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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房地產財務實務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：房地產企業會計課程；教學改革；教師
中圖分類號：F240文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0093-02
一、房地產企業會計課程的教學目標
房地產企業會計課程是我校房地產開發與管理專業的專業必修課。通過本課程的教學，立足中國新會計準則和房地產企業經營的實際情況，將中國現行會計制度、會計核算方式講授給學生，使學生對于房地產企業的會計核算方式清楚地認識和掌握，并通過本課程的教學，為學生今后繼續深入會計理論研究或從事房地產會計實務奠定一定基礎。本門課程要求學生在掌握房地產企業會計基本理論和方法的基礎上，學會理論與實際的結合，并具備處理房地產企業實際經濟業務的專業能力和素質。為了實現上述教學目標本課程的教學內容涵蓋了房地產企業現實經濟核算工作的各個方面的內容，包括房地產資金籌集，銷售收入取得、房地產建造成本、費用支出、稅費上交、工資發放等日常業務，及年終利潤分配等房地產企業現實經濟業務的核算。為了完成上述教學任務，提高學生的實踐操作技能，必須對傳統的房地產會計教學作必要的改革。
二、房地產會計教學的現狀
1.教學重理論，輕實踐
而會計學科是一門集理論性與技術性于一體的應用型經濟管理學科，它不僅有完整的理論體系，而且可操作性極強，活學活用、學以致用、理論聯系實際，一直是會計課程教學的指導思想。近年來，會計人才市場已由“賣方市場”轉入“買方市場”，用人單位對應聘人員的從業經驗要求非常“苛刻”，不再容忍畢業生拿著企業工資完成理論與實踐的“磨合期”，而要求畢業生馬上適應不同企業的不同業務，投入高節奏、高效率的工作中。基于用人單位的要求，培養會計人才的實踐性教學尤為重要，而現實中的會計教學的主要以理論教學為主，而忽視了會計實踐的教學。值得注意的一個現象是多數院校的會計學教師缺少會計崗位的實際工作經驗，基本是從院校畢業直接到校負責教學工作，會計教師在課堂上講解的普遍是會計分錄的編制，而缺少經濟業務形成過程留下的原始憑證的講解，學生所學的會計處理是基于教師總結后的最后一個步驟的理論處理，沒有培養出對經濟業務全面分析、獨立完成的能力，之后布置課后復習題鞏固所學會計知識，導致學生并不能充分理解相關會計問題，做不到真正理解和消化。這就造成學生畢業到了到了企業需要重新認識原始憑證再結合理論知識進行會計工作的一個艱難過渡階段，而這一艱難過程往往就會讓很多人畏懼，因而失去了一個好的就業崗位。
2.教學方法單調，手段落后
從大專院校會計學專業的教學現狀可以發現，絕大多數學校的會計教學仍然是以會計教師為中心，以書本為綱，對學生進行灌輸式的教育，教學方法特點是被動機械學習。這種傳統的會計教學方法主要側重于理論知識的講授，缺少與實踐操作的聯系環節，學生缺少自主思考，自我創新能力，缺少對具體問題分析和解決的能力。會計作為一門實踐性很強的經濟類課程，會計基本理論雖然是指導實際工作的準則，但會計學習的最終目標仍然是處理實際業務，而當前傳統的會計教學方法與會計學習的最終目標相矛盾，不符合當前國際化趨勢下對會計人才的要求。教學手段落后，基本上是單一的“黑板+粉筆”，再加上教學內容抽象、枯燥乏味，學生容易產生厭學情緒。
3.考核方式以理論知識測試為主
當前，房地產會計的考核主要分為理論考試（占總成績的 70%）和平時成績（占總成績的30%）兩部分。理論考試一般是期末的閉卷考試，主要考核理論知識的掌握程度，平時成績的構成比較靈活，主要由出勤 + 課堂提問 + 作業完成。這種考核方式下，考核的知識比較片面，只能反映學生的理論知識掌握程度，不能反映實際操作水平，學生的綜合能力更無從考證。
三、提高房地產企業會計課程教學效果的措施
1.改進教學方法
教學方法是完成教學任務、實現教學目的、提高教學質量的重要而有效的手段。在教學過程中應當以學生為中心，以需求為動因，以問題為基礎，進行發現式、探索性的學習。學生的知識絕大部分來自于課堂，在課堂教學中應當把教師與學生的位置進行轉變，轉變成以學生為主、教師為輔，把學生需求作為依托，進而培養學生自學性和創新性。采用“啟發式”、“案例式”、“討論式”等教學方法，開展互動式、參與式的教學活動。在教學過程中必須以調動學生主動性、積極性作為出發點，引導學生主動探索性，培養學生創造性思維和綜合分析創新問題的能力。
2.加強實踐教學
為突出會計知識的適用性，會計專業理論與實務必然要進行銜接。會計理論來自于日常實務，是對會計實務經驗的高度概括總結，并對實務工作起到了指導作用，所以這就要求會計教師在對日常教學中，不僅需要構建出較為完整的理論框架，而且還要樹立起完整的操作理念。因此，在講授會計課程時，教師都需組織配備相適應的模擬實務資料和教材與會計實務相銜接，把學生的理論思維引到與實務相結合的實際操作中去，通過訓練以增強學生的感性認識與會計知識適用性。房地產會計，應建立房地產經營沙盤，并將房地產企業經營管理過程中涉及的各種憑證（包括各種項目報建文件、工程承包文件、不動產銷售合同、項目完工結算合同、銀行結算憑證、按揭款到賬憑證、發票等）制作成仿真化的教學版本，收集房地產企業經營管理過程中常見的經濟業務材料并制作對應的原始憑證用于教學，實現仿真化目標；實現專業課程教學實務化目標，同時將涉及原始憑證認識及填開、房地產企業常見經濟業務處理技能的教學任務細分到各專業課程中開展教學，培養學生根據原始憑證處理經濟業務的能力，實現系統化目標。
3.建設實驗室
為了提高房地產會計課程教學效果，應建立健全房地產沙盤實驗室、稅務實驗室等專業實驗室。房地產沙盤實驗室的建立和使用，有利于學生通過教學，熟悉房地產開發企業成本費用構成及其來源和房地產開發流程及其管理，使其能在實務工作中更好地理解企業經濟業務的來龍去脈，并能正確歸集成本費用，確認收入。同時，建立健全稅務實驗室，使學生足不出校即能高仿真地模擬企業各項稅收納稅申報流程，并通過組織實施項目實驗，使學生熟練掌握現行各稅種納稅申報技能，增強學生的就業競爭力。
4.建設優秀師資團隊
專業是興校之基石，而師資是強專業的根本保障，優秀的師資團隊應該由具有較強的學習能力、良好的科研素養和先進的專業教學水平的成員組成。而建設這樣一支房地產會計專業教師隊伍，可以采用“走出去，請進來”的辦法。“走出去”是指學校現有專業教師到房地產開發企業掛職，深入企業一線，熟悉房地產項目從報建至項目完工進行完工結算的整個流程，參與房地產企業會計和稅務處理工作，掌握該項技能，并收集教學所需的資料。 “請進來”是指從房地產開發企業或稅務師事務所引進熱衷于教育事業的行業專才或與企業合作共同開展專業建設研究和實施工作。
5.改革考核評分辦法
由于房地產會計課程實踐性較強，同時綜合運用能力要求較高，應建立“理論+技能+過程”的“三三制”考核評分辦法。 在具體操作過程中，基礎理論考核以期末的書面閉卷考試為主，考查學生對基礎理論、基本知識與基本方法的掌握程度；而基本技能與操作技巧的考核則主要根據平時的崗位實訓和作業完成情況給分，著重考查專業崗位的業務經辦過程和業務處理能力；教學過程中還應培養學生的就業能力與工作態度，體現在學生的“上課出勤率”與“教學參與率”等方面，即整個考核評分過程中根據學生上課出勤和聽課情況給予適當的成績或評分，強調職業道德的培養。
參考文獻：
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關鍵詞：公允價值;非金融資產;公允價值計量
一、運用公允價值的必要性
經濟環境的快速變化和大量新業務、新產品的出現對傳統會計產生了巨大的沖擊并提出了嚴峻的挑戰。新會計準則中財務會計目標的變化(由單一的受托責任觀轉向決策有用觀與受托責任觀同時并存)、貫穿會計準則的核算理念的變化(由收入費用觀轉向資產負債表觀)以及我國會計準則的發展趨勢變化(與國際會計準則實現實質性趨同)導致會計的計量模式必然也要發生變化(由以歷史成本計量為主體的單一會計計量模式轉向歷史成本計量和公允價值計量并存的計量模式)。而基于市場對資產價值認定的公允價值再次大范圍地在具體會計準則中加以運用,將在增強會計報告信息可比性和相關性的前提下進一步推進我國經濟與世界經濟的協同發展。
二、公允價值在非金融資產中的運用
我國會計準則對非金融資產采用公允價值計量的規定分散在不同的具體準則中。38項具體會計準則中,直接涉及公允價值的非金融資產的具體準則包括:3號投資性房地產、5號生物資產、7號非貨幣性資產交換、12號債務重組、16號政府補助、21號租賃和20號企業合并中的非共同控制下的企業合并等,這些準則均謹慎地采用了公允價值計量,即在允許采用公允價值計量的同時都不同程度地進行了限制。
投資性房地產準則規定,投資性房地產后續計量時在滿足特定條件的情況下可以采用公允價值模式:一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出科學合理的估計。
生物資產準則規定,生物資產在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,允許采用公允價值計量,但應當同時滿足兩個條件:一是生物資產有活躍的交易市場;二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產的公允價值作出科學合理的估計。
非貨幣性資產交換準則規定,非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本:一是該項交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
債務重組準則規定,債務重組除現金資產清償債務方式外,其它清償方式下非金融資產的計值均采用公允價值計價:存在活躍市場的,應當以其市場價格為基礎確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值;在上述兩種情況下仍不能確定非現金資產公允價值的,應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
政府補助準則規定,政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量。
企業合并準則規定,非同一控制下的企業合并采用購買法核算,按照公允價值計量所得的資產和負債以及作為對價支付的資產、發生或承擔的負債。
租賃準則規定,承租方在租賃期開始日對租入資產計量采用該資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者。
三、運用公允價值計量存在的問題
(一)確認環節存在的問題
非金融資產的計量是否能夠采用公允價值,首先應判斷是否符合各項資產運用公允價值的條件。因此,公允價值的運用是基于主觀判斷的定性因素先于具有量化標準的定量因素,從而使公允價值的確認顯得尤為重要。
從非金融資產運用公允價值的現狀可以看出,我國當前的會計準則中對非金融資產采用公允價值確認的相關規定存在兩個問題:一是確認的條件規定比較散亂,缺乏一致性,如租賃準則中只寫了采用公允價值計量,但在什么條件下采用沒有加以規范;二是確認條件和計量基礎混為一談,如投資性房地產、生物資產、政府補助和債務重組等4項準則中,對于確認的要求實際上更傾向于計量基礎的要求。
(二)計量環節存在的問題
計量是公允價值運用的核心問題,它既體現著公允價值的實質,又決定了公允價值運用的效果。我國公允價值在非金融資產計量時仍借鑒了國際會計準則的層級劃分,將公允價值分為三個層次:第一層次,存在活躍市場,市價即為其公允價值,此層級取得的公允價值是最客觀的;第二層次,不存在活躍市場但存在類似活躍市場,比照相關類似資產的市價決定,此層次雖然存在同類交易的活躍市場,但是如何調整到計量對象的價值具有主觀性;第三層次,不存在前兩種情況的市場,此層次不存在交易的活躍市場,需要通過估價技術確定公允價值。
在三個層次規定中,對于“活躍市場”、“類似活躍市場”沒有明確的確認條件,增加了實務中判斷的模糊度。根據我國的實際情況,非金融資產存在活躍市場的情況不多,更多的是后兩種情況,實務中需要對非金融資產根據類似資產進行調整或采用估值技術。由于非金融資產之間存在很大的個體差異,在對這些差異進行調整時,不可避免地受到經濟環境、金融環境、市場交易環境及主體動機等眾多因素的影響,從而影響公允價值的可靠性;而采用估值技術在實務中操作難度最大:一是實務中對非金融資產的估值還沒有代表性或通用的模型,往往更多采用現值的計算模型,模型參數確定的準確性、合理性將直接影響公允價值應用的效果;二是在各項具體會計準則中公允價值計量標準的規定各不相同,計量時涉及的多項參數沒有任何指導信息,缺乏統一的規范,操作性不強,從而導致公允價值計量結果的隨意性和多樣性。
(三)披露環節存在的問題
公允價值在確認和計量環節存在的諸多問題,以及公允價值本身的主觀性導致公允價值的附加信息披露是非常必要的。但在我國具體會計準則中對于涉及公允價值披露的內容可以說少之又少。生物資產準則、政府補助準則和租賃準則的披露內容沒有涉及公允價值的任何信息,而非貨幣資產交換準則也只要求披露公允價值,披露要求最多的是投資性房地產準則、債務重組準則和企業合并準則,但也僅限于披露公允價值確定的依據和方法,以及公允價值變動對損益的影響。
可見,雖然具體準則中規定了對公允價值披露的信息,但信息使用者僅根據這些簡單的披露信息難以正確理解和利用會計信息,公允價值信息披露的廣度和深入都遠遠不夠。
四、建議與展望
當前我國非金融資產運用公允價值的條件還不是非常成熟。隨著我國市場經濟的逐步發展,市場化程度的不斷提高,會計人員素質的增強,監管機制的完善以及對公允價值計量的深入研究,公允價值計量將成為財務會計未來發展的主要計量模式。
(一)積極推進培育活躍、有序的市場
公允價值有別于市場價格,公允價值的實質是基于市場的一種對資產或負債價值認定的綜合計量屬性,所以活躍的市場是公允價值得以合理運用的一個前提條件。活躍市場的培育,依賴于充分競爭的交易市場,包括資本市場、房地產、生產資料等各類市場,防止行業壟斷地發生,讓交易雙方可以很容易地獲得公允的市場價格及市場信息;同時,需要進一步完善法律環境,防止利用公允價值進行舞弊,積極營造一個充分交易、競爭有序的市場環境。
(二)大力開展企業與資產評估機構的合作
非金融資產公允價值的確定對企業會計人員來說是一個新生事物。對于從事資產評估業務的人員來說是他們的一個強項,長期的資產評估工作為他們積累了豐富的評估經驗和評估技術。公允價值的計量目標與資產評估的目標基本一致,為了有效提高公允價值估價的公允性和可靠性,企業應該借助專業資產評估機構的優勢,盡量委托資產評估機構對非金融資產的公允價值進行計量。長期來看,會計界和資產評估界的合作將成為未來的發展趨勢,充分發揮二者的優勢,優化資源配置,提供客觀、公允的資產價值是二者合作的基礎和目標。
(三)制定全面、系統的公允價值計量準則
2006年9月,美國財務會計委員會(FASB)正式了財務會計準則公告第157號《公允價值計量》(FairValueMeasurements),FASB對該公告的原因做了如下闡述:“在本準則之前,公認會計原則中已有公允價值的不同定義以及應用這些定義的有限指南,但這些指南分散于運用公允價值計量的諸多公告中。指南之間的差異導致了不一致,這些不一致又增加了公認會計原則的復雜性。FASB決定在本準則中考慮這些問題。”該公告主要解決了三個重大問題:公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的披露。
當前我國有關公允價值的規定情況與NO.157號前美國的情況基本類似,這三個問題也是目前我國企業會計實務中面臨的問題。既然美國已經研究并很好地處理了該問題,那么我國也應該積極借鑒美國制定公允價值專項準則的經驗,結合我國的實際情況,盡快制定《公允價值計量準則》及其應用指南,以便務實地規范指導公允價值的運用。
【參考文獻】
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2006年2月15日，財政部正式了39項企業會計準則，其中，17項為對以往頒布的企業會計準則的修訂，22項為新的企業會計準則。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產等一般業務準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產等特殊行業所涉及的業務準則，按照現金流量表、合并財務報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業絕大部分經濟業務的會計處理和相關信息披露。至此，標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，成為我國會計發展史上一個新的重要的里程碑。
企業會計準則近階段主要是為我國的上市公司服務的，所有的上市公司尤其需要用企業會計準則來規范其會計行為和財務報告。部分準則也適用于國有和其他大中型企業。眾所周知，在市場經濟，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規等的規定向市場披露公司報告，如實反映其財務狀況、經營成果（業績）和現金流量。離開上市公司的財務會計報告（以下簡稱“財務報告”），市場將缺乏最重要的信息來引導資本的有序、合理流動，投資人的正當利益將失去保護，社會資源也不可能得到優化配置。
一、新會計準則體系的三大特點
（一）新準則與國際會計準則基本趨同
會計處理方式更符合業務實質，但因其大量依賴于經營層及會計人員的主觀估計及判斷，在會計信息審計和使用實務中需更加注意企業惡意操縱利潤。
（二）新準則大量引入了公允價值等計量屬性
在39項準則中，大部分準則均或多或少地引入了公允價值的概念，如非貨幣性資產交換、資產減值、金融工具確認與計量、生物資產、投資性房地產等。但不得不承認，目前我國市場經濟環境尚不夠成熟，何為公允價值在很多情況下尚不能得到公認。在實務中，可能會出現大量簡單的以評估值作為公允價值的情況，投資者使用會計信息時應關注評估報告。同時，進一步完善資產評估執業規則，加強對資產評估機構的監管也變得日益迫切。
（三）建立健全統一而有層次的企業會計準則體系
企業會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體，具體包括三個層次：1.基本準則，在整個準則體系中起統馭作用，主要規范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等，基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規范的會計實務問題提供處理原則；2.具體準則，包括存貨、固定資產、無形資產等38項準則，主要規范企業發生的具體交易或者事項的會計處理，為企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準；3.會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業執行會計準則提供操作性規范。目前尚未頒布。
二、基本準則的新舊差異
國際會計準則理事會和美英等主要經濟發達國家都有財務會計和財務報告概念框架（簡稱“概念框架”，CF），而我國則用《企業會計準則――基本準則》（以下簡稱“基本準則”）取代。雖然，基本準則可能是我國未來概念框架的過渡形式，但現在當作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。
“基本準則”這一術語的采用，既簡明易懂，又便于人們清楚地理解其性質和地位，很容易看出它的特點：基本準則高于具體準則，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據；可用來指導、評估和發展具體準則。顯而易見，基本準則不是站在企業會計準則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位。它不僅是法規，而且是比具體準則更重要、更基本的規范，這種制度安排，比較符合中國當前的國情。下表對新舊基本準則進行了比較和差異分析。
三、具體會計準則對上市公司業績的可能影響
新準則將對公司財務報告產生較大影響，以下分類列舉了可能對公司業績產生較大影響的若干規定：
（一）可能使利潤得以提升的若干規定
1.債務重組：原準則規定，支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積；新準則規定，用以清償債務的資產的公允價值與債務賬面價值的差額應計入當期損益，并就以現金、非現金償付以及債轉股等幾類清償方式分別規定了細則。
2.非貨幣性資產交換：原準則規定，以換出資產的賬面價值與相關稅費之和作為換入資產的入賬價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產生損益；新準則規定，以換入或換出資產的公允價值和相關稅費之和作為換入資產的入賬價值，這樣，換入資產的公允價值與換出資產的賬面價值的差額可計入當期損益。
3.長期股權投資：原準則規定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的，不調整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時，原規定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規定下可將其一次計入當期損益。
4.投資性房地產：原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規定，對于投資性房地產，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量。采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。
5.借款費用：新準則擴大了可資本化的借款費用的范圍，由專門借款費用擴大為一般借款費用；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產范圍，由固定資產擴展到存貨、投資性房地產等，這對房地產公司、生產周期長的先進制造業公司等的業績會產生較大的正面影響。
6.無形資產：原準則規定，依法申請取得無形資產前發生的研究與開發費用應于發生時確認為當期費用；新準則規定，對企業內部研發項目，在研究階段的支出，應于發生時計入當期損益，在開發階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產。該規定減輕了科技企業在開發階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產的攤銷年限，原準則規定，如果合同及相關法律均未規定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規定攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產，應在使用壽命內系統合理攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產，不再攤銷，只計提減值。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。
7.企業合并：新準則根據是否屬于同一控制下的合并分別適用權益法與購買法，并就商譽的處理作出新的規定。新準則對公司的影響主要有以下幾點：（1）是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權益法；（2）購買法下，作為支付對價的資產或凈資產的公允價值高于其賬面價值的，其差額可計入當期損益；（3）購買法下，如果出現負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升利潤；（4）以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則規定商譽不進行攤銷，而是予以減值測試。
8.合并財務報表：在合并利潤表中，新準則規定，子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當中。
9.政府補助：對于與資產有關的政府補助，原準則規定是先作為負債，待項目完成后轉入資本公積；新準則規定，應系統地在一定期間內作為收益處理。
10.所得稅：此前多數企業均采用應付稅款法核算；新準則規定，所得稅應采用資產負債表債務法核算。在實務中，多數企業均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。
（二）可能使利潤減少的若干規定
1.股份支付：企業為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具時，應以所授予的權益工具的公允價值合理計入相關成本或費用，從而使公司利潤減少。
2.資產減值：新準則規定，固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽等資產減值一經確認，以后期間不得轉回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉回減值準備的可能。
（三）對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規定
1.存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結轉產生較大影響。至于對利潤的影響是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。
2.金融工具的確認和計量：原投資準則規定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規定，對于交易性金融資產，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規定，符合條件的衍生金融工具將進入表內計量。這兩條規定都會對公司利潤造成一定影響。
公允價值能夠更加可靠地提供有關資產和負債的價值信息,能夠優化資本市場的資源配置和資本定價,進而在某種程度上增進了會計信息價值的相關性。公允價值的產生有其特殊的背景與意義。從資產這一會計要素的計價歷史沿革來看,經歷了農業社會即小農經濟社會評估價值時代、大工業革命的歷史成本時代、和通貨膨脹條件下的一般物價水平計價的時代。這說明資產的計價隨著經濟的發展,不斷出現各種適合各時代特征的計價方法。國際會計準則委員會《ASC》認為,公允價值是“指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”。 我國新準則對公允價值的定義是:在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額計量。公允價值一般可理解為某項財產或權利大家共同認同所擁有的價值量度數額。這里的“公”一般可認為對價值有較為理性認識的人的集合。“允”可理解為認同。可以看出,在內容上,公允價值定義非常簡單,它是資產交換或負債清償的金額,但是這個金額是在許多限制和假定條件下取得的,即公平交易、持續經營、平等自愿、完全市場、時間性和價值的估計性(相對公允的價值),正是這些限制和假定條件才使公允價值具有了特殊的內涵。
二、公允價值在我國會計實務中應用的體現
我國財政部于2006年2月的新會計準則體系,既考慮了會計國際協調與趨同的要求,又堅持從我國實際情況出發。但對公允價值的運用還是有條件的,即金額能夠取得并可靠計量。在公允價值不能可靠計量或難于取得的情況下,就還是采用歷史成本計量。具體有如下方面運用:
(一)債務重組
《企業會計準則第12號――債務重組》中規定,使用公允價值計量債務人或債權人在債務重組中所換出或收到的資產或資本,以非現金資產清償債務的,將以公允價值計量。將舊準則中因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務重組收益計入營業外收入。債務人以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益等。于是一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提高每股收益。而這種以凈利潤為基礎的每股收益指標應結合每股經營凈現金流量分析才有價值,沒有現金流的收益不是真金白銀。
(二)非貨幣性資產交換
非貨幣性資產交換中以公允價值作為換入資產的計量基礎必須滿足兩個條件:該項交換具有商業實質,并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量;未滿足以上條件的,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。同時還規定,在判斷是否具有商業實質時,應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系,關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。對具有商業實質的,要求在利潤表中確認相關損益。這些前提條件,將有效制約以非貨幣性資產交換的方式操縱收益的行為。
(三)長期股權投資
新準則規定,以發行權益性證券取得的長期股權投資(除了同一控制下的合并取得的長期股權投資外),應當以發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本,舊準則未對此作出要求。投資企業在按照權益法確認應享有被投資單位凈損益的份額時,以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。可辨認資產凈資產公允價值高于賬面價值的,該調整可能導致凈利潤減少;可辨認資產凈資產公允價值低于賬面價值的,該調整可能導致凈利潤增加。
(四)投資性房地產
新準則規定,如果存在活躍市場、有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得,應采用公允價值模式,并對公允價值的取得等問題作出了較為嚴格的規定,就目前情況看,投資性房地產的公允價值在某些情況下是可以取得的。但考慮我國的房地產市場還不夠成熟,交易信息的公開程度還不夠高,該準則未完全采用公允價值模式。如果對投資性房地產采用公允價值模式計量,則不需對其計提折舊或進行攤銷,而是在每一會計期末以投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。
(五)股權激勵
已完成股改的上市公司可以采用公開發行新股時預留股份、向激勵對象發行股份、回購公司股份等方式作為股票來源實施股權激勵計劃。因這些權益工具是一種金融工具,符合以公允價值計量金融工具的原則,采用公允價值計量模式。
(六)金融工具
金融工具確認和計量準則是公允價值應用最全面最充分的準則。對于交易性金融資產,取得時以成本計量,期末按照公允價值對金融資產進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。新準則將金融衍生工具表外業務表內化,并一律以公允價值計量,有利于及時、充分反映企業的衍生工具業務所隱含的風險及其對企業的財務狀況和經營成果的影響。
三、公允價值計量模式在我國會計實務運用中的困難及對策
(一)公允價值計量在運用中遇到的問題
1公允價值可靠性的問題
會計信息的相關性和可靠性,一直以來很難同時得到滿足。從我國的現狀來看,證券交易市場、產權交易市場等不成熟,絕大多數資產的公允價值難以獲得。例如:關聯企業在購銷往來、資產轉讓和出售等業務中,通過操縱購銷差價來獲取利潤,問題的根源在于關聯交易存在單方面壟斷性,如進貨渠道壟斷、技術壟斷、供應鏈壟斷等。這一方面是由于企業的規模優勢促成的,因為企業的規模發展本身就是在促進技術壟斷的出現,提高了壟斷產生的頻率;另一方面政府的無效管制也責無旁貸。再如:在非貨幣性資產交易和債務重組中,上市公司通過非同類資產置換,達到“互利互惠”,即按照公允價值進行評估后,兩家上市公司通過“約定”互換資產使置換資產升值,實現人為的“報表重組收益”,其原因是非貨幣性資產交易和債務重組缺乏透明的監督機制。如果說技術因素是監督匱乏的“瓶頸”因素的話,那么制度本身的漏洞就是制度運行失靈的主要原因。
2公允價值計量難度較大
公允價值的計量,我國和國際上的條件差異比較大。市場經濟成熟的國家有一個成熟的信息系統,有相應的機構每個月相關信息,有很多公允市價和相應的行業參考價格、模型、指數和參數,公允價值較容易取得;而在我國市場價格不成熟,其信息數據并沒有在一個公開的網絡或相應全國性行業價格平臺披露,也就是說價格體系不完善,無法給公允價值一個統一的標準或者評價。有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具,其公允價值不容易確定。由于“公允價值”存在較多不確定性,并容易控,其廣泛應用極有可能成為企業調節利潤的工具,從而操縱上市公司股價波動。許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量,就成為估計公允價值的最重要的技術手段。但是,因為未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的,在計量的操作上面臨著很大困難,因而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。
3盈余管理問題
公允價值的變動計入當期損益,改變了通常的收益觀。如交易性金融資產公允價值的變動將會產生利得或損失,這將改變現在會計實務中短期投資只確認減值不確認升值收益的情況;衍生金融工具納入表內核算,不僅將增加企業的資產或負債,同時也將影響當期損益。公允價值的變動計入當期損益結果可增值也可減值,可能使證券易投資較多的公司,其股本“賬面富貴”并反應在當期業績中。企業會利用會計計量屬性的選擇權,以新的盈余管理手段來“創造”賬面利潤。由于會計準則不是一種純粹的技術手段,它具有明顯的經濟后果,不同的準則將生成不同的會計信息,從而影響不同會計主體的利益。如何保證公允價值確定的合理性,避免像以前再次成為企業隨意操縱業績的工具,是一個十分現實的問題。
(二)解決公允價值計量在應用中遇到困難的措施
1規范公允價值運用條件,保證實務中嚴格遵守
企業濫用公允價值行為,主要是違反準則規定條件對公允價值計量屬性的運用,并由此對企業損益形成調節甚至操縱,因此有必要針對公允價值計量屬性的實務操作專門形成法規條文,不僅要明確公允價值運用的條件,而且要對條件的判斷給出具有可操作性的依據,盡量減少企業財會人員不必要的職業判斷,同時使企業外部審計、監管有據可依。
2規范關聯交易的公允價值計量,加強關聯方關系的披露
規范關聯交易的公允價值計量,不能對所有的關聯交易禁用公允價值,而是要針對各種關聯方交易運用公允價值計量的條件,制定保證定價公允的相應措施。同時加強對關聯方關系的披露,以避免企業通過隱蔽的關聯方濫用公允價值調節利潤。
3加強信息披露,提高透明度,形成由使用者監督的機制
“財務報表列報”具體準則規定利潤表及現金流量表中應單獨列示“公允價值變動損益”的信息。“金融工具列報”具體準則要求披露公允價值確定方法、估值技術影響、交易價格與公允價值之間差異及確認政策等信息。為提高信息透明度,同時形成由使用者在使用過程中監督的機制,建議對公允價值計量的信息披露進一步加強,如非貨幣金融類資產公允價值確定方法及公允性的說明,交易價格與公允價值、當前市場價格的比較及差異的說明等。在資產負債表附注中對公允價值計量屬性運用及對損益影響進行說明,會更有力度。
4建立健全實施公允價值的良好環境
隨著企業新業務不斷涌現,未來會有很多業務涉及公允價值,因此,必須加快具體準則制定步伐,進一步完善相關法規,建立公平、開放、自由、誠信的交易規則體系;通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度,加強對企業管理層的約束;建立監管部門定期檢查制度,充分發揮證監會、注冊會計師和國家審計部門的作用;鑒于會計造假的違規機會成本遠低于其預期收益,證券市場監管機構應借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴懲,以震懾企業利用公允價值操縱利潤的心理;加強注冊會計師的行業自律,給公允價值的實施創建一個良好的環境。
5提高會計人員素質提高會計人員的專業水平
［關鍵詞］公允價值計量 新會計準則 影響分析
我國市場經濟的逐步走向完善，財政部2006年2月頒布的新會計準則在充分考慮了我國經濟、法律等因素的基礎上再次引入了公允價值。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。目前，國內外會計理論界均認為公允價值是公平交易中的交易價格(金額)。公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。公允價值作為一種會計要素計量的計量屬性，反映的是會計要素金額的確定基礎。在新會計準則引入了公允價值計量屬性，主要體現在以下幾方面：1.在基本準則中，正式確立了公允價值計量屬性，與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等并列；2.在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、企業合并等諸多具體準則中適當引入，強調對交易性金融資產和負債、投資性房地產、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業合并所形成的資產與負債等一些特定交易或者事項，如果有關資產或者負債存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允許采用公允價值進行計量。此外，在諸多具體準則中，對投資者投入資產的會計業務的處理均規定了“不公允的除外”的情形。
一、在新會計準則引入公允價值的必然性
1.物價變動的需要。亞洲金融危機爆發，企業面臨日益復雜的經濟環境。某些資產和負債的價值發生很大改變，物價變動的現實，向歷史成本提出挑戰通貨膨脹時期貨幣幣值劇烈變動，使各個時期的以歷史成本表現的貨幣購買力失去了可比性。在通貨膨脹的前提下，如果現按歷史成本原則編制企業會計報表，勢必影響會計報表的相關性、真實性、客觀性。這樣，歷史成本計量模式提供的會計信息就會失去其應有的有用性與公允性。
2.金融衍生工具的推動。衍生金融工具日新月異，使得歷史成本會計的確認基礎和計量屬性發生動搖。由于衍生工具可能帶來的暴利以及蘊藏的巨大風險，人們高度關注衍生金融工具的報告問題。我國的金融監管機構和企業外部投資者對衍生金融工具的報告制度感到特別擔憂，根據歷史成本原則和實現原則，它們都無法在傳統財務報表內得到反映，或者在財務報表中反映的賬面金額遠遠小于真實的價值或可能產生的利得和損失。為此，應用有效的價值計量屬性，提供能夠滿足衍生金融工具信息客觀披露需要，進而滿足社會對會計計量的總體客觀要求，在此背景下，公允價值計量屬性日益受到重視，并被推向會計實務的中。
3.提高會計信息相關性。隨著我國經濟的高度發展，會計信息對決策日顯重要，使用者對會計信息的質量和數量提出了更高的要求，強烈呼吁充分披露對他們做出正確的投資、信貸等決策有用的信息。然而，傳統會計模式通常使得許多相關的信息得不到反映。比如，企業自行創造的商譽、人力資源價值、產品品牌價值等許多信息，都未能在現行財務報告中得到反映，也就使得會計難以報告企業真實的財富價值和盈利能力。
4.產權利益變化。股份公司的產生使企業的產權關系產生了兩大實質性的變化：一是企業經營權與所有權的分離；二是公司股東的分散化及企業利益相關者的多元化。企業產權關系的這一變化，使會計方法日趨復雜。會計方法的復雜化和人為性的增加，又引發了有可能導致不公平現象出現的新問題，因為執行不同的會計政策，選擇不同的會計方法就會有不同的經濟后果。為維護社會公正，保護企業各利害關系人的產權利益，便產生了公允表達與公允計量的要求。
5.國際會計準則趨同。影響會計的國際化大趨勢過去幾年，國際社會發起的對華“反傾銷”調查逐年增多，尤其美國。面對這種局面，我們開始從會計方面尋找新的會計計量方法。那么，運用公允價值計量屬性給新會計準則帶來哪些影響？
二、在新會計準則中運用公允價值帶來的影響
在新準則中38項涉及會計要素計量中19項不同程度地運用了公允價值計量屬性，涉及范圍很廣，影響之深遠。筆者在此僅僅談談運用公允價值較多的并對企業影響比較大的相關的內容。
1.投資性房地產中運用公允價值帶來的影響
投資性房地產入賬價值的應按照首次執行日的公允價值作為，公允價值與原資產賬面價值之間的差額調整期初留存收益。對投資性房地產公允價值計量采用后續計量。如果后續支出使可能流入企業的未來經濟利益超過了原先的估計，應計入投資性房地產的賬面價值，否則應計入當期損益。對投資性房地產公允價值對它不計提折舊或減值準備或土地使用權攤銷價，其折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響。在資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其 公允價值超過賬面成本的部分也只能調整期初的股東權益，而不會影響當年的利潤。
2.非貨幣性資產交換公允價值中運用公允價值帶來的影響
非貨幣性資產交換公允價值計量采用初始計量。在公允價值計量下，如果換出資產賬面價值與換入資產公允價值差額大，則對當期損益影響大，對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產均會產生很大影響。
3.金融工具的 確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具計量中運用公允價值帶來的影響
關于金融工具業務的新會計準則有《金融工具的確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》及《金融工具列報和披露》，這四項準則引入了公允價值理念。對它們采用初始確認和后續計量管理辦法。要求企業將衍生金融工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。
4.對非同一控制企業合并中運用公允價值帶來的影響
在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。企業應于每個會計期末，對商譽進行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應計入當期損益。合并成本小于所取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額，應對企業合并成本及所確認的各項可辨認資產、負債的價值進行復核，經復核后企業合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應計入合并當期損益。克服了因采用成本計價模式而對企業資產價值的低估的缺陷，從而可以真實地反映企業的資產價值及經營業績。在報表上對被購買方的資產和負債價值變動以及合并中產生的商譽進行確認和攤銷，在合并業績的計量上實現了投入與產出的對稱性配比。使得合并后企業與其他合并企業的會計信息具有橫向可比性。利用公允價值確定或資產減值計提的自由裁量權，以便為合并后報告較高的盈利創造空間。
三、結論
筆者認為：公允價值計量將對企業財務信息的帶來影響，較多方面對企業納稅的影響并對企業經營管理的產生影響，公允價值極有可能成為調節利潤的工具。隨著對新會計準則理解的深入及相關要素市場的逐漸成熟，公允價值一定會在定期報告中得到更廣泛的體現，對公司價值的產生影響。盡管在公允價值實際應用中會出現的一些問題，但在我國市場有待于進一步完善的情況下，更應慎用公允價值。
另外,伴隨著資本市場的活躍和科學技術的迅猛發展以及公允價值在我國應用環境的進一步改善, 公允價值計量將日益顯示出其合理性和必然性, 也必會進一步提高和改善我國財務會計信息系統的質量。
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關鍵詞:會計準則;公允價值計量;難點
中圖分類號:F230文獻標識碼:A
2006年2月15日財政部頒布了現行的《企業會計準則》。該企業會計準則體系在諸多方面都實現了突破,其中公允價值計量屬性的運用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現了我國加入WTO之后,為融入世界經濟一體化而建立完整的會計準則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國會計準則實現國際化趨同的趨勢。隨著市場經濟的不斷發展完善,公允價值將在會計計量中扮演重要角色,為會計信息使用者提供更為相關和可靠的數據。但鑒于我國的實際情況,公允價值在我國的運用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價值計量的相關問題將具有重要的理論和現實意義。
一、我國運用公允價值的主要原因
1、符合配比原則的要求。企業在銷售產品的過程中,為取得該產品銷售收入,必定要發生相應的產品成本,即所謂的收入與費用的配比原則。通常情況下,收入和費用、成本在計量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計量單位。但是,在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現行市價進行計量的,成本、費用卻是按歷史成本進行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式,現行準則運用公允價值計量模式可以保證收入與費用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。
2、更真實地反映企業的利潤。企業的利潤是通過收入扣除相應的成本、費用配比計算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價計量的,而成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯,收入與費用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業由生產經營活動所實際創造的利潤,另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用,其中價格差對企業的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業能夠較好地把握市場行情和動向,其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,其當期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響,當期實現的利潤并非是企業經營所實現的真實利潤。因此,對收入與其匹配的費用、成本都采用公允價值計量屬性,能夠更真實地反映企業的利潤。
3、進一步提高財務信息的相關性。根據《企業會計準則――基本準則》,公允價值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換和債務清償的金額”。由于公允價值是以市場定價為基礎的,因此其決策價值是顯而易見的。首先,金融資產的購買時間和歷史成本都不會影響后續計量,只有報告日的市場條件、債務人的信譽等因素才會影響到公允價值;其次,公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠帶給企業的經濟利益或者企業清償債務時需要轉移的價值,可避免資產或負債計量中的一些武斷標準并減少管理當局操縱會計數字的空間。因此,公允價值能確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,能夠為企業利害關系人的決策提供有用信息。
二、運用公允價值計量中的難點問題
1、公允價值與賬面價值的矛盾。現行會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準則出臺之前,按謹慎性原則,會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如,采用公允價值計量之前,企業投資房地產,投資成本1,000萬元,即使該房地產的公允價值漲到1億元,報表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價值計量之后,該房地產的賬面價值就需要調整為1億元,但是如果之后該房地產又跌到5,000萬元時,賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價值與賬面價值的關系可以進行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非貨幣交易產生的收益,只能計入資本公積金,而現行會計準則可直接計入當期收益。
2、信息質量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關性,越來越受到利害關系人的關注。但如何取得公允價值,能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值,也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時間差異等因素的影響,很難確定一個唯一存在的市場價格;與公允價值相關的未來現金流量的現值更是受到眾多人為因素以及不可預見事件的影響。而且我國相關會計準則中對投資性房地產、非貨幣資產公允價值的計算僅有原則上規定,缺乏具體細則上的操作規則,這會帶來實際操作上的困難和隨意性。
3、公允價值計量缺乏統一規范。根據企業會計準則及其應用指南,公允價值的計量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價格即為公允價值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(負債)的報價,這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性;第三,如果某項資產或負債沒有由市場決定的可觀察到的價格,卻有合約規定或可以預期的未來現金流量加以估計,就可以運用現值估價技術來估計公允價值。其中,前兩種方法都容易確定公允價值,并且在方法的具體運用過程中不存在較難的技術問題。關鍵是第三種方法――現值估價法,由于現值技術在理論和實務中存在諸多難題,使得現值估價法難以準確操作,進而造成公允價值不能深入運用。
4、會計從業人員綜合素質不高。公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷,這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德。尤其是涉及到現值、折現率等問題,更需要會計人員了解金融市場,并具有很高的專業技術水平。而據調查,目前我國會計從業人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數會計人員只具有初級文化水平。對于經濟和社會發展急需的高層次、復合型會計人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計人員受教育水平較低,致使其職業判斷水平不高,職業道德水平有待提高。在公允價值計量運用過程中,會計人員綜合素質的低下為利潤操縱提供了空間。
三、我國公允價值計量難點問題成因分析
1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時交易雙方都已經將各種交易的風險因素考慮在內,并據此確定交易價格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態,競爭不充分,其資源價格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預現象仍舊存在,致使資源的價格往往難以真正反映其價值,絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此,運用公允價值計量的環境尚不成熟,造成公允價值計量方式在實際應用中比較困難。
2、公允價值計量環境的復雜性。由于公允價值是基于市場環境而確定的一種計量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復雜性以及判斷估計的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價值計算的數據來源沒有保障;其次,會計監督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業審計監督較為規范,而其他企業的監督都存在著不少問題,甚至很多企業完全處于監督體系之外。除此之外,企業在對會計要素進行計量時,《現行準則――基本準則》規定:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”在這個規定中,并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋,從而對公允價值的合理運用產生了一定影響,信息可靠性也因此受到質疑。
3、公允價值計量準則不規范。現行企業會計準則不同程度地涉及到現值估價技術,但是絕大部分都是有關現值估價的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強,這增加了運用現值探求公允價值的難度。企業會計準則對公允價值計量進行了范圍的規定,但是對于具體如何進行計量卻闡述很少。而且作為現行的會計準則體系中大量采用公允價值的原因之一,正如財政部在相關文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數國家或地區都采用了公允價值計量,為了與國際會計準則趨同,我國會計準則中需要采用公允價值計量,而并非學術界、實務界真正從會計發展規律上認識到采用公允價值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實務應用。
4、會計人員職業判斷能力較差。目前,在我國技能型會計遠遠多于智能型會計,大部分會計從業人員習慣于歷史成本計量的模式,習慣于按照規范導向準則進行固定式的會計處理,在公允價值獲取方面缺乏職業判斷,導致了公允價值獲取方面難達公允。然而,公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去,更多地應面向現在和未來,如現時市場價值、未來收益現值等。這就對會計人員的業務素質提出了更高的要求,會計人員不僅應當具備較強的職業判斷能力,還需具有一定的財務管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業判斷,這樣就增加了會計人員的操控空間,以致影響到公允價值的真實性和可靠性。
四、我國運用公允價值計量的對策
現行會計準則中公允價值計量已經得到廣泛應用,但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應用公允價值計量模式,應從以下幾個方面著手:
1、完善公允價值應用的外部環境條件。影響公允價值計量的外部環境包括市場經濟環境以及法律環境等。在市場經濟環境方面,雖然公允價值并不等于市場價格,但是公允價值是市場經濟的產物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以,應該繼續努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場,進一步完善影響公允價值的市場環境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外,在法律環境方面,需要建立合理的法律規范體系,加強政府對市場的監管力度,完善監管機制,規范企業的經濟活動,避免利用公允價值進行不公平交易和利潤操縱。
2、統一規范公允價值計量準則。現行會計準則只是在基本準則中對公允價值進行了定義,關于公允價值的具體應用是分散于不同的具體會計準則或是解釋指南中,缺乏具體應用公允價值計量屬性的統一標準,因此目前我國企業會計準則需要制定相應的準則以及應用指南,以規范指導公允價值計量屬性在不同會計準則之間的具體運用,保持不同準則中應用公允價值的一致性。
3、提高會計人員綜合素質。為提高會計人員的綜合素質,可以從兩個方面入手。首先,在職業道德建設方面,強化法制教育,要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務;同時,切實加強誠信建設,牢固樹立務實求真的職業操守,從根本上消除虛假現象的發生;其次,在業務方面,幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其業務操作能力,減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質,建立了合理的監督機制,公允價值計量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財務會計信息的質量,使之向利害關系人傳達更為真實的企業價值信息。
五、結語
公允價值計量的復雜性、特殊性以及我國市場經濟的發展程度,決定了公允價值計量屬性在我國的運用勢必是一個漫長的過程。但是,隨著我國經濟市場化程度的不斷提高,有關經濟事項的公允價值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運用公允價值計量中存在的各種困難,在充分學習國際經驗的基礎上,結合我國的實際情況,認真分析研究,以便讓公允價值計量更好地服務于會計信息質量要求,服務于我國資本市場的健康發展。
(作者單位:遼寧對外經貿學院)
主要參考文獻:
[1]陳美華.公允價值計量基礎研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2006.
關鍵詞：公允價值；計量屬性；新會計準則；應用
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、公允價值的涵義
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。它應當基于這樣一個假定：一是交易雙方應當是持續經營的企業，而不是為了破產清算、資產重組或者縮減經營規模；二是交易雙方應是在公平前提下進行的交易，雙方交易的資產和認定的價值是雙方都愿意接受的公允價格；三是在資產價值認定上，這種交易需要一個成熟活躍的市場，市場價格是公允價值最恰當的依據，這是資產價值確定的最重要和可靠的依據；四是在不存在活躍的市場價格作參考的情況下，則應以專業的資產評估部門經估值技術確定的未來現金流量現值作為交易資產的公允價值。在交易過程中，計量的動態性是其首要特征，它使會計信息能更及時、全面地反映真實的經濟環境及其變化，更加注重會計信息的相關性。
二、公允價值在新會計準則中的具體應用
公允價值計量屬性在投資性房地產、金融工具確認和計量、債務重組、非貨幣性資產交換、企業合并這五項具體準則中應用的比較廣泛，下面我對公允價值在這幾項具體準則的具體應用進行簡要的分析：
1.公允價值在投資性房地產的中應用
新準則中對投資性房地產的后續計量采取兩種方式，即，實際成本和公允價值計量。但在實際操作中，限于公允價值計量條件嚴格，無法計提折舊和攤銷，而實際成本法的數據來源容易取得且能真實反映企業的現金流出，因而更受青睞。所以企業只有在掌握充分可靠證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的前提下，企業才可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。據統計數據，在2012年滬深兩市近700家擁有房地產業務的企業中，僅有金融街、津濱發展等少數公司采用了公允價值后續計量的核算方法。但不可否認的是，隨著我國資產市場的逐步成熟，公允價值更能反映資產的期末估值，這種公允合理的價值確認方式更易得到企業自身、投資者、債權人以及社會公眾認可。
2.金融工具確認和計量
該準則規定，企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。企業應當按照公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。
3.公允價值在債務重組的應用
在舊會計準則中，由于債權人讓步而導致債務人減免或少償還的債務作為一種損益被計入資本公積。從實質上來講，這種重組被視同為一種正常的經營交易；而在新會計準則中，債務重組收益計入營業外收入，對實物抵債引進公允價值作為計量屬性。這意味著上市公司今后難以用債務重組等方式通過顯失公平的價格在關聯方之間轉移資源。因此說，新準則中債務重組會計處理更加務實合理。
4.非貨幣性資產交換
在非貨幣性資產交換方面，新準則較以前做出較大調整，在舊準則中，更多地強調了交換雙方的資產價值確認方式和是否涉及補價及補價的確認原則。而新準則要求：不管是否以公允價值作為計價基礎，交易雙方都不確認收到的補價中所含收益或損失；但以公允價值計量并確認的，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，可直接計入損益；以賬面價值作為計量基礎的，無論是否涉及補價，均不確認損益。
5.企業合并
新會計準則從公允價值的認定和核算方面，對非同一控制下企業合并做出了較詳盡和更利于操作的規定。一方面對非同一控制下的企業合并，以雙方自愿交易協商確定的價值作為雙方認可的公允價值，并可以確認購買商譽；另一方面對同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與其支付的合并對價賬面價值的差額，應調整資本公積，資本公積余額不足沖減的，再調整盈余公積和未分配利潤。可以說，公允價值的運用對于非同一控制下的企業合并及對資本市場的整合和優化起到了推動作用。
三、公允價值在具體運用過程中所面臨的問題
目前，我國企業在經營過程中，從實際業務操作的層面上來講，公允價值在具體運用過程中所面臨的問題主要表現為：
1.公允價值難以取得
從公允價值的概念中我們可以看出，公允價值公平交易價格體現資產真實的價值。但就現階段而言，我國資產市場尚處于初期階段，而公允價值的認可是以完善成熟的評估、審計制度為前提的，目前以我國現在的資產估值技術對資產的公允價值認證往往缺乏公信。可以說，成熟活躍的市場、完善的資產評估認證技術、高素質的會計人才是公允價值計量模式存在的基礎和發展的保證。
2.公允價值可能成為企業調節利潤的工具
一方面，公允價值的取得需要大量的估計，企業可以因此夸大自己資產的價值，從而創造了利潤。另一方面，公允價值的變動計入當期損益，改變了通常的收益觀，企業可能會利用會計計量屬性的這種選擇權，以新的盈余管理手段來“創造”賬面利潤。采用公允價值計價，無疑會使企業當期凈利潤有較大程度的提高。
3.我國會計人員的整體素質不高
現值技術的應用需要由專業技術高超、誠信的評估師隊伍來完成，公允價值的計量與核算需要高素質的會計人員進行復雜專業的處理才能完成。而目前我國財務人員隊伍中，高端會計人才尚不足10%，基層絕大多數企業的財務人員對評估還是一知半解。可以說會計人才培養和使用機制的建設迫在眉睫。
四、推行公允價值屬性的幾點建議
就像我前面所提到的，在公允價值的運用過程中存在著諸多亟待解決的問題，因此，如何正確合理使用公允價值計量，成為會計理論和實務界關注的焦點。我在閱讀大量的文獻后，認為公允價值計量屬性的應用應注意以下問題：
1.制定并頒布專門的《企業會計準則一一公允價值》
財政部應該制定并頒布專門的《企業會計準則一一公允價值》，盡可能詳盡地對公允價值予以規定或說明，并在其他相關法律文件中明確規定對違反相關公允價值規范的法律責任。
2.建立與公允價值相適應的市場環境
建立與公允價值應用相關的市場環境，反對壟斷經營，創造公平、自由、活躍的市場環境是公允價值應用的關鍵。
3.建立公允價值的市場信息平臺
為更好地運用公允價值，國家應著力于完善資產數據庫系統，建立資產、負債價值信息交流平臺，對資產的類別、功能甚至待處理資產的再利用，不同功能資產的市場需求量及飽和度定期向社會；使資產在市場資源配置中起到舉足輕重的作用，真實地反映市場行情的瞬息變化，防止公允價值的濫用，提高公允價值計量的可操作性。
4.規范公允價值信息的披露，建立公允價值審計制
國家應完善公允價值審計制度，在涉及公允價值計量的上市公司財務報表中，應該披露與公允價值計量相關的會計信息，如：公允價值的計量原則與方法、未來現金流量的依據與確認原則、貼現率的選擇、有無可能存在與公允價值計量相關的重大調整事項等。
5.提高會計人員的職業判斷力和專業水平
提高會計人員的素質，既要加強職業道德教育，提高其職業道德水平，又要不斷對其進行業務素質方面的培訓，使會計人員做到不僅是一個報表編制者，也是一個評估師，以使公允價值相關新準則真正得以良好實行。
劉玉廷司長（以下簡稱劉司長）：進一步深化會計改革，推進會計事業的全面發展是我國會計工作的長期任務。在今后乃至相當長的時期內，我國會計改革將圍繞標準的建設與實施、會計市場管理、會計人才建設、會計理論研究、會計監督等5大領域有序推進。下面我從5個方面做一下具體解釋：
一是要加強會計準則、內部控制和會計信息化的建設與實施
第一，完善與國際慣例持續趨同并與主要市場經濟國家和經濟體等效的會計準則體系，仍然是今后會計改革的首要任務。
對此，要做好三項工作：
首先，進一步完善企業會計準則體系。一方面，要繼續加強對會計準則制度體系實施的指導和監管，鞏固上市公司實施新準則的已有成果。在此基礎上，擴大準則實施范圍。在與國際持續趨同的過程中，我們將更加深入和廣泛地參與國際準則的制定。另一方面，要加大會計準則等效戰略的實施力度，繼續做好中國內地和香港會計準則等效的后續工作，積極開展中美合作和會計準則等效工作。我們的奮斗目標是：在未來3～5年內，使中國的會計準則能夠得到世界主要國家認可。
其次，建立實施非營利組織會計準則體系。會計準則體系未來還要向醫院、學校這些非營利組織發展。這些單位現在執行的是事業會計準則制度，根據實際情況，迫切需要進行這一領域的會計改革，引入企業會計準則的理念、原則和方法，最終形成統一的中國非營利組織會計準則體系。
最后，研究建立政府會計準則體系。我們每年派人到國外學習研究，積極做好必要的人才準備。將來在企業與非營利組織會計改革的基礎上，擇機推進政府會計改革。
第二，建立健全內部控制標準體系并組織實施，使其成為現代企業管理的關鍵要素。
內部控制標準體系是一個系統工程，需要企業有序推進、落到實處，目前至少要求抓好4個方面的工作。一要抓好企業內部控制應用指引、評價指引、鑒證指引的研究制定工作，形成以促進企業發展戰略為目標、以防范風險和控制舞弊為核心，以基本規范為統領，以應用指引、評價指引和鑒證指引等配套辦法為補充，結構合理、層次分明、銜接有序、內容完整、方法科學的內部控制標準體系；二要加強內控宣傳培訓工作，為貫徹實施基本規范營造良好的輿論氛圍和社會環境;三要研究建立以財政及有關部門為引導、各單位具體實施為基礎、會計等中介機構咨詢服務為支撐、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系，確保內控規范平穩分步有效實施；四是要研究建立行政事業單位和非營利組織內部控制標準體系。
第三，遵循“路線”，推進會計信息標準化建設的深入發展。
不久前，在我國會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織成立大會上，我們構思了一幅路線圖。其核心內容是推進以“健全一個體系、建立一個平臺、形成一套標準、打造一支隊伍、培養一個產業”為主要任務的會計信息化建設。
首先，力爭通過5～10年乃至更長一段時間的努力，基本建立一個政府規劃指導并組織推動、單位主動參與并具體實施，社會積極響應并配合支持，職責清晰、分工明確、相互促進、共同提高的會計信息化管理體系；其次，基本構建一個以企業、單位提供標準化信息為基礎，企業、投資者、監管部門、中介機構和社會公眾方便高效利用信息的綜合信息平臺；第三，基本形成一套以XBRL國家分類標準為重要組成部分、涵蓋會計工作相關業務流程的會計信息技術標準體系；第四，基本打造一支熟悉國際規則、掌握企業管理、信息技術和會計業務的多面手會計信息化人才隊伍；第五，基本培育一個為相關單位提供軟硬件產品供給、技術服務和咨詢服務，服務質量上乘、社會聲譽良好、發展前景廣闊的會計信息化服務產業，推動我國會計信息語言的標準化、規范化，會計信息運動的自動化、集成化，會計信息服務的市場化、社會化和會計行業的智能化、現代化。
總之，標準的建設、完善、實施、國際協同與等效是市場經濟條件下永恒的主題，因為這屬于市場經濟游戲規則的重要組成部分。
二是要加強監管，培育成熟穩健的中國會計市場
會計市場管理作為未來會計改革的另一項重要任務，至少包括3個子系統：注冊會計師行業管理、會計人員從業資格管理和“洋資格”管理等。
首先，加強對注冊會計師行業的管理。規范會計師事務所發展，引導會計師事務所不斷完善內部治理機制，拓展業務范圍，提高業務質量，扶持和促進國內規模大、信譽好、質量高的會計師事務所走國際化道路，增強事務所風險抵御能力和自主品牌研發能力。中國是全球最大的發展中國家，也是全球最大的、最具特點的新興市場經濟國家，我們企業要“走出去”，會計師事務所也要跟上來。未來一段時間內，在大中小會計師事務所合理布局的前提下，要積極推動、強強結合，發展一批具有國際水準的、與“四大”規模相當的特大型會計師事務所。
其次，加強對會計人員從業資格的管理。對1000多萬會計從業人員，要統一大綱，統一題庫，逐步實現全國無紙化考試，提高會計從業人員的市場準入制度要求和監管力度。會計從業資格考試平臺一旦建成，大家隨時可以考會計證，操作起來很容易，為會計就業創造極大的便利，同時也使各級財政部門的會計管理機構從繁忙的事務中解脫出來，從更多更廣的角度研究和開展本地企業會計改革的問題。
再次，加強“洋資格”的管理。目前，許多外國會計培訓機構到中國推廣自己的會計資格，其中有些存在許多不規范行為，對中國會計市場的規范發展影響很大。對這些不規范或商業化的“洋資格”，必須建立管理制度，不能任其發展甚至泛濫。
三是要著眼未來，大力推進會計人才戰略
實施會計人才戰略是會計管理工作的重要內容和長期任務。要抓好以下幾項工作：一要繼續實施會計領軍人才工程，逐步完善高級會計人才培養長效機制，不斷為社會主義市場經濟建設培養高端會計人才；二要貫徹落實《會計法》和《全國先進會計工作者評選表彰辦法》，組織啟動全國先進會計工作者評選表彰活動，并使其經常化和制度化；三要做好初級、中級、高級會計師考試工作，建立科學、公開、透明并接受社會公眾監督的評審制度，探索建立正高級會計師資格評價制度；四要全面加強會計隊伍誠信建設和職業道德教育，研究會計職業道德規范，不斷提升會計行業的誠信度和社會公信力。
四是要服務實踐，發展具有中國特色的會計理論
理論是基礎，會計理論要指導、服務會計實踐。首先，我們要總結我國會計改革與發展30年的基本經驗和已有理論研究成果，借鑒世界各國會計理論、方法和實踐經驗，研究建立適應社會主義市場經濟發展需要的、具有國際影響力的中國會計理論與方法體系。
其次，要充分發揮會計理論研究對會計改革與發展的先導作用。會計要發展，理論一定要先行，要把國外主要市場經濟國家在會計、審計、內控、會計信息化、行業發展等方面先進的、前沿的理論引進來，同時也要通過理論宣傳把中國會計改革與發展的成果宣傳出去。
再次，要倡導理論工作者、教育工作者和實務工作者的互動與合作，強化會計研究成果轉化，充分發揮會計理論研究對會計改革與發展的支撐作用。
四要在會計理論研究中，解放思想，實事求是，努力形成會計理論研究百花齊放、百家爭鳴的氛圍和寬松環境，又要加強學風建設，克服不求甚解的浮躁現象。
五是要理清職能，完善會計監督體系
建立以《會計法》為中心、以財政部門監督為主導的會計監督體系，是今后一段時間會計監督的任務。我認為，會計監督未來的發展應重點借助社會監督，同時加強對社會監督的再監督。因為《會計法》賦予了這一職能。財政部負責全國的會計監督，同時要與其他部門相互配合。比如，證監會對上市公司、銀監會對銀行、保監會對保險業進行會計監督。財政部門的監督是全方位的，凡是有會計工作的地方都有權依法進行監督；其他部門的監督有特定范圍，這就需要加強協調，發揮各自的優勢，提高會計監督的整體效能。會計監督應當分工負責，避免重復檢查和職責不明。
記者： 金融危機爆發后，公允價值計量屬性引起了很大爭議。對此，國際會計準則理事會、美國財務會計準則委員會等都對公允價值計量進行了一定的調整，請問我國會計準則在這方面會有調整嗎？
劉司長：金融危機爆發后，公允價值計量屬性確實在理論界與實務界引起了很大爭議。迫于輿論壓力，美國財務會計準則委員會、國際會計準則理事會都對公允價值計量會計準則的相關規定做了一定的調整。
2009年4月2日，美國財務會計準則委員會決定放寬按公允價值計價（以市值計價）的會計準則，給予金融機構在資產計價方面更大的靈活性。
對此，我國一直在高度關注、密切跟蹤美國和國際社會對這一問題的動態。雖然我國不屬于直接采用國際準則而是與之趨同的國家，但我國實體經濟已經受到金融危機影響，需要對會計準則公允價值問題作出回應。經過深入研究和慎重考慮，我們提出了以下基本意見：
一是美國次貸危機引發金融危機的根本原因是投資銀行等機構對金融產品的過度創新、監管機構疏于監管。會計準則反映客觀事實，公允價值計量不是金融危機的原因，即使金融產品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的。將金融危機與會計準則公允價值計量掛鉤是比較牽強的。
二是FASB和IASB先后公布的相關會計準則規定，只是迫于壓力所作的調整，而且明確了嚴格的限制條件。因為公允價值計量形成的財務報告已被各國廣泛認可，不可能輕易因為美國金融危機而改變會計的計量屬性。
三是中國會計準則中公允價值的運用堅持了適度謹慎原則。會計準則全面實施后，財政部通過各種方式強調和提示企業，應當慎重采用公允價值計量。如投資性房地產，雖然《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定了對投資性房地產采用公允價值后續計量模式，但同時規定了使用公允價值的嚴格限制條件。《我國上市公司2007年執行新會計準則的分析報告》顯示，2007年1 570家上市公司中630家持有投資性房地產，其中只有18家采用了公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。
鑒于上述情況，我國會計準則對公允價值計量的規定暫不作調整。
記者：新會計準則已經執行2年半的時間，執行情況整體如何？要在全國范圍內統一會計標準，還需要多長時間？
劉司長：新會計準則體系已于2007年1月1日起在上市公司范圍內全面實施，鼓勵其他企業施行。上市公司實施一年后取得了成功，得到社會各方面的認可。2008年1月1日起，企業會計準則的實施擴大到所有中央企業、所有非上市銀行、有關金融機構以及非上市的所有商業保險公司。2009年1月1日起，企業會計準則的實施范圍進一步擴大，包括農村信用社和部分省市的國有企業等。
企業會計準則實施以來，其系列會計政策能夠促進企業可持續發展，有助于完善資本市場、規范經濟秩序、維護公眾利益，為企業走出去建立了國際通用的商業語言。目前，新會計準則已被普遍接受和認可。
當然，隨著企業會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍，新情況、新問題不斷涌現，財政部與有關方面保持通力合作，采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式，密切關注、分析和及時解決會計準則執行中的問題，我們通過《企業會計準則解釋》的方式來解決企業及會計師事務所反映的問題， 2007年、2008年分別印發了《企業會計準則解釋第1號》、《企業會計準則解釋第2號》，《企業會計準則解釋第3號》正在廣泛征求意見，將于不久印發，這些《解釋》與具體會計準則具有同等效力。
至于在全國統一會計標準的時間，我國預計到2010年左右基本實現所有大中型企業實施新企業會計準則的目標，除小企業執行單獨的小企業會計制度外，力爭在全國范圍內統一企業會計標準，切實解決大中型企業之間會計核算各異和財務報告信息口徑不一致等問題。
記者：我們獲悉，《企業內部控制基本規范》將推遲實施，請您談談推遲的具體原因，新的實施時間是什么時候？
假期到了,為了提高自已的閱歷,適應社會，我想在這個假期能找個實習單位，渡過一個有意義的暑假，由于這是第一次，就不知道怎么下手。還好參考從網上找到的樣板，順利的解決了這個環節。
我應聘的崗位是實習會計，被建業公司安置到了置業有現公司。公司的財務部并沒有太多人，設有一名財務經理，兩名出納，兩名會計。此次負責我實習的是公司出納—劉愛麗，劉姐根據我的實習時間，主要是讓我了解財務軟件的使用和會計處理的流程，并做一些會計憑證。公司采用的是金碟財務軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會計報表、結帳都是通過財務軟件完成。我認真學習了正規而標準的公司會計流程，真正從課本中走到了現實中，細致地了解了公司會計工作的全部過程，掌握了金蝶財務軟件的操作。
開始單位不會讓什么，觀察我是否有耐性全身心的投入本行業。然后是大批量的工作，數量和難度都很大但是要求不高，這是考察我的能力，也讓我找到自己的位置。單位里完全按能力來分配待遇，而不是學歷。社會的準則就是不能勞動的人就是廢物，即便你是大學生、文化高、素質高、說話有水平、氣質高、斯作等等。山外有山，人外有人，虛心向他人學習有真材實學才是當務之急。
作為學習了這么長時間會計的我們，可以說對會計基本上能耳目能熟了。有關會計的專業基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我們都基本掌握。通過實踐了解到，這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那我們也會是無從下手，一竅不通。下面就是我通過這次會計實習中領悟到的很多書本上所不能學到的會計的特點和積累，以及題外的很多道理。
以前，我總以為自己的會計理論知識還算扎實，正如所有工作一樣，掌握了規律，照蘆葫畫瓢準沒錯，那么，當一名出色的會計人員，應該沒問題了。現在才發現，會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。離開操作和實踐，其它一切都為零！會計就是實際中學會做賬。
在實踐中我也發現，會計具有很強的連通性、邏輯性和規范性。其一，每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，登記入記賬憑證、明細賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。其二，會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計制度為前提、為基礎。體現了會計的規范性。
在登帳過程中，首先，要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據記帳憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表、利潤表、損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。
在實習期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯漏百出。愈錯愈煩，愈煩愈錯，這只會導致“雪上加霜”，會計本來就是煩瑣的工作。不過慢慢覺得只要你用心地做，反而又會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。清朝改良派代表梁啟超說過：凡職業都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會發生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細心和毅力，那才會到達成功的彼岸！
總之，在這次會計實習中，我努力將自己在學校所學的理論知識向實踐方面轉化，盡量做到理論與實踐相結合。在實習期間我遵守了工作紀律，不遲到、不早退，認真完成領導交辦的工作。我可謂受益非淺。
同時，在和建業人交往過程中，我總能學到不少東西，但也看到自己的差距和不足。主要如下：1、知識量少搭不上話。2、知識結合實際工作慢跟不上。3、在校所學知識老化、單一、片面、虛無。4、房地產企業方面的知識很少。5、財務管理、財務處理之知識膚淺。6、稅法稅務實務純粹紙上談兵。7、核對文件效率低下。8、加強對ecel、用友、數據庫等專業知識的學習。9、帳務處理還要細化學習。10、實踐工作能力低下，不得法。11、加強金融知識的學習。14、及時對新會計準則學習。
怎么彌補不足呢？首先，結束每項工作要及時總結。其次，工作中碰上問題要及時請教他人并作做好筆記。最后，在工作中不知足地學習。說說簡單做起來難，不過我相信我肯定會改變一些的。
關鍵詞：增值稅；財務會計；融合
2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應該有相應的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細化，會計準則與稅法的研究領域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務會計的變化？在財務會計的教學中應該注意哪些問題？這些問題給我們財務會計核算帶來了挑戰和思考。
一、重視進項稅額抵扣的變化
1.不動產進項稅額允許抵扣
在財務會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，增值稅的進項稅額計入“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進項稅額計入資產的成本中。在營改增前，用于增值稅非應稅項目的進項稅額不能抵扣，增值稅非應稅項目包括不動產及不動產在建工程，例如企業購進的原材料用于房屋，則進項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應稅項目，所以在將購買的資產用于房屋、建筑物時，進項稅額允許抵扣。
但要注意，根據國家稅務總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進項稅額17萬元，電梯的進項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發票進行認證，認證的當月可以抵扣17萬元的60%；在認證當月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應交稅費下面分別設了“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費--待抵扣進項稅額”進行明細核算。
2.仍存在不允許抵扣項目
營改增后，雖然沒有非增值稅應稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務、接受銀行貸款服務及直接和貸款服務相關的咨詢服務、接受餐飲服務、接受居民日常服務。
在教學中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發票，可以先認證，然后轉出相應的進項稅額。例如企業購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉出進項稅額時應做如下賬務處理：
借：應付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 1700
二、重視銷售業務的增值稅處理
營業稅作為價內稅，企業的銷售價格是含營業稅的價格，收入是含營業稅的收入，營業稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應交稅費”計入貸方科目，教學中應注意價內稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產、轉讓無形資產、出租房屋都是增值稅應稅項目，首先要熟悉相應業務的稅收政策，然后根據增值稅核算方法準確地進行賬務處理。
1.視同銷售發生變化
在傳統的貨物銷售業務中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應該視同銷售繳納增值稅。教學中經常涉及到的一個案例是企業將自產的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結構用于房屋建設，鋼結構的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業稅時代要視同銷售，產生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業應做出如下的賬務處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時代，企業提供服務同樣有視同銷售行為，例如甲企業無償借款給乙企業100萬元，即使甲企業不收利息，由于稅法上對服務業規定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務，企業之間提供的服務同樣應該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風險。
2.特殊業務流轉稅核算重點
在財務會計教學中，要注意固定資產處置、無形資產轉讓、出租不動產等業務流轉稅核算的變化。
在固定資產處置中，如果涉及到銷售房屋的業務，要根據國家稅務總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業稅下的賬務處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 1000000
計算出需要繳納營業稅50000元
借：固定資產清理 50000
貸：應交稅費――應交營業稅 50000
由于增值稅是價外稅，企業銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應的賬務處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 952381
應交稅費--簡易征收 47619
在企業出租房屋業務中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業稅，在增值稅下，要注意國家稅務總局2016年16號公告的相應增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認的差異
在會計核算上，教學中還要特別注意會計確認收入的時間和增值稅納稅義務發生時間的差異性，在大多數情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業銷售產品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務發生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務發生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現，增值稅納稅義務發生的時間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業，增值稅納稅義務發生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務發生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標準。例如，企業預收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業賬務處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預收賬款 1000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 110000
年度末，企業根據完工程度確認收入100萬元，企業賬務處理如下：
借：預收賬款 1000000
貸：主營業務收入 1000000
四、營改增提高財務會計教學的建議
營改增雖然是稅收政策的調整，但財務會計的教學不可避免用到稅收政策，雖然術業有專攻，財務會計教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財務會計教學中用到的稅收政策要做到心中有數。財務會計教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業的稅率和基本政策，例如建筑業稅率、房地產業稅率、出租不動產稅收政策等，第二，進項稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業務涉及的增值稅政策；第四，特殊業務例如增值稅確認時間政策等。
一、我市電子商務存在的主要問題
1、企業電子商務工作開展滯后。表現在企業管理體制、管理理念與組織機構上的不適應，企業主對電子商務應用的重要性、緊迫性認識不足。我市企業不僅整體規模偏小，而且普遍存在信息管理水平低、信息機構不健全、信息化建設投入不足與建設成本過高、經營管理中運用計算機網絡不充分等問題。對我市外來投資企業、出口企業的調查顯示，開展過電子商務活動的企業不到12，長期開展電子商務活動的企業不足3，開展較好的只有湘維公司、正大公司等少數企業，遠落后于經濟發達地區。
2、缺乏較成熟的市級電子商務網絡平臺。目前我市還沒有一家專門從事電子商務的門戶網站，現有電子商務活動一部分依附于市外其它網站，一部分在市內其它行業網站下如懷化農業信息網、懷化房地產網，個別企業建有自己公司網頁，如湖南武陵城集團，湖南省湘維有限公司等。由于沒有綜合性的商務網站，難以有效的組織本市企業開展各種商務活動，電子商務的優勢難以發揮。
3、貨物供應市場還不成熟。電子商務的實現要經過商情查詢到網上購物和實現交易等階段。我市現有的供貨市場如建筑、五金、糧貿市場等規模較小，很多尚屬于小型店面，配給力量不強，貨源的質量保證上，由于存在許多不規范的行為，假冒商品、偽劣產品、售后服務不能兌現等現象，使顧客對網上的消費心有疑慮，所以即使擁有上網條件的顧客，也愿意傳統的選貨方式。
4、金融市場還不健全。電子商務的進行需要支付與結算，將來要在網絡上直接進行交易，就需要通過銀行的信用卡等各種方式來完成交易，以及在國際貿易中通過與金融網絡的連接來支付和收費。而目前我市各國有專業銀行開展電子商務方面的業務還不多，相應的宣傳工作和配套服務還沒跟上來，近年來開展的銀企合作主要還是局限在傳統的合作領域。
5、有關電子商務法律法規、鼓勵政策等需要完善。從全國范圍來說現有的行政法規不適應電子商務發展之處未得到及時修訂，電子商務的相關法律法規較滯緩，從全市范圍來看，我市還沒有一套鼓勵發展電子商務的獎勵辦法，對市外來投資企業的調查表明，企業希望在電子商務領域能得到政府的支持幫助。
6、電子商務人才匱乏，人員素質急需提高。電子商務是新生事物，它的知識亟需普及。就我市而言，人員在計算機及電子商務方面知識與其它地區相比較低，人員培訓工作需要加強，特別需要提高企業領導計算機水平，商務人員的業務素質和網絡技能。
二、解決目前電子商務問題的對策建議
1、加速企業信息化的進程。針對我市的實際情況，加強企業信息化需要做好以下幾個方面工作。一是建立和完善以財務管理為核心的管理系統，循序漸進地推進電子商務的發展。二是率先推進基礎比較好的幾家市級重點企業的信息化建設，帶動全市企業的信息化建設步伐。三是企業信息化發展到一定階段后建立電子商業社區。電子商業社區通過互聯網，在同業、上下游企業間開展貿易和業務協同，以信息的實時交互實現信息共享，減少中間環節、消除信息障礙。四是在企業內部信息資源整合的基礎上，在企業間實現信息采集、交流和共享的基礎上，以信息流向資金流、物流遞進，以信息平臺向交易平臺升級，積極穩妥地開展電子商務。
2、政府積極參與，促進電子商務良性發展。電子商務的發展需要政府和企業的積極參與和推動。政府的參與有助于引進技術、擴大企業規模和提高企業償還債務的能力。在發展電子商務方面應加強政府部門對發展電子商務的宏觀規劃，并為電子商務的發展提供良好的法律法規環境。對于積極開展電子商務的試點的單位，市里應在資金、稅收、宣傳等方面給予大力的支持，從宏觀角度加強行業管理，制定相應的政策措施，積極幫助企業解決困難，保證我市電子商務實現良性發展。構造良好的法制環境，在交易安全，電子支付等方面，聯合有關部門建立相應保障機制，成立相應保證機構。加強計算機的安全技術,有關部門應組織一支精干的安全技術研究隊伍，集中力量盡快解決電子商務的安全技術問題，包括密碼技術、防火墻技術、認證技術、留痕技術等，并能夠隨著計算機和 電子商務技術的發展而不斷改進這些技術。通過各種安全控制分中心的協調作用，將電子商務交易風險降低到最小限度。
【關鍵詞】應用型財會本科；實踐教學；改革
應用型本科是以培養應用型人才為目標的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規模的逐年擴大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉變。本科院校依據招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養目標不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據自己院校的特點提出了以應用型作為學生培養目標，以適應社會對人才的需求。而應用型財會人才與普通財會人才相比，最大的區別點在于，應用型人才是具有較強的實踐動手能力、自學能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實現這一培養目標，很多應用型本科院校都對此進行著有益的探索和實踐。
據有關院校對全國13個省、市、自治區財會專業學生應具備的能力進行問卷調查，顯示財會專業學生應具備以下能力：一是較強的語言與文字表達、人際溝通和合作共事能力；二是計算機操作能力;三是遵紀守法、具有較強的自我控制能力；四是財務分析決策能力；五是終身獨立自學能力、信息獲取及處理能力；六是經濟業務處理能力。這是應用型財會本科學生應具備的綜合素質和能力。為了將學生培養成具有以上素質與能力的人才，應用型本科院校必須在課程的設置體系、課程的內容和教學的各個環節上都要體現實踐性，強調應用型和創新性。但很多應用型本科院校教學模式卻存在以下缺陷。
一、現行的財會教學模式存在的缺陷
主要表現在四個方面：
(一)培養方向存在偏差
目前，應用型本科財會專業學生的培養方向，大都定位在大中型企業，忽略了多數應用型本科院校也包括當前財會畢業生大量地服務于小企業這一現實。
(二)課程設置不夠合理
體現在“兩課”與專業課的課時比例、專業基礎課和專業課的課時比例、各門專業課的課時比例、課堂教學與實習實訓的課時比例等方面存在的課時結構不盡合理。表現在會計專業課程設置過多過濫，不明確會計專業的核心課程，造成會計專業學生掌握的會計知識面寬，而深度不夠的局面。
(三)實訓手段比較欠缺
主要表現在實訓手段以仿真為主，少有實戰的訓練；實訓資料中存在仿而不真，與實務操作存在較大的差異，實訓規范有待加強。
（四）實訓指導教師素質有待提高
主要表現在財會教師隊伍中相對注重的仍是教師的專業職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業背景的財會專業人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學和科研任務，使得校內教師無暇顧及外面的兼職及考取會計職稱證和注冊會計師等證書，即使有有限的閑余時間也不如進行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實戰經驗的實訓教師的匱乏必然會影響實踐教學的效果。
二、實踐教學改革措施
針對上述應用型財會本科教學模式未能很好地體現其應用型、實踐性和創造性，經過多年的理論與實踐教學探索，筆者認為應作如下改革：
（一）加大財會實踐課程比重
由于財會實踐課程是體現應用型教育的核心課程，它可使學生把所學的財會理論知識及時轉化為實際應用能力，為學生從學校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養應用型人才的重要途徑。因此，在制定教學計劃時，應將財會實踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財會專業畢業生不斷更新財會知識，適應千變萬化的環境，在工作崗位上發揮作用。
（二）建立多層次的財會實踐課程體系
科學、合理地設計財會實踐課程是實現良好教學效果的可靠保證。財會實踐課程不僅有利于學生逐步鞏固所學的理論知識，而且有利于對所學知識全面系統的理解，達到系統掌握、融會貫通的目的。筆者認為財會實踐課程應包括單項實踐、綜合實踐、社會實踐、畢業實習與畢業設計等形式。具體設計如下：
1.單項實踐課程設計科目與時間安排
單項實踐課程是以理論教材章節為試驗單位，按理論進度分別組織實踐，科目包括會計學基礎、財務會計、成本會計、會計報表分析、財務管理、審計、會計電算化等專業能力試驗課程。一般安排在每門理論課講完的那個學期末，時間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學的效果，使財會理論與實踐很好地結合。
2.綜合實踐課程設計科目與時間安排
財會綜合實踐課程是將幾門相關課程的知識融合在一起進行的實踐，目的是達到綜合運用知識的能力。如在學習《中級財務會計》、《成本會計》時分別安排了單項實踐。在《中級財務會計》、《成本會計》兩門課程都學習完之后，再安排2～3周的時間會計綜合實習課程，重點進行工業企業的綜合會計業務實踐，實踐的目的是熟悉企業會計賬簿的登記、成本的核算和會計報表業務。試驗的內容一般選用一個工業企業12月份的業務進行試驗。實驗時只提供原始憑證,要求根據所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結賬和編制會計報表等一整套會計處理業務，以培養學生的動手和應用能力。
又比如在財務管理、中級財務管理學完之后，可以安排2~3周理財綜合實習課程，選擇相對來說籌資、投資業務較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業為考察研究對象，進行該企業、該行業的籌資、投資、營運資金管理、股利分配等業務實習，以更深入地進行具體的財務預測、財務決策、財務分析和財務控制。在這一課程中可以很好地利用現代信息技術進行資料的采集、處理和分析。達到學生對財務管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個孤立章節的單項實踐，以提高學生進行較為綜合和較復雜的財務決策能力。
3.社會實踐課程
筆者建議，除以上的實踐課程主要集中在每一學期末之外，為了與畢業實習和畢業論文有一個很好的銜接與準備，在學生大四第一學期后半期進行為期十周左右的社會實踐課程。這一階段是在學生已將校內所開課程全部修完，而在大四第二學期畢業實習和畢業論文之前開設的。這一階段讓學生真正融入到社會，帶著任務到企業、事業或會計師事務所進行社會實踐。單位主要由學校來聯系，主要是學校的校外實習基地，這樣便于實習指導教師對學生的統一管理。這樣可以將財會專業的所有重點理論課，如財務會計、財務管理、審計、成本會計、會計電算化、管理會計、稅務會計等內容，真實地融入到企業財會工作的綜合實務中。當然在最后一周可以將有關實踐數據結果，帶回到學校，進行財務分析和審計，并運用有關財會理論知識，提出管理建議。這個成果可以形成學生的社會實踐報告。
有人認為，這一階段的社會實踐與畢業環節的畢業實習會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經過多年的畢業論文的指導工作，認為雖然要求學生進行為期八周的畢業實習，但個別學生由于就業壓力，畢業論文的壓力，聯系實習單位的積極性不高，或聯系了和自己專業無關的實習單位出具相應的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業環節的實習效果大打折扣。因此，在就業形勢日益嚴峻的今天，筆者認為在大四第一學期就安排這樣的一個社會實踐課程，一是對學生畢業實習單位的聯系、論文選題的把握有了一個提前的準備，二是對就業的壓力有一定的緩解。因為越早一點接觸社會，對我們的學生就越有好處。對這一環節的實施，需要合理制定教學計劃，將有關非核心專業理論課程進行適當壓縮，以保證這一階段較大的實踐課時數。
4.畢業實習與畢業論文
應用型本科財會專業的論文，要求具體分析某個企業或某行業會計、財務、審計等的具體問題等為內容，培養學生運用所學專業基礎理論、專業知識和基本技能，提高分析和解決實際問題及從事科學研究的能力，培養學生刻苦鉆研、勇于創新的精神和認真負責、實事求是的科學態度。
（三）完善校內模擬試驗和建設校外實訓基地
1.校內模擬試驗的完善
校內財會試驗室在傳統手工賬務處理的基礎上，應大力開展利用現代信息技術的會計電算化實習和綜合的財會實習內容。比如會計電算化課程，教研室可以選派相關教師到財務軟件公司掛職鍛煉，去實際參與企業會計電算化系統的設計與實施工作，然后把經驗和技術帶到課堂，用企業的實際數據來解釋教材中的原理。
還可與財務軟件公司合作，引入ERP（企業資源計劃）（用友版）網上虛擬實驗（包括五大系統：財務會計實驗系統、管理會計實驗系統、供應鏈管理實驗系統、生產制造管理實驗系統、人力資源管理實驗系統）組成。ERP案例引入到課堂教學，采用多媒體與案例教學相結合方式，在用企業的實際數據強化基本層（賬務處理、報表管理、工資管理、固定資產管理等模塊）的教學上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財務分析、成本管理、生產計劃等環節的教學，加大對學生實踐動手能力的培養。此外，還有財務軟件公司開發的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗，以此來提高學生的實踐能力和綜合素質。
2.積極開拓校外實訓基地
學校可以聯系行政事業單位、工業企業、商業企業、房地產企業、外商投資企業、外貿企業等的財會部門，作為本專業的專業實踐基地。盡管在一個單位的財會部門建立實習基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業的商業秘密，這就需要學校的支持和教師對實踐的勇于參與。
（四）高素質的實訓指導教師的培養與聘請
學校應鼓勵財會專業教師參與社會各類財會專業職稱和注冊會計師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時建議教師更多地進行校外兼職。當然，這些措施需要學校有充足的師資，教師的教學任務得以減輕的情況下才能得以實現。此外，在鼓勵教師走出去的同時，還可聘請校外較高層次有著豐富實踐經驗的財會工作人員來學校作短期的實訓指導教師，這樣可以將其切身的工作經驗、業務能力傳授給學生，這樣必將大大提高學生的實踐教學效果。
通過以上財會實踐教學的改革，將會使培養應用型財會類專業畢業生具有過硬的業務水平，嫻熟的財會實務操作技能，使其所學與所干零距離，畢業與就業零過渡的目標盡快實現。
【參考文獻】
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