時間：2023-06-07 09:21:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務服務研究報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：研發支出;內部控制;稅務;會計核算
一、研發支出最新變化
隨著國家機制體制的深化改革，轉變政府職能，優化納稅服務，有效落實企業所得稅各項優惠政策，國家稅務總局會同財政部等相關部門2015年陸續了《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》等文件，研發支出加計扣除不再需要事前審批，年度匯算清繳申報時提供備案資料。這雖然是把主動權交到了企業手上，但是如果企業用不好這些優惠政策或對優惠政策理解有誤，在稅務部門的后續核查中，發現企業不符合研發費用加計扣除的相關規定，政策“紅包”可能就變成“陷阱”――補繳稅款，加收滯納金并罰款等。
二、研發支出會計核算和稅務陷阱
（一）享受研發支出稅收優惠政策的范圍
研發支出指為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。不包含常規性產品升級、現有科研成果應用、市場調查研究、效率調查或管理研究、社會科學、藝術或人文學方面的研究、為顧客提供的技術支持活動等。
對于特定的行業發生的研發活動支出不得享受稅收優惠政策――煙草、住宿和餐飲、批發零售、房地產、租賃和商業服務、娛樂業等。
企業稅務實行查賬征收，能按照項目準確歸集研發支出。
（二）研發支出會計核算要點
企業的研發支出分為研究階段和開發階段。研究階段主要是指為新的技術和知識進行有計劃的調研活動，未來是否能形成成果存在很大的不確定性。開發階段具有針對性，進行商業性生產或使用前進行的一系列設計和測試等活動，形成成果的可能性較大。
開發階段發生的費用，符合后面兩個條件可以計入無形資產，即該支出形成的資產很可能給企業帶來經濟利益并且成本能可靠的計量，研究階段和開發階段不符合資本化條件的支出直接計入管理費用;在企業同時開展多個研究項目是，會計核算應該按照項目輔助核算或設置末級明細科目，對于無法區分研究階段和開發階段的費用支出，應按照謹慎性原則全部計入管理費用。企業目前信息化一般采用按照費用項目會計科目，按照研發項目進行輔助核算。
研發費用會計核算的備查資料必須要按照要求完整保存，包含研發項目的可行性研究報告、立項書、分級審批記錄、合同、研發設備和人員清單及人力費用支出等，特別要注意的是研發原材料的領用，必須要和生產領用嚴格區分出來，研發支出的領用人員建議由研發部門的專門人員填制領用單，避免稅務機會對此提出異議。在此要特別提醒的是，公司必須要建立與研發支出相關的立項文件、合同相關的流程和權限手冊。
（三）研發費用稅務陷阱
研發費用盡管已經改為備案制，稅務機關已經不再為企業的稅收優惠政策強制性背書，這樣可以減少權利尋租的空間，另一方面要求企業對政策的理解必須準確到位，不然稅務優惠可能就會變成陷阱，我們試圖對容易誤解的幾個方面來進行解釋。
季度申報企業所得稅時，必須按實際發生額申報，研發費用不得加計扣除，必須在年度匯算清繳時進行;
企業委托外部機構或個人進行研發活動時，按費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。如何企業與外部機構或個人合作開發，在會計核算上應該分開明確，各自計算加計扣除金額;
高新技術企業并不不是研發費加計扣除的必要條件，必須要符合加計扣除的規定;換一個角度表述，就算不是高新技術企業，只要符合研發費加計扣除的相關規定，也可以加計扣除;
研發費加計扣除后如果企業形成了虧損，到底能不能全部加計扣除，其實稅務總局在2009年有明確規定，研發費加計扣除形成了企業虧損，可以在后面5年所得進行彌補;
稅務局在2015年還是延續了《財稅（2009）31號》文件精神，文化企業的研發支出可以加計扣除的規定。
外資研發中心進口設備的免、退稅，采購國產設備退貨增值稅政策，一般應達到對研發總投入800萬美元、年度研發經費投入1000萬的相關規定，還有人員聘用、現金與實物投資比例等相關具體規定，企業必須要仔細對照。
三、完善研發費用內部控制措施
（一）規范研發項目的立項和審批
公司應當根據戰略發展需要，增強公司核心競爭力，結合研發計劃，對研究項目開展可行性研究，編制可行性研究報告。企業可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業機構和人員進行評估論證，出具評估意見。
經評估可行的可行性研究報告，技術研發部門及時提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按公司分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。
企業應及時下達立項批復，明確項目預算，組成研發項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。
（二）規范研發項目的過程管理與成果驗收
企業總工程師（技術總監）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，每月應編制項目進展情況表，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監）、技術中心主任等匯報進展情況。財務部門據此辦理研發支出的預算控制、會計核算等。
人力資源部做好項目研究開發期間的項目組成人員的績效考核;內部審計部門做好項目研究開發期間的審計監督工作。
企業研究項目委托外單位承擔的，應當采用招標、協議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。
企業所有的立項研發項目都必須進行驗收。企業內部立項的研發項目可以組成以總工程師（技術總監）為組長的驗收小組，成員由企業技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發項目，應按照政府部門的要求進行項目驗收。企業外包的研發項目按照雙方的約定進行驗收。
在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進行專利申請或知識產權登記等保護工作。
（三）做好文檔管理工作
《財稅（2015）119號》明確規定，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。同時，文件又降低了對研發支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能不能完全達到文件要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產經營混淆的支出。對于容易與生產經營混淆的支出，企業應從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發項目領用原輔材料與生產領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環節分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務部門認定為企業未“分別核算”。
企業各職能部門在研發支出加計扣除工作中的相關職責應該明確，研發部門、人力資源部門、財務部門應該各司其職，建議由分管研發的副總牽頭定期組織相關協調會議，處理跨部門工作銜接問題。
下面的一個案例或許會給讀者一些啟迪。
某上市公司是一家以生產尿素產品為主的特大型化肥生產企業，加入WTO后，隨著我國關稅配額制的實施以及市場準入量的擴大，國內市場的競爭更加激烈。如何利用化肥關稅配額制給國內化肥行業所提供的5年緩沖期，加大化肥生產的技改力度，提高產品質量，降低產品成本成了該公司領導層所關心和思考的問題。
一天，公司領導召集企管部、財務部、生產部的部長們共商本年度成本領先戰略計劃的實施。其中一個關鍵問題是如何降低生產合成氨所需塊煤的成本。原因是塊煤由原來的350元／噸猛升至550元／噸，導致成本大增。為此，生產部長建議：利用本地粉煤資源豐富的優勢，通過引進粉煤成型氣化技術代替塊煤氣化，可以降低煤炭成本的耗費。他做了具體測算，生產1噸尿素需耗煤16噸，如果用550元／噸的北方優質煤塊來生產，按年產尿素30萬噸計算，全年所耗的塊煤成本為26400萬元。而利用本地粉煤資源，采用粉煤成型氣化技術后，煤耗成本可降至180元／噸，30萬噸尿素所耗煤的總成本為8640萬元。兩者相比較，可降低煤耗成本17760萬元。
該建議得到了與會者的贊同。財務部長接著從稅收角度分析了技改方案的可行性。他說：“據我所知，國外的粉煤成型氣化技術和設備較為成熟，但價格不菲。今天既然是制定成本領先戰略的會議，就應該從設備的價格上去考慮，與其花昂貴的資金進口設備，不如自己組織技術骨干進行攻關。另外，從稅收籌劃的角度講，采用國產設備進行技術改造能獲得一筆可觀的節稅利益。”聽完兩位部長的發言，會議決定：由企管部牽頭成立一個粉煤成型氣化技術攻關小組進行攻關，由財務部會同當地的注冊稅務師進行相關的稅收政策研究和籌劃分析論證工作。
功夫不負有心人。攻關小組經過日夜奮戰，終于成功開發出年產合成氨40萬噸的粉煤成型氣化技術。經有關權威機構鑒定，該技術工藝具有粉煤成型好、反應活性高、氣化效果好等特點，特別是利用本地區豐富的煤炭資源進行粉煤成型，加上國產設備的投資抵免的優惠，將大大降低尿素產品的單位成本。財務部向公司老總提供的財務預算表明，該技改項目投資總額為4920萬元，其中國產固定設備投資額1275萬元，可以用自籌資金解決。據此，該公司購買國產設備投資抵免企業所得稅的情況如下。
假如該企業2002年應納企業所得稅1838萬元，而2001年所納企業所得稅為1661萬元?！都夹g改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字1999290號）第二條規定：“凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年所增的企業所得稅中抵免。”據此規定可知，按購置國產設備投資額40％的比例，可計算出該公司的抵免額為510萬元。
如果2002年應納企業所得稅為1838萬元，則本年度的實際抵免額為177萬元，尚未抵免的數額為333萬元，以后應如何處理呢？該公司聘請的注冊稅務師指出：可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
事實上，改用粉煤成型氣化代替塊煤氣化后，年均總成本費用在原來的基礎上將下降3246萬元，投資利潤率達552％，投資回收期為34年。當地的注冊稅務師提醒該公司注意：企業對已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內不能出租、轉讓，否則稅務機關將要求在出租轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅稅額。
另外，該公司要想獲得國產設備投資抵免，還要注意，中央企業及其與地方企業組成的聯營企業、股份制企業總投資在5000萬元以下的技改項目，由省級國稅局審核，地方企業及地方企業組成的聯營企業、股份制企業，由省級地稅局審核。總投資在5000萬元以上的技改項目報國家稅務總局審核。切記企業申請抵免企業所得稅，應在技術改造項目批準之后的2個月內遞交申請報告。
為了讓該化肥生產企業的辦稅人員及時收集資料和填報相關的表格，盡快獲得抵免的優惠，該公司所聘的注冊稅務師將企業遞交投資抵免申請報告時應提供的資料一一列出：
1《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；
2技術改造項目批準立項的有關文件；
3技術改造項目可行性研究報告，初步設計和投資概算；
4蓋有公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》等。
【關鍵詞】中小企業 披露制度 差別財務報告
一、中小企業差別財務報告的概念
差別財務報告是將企業按規模區分為大型和中小型，針對不同類型企業的財務報告，提出不同披露要求的做法。基于中小企業會計核算和財務報告的特殊性，應當對中小企業在財務報告披露內容的詳略程度、報送對象、披露方式等方面做出有別于大型企業的規定，對中小企業采用內容更簡略、重點更突出、側重于納稅和經營管理的差別財務報告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業主要是規模較小的民營企業和剛剛起步的高科技公司，它們對巨大的信息披露成本的負擔能力是有限的，對市場競爭優勢喪失的承受能力更是有限的。從現實情況來看，借鑒國外做法，實行有差別的財務報告披露制度是很有必要的。
二、西方國家的做法
西方發達國家非常重視中小企業的差別財務報告工作。國際會計準則理事會一直致力于中小企業會計標準的制定，其目標是在全世界各國小企業范圍內提供一個關于小企業會計標準的指南。目前，歸納起來共有三條可供選擇的思路：是否審計；在編制財務報告和公開信息上為中小企業提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業的會計確認、計量和報告和程序、手段和方法。北美和歐洲國家在中小企業差別財務報告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業界來發展自己的道德、培訓和技術規則，依照加拿大的《公司法》，公司財務報表的格式和內容應按加拿大特許會計師協會（CICA）指南的要求編制。對于獨資企業和合伙人5人以下的合伙企業，不要求單獨呈報年度報告，收入簡單地在業主或合伙人所得稅報告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業，年度收益報告必須存檔于加拿大稅務局。1999年，加拿大會計準則委員會（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業財務報告"研究報告。該報告認為，小企業財務報表的使用者通常在數量上較少，主要是銀行、業主/經理、稅務機關，在某些情況下，還包括風險基金提供者。因此，絕大多數小企業財務報告相關者認為，小企業通常不是金融市場上的積極參與者，應采取措施減輕小企業的財務報告負擔。2000年3月ACSB設立了差別報告咨詢委員會，作為一個常設機構負責制定中小企業財務報告準則。2001年7月，加拿大會計準則委員會了《差別報告》，提出對加拿大會計準則六個領域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準了以此為基礎的新會計準則，并于2002年2月了針對小企業的第1300號《會計準則：差別報告》。該準則規定，滿足條件的非公開企業可以在按照公認會計原則編制財務報告時選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開企業也即小企業指除了公眾企業、合作組織、養老金和金融機構等以外的企業。
三、國內的現狀
在我國，為了進一步規范小企業的會計核算，財政部出臺了《小企業會計制度》，這充分說明我國對小企業會計管理問題的重視。事實上，小企業不僅在數量上占絕對多數，而且在促進國民經濟發展、安排勞動力就業等方面具有十分重要的作用。從財務會計的角度看，由于中、小企業有著與大型企業的特點，中、小企業財務報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業，也就是說應該對中小企業實行差別報告（Differential Reporting）。在國內建立差別報告規范體系，可以減輕中、小企業在會計核算和報告方面的負擔，幫助中、小企業建立一套適合其自身特點的會計核算和報告系統，提高中、小企業管理水平；加入WTO使我國的經濟與國際經濟融為一體，為給國外投資的中、小企業建立一個公平、合理的經營環境，我國需要在會計上與國際會計界保持一致；我國會計準則和會計制度正處于建設階段，加緊制定中、小企業會計規范的研究可以盡早建立起一整套符合中國實際的會計規范體系。
我國財政部在制定《小企業會計制度》時，遵循了以下原則：借鑒國際會計準則規范小企業的成功經驗，與現行其他準則建立在同一概念框架基礎上、遵循一般會計核算原則，本著“減輕中小企業負擔、方便中小企業在不同準則體系的轉換、滿足中小企業報表使用者的要求、充分體現小企業自身特點”的原則，盡量減少職業判斷，力求簡便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對于相同的交易事項盡量采用與《企業會計制度》相一致的原則，盡可能全面地規范各項日常經濟業務。其特色主要包括：適度運用謹慎性原則，僅要求對短期投資、存貨和應收賬款計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產和在建工程等長期資產計提減值準備；適當考慮稅法的要求，盡量實現會計處理與稅收制度的協調；規定小企業采用應付稅款法核算所得稅，避免小企業對時間性差異的調整；簡化會計科目設置和會計核算，絕大多數科目設置與《企業會計制度》框架保持了一致，取消了小企業一般不發生或發生頻率較極低的交易、事項所對應的會計科目；對部分交易事項采用簡便方法；對于現金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業根據自身條件選擇是否編制現金流量表，而不做強制性的要求。
四、存在的問題
我國的《小企業會計制度》的出臺雖然在差別報告實踐上邁出了堅實的一步，但是要建立完善的差別報告規范體系還有很多工作要做。我國目前的中小企業差別財務報告體系還是未能很好地解決財務信息的差異性需求問題。
按《小企業會計制度》規定，其實施范圍是在中華人民共和國境內設立的，不對外籌集資金、經營規模較小的企業。不對外籌資，一般是指不對外公開發行股票和債券（借款除外）；經營規模采用國家經貿委、發改委、國家統計局和財政部四部委在2003年2月制定的中小企業劃分標準。目前為止，在我國符合“不對外籌集資金、經營規模較小”的中小企業在數量上是相當可觀的。對待這些企業，有沒有必要進一步細分？對于中小企業而言，財務報告的服務對象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機構、管理當局、稅務部門等政府機構。但并非所有的中小企業其財務報告都有上述眾多的服務對象。截至2004年12月，針對126家中小企業下列三個問題的調查數據結果顯示見表1、表2及表3。
一般來講，在中小企業尤其規模很小的微型企業，業主經理往往對企業的資產與收支情況了如指掌，不需要通過財務報告獲得有關信息進行經營決策。另外，在許多小型企業，基本不存在銀行等金融機構的貸款，加之小企業的失敗率較高，銀行在貸款數量、利率上的優惠極其有限。這類的小企業由于規模小，資源貧乏，并且絕大多數處于競爭激烈的行業，尤其是新設立的企業，尚處于生存和發展十分困難的幼年時期，更需要扶持、保護。
五、解決的措施
在中小企業群體中應當再實行差別財務報告，可以考慮把中小企業劃分為兩個層次：第一層次指那些不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告，但有貸款來源的中小企業；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業。盡量降低微型企業會計核算與報告成本，對保護和扶持其發展意義重大。再實行差別財務報告，有助于減少會計核算的障礙，提高財務報告的可操作性，通過提供側重于經營管理的會計信息，可調動其規范小企業的會計工作的積極性，促進財務報告質量的改善，可以更好地發揮其決策有用與信號發送等作用。
首先，對于有貸款來源的中小企業，由于其不公開向社會籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來源主要是企業內部自籌以及銀行等金融機構借款，因為其會計信息主要是內部管理部門及銀行等金融機構。由于他們對信息的需求不同于投資者，因此在會計信息的披露方面應該充分考慮管理部門對信息的需求。對于該層次的主體，由于企業內部管理者和銀行是會計信息的最主要的使用者，對于管理者來說，企業的現金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業的資金回收情況，以判斷企業正常的經營狀況是否缺乏資金支持；而對于銀行來說，現金信息也是幫助銀行進行短期償債能力和長期償債能力分析的重要工具。因此，設計會計模式時應該注重強調該類別報告主體對現金流量信息的披露。對于無貸款來源的微型企業，該層次的報告主體規模較小，既不對外公開籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機構貸款，完全靠自身積累來滿足對資金的需求。另外由于企業規模較小，業務活動不復雜，加上業主直接參與經營，對企業的經營情況很了解，對會計信息非常清楚，因此會計信息的主要使用者是國家稅務部門，針對該類報告主體可以選用有差別于有貸款來源的中小企業報告模式。
其次，該類企業進行會計核算時可以不遵循會計準則的規定，由于其會計信息主要使用對象是國家稅務部門，同時由于會計和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會計制度處理業務并不一定要與稅法的要求一致，如果對經濟業務按照會計制度處理，在進行納稅申報時必然存在大量的調整事項。因此，對于微型企業，由于會計報表和納稅申報表的使用對象都是稅務部門。如果遵照會計制度的規定編制了一套會計報表，在納稅申報時根據稅法的要求進行大量調整之后再編制一套納稅申報表，無疑使得有一套報表是多余的，增加了報告主體的報告成本。因此，為了避免重復工作，降低報告成本，該類差別報告主體在進行會計標準設計時應該與稅法要求一致。出具的報表也可以采用將納稅申報表與簡要利潤表進行合并，只出具一套報表。對于該層次的報告主體，由于管理者對企業的經營狀況比較了解，不必要求披露現金流量信息。
再次，由于多數微型企業的所有權與經營權重合，使得其所有者與經營者間的信息不對稱問題基本上不存在，微型企業財務報告的主要目標是滿足稅務部門的征稅需要，而稅務部門本身作為查稅、征稅部門，企業的財務報告是否審計對于稅務部門并沒有影響，審計不能滿足稅務部門監督企業依法納稅的要求。故而認為，微型企業的財務報告可免于審計，實行一刀切、強制審計的做法勢必浪費社會資源。
【參考文獻】
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關鍵詞：公司稅 間接稅 稅制設計
一、全球公司稅和間接稅變化情況
（一）公司稅
調查所涵蓋的117個國家中，有107個國家（91.45%）在過去一年沒有調高主要公司稅率，另有5個國家是在2010年新開征公司稅，5個國家調高了公司稅率，但調整幅度不大。全球的公司稅率平均為24.96%，按年下降0.11%，公司稅最高的經濟體依然是美國和日本，分別是40％和40.7％。2010年至2011年公司稅稅率在各區域有這樣的變化情況：亞太地區平均稅率由的23.96%下降到22.78%；拉丁美地區由25.33%下降到25.06%；北美由23.67%下降到22.77%；大洋洲由24.17%下降到23.83%；歐洲是唯一稅率稍有漲幅的，由19.98%上升到20.12%；非洲地區保持平穩。
（二）間接稅
間接稅11年相比10年保持不變的國家有88個（75%），調高間接稅稅率的國家有15個（13%），下調間接稅稅率的國家有14個（12%）。全球的間接稅率平均為15.41%，較去年下降了0.17%，在過去5年并無重大變動。增值稅、營業稅稅率持續攀升，全球間接稅稅率水平在近幾年保持在15.41%左右，非洲平均稅率由去年的13.91%上升至14.17%；亞洲則由11.64%上升到11.93%；大洋洲由12%上升到12.5%；拉丁美洲由13.90%下降至12.78%；歐洲由19.67%上升到19.71%。
二、以亞洲地區為研究對象，公司稅和間接稅變化情況
（一）公司稅
以幾個熟悉的亞洲國家為研究對象，目前日本的公司稅稅率最高，達40.7%，公司稅稅率最低的地區則為澳門(12%)、香港(16.5%)和新加坡(17%)。中國的公司稅稅率則維持在25%的水平。
日本企業所得稅實際稅率目前約為40%，比歐洲和亞洲各國要高。主要包括法人稅、特別地方所得稅、營業稅、都（道、府、縣）居民稅，日本經濟產業省認為高稅率阻礙了本國企業的國際競爭力，因而在10年8月底的《稅制改革建議》中要求將企業所得稅下調5個百分點，企業所得稅減稅是2011年度稅改的最大焦點。
澳門則是以應納稅所得額在MOP200,000―MOP300,000按9%，超過此范圍的按12%納稅。新加坡按照累進稅率進行納稅。香港公司稅規定凡在香港經營任何行業獲得于香港產生或得自香港的所有利潤（由出售資本資產所得的利潤除外）的均須繳稅。征稅對象并無香港居民或非香港居民的分別。因此，香港居民可從海外賺取利潤而無須在香港納稅，反過來說，非香港居民如在香港賺取利潤，則須在香港納稅。
（二）間接稅
中國目前的間接稅稅率最高，達17%，以增值稅（19.68%）、營業稅（11.67%）、消費稅（6.24%）為主的間接稅格局。日本和臺灣的間接稅稅率為5%，是區內間接稅稅率最低的地區，日本只有在購物和接受服務的時候應支付的消費稅，按所購入商品價格的百分之五計算。臺灣的間接稅則包含增值稅和GBRT（經營收入增長稅），增值稅是按5%征收，GBRT是對金融機構如銀行、保險公司、信托投資公司、證券、期貨、短期商業票據行業征收的稅收，對于主營業務是按2%稅率，非主營業務則按5%稅率征收。香港則沒有征收間接稅。各國家間接稅中都有零稅率征稅的項目，如進口。
三、中國間接稅稅率設計是否合理
隨著中國綜合國力的增強，中國高賦稅被指致物價高，間接稅無處不在遠高于歐美，大部分個人承擔的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經濟行為之中。越來越多的老百姓出國求學或者出國旅游，有的人到國外發現有些商品比國內便宜。同時在奢侈品領域，也已明顯出現了“國內奢侈品價格高于海外”的倒掛情況。這種現象催生了中國“海外代購”勃興，到2011年底，我國國內代購網站數量達到近千家。
涉及手表、箱包、酒、電子產品、服裝這五類產品的20種高檔消費品牌的價格，國內市場銷售價格比香港高45%左右，比美國高51%，比法國高72%。
中國對進口商品分類征稅，普通商品不高，但奢侈品比較高。因此總體上來看還是比較高，這也導致部分國人到國外去購買奢侈品。因此我們要通過進一步的稅收改革來引導消費，把在國外的消費，引入到國內。
四、公司稅、間接稅稅率發展趨勢
大致上可從三個方面來分析目前的趨勢：
首先，間接稅率整體保持平穩，但公司稅率則持續下調。包括中國內地在內的亞太各經濟體，當前在稅務改革上都有兩大趨勢，一個是增加間接稅稅收，另一個是降低公司稅稅率，以此來吸引更多外來投資。“一增一減”呈相反的效應，企業最終繳納的稅款是否因此而增多，完全視各個企業的不同情況而定。國內企業雖然短期內會承受一定壓力，但只要能適應，長遠而言可提高競爭力，因此具有積極意義。
其次，越來越多國家引入間接稅，目前征收間接稅的國家有135個，預計還有更多國家相繼跟隨。世界各國對貨物和勞務征收普遍型的間接稅，大體有三種情況：一是開征增值稅；二是征收傳統型銷售稅（包括對服務征收的服務稅）；三是對貨物和勞務的提供原則上不普遍征收間接稅（不包括對特定貨物或勞務征收特別消費稅）。增值稅在世界的迅速普及固然有多種原因，但增值稅的中性、環環相扣的抵扣鏈條和利于徹底出口退稅的特點無疑是關鍵，特別是增值稅零稅率機制可以實現徹底退稅,對內,有利于提高本國產品和勞務在國際市場上的競爭力；對外,有利于形成國際公平競爭的稅收機制,因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負,即都按輸入國的稅制征稅。換言之,增值稅是一個與經濟全球化相適應的稅種。
最后，間接稅的稅基不斷擴闊，稅務機關紛紛開始研究如何有效征收間接稅。隨著全球許多地區的新稅制均強調加大監管力度，更具前瞻性、以企業價值為導向，并具備全球視野成為公司稅務的必然方向。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收優惠；稅制改革；科研創新；稅收管理
企業所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業所得稅在我國總體經濟收入中的重要地位。而且企業所得稅還能夠對我國經濟進行宏觀調控，從而使政府職能能夠有效發揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀開始，世界各國進行了多次的企業所得稅稅制改革，目的是為了調整稅率和擴大稅源。而進入二十一世紀以來，隨著經濟的全球化發展和經濟形勢的不斷變化，對于企業所得稅稅制的要求也出現了變更，為了能夠加強外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現在國際經濟變化日新月異，國內的改革階段也是層出不窮，如果要想進一步明確國家和企業之間的分配關系，就必須要對企業所得稅稅制進行優化調整，而且在這種經濟形勢下，改革步伐能夠對我國產生更加深遠的影響。
一、我國企業所得稅現狀
企業所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調節企業內部經濟的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進一步優化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現在我國受國際經濟影響較為嚴重，世界經濟的集團化使我國企業所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內的經濟體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經濟發展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應企業所得稅的發展趨勢，對原有的稅收制度進行調整和完善，以確保能夠與當前經濟發展相協調，并且能夠促進經濟的穩定有序發展。我國需要進行稅制改革的原因有兩個：一個是企業所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業的發展，根據西方經濟學中的收入和替代效應之間的規律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費，這就使企業的生產力下降，出現了抑制的狀態；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應的稅收優惠政策，雖然會使企業的生產成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用，而且稅收優惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現問題。另一個是經濟全球化的影響。經濟全球化的一個重要表現就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產生影響，所以企業所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿易和投資，比如當一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導致國內的資金向外流出，不利于本國經濟的發展。
二、我國企業所得稅稅制改革過程中存在的問題
(一)企業所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題
首先，企業所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產生執行上的偏差，使稅收負擔增加、稅收征管工作難以繼續。其次，因為稅收征管工作的范圍的調整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關規定，但是因為國家存在各類大中小型企業、每個地區的經濟狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經濟的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業所得稅的征收和管理，影響企業的經濟資金來源，也影響了企業的稅收。
(二)對于跨地區經營的企業在稅收征管方面存在困難
首先每個地區對于下級的分支機構的認定和管理工作存在很大的區別，對于分支機構的級別如何確定沒有明確的制度規定，這就使企業與稅務機關、分支機構與稅務機關之間的關系變得緊張，管理方式出現分歧，征管范圍不明確，使相關部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機構因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務管理信息系統，期望上下級部門能夠實現信息共享，但是因為不同地區的征管系統存在差別，還是不能夠完全實現數據信息的及時共享。最后是對于下屬機構的監督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區經營企業的制度規范，并且也明確了當地稅務機關的監督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。
(三)稅收優惠政策增多，提高了企業所得稅的征管難度
現行的企業所得稅的稅收優惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優惠方式對于企業的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業自身的發展。
(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差
我國地稅局使用的稅務系統是在國稅局的要求下根據該地區自身的實際情況所開發的稅務系統，但并不是全國統一的稅務系統，這就是各地區的稅務信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業所得稅稅收制度的不斷調整和改革，信息既不準確也不及時就使得企業內部自身發展緩慢，稅務部門征管工作的效率和質量也大大降低。
(五)企業所得稅和個人所得稅存在交叉區域，不利于征管工作的開展
我國目前實行的企業所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區域，也就會出現重復征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業所得稅和個人所得稅就會造成稅收負擔增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。
三、解決企業所得稅稅制改革問題的措施
(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力
受經濟全球化的影響，世界各國之間的經濟聯系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經濟的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進行的稅制改革過程中，必須要明確認識到當前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業的稅收負擔，提高企業工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復性征稅，提高企業的工作效率和質量，從而能夠從容應對國際上的經濟競爭。
(二)鼓勵企業自主研發和科技創新
目前國際上的經濟競爭大部分都十分重視自主研發和科技創新，而且科學技術也是轉變我國經濟增長方式的主要手段。根據我國現行的稅收優惠政策來看，應該把稅收優惠的重點轉移到研發支出上，由重視減免稅額轉向重視減免稅基。而且政府可以規定只要企業內部進行自主開發和研究就可以享受稅收優惠政策，這樣不僅可以使企業的稅收負擔減少，還可以鼓勵企業進行自主開發，同時對于新型的科學技術和創新模式進行管理和審查，防止出現濫用稅收優惠政策的現象，從而保障企業的健康穩定發展。
(三)加大政府對中小企業的扶持力度
隨著我國經濟的不斷發展，中小企業在我國的經濟局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業也是促進就業的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業都給予了稅收政策上的優惠。而企業所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業的稅收負擔。國家對中小企業的扶持主要也是通過稅收優惠政策來實現的，以每個企業的生產力為前提。應用不同的優惠手段，由直接的減免稅額轉變為加速折舊、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴大中小企業享受優惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業實施低稅率的稅收優惠，同時定期對中小企業劃分標準進行調整；對于利用企業的稅后利潤進行再投資的企業，給予退還一定比例的稅額優惠；對于在準許范圍內的企業凈虧損，允許從應納稅所得額中扣除。
(四)提高稅收管理和納稅服務水平
國外的偷稅漏稅等違法行為發生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強，而且稅務部門的監督管理也十分嚴格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現。所以我國應該在納稅人的納稅申報、業務辦理、繳納稅款等一系列過程中加強監督和管理，對稅務工作的全過程進行有效控制。通過修改稅收相關法律法規的內容，要使各相關部門向稅務部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現代化的網絡信息技術，拓寬得到稅收信息數據的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數據的真實性和準確性?？梢赃m當的對中小企業的納稅申報流程進行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯網的優勢，做到及時與納稅人進行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。
四、結束語
企業所得稅是我國主要稅種之一，雖然現在大中小企業在我國迅速發展，但是受國際上的經濟形勢和我國的國情影響，對于企業所得稅的稅收制度還需要進行不斷的調整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發水平，使我國企業能夠在國際上占有一席之地。
參考文獻：
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【摘 要】 本文從我國小企業會計信息使用者的需要入手，參考國際上其他國家的做法，對我國小企業會計目標、會計核算要求、會計確認、計量與報告等方面進行了探討，并對現有小企業的會計核算與會計報表問題提出了具體改進建議。
【關鍵詞】 小企業； 會計目標； 會計核算； 財務報告； 改進建議
一、小企業會計信息使用者
小企業由于所有權相對集中，人員較少，經營權與所有權結合較為緊密，經營活動較為簡單，對外籌資較少，因此報表使用者相對有限。小企業會計信息的主要使用者包括企業所有者與經營者、稅務部門與金融部門等，小企業提供會計信息對內應滿足企業加強內部經營管理的需要，對外應滿足稅務部門、金融部門的需求。
（一）企業所有者與經營者
國家目前已退出對小企業所有權的控制，小企業的所有者多數情況下也是小企業的經營者，由于所有權與經營權的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不對稱問題在小企業中幾乎不存在。小企業由于財力有限，企業普遍規模較小，融資能力較低，抗風險能力較差，因此所面臨的持續經營風險往往高于大中企業。各國資料表明，小企業是誕生最快同時也是倒閉是快的企業。由于小企業的企業利益與所有者的個人利益是高度一致的，因此使得小企業所有者（也是經營者）十分重視內部經營管理和經濟效益，要求會計信息能夠幫助經營者了解企業的經營能力，滿足資金管理、成本控制與考核、生產經營決策等方面的需要。
（二）稅務部門的會計信息需求
小企業必須定期向稅務部門申報與繳納各種稅款。稅務部門歷來是企業會計信息的主要使用者，主要關心的是小企業的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務部門必須通過會計報表進行稅收收入監控。
（三）以銀行為主的債權人
銀行貸款是小企業外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構是小企業的又一主要會計信息使用者。但由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保。銀行對小企業會計信息的需求上，主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。
二、小企業會計目標的確定
上世紀六十年代以前，西方會計文獻就已開始對“會計目標”進行關注，美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告中提到會計的目標是“有助于企業的運行，以達到其既定的目的”。六十年代后期，西方會計學界對會計本質的認識有了明顯變化，“會計是一個經濟信息系統”觀念開始流行，會計目標的研究成為研究其他會計問題的前提。美國會計學會（AAA）1966年發表的《基本會計理論公告》明確提出會計是一個信息系統，會計目標是為了實現以下目標而提供有關的信息：一是對有限資源的利用做出決策，包括辨認決策領域、確定目標與方向；二是有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源；三是記錄與報告資源的受托責任；四是促進會計主體的社會職能并控制資源。美國會計原則委員會（APB）1970年發表的第4號公告《企業財務報表編制的基本概念與會計原則》提出：“財務會計和財務報表的基本目的是向財務報表的使用者（特別是所有者和債權人）提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息，這個目的包括提供能用來評估管理當局履行經營管理責任和其他管理責任的效率的信息。”
上世紀七八十年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性流派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為會計的目的就是向資源提供者報告資源受托管理的情況，它應以客觀信息為主；決策有用學派則認為，會計信息系統的根本目標就是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。在資源的所有權和控制權的分離現象變得極為普遍的情況下，建立在兩權分離基礎上的受托責任觀念受到了普遍推崇。但在資本市場中，單一的受托方對應的是眾多的委托方和潛在的委托方，資源的委托者與資源的管理者并不直接聯系，從而使委托受托關系變得復雜模糊，在市場有關各方的投資和信貸決策中，會計信息發揮著越來越大的作用，因此一種新的決策有用學派相應出現，并成為財務會計目標理論的另一個主流學派。決策有用學派得到了國際會計準則委員會、英國會計準則委員會、加拿大會計權威組織等會計組織的支持。
我國的會計目標是受托責任觀與決策有用觀的結合。2006 年2月財政部頒布的修訂后的《企業會計準則――基本準則》明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”而對兩權重合的小企業，所有者直接從事經營活動，企業管理層主要由所有者及所有者的家族成員控制，不可能產生管理層受托責任的概念，因此會計目標應體現為決策有用觀，即“企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要”（《小企業會計制度》總說明第11條）。
如前所述，小企業會計信息的使用者主要是企業的所有者（經營者）、稅務部門與銀行，因此小企業的會計目標應為滿足企業內部經營管理、稅務部門稅收征管和銀行融資決策的信息需求。
三、小企業會計核算要求
美國會計學界早在1976年就提出，讓小企業遵守針對大企業而設計的會計準則對小企業來講是一項很大的負擔。美國注冊會計師協會（AICPA）從1976年起開展了專題研究，研究認為小企業的經理是企業會計信息的主要使用者，按照一些公認會計原則編制的財務報表缺乏相關性且太過復雜，無疑增加了企業會計師的費用。美國會計職業界支持對小企業專門的統一會計準則的研究，會計師們贊成采用不同的準則，而銀行家們則認為對小企業和大企業都需要相同的信息，應保持現狀，但也并不反對簡化某些會計準則。
英國會計準則委員會（ASB）1997年設立小企業會計委員會專門研究小企業會計問題，1997年了《小企業財務報告準則》，對小企業的會計處理進行一些豁免和簡化處理，如對商譽等無形資產的會計處理、對固定資產減值的會計處理等。在信息披露方面做了簡化，小公司只需提供簡略型的資產負債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規模企業享有編制與提供現金流量表的豁免權，但會計信息應堅持真實性和公允性。
2001年9月，在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第18次會議上，重點討論并研究了《中小企業會計國際指南》討論稿。會議認為，國際會計準則及各個國家制定的會計準則大體上是針對大企業和上市公司的，沒有考慮中小企業的會計需求和特殊問題，這與中小企業的發展不相適應，中小企業的會計需求與大企業和上市公司存在較大的差別，若都按國際會計準則這樣的標準來進行報告，無疑將增加中小企業的負擔。若就中小企業另行制訂一套會計標準，不符合會計信息的可比性原則，現階段可行的辦法是在國際會計準則的基礎上提出相關的豁免條款。小企業會計應具有以下特征：簡單、便于使用；能夠提供管理信息；盡可能地標準化；足夠靈活，能適應企業的成長，并且具有提高中小企業隨著其業務的擴張適用國際會計準則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應中小企業的經營環境。
我國《小企業會計制度》是在遵循會計核算一般原則的前提下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。它與《企業會計制度》相比并無本質的區別，二者在會計基本前提、一般原則、會計要素等方面基本相同，二者的差別表現在：
第一，《小企業會計制度》是《企業會計制度》一定程度的簡化。
對于相同的經濟活動，《小企業會計制度》則在會計核算上更為簡單，更易于操作。如對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，《小企業會計制度》在會計處理上可以適度簡化。
第二，《小企業會計制度》盡量與稅收法規相協調。
根據小企業會計的目標，小企業會計不可能與原來的《個體工商戶會計制度》一樣，完全從稅收規定出發，成為單純的為納稅服務的計稅會計。首先，二者的目標不同，會計的主要目標是真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以便投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者進行管理和決策；稅法的基本目標是保證國家強制、無償、固定地取得稅收收入并利用稅收杠桿進行宏觀經濟調控。其次，是由于二者所遵循原則的差異，會計遵循的權責發生制原則、配比原則、實質重于形式原則等，稅法遵循收付實現制原則、、據實扣除原則的差異、法定原則等。但由于稅務部門是小企業會計信息的主要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業會計對于有關事項的會計處理盡量做到與稅法規定相協調，達到簡化、實用的目的，以減少不必要的納稅調整。這樣在實現企業內部管理目的的基礎上，既有利于稅務部門稽核稅額、照章征收，又有利于小企業提高工作效率，明確納稅義務，維護自身權益。
第三，《小企業會計制度》明確規定其適用范圍為不對外籌集資金，即不公開發行股票或債券的企業，且小企業普遍采取的所有者與經營權兩權重合的治理結構以及向外部融資的困難，使得小企業外部較少有投資者、債權人這樣的利益相關者，因此對小企業向外部投資者、債權人提供決策有用信息的要求較低。從國際與國內銀行對小企業融資決策的現實看，對小企業會計信息要求也較低。
第四，小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，因此一般沒有強制企業信息對外公開的要求。另外很多小企業正處于成長階段，為保持競爭力不希望將自己的財務信息向公眾披露。
四、小企業會計核算的改進
小企業的會計確認、計量與報告在符合會計基本準則的概念框架前提下，與大企業的標準應有所區別。應當：一是以簡單為原則；二是在會計確認上適當考慮稅法的要求，在對具體交易與事項的處理上，如果按會計要求與稅法要求處理存在較大差異則按會計要求處理，如果二者差異不大且在一年內差異可以消失則按稅法要求處理；三是會計計量上以歷史成本原則為準，減少公允價值、市場價值、未來現金流量現值的應用，盡量減少會計選擇與職業判斷的空間；四是減少謹慎性原則的應用范圍。
謹慎性原則是針對經營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時應保持謹慎小心的態度，充分估計各種損失與風險，不得高估資產和收入，不得低估負債與費用?！镀髽I會計準則》計提八項減值、預計負債以及一些特殊業務的特殊處理，就充分體現了謹慎性原則。處理的主要目的是防止大企業、股份有限公司的管理層虛夸利潤，粉飾業績。謹慎性原則在會計核算中運用不慎，就會成為調節利潤的工具，從而使會計信息失真。而小企業會計造假的主要目的是偷漏稅款，本身并不具有虛夸利潤、粉飾業績的動機，并且小企業會計基礎相對薄弱，會計人員的專業素質有限，對可收回金額、可變現凈值或資產減值額等會計估計不能準確把握。因此盡管《小企業會計制度》對資產減值準備以及借款費用資本化等方面進行了簡化處理，但對小企業還是過于復雜，增加了大量的稅務調整。為防止小企業濫用謹慎性原則，減少謹慎性原則的應用范圍，應對現有小企業會計核算進行改進。
（一）短期投資的期末計價與期間收益
《小企業會計制度》（以下簡稱《小制度》）規定小企業應當定期或在年末對短期投資按成本與市價孰低原則進行計價，對市價低于短期投資賬面成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入“投資收益”。稅法規定納稅人在計算應納稅所得額時，不得扣除短期投資跌價準備金。
短期投資持有期間取得的現金股息，作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認。稅法規定上述現金股息應確認為當期收益。
由于短期投資是小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，這兩種處理的結果在較短的時間內對資產與利潤是有影響的，但從一年的時間看基本上無差異，因此建議按稅法規定對短期投資的期末計價和期間收益進行處理。
（二）壞賬準備計提
《小制度》規定小企業壞賬準備的核算方法有應收債權余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法，而且對壞賬準備的計提比例沒有具體規定。稅法規定壞賬準備的計提方法只能采用應收債權余額百分比法，而且提取比例規定為5‰。
這部分差異如果發生，不僅要調整當年的應納稅所得，還會影響以后年度應納稅所得的調整。如果小企業能夠按制度規定，對于不能收回的應收賬款及時查明原因，對確實無法收回的批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，則二者的處理結果差異并不大。因此建議壞賬準備計提按稅法規定處理。
（三）存貨期末計價和減值
《小制度》對存貨的計價采用歷史成本原則作了修訂，規定小企業應當定期或在年末對存貨按成本與可變現凈值孰低原則進行計價，對可變現凈值低于存貨賬面成本的差額，應計提存貨跌價準備，并計入“管理費用”。稅法規定在計算應納稅所得額時，不得扣除存貨跌價準備金。
小企業資金有限，存貨周轉較快，基本上不存在為粉飾業績而故意將已減值的存貨長期存放的現象。因此《小制度》的處理辦法不僅加大了稅務調整的難度，同時對提高會計信息質量意義也不大。
對1-3項，筆者認為，小企業會計制度除稅法規定應收賬款可計提壞賬準備外，取消其它減值準備處理，允許小企業對資產減值采取直接轉銷法核算；對存在較大的減值和預計負債，則采用報表附注披露形式替代。
（四）債務重組收益與不需支付的債務
《小制度》規定債務重組產生的利差、不需支付的債務等，直接確認為權益，計入“資本公積”，不作為收入處理。稅法規定債務重組產生的利差，不需支付的債務等，均屬于企業的其他所得，應繳納企業所得稅?！镀髽I會計制度》的處理方法是我國的特殊處理，這也是我國防止大公司為實現巨額收益，利用文件制造利潤，造成股市的混亂而設計的。對小企業則無此造假動機。新會計準則對此已作修改。債務重組產生的利差、不需支付的債務所產生的收益本身是經營活動所形成的，應將之確認為“營業外收入”。這也與稅法的要求達到了一致。
（五）借款費用資本化
《小制度》關于借款費用資本化處理較《企業會計制度》簡化。按《小制度》規定只有專門用于固定資產借款的費用才能資本化。但借款費用資本化的資產范圍，借款費用開始資本化時間，停止資本化時間，暫停資本化時間等方面與稅法的相關規定都有較大的差異。而這種差異的存在會長期影響固定資產的資產價值，必然導致這項納稅調整差異（借款費用與折舊）長期存在，稅務調整工作難度大。從方法處理角度看，《小制度》的規定更能公允地反映資產價值，因此建議稅法可按會計準則的處理方案進行適當修改。
五、小企業會計報告的改進
《小制度》簡化了基本報表的編制，要求小企業對外報送資產負債表和利潤表，選擇報送現金流量表；簡化了附表的編制，只要求一般納稅人編制“應交增值稅明細表”；簡化了會計報表附注的披露，著重披露“主要會計政策及變更、對財務狀況和經營成果產生重大影響的日后事項、或有事項、與業主投資者主要往來”這幾個項目。
（一）利潤表的改進
《小制度》中小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求。利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內容，對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及。
企業所得稅年度納稅申報表是在利潤表的基礎上編制的，企業在計算當期應繳所得稅時，在《小制度》計算的利潤總額的基礎上，加減納稅調整差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳的所得稅。為更好地建立企業所得稅年度納稅申報表與利潤表的勾稽關系，便于稅務檢查，應對利潤表進行改進。（表1）
（二）會計報表附注的披露應增加資產減值、資產擔保抵押的信息
六、會計報表的審計
各國的會計實踐對小企業一般沒有強制對外公開會計報表的要求。小企業的會計報表可免于審計。
小企業的外部報表使用者主要是稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的不同。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則；而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅，二者不可替代。注冊會計師審計并不能滿足稅務機關監督企業依法納稅的要求，因此小企業的財務報表是否審計對于稅務機關并沒有影響。
在小企業有銀行貸款的情況下，外部報表使用者則包括銀行。但小企業大多是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保而取得的銀行貸款，小企業所提交的會計報表是否經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。
為解決小企業“融資難、貸款難、結算難”的問題，銀監會2005年7月了《銀行開展小企業貸款指導意見》，具體在貸款方式、抵押擔保要求、風險控制、風險定價、還款方式、業績考核以及問責制度等方面對銀行傳統的信貸管理要求進行了突破，并根據小企業貸款業務特點提出了新的要求。如在貸款方式上，銀行應主要以借款人經營活動所形成的現金流量和個人信用為基礎來確定發放貸款；在擔保方式上，銀行應在法律法規允許的范圍內，探索在動產和權利上設置抵押或質押，采取靈活擔保方式，增加擔保物品種；在貸款利率上，可在法律允許的范圍內實行自主靈活定價；對小企業會計信息的需求上，主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。因此，從發展的角度看，小企業向銀行貸款，可就小企業現金流量、還款能力和經營者個人信用情況進行專項審計。
小企業從自身的發展出發，可自行選擇是否對外披露簡要資產負債表與損益表及附注。為維護企業社會信用和社會公眾利益，小企業對外披露的報表必須接受外部會計師事務所的審計。
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關鍵詞：災后重建；會計師事務所作用；損失認定；資金籌措
四川汶川大地震的災后重建工作時間緊、任務重，涉及面廣，很多事情需要統籌協調，科學安排。本文就作為中介機構的會計師事務所如何在災后重建中發揮應有的作用進行探討。
一、災后重建中企業急需解決的問題
（一）財產損失價值的認定
財政部、國家稅務總局下發的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號）明確規定，“企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除”。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）規定：“企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除”；“企業因自然災害等不可抗力原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除”；“企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據”。
根據上述規定，在稅收政策的基礎上，企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供損失確屬已實際發生的合法證據，及時向稅務機關申報審批財產損失稅前扣除。
（二）不能償還債務的認定
中國銀監會于2008年5月23日就銀行業金融機構做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發出緊急通知。通知指出，各銀行業金融機構要根據《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規定，對于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險補償，或者以保險賠償、擔保追償后仍不能償還的債務，應認定為呆賬并及時予以核銷。通知明確，各銀行業金融機構在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務人無財產清償證明的，可依據相關政府部門出具的證明以及內部清收報告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據。《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財金［2008］28號）規定：“不能提供確鑿證據證明的呆賬，不得核銷”。
根據上述規定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎上，因地震災害不能按時償還貸款的企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供包括借款抵押資產在內的財產實際損失情況，及時向金融企業等債權人提出核銷貸款申請。
（三）重建資金的籌措
在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災企業資金空前緊張，災后重建融資困難突出。據統計，六個重災市州中小企業恢復重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業金融機構已經向災區發放的貸款中，恢復重建貸款只占百億，相對于所需資金的千億元而言只是一個零頭。四川省人民政府下發了《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》，明確企業籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災區再貸款、再貼現限額；創新信貸產品；放寬機構準入條件；支持中小企業擔保機構建設；扶持地方金融機構；推動企業利用資本市場融資。
這些政策無疑給受災企業帶來了解決資金問題的希望，企業需要盡快準備相關資料，提供有一定水準的恢復生產和發展經營的前景證明材料以申請資金。
二、會計師事務所在企業災后重建中的作用
（一）協助企業進行財產損失價值的認定
企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災地區的主管稅務機關會根據監管要求到“現場取證”，但受限于人手、時間等無法全面參與企業財產損失清理工作。因此，稅務機關會根據會計師事務所等中介機構的財產損失鑒定報告審批企業財產損失所得稅前扣除。在這個過程中，中介機構發揮著重要的作用。
（二）協助銀行對企業不能償還的債務進行認定
豁免地震受災企業的部分債權是災后重建的第一步。但如果沒有有效的監管舉措，豁免債權將會變成利益分贓。商業銀行作為債權人，有權利仔細審核損失情況，但卻可能出現其工作人員與企業內外勾結，趁核銷過程進行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權，應該充分利用外部中介機構的審核結果。
（三）協助企業籌措重建資金
地震給很多企業帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業經營情況和市場前景都不錯，地震使它們遭受損失，經營暫時停頓，但只要有足夠的資金支持災后重建并幫助周轉，這些企業很快就可以恢復原來的生產規模和盈利水平，甚至可能通過重建升級原有生產能力、優化產品結構等而取得更好的發展機會。財政、金融機構、風險投資者等方面均有可用于企業災后重建的資金，但是需要企業提供有相當說服力的恢復生產和發展經營的前景材料。受災地區很多企業目前尚不具備災后恢復重建方案、項目計劃書、可行性研究報告等材料的制作能力和經驗，這就需要中介機構發揮專家優勢作用，協助企業做好相關材料，爭取外部資金。
三、會計師事務所出具報告時需要注意的問題
（一）在財產損失價值的認定方面
為了降低風險，作為會計師事務所，在承擔地震相關工作時，必須按照國家有關規定，堅持財產損失認定原則，從嚴把握，做到界定準確、數字真實、證據充分；事實不清不核銷、程序不全不核銷、責任不清不核銷。由于在現行文件中，對地震損失的界定缺乏統一明確的標準，在執業過程中，注冊會計師要注意與企業、稅務、財政等方面加強溝通與交流，準確把握政策。注冊會計師還要綜合各方面意見，盡可能使專業報告在內容和形式上滿足各種需求。
（二）在對企業不能償還債務的認定方面
在地震損失清理工作中，企業為了自身利益有多報損失的動機，因此，注冊會計師在執業過程中，應主動向企業宣講政策，加強溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊會計師一定要參與現場從始至終的清理工作，一方面要輔導企業人員做好攝影、照相、測試、技術和質量檢驗、損失情況記錄和簽字確認等取證和資料收集工作；另一方面要嚴格監督取證過程，認真、及時復核各項財產損毀率和預計修復費用的合理性，并解決相關人員在損失認定方面的分歧事項。
企業地震財產損失主要是房屋建筑物、機器設備、存貨等。對于完全損毀或滅失的財產，取證工作比較簡單；對于部分損毀、修復后尚可正常使用的房屋建筑物、機器設備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價值的存貨，損失取證工作及損失金額的認定相對復雜。對于部分損毀財產的損失鑒定工作，中介機構要充分發揮專家團隊的作用，由建筑工程師、設備工程師等專業人員提供損失咨詢意見。對于非常重大、專業性極強并已經超出企業和中介機構鑒定能力的財產損失，中介機構還應該協助企業取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明，如危房鑒定、車輛報廢鑒定等。地震財產損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關證據收集困難、計算準確率較差，可以提請關注等方式表達咨詢意見、不宜發表鑒證意見。除了注意損失金額確認之外，取證程序合規性、手續完整性、證據充分性也不容忽視，需要中介機構嚴格把關，將這次企業地震財產損失鑒定做細、做實，經得起時間的檢驗。
（三）在協助企業籌措重建資金方面
會計師事務所一方面要協助企業籌措重建資金，另一方面，還應該輔導企業加強管理，合理有效利用資金，持續為受災企業提供力所能及的服務。在災后重建的漫長過程中，在做好財務工作的基礎上，中介機構能夠幫助企業分析管理中的薄弱環節，加強內部控制制度建設，完善各項資產管理制度，落實后續的整改措施和建章立制工作等。通過災后重建工作的有序開展和順利實施，受災企業不僅能夠恢復到災前的生產能力，而且還有通過深化管理和提高競爭力加速發展的潛力。
（四）在賬務處理方面
1.損失的賬務處理。
一般情況下，企業發生地震災害損失后應當及時清查核實，作為當期損益處理，按照《企業會計準則》規定的方法進行核算。但是，介于本次地震災害損失重大，筆者認為，應該允許企業自行選擇會計處理方法，既可以計入當期損益，也可以核銷所有者權益。應該注意的是，無論計入損益或者權益，都應當履行相應的決策程序，如企業董事會、股東大會或者經理（廠長）辦公會決議程序等。如涉及國有資產，還應當報國資、財政等部門根據有關規定處理。
2.固定資產折舊的計提方式。
受災企業在地震發生至正常生產期間如何計提固定資產折舊也是一個值得思考的問題。企業會計準則規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產外，企業應對所有固定資產計提折舊。本次地震災害發生至今，很多受災企業處于停產恢復階段，固定資產損失尚未清理完成，無法及時、準確地判斷各項固定資產是報廢、可修復或者基本完好。筆者認為，企業可以在清理損失期間暫停對相關固定資產計提折舊，待生產正常后再根據實際情況對固定資產恢復計提折舊。
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［4］金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財金［2008］28號）.
【關鍵詞】行政事業單位；稅收征管；探討
在我國，行政事業單位是一個龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產品，擔負事業任務，行使管理、執法和服務等職能，對社會的正常運轉發揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項上，行政事業單位普遍認識模糊，很多單位認為其經費來源主要是財政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業的事，與行政事業單位無關等等。那么，行政事業單位應納哪些稅？根據國家有關稅收法律規定，行政事業單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。
行政事業單位在日常業務活動中，按照預算和經費領報關系從財政部門或上級機關收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業務活動的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業單位有些業務為應稅收入，需要申報納稅。如：門面房出租收入、培訓收入、轉讓不動產收入、學校收取的贊助費、擇校費等收入；非營利性醫療機構從對外承包的醫療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產出售變賣或抵償債務等等。
一、行政事業單位稅收征管中出現的問題及成因
（一）出現的問題
1.行政事業單位應稅收費項目營業稅流失嚴重。
根據財政部、國家稅務總局有關行政事業性收費營業稅政策的規定，凡未納入中央及省級財政部門預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費以及行政事業單位經營性收入均應按稅法規定申報繳納營業稅。但目前行政事業單位各項收費征、免營業稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應繳營業稅的行政事業單位很少主動到稅務機關申報，大部分未納入正常的稅務管理，且應稅收費項目沒有稅務發票，大多使用行政事業性收費收據，有的甚至用自制收據，逃避國家稅收。
以醫療機構為例，《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務免征營業稅。但醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如收取實習費、帶教費、培訓費、出租設備、轉讓無形資產等依法應當繳納營業稅。
2.行政事業單位土地使用稅、房產稅征稅面積標準不清。
部分行政事業單位都有臨街的出租房產，雖按租金收入申報繳納了營業稅、房產稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認可的土地面積，只憑管理人員簡單目測就確定了出租房產或土地的應稅面積，造成稽查人員無法準確確定土地使用稅的應稅面積。
3.行政事業單位的個人所得稅代扣代繳質量不高。
行政事業單位的有個別單位對履行代扣代繳工作不重視。表現在有的單位嫌麻煩，對大的收入項目扣稅，小的收入項目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務，但應財務人員不重視或者人員變動不能妥善保管代扣代繳稅款的相關資料，給日常的稅收管理和專項檢查帶來了很大的麻煩。
4.行政事業單位的應稅收入申報不實。
行政事業單位的收入有財政撥款，也有部分經營收入，學校收取學生的擇校費和學校食堂對外的承包費、醫院出租部分科室收取的租賃費，行政單位的房屋對外出租、以地換房等。
5.行政事業單位對取得的發票入帳把關不嚴。
有的單位在內部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規定向對方索取發票；有的取得的建筑安裝業發票為外地代開的發票，這客觀上助長了對方單位的偷稅行為。
6.行政事業單位應繳納的企業所得稅、車船使用稅申報率低。
新的企業所得稅法明確規定：行政事業單位是企業所得稅的納稅人，但目前事業單位能就其生產經營所得和其他所得應納企業所得稅主動到稅務機關申報的不多，必須盡快規范起來。
車船使用稅暫行條例規定：行政事業單位是車船稅的納稅人。行政事業單位擁有的數量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業單位主動到稅務機關申報繳納車船稅。由保險機構代收代繳也沒有規范履行起來。
（二）問題的成因
導致行政事業單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個方面：
1.稅收政策模糊，納稅意識不夠強。
部分行政事業單位人員，不注意學習政策法規，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數單位的個別領導，提起納稅就產生厭煩心理，就以財政撥款行政單位不繳稅，事業單位可以輕稅，優化經濟環境可以少繳稅等理由要求減免稅。
2.稅務管理沒有跟上。
主要表現為，應該辦理稅務登記的未辦稅務登記，如有的行政機關有門面出租業務，卻沒有辦理稅務登記，學?；疚崔k理稅務登記證，沒有申報繳納稅款。已辦理稅務登記的行政事業單位，尚有個別單位以種種理由隱匿應稅收入，少繳或漏繳稅款。
3.征管手段相對滯后。
一些行政事業單位財務、會計處理不像企業那樣健全、規范，造成部分收入隱蔽性強，稅源監控難度大，納稅人又不主動如實申報，加上稅務部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術支持，不能準確核實計稅標準，征管手段乏力。
4.稅務檢（稽）查打擊力度不夠。
稅務較少對行政事業單位進行檢查，即使偶有檢查也是重補稅，輕罰款，未起到懲處作用，導致各單位存有僥幸心理。
二、進一步加強行政事業單位稅收征管幾點建議
針對目前行政事業單位的稅收征管中存在的問題，為維護國家稅法的統一性和嚴肅性，規范行政事業單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應切實進一步加強對行政事業單位的稅收征管。
（一）加大稅收政策宣傳力度。從內容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領導干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。
（二）加強財務監督管理。一方面稅收征管人員要認真學習行政事業單位會計制度和會計核算方法，熟悉主要財務事項處理方法。另一方面，要求行政事業單位規范涉稅業務處理，有些行政事業單位會計處理不規范甚至因此發生了偷漏稅款事實，情節嚴重的還承擔了法律責任。現結合實務，談談行政事業單位的幾個相關涉稅業務的會計處理。
[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應交納土地增值稅計算過程為：（1）評估價格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項目金額合計=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。
會計分錄為：
借：經費支出——其他商品和服務支出 157500
貸：現金 157500
[例2]2007年1月12日，某事業單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8%計算，教育費附加按應交營業稅的3%計算。
某事業單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12%=14400（元），城鎮土地使用稅=100×4=400（元），營業稅=120000×5%=6000（元），城市維護建設稅=6000×7%=420（元），教育費附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉經”占用費=120000×8%=96000（元）。其會計處理為：
（1）繳款時應做會計分錄：
借：應交稅金——應交房產稅 14400
——應交城鎮土地使用稅 400
——應交營業稅 6000
——應交城市維護建設稅 420
——應繳教育費附加 180
——應繳“非轉經”占用費 9600
貸：銀行存款 31000
（2）收到租金時應做會計分錄：
借：銀行存款 120000
貸：其他收入——固定資產出租收入 120000
（三）加強房屋出租的稅收管理。行政事業單位的自用房轉為出租經營用房日趨普遍，對這一塊稅收管理要引起重視，首先要實事求是摸清房屋改為經營性用房的底子。其次，深入實際弄清公房轉為經營性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經商。
（四）加大個人所得稅征管力度。一是完善個人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個人所得稅法規定，履行義務，正確計算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強對高收入者稅收的監控征管，對年收入12萬元以上的高收入者建檔監控，并實行雙向納稅申報。三是對管轄區內的全部行政事業單位進行全面清查，對未繳個人所得稅的單位和個人的收入進行確認，看是否超過起征點，最大限度減少漏征漏管戶。
（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業單位有的是行政領導機關，有的是行政職能部門，有的是經常工作聯系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關系，大膽檢查，秉公執法。二是突破“死角”，重點檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。
（六）加強發票管理規范使用。以票控稅是多年來稅務部門稅收征管的有效配套手段，行政事業單位經營性收費及服務性收入都應使用稅務部門監制的稅務發票（按規定可使用財政收據的除外）納入正常管理，并實行嚴格的登記制。
它山之石，可以攻玉，婁底、揚州、江蘇等省市縣各級政府為了加強對行政事業單位稅收征收，先后出臺關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知，為加強行政事業單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知》，供大家參考。
底市人民政府辦公室
關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知
婁政辦發〔2010〕11號
各縣市區人民政府，婁底經濟開發區管委會，市政府各局委、各直屬機構，有關單位：
為加強對行政事業單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩定增長，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發票管理辦法》及有關法律法規的規定，結合我市實際，經市人民政府同意，現將有關事項通知如下：
一、進一步提高對加強行政事業單位稅收征管的認識（略）
二、進一步明確行政事業單位的應納稅項目和應繳納的稅收
（一）除國家規定不征收營業稅以外的行政事業性收費，要依法繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附。
（二）銷售不動產、轉讓無形資產收入及其他應稅收入，應依法繳納“相關稅費”。
（三）財政全額撥款的行政事業單位所有經營性房產及房屋出租，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅及“相關稅費”；自收自支的事業單位自用的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅。
（四）與外單位或個人簽訂的各類應稅合同，應依法繳納印花稅。
（五）除國家規定免征企業所得稅項目和財政撥款外，其生產經營所得和其他所得，應繳納企業所得稅。
三、進一步明確行政事業單位代扣代繳稅款義務（略）
四、進一步明確行政事業單位稅收申報繳納方式（略）
五、進一步明確行政事業單位發票管理要求（略）
六、進一步明確行政事業單位稅收日常管理要求（略）
七、進一步強化行政事業單位稅收稽查（略）
八、進一步強化行政事業單位稅收管理的責任（略）
二〇一〇年六月十九日
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7月20日，主題為“活力、創新、引領”的甲骨文數據庫云技術大會在北京召開 。和往年不一樣的是，今年甲骨文數據庫技術大會被冠以“數據庫云技術大會”，支持公有云、私有云和混合云被甲骨文認為是新時期甲骨文數據庫的關鍵特性。
平臺是關鍵
IDC的研究報告顯示，到2017年將有超過80%的企業會采納混合云部署模式，以大幅推動組織變革和業務創新；混合云兼顧公有云和私有云的優勢，為CEO解決業務模式創新的煩惱，滿足CFO對合規性、成本控制的需求，消除CIO對于跨企業協作和系統敏捷性方面的顧慮，從各個層面幫助企業客戶更好地擁抱云。
在中國市場，甲骨文公司中國區技術咨詢部高級總監李珈透露，他們在與客戶溝通的過程中發現，已經有71%的中國客戶在考慮采用混合云架構。
甲骨文高級副總裁及中國區董事總經理李翰璋在大會發言中指出，云是“互聯網+”的基礎，甲骨文公司的戰略非常配合、支持“互聯網+”的整體發展。
據悉，甲骨文的混合云策略是幫助客戶打造虛擬化的數據中心，形成混合云所需的關鍵能力，便于遷移異構數據、部署Oracle云服務，以及統一資源監控和管理，同時結合Oracle PaaS平臺云完整、深度、集成的特性，提供數據管理、應用開發、身份管理、運維管理等功能，涵蓋企業客戶對于混合云的需求。
同時，甲骨文公司通過Oracle FastConnect幫助企業在私有云和公有云之間實現無縫的負載遷移，在私有云上利用Oracle RAC、Oracle In-Memory、Oracle ADG、Oracle Exadata 數據庫云平臺等保證用戶業務的連續性、穩定性和可擴展，同時在公有云上實現更快的業務創新，從而幫助企業更快、更好地向云端轉型。
“平臺是云計算的關鍵，擔任著承上啟下的關鍵角色。”甲骨文公司副總裁及中國區技術產品事業部總經理吳承楊表示，“很多企業的云應用效率不佳，主要是因為PaaS平臺層的部署問題。Oracle PaaS云平臺擁有數據庫、中間件的技術優勢，不僅可以提供真正面向企業應用的混合云服務，還有能力引領創新，展現出強大的市場活力?！?/p>
混合云三劍客
李珈認為，混合云的關鍵是數據庫、一體機、虛擬化，而甲骨文公司在這三方面都積累了顯著的優勢：
在數據庫方面，Oracle 12c是專門為云環境設計的。來自甲骨文公司的資料稱，甲骨文數據庫具有穩定可靠、高性能、低成本、安全處理、易擴展與維護、適應大數據需求和升級簡便等七大核心價值，可幫助企業打造堅實的虛擬化數據中心。
在一體機方面，Oracle Exadata 數據庫云平臺為私有云和公有云提供高可用平臺，可靈活滿足用戶的高可用性需求。Oracle Exadata 數據庫云平臺具備理想的數據庫硬件，能輕松滿足水平擴展需求；內嵌的智能系統軟件提供獨有算法，提升數據庫對各種負載的處理能力。此外，端到端的全堆棧集成，從數據庫到磁盤的全方位的優化、自動化、測試驗證、補丁修補和技術支持，可降低運維成本。
在虛擬化方面，甲骨文公司于今年2月收購初創企業Ravello Systems后，隨即推出最新的Ravello應用膠囊服務。該服務能讓企業在短短5分鐘內輕松組裝虛擬機云上應用，在云環境下運行任何類型的工作負載，幫助企業簡單、迅速地遷移到云環境中，有效節省時間降低成本。
12C時代來臨
以數據庫技術見長的甲骨文公司強調，數據庫在傳統IT架構中占據核心地位，在云計算的PaaS平臺層中同樣關鍵，尤其是企業部署混合云時至關重要。甲骨文通過不斷創新的產品、領先的數據庫技術和覆蓋全堆棧的產品研發能力，提供靈活的混合云部署方案。
為此，吳承楊強調：“我們是業界唯一一家4層架構的企業級云服務提供商?！彼^4層架構，是指IaaS、PaaS、SaaS和DaaS這4層。
李珈指出，在“互聯網+”時代，商機稍縱即逝，因為很多業務部門要求IT部門在三個月內上線新業務，這給系統的敏捷性提出了很高的要求。
在滿足系統的敏捷性要求方面，甲骨文給出的答案是Oracle 12c。為了順應云時代的到來，甲骨文公司將第12版本的數據庫產品命名為“12c”，意為“云（cloud）。
據悉，甲骨文數據庫12c采用甲骨文最高可用性架構和Oracle RAC集群技術，采用多租戶架構，可將各租戶快速隔開，讓每一個租戶在單獨承載的同時又可以共享操作系統和數據庫。
不僅如此，作為一款可插拔數據庫，Oracle數據庫12c不僅可以減少系統資源開銷，降低存儲成本，在公有云、私有云中均對租戶進行直接分隔管理，大幅度提升數據庫性能。
“這是一個12c的時代。”吳承楊說。據介紹，目前國內已經有很多成熟的客戶在關鍵業務系統上部署Oracle數據庫12c R1，其中包括金融、電信和政府等行業客戶，還有很多客戶希望采用當前尚未的下一版本數據庫Oracle 12c R2。
李珈在接受記者采訪時透露，以前她用一個電子表格來維護12c客戶，以隨時查看每個客戶的情況，現在這個表格已經裝不下那么多客戶了?！昂芏啻笮虴RP都運行在12c上，而且運行的效果非常好。這給了市場一劑有效的強心劑，讓大家看到12c有穩定、卓越的表現。”李珈說。
鏈接 稅務大數據時代已經來臨
清華大學博士后魯鈺峰在甲骨文數據庫云技術大會上表示：“稅務大數據的時代真的已經來臨?！彼忉屨f，我國全面推行“營改增”以后，國民經濟的“毛細血管”的數據都能通過增值稅發票采集到，從而可以進行多角度的分析。
魯鈺峰認為，稅務大數據分析應該拋開傳統的BI分析的做法，而應該從原來的以數據資源為導向轉向以業務價值為導向。BI分析的做法是先把可獲取的數據資源拿過來，然后通過數據模型建立數據與數據之間的關系，最后再去推導出數據的應用場景。這種方法對大數據來說是不可行的，首先是因為大數據的量非常大，數據源不確定；其次是因為數據與數據的關系難以直接通過模型進行表述；最后是每條數據的價值，如文本、影像等數據的價值，不可能通過數據進行解讀，而是要找到關聯關系。
要發揮好稅務大數據的價值，魯鈺峰認為，首先要了解數據的價值，如分析某個行業的稅收流失；其次，要根據業務價值設計具體的業務場景，如考慮支撐領導決策還是支撐一線人員的智能化管理；最后，根據業務場景組織數據源。
魯鈺峰認為，大數據分析與傳統的BI分析并非替代關系，兩者之間存在不可替代關系：BI分析更多地關注因果關系，大數據分析更關注關聯關系，兩者通常需要整合起來才能發揮更大的價值。因此他認為，接下來稅務大數據的架構設計中要充分考慮如何打通大數據和小數據（結構化數據）。
魯鈺峰認為，在打通大數據和小數據方面，甲骨文提供的解決方案具有明顯優勢，因為甲骨文的Bigdata SQL可以跨傳統的數據庫平臺和大數據平臺，然后進行整合。
物流是指為了滿足客戶的需求，以最低的成本，通過運輸、保管、配送等方式，實現原材料、半成品、成品或相關信息進行由商品的產地到商品的消費地的計劃、實施和管理的全過程。物流是一個控制原材料、制成品、產成品和信息的系統，從供應開始經各種中間環節的轉讓及擁有而到達最終消費者手中的實物運動，以此實現組織的明確目標?，F代物流是經濟全球化的產物，也是推動經濟全球化的重要服務業。世界現代物流業呈穩步增長態勢，歐洲、美國、日本成為當前全球范圍內的重要物流基地。
物流公司，英文也表達為Third-Party Logistics，簡稱3PL，也簡稱TPL，是相對“第一方”發貨人和“第二方”收貨人而言的。3PL既不屬于第一方，也不屬于第二方，而是通過與第一方或第二方的合作來提供其專業化的物流服務，它不擁有商品，不參與商品的買賣，而是為客戶提供以合同為約束、以結盟為基礎的、系列化、個性化、信息化的物流服務。最常見的3PL服務包括設計物流系統、EDI能力、報表管理、貨物集運、選擇承運人、貨代人、海關、信息管理、倉儲、咨詢、運費支付、運費談判等。由于服務的方式一般是與企業簽訂一定期限的物流服務合同，所以有人稱物流公司為“合同契約物流(contract Logistics)”。
物流公司新趨向：貨運物流現在已經成為我國一大產業，已經形成了一個龐大的產業鏈，是時代的一個標志，物流行業每年的發展都會創一個新高，趨向也越來越明顯。
【目錄】
第一部分 物流公司項目總論
總論作為可行性研究報告的首要部分，要綜合敘述研究報告中各部分的主要問題和研究結論，并對項目的可行與否提出最終建議，為可行性研究的審批提供方便。
一、物流公司項目概況
(一)項目名稱
(二)項目承辦單位
(三)可行性研究工作承擔單位
(四)項目可行性研究依據
本項目可行性研究報告編制依據如下：
1.《中華人民共和國公司法》;
2.《中華人民共和國行政許可法》;
3.《國務院關于投資體制改革的決定》國發(20xx)20號 ;
4.《產業結構調整目錄20xx版》;
5.《國民經濟和社會發展第十二個五年發展規劃》;
6.《建設項目經濟評價方法與參數(第三版)》，國家發展與改革委員會20xx
年審核批準施行;
7.《投資項目可行性研究指南》，國家發展與改革委員會20xx年
8. 企業投資決議;
9. ……;
10. 地方出臺的相關投資法律法規等。
(五)項目建設內容、規模、目標
(六)項目建設地點
二、物流公司項目可行性研究主要結論
在可行性研究中，對項目的產品銷售、原料供應、政策保障、技術方案、資金總額及籌措、項目的財務效益和國民經濟、社會效益等重大問題，都應得出明確的結論，主要包括：
(一)項目產品市場前景
(二)項目原料供應問題
(三)項目政策保障問題
(四)項目資金保障問題
(五)項目組織保障問題
(六)項目技術保障問題
(七)項目人力保障問題
(八)項目風險控制問題
(九)項目財務效益結論
(十)項目社會效益結論
(十一)項目可行性綜合評價
三、主要技術經濟指標表
在總論部分中，可將研究報告中各部分的主要技術經濟指標匯總，列出主要技術經濟指標表，使審批和決策者對項目作全貌了解。
表1 技術經濟指標匯總表
四、存在的問題及建議
對可行性研究中提出的項目的主要問題進行說明并提出解決的建議。
1.項目總投資來源及投入問題
項目總投資主要來自項目發起公司自籌資金，按照計劃在20xx年3月份前完成項目申報審批工作。預計項目總投資資金到位時間在20xx年4月底。整個項目建設期內，主要完成項目可研報告編制、項目備案、土建及配套工程、人員招聘及培訓、設備簽約、設備生產、設備運行及驗收等工作。
項目發起公司擬設立專項資金賬戶用于項目建設用資金的管理工作。對于資金不足部分則以銀行貸款、設備融資，合作，租賃等多種方式解決。
2.項目原料供應及使用問題
項目產品的原料目前在市場上供應充足，可以實現就近采購。項目本著生產優質產品、創造一流品牌的理念，對原材料環節進行嚴格把關，對原料供應商進行優選，保證生產順利進行。
3.項目技術先進性問題
項目生產本著高起點、高標準的準則，擬采購先進技術工藝設備，引進先進生產管理經驗，對生產技術員工進行專業化培訓，保證生產高效、工藝先進、產品質量達標。
第二部分 物流公司項目建設背景、必要性、可行性
這一部分主要應說明項目發起的背景、投資的必要性、投資理由及項目開展的支撐性條件等等。
一、物流公司項目建設背景
(一)物流公司項目市場迅速發展
物流公司項目所屬行業是在最近幾年間迅速發展。行業在繁榮國內市場、擴大出口創匯、吸納社會就業、促進經濟增長等方面發揮的作用越來越明顯……
(二)國家產業規劃或地方產業規劃
我國非常中國物流公司領域的發展，國家和地方在最近幾年有關該領域的政策力度明顯加強，突出表現在如下幾個方面：
(1)穩定國內外市場;
(2)提高自主創新能力;
(3)加快實施技術改造;
(4)淘汰落后產能;
(5)優化區域布局;
(6)完善服務體系;
(7)加快自主品牌建設;
(8)提升企業競爭實力。
(三)項目發起人以及發起緣由
……
二、物流公司項目建設必要性
(一)……
(二)……
(三)……
(四)……
三、物流公司項目建設可行性
(一)經濟可行性
(二)政策可行性
(三)技術可行性
本項目建設堅持高起點、高標準方案，為保證工藝先進性，關鍵設備引進國外廠商，其他輔助設備從國內廠商中優選。該公司始建于1998年，20xx年改制為股份有限公司，經過多年的技術改造和生產實踐，公司創造出一流的物流公司工藝和先進的管理技術，完全能夠按照行業標準進行生產和檢測，其新技術方案的引入，將有效保證本項目順利開展。
(四)模式可行性
物流公司項目實施由項目發起公司自行組織，引進先進生產設備，土建工程由公司自主組織建設。項目建成后，項目運作由該公司全資注冊子公司主導，項目產品面向國內、國際兩個市場。目前，國內外市場發展均較為迅速，市場空間放量速度加快，市場需求強勁，可以保證產品有效銷售。
(五)組織和人力資源可行性
第三部分 物流公司項目產品市場分析
市場分析在可行性研究中的重要地位在于，任何一個項目，其生產規模的確定、技術的選擇、投資估算甚至廠址的選擇，都必須在對市場需求情況有了充分了解以后才能決定。而且市場分析的結果，還可以決定產品的價格、銷售收入，最終影響到項目的盈利性和可行性。在可行性研究報告中，要詳細研究當前市場現狀，以此作為后期決策的依據。
一、物流公司項目產品市場調查
(一)物流公司項目產品國際市場調查
(二)物流公司項目產品國內市場調查
(三)物流公司項目產品價格調查
(四)物流公司項目產品上游原料市場調查
(五)物流公司項目產品下游消費市場調查
(六)物流公司項目產品市場競爭調查
二、物流公司項目產品市場預測
市場預測是市場調查在時間上和空間上的延續，是利用市場調查所得到的信息資料，根據市場信息資料分析報告的結論，對本項目產品未來市場需求量及相關因素所進行的定量與定性的判斷與分析。在可行性研究工作中，市場預測的結論是制訂產品方案，確定項目建設規模所必須的依據。
(一)物流公司項目產品國際市場預測
(二)物流公司項目產品國內市場預測
(三)物流公司項目產品價格預測
(四)物流公司項目產品上游原料市場預測
(五)物流公司項目產品下游消費市場預測
(六)物流公司項目發展前景綜述
第四部分 物流公司項目產品規劃方案
一、物流公司項目產品產能規劃方案
二、物流公司項目產品工藝規劃方案
(一)工藝設備選型
(二)工藝說明
(三)工藝流程
三、物流公司項目產品營銷規劃方案
(一)營銷戰略規劃
(二)營銷模式
在商品經濟環境中，企業要根據市場情況，制定合格的銷售模式，爭取擴大市場份額，穩定銷售價格，提高產品競爭能力。因此，在可行性研究中，要對市場營銷模式進行研究。
1、投資者分成
2、企業自銷
3、國家部分收購
4、經銷人情況分析
(三)促銷策略
……
第五部分 物流公司項目建設地與土建總規
一、物流公司項目建設地
(一)物流公司項目建設地地理位置
(二)物流公司項目建設地自然情況
(三)物流公司項目建設地資源情況
(四)物流公司項目建設地經濟情況
近年來，項目所在地多元產業經濟迅速發展，第一產業基本穩定，工業經濟發展勢頭強勁;新興產業成為當地經濟發展新的帶動力量;餐飲娛樂、交通運輸等第三產業蓬勃發展;一大批改制企業充滿活力，民營經濟發展發展步伐加快。重點調產工程扎實推進，經濟多元化支柱產業結構正在形成，綜合實力明顯增強……
(五)物流公司項目建設地人口情況
(六)物流公司項目建設地交通運輸
項目運作立當地，面向國內、國際兩個市場，項目建設地交通運輸條件優越，目前已形成鐵路、公路、航空等立體方式的交通運輸網。公路四通八達，境內有3條國道、2條省道，高速公路建設步伐進一步加快，將進一步改善當地的公路運輸條件，逐漸優化的交通條件有利于項目產品銷售物流環節效率的提升，使得產品能夠及時投放到銷售目標市場。
二、物流公司項目土建總規
(一)項目廠址及廠房建設
1.廠址
2.廠房建設內容
3.廠房建設造價
(二)土建規劃總平面布置圖
(三)場內外運輸
1.場外運輸量及運輸方式
2.場內運輸量及運輸方式
3.場內運輸設施及設備
(四)項目土建及配套工程
1.項目占地
2.項目土建及配套工程內容
(五)項目土建及配套工程造價
(六)項目其他輔助工程
1.供水工程
2.供電工程
3.供暖工程
4.通信工程
5.其他
第六部分 物流公司項目物流公司、節能與勞動安全方案
在項目建設中，必須貫徹執行國家有關環境保護、能源節約和職業安全衛生方面的法規、法律，對項目可能對環境造成的近期和遠期影響，對影響勞動者健康和安全的因素，都要在可行性研究階段進行分析，提出防治措施，并對其進行評價，推薦技術可行、經濟，且布局合理，對環境的有害影響較小的最佳方案。按照國家現行規定，凡從事對環境有影響的建設項目都必須執行環境影響報告書的審批制度，同時，在可行性研究報告中，對環境保護和勞動安全要有專門論述。
一、物流公司項目環境保護方案
(一)項目環境保護設計依據
(二)項目環境保護措施
(三)項目環境保護評價
二、物流公司項目資源利用及能耗分析
(一)項目資源利用及能耗標準
(二)項目資源利用及能耗分析
三、物流公司項目節能方案
按照國家發改委的規定，節能需要單獨列一章。按照國家發改委的相關規定，建筑面積在2萬平方米以上的公共建筑項目、建筑面積在20萬平方米以上的居住建筑項目以及其他年耗能20xx噸標準煤以上的項目，項目建設方都必須出具《節能專篇》，作為項目節能評估和審查中的重要環節。項目立項必須取得節能審查批準意見后，項目方可立項。因此，對建設規模超過發改委規定要求的項目，《節能專篇》如同《環境評價報告》一樣，是項目建設前置審核的必須環節。
(一)項目節能設計依據
(二)項目節能分析
四、物流公司項目消防方案
(一)項目消防設計依據
(二)項目消防措施
(三)火災報警系統
(四)滅火系統
(五)消防知識教育
五、物流公司項目勞動安全衛生方案
(一)項目勞動安全設計依據
(二)項目勞動安全保護措施
第七部分 物流公司項目組織和勞動定員
在可行性研究報告中，根據項目規模、項目組成和工藝流程，研究提出相應的企業組織機構，勞動定員總數及勞動力來源及相應的人員培訓計劃。
一、物流公司項目組織
(一)組織形式
(二)工作制度
二、物流公司項目勞動定員和人員培訓
(一)勞動定員
(二)年總工資和職工年平均工資估算
(三)人員培訓
本項目采用“標準化培訓”實施人員培訓，所謂“標準化培訓”指的是定崗前招聘、基本技能培訓等由公司安排各部門技術骨干統一按照規定執行，力求使得員工熟悉公司業務和需要掌握的各項基本技能。經過標準化培訓后，公司根據各人表現確定崗位，然后由各崗位的技術負責人針對崗位特有業務進行學徒式指導和培訓。兩種方式的結合既保證了員工定崗的準確性，也縮短了員工定崗后成為合格員工的時間，這對于節約人員培訓成本和縮短培訓時間都具有極好的效果。
第八部分 物流公司項目實施進度安排
項目實施時期的進度安排也是可行性研究報告中的一個重要組成部分。所謂項目實施時期亦可稱為投資時間，是指從正式確定建設項目到項目達到正常生產這段時間。這一時期包括項目實施準備，資金籌集安排，勘察設計和設備訂貨，施工準備，施工和生產準備，試運轉直到竣工驗收和交付使用等各工作階段。這些階段的各項投資活動和各個工作環節，有些是相互影響的，前后緊密銜接的，也有些是同時開展，相互交叉進行的。因此，在可行性研究階段，需將項目實施時期各個階段的各個工作環節進行統一規劃，綜合平衡，作出合理又切實可行的安排。
一、物流公司項目實施的各階段
(一)建立項目實施管理機構
(二)資金籌集安排
(三)技術獲得與轉讓
(四)勘察設計和設備訂貨
(五)施工準備
(六)施工和生產準備
(七)竣工驗收
二、物流公司項目實施進度表
三、物流公司項目實施費用
(一)建設單位管理費
(二)生產籌備費
(三)生產職工培訓費
(四)辦公和生活家具購置費
(五)其他應支出的費用
第九部分 物流公司項目財務評價分析
圖-4 財務評價基本思路
一、物流公司項目總投資估算
二、物流公司項目資金籌措
一個建設項目所需要的投資資金，可以從多個來源渠道獲得。項目可行性研究階段，資金籌措工作是根據對建設項目固定資產投資估算和流動資金估算的結果，研究落實資金的來源渠道和籌措方式，從中選擇條件優惠的資金。可行性研究報告中，應對每一種來源渠道的資金及其籌措方式逐一論述。并附有必要的計算表格和附件。可行性研究中，應對下列內容加以說明：
(一)資金來源
(二)項目籌資方案
三、物流公司項目投資使用計劃
(一)投資使用計劃
(二)借款償還計劃
四、項目財務評價說明&財務測算假定
(一)計算依據及相關說明
1.《中華人民共和國會計法》，[主席令第24號]，20xx年1月1日起實施。
2.《企業會計準則》，[財政部令第5號]，20xx年1月1日起實施。
3.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，[國務院令第512號]，20xx年1月1日起實施。
4.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，[財政部、國家稅務總局令第50號]，20xx年1月1日起實施。
5.《建設項目經濟評價方法與參數(第三版)》，國家發展與改革委員會20xx年審核批準施行。
6.項目必須遵守的國內外其他工商稅務法律文件。
(二)項目測算基本設定
五、物流公司項目總成本費用估算
(一)直接成本
(二)工資及福利費用
(三)折舊及攤銷
(四)工資及福利費用
(五)修理費
(六)財務費用
(七)其他費用
(八)財務費用
(九)總成本費用
六、銷售收入、銷售稅金及附加和增值稅估算
(一)銷售收入
(二)銷售稅金及附加
(三)增值稅
(四)銷售收入、銷售稅金及附加和增值稅估算
七、損益及利潤分配估算
八、現金流估算
(一)項目投資現金流估算
(二)項目資本金現金流估算
第十部分 物流公司項目不確定性分析
在對建設項目進行評價時，所采用的數據多數來自預測和估算。由于資料和信息的有限性，將來的實際情況可能與此有出入，這對項目投資決策會帶來風險。為避免或盡可能減少風險，就要分析不確定性因素對項目經濟評價指標的影響，以確定項目的可靠性，這就是不確定性分析。
根據分析內容和側重面不同，不確定性分析可分為盈虧平衡分析、敏感性分析和概率分析。在可行性研究中，一般要進行的盈虧平衡平分析、敏感性分配和概率分析，可視項目情況而定。
(一)盈虧平衡分析
(二)敏感性分析
第十一部分 物流公司項目財務效益、經濟和社會效益評價
在建設項目的技術路線確定以后，必須對不同的方案進行財務、經濟效益評價，判斷項目在經濟上是否可行，并比選出優秀方案。本部分的評價結論是建議方案取舍的主要依據之一，也是對建設項目進行投資決策的重要依據。本部分就可行性研究報告中財務、經濟與社會效益評價的主要內容做一概要說明
一、財務評價
財務評價是考察項目建成后的獲利能力、債務償還能力及外匯平衡能力的財務狀況，以判斷建設項目在財務上的可行性。財務評價多用靜態分析與動態分析相結合，以動態為主的辦法進行。并用財務評價指標分別和相應的基準參數——財務基準收益率、行業平均投資回收期、平均投資利潤率、投資利稅率相比較，以判斷項目在財務上是否可行。
(一)財務凈現值
財務凈現值是指把項目計算期內各年的財務凈現金流量，按照一個設定的標準折現率(基準收益率)折算到建設期初(項目計算期第一年年初)的現值之和。財務凈現值是考察項目在其計算期內盈利能力的主要動態評價指標。
如果項目財務凈現值等于或大于零，表明項目的盈利能力達到或超過了所要求的盈利水平，項目財務上可行。
(二)財務內部收益率(FIRR)
財務內部收益率是指項目在整個計算期內各年財務凈現金流量的現值之和等于零時的折現率，也就是使項目的財務凈現值等于零時的折現率。
財務內部收益率是反映項目實際收益率的一個動態指標，該指標越大越好。
一般情況下，財務內部收益率大于等于基準收益率時，項目可行。
(三)投資回收期Pt
投資回收期按照是否考慮資金時間價值可以分為靜態投資回收期和動態投資回收期。以動態回收期為例：
(1)計算公式
動態投資回收期的計算在實際應用中根據項目的現金流量表，用下列近似公式計算：
Pt=(累計凈現金流量現值出現正值的年數-1)+上一年累計凈現金流量現值的絕對值/出現正值年份凈現金流量的現值
(2)評價準則
1)Pt≤Pc(基準投資回收期)時，說明項目(或方案)能在要求的時間內收回投資，是可行的;
2)Pt>Pc時，則項目(或方案)不可行，應予拒絕。
(四)項目投資收益率ROI
項目投資收益率是指項目達到設計能力后正常年份的年息稅前利潤或營運期內年平均息稅前利潤(EBIT)與項目總投資(TI)的比率。總投資收益率高于同行業的收益率參考值，表明用總投資收益率表示的盈利能力滿足要求。
ROI≥部門(行業)平均投資利潤率(或基準投資利潤率)時，項目在財務上可考慮接受。
(五)項目投資利稅率
項目投資利稅率是指項目達到設計生產能力后的一個正常生產年份的年利潤總額或平均年利潤總額與銷售稅金及附加與項目總投資的比率，計算公式為：
投資利稅率=年利稅總額或年平均利稅總額/總投資×100%
投資利稅率≥部門(行業)平均投資利稅率(或基準投資利稅率)時，項目在財務上可考慮接受。
(六)項目資本金凈利潤率(ROE)
項目資本金凈利潤率是指項目達到設計能力后正常年份的年凈利潤或運營期內平均凈利潤(NP)與項目資本金(EC)的比率。
項目資本金凈利潤率高于同行業的凈利潤率參考值，表明用項目資本金凈利潤率表示的盈利能力滿足要求。
(七)項目測算核心指標匯總表
二、國民經濟評價
國民經濟評價是項目經濟評價的核心部分，是決策部門考慮項目取舍的重要依據。建設項目國民經濟評價采用費用與效益分析的方法，運用影子價格、影子匯率、影子工資和社會折現率等參數，計算項目對國民經濟的凈貢獻，評價項目在經濟上的合理性。國民經濟評價采用國民經濟盈利能力分析和外匯效果分析，以經濟內部收益率(EIRR)作為主要的評價指標。根據項目的具體特點和實際需要，也可計算經濟凈現值(ENPV)指標，涉及產品出口創匯或替代進口節匯的項目，要計算經濟外匯凈現值(ENPV)，經濟換匯成本或經濟節匯成本。
三、社會效益和社會影響分析
在可行性研究中，除對以上各項指標進行計算和分析以外，還應對項目的社會效益和社會影響進行分析，也就是對不能定量的效益影響進行定性描述。
第十二部分 物流公司項目風險分析及風險防控
一、建設風險分析及防控措施
二、法律政策風險及防控措施
三、市場風險及防控措施
四、籌資風險及防控措施
五、其他相關風險及防控措施
第十三部分 物流公司項目可行性研究結論與建議
一、結論與建議
根據前面各節的研究分析結果，對項目在技術上、經濟上進行全面的評價，對建設方案進行總結，提出結論性意見和建議。主要內容有：
1.對推薦的擬建方案建設條件、產品方案、工藝技術、經濟效益、社會效益、環境影響的結論性意見
2.對主要的對比方案進行說明
3.對可行性研究中尚未解決的主要問題提出解決辦法和建議
4.對應修改的主要問題進行說明，提出修改意見
5.對不可行的項目，提出不可行的主要問題及處理意見
6.可行性研究中主要爭議問題的結論
二、附件
凡屬于項目可行性研究范圍，但在研究報告以外單獨成冊的文件，均需列為可行性研究報告的附件，所列附件應注明名稱、日期、編號。
1.項目建議書(初步可行性報告)
2.項目立項批文
3.廠址選擇報告書
4.資源勘探報告
5.貸款意向書
6.環境影響報告
7.需單獨進行可行性研究的單項或配套工程的可行性研究報告
8.需要的市場預測報告
9.引進技術項目的考察報告
10.引進外資的名類協議文件
11.其他主要對比方案說明
12.其他
三、附圖
1.廠址地形或位置圖(設有等高線)
2.總平面布置方案圖(設有標高)
3.工藝流程圖
文章標題：全區項目建設暨利用境外資金工作調度會議發言
xx鎮黨委、政府
今年以來，xx鎮堅持以科學發展觀統領全局，立足本鎮實際，突出抓工業，集中抓投入，重點抓招商，全鎮經濟社會呈現出強勁發展勢頭。截止目前，全鎮共簽訂招商引資合同20個，開工建設項目19個，合同利用外資13.8億元，實際利用外資1.59億元。其中，投資4000萬元的元創機電、投資3600萬元的攀峰食品、投資1800萬元的新藝彩印、投資1200萬元的宏通駕校、投資2000萬元的君山鋼鐵、投資1200萬元的錦輝水泥二期、投資1200萬元的春滕食品、投資500萬元的洪海廣告二期、投資200萬元的開發區廠房建設及投資1000萬元的金鑫皮草等10個項目已建成投產。
xx鎮在第六屆投洽會上簽約項目2個，奠基項目一個。簽約項目為投資8億元的山東天潤復合不銹鋼有限公司年產50萬噸不銹鋼復合板帶項目、投資2000萬元的棗莊遠方汽貿有限公司東風日產4S店項目。奠基開工項目是由香港祥西投資管理集團有限公司投資2.4億元的棗莊祥西鋼簾線項目。對于以上項目，我們按照一個項目專門成立一套班子，積極靠上搞好協調服務，及時解決有關問題，項目進展順利。投資2000萬元的棗莊遠方汽貿有限公司東風日產4S店，已辦理公司注冊、稅務登記、規劃等手續，完成投資600萬元，開始主廠房、營業房的鋼結構廠房安裝，年底前即可開業運營。預計2008年12月投產。50萬噸不銹鋼復合板帶項目的可行性研究報告和工商注冊已完成，正在編制環境影響評價報告及辦理項目立項手續，預計2008年上半年開工建設。投資2.4億元的鋼簾線項目已于10月份正式動工興建，現項目的注冊、立項、環保、規劃手續已完成，建設資金已到位2000萬元，土地平整工作基本完成，開始院墻施工，鋼結構廠房開始制作。預計2008年9月一期投產。項目建成后，可年產鋼簾線20000噸，年產值可達3.6億元，年可實現利稅1.6億元。
今年，區下達我鎮合同利用境外資金500萬美元，實際利用境外資金150萬美元的任務。目前，我鎮已完成合同利用外資500萬美元，實際到位外資20萬美元。我鎮新批外商獨資企業一個，由香港祥西投資管理集團有限公司投資的棗莊祥西鋼簾線有限公司，注冊資金500萬美元，11月底，棗莊祥西鋼簾線有限公司可到位資金200萬美元，屆時我鎮將超額完成區下達我鎮實際利用外資任務。
《全區項目建設暨利用境外資金工作調度會議發言》來源于，歡迎閱讀全區項目建設暨利用境外資金工作調度會議發言。
一、金稅工程一期和二期的基本情況
（一）金稅工程一期的建設背景
自**年1月1日起，我國全面推行新稅制，這次稅制改革的核心內容之一是建立以增值稅為主體稅種的稅制體系，并實施以增值稅專用發票為主要扣稅憑證的增值稅征管制度。為了有效地防止不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發票等手段進行偷、騙國家稅款的違法犯罪活動，國家決定在紙質增值稅專用發票物理防偽的基礎上，引入現代化技術手段強化增值稅征收管理。當年2月1日，國務院召開專題匯報會，國務院領導在聽取了電子部、航天部、財政部、國家稅務總局匯報后，指示要盡快建設以加強增值稅管理為主要目標的“金稅工程”。會議同意電子部提出的利用人民銀行清算中心網絡建設交叉稽核系統，同時指出防偽稅控系統要先試點后推行。為了組織實施這項工程，國務院成立了由國家稅務總局、電子部、航天部、內貿部、人民銀行、財政部等單位參加的跨部門的國家稅控系統建設協調領導小組，下設“金稅工程”工作辦公室，具體負責組織、協調系統建設工作。當年下半年兩個系統開始試點，金稅工程建設正式啟動。
（二）金稅工程一期和二期的發展概況
1．金稅工程一期建設情況。**年8月，在財政部、電子部和國家稅務總局的共同努力下，增值稅計算機交叉稽核系統在全國50個大城市試運行（其中我省共有8個市作為試點城市），該系統主要采用企業提供增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)，由稅務機關組織手工錄入的方式進行數據采集，在50個試運行城市之間實現了增值稅專用發票數據的傳遞和比對。9月，國家稅務總局召開了增值稅防偽稅控系統試點工作會議，具體布置了增值稅防偽稅控系統應用的試點工作。防偽稅控系統首先在珠海、鞍山和鎮江三個城市的100多戶企業試運行。試運行過程中發現交叉稽核系統存在一些缺陷，影響了系統功能的發揮：一是依靠人工錄入專用發票數據存在大量的人為錄入錯誤，導致計算機產生許多錯誤的稽核結果，最終使大家對系統失去信心；二是試點的范圍有限，當時只在50個大城市建立了稽核網絡，對其他地區的專用發票沒有辦法進行交叉稽核。
2．金稅工程二期建設情況。**年，國家稅務總局在總結試運行經驗的基礎上提出金稅工程二期建設方案。方案的主要內容和實施步驟是：首先，在全國范圍內建立覆蓋總局、省局、地（市）局和縣（區）局的四級計算機網絡；總局、省局和地市局三級稅務部門利用計算機網絡進行增值稅專用發票交叉稽核；把交叉稽核和防偽稅控這兩個原本相互獨立的系統捆綁運行，做到數據共享、功能互補，解決數據的準確性和完整性問題；同時，把海關進口增值稅完稅憑證納入金稅工程管理。通過以上措施，首先達到杜絕利用假票和大頭小尾票作案的目標，并在一定程度上遏制虛開專用發票案件。第二步，要將增值稅征管各環節都放在網絡上運行。尤其要全面采集一般納稅人的增值稅納稅申報信息和稅款入庫信息，對企業的增值稅申報和繳納情況進行評估監控，并且將專用發票信息與增值稅稅款的申報、繳納信息進行比對，以真正實現稅控，從根本上遏制虛開專用發票案件。1999年元月，國家稅務總局向國家計委提交金稅工程可行性研究報告，國家計委組織專家論證后于當年4月批準。7月，根據國務院領導的指示，國務院組織技術和業務專家對二期有效性進行論證。**年8月31日，國家稅務總局向國務院領導同志匯報金稅工程二期總體建設方案和推行方案，按照這一方案，防偽稅控開票系統當時全國已推行近60萬戶。2001年6月防偽稅控認證系統于在全國范圍內推廣運行，增值稅稽核系統和發票協查系統于2001年7月1日在全國聯網運行。根據金稅工程二期拓展計劃，預計在2003年6月30日前增值稅防偽稅控系統將覆蓋全國120萬增值稅一般納稅人。
二、金稅二期各系統的運行現狀
金稅二期主要由防偽稅控系統、增值稅稽核系統、協查系統組成。防偽稅控系統又是有稅務發行子系統、企業發行子系統、發票認證子系統和發票報稅子系統構成。
（一）稅務發行子系統。該系統為了建立增值稅防偽稅控系統，由上級有權稅務機關對所轄下級稅務機關進行系統操作，生成各級稅務端子系統（生成密鑰）。主要功能是對下一級稅務發行子系統、下一級企業發行子系統、下一級發票發售子系統、下一級認證子系統、下一級報稅子系統進行發行。防偽稅控系統發行實行分級管理。國家稅務總局對省級稅務機關發行、省級稅務機關對地市級稅務機關發行、地市級稅務機關對區縣級稅務機關發行
（二）企業發行子系統。企業發行子系統按照一般納稅人認定子系統的限定信息并經過認定子系統授權的情況下，通過電子方式對防偽稅控企業的防偽稅控開票子系統所使用的專用設備進行發行和維護，保障企業防偽稅控開票子系統按規定正常使用，并可對有關發行的各種信息進行查詢統計。
（三）防偽稅控開票子系統。該系統是運用數字密碼和電子信息存貯技術，通過強化增值稅專用發票的防偽功能，真實掌握企業的銷項數據，實現對企業稅源監控。通過防偽稅控開票子系統保證專用發票開具數據采集的真實性和完整性。
（四）發票發售子系統。稅務端網絡版發票發售子系統是稅務機關通過電子方式向防偽稅控企業出售增值稅專用發票，并進行庫存管理和查詢統計的計算機管理系統。通過稅務端網絡版發票發售子系統，不僅可以將企業所購紙質專用發票的版式、起止號碼及份數轉化為電子信息，載入企業稅控IC卡，限定企業只能在規定范圍內開具專用發票，而且還便于稅務機關及時、準確地掌握有關專用發票收發存的重要信息，從源頭上加強對專用發票的控制和管理，達到控制票源的目的。
（五）防偽稅控認證子系統。該系統用于對企業取得的增值稅發票進行認證，具體方法是：先通過掃描儀和計算機識別出發票密碼，然后將密碼還原成參與加密的七項要素與發票票面內容進行比對，從而識別發票的真偽。通過防偽稅控認證系統保證專用發票進項稅額的票面數據采集的真實性。
（六）發票報稅子系統。報稅子系統是增值稅防偽稅控系統的一個重要組成部分，本系統審核、接收企業報送的增值稅專用發票領購、開具、結存數據，和增值稅專用發票的明細數據等電子信息，為稅務機關監控企業開具增值稅專用發票稅源和進行專用發票比對提供數據，確保企業如實報稅，從而解決企業銷項申報數據真實性問題，以適時監控增值稅稅源的手段。企業報稅成功后，報稅子系統會向企業的開票子系統返回一個報稅成功標志，允許企業繼續開票；同時發票發售子系統獲得企業報稅成功的信息后，才能夠繼續向企業發售增值稅專用發票。
（七）增值稅稽核子系統。該系統的工作原理是，用采集的進項稅額數據去比對相應的銷項稅額數據，如比對不上或比對不符，有可能是進項稅額信息虛假，也有可能是銷項稅額信息虛假或漏采以及企業未報稅，須移送協查系統檢查。
（八）發票協查子系統。該系統對認證子系統和稽核子系統發現的涉嫌違規專用發票，通過稅務系統內部網絡逐級傳遞，委托異地稅務機關協助檢查。國家稅務總局通過該系統對協查工作進行監督和管理,提高增值稅專用發票協查速度和回復率，提高查處工作的質量。
當前，金稅二期存在的不足主要有二方面：一是防偽稅控系統采用二層體系結構設計建設，系統維護工作量大，數據分散，安全性不高。尤其是防偽稅控系統運行成本較高，全國120多萬增值稅一般納稅人納入系統管理后，防偽稅控系統的維護量十分繁重，同時也增加了納稅人的經濟負擔；二是發票稽核系統的時效性較差，且分為三級稽核，工作量大，系統的集成性弱，系統運行對全國的系統操作員要求高，如果任何一個單位出現誤操作情況，都將影響全國的稽核工作。
三、對防偽稅控系統和增值稅稽核系統的優化設想
（一）對防偽稅控系統的優化設想。
設想中的金稅三期防偽稅控系統的部分功能將由增值稅專用發票數據采集系統替代，該系統主要由增值稅專用發票開票系統和增值稅專用發票讀票系統組成。增值稅專用發票開票系統實行多元化開票方式，可實現在線開和離線開票；增值稅專用發票讀票系統可實現在線讀入和離線讀入方式（大容量IC卡讀入等）。所謂在線上開票即納稅人通過因特網進行在線開票，改變目前增值稅防偽稅控開票系統“一機一卡”方式。所謂離線開票方式即納稅人可以實現單機開票方式。這兩種開票方式均不需要實行“一戶一卡”（金稅卡和IC卡）；在線上讀票即納稅人取得增值稅專用發票后，通過因特網將增值稅專用發票抵扣聯在線進行掃描讀入，離線讀入方式主要是指采用大容量IC卡和磁盤讀入方式。
1．在線或離線開票的工作流程。已辦理稅務登記的增值稅一般納稅人，首先向主管稅務機關提出開票申請，主管稅務機關對其進行審核后，運用稅務端發票開票審批系統，為納稅人發放電子開票系統密碼和代碼。納稅人獲得特定的密碼和代碼后，即可在納稅人端通過普通的計算機設備即可辦理開票業務。實現離線開票方式的納稅人可以向主管稅務機關提出離線開票方式，納稅人可以在企業端實現單機處理開票業務。在線和離線開票系統可與納稅人的申報系統進行數據共享，實現一體化數據管理。納稅人通過開票系統將開具的增值稅專用發票數據，傳遞到納稅人的電子申報系統，納稅人按月通過納稅人的申報系統將采集的開票數據與納稅申報數據一起向主管稅務機關報送。稅務機關將采集的發票開具存根聯發票數據向發票稽核系統傳遞，與抵扣聯發票數據進行稽核比對。
2．在線或離線讀票的工作流程。采用在線讀票方式的納稅人取得增值稅專用發票抵扣聯后，可以通過因特網進行在線讀票，具體操作方式是將納稅人在企業端將取得的增值稅專用發票抵扣聯通過掃描采集，傳遞到納稅人電子申報系統，通過電子報稅系統，將采集的增值稅專用發票抵扣聯數據傳遞給稽核系統進行交叉稽核。采用離線讀票方式的納稅人可以通過大容量的IC卡或磁盤，將采集的抵扣聯數據傳遞給企業電子申報系統，通過電子申報系統將抵扣聯數據傳遞給稽核系統進行交叉稽核。
3．增值稅專用發票信息采集系統實現的技術手段。在線和離線開票方式與在線和離線讀票方式均采用三層體系結構。在線開票和在線讀票系統在地市級稅務機關設立發票采集系統應用服務器，為所轄納稅人提供應用服務，納稅人可以通過CA認證和防火墻以確保數據的安全性。
4．增值稅專用發票信息采集系統的優點。金稅三期增值稅專用發票數據采集系統的主要優點主要體現在以下二個方面：
（1）極大地簡化了工作流程，方便了納稅人。將原有的增值稅防偽稅控六個子系統簡化為開票子系統和讀票子系統。稅務發行子系統、企業發行子系統、發票發售子系統將失去存在的理由。發票認證和發票報稅子系統將被發票開票子系統和讀票子系統替代，且將開票的存根聯數據和讀票的抵扣聯數據歸并到納稅人的電子申報系統，由電子申報系統向稅務機關統一報送，實現一體化。改變了目前納稅人“二次報稅”（納稅申報和發票報稅）和“二次購票”（正常購票和寫入IC卡購票）現狀，簡化了當前的稅務機關工作流程，降低了基層稅務機關的日常工作量，同時又為納稅人提供了方便、快捷的優質服務。
（2）減少了稅收成本，降低了納稅人涉稅負擔，減少系統維護工作量。由于簡化了工作流程，降低了工作量，稅務機關的設備投入也大大降低，稅務發行專用設備：如金稅卡、IC卡和專用PC機等。同時也減少納稅人的涉稅成本，如無須購置金稅卡和IC卡。同時也減少了系統的日常上級等維護工作量，減少了納稅人的維護費用等，維護廣大納稅人的合法權益。
（二）增值稅專用發票稽核的初步設想
