時間：2023-06-07 09:22:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇藥品成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來，國家有關部委及地方政府為解決藥品生產、流通、核算環節中存在的一些問題，出臺了一系列相關的政策及措施。2012年1月1日起實行的醫院新會計制度，取消藥品進銷差價，藥品改按進價核算;國家近年來出臺的國家基本藥物目錄和低價藥品目錄;部分省份實行的集中招標采購和帶量采購。這些政策及措施的出臺和推行為規范藥品市場、加強藥品核算管理起了積極的作用。以此為契機，文章結合目前我國醫院藥品管理和核算中存在的一些問題進行分析與探究，并提出相關建議以幫助醫院加強藥品規范化管理和藥品核算。
［關鍵詞］
醫院藥品管理;成本核算;藥品收入
1引言
作為醫院重要的流動資產———藥品，是醫生為病人有效治療的手段之一，同時，藥品收入是醫院醫療業務收入的重要組成部分，藥品成本也是醫院經營成本的重大組成部分，加強對其管理與核算，對醫院的醫療安全、資產安全、成本控制及降低病人負擔等，都起著非常重要的作用。因此，嚴格藥品管理，加強藥品成本控制對于促進醫院技術水平、提高醫院管理能力、提升醫院的經濟和社會效益具有著重大意義。
2醫院藥品管理存在的問題及相關建議
在相關法律法規及政策的指引下，我國各醫院經過多年不斷發展，管理水平得到顯著提高，藥品管理也逐步規范，但當前我國部分醫院對藥品的管理和核算也存在著一些問題。
2.1醫院藥品管理組織不健全、結構不合理
一些醫院藥品管理組織架構體系不健全、不合理，造成治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力;內部機構設計不科學，權責分配不合理導致職能交叉缺失或推諉扯皮，運行效率低下。改進措施:建立醫院藥品四級管理組織結構，第一，在醫院領導下成立醫院藥事管理委員會，成員由院長、分管院長、藥劑科成員、臨床各科主任、紀檢、審計、財務人員組成，院長擔任委員會主任，定期召開會議，審核批準醫院藥品各種管理制度，建立完善醫院藥品使用目錄，審議醫院藥品新品的引入，以及藥品管理的其他重大事務;第二，分管院長主要負責藥品采購計劃的審批，臨床急需藥品引入的批準，藥品部門財務報表的審批，以及臨床用藥的管理;第三，藥劑科成員由藥劑科主任、采購員、藥品會計(由財務科派駐)、臨床藥師、藥庫管理員構成，主要負責日常藥品的計劃、采購、入庫、核算、指導臨床用藥等工作;第四，門診、住院藥房，成員由各藥房主任和發藥員組成，負責日常藥品的調撥和住院病人處方、醫囑的審核、發藥。
2.2醫院藥品相關管理制度不健全或制度執行不力，形同虛設
第一，建立醫院常規藥品使用目錄，完善藥品新品種引入機制和流程，明確各機構職責。目前部分醫院藥品在用品規范混亂，引進藥品新品隨意性較大，一方面造成滿足不了病人治療需要，另一方面造成藥品部分品種多余、滯銷、積壓浪費，不必要地增加了相關工作人員的工作量和差錯的概率，提高了醫院藥品的經營成本，甚至為不良產商臨床促銷的違法行為提供了便利條件。改進措施:在醫院藥事管理委員會領導下，根據國家和地方基本藥物目錄，由醫院臨床各科室根據自身業務特點和治療需要，提交本科室藥品使用品規，交由藥劑科匯總，藥劑科對各科室提交的藥品品規，對照相關政策和制度，進行審核整理匯總，形成醫院藥品使用目錄初稿，交由分管院長審核同意，同意后再交醫院藥事管理委員會討論審議，管理委員會各成員對藥品目錄初稿中的各品規要嚴格審查，重點審核藥品各品規的有效性和必要性，審核通過交由委員會主任批準執行，形成本院的藥品使用目錄。另醫院每年可定期根據此流程，調整完善藥品使用目錄，以滿足醫院業務發展及病人治療的需要。藥品目錄出臺后，醫院藥品的采購、使用必須嚴格在目錄品種范圍內。對于不在目錄范圍內的品種，病人確實治療急需，由醫生填寫藥品臨時采購報告，詳細說明病人信息、使用品種、劑量，科主任簽字同意后交由藥劑科審核，審核通過后再上報分管院長批準同意采購。第二，調整完善醫院藥品流通流程，制定藥品采購計劃工作制度。部分醫院藥品采購流程不合理，責任不明確，經常造成部分藥品斷貨，直接影響臨床治療用藥，甚至造成不必要的醫療糾紛，另外部分品種滯銷積壓，造成報費損失，提高藥品經營成本。改進措施:制定藥品采購計劃工作制度，明確各崗位職責。各醫院可根據業務需要，倉庫儲存條件，每月形成2～3次批量采購計劃，由倉庫管理員根據前期藥品消耗量，結合醫院藥品現有庫存量，另考慮到醫院病人季節性、周期性等特點，出具藥品采購計劃稿，交由采購員整理，采購員對計劃采購稿進行初步審核，根據醫院采購目錄制作采購計劃表，按各采購公司詳細列明藥品名稱、規格、產地、數量，形成的計劃表交由藥劑科主任審核，藥劑科主任重點對醫院的急救品種采購數量結合庫存量進行考量，并對其他品種采購量根據有關情況進行適當調整，最后上報分管院長批準同意后采購。另可建立對醫藥公司供貨情況的考核機制度，避免醫藥公司供貨不及時、故意不供貨等行為。第三，調整完善藥品入庫入賬流程，引入先進的藥品管理核算信息系統。現今部分醫院管理核算信息系統設計不合理、不完善，造成內部控制不到位，出現監管漏洞，時有賬賬不符、賬實不符等情況出現。改進措施:根據醫院藥品工作制度、流通流程，引入先進的藥品管理核算信息系統，形成藥品三級賬管理核算方法，財務科負責藥品總賬的核算管理，藥劑科(藥品會計)負責藥品明細賬的核算管理，倉庫管理員負責實物賬的核算管理。藥品采購到貨后，由倉庫管理員根據到貨清單對藥品進行掛賬入庫后通知采購員進行審核確認，采購員根據驗收記錄，詳細核對每個品種品名、規格、產地、價格、數量，無誤后在信息系統上確認，完成藥品的掛賬入庫，增加藥品的實物庫存，藥品會計根據采購員、審計審核合格的發票，在掛賬入庫的記錄中對藥品進行沖正入賬，同時重點核對藥品的價格。第四，制定藥品價格調整工作制度。部分醫院存在藥品價格管理混亂，調整隨意，責任不明確。改進措施:制定藥品價格調整工作制度，完善調整流程。采購員根據國家價格政策、地方招標采購目錄或詢價記錄(詢價流程由紀檢、審計人員參與)制作藥品價格調整目錄，由紀檢、審計人員、藥劑科主任審核簽字后上報分管院長批準同意，同意后交由藥品會計人員在藥品管理核算信息系統中執行調整。第五，調整規范藥品核算方法。部分醫院存在藥品核算方法混亂，有加權平均法、后進先出法，不能正確地反映藥品經營成本。根據2012年1月1日起實行的醫院新會計制度，取消藥品進銷差價，藥品改按進價核算，建議醫院實行實進實出會計核算方法，這樣能夠正確核算反映藥品的經營成本。第六，明確藥品實物負責人，建立藥品定期盤點制度。部分醫院藥品倉庫、藥房或多或少存在賬實不符，藥品質量保管不當等情況。改進措施:由醫院指定藥品庫房的實物負責人，倉庫為倉庫管理員，各藥房為各藥房主任，負責本科室藥品的日常核算管理，同時，醫院財務、審計部門定期或不定期組織人員對各庫房藥品進行清查盤點，對出現的賬實不符、報損情況查明原因，上報院領導，如系人為因素，將追究相關人員責任，同時由藥品會計根據盤點結果調整藥品明細賬，財務科根據藥劑科月終上報的藥品盤存報表調整總賬。
3結論
醫院藥品管理是醫院管理工作的重要組成部分，影響著醫院醫療安全、經濟效益和健康發展。同時，醫院藥品管理又是一項系統工程，本文僅是本人結合自身工作經歷提出的一點建議。因此，醫院要建立起考核機制，提高各部門、各成員對藥品管理和藥品成本意識，一起努力，共同做好嚴格管理藥品，共同促進醫院的良性有續發展，要全方位、全過程地控制、管理藥品，提高醫院的整體管理水平，進一步加大醫院的經濟效益和社會效益。
作者：張敏 單位：安徽省望江縣醫院
參考文獻:
（一）加強對基層衛生院藥品預算管理
樹立全面預算的管理理念，加強對醫院藥品在預算管理，如結合年度藥品采購計劃，編制藥品預算方案，并對年末的各項藥品發生額與預算進行比較，從而改進藥品的預算管理目標。同時，對預算內容上，要結合醫院資金的管理，包括對藥品收支預算和參與藥品招投標進行管理，還包括對非基本醫療藥物采購的會計管理。對涉及到往來賬款要進行有效的預算，如對當前藥品成本占醫院總經營成本的比例，如果比例過大，給醫院的資金管理帶來隱患，從而影響了醫院的各項業務開展。
（二）加強對基層衛生院的內部會計控制制度的改革
內部會計控制制度的建立，有利于企業對于各類經濟活動都實現了有效的監督。新形勢下，基層衛生院雖然實現了基本醫療藥品零差價，仍有必要通過建立內部會計控制制度，以實現對藥品的成本核算。具體來講，內部會計管理制度，能夠實現對各類藥品進行準確的核算，并通過對內部會計人員的監督機制，運用財務管理的方法和程序，從價值上來實現有效的成本效率控制。主要從以下幾點來著手，一是從責任的落實上，做好財務核算人員的職責分工，并結合定期的成本核算狀況進行總結和分析，從匯集的財務信息中選擇科學的方法來確保藥品成本效率核算的時效性和針對性。二是從行政監督上來確保藥品成本核算制度有效實施，作為基層醫療衛生服務機構，必須要從自我評估中來加強對藥品成本的的監督和評價，及時發現藥品成本核算中的問題和漏洞，結合新情況和新問題，積極采取措施加以修正和改進。
（三）加強對藥品采購流程過程的成本核算控制
從概念上講，藥品的采購成本主要是從藥品的采購到入庫整個過程中的一切費用，而實施基本藥品零差價銷售以來，藥品主要是在上級主管部門的主導下統一指標采購，更是從藥品的采購渠道上進行了全面的分類匯總核算，以實現對各類藥品的明確分類，并結合其藥品價格進行明確，以便于實現對藥品成本進行科學、合理的核算。同時，在對于藥品銷售商的管理中，對于部分集中采購藥品而進行的打折等情況，要通過對其進行準確的計算，從財務科目上增加折扣科目，以便于對醫院藥品采購中發生現金折扣的藥品進行單獨核算。需要說明的是，對于藥品折扣，作為藥品成本核算管理的重要內容，需要基層醫療會計人員能夠切實將核算工作做到實處。
（四）從藥品的存儲和領取過程中加強成本核算控制
在藥品的存儲和領取過程中，由于藥品在庫房之間的流動，從而產生一定的費用成本，而在藥品成本核算工作中，必須要考慮到這一因素，并能夠從加強對藥品庫房的對賬管理來確保藥品成本的一致性。需要說明的是，對于藥品在售價上的調整，需要結合藥品管理實際進行核算，并且不能違背基本醫療藥物的零差價原則，并與藥品物價監管部門進行及時的協調，切實從藥品的成本核算控制中來提高基層醫療衛生院的管理能力和水平。
（五）加強對基層醫療衛生機構的會計審計監督控制
建立會計審計制度，從各基層醫療衛生院的會計工作實際來強化監督，如在實施內部管理控制的條件下，通過對各項資產物資的管理監督、交接記錄的分析，以及相關藥品物價執行情況的檢查等，以實現對各基層醫療衛生院會計工作的績效考核，從而提升基層會計工作效率和質量。
（六）加強對財務管理人員綜合素質的培訓和提升
在做好基層醫療衛生院藥品成本核算工作的前提，必須依靠高素質的會計隊伍。為此，從財務管理信息化的應用上，來不斷加強對成本核算人員的培訓，通過繼續教育，業務技能培訓，來提高會計人員的糾錯和防錯能力，避免會計信息失真，使其既要滿足“核算型”的要求，又要適應“科技型”的需要。同時加強職業道德建設，切實提高基層醫療衛生院的會計人員的綜合素養和能力，以滿足專業技能和業務素質全面提升的綜合人才隊伍的形成。
二、總結
【關鍵詞】成本核算；醫院管理
隨著醫改制度逐漸深入，迫使醫院必須調整經營策略，以適應醫療服務市場的新環境；另一方面，由于醫藥分開、藥品價格的調整、盈利性醫院和非盈利性醫院分類管理等一系列政策的出臺，由此引入了市場經濟環境中醫院成本，如何生存和實行可持續發展成了醫院管理者日漸重視的新問題，醫院只有通過成本核算，減低成本，實行科學有效的成本核算等經濟管理手段，才能提高醫院的生存能力，獲得可持續發展的契機，在競爭中立于不敗之地。
一、醫療成本核算的概念及推行
1、醫療成本核算的概念
醫療成本核算是對醫療服務過程中費用的發生和醫療服務、藥品銷售、制劑生產形成的成本所進行的核算，醫療成本核算的目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。
2、醫療成本核算方法
醫療成本核算主要是醫療服務項目的成本核算。通常醫院在核算工作中，把各科室劃分為項目科室和非項目科室。具體核算方法分為直接成本歸集和間接成本的分攤。其中成本歸集是成本核算的重點和難點。在醫療成本核算中常用以下歸集方法：（1）勞務費、公務費、業務費和原材料費按實際發生數計算，或按全院業務收入的百分比計算。（2）固定資產折舊費直接影響醫療成本，目前還沒有統一的折舊標準，各醫院做法各異。間接成本具體實施分攤時，按受益原則將非項目科室成本向項目科室和其他非項目科室進行分攤，常用的分攤方法有直接法、階梯分配法、雙重分配法和聯立方程法。其中，聯立方程法最精確，但操作復雜，階梯分配法可清楚地表明間接成本的構成，雙重分配法更適用于中小型醫院。
目前，醫療成本核算方法已由完全成本法向制造成本法轉變。我個人認為日常的成本計算工作應建立在變動成本法的基礎上，分別統計變動制造費用和固定制造費用。醫院是福利性的公益事業單位，不能單純追求經濟效益，但可以用制造成本法制定目標成本、編制預算。如果將來醫療保險制度實行按病種支付，那么醫院就應當測算病種平均變動成本和固定成本，預測保本工作量，加強成本控制。
3、醫療成本核算的重點
目前我們多數醫院在衛生經濟學上的應用還只限于如何控制藥品使用費用問題。過多的關注考慮藥品的直接成本，而對間接成本、隱性成本往往考察不夠。其次，消費觀念落后，浪費驚人。在眾多的醫生及病人中“貴藥即好藥”的概念已根深蒂固，不分病種，不問病因，只要價格貴就吃香。傷風咳嗽，不是用“頭孢”就是“沙星”，重復的檢查項目和重復的治療項目，不但加重了患者的經濟負擔，而且使醫院整體醫療成本加大。對醫療成本核算的重點，我認為主要傾向于以下幾方面：大型醫療設備成本核算、病種醫療成本核算和藥品成本核算。大型醫療設備的檢查費用是醫院業務收入的重要來源之一，大型醫療設備的引進其特點是耗資多，變現能力差。如果事先不經過嚴格測算而盲目引進大型醫療設備，會造成極大的浪費。
目前多數醫院的藥品收入占醫療總收入的一半以上。以藥養醫是藥品費用上漲的根源，加之虛定價、高回扣的推波助瀾，使得藥品費用增長居高不下。實行醫藥分開核算、加強藥品監督管理、規范藥品流通領域競爭秩序是即將推行的醫保制度改革的重點工作。已有部分醫院率先實行藥品價格低進低出，這是適應醫保制度改革的必經之路，醫院藥房的“暴利時代”終將結束。
二、目前醫院成本核算工作中存在的問題
醫院成本核算的目的不明確由于目前大部分醫院推行成本核算主要是為了內部分配獎勵，醫療成本間接費用的分攤，內部服務價格的確定沒有一個具體的依據和標準，從而導致醫院的成本核算目的不明確，由于對哪些費用應列入成本，哪些費用不應列入成本到目前為止還沒有一個具體的標準和依據，導致醫院成本核算的差異很大，無法作為價格補償和收費標準制定的依據，同時也不利于醫院之間的橫向比較。
三、醫院成本核算的實現方法
醫院成本核算涉及醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，醫院提高效益的重點只能是降低各項耗費和提高工作效率，醫院應建立健全成本核算管理組織體系，進行定期考核，與科室的利益分配掛鉤，同時還應將重要的醫療指標（如診療人次、病床使用率、平均住院日等指標）完成情況直接與科室獎金分配掛鉤，保證醫院經濟增長與社會效益同步提高。
綜上所述，醫院只有從成本核算的基礎性工作做起，以點帶面提高成本管理水平，加強醫院內部管理、減員增效、降低成本、健全財務審計制度，提高醫療服務水平，才能在未來競爭中領先。
參考文獻：
[1]崔玉萍.淺談醫院如何實施成本核算[J].科技情報開發與經濟,2008(32).
[2]陳璨.醫院成本核算的實踐與思考[J].中國經貿,2008(22).
關鍵詞 醫院 成本核算 財務管理
1 醫院成本核算中存在的問題
1.1 成本核算組織機構設置不科學，部門之間不協調
按照規定，成本核算部門應設在醫院財務部門，但由于體制原因，現行的做法是每個醫院都單獨成立經濟核算辦公室，由其獨立承擔全院成本核算的任務，財務部門僅僅充當配角，沒有充分發揮財務部門的主角作用，這是一個普遍存在的誤區。不能人為分開，否則兩個經濟部門相對獨立，財務資源無法共享，互相扯皮，無法有效地開展工作，也造成機構重復設置和人員浪費。實際上，現在核算辦公室僅僅做了一般的計算、核算獎金或工資分配等簡單工作，沒有真正發揮其成本核算職能。
1.2 現行財務報表中的結余無法反映成本與收入的配比關系
現行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當期效益。在這種核算方式下，收支總表分為“收入、支出、收支結余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結余是兩者計算的結果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當期醫療收支結余，藥品收支結余及其他收支結余。尤其是在藥品收入占醫療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。
1.3 管理費用的分配問題不合理
管理費用是醫院行政管理部門為組織和管理醫院業務活動而發生的各種費用。按現行制度規定，管理費用作為間接費用按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性。目前醫院的管理費用包括兩部分內容：一是間接費用，即無法直接確定屬于哪個部門的服務，但必須攤入成本的那部分。二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫院業務活動而發生的各項費用。目前這些間接費用與期間費用均作為間接費用進行分配，不利于正確計算醫療服務和藥品經營期間間接費用的分配。應當選擇與該費用關系最密切的指標作為分配標準，盡量使分配結果符合接近實際成本。
1.4 核算方案不科學，職工積極性不高
醫院業務科室之間情況各不相同，差異較大。醫院往往單純以經營效益來考核衡量經營業績，沒有科學的考核方法，只靠經驗或拍腦袋辦事，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經營效益，不全面核算成本，最終形成高投入高收入的科室獎金高，低投入低收入的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
1.5 部分單位片面追求經濟利益，影響醫院正常發展
醫院實行成本核算后，有些科室為減少或降低成本，不敢引進先進設備或新技術，影響了正常業務的開展和科技創新；有些甚至偷工減料，損害患者利益。這些都違背了成本核算的宗旨。
2 加強醫院成本核算的對策
2.1 建立健全成本核算組合體系，正確處理成本管理與財務管理的關系
醫院成本核算工作應實行院長負責制，在院長委托的主管領導或總會計師直接領導下以財會部門為中心，由成本會計人員負責，相關部門分工協作，共同開展成本核算工作。財務部門是醫院成本核算的實施機構，對各科室的成本核算進行統一組織、統一管理，具體負責成本核算工作，制定有關規章制度、消耗定額及成本分攤辦法，建立健全成本核算賬薄體系，編制成本報表，準確計算、編報、分析、預測和控制成本。更注意理順成本與財務核算的關系，財務核算是成本管理的基礎，成本核算是財務核算的延伸，要以財務管理為依據搞好成本核算。
2.2 建立和完善成本核算財務體系
引入企業會計成本核算理念，在現行《醫院會計制度》會計體系基礎上設立醫院成本核算的賬戶體系和醫院成本核算帳薄體系。醫院成本核算需要設立醫療成本、預提費用和待攤費用帳戶，同時設立相應的明細賬薄、建立完整、系統的成本核算操作平臺。
2.3 提高成本核算的電算水平
開發功能先進科學的“醫院成本核算管理”軟件系統，軟件要與醫院會計核算系統很好地銜接，符合成本會計的程序和方法，用戶可根據實際情況選擇設定參數，使軟件適合成本核算需要，同時具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關財務數據，根據系統和用戶設定的成本核算方法步驟，自動進行成本計算，生成各種成本信息。同時，要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.4 注意控制病人費用的不合理增長
要積極引導科室通過挖掘潛力，提高工作效率，來增加收入，要從降低藥品收入占業務收入的比重入手，提高業務收入的“含金量”。
2.5 收入分配上應用醫療服務一線部門傾斜
每一項醫療服務都經過一系列的環節，各項醫療服務的成本又相互交織。在核定成本與收入時，醫院應通過高效低耗的成本核算，實行質量控制，在分配上，對一線人員，特別是風險強度大、收費標準低和承擔任務較重的科室與人員采取一定的傾斜政策，保證分配的合理，充分調動人員積極性。
2.6 搞好成本核算人員和硬件配置，健全財務管理規章制度
為開展成本核算創造條件，也就是說要有合理的組織，要配備適當的會計人員，應用現代化的管理核算手段，根據經濟指標，準確反映成本核算內容，以提高經濟效益，完善經營管理制度。
2.7 處理好成本核算中的幾對關系
一是正確處理好質量與成本的關系，要在保證和不斷提高質量的前提下，節約和降低成本，不能形而上學片面強調某一方面。二是要正確處理好醫院內部利益分配和患者的利益關系。成本核算的目的之一是減少浪費，減輕患者醫藥費用負擔，不能單純為追求醫院利益而增加患者負擔。三是要正確處理好降低成本和醫學科技進步的關系。要鼓勵和支持醫院科學研究和醫學技術創新工作，增加科技投入，不斷引進新設備、新技術，提高醫學科技水平，提高醫療服務質量，堅決防止因片面追求降低成本而忽視科技投入的短期行為，更不能影響醫務人員科技創新的積極性。
參考文獻
一、當前醫院成本核算中存在的問題
（一）核算層次的空缺
在我國當前很多醫院當中，財務部門普遍缺乏成本控制的良好意識。它們對于財務工作的重點仍然放在了收支的核算方面，而對于成本控制，并沒有進行較為深入的研究。一些醫院雖然設立了專門的成本控制崗位，但在成本核算工作中，仍然對原有的財務工作有所以來。很多醫院的成本核算都處于籌備階段，缺乏專業的技術人才。在我國全民醫保事業的開展中，醫院成本核算的主流是按項目報銷。因此，在未來的工作中，醫院應當對項目報銷管理工作，尤其是醫療項目成本控制工作進行強化。
（二）間接費用的分配
對于醫院的費用支出，雖然很多醫院都制定了相關的制度標準，同時也按照相應的規定進行成本收支運營。不過，在費用手指的具體分配上，還是不夠精細，沒有與實際情況實現良好的結合，也難以對成本支出動因進行準確的反應。同時，由于間接費用分配方法沒有被制定，這就模糊了醫院成本的實際發生額，不但難以體現出真正的成本，也無法確保精確和正確的成本消費信息。另外，很多醫院對于成本費用的分配制度、歸集費用，沒有進行詳細的制定，使得成本核算無法獲取第一手數據。
（三）成本預算流于形式
雖然很多醫院關于成本控制也制定了相應的制度，不過，卻按照經驗制定預算，缺乏實際的調研和分析。沒有按照成本費用實際發生額來對預算費用進行制定，對于成本費用，也沒有實現與經濟責任的有效聯合。對于成本控制工作，醫院往往缺乏足夠的重視程度，成本預算也流于形式化。此外，后勤人員、行政人員在成本控制中缺乏積極性，無法高效的開展成本控制工作。
二、新財務會計制度對醫院成本核算的影響
（一）規范醫院成本核算
在醫院的成本核算中，新財務會計制度的應用，使得成本管理相關內容得以融入，對醫院成本核算對象進行了細化的規定。同時，也使得醫院成本核算的成本分攤方式得到了健全，成本核算的內容也得到了相應的豐富，對于醫院的成本核算信息，也確保了良好的完整性。另外，在新財務會計中，對成本控制的責任與權利進行了明確的規定，同時也使醫院成本核算技術得到了改善，成本核算的科目得到了有效的細化，從而是醫院成本核算大大提高了準確性，對于醫院成本核算的進步十分有利。
（二）藥品收支核算的優化
對于醫院成本控制中存在的問題，在新財務會計制度中，針對藥品的核算、收支、成本等方面的問題，進行了相應的完善和規定。在新財務會計制度中，合并了成本、藥品的收支核算項目，同時也將傳統財務會計核算的藥品總賬目制度取消。這樣，醫院藥品收支核算得到了完善，同時也實現了規范化的核算管理。
（三）資產核算方式的改良
對于醫院資產核算的方式，新財務會計制度也進行了改良。對于醫院財務成本，也進行了科學的規定。這樣，對于醫院的總體財務情況、資產核算情況等，也能夠進行準確的體現，從而使醫院成本預算、資產核算等工作能夠更加良好的開展。
三、新財務會計制度下醫院成本核算的措施
（一）提高人員成本意識與能力素質
在當前社會中，新財務會計制度仍處于初始階段，其中的成本核算問題也屬于一個較為新興的領域。很多醫院對于成本控制，并沒有形成系統的認識。所以，在醫院成本核算當中，應當對相關人員的成本意識進行強化，從而使其能夠在新財務會計制度的指導下，更好的開展成本核算工作。另外，需要對醫院財務人員進行定期的培訓，強化其專業技能與素質，了解與掌握新會計制度中的要求與內涵。從而在醫院成本核算當中，發揮出更加良好的作用。
（二）建立內部監管制度
在新財務會計制度當中，對成本核算、成本預算等方面的監督提出了較高的要求。醫院的財務部門在對醫院成本的負債、收支、預算等方面進行系統的監督以外，還應當對內部監控體系進行有效的建立。通過這種方式，能夠有效的控制醫院成本控制中的各項基本環節。同時有助于醫院明確對外投資的范圍，報紙和增值固有資產，從而使財務管理水平得到提升。
（三）加強財務分析與評價
在新財務會計制度下，醫院應當強化財務分析與評價工作，使其能夠在醫院成本核算中發揮出應有的評價作用。對此，在成本核算的對象及內容、成本分配的基本方式等方面，醫院應當對相應的分析與評價標準進行確立。另外，結合醫院不同部門的具體情況，科學化、個性化的進行財務分析與評價體系的構建，從而為醫院成本核算工作提供更為充足的動力。
隨著醫療體制改革與醫療保險制度改革的逐漸推行，為適應醫院推行院內經濟責任制的需要，必須通過加強成本控制，將成本核算與成本目標管理相結合。傳統的醫院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。
根據成本目標管理的要求，在那些具備條件的醫院，實行目標成本會計。這種成本會計，要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本(標準成本、定額成本)，作為控制成本的依據：在醫院經營過程中發生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理：在這種成本會計制度下，醫院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。
實行目標成本會計，對醫療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應的人工成本的標準成本記賬。設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，“藥品價格差異”是用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異，該賬戶下設“藥品費差異”、“采購費差異”、“儲存和損耗費差異”、“降價損失費差異”和“自制(配)藥品費(包括原材料、包裝、藥檢等)差異”等5個二級賬。“服務項目成本差異”則用來反映保障服務科室在醫療服務支出過程中發生投入的成本與實際提供的服務所產生總成本的差異的發生額和結轉額。這兩個差異賬戶的借方歸集差異的發生額，貸方登記差異的結轉額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字，月末，將賬戶借方發生額全部結轉到相關“收入”賬戶的借方，這樣，可簡化核算并正確考核藥品、服務提供部門當期工作質量對成本的影響。
二、把成本核算與醫院經濟責任制結合起來
醫院必須加強成本核算，改革過去那種在成本責任上“大鍋飯”式的醫院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫院總成本轉移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經濟效果，否則院內經濟責任制就會失去科學的管理基礎。這就要求醫院及院內各部門要按經營組織形式、成本費用開支的權力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系；在實行目標成本會計的基礎上，將醫院的費用和服務項目成本的預算，分解落實到各責任單位，形成責任成本預算，使各責任單位明確各自的目標成本和應該完成的任務：各責任單位領用材料，互相提供醫療服務或勞務，應根據責任分清的原則，按標準成本計算并入賬，以便正確核算和考核各責任單位經營成果；在成本計劃的執行過程中，應按成本責任歸屬來記錄、計算、歸集、報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責任單位的服務與勞務質量有關。這就為正確評價和考核各責任單位的工作成績提供了可靠的依據，做到獎懲有據，賞罰合理，從而開創人人關心降低成本費用、千方百計提高醫院經濟效益的新局面。
根據責任成本核算的要求，醫院級財務部門應設置“醫療費用差異”賬戶，并在該賬戶下設置棋盤式二級賬，按責任單位分專欄反映各類醫療費用差異數，以便了解責任成本核算的執行情況。各責任單位為了了解本身責任成本差異額及其原因，掌握醫院的費用和服務項目成本的預算的執行情況，反映在醫院資金占用水平，應設置“醫療成本、醫療費用差異和服務項目成本聯合明細賬”。月末或旬末，各責任單位應編制責任成本預算執行報表，反映本單位的標準成本和偏離標準的差異，并根據例外管理原則，重點剖析例外差異，使上一級和責任者本身明確責任成本預算執行情況，了解問題產生的原因、以決定采取何種措施調節當前的實際經營行為與業務流程。三、醫療部門成本與服務項目成本應分開核算
在醫院成本核算改革中，應將醫療部門成本與服務項目成本嚴格地區分，使成本核算適應成本預測、決策和分析的需要。醫療部門成本是醫院各醫療業務部門的直接成本，而服務項目成本是無業務收入的醫院行政管理部門、后勤部門的管理費用和服務保障部門的輔助費用。這些支出對醫院而言是一種間接成本。醫療部門成本與服務項目成本一般是屬于醫院不同的成本性態。前者與醫院收入的多少有直接的關系，即取決于就診病人的數量并直接表現為正比關系；后者在一定范圍內同醫院收入數量增減無關，與使用部門和業務部門成比例關系。由于兩者成本性態不同，成本控制方式也不一樣，在成本會計上理應將醫療部門成本與服務項目成本區分開來，并對它們采取不同的核算方式，盡量減少無效的工作量，為醫院改善管理和提高經濟效益提供有用的信息。這樣才能充分發揮成本會計管理職能的作用，適應成本預測、決策和分析的需要，以滿足醫院內部經營管理的需要。
按照醫療部門成本與服務項目成本分開核算的要求，應設置“醫療支出——輔助費用分攤”和“輔助費用”兩個賬戶，將醫療部門應分攤的服務項目成本費用記入“醫療支出——輔助費用分攤”的借方，如直接和間接的管理費用及其他支出等，月末從貸方全部轉出。保障服務且無實際收入部門的投入成本，包括醫療與非醫療服務項目成本均記入“輔助費用”借方，月末全部轉出。
上面所提出的成本核算改革的嘗試方案，是在目標成本會計的基礎上，以計算責任成本為主，各部門應分攤的成本費用為輔，直接成本計算與完全成本計算相結合的一種新模式。筆者認為，這一計算方法比較簡便，有利于加強醫院成本核算工作的開展。
【摘要】為了使成本核算既能滿足宏觀經濟管理的需要，又能適應微觀經營管理的要求，充分發揮成本核算的作用，對傳統的成本核算方法必須進行改革。這里，筆者從成本核算與醫院管理、成本管理相結合的角度出發，嘗試提出一些成本核算的改革思路。
【關鍵詞】醫院成本核算改革
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摘 要 加強醫院成本核算與管理工作是醫院適應市場經濟發展，增強競爭能力，提高社會效益的需要，也是提高醫院管理水平、經濟水平的重要內容。就醫院成本核算存在的問題與對策進行探討，以期達到增強醫院自身實力，提高醫院競爭力的目的。
關鍵詞 醫院 成本核算 財務管理
成本核算是醫院經營管理的基礎工作，核算工作的深度和層次直接影響成本管理的成效。運用科學的成本核算方法。如何用比較低廉的費用提供優質的醫療服務呢？顯然，有效掌握營運成本是關鍵。醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。
一、當前我國醫院成本核算和管理存在的問題
1．醫院缺乏市場機制下科學的成本核算方法體系。成本核算方法體系需要考慮以下因素：成本的構成要素、成本資料的收集方法、單位成本的計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況。成本資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下 和自下向上兩種。單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。而在我國醫院成本核算方法體系中，醫院成本核算級次劃分的問題、管理費用的分攤問題、成本核算數 據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等均與經典理論相悖，從而導致核算方法與真正意義上的成本核算相去甚遠，成本核算結果不能令人信服。
2．很多醫院以不完全成本核算為主。醫院目前開展的核算基本上都是不完全成本核算，主要是對直接成本計算，沒有做到間接成本和費用的合理分攤。少部分醫院嘗試進行全成本核算，主要是通過醫院內部的歷史數據和人工經驗進行成本費用分攤，而且不少醫院推行全成本核算的目的也主要是為了獎金分配，因此這項工作也具有暫時性，容易受不同時期管理目的和各方壓力而對相關系數作出調整。
3．醫院信息系統建設不完善。醫院各科室、各收費項目種類繁多，有效的成本管理必須通過完善高效的信息系統才能快速、準確的完成，但不少醫院 各科室、各費用或項目之間的代碼不統一，造成信息數據的孤島現象，形成數據流程、上報的斷裂，無法形成完整統一，可以比較和合并處理的成本信息，對成本核算和成本管理形成很大障礙。
4．很多醫院在現行財務報表中的結余無法反映成本與收入的配比關系。現行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當期效益。在這種核算方式下，收支 總表分為“收入、支出、收支結余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結余是兩者計算的結果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當期醫療收支結余，藥品收支結余及其他收支結余。尤其是在藥品收入占醫療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。
5．很多醫院成本核算工作的組織機構設置不合理。在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與原來醫院的經濟管理部門（即財務部門）基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的正常經營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫院兩個經濟管理部門的存在，矛盾自然產生。傳統的財務部門雖然意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等已被后起的經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。多數醫院設置的經濟管理辦公室與財務部門的角色有分工又有合作，但部門的分離造成工作上的溝通不便。總之，目前公立醫院基本都己遵循責任會計思想，制定了相關的成本中心、利潤中心，建立了科室兩級核算體系。但由于成本核算基礎薄弱，以及觀念不到位等原因，造成目前的醫院成本核算主要是為了獎金核算，或者科室直接費用的簡單控制，加之管理上的種種原因，醫院成本管理離成本預測、成本目標、成本決策等階段還相距甚遠。
二、加強我國醫院成本核算和管理存在問題的對策
1．將成本核算與成本目標管理結合起來。傳統的醫院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。就具體操作而言，對醫療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應的人工成本的標準成本記賬。同時設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異。對于差異賬戶，借方歸集差異的發生額，貸方登記差異的結轉額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字；月末，將賬戶借方發生額全部結轉到相關“收入”賬戶的借方，這樣可簡化核算并正確考核藥品、服務提供部門當期工作質量對成本的影響。
2．建立健全成本核算組織。醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及到醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以經濟核算 部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門全院全員互相配合的成本核算系統。
3．做好成本核算的基礎工作。完善各種原始記錄，健全各科室、班組的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領、退都要認真計量，并認真填寫材料物質流轉憑證，嚴格辦理好各種收發領退手續。對消耗量大的水電氣，應由專職人員經常檢修計量 器具，保證計量結果的準確無誤。建立成本分析報告和績效考核體系。建立成本分析報告體系是根據有關成本資料對成本指標所進行的分析。它包括事前、事中和事后三個環節。值得強調的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所進行的成本預測，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的結果，提出可行的進一步降低成本的措施和方案，為醫院節約開支。通過以上策略來看，醫院開展醫療成本核算，不僅能夠明確經營所投入的成本、收回的資金和補償，更重要的是能夠明確扣除成本后真正的收益。特別是像我們這樣的公立醫院，由于受國家財政撥款補助和價格政策的控制，正確效益評估和合理比較成本就顯得尤為重要。我院在實行成本核算工作的同時，經過對效益評估和分配方案的幾次修改，使效益更加真實、評估更加合理。這樣，不僅有效地強化了科室人員的經濟意識，也在一定程度上調動了科室人員自覺減少鋪張浪費、降低成本和提高效益的積極性，確實是一個切實可行的好方法。
4．制定合理的內部結算價格。醫療服務是一項復雜的社會勞動，為了完成某項醫療服務有時需要多個部門的配合與協助，為了明確醫院內部各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務采取內部結算的形式進行成本核算和管理。
5．轉變醫院經濟管理的組織結構及運行模式。醫院成本核算的管理是醫院管理的重要內容，其組織機構應當與醫院經濟運行模式相適應。隨著我國市場經濟的不斷發展，衛生事業改革的不斷深化，醫院的成本核算管理日益受到醫院管理者的重視，醫院經濟管理的組織機構和運行模式也相應地發生著轉變。分析我國醫院經濟管理組織 機構的現狀改革不合理的管理體制和運行機制是保證醫院成本核算實施的有效途徑。以我國醫院的實際情況來看，筆者認為，一個相對合理的醫院經濟管理機構，應當是根據醫院管理的需要采取權力相對集中和分工負責的扁寬型組織機構。
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關鍵詞：社區醫院；成本核算管理；費用支出種類；意見建議
我國目前處在市場化經濟階段，社區醫院為了能夠得到更好的生存與發展，就一定要提升自身的經營意識，改良醫療服務結構，提升醫護人員的服務態度、增強服務質量并盡可能降低服務成本。而在上述工作當中，針對成本所開展的核算工作便成為了社區醫院強化經濟管理的重點，同時也是社區醫院可開展科學化管理，讓社會效益和經濟效益都得到顯著提升的一項重要措施。社區醫院針對成本所開展的核算工作能夠強化自身的內部管理力度，增強社區醫院的社會競爭力。同時讓社區醫院當中的全體工作人員樹立起效益意識和成本意識，讓社區醫院當中有效的資源得到最大程度的使用。但就目前全國范圍內社區醫院的成本核算管理工作來看，仍存在有很多的問題，這些問題的出現，將嚴重妨礙社區醫院這一便民機構的長期可持續發展。
一、社區醫院成本核算管理過程中需要關注的一些問題
社區醫院的收入支持都是將大中型醫院會計科目核算作為基礎的。其成本支出范圍涵蓋有藥品支出、醫療支出等，社區醫院的成本核算管理原則是：確立成本核算對象，強化會計核算的重大意義，有效控制成本支出范圍，提供清楚明白的會計信息。堅持可理解性、謹慎性、及時性原則。使得社區醫院能夠通過成本核算管理更好的展現出自身的財務收支狀況。基于以上內容和青島市市南區金門路街道仙游路社區衛生服務中心的基本狀況，本文提出了社區醫院開展成本核算管理時需要關注的一些問題。
(一)如何對財政經費進行合理使用
社區醫院有國家的資金補助，和企事業單位倡導經濟效益的最大化存在不同，社區醫院的工作重點應是保障當地居民能夠接受到安全、有效、實惠、便捷的公共醫療衛生服務以及基礎醫療服務，因此，社區醫院應建立在這一原則上來對財政經費進行使用，在最低的醫療投入前提下，讓患者得到最為有效的治療并早日康復，是社區醫院的職責所在。
(二)如何控制和調節科室的成本
增強社區醫院的整體工作效率，需要完善成本支出的申請、審批以及撥款制度。建議使用“分級一支筆審核”制度，對社區醫院的成本支出進行科學嚴格的控制，杜絕出現資源浪費現象，切實降低社區醫院的運營成本，提升社區醫院的經濟效益。把成本核算、分析和管理工作在各大科室當中進行普及，并對每一個科室當中的醫療工作者制定出完善的一套定額標準，指派專人對科室醫療工作者的工作情況進行考核監督，以此來針對各科室的醫療成本投入進行嚴格科學的控制。
(三)如何針對各科室在成本核算的過程中開展傾斜政策
例如，在社區醫院的保健科室當中，醫護人員主要服務對象是身體比較健康的人群，針對這一類人群開展醫療保健工作，疾病治療通常只是輔助手段。基于此，社區醫院在成本核算的過程中，需要針對保健科室的成本投入進行一定程度的降低，并將降低的一部分成本投入到其他科室當中，這樣的成本分配更加具有科學性和合理性。另外，社區醫院還需要制定出一套健全的內部成本調節系數來對各大科室之間的績效差異進行科學的衡量。社區醫院需要根據自身管理的具體內容，參考大型醫院成本核算和成本控制的方法和經驗，科學核算社區醫院當中各種收支的范圍，建立完成的成本會計體系和成本考核指標。并且針對社區醫院出的成本效益開展全方位的評價分析工作，讓社區醫院所開展的成本核算管理工作得到最大程度的優化。
二、社區醫院當中各項醫療成本的核算
社區醫院所開展的成本核算工作，主要是醫療成本核算以及藥品成本核算。成本費又可以分成直接費用與間接費用。建立了藥品支出、醫療支出、費用管理等類別，在開展成本核算的過程當中需要對這些類別開展逐一的核算。
(一)針對醫療成本的核算
在“醫療支出”類別當中，需要建立基礎支出與項目支持一級明細科目。設計工資福利、服務支出和商品支出。針對個人家庭補助等二級明細科目，設計基礎工資、補助經費、其他經費、員工節假日福利、社會保障、業務費、公務費、衛生材料費、醫院修繕費、藥品費、設備購置費等列為三級明細科目。
(二)管理成本費用的核算
在社區醫院當中，管理費用指的是所開展的行政管理與后勤部門在工作過程中所產生的各項費用。這些費用涵蓋有員工的基本工資、補助工資、保險金、福利金、社保基金、工會經費、職工教育費用、法律訴訟費用、科研費用、壞賬準備費用、場地道具租賃費用、利息費用、銀行手續費、報刊雜志費、匯兌損益費用以及無形資產費用。針對以上費用進行成本核算的過程中，工作人員可以使用一定的辦法。例如：使用人員比例法，即根據藥品部門人數、醫療部門人數開展管理費用的合理分配。在期末分攤之后沒有余額費用。涵蓋有藥品科室與醫療科室所支出的基礎工資、其他工資、補助工資、節假日福利、社會保障費用、業務費、公務費、醫療衛生材料費、藥品費、社區醫院修繕費、醫療材料購置費以及其他費用等。
(三)輔助科室當中可以確定的藥品、醫療服務費用核算
諸如社區醫院當中的洗衣房、營養食堂的支出，幾乎都是為醫療業務所服務的，能夠直接并入醫療支出的范疇當中。所下撥的醫療資金需要根據固定資產的具體使用狀況以此計入藥品支出和醫療支出當中。
(四)間接費用的核算
所謂間接費用，指的是在社區醫院當中，不能夠直接并入醫療支出或者藥品支出，但是確實使用了的費用。通常情況下，這些費用為社區醫院當中的行政管理部門和后勤保障部門所使用，涵蓋有社區醫院員工的教育費用、社區醫院的壞賬準備費用、社區醫院的銀行手續費用、科研費用、無形資產攤銷費用、匯兌損益費用等。通常情況下，社區醫院針對間接費用的攤銷都是根據醫院醫療科室和藥品科室的人員數量比例進行分配，同時依照支出的詳細內容進行分攤，實現社區醫院成本核算管理的精細化。
三、社區醫院成本核算管理的意見和建議
當前社區醫院和大型醫院在科室的類型上存在有一定的差異，一般情況下，在社區醫院當中設立有全科診室、臨床科室、康復治療室、中醫診室、兒童保健室、預防接種室等。從會計工作的角度著手，應維持和當前的《醫院會計制度》的一致情況，并根據社區醫院自身的實際情況開展成本核算。但值得注意的是，社區醫院在醫療支出、藥品支出等方面都含有管理成本等費用，無法全面真實有效的彰顯出社區醫院的醫療支持和藥品支出情況，不能提供精準的財務數據。社區醫院應針對各科室所產生的各項費用，獨立進行各大科室的成本核算。在社區醫院當中的供應室、洗衣房、藥劑室、食堂、消毒室等科室，它們不能為患者提供直接的醫療服務和疾病診斷服務，但是同樣需要進行對應的成本投入(如以上科室員工的工資、福利、保險、教育經費等)這些費用，可以依照一定的比例，攤派到各大臨科室當中，或者也可以進行獨立成本的核算。以上的做法都能夠更加全面的展現出社區醫院當中，各大科室的詳細經營狀況，幫助社區醫院更好的開展成本的核算工作。
四、結束語
本文認為，社區醫院在進行成本核算的過程中，只有使用準確的數據，合理的成本考核標準，再加上科學化的成本核算方法，才能讓社區醫院擁有一個健全的績效考核標準，并能對成本進行更加精確化的核算，幫助社區醫院實現可持續發展，為老百姓提供更好的醫療服務，并讓自身的經濟效益得到提升。
作者:段海紅 單位:青島市市南區金門路街道仙游路社區衛生服務中心
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一、醫院展開全成本核算存在的問題
筆者所在醫院日常運營基本實現了信息化，涉及醫院的收入和支出信息基本來源于醫院的HIS系統，醫院各科室發生的流水成本如差旅費、培訓費、辦公費、招待費、會議費、物業管理費等，可以利用用友財務軟件的輔助科室核算功能將成本計入各科室。醫院可以選擇在現有HIS系統上增加財務全成本核算系統，也可單獨使用全成本核算，或在財務軟件系統增加全成本核算模塊。在對科室成本核算進行深入分析的基礎上，筆者發現存在需要解決的關鍵點：
（1）人員流動頻繁與人事信息相對滯后，使人員費用不能準確計入各成本核算單元。所以建立“人員實際崗位動態數據庫”。這是針對人事管理的滯后性、橫向性及縱深性而建立的數據庫，由人員使用科室根據實際使用全部在崗人員出勤情況每天錄入，甚至可到每天幾小時工作或加班。有了這些基礎的人力資源數據，能準確計算出不同成本核算層級的人力成本、自動生成出勤表等。這樣既不與醫院的人事管理系統相沖突，又能適時了解各科室用工情況。
（2）物資成本占比過大且物資供應商過多過雜，以領計耗導致核算數據不準確。如在對科室核算數據進行梳理過程中發現，有收入科室領用衛生材料、后勤物品、供應室提供醫療用品、消毒制劑、顯影造影劑等專用材料支出占科室支出的49%左右，全院專用衛生材料費占整個醫院不含藥品支出的商品和服務支出的54%左右，對無收入的科室如后勤、機關、供應室等則沒有進行成本核算及考核。物資供應商過多過雜，為醫院的核算工作帶來麻煩。除藥品外的全部物資供應商達到上百家，有些供應商不及時提供貨物的發票，庫房要等發票與貨物都到達的情況下才出具驗收及出庫工作，借條的存在造成已使用物資未能及時計入科室成本，各科室普遍存在。
二、醫院各成本要素管理
醫院的成本按其核算要素分為：人力成本、設備成本、房屋成本、物耗成本、流水成本、藥品成本等。在筆者所在醫院總成本中，成本構成：人員支出約31—33%，藥品支出約36—38%，專用材料約占18—20%，修購基金約占9—10%。要管好成本、管住成本，必須聯合各作業單位。在全面實施全成本管理前，需要在醫院各選擇一個臨床、醫技、醫輔、行政后勤科室作為試點，摸清醫院成本核算數據的傳輸流程，查找有無成本數據的疏漏，還應具體測量各科室、各核算單元的使用房屋面積及醫院公攤面積（新增核算單元或科室要及時報送使用面積）。而后從醫院的錢流、物流著手，改造不合理流程，真正做到錢變物可管、物變錢可控。
（1）人力成本管理。人力成本一般占某院總成本的32%左右，有收入科室人員成本占其科室成本的46%左右（不含藥品支出），在養人與做事方面已經形成一定成本意識，科室不輕易要人；核算重點是對無收入科室的人員，由于科室是由醫院撥款，科室對人的要求是多多益善。院部出于人才培養、學科發展建設等方面要求科室有一定的人才儲備，形成需要配備人員的科室不要人，機關后勤等科室爭人員。醫院需要改革辦事流程，精簡機關，整合各職能部門。
（2）固定資產管理。2011年，筆者所在醫院固定資產已達8億元，有收入科室固定資產折舊占科室成本的18%（不含藥品）。醫院單臺固定資產金額從500元到上千萬元，分散在全院近70個部門和科室。啟動全成本管理前，對在用的各科室固定資產進行一次全面清查，弄清弄準使用的部門，使用部門落實在最小核算單元，有使用保管人簽字，有設備的完好情況及日均（或月均）使用頻次調查。根據清查的結果，調整好固定資產核算系統，便于后續的費用歸集。對單科使用頻次較低而又多個科室都可使用的固定資產，可集中由設備科統一調配使用，該種設備折舊費等按使用時間計入各使用科室成本。這樣可以把控制固定資產投入、提高設備利用率作為降低成本的突破口，控制住固定資產投入，提高設備利用率。
（3）低值易耗品管理。醫院的低值易耗品耗費雖然僅占專用材料支出的2%左右，分為不銹鋼器械類、玻璃器皿類、計量類、塑料制品、醫療用燈泡、其他耗品。許多科室由于在用低耗品量大、一般金額較小，在日常管理中容易忽略。一般分大類進行管理，重點管住不銹鋼器械等耐用品。設備科和使用科室分別建帳建卡、交舊領新；科室物資管理人員簽字；在用、領、借、報損須有痕跡管理；更換科室負責人、護士長或保管人，均需盤點簽字認可。
（4）藥品成本管理。由醫囑管理系統、藥庫管理子系統、各藥房管理子系統產生藥品的消耗成本，已基本滿足全成本分層分級分項目核算的要求。藥品是一種有有效期的特殊商品，藥品效期的管理需要納入藥劑科各庫房管理人員的績效考核。要避免出現因藥品效期臨近突擊使用，加強對藥品進出有效期的管理，避免由此導致的不必要糾紛，給醫院聲譽造成負面影響或加大醫院處理此類事件的不必要支出。
（5）衛生材料等物資成本的管理。筆者所在醫院現在的物資管理是一個單純的出入庫管理，各庫房以報表的形式報各科室領用物資數，分類為衛生材料、口腔材料、介入材料、檢驗材料、骨科材料及其他材料，科室領用材料即計入科室耗費，由于小倉庫的存在，導致科室材料支出大起大落。為此，擬建議建立 “三級分類”和 “二級庫房”管理模式，思路如下：庫房分為物資部門庫房和科室庫房兩級，將庫存物資分為特別重要、一般重要和一般類別三類，在分類的同時進行品種重點管理（收費材料和科室大宗耗用）、控制管理和總額靈活調控管理。醫院的各種物資由采購部門統一購進（除特殊情況外，不允許各科室自行采購），各種物資采用條形碼進行管理，條碼由醫院自定（物資驗收入庫時庫管員根據物資分類、由系統自動給物資條碼），科室領用物資后進入科室庫存，科室使用物資時掃描條形碼減少庫存并計入科室耗費，可收費材料直接列入患者的收費清單，不能收費材料可通過每日的耗用記錄查找是否合理使用。通過使用條碼，可對每個耗材進行追蹤，做到一對一、點對點的管理，從源頭上滿足物價管理不可收費的材料直接就不能收、該收費的不多收不漏收，防止物資的丟失。實現了科室物資的耗用與收入的匹配，避免了“以領代耗”的現象。同時對不合格物資能及時進行追溯，查找責任人及供貨商，避免損失擴大，使醫院的運營成本顯著降低。
（6）內部服務提供科室的管理。在成本核算中最爭執的是間接費用的攤銷，如醫院維修費用和消毒供應成本，這些成本費用對接受服務的成本核算單元是不可控的，如果把這些費用簡單的攤入接受服務的科室，會降低攤入科室成本管理的積極性。因此，加強內部服務提供科室的實際成本與目標成本管理，逐年逐步推進，找出最優成本和內部合理轉移價格，才能很好解決間接費用進入科室成本。
關鍵詞：公立醫院；績效考核；成本核算
中圖分類號：F045.33 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
一、引言
隨著醫療衛生改革的不斷深入，公立醫院面臨激烈的市場競爭，為了適應市場經濟的需求，公立醫院需要通過加強成本核算和實施績效考核的途徑來改善醫院經濟管理水平，合理配置衛生資源從而進一步提高醫療服務水平，達到提高醫院競爭力的目的。
二、醫院績效考核的目標、內容和意義
1.醫院績效考核的目標
政府、群眾、醫院，三者組成了醫療衛生服務體系中的主體，他們對醫院績效目標都有不同的追求。政府作為辦醫主體，要求公立醫院提供良好的醫療服務，讓群眾看病方便、滿意；同時政府的另一重身份——國有資產投資者，要求公立醫院運營正常，提高醫院管理的透明度，績效考核能夠幫助政府掌握有用的信息，解決政府與醫院之間信息不對稱的問題。群眾要求公立醫院提供價格合理、質量保證、安全可靠、快捷方便的醫療服務。而公立醫院重視的是在遵守國家有關政策規定的前提下不斷完善自身內部管理和提高醫療服務水平，實現醫院的可持續發展。
2.醫院績效考核的內容和意義
公立醫院改革的內容有：（一）要建立以公益性為核心的公立醫院績效考核體系；（二）確定公立醫院績效考核制度，并將考核結果與院長任免、獎懲和財政補助、公立醫院工作人員平均收入水平等掛鉤。公立醫院績效考核意義重大：既是完善醫院治理機制，建立激勵性約束機制的重要途徑；也是加強醫院內部管理，促進醫院可持續發展的重要手段。
三、成本核算與績效考核兩者之間的關系
通過成本核算，可以客觀地反映醫院的成本及其形成過程，顯示各核算單位具體成本，為相應的醫院資源配置和使用定量數據提供支持，為提高資源的利用率，減少浪費等起到指導作用。實行成本核算解決了公立醫院過去在經營管理中忽視投入與產出關系，醫療資源浪費嚴重，科室的爭設備、爭地方、爭人員的問題。現在通過將成本核算系統引進到公立醫院日常經營管理中，使職工更新了觀念、增強了節約意識，使以前的“三爭”現象得到有效減少，提高了績效考核的水平。醫院成本核算與醫院部門績效考核之間相輔相成、相互促進、共同發展。公立醫院內部績效考核的財務指標的有效性需要成本核算工作支持，醫院成本核算的基礎是合理實施績效考核的有力保障。成本核算的終極目標是“高產出、低投入、可持續發展”，開展績效考核，可以充分調動醫院工作人員積極性，不斷提高衛生服務的質量和效率，從而有效提高整間醫院的性能，降低運行成本。
四、公立醫院建立完整的績效考核成本核算管理體系
1.對人力資源管理者進行績效考核知識的培訓
醫院績效考核工作一般由人力資源部門負責，主要工作是制定相關績效考核政策和制度，做好指導和監督績效考核過程的操作和結果的性能評估總結等。目前，公立醫院人力資源管理者缺乏績效評估專業知識，許多人員還停留在人事管理層面，在處理績效考核的具體細節缺乏有效的人力資源管理經驗與之對接。還有些醫院是從醫學和護理團隊選調人員從事人力資源管理，缺乏人力資源管理知識，不可以扮演績效考核管理的角色。績效考核涉及到人力資源管理的各個方面，包含了大量的管理技能，所以醫院人力資源管理者績效考核知識培訓是急需的。
2.要引導職工轉變思想觀念
通過績效考核發放績效工資和獎金，是一個全面反映醫療服務、患者滿意度、醫療質量、工作量、科研、成本核算、醫護人員工作態度等情況的有效途徑。現在政府推動醫院改革，為保證考核工作的順利進行，要建立以院長為首、財會經管部門為核算中心、科室設置兼職核算員的績效考核成本核算組織，形成一個從上到下，從領導到員工，從行政后勤到臨床科室，全院全員互相配合的完整體系。醫院領導要統一思想、耐心細致地給醫護人員解釋進行說服引導工作，幫助他們改變觀念，正確對待和積極支持績效考核。
3.要建立一套科學、容易操作的績效考核體系
績效考核指標體系包括效益指標、效率指標和綜合指標。效益指標指醫療收入指標、醫療支出指標以及結余指標，效率指標指門急診量指標、手術量指標、床位周轉率指標、平均住院日指標，綜合指標指患者服務滿意率、醫護質量、醫德醫風等，上述指標體現了經濟和醫療工作并重的原則，反映了臨床工作的經濟效益、勞動強度、風險系數和工作效率等情況，績效考核就是根據臨床科室實際情況，通過歷史數據測算設定不同權重的參數、最低完成率和評價指標，對臨床科室評價，考核科室的績效，從而以達到獎勤罰懶的目的，對超過既定目標的科室還應根據不同檔次給予額外的獎勵；同時要嘉獎注重挖掘醫療收入增長點的科室，因為醫療技術創新是收入增長的內在動力。總之，從醫院實際情況出發，注重個性，把握好度，準確設置關鍵性考核指標，使考核結果具有科學性和具有良好的可操作性。
4.規范成本核算的基礎工作
成本核算是對各項費用進行歸集、分配和計算的過程，因此，數據的準確性很重要，為了確保所收集的數據的準確性，醫院從以下幾個方面做好基礎管理工作。
（1）建立健全財產物資的出入庫制度
固定資產出入庫要單獨建賬，科室之間轉移資產要辦調撥手續，固定資產的報廢要由相關部門批準和領導簽名，固定資產的購入和報廢都要及時處理賬務。材料物資的購買要有科室申請計劃，領出按用途由相關部門審核批準，并按使用部門歸類，便于進行正確的核算。
（2）建立健全各種原始記錄及收集整理制度
成本核算的主要任務是為績效考核提供數據基礎，這要求相關數據的準確性，比如水費、電費、維護費、材料消耗、房屋設備折舊等，需要專人負責收集成本核算數據，必要時建立電子文檔，作為一個可靠的核算基礎。
（3）加強與醫院其他有關系統的數據整合
成本核算涉及面廣、核算數據龐大、分工精細，若用手工方式分攤計算會很困難，所以醫院在原有的HIS系統基礎上，進一步推進全院的網絡建設，對物資材料庫、臨床科室、醫技輔助科室、信息室、門診和住院收費處以及財會經管部門進行計算機聯網，保證實現全院成本數據的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，推進醫院成本核算信息化、科學化和網絡化的管理，提高績效成本核算管理質量和效率。
5.做好成本控制工作
（1）醫用耗材的領用是控制重點
首先，對醫用耗材領用實行動態定額控制，各臨床和輔助科室根據業務量和醫用材料消耗量的歷史數據制定一個比值，科室領用量的增長根據業務收入增長量定，由藥品會計記錄在檔，使醫用耗材領用控制在定額內。其次，對藥庫和衛生材料庫實行限量庫存，要求各倉庫庫存量不得超過一個月的消耗量，在保證藥品和衛材正常供應的前提下降低庫存成本，減少資金占用。
（2）實行藥品公開招標、限量儲備
首先，在保證藥品正常供應的前提下，減少庫存，提高資金周轉率。其次，每月初做藥品采購計劃，藥劑科采購人員匯總全院當月需要購買的藥品品種和數量，經藥事委員會討論通過，院務會議同意支出后統一采購，減少采購次數，優化資源利用，節約采購成本。再次，對新藥品種、臨床淘汰品種的增減制定嚴格的審批程序，保證物美價廉藥品在臨床的占有率。最后，臨床科室規定藥品比例，如果當月藥品費用高于藥品比例，績效考評給予扣分；如果當月藥品費用低于藥品比例，績效考評給予加分，利用藥品比例控制臨床不合理用藥。
（3）嚴格控制行政部門管理費用增長，降低病種成本的分攤費用，減輕病人經濟負擔。
（4）職工福利待遇的增長要與醫療業務量增長掛鉤，嚴防個別科室人員費用超支，加大工資成本。
6.要充分發揮科室主任在績效考核中的作用
醫院各部門是一個相對獨立的部門，科主任不僅要負責下屬職工的績效考核，合理設計績效考核指標，同時要與院領導進行溝通、反饋考核結果和獎懲等。科主任要激發下屬職工的主觀能動性，與職工一起共同完成績效考核。因此，醫院績效考核中科室主任發揮著重要作用。
7.要準確客觀公正地為考核打分
要得出準確客觀的打分結果，就必須嚴格遵照考核指標，認真參照考核過程的記錄，及時記好各個指標的分值，準確地累計考核總分，每一個步驟都馬虎不得，客觀公正地為考核打分是必不可缺少的工作。
8.要擴大考核結果的使用范圍
績效考核的直接目的就是為績效工資和獎金的發放提供參考數據，除此以外，績效考核還可以客觀公正評價醫院職工在本職崗位上的工作能力和效率，通過績效考核的激勵機制，可以調動職工積極性和潛在能力，增強醫院的競爭力，更好地實現醫院的管理目標，因此，醫院管理者還應把績效考核結果作為對職工崗位調動、職稱評聘、續聘和晉級、培訓發展教育、人力儲備等范圍的參考標準來使用，從而增大績效考核的權威性和公信力。
五、總結
總之，運用績效考核實施醫院成本核算，采取措施降低經營成本，提高服務質量，有利于提高公立醫院的管理水平。通過績效考核，能夠調動科室的主觀能動性，尋找新的經濟增長點，同時也促使科室重視支出成本，變“糊涂賬”為“明白賬”，有利于核算準確。成本核算的管理工作與績效考核工作，是醫院管理的核心。在市場經濟中，公立醫院從基本成本核算工作開始，以點帶面，提升成本管理水平，規范績效考核制度，加強醫院內部管理，使醫療服務過程中有限的衛生資源得到合理配置，堅持統一的經濟和社會效益，提高醫院的競爭力，實現醫院的快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：醫院；成本核算；全成本
中圖分類號：F234.2文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0093－02
一、醫院成本核算的含義及特點
醫院成本核算是借鑒工業企業的核算方法，按照醫院財務制度規定，核算醫院在醫療服務過程中所支出的物質消耗、勞務報酬以及有關支出費用等，其作用主要是考核醫療成本消耗水平。成本核算是財政預算補償衛生事業經費、確定醫療服務項目價格的依據，也是綜合反映醫院質量管理和經濟管理決策水平的指標之一。由于醫療衛生行業有其獨特的經營管理內容，醫院實行成本核算也有著自身的特點。主要包括以下幾個方面：
（一）醫院成本核算項目眾多，核算難度比較大
醫院服務項目多、病種多、技術更新快、成本變化快，醫院成本核算不確定因素多，成本核算比較復雜和繁瑣。加之我國大型醫院多數為公立醫院，由于歷史原因，長期以來醫院投入不計成本，產出不計效益，醫院的經濟缺乏統一和科學的管理，造成醫院成本在數據信息應用方面、核算手段方面的基礎都比較薄弱，更增加了成本核算的難度。
（二）醫院成本核算方法多種多樣
醫院是一個復雜的系統，它由數十個不同的學科和各種相關的保障單位構成，每一個學科或保障單位都因專業不同而使成本的內容和表現方式不同，多種成本形態和成本分類造成了成本核算方法的多樣。醫院最初實行成本核算的動因：自20世紀80年代中期開始，醫院自發地進行成本核算的直接目的是為了節約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的總體功能出發，只是起到了節約消耗的作用。
（三）醫院成本項目有多變性和不可比性的特征
醫院的醫療技術服務不同于企業和商品生產，具有獨特的不確定性。每一所醫院醫療服務的提供，都會因醫院其體情況、醫生水平、病人具體需求方式不同而使醫療服務的成本有所不同，即便是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫療成本發生變化。此外，新技術的應用或診療方式方法的改交也可改變成本結構。總之，醫療服務成本的不確定性造成醫院成本的多變性，醫院之間的可比性較低。
二、醫院成本核算存在的問題
如今，由于醫院認識到成本核算其適應市場經濟發展的必然趨勢，也是醫療服務進入市場參與競爭的必然結果，所以，開展成本核算成為醫院熱門的話題。但由于缺乏相關理論及實踐經驗的正確指導，所以不少醫院都是在摸索中前進。目前，我國醫院成本核算存在的問題主要集中在以下幾個方面。
（一）缺乏市場機制下科學、完整、規范的醫療服務成本核算方法體系
成本核算方法體系需要考慮以下因素：成本的構成要素、成本資料的收集方法、單位成本的計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況。成本資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。而在我國醫院成本核算方法體系中，醫院成本核算級次劃分的問題、管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等均與經典理論相悖，從而導致核算方法與真正意義上的成本核算相去甚遠，成本核算結果不能令人信服。
（二）缺乏醫院成本會計制度及相應的成本核算軟件
由醫院成本核算的特點（成本核算項目眾多，核算難度比較大）可知，醫院成本核算過程繁多，是手工操作不可能進行的。此外，成本核算所需數據只能從財務賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統計才能獲得，這是不利于成本核算在醫院應用的重要因素。
（三）成本核算工作的組織機構設置不合理
在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與原來醫院的經濟管理部門（即財務部門）基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的正常經營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫院兩個經濟管理部門的存在，矛盾自然產生。傳統的財務部門雖然意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等已被后起的經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。
三、改善我國醫院成本核算的對策
隨著醫療體制改革和醫療保險制度改革的逐漸推行和深入，醫院正面臨著日益嚴峻的挑戰。在此過程中，成本核算改革問題越來越受到人們的關注。近年來，有些醫院已開始對傳統成本核算方法作了某些改革。在醫院的內部核算中，有的應用標準成本計算，有的應用責任成本計算或者應用直接成本計算，并取得了一定的成效。但是，如何針對我國衛生經濟的實際情況，實現既能適應醫療體制改革和醫療保險制度改革的需要，又滿足醫院經營管理與發展的需要。如何把以上這些方法有機地結合起來，就要從理論與實踐結合上作進一步探索。
（一）積極引入全成本核算方法，實現全方位管理
全成本核算這個概念來源于企業管理中的全成本管理理念。全成本管理是指企業對各種成本發生進行全方位考察，實現全過程控制。醫院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即醫院納入成本的支出合計。全成本管理的核心思想是“誰受益，誰承擔成本”。全成本管理是從成本的發生過程分析控制成本，通過分析成本構成，實行全成本管理，使各項成本以誰受益誰承擔的方式，按責任成本分攤到其所對應的成本對象上。這樣不僅改革了過去那種在成本責任上“大鍋飯”式的醫院成本核算制度，實現了責任成本核算，還將成本核算的著重點從單純計算醫院總成本轉移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經濟效果，體現了醫院內部經濟責任制。在這基礎上，醫院及院內各部門必須要按經營組織形式、成本費用開支的權力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系。
醫院實施成本核算的目的是為了降低醫療服務成本，減輕患者負擔，增強醫院的競爭能力，實現優質、高效、低耗運行的經濟運行機制。因此，醫院應該將醫療服務過程中的全部成本費用如：工資、材料和低值易耗品、固定資產房屋設備折舊費、水電費、辦公費，維修費、銀行利息等都納入醫院成本核算范圍，實行全成本核算。要把全成本核算看作是結合醫院自身特點和需要開展的一種現代化管理方法，廣泛宣傳，做好思想工作，讓職工從思想上接受、認可。建立健全各項全成本核算的管理規章制度，細化成本分攤，形成“至上而下”自主進行管理與控制的完整體系。
（二）將成本核算與成本目標管理結合起來
傳統的醫院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。就具體操作而言，對醫療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應的人工成本的標準成本記賬。同時設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異。對于差異賬戶，借方歸集差異的發生額，貸方登記差異的結轉額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字；月末，將賬戶借方發生額全部結轉到相關“收入”賬戶的借方，這樣可簡化核算并正確考核藥品、服務提供部門當期工作質量對成本的影響。
（三）完善醫院信息系統中成本核算功能模塊
醫院信息系統是面向大中型醫院的通用系統，涉及面廣，覆蓋了醫院主要管理職能和病人在醫院就診的各個環節。一般的醫院信息系統，從系統應用的角度可分為：門診管理、住院管理、病房管理、衛生經濟管理、血庫管理、藥品管理、手術室管理及器材管理等功能模塊。可見，醫院信息系統更加注重于醫院的業務以醫院對病人的服務，對于醫院的內部管理，如醫療設備、房屋等固定資產，醫院及科室的庫存管理、所有物資與資產的采購等都沒有涉及，而這些信息在成本核算中都是必不可少的。因此，必須完善醫院信息系統中有關成本核算的功能模塊，使成本核算更加科學、規范。對此，筆者認為，應當引入工商業企業普遍采用ERP（Enterprise Resource Planning）即企業資源計劃系統，實現企業的事務處理由相對封閉走向開放，信息處理由事后控制走向適時控制，管理方式由傳統向現代的轉變。
（四）轉變醫院經濟管理的組織結構及運行模式
醫院成本核算的管理是醫院管理的重要內容，其組織機構應當與醫院經濟運行模式相適應。隨著我國市場經濟的不斷發展，衛生事業改革的不斷深化，醫院的成本核算管理日益受到醫院管理者的重視，醫院經濟管理的組織機構和運行模式也相應地發生著轉變。分析我國醫院經濟管理組織機構的現狀改革不合理的管理體制和運行機制是保證醫院成本核算實施的有效途徑。以我國醫院的實際情況來看，筆者認為，一個相對合理的醫院經濟管理機構，應當是根據醫院管理的需要采取權力相對集中和分工負責的扁寬型組織機構。
總之，醫院作為一個相對獨立的經濟實體，其經營運作不僅需要人、財、物等物質和技術的保障，同時，還需要與之相適應的科學經營制度和管理手段。醫院的成本核算是醫院經營活動的重要手段之一，是醫院經營管理的基本內容，也是提高醫療服務質量和經營管理水平的有效方法。基于此，積極分析我國醫療體系成本核算環節存在的問題，探索改善我國醫院成本核算的方法，不失為改革我國醫療衛生體系的重要舉措。
參考文獻：
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關鍵詞：醫院成本核算 體系構建
醫院成本核算是研究和解決醫藥衛生體制改革中建立財政補償機制、制定政府投入政策、有效配置醫療資源、科學制定醫療服務項目價格、改革醫療付費方式及醫療保險制度等難點問題的重要依據，是醫院改善經營管理，完善醫院預算管理、績效考核、經營分析等制度的基礎。
一、醫院成本核算工作的內容
醫院實行成本核算，不僅僅是財務部門的工作，而是由醫院領導組織，全院職能科室、臨床科室密切配合，關系到全體職工的系統工程。加強成本核算知識培訓，樹立正確的成本管理理念，充分調動職工參與成本管理控制的意識和積極性，明確成本管理真正的意義所在。在這樣的醫院文化氛圍下，能較好協商解決，財務、業務部門間產生的問題，提高成本核算管理的工作質量。
（一）醫院成本核算的歸集、分攤
（1）人員經費。現在大多數醫院在人員信息管理方面實現了數字信息化管理，并進行了科室直接成本核算，對工資、福利及有關的人員經費能根據會計分期和權責發生制原則按核算單位進行歸集。臨床醫生大部分同時服務于門診和住院科室，其人員經費可按照收入比例，在所在的門診、住院臨床科室間進行分攤。
（2）衛生材料及藥品費。衛生材料及藥品費屬于直接成本，是醫療業務成本的重要組成，是否有效地管理和使用藥品、醫用耗材與醫院的經濟收益有直接的聯系。由于醫用耗材的成本不是根據科室當月的實際使用量統計和歸集，而是根據材料庫和藥庫的領用情況進行統計，不能準確真實地反映當期的成本。雖然大部分醫院現在要求科室按照使用情況有計劃地領取相應材料，但在實際執行操作中仍會存在各種各樣的原因造成領用與使用不相符。
（3）提取醫療風險基金。按醫療收入3‰提取，當發生醫療糾紛進行賠款時由醫療風險基金支付。按醫療收入總額提取醫療風險基金，可能會存在各個科室的提取數與實際支出數不相匹配，筆者認為可在醫療風險基金科目下按科室設明細輔助賬，提取數與支出數細化至各個核算單元。若支出數大于提取數，在計算科室成本時將超出部分計入其中；若科室在較長時期內未發生支出，可給予適當的獎勵，提高整體醫療服務質量。其次，在發生醫療糾紛時所產生的相關費用是否也可在醫療風險基金中體現，這樣有利于整體事件所形成的費用歸集、分析。
（4）其他費用。包括辦公費、水電費、差旅費、培訓費、公用車運行維護費、洗滌費、科研教學費等。例如，水電成本的歸集，盡可能為不同科室分別安裝水電表，按實際使用量確認費用計入醫療成本，無法實現或計量的可按醫療收入等方法分攤到相應的科室。洗滌費的歸集，可針對不同種類物品的洗滌費進行定價，按實際工作量分別進行計算分配。科研教學費中包括醫院使用自有資金成立的科研項目以及科教項目補助以外由醫院配套投入的資金部分，可視同科教項目補助支出，在計算醫療業務成本時從其他費用項目中剔除，進而鼓勵醫務人員在提供醫療服務的同時開展科學研究，提高醫療水平。
（二）醫院成本核算對象分類
醫院成本按核算對象可分為科室成本、醫療服務項目成本、病種成本、床日和診次成本。醫院成本核算范圍包括：醫療業務成本、管理費用、財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。
（1）科室成本核算。科室成本實行三級分攤法。一級分攤：行政后勤類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔科室分攤，并分項結轉。二級分攤：醫輔科室成本向臨床科室和醫技科室分攤，按照不同性質的科室分別采用收入比重（如門診辦公室、門診收費、藥庫等）、工作量比重（如材料庫房、水電班、洗衣房等）、占用面積比重（如中央空調、安保監控、中心供氧等）等方法。三級分攤：將醫技科室成本采用收入比重法向臨床科室分攤，形成門診、住院臨床科室的成本。醫院各科室的收入歸集，首先需在原始憑證錄入時區分“開單科室”和“執行科室”，在科室成本核算時，將每項收入按工作量的大小確定比例，分別計入各科室。將全院劃分為各獨立的科室核算賬戶，各種成本費用發生時，直接計入科室，其中主要包括：人力成本、醫用設備成本、醫用器材成本、物資成本、后勤保障服務成本以及藥品成本等各方面。完成了院科收支項目歸集工作，只是完成了醫院成本管理體系的設計，還必須做好大量的成本核算基礎工作，才能將院科兩級成本核算的作用真正發揮出來。科室級成本核算，首先必須建立健全科室成本原始記錄，確保相應的收、發、結存等賬目清楚、準確，保證成本分析的精確性與有效性。其次必須加強醫療單位的計量檢測工作，確保醫院內部的所有財產與物資設備的收發都經過合理的計量與驗收，嚴格做好物資與財產的計量、驗收、領發、管理以及清查工作，為成本核算奠定基礎。再次，建立健全的成本費用審批制度，嚴格按照審批制度執行。最后，完善相應的激勵制度，將科室的績效考核情況與成本核算相聯系，最大化程度地提高員工參與成本核算與管理工作的積極性。
（2）醫療項目成本核算。醫療項目成本核算也可分為三類，以醫療項目為成本核算對象；以門診、住院部為成本核算對象和以病種為成本核算對象。通過計算某服務項目點數占科室所有服務項目點數合計的比值，將直接成本科室總成本分攤到該服務項目上。成本當量指各服務項目的成本點數，即同科室各醫療服目之間的比價關系。即某服務項目單位成本=[該項目所在科室成本×某服務項目成本當量（點數）]/∑（該科室各服務項目成本當量（點數）×服務例數）。醫療項目成本核算是以醫療項目為對象歸集與分配費用，與醫療收費有直接聯系，多用于服務定價、投資論證、付費償還、效益評估等。目前醫院的醫療收費是按醫療項目收費，計算醫療項目成本可以為制定、調整醫療收費標準和國家調整對醫院的補貼提供可靠的依據。但由于不能反映每一疾病的成本，不能為醫院經濟效益提供分析資料且醫療項目構成龐雜、種類繁多、計算繁瑣，間接費用分攤困難，需要計算機網絡支持，這種核算辦法更需要在實際工作中反復論證測試，總結經驗，逐步推廣。
（3）病種醫療成本核算。我國所實行的醫療項目收費制度并不能完全滿足當前新形勢下的醫療體制改革，目前使用的病種醫療成本核算方法有歷史成本法和標準成本法。有些研究者提出了一種成本估算方法――成本相對值法，即利用部分已經核算的參照項目的實際成本與其未核算項目的成本相對值來推算所有未核算項目的實際成本，對該方法的進一步驗證和評價工作還未見展開病種成本核算。目前，單病種成本核算方法主要有歷史成本法和標準成本法，用于制訂按病種收費的價格及評價病種收費的合理程度。病種成本包括病房床日成本、檢查治療成本、藥品成本、手術成本、輸血、吸氧成本。檢查治療成本包括化驗、特殊檢查、理療等各項檢查治療成本。
平均病種成本=[（病種病房床日總成本+病種各項檢查治療成本+病種藥品成本+病種手術成本+病種輸血、輸氧成本）]/病種總例數。它是以病種為成本核算對象歸集與分配費用，建立單病種診療的標準成本，醫療服務標準成本是指醫院在充分調查、分析和技術測定的基礎上，根據現已達到的技術水平所確定的在有效經營條件下提供某種服務應當發生的成本。不同時期醫院的病種成本對比分析，能反映各醫院技術管理水平、醫療服務質量水平和經濟效益的高低。將其與實際病種成本對比分析，找出差異原因，能有利于進行醫院成本控制監督，為單病種費用付費方式提供成本數據。目前，病種的平均費用指標主要被用于嘗試病種付費辦法、成本核算。病種成本法雖是成本核算的發展趨勢，但由于病種多、病情各異，核算工作量大，需要專業醫護人員參與，實施起來仍需不斷探索，積累經驗。
綜上所述，科室成本、診次和床日成本、醫療項目成本、病種成本、成本分析指標以及成本報表編制，都是在上述基礎上，通過歸集和分攤計算形成。因此要求成本基礎數據準確、精細，要求產生數據來源的相關管理和流程同樣精細，進一步優化基礎管理和業務流程，不能為了數據而制造數據。
二、醫院成本核算發展趨勢
按照醫療改革的新規定，公立醫院開展成本控制成為必然趨勢。醫療成本控制能夠從根本上降低醫療服務費用，使更多人能夠享受到醫療服務。從醫院本身角度考慮，在基本醫療服務價格固定的情況下，開展成本核算，降低相關項目成本，有利于增強醫院的競爭力，提升衛生資源使用效率。
（一）公立醫院成本核算由粗略控制向精細化成本控制方向發展
公立醫院成本核算按照核算單位不同分為三級核算：一級成本核算是屬于全院范圍內成本核算，主要包括收入、成本總體核算，核算醫院整體經濟效益狀況；二級成本核算主要是科室成本核算；三級成本核算主要是項目成本核算，包括單項診療項目成本核算、診次（或床日）費用核算、單病種成本核算等。醫改實施后，成本控制重點向科室成本控制以及項目成本控制方向轉移，更加細化，注重從具體醫療項目分析成本支出，更加全面細致地反映醫院成本管理存在的實際問題，為成本控制提供參考。
（二）公立醫院成本控制方法和趨勢發生根本性變化
公立醫院在引入ERP管理系統前，醫院進行成本核算相對較簡單。主要由財務部門通過前端收費系統進行醫院財務數據匯總，將醫院整體收入和支出進行成本以及效益分析；同時，也按照業務科室收入和直接支出對不同的業務科室進行績效評價。
（三）公共衛生服務項目專項補助增加對公立醫院項目成本核算提出了更高要求
新醫改政策還提出對公立醫療機構承擔的公共服務項目提供相應的專項補助。項目補助的標準將依據公立醫院公共服務項目成本確定，這就對公立醫院成本核算提出了更細致的要求。由于醫改導向性將逐步注重公立醫院的公益性，在今后公立醫院發展中，承擔政府的公共項目將逐步增多。在成本核算中，切實核算相關公共項目成本，降低公共項目成本，降低群眾就醫費用，起著至關重要的作用。
所以，下一步要完善醫院信息系統，為醫院成本數據歸集和數據處理提供技術支撐，借鑒ERP將醫院各項經濟活動的資金運動情況在系統中完整記錄和體現，減少成本核算數據收集工作量和計算誤差。同時要組織搭建區域性醫療成本信息平臺，實時跟蹤區域內醫療衛生資源的運營情況，增強醫療機構競爭意識，在保證醫療服務質量的情況下降低成本，深化醫療改革，逐步實現區域醫療信息一體化。
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