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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息質量謹慎性要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計信息質量要求的相關內容
1.會計質量要求的概念。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作獲得的價值運動狀況的數據和資料。會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防范經營風險的重要依據。因此，依法規范會計行為，提高會計信息質量，直接關系到市場經濟的有序運轉。根據基本準則規定，它包括可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性等。其中，可靠性，相關性，可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性，相關性，可理解性和可比性等首要質要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理進，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
2.會計質量要求的內容。(1)可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整：(2)相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測；(3)可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，這主要包括同一企業不同時期可比性，不同企業相同會計期間可比：(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據；(6)重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項；(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
二、事業單位會計信息質量存在的問題
1.事業單位領導不重視會計信息質量。事業單位的領導沒有認識到會計信息質量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業績的考核和單位的預算等，對于單位的日常費用和專項資金的管理具有搜集基礎信息的作用和進行管理的基本依據。不能重視會計信息質量，造成了單位會計信息質量存在了諸多問題。
2.會計信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業單位在會計核算過程使用的原始數據不真實；加工處理必須不符合會計政策；經過加工處理的數據、信息經任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗證的情況下，結果不一致的現象，導致會計信息與實際的經濟業務不一致，會計信息不可以真實的、完整的、中立的反映單位的經濟活動。
3.會計信息不易理解、不可比、不相關。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關性的要求。事業單位提供給會計信息使用者的會計信息不易于理解，不利于單位依會計信息比較單位不同時期的財務狀況等、不利于單位依據會計信息與其他單位進行橫向的比較，不符合會計信息使用者的要求。
4.會計信息不符合及時性、實質性、重要性和謹慎性的要求。事業單位在會計核算的過程中往往看不透經濟業務的實質而只是反映業務的表面現象；不能夠區分哪些會計信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴重浪費了單位的人力物力資源也使會計信息毫無重點；不能科學的估計單位的資產和收益、負債和費用。另外，極個別單位濫用謹慎性原則設置秘密準備。
三、解決事業單位會計信息質量存在問題的措施
1.強化事業單位領導對會計信息質量的重視。單位的領導應充分認識到會計信息質量對于單位的財務管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會計信息質量的財務工作和其他工作等，努力提高單位的會計信息質量。
2.提高會計信息的可靠性。事業單位應該通過：(1)宣傳和嚴格貫徹、實施《會計法》及其相關法規，并對于弄虛作假和違法亂紀行動但不怠行為給予嚴格處理并通報批評。(2)建立檢查單位財務管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會計崗位責任制、賬務處理流程、企業會計政策、會計報表編制、計量和計價制度、臺賬制度、監督及審計制度等內部控制制度，并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件，提高會計信息質量才能落到實處。(3)強化會計基礎工作。在會計基礎工作方面，應根據會計制度的規定設置、編制、登記賬簿，正確進行成本核算，編制會計報表，做到賬表相符，報表準確、可靠，可以驗證。在當前情況下，應嚴格執行財政部印發的《企業會計準則》，使證、賬、表的業務處理及會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時應改進會計領域的達標升級活動，促進會計行為規范化。(4)提高單位領導的法律意識，提高財務人員的職業道德和專業技術。企業負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發生，還有利于會計人員依法設賬、依法算賬、依法理財，提供質量優良的會計信息。提高企業會計信息質量必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教、職業道德教育和財經法規教育，努力提高會計人員政治素質和業務素質，才能為有效防范會計信息失真提供基礎的保證。(5)加快會計電算化和會計網絡建設。加快會計電算化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，還有利于提高會計信息的使用價值――大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供了方便。
3.提高會計信息的可理解性、可比性、相關性。財務人員應清晰明了的進行會計核算和編制財務報表等，如會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證，登記會計賬簿，必須做到依據合法，賬戶對應關系清楚，文字摘要明確，在編制財務報表時，項目間的勾稽關系清楚，項目完整，數字準確，以此提高會計信息的可理解性。財務人員應在保證會計信息可靠性的同時盡可能的采用與相同或相似的單位統一的會計核算方法，并不隨意變更，以保證會計信息的可比性。財務人員應了解會計信息使用者的使用意圖，有效地整理會計信息，以滿足會計信息使用者的決策、預算、監管等需要。
4.提高會計信息的及時性、實質性、重要性和謹慎性。財務人員應及時的進行會計處理，避免工作一拖再拖現象的發生；財務人員應充分利用自己的職業判斷能力來透過經濟業務的現象發現經濟業務的本質并進行合理的會計處理；財務人員應根據單位的發展需要和財務管理的客觀需求等來劃分會計信息的重要性，并在實際的財務工作中重點關注單位的重要會計信息，但對次要的會計信息也要正確的進行處理；財務人員應充分運用職業判斷能力對于企業的資產和收益、負債和費用可能發生的增加和減少進行合理的判斷；單位絕對不應該設立秘密準備進行資金帳外循環，所有經濟業務都應統一核算。
參考文獻
[1]我國會計信息質量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)
企業利益相關者對會計信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會計信息需求主要表現在都較為關心企業規模大小、企業發展方向和潛能等。此外，主要利益相關者從自身利益出發，對會計信息有著獨特的個性化需求：
(一)投資者的會計信息需求
廣大投資者關注的焦點是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業盈利能力、權益結構、營運狀況，發展前景等方面的信息。他們還關注經營者的經營能力、經營業績等方面的信息。因此，投資者對會計信息質量的要求主要是可靠性、完整性和相關性。
(二)債權人的會計信息需求
企業債權人分兩種，一是金融機構，二是與企業有業務往來的債權人。與投資者相比，債權人在企業利潤分配中對企業的要求權是不同的，他們主要關注債權是否能及時、足額收回，需要關注企業償債能力、獲利能力、風險程度等方面的信息。因此，債權人對會計信息質量的要求主要是可靠性和相關性。
(三)經營者的會計信息需求
作為企業管理者和受托方，企業經營者需要在日常經營管理活動中協調和處理各方面的關系，要對企業運營活動進行控制和管理，他們所需的會計信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經營者較為關注企業的償債、盈利、運營及發展等各方面的能力。因此，經營者對會計信息質量的要求主要是完整性、相關性、及時性、重要性等。
(四)職工的會計信息需求
職工通過投入人力資本來獲取企業支付相應的報酬。他們需要通過分析企業所披露的會計信息來了解工作崗位是否穩定、薪資報酬及福利是否具有競爭性、自身未來發展前景等信息。因此，職工對會計信息質量的要求主要是可靠性、相關性。
(五)政府的會計信息需求
政府擔負著對宏觀經濟進行管理和調控、確保經濟穩健運行的責任，代表的是社會公眾利益，主要關注國家的方針政策是否在企業得到貫徹執行，企業提供的會計信息是否真實、完整和準確。因此，政府對會計信息質量的要求主要是可靠性和完整性。
二、利益相關者對會計信息質量的層次需求
(一)第一層次———可理解性
可理解性要求企業提供的會計信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關者具備一定的財會知識，能夠并愿意花時間來研讀企業財會信息。
(二)第二層次———有用性
有用性涵蓋了會計信息質量要求的相關性、及時性、可靠性、可比性。企業提供的會計信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關者作出最優決策。衡量的標準有兩條：一是相關性；二是可靠性。相關性要求企業提供的會計信息應與經濟決策需要相關，主要取決于會計信息的預測價值和反饋價值。可靠性要求企業以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。會計信息在可靠性前提下，應盡可能的做到相關性，同時，需要在及時性和可靠性之間作出權衡。
(三)第三層次———補充性
補充性涵蓋了會計信息質量要求的重要性、謹慎性、實質重于形式。首先，在實務中，利益相關者不要求會計信息面面俱到，而是需要對決策有重要影響的會計信息，如果會計信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性的應用需要依賴職業判斷，結合實際，從交易性質和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關者關注企業在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時是否保持應有的謹慎態度，是否高估資產或收益、低估負債或費用。最后，利益相關者還關注企業是否按照實質重于形式的要求進行會計核算，是否真正反映交易或事項的經濟實質。
三、結束語
[關鍵詞] 資產減值 相關性 會計信息質量
我國財政部在2006年2月頒布了新的企業會計準則（以后本文簡“稱新準則”）。新準則中《CAS第8號－資產減值》規定：除存貨及歸入金融資產的應收賬款、短期投資、委托貸款外，資產減值一經確認，在以后期間不得轉回。
作為會計信息質量之一的相關性要求（眾多研究發現，投資者更需要這一要求）：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助用于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。計提資產減值準備最符合會計報表使用者期望的情況是：數量上，計提的資產減值數字能真實、準確的反映公司資產的毀損狀況，以便投資者對整體資產的盈利能力做出正確地判斷；質量上，既能滿足會計信息相關性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。
筆者認為，資產減值禁止轉回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學術界基本上已經達成共識)，但并不能滿足會計信息的相關性要求。
一、資產減值準備禁止轉回不能滿足會計信息相關性的要求
1.企業在計提資產減值準備時可能會更傾向謹慎
按照新準則的規定，資產減值一旦確認，在以后就不得轉回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產減值無稅前抵扣功能，使得企業的經濟后果出現大幅減值），會計人員在計提資產減值的時候會更加謹慎。“謹慎計提”的傾向，使得長期資產減值準備禁止轉回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關性的良好愿望被辜負。
2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關性
新準則規定長期資產減值不得轉回，而應收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產的減值準備仍允許轉回。因此，應收賬款、存貨、短期投資、長期資產的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。
3.“判斷”與“估計”將繼續充當盈余管理的手段
新準則運用會計人員的職業判斷來適應會計域秩序的動態性，以最大限度在減少會計信息的規則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產減值比較復雜的未來現金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業的資產評估師機構的幫助，才能得出恰當的減值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規性失真的重要載體。此時，禁止轉回已計提的資產減值準備又有何意義呢！禁止轉回這一規定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。
二、長期資產減值在價值恢復時應適當允許轉回
1.資產減值禁止轉回，使得減值資產在價值實際得到恢復時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認可，在財務報告中也沒有得到體現，從投資者決策角度來說，資產減值禁止轉回，不可避免的在一定程度上辜負了他們對會計信息相關性的期望。
2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產減值轉回是不完美的。按照資產的定義，資產是指企業過去的交易和事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。只要符合資產的定義及其兩個確認條件，都應將其確認為企業的資產。當減值資產價值得到恢復時，會計應當重新將其確認為資產。否則,與資產的定義相矛盾。
3.在長期資產中部分資產減值在符合既定條件情況下，應合理的予以確認。以無形資產、固定資產和長期股權投資為例，由于這幾種資產的價值很可能在計提以后得到恢復（在實務中確實存在轉回的多種因素，如：固定資產的價值很可能因通貨膨脹、周圍環境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(如能夠提供資產評估報告等)表明資產有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時),可以將減值在計提范圍內予以轉回。
4.應當盡力采用經濟學中全面收益的觀點，以使企業中的資產的價值得以充分的表達，以使投資者對企業有一個全面的了解與認識。以便于投資者做出合理的經濟決策。
綜上，筆者認為新準則規定長期資產減值禁止轉回，理論上，厄殺了資產價值的公允表達；實質上，沒能根除企業盈余管理空間。因此，我國會計準則關于長期資產減值的規定應盡快與國際會計準則趨同，放棄這一“特殊的規定”，讓資產的價值得到真實、充分的表達。
參考文獻：
[1]吳聯生:會計信息失真的“三分法”:理論框架與證據[J]．會計研究,2003年第1期
[2]敖德薩:新企業會計準則對資產減值的完善與改進[J].集團經濟研究,2007年第1期
[3]李曉霞:資產減值禁止轉回對會計信息的影響及啟示[N].福建財會管理干部學院學報,2006年第3期
[4]蔣基路:資產減值會計實證研究――文獻綜述與研究空間[J].會計之友,2007年第9期
[5]李郁明:資產減值會計若干問題評析[J].四川會計,2003年第11期
[6]陸正飛、代冰彬:資產減值：穩健性與盈余管理之爭[J].財會通訊,2007年第9期
一、單項選擇題
1.對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計信息質量要求是 (C ) 。
A. 及時性 B. 歷史成本 C. 謹慎性 D. 配比性
2. 下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是(D )。
A.銷售商品收入 B.提供勞務取得的收入
C.出租無形資產取得的收入 D.出售固定資產取得的收益
3. 由于(A )，導致了各種應計、遞延等調整事項。
A.權責發生制 B.收付實現制 C.配比 D.客觀性
4. 強調不同企業會計信息橫向可比的會計信息質量要求是(C )。
A.客觀性 B.配比 C.可比性 D.一貫性
5. 企業將融資租入固定資產按自有固定資產的折舊方法計提折舊，遵循的會計信息質量要求是(D)原則。
A.可比性 B.重要性 C.相關性 D.實質重于形式
6. 下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發生變化的是(B )。
A.用稅前利潤彌補虧損 B.投資者投入資本
C.資本公積轉增資本 D.提取法定盈余公積
7. 下列各項中，符合資產會計要素定義的是(C )。
A.計劃購買的原材料 B.待處理財產損溢 C.委托代銷商品 D.預收款項
8. 下列計價方法中,不符合歷史成本計量基礎的是(B )。
A.發出存貨計價所使用的個別計價法 B.交易性金融資產期末采用公允價值計價
C.發出存貨計價所使用的先進先出法 D.發出存貨計價所使用的移動平均法
9. 關于損失，下列說法中正確的是(B )。
A.損失是指由企業日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出
B.損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出
C.損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤
D.損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目
10. 關于收入，下列說法中錯誤的是(D )。
A.收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
B.收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認
C.符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表
D.收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
二、多項選擇題
1. 下列各項中，能引起資產與負債同減的有(AD )。
A.支付現金股利 B.取得短期借款C.盈余公積補虧D.以現金支付職工工資
2.下列各項，屬于資產必須具備的基本特征有(ABC )。
A.預期會給企業帶來經濟利益 B.被企業擁有或控制
C.由過去的交易或事項形成 D.具有可辨認性
3.下列各項中，屬于流動資產項目的有(BD )。
A.應付賬款B.應收賬款C.預收賬款D.預付賬款
4.下列各項中，企業能夠確認為資產的有(ACD)。
A.融資租入的設備 B.經營租入的設備
C.已收到發票，但尚未到達企業的原材料D.委托代銷的商品
5.下列屬于中期財務報告的是( BCD )。
A.年度財務會計報告 B.半年度財務會計報告C.季度財務會計報告 D.月度財務會計報告
6. 下列各項中，屬于會計規章和規范性文件的有( AC )。
A.會計基本準則 B.會計法 C.會計具體準則 D.公司法
7. 下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有(BC )。
A.將融資租入固定資產視作自有資產核算 B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊
C.對固定資產計提減值準備 D.將長期借款利息予以資本化
8. 下列業務事項中，可以引起資產和負債同時變化的有(AD )。
A.融資租入固定資產 B.計提存貨跌價準備 C.收回應收賬款 D.取得長短期借款
9. 下列項目中不應作為負債確認的有(CD )。
A.因購買貨物而暫欠外單位的貨款
B.按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款
C.計劃向銀行借100萬元
D.因經濟糾紛導致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償款
10. 可靠性要求做到( AB )。
A.內容完整 B.數字準確 C.資料可靠 D.對應關系清楚
11. 相關性要求所提供的會計信息( ABC )。
A.滿足企業內部加強經營管理的需要 B.滿足國家宏觀經濟管理的需要
C.滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要 D.滿足提高全民素質的需要
12. 在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項符合謹慎性的做法是(BD)。
A.設置秘密準備 B.合理估計可能發生的損失和費用
C.充分估計可能取得的收益和利潤 D.不要高估資產和預計收益
13. 下列不屬于會計信息質量要求的有(CD )。
A.實質重于形式 B.重要性 C.劃分收益性支出和資本性支出 D.配比原則
14. 下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有(AC )。
A.出租無形資產收到的租金 B.銷售商品收取的增值稅
C.出售原材料收到的價款 D.出售無形資產所有權收到的價款
三、判斷題
1.如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的，也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。(√ )
2.在企業負債金額既定的情況下，企業本期凈資產的增減額就是企業當期的利潤額或發生的虧損額。(√ )
3.按照謹慎性要求企業可以合理估計可能發生的損失和費用，因此企業可以任意提取各種準備。(× )
4會計核算的可比性要求之一是同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，以便于不同會計期間會計信息的縱向比較。(√ )
5. 對于重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映，對于不重要、不會導致投資者等有關各方決策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節省提供會計信息的成本。(√ )
6. 我國企業會計準則規定，所有單位都應以權責發生制為基礎進行核算。(× )
7. 利潤是企業在日常活動中取得的經營成果，因此它不應包括企業在偶發事件中產生的利得和損失。(× )
8. 負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。(√ )
9. 出售無形資產取得收益會導致經濟利益的流入，所以，它屬于準則所定義的“收入”范疇。( × )
10. 在企業負債金額既定的情況下，企業本期凈資產的增減額就是企業當期的利潤額或發生的虧損額。(√)
1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎
會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：
資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：
資產=負債＋所有者權益
收入－費用=利潤
資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)
資產=負債＋所有者權益＋利潤
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。
七、會計信息的基本質量要求
會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。
2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
[參考文獻]
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（一）謹慎性應對減值確認計量的不確定性。
上市銀行資產減值中面向未來的計量屬性使得投資人、監管部門等信息使用者能夠獲得更多的經營信息，為預測上市銀行的持續經營能力和發展前景提供有力支持，但也使得資產減值存在著更多的會計估計和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會計估計選擇空間。例如固定資產等非信貸資產減值計量中公允價值和未來現金流量現值的計算中涉及到大量的不確定性因素，需要進行廣泛的估計和判斷。在對估計空間和尺度的取舍中，由于判斷者個體的差異，判斷的結果也會存在差異。謹慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結果。在合理的資產損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹慎性要求選取中檔，從而較好地對抗估計偏差可能給信息使用者帶來的誤導。
（二）謹慎性抑制會計損益的操控。
資產減值會計面對未來的計量屬性存在更多的判斷與估計，從而帶來了操控損益的空間。這些行為對資產減值會計信息的可靠性帶來了極大的削弱，也嚴重影響其信息的有用性。計提資產減值損失會造成當年利潤的減少。從主觀上而言，經營行一般不愿意計提資產減值準備，但不得不披露銀行資產的風險，個別上市銀行又會利用資產減值做大虧損值，將虧損集中在某一個會計年度，而通過未來資產減值損失的轉回來盡可能提盈利水平。同時各上市銀行高層管理團隊的變動也會對執行資產減值會計估計產生一定的影響。當經理層變更時，新任總經理（行長）往往傾向于計提大額的資產減值準備，將資產減值的發生歸咎于到前任總經理的低效作為身上，同時通過未來年度轉回資產減值損失，從而為盈利做準備。計提與轉回資產減值作為銀行利潤的“調節器”，成為了個別上市銀行操控會計利潤的重要方法。會計制度對資產減值的計提做出了嚴格規范，明確規定減值測試、確認、計量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤的空間，有利于抑制資產減值的濫用，從而有利于真實反映資產的價值。
（三）謹慎性原則提高會計信息質量。
按照會計制度規定及時計提減值準備，使得這部分信息具有較好的相關性。謹慎性會計計量的執行，可以壓縮資產減值操控會計利潤的空間，減少個別上市銀行的盈余管理。同時由于會計估計選擇空間的縮小，會使得各上市銀行更為謹慎的計提待資產減值，從而提高會計信息的可靠性，增強會計信息的有用性。非信貸資產（抵債資產、其他應收款除外）減值損失不得轉回，在某些情況下會影響資產價值信息的相關性，但從謹慎性的角度來說，這增強了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現實會計環境中能較好對抗會計損益信息操控。
二、謹慎性原則適度運用建議
謹慎性原則是會計人員面對不確定性的自然反應，是對不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度。同時實務中謹慎性原則的應用又夾雜著大量的會計及業務人員的主觀判斷，加上個別單位出于會計損益操控的目的，在減值確認計量過程中容易造成謹慎不足或過度謹慎。因此，為了保障資產減值會計的信息質量，在實務中應適度運用穩健性原則，并建立和完善穩健性原則適度運用的內外部會計環境。
（一）完善資產減值測試操作規程。
完善其他應收款等非信貸資產減值測試操作規程，將資產減值計提金額比例與資產風險五級分類結果掛鉤，壓縮會計及業務人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。
（二）加強部門溝通與合作。
上市銀行資產減值確認與計量工作分布在全行各個業務條線，財會部門對各條線的計提結果進行合理性審核和核算，如風險條線負責信貸資產、信用卡條線負責銀行卡透支、投行條線負責存拆放、財會條線負責固定資產等，因此，部門部門溝通與合作是減值準確計提的保障。
（三）提升上市銀行會計人員素質。
謹慎性原則的運用是建立在會計人員的職業判斷和一定的會計域秩序之上的。這些估計和判斷既受外部會計環境的制約，又與會計人員的學識和能力有關，不同業務水平的會計人員會得出不同的會計估計結果。所以，各上市銀行會計人員一方面要重視“智育”，通過各種形式的學習培訓，不斷提高專業勝任能力，另一方面，也要加強“德育”，實事求是地進行資產的減值判斷和計量，保證會計信息的真實、可靠。
（四）加強對資產減值計提于轉回行為的檢查監督。
【關鍵詞】 資產減值； 不得轉回； 真實性； 穩健性
一、引言
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。由于外部環境因素的變化，當估計資產可收回金額小于其賬面價值時，企業需要確認資產減值損失。《企業會計準則第8號――資產減值》第十七條明確規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。只允許企業在進行資產處置時再進行會計處理。資產減值不得轉回的資產通常屬于企業非流動資產，具體包括：1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資的減值執行《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉回；2.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產（采用公允價值模式計量的投資性房地產不存在計提減值的問題）；3.固定資產；4.生產性生物資產；5.無形資產；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。
資產減值一經確認不得轉回的規定主要是為避免上市公司利用資產減值的沖回來操縱利潤，它也是我國企業會計準則與國際會計準則不一致的規范內容之一。國際會計準則委員會（IASC）在1999年7月了第36號國際會計準則《資產減值》（IAS36）。其中關于資產減值損失的沖回這部分第九十九條規定：企業在前次確認資產減值損失以后，只有在計算資產的可收回價值中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失。此時，資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產減值的沖回。而美國財務會計準則委員會（FASB）于2001年6月頒布的第144號財務會計準則《長期資產減值或處置的會計處理》，其中關于資產減值損失轉回的規定為“確認減值損失后，調整后的長期資產賬面價值就是新的成本計量基礎……不允許恢復以前確認的減值損失。”目前只有美國和我國規定了資產的減值一經確認不得轉回，其他地區和國際準則對此都沒有限定，基本上大多數國家都允許資產減值的轉回。
二、資產減值不可轉回的規定與會計信息質量的關系
(一)與穩健性的關系
穩健性也稱“謹慎性”。現行會計準則對會計信息質量的穩健性規定為：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。資產減值不得轉回這項規定提高了會計信息質量的穩健性原則。
1.資產減值的不得轉回，使企業在進行會計處理時謹慎選用會計方法，因而提高會計信息質量的穩健性。當會計人員面臨某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，由于資產減值不得轉回，不得不按不確定性程度大小謹慎地選用會計處理方法和程序，穩健性得到提高。
2.資產減值不得轉回，防止高估資產，滿足了企業會計信息質量的穩健性要求。企業在計提資產減值后，由于新資產減值準則規定資產減值一經確認，在以后年度不得轉回，這就造成即使以后年度資產的可收回金額得以恢復甚至高于減值前的賬面價值，企業也不可將計提的資產減值轉回，即賬面價值一經調減不得調增。所以資產的賬面價值始終小于其成本，避免了資產重估增值，符合會計信息質量的穩健性原則。
3.資產減值不得轉回，在一定程度上起到了抑制企業進行盈余管理的作用，貫徹了會計信息質量的穩健性原則。現行企業會計準則禁止資產減值的轉回，抑制企業運用非流動資產進行利潤操縱，粉飾報表，防止大量計提非流動資產減值準備后又大量轉回而造成價值產生巨大波動的情況發生，保證報表信息不會因此產生巨大變動，同時避免減值轉回當年不合理增加了收入，增強會計信息披露的穩健性。
（二）與真實性的關系
會計信息質量的真實性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。資產減值準則規定的資產減值一經確認不得轉回，降低企業會計信息質量的真實性。
1.該規定容易造成企業利用折現率、公允價值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計提減值，降低會計信息質量的真實性。資產減值的不得轉回，很可能造成企業走資產減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據客觀實際，過多運用主觀判斷，盡量少計提或不計提資產減值準備。少計提或者不計提減值準備，則高估了資產；計提后不得轉回，則低估了資產，與真實性不符。
2.長期資產減值的不得轉回，可能成為企業調節利潤的另一種手段，影響會計信息質量的真實性。企業可能在某一年度計提巨額的減值準備，而長期資產是按計提減值后的賬面價值進行折舊或者攤銷，巨額的減值準備導致資產賬面價值減小，由于未來價值回升不用調整，企業在以后年度就可以產生較低的折舊或者攤銷費用，導致利潤虛增，真實性受到影響。
3.資產減值不得轉回使得企業更傾向于利用短期資產來進行盈余管理，進一步破壞會計信息的真實性。現行會計準則規定了長期資產的減值不得轉回，但是并沒有規定短期資產的減值不得轉回。對于流動資產，企業會計準則允許當確有證據證明以前減記該資產價值的影響因素已經消失時，可以恢復原來減值的金額，并在原計提的減值準備的金額內轉回，其轉回金額計入當期損益。企業會充分利用這些資產進行盈余管理，利潤操縱，會計信息的真實性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動資產計提減值損失對利潤操縱影響不大，企業大部分是利用可轉回資產的減值準備，如存貨跌價準備、短期投資跌價準備、壞賬準備等來進行利潤調節的。資產減值不得轉回的規定本意是為減少企業利用資產減值的沖回來提高利潤、平滑經營曲線、粉飾財務報表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會計信息質量，但實際上卻很容易造成企業“減值項目轉移”，即更多地使用流動資產，比如長期資產減值準備計提不足，而通過大量計提短期資產的減值準備來操縱利潤，削弱了真實性。企業還可以在經營良好的年份多計提長期資產減值準備，而在經營欠佳的年份大量轉回短期資產的減值準備，同樣是充分利用短期資產來進行盈余管理、粉飾報表的一種方法，外界更加無法得到真實的信息。
4.資產減值不得轉回，使得一些價值確實發生回升的資產無法調整為真正的價值，有悖于會計信息真實性的要求。資產是企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制，預期為企業帶來經濟利益的資源。當資產未來的經濟利益增加時，只要轉回的價值不超過歷史成本，確認減值轉回是符合實際情況的。但是現行會計準則規定資產減值不可轉回，意味著即使以后年度這些資產的可收回金額恢復或高于其賬面價值，資產負債表上也只能按減值后的賬面價值反映，這樣很可能造成一部分資產的價值長期被低估。此時的賬面價值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實價值和賬面價值不符，無法反映資產的真實性。企業的資產不實，造成會計信息失真，所提供的財務信息也就不符合真實性的要求。如果是價值變化比較大的資產，形成的差異就會更大，會計信息的偏離程度也會更加嚴重，造成財務報表不能及時反映企業資產真實狀況，這本身也不符合實質重于形式的會計原則。
與此同時，不可轉回資產一般是非流動資產，價值高，對企業整體影響大。資產減值的不得轉回，造成財務報表的信息不真實不完整，投資者等財務報告的使用者無法從報表中得到正確的有助于其進行投資決策的信息，不利于其對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，同樣不滿足相關性要求。
三、結論和建議
資產減值不得轉回的規定提高了會計信息質量的穩健性，但是卻違背了真實性，同時影響了相關性和實質重于形式原則。目前我國的市場機制不夠完善，公允價值不能合理取得；會計人員普遍素質不高，不能對可收回金額及資產是否減值作出正確的估計和判斷，因此這項規定暫時是合理的。但是隨著我國市場體制的發展完善，會計人員從業素質的提高，要適度允許長期資產減值的轉回，以保持與國際會計準則一致，僅僅為了規避某些利用減值來進行盈余管理和利潤操縱的現象而不允許資產減值的轉回是不合適的。在轉回減值準備的時候，可以資產的歷史成本為限，如果擔心企業利用資產減值轉回進行盈余管理，則可將恢復的資產減值計入其他資本公積，不作當期損益處理，這樣既可以防止因價值回升卻不得轉回而造成企業凈資產的虛減，又避免了利潤操縱。
【參考文獻】
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一、財務會計與稅務會計的差異
其一，目標差異。財務會計的目標是為了通過向會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關決策，而稅法的基本職能是調整經濟分配關系，稅務會計是以稅法為依據核算企業的收入和成本等，反映和監督企業履行納稅義務的工具，主要是為依法納稅服務。目標不同往往就會造成對同一會計事項的處理結果不同。
其二，持續經營假設差異。對持續經營假設，一般情況下稅務會計和財務會計是一致的，但稅法的一些特殊規定是不以持續經營為前提，例如，企業所得稅針對非居民企業在境內所得與其設機構沒在實際聯系的，按項、按次征收；對股息、紅利、利息、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。當納稅人具有納稅能力時就征稅，不考慮持續經營。此外，企業在年度中間終止經營活動的，應當在60天內辦理當期企業所得稅匯算清繳，并在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報繳納企業所得稅。此時，稅務會計就與持續經營假設相反。
其三，會計信息質量要求差異。財務會計與稅務會計對信息質量要求差異主要體現在相關性、實質重于形式原則、謹慎性原則上。（1）相關性原則：財務會計的相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價和預測。稅務會計的相關性要求企業可扣除的成本費用和損失必須與取得收入直接相關，即與企業取得收入無關的支出不允許在稅前扣除。如企業的非公益性捐贈支出、屬于個人消費的支出等與經營不相關支出。（2）實質重于形式原則：兩者雖然都有實質重于形式原則但稅務會計的實質重于形式原則比財務會計準則的要求有更深的內涵，如根據企業所得稅法特別納稅調整的一般反避稅條款，企業實施不具有合理商業目的的安排，而減少其應稅收入的，稅務會計要對其按合理方法進行調整。（3）謹慎性原則：財務會計應在會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。企業按照謹慎性原則，根據應收賬款的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、商品降價等經營風險和不確定性通過會計職業判斷而計提的各項資產減值準備、預提費用等，在一定程度上解決了企業的虛盈實虧、遏制短期行為等，提高了財務會計信息質量。但稅務會計不承認謹慎性原則，對任何費用或損失除非實際發生，不予扣除。因為財務會計對此原則的正確運用，更多的是依靠財務人員精準的職業判斷，而稅務會計對任何涉稅事項的處理必須有明確的法律依據，不能估計，其目的是防止濫用稅法。
其四，會計基礎差異。財務會計的基礎是權責發生制，稅務會計基本上是以權責發生制為基礎，但在特殊情況下也有例外。主要有以下情形：（1）收入總額的確定，稅務會計僅以權責發生制為基礎是不夠的，如房地產企業已取得房產的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在財務會計上未確認收入，也應當對預售收入計稅。另外對財政撥款、行政事業性收費等，都是以收付實現制為基礎的。（2）扣除項目的確定。稅務會計對實際發生與取得收入有關的、合理支出，都可以作為扣除項；對計提的減值準備等在實際發生損失時才扣除，體現的都是收付實現制。
二、財務會計與稅務會計協調發展的必要性與可行性
其一，財務會計與稅務會計協調發展的必要性。財務會計與稅務會計由于導向不同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標的前提下，如何使差異保持在一個合適的度，值得人們認真思考。我國正處于經濟轉型期，財務會計與稅務會計的差異呈現增大趨勢，如何協調差異，構建兩者的和諧發展關系，從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險，另一方面降低政府的稅收征管成本，是一個非常現實、亟待解決的問題。
其二，財務會計與稅務會計協調發展的可行性。實際上稅務會計本身就是會計的分支，財務會計與稅務會計共享企業的財務信息，從國際上看，大多數國家稅務會計都以企業的會計信息為基礎，再按照稅法的相關規定進行必要的調整。我國企業的“企業所得稅納稅調整項目表”就說明了這一點。同時，財務會計和稅務會計又是合作與非合作的關系，會計和稅收作為經濟體系中不同的分支，二者之間的關系密切。會計立足于微觀層次又影響宏觀領域，而稅收立足宏觀層次而作用于微觀領域。會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連，而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要又對具體的企業實施征稅管理。會計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用財務會計核算所提供的資料，而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據，這時財務會計和稅務會計是合作的關系。但由于二者導向不同，決定了遵循的目標、處理原則和業務規范不同，從總體上看，二者又在按照各自的方向獨立發展，這時二者的關系屬于非合作的關系。這種既合作又非合作的關系為稅務會計與財務會計的協作提供了平臺。
三、財務會計與稅務會計協調發展的模式
稅務會計與財務會計是分離還是統一，會計界對此仍處于爭論之中。作者認為應采用適度分離的混合模式。目前兵團中小企業會計核算水平普遍不高，會計人員素質參差不齊，系統完整的稅收體系尚未形成，稅收監管體系還不完善，在這種情況下，稅務會計與財務會計的“過度分離”，必然給稅收征管帶來困難，加大稅收成本，同時納稅人也很難把握稅法，增大企業的記賬成本和協調成本。而控制會計收益與應納稅所得額之間的差異是廣大財務會計人員的傳統工作。從成本效益原則來分析財務會計與稅務會計也不能過度分離。但是，目前稅法和會計準則之間的差異日趨明顯，而企業納稅仍然依賴財務會計所提供的會計信息，財務人員在申報納稅時往往在多層次、多稅率的復合稅制下不知所措，在多數情況下只能機械處理納稅事項。造成稅務會計只是財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能很好、全面行使稅務會計的職能，二者相互牽制，影響了各自職能的發揮。稅務會計作為專業人士不僅要熟悉稅法原理，還應精通各稅種的實施細則、具體規定等。因此從納稅人角度可以正確進行有關納稅事項的會計處理，并做出符合企業利益的財務決策。 （編輯 余俊娟）
關鍵詞:公允價值 公允價值計量 公允價值層次 新會計準則
中圖分類號：F234
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）03-151-02
一、引言
公允價值從其產生便成為了國際會計的熱點，美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都積極倡導各國在會計計量方面采用以市場為基礎的公允價值。我國于2006年頒布的新會計準則中，也引入了公允價值。但是，由于金融危機的出現，使得公允價值的應用受到了強烈的質疑。以美國金融界為主的反對派們要求立即停止第157號財務會計準則公告“公允價值計量”（SFAS157），回歸歷史成本會計。2008年底美國證券交易委員會（SEC）提出一份題為《按照〈緊急穩定經濟法案（2008）〉第133節的建議和報告：市場會計的研究》的報告①，明確指明公允價值不是此次金融危機的根源。筆者認為公允價值在運用上確實存在一些問題，需要改進和完善，但不能以此為由全盤否定公允價值相對于歷史成本的優勢。從長遠的角度來看，公允價值將會更適應經濟發展的需求。
二、公允價值的定義及層次
IASC第32號公告中將公允價值定義為“在一項公平交易中，有熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或能將一項負債進行結算的價格”。FASB的SFAS157中將公允價值定義為“在報告主體交易的市場上市場參與者之間的有序交易中，為某項資產所能接受的價格或為轉移債務所支付的價格”。上述定義的表述雖然不同，但都強調公允價值源于公平交易，交易雙方是自愿的并熟悉情況；同時公允價值是缺少真實交易下的一種估計價格，是買賣雙方欲成交的現行交易達成的金額。
為了提高公允價值計量的可靠性，SFAS157中劃分了公允價值計量的三個層次：
第一層次指如果在活躍市場上存在各項資產與負債的報價信息，就采用該報價信息估計公允價值，如果某項資產與負債的數目不唯一，則應選擇最有利的報價信息（對購買資產來說，即有相同資產的多種報價，就能最大化其可收到的現行資產凈額，而對清償一筆負債來說，也因價格不同而能最小化其現金支付的凈額）②。
第二層次指缺乏各項資產與負債的獨立、可觀測的市場價格，市場參與者只能利用類似市場中的可觀測數據、或是根據可觀測數據由定價模型計算得到的價格數據，作為該資產或負債的公允價值。
第三層次指市場上不存在資產或負責的報價信息，即不能進行第一層次和第二層次估計時，需要運用估值技術和模型。常用的方法有市場法、收益法和成本法。
在以上三個層次的計量中，第一層次計量的結果應該是最客觀、最可靠的。第二層次和第三層次的計量結果帶有明顯的估計性質。但因為公允價值是一種虛擬交易下的價格，所以第一層次計量的結果實際上也是一種估計。因此，公允價值是一種以市場輸出變量為參照基礎的估計價格。只要公允價值不是百分之百確定的價格，就會給使用者留下操縱盈余的空間。
三、公允價值會計的產生及其理論基礎
1.公允價值會計產生于不確定性的客觀環境。不確定環境是指企業未來的現金流量和經濟體制中的利率是不確定的。與不確定環境相對應的是確定環境，即未來現金流量和利率是確定的。從會計產生至今，歷史成本在會計計量屬性中就占據主導地位。在確定環境下，歷史成本會計所提供的信息可靠性和相關性都比較高。但是，隨著經濟全球化步伐的加快，社會經濟環境急劇變化，經濟業務日趨復雜，會計技術、計算機技術迅速發展，各種衍生金融工具層出不窮，在不確定環境下，歷史成本會計難以提供環境變化所引起的變化了的信息。因此。越來越需要一種新的計量屬性來計量這些變化的過程。公允價值會計就是適應這種不確定環境而產生和發展起來的。
2.公允價值會計符合決策有用觀的會計目標。關于會計目標，歷來存在著兩種不同的觀點即“受托責任觀”和“決策有用觀”。在證券市場不發達的市場環境中，“受托責任觀”較為普遍。而在證券市場日益發達的市場環境中會計目標則由“受托責任觀”逐漸轉為“決策有用觀”。決策有用觀認為會計應為現在和潛在的信息使用者如投資人、債權人等提供有助于其決策的相關信息。決策有用觀強調了信息使用者的核心地位，明確了會計信息必須能夠滿足信息使用者的決策。由于信息使用者的決策總是面向未來的，因此，會計所提供的信息也不能只局限于過去，更要著眼于現在和未來。傳統的歷史成本計量屬性只能提供過去的信息，而公允價值會計能夠對歷史成本進行修正，能夠及時提供現在的會計信息，幫助投資者、債權人等作出決策。所以，公允價值會計更符合決策有用觀的要求。
3.公允價值會計符合會計信息質量要求的可靠性和相關性。會計信息質量的可靠性和相關性是衡量會計信息質量的主要標準。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。在資產、負債確認時以歷史成本計價，能夠提供可靠和相關的會計信息。然而，隨著市場環境的變化，資產和負債的價格也隨著不斷變化。歷史成本會計不對資產和負債的賬面價值進行調整，難以反映資產和負債的現時價格，有悖于會計信息質量的可靠性要求。并且歷史成本會計所提供的信息是過去的，難以滿足信息使用者對未來決策的需要，這也有悖于會計信息質量的相關性要求。公允價值會計立足于現在，著眼于未來，把歷史成本所提供的過去信息修正為現時信息，更符合會計信息質量的可靠性和相關性要求，更能滿足信息使用者的需求。
四、公允價值在我國會計準則中的運用
公允價值最初于1998年被引進我國會計準則，主要應用在《非貨幣交易》和《債務重組》準則中。但僅實施了一年就因為上市公司濫用公允價值操縱盈余而被廢止。并且由于我國缺乏公允價值應用所需的成熟市場環境，2001年―2005年財政部修訂和的11個準則中明確回避了公允價值。直到2006年，財政部頒布的新企業會計準則才重新引入了公允價值，標志著我國會計準則與國際會計準則的趨同。我國新會計準則體系雖然廣泛運用了公允價值，但是這種應用是謹慎的，有條件的。我國基本準則明確規定“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這說明在我國會計計量屬性中，歷史成本仍處于主導地位，而公允價值計量則處于從屬地位。公允價值計量的非主導性在一些具體準則中也有體現。如《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》規定：可以運用公允價值計量的非貨幣換必須具有商業實質，并且換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠計量。再如《企業會計準則第3號―投資性房地產》、《企業會計準則第5號―生物資產》、《企業會計準則第12號―債務重組》中也都規定要以歷史成本計量，在滿足一定條件時才可以使用公允價值計量。這些都充分說明了新準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，只有在公允價值運用條件滿足的前提下才可運用，否則是不能采用公允價值計量的。由此可見，新會計準則體系在引入公允價值時，充分考慮了我國特有的經濟、政治、法律等環境，體現了中國特色，符合中國國情。
公允價值從其產生之初就倍受關注，席卷全球的金融危機又再次使其成為焦點。但我們應該清楚的看到，公允價值并不是金融危機產生的根源。雖然目前公允價值在實際應用中還存在一些如缺乏成熟、有效的市場環境，其確定的主觀性較強，容易淪為操縱盈余的工具等不足。但不能因此全面否定公允價值會計。我們相信，隨著經濟的不斷發展、市場環境的不斷完善，財務人員素質的不斷提高，公允價值必將充分發揮其優越性，成為我國會計的主要計量屬性。
注釋：
①葛家澍，竇家春.基于公允價值會計的研究.廈門大學學報 2009(3)
②葛家澍，徐躍.會計計量屬性的探討.會計研究，2006(9)
參考文獻：
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3.潘念萍.金融危機與公允價值計量[J].會計之友，2009(6)
4.于永生.美國公允價值計量準則評價[J].會計研究，2007(10)
【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。
高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環境呈現相關利益主體日益多元化、經濟業務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續完善制度提出建議。
一、會計信息質量要求的含義
葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。
二、高等學校會計制度改革對實現會計信息質量要求的現實作用
（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性
首先，權責發生制會計核算基礎的確立。用收付實現制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現制強調的是一個會計年度內收支產生的現金流量，對于跨期的資本性支出則是在現金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數據失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執行情況。同時，收付實現制不能如實反映本期已經發生但未支付現金的債務，致使學校的負債數據不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。
其次，與權責發生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優化了報表結構和項目，取消了現行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現金流量情況、預算執行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。
（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。
以會計信息的及時性來看，一方面，權責發生制的確立，使得已發生的經濟業務不再會因為沒有產生現實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。
三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議
《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：
（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現資產信息的可靠性及相關性要求
會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。現行高校執行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。
（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性
高校作為提供智力生產服務、進行創新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發生的減值予以確認和計量，這充分體現了會計信息質量的謹慎性特征。
（三）改革現行報表項目體系，提升會計信息真實性
根據政府收支分類改革和財政部行政事業單位決算報表項目的設置，各類事業支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現行報表體系，應根據新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。
（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性
《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。
【參考文獻】
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［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.
［3］ 喬春華.《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.
關鍵詞 公允價值 穩健性 協調 完善
一、涵義及缺陷
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計量。公允價值主要應用于金融資產的計量，它可以提高會計信息的決策有用性和價值相關性，代表了會計計量體系變革的總體趨勢。公允價值計量存在的主要缺陷是公允價值難以獲取，以及在市場價格大幅波動時導致以此為基礎確認的公允價值失真，引起會計利潤出現較大波動。
會計穩健性是會計信息質量的重要要求之一，是指在遇到企業不確定的會計業務時，應當保持謹慎，充分預測可能存在的各種風險和損失，不高估資產和收入，也不低估負債和費用。穩健性原則的缺陷在于與相關性、可靠性、可比性等原則相悖。因為穩健性不是趨于最真實公允的計量而是趨向于保守和謹慎，因此遵循穩健性原則容易出現低估資產和利潤的情況。
二、相互關系
（一）二者存在一致性
公允價值計量與會計穩健性原則之間存在一致性，主要體現在對減值資產的計量和報告上。某一資產價值發生了減值，按照會計穩健性的要求，期末應當進行資產減值測試計算并計提資產減值損失；同樣，按照公允價值計量原則，期末應當以市場價格為基礎確認的公允價值對資產進行計量和報告，反映價值變動損失。在會計處理時，二者在資產負債表上體現的該項資產的價值是相同的；在利潤表上，雖然兩種處理涉及的會計科目有所不同，但資產減值損失和公允價值變動損失并不存在本質差異，對會計利潤的影響是一致的。
（二）二者存在相互矛盾的問題
公允價值計量與會計穩健性的矛盾，主要體現在對增值資產的會計處理上。如某一資產按照最近的市場價格計價發生了增值，按照公允價值計量的要求，應以市場價格為基礎確認的公允價值增量增加該項資產的賬面價值，同時核算公允價值變動收益。但是，按照會計穩健性的要求，不得高估資產和收入，對此增值不應確認資產增加和相關收益。
三、協調二者關系的建議
通過以上的分析，我們可以看到公允價值計量原則和穩健性要求各自存在一定缺陷，二者是既矛盾又統一的關系。在企業管理中合理協調二者關系尤為重要，對此有如下幾點建議：
（一）通過提高職業判斷力，合理把握穩健性原則和公允價值計量的尺度
公允價值一般參照活躍市場報價確定，在一個平穩運行的市場中，市場報價具有一定的客觀性。然而，市場報價受到多方面的影響，時常大幅波動。以市場報價為基礎的公允價值還會反作用于市場，加大市場的風險。當出現市場疲軟交易量大幅下跌，缺乏流動性時，市場價格往往嚴重低于資產價值；而當市場受到利好消息和資金面寬松的影響，被樂觀情緒主導時，市場價格又會大大超出資產價值。
那么應當如何合理確定公允價值呢？以下例子可供借鑒。2016年1月13日，在國際市場油價經歷重挫的背景下，國家發展改革委消息，決定進一步完善成品油價格機制，設置調控上下限。調控上限為每桶130美元，下限為每桶40美元，即當國際市場油價高于每桶130美元時，汽、柴油最高零售價格不提或少提；低于40美元時，汽、柴油最高零售價格不降低；在40美元～130美元之間運行時，國內成品油價格機制正常調整。從這個例子中我們可以看出，政府部門認為國際市場價格的定價并非完全合理，通過設定一個合理的價值區間糾正了市場上不理性的波動，這對于我們會計上的公允價值計量也有很好的借鑒意義。
當市場出現極端情況時，應該更加注重穩健性原則的應用。一方面，合理評估公允價值與市場價值的偏差，積極獲取更加合理的公允價值計價來源；另一方面，可通過協調轉換會計計量方式，重新選用更加穩健的計量方式；會計主管部門可適當放寬公允價值的運用，允許企業選用更加合理的計量方式。做出上述調整的前提是，會計人員對所屬行業和市場具有較深的了解，具備較強的價值判斷和評估能力，為此會計人員應加強研究，不斷提升自身的職業判斷力。
（二）加強信息披露，對穩健性要求與公允價值計量之間的差異予以重點說明
目前，公允價值主要適用于金融資產的計量，適用的范圍比較有限。大量的其他資產適用歷史成本法，期末按照穩健性要求進行減值測試。總體上來看，會計利潤側重穩健性。公允價值計量包含了未實現的因素，而穩健性原則將這些未實現因素剔除。會計利潤側重穩健的同時應強化信息披露，將穩健性原則與公允價值之間的關系充分予以解釋，將適用穩健性原則而未體現的公允價值增加的部分予以詳細說明，使得報表使用者獲取更加完整的信息；對于兩者出現矛盾的情況，應在會計信息披露時予以重點說明，讓投資者清楚會計信息是如何平衡二者關系的，從而使會計信息更具參考性。
（三）企業內部考核收益側重資產負債表指標
企業內部進行業績考核時，如采用會計利潤作為考核指標，容易出現會計利潤與業務部門按照市場價格測算的利潤出現偏差的情況。謹慎性原則下的會計利潤是有偏的利潤，直接用于考核業績存在一定缺陷。然而，以公允價值計量得出的利潤雖然更容易得到業務部門認同，相關性較好，但又包含未實現的因素，與會計謹慎性原則相悖。因此，有必要對企業考核收益的內涵進行新的界定和理解。考核業績時可強化資產負債表指標，弱化利潤表指標，側重于考核資產和負債真實的價值變動，而不是會計利潤。建議將未實現的利得僅作為凈資產賬面價值的增加而非確認收益。將來實現的時候予以確認，考核業績時通過資產負債表考核指標予以兌現，這樣既體現了相關性，也維護了穩健性原則。
四、完善公允價值計量的設想
（一）對部分存貨項目采用公允價值計量的設想
公允價值目前主要應用于金融資產的計量，存貨作為非金融資產期末采用成本與可變現凈值孰低的原則計量。隨著金融衍生市場的發展，部分存貨的定價機制已掛鉤期貨市場。例如，國際市場原油價格實際上是隨期貨市場價格在波動，原油期貨市場的價格發現機制已成為原油實體存貨價格的實際來源。與傳統市場的價格發現機制不同，除了受到供需和基本面影響外，期貨市場價格更多地受到金融政策、資金面以及經濟預期的影響，期貨市場上交易的品種也具有了較強的金融屬性。
目前的準則體系下，期末對于存貨一律采用成本與可變現凈值孰低的原則計量，體現了會計穩健性原則。但是，對于具有較強的金融屬性的存貨，則不能很好地反映其實際價值變動的情況。持有這類存貨（實貨）的企業往往同時交易大量的紙貨，紙貨作為金融資產期末采用公允價值計量的情況下，對這類存貨（實貨），如果仍采用成本與可變現凈值孰低的原則計量，就會出現實貨與紙貨的記賬原則不一致，兩者盈虧不匹配的情況，造成會計利潤失真。
按照準則的精神，穩健性的應用也不允許企業設置秘密準備，故意低估資產或者收入，或者高估負債或者費用，損害會計信息質量，扭曲企業實際財務狀況和經營成果，從而對使用者決策產生誤導。對于部分具有金融屬性的存貨允許將公允價值增加的收入計入賬面，亦符合穩健性原則，體現了準則的精神。建議根據定價機制以及與金融市場的關聯程度的不同，將存貨進一步區分為金融市場關聯存貨和非金融市場關聯存貨，并適用不同的會計計量方法。前者可參照金融資產采用公允價值計量，對后者仍適用成本與可變現價值孰低的原則計量。
（二）以市場平均價格作為公允價值參照的設想
采用公允價值計量時，資產或者負債存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。但是，活躍市場的報價經常受到突發事件和交易者不穩定情緒的影響，波動劇烈，不同時點的報價往往差異巨大。例如，2014年中期國際原油市場的WTI原油價格在100美元左右，年底則跌落至50美元上下，兩個時點價格相差巨大。活躍市場上某個時點價格的形成具有很大的偶然性，直接將活躍市場的報價作為公允價值的不合理性是顯而易見的。
為了尋求更加準確的公允價值的參照，有必要再次深入挖掘一下公允價值的本質。企業會計準則的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”；FASB認為，“在計量日市場參與者之間的有序交易中，賣出資產所收到或轉移負債所支付的價格”；IASB認為，“指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額”。這三項不同的定義中所包含的幾個要素有：熟悉情況、自愿、有序、公平交易。在極端情況下，市場被恐慌性情緒左右，缺乏經驗的交易者大量參與，再加上突發事件的影響，那些恐慌性、被動的拋盤所形成的交易并非自愿，更談不上公平，其交易價格不符合公允價值的本質特征，也就不能作為公允價值計量的依據。我們應該做的是剔除或者緩和這種沖擊，使價格相對公允。
為此，可引入平均價格作為公允價值計量的依據。平均價格是指一項資產在整個會計期間內每個交易日市場價格的平均數。以原油為例，假如WTI原油在某會計期間（如一個月）內，實際交易天數是20天，將每個交易日的收盤價加起來除20即得到該會計期間的平均價格，可通過查詢交易系統的收盤日對應的平均線價格方便地獲取。這種平均價格是不同時間上交易價格的平均數，是市場上某一期間內各種有利和不利的影響相抵后得出的較為理想的價格。采用會計期間的市場平均價格作為公允價值確認的依據，在一定程度上剔除了非理性和突發因素的影響，比單個時日的價格更具公允性。
（作者單位為中國石油國際事業有限公司）
參考文獻
[1] 王海.公允價值的演進邏輯與經濟后果研究[J].會計研究，2007（08）.
【關鍵詞】公允價值；會計穩健性；會計信息
一、引言
會計穩健性作為會計信息質量特征之一，長期以來被廣泛運用。但是隨著經濟的發展特別是金融衍生工具的出現，歷史成本與穩健性自身存在的局限性使得會計信息無法滿足決策有用的會計目標。而公允價值的產生卻能較好地滿足決策有用的會計目標。但2008年國次貸危機引發的全球金融危機，使得公允價值的運用備受責難。很多人指責公允價值的順周期效應，使得會計信息不穩健。其實關于公允價值是否符合會計穩健性原則的質疑和爭論，自20世紀60年代公允價值計量開始運用以來，從未停止過。本文將通過闡述公允價值與會計穩健性的含義及產生的原因，理清兩者的關系。
二、會計穩健性與公允價值概述
（一）會計穩健性的含義及特征
會計穩健性原則又叫做謹慎性原則，起源于中世紀的歐洲。Bliss（1924）將早期會計穩健性思想明確表述為“不預計利潤，但預計所有損失”。會計穩健性的基本特征表現在：（1）穩健性對利得與損失、收入與費用、資產與負債的非對稱性處理；（2）在一定程度上造成了企業凈資產賬面價值偏離其市場價值和盈利低于實施中性會計原則所要匯報的盈利；（3）穩健性基礎上的會計信息與其反映的經濟實質之間會產生一定程度的偏差，該偏差的大小體現了穩健性的強度。
（二）會計穩健性產生的原因
Watts（1993）認為對會計穩健性的需求主要來自于報酬契約與債務契約， 因為穩健性可延遲向股東的支付以確保債權人的利益， 同時也延遲了基于盈余的報酬的支付， 這確保了股東的利益。在 Basu（1997）之后， 出現的大量穩健性的研究提供的證據使 Watts（2003）將穩健性產生的原因歸結于四個方面：契約、股東訴訟、管制和稅收。
就契約動因來說，現代企業理論將企業看作是各種契約的結點，而穩健的會計信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對稱而帶來的道德風險的一種有效的契約機制；而對于訴訟動因，Smith和Watts（l998）等都認為，由于盈余高估時企業容易被股東訴訟，穩健性可降低訴訟成本的現值；從管制角度來說，如果企業高估其利潤，容易誤導投資者，而監管機構對于企業這些利潤操縱行為監管不到位，從而引起投資者對監管機構的不滿。
（三）公允價值的含義及特征
根據國際財務報告準則委員會的公允價值計量準則的最新定義，公允價值是指在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到的或轉移一項負債將會支付的價格。從這一定義我們可以看到，公允價值本質上是一種估計的價格，基于真實或是假想的交易。公允價值較顯著的特征是以市場而不是以個體為計量基礎，參照市場的估計價格，始終面向未來，隨著市場價格的變化而變化，較為全面真實的反映市場風險和不確定性。
（四）公允價值產生的原因
公允價值產生的原因，一方面是由于經濟環境的急劇變化，從而導致會計環境的變化，會計已經不能再僅僅反映已經發生的交易事實，而需要反映眾多的不確定性和揭示潛在的風險。特別是當今眾多衍生金融工具的涌現，使得公允價值的運用成為了一種必然的選擇。另一方面，隨著經濟的發展和資本市場的完善，會計的目標也逐漸從受托責任轉變決策有用的目標。根據決策有用的目標要求，企業在不確定的經濟環境中經營所提供的會計信息應該反映事項不確定性的影響，充分反映其面臨的潛在風險，從而為投資者及其利益相關者提供對決策有用的信息。而公允價值的運用能夠更好的反映資產或負債的未來收益與風險的不確定性，公允價值的計量滿足了決策有用觀的需要。
三、公允價值與會計穩健性的關系
（一）公允價值的應用與會計穩健性的對立性
IASB/FASB在聯合概念框架中已經將財務報告的目標定位為決策有用性，受托責任觀隸屬于決策有用觀。我國新準則對于財務報告的目標也發生了一定的變化，從最初僅僅強調受托責任觀，到現在的兩者兼顧。這樣的轉變，在一定程度上是由于投資者對會計信息要求的變化。而在不同的目標下，對于會計信息質量要求的側重點不同，相應的，對于會計穩健性和公允價值的運用也不同。
在受托責任觀下，企業的財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，以使投資者及債權人了解管理層對受托責任的履行情況。在受托責任觀下，對于會計信息更加強調的是可靠性，主要運用歷史成本對各項資產和負債進行計量。當經濟處于上升期，物價上升，當前的資產特別是一些長期資產的價格也在不斷攀升，其市場價值一般會大于其賬面價值。但是按照歷史成本原則，這些資產的市場價值大于其賬面價值的差額是不進行調整的，這在一定程度上抑制了資產價格的泡沫的產生，從而能夠為報表使用者提供較為穩健的會計信息，歷史成本計量在這種情況下本身就體現了會計的穩健性。
（二）公允價值的應用與會計穩健性的統一性
但公允價值與會計穩健性原則兩者并不總是對立的，正如相關性與可靠性并不總是對立的，它們都是以增強會計信息的有用性為目標的，因而是統一的。在決策有用觀下， 確實強調信息對決策的相關性， 但這并不意味著對可靠性的犧牲， 決策有用的信息應該同時具有相關性和可靠性， 兩者是孰先孰后的關系， 而非孰輕孰重的關系。
當前很多金融衍生工具，像期權、期貨往往反映的是將來某一時點的信息，這必然導致人們越來越多地從關注歷史信息轉向關注未來信息，對于信息的相關性要求越來越高。這就要求更多的運用公允價值，以保證會計信息的相關性要求。但在運用的公允價值一定要有可靠性作保證。從國際財務報告準則委員會對于公允價值計量準則的最新制訂，我們可以看到IASB增加了對在非活躍市場下運用公允價值的規定。也就是說，當存在非活躍市場時，公允價值的正常使用受到限制，這時就要回歸到歷史成本計量，更多的強調穩健性原則，以保證會計信息的可靠性。從這個角度來看，公允價值和穩健性原則并不總是相互對立的，而是統一的。公允價值的實施需要穩健性作為保障，而穩健性原則又對公允價值全面應用具有協調、輔助的作用。
四、結束語
穩健的信息更有利于緩解管理權與所有權分離的矛盾，有利于提高公司的治理水平，減少管理權和所有權之間的信息不對稱，降低交易成本。但對于股東來說，會計信息穩健和會計信息激進同樣有缺陷，股東需要的是準確的信息，因此，公允價值與會計穩健性之間需要進行一定的博弈，以尋求雙方的平衡點，從而更好地服務于財務會計的目標。從現階段來說，公允價值與會計穩健性處于融合發展中。公允價值在不斷完善自身的同時，又在彌補會計穩健性的不足，也就是說，在此過程中，堅持了穩健性原則規避風險的作用，不斷的對穩健性進行修正，從而滿足投資者對于會計信息的可靠性和相關性的要求，使其據此做出合理的決策。
【參考文獻】
