時間：2023-06-08 11:16:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇科研經費稅收優惠，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：科研項目經費管理 財務核算 問題 對策
此前，我國科研經費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經費上推出了優惠政策，最大程度地調動企業積極展開研究，促進我國企業得到進一步創新。企業科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質量。因此，企業應當及時發現問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）科研經費預算不合理
在對科研經費進行編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（二）研發項目的立項管理薄弱
科研者在研發過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業技術人員，導致財務部門在科研經費上不能準確進行核算。由于企業對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業科研出現經費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經費管理制度的調整，但是沒有結合實際情況，過于籠統，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業研發項目缺乏有效的過程監控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業研發項目的過程監控是由企業的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發項目的監控過程無法得到研發部門以及研發人員的支持與配合，導致整個研發項目部門的監控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經費核算體系不規范
由于企業對經費核算體系沒有全面的認知，企業科研部門對經費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發經費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業研發部門人員與財務人員對研發經費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發經費開支上有一定的局限性，不能按照相關規定進行細致的操作。另外，企業科研經費管理缺乏規范性，統一性，導致企業科研人員沒有參考標準。
（三）企業領導對科研項目財務核算不重視
企業上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發已成為企業的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經費時，研發部門認為申請經費統計是財務部的事，而財務部只看依據憑證進行核算，研發部沒有在相關系統中進行準確核算，又說是研發部門的事。這樣一來兩者之間不協調，導致經費統計難以實行。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業研發項目經費核算的管理制度，更好地認識科研經費的概念，使科研經費得到科學合理的統計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業科研項目的展開，推動企業進一步發展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產生的所有費用，最終都要體現在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數據或憑證不準確，就會使得財務部門研發經費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環節至關重要，不僅要規范，還要能協調運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業對研發經費的核算，必須符合財政部、當地財政部門的規定。首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。其次，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，企業可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。再次，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要。最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。根據以上規定，進一步加強企業對研發經費的正確核算。
（二）科研經費管理的改進
第一，根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經費預算等，為企業科研項目提供更好的經費預算依據，保證科研項目啟動后產生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業實施科研項目時，發生的研究開發費用如要享受稅前扣除有關稅收優惠政策，必須符合國稅總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定以及當地財稅部門的有關規定，稅前扣除是一項稅收優惠政策，其目的在于鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發行為以及有關稅收優惠政策的執行；高新企業必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業認定管理辦法》規定，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規定，申請享受稅收優惠政策，否則無法享受稅收優惠政策，從而促使企業加強科研經費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經費預算做出重大的調整，企業相關人員需按照有關規定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經費管理中的責任權利。企業相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協調。另外，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免浪費情況的出現。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監督中發現問題，解決問題。
四、結束語
在企業研發管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業最重要的一個內容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經費支出預算、成本核算以及經費結算的管理起到監督作用，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
參考文獻：
[1]李萍.企業科研項目經費管理及財務核算若干問題探討[J].商場現代化，2012，（34）：152-152.
[2]陳卓.淺談企業國撥科研項目經費的財務核算與管理[J].財經界，2013，（4）：100-101.
關鍵詞：稅收政策稅收優惠技術創新
近幾年來，國家為了鼓勵技術創新、轉化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優惠政策，其中稅收政策涉及到技術創新工作的各個階段，對技術創新具有重大影響。稅收政策優惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術創新工作的積極性，一批批實用新穎、經濟效益卓著的創新技術應運而生。由于在技術創新過程中經歷的幾個階段以及今后技術的進一步深化、可持續研究方面時刻與稅務發生關系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術創新工作的順利開展。目前，技術創新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術創新有所影響。
一、影響
技術創新一般要經歷開發（小試）、中試、產業化生產等幾個階段。在技術創新項目開發階段，科研實力較強的企業自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創新工作的開展。高校作為技術創新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創新研究起步階段，都是由高校教師根據自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業方尋求研究資金并與企業共同享有科研成果。由于科研開發費的支出很大，研究開發失敗的比例也很高，因此風險較大，企業對投資何種創新技術發展企業非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創新投資風險大大高于傳統意義上的投資來看，企業出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創新工作的積極性，因此高校從企業獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創新出臺了一些稅收優惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%以上的盈利企業，允許按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業經濟效益不好，盈利企業不多，優惠政策要求技術開發費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業無法享受技術創新在稅收上的優惠，而恰恰是這些企業特別需要創新技術，只有通過技術創新才能付給企業一定的造血功能，給企業輸血，使它們有可能通過技術創新增強企業的競爭能力，提高企業的經濟效益。而大多數企業由于技術力量的原因，進行技術創新有一定的困難，應當通過稅收優惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創新投資，發揮高校和企業雙方各自的優勢，為技術創新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業通過投資于新技術和高校得到稅收優惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業與高校、科研院所簽訂技術協議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創新工作，但從總體上來說合作的規模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數收回，致使創新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業在創新技術中試階段的投資一定的稅收優惠，企業會積極參與創新技術的中試：一方面企業能通過中試得到稅收優惠，另一方面企業有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創新技術就有產業化的可能。實施項目產業化的方式有多種，可以把創新技術成果轉讓給企業，由企業支付技術轉讓費。根據我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業購買實施新技術缺少稅收優惠；企業也可以利用創新成果新辦企業，按照我國的稅法規定：新辦高新技術企業在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業采用創新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業在投產年度開始兩年間享受到的稅收優惠并不多，沒有充分發揮稅收優惠對技術創新的促進作用。
在創新技術成功產業化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優惠政策。
作為創新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創新技術研究人員從事項目的開發需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業的收益發生波動，因此國家對投資技術創新實行一定的稅收優惠，從政策上對技術創新起步階段予以扶持，使企業通過投資技術創新獲得實惠，減少企業的技術投資風險。
為鼓勵技術創新，日本規定，企業技術開發基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規定：納稅人可以把與貿易或商業活動有關的r＆d支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“r＆d減稅修正法案”中鼓勵企業對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業實際的r＆d支出，并允許企業以后一定時間逐步實現其過去未能使用和尚未用完的免稅r＆d額度。通過稅收優惠政策對創新投資給予一定稅收減免，使創新投資的成本減少，風險降低，提高企業對技術創新投資的興趣，使企業樂于參與對創新技術的投入。借鑒國外在技術創新投資稅收方面的經驗，我國可以根據自己的實際情況制定一些稅務優惠政策，如：在開發階段對于企業的研發投資，不區分企業的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創新技術在中試和大規模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業可以考慮在創新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業積極尋求有良好市場發展前景的技術創新項目進行投資，使科研工作能從企業方在經費上得到一定的資助，企業能通過贊助科研而獲得一定的稅收優惠，從投資技術創新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創新發展基金，明確規定企業可以利用這筆經費投入技術升級和技術創新，這樣能擴大創新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創新工作的高風險性，創新的成功牽涉到很多環節，如技術研發、生產、市場銷售等等，開發創新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創新工作。
從國家總體上看，在短時間內稅收優惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創新資金增加了用于技術創新的經費，為新技術的可持續發展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創新工作各個階段所面臨的問題出發，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優惠成為推動技術創新的基本手段，以促進所有企業自愿進行技術創新，得以享受到稅收優惠，使政府的稅收優惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創新能持久發展，為國家的技術進步和經濟發展作出更大貢獻。
參考文獻：
1.2002年注冊會計師輔導材料。稅法。中國財政經濟出版社
關鍵詞：技術進步；稅收優惠政策；財政政策
一、 發達國家財稅優惠政策發展歷程
20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于r＆d財政投入占當年全國r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、 發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國
內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入wto和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、 發達國家財稅政策對我國的啟示
1． 要充分利用wto《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的r＆d活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。 2． 進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占gdp的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3． 財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4． 加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5． 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6． 必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。
7． 要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產
的產品。
參考文獻：
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關鍵詞：軍工科研項目 財務管理 問題對策
軍工科研項目是指國防科工局安排使用財政科研經費的國防科研項目，經費包括財政撥款和其它配套資金。軍工科研項目財務管理，實質就是對項目經費的管理。發揮財務管理的積極作用，保證軍工科研項目研究順利開展，意義重大。目前，相當部分軍工科研單位在科研項目經費的財務管理方面仍然存在不規范的現象，嚴重影響科研項目的開展和結題驗收。本文重點就如何規范軍工單位財務管理問題展開論述。
一、軍工科研項目財務管理存在的問題
軍工科研單位多數存在重技術、輕管理的問題。在科研項目經費的管理上，還存在如下不足：
（一）經費預算不合理。項目任務書由項目組技術人員編寫，經費開支預算存在較大的隨意性，導致項目執行時，經常出現項目費用分布不合理的情況。為了使經費開支與任務書保持一致性以利于順利通過驗收，財務人員只能在后期帳務處理上進行了項目間調賬、串用、挪用、虛列支出等“技術處理”。
（二）經費使用監管缺失。事前未能對經費項目開支預算的合理性進行審核；事中不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現象；事后缺乏對項目形成的無形資產進行計量、管理等情況；財務風險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領用登記等基礎工作，造成財務部門難以合理分攤、歸集費用。項目驗收審計時，只能臨時調賬、核銷經費，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務制度現象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》規定進行核算，而屬于生產經營活動的又必須執行《企業會計準則》，同一單位執行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經費和享受研發稅收優惠之間左右為難。軍工科研經費執行的《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計核算制度》，與稅務機關對享受研發稅收優惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務政策，往往出現賬目混亂、科研經費核算不規范的情況。
二、加強軍工科研項目財務管理的對策
軍工科研單位實行預算撥款、決算核銷的財務管理體制。針對上述問題，可從以下三個環節入手解決：
（一）構建良好財務平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強學習，健全制度。軍工科研單位應在《企業會計準則》、《軍工科研事業單位財務制度》、《軍工科研事業單位會計核算制度》的統帥下，根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負責，歸口管理。為防止出現條塊分割、各自為政、人人參與、無人負責等局面，財務部門應指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強審核。在科研項目立項申報階段，由有經驗的財務人員根據“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務書中經費開支預算部分的編寫。并組織相關部門做好項目預算的審核工作，杜絕預算編制的隨意性，保證預算的科學性和合理性。
4.加強培訓、完善基礎工作。通過培訓等方式，提高項目組人員的財務意識，做好項目的工時登記和原材料的領用登記，以便于合理分攤制造費用和管理費用，做好基礎工作。
（二）加強科研經費使用過程監管，做好事中控制。
1.完善財務的建帳工作，保證科研項目單獨建帳，單獨管理。通過財務軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務處理上實時保證科研項目獨立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關能力，保證項目開支合規合法。從發票審核入手，確認費用開支的真實性。根據任務書的開支預算，嚴格按計劃列支，防止對科研經費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預算的，應提請經費管理部門辦理變更手續后再報銷。
3.完善成本核算，合理分攤項目間接費用。財務部門應統一口徑，做好科研項目與生產經營之間、各個科研項目之間、完工產品與在產品之間的歸集費用和成本劃分，合理分攤間接費用。
4.定期考評，及時跟進項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負責人，幫助項目組及時了解經費開支進度，解決執行過程中存在的問題，保證項目的合理推進。
（三）加強項目形成資產的后續管理、注重項目的財務分析，加強項目執行情況的內部審計，完善項目的事后管理。
1.加強項目形成的無形資產的管理。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產。財務部門要協同有關部門履行管理職責，對無形資產進行備查登記；對無形資產產生的價值及時進行核算，防止無形資產發生流失，保證國有資產的保值增值。
2.總結經驗，指導工作。對科研資金的運轉情況、科研經費的收入及支出情況和預算執行情況進行財務分析。判斷項目資金運轉是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經費支出結構、數額與預算是否相適應，及時發現問題，總結經驗指導以后工作。
3.做好科研項目經濟和社會效益的進一步分析。從項目的經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產力的轉化程度、科研人員的培養情況、科學技術新領域的開拓和學科的發展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發優勢，增強單位的可持續發展能力。
4.發揮內審作用，加強項目執行情況的內部審計，完善項目財務管理。重視內部審計對項目執行情況的審計，發揮審計堵漏糾弊的作用，提升項目的運行質量，促進單位的財務管理及制度建設更趨于規范和完善。
(1)高校稅收制度的系統化有待進一步完善。
目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業性收費，又有科研、培訓、社會服務等應稅收入，涉稅情況日趨復雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規制度尚未系統化，相關的稅收政策有待進一步完善。例如，“營改增”以后，大多數研究型高等院校的增值稅應稅收入均達到了一般納稅人標準，但是對于科研經費而言，政策規定的開支渠道主要是調研經費、會議費、差旅費、資料費、小型辦公設備等，可以抵扣的進項稅額微乎其微，無形增加了稅收負擔。另外，當前有的省份將高校確定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策系統性欠缺，也造成了稅收負擔的不公平。
(2)財務人員稅務能力偏弱。
長久以來，我國高校享受眾多的稅收優惠，大多數業務屬于免征范圍，財務人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關政策多以部門規章加以規定的，如教育部、國家稅務總局、科技部等部門規章加以規定;而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現，難以與高校的財務核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。
(3)會計核算制度的銜接問題。
伴隨著(財會〔2013〕30號)《高等學校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權責發生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現制為基礎的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現制下提供的財務信息同以權責發生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現行規定，高校科研收入屬于企業所得稅的應稅項目。但實務工作中，高校的科研經費到賬時，通常按收付實現制全額計入科研事業收入。科研項目的研究周期少則1年，多至3～5年，科研經費的開支也發生在多年內，而且當前高校的科研項目成本核算未實現全成本核算，諸如與日常業務共用的固定資產折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。
(4)稅收征管部門對高校認知有待加強。
稅務機關對于高等學校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓工作有待加強。
2.降低高校稅務風險的建議
降低高校的涉稅風險，需要內外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創造明晰的稅收環境，另一方面要注重挖掘高校內部的潛力，強化制度建設，提高高校自身的涉稅處理能力。
(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。
針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務部門應盡快形成切實可行的方案，并形成具體規定。目前急需解決的問題主要有:“營改增”后高校納稅人的身份認定問題;高校所得稅應稅項目會計核算的規范問題等。
(2)挖掘自身潛力，健全相關工作規范。
高校財務人員要關注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務部門和會計主管部門對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，規范會計基本工作:做好各種票證管理，從源頭區分應稅和非應稅收入;設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強收入管理，區分應稅收入和非應稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規風險。
(3)積極推行高校總會計師制度
關鍵詞：教育稅收；民辦教育；探討；建議
《民辦教育促進法實施條例》（國務院令第399號）（以下簡稱《促進法》）規定：“捐資舉辦的民辦學校和不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。”但從目前來看，民辦學校并沒有完全享受與公辦學校稅收上的同等待遇，仍然有以下幾個方面的問題。
一、民辦學校稅收問題
（一）對收費沒納入財政預算管理范疇的民辦學校征稅
財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）（以下簡稱《教育稅收政策》）中規定：“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。”按該規定，民辦學校其收費不納入財政預算管理范疇，就應該繳納企業所得稅。目前絕大多數民辦學校的辦學經費由于沒有納入到財政預算外資金專戶管理，這則規定實際上將民辦學校排除在免征企業所得稅的范疇之外，這與《促進法》中規定的捐資舉辦和不要求取得合理回報的民辦學校與公辦學校享受同等的稅收優惠政策相矛盾。《促進法》并沒有明確以“納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理”稅收優惠政策的先決條件。由于民辦學校并沒有獲得財政性資金，要求他們將收費“納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理”，既不合法也不合理，更不能以此作為不給民辦學校依法享受與公辦學校同等稅收優惠政策的理由。將民辦學校的收費納入到財政預算管理范疇，除了能加強民辦學校的財務監管外，不僅增加財政部門核算手續，而且在一定程度上影響了民辦學校資金使用。
（二）稅收優惠政策的分類標準不同
《教育稅收政策》中規定：“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅”。該規定是根據學校是否是學歷教育而有所區別，而在《促進法》中，是以學校是否“要求取得合理回報”為享受不同的稅收優惠政策的分水嶺。由于理解的不同，尤其是對于舉辦學歷文憑教育和自考性質的民辦學校是否是學歷教育存在著理解的差異，使得各地在執行對民辦學校稅收政策上有所偏差。
（三）不能享受非學歷教育收入的免稅政策
《教育稅收政策》規定：“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。”也就是說公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業稅和企業所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規定繳納營業稅和企業所得稅。從這一規定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業稅和企業所得稅，而不論收入是否歸學校所有，這項規定顯然把民辦學校和公辦學校放在了不平等位置上。
（四）“合理回報”的稅收政策問題沒有得到合理解決
我國的民辦學校絕大多數屬于投資辦學而非捐資辦學，通過辦學來獲取合理回報是廣大投資者的一個根本意愿。上海教科院民辦教育研究所對45所民辦學校，在關于合理回報及相關心態的調研中顯示，70%以上的民辦學校舉辦者都有獲得合理回報的要求。《促進法》出臺之后，民辦學校的投資者可以取得“合理回報”的訴求得到進一步明確。然而，2004年9月之后，全國民辦學校統一換證時，全國各級各類民辦學校近萬所，而要求取得合理回報的民辦學校不足百所。其中，最重要的原因就是現行的民辦學校稅收政策不明朗，如果要求取得合理回報，學校則可能面臨著稅收政策上的風險，可能按照企業的標準進行征稅，如廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯合頒發的《廣州市民辦學校財務會計管理規定》，明確規定按照企業標準進行征稅。還有一些地方是參照企業所得稅的標準，并有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。對要求合理回報的民辦學校征稅，影響了辦學者的積極性，容易引發辦學的短期行為。
（五）無法享受政策優惠
《教育稅收政策》規定：“對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。”顯然，如果是個人投資舉辦的民辦學校，則需要繳納房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅。《促進法》第四條規定：“國家機構以外的社會組織或者個人可以單獨或者聯合舉辦民辦學校。”并沒有說明個人出資辦學與社會組織辦學有什么區別，個人投資辦學同樣具有法人資格，也應同樣享受上述的優惠政策。
（六）不能享受車船使用稅的免稅待遇
根據《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》“由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的車船”免征車船使用稅。而對民辦學校接送師生的校車則要按規定繳納車船使用稅。顯然是對民辦學校稅收的不公平待遇。
二、民辦學校稅收政策問題的探討
社會力量辦學事業作為公益事業，是社會主義事業的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規定了“學校不得以營利為目的”。而且，民辦學校沒有享受國家財政的支持，卻同樣為國家培養建設人才。
（一）不論是否要求合理回報，都應同樣享受稅收優惠政策
由于教育是一項公益性非營利性事業，是社會主義教育事業的組成部分，無論其是否要求取得合理回報，其公益性均不能改變。在國家教育投入總體不足的情況下，在稅收政策上更需要有某些優惠待遇，以促進民辦教育的發展。即使是要求取得合理回報的學校，由于行業的特殊性，在市場經濟中仍屬于弱者，更需要當地政府以政策扶持。
我國的企業所得稅稅率主要是以企業為主體制定的，其前提是企業是以營利為目的的，將此稅率完全套用在非營利性的民辦非企業組織上，顯然有失公允，也有違《民辦教育促進法》及其實施條例的精神。現階段，由于稅收政策的不明朗，一些投資者為了眼前利益不受損害，或出讓學校，或轉讓學校的股權，有些便通過一些手段來轉移學校的辦學結余，減少學校的資產，力求使自己的投資風險降低到最低限度，影響了民辦學校的長遠發展。從國家的長遠利益出發，國家應取消對要求合理回報的民辦學校的稅收優惠政策限制，取消民辦學校套用企業所得稅政策。
（二）公辦學校同等享受稅收優惠政策
稅收政策具有較強的剛性，稅收優惠政策得當，對于民辦學校具有較強的鼓勵性，反之會影響民辦學校的健康發展。民辦學校教育作為公益事業，是社會主義事業的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規定了“學校不得以營利為目的”與公辦學校沒有區別。
因此，不論民辦學校取得的是學歷教育收入還是非學歷教育收入，只要歸學校所有應享受免稅的優惠政策；在房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車船使用稅上，只要是具有法人資格民辦學校就應享受與公辦學校等待遇。因此，國家應梳理相關民辦學校的法律關系，使民辦學校與公辦學校享受同等的稅收政策，同時考慮民辦學校的特性，在稅收層面給予更多的優惠。
三、當前民辦學校處理稅收問題的建議
（一）把學校辦成“精品”
由于公辦學校擴招，開辦二級學院，以及開展成人教育、自學考試教育等，對民辦學校產生了極大的沖擊。發展的資金問題，生源問題，師資問題已經影響到了民辦學校的生存和持續發展，“合理回報”已經不是民辦學校的首要問題。
把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，才是當前民辦學校辦學者重中之重的任務。在國家關于“合理回報”政策不明朗的情況下，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩發展。但辦學者可以在學校董事會章程和學校章程上做文章，稅收政策明朗化后變更為要求取得合理回報的學校留下空間。
（二）認真研究稅收政策，做好稅收籌劃工作
1、認真履行學校的納稅義務。辦學畢竟不同于辦企業，無論是否要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規避稅務稽查的行政處罰風險，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。
2、嚴格財務管理，加強會計核算。民辦學校應遵守《會計法》及《民間非營利組織會計制度》等法律法規的規定，規范使用票據，加強會計核算，使用合格的會計人員，嚴格區分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規避因為財務管理所導致的稅收風險。加強民辦學校的預算管理，實行民辦學校的預決算制度，強化內部財務監督，精打細算，節約辦學成本。對于要求將來取得合理回報的民辦學校，在財務管理上更要做到“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業的一些做法，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，進行合理避稅，同時，在保證學校良好運行的前提下，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。
3、認真履行個人所得稅扣繳義務。面對資金壓力和師資壓力，不少民辦學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇，這種做法加大了辦學的稅收風險。正確做法應是進行個人所得稅的稅收籌劃，如嚴格區分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經費之間的界限，避免科研經費合并工資中一起發放，增加個人所得稅負擔增加；嚴格區分教學設施投入和工資之間的界限，避免將正常教學設施如電腦等直接發給教師個人，成為教師個人資產，從而增加個人所得稅負擔等等。
4、爭取政府和社會各界支持。為了教育事業的發展，我國出臺了一系列鼓勵境內、境外組織和個人捐資助學的優惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業和個人對教育事業捐贈，可在其繳納所得稅前全額或按一定比例扣除等。另外，民辦學校應多方爭取政府的政策支持和資助，如銀行信貸、貧困生資助、民辦教師的社會保險資助、民辦教師的職稱評定優惠政策等，爭取建設穩定的民辦師資隊伍，籌集民辦建設發展資金，使民辦學校得到穩定健康地發展。
參考文獻：
1、中華人民共和國民辦教育促進法實施條例[S].國務院令[第399號].
2、財政部國家稅務總局.關于教育稅收政策的通知[S].財稅[2004]39號.
關鍵詞：二元模式；政府責任；財政投入；中央與地方政府
中圖分類號：G467.2
文獻標識碼：A
文章編號：1003－1502（2012）05－0118－06
一、 我國現行高等教育財政投入政策的二元模式
高等教育財政投入模式通常是指財政投入在高等教育經費總額中的比例、投入方式和運行機制。所謂高等教育財政投入的“二元模式”是指，我國公立和民辦高等教育的財政投入模式各有特點，財政投入政策的內容各不相同。此外，就公立高等教育而言，由于實行“財政分級負擔”政策，在中央和地方高等學校之間也存在財政投入政策的二元模式特征。
（一） 我國公立和民辦高等教育財政投入政策的二元模式
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》（以下簡稱《教育規劃綱要》）提出，我國高等教育實行“以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔培養成本、學校設立基金接受社會捐贈等籌措經費的機制”。顯然，公立高等教育的舉辦者是各級政府，民辦高等教育的舉辦者是投資人。因此，公立高等學校是政府投入為主，民辦高等學校是投資人的投入為主。我國高等學校的經費來源因承擔主導責任的主體不同，形成了鮮明的二元模式特征。
第一，財政直接投入的二元特征。其一，政府給予公立高等學校直接投入，而且財政經費占比較高，而政府給予民辦高等學校直接投入非常少。國家教育發展研究中心與教育部發展規劃司于2000年對我國143所民辦高等教育機構進行的問卷調查表明，樣本民辦高等教育機構辦學經費來源中，學費和雜費占到90%左右，包括財政資助在內的其他經費總計不到10%。[1]其二，主要是地方政府給予民辦高等學校一些財政投入，中央政府幾乎沒有資助。其三，地方政府財政優先投入公立高等學校，而民辦高校在獲得政府財政投入上處于劣勢。
第二，財政間接投入（稅收優惠政策）上的二元特征。根據有關政策，我國的高等學校可以享受營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅和房產稅等稅收優惠。然而，民辦高等學校享受的稅收優惠條件與公立高等學校差異較大。一方面，各項稅收政策不統一，民辦高等學校的納稅負擔相對較重。其一，民辦高等學校的營業稅應稅基數大于公立高等學校。其二，民辦高等學校的企業所得稅征收范圍大于公立高等學校。其三，各地對高等學校的土地所得稅和房產稅征免的規定不一致，公立高等學校通常被納入免稅范圍，而有些地方沒有給予民辦高等學校這方面的免稅政策。另一方面，民辦高等學校在稅收優惠政策上的可獲得性較差。以土地使用稅為例，能夠享受到大量征用土地和享受政府的零地價劃撥的公立高校數量遠遠超過民辦學校。
財政投入政策上的二元結構導致了高等教育經費來源結構的二元特征。即公立高等學校是以財政撥款和學費為主的二元經費來源格局，民辦高等學校是以學費為主的一元模式。[2]具體來說，其一，財政投入在公立高等學校的經費來源中所占比重較大，但學費來源所占比例也偏高；其他經費來源所占比例很低。由此形成財政投入與學費為主的二元結構。其二，學費收入是民辦高等學校的主要經費來源，其他經費來源微乎其微，經費結構呈現單一模式。
（二）公立高等學校財政投入政策的二元模式
我國公立高等學校的財政投入模式是財政“分稅制”在高等教育財政政策中的延伸。“分稅制”的基本原則是按照行政隸屬關系劃分中央和地方的財政責任。由于我國的高等學校分為教育部所屬、中央部委所屬和地方所屬等三類隸屬關系，因而財政投入模式也是按照行政隸屬關系來規劃的，其他投入方式也以此為前提，并帶有鮮明的二元特征。
第一，財政分級負擔方式所導致的二元特征。即教育部所屬和中央各部委所屬普通高等學校經費來源由中央財政負擔；地方普通高等學校的經費主要由地方財政撥付。第二，財政經費投入方式的二元特征。按照用途，財政投入分為日常運行經費投入、科研經費投入、重點建設項目經費和其他經費撥款等四種類型。日常運行經費按照培養成本來計算，也稱為“生均預算內經費”，屬于常規撥款，可獲得性較強。科研經費和建設項目經費大體是采取競爭性撥款方式，不同類型、不同層次高等學校得到的建設項目經費的差別較大。第三，重點投入政策所導致的二元特征。“211、985工程”是我國的重點投入政策的典型代表，根據有關規定“211、985工程大學”的資金來源由中央財政專項資金、地方財政專項資金、部門配套資金以及其他自籌資金構成，各個資金來源主體分工合作。其中，中央專項資金主要用于補助國家重點學科和高等教育公共服務體系的建設以及補助少數高等學校整體水平提高所需基礎設施的建設。如此的制度安排帶有突出的資源聚集特征，使得以“211、985工程大學”為代表的少數重點大學在通常的經費來源外，還能獲得相當豐厚的、穩定的財政支持。而大量的“非重點大學”沒有機會獲得額外的經費來源。
二、 世界上一些國家高等教育財政投入模式
關鍵詞 科學技術投入 基礎研究 結構效率分析
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A
科技是第一生產力，科學技術的投入已經逐漸成為了一個國家和地區科技實力的重要指標，增加科學技術的投入不僅可以提高一國的科學技術水平，而且可以增強本國的綜合國力。如何控制科技投入的總量，如何把握科技投入的結構，以及如何提高科技投入的效率，在不同國家的不同發展時期，在具體的國情下，有不同的選擇。
1什么是科學技術投入
科學技術投入包括科學研究與試驗發展（R&D）經費支出額和科學技術撥款。前者是指：在某一個統計年度內，每一個執行單位在實踐中對基礎研究、試驗發展以及應用研究等方面的支出。后者指：在某個統計年度內，各級財政部門對直接用于科技活動撥付的經費，該撥款涵蓋了科學事業費、科研基建費、科技三項費以及其他科研事業費。國家財政在科學技術方面的支出主要有兩種形式：直接撥款和間接撥款。直接撥款是國家財政在預算內進行的科研經費的支出；間接投入是國家通過減稅讓利等一系列優惠政策，使得將本來應上繳給財政部門的一部分資金支持企業或者是科研單位，對他們進行鼓勵，從而推動技術進步和促進新產品開發。
2我國科學技術投入存在的問題
2.1我國科技投入的力度不足
我國的人均科學技術投入與國際上其他的國家進行比較，差距十分明顯，據資料顯示，我國的人均科技投入水平甚至不足美國的8%，很明顯，由于我國人口眾多，因而科研經費總量雖然一直在增加，人均經費還是很難有所增長，究其原因，主要還是我國經濟基礎不夠強大，我國科技投入的力度相較于一些發達國家有明顯的不足。
2.2我國科技投入的結構不合理
我國的科技投入總量較發達國家有一定的差距，但是我國在基礎研究中的投入水平卻是遠低于其他國家。我國在應用研究方面的經費比重在國際上處于中下等水平，但是實驗發展經費比重排在了第一位，日本、韓國可以說是科技大國，我國的試驗發展經費已經遠遠高于這兩個國家，從這個方面，反映出了我國在生產活動上對技術開發和創新的重視，以及我國的戰略方向“科學技術要面向經濟建設主戰場”。
2.3我國科學技術投入的效率低下
我國對科技資源的擁有情況可以通過科技資源的數量和質量表明，然而，擁有大量的資源并不等于能夠合理有效地利用這些資源。到目前為止，我國的科技基礎設施投入已經到了一個比較高的水平，我國的財政部和科技部將所管資金的10%投入到了科學技術基礎設施建設方面，但是這些科技基礎設施的投入比例不協調，存在高校、科研機構和企業分割比較嚴重的現象，現有的科學技術基礎設施不能形成共享，大量的重復投資造成了科學技術資源投入利用率低下。
3我國科學技術預算的對策和建議
3.1增加政府研發投入總額
我國政府的研發投入雖然是一直在增加，但是無論從占國內研發經費的比例、占政府財政支出的比例還是占GDP的比例來看，都不及發達國家相應階段的水平，所以，我國的政府應該采取積極有效的措施，切實提高科技投入在財政支出中的比例，力爭使其在國內研發經費中所占的比例達到或者超過50%，占GDP的比例也應逐步增加至0.8%-1%。
3.2大幅度增加對基礎研究的投入
基礎研究代表和反映了一個國家的科學技術水平，是一個國家科技、經濟和社會發展的后勁和潛力所在，同時也是技術創新的源泉。基礎研究帶有比較明顯的公共產品的性質，因而基礎研究的經費來源主要以政府的投入為主。我國2001年的全國基礎研究經費占研發經費的比例僅為5%，與其他處于發展中的國家相比還是具有明顯的差距。所以，從國家的戰略角度看，政府應該承擔更多的責任。因此，政府在對科學技術投入進行資金分配時，應該加大對基礎研究投入的比例，加強科學基礎設施方面的建設，給國家培養出一流的研究能力。
3.3提高科學技術投入的使用效率，優化資源配置
加強科技投入，促進科技創新，對于推進經濟結構調整優化、實現經濟增長方式的根本性轉變，推動經濟社會全面協調可持續發展，具有十分重要的意義。政府應該加大對科學技術的投入力度、提高科學技術的投入利用率、建立相對穩定并且持續增長的政府科技投入增長機制、引導企業在科技投入方面進行投入、在政策法制方面創造良好的環境。當政府的財力不足時，政府還可以通過完善科技稅收的激勵政策體系，激勵企業、個人以及非營利機構在科技上增加投入，降低科技投入的風險，從而可以使民間資本投資研發活動的回報率得以提高。制定稅收優惠政策應該側重科技創新、應用開發、知識擴散以及市場化、產業化等各個方面和環節的整體協調性。注意把科學技術稅收的優惠著力點適當前移，對企業或者是科研機構的科研項目投入進行鼓勵和支持。只有通過這些方式才能有效的提高我國在科學技術投入資金上的使用效率。
基金項目：河北省社會科學發展研究課題重點課題“文化與科技融合視域下的河北省休閑產業發展對策研究”（201302004）。
參考文獻
關鍵詞：財政性教育經費；科研費用；合作辦學；籌集多元化
隨著國家人才戰略的實施，確立了教育優先發展和“科教興國”戰略，高等教育作為現代教育的龍頭，肩負著培養人才、創新科技和服務社會的重要使命。教育經費是為教育提供物質條件的貨幣表現，是國家和各級政府部門對教育的財政性撥款，以及社會各種力量和個人直接用于教育的投入。教育經費成為教育事業賴以發展的必要的物質保障。
一、高等教育經費投入的基本情況
從我國高等教育財政機制的變化可以看出，多元化的籌資方式已逐漸形成。從投入來源上看，經歷了從被動到主動的轉變。而積極的高等教育財政策略必須充分利用經濟杠桿，發揮銀行的功能，為高等教育產業發展開辟一條“綠色通道”，以便最大限度地吸收教育體系之外的資金支持高等教育財政。伴隨我國高等教育擴張政策的實施，政府撥款和學費收入遠遠不能滿足高校擴張的需求，許多高校通過向銀行貸款籌得資金彌補經費缺口。據測算，全國公辦普通高校擴大規模后，為滿足基本辦學需求，需安排基本建設投入約10385億元，而同期國家預算內基本建設投入（包括國債資金）僅840億元，不到10%。在國家財政投入不足的情況下，高校貸款為支撐高等教育事業實現跨越式發展做出了巨大貢獻。
根據《中國教育事業統計年鑒》數據，2003—2007年財政性教育經費投入規模分別為3850.62億元、4465.86億元、5161.08億元、6348.36億元、8280.21億元，財政性教育經費年增長率分別為10.2%、16%、15.6%、23%、30.4%。其中，高等學校財政性經費投入規模分別為876.87億元、1009.84億元、1128.54億元、1302.52億元、1648.12億元，高等學校財政性經費投入年增長率分別為11.4%、15.2%、11.8%、15.4%、26.5%。可以看出，近年來高等學校財政性經費投入年增長率低于財政性教育經費年增長率。2003—2007年，高等學校社會團體和公民個人辦學經費、社會捐（集）資經費、事業收入（包括學雜費）及其他教育經費總規模分別達到996.81億元、1247.81億元、1529.32億元、1755.25億元、2114.18億元，已經超過了當年財政性經費撥款規模，使高等學校經費投入年增長率實際達到18.4%、20.5%、17.7%、15.1%、23%，已經高于或接近當年教育經費年增長率。
二、高校教育經費來源存在的主要問題
（一）財政壓力巨大，高等教育經費不足。
目前中國的高等教育經費嚴重不足，這主要源于中國總教育經費的嚴重不足。在中國高等教育規模不斷增長的情況下，教育經費不足以至影響高等教育事業發展的問題日顯突出。從20世紀70年代到90年代，中國每年教育經費占當年GNP的比例，各年都在2%左右，總是占世界各國的倒數第十幾位。世界上發達國家的教育經費一般占GNP的5-7%，而與中國經濟水平相當的發展中國家，教育經費一般占GNP的4%左右。如要按人均教育經費算，中國更少得可憐。具體到高等教育經費，約占教育總財政投入的20%左右。因此中國高等教育財政性經費在國家總教育經費不足以及高等教育經費占總教育經費比例不高的雙重作用下顯得捉襟見肘。
（二）高等教育經費的主渠道薄弱、結構不合理。
近年來政府的財政撥款雖然已經逐年遞減，但其所占比重仍然偏高，說明中國的高等教育仍沒走出市場化的道路，輔助渠道還沒完全發揮其應有的作用。另外，中國對專門針對教育而征收的稅費比例又過低，近年來一直低于1%，沒有很好的發掘教育稅這一條教育經費來源渠道。高等教育學生繳納的學雜費應是高等教育經費的重要來源渠道，雖然多年來中國高等教育學雜費呈上升趨勢，但還是偏低，而且相當部分的學生是免收學費的，并且還能領取助學金，即所謂的“公費”生。
進一步分析財政性教育經費結構，我們發現其中財政預算內教育經費占財政性教育經費總額的比重較大。從定義上來看，財政預算內教育經費是指中央和地方各級財政或上級財政主管部門在本年度內安排，有計劃的劃撥到教育部門或其他部門主辦的各級各類學校或教育事業單位，并列入國家預算支出科目的那部分教育經費，具體來說包括教育事業費撥款、科研經費撥款、基建撥款以及其他類型的經費撥款。盡管根據我國的《教育法》規定，國家要 “建立以財政撥款為主，其他多種渠道籌措教育經費為輔的體制”。但從上分析可以看出這種以財政撥款為主，輔之以其他多種渠道籌措教育經費的體制模式僅存在于理論上，實際上并未真正形成，在現有的多種籌措渠道中，除了預算內教育經費撥款和以學雜費為主的事業收入這兩種主要的渠道之外，其他的籌資渠道并不暢通，高等教育經費來源結構不合理，來源渠道的多元化建設有名無實，由此帶來的矛盾和問題十分突出。
（三）科研經費增長緩慢，影響高校的科研水平。
無論是從地方還是全局的角度來看，高校都是科技創新的主要陣地，當然科技創新的前提是要有足夠多的科研經費，這樣高校才能夠保證科研的可持續能力與成果。高校科研經費嚴重不足的狀況對高校科研活動的開展產生了不利影響，科研設施的配備和研究隊伍的建設也難以達到較高的水平，這就導致高校缺少高水平的研究工作，原創性成果、發明專利的數量較少。另一方面，經費分配的比例結構失調也對高校科研水平產生負面影響，本就十分有限的科研經費大多集中在“211”, “985”工程名校，普通地方院校拿到的科研經費較少，這種經費的劃撥方式直接導致在科研方面本就基礎薄弱的各高校難以獲得自主發展的機會，高校的整體科研水平也因此受到影響。
（四）對多元化籌措教育資金的政策扶持力度不夠。
在政府投入是高等教育經費主渠道的前提下，能否開拓非政府渠道，關鍵在于政府的政策導向。中國雖然也頒布了捐贈法，但在具體稅收政策上并沒有明確的規定。目前只是實行稅前從所得中全額扣除捐贈額外，沒有其他稅收優惠以鼓勵社會捐贈。企業投資也是高校經費、特別是科研經費的重要來源之一。另外，中國高等教育經費來自于社會的投資也不是很高，雖然近幾年民辦高校發展迅速，但中國民辦高校的發展長期受國家政策的制約，《高等教育法》規定“設立高等學校，……不得以營利為目的”。許多有眼光的企業家也看好這一產業，很想向民辦高校投資，而投資必然要求回報。
三、針對高校教育經費來源問題的對策建議
（一）加大政府對高等教育的投入，保證高等教育投入主渠道的暢通。
從高等教育的性質來看，具有服務性、無形性的特點；從高等教育的實踐來看，又具有工作周期長、見效慢的特征。由此可見，高等教育的投資不同于一般的投資項目，政府的投資仍應當是支撐高等教育發展最主要的力量，需要政府加大對高等教育的投入力度，應進一步加大對高等教育的投入要堅持把對教育和人力資源開發的投資作為國家重要的基本建設投資，依法加入各級政府對高等教育的投資，適當提高中央和省級政府高等教育經費占全部教育經費的比例，進一步完善以政府投入為主，多渠道籌措高等教育經費的教育投入保障制度。同時政府還應該為高等學校多元化、多渠道籌措經費提供良好的環境氛圍和溝通平臺。
（二）進一步強化產學研轉化，促進校辦企業的發展。
高校每年都有許多高新技術發明，但高校是教學和科研組織不善于把自身創造的技術發明轉化成現實經濟效益，這使高校創造出的高新技術沒有被充分利用。因此，高校應依托自身的科技和人員優勢，走出去和社會資金相結合，舉辦高科技產業，產生更大的經濟效益。在諸多資金來源渠道當中，近年成為高等學校“其他教育經費”來源持續增長點的校辦企業的發展應當成為拓寬資金來源的著力點。為了增強高等教育界面向生產實際開展科學研究的積極性，促進產業界的科技進步和管理水平的提高，組織和協調高校同企業之間的合作。同時還建立了以大學為依托的科學園。在科學園中，由大學的科技人員與企業合作開展高科技方面的應用研究，以促進的發展。這種校企合作獲得雙贏，既增強了高校的科研能力，又促進了產業界的生產技術水平的提高，為高校和企業雙方贏得了利潤。另外，校辦企業的陸續上市，拓寬了高校教育經費的來源渠道，保證了高校科研活動的順利開展。
（三）多渠道籌措科研經費，鼓勵社會辦學。
高校科研經費要繼續以政府撥款為主，同時廣開科研經費來源。高校科研成果和科技服務與企業生產的順利對接，可以在為企業創造經濟效益的同時反哺科學研究。因此高校要積極促進自身的科研成果和服務優勢的轉化，利用實驗室和企業、公司合作從事產品的研究、開發與生產，主動開展校企合作，將企業的需求直接轉化為科研的方向，利用高校的知識和人才來解決生產實踐中的實際問題，提高企業的產品質量和高科技含量，通過多種形式的合作，向企業推廣科技產品和服務，在增加企業經濟收入的同時，利用企業向學校的資金注入，彌補科研經費的不足，保障科研教學活動的順利進行。進一步發展社會力量辦學，促進教育市場的公平競爭。民辦教育從起步到發展再到成熟，各階段對收費管理都會提出相應的要求。前些年主要依托公立高校教學資源及個人成本補償機制，實現教育規模的擴張，并采取相對寬松的收費政策。但在這發展過程中如果不及時采取措施吸引更多民間資金投向教育事業，教育發展將會出現“滯脹”現象。一方面，公立學校資源的利用空間已趨飽和；另一方面，供求失衡及教育壟斷又使收費標準居高不下，并因人員優秀學生無法跨入大學校門而造成教育質量的積累性下降。對此，我們首先應為社會力量辦學提供公平的競爭環境。在收費管理力面，要促使本科二級學院盡快與母體脫鉤，真正成為的辦學實體。
(四) 完善我國高校社會捐贈制度，鼓勵社會捐贈。
社會對高校的捐贈可以作為大學經費的重要來源，同時也是大學聲譽和社會認可度的重要標志。社會捐贈在我國尚處于初級階段，高校社會捐贈占高等教育經費比例很小，我們應從以下5個方面逐步完善我國高校的社會捐贈制度。（1）重視文化培育，提高社會捐贈意識。（2）建立健全的法律法規，鼓勵社會捐贈。同時在政策上對教育捐贈給予一定的傾斜和優惠，提高社會捐贈的參與率，在全社會形成良好的社會捐贈氛圍；（3）高校要設立專門的組織或機構（如：教育基金會），并安排專人負責，對學校接受的捐贈經費進行統一管理。（4）募捐形式和手段要多樣化。高校要破除陳舊的觀念，變被動為主動，在接受捐贈的方式上，由過去單一的現場捐贈向現場捐贈、郵局匯款、銀行匯款、網上捐贈、通過校友信用卡扣繳進行捐贈等多元化方式轉變；在募捐手段上，采取大型籌資活動（如校慶）和小型募捐活動（如校友年度捐贈）相結合的原則。（5）重視校友的力量，設立專門的校友基金會，積極開展校友捐贈和校友年度捐贈，加強學校與校友之間的感情聯絡。
參考文獻：
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[2]郭玲，淺析地方高校科研經費管理存在的問題及對策，《西昌學院學報(自然科學版)》2011年第01期
[3]張麗娟，高校科研經費管理存在的問題及對策研究，《產業與科技論壇》2010年第09期
關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企
業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
【關鍵詞】 營改增； 高等學校； 稅務核算
一、國家稅收政策的變化
財政部、國家稅務總局于2011年11月16日聯合了關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號），開啟了我國流轉稅繼實施增值稅轉型后的又一次重大改革。該試點方案明確了我國營業稅改增值稅的指導思想、基本原則、主要內容和組織實施等。確定于2012年1月1日起在上海開展試點改革，自2012年8月1日起至當年年底，將試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省（直轄市、計劃單列市）；2013年8月1日起試點在全國范圍內推開。“營改增”就是將目前征收營業稅的交通運輸業和部分現代服務業等改為征收增值稅。
二、“營改增”政策的出臺背景及主要內容
（一）營業稅與增值稅的差異
增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的稅種。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的稅種。兩者的征收對象、征稅范圍、計稅依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。但最主要和核心差異在于征收范圍和計稅依據不同。征收范圍方面，凡是銷售不動產、提供勞務（不包括加工修理修配）、轉讓無形資產的交營業稅；凡是銷售動產、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。計稅依據方面，增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入，而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。
（二）“營改增”政策背景
我國現行稅收制度是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物由國稅征收增值稅，對提供營業稅暫行條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產由地稅征收營業稅。這種增值稅和營業稅并立的稅收制度打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成了不公平課稅格局。一方面，抵扣鏈條不完整，人為加重部分行業稅負；另一方面，人為造成進項稅額抵扣不完整。現行營業稅的明顯弊端是重復征稅。
本次增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅，理順不同行業經濟關系。將營業稅改征增值稅意義在于：促進社會專業化分工和三次產業融合；降低企業稅收成本以增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
（三）“營改增”改革主要內容
1.納稅人：在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。
單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
2.征稅對象：交通運輸業（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務）。
3.稅率：提供有形動產租賃服務適用17%稅率，提供交通運輸業服務適用11%稅率，提供研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢和廣播影視服務等現代服務業適用6%的稅率。財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。小規模納稅人按3%征收率。
三、“營改增”對高校稅務核算的影響
隨著科教興國戰略的實施，全社會越來越重視科學技術帶來的新的生產力，高校作為科技創新的前沿陣地，是開展產學研的一支重要力量。高校承擔的橫向科研項目和籌措的橫向科研經費呈大幅增長趨勢，橫向科研已成為高校科研經費的重要來源之一。高校主要應稅服務有研發和技術服務（主要含技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢，簡稱“四技服務”）、文化創意服務（設計、檢索、會議等）、鑒證咨詢服務（檢測費）等。按文件精神，以上應稅服務在試點改革范圍之內，應由營業稅改征增值稅。“營改增”政策實施以來，對高校稅務核算產生了以下影響。
（一）繼續享受原營業稅優惠政策
“營改增”之前，高校橫向科研享有有關稅收優惠（財稅字〔1999〕273號），即：提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務可以免征營業稅。營業稅改增值稅后，原有優惠政策不變。高校橫向科研仍繼續享有有關稅收優惠，即對上述應稅服務免征增值稅。對財務管理與核算來說只是開具的發票、稅收申報、稅務減免登記的部門發生了變化，高校不會因此產生新的稅負。
（二）稅率變化帶來的總體稅負減少
1.小規模納稅人。高校屬于事業單位，目前大部分高校申請認定按小規模納稅人納稅。開具省屬國家稅務局通用機打發票，增值稅征收率為3%（票面金額為含稅金額），不得抵扣進項稅額。另外，不同地區按不同稅率征收增值稅附加，如江蘇省按照增值稅的12%征收城建稅、教育附加費及地方教育附加費。最終綜合稅率約為票面金額的3.26%[1÷（1+3%）×3%×（1+12%）]。與之前營業稅綜合稅率5.60%相比較，稅率下降2.34個百分點。
例如，江蘇省某高校收到一筆100萬元的技術服務費：按原營業稅計算要繳納5.6萬元（100
×5.6%）的營業稅及其附加，“營改增”后，只需繳納3.26萬元[（100÷（1+3%）×3%×（1+12%）]的增值稅及其附加。
兩者相比較，“營改增”后少交稅金2.34萬元，稅負減輕41.78%。
2.一般納稅人。除認定為小規模納稅人的大部分高校外，還有少部分高校認定為一般納稅人。也有部分高校成立了“科技公司”或“科技開發中心”等公司，主要是以制造業為主，兼營技術開發、技術服務等，這類公司一般也認定為一般納稅人。一般納稅人開具增值稅專用（普通）發票。
涉及生產、銷售及加工服務的，仍執行原17%增值稅稅率不變。
屬于“營改增”試點范圍的應稅服務，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅額。此外，不同地區按不同稅率征收增值稅附加。以江蘇省為例，按照增值稅的12%征收城建稅、教育附加費及地方教育附加費，最終綜合稅率約為票面金額的6.34%[（1÷（1+6%）×6%×（1+12%）]，較之前營業稅綜合稅率5.60%，稅率反而上升了約0.74個百分點。當然最終繳納的增值稅額要看有多少進項稅可抵扣。由于“營改增”后，購進原材料、應稅服務等的進項稅（原屬營業稅服務不可抵扣）均可抵扣，所以實際稅負也可能是降低的。
例如，江蘇省某高校收到一筆100萬元的技術服務費：按原營業稅計算要繳納5.6萬元（100×5.6%）的營業稅及其附加，“營改增”后，增值稅額5.66萬元[（100÷（1+6%）×6%）]。
如果當月無進項稅抵扣（只是階段性無抵扣，通常情況下都應會有進項稅可抵扣），應繳納增值稅及附加6.34萬元[（5.66×（1+12%）]，兩者相比較，“營改增”后多交稅金0.74萬元。
如果當月有進項稅抵扣，如購進原材料20萬元，則有2.91萬元的進項稅，當月應繳增值稅為2.75萬元（5.66-2.91），增值稅及其附加為3.08萬元[（2.75×（1+12%）]。和原營業稅比較，稅負因此降低2.52萬元（5.6-3.08）。
總體來說，由于此次“營改增”涉及的部分現代服務業涵蓋了高校大部分科研業務范圍，不管高校納稅主體性質如何，是小規模納稅人還是一般納稅人，高校橫向科研的整體稅負還是有所下降。據2013年2月2日人民網報道：東南大學財務處處長任衛時介紹，按全年測算，東南大學每年研發經費約為5億元，按照試點前5.6%的營業稅率應交稅2 600萬元以上，“營改增”試點后，大學每年稅負在1 500萬元左右，減少了1 100多萬元。
（三）抵扣范圍擴大、完善抵扣鏈條
針對一般納稅人而言，除可抵扣原材料及設備的進項稅外，抵扣范圍擴大至“營改增”相應的交通運輸業和部分現代服務業開具的增值稅專用發票。現代服務業占高校橫向科研總收入的比重較大。“營改增”前收到的應稅服務收入的營業稅額不可抵扣，但按目前試點規定，應稅服務提供方開具的增值稅專用發票，接受方可抵扣相應增值稅進項稅金。即使是小規模納稅人提供其稅務局代開的3%的增值稅專用發票，接受方亦可抵扣增值稅進項稅金。
例如，江蘇省某高校收到與一般納稅人企業合作的100萬元的技術服務費：在“營改增”之前，高校開出的營業稅發票，該企業不能抵扣任何稅，而在“營改增”之后，高校（一般納稅人）開出的6%稅率的增值稅專用發票，該企業可以抵扣5.66萬元的進項稅；小規模納稅人到所屬國稅局代開3%稅率的增值稅專用發票，該企業可以抵扣2.91萬元的進項稅。該企業當月少交5.66萬元或2.91萬元的增值稅，降低了企業產品成本。
“營改增”帶來的影響和變化，不僅在于試點行業企業稅負的表象增減，而且對產業鏈的影響和經濟結構的完善也有深遠影響。由于增值稅的這種可抵扣鏈條，可避免重復征稅，使得原本接受服務的企業稅負減輕，降低企業成本。因此，企業更新改造，淘汰落后產能意愿增強，從而加快產業升級。同時也無形中促進校企合作，擴大高校科研的總體規模。
（四）降低稅收申報繳納風險
營業稅改征增值稅后，使得增值稅的日常抵扣更加簡便。小規模納稅人因不得抵扣進項稅金，申報時按總開票金額減掉減免稅開票金額即可。有混合銷售行為的一般納稅人無需像以前區分增值稅應稅項目和非應稅項目，所取得的增值稅專用發票均可抵扣（稅法規定的其他特殊情況除外，如發生非正常損失或免稅項目對應的進項稅額等）。稅改有利于減輕財務部門從事稅收申報繳納工作人員日常工作負擔，也大大減少因工作不夠細致帶來的風險。
（五）階段性造成地區間的稅負不平衡
試點開始階段，部分企業會由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較少，加之試點范圍有限，從非試點地區無法取得增值稅專用發票，因此出現稅負增加的情況。高校橫向科研同樣也遇到此類問題，就是對方可抵扣我方專票的進項稅金，而我方卻無法抵扣購進貨物和服務的進項稅金，造成地區間的稅負不平衡，不利于市場公平競爭。隨著試點范圍擴大至全國，這種不平衡現象將會逐步消失。
（六）對發票使用和管理的影響
“營改增”后，由于增值稅是按“票控稅”管理，稅控系統比較完善和嚴格，完全不同于營業稅發票的管理。高校在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發票帶來的行政及刑事風險也需要引起高度關注。
免稅發票更是需要注意的問題。原營業稅的發票不區分免稅還是應稅都使用同一種票據，而“營改增”后提供免稅應稅服務不得開具增值稅專用發票。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或應稅勞務（服務），進項稅額不得抵扣。這主要是基于抵扣鏈條的完整性和不可兼得兩種以上稅收優惠的考慮。
四、高校應對“營改增”措施
（一）高度重視，加強學習
由于各高校院系專業眾多，非財會專業的教師可能對“營改增”實施細節及其需要注意事項不很清楚。高校分管領導要高度重視“營改增”工作，財務部門聯合科技部門對內做好稅改的解釋、宣傳和學習培訓工作，對外加強與稅務部門的聯系，及時了解相關政策與實施進度。各院系教師也要積極配合財務與科技部門，共同完成“營改增”實施工作。
（二）按要求建立準確規范的明細賬目
“營改增”后，相應的會計核算科目發生了很大變動，高校應分別核算不同稅率或征收率的銷售額，建立規范的明細賬，準確記錄各項收入和各類稅金，尤其是增值稅明細賬。一方面便于全面真實地反映各類經濟活動的全過程；另一方面也可避免由于賬務核算不清造成的稅務風險。
（三）嚴格合同管理，規范開票類型
此次“營改增”試點工作的實施，高校絕大部分應稅服務納入了試點范圍，但仍有部分應稅服務（如版面費、培訓費等）仍屬營業稅范疇，因此給高校財務部門的工作帶來更高更細致的要求。首先科技部門應嚴格把關科研合同的簽訂，使合同的內容規范、詳實、準確，必須完全符合合同法和稅務部門的要求，最好在合同中注明所開票據的稅種和稅率，特別是免稅合同，便于合同的后期認定和審核。其次財務部門應嚴格按照合同內容，正確區分“營改增”和營業稅應稅服務，開具相應稅種的發票。具體見表1和表2。
（四）加強發票管理，防范稅務風險
增值稅專用發票由于可以進行進項抵扣，使得其往往成為納稅經濟犯罪的高發領域，因此，對增值稅專用發票的管理相較于營業稅發票而言嚴格很多。由于高校財務人員大多缺乏增值稅專用發票使用和管理的經驗，而增值稅專用發票嚴禁委托除稅務機關以外的單位代開，且不能進行稅務外包，必須自己進行管理，所以高校需要高度重視增值稅專用發票管理，實行專人、專柜管理，防止出現丟失等問題帶來不必要的麻煩。
（五）加強免稅項目管理
此次“營改增”工作中，原有營業稅的優惠政策繼續沿用，涉及到高校的是技術開發、技術服務和與之相關的技術咨詢、技術服務。
1.免稅發票的開具：按此次“營改增”工作的要求，增值稅免稅項目是不得開具增值稅專用發票的。免稅發票的開具需要事先審批。審批程序如下：納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。根據國家稅務局要求，這一工作需要在開具發票前完成，在開具發票時已完成免稅備查的合同按照備查金額免征增值稅。因此，如果想申請免征增值稅，需要完成較多的前期工作方能開具發票。
2.免稅項目進項稅轉出的稅務風險：根據增值稅暫行條例的有關規定，購進用于非增值稅應稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應稅勞務的進項稅不得從銷項稅中抵扣。因科研項目需要，在購進貨物、接受勞務時，財務人員應提醒課題組人員區分是應稅項目還是免稅項目，免稅項目的進項稅不得抵扣，若誤抵扣，作為免稅項目增值稅進項稅月末需轉出，如不區分，則會產生很大的稅務風險。
3.免稅資格不得隨意放棄。根據此次“營改增”試點規定：試點納稅人提供應稅服務適用免稅規定的，可以放棄免稅，按照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月不得再申請免稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物、勞務及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物、勞務以及應稅服務放棄免稅權。
總之，免稅資格的享有和放棄是一個主體資格，而不是個體資格。由于高校本身的學術優勢，被技術市場認定的免稅收入占高校整體技術服務比例的份額很大，有些甚至可能會達到二分之一之多。即使某科研課題組提出某合同放棄免稅，高校作為一個主體，也不可輕易為之。因為一旦放棄，是整個高校主體資格的放棄。要充分享受稅收優惠政策，帶來更多經濟效益，才能更好地發揮科研人才的積極性和創造性。
【參考文獻】
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關鍵詞：中小企業;稅收政策;稅收征管
1 發達國家對中小企業的稅收支持
當今，大力發展中小企業是一個世界潮流，一個國家的經濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業的發展。
1.1 美國
美國聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種稅收優惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免了重復納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業實行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業給予永久性投資稅減免。（3）對創新型的小型企業將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額。（5）對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收。（6）準許小型企業實行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。
1.2 法國
法國中小企業眾多，政府實行了較為全面和完善稅收優惠政策來支持中小企業的發展。（1）中小企業繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發投資稅收優惠待遇”制度，規定中小企業研發投資比上一年增加的可以免繳相當于研發投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業轉為公司時的資產增值暫緩征稅，并允許企業將虧損結轉到新公司。（5）新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。
1.3 日本
日本對中小企業的稅收優惠政策也非常全面：（1）早在上世紀八十年代日本政府就規定，對資本額在1億日元以下，而年度應稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業的稅率為37.5%）。（2）對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業和創業未滿5年的中小企業，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業設立改善結構準備金，對于提取的準備金，不計入當年應稅所得，年度終了使用有結余后可交回再提。（4）促進中小企業新技術的投資，給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業技術基礎的法人稅稅額扣除。（5）對進行新技術和設備投資以節約能源和利用新能源的中小企業，在設備折舊等方面提供優惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。
在發達國家的工業化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業的發展起了極其重要的作用，對中小企業從稅收上給予扶持和支持是西方發達國家稅收政策的重要組成部分。
2 我國對中小企業的稅收支持及其制約因素
我國對中小企業的發展也比較重視，早在2002年就頒發了《中華人民共和國中小企業促進法》，為中小企業的發展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業稅收政策，而只有一些能夠使中小企業受益的稅收規定。在我國現行稅收制度中，涉及到中小企業的稅收優惠政策主要有：（1）對年利潤在 3萬元以下的企業減按18％的稅率征收企業所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業減按27%征收企業所得稅。（新《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業小規模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產性小規模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業下崗職工創辦新的中小企業，對從事社區居民服務業的，3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。（4）對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術服務的企業，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅。（5）新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可3年內免征企業所得稅。免稅期滿后，當年新安置待業人員超過原企業從業人員30%以上的，可在2年內減半征收企業所得稅。（6）對個人獨資和合伙企業，只繳納個人所得稅。（7）對符合規定的校辦企業、民政部門辦的福利企業減征或免征企業所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區的新辦企業，可減征或免征企業所得稅3年。（9）鄉鎮企業可以按應納稅額減征10%。
隨著經濟形勢的發展變化，我國分散于各個稅收法規中的有關中小企業稅收政策已不能適應中小企業快速發展的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單一、優惠目標不明確等一系列問題，不利于中小企業的持續快速健康發展。
2.1 現行增值稅稅制對中小企業發展的限制
我國現行增值稅造成小規模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。且規定從1998年7月1日起，凡達到銷售額標準（工業企業年銷售額100萬元，商業企業年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規定額度以下的為小規模納稅人。由于兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人。小規模納稅人進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票，如須開具增值稅專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策一方面造成小規模納稅人購進貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負擔，另一方面，小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，因而使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規模納稅人的征收率偏高（工業企業6%，商業企業4%），其稅收負擔遠遠超過一般納稅人。再加上現行“生產型”增值稅制，使企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，使其產品成本高，在國內外市場缺乏競爭，對中小企業的發展極為不利。
2.2 現行所得稅稅制對中小企業發展的限制
現行企業所得稅對中小企業科技創新活動的激勵力度不大。現行企業所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業及享有科研成果的技術性收入實行優惠，而對技術落后，急需技術創新的中小企業正在進行科技研發活動則缺少稅收優惠。這種情況一方面使企業重視對科研成果的應用與轉讓，忽視對高新技術的研發；另一方面也加大了中小企業科技創新難度。現在內外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業優惠多，稅負輕；對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，對大型企業優惠多，對中小企業優惠少，中小企業實際稅負過高。
2.3 現行稅收征管政策對中小企業發展的限制
《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但在實際中，有些基層稅務機關對并沒有違法的中小企業都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關于《核定征收企業所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應稅所得率”標準，明顯偏高，工業、商業為7%～20%，建筑安裝業為 10%～20%，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業的合法權益，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展。
3 完善稅收優惠政策，促進中小企業健康發展
針對我國中小企業稅收優惠政策方面存在的問題，結合中小企業發展的基本要求，并借鑒發達國家稅收促進中小企業發展的成功經驗和做法，本文提出了進一步完善我國中小企業稅收優惠政策的建議。
3.1 調整和完善增值稅制
調整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進增值稅轉型及擴大稅基。逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，同時把與扣除項目有關的交通運輸業、建筑業、服務業、房地產業以及轉讓無形資產等營業稅稅目改征增值稅，使中小企業獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創辦成本，以鼓勵中小企業創辦和再投資，加快技術進步，促進新產品、新技術的開發使用。（2）降低一般納稅人認定標準。建議取消認定增值稅的應稅銷售額標準，企業無論規模大小，只要會計核算健全，有固定的經營場所，能準確報送稅務資料，遵守國家各項稅收法規，可經申請核定為一般納稅人。（3）適當降低小規模納稅人的征收率。改革后的工業小規模納稅人征收率不應超過4%，商業小規模納稅人征收率則應為2%，以此降低其稅負，并與一般納稅人的稅負相平衡。
3.2 調整和完善企業所得稅制
調整和完善企業所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業的超國民待遇。我國雖已統一了內外資企業所得稅，但外資企業仍有一點的過渡期，在稅前列支標準、稅率水平等方面有諸多的優惠待遇，內外資企業競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業稅收優惠稅率,并提高適用優惠稅率的應納稅所得額標準。（3）擴大中小企業稅收優惠范圍。①要適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業投資的資產凈損失從應稅所得額中扣除；③取消“計稅工資”規定；改按企業實際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導中小企業加大科技研發投入；⑤對少數民族、貧困地區創辦的中小企業，授權市縣人民政府給予減免稅扶持。
3.3 改進現行稅收征管，促進中小企業發展
對于中小企業稅收，在征管中一定要做好中小企業的管理服務，要體現公平執法，方便納稅，為中小企業營造一個良好的納稅環境。（1）大力加強中小企業稅法知識和建賬建制的輔導培訓，提高中小企業財務人員業務水平和職業道德，以利擴大中小企業建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳，提供稅務咨詢服務，以利中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務服務，為中小企業提供稅務咨詢，稅務，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯。（4）改進對中小企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查核定準確，以維護中小企業的合法權益。
參考文獻
