時間：2023-06-08 10:56:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務分析的分類，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、物業公司財務分析的目的和應用
財務分析對于企業的意義是重大的，它關系到公司管理層和相關利益團體的決策。對物業公司本身來說，對財務數據進行系統化的分析有助于公司及時發現發展過程中存在的各種問題，以便及時提出應對策略，更好的改善現有狀況。物業公司的相關利益團體包括業主、物業公司的管理層以及債權人等，對業主而言，可通過一些財務數據來具體監測物業公司的服務質量；對公司的管理層來說，財務分析的意義更加重大，可通過對資產負債，現金流的監測了解到企業的收支狀況，盈利狀況以及未來的發展方向；對于債權人來說，通過財務分析可以了解到企業的償還能力，便于其決策的方向?？偠灾?，物業公司的財務分析的目的有以下幾方面的體現。首先，可評價某段時期公司的財務收支狀況。物業公司的財務分析覆蓋范圍較為廣泛，牽扯到公司的經營和服務的各個環節，在公司作出重大決策時，財務分析可提供數據支持，對于企業作出正確的決策以及該決策的預算情況等都起到直接作用。同時也有助于新決策實施過程中數據的對比，以便企業及時調整發展的放向。其次，物業公司管理水平的高低也可通過對資產狀況以及運營狀況的分析來體現，可通過對具體活動的分析來評價該活動的收支狀況，通過總結，下次同類活動減少不必要的開支，進而提高物業公司管理層的水平。同時，對物業公司財務的分析還可了解到物業公司的盈利能力。
2、物業公司財務分析的主要方法
物業公司的財務分析方法是按照不同分類標準進行的，通常情況下可按照分析的對象、要素、時間、目的以及所采用的數學方法進行分類。
2.1按分析的目的分類
物業管理公司的財務分析，按分析目的不同可分為預測性分析、控制性分析和總結性分析三類。預測性分析發生在項目經營活動開始之前或期初，例如承包期初或承包條件簽約之前，其主要作用在于對項目預期的經濟效益、企業預期的經營成果以及公司某項經營決策將會帶來的預期效果，進行事前推測與分析。控制性分析發生在期中，例如項目經營活動過程之中、承包期中等等，此類分析的主要作用在于控制經濟活動過程，揭示其中的矛盾，采取相應對策?？偨Y性分析一般發生在期末，如財務年度的期末、季度末、月末或項目經營期末、承包期末等等，其主要作用在于總結經驗、考核評比。
2.2按照會計要素分類
首先，對資產負債表進行分析。資產負債表是反映公司某一特定日期的全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。通過資產負債表的分析，可以看出公司的資產的分布狀態、負債和所有者權益的構成情況，據以評價公司資金營運、財務結構是否正常、合理；還有助于計算物業公司的獲利能力，評價公司的經營績效以及公司承擔風險的能力。其次，對損益表進行分析。通過分析物業公司的損益表，可讓經營者了解到公司在特定時間內產生了的利潤情況。公司可通過損益表了解企業的財務收支狀況，通過對收入，費用以及利潤的分析，找到企業經營的優勢以及薄弱環節，從而在下一階段更好的控制各項收支出成本，如何通過提高物業服務質量等方面爭取公司的更大利益。最后，對現金流量表進行分析。通過對現金流的分析了解公司未來的發展動向。然而隨著企業的不斷發展，僅僅分析以上三個方面已經遠遠不足，因此還應采用一些特殊的方法來對企業財務數據進行分析，進而保證企業的高效能發展。
2.3按照分析方法分類
目前，企業常用的財務分析方法有以下三種，垂直分析法，比較分析法，綜合分析法。其中，垂直分析法是指通過計算報表中各項目占部總體的比重或結構，反映報表中的項目與總體關系情況及其變動情況，進而了解公司的經營是否有發展進步，并且可以了解公司發展進步的程度和速度；比較分析法是對公司不同時期和空間的同質財務指標進行對比，以確定其增減差異，用以評價物業公司財務指標狀況優劣的方法，該方法可以顯示財務指標變動趨勢，從而評價出物業公司經營管理的工作績效；綜合分析法彌補了垂直分析法和比較分析法的不足，更加有利于公司的整體管理和經營，將二者綜合，不僅能找到公司經營過程中發展特色和不足，而且可以幫助公司找到正確的發展方向。在實際的財務分析工作中，比較分析法應用較為廣泛，其中，比率分析法是比較常見的方法之一。要想更全面的反映公司的運營狀況，垂直分析和比較分析都是必不可少的。當前，我國經濟的發展對效率提出了更好的要求，物業公司的發展也應遵循市場規律，通過對各項資源的整合，更好的發揮物業公司的各項職能，讓業主，投資者滿意，這樣才是物業公司進行財務分析的根本目的。
作者：李巖單位：長春市城建工程學校
[關鍵詞]企業管理;財務分析;財務報表
財務分析產生于20世紀初,至今已有100多年的歷史,財務分析經過這些年的發展,其相關理論已比較完善。財務分析根據經濟環境的變化而有不同的要求,在以知識資本為首要資本的21世紀,同樣對其產生更高的要求,財務分析將向更高層次發展。但是,什么是財務分析呢?通過大量學者對財務分析這一概念的概括與總結,筆者認為,財務分析是指財務分析主體利用會計資料及與之有關的其他數據資料,通過計算財務指標,采用一定的方法對企業財務活動中的各種經濟關系及財務活動結果進行分析、評價,為財務決策、財務診斷、咨詢、評估、監督、控制提供所需財務信息,其實質是財務分析主體對會計信息進一步進行加工、運用的過程。在此過程中,財務分析主體對財務分析的要求就是財務分析所要達到的目的。財務分析主體是與企業主體有關的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。
一、企業財務分析中存在的問題
(一)重視不足,企業分析人員的地位不高
據相關權威調查,在我國有65%的企業基本不做財務分析,50%的企業一年只做一次簡單的財務分析,甚至有些企業領導和財務人員認為,本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無需再做什么財務分析。同時,由于企業管理層諸多思想上的誤區,表現為財務人員在企業管理序列中的地位不高,缺乏話語權。長此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財務分析的效果大打折扣。
(二)資料來源方面的問題
1.會計處理方法的不同會使不同企業同類報表數據缺乏可比性,從而使財務分析結果有差異。舉例來說,根據現行制度的規定,企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發出計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業實際經營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此,財務報表中的有關數據會有所不同,使得兩個企業的財務分析不準確。
2.匯總數據不能直接反映企業財務狀況的情況。企業財務報表中的數據是分類匯總性數據,它不能直接反映企業財務狀況的詳細情況。
3.資產負債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數據比較,可比性程度不一致。損益表是時期報告,反映的是跨越了整個會計年度的數據信息,而資產負債表是時點報告,只反映企業某一時點財務狀況,將兩種報表的數據進行比較會有一些困難。
(三)財務分析方法方面存在的問題
財務分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無論是何種方法均是對過去經濟活動所進行的反映。另外,會計報表使用者取得會計報表的時間,與業務發生的時間就時隔更長了,可謂時過境遷,因此,用過去的數據去判斷企業目前甚至將來的財務狀況,往往不切實際。同時,可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標采用比較分析才有價值,而由于報表數據的局限,不同企業甚至同一企業不同時期的數據均缺乏可比性,從這個意義上說,兩種分析法的運用必然受到影響。另外,現行財務分析指標常常是重“量”而忽視“質”,會計報表較難揭示詳實的資料,因而使會計報表使用者較難取得諸如存貨結構、資產結構、批量大小、季節性生產變化等信息。
(四)手工進行財務分析,成本高,耗時多
進行財務分析所依據的資料,除財務報表以外,還會涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產技術方面資料。但是,在會計電算化尚未普及、系統不完善、效率不高的情況下,財務分析的工作仍主要由手工執行,憑手工對龐大的日常數據進行財務分析成本高、耗時多。
二、企業財務分析中問題的對策
(一)應該引起公司企業高層決策者和財務人員的足夠重視
決策者和財務人員要把企業財務分析提高到一個更高的層次,落實其在企業正常運作過程中應起到的重要作用,努力做好財務分析的各個方面,為會計信息使用者提供可靠的會計信息。
(二)確保財務數據的真實
1.進一步完善財務報告體系。以資產負債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業的經營情況。同時,應更加注重對財務狀況說明書的編制工作,其信息披露應反映企業的生產狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務事項密不可分的信息以及企業未來發展前景的預測,受物價變動影響的因素等。
2.把經營情況與財務指標結合起來分析。僅從財務指標數值上無法看出企業經營的具體情況,這些數值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業經營情況有關的信息之后,把經營情況與財務指標結合起來分析,才能對財務報表數據做出更深層次的理解。
3.詳細分析會計報表附注。財務報表中的數據都是匯總數據,要了解這些數據的具體內容,必須詳細分析會計報表附注中的細分內容,這樣才不會被匯總數據表面所蒙蔽。比如,從債權資產的項目結構和賬齡結構,可以分析其質量狀況;根據投資項目的構成與變化可以分析各投資項目的真實價值。新晨
(三)財務分析方法的綜合運用
首先,要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個別事件或因素剔除,選擇同行業同等規模企業進行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標的綜合運用。如定量分析與定性分析相結合,比較分析與比率分析相結合,橫向分析與縱向分析相結合,總量分析與個量分析相結合,靜態分析與動態分析相結合,以便相互取長補短,發揮財務分析的總體功能效應。
（一）財務分析報告按其內容、范圍不同，可分為綜合分析報告，專題分析報告和簡要分析報告。
1.綜合分析報告
綜合分析報告又稱全面分析報告，是企業依據會計報表、財務分析表及經營活動和財務活動所提供的豐富、重要的信息及其內在聯系，運用一定的科學分析方法，對企業的經營特征，利潤實現及其分配情況，資金增減變動和周轉利用情況，稅金繳納情況，存貨、固定資產等主要財產物資的盤盈、盤虧、毀損等變動情況及對本期或下期財務狀況將發生重大影響的事項做出客觀、全面、系統的分析和評價，并進行必要的科學預測而形成的書面報告。它具有內容豐富、涉及面廣，對財務報告使用者做出各項決策有深遠影響的特點。它還具有以下兩方面的作用：
（1）為企業的重大財務決提供科學依據。由于綜合分析報告幾乎涵蓋了對企業財務計劃各項指標的對比分析和評價，能使企業經營活動的成果和財務狀況一目了然，及時反映出存在的問題，這就給企業的經營管理者做出當前和今后的財務決策提供了科學依據。
（2）全面、系統的綜合分析報告，可以作為今后企業財務管理進行動態分析的重要歷史參考資料。
綜合分析報告主要用于半年度、年度進行財務分析時撰寫。撰寫時必須對分析的各項具體內容的輕重緩急做出合理安排，既要全面，又要抓住重點。
2.專題分析報告
專題分析報告又稱單項分析報告，是指針對某一時期企業經營管理中的某些關鍵問題、重大經濟措施或薄弱環節等進行專門分析后形成的書面報告。它具有不受時間限制、一事一議、易被經營管理者接受、收效快的特點。因此，專題分析報告能總結經驗，引起領導和業務部門重視所分析的問題，從而提高管理水平。
專題分析的內容很多，比如關于企業清理積壓庫存，處理逾期應收帳款的經驗，對資金、成本、費用、利潤等方面的預測分析，處理母子公司各方面的關系等問題均可進行專題分析，從而為各級領導做出決策提供現實的依據。
3.簡要分析報告
簡要分析報告是對主要經濟指標在一定時期內，存在的問題或比較突出的問題，進行概要的分析而形成的書面報告。
簡要分析報告具有簡明扼要、切中要害的特點。通過分析，能反映和說明企業在分析期內業務經營的基本情況，企業累計完成各項經濟指標的情況并預測今后發展趨勢。主要適用于定期分析，可按月、按季進行編制。
（二）財務分析報告按其分析的時間，可分為定期分析報告與不定期分析報告兩種。
1.定期分析報告
定期分析報告一般是由上級主管部門或企業內部規定的每隔一段相等的時間應予編制和上報的財務分析報告。如每半年、年末編制的綜合財務分析報告就屬定期分析報告。
2.不定期財務分析報告
不定期分析報告，是從企業財務管理和業務經營的實際需要出發，不做時間規定而編制的財務分析報告。如上述的專題分析報告就屬于不定期分析報告。
二、撰寫財務分析報告應重視的的問題
一般而言，企業應按半年、全年財務決策的要求各撰寫一次綜合分析報告。簡要分析報告和專題分析報告可根據需要隨時撰寫。在撰寫財務分析報告時需重視以下幾方面的問題。
（一）撰寫前的準備工作
1.搜集資料
搜集資料是一個調查過程，深入全面的調查是進行科學分析的前提。但調查要有目的地進行。分析人員可以在日常工作中，根據財務分析內容要點，經常搜集積累有關資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業取得的第一手資料。具體包括：
（1）各類政策、法規性文件；（2）歷年財務報告的歷年財務分析報告；（3）各類報紙、雜志公布有關資料；（4）統計資料或年度財務計劃。
2.整理核實資料
各種資料搜集齊全后，要加以整理核實，保證其合法性、正確性和真實性，同時根據所框想的分析內容進行分類。整理核實資料是財務分析工作中的中間環節，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應根據分析的內容要點做些摘記，合理分類，以便查找和使用。
應該指出，搜集資料和整理核實資料不是截然分離的兩個階段，一般可以邊搜集邊核實整理，相互交叉進行。但切忌臨近撰寫分析報告才搜集資料，應把這項工作貫穿在日常進行，這樣才能搜集到內容豐富、涉及面廣、有參考價值的資料，在進行分析時就會胸有成竹，忙而不亂。
（二）財務分析報告的標題
標題是對財務分析報告的最精煉的概括，它不僅要確切地體現分析報告的主題思想，而且要用語簡潔、醒目。由于財務分析報告的內容不同，其標題也就沒有統一標準和固定模式，應根據具體的分析內容而定。如“某月份簡要會計報表分析報告”，“某年度綜合財務分析報告”，“資產使用效率分析報告”等都是較合適的標題。財務分析報告一旦擬定了標題，就應圍繞它利用所搜集的資料進行分析并撰寫報告。
（三）財務分析報告的結構
結構是指分析報告如何分段而又構成一個整體的問題。一般根據報告所反映的內容可以多種多樣。綜合財力分析報告的結構大致如下：
1.標題。標題應簡明扼要，準確反映報告的主題思想。
2.基本情況。首先應注明財務分析報告的分析期，即報告的范圍段。其次，應對企業分析期內經營狀況做簡要說明，對企業計劃執行情況和各項經濟指標完成情況做大致介紹，概括地反映分析期企業經營的基本面貌。
3.各項財務指標的完成情況和分析。這是分析報告的主要部分。一般要對企業的盈虧額、營業收入額、成本費用水平、資產運營情況及償債能力等項目的實際指標與其各項計劃指標進行對比分析，與上年同期各項指標進行對比分析，與歷史同期最好水平進行對比分析，也可與同行業其他企業進行簡要的對比分析。要采用絕對數與相對數指標相結合的方法，分析各項經濟指標已完成情況、未完成的原因，采取的措施及取得的成績、成功的經驗，存在問題?？傊?，要做到有數據、有比較、有分析。
有時為使財務分析報告清晰明了，應編制財務分析表，即根據分析的目的，將會計報表及有關經濟資料，經過科學再分類、再組合，適當補充資料，配以分析計算項目，采用表格，簡明扼要地表達資料各項目間的內在聯系。它能清晰地顯示出各指標之間的差異及變動趨勢，使財務分析更形象、具體。如編制盈虧情況分析表、費用明細表、流動資金分析表等。
4.建議和要求。財務分析應根據企業的具體情況，有針對性地提出一些建議。對企業經營管理中的成績和經驗，應加以推廣。對發現的問題，應提出一些切實可行的建議，以利于問題的解決。
合理地安排上述內容，能使綜合財務分析報告條理清晰，結構嚴密。
簡要分析報告的結構與上述綜合分析報告的結構大體一致，只是內容較綜合分析報告要簡明扼要些。專題分析報告一般一事一議，其結構可靈活多樣。
（四）財務分析報告的起草
在搜集、整理的資料、確定分析報告的標題后，就可以根據企業經營管理的需要進入編制財務分析報告的階段。這階段的首要工作就是報告的起草，起草報告應圍繞標題并按報告的結構進行。特別是專題分析報告，要將問題分析透徹，真正地分析問題解決問題。對綜合分析報告的起草，最好先擬定報告的編寫提綱，然后在提綱框架的基礎上，依據所搜集整理的資料，選擇恰當的分析方法，起草綜合分析報告。
（五）財務分析報告的修改和審定
一、現行財務分析的局限性
現行財務分析是以企業財務報表反映的財務指標為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價相剖析的一項業務手段。
從定義可看出，財務報表的數據是財務分析的主要依據，即資產負債表、損益表、現金流量表等各種會計報表及其附表和附注是財務分析的起點。因財務報表本身具有以下局限:(1)財務報表以原始成本為基礎，尚末考慮現行市價、重置成本等因素，其數據均是對己發生的成本、費用、收入的記載，缺乏時效性;(2沒有考慮通貨膨脹等因素和物價變動，其數據隱含著資產超值或貶值的風險;(3)財務報表數據末考慮期初到期末之間的變化數據以及全年不規則變化的數據，使數據之間的比較產生一定的困難;(4)資產負債表與損益表所反映的時間不同，以比率的形式將兩表的數據進行比較，可比性程度不一致，損益表是時期報告，反映的是跨越了整個會計年度的數據信息，而資產負債表是時點報告，只反映企業某一時點財務狀況，將兩報表的數據進行比較會有一些困難;(5)當前我國的會計報表尚末對人力資源內容進行分析評價，而這些內容對決策具有重大的參考價值。因此，財務分析依據報表數據進行分析，內容狹窄，不能使決策者做出最佳的選擇。
當然，進行財務分析所依據的資料，除財務報表以外，還會涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產技術方面資料。但在會計電算化尚未普及、系統不完善、效率不高的情況下，財務分析的工作仍主要由手工執行，憑手工對龐大的日常數據進行財務分析成本高、耗時多，因而現行條件下能真正充分利用日常數據的財務分析是微乎其微的。
總而言之，現行財務分析的起點主要是財務報表，分析使用的數據大部分來源于公開的財務報表，因而具有一定的局限性。
二、財務分析將面臨的挑戰
財務分析的挑戰主要來自于財務報表內容的變化。從會計及經濟的發展趨勢看，我國財務報表必將做以下調整:(1)出具人力資源報告。美國及一些西方發達國家已把人力資源作為財務報表的一部分，把職工招聘成本、職工培訓費、企業管理者能力等有關人力資源因素單獨出具報告?，F階段，我國有關人員已對人力資源進行深人的探討研究。據有關專家預測，人力資源將作為一間科學列人大學課程教學。由此可見，出具人力資源報告是必然趨勢。(2)公允價值與原始成本相結合反映企業所擁有的資產，既提供資產的歷史成本信息，又提供現行價值。盡量避免因通貨膨脹或物價變動而使報表數據失去作用，防止財務分析喪失現實意義。(3)未來信息將披露于財務報表中。21世紀我國的投資主體越來越多，投資環境也更復雜，企業的未來信息對投資者進行投資決策具有重要的意義，因而報表應披露企業面臨的機會與風險、盈利性預測、企業發展前景等信息。
另一方面，在信息快速變化的經濟環境下，企業管理者、投資者希望能得到時效性更強的財務信息，因而執行即時的財務分析也將成為一個必然要求。
三、財務分析的發展方向
未來財務分析應朝著更加完善的方向發展，既需解決財務分析的局限性問題，又需根據經濟環境的發展變化而增加擴充內容。因而，財務分析將主要有以下三大發展。
(一)財務分析應采用現代化技術手段。在未來的21世紀，信息技術將迅猛發展，電子計算機及網絡技術將廣泛運用于各行各業，企業的財務信息存入計算機，愈來愈多的財務會計事項可由自動化數據處理。財務分析所需的數據絕大部分可來自計算機或網絡，因而也可直接利用電子計算機對龐大的數據進行快速及時地收集、整理、計算、分類、分析。電子計算機的運用使財務分析的技術手段從手工進行收集整理分類向電子計算機轉變，不僅提高了財務分析的效率和質量，而且解決了現行分析成本高、時效性差、無法處理特殊事項或偶然事項的缺陷。
(二)財務分析的內容將有所增加和擴充。財務分析與會計報表緊密聯系，財務報表內容的增加必然要引起財務分析內容的增加，可以預見，在未來的21世紀，企業的財務分析的內容將增加人力資源因素分析、社會責任信息分析、公允價值信息分析、衍生金融工具信息分析。另一方面，未來財務分析也將更多地使用日常財務數據而不僅僅是財務報表所反映的期初額和期末額，日常信息將對財務分析起重要作用。
財務分析內容的增加，補充了現行財務分析內容狹窄的局限性，充分利用日常數據沖破了財務報表所反映信息的局限性。
關鍵詞：社會保險基金；財務分析；原因；建議
中圖分類號：F842.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
財務分析是社會保險基金財務管理的重要工具，為政策決策、基金預算管理、收支計劃管理、基金運行風險監測、政策和管理效率評估提供支持，但做好財務分析并非易事。多數財務分析報告未能客觀反映各項基金收支、管理和投資運營的真實狀況，沒有對е倫純齔魷值腦因作出全面正確的分析，也沒有就存在的問題提出有效的對策，致使財務分析在基金管理中逐漸邊緣化，使用價值低。
一、社會保險經辦機構財務分析質量不高的原因
多數財務分析僅限于對財務報表的比率分析，將基金收支同比（或環比）變化、當期結余率、社會保險費實際收繳率等指標計算一遍，加上一些套話，沒有對基金籌資和支付的增長規律、影響因素及其對基金平衡的作用進行分析，造成這一現狀的原因主要有以下幾點：
1.經辦機構對會計認識片面，忽視了會計的控制、分析、預測和預警功能，是造成財務分析流于形式的根源
多數經辦機構對會計的認識局限于傳統范疇，滿足于記賬、算賬、報賬，僅作為記錄基金收支規模、反映資金擁有量的一種手段，忽視了其在促進基金可持續運行，為制度改革提供數據支持等方面的作用。基層經辦機構大多僅設置一個出納和一個會計崗位，財務人員身陷基金日常撥付、會計核算等大量、繁雜工作當中，難以抽身進行數據核理、分析。因此，經辦機構對財務人員數據分析能力也要求不高，只要求熟練掌握財務會計規章制度和具有嫻熟的財務會計操作技術。一些管理人員認為，所有業務從制定政策、設計經辦流程到審核、審批自己都全程參與了，對業務心中有數，不需要借助財務分析結果。對財務分析的不重視，使財務人員的分析技能難以提高，分析方法陳舊、落后，分析報告使用價值低，財務分析逐漸倫為財務管理工作的雞肋。
2.財務數據的準確性和滯后性是影響財務分析質量的基礎
目前，社會保險經辦機構沒有建立統一的財務核算系統，各級經辦機構會計核算指標設置不統一，會計核算工作隨意性大，造成會計指標的連續性較差，使不同經辦機構之間、同一經辦機構不同會計期間會計指標的可比性差，嚴重影響了財務分析的質量。財務報告具有一定的滯后性，只有待一個會計期間結束以后才能進行會計核算、編制財務報告，不能對財務數據進行實時查詢，影響了財務分析的時效性。
3.財務與業務相互隔離是制約財務分析質量的關鍵
財務與業務隔離，財務人員沒有全面了解業務開展情況，無法對反映業務活動成果的財務數據著手分析，更談不上對基金運行風險進行監測預警。在業務活動開始前，沒有根據會計核算要求對業務表單、關鍵數據提出需求，無法對基金收入、支出進行明細分類核算，不能反映各項業務收入、支出的詳細情況。財務管理系統與業務管理系統沒有實現互聯互通，隔斷了業務收支計劃與財務收支結果之間的聯系，財務分析難以反映基金運行過程中的主要問題及其產生的原因，造成分析結論表面化。
二、提高財務分析質量的對策
提高財務分析質量，發揮財務分析在基金管理中的作用，需要做到以下幾點：
1.經辦機構應當樹立正確的會計觀，充分發揮會計的管理職能，將財務分析作為基金管理的重要工具
隨著社會保險制度逐步健全、覆蓋面迅速擴大、保障水平不斷提高，基金支付壓力越來越大，會計工作重心日益從事后核算、監督向事前規劃、事中控制和事后分析轉移，經辦機構應當轉變傳統工作理念，改革會計工作模式，讓財務人員參與到業務管理工作，全面了解業務開展情況，參與業務經辦流程的設計，根據會計核算和財務分析的要求對業務表單、基礎數據提出需求，為后續的會計核算和財務分析做好準備。將每個季度一次的定期財務分析，調整為定期和不定期相結合的財務分析制度，根據工作需要不定期地進行財務分析。適應社?；鹭攧展芾淼囊?，合理設置會計崗位，配備專業人員。
2.加強財務信息化建立，做好財務管理系統與業務管理系統的互聯互通
經辦機構應當嚴格按照國家的法律法規和基金會計制度，建立明確的會計工作規程和操作規范，依法對基金進行會計核算，統一會計指標的核算口徑，保持前后各期會計處理方法的穩定性，使不同經辦機構之間、同一經辦機構不同會計期間的會計信息相互可比。加強財務信息系統的建設，提高會計工作效率，正確、及時地編制財務報告。財務信息反映基金運行的結果，而繳費人數、繳費人員年齡結構、離退休（職）人數、基金實際收繳率等業務信息是形成基金運行結果的根源，所以，經辦機構應當建立起財務管理系統與業務管理系統的互聯互通，杜絕業務管理系統外特殊業務的辦理，密切業務數據與財務數據的聯系，提高數據準確率，實現實時查詢。積極創造條件，建立財務管理系統與業務管理系統一體化，完善社保基金管理手段。在經辦機構內部建立起良好的信息傳遞、反饋流程，利用各種途徑、方法，全方位、多角度地收集社會保險經辦運行過程中的各種信息，并將信息及時、充分地傳遞給相關人員，以提高財務分析的效率和效果。
3.提高財務人員的專業能力
財務人員作為分析主體，其專業能力是影響財務分析質量的一個關鍵因素，因此，提高財務人員專業能力是提高財務分析質量的一個重要方法。首先，財務人員要不斷提高自身的財務專業知識，不僅是會計核算方法，更重要的是提高財務管理能力，將會計從記錄經濟活動的層面上升到管理層面。社會保險行政主管部門及各級經辦機構應當加強對基層經辦機構財務人員的業務培訓和指導。其次，財務人員應當從管理的角度了解業務經辦活動，理解各方對于財務分析的需求及其要達成的目標，運用自己的專業知識，結合財務信息和業務信息進行深入研究和分析，形成高質量的財務分析報告，揭示基金運行中存在的風險，提出規避風險的措施和建議。最后，財務分析報告應盡量淡化專業味，少用專業術語，多用大眾詞匯，做到直接了當、簡明扼要、通俗易懂。
參考文獻：
一、財務分析的內容
財務分析是以企業財務報表等核算資料作為依據，采用專門的會計技術和方法，對企業的風險和營運狀況進行分析的財務活動。它是企業生產、經營、管理活動的重要組成部分，其主要內容包括以下部分：
（一）財務狀況分析
企業的資產、負債和所有者權益從不同方面反映企業的生產規模、資金周轉情況和企業經營的穩定程度。分析企業的財務狀況包括：分析其資本結構、資金使用效率和資產使用效率等。其中資金使用效率和資產使用效率分析構成該企業營運能力分析，它是財務狀況分析的重點。常用指標：流動資產周轉率、存貨周轉率、企業應收賬款周轉率等。
（二）獲利能力分析
企業的獲利能力是企業資金運動的直接目的與動力源泉，一般指企業從銷售收入中能獲取利潤多少的能力。盈利能力可反映出該企業經營業績的好壞，因此，企業的經營人員、投資者和債權人都非常重視和關心。獲利能力分析常用指標：主營業務利潤率、營業利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。
（三）償債能力分析
償債能力指借款人償還債務的能力，可分為長期償債能力和短期償債能力。長期償債能力指企業保證及時償付一年或超過一年的一個營業周期以上到期債務的可靠程度。其指標有固定支出保障倍數、利息保障倍數、全部資本化比率和負債與EBITDA比率等。短期償債能力指企業支付一年或者超過一年的一個營業周期內到期債務的能力。其指標有現金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。
（四）現金流量分析
現金流量分析是通過現金流量比率分析對企業償債能力、獲利能力以及財務需求能力進行財務評價。常用指標有銷售現金比率、現金債務比率、現金再投資比率和現金滿足內部需要率等。
（五）投資報酬分析
投資報酬指企業投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標有資本金報酬率和股東權益報酬率、總資產報酬率和凈資產報酬率等。
（六）增長能力分析
企業的成長性，是企業通過自身生產經營活動，不斷擴大和積累而形成的發展潛能，其是投資者在選購股票進行長期投資時最為關注的問題。增長能力分析常用的指標有利潤增長率、銷售增長率、現金增長率、凈資產增長率和股利增長率等。
二、企業財務分析中存在的問題
（一） 重視不足，企業分析人員的地位不高
據相關權威調查，在我國有65%的企業基本不做財務分析，50%的企業一年只做一次簡單的財務分析，甚至有些企業領導和財務人員認為，本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，情況清楚，無需再做什么財務分析。同時，由于企業管理層諸多思想上的誤區，表現為財務人員在企業管理序列中的地位不高，缺乏話語權。長此以往，分析人員的工作積極性不高，開拓性不足，工作效率就不高，使財務分析的效果大打折扣。
（二）重財務指標，輕非財務指標
貨幣計量假設雖然為財會工作提供了處理企業信息的便利，但也容易使一些企業只重視結果而不顧過程。有些企業重財務指標分析，輕非財務指標分析；分析的過程是從大結果到小結果；只出數字結果，而不清楚數字內涵，始終找不到產生結果的驅動因素，更沒有涉及解決問題的行動方案。
以價值為管理基礎的企業，傾向于降低成本和強化資產結構等較易達成的目標，常忽略外部眾多難以用貨幣計量的不可控因素的影響，遺漏一些非貨幣性的外部戰略性信息，對威脅與機遇的反應較慢；對內僅以財務指標評價，否決事關企業長遠發展的具有核心競爭力的新業務。
（三） 財務分析方法方面存在問題
財務分析的基本方法有比率分析法和比較分析法，無論是何種方法均是對過去經濟活動所進行的反映。另外，會計報表使用者取得會計報表的時間，與業務發生的時間就時隔更長了，可謂時過境遷，因此，用過去的數據去判斷企業目前甚至將來的財務狀況，往往不切實際。同時，可比性是兩種分析法的靈魂，只有具有可比性的指標采用比較分析才有價值，而由于報表數據的局限，不同企業甚至同一企業不同時期的數據均缺乏可比性，從這個意義上說，兩種分析法的運用必然受到影響。另外，現行財務分析指標常常是重“量”而忽視“質”，會計報表較難揭示詳實的資料，因而使會計報表使用者較難取得諸如存貨結構、資產結構、批量大小、季節性生產變化等信息。
（四） 手工進行財務分析，成本高、耗時多
進行財務分析所依據的資料，除財務報表以外，還會涉及日常核算資料（憑證、賬簿等） 和生產技術方面的資料。但是，在會計電算化尚未普及、系統不完善、效率不高的情況下，財務分析的工作仍主要由手工執行，憑手工對龐大的日常數據進行財務分析成本高、耗時多。
三、企業財務分析中問題的對策建議
（一） 應該引起公司企業高層決策者和財務人員的足夠重視
決策者和財務人員要把企業財務分析提高到一個更高的層次，落實其在企業正常運作過程中應起到的重要作用，努力做好財務分析的各個方面，為會計信息使用者提供可靠的會計信息。
（二） 確保財務數據的真實
以資產負債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業的經營情況。同時，應更加注重對財務狀況說明書的編制工作，其信息披露應反映企業的生產狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務事項密不可分的信息以及企業未來發展前景的預測，受物價變動影響的因素等。
（三） 財務分析方法的綜合運用
首先，要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除，將某些特殊、個別事件或因素剔除，選擇同行業同等規模企業進行橫向比較。其次，要注意各種分析指標的綜合運用。如定量分析與定性分析相結合，比較分析與比率分析相結合，橫向分析與縱向分析相結合，總量分析與個量分析相結合，靜態分析與動態分析相結合，以便相互取長補短，發揮財務分析的總體功能效應。
關鍵詞：月度財務分析；中小型企業；財務狀況；成本分析
中圖分類號：F8文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0088-02
一、財務分析的概念和意義
財務分析是財務管理的重要內容，同時也是企業管理的重要工具。它是以財務報告及其他相關資料為依據，綜合運用各種指標和技術，對企業當前和過去的財務狀況、經營成果及現金流量等進行分析與評價的管理活動。它為企業的投資者、債權人、經營者及其他利益相關者了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策提供了準確的信息和依據 [1]。
二、財務分析的分類
筆者認為，從時間上可將財務分析分為月度財務分析和年度財務分析，從分析的主體上可將財務分析分為大型企業財務分析和中小企業財務分析。
（一）月度財務分析與年度財務分析
月度財務分析主要是利用企業當月及當月累計數據，借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法，對企業當月及當月累計的盈利能力、營運能力、現金流量狀況以及產品生產成本等作出分析；年度財務分析則主要是利用本年累計數據，站在全年的高度，對企業上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內容及側重點各有不同。而且對于某些財務比率指標，比如“資產周轉率”，只適合用于年度財務分析，對月度財務分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財務比率指標應各有選擇，各有側重。
（二）大型企業財務分析與中小型企業財務分析
大型企業單位一般會專設財務分析部門并配有專業財務分析人員，有條件、有時間進行系統、詳盡的財務分析。而國內的中小型企業大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會設置專門的財務分析部門，財務人員配備也往往身兼數職。又由于財務分析有極強的時效性，因此中小企業的財務分析可根據自身特點，結合決策者的需求，選取企業比較關注的方面進行選擇性分析，將分析的有用性發揮到最大。
（三）本文闡述重點――中小企業的月度財務分析
據統計，目前中國的中小企業數量已占到全國企業總數的99％以上，國家大力支持中小企業的發展，而財務分析對其發展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業的財務分析，尤其是月度財務分析，使其更好的為中小企業服務，逐步成為人們關注的焦點。
三、中小企業月度財務分析的內容
結合平時的工作實踐，我認為，中小型企業的月度財務分析應包括兩項內容：財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包括損益、現金流量等內容；成本分析則要針對每種產品，具體分析各產品單位成本變動情況及具體原因，以及各產品的利潤情況等。下面以A企業為例說明如下。
A企業是一家中小型化工企業，受今年整體經濟不景氣的影響，出現了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率，降低資金的無效占用，6月份，該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標：規定從6月份開始，應收賬款余額每月環比降低10%，存貨余額每兩個月環比降低10%。相應的，6月份以后的財務分析就應在原有月度分析內容的基礎上，結合企業需求，將與應收賬款及存貨相關的指標完成情況作為一項重點分析內容。
（一）財務狀況分析
通過對企業財務狀況的分析，能夠了解企業的盈利能力、營運能力、償債能力以及現金流量狀況。
1.損益分析――盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來，并將其與上年同期和本年預算作對比。通過計算分析，既能夠掌握當月及當前累計的經營成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況，從而有利于決策者據此對相關生產、銷售策略作出適時調整。
2.現金流量狀況分析。“現金為王”，現金流量的分析必不可少?，F金流量分析可將企業本年的現金流量凈增加額及余額與上年同期相比，并關注由經營、投資、籌資等各項活動分別產生的現金流量凈增加額的情況。如果現金流量狀況不佳，就要仔細分析查找原因，看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起，還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起，針對具體原因制定相應措施。
3.應收賬款、存貨情況分析――營運能力分析。計算本年應收賬款周轉率，并將之與上年同期和預算目標相比，可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比，看環比降幅是否達到本單位的目標規定值――10%。如未達到，可進一步將各部門及各銷售人員的應收賬款余額環比情況列表，看究竟是哪一個部門或哪一個業務員沒有完成預定任務目標，由此加強對應收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環比增減情況。若未完成企業規定的環比降幅目標，要認真分析原因：看是由于產品滯銷引起的產成品庫存積壓，還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應措施，如加大產品銷售力度或合理控制原料采購數量和速度，提高存貨周轉率。
4.資產負債狀況分析――償債能力分析。資產負債率的分析是對企業償債能力的簡要分析。通過計算本年資產負債率并與上年同期指標和行業資產負債率水平對比，可了解本企業目前的負債水平，便于作出正確的投資、籌資、經營決策。
（二）成本分析
成本分析是月度財務分析不可或缺的內容，是成本控制的重要工具和途徑。通過科學分析企業的各項成本構成以及影響利潤的關鍵要素，能幫助企業找到成本控制的核心思路和關鍵環節，不斷挖掘企業潛力，增強企業的市場競爭力。
成本分析需要針對每一種產品分別進行分析。將每種產品的本月單位成本與上月對比，并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比，了解單位成本變動情況；對每種產品進行成本構成分析，進而重點對成本構成比重大的成本項目進行詳細分析。
1.產品成本的構成分析。A單位執行的是2007年的新企業會計準則，產品成本項目分為四大類：職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用，其中制造費用又細分六大類：差旅費、業務招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據A單位歷史數據統計得知，其化工產品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大，三者合計占到產品總成本的80%左右，因此應作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本，所以成本降低應主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決，同時應將其作為產品成本分析的重點。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產品的若干種主要原料，以采購單價和單耗為重點進行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計算出采購單價和單耗變動對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對比，并將結果告知相關生產部門，分析單耗增減變動的原因，查找生產以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比，同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比，分析查找單耗波動的原因，有助于生產部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩定，但對于電費來說，可以通過對用電時段的控制，比如多在電價低的平段、谷段安排生產，實現電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化，為生產部門更加合理有效的安排生產時間提供參考，降低燃動力成本。
4.各產品單位售價及利潤率分析。將每種產品的當期售價及利潤率與上月及上年同期對比，掌握各產品的盈利能力變動情況。各產品的盈利能力分析本可以放于財務狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產品逐一分析的，因此將產品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過上述對企業財務狀況和產品成本的分析，使財務分析的使用者對企業整體的盈利能力、營運能力、現金流量、產品成本、成本控制情況及近期重點關注的內容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財務分析，財務分析人員還應根據企業需要作專題分析，比如重大投資籌資財務分析，產品上線或停產財務分析，產品盈虧平衡點的分析等，為企業決策提供有力佐證。
五、小結
在市場競爭異常激烈殘酷的今天，中小企業的生產經營活動面臨多重考驗，財務分析對于企業的經營管理來說也越來越重要。中小型企業的月度財務分析應充分利用有限資源，以企業的實際需求為出發點，既關注重點，又力求全面，不斷為企業提供有價值的決策信息，使企業長久保持競爭優勢。
摘 要 新時期新形勢下,軍隊醫院財務管理工作面臨著后勤保障社會化改革和國家醫療體制改革的雙重挑戰。軍隊醫院財務管理工作必須適應這種改革潮流和發展趨勢,積極創新管理機制和手段,使財務管理逐步由單一走向全面、由經驗走向科學、由封閉走向開放,更好地履行好服務部隊、服務戰備和增強可持續發展能力的使命任務。
關鍵詞 軍隊醫院 財務分析 科學化
財務分析是現代財務管理的重要組成部分。實現軍隊醫院財務分析科學化,對于全面掌握軍隊醫院財務管理現狀,提高經費使用效益,增強財務管理的科學化、規范化水平都具有重要意義。
一、軍隊醫院財務分析科學化必要性
現代財務管理理論把財務管理作為一個閉環性工作來看待,注重研究如何發揮財務分析在評價財務管理績效、提供財務決策數據、控制財務管理風險中的關鍵作用。軍隊醫院與軍隊一般單位相比,具有經費收支范圍廣、科目多、與地方經濟接觸緊密等特點,回顧當前軍隊醫院財務分析的研究現狀,研究范圍局限,有的側重于分析軍隊醫院財務分析的指標體系,有的側重于分析軍隊醫院財務分析存在的問題,而全面研究軍隊醫院財務分析科學化制度的比較少;研究方法局限,當前大部分局限于定性研究,定量研究的少;研究視角上,研究軍隊財務分析一般方法、內容的多,而研究適應軍隊醫院特殊性要求的財務分析科學化制度比較少。由此可見,全面深入地研究軍隊醫院財務分析科學化的相關理論,對于充實當前軍隊醫院財務分析理論具有重要意義。
一是為軍隊醫院財務管理科學化提供方法與手段。軍隊財務分析是現代軍隊財務管理的重要組成部分。財務分析制度不健全,財務管理科學化就缺乏準確、客觀和有針對性的分析評價方法和工具,就不能實現財務管理科學化、規范化和統一化。軍隊醫院財務分析科學化研究,可以使軍隊醫院財務管理主體采用科學的分析方法對財務管理的內容、過程及結果進行定期和不定期地分析,全面掌握財務管理現狀,查找財務管理問題,提高財務管理的科學化、規范化水平。
二是為增強軍隊醫院經費使用效益提供決策依據。長期以來,受計劃經濟思維的影響,軍隊醫院經費使用缺乏成本收益觀念,導致目標不明,效益不高。軍隊醫院既擔負為部隊服務、為戰備服務,又有適當開展有償服務提高醫院競爭力的義務,這就要求醫院經費投向和投量必須處理好維持性需求與建設性需求、財務可能與建設投入、當前建設與長遠發展等多種關系。實現軍隊醫院財務分析科學化,可以通過對經費使用成本和績效的全面定量和定性分析和評價,為黨委首長謀劃財力分配、供應和使用提供決策依據。
三是為構建科學的軍隊醫院財務分析體系提供對策。當前,軍隊醫院財務分析工作存在著形式主義、分析層次不高、分析內容不全、風險意識不足、財務分析指標體系不健全等諸多問題。軍隊財務分析科學化研究,可以站在系統設計和決策管理高度,從提升財務分析理念、充實財務分析內容、健全財務分析指標、優化財務分析方法等多角度出發,為構建科學的軍隊醫院財務分析體系提供對策和建議。
二、軍隊醫院財務分析科學化幾點思考
軍隊醫院與軍隊一般單位相比,具有經費收支范圍廣、科目多、與地方經濟接觸緊密等特點,回顧當前軍隊醫院財務分析的研究現狀,研究范圍局限,有的側重于分析軍隊醫院財務分析的指標體系,有的側重于分析軍隊醫院財務分析存在的問題,而全面研究軍隊醫院財務分析科學化制度的比較少;研究方法局限,當前大部分局限于定性研究,定量研究的少;研究視角上,研究軍隊財務分析一般方法、內容的多,而研究適應軍隊醫院特殊性要求的財務分析科學化制度比較少。由此可見,全面深入地研究軍隊醫院財務分析科學化的相關理論,對于彌補當前研究缺陷,充實當前軍隊醫院財務分析理論具有重要意義。
【關鍵詞】 Excel； 數據透視模型； 財務比率； 多維透視分析
財務分析的目標是運用財務數據對公司當期和過去的業績及其可持續發展的能力進行評價。財務分析方法主要有比率分析法和現金流量比率分析法。比率分析法是財務分析中最重要和核心的量化分析方法。在財務比率分析中，更多的是通過比較分析來挖掘財務比率背后隱含的經營信息。當前，比較分析應用最多的是橫向比較分析和縱向比較分析。在傳統的報表分析手段和工具中，財務報表分析者對于比率分析，往往是通過一張圖表生成一個比率進行橫向比較分析或者縱向比較分析。如果建立一個統一的比率分析數據透視模型，就可以在同一張圖表上，靈活地進行橫向比較分析、縱向比較分析和綜合分析，將為財務報表分析者進行有效的財務分析提供極大的幫助。
Excel是微軟公司辦公軟件Office的重要組成部分，具有功能強大的數據處理和繪圖分析功能，能提供豐富的函數。數據透視表是Excel用于進行快速匯總大量數據的交互式表格，數據透視圖是一種交互式的圖表，它以類似數據透視表的方式通過圖形化的方法來查看和重排數據。數據透視表和透視圖集中展現了Excel強大的數據統計分析處理能力，靈活快捷地對數據庫表從多個維度（字段）進行統計和分析，是數據透視表和透視圖最大的特點。借助數據透視圖可以解決如何在一張表或圖中，對財務比率進行橫向比較分析和縱向比較分析的問題。本文借助Excel數據透視圖的強大功能，建立一個有效的比率分析數據透視模型，從而實現財務比率多維透視分析。
一、建立財務比率分析模型
財務比率分析始于企業財務比率的計算。目前的財務比率分析主要有盈利能力分析、短期償債能力分析、長期償債能力分析、資產管理能力分析、現金流量分析和市場比率分析等。在財務比率分析模型建設中，首先需要借助Excel建立單個企業的比率分析表。
（一）建立單個企業的比率分析表
在建立單個企業的比率分析表時，首先需要建立基礎數據表（資產負債表、利潤表、現金流量表、股票價格表等）。
在基礎數據表的基礎上，借助Excel計算公式定義的功能，可以建立財務比率分析表，如表1所示。在該表中，定義各個財務比率的公式，如每股收益=凈利潤/股本總額，在本例中，轉換為Excel公式即為：D5=利潤表！E35/資產負債表！E80。類似地可以定義全部的財務比率計算公式。
在建立單個企業的基礎數據表和財務比率分析表后，將各個企業的基礎財務數據輸入或導入到基礎數據表模板，就可以生成各個企業的財務比率分析表。
（二）建立行業比率分析表
數據透視表和圖是對數據表的數據字段進行匯總分析，數據字段是數據表中的列名（數據表中的每一列同質數據作為一個字段）。要建立財務分析多維透視表和圖，首先需要建立一個匯集行業各企業財務比率的Excel文件，將用于實現橫向對比分析的同行業多家企業比率數據經過格式調整，放在同一張數據表中。該過程首先需要確定數據表的字段，以便于用來多維透視分析。在筆者建立的多行業比率分析表中，設定了5個數據字段：指標名稱、指標類別、股票名稱（公司名稱）、時間、指標值，從而建立了如表2所示的行業比率分析表。
表2“行業比率分析表”與表1“單個企業財務比率分析表”在表格顯示形式上最大的區別在于表2本質是一張二維表（由行和列構成的二維表，每行表示一個獨立的數據項），而表1本質是一張三維表（由行字段——指標名稱，列字段——指標時間和隱含的頁字段——公司名稱三維構成），每個指標值所占據的單元格都是由三維字段來約束的。三維的數據表無法在一張表上顯示所有企業的指標數值，不便于進行數據透視和分析，所以必須先將單個企業三維模式的財務比率分析表轉換為表2所示的二維模式下的財務比率分析表。然后再將各個企業二維模式下的財務比率分析表進行合并，從而完成表2“行業比率分析表”的建設工作，為財務分析多維透視表和圖的建設提供數據來源。
在將單個企業三維模式的財務比率分析表（表1所示的格式）轉換為二維模式的財務比率分析表（表2所示的格式）過程中，“指標名稱”、“指標類別”、“股票名稱”（或公司名稱）、“時間”4個字段的數值的填充工作比較容易完成，最為繁瑣的是“指標值”字段中數據的填充。每個公司的比率指標值數量為“指標名稱數量”ד年份數”。如果每個指標值都通過人工來轉換，工作量將是非常大的。解決這個問題可以借助Excel中的查找函數——Vlookup來實現。
在二維格式的“行業比率分析表”的基礎上，就可以建立用來進行多維透視分析的源數據表。
二、運用透視圖建立分析模型
（一）建立數據透視圖模型
以“行業比率分析表”作為源數據表，通過借助Excel的“數據透視表和透視圖”功能，就可以輕松建立一張數據透視圖模型。利用“數據透視圖向導”可以建立如圖1所示的數據透視圖模型。
在“數據透視圖模型”中，首先有“數據透視表字段列表”，該列表是以源數據表的各列字段名（各列第一個單元格的值）生成的列表，選擇任何字段都包含了要在數據透視圖中進行分析的數據?？梢詫⑦@些字段按照需要分別拖到“頁字段”、“分類字段”、“系列字段”和“數據項”區域。頁字段是用來篩選在數據區中要處理的源數據的。分類字段類似于圖形的X軸，在Excel圖表中是分類軸。系列字段類似于二維圖形的Y軸，是用來建立數據系列的，在Excel圖表中是值軸。
在行業比率分析多維透視模型中，需要從“數據透視表字段列表”中將“指標名稱”字段拖動到頁字段區域，以實現按指標進行數據篩選。將“時間”字段拖動到分類字段區域，以建立分類軸。將“股票名稱”（或公司名稱）字段拖動到系列字段區域，以建立數據系列。將“指標值”字段拖動到數據項區域，以告知Excel系統用來統計分析的數據項。同時需要借助Excel數據透視表工具欄的“字段設置”功能來設定“指標值”的匯總方式為“平均值”、“最大值”或“最小值”[實際上，在本文所建立的行業比率分析多維透視圖中，由于任何一個數據項（某一時間某一公司某一指標的值）只有一個，所以無論是使用“平均值”還是使用“最大值”或“最小值”的數據匯總方式都是一樣的統計結果，那就是顯示指標值本身]，通過設定指標值的匯總方式可以展示指標數值本身。本文中，筆者采用了“平均值”作為數據項的匯總方式。
在設定完數據透視圖的頁字段、分類字段、系列字段和數據項字段及匯總方式后，“行業比率多維透視分析模型”就建立完成，可以通過Excel圖表的一些格式設置來使得圖表更為直觀。建立完多維透視分析模型后，從頁字段“指標名稱”下拉框中選定任何一個指標，就可以得到如圖2所示的單指標橫向比較和縱向比較分析圖。
（二）運用數據透視模型進行財務分析
本小節以多維數據透視分析模型為依據，對中醫藥行業上市公司（云南白藥、同仁堂、康美藥業、太極集團、紫鑫藥業）的盈利能力財務比率之一——凈資產收益率進行比較分析，說明多維數據透視模型在財務分析中的運用。
圖2列示了近年來上述公司凈資產收益率的變動趨勢。以云南白藥為例，2007—2009年凈資產收益率呈下降的趨勢，從2010年起凈資產收益率開始反彈，并將增長趨勢持續到2011年。再看太極集團，2007—2011年，該公司的凈資產收益率持續徘徊在5%以下，2010年跌到了-9%的谷底，而在2011年又開始反彈。
圖2還列示了競爭對手的凈資產收益率，為進行競爭對手之間的財務比率比較分析提供了基本依據。從圖2中可以看出，2007—2011年，云南白藥的凈資產收益率遠高于其競爭對手。然而，太極集團的凈資產收益率卻遠低于其競爭對手，并且差距逐漸拉大。是什么原因導致云南白藥的凈資產收益率一直處于最高水平？是什么原因導致太極集團的凈資產收益率一直處于最低水平？要回答這一問題，我們可以從圖3和圖4得到答案。圖3列示了影響云南白藥凈資產收益率的驅動因素，不難看出，云南白藥持續較高的凈資產收益率主要來自于其持續增長的銷售凈利率和較高的總資產周轉率的影響。圖4列示了影響太極集團凈資產收益率的驅動因素。從圖中數據，我們可以發現，太極集團持續較低的凈資產收益率主要來自于其較低（甚至為負）的銷售凈利率和極高的權益乘數的影響。
三、結論
數據透視表和透視圖的應用，展現了Excel強大的數據統計和分析處理能力。通過建立數據透視模型，靈活快捷地對數據圖表從多個維度進行統計和分析，不僅打破了傳統財務分析工具的局限性，同時也使財務分析變得更加立體化，從而實現了財務比率多維透視分析。
【參考文獻】
[1] [美]佩普，希利，伯納德.運用財務報表進行企業分析與估價[M].孔寧寧，等，譯，中信出版社，2004.
關鍵詞：財務分析；大數據；教學改革
作者簡介：王暉（1973-），女，黑龍江雞西人，北京信息科技大學經濟管理學院，講師；段文軍（1969-），女，山東蓬萊人，北京信息科技大學經濟管理學院，副教授。（北京 100192）
基金項目：本文系北京信息科技大學教學提高-專業建設項目（項目編號：5028023501）的研究成果。
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）25-0111-02
當今時代不斷涌現各種新型信息方式，例如博客、社交網絡等；不斷興起各種新技術，例如云計算、物聯網等。數據的產生不受任何的限制，數據以前所未有的速度不斷增長和累積，大數據時代已經來到。[1]《華爾街日報》認為大數據時代是引領未來繁榮的三大技術變革之一。麥肯錫公司在一份報告中提出數據是一種生產資料。企業每天面對海量的財務數據，如超市的銷售記錄、銀行的交易記錄、淘寶網站數千萬筆交易記錄（產生量超過50TB，存儲量40PB①）。企業如能利用這些巨大的數據集挖掘出有價值的信息，那么企業就能掌控下一個創新、競爭和生產力提高的關鍵。大數據時代，尤其是財務大數據時代，呼喚創新型人才。[2]呼喚具備綜合財務分析能力的人才，利用財務大數據為企業創造財富。
如何培養財務分析人才？在財經類高校本科，一般都開設“財務分析”課程，該課程教學目的是培養學生對真實企業進行綜合財務分析，并能獨立撰寫財務分析報告的能力。[3]本文以北京信息科技大學（以下簡稱“我?！保槔接懘髷祿r代下財務分析人才的需求特點，對高?！柏攧辗治觥闭n程設置的影響，并提出改進“財務分析”課程教學的建議。
一、大數據時代下財務分析人才需求特點
相較于其他類型數據，財務數據更大、更復雜，蘊藏著更多寶貴信息。麥肯錫公司2011年報告推測，利用大數據分析，零售商可增加運營利潤60%，制造業設備裝配成本會減少50%。[2]在財務大數據環境下，如何整理與統計這些雜亂無章的數據？如何讓財務數據開口說話為企業管理者經營決策提供科學依據？朱東華（2013）認為，大數據時代下，傳統的數據分析方法已經不再適應當前的數據環境，同時，各種企業對數據的依賴與日俱增，甚至定量分析方法將逐步取代定性分析方法。[4]財務大數據和大量的財務數據分析需求助長了企業對統計和數學背景的人才需求。
可見，大數據時代下財務分析人才應該具備扎實的統計學和數學功底，能夠熟練運用定量分析方法分析數據以獲取信息，撰寫分析報告為企業相關利益人決策提供依據。
二、“財務分析”課程教學現狀
張先治（2007）認為，財務分析是財務分析主體為實現財務分析目標，以財務信息及其他相關信息為基礎，運用財務分析技術，對分析對象的財務活動的可靠性和有效性進行分析，為經營決策、管理控制及監督管理提供依據的一門具有獨立性、邊緣性、綜合性的經濟應用學科。[5]財務分析課程是為我校經濟管理學院財務管理專業本科三年級開設的一門專業必修課。學生前期已經學過數學、經濟學、會計學、財務管理、統計學等課程。財務分析課程正是在學生掌握前期所學各門課程的基礎上，培養學生綜合運用所學專業知識，分析判斷企業的財務狀況，并根據數據分析結果找出企業存在的問題，提出解決方案。[6]為了更好地實現“財務分析”課程教學目的，課程組的老師們經過討論，決定修改2008級財務管理專業教學計劃，將原來課堂教學的方式改為1/2的學時用于課堂教授基本理論，1/2學時用于實踐教學。筆者自2011年開始，按照新的教學計劃給三屆學生講授了“財務分析”課程。
1.理論教學部分
教材選用東北財經大學出版社出版，張先治和陳友邦主編的《財務分析》（第五版）。該教材體系完整，內容豐富，全書以一家虛擬的ZTE公司為例，演示財務報告分析、財務效率分析和財務綜合分析。每章設有案例和復習思考題，該書還有配套的習題集。在課堂教學中，以教材為主線，突出介紹各種財務分析方法的使用，以及根據分析結果得出結論，提出解決方案。
2.實踐教學部分
一人一企，邊學邊分析。每位學生選擇一家上市公司作為分析對象，利用學校購買的金融數據庫以及相應網絡資源，結合所學財務分析理論知識進行上機實驗，在Excel內完成數據分析，并將分析結果形成財務分析報告。學生分析判斷和決策能力在實戰中得以鍛煉，教學效果得到改善。
但是，隨著大數據時代的來臨，外部環境對數據分析能力要求的提升，僅僅學會利用Excel進行水平分析、垂直分析、趨勢分析、比率分析和因素分析，已經遠遠不能滿足市場對財務分析人才的需求，學生就業的競爭力無從談起。結合前面大數據時代下財務分析人才需求特點，我校學生財務分析能力的培養存在著以下問題：
1.學生數據收集、整理和分析能力弱
定量分析方法應用的基礎是數據，財務分析人員必須學會從海量的網絡資源中搜集并篩選與自己的分析對象和分析目的相關性較強的資料信息，[7]這些資料信息可能是結構化數據，例如金融數據庫等；也可能是非結構化數據，例如網頁等。從實踐教學環節反映出學生數據收集和整理能力弱，分析其原因主要是：
（1）學生不熟悉對財務分析有幫助的網絡資源。搜集有價值的數據需要一定的技巧，其中最為重要的是熟悉一些重要的網站，知道相應的數據應該在哪里找到的概率比較大，做到有的放矢。
（2）學生無法將非結構數據快速地轉換成所需的數據形式。類似金融數據庫這樣的結構數據，學生基本能夠篩選出所需信息。但是，對于類似網頁這樣的非結構數據，他們就只能運用最原始的復制粘貼的方法提煉數據信息，耗時且耗力。2013年2月1日，人保財險執行副總裁王和在中國第七屆“保險業管理信息化高峰論壇”上指出，在過去的兩三年里，結構和非結構數據發生了本質性的逆轉。過去就整個社會來講，絕大多數的數據是結構數據，而現在非結構數據正呈快速增長的趨勢，現在以及未來，非結構數據將占到95%，甚至更多。
“財務分析”課程講授的基本方法主要是比率分析和因素分析法等。目前，無論是學術界還是業界，研究人員大量使用統計模型進行財務數據分析，例如聚類分析、多元回歸、因子分析、時間序列預測法等。因而，我校學生數據分析能力急需加強，尤其是統計學和數學的基礎要扎實。
2.學生財務分析報告撰寫水平有待提高
財務分析的結果是以財務分析報告的形式展示給企業利益相關人，為其進行財務預測、財務決策、財務控制和財務評價等提供可靠信息。財務分析報告是對企業經營狀況、資金運作的綜合概括和高度反映。李寶智（2012）認為，報告應具備八要素：準確、完整、可比、用戶導向、相關、問題的解決方案、及時和易用。[8]從我校學生提交的財務分析報告看，與上述要求還有很大差距。
三、“財務分析”課程教學改革建議
1.培訓網絡資源使用
重點介紹幾個數據庫的使用：
（1）金融數據庫。我校購買了兩款金融數據庫，北京聚源銳思數據科技有限公司金融數據庫（http：//）和深圳市國泰安信息技術有限公司CSMAR財經系列研究數據庫（http：//）。登陸金融數據庫后，輸入查詢條件即可下載上市公司財務數據，速度快且數據量大，數據格式可以任意選擇。
（2）中國資訊行（國際）有限公司高校財經數據庫（http：//），INFOBANK于1995年在香港成立，是一家專門收集、處理及傳播中國商業、經濟信息的香港高科技企業，信息范圍涵蓋19個領域、197個行業。
（3）國務院發展研究中心信息網（國研網）（http：//.cn）。國研網已建成了內容豐富、檢索便捷、功能齊全的大型經濟信息數據庫集群，包括：六十幾個文獻類數據庫、四十多個統計類數據庫等。
網站資源：中國證券監督管理委員會（http：//）、上海證券交易所（http：//.cn）、深圳證券交易所網站（http：//）、巨潮資訊網（http：//.cn）和相關協會網站等。
2.培養數據預處理和建模能力
收集到數據之后，需要對數據進行預處理，利用統計學的理論和方法將數據轉換成一個分析模型。[9]學生在統計學、計量經濟學課程中，已經完成基本模型理論、SPSS或者Eviews三分析軟件的學習。但是，若想實現對大數據的整理和分析，應該掌握R或者Matlab統計分析軟件，同時，還要掌握一種編程語言，例如C++、JAVA、C#等。利用編程語言調用統計分析軟件，從而實現大數據的分析。另外，建議學生了解Perl語言編程，該語言擅長處理非結構數據。
3.培養文獻閱讀及財務分析報告撰寫能力
數據分析之后，需要撰寫財務分析報告，為各方利益相關者的決策提供依據。不同財務分析的目的，形成的財務分析報告具體要求會有所差異，但是撰寫財務分析報告的基本步驟相同。首先查閱文獻，閱讀相關學術文章、財務分析師分析報告、評級機構報告等；其次，模仿寫作，組織財務分析結果，形成報告。此中沒有捷徑，需多看、多寫。
注釋：
①1TB 等于1000GB，1PB 等于1000TB。
參考文獻：
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摘 要 財務分析既是對已發生財務狀況的考評，也能為未來財務改進提供有效的借鑒，是單位財務管理活動的重要組成部分。當前差額撥款事業單位面臨的經營環境日益市場化，及時的財務分析可以使單位把握財務運作的效率損失并加以調整。本文發現了差額事業單位財務分析工作的一些不足，并提出了改進措施。
關鍵詞 差額撥款 事業單位 財務分析
一、引言
財務分析以會計核算資料和財務報表等為主要依據，采用專門的財務分析方法對事業單位財務運作與管理效率進行評價，同時也為單位未來的財務預測與計劃提供了依據，在財務管理循環中處于銜接地位。對于差額撥款事業單位來說，及時進行財務分析，做好各項分析工作對其財務及業務順利開展具有重要的意義。首先，財務分析是事業單位了解各方面財務運作效率與效益的窗口。財務分析的過程通過對一些重要的財務指標采用專門的財務分析方法進行縱向與橫向的比較，把單位的資產負債狀況、營運情況、經濟業績、發展能力等情況變化清晰的表現出來，管理者通過最終的財務分析報告可以對其運營業績及效率了如指掌，做到心中有數。其次，財務分析是事業單位改進財務運營、提高財務效率的前提。事業單位從財務分析的總結評價中可以直接發現其財務運作的弱點及財務運行的偏差，并從相關的財務指標數據中尋找效率損失的原因，挖掘出未被充分利用的財務資源，進而確立下一步財務運營及管理改進的重點。第三，財務分析保障了單位財務決策的合理性及財務計劃編制的科學性。事業單位領導從財務分析報告中了解到單位重要財務指標的變化趨勢后，可以形成對單位未來財務發展方向的概括意識，從而更加有針對性的研究下期財務決策的重點，減少決策盲目性，當然也提高了財務計劃內容的科學性與合理性。
二、差額撥款事業單位財務分析工作存在的不足
盡管財務分析具有多方面的重要作用，但從當前事業單位工作實際來看，其作用發揮的較為有限，主要原因在于事業單位財務分析工作存在的諸多不足的限制。
（一）財務分析管理觀念還存在片面化的認識
有些事業單位的領導還未完成管理思想的轉變，從片面的角度來對待財務分析工作，具體的表現有：一是強調財務核算，而忽視財務分析，一些事業單位領導對國家財政撥款的依賴性很強，不重視自身財務積累，因而財務管理也更關系日常財務運營的安全性而非盈利性，有些領導就簡單的要求財務人員把賬務算準即可，很少關注單位財務狀況的變化；二是把財務報告當作財務分析報告，有些單位管理者缺少必要的財務管理素質，認為財務報告既然也有財務指標分析內容，那么財務分析報告就是多余的費力不討好的工作，因此常常把財務報告照搬過來作為財務分析報告使用。正是這些認識與思想使有些事業單位對財務分析工作的重視度極低，財務管理成果也未有所進步。
（二）財務分析的方法與指標體系不科學、不健全
事業單位財務分析過程中，首先財務分析的指標體系顯現出明顯的不科學、不全面之處。其一，財務分析指標比較單一，很多事業單位的財務分析常年以事業單位會計通則中提及的分析指標為主，如經費自給率、人員支出占事業支出比率等等，很少根據單位經營業務的范圍及財務資源的變化對分析指標進行補充及修正，使財務分析不能全面的反映真實的財務狀況。二是財務指標不全面，事業單位的財務分析內容大部分集中于資產負債、運營績效這些基本的情況，而缺少發展能力指標的分析，也很少涉及財務預算評價，無法反映事業單位財務管理全貌。三是分析重財務、輕非財務，雖然財務指標可以很清晰的將單位財務績效體現出來，但是隨著事業單位業務環境的變化，其財務經營效率逐漸受更多的非財務因素的影響，并且這種影響不斷增強，僅憑財務指標的比較很難找出單位財務狀況變化的原因。其次，財務分析方法的選擇上，結構分析、趨勢分析、指標分析是最典型的財務分析方法，也是事業單位最常采用的方法，單位在選取財務分析方法時一是很少考慮財務管理的目標與財務分析的重點，盲目的進行指標計算及相互比較，二是財務分析方法缺少必要的技術支持，單純依靠大量的人力，使財務分析過程中經常出現錯誤，影響財務分析結論的正確作出。
（三）財務分析后續工作開展不到位
根據財務分析過程編制財務分析報告，針對財務報告提出的問題進行下一步的財務決策是財務分析后續需要開展的工作。而事業單位首先存在財務分析報告編制不及時，編報內容不全面的問題。單位很少定期進行財務分析，需要財務分析報告時也只是臨時湊一份，拿季度或月度數據，套一下財務分析報告格式了事，態度極不嚴謹，更無從談及科學與全面。其次，財務分析結論浮于表面，簡單的講某指標本期是多少，提高或降低多少，不能追根溯源指明指標變化的實質所在，也就無法提出改正的措施與意見。三是缺少財務分析工作的監督與考評，使財務分析工作的效率很少成為單位考慮與重視的問題。
三、促進差額撥款事業單位財務分析工作水平提高的措施
關鍵詞：財務分析；公立醫院改革；大數據
隨著城市公立醫院改革的不斷推進，公立醫院所面臨的外部政策環境及內部收支結構均發生了較大的變化，對醫院精細化管理提出了進一步的要求。隨著公立醫院信息系統的不斷發展，使得醫院擁有了海量數據。如何有效應用這些數據資源，從大量的數據中提取有用的信息，最終實現支持決策的目的是現代醫院管理中財務分析需要解決的問題。
1公立醫院財務分析面臨的背景環境
1.1醫改政策推行，上級部門對于財務分析要求不斷
提高《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號）規定：“醫院應通過相關指標對醫院財務狀況進行分析”，并列明了具體分析參考指標。國家衛生計生委2015年了《公立醫院預決算報告制度暫行規定》，增加了財政保障水平分析、醫療費用控制分析、經濟效益分析等方面的內容，并提供了分析報告的模板。在國家衛生計生委的《委預算管理醫院經濟管理績效考評手冊（第三版）》中，要求季度、年度財務分析報告要及時提交醫院主要領導，有領導簽批并且有明確采納意見。可見，隨著醫改政策的推進和醫改方案的實施，上級部門對于醫院財務分析的要求也不斷提高。主要體現為分析內容的完善、分析報告的規范性以及財務分析對于醫院管理決策有用性的要求。
1.2醫院收支壓力增大，內部精細化管理需求增加
近年來，公立醫院的收入增速整體呈現放緩趨勢。隨著醫改進入“深水區”，城市公立醫院改革、事業單位養老改革以及物業管理和供熱采暖改革等改革的推進，公立醫院的支出壓力不斷增大。對于醫院管理層來說，亟須精準的財務分析和預測來支持決策，從而達到內部挖潛，向管理要效益的目的。對于醫療科室負責人來說，需要了解本科室的資產配置、日常工作量、人員結構以及成本構成等情況，以便更加科學地進行科室內獎金分配和進行下一步學科發展規劃。
1.3醫療行業進入“大數據”時代，醫院信息系統中存儲著大量數據
隨著醫院信息化建設進程的不斷加快，醫療數據的類型和規模正以前所未有的速度增長，醫療行業已進入大數據時代。大部分公立醫院都上線了醫院信息系統（HIS）、實驗室信息管理系統（LIS）、影像采集系統（PACS）、電子病歷系統、物資管理系統、人事管理系統、財務管理系統等，這些系統不僅助力于醫院管理效率的提升，而且產生了海量的數據，構成了醫院的大數據資產。醫院數據量的不斷增長，增加了數據處理和分析的難度，但同時也為醫院管理者獲取更豐富、更深入的信息以及提供更準確的決策帶來了新的機遇。
2公立醫院財務分析現狀與存在問題
2.1公立醫院財務分析的主要內容
目前公立醫院的財務分析主要分為兩類：一類為按照上級部門的要求對外報送的財務分析，這類分析一般有固定的格式和模板，如根據《公立醫院預決算報告制度暫行規定》報送的預算分析和決算分析。另一類為財務部門給醫院管理層報送的內部運營分析，不同的醫院各有不同。一般會包括按月報送的日常收支結構及趨勢分析、科室運營成本分析、預算執行情況分析等，專題分析如耗材使用情況分析、人員薪酬情況分析等。
2.2公立醫院財務分析的主要方法
《公立醫院預決算報告制度暫行規定》中提出：“財務分析的方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、結構分析等。醫院根據實際情況選擇適當的方法進行分析。”這幾種分析方法是公立醫院財務分析中最基本也是最常用的方法。
2.3公立醫院財務分析存在的問題
傳統的財務分析主要是針對現有的財務報表數據進行分析，其主要優點是計算簡便快捷、數據較容易取得，能夠較好的反映醫院整體運營的現狀。但是，傳統的財務分析也存在諸多問題[1-2]。一方面，由于財務人員所掌握業務數據和資料的有限性導致財務分析局限于會計核算數據，過分注重財務指標而忽視了與非財務指標的結合，導致“就數說數”，與管理脫節；側重于靜態分析和事后分析而缺少有效的前瞻性分析，適時性和快速反應能力滯后，缺少對風險防范和發展潛力的分析。另一方面，由于財務人員自身視野的局限性，導致很多公立醫院的財務分析僅立足于本院的信息，忽視對所處行業大環境和同業間的橫向分析，或是側重于單項財務信息的分析而忽視了對衛生資源和其他相關經濟信息的分析，不利于醫院經營決策的定位。因而導致了目前醫院財務分析整體水平不高，不能滿足當前公立醫院改革和醫院內部精細化管理的需求。
3對于改進公立醫院財務分析的建議
3.1結合醫改方案，不斷完善財務分析的內容
結合《國務院辦公廳關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（〔2015〕38號）、《北京市城市公立醫院綜合改革實施方案》（京政發〔2016〕10號）等醫改文件，筆者認為在醫改新形勢下，除了傳統的預算、收支、資產等方面的分析，公立醫院財務部門還需要在以下幾個方面進行重點分析：如財政保障水平、醫藥費用控制情況、人員薪酬水平等財務相關指標的分析，以及患者來源區域結構、支付方式、病種構成等醫療相關數據進行分析。從而為上級主管部門醫改方案的制訂和實施提供參考和意見反饋，同時為醫院科室的設置和調整以及醫院整體資源的分配決策提供準確的數據依據，以便醫院能積極主動適應醫改新形勢。在財政保障水平方面，除了分析財政在公立醫院基本建設和設備購置、重點學科發展、人才培養、符合國家規定的離退休人員費用和政策性虧損補貼等六大方面的投入外，還需要對公立醫院承擔的公共衛生任務的專項補助以及對于政府指定公益性任務（如緊急救治、救災、援外、支農、支邊和城鄉醫院對口支援）經費的安排和使用情況分析。在醫藥費用控制方面，建議從次均費用和費用結構兩個角度進行分析?？梢詫φ毡镜貐^生產總值的增幅明確醫藥費用控制的目標，分析實際值與目標值差異的原因。同時，對于費用結構進行深入分析，尤其是藥品和耗材支出，需要進行專項分析。通過對于藥品、耗材的需求、采購和使用全流程的分析能夠幫助管理者找到藥占比和耗材消耗較高的原因，從而制定合適的管控措施。
3.2針對不同管理層需求提供不同側重點的分析
目前大部分公立醫院的財務分析主要側重于提供給上級部門和院領導層面的醫院整體的運營分析。隨著信息化系統的完善，使得針對科室或者病區等更細一級單元的財務分析成為可能。只有將財務分析深入到業務科室，才能真正做到財務與業務一體化。因此，需要針對每個科室，結合財務指標與非財務指標進行詳細的分析。如按月或者按季度給臨床科室領導提供本科室的預算執行情況、成本構成及趨勢、門急診次均費用、病種成本等財務數據，同時提供科室服務量變動、科室診斷疾病分類變化、科室用藥情況以及物價政策變化等非財務數據，以便科室領導能及時掌握科室運營動態，發現科室管理中的存在問題，對于異常指標及時干預，不斷提高科室管理水平。
3.3借鑒企業財務經驗，應用綜合分析的方法
為解決傳統分析方法帶來的問題，可以借鑒企業的財務分析方法中的成功經驗，探索能夠動態、全面、系統的反映醫院財務狀況和經營成果，并具有前瞻性和預測性的財務分析方法。如：杜邦分析法、平衡計分卡、KPI關鍵指標分析法等。杜邦分析法能將一系列財務指標有機結合在一起，揭示指標之間的內在聯系，可以解釋指標變動的原因和變動的趨勢[3]。平衡計分卡不僅僅選取財務指標，而是以財務指標和非財務指標作為考評依據，通過兩者的結合，從而全面考評醫院的財務狀況以及戰略實現情況[4]，因此，通過平衡計分卡指標分析法能夠較為全面地反映醫院整體發展情況。不同的醫院應該根據不同戰略目標和數據基礎，選擇適合的分析指標和綜合分析方法。
3.4結合區域和行業特點，幫助決策定位
整體衛生行業經濟環境的變動，醫院所處地區的區域衛生規劃，醫保支付方式的改革，其他醫院的資源的配置情況等都會對醫院的整體運營產生重大的影響。因此，在財務分析時應該重視對衛生資源和其他相關經濟信息的大環境的分析。同時，要加強對于周邊地區的競爭對手的分析，從而幫助醫院做好決策定位，制定差異化競爭策略，保障自身的競爭優勢。
3.5應用信息化的財務分析決策工具
隨著公立醫院財務分析內容不斷完善以及分析方法的改進，傳統的數據處理方法和分析工具已經不能滿足日益增長的醫療“大數據”的分析需求。醫院信息系統的發展給財務分析帶來了新的契機，目前以HRP為代表的醫院運營決策分析系統已經在公立醫院中得到越來越廣泛的應用，幫助醫院實現一體化、可視化、多維度的財務分析。HRP系統對于財務分析的支持，在于其能夠整合醫院信息，并對現有數據進行充分的挖掘和應用，通過對實時數據的分析，達到幫助醫院進行決策分析的目的。其優勢在于能夠有效融合財務數據和業務數據，從全局的角度和戰略的高度來進行綜合分析和預測，并且其展現方式更加直觀，利于非財務專業人員理解和應用。這不僅是現代財務分析的工具，更是公立醫院財務分析的發展趨勢。財務分析能夠幫助管理層了解過去、把握現在、預測未來，在醫院的經營管理決策和醫改方案制定中能發揮重要的作用。隨著醫改的不斷深入，醫院的整體運營環境發生了巨大的變化，傳統的財務分析方法已經不能完全適應醫改新形勢下現代化醫院管理的需求。因此，要適應改革與發展的需要及應對醫院管理面臨的壓力與挑戰，財務分析需要借助信息化的管理工具，不斷完補充和善財務分析的內容，創新分析模式和方法，提高財務分析的質量和水平，真正提供“決策有用”的分析報告。
作者:杜曼 李翔 單位:北京中醫藥大學管理學院 中央民族大學文學與新聞傳播學院
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