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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：納稅籌劃節稅納稅籌劃固定資產折舊
市場經濟是競爭的經濟，作為市場主體的企業，為了能夠在激烈的競爭中獲勝，必須會采取各種措施以實現自身經濟利益的最大化。在遵守稅法的前提下，整體把握稅法和正確運用稅收的經濟杠桿作用，可以降低財務成本、減輕稅負，為企業創造更多地現金凈流量。納稅籌劃目前在國外已十分盛行，在我國還只是一項嶄新的課題，隨著改革開放的逐步深入，特別是我國加入世貿組織后，納稅籌劃將會越來越多地被人們所重視，它將成為企業經營理財的一個重要組成部分。
“納稅籌劃”又稱稅收籌劃、節稅，英文為taxplanning或taxsaving，指的是：納稅人依據現行稅法，在遵守稅法的前提下，主動和充分運用納稅人的權利，站在納稅人角度，通過對籌資、投資、經營等活動進行合理安排和籌劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業現金凈流量，從而獲取最大稅收利益的管理行為。納稅籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優化選擇，是一種符合政府策導向的經濟行為。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面就固定資產折舊處理方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，以期取得"節稅"的效益。
固定資產的特點是可以連續多次地參加生產過程，但仍能保持原有的實物形態。由于長期被使用，發生損耗是必然的，其價值也就逐漸減少。所以“固定資產折舊”便是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的價值。固定資產折舊籌劃屬于企業成本費用籌劃的內容之一。我國現行增值稅是生產型增值稅，所以對固定資產已經征了一道增值稅，而提取“固定資產折舊”是對企業固定資產予以補償的途徑。由于折舊都要計人成本費用，直接關系到成本的大小、利潤的高低，以及應納稅額的多少，因此，固定資產如何計提折舊成為企業十分關注的問題。折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
1.不同稅制因素的影響：一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的"稅收擋板"效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。
2.通貨膨脹因素的影響：按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得"節稅"效應。
3.折舊年限因素的影響：新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
4.資金時間價值因素的影響：從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
市場經濟是一種法治經濟，依法治稅也是依法治國的客觀要求。納稅籌劃的興起和發展，是納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現。我們有理由相信，在21世紀的經濟生活中，納稅人的籌劃欲望會更加強烈，人們將會越來越多地運用納稅籌劃來維護自身的合法權益，納稅籌劃必將有所發展。
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[關鍵詞]納稅籌劃， 企業納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業在符合國家法律、稅收法規的前提下，通過對納稅業務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業受到所處的外部環境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
2.有利于規范企業納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業稅收違法行為的發生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據此采取相應措施，修正現有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業管理者還沒有真正建立節稅意識，只是被動地等待稅收優惠。企業不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現，當今的企業財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現在我國國內企業多數財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，為實現企業效益最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養。納稅籌劃對籌劃人員的專業素質有較高的要求。我國稅種多、企業形式復雜，各行業差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業技能，靈活的應變能力。在高校培養中，應開設納稅籌劃課程，為培養高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業務素質，培養納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優惠政策及條款。例如新企業所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規范管理，如會議費、業務招待費、業務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規模納稅人在適用稅率、計稅方式、發票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業規模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據增值稅稅收優惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環節、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業所得稅的稅收籌劃，必須同時實現利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業所得稅角度講企業應實現準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。
4.加強部門協作。各部門的共同運作構成企業收入和成本，形成企業稅負，稅收籌劃也離不開部門的協作。企業內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。
參考文獻：
論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業作為納稅主體，為實現稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定的納稅義務發生時間和期限，結合企業實際銷售業務發生的特點，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業減少籌資成本
當企業需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業抓住投資機會
在市場經濟條件下，企業之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業資金周轉的需要
任何企業保持通暢的現金流是非常重要的，可以確保企業周轉資金充裕。如果企業資金周轉困難，企業就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發生時間的相關規定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關系。企業的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。采取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發生時間
從上述規定中可以看出，不同的銷售方式企業的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發生時間可以達到為企業節稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環節開始。
在實際中，企業簽訂的銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業往往不是在發出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業與對方企業簽訂的是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發出商品時，會計根據合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業的產品銷售對象是商業企業，也可以與對方企業簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業根據其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業也適用此方法。當發出商品時，借記：發出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因為公司自己內部機構之間做業務是沒有合同的，每次總公司向上海發貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業總是提前繳稅，這也是目前企業普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數額，但有利于企業的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規定，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下巧妙地規劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
參考文獻
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關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。
一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
2.企業所得稅納稅籌劃的意義
企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。
2.從稅率上進行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。
據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。
②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。
應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。
新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。
（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃
舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。
新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。
參考文獻：
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【關鍵詞】房產稅；納稅籌劃；房產原值；租金收入；稅收優惠
房產稅作為財產稅的一種，在企業的納稅負擔中也占有比較重要的地位。做好房產稅納稅籌劃工作，不僅可以合理減少納稅人稅負負擔，利于納稅人收益最大化，而且更有利于企業長遠利益的實現。《中華人民共和國國家房產稅暫行條例》（以下簡稱《房產稅暫行條例》）指出房產稅是以房產為征稅對象，按房產的計稅余值（稅率為1.2%）或租金收入（稅率為12%）為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。房產稅征稅對象、范圍、計稅依據和稅率等為房產稅納稅籌劃提供了可能。
一、降低房產原值的納稅籌劃
1.關于土地使用權費用
按照房產稅相關政策，納稅人自用房產房產稅的計稅依據為房屋余值，一般為房屋賬面原值的70%-90%.對于房屋原值，《財政部、稅務總局關于印發的通知》（財稅地[1986]8號）規定：房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。
原《企業會計制度》規定，企業購入的土地使用權以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其帳面價值轉入在建工程。《企業會計準則第6號--無形資產》規定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。
從以上規定可以看出，企業在執行原會計制度時，一般情況下自建、外購的房屋進行“固定資產”初始成本計量時，都包含取得土地使用權發生的費用，因此房產稅的計稅依據中也包括土地使用權的成本；而新準則對自建、外購房屋業務，均要求將土地使用權作為無形資產單獨核算，“固定資產”科目中不包括未取得土地使用權支付的費用，因而房產稅的計稅依據較低。
例：A（集團）公司賬面土地使用權價值1000萬元，剩余攤銷年限30年，開發的房產成本2000萬元，使用年限50年，假定房產余值=房產原值×（1－30%）分析如下：
（1）若按《無形資產準則》規定將土地使用權轉入房產價值，共計征房產稅：3000×（1－30%）×1.2%×50=1260（萬元）。
（2）若執行財會[2001]43號文件，不將土地使用權計入房產原值，共計征房產稅：2000×（1－30%）×1.2%×50=840（萬元）。
少納房產稅：1260－840=420（萬元）。
2.關于公共設施
《房產稅暫行條例》規定，房產稅征稅對象是房產，而所謂房產，是指有屋面和維護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。
企業興建工廠時，往往除了筑建廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設施等建筑物。對于這些公共設施，如果也算入房產原值的話，則企業將面臨很重的房產稅。其實，按我國稅法規定，房產是指以房屋形態表現的財產；房屋是指有屋結構，可供人們在其中生產、工作、居住或儲藏物資的場所，不包括獨立于房屋之外的建筑物，如廠區圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設施等。因此，企業應該把停車場、游泳池等都建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨記載，則這部分建筑物的造價不計入房產原值，不繳納房產稅。
二、降低租金收入的納稅籌劃
房屋出租業務主要應納營業稅和房產稅。具體規定為：按租金收入的5%計算繳納營業稅；按租金收入的12%計算繳納房產稅。可見，房產稅與營業稅的計稅依據都是租金收入，有一定的重復性。因企業將房屋對外出租收取的租金直接關系到應繳納的營業稅、房產稅，租金收入高則承擔的稅負重。企業應盡量降低租金收入，或者將租金收入以其他收入形式表現，這樣就能有效地減輕企業稅負。
1.合理分解租金收入
出租人在簽訂房產出租合同時，對出租標的物中不屬于房產的部分應單獨標明，而達到少繳房產稅的目的，比如出租人即出租房屋也出租場地，即出租房屋也出租機器設備，如果出租人在租賃合同中能分別列明房屋租賃價款和非房屋租賃價款的，只要就房屋租賃價款部分按12%繳納房產稅。
2.利用轉租政策
《房產稅暫行條例》規定，房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。由于轉租方不是房產產權所有人，因此，轉轉租人不是房產稅的納稅人，轉租方轉租房產時，只要按轉租價款繳納營業稅，不需要繳納房產稅。
出租人先成立一個資產管理公司，將未改造的房產以較低的租金X出租給資產管理公司，然后由資產管理公司對租入的房產進行翻新、裝修改造后再統一按市場價格Y轉租出去。因此，該納稅籌劃方案會多出一部分營業稅為X×5%，節省一部分房產稅為（Y-X）×12%，只有當Y/X＞1.417時，該納稅籌劃方案才可行。
例：M集團公司擁有房產原值8333萬元，如果自用，可能每年只要交100萬的房產稅，但因經營需要，須對部分廠房對外出租，收取租金。如果按租金來交稅，房產稅每年要300萬。
籌劃過程如下：M集團公司成立A公司，作為房產所有人，再成立B公司，作為市場管理公司，再成立C公司，作為市場物業管理公司。
首先由A公司以100/12%=833萬元的價格出租給B公司，這樣作為A公司房產稅就只交100萬，等同于按房產余值交稅，交營業稅833×5%=41.65萬元。
再B公司和C公司聯合將房產出租給下家，B公司收租金及市場管理費2000萬，C公司收物業管理費500萬（成立物業公司主要是用于代收代付水電費，年水電費耗量約為450萬）。由于B，C公司是轉租性質，又沒有房產的所有權，所以不征房產稅，交納營業稅B為2000×5%=100萬元，C公司營業稅為（500-450）×5%=2.5萬元。
這樣，不考慮其他稅費，A，B，C總體稅負=100+41.65+100+2.5=243.65（萬元），而如果由A公司直接租賃，則稅負=300+2500×5%=425（萬元）。
少納房產稅：425-243.65=181.35（萬元）。
三、利用稅收優惠進行納稅籌劃
《房產稅暫行條例》規定，房產稅征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區。但是房產稅征稅范圍不包括廣大農村。隨著農村集體經濟快速發展，農村部分地區已具有良好的投資環境，企業可以將部分生產廠房和車間轉移到農村去，這樣企業就可以免繳房產稅，同時城鎮土地使用稅和城市維護建設稅也不用繳納，會為企業省去相當可觀的支出。
例：若甲公司欲投資建廠，預計房產原值為6000萬元。當地政府規定的扣除比例為20%，有兩種可原方案：
方案一：建在城區。年應納房產稅：6000×（1-20%）×1.2%=57.6（萬元）
方案二：建在農村：免交房產稅。
由此可見方案二比方案一少納房產稅57.6（萬元）。
四、計征方式選擇的納稅籌劃
房屋自用還是出租，從價計征與從租計征的臨界點的確定。
假設，房產原值為M，租金收入為N，當地政府規定扣除比例為30%，且納稅人所在地為市區。則：
從價計征應納房產稅=M×（1-30%）×1.2%，從租計征應納房產稅=N×12%
當從價計征和從租計征稅負水平相等時：
M×（1-30%）×1.2%=N×12%+N×5%×（1+7%+3%）
得：N/M=4.8%
當N/M＜4.8%時，房屋出租即從租計征房產稅稅負較輕；N/M＞4.8%時，房屋自用即從價計征房產稅稅負較輕。
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關鍵詞：物流企業；納稅籌劃；控制
中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0030-02
引言
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，通過對企業的生產、經營、投資、理財等涉稅經濟業務事項進行設計、運籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經營行為。物流企業需要涉及增值稅、營業稅、城建稅、房產稅、所得稅、印花稅等多個稅種的納稅義務，而中國政府并沒有在稅收政策方面給予物流企業以優惠，使物流企業的稅收負擔較重。物流企業必須對本行業所適用的稅收政策進行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。
一、物流企業納稅籌劃的現狀
1.納稅籌劃外部環境差。中國納稅籌劃外部環境差的原因很復雜，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在稅法傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調整情況，這種情況影響物流企業進行納稅籌劃。同時社會各界對納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國稅收征管意識較差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。最后，中國的稅務服務業發展比較緩慢。在當下這個時期，中國的稅務服務業才剛剛起步，發展還比較滯后，再加上專業人員素質比較低、專業水平普遍不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。
2.納稅籌劃基本工作沒有做好。由于物流企業管理水平低，會計管理水平普遍偏低，物流企業中的管理活動不是按照工作流程，并且財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時，由于企業管理上存在一定問題，導致物流企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要還是靠財務部門做好納稅籌劃，但會計人員自身認為本職工作就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做納稅籌劃。會計人員還存在素質比較低，專業水平不高的缺點，導致物流企業當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、核算方法出錯等問題，企業無法進行納稅籌劃。
二、物流企業納稅籌劃工作存在的問題
1.對納稅籌劃的涵義存在認識上的誤區。在中國，大多數人對納稅籌劃還不了解，當談及到納稅籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為納稅籌劃就是違法行為。而實際上，偷稅與納稅籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者干脆不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬于違法行為。
2.稅收籌劃外部環境差。中國稅收籌劃的外部環境差，第一是稅法建設的不完善，主要體現在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規定，這種情況影響的企業稅收籌劃。同時，社會各界對稅收籌劃和誤解。其次，中國的稅收征管竹意識差，技術水平不高，人員素質低，與發達國家的差距。最后，中國稅務發展比較慢。在這一時期，中國服務業剛剛起步，發展比較滯后，加上專業人員素質低，專業化水平不高，使得稅務服務行業更具吸引力，滿足許多納稅人。
3.物流企業缺乏納稅籌劃高素質人才。眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對納稅籌劃進行規劃和安排，從而來適應市場變化，這就要求物流企業的納稅籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動的內容，同時還要具備會計、稅收財務等專業知識，此外物流企業納稅籌劃人員不但要對稅法精通，并且能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業納稅籌劃人員的執業水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價值的體現。但當前大部分物流企業納稅籌劃人員執業水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對稅收政策深層加工的能力，無法保證籌劃方案的合法性。
三、物流企業納稅籌劃策略分析
1.提高物流企業相關人員的素質。物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用納稅籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.遵守稅收法律規范，規避納稅籌劃的風險。物流企業必須要樹立納稅籌劃的風險意識，凡事要做到防患于未然。物流企業在進行納稅籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在納稅籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，必須要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行納稅籌劃的風險防范。稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅持其合法性原則，全面地、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可，還可以聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。
3.加強納稅籌劃管理，保證企業的戰略利益。納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，從納稅人方面來看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經營和發展，其目標是企業價值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也就不能僅僅著眼于節稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動涉及的利益并不是企業的全部經濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業經營的最優方案應是整體利益最大化的方案，納稅人或機構開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業應該熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理地進行納稅籌劃。當前，中國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來提高企業利益最大化。
4.堅持成本效益原則，關注法律環境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時，也必然會為實施該方案付出相應的代價，使物流企業因稅務籌劃而發生一些支出或損失。如果稅務籌劃的節稅額不能彌補這些支出和損失，那這種稅務籌劃就是毫無意義的，也是無效和不可取的。
中國在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時，還逐步對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并且在實踐過程中不斷完善。企業的納稅籌劃策略必須做出及時調整，若構成違法行為，企業將受到嚴厲懲處，這樣就會使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。
結論
稅收籌劃是企業追求自身利益的需要。稅收作為企業的成本和企業利益密切相關的。合理，有效控制企業成本，獲得最大利潤是一個企業的經營目標。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負，提高資本回收率，稅后利潤最大化，為企業的進一步發展創造活力。
總之，物流業在市場經濟條件下，會計政策的選擇空間大。企業應結合自身情況，利用會計政策選擇進行納稅籌劃，納稅籌劃的同時，正確的態度應該是基于企業整體利益為出發點，詳細分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權衡了利弊會計政策選擇的選擇，可以使企業稅收負擔不輕但使企業整體利益最大化的方案。
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關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：軟件企業 稅收籌劃 對策
目前我國正處于推進經濟結構戰略性調整的關鍵期，軟件企業作為研發活動的主體、信息產業的核心，是國民經濟和社會信息化的基礎，其發展對于增強信息能力和國際競爭力具有重要戰略意義。國家制定的一系列法律法規和優惠政策，極大改善了軟件企業的發展環境，也為其納稅籌劃創造了必要條件。軟件企業自身的獨有特點，對其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業為對象，通過對其納稅籌劃存在問題進行分析，提出相應對策，希望對軟件企業納稅籌劃實務提供一定的思路及參考。
一、軟件企業特點及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業特點
1.輕資產運營
在軟件企業的資產中，無形資產比重大。軟件企業的資產主要是專利技術、軟件產品、人力資源、企業服務和管理等無形資產，因此針對軟件企業資產進行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發成本高風險
軟件企業重點關注技術創新和研發能力，因此研發成本較高，另外軟件企業的風險高。一旦研發成功，企業獲得快速發展，反之，相關的研發費用計入當期損益，企業極可能出現巨虧，導致相關的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關重要
由于軟件企業是將知識和智力轉換為產品，人力資源在企業中起著至關重要的作用，擁有優秀的研發隊伍是企業成功的立足之本，但軟件企業人員流動性大，使得軟件企業納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業納稅籌劃的必要性
1.軟件企業納稅籌劃的理論依據
企業是各個利益相關者以產權契約為核心形成的契約耦合，但利益相關者呈現出多元化，也都有自身利益最大化的目標，然而他們掌握的企業信息處于不對稱的狀態，只有企業對自身經營狀況和發展戰略有著全面的信息，更容易實現自身利益最大化的目標。
2.軟件企業利益最大化的現實選擇
盡管軟件企業自身的顯著特點給納稅籌劃帶來很大挑戰，但國家的各項優惠、鼓勵政策無疑為其利用自身信息優勢進行納稅籌劃提供了契機。根據各項優惠政策進行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時，提高了員工的待遇，從而實現了企業和員工利益雙贏的目標，因此軟件企業進行納稅籌劃是實現自身利益最大化目標的現實選擇。
3.軟件企業納稅籌劃的戰略意義
軟件企業通過合理的方法進行納稅籌劃，不但降低了整體稅負水平，使企業獲得更多的利潤，并且可以增加現金流入量或延遲現金支出，有利于軟件企業擴大經營資本，獲得行業競爭優勢，促進產業結構調整，有助于提供企業總體的管理水平。
二、軟件企業納稅籌劃中存在的問題
由于企業納稅籌劃理論研究薄弱，在實務操作中缺乏理論依據，另外軟件企業屬于新興產業，對軟件企業納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點關注企業少納稅的結果，而不在乎所采取的方法，特別是規模較小的企業，結果不但不能節稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認為納稅籌劃僅僅是財務部門的事情，將節稅的壓力直接施加給財務部門，其實財務部門作為企業財務事項的監督者，很難獨自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機構不匹配
企業的組織機構是企業采用的按照不同任務或職位來劃分和調配勞動力的方法，企業的組織機構通過管理行為實現共同目標，因而適當的組織機構對企業戰略目標的有效實施起著關鍵作用。部分軟件企業采用職能型組織機構，不適合軟件企業多項目、多產品的管理和核算需要，導致項目管理混亂、項目核算不準確，無法享受納稅優惠政策。
（三）企業人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排。納稅籌劃人員應該具備稅收、會計、財務和管理等方面專業知識，并需要全面熟悉企業的運行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數軟件企業缺乏這種專業人才，基本由財務人員兼任，缺乏統領全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實施。
（四）納稅籌劃方法運用不適當
納稅籌劃是企業通過合理合法安排自身經營活動使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對稅收優惠政策的積極利用。部分軟件企業沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時動態跟蹤國家相關稅收優惠政策，導致了節稅方法的濫用；有的軟件企業沒有充分利用稅收優惠政策，在所得稅匯算清繳時導致部分費用項目沒有達到稅法扣除限額被調增應納稅所得額，而另一部分費用項目超過稅法扣除限額被調增應納稅所得額，增大了企業的稅負水平。
三、改進軟件企業納稅籌劃的對策
（一）改變管理者對納稅籌劃的認識
“凡事預則立，不預則廢”，納稅籌劃是一項事先的謀劃行為，是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的，也是企業戰略管理的重要組成部分，管理者對納稅籌劃的認識關系著納稅籌劃成功與否。軟件企業管理者應將納稅籌劃作為財務管理目標的重要組成部分，將其納入到企業的戰略管理目標中，調動組織企業各個部門、機構的各種資源，在實現企業戰略目標的同時，保證各個部門機構之間協調配合，完成企業納稅籌劃目標。
（二）改善企業組織機構
軟件企業一般都是多項目、多產品型企業，采用職能型組織機構很難保證其運營需要。軟件企業可采用矩陣型組織機構，重點以項目為核心，實現跨部門集中項目所需的各種資源，加強部門之間的協作及各項技術的相互交融，保證項目從立項、實施到驗收各階段運行順暢。
（三）加強納稅籌劃人員隊伍建設
軟件企業是國家重點鼓勵發展的行業，國家提供了一系列政策支持，但企業的差別性、地域的特殊性、客觀環境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業水平和應變能力，軟件企業可考慮設立專門的納稅籌劃人員，加強對其培訓，同時賦予其調動相關人力和物質資源的權力，以滿足軟件企業各項納稅優惠政策的條件，如提請相關部門進行軟件產品登記、軟件企業認定和年審、高新技術企業認定和年審等工作，提請項目管理部門提供項目立項、項目實施及項目驗收等相關資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國家對軟件企業制定了一系列的優惠政策，軟件企業應該充分正確利用這些政策，實現納稅籌劃的目標。
1、財務預算中的籌劃
企業根據自身的發展戰略，制定經營目標和財務目標。根據新企業所得稅規定，軟件企業的業務招待費、廣告和業務宣傳費都是以銷售（營業）收入為基數計算所得稅扣除限額的，職工福利費、工會經費和職工教育經費以工資薪金總額為基數計算扣除限額；根據財稅（2012）27號規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除。企業應該根據經營目標估計本年的銷售（營業）收入和工資薪金總額并計算各項費用的扣除限額，據以作為本年度相關費用的預算金額。在日常的預算執行階段，企業應對各項費用的執行情況進行及時反饋并預警，便于對相應的費用進行控制，從而實現節稅目標。
2、合理安排職工薪酬結構
由于軟件企業技術更新快，人員素質高，人力成本占據重要地位，企業應合理安排職工薪酬結構，參照同行業同區域工資水平設計本企業工資薪金，在提高員工工資水平的同時增加職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除限額，合理減輕企業稅負。由于軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除，企業還應該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓計劃，增加職工的培訓機會，實現企業與員工雙贏，從而為企業留住人才并提高員工的忠誠度。
3、合理利用稅收優惠政策
新辦軟件生產企業享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業一般都符合高新技術企業認定的條件，但兩種稅收優惠政策不能同時享受。軟件企業可考慮在“兩免三減半”的優惠政策的最后一年，提出高新企業認定，從而實現兩種優惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業認定復審的條件，保持高新技術的企業的資格，繼續享受稅收優惠政策。
4、加強項目管理工作
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用加計扣除50%；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。享受企業研發費用加計扣除的企業必須是財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時國稅發（2008）116號文要求，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。因此，軟件企業應根據研發項目的鑒定、備案要求，建立健全項目管理制度，實現從項目立項、項目實施、項目驗收等全方面的跟蹤制度，相關部門及時提供項目實施各階段的人工耗用情況，財務部門專人負責定期對每個項目的各種費用進行歸集、分配，提供真實、完整的項目數據信息，為研發費用的加計扣除提供數據支持。對于委托外單位研發的項目，應及時向受托單位索要該項目的研發費用明細情況，作為研發費用加計扣除的依據。
四、結論
國家為了鼓勵軟件企業開展研發活動，制定了一系列的優惠策，以促進產業結構調整，夯實軟件企業在國民經濟中的重要地位，提高軟件產業的國際競爭力。納稅籌劃作為企業財務管理目標的重要組成部分，是軟件企業現實條件下的必然選擇。本文通過對軟件企業納稅籌劃的必要性和存在的問題進行分析，提出了相應的對策，我們認為軟件企業稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業可以從多角度、多途徑出發，進行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實現自身利益最大化。軟件企業在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實務中如何發現和規避風險，必將成為未來進一步研究的重點方向之一。
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企業納稅籌劃的背景及發展
1.企業忽視納稅籌劃的原因
目前，我國的不少企業并不太重視納稅籌劃，主要是因為：
·長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。
·我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。
·我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。
我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
2.納稅籌劃越來越受到重視
目前，重視納稅籌劃的主要原因有：
·我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。
·企業認為稅收負擔偏重。我國是流轉稅和所得稅并存的國家，企業在交完流轉稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業非常關心如何節約稅收支出，以減輕自己的經濟負擔，提高企業的經濟效益。
· 我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業開始關心如何學習稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去。
納稅籌劃的概念
1.納稅籌劃的概念
由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：
·明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：
減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。
· 體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業的一個最基本的經濟行為。
2.納稅籌劃的意義
納稅籌劃究竟能給企業帶來什么效益呢？
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。
3.減輕稅收負擔的含義
減輕稅收負擔包括3層含義：
·絕對減少稅負
絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如，企業去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。
·相對減少稅負
相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如，如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。
稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業當年實現的各項銷售收入與各項營業收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業的稅收負擔率。企業可以用這個指標計算企業總體的稅收負擔率狀況；可以連續計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業的最佳理想納稅水平的高低。
在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業納稅出現異常。在絕大部分的情況下，企業稅收負擔率高是企業銷售業績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業需要進行很好的納稅籌劃。
「案例
如果2002年某一家企業納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？
如果從絕對數上理解，企業2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業的稅收負擔率是7.5%.這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對減輕，企業所進行的納稅籌劃也是有效果的。
·延緩納稅
在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
5.涉稅零風險的含義
減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。
稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：
·日常稽查
目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。
·專項稽查
專項稽查是指根據上級稅務部門的部署，對某個行業、某個地區、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。
·舉報稽查
任何單位和個人根據征管法的規定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。
涉稅零風險是指企業受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。
納稅籌劃的基本特點
1.合法性
合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型的特點。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調控的目標不一致，但企業可以從自身的行為出發，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。
2.超前性
超前性是指經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中。
3.目的性
納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。
4.專業性
納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業務。
那么企業應當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業經營規模比較小，企業可以把納稅籌劃方案的設計交給中介機構來完成；如果規模再大一點兒，考慮到自身發展的要求，可以在財務部下面或與財務部并列設立一個稅務部，專門負責納稅籌劃。從目前來講，企業最好還是委托中介機構完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經做了調整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。
納稅籌劃與其它稅務行為的法律區別
納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區別的，企業只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據。
1.偷稅
偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。
而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業偷稅額達到1萬元以上，并且占當期應納稅的10%以上，根據刑法的規定都構成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區別開來。
2.漏稅
漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交稅款。
但是，現在各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補充規定。如何避免漏稅？企業應當加強稅法學習，減少對稅收政策的誤解。
3.抗稅
抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。
抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現。
4.騙稅
騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發生的應稅行為，虛構成發生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。
我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業或機關就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區別。
5.欠稅
欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。
欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業有錢而不交，這種情況主要發生在一些大的國有企業，它們長期受計劃經濟體制的影響，認為國有企業是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業想交稅，但是沒錢交。
欠稅與緩交稅款不同。現在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業應當主動向主管稅務機關申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現為納稅人超過稅務機關核定的納稅期而發生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。
6.避稅
1.1企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
關鍵詞：納稅籌劃；主體；目標；政策性籌劃
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
一、引言
在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發展，納稅和征稅分別成為企業和政府相當重視的一個層面，企業追求利益最大化和國家、政府間稅收協調博弈也越來越重要。無論是從企業來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業實現利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。
企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。
（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業的盈利機會。對于資金充裕的企業來說，可以運用稅法規定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業來說，企業可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。
（三）實現涉稅零風險。實現涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業的納稅信用等級評價，在既不影響本企業納稅信用等級，又不損害本企業利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現企業價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策的法律形式和集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。在農村和農業稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業稅；在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業之間的博弈。企業納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業能接受的范圍內實現提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現公平稅負，優化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業的壓力，其他政府部門和企業會以其他地區企業的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發展，企業和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。
（作者單位：東北財經大學）
參考文獻：
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[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．
市場經濟條件下，企業要在競爭中立于不敗之地，就必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中就包括如何在稅法許可的條件下實現稅負最低或最適宜，這是現代企業財務管理的一個重要方面，也是企業經營籌劃的重點。引入稅務籌劃是企業的必然選擇。
一、正確理解稅務籌劃的概念
稅務籌劃總體分為“環境利用型稅務籌劃”和“結構利用型稅務籌劃”，是指企業對客觀低稅環境的利用，即企業在現有組織結構和經營條件既定的情況下，通過對投融資方式、成本核算方法、收入歸屬期限的選擇和控制等來實現減輕稅負、增收節支、提高企業經濟效益的目標。廣義擴展為企業通過運用兼并等方式，擴充其組織結構，充分利用稅法對企業結構重組的有關稅收優惠措施，以達到減輕稅負、增加營運資金的目的。其具有合法性、籌劃性、專業性、目的性、籌劃過程的多維性等特點。
二、企業納稅籌劃的可行性
1.國家現行稅制為企業納稅提供了籌劃空間。（1）國家制定有不同的稅收規定和稅收優惠政策。稅制除了組織穩定的財政收入職能外，還具有宏觀調控等效應，就是利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現資源間的有效配置。因此國家對于不同地域、或同一地域的不同的經營者或經營項目采用不同的稅率，制定了不同的稅收規定和稅收優惠政策。比如國家現行的增值稅制度，稅率有17%、13%。征收政策既有先征后退或即征即退等激勵性政策，也有高消費稅、高關稅等限制性政策、照顧性和維權性政策，這就造成企業間生產或銷售同一產品而負擔的增值稅稅負就有可能不同。再如課稅制度中提有混合銷售行為的概念，那么就會存在增值稅與營業稅并行、選擇合理預計的空間。（2）所得稅中遞延納稅制度為會計人員通過職業判斷實現納稅籌劃提供了空間。按照會計制度中謹慎性原則的要求，企業可以在多個核算方法中做選擇，選擇原則一方面要適合企業實際運營狀況，另一方面要充分考慮各種風險，合理預計可能發生的損失對企業經營的影響。比如固定資產折舊的計提，若選用雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，在資產使用前期多分攤折舊，就可以少納企業所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業規模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產使用前期有較多的資金從固定資產上轉移出來，形成企業的營運資金，因而有利于增加企業現金流量，從而能夠加速資金周轉改善企業財務狀況。
2.國外納稅籌劃已日趨成熟。在國外，稅務籌劃師已日益成為一種成熟、穩定的新興行業。自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化趨勢十分明顯。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務。實踐證明了稅務籌劃對企業經營發展具有的重要性，因此，國外的大企業已形成了企業做大做強納稅現行的思維模式。
3.納稅籌劃對稅收、行業自律的影響。納稅籌劃決不是偷稅漏稅，也不簡單等同于合理避稅。納稅籌劃市場的健康發展會對稅收工作產生積極的影響，促進國家稅制的完善和稅收征管水平的提高。國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個納稅籌劃行業存在行業自律性組織進行自我監督；擁有眾多專業報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認定制度，為行業入門設置較高的“門檻”；多年經營形成了優勝劣汰機制，留下的都是具有較高商譽的事務所和從業人員。
三、企業如何實現納稅籌劃
1.企業決策者的重視。一是要重視納稅籌劃意識的培養；二是要重視單位內部納稅籌劃人才的培養。企業的領導者具有最高決策權，由于不同的角色定位，他們對會計、稅法的了解有限，進行納稅籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，而財會人員有時又難以參與企業的高層決策，只有兩者密切配合、精誠合作才能實現納稅籌劃這一目標。
2.財務策劃是實現稅務籌劃的保證。任何一項稅務籌劃的實踐，都離不開財務策劃手段的運用，通過財務策劃，可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。
3.專職稅務會計的設置與培養。首先，在企業內部要設置專門的稅務會計。稅務會計的職責：一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。應改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計崗位。其次，稅務會計要具備較高的從業能力。稅務會計不同于一般的會計人員，要求在會計、稅法、管理能力方面要具備較高的素質和能力。
