時(shí)間：2023-06-08 10:56:44
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口退稅稅務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
來(lái)料加工業(yè)務(wù)，既不征稅，也不退稅。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額貨按比例免征，貨物出口免征消費(fèi)稅，并按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅。基于出口貨物退稅的考慮，企業(yè)是選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式還是選擇進(jìn)料加工出貿(mào)易方式，主要考慮兩個(gè)方面因素：一是不同加工貿(mào)易方式是否可以轉(zhuǎn)換。二是出口退稅收益比較。由于來(lái)料加工貿(mào)易免稅，出口退稅為零；如果從出口退稅額角度來(lái)進(jìn)行選擇，主要看進(jìn)料加工出口是否發(fā)生退稅。進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅。如果進(jìn)料加工出口貨物發(fā)生退稅，那么應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式；如果進(jìn)料加工出口貨物退稅是零，那么選擇哪種加工貿(mào)易方式結(jié)果相同；如果進(jìn)料加工貨物出口發(fā)生征稅，那么應(yīng)選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式。
例1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國(guó)公司加工一批服裝，收取加工費(fèi)用150萬(wàn)元（人民幣），如果選擇進(jìn)料加工方式，需要從國(guó)外購(gòu)入材料400萬(wàn)元人民幣（到岸價(jià)格），加工出口銷售額700萬(wàn)元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退稅額：
第一，來(lái)料加工免稅，出口貨物退稅為0；
第二，進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
700萬(wàn)×（17%－13%）－400萬(wàn)×（17%－13%）=12萬(wàn)
在不考慮內(nèi)銷貨物和國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為0，也就是說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期除了來(lái)料加工貨進(jìn)料加工貨物，沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬(wàn)元
選擇來(lái)料加工方式出口退稅為零，選擇進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅12萬(wàn)元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無(wú)疑應(yīng)選擇來(lái)料加工訪方式。
但是對(duì)不同加工方式進(jìn)行稅收籌劃，不應(yīng)僅僅局限于出口退稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來(lái)的收益。選擇來(lái)料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來(lái)料加工取得加工收入是150萬(wàn)元；選擇進(jìn)料加工，加工成本500萬(wàn)（材料成本、人工費(fèi)），進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)納增值稅12萬(wàn)元，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加1.2萬(wàn)元，進(jìn)料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來(lái)的收益是700萬(wàn)減去進(jìn)料加工成本500萬(wàn)元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加13.2萬(wàn)元，凈收益186.8萬(wàn)元，比來(lái)料加工貿(mào)易多獲取收益36.8萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅比較與選擇
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；對(duì)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，退還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率。
由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行性合理安排和選擇。籌劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購(gòu)企業(yè)貨物出口；在籌劃時(shí)應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個(gè)利益整體來(lái)考慮。
第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅額的選擇。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退稅；例如：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購(gòu)貨物400萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)，當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額300萬(wàn)；出口貨物銷售額300萬(wàn)人民幣。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬(wàn)×（17%-14%）=9萬(wàn)
出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬(wàn)×13%=39萬(wàn)
應(yīng)納稅額=51萬(wàn)-（68萬(wàn)-9萬(wàn)）＝-8萬(wàn)
期末留抵稅額8萬(wàn)小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額8萬(wàn)。
如果該生產(chǎn)企業(yè)由自營(yíng)出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購(gòu)出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)金額300萬(wàn)，稅金51萬(wàn)，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅300萬(wàn)×13%=39萬(wàn)；生產(chǎn)企業(yè)銷售當(dāng)期銷售額600萬(wàn)元，包括內(nèi)銷300萬(wàn)和銷售給給外貿(mào)公司300萬(wàn)；應(yīng)納增值稅600萬(wàn)×17%-68萬(wàn)=34萬(wàn)。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬(wàn)元，與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口相比少獲退稅收益3萬(wàn)元。
第二，征稅率等于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是： 300萬(wàn)×17%－68＝－17萬(wàn)，免抵退稅額300萬(wàn)×17%＝51萬(wàn)， 應(yīng)退稅額17萬(wàn)。
選擇外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口，即生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的貨物銷售給與其有關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)，假如銷售額仍然是300萬(wàn)，外貿(mào)企業(yè)出口后獲得的出口退稅51萬(wàn)；生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅：600萬(wàn)×17%－68萬(wàn)＝34萬(wàn)，征稅與退稅相抵后獲得出口退稅凈收入17萬(wàn)。退稅結(jié)果與生產(chǎn)企業(yè)出口退稅結(jié)果相同。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年5月1日起對(duì)稅則號(hào)7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、 7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229項(xiàng)下的鋼材，出口退稅率下調(diào)為11%.具體執(zhí)行時(shí)間按《出口貨物報(bào)關(guān)單［出口退稅專用］》上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
特此通知。
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題 對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
政策適用范圍與備案條件
政策適用范圍
依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實(shí)行退（免）稅政策，簡(jiǎn)稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽(yáng)邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。
退稅備案條件
出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營(yíng)出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實(shí)行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別未列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。
出口企業(yè)退稅申報(bào)程序
出口企業(yè)從啟運(yùn)港報(bào)關(guān)出口的貨物自報(bào)關(guān)出口至申報(bào)退稅，主要分為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：
一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報(bào)關(guān)出口時(shí)，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請(qǐng)，對(duì)其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。
二是退稅申報(bào)前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)啟運(yùn)港退稅之前實(shí)行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動(dòng)審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息時(shí)，會(huì)自動(dòng)辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫(kù)中加上“啟運(yùn)港退稅標(biāo)志”，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對(duì)依據(jù)。
三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報(bào)。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報(bào)期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應(yīng)依據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告）執(zhí)行。同時(shí)注意，在出口退稅申報(bào)報(bào)表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫(xiě)“QY”標(biāo)志。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián)號(hào)申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核
依據(jù)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物，應(yīng)使用“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。
出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時(shí)下載并讀入稅務(wù)總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運(yùn)數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實(shí)際到達(dá)離境港貨物的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達(dá)數(shù)據(jù)）；四是貨物未運(yùn)抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）。
出口退稅審核要求
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核啟運(yùn)港退稅時(shí)，會(huì)注意以下三個(gè)方面。對(duì)于這三個(gè)方面，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該加以注意。
一是關(guān)注信息。啟運(yùn)出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運(yùn)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。
二是退稅復(fù)核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)啟運(yùn)港退稅進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運(yùn)港標(biāo)志”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復(fù)核數(shù)據(jù)。
三是稅款調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將復(fù)核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補(bǔ)繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時(shí)補(bǔ)繳已退（免）稅款或調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以追繳。
啟運(yùn)港退稅注意的事項(xiàng)
未實(shí)際離境貨物的處理。企業(yè)出口的貨物未運(yùn)抵離境港不再實(shí)際出口的，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，未申報(bào)退（免）稅的，不得再申報(bào)退（免）稅；已申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳已退（免）稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出具證明時(shí)，應(yīng)審核比對(duì)海關(guān)提供的未到達(dá)數(shù)據(jù)和撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)。
【關(guān)鍵詞】出口退稅管理問(wèn)題；對(duì)策
一、當(dāng)前國(guó)內(nèi)出口退稅管理的現(xiàn)狀
應(yīng)該說(shuō)，目前出口退稅管理辦法已基本成熟，并已形成一整套出口、核銷、征稅、退稅管理制度，關(guān)鍵是貫徹落實(shí)不到位，部門與部門之間、部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)的銜接不夠。
在現(xiàn)行出口退稅管理中，側(cè)重退稅審核，忽視退稅監(jiān)控的問(wèn)題較為突出。退稅機(jī)關(guān)缺乏對(duì)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，就單審單的現(xiàn)象較為普遍，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控，難以適時(shí)發(fā)現(xiàn)和全面了解下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅工作中存在的突出問(wèn)題，及時(shí)防范和制止某一地區(qū)大面積騙稅問(wèn)題的出現(xiàn)。
由于出口貨物客觀上存在著生產(chǎn)、出口、征稅、退稅空間、時(shí)間上的分離，出口退稅各環(huán)節(jié)的銜接非常重要。雖然在退稅管理實(shí)際工作中已采取了一些措施，來(lái)加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系和信息資料交流，但由于網(wǎng)絡(luò)不夠健全，部門數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，數(shù)據(jù)可信度低，數(shù)據(jù)傳輸困難等，仍然難以避免虛假信息和數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
二、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1.出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范，則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是：
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程，勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
2.管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理，國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題：
首先，信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外，其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次，軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求，由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時(shí)信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。
最后，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì)，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3.部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門，同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函；有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件；有的明顯制單錯(cuò)誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4.退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外，實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施，對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言，單證回收期限超過(guò)六個(gè)月，國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅，這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
三、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1.征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào)，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái)，在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責(zé)職。
2.加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法：一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤；二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；三是嚴(yán)格審核，及時(shí)輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過(guò)同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3.建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國(guó)家稅收損失。因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法，建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4.加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理，在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
5.加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái)，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31)，但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題：一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，就要加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
6.有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作。(1)嚴(yán)格按《征管法》的要求，規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中，要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營(yíng)與的不同財(cái)務(wù)處理辦法，事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為，同時(shí)也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。(2)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度，對(duì)退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料，要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。通過(guò)抽查審核制度的建立和完善，即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為，又可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
四、結(jié)束語(yǔ)
出口退稅政策作為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易管理政策中的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對(duì)外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進(jìn)程也將不斷推進(jìn)，并在施行過(guò)程中逐步趨于完善。從而為我國(guó)下一階段的出口退稅機(jī)制改革營(yíng)造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國(guó)出口退稅制度，推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提高我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)
[1]孔祥平.我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策[j].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2004(1).
*省國(guó)家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于我省生產(chǎn)、銷售毛皮產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅情況的報(bào)告》（冀國(guó)稅發(fā)[2007]192號(hào)）收悉。關(guān)于*省棗強(qiáng)、蠡縣、肅寧、辛集、清河五縣（市）毛皮產(chǎn)品出口的退稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：
一、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合工作組檢查，2004年至2005年期間*省棗強(qiáng)縣毛皮加工行業(yè)普遍存在嚴(yán)重的虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偷稅、騙取出口退稅及征稅不足等問(wèn)題；經(jīng)*省國(guó)家稅務(wù)局組織檢查，2005年至2006年期間*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工行業(yè)存在嚴(yán)重的虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偷稅、騙取出口退稅及征稅不足等問(wèn)題。鑒于上述情況，對(duì)2004年至2005年期間*省棗強(qiáng)縣毛皮加工企業(yè)和2005年至2006年*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工企業(yè)自營(yíng)出口的毛皮產(chǎn)品及*省內(nèi)、省外外貿(mào)企業(yè)從上述企業(yè)收購(gòu)出口的毛皮產(chǎn)品，應(yīng)嚴(yán)格審核、審批辦理出口貨物退（免）稅。
二、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合工作組2006年重點(diǎn)檢查的*省棗強(qiáng)縣103戶毛皮加工企業(yè)，已由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做出稅務(wù)處理決定。對(duì)2004年至2005年期間上述企業(yè)自營(yíng)出口的毛皮產(chǎn)品及外貿(mào)企業(yè)2004年至2005年期間從上述企業(yè)收購(gòu)出口的毛皮產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)處理決定，依照相關(guān)出口退稅政策規(guī)定予以分別處理。對(duì)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合工作組檢查存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、涉嫌騙取出口退稅等違法行為的，一律不得辦理出口貨物退（免）稅。
三、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合工作組重點(diǎn)檢查之外、交由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)治理整頓的棗強(qiáng)縣其他非重點(diǎn)檢查企業(yè)，以及由*省國(guó)家稅務(wù)局組織檢查的蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)治理整頓及稅務(wù)處理決定，依照相關(guān)出口退稅規(guī)定處理。對(duì)經(jīng)檢查存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、涉嫌騙取出口退稅等違法行為的，一律不得辦理出口貨物退（免）稅。
四、對(duì)*省棗強(qiáng)縣確有真實(shí)生產(chǎn)能力的毛皮產(chǎn)品加工企業(yè)，其2006年1月以后加工出口的毛皮產(chǎn)品，在貨物交易真實(shí)、且按稅法規(guī)定足額納稅的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核，準(zhǔn)予納入正常稅務(wù)監(jiān)管。對(duì)*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）確有真實(shí)生產(chǎn)能力的毛皮產(chǎn)品加工企業(yè)，其2007年4月以后加工出口的毛皮產(chǎn)品，在貨物交易真實(shí)、且按稅法規(guī)定足額納稅的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核，準(zhǔn)予納入正常稅務(wù)監(jiān)管。
國(guó)家稅務(wù)總局
[關(guān)鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業(yè) 稅務(wù)處理 對(duì)策
2008年6月23日海關(guān)公布數(shù)據(jù)顯示，5月份服裝出口出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這關(guān)系到了整個(gè)印染、紡織的產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)利益，中小企業(yè)生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續(xù)下調(diào)還是回調(diào)遇到兩難的困境。
一、出口退稅的含義
出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調(diào)整一國(guó)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)均衡的一項(xiàng)重要財(cái)政政策，退稅率的高低調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)平衡，利用差別出口退稅率加快國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)（王曉雷，2007）。從微觀來(lái)講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)所實(shí)施的一項(xiàng)政策。
二、出口退稅的稅務(wù)處理
我國(guó)《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。
1.“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理
例如，某自營(yíng)出口服裝企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調(diào)為11%。采用實(shí)際成本法核算采購(gòu)材料成本。2007年7月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：從國(guó)內(nèi)某供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，貨物離岸價(jià)( FOB) 折合成人民幣80萬(wàn)元，貨運(yùn)途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)折合成人民幣1.82 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)率為10% ，關(guān)稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，款未收到，本月出口貨物銷售額折合成人民幣200萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅務(wù)處理如下。
(1)計(jì)算進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(貨物離岸價(jià)+貨運(yùn)運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)×(1+關(guān)稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬(wàn)元)，即，原材料―免稅進(jìn)口料件100萬(wàn)元；
(2)剔稅：由于我國(guó)實(shí)行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期成本。
計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進(jìn)口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)。應(yīng)將這4萬(wàn)元由企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入到企業(yè)銷售成本中去。
(3)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬(wàn)元)
(4) 算尺度：計(jì)算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬(wàn)元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當(dāng)期應(yīng)退稅為13萬(wàn)元。此時(shí)，本月“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅”為借方余額6萬(wàn)元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。
(5)出口退稅率為11%時(shí)，
①剔稅：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬(wàn)元)
②抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬(wàn)元)
③計(jì)算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬(wàn)元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者, 即當(dāng)期應(yīng)退稅為11萬(wàn)元。（二）“先征后退”的計(jì)算和稅務(wù)處理
外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法，出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。企業(yè)的應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率。
三、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的策略分析
出口退稅率由13%下調(diào)至11%，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)計(jì)入企業(yè)銷售成本的部分由4萬(wàn)元增加到6萬(wàn)元，毛利潤(rùn)降低了2%［（6-4）÷100］，驗(yàn)證了出口退稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)將增加企業(yè)成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業(yè)排名后2/3的企業(yè)利潤(rùn)率僅為0.74%，將成為弱者被行業(yè)無(wú)情地淘汰。因此，從中長(zhǎng)期看，出口退稅率的下調(diào)有利于淘汰一批靠退稅生存的企業(yè)，加速整個(gè)紡織服裝行業(yè)優(yōu)勝劣汰的整合進(jìn)度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調(diào)對(duì)于紡織服裝出口企業(yè)利潤(rùn)的擠壓，再加上人民幣持續(xù)升值和國(guó)內(nèi)多種成本上升的影響，中小服裝企業(yè)面臨生存危機(jī)，服裝出口企業(yè)應(yīng)對(duì)策略：
1.順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極申請(qǐng)對(duì)高端紡織服裝品退稅回調(diào)，擴(kuò)大就業(yè)
出口退稅率下調(diào)之后，抑制過(guò)剩行業(yè)固定資產(chǎn)投資、淘汰落后產(chǎn)能，有利于促進(jìn)我國(guó)紡織產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)。紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)性調(diào)整的關(guān)鍵因素是提高中游化纖行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和研發(fā)能力，下游服裝企業(yè)更多的是勞動(dòng)密集型，出口退稅率下調(diào)壓縮利潤(rùn)牽動(dòng)就業(yè)問(wèn)題，因此部分高端紡織服裝品應(yīng)申請(qǐng)適度回調(diào)。同時(shí)，中小外貿(mào)服裝企業(yè)可以采用多種經(jīng)營(yíng)模式，積極成為品牌企業(yè)的銷售渠道，自有產(chǎn)品和品牌商品混合銷售。
2.與時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)
人民幣本幣持續(xù)升值最直接的反應(yīng)是增加出口難度，企業(yè)可通過(guò)設(shè)置有關(guān)合同條款、靈活運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易結(jié)算方式、借助國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、利用銀行保函業(yè)務(wù)，或者合理利用人民幣遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)等衍生金融工具規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，小企業(yè)可以放棄長(zhǎng)期訂單，接短期的訂單，跟時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)。
3.出口退稅納稅籌劃
來(lái)料加工與進(jìn)料加工存在稅負(fù)差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業(yè)選擇來(lái)料加工方式來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。
參考文獻(xiàn):
[1]王曉雷:對(duì)外經(jīng)濟(jì)均衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與我國(guó)出口退稅政策調(diào)整[J].稅務(wù)研究，2007，（8）：8-12
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當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問(wèn)題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問(wèn)題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是海關(guān)電子信息核對(duì)不上，等收到海關(guān)的回函時(shí)，該筆出口貨物退稅已超過(guò)清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時(shí)付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時(shí)收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時(shí)，該筆出口貨物的退稅已超過(guò)清算期。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭(zhēng)議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來(lái)較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問(wèn)題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國(guó)內(nèi)購(gòu)料與進(jìn)口料件委托加工，國(guó)內(nèi)購(gòu)料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的開(kāi)具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時(shí)間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財(cái)務(wù)上也不作銷售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國(guó)家稅款，檢查起來(lái)非常困難。
(三)出口貨物按計(jì)劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計(jì)劃退稅，從客觀上講，是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃的基本要求。但是按照國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出口的要求來(lái)看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國(guó)家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長(zhǎng)期計(jì)劃。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時(shí)足額地實(shí)報(bào)實(shí)退，一旦不能及時(shí)足額退稅就會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)多時(shí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對(duì)個(gè)別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問(wèn)題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對(duì)此，由于有的外方購(gòu)貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫(xiě)時(shí)就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開(kāi)具同一批出口商品發(fā)票時(shí)，同時(shí)使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購(gòu)貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過(guò)的途徑不同，國(guó)內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對(duì)發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過(guò)出口的，外方購(gòu)貨單位也是通過(guò)外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問(wèn)題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問(wèn)題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個(gè)聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問(wèn)題解決的對(duì)策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時(shí)清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對(duì)企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對(duì)清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函的問(wèn)題，應(yīng)該具體問(wèn)題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問(wèn)題，而造成電子信息核對(duì)不上，以及海關(guān)回函不及時(shí)等原因，在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對(duì)于加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對(duì)于簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，落實(shí)出口退稅資金，對(duì)于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書(shū)、出口商品報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口產(chǎn)品時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，同時(shí)代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對(duì)于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時(shí)即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時(shí)建議國(guó)家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動(dòng)切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計(jì)、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
3．尋求計(jì)劃退稅高效性，切實(shí)保障及時(shí)足額退稅。
一是不以計(jì)劃指標(biāo)完成與否來(lái)衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績(jī)，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報(bào)實(shí)退，確保國(guó)家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且也等于失去了地方政府對(duì)出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕颉＜热辉鲋刀愂侵醒肱c地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財(cái)政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時(shí)足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問(wèn)題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問(wèn)題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是海關(guān)電子信息核對(duì)不上，等收到海關(guān)的回函時(shí)，該筆出口貨物退稅已超過(guò)清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時(shí)付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時(shí)收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時(shí)，該筆出口貨物的退稅已超過(guò)清算期。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭(zhēng)議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來(lái)較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問(wèn)題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國(guó)內(nèi)購(gòu)料與進(jìn)口料件委托加工，國(guó)內(nèi)購(gòu)料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的開(kāi)具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時(shí)間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財(cái)務(wù)上也不作銷售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國(guó)家稅款，檢查起來(lái)非常困難。
(三)出口貨物按計(jì)劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計(jì)劃退稅，從客觀上講，是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃的基本要求。但是按照國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出口的要求來(lái)看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國(guó)家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長(zhǎng)期計(jì)劃。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時(shí)足額地實(shí)報(bào)實(shí)退，一旦不能及時(shí)足額退稅就會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)多時(shí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對(duì)個(gè)別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問(wèn)題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對(duì)此，由于有的外方購(gòu)貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫(xiě)時(shí)就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開(kāi)具同一批出口商品發(fā)票時(shí)，同時(shí)使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購(gòu)貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過(guò)的途徑不同，國(guó)內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對(duì)發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過(guò)出口的，外方購(gòu)貨單位也是通過(guò)外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問(wèn)題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問(wèn)題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個(gè)聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。問(wèn)題解決的對(duì)策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)
工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時(shí)清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對(duì)企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對(duì)清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函的問(wèn)題，應(yīng)該具體問(wèn)題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問(wèn)題，而造成電子信息核對(duì)不上，以及海關(guān)回函不及時(shí)等原因，在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對(duì)于加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對(duì)于簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，落實(shí)出口退稅資金，對(duì)于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書(shū)、出口商品報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口產(chǎn)品時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，同時(shí)代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對(duì)于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時(shí)即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時(shí)建議國(guó)家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動(dòng)切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計(jì)、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
3．尋求計(jì)劃退稅高效性，切實(shí)保障及時(shí)足額退稅。
一是不以計(jì)劃指標(biāo)完成與否來(lái)衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績(jī)，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報(bào)實(shí)退，確保國(guó)家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且也等于失去了地方政府對(duì)出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕颉＜热辉鲋刀愂侵醒肱c地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財(cái)政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時(shí)足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
出口退稅是國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，已經(jīng)成為處理國(guó)際貿(mào)易中稅收問(wèn)題的一種有效并為多數(shù)國(guó)家所接受的國(guó)際慣例。各國(guó)在稅收實(shí)踐中一般都堅(jiān)持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國(guó)的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國(guó)家間公平原則和稅收的國(guó)民待遇原則，也是為了保證本國(guó)商品以真正公平的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
一、加入WTO對(duì)我國(guó)出口退稅制度的要求
我國(guó)從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度到現(xiàn)在，這一制度隨著我國(guó)改革的不斷深入而日益完善，目前，中國(guó)已經(jīng)成為WTO成員國(guó)，按照世界貿(mào)易組織的要求，我國(guó)作為締約國(guó)必須遵守最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、互惠互利貿(mào)易原則、擴(kuò)大市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)與貿(mào)易原則以及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。這要求我國(guó)的出口退稅制度必須增強(qiáng)透明度，一切按照國(guó)民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實(shí)現(xiàn)“零稅率”，使我國(guó)出口商品真正以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，避免國(guó)際間重復(fù)征稅，與此同時(shí)，出口退稅也不可高于國(guó)內(nèi)已征的間接稅，以免被視為變相補(bǔ)貼而造成貿(mào)易爭(zhēng)端。因此，加入WTO后，有必要對(duì)我國(guó)的出口退稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善和改革，將不符合世貿(mào)組織規(guī)則的出口退稅政策進(jìn)行修改。
二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度存在的問(wèn)題
（一）出口退稅政策變化過(guò)于頻繁
1994年，國(guó)家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對(duì)新稅制下的出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退、免稅做了規(guī)定，但這一政策僅僅實(shí)行了一年多，1995年和1996年由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)緊縮、財(cái)政負(fù)擔(dān)和出口騙稅猖獗，我國(guó)兩次大幅度降低出口退稅率。后來(lái)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵(lì)外貿(mào)出口，我國(guó)又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠(chéng)然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經(jīng)濟(jì)背景的，但是短時(shí)間內(nèi)大量的修改和變動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生很大的不利影響，首先不利于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，特別是不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，出口退稅的頻繁變動(dòng)會(huì)使企業(yè)感到無(wú)所適從。其次，對(duì)稅務(wù)部門的出口退稅工作產(chǎn)生不利影響，給稅務(wù)部門組織工作帶來(lái)很多不便。
（二）現(xiàn)行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)出口“零稅率”
至2001年按國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算的計(jì)算口徑，我國(guó)出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計(jì)算為17%.除四大類機(jī)電產(chǎn)品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達(dá)到法定征稅率。這意味這我國(guó)大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，無(wú)疑不利于我國(guó)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，而且這種做法本身不符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業(yè)出口商品不能以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，這樣會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性，從長(zhǎng)期來(lái)看也不利于我國(guó)的外貿(mào)出口。
（三）出口退稅運(yùn)用范圍比較狹窄
目前，我國(guó)的出口退稅僅限于增值稅和消費(fèi)稅，并沒(méi)有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規(guī)則和國(guó)際慣例存在差別的地方。《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅。”此處所說(shuō)的消費(fèi)時(shí)所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于我國(guó)是實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費(fèi)稅以外還有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵(lì)出口，可以考慮把營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國(guó)的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例。
（四）出口退稅指標(biāo)的計(jì)劃性和出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的不合理性
我國(guó)出口退稅指標(biāo)的計(jì)劃性很強(qiáng)，但在實(shí)際操作中由于預(yù)測(cè)的不確定性以及受年度財(cái)政的影響，往往使計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際數(shù)量有較大出入，例如1994年和1995年計(jì)劃指標(biāo)分別是450億元和550億元，而實(shí)際應(yīng)退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計(jì)劃指標(biāo)為735億，而實(shí)際只退了432億元。出口退稅的計(jì)劃指標(biāo)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，入世后，這種計(jì)劃指標(biāo)越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且會(huì)對(duì)我國(guó)出口退稅政策的落實(shí)和整個(gè)外貿(mào)出口起到阻礙作用。
1994年稅制改革前，出口退稅應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅由中央財(cái)政與地方財(cái)政共同分擔(dān)，1994年稅制改革之后，出口退稅計(jì)劃不再和出口創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，而是納入工商稅收計(jì)劃統(tǒng)一管理，同時(shí)外貿(mào)出口退稅指標(biāo)全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。但是隨著進(jìn)幾年我國(guó)外貿(mào)出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實(shí)施，中央與地方財(cái)政收支的比例已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，完全由中央負(fù)擔(dān)出口退稅就不太合理，而且中央也無(wú)法繼續(xù)承受如此沉重的負(fù)擔(dān)。
（五）出口退稅管理制度上存在的問(wèn)題
首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問(wèn)題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個(gè)政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機(jī)。盡管稅務(wù)執(zhí)法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來(lái)，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。
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其次，出口退稅管理辦法上存在問(wèn)題。我國(guó)目前針對(duì)不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，從而導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別。在加工貿(mào)易出口上，對(duì)來(lái)料加工兩頭在外的企業(yè)采取免稅，導(dǎo)致企業(yè)放棄使用國(guó)內(nèi)原材料，而大量從國(guó)外進(jìn)口原材料，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國(guó)內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展。
目前，我國(guó)采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時(shí)間上的分離，造成了征退稅環(huán)節(jié)相脫節(jié)，從而導(dǎo)致多征少退、少征多退、未征也退的現(xiàn)象，容易誘發(fā)出口騙稅現(xiàn)象。“免、抵、退”管理辦法是一種比較先進(jìn)和科學(xué)的管理辦法，我國(guó)自1997年起對(duì)自營(yíng)出口企業(yè)實(shí)行這種管理辦法，實(shí)踐證明，這種辦法對(duì)于解決征退分離問(wèn)題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國(guó)稅收政策與國(guó)際接軌。但是，在實(shí)際管理上仍然存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步規(guī)范。
三、加入WTO后完善我國(guó)出口退稅制度的對(duì)策
的優(yōu)惠政策，而對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為則采取“補(bǔ)、罰”稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一種手段，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對(duì)此作初步探討。
一、稅收“減、免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理
（一）實(shí)行“減、兔”辦法的會(huì)計(jì)處理
1.內(nèi)資各類企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的減免稅：①按照稅法規(guī)定的減免稅額，除個(gè)別指定用途以外，應(yīng)統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)交稅金”科、目核算，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余公積——國(guó)家扶持資金”科目單獨(dú)反映；②稅法規(guī)定以外經(jīng)批準(zhǔn)直接減免的增值稅，記人“補(bǔ)貼收入”科目，列入當(dāng)期損益。2.外資企業(yè)（包括港、澳、合資企業(yè)）經(jīng)批準(zhǔn)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會(huì)計(jì)處理。3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營(yíng)或委托出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhí)行。
（二）實(shí)行“先征后退”、“先征后返”辦法的會(huì)計(jì)處理
1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同產(chǎn)品的退稅率退稅。①按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收出口退稅額（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x規(guī)定的退稅率），借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）
——應(yīng)收出口退稅（增值稅）“科目，計(jì)算出不予退稅額[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）“
科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）、——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②按照規(guī)定的征稅率計(jì)算的應(yīng)交增值稅上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。③收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。④因不符合退稅規(guī)定，退稅憑證不全等造成無(wú)法退稅的，或者實(shí)際收到的退稅款與原申報(bào)退稅款不符的，應(yīng)調(diào)整出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”
科目。⑤對(duì)已申報(bào)的退稅貨物，如發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
2.“先征后返”是指對(duì)股份有限公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅及流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，應(yīng)先按照稅法規(guī)定的征收率征稅，然后經(jīng)批準(zhǔn)稅收返還。在實(shí)際收到返還稅款的當(dāng)期，作如下會(huì)計(jì)分錄：①實(shí)行所得稅先征后返的公司，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。②公司收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補(bǔ)貼收入——增值稅返還”科目。
（三）實(shí)行“免、抵、退”辦法的會(huì)計(jì)處理
“抵”是指生產(chǎn)性企業(yè)以自營(yíng)出口或委托出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”是指生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將未抵頂完的稅額予以退稅。反之，未抵頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，在計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅、不予免抵稅的稅額時(shí)：當(dāng)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物征收率一當(dāng)期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率—出口貨物退稅額），借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率—退稅率）]，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）（不予免抵稅額）”科目；按應(yīng)予退回的稅額加上出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按不予免抵稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
2.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會(huì)計(jì)處理：貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目，按規(guī)定征收率計(jì)算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
二、稅收“補(bǔ)、罰”的會(huì)計(jì)處理
一、目前出口企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題
（一）生產(chǎn)企業(yè)故意混水摸魚(yú)，用“外購(gòu)成品”出口以騙取出口退稅。出口企業(yè)采取手段擬造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，將“外購(gòu)成品”變成“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”出口。1、要求供貨方將購(gòu)進(jìn)的成品分離成原材料和加工費(fèi)分別開(kāi)票，制造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，實(shí)為受托方自產(chǎn)貨物，委托方收回后也“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”申報(bào)出口退稅；3、違反規(guī)定變更應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如將外購(gòu)成品開(kāi)成加工費(fèi)或委托加工業(yè)務(wù)的加工費(fèi)開(kāi)成具體產(chǎn)品名稱且直接進(jìn)入生產(chǎn)成本故意混淆以騙取出口退稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)法制意識(shí)淡薄，不善于利用合同進(jìn)行相互間的制約。委托加工業(yè)務(wù)必須具備以下三個(gè)條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費(fèi)（含輔料費(fèi)）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過(guò)程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產(chǎn)品有兩個(gè)以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽(yù)在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發(fā)貨加工，根本不考慮雙方間可能發(fā)生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業(yè)務(wù)在稅法上應(yīng)具備的法定條件。
（三）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，影響申報(bào)質(zhì)量。外向型經(jīng)濟(jì)在我國(guó)迅猛發(fā)展，但辦稅人員的素質(zhì)卻沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)。就委托加工業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)辦稅人員不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求正確核算。如：企業(yè)委托加工材料外發(fā)時(shí)，財(cái)務(wù)不通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，僅倉(cāng)庫(kù)做了出庫(kù)記錄；支付加工費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)上直接進(jìn)“生產(chǎn)成本”科目，也不通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行核算；委托加工產(chǎn)品完工后最終進(jìn)“產(chǎn)成品”科目，由于不通過(guò)“委托加工物資”科目正確歸集其生產(chǎn)成本，且與自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品混合記賬，無(wú)法劃分。因此，企業(yè)不能準(zhǔn)確核算視同自產(chǎn)產(chǎn)品委托加工的外銷收入與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，國(guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)法執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[**]152號(hào)文的規(guī)定履行省級(jí)報(bào)批手續(xù)。
二、解決問(wèn)題的對(duì)策
（一）提高辦稅人員素質(zhì)，規(guī)范委托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
按照?qǐng)?zhí)行國(guó)稅發(fā)[**]152號(hào)文的規(guī)定，正確計(jì)算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率在實(shí)際工作中雖難度很大但勢(shì)在必行，國(guó)稅機(jī)關(guān)輔導(dǎo)并督促企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求正確使用“委托加工物資”科目歸集委托加工產(chǎn)品的成本并遵守合同法及稅法的要求規(guī)范簽訂委托加工合同如實(shí)申報(bào)出口退稅已刻不容緩。另外，企業(yè)還要加強(qiáng)產(chǎn)品種類的明細(xì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。只有這樣才能有效地遏制出口廠家混水摸魚(yú)的行為。
（二）嚴(yán)格審查委托加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性及視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍
1、嚴(yán)格審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，特別是審查其貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱與真實(shí)業(yè)務(wù)是否相符。2、嚴(yán)格對(duì)照國(guó)稅函[**]1170號(hào)文從以下方面審核委托加工收回的產(chǎn)品是否具備“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的條件：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。只有嚴(yán)格區(qū)分“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”，才能遏制騙稅行為的發(fā)生。
（三）增設(shè)“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的退稅申報(bào)明細(xì)項(xiàng)目
目前，我省現(xiàn)行的退免稅申報(bào)項(xiàng)目中還沒(méi)有“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”等分類申報(bào)內(nèi)容，企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率是否超過(guò)50%純靠企業(yè)主動(dòng)手工申報(bào)，筆者建議在申報(bào)軟件中增設(shè)此類申報(bào)欄目，并自動(dòng)計(jì)算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，同時(shí)還應(yīng)要求企業(yè)報(bào)送“委托加工物資”明細(xì)賬復(fù)印件、委外加工合同清單以及其它類型的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的證明材料。
（四）測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，加大日常管理深度
稅務(wù)機(jī)關(guān)不能滿足于審核退稅企業(yè)申報(bào)的書(shū)面或電子數(shù)據(jù)，必須深入一線了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程及生產(chǎn)能力、購(gòu)銷往來(lái)業(yè)務(wù)等情況。尤其是要掌握企業(yè)的生產(chǎn)能力，要設(shè)定不同設(shè)備、不同物耗、電耗、人工等的產(chǎn)成品的產(chǎn)出參數(shù)，凡超出參數(shù)50%以上的要列入重點(diǎn)跟蹤管理對(duì)象。
（五）嚴(yán)格辦稅人員辦稅資質(zhì)管理，努力提高申報(bào)質(zhì)量
筆者認(rèn)為出口退稅辦稅人員必須通過(guò)考試并具備三種資質(zhì)證件后方可上崗操作。一是《會(huì)計(jì)證》；二是《辦稅人員上崗證》；三是《退稅人員辦稅證》。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)三種證件的資質(zhì)管理，凡年檢考試不過(guò)關(guān)的一律取消辦稅資格；對(duì)申報(bào)差錯(cuò)實(shí)行積分考核，一年內(nèi)積分已滿的一律停崗；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要限制辦稅人員多家任職的現(xiàn)象，應(yīng)將辦稅人員身份證號(hào)作為退稅登記證的基本信息錄入退稅審核系統(tǒng)以供比對(duì)，用現(xiàn)代信息技術(shù)控制辦稅人員多家服務(wù)。只有這樣才能迫使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)鉆研業(yè)務(wù)，提高他們的業(yè)務(wù)技能及責(zé)任心，也只有這樣對(duì)提升出口退稅申報(bào)質(zhì)量才能起到事半功倍的效果。
