時(shí)間：2023-06-08 10:59:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 本文不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審批的主要內(nèi)容進(jìn)行了分析，同時(shí)還對(duì)財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批中存在的問題進(jìn)行了對(duì)策分析并提出了優(yōu)化措施。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)支出 授權(quán)審批 優(yōu)化
授權(quán)審批是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，是一種最常見的內(nèi)部控制。企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是會(huì)計(jì)法的基本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。目前我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財(cái)務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批中存在的問題并能優(yōu)化它，是一個(gè)值得探討的問題。
一、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)的基本原則
1.全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則
一方面，企業(yè)必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行全面控制，所謂全面控制主要包括三個(gè)方面的控制：一是全過程控制，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理過程中的采購(gòu)、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)。二是全員的控制，即對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)的所有成員，包括單位領(lǐng)導(dǎo)自身。三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)重要的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目，實(shí)施重點(diǎn)控制嚴(yán)格審批。
2.事前審批和事后審批相結(jié)合的原則
審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)支出的一種重要途徑，許多核算單位的制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)開支票據(jù)的審批，單位領(lǐng)導(dǎo)主要著眼于事后審批控制。事實(shí)上，財(cái)務(wù)支出審批制度不僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對(duì)那些可能導(dǎo)致發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審批，保證事前控制。
3.不相容崗位相分離原則
在財(cái)務(wù)支出審批制度的設(shè)計(jì)中，遵循不相容工作崗位分離的原則尤為重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。具體體現(xiàn)是：貨幣資金管理方面，不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程、建立回避制度、堅(jiān)持崗位輪換制度。在對(duì)外投資方面，應(yīng)堅(jiān)持投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施之間的相互分離。在工程項(xiàng)目上，應(yīng)堅(jiān)持項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)的相互分離。在采購(gòu)與付款方面，應(yīng)堅(jiān)持請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審核、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行相互分離。
二、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財(cái)務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員一人審批。其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤地認(rèn)為是一個(gè)人說了算，容易導(dǎo)致腐敗。
2.分級(jí)審批模式
分級(jí)審批模式是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)支出或金額較大的財(cái)務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會(huì)或職代會(huì)審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制，同時(shí)由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。
三、財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇
1.一支筆審批模式
一支筆審批模式是指一切財(cái)務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職）一人審批。其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；其缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，容易導(dǎo)致腐敗，并且單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。
2.分級(jí)審批模式
分級(jí)審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)支出或金額較大的財(cái)務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會(huì)或職代會(huì)審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制，同時(shí)由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。
四、對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)支出審批的相關(guān)建議
（一）完善審批程序
在財(cái)務(wù)支出審批過程中，應(yīng)該實(shí)行先審核、后審批的程序，報(bào)銷單據(jù)應(yīng)先由單位財(cái)會(huì)人員對(duì)其合理性、合規(guī)性、合法性以及原始憑證的規(guī)范性進(jìn)行初審，經(jīng)審核無誤后簽字，以示負(fù)責(zé)。最后由領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財(cái)務(wù)審核意見及企業(yè)具體情況嚴(yán)格把關(guān)“，終審”簽字。這樣既維護(hù)了領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)權(quán)威，又充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證的合法、合規(guī)性，將不合理單據(jù)堵塞在源頭，達(dá)到“一份責(zé)任，兩個(gè)人承擔(dān)”的目的。
（二）做好預(yù)算控制
預(yù)算控制是實(shí)行財(cái)務(wù)審批的重要前提條件，預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。一個(gè)企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就是本企業(yè)的“法令”，企業(yè)內(nèi)部各部門都必須嚴(yán)格履行。企業(yè)的財(cái)務(wù)審批也必須在本企業(yè)的預(yù)算下實(shí)行，超出預(yù)算范圍的審批權(quán)，不能簽字。沒有了預(yù)算，沒有了事前控制，審批就成為一種真正的特權(quán)。
隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)和深入進(jìn)行，事業(yè)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部管理也發(fā)生了許多變化，事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化，資金收入渠道多樣化，資金使用范圍廣的趨勢(shì)，貨幣資金作為事業(yè)單位流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程，加強(qiáng)事業(yè)單位的貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為、強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益、促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展具有重要作用。本文就加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制談幾點(diǎn)看法：
一、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
首先是崗位設(shè)置不合理。崗位設(shè)置是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是違規(guī)兼崗現(xiàn)象仍然存在，關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓，但在實(shí)際工作中，有些單位因基本編制有限，人手緊張等原因，存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離，比如出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復(fù)核等；二是崗位授權(quán)制度不合理，授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。目前，一些單位存在授權(quán)審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級(jí)較混亂等現(xiàn)象，一些單位長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。
其次是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在問題 。事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還有一定的差距，重視程度還不夠，存在著一定的問題，有些還比較突出。
二、完善事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的建議
首先建立崗位責(zé)任制。一是確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！∵@種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，不能一人多崗，身兼數(shù)職，也就是說，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。二是所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)，單位各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。
其次是夯實(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。夯實(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可從以下兩方面入手：一是在思想上不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理服務(wù)。如果沒有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息就失去了可靠的保證，會(huì)計(jì)工作水平也就無法提高。應(yīng)當(dāng)說，正常、有序的會(huì)計(jì)工作，是以規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做保證的，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，往往是從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱開始的。從國(guó)務(wù)院部署的整頓會(huì)計(jì)工作秩序情況來看，許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂，不僅削弱了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，而且也使內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控狀態(tài)，給一些不法之徒以可乘之機(jī)，這方面教訓(xùn)是非常深刻的。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大會(huì)計(jì)人員必須充分提高思想認(rèn)識(shí)，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作抓緊抓好。二是加強(qiáng)事業(yè)單位的對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，建立貨幣資金支出控制制度。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審核，應(yīng)注意原始憑證稽核。對(duì)外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國(guó)家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，凡違法開支，要拒絕辦理。每筆貨幣資金支出都有健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，并按規(guī)定用途使用現(xiàn)金結(jié)算，盡量使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，重大資金支付應(yīng)履行集體審批制度。
綜上所述，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，防止或抑制營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及提高事業(yè)單位的整體會(huì)計(jì)工作水平具有重要作用。
會(huì)計(jì)核算是機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)前提，也是提高資金使用效益、明確財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)、高效實(shí)施會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的重要保障。優(yōu)化和規(guī)范疾控中心的會(huì)計(jì)核算方法，需要緊密結(jié)合相關(guān)制度的規(guī)定，參考各大醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范機(jī)構(gòu)各項(xiàng)收入、支出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則的會(huì)計(jì)核算方式。藥品管理、疫苗管理、應(yīng)急物資管理等都是疾控中心管理和核算的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)藥品、疫苗、應(yīng)急物資等會(huì)計(jì)核算方法的優(yōu)化和規(guī)范，建立健全藥品、疫苗、應(yīng)急物資的入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)。為了對(duì)藥品、疫苗的價(jià)格進(jìn)行有效控制，便于藥品、疫苗的核算和管理，可設(shè)置差價(jià)、數(shù)量的管理核算模式，將疫苗劃分為一類、二類、三類，對(duì)不同類別的疫苗進(jìn)行分賬核算和管理。明確規(guī)定疫苗入庫(kù)在不同形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算的方法，及其所涉及的基本會(huì)計(jì)賬戶、科目。如：對(duì)于上級(jí)調(diào)撥的疫苗入庫(kù)、領(lǐng)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于下級(jí)調(diào)撥疫苗的出庫(kù)應(yīng)如何記賬等。
二、建立健全內(nèi)部控制制度
為了保障廣大群眾的健康，加強(qiáng)疾控中心預(yù)防疾病物資管理，強(qiáng)化藥品款項(xiàng)流動(dòng)資金安全運(yùn)行，建立健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度就顯得尤為緊迫和重要了。
（一）實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度。
不相容職務(wù)相互分離是內(nèi)部控制的有效途徑，機(jī)構(gòu)行使不相容職務(wù)相互分離制度，首先要根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)運(yùn)行的需要，規(guī)范各科室和崗位的職責(zé)權(quán)限，明確機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)中哪些職務(wù)和崗位是不相容的。充分發(fā)揮不相容職務(wù)和崗位之間相互監(jiān)督、相互制約的作用，進(jìn)而達(dá)到相互制衡的內(nèi)部有效控制。比如說，會(huì)計(jì)核算人員要與出納、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等區(qū)分開來，且不能監(jiān)管財(cái)產(chǎn)物資；而出納人員不能兼任稽核、檔案保管及其收入費(fèi)用債權(quán)債務(wù)的核算工作；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審批人員不能擔(dān)任記賬崗位；銀行印鑒章不得交由一人保管等。另外，為了強(qiáng)化特定崗位之間的監(jiān)督功能，提高內(nèi)部控制的管理效果，還需要對(duì)重要崗位進(jìn)行定期輪換，做好崗位交接工作。
（二）實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。
對(duì)于機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序及其責(zé)任，采用常規(guī)性授權(quán)和重大事項(xiàng)特別授權(quán)的授權(quán)模式，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的授權(quán)審批管理體系。對(duì)于涉及到金額重大的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照重大事項(xiàng)特別授權(quán)制度處理，采用集體決策或者辦公室聯(lián)簽方式，能夠提高決策的科學(xué)性、合理性和全面性；而對(duì)于一般事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可實(shí)行常規(guī)性授權(quán)模式，經(jīng)由業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人授權(quán)即可，但需要明確經(jīng)辦人、科室負(fù)責(zé)人及其簽批人的相關(guān)責(zé)任，提高決策的靈活性、經(jīng)濟(jì)性及其責(zé)任歸屬。比如說，關(guān)于疾控中心物資采購(gòu)授權(quán)審批制度，對(duì)大型衛(wèi)生檢驗(yàn)設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)買，應(yīng)按照領(lǐng)導(dǎo)集體決策的相關(guān)規(guī)定，在決策通過并報(bào)經(jīng)衛(wèi)生局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之后，委托政府采購(gòu)中心按照我國(guó)采購(gòu)法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)；對(duì)疫苗、衛(wèi)生材料等醫(yī)療用品的采購(gòu)、審批，應(yīng)在通過各業(yè)務(wù)科室的采購(gòu)計(jì)劃后，采用統(tǒng)一招標(biāo)的陽光采購(gòu)方式。
三、完善資產(chǎn)管理的方式方法
資金是組織機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行的“血液”，是財(cái)務(wù)管理的重要領(lǐng)域之一。然而現(xiàn)階段，資金管理在疾控中心財(cái)務(wù)管理工作中仍較為薄弱，主要表現(xiàn)在資金的安全系數(shù)不高、使用效率不高、監(jiān)管不到位等，影響了疾控中心業(yè)務(wù)運(yùn)行的有序發(fā)展。應(yīng)該完善資金管理的方式方法，轉(zhuǎn)變“重采購(gòu)輕管理”的現(xiàn)狀，建立健全定期盤存制，提高中心財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全性、完整性。定期對(duì)賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)進(jìn)行核查，確保資金款項(xiàng)賬賬相符、賬實(shí)相符，嚴(yán)把資金出口，對(duì)于中心的醫(yī)療設(shè)備、藥品、疫苗的購(gòu)買業(yè)務(wù)，要按照中心資金給付的流程進(jìn)行，并及時(shí)記賬處理。另外，為了提高資金的使用效率，避免資金閑置、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，要強(qiáng)化預(yù)算工作的有效性、科學(xué)性。在“摸清家底”的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理編制中心年度收支預(yù)算，并將其細(xì)化到各部門科室，重視源頭，量入為出，在分清輕重緩急的同時(shí)，注重開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖潛降耗。
四、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]貨幣資金管理；內(nèi)部控制制度；企業(yè)
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）17-0079-02
貨幣資金指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所使用的一部分資金，這部分資金是以貨幣形式存在，包括了現(xiàn)金以及各種存款。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有項(xiàng)重要內(nèi)容就是貨幣資金業(yè)務(wù)管理，對(duì)貨幣進(jìn)行內(nèi)部控制為的就是能夠合理合法的使用企業(yè)貨幣，保證貨幣的回收安全可靠，防止出現(xiàn)貪污受賄的行為，對(duì)貨幣資產(chǎn)的安全以及會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確度做出保證，這更是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的一種滿足。貨幣資金具有較強(qiáng)的流動(dòng)性以及寬廣的涉及面，所以有很多的不法分子就會(huì)將貨幣資金作為偷竊、貪污以及挪用的主要對(duì)象，尤其是在貨幣收付的環(huán)節(jié)中更為明顯。所以，一定要對(duì)貨幣資金管理程度作進(jìn)一步的加強(qiáng)，建立起完善的貨幣資金內(nèi)控制度。
1企業(yè)中貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
1.1授權(quán)審批權(quán)力過于集中
大部分的企業(yè)所有的貨幣資金的收支內(nèi)容都需要經(jīng)過相關(guān)部門的審核并且企業(yè)貨幣資金支出都需要經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)和批準(zhǔn)之后才能夠進(jìn)行企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。這些足以說明在企業(yè)管理中貨幣資金的審批權(quán)限都受到了很大的重視。但是很多的企業(yè)還是在依靠領(lǐng)導(dǎo)放入審批來對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制，而不是通過建立并遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。尤其是中小企業(yè)，公司規(guī)模小，公司很多的決定都是由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算，對(duì)于貨幣資金的審批就存在著很大的主觀隨意性，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)一些不合理甚至是不合法的開支進(jìn)行報(bào)銷的現(xiàn)象，甚至是對(duì)同一筆資金的使用，不同領(lǐng)導(dǎo)所報(bào)銷的結(jié)果也存在著很大的差異。企業(yè)授權(quán)審批權(quán)力過于集中，這就使得設(shè)立的其他人員的審核形同虛設(shè)，毫無作用可言。
1.2貨幣資金管理不夠重視
目前，企業(yè)所實(shí)施的貨幣資金管理情況是不容樂觀的，尤其是在庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制上，問題越加嚴(yán)重。基本上都沒有企業(yè)將現(xiàn)金庫(kù)存進(jìn)行限額管理，對(duì)現(xiàn)金的收支也都沒有進(jìn)行內(nèi)部控制，另外，企業(yè)在現(xiàn)金庫(kù)存方面的管理上還存在著其他的問題，例如對(duì)現(xiàn)金的清查不夠重視，以及貨幣資金知識(shí)對(duì)外的管理嚴(yán)格，對(duì)內(nèi)根本不重視，這也就是只是對(duì)貨幣資金的支付比較重視，這些都還是白條抵庫(kù)的重要形成原因。在支付手段方面，企業(yè)原本應(yīng)該是使用轉(zhuǎn)賬的方式來進(jìn)行付款，可是實(shí)際上卻是采用了現(xiàn)金支付，尤其是一些額度比較大的貸款的轉(zhuǎn)賬支付方面都沒有按照企業(yè)的貨幣資金的使用標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。
1.3崗位分離執(zhí)行力度不夠
在企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的過程中，都還只是對(duì)于一些基礎(chǔ)性的要求實(shí)施情況比較理想，對(duì)于崗位分離這一目標(biāo)的執(zhí)行還存著比較多的問題。很多企業(yè)都對(duì)不相容的賬戶進(jìn)行管理以及貨幣資金與賬目相分離的方面做得比較好，而對(duì)出納定期輪換這一要求卻沒有能夠進(jìn)行良好有效的執(zhí)行，銀行對(duì)于賬單的傳遞工作也是需要由出納親自到銀行去取，并且企業(yè)的銀行余額的調(diào)節(jié)表也都是需要由出納人員來進(jìn)行編制的。有很多企業(yè)的出納除了需要進(jìn)行一些本職工作包括現(xiàn)金支付、銀行存款的存取等，還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及會(huì)計(jì)印章的保管工作，甚至有的企業(yè)的會(huì)計(jì)還需要對(duì)現(xiàn)金的收取以及貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理進(jìn)行獨(dú)立的完成。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)公款私存或者是私自房貸獲取利益的現(xiàn)象。
1.4票據(jù)印章管理規(guī)范程度有待提高
在形式上，企業(yè)的票據(jù)與印章都已經(jīng)分開管理，可是在企業(yè)實(shí)際操作中，常常為了貪圖工作的便利，就將財(cái)務(wù)的票據(jù)以及銀行的印鑒都交給一個(gè)人保管。另外，在使用的過程中，工作人員并沒有對(duì)應(yīng)支付的票據(jù)做出嚴(yán)格審查，而是簡(jiǎn)單的蓋個(gè)章了事，這就為攜款潛逃創(chuàng)造了有利的條件，這對(duì)于企業(yè)來說是巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，在支票的管理方面，企業(yè)的支票領(lǐng)用登記、空白支票的使用、空白支票以及一些遠(yuǎn)期支票的開取使用等方面都存在著一定的問題，企業(yè)在對(duì)于票據(jù)以及印章管理的規(guī)范程度都還需要進(jìn)一步的提高。
2加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的具體措施
2.1建立健全的審批制度
企業(yè)需要建立起比較完善的貨幣資金授權(quán)審批制度。以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，對(duì)于有關(guān)貨幣資金的所有業(yè)務(wù)都進(jìn)行全面而又嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)的審批人員進(jìn)行設(shè)立，并且要對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、批準(zhǔn)的程序、授權(quán)的責(zé)任以及授權(quán)批準(zhǔn)的控制等方面都要做出較為明確的規(guī)定，另外，經(jīng)辦人在辦理貨幣資金過程中所要遵循的相關(guān)工作范圍和要求也都需要明確。企業(yè)現(xiàn)在所執(zhí)行的審批制度都是財(cái)務(wù)開支與審批方面所實(shí)行的制度，這所強(qiáng)調(diào)的都是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者是授權(quán)方才可以實(shí)行。企業(yè)必須將原有的審批權(quán)限進(jìn)行分割，讓企業(yè)的其他領(lǐng)導(dǎo)以及職能部門都能夠有權(quán)行使貨幣資金的審批職能，同時(shí)還需要將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入到貨幣資金審批授權(quán)的范圍之內(nèi)，進(jìn)行分級(jí)管理，提高管理水平。
2.2建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系
企業(yè)需要建立起嚴(yán)密貨幣資金崗位責(zé)任制，在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)以及對(duì)員工的工作進(jìn)行分配時(shí)要進(jìn)行職能分割，讓各個(gè)崗位之間能夠互相制約，互相監(jiān)督，將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體制。企業(yè)需要建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，設(shè)立資金預(yù)算管理、資金計(jì)劃管理、資金審批管理、資金集中管理、資金支付管理等相關(guān)的管理制度來對(duì)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制，尤其是在資金審批方面，需要嚴(yán)格對(duì)待，明確審批人員在進(jìn)行資金審批時(shí)所要遵循的審批權(quán)限、程序以及所要承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)崗位職責(zé)和工作范圍進(jìn)行明確規(guī)定。
3加強(qiáng)貨幣資金全程全面控制
3.1加強(qiáng)貨幣資金的安全性控制
對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)貨幣資金加強(qiáng)安全性控制，主要是對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的安全性控制。嚴(yán)禁企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金私自挪用和出街貨幣的現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該要對(duì)各項(xiàng)貨幣資金不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)，確保資金日清日結(jié)，貨幣資金要與賬本相符。在進(jìn)行盤點(diǎn)的時(shí)候，一定要對(duì)每天的庫(kù)存現(xiàn)金余額進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于超過限定額度的現(xiàn)金一定要及時(shí)送至銀行存儲(chǔ)，從而降低資金被盜的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是集中資金，利于統(tǒng)籌安排。
3.2加強(qiáng)貨幣資金的完整性控制
對(duì)于企業(yè)所有的貨幣資金的收支都需要按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)的計(jì)入相關(guān)賬戶，利用收據(jù)和發(fā)票的連續(xù)性來對(duì)收到的貨幣資金進(jìn)行核實(shí)，確保沒有遺漏任何一筆收到的貨款，全部入賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票和收據(jù)的印制、手法、存放的管控，對(duì)發(fā)票的存根聯(lián)與記賬聯(lián)進(jìn)行定期不定期的審查，一旦發(fā)現(xiàn)有異常就需要及時(shí)進(jìn)行糾正，另外還需要利用銀行的對(duì)賬單對(duì)企業(yè)銀行存款的日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，找尋是否存在問題；對(duì)與相關(guān)單位之間的往來賬款也需要進(jìn)行核對(duì)和簽認(rèn)，確保每一筆款項(xiàng)都及時(shí)入賬。
3.3加強(qiáng)貨幣資金的合法性控制
利用加大內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)力度的方式來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的合法性控制。對(duì)于那些業(yè)務(wù)量大、每筆業(yè)務(wù)涉及金額較大的應(yīng)該增加復(fù)核會(huì)計(jì)這個(gè)職務(wù)，要兩名財(cái)務(wù)工作者同時(shí)對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核；對(duì)于業(yè)務(wù)量小，涉及金額也小的企業(yè)可以只利用一個(gè)人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)核。對(duì)授權(quán)審批制度的建立要進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)于金額較大的款項(xiàng)的支付要進(jìn)行重點(diǎn)控制，企業(yè)甚至可以利用政府機(jī)關(guān)和社會(huì)的力量來對(duì)貨幣資金管理的情況進(jìn)行監(jiān)督，利用群眾的力量來獲得對(duì)自身有利的資源。
3.4加強(qiáng)貨幣資金的效益性控制
在對(duì)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行控制的過程，一定要遵循企業(yè)發(fā)展的宗旨，也就是要獲取利益，實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。所以，企業(yè)應(yīng)該要充分認(rèn)識(shí)貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所存在的形式，對(duì)于資金各種形式的比例和結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的分析，確立出企業(yè)合理的資金結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，通過各種有效合理的方法來籌集資金，加強(qiáng)資金的周轉(zhuǎn)，減少資金在各個(gè)環(huán)節(jié)中不必要的浪費(fèi)，提高資金的使用率，促進(jìn)資金的增值和保值。
4加強(qiáng)事后監(jiān)督，及時(shí)修正
在對(duì)企業(yè)貨幣資金管理的過程中，除了需要注重事前防范、事中控制以外，還需要加強(qiáng)對(duì)資金的事后監(jiān)督。在每一項(xiàng)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，內(nèi)部審計(jì)部門就需要按照相關(guān)的監(jiān)督程序來對(duì)其中涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這其中所存在的漏洞，這樣不僅保證了資金的管理目標(biāo)具有科學(xué)性，而且企業(yè)還可以根據(jù)所反饋的信息及時(shí)調(diào)整措施，從而保證企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理更加科學(xué)，更加合理，也更加有效。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)貨幣資金控制管理中存在的問題
(一)資金使用效率低下
很多企業(yè)資金集中管理與分散占用思想相矛盾，出現(xiàn)子公司多天開戶的現(xiàn)象，資金使用效率低下且管理不集中造成管理失控。在貨幣資金管理中，大部分企業(yè)都有制定相應(yīng)的資金使用和費(fèi)用開支等計(jì)劃，然而在實(shí)際運(yùn)用過程中，計(jì)劃與實(shí)際經(jīng)常脫節(jié)，同時(shí)在投資管理中，盲目投資的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，重點(diǎn)項(xiàng)目投資較分散，投資失誤多損失也嚴(yán)重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)也更加困難，造成企業(yè)資金管理存在很多問題，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。
(二)職責(zé)分工不明確，審批制度不嚴(yán)格
大部分企業(yè)并沒有建立相應(yīng)的貨幣資金授權(quán)審批制度，或是即使有相應(yīng)的審批制度但并未嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)在購(gòu)買、使用各種票據(jù)的過程中并未遵循嚴(yán)格的審批制度，財(cái)會(huì)人員隨意支取貨幣資金，以及公司法人章的保管等，這些不健全的貨幣資金內(nèi)部管理制度造成企業(yè)一些經(jīng)辦人員的貪污以及挪用資金等。
(三)忽視現(xiàn)金流控制
很多企業(yè)重視利潤(rùn)考核而忽視企業(yè)現(xiàn)金流的控制，而在實(shí)際過程中，企業(yè)并不能以利潤(rùn)考核來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，一個(gè)盈利為正的企業(yè)其現(xiàn)金流也可能為負(fù)，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不過來而破產(chǎn)。只重視利潤(rùn)指標(biāo)完成情況忽視現(xiàn)金流會(huì)造成不準(zhǔn)確分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種指標(biāo)，并關(guān)注現(xiàn)金流量的運(yùn)行情況以及企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的完整性。
(四)現(xiàn)金收支管理不規(guī)范
現(xiàn)金收支管理中，往往會(huì)出現(xiàn)經(jīng)辦人員利用職權(quán)更改票據(jù)上的金額，將多出款據(jù)為己有，或是不開具發(fā)票、不報(bào)或少報(bào)賬將收到的現(xiàn)金款項(xiàng)隱匿貪污，或是利用單位銀行賬戶私設(shè)銀行賬戶將單位賬戶的銀行利息據(jù)為己有，私吞銀行利息。
二、建立健全貨幣資金的內(nèi)部管理控制
(一)建立貨幣資金預(yù)算管理制度
預(yù)算管理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具之一，因此企業(yè)也應(yīng)建立貨幣資金預(yù)算管理，應(yīng)計(jì)劃好整個(gè)預(yù)算期內(nèi)各時(shí)期的貨幣資金余額情況，在編制貨幣資金預(yù)算時(shí)，不僅要重視長(zhǎng)期貨幣資金預(yù)算同時(shí)也要關(guān)注一年以下的貨幣資金短期預(yù)算。在編制貨幣資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)該由各涉及到現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的相關(guān)部門例如銷售部門、采購(gòu)部門等，根據(jù)各部門以及單位的整體經(jīng)營(yíng)和發(fā)展規(guī)劃提報(bào)部門資金預(yù)算，經(jīng)各部門主管以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后報(bào)經(jīng)單位管理層批準(zhǔn)執(zhí)行。貨幣資金預(yù)算管理有利于企業(yè)根據(jù)預(yù)算提高資金的使用效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)實(shí)行貨幣資金授權(quán)和審批制度
企業(yè)應(yīng)實(shí)行貨幣資金控制和授權(quán)審批制度，明確各相關(guān)經(jīng)辦人員的責(zé)任，不得隨意使用單位資金等，負(fù)責(zé)經(jīng)辦現(xiàn)金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)明確其職權(quán)和責(zé)任，在其授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)相關(guān)的控制流程開展業(yè)務(wù)，同時(shí)單位內(nèi)部的各級(jí)管理人員也應(yīng)該在其職權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
(三)不相容職務(wù)相分離
企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)分工和相關(guān)人員責(zé)任制，對(duì)于在貨幣資金周轉(zhuǎn)過程中不相容職務(wù)應(yīng)明確各自的崗位和職務(wù)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)該建立相互制約、相互監(jiān)督的有效制衡機(jī)制，不同的職責(zé)崗位不同的分工，不能由一個(gè)人經(jīng)辦貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
(四)加強(qiáng)貨幣資金監(jiān)督復(fù)核管理
企業(yè)應(yīng)定期對(duì)貨幣資金的收支管理情況進(jìn)行定期的審查，對(duì)于容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，比如不相容職務(wù)的崗位設(shè)置情況，貨幣資金的授權(quán)審批情況，庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符，收支業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)流程等，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)督檢查這些薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施對(duì)此加以完善，從而有效的降低貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)。
(五)加強(qiáng)賬戶管理和票據(jù)管理
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算業(yè)務(wù)，定期檢查賬戶情況，并及時(shí)清理不需用的賬戶。對(duì)于票據(jù)的管理，應(yīng)該根據(jù)要求購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷相關(guān)票據(jù)，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限，并專設(shè)登記簿記錄票據(jù)使用情況，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
(六)健全貨幣資金內(nèi)部控制制度
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)
（一）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金使用效率
醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，將所有的收支核算業(yè)務(wù)集中起來，然后由會(huì)計(jì)集中核算中心進(jìn)行統(tǒng)一的賬務(wù)處理和日常管理，可以改善和優(yōu)化醫(yī)院自身的資金結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌調(diào)配醫(yī)院內(nèi)部資金和資產(chǎn)，從而極大地提高資金使用率和資產(chǎn)使用效率。由于醫(yī)院能夠很便捷的調(diào)劑自己下屬醫(yī)院的閑置資金，這樣的話，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部醫(yī)院與醫(yī)院之間的資金拆借，盤活沉淀資金，提高集團(tuán)內(nèi)部各家醫(yī)院的資金使用效率，有利于醫(yī)院集團(tuán)總部合理控制貸款整體規(guī)模，減少因銀行借款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低醫(yī)院整體運(yùn)行成本，也極大地節(jié)約了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員因資金投融資業(yè)務(wù)而耗費(fèi)的時(shí)間與精力。
（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能
首先，醫(yī)院會(huì)計(jì)集中核算的所有業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，采用統(tǒng)一規(guī)范的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性以及統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量就更容易得到保證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的共享，醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)政策的貫徹和落實(shí)渠道就比較暢通，成本核算、預(yù)算管理等財(cái)務(wù)管理措施可以得到有效實(shí)施，醫(yī)院總部就可以隨時(shí)掌握和及時(shí)了解下屬醫(yī)院或是部門的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行的狀況，并依此督促檢查其工作和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改善，那么醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作的重心就自然從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸治鲆约皼Q策的支持，財(cái)務(wù)管理和控制的職能也就可以更有效了。
其次，會(huì)計(jì)集中核算模式下，所有的會(huì)計(jì)人員均由醫(yī)院總部進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和管理使用，隸屬于醫(yī)院總部財(cái)務(wù)部門直接管理，各下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員均由其直接委派，禁止會(huì)計(jì)人員和所核對(duì)的下屬醫(yī)院存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并定期的進(jìn)行輪崗或者是輪換。被委派的會(huì)計(jì)人員的考核和日常業(yè)務(wù)工作等都由醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員無論是在行政上還是在業(yè)務(wù)上均不受下屬醫(yī)院的管制，與下屬的醫(yī)院部門之間保持一個(gè)平行獨(dú)立的運(yùn)作模式，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
（一）會(huì)計(jì)責(zé)任劃分不清
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性負(fù)責(zé)”，從而明確了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，并對(duì)違反會(huì)計(jì)法律制度的行為加大了懲治的力度。如果醫(yī)院采用了會(huì)計(jì)集中核算模式，那么也就相當(dāng)于取消了其下屬醫(yī)院的一些會(huì)計(jì)崗位，并且也不能再履行會(huì)計(jì)核算職能。如此一來，就會(huì)與《會(huì)計(jì)法》里的相關(guān)規(guī)定有所差異，所以就必須首先明確會(huì)計(jì)責(zé)任的歸屬問題，即：到底是“會(huì)計(jì)集中核算中心”承擔(dān)責(zé)任還是下屬醫(yī)院來承擔(dān)責(zé)任。
（二）影響下屬醫(yī)院的積極性
在會(huì)計(jì)集中核算模式下，下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理權(quán)限肯定受到了一定的制約：資金使用權(quán)和審批權(quán)受到了限制，其經(jīng)濟(jì)行為也自然受到了一些影響等。在這樣的情形下，極易導(dǎo)致下屬醫(yī)院輕視自身的財(cái)務(wù)管理工作，影響下屬醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展和自我管理的主動(dòng)性與積極性，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院總部業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展受影響，嚴(yán)重的則會(huì)導(dǎo)致人才與客戶資源的流失，這種隱性損失是難以估算的。
（三）會(huì)計(jì)核算與物資管理脫節(jié)
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，各下屬醫(yī)院將不再設(shè)置會(huì)計(jì)核算這一崗位，會(huì)計(jì)核算的所有工作將移交到會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一辦理，但是這并不代表財(cái)產(chǎn)物資也會(huì)轉(zhuǎn)移，相反，這些還是由下屬醫(yī)院自己來進(jìn)行管理，因此，財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際管理和實(shí)際會(huì)計(jì)核算相分離，如果管理不善和監(jiān)管不到位的話，必然會(huì)導(dǎo)致某些下屬醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱問題的出現(xiàn)，若是不及時(shí)加以解決，就容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的滋生和醫(yī)院資產(chǎn)的損失。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)集中管理下的會(huì)計(jì)集中核算
（一）財(cái)務(wù)集中流程
財(cái)務(wù)集中流程設(shè)計(jì)的總體原則是：對(duì)醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行徹底的改革，可以先在醫(yī)院總部設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，并保留各下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門同時(shí)調(diào)整它的職能，將其獨(dú)立核算的權(quán)利取消；對(duì)以往的審批權(quán)限不加以變動(dòng)，同時(shí)也不變動(dòng)各個(gè)級(jí)別醫(yī)院的業(yè)務(wù)決策權(quán)；報(bào)賬應(yīng)分散，但核算應(yīng)集中，并且要深入到醫(yī)院的每個(gè)級(jí)別的業(yè)務(wù)前端來收集最真實(shí)的報(bào)賬信息，然后再由醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行統(tǒng)一的核算處理；要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制逐步的加強(qiáng)，并堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算和預(yù)算、合同控制三者相結(jié)合；對(duì)資金的收付要更加集中，并且對(duì)資金的管理也要逐步的強(qiáng)化，盡量減少資金的沉淀，要努力提高醫(yī)院資金使用的效率；要提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化與自動(dòng)化，提高醫(yī)院核算的效率。
（二）會(huì)計(jì)集中核算方案的設(shè)計(jì)
1、做好內(nèi)部組織的劃分
生產(chǎn)高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化且可比的會(huì)計(jì)信息是目前財(cái)務(wù)共享中心的核心工作，因此對(duì)于醫(yī)院來說，其工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化以及流程化必須嚴(yán)格要求，同時(shí)還必須根據(jù)現(xiàn)代化的流水生產(chǎn)線的理論進(jìn)行合理的內(nèi)部組織的劃分，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)流水線式的高效率的作業(yè)的方式的目的。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)化分工的理念，把核算的每個(gè)部分劃分出來，分為收入核算、差旅費(fèi)等需要內(nèi)部報(bào)銷的業(yè)務(wù)核算、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算、稅務(wù)核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等多個(gè)部分，就像很多個(gè)“生產(chǎn)車間”一樣，然后每個(gè)部分都承擔(dān)著全部核算中的某一個(gè)專門的部分。然后每個(gè)“生產(chǎn)車間”再根據(jù)流水線式的作業(yè)分工進(jìn)行生產(chǎn)，分別設(shè)立接單、審核、處理、質(zhì)檢等多個(gè)崗位，同時(shí)還必須對(duì)每個(gè)崗位上的工作人員進(jìn)行專業(yè)的有針對(duì)性的培訓(xùn)，把崗位工人培訓(xùn)成比較熟練的“流水線工人”，那么“生產(chǎn)車間”里的每個(gè)生產(chǎn)任務(wù)都可以根據(jù)作業(yè)的順序被劃分到每個(gè)崗位上午，這樣既可以保證每個(gè)崗位上的生產(chǎn)內(nèi)容都很簡(jiǎn)單明了，還可以縮短一些沒有實(shí)際作用的操作與流程，最終確保“生產(chǎn)處”具備及時(shí)性并且和預(yù)期的目標(biāo)相符的信息和服務(wù)。另外還應(yīng)該在財(cái)務(wù)共享中心設(shè)置管理會(huì)計(jì)報(bào)告辦公室，主要負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)出來的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更層次的加工，讓會(huì)計(jì)信息的附加值得以提升，這樣就可以更好地為醫(yī)院總部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供所需要的有價(jià)值的信息。
2、會(huì)計(jì)集中核算的業(yè)務(wù)辦理流程
在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算之后，下屬醫(yī)院就不再具備獨(dú)立核算的權(quán)利，他們只對(duì)收入、成本費(fèi)用等一些原始憑證的初次核對(duì)負(fù)責(zé)，然后再把那些原始憑證在掃描之后進(jìn)行上傳，并采用統(tǒng)一的報(bào)賬平臺(tái)把業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的電子化信息上交給財(cái)務(wù)共享中心里的相關(guān)核算人員進(jìn)行審核，平臺(tái)審核通過之后，再由財(cái)務(wù)人員把合同、發(fā)票等一些有關(guān)的紙質(zhì)的原始資料通過內(nèi)部快遞寄送或直接報(bào)送至醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)共享中心，最后再經(jīng)由財(cái)務(wù)共享中心里的相關(guān)核算人員再次核對(duì)之后進(jìn)行集中的會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于那些可以建立起業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)映射關(guān)系的一些相同的業(yè)務(wù)，則應(yīng)該盡快通過這種標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)賬模板的自動(dòng)對(duì)應(yīng)功能去有批次的處理并生成會(huì)計(jì)憑證以及財(cái)務(wù)信息，這樣一來，會(huì)計(jì)集中核算的效率也會(huì)有所提高。醫(yī)院總部主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及一些相應(yīng)的報(bào)表的編制，對(duì)醫(yī)院的每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該有一個(gè)全面的掌握，然后再及時(shí)的根據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的需求來編制各個(gè)類別的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及管理的會(huì)計(jì)報(bào)告，并上傳至共享平臺(tái)。下面的各個(gè)分支醫(yī)院則應(yīng)該根據(jù)設(shè)定好了的權(quán)限自覺及時(shí)地去了解自身的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)自己醫(yī)院或是單位的每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該很好的掌握，然后再進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為決策提供必要的信息支撐。
四、財(cái)務(wù)集中管理模式下的會(huì)計(jì)集中核算的建議
（一）明確界定會(huì)計(jì)集中核算中心與下屬醫(yī)院的職責(zé)
在會(huì)計(jì)集中核算模式下，下屬醫(yī)院仍應(yīng)不斷加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，并根據(jù)醫(yī)院總部會(huì)計(jì)集中核算辦法相關(guān)要求認(rèn)真做好自己醫(yī)院的日常收支管理與結(jié)報(bào)工作?？紤]到以往下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中監(jiān)督的職能大多都轉(zhuǎn)移到了會(huì)計(jì)集中核算中心，那么醫(yī)院總部就必須按照《會(huì)計(jì)法》里的一些原則明確的界定清楚每個(gè)下屬醫(yī)院和會(huì)計(jì)核算中心二者在會(huì)計(jì)事務(wù)的處理以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等多方面的職責(zé)，這樣不僅可以各司其職、各負(fù)其責(zé)，還有助于互相進(jìn)行監(jiān)督，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。另外，下屬醫(yī)院也應(yīng)該建立起自己內(nèi)部的牽制制度，并發(fā)揮好下屬醫(yī)院的一些檢查人員的職責(zé)，把好財(cái)務(wù)支出的初次審核關(guān)，確保各項(xiàng)原始資料及財(cái)務(wù)支出的完整性和真實(shí)性。
（二）適當(dāng)授權(quán)下屬以調(diào)動(dòng)其工作的積極性
適度的授權(quán)可以激發(fā)下屬的積極性和創(chuàng)造性，所以，醫(yī)院總部應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的重點(diǎn)放到怎樣準(zhǔn)確的界定醫(yī)院內(nèi)部的“職責(zé)、權(quán)力、利益”的范圍和層次上，按照“責(zé)權(quán)利對(duì)等”的原則進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，讓下屬醫(yī)院追求自己利益最大的同時(shí)，順著醫(yī)院總部所指定的戰(zhàn)略和整體利益最大化的目標(biāo)的方向前進(jìn)。當(dāng)然，要想很好的調(diào)動(dòng)下屬醫(yī)院的積極性，首先就應(yīng)該增加下屬醫(yī)院自身的應(yīng)變能力，讓他們可以及時(shí)的把握商機(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算中心一般都是把工作的重心放在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃等方面上，那么其他的一些像經(jīng)營(yíng)決策權(quán)就可以授予下屬的醫(yī)院，這樣就可以很好的調(diào)動(dòng)下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員的工作的積極性，那么他們工作起來也會(huì)更有責(zé)任心。
（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
由于會(huì)計(jì)集中核算模式下，各下屬醫(yī)院的所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都集中到核算中心來處理，那么，客觀上對(duì)會(huì)計(jì)核算中心相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力就提出了更高要求，要求其必須對(duì)下屬醫(yī)院的業(yè)務(wù)有所了解，并且還應(yīng)該盡量多參與到醫(yī)院的管理中，對(duì)醫(yī)院的每項(xiàng)收支項(xiàng)目都應(yīng)盡量熟悉，這樣才能在核算中不是單純地為了做賬而做賬，力爭(zhēng)做到“跳出會(huì)計(jì)干會(huì)計(jì)，跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，真正以管理會(huì)計(jì)的思維和方式來進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算，更好地防范和杜絕虛假財(cái)務(wù)信息，制止不規(guī)范財(cái)務(wù)行為。對(duì)下屬醫(yī)院的報(bào)賬員而言，在日常的工作中，仍應(yīng)注意加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)完成知識(shí)更新，主動(dòng)與會(huì)計(jì)核算中心對(duì)接相關(guān)工作，確保賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)集中核算中心也需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，可以舉行像專題培訓(xùn)或是講座等，并將之形成一種制度，這樣就可以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)技能與水平。
（四）完善授權(quán)審批制度
實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)集中核算中心高度集權(quán)，那么在這種情形下，為了規(guī)范醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部流程管理，提高醫(yī)院整體運(yùn)作效率，就必須完善各項(xiàng)授權(quán)審批制度：首先，可以制定籌資授權(quán)審批制度，明確制定出業(yè)務(wù)辦理流程，并對(duì)每一流程環(huán)節(jié)中審批人、相關(guān)責(zé)任人以及經(jīng)辦人各自所擁有的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確界定，并明確規(guī)定出籌資、執(zhí)行以及償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，從而有效地控制籌資的整個(gè)過程；其次，應(yīng)該建立起投資授權(quán)審批制度并明確投資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及方式，確保每筆投資的科學(xué)性；再次，要建立起采購(gòu)付款授權(quán)審批的制度。實(shí)行崗位責(zé)任制，在保證采購(gòu)業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)二者崗位是相互分離的前提之下，還可以互相制約、互相監(jiān)督。當(dāng)面臨著比較大的采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)則可以采用集體表決的方式；最后，應(yīng)該建立成本費(fèi)用授權(quán)審批制度，明確成本費(fèi)用崗位責(zé)任制，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展需求與目標(biāo)以及成本效益，制定出最合理的成本預(yù)算，逐步分解成本費(fèi)用指標(biāo)，并且還要及時(shí)考核每項(xiàng)指標(biāo)完成的實(shí)際狀況。
（五）改進(jìn)審計(jì)方法
在財(cái)務(wù)集中管理模式下的會(huì)計(jì)集中核算會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)集中核算中，那么審計(jì)的方法也應(yīng)該隨之做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。除了要嚴(yán)格的審查會(huì)計(jì)集中核算中所提供的這些會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)以及憑證等諸多資料，還需要加強(qiáng)對(duì)外圍的調(diào)查，將審計(jì)的合理的延伸并有效的追蹤審計(jì)，做好實(shí)物清查等諸多工作。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 授權(quán)審批控制 缺陷 建議
中圖分類號(hào)：F270
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-266-02
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素，授權(quán)審批控制是控制活動(dòng)中常見的控制措施之一，要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。避免因授權(quán)不合理、權(quán)限不清晰、責(zé)任不明確等原因給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大損失。
一、國(guó)有企業(yè)授權(quán)審批控制現(xiàn)狀
近年來，多數(shù)國(guó)有企業(yè)非上市公司組織架構(gòu)設(shè)計(jì)都設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。但由于國(guó)企的特殊性，一般還設(shè)有黨委會(huì)、紀(jì)委。紀(jì)委和審計(jì)部門分擔(dān)了監(jiān)事會(huì)的一些職責(zé)。一些中小型國(guó)有企業(yè)則不設(shè)董事會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)班子由總經(jīng)理、黨委書記、黨委副書記、分管安全、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等工作的副經(jīng)理組成。各分管領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)相關(guān)專業(yè)部門，專業(yè)部門工作職責(zé)根據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)隸屬關(guān)系制定，各分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)分管工作有一個(gè)大致的分工。但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有許多業(yè)務(wù)需要各部門協(xié)調(diào)配合，由哪個(gè)部門主抓，各部門職責(zé)如何劃分。就具體業(yè)務(wù)而言，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的權(quán)限具體如何劃分，在國(guó)有企業(yè)普遍存在分工不細(xì)、職責(zé)不明確、程序不清晰等現(xiàn)象，導(dǎo)致辦事效率低下，決策鏈條過長(zhǎng)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。因此，建立科學(xué)合理的授權(quán)審批控制體系就顯得尤為重要，它是企業(yè)管理層和決策層相關(guān)工作人員必須認(rèn)真分析研究的關(guān)鍵問題。
二、導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因
（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力
內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)該區(qū)分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各自的職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，相互制約的內(nèi)部控制制衡機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)。而在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，主要領(lǐng)導(dǎo)的主觀判斷和主觀意愿成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門工作的主要目標(biāo)，是否合理和具有可持續(xù)發(fā)展往往不能得到充分的論證。董事會(huì)沒有完全獨(dú)立于經(jīng)理層；董事或分管副經(jīng)理對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任沒有明確的認(rèn)知，部分領(lǐng)導(dǎo)不具有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé)；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督在具體執(zhí)行中形同虛設(shè)。上述因素共同導(dǎo)致缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，影響了企業(yè)的發(fā)展。
（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任不明確
企業(yè)沒有充分考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不合理，部分機(jī)構(gòu)重疊，職能交叉或缺失，遇到需要決策的重大問題，既要層層上報(bào)，又沒有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來實(shí)際調(diào)研考察，導(dǎo)致推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。企業(yè)缺乏對(duì)各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程的全面詳細(xì)的規(guī)定，缺乏對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限的明確制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況沒有正式的記錄。在實(shí)際運(yùn)行中多了人為操縱的可能性和決策的隨意性，給企業(yè)的發(fā)展埋下諸多隱患。
（三）缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。但審計(jì)機(jī)構(gòu)在日常工作開展中對(duì)內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督非常有限，尤其對(duì)內(nèi)部授權(quán)審批控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，缺乏有效的措施，董事會(huì)、經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部授權(quán)審批控制的效果評(píng)價(jià)中，缺乏完善的評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，即使出現(xiàn)缺陷也很難被發(fā)現(xiàn)和修正。
（四）授權(quán)審批控制信息反饋機(jī)制不健全，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策
企業(yè)沒有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機(jī)制，信息傳遞不通暢、不及時(shí)，內(nèi)部各管理層級(jí)之間、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層不能及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的重要信息并進(jìn)行應(yīng)對(duì)，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞，決策失誤，相關(guān)政策難以落實(shí)。
三、科學(xué)規(guī)范授權(quán)審批控制的幾點(diǎn)建議
授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。合理、有效的授權(quán)審批控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，有效提高管理效率、降低決策失誤的重要保障。為此，提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）完善治理結(jié)構(gòu)，明確常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)由于其歷史發(fā)展的延續(xù)性，導(dǎo)致計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡還存在于企業(yè)的管理運(yùn)行當(dāng)中。就治理結(jié)構(gòu)而言，從形式上看，董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)一應(yīng)俱全，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，部分機(jī)構(gòu)職能交叉，履職情況缺乏監(jiān)管，使企業(yè)的高層管理處于日常無監(jiān)督，完全靠企業(yè)外聘事務(wù)所來履行事后審計(jì)，或者依賴上級(jí)主管部門的監(jiān)督，給企業(yè)管理埋下隱患。
國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研企業(yè)各層次管理人員意見，借助專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的力量，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，正確履行各機(jī)構(gòu)職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約、相互服務(wù)的良性循環(huán)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，按照事件、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，明確分別需要上經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議、黨政聯(lián)席會(huì)議、項(xiàng)目論證會(huì)議、全體干部大會(huì)的具體業(yè)務(wù)和事件，增加專業(yè)人才參會(huì)表決的詳細(xì)規(guī)定，降低由于領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)知識(shí)不足給決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。以文件的形式下發(fā)至企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公開，限期辦結(jié)，做到事事有據(jù)可依，程序清晰，授權(quán)清晰，提高企業(yè)授權(quán)審批控制質(zhì)量。
（二）明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部管理制度
企業(yè)在人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及大量的信息收集、決策等活動(dòng)，這些活動(dòng)既有側(cè)重性又有連貫性，需要分部門確定工作職責(zé)權(quán)限，理順業(yè)務(wù)流程，提高辦事效率。為了避免職責(zé)不清、業(yè)務(wù)流程不清晰影響企業(yè)工作效率，需要按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)合理設(shè)置相關(guān)職能部門，并制定詳細(xì)的有關(guān)部門職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程的管理制度，以文件的形式下發(fā)各機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公開。要細(xì)化部門銜接的工作的職責(zé)，明確各部門傳遞資料或信息的辦結(jié)時(shí)限，避免相互推諉、扯皮現(xiàn)象。
（三）建立授權(quán)審批控制活動(dòng)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行有效監(jiān)督
企業(yè)建立了授權(quán)審批體系，還應(yīng)當(dāng)由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)授權(quán)審批控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論。企業(yè)可以成立專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，也可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)授權(quán)審批控制制度的不斷完善。
（四）暢通信息反饋渠道，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷
為了及時(shí)、準(zhǔn)確地收集企業(yè)授權(quán)審批控制的合理性和有效性信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立便捷、通暢的信息反映渠道，使員工的建議、企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的辦事效率評(píng)價(jià)信息、重大事件的進(jìn)展等信息能夠暢通地傳達(dá)到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，并定期匯總信息，針對(duì)不同的問題或缺陷，對(duì)需要調(diào)整的授權(quán)審批制度或權(quán)限進(jìn)行調(diào)整，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷。
總之，授權(quán)審批控制是從企業(yè)高層管理入手加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑，合理的授權(quán)審批體系可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)既簡(jiǎn)約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅提高工作效率，降低經(jīng)營(yíng)成本和決策風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的成功率，為企業(yè)良性發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 銷售收入 銷售與收款
一、概述
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理體系中重要的、不可缺少的一個(gè)組成部分，而且經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中就越重要。
二、銷售與收入的概念及特點(diǎn)
銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)收入為核心。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，收入是企業(yè)追求的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的基本內(nèi)容。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入準(zhǔn)則》中的定義，收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入等，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入具有以下特點(diǎn)：
1.收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。比如，商業(yè)連鎖企業(yè)的收入是從銷售商品等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的。
2.收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，比如增加銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；也可以表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，比如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，如商品銷售的貨款中部分收取現(xiàn)金，部分抵償債務(wù)。
3.收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，是收入的基本特征之一。但是，這里的收入是指毛收入的概念，即沒有扣除相關(guān)成本費(fèi)用的收入。
4.收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常常會(huì)發(fā)生為客戶或第三方代收款項(xiàng)的情況，如企業(yè)代國(guó)家收取的增值稅等。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，不能作為本企業(yè)的收入。
三、銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要意義
企業(yè)無論是自行生產(chǎn)的產(chǎn)品還是外購(gòu)的商品，都是只有通過銷售業(yè)務(wù)的完成才能獲得營(yíng)業(yè)收入并賺取利潤(rùn)。企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時(shí),要因地制宜,根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定相關(guān)銷售與收款職位相分離的內(nèi)部控制,既可有內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度,防止呆賬及舞弊,又可及時(shí)收款。企業(yè)制定切實(shí)可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度,可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)具有強(qiáng)盛的生命力,進(jìn)入良好和健康的發(fā)展軌道。所以在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，銷售與收款循環(huán)應(yīng)該在企業(yè)循環(huán)中占有重要的一席之地，并且具有重要的意義：
1.保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理均經(jīng)授權(quán)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊，避免管理漏洞。加強(qiáng)企業(yè)的不相容職務(wù)的分離控制和授權(quán)審批制度，從而使各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行了明細(xì)分工，有效的授權(quán)審批應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序等控制進(jìn)而能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和避免錯(cuò)誤和舞弊情況的發(fā)生，給企業(yè)帶來了更為廣闊的空間。
2.保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)合規(guī)，如實(shí)反映銷售、發(fā)貨、回款、退貨等業(yè)務(wù)信息。
3.促進(jìn)公司合理控制風(fēng)險(xiǎn)，在賒銷帶來的收益和因應(yīng)收賬款增大而增加的可能損失之間取得較好的平衡。
四、銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)
內(nèi)部控制已經(jīng)普遍被企業(yè)所采用.它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切的關(guān)系。建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步搞好單位的內(nèi)部管理，將會(huì)為單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
1.銷售與收款環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)與內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（見下表）
2.嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，職權(quán)劃分清楚
(1)不相容職務(wù)分離控制
為了保證銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的有效性和可靠性，應(yīng)按各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明細(xì)分工，以加強(qiáng)內(nèi)部牽制，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。為此，企業(yè)應(yīng)該明確各部門的和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。
①接受銷售訂單、收款應(yīng)與發(fā)貨職能相分離;
②批準(zhǔn)賒銷、開出發(fā)票和收取貨款的職能相分離;
③銷售和收款應(yīng)與記賬相分離;
④填制發(fā)票人不能同時(shí)復(fù)核發(fā)票;
⑤辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄人員相分離;
⑥應(yīng)收賬款記錄人員不能擔(dān)任該賬目核實(shí)工作。
(2)審批制度
授權(quán)審批是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必須經(jīng)過一定形式的授權(quán)或批準(zhǔn)。有效的授權(quán)審批應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序。對(duì)于銷售與收款環(huán)節(jié)而言，主要存在以下三個(gè)關(guān)鍵的審批關(guān)鍵點(diǎn):
①在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正當(dāng)審批;
②未經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;
③銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。
前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失，價(jià)格審批控制的目的則在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。
(3)客戶資信控制制度
企業(yè)應(yīng)正確制定信用政策，對(duì)賒賬客戶在信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷。企業(yè)應(yīng)制定企業(yè)的信用政策、確定信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收賬政策。銷售部門應(yīng)對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，并根據(jù)信用情況提出信用期限，信用額度，并經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。應(yīng)該注意的是每個(gè)客戶的授信額度應(yīng)定期審查歸檔，必要時(shí)做出調(diào)整要經(jīng)有關(guān)人員審核。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售及資金回籠情況框?qū)蛻舻馁Y信額度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。
(4)銷售控制制度
銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的首要環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)以銷定產(chǎn)，另一方面企業(yè)要提高在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力，就要擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和提高競(jìng)爭(zhēng)能力，越來越多地運(yùn)用賒銷作為一種信用手段和營(yíng)銷策略，以達(dá)到增加資本積累。然而，賒銷也會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，目前市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，甚至已影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金周轉(zhuǎn)及其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
①好銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，制定長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)和年度銷售計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展和變化，企業(yè)應(yīng)充分考慮其市場(chǎng)占有率和存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合歷史的、現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況、企業(yè)自身狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、顧客的狀況、營(yíng)銷政策及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)，對(duì)未來的市場(chǎng)情況及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)。對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)、營(yíng)銷策略、生產(chǎn)能力和資金能力等進(jìn)行分析，制定年度銷售計(jì)劃，并按計(jì)劃銷售。完善年度數(shù)來判斷各種收益（成本）下的風(fēng)險(xiǎn)程度。另外，還可以運(yùn)用敏感性分析來判定風(fēng)險(xiǎn)影響因素的作用范圍，以便在決策中防止和減少損失。
②風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并采取措施以保證其正常有效地運(yùn)行。要建立籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)決策程序，既保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威，又應(yīng)充分發(fā)揮專家的智慧和科學(xué)程序的監(jiān)督作用;建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)重大的籌資、投資活動(dòng)及現(xiàn)金流量等等各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不間斷的跟蹤，要保證隨時(shí)了解和掌握。對(duì)每項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行責(zé)任制，即首先明確主要的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，其次應(yīng)給予其相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)權(quán)力，再次應(yīng)明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)得的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核兌現(xiàn)
③折扣與折讓是營(yíng)業(yè)收人和應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審核制度。對(duì)多數(shù)企業(yè)來講，給予客戶一定的折扣是相當(dāng)普遍的銷售行為，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定較為詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定例如，商業(yè)折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購(gòu)貨訂單可享受的折扣比例等;現(xiàn)金折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說明適用的范圍和不同支付時(shí)間可享受的折扣比例等。折扣政策必須得到有關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)，一般為銷售部門的經(jīng)理。辦理現(xiàn)金收人或記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)給予客戶的折扣的業(yè)務(wù)。
(5)收款控制
企業(yè)應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范――貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時(shí)分戶登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，即使登記每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度情況，定期與往來客戶通過函證等方式和對(duì)往來款項(xiàng)。
(6)監(jiān)督檢查制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款的內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期的進(jìn)行檢查。檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；檢查大宗銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)的批準(zhǔn)手續(xù)是否王正；檢查應(yīng)收賬款的正確性、時(shí)效性和合法性；檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，保管是否有漏洞。
五、結(jié)束語
企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時(shí)，要因地適宜，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度，以使企業(yè)具有更強(qiáng)盛的生命力，更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)入良好的發(fā)展軌道。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 審計(jì)指導(dǎo)書[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003
關(guān)鍵詞：企業(yè)；基礎(chǔ)工作；加強(qiáng)；財(cái)務(wù)管理
1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性
1.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是規(guī)范財(cái)務(wù)工作秩序的需要
正常有序的財(cái)務(wù)工作秩序，應(yīng)以規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為保證。切實(shí)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行的重要措施。
1.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種不確定性所導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中的某一個(gè)方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策和改變管理方法，可以從源頭上降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)就是要對(duì)復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理和歸集，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的履職要求，也是一個(gè)管理層面的整體提升，對(duì)企業(yè)的健康有序發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。
2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的幾點(diǎn)建議
為全面提升公司財(cái)務(wù)管理工作水平，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
2.1 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)更加科學(xué)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)開放性、動(dòng)態(tài)性、綜合性的管理活動(dòng)，在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中具有舉足輕重的地位。
財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要從業(yè)人員具備一定的職業(yè)素質(zhì)和技能。隨著會(huì)計(jì)管理職能的不斷深化，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的提高。為更好的服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部通過多種學(xué)習(xí)途徑，調(diào)整會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新意識(shí)。
2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)日趨健全
為規(guī)范資金支付和審批程序，明確審批權(quán)限，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、有序地進(jìn)行，實(shí)施分級(jí)授權(quán)審批制度。各部室各單位根據(jù)全年成本預(yù)算和各項(xiàng)目概算，按照以下程序辦理資金支付業(yè)務(wù)：
1.填制付款憑單，提交支付申請(qǐng)。由各成本中心和項(xiàng)目責(zé)任單位根據(jù)資金使用性質(zhì)分別填制付款憑單。成本付款憑單主要要素包括收款單位名稱、開戶銀行及賬號(hào)，借款單位名稱及借款用途；由于工程、物資付款金額較大，且涉及前端業(yè)務(wù)部門，因此此類付款憑單除成本付款憑單具有的主要要素外，還增設(shè)了前端業(yè)務(wù)部門及主管領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，
2.根據(jù)資金支付金額，由授權(quán)審批人員及機(jī)構(gòu)對(duì)資金支付的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審批。成本費(fèi)用類支出由各自基層單位、機(jī)關(guān)部室主管領(lǐng)導(dǎo)簽審，工程項(xiàng)目類支出按照“工程付款匯簽單”所列領(lǐng)導(dǎo)簽審。一項(xiàng)工程施工費(fèi)用分多次支付時(shí)，應(yīng)連續(xù)填制“工程付款匯簽單”，將復(fù)印件作為原始憑證整理歸集，待最后一次施工費(fèi)用支付時(shí)，再將“工程付款匯簽單”原件附于記賬憑證后。每次申請(qǐng)付款時(shí)，根據(jù)支付額度由各授權(quán)審批領(lǐng)導(dǎo)簽字圈閱。
3.根據(jù)款項(xiàng)支付性質(zhì)，由相應(yīng)財(cái)務(wù)管理專責(zé)，對(duì)款項(xiàng)支付的準(zhǔn)確性、會(huì)簽單據(jù)的完整性、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性作最后審核。
2.3 會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)更趨完善
“沒有規(guī)矩，不成方圓”，財(cái)務(wù)管理要從制度規(guī)范開始。根據(jù)實(shí)際工作，制定各項(xiàng)制度作為公司開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的綱領(lǐng)性文件，并堅(jiān)持每年至少修訂一次。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;授信業(yè)務(wù);內(nèi)部控制環(huán)境
中圖分類號(hào):F530.61文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
現(xiàn)代商業(yè)銀行在一國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中有舉足輕重的作用。它是金融市場(chǎng)的主體,是政府宏觀調(diào)控的基礎(chǔ),是央行貨幣政策的執(zhí)行者和效應(yīng)的承受者,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于核心的地位。很難想象商業(yè)銀行失控所帶來的嚴(yán)重后果。然而其授信業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)要素,一旦出現(xiàn)了嚴(yán)重問題,一切對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)都將是徒勞的。
一、我國(guó)商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題
(一)銀行機(jī)構(gòu)改革后授信文化的缺失。我國(guó)商業(yè)銀行在歷史上形成了分支機(jī)構(gòu)設(shè)置與政府行政區(qū)劃相一致的現(xiàn)狀,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較,我國(guó)商業(yè)銀行存在著管理層級(jí)多、機(jī)構(gòu)膨脹、冗員嚴(yán)重等現(xiàn)象。改革后的授信文化的影響往往被研究人員忽視。很多時(shí)候進(jìn)行貸后管理的信貸員不是前期考察和發(fā)貸人員。這種變動(dòng)尤其不利于信息的監(jiān)控,繼而影響整個(gè)授信業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度,這種狀況無疑將給其信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來負(fù)面影響。
(二)授信審查及績(jī)效政策的失效。在日益激烈的金融同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,銀行分支機(jī)構(gòu)間的利益補(bǔ)償機(jī)制鼓勵(lì)客戶經(jīng)理在客戶選擇方面更多關(guān)注眼前利益?？蛻艚?jīng)理由于營(yíng)銷業(yè)務(wù)壓力和業(yè)績(jī)方面的激勵(lì),更多的去關(guān)注如何讓信貸項(xiàng)目順利地通過上級(jí)行審批,而不是關(guān)注信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì),各家銀行大都制定了嚴(yán)格的考核辦法。但是短期考核績(jī)效指標(biāo)的確定本來就具有相當(dāng)?shù)碾y度,結(jié)果也具有不確定性。因此各級(jí)機(jī)構(gòu)在不惜一切代價(jià)增加利潤(rùn)的追逐中,會(huì)誘發(fā)出變相放松貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的行為。
(三)人員結(jié)構(gòu)的失衡。這里我們把內(nèi)部信貸結(jié)構(gòu)平衡的范圍確定為前、中、后臺(tái)人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、權(quán)力和義務(wù)結(jié)構(gòu)、考核政策結(jié)構(gòu)等等方面的平衡。目前商業(yè)銀行信貸人員尤其是高素質(zhì)信貸人員的數(shù)量普遍不足,在內(nèi)部的人員安排上也是向中、后臺(tái)傾斜。把大量高素質(zhì)的人才用于第二道防范(內(nèi)部防范)而不是用于市場(chǎng)的拓展風(fēng)險(xiǎn)的第一道防范,導(dǎo)致了事實(shí)上內(nèi)部的防范大于信任,內(nèi)部博弈大于內(nèi)部合作。在這種博弈包括了不同部門、不同機(jī)構(gòu)、不同人員的各自利益,使得問題變得異常復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)防范的效果不明顯。
二、完善我國(guó)商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的思考
(一)建立以人為本的授信文化。商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)控制文化的培育應(yīng)該堅(jiān)持以人為本,重點(diǎn)培育商業(yè)銀行員工的價(jià)值觀和職業(yè)道德,來激發(fā)員工的責(zé)任感,調(diào)節(jié)和約束員工的思想和行為,使其對(duì)授信業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性有新的認(rèn)識(shí)。其次,可以通過建立科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制,對(duì)授信業(yè)務(wù)的政策執(zhí)行情況獎(jiǎng)罰分明。使管理層和全體員工自愿遵循各項(xiàng)規(guī)章制度,把自己的本職工作盡可能地做好。特別是在面臨金融全球化背景下,我國(guó)商業(yè)銀行必須不斷完善內(nèi)部環(huán)境,使員工切實(shí)感受到自己與企業(yè)融為一體。給予員工真正平等的成長(zhǎng)和發(fā)展空間,從而使員工的價(jià)值觀符合現(xiàn)代商業(yè)銀行管理制度的需求。
(二)完善信貸授權(quán)審批制度。商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的授權(quán)與審批制度,是確保商業(yè)銀行能夠穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),明確權(quán)責(zé)劃分的重要管理制度。要有一個(gè)健全的內(nèi)部環(huán)境方面的自我約束和自我控制機(jī)制。
西方的商業(yè)銀行基本上都有一套科學(xué)、嚴(yán)密、謹(jǐn)慎的授權(quán)與審批制度,很值得國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行效仿。以花旗銀行為例,在授信業(yè)務(wù)上十分注重各部門相互獨(dú)立與牽制。其在中國(guó)設(shè)立了市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)監(jiān)控部、質(zhì)檢部和信貸部等,各部門分工明確,各司其職,相互制約。在對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理中的授權(quán)審批制度亦是西方商業(yè)銀行中典型的有效模式。此外,花旗銀行重點(diǎn)放在信用風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。稽核部門設(shè)在總部,分行一律不設(shè)。分支機(jī)構(gòu)的稽核工作由稽核主任領(lǐng)導(dǎo)的稽核分部或小組來負(fù)責(zé),從而充分保證了授權(quán)審批制度運(yùn)行的效果。
支行設(shè)置審貸程序行使著代表分行行使授信業(yè)務(wù)的審查、貸后管理的推動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的督導(dǎo)等職責(zé),應(yīng)包括:1.審查支行對(duì)授信業(yè)務(wù)應(yīng)限定在通過風(fēng)險(xiǎn)控制部門審批的個(gè)人授信業(yè)務(wù)范圍內(nèi)。2.對(duì)可疑項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地貸前調(diào)查。3.督查支行落實(shí)放款操作和貸款用途監(jiān)督的各項(xiàng)措施。4.為支行市場(chǎng)營(yíng)銷和業(yè)務(wù)創(chuàng)新提供風(fēng)險(xiǎn)控制意見,協(xié)助客戶經(jīng)理及相關(guān)人員就風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo),對(duì)支行經(jīng)辦資產(chǎn)業(yè)務(wù)的客戶經(jīng)理資格進(jìn)行審查并提出意見。
(三)加強(qiáng)授信員工的管理。1.對(duì)員工的選拔任用。(1)銀行應(yīng)該采取審慎的態(tài)度,對(duì)員工進(jìn)行嚴(yán)格的考試與考察?？疾旌细窈?對(duì)員工進(jìn)行背景調(diào)查,考察是否可以信任,從而決定是否錄取。(2)要提供良好的職業(yè)道德教育。商業(yè)銀行要以“潤(rùn)物細(xì)無聲”方式從上到下貫徹學(xué)習(xí)。重在從心里層面上發(fā)掘員工及管理人員的正義感和責(zé)任感。(3)要嚴(yán)格建立制度管人的新局面。進(jìn)行有效的行為排查制度,防止用人不當(dāng)。真正把員工隊(duì)伍管好,提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。2.對(duì)管理層的監(jiān)督與約束。目前我國(guó)商業(yè)銀行的授信問題常與管理層監(jiān)督不力相關(guān)。因而首先要加強(qiáng)管理層的監(jiān)控意識(shí),主管人員以身作則,對(duì)屬下員工堅(jiān)持既信任又不放任。其次培養(yǎng)他們誠(chéng)實(shí)可靠的作風(fēng),客觀的向銀行報(bào)告客戶的資信情況,以保證獲取的授信項(xiàng)目資料準(zhǔn)確可靠。從上到下都須注重對(duì)各級(jí)職員樹立責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)觀念。成立集中管理信貸風(fēng)險(xiǎn)的部門并賦予其較強(qiáng)的獨(dú)立。3.提供良好的信貸專業(yè)培訓(xùn)。對(duì)基層信貸員實(shí)行強(qiáng)制培訓(xùn)制度,強(qiáng)化崗位監(jiān)管技能。并規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)必須達(dá)到的培訓(xùn)強(qiáng)度,實(shí)行嚴(yán)格的考試淘汰制度。有效利用三道監(jiān)控防線即:第一道防線,建立一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)制基礎(chǔ);第二道防線,相關(guān)部門、崗位之間相互監(jiān)督機(jī)制;第三道防線,內(nèi)部監(jiān)控部門對(duì)授信業(yè)務(wù)相關(guān)的各崗位、各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督并收集反饋,保證對(duì)信貸崗位上的人員的有效控制。
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作者簡(jiǎn)介:
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)控制 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制
現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)不再是簡(jiǎn)單地記賬，而更多的是通過對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策法規(guī)的把握以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)——這就是現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理精神。按照傳統(tǒng)和現(xiàn)行的解釋，財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)人員（部門）通過財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)，這是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，它與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理整個(gè)體系。本文嘗試結(jié)合工作實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)中的收獲，談?wù)勜?cái)務(wù)控制在現(xiàn)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理中的重要性及實(shí)施。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的重要性
現(xiàn)代企業(yè)越來越重視財(cái)務(wù)管理，從事前、事中、事后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制。建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體制，處理好所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，做到既保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要，又能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)理層及全體員工的積極性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理的職能主要是決策、計(jì)劃、控制。從資金運(yùn)動(dòng)過程來看，財(cái)務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理的環(huán)節(jié)來看，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。財(cái)務(wù)管理中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點(diǎn)：有人認(rèn)為是籌措、投資與分配；有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策；也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)控制。
筆者認(rèn)同財(cái)務(wù)控制在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位的觀點(diǎn)。其原因有：一是由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的條件下使財(cái)務(wù)管理尤為重要。二是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不僅要解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門之間，還要解決企業(yè)與外部利益相關(guān)企業(yè)之間的矛盾，實(shí)施有效地控制措施才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是企業(yè)發(fā)展取決于建立完善的內(nèi)部控制制度，由于財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的重要部分，是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的保證。完善的財(cái)務(wù)控制有助于保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊。四是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。這是保證會(huì)計(jì)工作有序開展的必要手段，也是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的根本保證。從上述四點(diǎn)我們可以得到一個(gè)結(jié)論：財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的實(shí)施
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，要以規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為宗旨，建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)控力度，建立一系列廣泛性、實(shí)用性、針對(duì)性的具體措施，把現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的責(zé)任落實(shí)到現(xiàn)代企業(yè)各有關(guān)部門?，F(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)明確制定合理的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)展企業(yè)文化，發(fā)揮全體員工的積極性，確保員工職責(zé)分明，避免實(shí)施過程中出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)控制的具體實(shí)施決不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)規(guī)章制度的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的控制實(shí)施、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等等，也需要有創(chuàng)新。隨著與國(guó)際的接軌，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展日益國(guó)際化，財(cái)務(wù)控制方面出現(xiàn)了很多新的亮點(diǎn)。以下就常見的財(cái)務(wù)控制方式列舉如下：
（一）授權(quán)批準(zhǔn)制度
這是一種有效的事前控制，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)往往不再是“財(cái)務(wù)一支筆”，而是董事會(huì)通過授權(quán)委托書來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為企業(yè)所認(rèn)可，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，任何人不得超越授權(quán)。授權(quán)委托書下達(dá)企業(yè)相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)核算時(shí)嚴(yán)格按授權(quán)審批制度審核每一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)授權(quán)及范圍，保證企業(yè)資金安全，資本保全。在企業(yè)重大決策上采取集體決策和審批制度，更大地保證了企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）預(yù)算管理制度
企業(yè)預(yù)算應(yīng)以《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，實(shí)施全方位、全過程、全員的預(yù)算管理，使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以實(shí)現(xiàn)，這也是財(cái)務(wù)控制中的重要組成部分。首先建立預(yù)算委員會(huì)，按照企業(yè)目標(biāo)責(zé)任制，與各部門上至經(jīng)理層下至員工簽訂目標(biāo)責(zé)任書，具體落實(shí)董事會(huì)、經(jīng)理層，各部門以及每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，從下至上、從上至下地編制部門預(yù)算，結(jié)合財(cái)務(wù)部門所提供各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，歸口到企業(yè)預(yù)算委員會(huì)，編制整個(gè)企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容包括年度、季度、月度預(yù)算，反饋以及檢查分析、考核制度。年、季、月度預(yù)算采用以董事會(huì)下達(dá)的企業(yè)年度總經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，各部門按照批準(zhǔn)的各項(xiàng)具體預(yù)算執(zhí)行，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，完成預(yù)算指標(biāo)。在發(fā)生偏差時(shí)，及時(shí)溝通，查找原因，進(jìn)行差額分析，使預(yù)算與實(shí)際的偏差降至最低。
（三）成本費(fèi)用控制
目前很多現(xiàn)代企業(yè)在成本管理上還停留在從降低能源消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品服務(wù)的核算，但要持續(xù)地控制成本費(fèi)用應(yīng)該要對(duì)企業(yè)供應(yīng)與銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)考慮成本費(fèi)用的控制。現(xiàn)代企業(yè)要做好成本費(fèi)用的控制，首先要對(duì)費(fèi)用的發(fā)生嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行嚴(yán)格的審批制度，對(duì)于特殊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如重大采購(gòu)活動(dòng)中涉及重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，并建立責(zé)任制度，系統(tǒng)、科學(xué)地監(jiān)督與控制。企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)期編制的成本費(fèi)用預(yù)算，下達(dá)各部門，控制經(jīng)常發(fā)生超出、違背預(yù)算的費(fèi)用支出，編制預(yù)算實(shí)施分析表，控制各部門預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 稅收籌劃 會(huì)計(jì)核算
前言：
本文試圖從內(nèi)部控制入手，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用細(xì)節(jié)，以期能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和發(fā)展有一定幫助。
針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，內(nèi)部控制主要要素如下：
一、內(nèi)部環(huán)境
1.經(jīng)營(yíng)宗旨；以房地產(chǎn)開發(fā)、銷售為主要業(yè)務(wù)，以提供優(yōu)良產(chǎn)品、創(chuàng)造最好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、維護(hù)全體股東的利益為中心，保持公司資產(chǎn)保值增值。
2.組織機(jī)構(gòu)：根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)險(xiǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目選擇風(fēng)險(xiǎn)（投資風(fēng)險(xiǎn)）、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)（籌資風(fēng)險(xiǎn)）、稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制活動(dòng)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)控制措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
1.不相容職務(wù)分離控制主要有：收款及貨幣資金、采購(gòu)與付款、存貨、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、籌資、成本與費(fèi)用、擔(dān)保、合同、預(yù)算、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
2.授權(quán)審批控制。（1）一般授權(quán)：預(yù)算控制活動(dòng)、日常經(jīng)費(fèi)支出、職工薪酬支出、集中支付、合同審批、資金籌集、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出、利潤(rùn)分配方案、人事管理、信息披露、印鑒申請(qǐng)、計(jì)算機(jī)維護(hù)、其他。
（2）特別授權(quán)：投資事項(xiàng)、擔(dān)保、抵押事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、重大項(xiàng)目改造、立項(xiàng)、招投標(biāo)工作。
（3）臨時(shí)授權(quán)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。
4.關(guān)鍵控制點(diǎn)。
（1）收款：收款控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密；收入的確認(rèn)條件、款項(xiàng)的定期核對(duì)、與收入有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。
（2）采購(gòu)與付款：采購(gòu)與驗(yàn)收管理流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)施工單位選擇、工程合同簽訂、工程驗(yàn)收等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定；付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶對(duì)賬辦法應(yīng)當(dāng)明確。
（3）存貨及工程項(xiàng)目：項(xiàng)目的立項(xiàng)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆治龊蜎Q策程序；按照規(guī)定通過招投標(biāo)確定施工方或供應(yīng)方；簽訂規(guī)范的施工合同；應(yīng)當(dāng)對(duì)工程質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督。
（4）固定資產(chǎn)：決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊、和減值準(zhǔn)備、處置等會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
（5）籌資：建立嚴(yán)格的籌資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施；建立籌資執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)籌資合同的訂立與審核、資金的收取等作出明確規(guī)定。
（6）貨幣資金：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；貨幣資金有關(guān)的票據(jù)購(gòu)買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。
（7）成本費(fèi)用控制：編制預(yù)算符合實(shí)際，預(yù)算應(yīng)經(jīng)有效審批；費(fèi)用的原始交易記錄應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確、合法；費(fèi)用開支應(yīng)經(jīng)過有效審批；越預(yù)算費(fèi)用應(yīng)經(jīng)合理的審批。
（8）會(huì)計(jì)系統(tǒng)：一般會(huì)計(jì)控制應(yīng)根據(jù)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行；管理層應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理使用會(huì)計(jì)科目；管理層應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位職責(zé)并有效劃分系統(tǒng)權(quán)限；管理層應(yīng)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)核算流程。
（9）合同：權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，合同應(yīng)當(dāng)實(shí)行分級(jí)和歸口管理；合同審核應(yīng)當(dāng)建立不同部門會(huì)同審核制度，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和合同歸口管理部門應(yīng)對(duì)合同出具審核意見。
（10）預(yù)算控制:預(yù)算編制應(yīng)符合要求，預(yù)算指標(biāo)適當(dāng)細(xì)化；預(yù)算編制和調(diào)整應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)；嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算考評(píng)措施要得到嚴(yán)格落實(shí)。
5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。
6.運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。
7.績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
四、信息與溝通
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)報(bào)告并解決。
五、內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)
內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)分為日常監(jiān)督評(píng)價(jià)和專項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)，主要涉及以下內(nèi)容：內(nèi)部控制是否在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上涵蓋了企業(yè)層次的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要求的業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法是否適當(dāng)，內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間進(jìn)度安排是否科學(xué)、階段性工作要求是否合理；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的組織是否有效。
六、會(huì)計(jì)核算的細(xì)節(jié)考慮
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置細(xì)節(jié)
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)明細(xì)科目設(shè)置并未明確規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)考慮稅法規(guī)定、社會(huì)效益指標(biāo)、企業(yè)預(yù)算、內(nèi)部管理、企業(yè)業(yè)績(jī)考核的需求。
（二）資產(chǎn)管理細(xì)節(jié)
