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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇在建工程項目信息，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 在建工程;新會計準則;在建I程核算
中圖分類號TU7 文獻標識碼A 文章編號1674-6708(2010)27-0018-01
在實際工作中,由于工程管理和會計核算不夠嚴格規范,在建工程核算上存在一些問題,比如在建工程的核算不被人們注重,在建工程核算中的極易混淆、細微區別之處,更易被人忽略;或者利用在建工程控制成本和利潤,這業已成為現階段企業造假的另一重要手段。因此,研究和探討在建工程核算中存在的問題具有重要的意義。
1 在建工程核算中存在的主要問題
1)在建工程建設過程復雜、工期長,難以得到準確的相關信息。工程財務部門與工程管理部門難以及時、有效地進行分析、研究、溝通和監督。一個較大的工程建設項目,需要經過建議書、可行性研究、招投標、建設過程管理、初步驗收、竣工駿收、結算、決算等很多環節,還可能涉及到社會上其他一些企業和相關部門,建設過程復雜。然而核算人員沒有主動參與在建工程建設的各個環節。甚至,部分企業內部控制混亂,工程財務人員更難對工程建設過程進行動態的監控,也無法進行準確的會計核算。
2)工程結算滯后、掛賬時間過長、金額較大。在實務操作中,存在某些在建工程項目實體已不存在,但仍反映在“在建工程”科目上,有的掛賬時間長達幾年甚至十幾年。主要原因在于某些企業不進行充分的項目建議與可行性研究,造成在建工程半途而廢,從而導致這些投資建設的項目長期掛在“在建工程”科目,造成了企業有限資源的閑置和浪費。一些企業將技改貸款新建項目完工后發生的借款利息計人工程造價,從而虛增了工程成本。
3)固定資產的處理和轉賬滯后,甚至利用“在建工程”科目人為調節成本利潤。沒有立項報批的工程項目,通過“在建工程”科目核算,人為調節成本利潤指標。有些企業對工程前應報廢處理的固定資產不及時轉賬處理,建后成本虛假。有的固定資產轉賬時,賬務處理過粗,難以分類進行折舊核算,少提折舊或不提折舊,導致產品成本計算不真實,虛增企業利潤。
4)在建工程項目賬務處理不規范,例如“在建工程”下設的子目不按工程項目匯集,而按施工單位、施工承包個人或供貨單位分設;甚至把多項工程混在一起稱為“綜合戶”、“其他戶”,形成一筆糊涂賬。并且,在日常的會計基礎工作檢查中常常發現借方紅字掛賬的情況。一些單位“存建工程”余額出現紅宇。結轉固定資產時,部分工程結算尾款尚未支付給施工單位,繼續掛在在建工程,借方紅字反映,沒有合理反映企業負債。影響了企業報表披露的真實性。
5)核算人員進行核算時易產生某些誤區,例如:1)向同一單位預付不同工程的款項以付款單位為二級明細核算。這種做法是錯誤的。在建工程應按每一個工程項目設置明細科目以便準確核算每一購建項目的支出金額,并且也為今后轉賬提供便利;2)工程部分完工即轉固定資產。一般說來,在建工程內設置的二級工程明細科目應是最基本的、將來可獨立轉賬、單獨發揮功效的工程單位。對于這一基本的單位,部分完成不能正式使用和發揮效用轉作固定資產沒有實際意義。
2 解決問題的幾點思考
1)在建工程項目細分。企業通常同時進行多個項目的新、擴建等。或者一個大的項目下有許多相對獨立的子項目在同時進行,同時,上市公司募集資金用于核準的用途大部分是工程項目投資,這都要求根據工程項目的性質、用途、工序等相關獨立性子以歸類和細分。細分的作用是為了便于準確、具體計算工程項目的實際投資,便于“工期――成本”優化管理和施工工序的質量控制,便于工程竣工結轉固定資產,便于企業項目管理和信息披露。經過對在建工程項目細分,結合企業的在建工程科目多級明細賬核算,在財務軟件系統中可獲得每一個獨立的工程項目及其工程子項目的相關數據。
2)明確在建工程相關明細科目的設置,包括一級科目與主要應設置的二級明細科目。
3)改變過去重投資輕決算的傳統觀念,加強在建工程中的決算工作的組織領導。要強化全程決算意識,明確在建工程項目各方的經濟責任和義務,分工負責,相互合作。
4)規范固定資產投資項目的管理,同一部門進行集中管理,杜絕多頭管理。從工程的立項、預算到結轉固定資產的全過程,實行誰分管誰負責的原則。
5)嚴格按規定處理固定資產借款利息費用,應完全按照現行會計制度的規定處理。
6)在建工程完工以后,應當按照“在建工程”,科目借方所歸集的成本,從貸方分別轉入有關科目,及時結轉“在建工程”完工成本。這里要注意存建工程貸方對應科目不僅僅是“固定資產”科目,還可以是“待攤費用”“、長期待攤費用…‘、預提費用”等科目。
7)計提減值準備按照《企業會計制度》規定,企業應定期或至少于每年年度終了時,對在建工程進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計在建工程可能發生的損失,如果有證據表明在建工程已經發生了減值,則計提減值準備,若存在下列一項或若干項情況的,應當計提在建工程減值準備。故應定期對在建工程進行盤點檢查。
綜上所述,加強在建工程核算,有效解決在建工程會計核算中存在的問題,關鍵在于加強在建工程的科學化管理,嚴格按照現行的《企業會計制度》規范會計核算行為,提高會計核算人員素質。
參考文獻
[1]羅納德?w?希爾頓,管理會計[M],機械工業出版社,2000。
[2]陳華慶,代建工程會計核算若干問題探討[J],現代商業,2008(26)。
摘 要：工程檔案是對在建工程及施工過程的直接記錄，同時也是對寶貴歷史的見證。因此，通過對在建工程項目建設相關的檔案進行有效的收集、整理、保管等，能夠更好地提升整個檔案的服務性，推進工程建設的發展與提升。然而在實際的檔案管理過程中存在很多的問題，影響了整個檔案管理的開展效果。據此，需要針對其中存在的問題進行分析與研究，進而找出有效地解決方法及措施，提升整個檔案管理的效果。
關鍵詞：在建工程 檔案管理 應用
中圖分類號：G271 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）04（b）-0192-02
1 在建工程項目檔案管理的要點
1.1 規范制度
進行檔案管理工作需要有計劃、由步驟、全方位的按照相關的標準執行與開展。首先就需要加強檔案的制度規范建設，依據國家及檔案管理的相關制度及標準來建立起一套科學、完整的項目管理制度，進而從組織領導、管理體系以及各個人員的職責、獎懲方面做出明確的規定。其次，在進行檔案管理的過程中還需要對相關的文件從形成、積累、收集、歸納、分類等每一個方面制定出嚴格的標準規范，進而增加整個檔案管理工作的規章制度。
1.2 檔案的收集
在進行在建工程檔案收集的時候需要根據不同的工程建設情況來采取不同的資料收集方式。其一就是追蹤收集，這種收集的方法適用于工程周期較短的工程項目，能夠快速的形成相關的檔案資料。因此，檔案管理人員需要及時掌握在建工程項目的實施情況，通過了解工程的實時信息來有針對的收集相關資料。其二就是分階段收集資料，這種形式適用于工程周期較長的工程。其三就是強制性收集，這種方式適用于一些施工人員相對比較分散、臨時機構較多的施工情況之中，能夠有效的保證相關檔案資料的完整性。
1.3 檔案的驗收與移交
所建立的在建工程項目的檔案內容及質量若沒有達到相關的標準與要求的時候，則不能通過檔案驗收，需要對檔案進行一定的修改，使其達到相關的標準與要求。而檔案在達到要求之后還需要由相關部門出具驗收合格的文件信息。此外，還可以通過控制合同項目來保證整個檔案的完整性。而在已交檔案資料的時候則需要依據相關的標準與要求來對檔案資料進行整理、編號、歸類等。對于離職的檔案管理人員，必須在完成相關的移交手續之后才能夠辦理離職手續。進行檔案移交登記的原則就是實事求是，需要有詳細的明細表以及綜合性的報表。
2 在建工程項目檔案管理中存在的問題
2.1 檔案的完整性較低
檔案管理工作的重視程度較低，容易造成一些重要項目工程檔案的遺失、損壞等，影響了整個檔案管理的完整性。
2.2 檔案建設的不準確
企業在進行檔案管理的時候由于資料收集的不及時，篡改工程檔案等原因，進而就會造成一些工程檔案中存在著不真實的問題，影響了整個工程檔案的價值。
2.3 對檔案的管理力度較低
檔案管理工作的監督及指導的力度較低，影響了整個項目的檔案管理質量。
3 提升檔案管理工作在建筑工程項目中的應用
3.1 建立工作機制
在建工程項目檔案的管理工作在開展的過程中需要成立相關的工作小組，進而構建一個完整的工作網絡體系。同時，將檔案管理工作列入到企業的年度考核當中，通過定期的召開相關會議聽取在建工程檔案管理工作的匯報，以此來有效的解決其中存在的問題，確保整個工作能夠順利的開展與實施。此外，還需要明確在建工程項目檔案管理的相關責任部門及責任人。通過綜合檔案室來對相關資料進行統一的管理。進而增強管理人員的工作責任感，提升整個檔案管理人員的綜合素質，增加工作效率。
3.2 規范相關管理制度
在進行工程項目管理的r候，需要建立并且不斷的完善相關工作的制度，落實檔案管理制度、檔案保密制度等等。相關工作人員在工作的過程中還需要嚴格的依照相關標準進行檔案資料的收集、整理與分析歸納等工作，確保整個答案的完整性。除此之外，還需要結合當前我國社會、科技的發展，不斷的改善建設工程檔案管理的條件與環境，通過配備專門的檔案柜、除濕器、滅火器等等來確保檔案管理的安全性。同時，對于相關職能部門上交的資料及報表憑證等，需要做好交接的手續、按時按質的進行歸類，由此來確保整個檔案管理的安全性，便于查找。
3.3 進行現場指導
在工程項目的建設與發展期間，相關的工程檔案管理人員需要深入到施工現場以及各個施工單位的項目被內部，對各施工單位的施工進度，以及施工過程中存在的問題等進行詳細的記錄與相應的制動。同時，項目的檔案部門、建設指揮部以及接管單位等需要組成聯合的檔案檢查指導小組，通過對整個建設工程全過程的檔案進行分析與研究，找出其中出現的問題與難點等等，并予以相應的解決措施。除此之外，在檔案管理的過程當中，還需要規定相關的檔案移交時間、地點等，以此來確保工程項目檔案的完整性。
3.4 增加工程成果資源利用
需要對在建工程的檔案建立一個有效的管理系統，通過應用計算機等相關互聯網絡建立起一個能夠極大程度提升檔案檢索速度，且以電子文件的形式進行傳輸的系統。能夠方便相關人員及時的查閱檔案電子資料，防止文件丟失的情況產生。同時還能夠有效的追究相關責任人，明確責任。
3.5 積累工程建設中的電子資產
對于在建工程的檔案在進行管理的過程中，需要通過專業性較強的電子文件管理平臺，對其中的信息進行存儲、管理以及維護等等。同時，這個系統還可以有效的提供文件的分類，對其中的內容進行存儲。此外，全文檢索功能還能夠使得用戶快速的找取自己想要使用的材料。基于ACL的權限控制機制能夠確保大量的電子文件按照相關的權限進行管理與控制，進而有效的將在建工程中大量的電子文件作為電子資產進行累積，提升整個在建工程的基礎，促使這個工程更好更快的發展。
4 結語
隨著社會的建設與發展，在建工程項目檔案的管理工作需要不斷的適應新的環境，針對其中存在的問題進行合理、有效的管理，以此來提升工程項目檔案管理的質量，增加管理的效率，促使整個建筑行業更好更快的發展與建設。
參考文獻
【關鍵詞】新會計；工程核算；資產
中圖分類號：F23文獻標識碼： A
一、前言
隨著我國法律法規的不斷健全，新時期下的會計準則也在不斷完善。但是仍然存在一些問題。因此，我們要加強對新會計準則下在建工程核算問題研究，這對工程的發展有著重要的意義。
二、新會計準則實施的概述和相關問題
新會計準則將企業對在建工程的核算列入財務會計工作的重點，確保企業有一個有效的內部控制體系，保證財務的信息足夠可靠和真實，并及時的反映出企業因對在建工程的核算而對其財務狀況的相關影響。
新會計準則對企業的內部控制有進一步提高的要求，使企業的每一個管理層都參與到會計核算當中，這將是對企業產生的最具深遠意義的影響。然而這種影響不是對每個企業都有的，原因是財政部要求新會計準則在上市公司范圍內試行，鼓勵其他企業執行，這樣以來有些非上市公司可以不采用新準則進行會計核算。
目前，新會計準則已經被上市公司貫徹實施，上市公司只有依據新會計準則，采取相應的有效措施才能使企業的會計制度更完善，提供更加真實準確的會計信息。
三、分析新會計準則下在建工程核算中存在的問題及其原因
1、會計核算信息失真
實際工作中。因企業未能將在建工程按照會計準則的相關要求及時的在會計上予以反映，導致在建工程的核算因信息失真影響了有效性，探究會計核算信息失真的原因可概括為以下幾點：企業各部門間未能及時配合。企業建設項目的開發不僅僅是通過單一或幾個環節就能完成，其需涉及諸多環節，這就要求各個部門間及時配合。例如，一項建設項目的確定需通過建議書、項目可行性探究、項目設計、開展招投標、各環節管理、項目竣工驗收及決算等諸多環節的共同參與，程序具有一定復雜性。要求項目建設單位、建設監管單位及物資供應單位的密切合作、及時配合才能確保項目的順利進行。因在建工程具有工期長、工程復雜的現實特點，加之會計核算人員與工程管理人員間未能及時配合，在實際建設中。會計核算人員習慣將工程管理人員上交的憑證作為在建工程核算的依據，并沒有積極且全面了解在建工程的環節，因而用于在建工程核算的憑證并不是與實際情況相符合的資料。沒有及時確認在建工程。再者，企業為維護自身在社會主義市場經濟上的發展形象。對于已形成的在建工程，并沒有及時確認，這就掩蓋了真實的資產負債率，與真實值存在差異。以上違背會計準則的做法可導致企業會計核算信息失真，不能真實反映實際運營狀況，令決策者難以正確判斷企業的發展趨勢。
2、出現賬外資產
因在建工程自身具備工期長及工程復雜等特點，在一定程度上制約了在建工程會計人員對資產難以進行及時的核算，且不利于反映企業的發展狀況，因此，在在建工程的核算中出現了賬外資產。據分析，大量的賬外資產除了便于會計核算與監管之外，其為企業構成了資產損失。以下是出現賬外資產的常見原因：
(1)固定資產交付不當易發生賬外資產。因在建工程工期長，且涉及諸多部門參與，在實際工作中，固定資產的供應及在建工程的使用需財務管理部門、物資供應部門及施工單位的配合，而配合過程需辦理繁瑣的手續，致使企業沒有建立并完善固定資產的使用管理體系。
（2）因固定資產的交付涉及的環節較多，致使賬目上的賬與實物不相符。從而出現了賬外資產。沒有徹底估價。在建工程經初驗確認合格后。當其被用于投產前。估價部門需對其實行早期估價并人賬等固定資產管理環節，但估價小組對在建工程的管理大多僅注重于賬目上的數字，反而忽視其在實際投產中的管理。其次，估價小組為企業提供的數據資料因其詳細程度較低，令企業難以正確開展資產分類與有效管理實物等工作。
（3）在建工程的建設需依靠相關生產設備，生產設備的估價情況是直接影響實物管理的主要因素，如若估價未徹底，則在建工程在核算中必然會出現賬外資產。企業各部門間工作交接缺乏合理性及科學性，形成未受管理的實物，既賬外資產。在企業資產管理中，管理程序需財務、業務與物資等部門問共同參與，如若在實際工作中，各部門均為孤島之狀或工作交接不規范，必將導致賬目上的核算結果與實物存在或小或大的出入，出現未受管理的實物。
四、完善在建工程核算體系的方法
1、建立科學的核算管理體系
首先，應細化在建工程項目的內容。為解決工程完工后單位不能及時的建立固定資產臺賬的問題，財務管理部應從項目開始建設時，就制定嚴格、細致的在建工程核算內容與核算方法，通過細化的核算內容對在建工程進行分析與監督；其次，建屯一級會計核算體系。為及時準確的掌握在建工程的各種會計信息，全面真實的實施會計核算工作，施丁單位應建立符合工程核算的一級會計核算體系，以達到嚴格管理細化核算的目的；再次，應建立嚴格的稽核復審會計核算制度。為解決物資管理時的賬實不符問題，應建立嚴格的稽核復審制度，配備專職稽核員，依據物資出人管理的臺賬制度，按月進行物資管理盤庫制度，確保信息之間傳遞及時、準確。
2、解決會計信息失真的對策
應構建會計規范體系、及企業的會計核算制度，將注冊會計師的判斷標準予以明確，盡可能的增加會計管理規范的客觀性。縮小企業的可操作空間。一建立在建工程按月對賬制度。即財務部門在月未依據管理部門統計的“工稃投資形象進度統計表”與財務賬面在建工程對賬，以做到賬務與實際相符；二對于設備購買費，在設備到貨后，與設備有關的資金無論是否轉移，工程部門都必須通知物資管理部門進行設備的入庫驗收程序，然后交財務部門確認設備的投資支出；二要落實財產物資管理的定期盤點制度，對清查結果進行及時的會計處理。使賬與賬之間、賬與表之間、賬與實際之間相符。
3、在建工程核算中賬外資產的防范措施
（1）完善資產管理制度，加強基礎工作。在實際的工作中，往往是施工單位只管施工、建設單位負責資產的交付、接收單位檢驗資產交付的完整性，因此對于接收單位，應及時的建立臺賬，監督資產交付的質量，以實現對資產的管理，保證資產的完蹙性。在建工程財務管理急需一套有序的、可操作性強的資產使用考核機制，對各個單位的職能予以明確。使各部門之間既相互牽制擁有相互協調。共同加強關于資產的管理。
（2）理順資產管理職責，規范資產的確認。首先，理順財務及技術等部門之間的關系，明確資產交付的過程中，各部門所應擔負的職責；其次，涉及到資產價值的完整性、準確性問題，應及時的明確資產的價值；最后。按照會計的相關制度規定，按照驗收程序對資產的確認時間進行明確：資產達到預計可用狀態時予以確認；對于使用單位自行購建的如備件補充、賠建等部分，應在構建完畢時予以確認。
（3）嚴格落實會計審核制度，督促資產交付完整。在執行會計審核制度時，對于涉及在建工程資產交付較大的單位或部門，必須強化相關會計信息準確性、完整性的審核；在進行資產負債率、經營績效等指標的考核時。
五、意義
一般而言，在建工程項目一般具有工期長、核算項目復雜等特點，這決定了在建工程核算的復雜性，在實踐中絕非像案例說明的那樣簡單，甚至需要會計人員親臨施工現場，了解工程項目的費用特點，據以進行綜合考慮，才能確保在建工程項目的會計信息具有信息含量。對此，必須加強在建工程管理，規范會計核算行為，認真解決在建工程會計核算中存在的問題，以確保會計核算的質量。
六、結束語
綜上所述，企業要加大對核算問題的重視。根據實際情況，在新會計準則下，制定出合理的在建工程核算方案，確保工程的順利進行。
參考文獻
關鍵詞:投資性集團公司 在建工程項目 財務風險 控制
全球化與信息時代的到來，使投資性集團內外部環境發生了比較巨大的變化。如何更好的適應內外部環境，促進自身的可持續性發展，成為投資性集團必須思考的重要問題。在建工程項目財務風險是企業在應對外部變化和內部條件發生變化時，由于資金管理、配置或財務決策不當而造成的風險，在建工程項目財務風險對企業未來的發展具有重要的影響，因此本文結合投資性集團的建工程項目財務風險具體情況對投資性集團公司在財務風險防范方面存在的問題進行分析，并針對這些問題，提出相應的建議和對策。
一、在建工程項目財務風險的基本內容
項目建設是每個公司在經營過程中遇到的問題，只有做好項目建設和管理，控制好項目財務風險，才能把公司的財務風險的控制與防范工作做好。例如在項目建設過程中，如果成本控制不合理，費用支出沒有得到合理控制，項目的具體方案不夠優化都將產生財務風險。在項目進行過程中，財務風險主要圍繞資金使用和成本控制，因為項目的完成主要依靠資金投入運行階段和成本發生階段。項目財務風險往往與財務投資決策聯系在一起，科學合理的投資決策是項目財務風險得以控制與防范的關鍵所在。同時在項目建設或研發過程中，要做好相關的會計管理與控制工作，如：在項目建設階段，存在各種不確定性因素，如果致使項目不能按照預定計劃保質、保量建設完成，項目投資賴以生存的基礎將受到根本性破壞，導致項目風險，從而產生財務風險。
二、投資性集團公司在建工程項目防范財務風險存在的問題
投資性集團公司在財務風險防范上存在的問題，主要表現在以下四個方面：
(一)風險意識薄弱
意識問題是需要長期關注的一個問題。投資性集團公司為了提高財務風險防范的意識先后頒布了一些公司關于財務風險控制的制度和政策。但是在公司內部，仍然存在財務風險防范不高的問題。大多數員工認為財務風險是公司高層的事，或者是財務部門的事，跟自己無關。其實在建設工程項目財務風險的防范是一個比較綜合和復雜的問題，它需要公司全員全方位的參與，才能完成。因此加強風險教育，提高公司集團各個單位和員工的風險意識是公司是需要做好的重點問題。
(二)未建立完善的內部資金鏈控制體系
建設工程項目財務風險，往往與建設工程項目資金的使用、配置以及流動和管理有關。建設工程項目財務風險的發生大多是直接或間接與公司的資金有關。而完善的資金鏈控制體系是提高資金使用與配置效率，加快建設工程項目資金流動和保證資金安全的重要保證。目前投資性集團公司在建設工程項目資金管理模式上，缺乏具體的控制方案，在一些問題上無法得到全面的貫徹和實施，導致資金鏈內部控制體系并沒有建立，嚴重影響了財務風險控制的效率和質量。
(三)缺乏對內外環境的關注
建設工程項目財務風險的發生不僅僅是由于建設工程項目內部發生問題才會導致財務風險的發生。外部環境的變化也將對公司財務風險的發生產生重要影響。政府的宏觀調控政策、銀行貸款的政策、貿易環境的變化、利率以及匯率的變化都將建設工程項目重要影響，并發生財務風險。因此必須將內部環境和外部環境的變化同建設工程項目財務風險的防范結合到一起，要用權變的思想開展公司建設工程項目財務風險的防范工作。
(四)財務風險預警機制需要完善
財務風險預警機制是防范建設工程項目財務風險的重要工具和手段。投資性集團公司的財務風險預警機制目前停留在簡單的財務指標預警，簡單的以財務指標來分析財務風險是否發生，出于什么狀態。這種機械的方式，是需要改變的，因為財務風險預警機制是一個系統工程。公司應該建立更為科學動態的，定量與定性相結合的財務風險預警機制。在利用各個財務指標評價財務風險時，應用測評結果發現問題或存在重大異常的，要綜合考慮建設工程項目階段等因素，按照定量分析與定性分析相結合的原則，對建設工程項目面臨的主要財務風險形成原因等進行深入分析，有針對性地提出改進和解決措施，并及時將相關報告報送集團財務部。
三、建設工程項目財務風險防范的總體策略
(一)提高財務風險控制意識
首先在招投標階段，為了控制項目財務風險，應該對項目資金的籌集，到位以及預算情況進行了解。要編制好標書，確定好標價，嚴格控制好在預算定額基礎上的降價幅度，合理的控制成本，不能使項目發生虧損。其次在選擇分包單位時，應策劃好總分包合同，收取合適的工程保證金，條件允許的情況下可以要求分包單位進行資金墊付，要使保證金的返還與分包工程款、建設工程款的收與支盡量同步，以保證資金鏈的暢通，避免財務風險的發生。再次項目進行過程中，要制定合理的方案，在保證質量的情況下爭取縮短工期降低生產成本。項目方案的制定要結合項目的建設規模、復雜難易程度、項目面臨的內外部環境與條件，人員配備以及其他因素等。同時在項目進行過程中應制定全面的成本控制方案，要加強預算管理，做好概預算以及成本預算工作。項目財務風險識別是投資性集團公司財務風險控制的重要內容，在項目財務風險的控制過程中，應該利用不確定性以及項目風險管理方法對于財務風險進行識別和判斷。要認真識別項目財務風險當中存在的風險影響因素，并采取及時的應對策略減少可能造成的損失。
【關鍵詞】新會計準則;在建工程;會計核算;方法;審核
概述
2006 年我國在充分借鑒國際會計準則的基礎上，結合我國經濟社會發展實際，于 2006 年 2 月頒布了現行的《企業會計準則》。這次會計準則的修訂既考慮會計核算的嚴謹性又考慮了具體核算業務的靈活性，充分體現了會計核算的客觀性和謹慎性原則。其中現行《企業會計準則第 4 號―固定資產》和《企業會計準則第15 號―建造合同》，對于規范我國企業固定資產投資行為的會計核算具有較強的現實意義。但由于我國建設項目基本都實現項目流程化管理，而且企業的財務人員和基建人員基本屬于分離狀態，項目建設的設計、建設過程、竣工驗收、預決算都鮮于會計人員的參與，這就造成了會計核算和工程實施結合不緊密的現象，成為企業提高會計信息質量的“短板”。新《企業會計準則》通過兩個具體會計準則對 “在建工程”進行了相關規定，全面規范了企業在建工程的確認、計量和報告行為。所以，如何準確運用會計準則來保證在建工程會計信息質量，是一個很值得探討的問題。
一、新會計準則下在建工程會計核算中存在的問題
（一）建筑工程與會計信息不符合
在建筑工程施工期間主要是依靠單據和憑證來進行核算投資數額，可是，會計部門與建筑施工部門相分離的，導致會計核算的賬目與建筑施工實際出入較大，有的甚至嚴重脫節。由于這種問題的存在，不單只是會計部門核算困難，還會導致建筑工程成本增加，容易造成現象的出現。與此同時，由于是通過會計核算單據來進行對建筑工程投資的核算，所以如果一旦中間出現發票憑證遺失或者損壞，這樣則會導致最終核算金額與總投資不相符合，企業有可能會承擔一定的債務風險。這種核算人員監督不到位，到最終結果會有損公司的形象。
（二）企業易遭受賬外資產
在這種會計部門與施工部門相分離的狀態下，還有建筑施工周期性特征會容易導致企業產生賬外資產，而這種賬外資產的形成，意味著企業將會承受一定的資產損失，賬外資產的產生主要是會計部門的核算不充分造成的。對于建筑施工本身就存在著施工周期長，工程復雜，工程項目多等特點，這樣就會更加容易導致會計核算的不全面，還有監管力度低，這也是形成賬外資產的其中一個原因，還有就是部門合作不順暢，導致了賬目條理不清晰，各部門與財務之間沒有形成
一種緊密合作的狀態，而財務部門也只是對憑證進行統計而忽視了憑證的來源和是否符合規范，容易導致企業遭受到一定的賬外資產。
（三）會計準則存在著一定的漏洞
在當前社會市場經濟活躍的狀態下，企業重組變得越來越頻繁，企業的產權開始多元化，在建筑企業上，建筑工程利潤作為企業固有資產的收入來源，是必須得到核實和有條理的規范，在現今的新會計準則中，對于建筑企業固有資產的核算是存在著一定的缺陷。例如會計對于固有資產中的后續支出是納入固有資產的一部分，但是稅法對固有資產的后續支出是不認為其是固有資產中的一部分，而是將其納入支出擴展的一部分，所以在繳納稅費的時候將是以擴展資產的一部分繳納稅收，這樣就會容易造成會計計算的利潤與稅費計算的利潤不相符，從而導致企業將增加繳納賦稅。
二、新會計準則下在建工程會計核算的要點
（一）加強在建工程會計核算
如上所述，在建工程核算的復雜性，就更需要我們加強對在建工程的會計核算。一是明確在建工程的確認時間，縮小企業進行盈余管理的空間。二是對于工程建設中的有關設備投資、工程建設等其他支出，明確在建工程的確認原則和確認時點及相關的原始依據。同時加強會計單據的傳遞時效性，加強會計人員與工程施工人員的信息溝通，準確進行借款費用的資本化劃分，及時全面的進行在建工程會計核算。三是房地產企業對于在建工程中發生的其他建設費用，工程財務部門必須根據有關的憑證，及時確認在建工程，在建設工程達到預定可使用狀態時，需要全額確認有關的債權債務，并及時將在建工程轉入固定資產進行會計核算。
（二）改進在建工程會計核算方法
一是不斷完善會計準則規定，在在建工程確認條件上進行細化，比如應在會計準則中完善規定，將在建工程確認條件上和會計計量上比照相關規定資產的規定，這樣既滿足了會計準則的實質重于形式的原則，又能達到規范在建工程會計核算的要求，防止企業因沒有具體會計準則規定執行，而人為制造規定，造成會計信息失真現象發生。
二是在建設工程后續支出資本化確認上，要注意會計規定和稅法規定的差異，在進行納稅申報時及時進行調整，避免企業涉稅風險。
三是指定專人收集有關信息，定期進行在建工程減值測試，防止因在建工程過度減值，而沒有進行減值計提，而多轉固定資產，多提折舊，從而加重企業日后成本負擔現象發生。
（三）不斷提高會計人員素質
在建工程會計核算屬于多部門進行合作，進行準確的會計計量單靠會計人員的會計知識是難以完成的，在新會計準則中，對《固定資產》以及《建造合同》會計準則規定都增加了一定的判斷選擇之處，增加了企業會計人員的自由裁量度，所以不斷提高會計人員素質成為全面執行新會計準則中在建工程會計核算規定的關鍵。
（四）明確資產管理職責
由于工程單位內部管理部門眾多，在工程假設中往往因為信息不對稱，造成溝通上的不順暢。因此企業在進行在建工程會計審核工作時，首先要將技術、財務、設備等部門之間的關系理順，明確各部門在資產交付過程中應承擔的責任。其次，及時明確企業的固定資產價值，充分保證其準確性和完整性。
（五）嚴格落實會計審核制度
企業在實施會計審核制度過程中，對于在建工程交付的資產比較大的部門單位，應當加大對其會計信息的審核力度。在考核企業經營績效及資產負債率等指標時，對在建工程代辦業務支出、預收賬款等資產的變化過程要引起高度重視，并實時關注在建工程的帳卡物是否保持一致，固定資產科目的余額是否具完整性等內容。
（六）建立政府管理資產的模式
財政部門通過資產管理軟件及辦公自動化系統對事業單位的固定資產進行集中管理，即為政府管理模式。審計及財政等相關政府部門首要工作便是對事業單位的固定資產進行大規模的摸底和排查，核對賬務資產與實物資產是否有不符的情況，一旦發現虛有資產與帳外資產，及時進行嚴格的處理。與此同時，對單位的固定資產建立相應的電子賬冊，實時監督其資產的購入、轉讓及出售等活動，及時處理出現異常的情況。
結 語
綜上，隨著我國經濟建設的進程不斷深入和擴大，各種企業也得到了飛速的發展，為實現企業經濟效益的最大化，加強在建工程的會計審核工作尤為關鍵。企業應根據新制定的會計準則，明確在建工程中各主體的職責，充分規范、細化其會計核算工作內容，并嚴格控制、監管在建工程項目的投資成本及企業的資產，在充分保障在建工程質量的基礎上，有效促進企業的長遠發展。
參考文獻
關鍵詞:高校 事業會計 基建會計 設想
中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）11-105-02
一、高校事業會計與基建會計分開建賬存在的問題
（一）分開建賬造成會計主體不完整
高校實行事業會計與基建會計分離的政策，將高校這一完整的會計主體人為地劃分為高校事業單位和高校基本建設單位兩個會計主體，造成高校會計主體不完整，形成了“一個單位，兩個主體，兩套賬本”的問題，資金流向也形成“井水不犯河水”的格局。一方面高校事業會計賬務只反映教學日常經費的往來，不對基本建設的資金往來進行反映，也不用對學校的基本建設資金投入進行反映，只有當工程竣工完成并交付時，按有關部門批復的自籌基建投資計劃轉出自籌基建經費，形成固定資產轉入高校事業單位會計賬務中進行反映。這樣對于一個新校區建設需要相當長的時期才能完成的工程項目來說，在整個項目竣工完成交付使用前長期不能清楚地反映工程項目的資金動態流轉情況，從而缺乏有效監管。另一方面基建會計賬務按照相關規定開立銀行賬戶實行專款專用，實行其獨立的會計財務核算體系和與高校事業會計財務完全不同的會計處理方法完成資金收支過程。在基本建設項目完工前，高校事業會計賬務中沒有反映，使得高校事業會計賬務的賬面資產大大小于實際資產，造成賬實不符的現象。這不符合《事業單位會計準則》中“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動”這一基本前提。
（二）分開建賬造成會計信息的失真
1.對會計信息的使用者來講，要了解一所高校會計信息不僅是高校事業會計提供的高校教學科研、學生管理、后勤服務等日常教學經濟活動的經費收支情況，還應該包括基本建設相關的經費收支情況。為了獲取全面的會計信息就需要把高校事業會計信息和基建會計信息進行合并加工。這樣一來對于會計信息使用者增加了工作，并且在合并加工處理過程中又多增加了一道人工處理環節，這樣增加了會計信息產生錯誤的風險。
2.對于高校財務管理來講，因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表，兩個會計主體都通過各自的渠道上報，一套報表都只是學校經濟活動的一部分，不能反映高校整個經濟活動的全貌，也不便于高校內部財務管理和財務決策，這種會計信息失真是一種制度性失真。
3.從會計信息來源來講，高校事業會計的核算和監督方法是建立在一套完善的財務控制制度之上的。但對基建會計的核算與監督則相對較弱，在會計人員配備方面，對于不經常發生的的基本建設項目經濟活動還很陌生，還是在內部控制方面都表現出一定的不足，個別高校甚至將基建財務作為一種調節手段，將事業會計無法正常列支的項目人為地列到基建支出中，加之目前高校財務審計主要針對事業財務審計，對基建財務審計重視不夠，導致會計信息的質量無法保證。
二、高校事業會計與基建會計合并的設想
（一）建立高校事業會計與基建會計合并的財務制度,提高會計人員水平
高校基建財務制度尚不健全，基建會計人員配備不足。由于部分高校領導將大部分精力放在教學、科研以及人員的日常管理上,所以一般情況下對事業會計這塊比較重視，規章制度也在不斷健全，而對基建會計不夠重視。發生在高校與基本建設有關經濟犯罪案件足以說明這一點。另外,基建會計人員的對基本建設項目相關業務了解不夠，不能適應當前高校基建會計發展的要求。高校基建會計基礎工作出現不規范現象, 在很大程度上與基建財務制度不健全和會計人員業務素質低下有關。因此,建立一套使高校事業會計與基建會計合并后的財務制度，提高會計人員的綜合素質是加強高校會計信息真實性的當務之急。在實際工作中，既要提高會計人員的專業知識和技術素質，使會計人員熟悉基建會計處理程序，精通相應的會計法規制度，又要提高會計人員的職業道德，使會計人員具有強烈的責任感，在履行職責中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀取私利，能及時為單位領導及主管部門提供真實、準確、有用的會計信息。培養有較強的法制觀念、對基建經濟業務有較高的處理水平和較強的綜合能力、有較強的風險管理能力、明確的理解力和準確的判斷力的基建會計人員以適應基建會計發展需要。要以提高經濟效益為中心，在不斷學習、完善核算方法的基礎上,提高素質和相應的業務處理水平，增加對基本建設項目的了解，強化基建會計的監督和管理職能，以適應會計制度改革發展的需要。
（二）在高校事業會計的基礎上增設基建會計科目
事業會計與基建會計合并后，必然會引起基本建設財政資金流入、流出的變化，為了提高高校會計信息的準確性、完整性、全面性，應增加一些相關的會計科目。
1.在資產類科目中，為體現基建專款專用，應在高校事業會計賬務中開設基建專戶，在“銀行存款”科目下設“基建專戶”二級明細科目，使基建資金在基建專戶進行反映；為進一步真實反映基本建設項目的進度，應增設“在建工程”科目，“在建工程”科目下設“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目。本科目按單項工程進行明細核算。工程完工后，由“在建工程”轉入“基本支出”，“在建工程”年末數表示尚未完工的工程投入。為反映對開發商的預付工程款及材料供應商的預付材料款，應增設“預付工程款”及“預付備料款”科目；為正確反映工程項目，不能直接記入“在建工程”的待攤費用，應增設“待攤投資”科目，設具體待攤費用為二級科目，在整個工程項目竣工完成后將“待攤投資”科目的借方余額分攤到各個具體項目中給予資本化。在發生待攤費用時，借記“待攤投資”，貸記“銀行存款\基建專戶”，在分攤給予資本化時，借記“在建工程”等科目，貸記“待攤投資”；為反映工程項目中所需物資的往來，應增設“工程物資”科目，本科目核算用于基建工程物資的購買、領用和結存情況，本科目按照工程物資的種類組織明細核算。購買工程物資時，借記“工程物資”，貸記“銀行存款\基建專戶”等科目，領用工程物資時，借記“在建工程”、“待攤費用”，貸記“工程物資”。
2.在負債類科目，為正確反映借入資金應增設“借入款項”科目，在“借入款項”科目下設置“基建借款”和“周轉借款”兩個二級明細科目，“基建借款”用來高校所舉借的基本建設借款本金和利息的，“周轉借款”用來反映教學上日常經費不足的周轉性借款本金和利息。借款的利息支出本著“誰使用，誰負擔”的原則進行分攤，有利于基建借款利息的資本化。高校取得基建借款時，借記“銀行存款\基建專戶”，貸記“借入款項\基建借款”。計提基建期間借款利息時，借記“待攤費用”、“在建工程”，貸記“借入款項\基建借款”；基建項目完工后借款利息，借記“基建支出”，貸記“借入款項\基建借款”；償還借款本金及利息時借記“借入款項\基建借款”，貸記“銀行存款\基建專戶”；本科目貸方余額表示未償還的基建借款。為反映工程項目中完工進度形成的應付而暫時未付款，應增設“應付工程款”科目，發生未付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應付工程款”，到實付時借記“應付工程款”，貸記“銀行存款\基建專戶”；為反映在基建項目予以資本化的其他應付款項，如工程項目中的人員工資福利等，應增設“其他應付項目款”科目來反映。
3.在凈資本類科目中，增設“基建結余”科目，并設置“已結清基建項目結余”、“未結清基建項目結余”兩個二級明細科目。“基建結余\已結清基建項目結余”明細賬戶貸方余額表示已完工且基建借款利息已經提取歸還的基建項目資金結余，結清當年年末轉入“事業基金”賬戶貸方；“基建結余\未結清基建項目結余”貸方余額表示已完工但基建借款本息尚未全部歸還的基建項目資金赤字數，需要以后年度安排事業結余資金償還基建借款來彌補，待結清基建借款本息后，將本明細賬戶轉入“基建結余\已結清基建項目結余”明細賬戶，再結轉入“事業基金”賬戶的貸方。
4.在收入類科目中，為反映用于基建資金來源，應增設“基建撥款”科目，核算本年度財政基建撥款。其中“基建撥款\財政基建撥款收入”核算國家財政部門為學校撥入的基本建設專款，“基建撥款\上級基建補助收入”核算上級主管部門撥入基建補助款，“基建撥款\事業結余基建資金”核算高校利用事業結余安排的基本建設資金。在取得上述收入時借記“銀行存款\基建專戶”，貸記“基建撥款”科目。年末將本科目全年發生額轉入“基建結余”的貸方。
5.在支出類科目中，應增設“基建支出”科目。用以核算已完工基本建設項目的工程成本和項目完工后基建借款的利息等費用，本科目按工程項目設置明細賬進行明細核算，年末將全年發生額轉入“基建結余”的借方。如償還基建項目完工后借款利息時，借記“基建支出”，貸記“銀行存款\基建專戶”，如待攤費用分攤時，借記“基建支出”貸記“待攤投資”，年終結轉時，借記“基建結余”貸記“基建支出”。本科目期末無余額。
三、改革后基建項目在高校事業會計實現過程
（一）將分離主體合并為一個完整的主體過程
為設立一個完整的會計主體。首先，應根據《事業單位會計準則》、《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號)等有關會計法規的要求在現行的《高等學校會計制度》中進行改革制定出一套完整的新《高等學校會計制度》使日后的會計處理過程中可以做到有原則可遵循。其次，將兩個分離的主體合并為一個完整的主體，做到“一個單位，一個主”使單位法人明確責任。最后，建立領導授權制，授權不同的人對項目負責，做到分工明確。
（二）合并改革后會計業務處理過程
1.取得財政基建撥款、上級基建補助、基建借款和使用事業資金。
2.利用基建專戶資金購買工程物資、支付工程直接價款和其他需要攤銷的工程待攤費用。
3.工程項目領用工程物資，包括直接用于具體工程項目的工程物資和需要在不同工程項目攤銷的工程物資。
4.計提基建借款利息。
5.償還基建借款本息，將基建項目完工前能夠明確具體基建項目的借款利息計入在建工程，將基建項目完工前不能夠明確具體基建項目的借款利息計入工程待攤費用，將已經完工的基建項目的基建借款利息計入基建支出。
6.將工程待攤費用在不同工程項目間進行分配。
7.將已經完工基建項目的實際支出轉入基建支出，并計入固定資產和固定基金。
8.年度末期，匯總本年事業資金用于基建項目的資金數。
9.將本年度財政基建撥款、上級基建補助和事業結余安排的基建資金按照未結清基建項目和已結清基建項目分別結轉到“基建結余\未結清基建結余”和“基建結余\已結清基建結余”。
10.將本年度基建支出按照未結清基建項目和已結清基建項目分別結轉到“基建結余\未結清基建結余”和“基建結余\已結清基建結余”。
11.基建項目結清后將“基建結余\未結清基建結余”轉入“基建結余\已結清基建結余”。
12.將已結清基建項目“基建結余\已結清基建結余”轉入“事業基金”。
13.根據合并賬務編制報表將高校的基本建設項目在報表中反映。
參考文獻:
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一、工程煤的概念
工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產的煤炭和聯合試運行期間所生產的煤炭。
二、工程煤的核算
（一）會計核算
《企業會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條的規定：“工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。”《企業會計準則》規定，企業的在建工程項目，在達到預定可使用狀態前的試運行過程中取得的產品銷售收入，應沖減工程成本。新企業會計準則應用指南中《附錄—會計科目和主要賬務處理》在建工程科目的規定“在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。”
綜上所述，無論是執行企業會計制度還是新企業會計準則的單位，工程達到預定可使用狀態前進行試運轉的賬務處理都有相關規定，即發生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉的收入一般都大于成本，實際也就是將試運轉的凈收入沖減在建工程成本。
工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關的收入，所以應以凈收入沖減在建工程成本為宜。
（二）稅務處理
1、所得稅以外的其他稅費
煤炭企業生產銷售工程煤發生的除所得稅以外其他稅費，應按照正常生產銷售進行申報繳納，包括：應繳增值稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、價格調節基金、煤炭可持續發展基金等 。
2、所得稅
2008年以前，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1994]132號）第二條規定：“企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。”新的企業所得稅法及其實施條例中對此問題沒有明確界定，但是《中華人民共和國企業所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應沖減工程成本。煤炭企業建設期間取得的工程煤銷售收入應當作為應稅收入計入應納稅所得額，并按規定計算繳納企業所得稅。
例1：假設某煤炭企業在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時銷售定價（不含稅）為500元/噸，并在當時直接銷售。
采掘工程煤1000噸時；
借：庫存商品 500 000
貸：在建工程 500 000
工程煤銷售時：
借：銀行存款 585 000 貸：主營業務收入 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
借：主營業務成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
這就是按預計售價沖減工程成本的例子，按預計售價沖減工程成本后，實際售價與預計售價可能不同，根據重要性原則，不需要調整。
例2：假設某煤炭企業在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時銷售定價（不含稅）為500元/噸。實際銷售價格（不含稅）為510元/噸。
采掘工程煤1000噸時；
借：庫存商品 500?000
貸：在建工程 500?000
工程煤銷售時：
借：銀行存款 596?700
貸：主營業務收入 510?000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 86?700
借：主營業務成本 500?000
貸：庫存商品 500?000
這就是按實際銷售收入沖減工程成本的例子。根據《企業會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條之規定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請注意，如果是“直接沖減”，那么會計分錄是“借：銀行存款等 貸：在建工程”。 所以此處的會計處理是不能簡化為以下的：
借：銀行存款 596?000
貸：在建工程 510?000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 86?700
這樣進行會計處理，一是銷售工程煤，與銷售正式生產的煤炭一樣，也符合收入準則；二是這樣處理符合會計準則相關規定，如果產品未驗收入庫就直接銷售，更是內部會計控制制度不允許的。
關鍵詞：高等學校 會計制度 基建并賬
根據財會〔2014]3號文件，國家首次要將基建賬數據并入“大賬”，并將2013年年底基建賬科目余額全部并入高校大賬中。規定中對以后發生的基建業務的核算方法以及如何并入大賬中都做了詳細規定，這是一次根本性的改革，對高校會計的實務工作起到了很好的指導和規范作用。這將預示著高校改變長久以來“一個單位、兩套賬、兩套報表”的情況，本文根據新規定模擬基建賬務合并，并根據具體情況分析文件中存在不符合會計基本原則和不科學的地方，并提出了對應的解決措施。
一、新制度對并賬處理的具體說明及解析
收到基建撥款時，基建財務和大賬以校內收據進行轉賬，對有銀行付款業務時，以借款單單據形式轉賬。
合并分錄詳細分析如下：
（1）在會計具體實務中，在建工程―基建工程的科目金額是將基建賬中的“待攤投資、設備投資、建筑安裝工程投資、預付工程款”科目金額合并求和。
借：在建工程―基建工程―（01）建筑安裝工程投資―（02）設備投資―（03）待攤投資―（04）預付工程款
（2）會計合并分錄中非流動資金基金―在建工程的貸方金額是在建工程的借方增加額減去相對應的“應付賬款、其他應付款”增加額。
貸：非流動資產基金―在建工程
（3）文件中規定同級財政補助結轉結余對應的是財政補助結轉，非財政補助結轉金額對應的是非同級財政補助結轉。在實務中經常因為各種原因分不清財政補助結轉和非財政補助結轉，現假定首先使用非財政資金：
貸：非財政補助結轉―基建撥款―自籌資金―職工集資
二、基建并賬過程中存在的主要問題
基建賬并入大賬后不僅有利于高校加強資產的管理和監督，同時也實現了資產和負債賬實相符。這是一次根本性的變革，改變了基建資產長期游離于大賬外的情況，便于高校評估償債風險，控制資產負債率，并科學進行籌資決策。但是在具體處理基建并入大賬的規定中，個人覺得規定中有許多不科學和不符合會計基本原則的地方，主要有以下兩個方面：
（一） 長期以來高校基建賬務核算不規范，導致基建并賬工作難度增大
高校普遍存在基建賬核算不規范的現象，增加了并賬的難度。
（1）難以將住宅工程項目在基建賬中剝離，職工住宅工程包含在高校基建賬核算中，要想徹底分離，實際很困難。主要是職工住宅工程資金與學校基本建設資金在同一銀行賬戶中，在會計分錄中也同用“基建撥款”會計科目核算，導致難以分離。同時因為職工住宅樓工程時間跨度長，使得賬務清理工作量非常大。
（2）部分在建工程未作財務竣工決算，難入固定資產在實際工作中，很多高校基建工程已交付使用，但由于沒有做竣工決算，會計賬務中仍在建筑安裝工程投資等科目掛賬，在月末或年末并賬時，科目金額直接轉入大賬的在建工程科目。這樣會帶來兩個問題：一是“在建工程”反映的會計信息容易誤導信息使用者，與實際事實不符。二是基建工程一般涉及的金額較大，長年不入固定資產，導致沒有進行資產折舊，虛增學校資產價值。
（二）各高校對新制度理解不同，導致并賬數據不準確
（1）將“預付工程款”記入“在建工程”不符合科目性質和經濟內涵。
在新制度中規定：預付工程款科目借方余額月末或年末是應直接轉入大賬的在建工程―基建工程科目的。但是其實兩者的經濟內涵并不相同。在建工程核算的是實際支出已經形成實際成本的項目，預付工程款核算的是預付給乙方但是尚未實際形成工程成本的項目。將預付工程款轉入大帳的在建科目，不僅經濟內涵不同，而且也不符合會計科目的性質。在建工程是有形資產性質，預付工程款是債權性質，兩者性質不同，但是在實務中直接并入在建工程，改變了原科目的性質，不符合并賬原則。這樣直接導致與規定出現一定的偏差。“在建工程”、“非流動資產基金”等科目偏小。
（2）部分高校沒有進行賬賬核對，將“其他應收款”和“其他應付款”的余額直接合并。還有一種情況是個別高校將交付使用資產余額直接轉入大帳中固定資產，這兩種情況都沒有剔除內部往來，合并后致使資產負債表數據大于實際數據。
（3）在實際操作中，分清“基建撥款”結轉結余資金應當計入同級財政補助還是計入非同級財政補助是很有難度的。因為在實際會計工作中，財政不直接管控基建賬戶的資金收支，大部分學校會利用基建賬戶的資金來墊付學校的緊急支出，等學校周轉過來后再返還給基建賬戶的方式來進行資金調度。這樣導致在實際支出時難以將混為一體的資金來源相對應，所以也就難以按資金來源劃分清楚各自的結轉結余。
（4）合并分錄中“事業基金”未按規定反映新規定中，如果高校基金支出是通過借款的方式，這樣一方面增加非流動資產，另一方面也就增加了非流動資產基金科目，這就等同于已列入支出。但是這種情況下只有支沒有收，高校一般用事業基金彌補支出。因此如果基建支出通過銀行借款的情況下，事業基金應該是負數。但是將借款形成的非流動資產的情況下，大多數高校在計算在“非流動資產基金”時都減去這一部分，也就是借款基建支出沒有增加非流動資產基金。這導致非流動資產基金不能真正反映非流動資產占用資金，只是避免事業基金出現較大負數。
三、 解決新舊銜接中基建并賬問題的建議
針對在科目轉換對應中發現的問題，應重點檢查以下幾點：
基建并賬前，首先應當分析學校大賬和基建賬的往來款項，目的是消除重復因素，編制抵消分錄之后再進行并賬。
合并時，建議將預付工程款科目轉入預付賬款科目。這樣不僅符合會計科目的經濟內涵，也符合科目的性質。
并賬前應與“大賬”的“固定資產”、“無形資產”進行核對，如果已經完工、但是尚未做竣工決算的，按照未登記交付使用資產金額轉入固定資產或無形資產。
建議在規定中說明基建撥款結轉結余等于基建撥款余額減去在建工程增加額，然后與在建工程對應的應付工程款，應付賬款的增加額合并求和。
對于哪些該轉入財政補助結轉，哪些該轉入非財政補助結轉，高校應對“基建撥款”余額應進行分析，建議有基本建設專項撥款的且建設資金有剩余，應轉入財政補助結轉或財政補助結余科目。一般情況下，“非財政補助結轉”無余額。
在計算“非流動資產基金”時，很多高校扣除投標押金、保證金等未形成“非流動資產”的“其他應付款”，建議不應扣除。
如果是基建借款支出形成的“非流動資產”，“事業基金”應為負數。
在實際情況中，對已發生的投資額按不同來源的權益資金的比例進行先分攤后并賬。針對很難區分財政補助結轉和非財政補助結轉，建議基建賬戶權益性資金并賬首先應當分析基建撥款科目貸方余額：是同級財政補助結轉結余的資金，貸記：財政補助結轉財政補助結余科目；如果是非同級財政補助結轉的資金，貸記：非財政補助結轉或者非財政補助結余科目。如果很難劃分資金來源的，按各自所占比例對已發生投資額進行分攤。
合并財務報表附注中應當加入以下信息：當期完工基建工程項目轉入高校大賬資產項目及金額情況，按項目反映當期基本建設投資情況和累計情況，當期基本建設收入與支出占大賬收入與支出金額的比重情況，基本建設當期資金來源和構成情況以及累計資金來源情況，同時應當專項借款明細情況和支付利息情況做出詳細說明，注明這些信息以便使用者全面了解高校基本建設投資情況。
數據資料需要全面真實完整，不應分為相關數據和不相關數據，只要是基建賬中反映的數據、金額應當全部并入高校大賬。總之，基建賬和大賬并賬問題，筆者建議最好借鑒企業編制合并報表的方法，實行“兩賬”并行。
正確理解并執行新舊銜接規定是基礎，基建賬的清理規范是做好并賬工作的關鍵。做好這些工作是保證賬賬、賬實相符的前期。雖然各地高校情況存有很多不一樣的地方，面臨的實際問題也有很大相同，但是基本原理應當一致。 因此，高校應按照制度規定在并賬前認真分析基建賬和大賬往來分錄，查清是否存在內部往來事項，如果有往來事項，在進行并賬前將編制抵消分錄，彌補并賬銜接中存在的不足，確保并賬資產真實可靠。
參考文獻：
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[3] 羅晶晶.新制度幫助高校解決時務管理難題.中國會計報，2014（4）.
上午好！
今年的10月29日，浙江省根治欠薪工作領導小組辦公室印發了《關于加強全省工程建設領域勞資專管員培訓管理的通知》，其目的就是要深化“三服務”活動，提升我們勞資專管員的職業技能，全面規范在建工程項目勞動用工管理。
為了防范建筑領域的欠薪行為，強化勞動糾紛源頭治理，有效推進工程建設領域保障農民工工資支付“六項制度”落實，今天我們特地在這里召開全縣勞資專管員的業務培訓。
在正式培訓之前，我再和大家解讀一下上級文件的具體要求，主要為以下四點：
第一點：實現勞資專管員全員培訓。
今年12月底前，我們要完成轄區內所有在職勞資專管員全員上崗培訓。2021年起，將根據新項目的開工情況，開展崗前培訓和定期培訓，做到“開工一個，培訓一個”，確保人人參加崗前培訓。
我們培訓的對象是縣內工程建設領域在建工程項目的工程承包單位的勞資專管員，包括施工總承包企業、工程總承包企業、專業承包企業和勞務分包企業。
培訓的形式我們將采取課堂學習和現場培訓等形式，廣泛開展勞動用工、工資支付等法律法規教育培訓。培訓的重點是《保障農民工工資支付條例》的相關規定，在建工程項目落實實名管理、分賬管理、工資保證金、銀行、按月足額支付、施工現場維權信息公示等“六項制度”實操，浙江省工資支付監管平臺的應用等。
第二點：推行勞資專管員持證上崗。
培訓后，我們將從省工資支付監管平臺的題庫中隨機產生試題，并進行考核，經考核成績合格的，將發放《建筑工地勞資專管員培訓合格證》，并將信息錄入省工資支付監管平臺勞資專管員庫，實現“一地培訓，全省通用”。
經考核不合格的，為其再提供培訓，直至合格為止。對業務精通、表現突出的，鼓勵參加勞動關系協調師職業資格考試。
第三點：統一勞資專管員工作標準。
浙江省根治欠薪工作領導小組辦公室統一編寫印發了《浙江省建設領域勞資專管員根治欠薪工作指導手冊》，從“工程建設領域在建項目六項制度”的標準、管理操作流程及工資支付監管平臺的應用等三大塊內容，對勞資專管員日常工作的開展進行全方位指導。指導手冊稍后將發放給各位。
第四點：加強勞資專管員隊伍管理。
接下來，我們將在省工資支付監管平臺上，建立并動態更新勞資專管員名錄庫，記錄勞資專管員的培訓及工作情況。鼓勵各部門通過技能競賽、考核、評級、信用等方式，加強勞資專管員管理。
對于勞資專管員工作表現突出，“六項制度”落實到位的，予以一定的獎勵；對履職不到位沒有落實“六項制度”或落實不到位的，為其提供重新培訓。
以上，是我們對接下來勞資專管員相關工作的四個方向與要求。
可以說，我們勞資專管員是工程建設領域落實“六項制度”的直接操盤手，是根治欠薪工作第一道防線，而加強勞資專管員的管理培訓，就是從源頭上預防欠薪問題發生，我們的目標就是要實現“項目專人盯，用工專人管，制度專人抓”，杜絕欠薪問題的發生。
財務賬面反映的數據與實際工程造價差距較大，財務人員對工程情況不甚了解，沒有針對性的建立會計核算體系，以致財務數據失真，無法為決策層提供高效率服務。
二、財務資金意識淡薄，存在“等、靠、要”的現象，無法掌握資金跳動的脈搏
資金企業的血液，對于建設期的企業而言，如何合理使用資金，事關整個項目的成敗，合理使用資金需要財務管理者對工程的施工合同、施工進度等都要密切的掌握，同時還要充分利用各項財政政策，取得除自籌資金以外的其他資金的支持。針對上述問題，作為一個管理規范的企業，應當如何加強建設期間的財務管理，發揮財務人員的作用呢？筆者曾在大型國企擔任內部審計，也曾作為主要負責人參與企業項目建設，依據經驗，建設期間財務管理可以做好以下幾項把內容：1.財務人員職責，2.工程資金使用，3.在建工程的核算，4.竣工決算和固定資產形成。
企業財務應做好以下工作：
1.針對性的建立企業建設期間的財務管理制度，明確管理職責。對于大型建設項目應建立健全財務管理制度，專門設置負責基本建設會計人員，專門負責與工程有關的財務事項。作為基建會計人員應對項目的概預算、可研報告、各項行政審批手續、招投標事項、施工合同、節點計劃、工程進度密切掌握，必要時參加與工程相關的會議，做好在建工程和固定資產的核算，做好重要資料的檔案保管工作。
2.嚴格審核付款手續，對工程資金要實施封閉式管理，確保工程資金專款專用。工程資金能否充分保證，事關工程能否如期完工，能否預期產生經濟效益，對企業影響深遠。大型基建項目除自有資金外，往往伴有銀行固定資產貸款，設有固定資產貸款賬戶，有的基建項目在國家政策范圍內，還可以獲得財政補貼，財政補貼往往要求專款專用，企業可以單獨設立專戶，企業根據可以根據資金來源的不同設立幾個工程資金賬戶。在資金的支出過程中，應關注以下幾點：
2.1施工單位提出付款申請手續是否完整。施工單位提交的工程進度報表應經過項目監理的審核，提交工程進度報告，報告中應完整、詳細的說明付款理由，付款金額。如存在現場簽證，同時提供與簽證相關的證明材料，例如圖片材料、文字材料等。以上資料一并轉交建設單位的工程管理部門進行審核。
2.2施工單位現場總負責人和專項負責人對施工單位報送的工程進度報表、質量安全情況等一系列資料與實際情況比照審核，重點有進度是否屬實、質量是否可靠、安全隱患是否排除、簽證是否存在等等，負責預算的造價工程師應根據工程概預算，現場簽證、工程進度、付款情況、合同情況進行再次復核，并簽署意見，一并報由現場總負責人簽字審批。
2.3財務部門應根據技術負責人核定已完工工程量及合同總價款、約定付款方式，對增變量的約定，核定本次應付款的金額，交由負責人審批。作為財務部門，重點應嚴格執行工程合同，審核付款手續的完整性，對發生的項目變更應嚴格控制，項目的任何與合同清單不相符的變更都應由專業人員或專業機構進行確定，對合同變更部門的取價標準要求核定部門提供詳細的依據，并進行抽樣核查。財務部門對重要的工程變更要進行實地考察，取得必要的資料，例如圖片。財務部門應對付款項目依據工程預算造價清單從大項到小項進行確認，確保付款項目屬于工程項目的內容，對于付款金額作為財務部門要保證付款金額在合同范圍之內，財務人員應重點關注工程的資金進度與形象進度是否匹配。設置專門的基建會計人員參與工程的全過程，可以有效的避免工程中發生的舞弊現象，是工程建設處在一個公開透明的過程之中，對控制工程成本，有效的進行事前和事中控制，強化企業的內控管理。
三、在建工程的核算
在建工程的核算存在的問題主要有：
1.會計人員依據發票確認在建工程賬面價值，賬面價值無法反映實際工程造價。建設單位和施工單位對往來款的認定不統一。
2.會計人員對工程不甚了解，賬面在建工程反映的內容簡單，籠統。作為大型工業基建項目，在建工程必須做到精細化核算，對工程管理和固定資產的形成都有重要意義，而在信息化條件下，會計軟件功能強大，完全可以做到統分結合，全面具體。前提是會計人員對工程的各項內容非常熟悉并能夠與財務業務相結合。首先，基建會計人員應該根據工程項目對在建工程進行項目核算，一個完整工業項目投資往往包括建筑工程、設備購置、安裝工程及其他支出。其中建筑工程包括土建工程和鋼結構安裝工程。安裝工程包括設備安裝、采暖工程、給排水工程、裝飾工程、消防工程、電氣工程、通風工程。以上工程項目在項目的預算清單，施工圖紙都可以看到。其次，在明確了項目范疇后，利用軟件的多維性，設置核算方式，是賬務能夠反映某一個建設單體的各項工程支出，也能反應某一個項目的在各個單體的中匯總支出。在施工單位提交了工程進度相關報表并審核無誤后，在賬面上可以計入在建工程，同時產生一筆負債。此時在建工程賬面上反映的數據應該是各個單項工程和每個項目的價值，通過賬面價值與預算項目對比，可以得出工程完工百分比。由于此時未經決算審計，我們對負債的確認屬于暫估的性質，應與付款科目分屬于不同明細科目，已達到精細反映的目的。
四、竣工決算和固定資產形成
大型完整工業項目一般經項目備案等行政審批手續，竣工決算需要專項審計，沒有專項審計則無法辦理竣工驗收手續，也就無法形成固定資產。作為建設單位財務管理部門在專項審計之前，應會同建設部門整理工程檔案，核實工程造價，主要應做好以下幾項工作：
1.建設項目下的個明細項目是否具備審批立項、可行性研究、初步設計等環節；是否具備竣工決算條件。
2.竣工決算的編制方法是否可靠，會計上能否準確計量固定資產的價值。
3.竣工決算概況表各項投資與設計概數相比較，是否存在節支或超支的情況，原因是什么。
4.交付使用資產明細表中的實際支出與設計概數相比較，分析增加或減少的原因。
5.項目專項資金的使用情況及結余資金和物資的處置。竣工決算是工程的收尾工作，其重要性是不言而喻的。整個決算是一個細致而復雜的過程，涉及內容眾多，影響深遠，對與財務而言涉及到固定資產的原始入賬價值，折舊，有關房產的涉及產權證的辦理，房產稅的計稅基礎等。最終賬面上反映的固定資產將包括房屋、建筑物、設備等，值得注意的是電梯中央空調等屬于房屋建筑物的一部分計入房屋建筑物的原值不單獨列示，涉及到甲供材料的還有納稅問題的處理。另外，對于取得政府補助的項目，一般文件中都列明專款專用，要先計入專項應付款，貸項目竣工驗收后，轉入遞延收益，按資產使用期限轉入營業外收入，作為不征稅收入，相應資產折舊不再稅前扣除。
隨著我國人民生活水平的提高和醫療保障體制的逐步完善，現行的醫療資源已不能滿足公民的醫療需求，我國公立醫院進入新一輪的擴張投入，基建項目不僅日益增加，而且規模越來越大。據有關資料顯示，2011年我國衛生醫療機構基本建設支出在800億左右。因此，進一步加強和完善基本建設項目管理和會計核算對發展醫療衛生事業顯得尤為重要。新制度雖然明確了醫院基本建設會計核算的原則和要求，但由于過于原則，缺乏指導性，核算所產生的管理效果不夠理想，針對上述情況，筆者對公立醫院基本建設會計核算提出如下的思路。
1.1規范基本建設開戶管理
一是凡經政府發改部門批準立項建設的項目，包括新建、改擴建、維修的項目，會計核算應單獨開戶核算（含國庫集中支付），便于對基本建設的管理、核算和竣工審計。二是一家醫院同時有幾個建設項目的，應根據基本建設管理有關規定，每個建設項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質不同，應在同一賬戶中核算和管理。
1.2基建日常會計核算應采用雙賬套平行核算形式
即發生基建經濟業務時，醫院行政“大賬”和基建賬戶同時進行賬務處理：基建賬戶按照《基本建設會計制度》核算，醫院行政賬戶按照《醫院會計制度》核算。正本原始憑證附在基建賬戶中，行政賬戶以復印件作為編制原始憑證依據，并注明原件附在基建賬戶X月份X號憑證上。
1.3科目設置
醫院行政賬戶上應設置：財政補助收入—項目支出、財政項目補助支出、在建工程、待沖基金—待沖財政基金、預付賬款—基建預付款、應付賬款—基建應付款、銀行存款、庫存現金等科目。在建工程科目只按工程項目進行核算，內容包括基建賬戶中的建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資3個科目。
2雙賬套平行核算形式實務舉例
2.1新舊會計制度銜接（年初并賬）
2012年初，醫院建新賬時，將基建賬戶中的資產、負債和凈資產類科目的期初余額并入醫院行政賬戶上對應科目的期初余額中，并在相應的科目下設置明細科目（基建）。（1）2011年度末基建賬套科目及余額：基建撥款2000萬元，其中醫院自籌資金撥款1000萬元，應付工程款200萬元；建筑安裝工程投資1500萬元，待攤投資500萬元，銀行存款200萬元。（2）年初并賬：待沖基金—待沖財政基金1000萬元；應付賬款—基建應付款200萬元。在建工程500萬元（已扣除醫院原自籌資金撥給基建賬戶的1000萬元，原已在在建工程科目中列支）。在建工程—待攤投資500萬元；銀行存款—基建存款200萬元。根據上述基建賬套提供的科目及余額，并入2012年度醫院行政賬套期初余額（直接在會計核算軟件期初余額中輸入）。
2.2雙賬套平行核算
【關鍵詞】固定資產；折舊；采購
加強企業固定資產內部控制，保證固定資產的完整，實現固定資產的合理利用，對企業良好而持續的發展是十分必要的。當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績，但應該看到，我國企業目前在固定資產內部會計控制方面仍存在很多的缺陷和不足。
一、我國企業固定資產內部會計控制的現狀
（1）盲目開發與購建固定資產。近幾年來國家采取積極的財政政策，加大固定資產投資的力度，拉動國民經濟高速增長，固定資產投資的數量和質量對于刺激需求、促進國民經濟高速發展起到決定性的作用。有關數據統計表明我國固定資產投資項目失誤率接近投資項目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現在：一些建設項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產投資規模方面超過企業籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發揮經濟效益；一些項目投資可行性研究深度不夠，從項目建成就開始虧損，造成較大的投資損失。由于企業一味追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，決策環節草率行事、審批失察，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風險認識不足等原因，導致投資決策失誤頻繁發生的風險。（2）項目施工過程發生舞弊。固定資產建造過程中普遍存在舞弊現象，主要指工程耗材中發生的舞弊。具體表現形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規格和質量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理、嚴重偏離預算等。項目施工過程舞弊現象的存在，究其原因是固定資產購建和工程項目環節內部控制制度設計和執行存在漏洞，對工程建造過程缺少必要的監督檢查，工程審計執行不力，使不合規定的材料用于實體建造，導致項目質量不能滿足企業生產經營需要的風險；工程材料采購業務不相容崗位未實現職責分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風險；未對材料采購業務進行復核，對相關票據憑證未進行嚴格審查，致使虛構材料采購業務，虛報材料用量，損害公司利益。（3）在建工程轉固定資產不及時。企業不論是自行建造固定資產還是出包工程，其會計核算均應通過在建工程項目進行，按規定在建項目融資利息費用構成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多企業在固定資產達到預計可使用狀態后，未盡快辦理竣工結算手續，及時轉入固定資產，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產信息不真實。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當期財務費用，同時又少提折舊，有的企業為達到經營指標，會拖延在建工程的結轉，產生固定資產建造成本虛增、調控利潤的風險。此外，固定資產管理人員責任心的缺乏、企業的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設流程復雜而未能識別工程己達到預定可使用狀態，造成在建工程不能及時轉入固定資產，導致財務信息不實風險。（4）固定資產折舊計提不合理。目前，我國企業普遍存在制定折舊政策一刀切的現象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據企業自身的特點制定適當的折舊政策，一般表現為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些企業未按規定辦理相關報批手續，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產折舊計提不規范，存在對已報廢或已經提足折舊的固定資產照提折舊的現象。在實際工作中，資產的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產的價值管理和實物管理相脫節，對固定資產不進行及時核對，就容易造成資產入賬不及時，或清理報廢資產未及時核減，造成固定資產價值不真實，從而導致折舊核算上的不真實、不準確風險。此外，一些企業人為改變固定資產的分類，任意擴大或縮小計提固定資產折舊的范圍，改變折舊年限和折舊方法。（5）固定資產處理隨意性大。比如固定資產清理不及時，不經資產管理部門及相關領導的審批同意，不經過技術部門的鑒定，私自將資產進行處置，造成資產管理脫節。對于出售的情況，經常出現不經過競價機制，任意選擇購買商，從中收取回扣的現象。同時，對固定資產處置的相關憑證資料未提交給財務部門，導致賬實不符，致使固定資產流失。企業員工為謀取私利，未履行崗位職責，未經過適當的申請、審批、鑒定等程序，對待出售的固定資產未進行市場估價調查、選擇最優回收商，而擅自出售、截留報廢資產或出售過程收受回扣，產生出售價格過低風險。
二、完善企業固定資產內部會計控制的具體對策
（1）優化企業資產配置，實現企業固定資產保值增值。企業應在保證企業正常工作的前提下，積極促進將企業閑置或不用的非經營性資產向經營性資產轉化，優化資產配置，提高固定資產使用效率。同時加強企業非經營性資產向經營性資產轉化的管理工作，規范企業非經營性資產管理行為，維護企業資產的合法權益，實現固定資產保值增值。（2）注重固定資產流程管理。固定資產業務的控制程序包括固定資產采購或購置控制程序、固定資產使用過程控制程序和固定資產報廢的控制程序，這三個程序是相互聯系的過程。固定資產采購業務控制的起點是使用部門提出采購申請，執行請購程序，然后由固定資產內部管理部門、固定資產采購部門對采購申請進系審批，審批后由采購部門負責實施采購活動，并將采購貨物清單以及到貨通知單交于設備管理部門驗收，將采購發票、結算單據等原始憑證交給財務部門，財務部門根據憑證撥付資金給采購部門。固定資產使用過程的控制起點應該是使用部門提出固定資產領用申請，此后由倉庫管理部門進行審批并執行有關的管理程序，固定資產管理部門按照審批的情況辦理移交手續，并編制一式三份的固定資產轉移憑證，一份自己保留以備查，一份交給資產使用部門，編制固定資產卡片，并由領用人員簽章以示負責，最后一份交給財務部門，由會計人員作為原始憑證。會計人員按照轉移憑證的要素編制固定資產的記賬憑證，并交稽核人員復核，然后會計人員根據審核后的記賬憑證登記固定資產的明細賬和總賬，并定期進行核對。固定資產的報廢首先由固定資產使用部門或內部管理部門提出報廢申請，并將報廢申請材料交給企業的報廢鑒定部門和分管固定資產的相關負責人，審批部門在對報廢申請和報廢鑒定材料進行分析的基礎上提出審批意見并簽章證明。固定資產管理部門按照審批意見將固定資產調撥憑證交給財務部門，登記固定資產總賬，核銷報廢固定資產的賬面記錄。會計人員根據企業的實際情況確定計提折舊的會計政策，由財會部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據審批后的會計政策對各項固定資產計提折舊并編制折舊計算單和有關折舊的記賬憑證，經過規定的審核手續后結合固定資產的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細賬。會計人員要根據企業的實際情況確定計提固定資產折舊的會計政策，由財務部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據審批后的會計政策對各項固定資產計提折舊并編制折舊計算單和有關折舊記賬憑證，經過規定的審核手續后，結合固定資產的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細賬。
參 考 文 獻
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