時間：2023-06-07 09:10:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：網(wǎng)絡環(huán)境；企業(yè)；內(nèi)部審計；優(yōu)化對策
1企業(yè)內(nèi)部審計技術相關概念解析
會計信息化審計主要是指通過網(wǎng)絡、信息通訊以及電子計算機技術，實現(xiàn)在組織實施審計業(yè)務、開展審計業(yè)務管理的監(jiān)督、評估以及咨詢的全過程。依據(jù)國際企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會所的《全球技術審計指南》，審計信息化主要包含了信息技術控制、信息技術審計以及信息技術漏洞管理等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計信息化相對來說是一個較為籠統(tǒng)的概念，相對來說，計算機審計技術是會計信息化審計的技術支撐。所謂計算機審計技術是在信息網(wǎng)絡化環(huán)境下，計算機科學與傳統(tǒng)審計學、管理科學、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等多學科融合產(chǎn)生的新的審計技術科學。它是以審計對象的信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫為工作平臺，在確保信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫安全性的基礎上，對采集的審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、轉(zhuǎn)換、分析后形成審計中間表，通過實用查詢、數(shù)據(jù)挖掘等多種信息技術搭建審計模型，進而對審計數(shù)據(jù)進行合規(guī)性檢查、安全審計和趨勢分析，實現(xiàn)審計目標的審計技術方法。
2企業(yè)內(nèi)部審計技術優(yōu)勢和面臨的挑戰(zhàn)
2.1企業(yè)內(nèi)部審計信息化優(yōu)勢
企業(yè)內(nèi)部審計基于審計對象信息化的現(xiàn)實，審計信息化已然成為必然選擇，整體來說，企業(yè)內(nèi)部審計信息化強化了審計人員之間的協(xié)作優(yōu)勢，提高了審計的效率，與此同時會計信息化審計使審計具有連續(xù)性優(yōu)勢，突破了原由時空限制，此外，企業(yè)內(nèi)部審計信息化提高了對審計資源的利用程度，提高了精確性。由于計算機審計技術的革新應用，有助于進一步規(guī)范審計工作流程，拓展了審計的范圍，實現(xiàn)了網(wǎng)絡現(xiàn)場審計，也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上實時審計。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計技術改進的困境
企業(yè)內(nèi)部審計技術應用上存在著兩個層面的突出問題：第一，應用基礎以及應用效率問題。當前，雖然國內(nèi)一些大型企業(yè)集團已經(jīng)意識到了企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)改進的重要性，并已進行了卓有成效的企業(yè)自我審計各項革新。但是整體來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化起步較晚，很多企業(yè)自身信息化基礎較為薄弱，特別是企業(yè)對于信息化的重視程度會嚴重受到經(jīng)營發(fā)展等因素的極大影響，導致企業(yè)內(nèi)部審計技術應用條件不足，這是信息化程度的客觀問題。與此同時還存在著大量的企業(yè)內(nèi)部審計工作人員能力素養(yǎng)問題，缺乏專業(yè)的高端人才，限制了企業(yè)審計特別是財務價值識別和應用程度。即便是進行了信息化技術的改進，使用了相應的審計軟件，但是實際的工作形同虛設，應用效率過低，內(nèi)部審計能力有待進一步的提升。第二，應用風險問題。技術革新本身來說就是一把雙刃劍，企業(yè)內(nèi)部審計信息化也是如此，我們既要看到它與傳統(tǒng)審計帶來的前所未有的重要作用，也要看到其應用過程同樣也潛在著審計風險問題。比如信息化系統(tǒng)技術缺陷，一旦被不法分子利用，極容易造成企業(yè)核心數(shù)據(jù)的泄露、篡改甚至是不可恢復的嚴重后果。信息化系統(tǒng)軟件安全可靠性成為影響國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計信息化的一個重要的影響因素，信息化系統(tǒng)審計作業(yè)管理控制、核查、審計管理機制不健全以及計算機違法犯罪行為等都是需要考慮的審計風險問題。此外，國家相關法律法規(guī)比如關于網(wǎng)絡信息安全、知識產(chǎn)權保護等方面的立法缺失也是造成應用風險的重要影響因素之一。
3網(wǎng)絡環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計技術創(chuàng)新應用
3.1應用數(shù)據(jù)處理技術，提升審計工作效率
先進技術的應用，對于審計工作而言，最為明顯的效用主要體現(xiàn)在審計工作效率的提升方面。為此，我們可以在企業(yè)內(nèi)部審計中引入數(shù)據(jù)處理技術，以此來提升審計工作效率。其作用發(fā)揮步驟包括，進行被審計對象的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集工作，然后將采集數(shù)據(jù)的分析和理解轉(zhuǎn)換為審計軟件所需要的數(shù)據(jù)形式，進行數(shù)據(jù)處理，最后通過相關審計系統(tǒng)軟件方法分析進而發(fā)現(xiàn)審計線索，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析與處理技術。就其功能而言，具體來說包含審計數(shù)據(jù)的采集技術、審計數(shù)據(jù)的清理技術、審計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換技術以及諸如數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)庫、聯(lián)機分析等技術和方法的數(shù)據(jù)分析技術等四項技術方法，并且具體到每一個方面，也有很多步驟和技術方法等能力要求，比如數(shù)據(jù)采集技術上首先要明確數(shù)據(jù)庫的類型和操作系統(tǒng)環(huán)境，然后通過數(shù)據(jù)庫制定，將數(shù)據(jù)搬到審計工作區(qū)，通過網(wǎng)絡型數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)獲取方法進行格式的轉(zhuǎn)化。
3.2應用信息系統(tǒng)審計技術，保障審計工作數(shù)據(jù)安全
雖然在現(xiàn)代化技術的作用下，當前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作基本已經(jīng)實現(xiàn)了無紙化辦公，但受計算機網(wǎng)絡技術自身特點的影響，也導致企業(yè)內(nèi)部審計工作必須面臨一定的網(wǎng)絡安全風險。為確保企業(yè)內(nèi)部審計工作秩序的有效實施，我們需要借助信息系統(tǒng)審計技術的應用，來防止網(wǎng)絡安全問題的產(chǎn)生，確保審計工作數(shù)據(jù)安全性、準確性、完整性。對此，我們要從兩個方面進行工作改進。第一，信息系統(tǒng)審計安全控制。要對審計數(shù)據(jù)等重要系統(tǒng)文件進行必要的權限管理，特別是網(wǎng)絡權限管理的及時更新和密碼維護；在此基礎上，確保審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，是夠存在惡意篡改等，嚴格審計安全控制流程和操作規(guī)范。第二，信息系統(tǒng)安全審計的測試方法。通常使用的方法有如下兩種，其一，追蹤法（Tracing），是對程序邏輯關系以及代碼執(zhí)行和程序執(zhí)行狀態(tài)的審計分析技術。其二，測試數(shù)據(jù)法。其中測試數(shù)據(jù)法是最常用的審計方法，也是系統(tǒng)進行內(nèi)部管理常用方法之一。具體操作首先是設計測試用數(shù)據(jù)，然后把數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中去，對比系統(tǒng)處理結(jié)果與預先結(jié)果。測試數(shù)據(jù)法細分可以分為黑盒測試和白盒測試，采用測試數(shù)據(jù)法的安全審計范圍較為廣泛，比如程序控制點審計、對數(shù)據(jù)的有效無效檢查、對系統(tǒng)記錄合計等的審計核查等等。
4結(jié)束語
本文重點從我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化也就是技術層面探討了內(nèi)部審計的工作創(chuàng)新。對此，我們既要看到我國企業(yè)與國外企業(yè)內(nèi)部審計信息化的不同，真正認識到企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展面臨的困境。既要從內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設出發(fā)，又要從內(nèi)部管理制度建設出發(fā)，重視企業(yè)審計人才的發(fā)展，特別是管理審計高端人才的引、用、留。最大程度地加快企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設，最大限度地提升對于大數(shù)據(jù)技術等的應用使用能力，實現(xiàn)企業(yè)財務管理工作的長足可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]錢倩.增值型內(nèi)部審計、會計盈余質(zhì)量與企業(yè)財務管理水平[J].財會通訊，2019（12）：24-28.
關鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部 審計控制
一、審計控制概述
1、審計控制內(nèi)涵。審計控制是指根據(jù)預定的審計目標和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)審查、監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟運行狀態(tài)，并調(diào)整偏差，排除干擾，使被審計單位的經(jīng)濟活動運行在預定范圍內(nèi)且朝著期望的方向發(fā)展，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。
2、特點。（1）審計控制的目標是合規(guī)性和效益性，通過審計控制使組織中納入審計控制范圍的業(yè)務活動提高合規(guī)性和效益性水平。（2）審計控制的內(nèi)容是組織的業(yè)務活動，而不僅僅是財務活動；只要這些活動利用組織的資源，而不僅僅是資金、資產(chǎn)。（3）審計控制的方式是過程式的，包括事前事中事后；而不是僅僅是結(jié)果式的、事后的。（4）審計控制的范圍不僅僅是業(yè)務活動的結(jié)果，更主要的是結(jié)果產(chǎn)生的機制。（5）審計控制的性質(zhì)是一種重點控制，而不是全面控制。納入審計控制范圍的是組織的重大項目、大額資金、重要資產(chǎn)、資源。審計控制遵循重要性原則。
二、企業(yè)內(nèi)部審計控制存在問題
1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏科學、統(tǒng)一、有效的審計控制規(guī)范。目前，無論是國有企業(yè)對內(nèi)部控制的意識都不夠強，據(jù)有關方面調(diào)查顯示不少企業(yè)的領導或負責人還不知道什么是內(nèi)部控制。另外，自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部審計控制的推行。但從整體上講，我國內(nèi)部審計控制規(guī)范建設正處在起步階段，發(fā)展的還很不完善。
2、企業(yè)制定了一系列內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上。民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往會考慮上市，這個時候就需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，制定一些內(nèi)部控制制度，然而很難實施或者很難持續(xù)實施。
3、缺乏必要的監(jiān)督機制。由于內(nèi)部控制制度缺乏必要的監(jiān)督機制，企業(yè)職能部門、員工甚至企業(yè)的高層管理者經(jīng)常逾越既定的內(nèi)部控制制度開展業(yè)務活動和管理活動，但也沒有受到制裁，這就使內(nèi)部控制喪失了應有的權威性和有效性，導致內(nèi)部控制的失控。
4、人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)對審計崗位不重視，有些審計人員專業(yè)知識不扎實，在業(yè)務操作的過程中，再加上審計人員自身道德的問題，導致審計信息嚴重失實。
5、控制基礎智能設施建設不夠。企業(yè)內(nèi)部審計控制制度的建設應努力適應信息化的要求，但是，控制基礎智能設施建設在企業(yè)中做的很不夠。
6、企業(yè)內(nèi)部審計不到位。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的情況，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應有的職
三、對策
1、提高企業(yè)領導對內(nèi)部審計控制管理的重視程度，并加強規(guī)范性。（1）要強化企業(yè)領導的審計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定；要建立內(nèi)部審計控制管理領導責任制，將企業(yè)內(nèi)部審計控制管理的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負責，將內(nèi)部審計控制管理工作落到實處。（2）加強內(nèi)部審計控制，需要統(tǒng)一的審計控制規(guī)范。統(tǒng)一的審計控制規(guī)范既是推動企業(yè)內(nèi)部審計控制建設的法律保障，同時也是為企業(yè)加強內(nèi)部審計控制建設及進行內(nèi)部審計控制評價提供可資參考的標準，為企業(yè)內(nèi)部審計控制制度建設及評價提供指引。
2、應將完善內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)目標結(jié)合起來。企業(yè)所有的管理活動都應該圍繞著企業(yè)目標的實現(xiàn)來進行。建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強管理的重要措施，其目的同樣是實現(xiàn)企業(yè)目標，不能離開企業(yè)目標來談建立和完善內(nèi)部控制制度的問題。目標定位決定著內(nèi)部控制關鍵點和控制手段的選擇。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷從表面上看是具體控制措施不健全，但從根本上看是缺乏明確的目標導向。例如，某一企業(yè)在銷售和收款內(nèi)部控制制度的構建中，如果只將保障銷貨款的安全作為內(nèi)部控制的目標，則內(nèi)部控制措施的選擇就是現(xiàn)款銷售；如果將擴大銷售也納入內(nèi)部控制的目標，則企業(yè)就會將客戶信用調(diào)查作為內(nèi)部控制的措施。所以從內(nèi)部審計控制系統(tǒng)來講，目標的確立能夠為內(nèi)部控制框架的構件提供明確的導向，是評估風險、制定控制措施的依據(jù)。
3、建立一套完整的監(jiān)督體系。（1）加強和改進財務內(nèi)部監(jiān)督，實行審計委派制。（2）加強審計監(jiān)督。重點加強對年度財務報表、任期經(jīng)濟責任和干部離任的審計。（3）加強民主監(jiān)督。企業(yè)財務部門要定期向職工通報財務工作報告，聽取意見，征詢意見和建議。建立財會人員年度考核，健全民主測評、民主評議和組織生活制度，自覺接受監(jiān)督。（4）強化公眾監(jiān)督。全面深入推行財務公開，把公開透明化貫穿于各項制度建設和各種權力運行過程，增強決策透明度，落實員工的知情權、參與權、監(jiān)督權，實行“陽光作業(yè)”，建立內(nèi)部監(jiān)督。
4、提高審計人員的業(yè)務水平和素質(zhì)。企業(yè)的審計人員都必須取得審計從業(yè)資格證書，對企業(yè)的審計人員應定期進行繼續(xù)教育，特別要重視對那些業(yè)務能力差的審計人員進行基礎業(yè)務知識培訓，提高工作能力，減少審計業(yè)務處理的技術性錯誤。否則，即使內(nèi)部審計控制本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意，判斷失誤而導致失敗。對審計人員還應進行職業(yè)道德教育，從正反兩方面加強對審計人員的自我約束能力，使之自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，奉公守法、廉潔自律。
（一）小額貸款公司的產(chǎn)生和發(fā)展
1．小額貸款公司的產(chǎn)生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，產(chǎn)生于20世紀六七十年代；自從•尤努斯在孟加拉國創(chuàng)辦了孟加拉農(nóng)業(yè)銀行試驗分行，小額信貸模式開始逐步形成。［1］我國的小額信貸在20個世紀的80年代就已經(jīng)出現(xiàn)了，但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質(zhì)，沒有實現(xiàn)真正的自主經(jīng)營；加之政府當時嚴格控制金融業(yè)，使這些小額貸款公司無法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。
2．小額貸款公司的發(fā)展。2005年，中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內(nèi)蒙古五個省（區(qū)）開展民間小額信貸試點工作，提出在有條件的地方，可以探索建立由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額貸款組織。同年12月，在曾經(jīng)的金融中心、票號故里———山西省平遙縣，第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年，銀監(jiān)會和央行相關文件，引導各類資本到農(nóng)村地區(qū)投資設立新型農(nóng)村金融機構，尤其是2010年3月24日召開的國務院常務會議提出，鼓勵和引導民間資本興辦金融機構，這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領下，山西小額貸款公司發(fā)展尤為迅速。據(jù)人民銀行太原中心支行調(diào)查，截至2010年12月31日，山西省共有小額貸款公司288家，注冊資本156．26億元。288家小額貸款公司2010年實現(xiàn)利潤為3．2億元，貸款余額為82．8億元，不良貸款比率2．54％，對“三農(nóng)”和小微企業(yè)貸款余額為58．33億元，占全部貸款余額的66．5％；成為“三農(nóng)”和微小企業(yè)獲取資金的強有力的補充。
（二）小額貸款公司內(nèi)部審計目標和意義
1．小額貸款公司內(nèi)部審計的涵義及目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001年）修訂本指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。鑒于此，本文認為小額貸款公司內(nèi)部審計是小額貸款公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標，由專職機構和人員實施的，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價以確保經(jīng)營活動順利進行的保證和咨詢活動。小額貸款公司的總體目標是增加企業(yè)價值、提高運作效率，具體目標可以分為減少信息不對稱成本，防范經(jīng)營者的道德逆向選擇；保證和提高財務信息披露的透明度；強化內(nèi)部控制有效性；提高風險防范意識等等。
2．小額貸款公司內(nèi)部審計的重要意義。自2005年12月我國第一個小額信貸公司成立至今，五年間全國小額貸款公司增勢迅猛。據(jù)中國人民銀行的數(shù)據(jù)顯示，截止2010年6月末，全國小額貸款公司數(shù)量達到1940家，比去年末增加606家；貸款余額1248．9億，比年初增加474．6億元。小額信貸公司不管是機構數(shù)量還是資金額都實現(xiàn)了高速增長，但在此背景下，一些問題逐漸呈現(xiàn)出來，亟需相應的內(nèi)部監(jiān)管機構及監(jiān)管措施。鑒于內(nèi)部審計在成熟機構組織以及金融危機中所發(fā)揮的積極作用，內(nèi)部審計得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。美國在2002年SOX（薩班斯法案）在意見陳述書中表明：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高級管理人員被稱為是有效公司治理的四大基石；同時我國在2010年的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中指出鼓勵上市公司披露內(nèi)部控制評價報告。借鑒中外成熟組織機構在內(nèi)部審計方面的做法，小額貸款公司應積極建立和健全內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值、提高運作效率等方面的作用。
二、小額貸款公司內(nèi)部審計存在的問題
小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，其優(yōu)勢顯而易見：借款手續(xù)簡單、審核審批速度快等特點，有效填補了正規(guī)金融機構對“三農(nóng)”和小微企業(yè)資金供給的不足。［3］但小額貸款公司也存在諸多問題，在客觀方面，信息化水平和零售貸款模式產(chǎn)生的信息不對稱；貸款對象多為農(nóng)民和微小企業(yè)缺乏貸款償還保障機制；整個社會誠信體制缺失；缺乏健全的外部監(jiān)管機制等。在主觀方面，股權過于集中致使監(jiān)督缺位，獨立性不強；內(nèi)部審計及內(nèi)部控制意識不強；內(nèi)部審計人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠、審計手段和方法落后；審計結(jié)果處理不當?shù)取１疚闹饕獜闹饔^方面來探討小額貸款公司在內(nèi)部審計方面存在的問題。
（一）股權集中化致使監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計獨立性不強
在我國經(jīng)濟制度、歷史傳統(tǒng)、市場環(huán)境、法律觀念以及其他條件制約下，沒有形成發(fā)達的金融市場。外部融資的限制以及我國特有的國情致使公司股權相對集中化，而小額貸款公司作為民間資本的創(chuàng)新模式主要由幾個出資人出資設立，股權集中化情況比較嚴重。根據(jù)對山西省平遙縣兩家小額貸款公司的調(diào)查，日升隆公司發(fā)起時的自有資金來自3位自然人，其出資額分別為700萬元、500萬元和500萬元，合計1700萬元。晉源泰公司發(fā)起時的資金來源4位自然人，出資分別是400萬元，共計1600萬元。另根據(jù)晉中市小額貸款行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計，“晉中29家小額貸款公司共計110位股東中有66－67位股東為當?shù)孛航估习澹鲑Y份額占整體16．6億資本金的60％多。”在調(diào)研中我們了解到，日升隆公司設立了股東會、執(zhí)行董事、監(jiān)事等3個領導崗位，實行股東會領導下的總經(jīng)理負責制，由監(jiān)事及下屬負責內(nèi)部審計業(yè)務，由于公司權利主要由以上三人掌控，導致內(nèi)部審計獨立性不強，能發(fā)揮的作用有限。2008年由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的《關于村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司有關政策的通知》指出，小額貸款公司應建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機制，提高風險識別和防范能力，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查、評價，并對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進行糾正和完善，確保依法合規(guī)經(jīng)營。河北大學段洪波《內(nèi)部審計核心職能的創(chuàng)新性轉(zhuǎn)變探究》對200家國內(nèi)外代表性公司內(nèi)部審計職能實現(xiàn)與內(nèi)部審計機構設置的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構設置數(shù)量所占比例為88．8％［4］，小額貸款公司從產(chǎn)生到現(xiàn)在不過經(jīng)歷了五年時間，正處于起步階段，其內(nèi)部審計機構設置數(shù)量所占比例更少。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司的調(diào)查，設置內(nèi)部審計機構的僅有9家，占比31％，即使設置了內(nèi)部審計機構，小額貸款公司股權化集中使得內(nèi)部審計機構形同虛設，在開展審計工作時缺乏獨立性和權威性，甚至在內(nèi)部審計時會受到上層領導的干擾和限制，致使最后得出的審計結(jié)論可信度不高。
（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗、對會計審計相關法律法規(guī)的熟悉程度等都對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。段洪波等對國內(nèi)外200家公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的調(diào)查情況見表1：段洪波、韓曉杰等認為我國公司在以上幾個方面所占比例均低于國外公司，尤其是在內(nèi)部審計人員對會計審計相關法律法規(guī)的熟悉程度方面令人堪憂。［4］根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，設置內(nèi)部審計機構的僅有9家，審計人員12人，全部為兼職審計，從事過會計、審計等相關業(yè)務的有10人，學歷最高的為本科，另有3人僅有高中學歷。內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。同時隨著小額貸款公司發(fā)展壯大、金融服務品種的不斷推出、服務手段的不斷創(chuàng)新，對內(nèi)部審計人員在思維方式、工作方式、業(yè)務水平等方面都提出了更高的要求。但在實際工作中，公司領導對內(nèi)部審計重視不足，很少有機會參加系統(tǒng)的理論知識和業(yè)務培訓。
（三）內(nèi)部審計方法、手段落后
基于提高審計效率和質(zhì)量、滿足所有者監(jiān)督的需要，審計人員需要選擇科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法和手段來實現(xiàn)審計目標。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，其防范風險的主要手段是集體決策及事前控制等適宜“熟人社會”的非正規(guī)金融的風險控制方法，對審計的重視程度不夠，資金投入不足，造成小額貸款公司內(nèi)部審計方法落后，流于形式，審計目的也僅限于“查錯防弊”。而成熟公司所普遍采用的是風險導向?qū)徲嫞?jīng)常要求內(nèi)部審計人員評價業(yè)務流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風險，判斷經(jīng)營管理層做出的決策是否與組織的道德、文化以及風險偏好一致；與經(jīng)營管理層的關系由“隸屬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂献鳌保瑥亩w現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的價值所在。由于現(xiàn)代科學技術的進步，電子計算機在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍的應用，電子計算機已經(jīng)作為執(zhí)行審計職能的一種工具，即通過運用審計軟件來收集審計證據(jù)，進行分析判斷，提供審計結(jié)論與決策依據(jù)。而小額貸款公司目前并沒有真正意義上的實現(xiàn)會計電算化，會計信息系統(tǒng)剛剛建立起來，電子計算機方式的內(nèi)部審計還沒有得以真正實施。
三、完善小額貸款公司內(nèi)部審計的建議及對策
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，提升內(nèi)部審計獨立性
內(nèi)部審計監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計獨立性不強，關鍵是治理層和管理層對內(nèi)部審計的功能認識不足。從治理層的視角出發(fā)，董事會的一項重要職能就是評價管理層的業(yè)績，并做出是否續(xù)聘或更換管理層的決策，而內(nèi)部審計所提供的獨立、客觀的保證功能可以提高會計信息質(zhì)量，緩解信息不對稱與問題，有效克服管理層逆向選擇與道德風險問題，維護股東和其他利益相關者的權益，從而為董事會考核管理層的業(yè)績提供依據(jù)。從管理層的視角出發(fā)，經(jīng)營管理的目的是實現(xiàn)公司價值最大化；而內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，二者可以優(yōu)化結(jié)合。對經(jīng)營管理層來說，為了有效實施管理控制，借助內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次管理者和員工的職責履行情況，并通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，最終提高組織的效率，達到促進組織價值增值的目的。無論站在治理層抑或管理層的角度，內(nèi)部審計均發(fā)揮著不可替代的作用，治理層和管理層應充分認識內(nèi)部審計的重要性，積極的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的效用。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是一種客觀公正的監(jiān)督，是審計的生命線。理論界對內(nèi)部審計服務于公司治理還是經(jīng)營管理存在著頗多爭議，鑒于本文探討的是小額貸款公司的內(nèi)部審計以及小額貸款公司股權集中化等特點，認為內(nèi)部審計應服務于公司治理。內(nèi)部審計機構的獨立性的強弱，主要取決于其隸屬關系和組織層次的高低。內(nèi)部審計的隸屬層次越高，其獨立性和權威性越高，所以內(nèi)部審計機構應設置在組織內(nèi)部的一個較高的層次上。在實務中，根據(jù)山西省小額信貸公司的現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計應向股東會報告，從而進入股東會、高管層這一層次的受托責任關系中。
（二）多方位著手，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)
國際內(nèi)部審計協(xié)會（2009年）頒布的內(nèi)部審計實務框架指出，內(nèi)部審計人員應具備技術、分析、鑒別等知識技能以及個人、人際交往、組織能力等行為技能；要求其具備識別并管理舞弊風險的知識以確認和評價偏離良好實務行為的重大性和重要性。如何成為一名合格的內(nèi)部審計人員，筆者認為應從人員的選拔、內(nèi)部審計人員自我素質(zhì)的提升、后續(xù)的定期培訓等多方位著手。首先公司在招聘內(nèi)部審計人員時應從學歷、會計審計公司治理等知識結(jié)構、人際交往能力、道德準則等全方位考核，真正將思想道德高尚、專業(yè)知識精良的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來，提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。其次內(nèi)部審計人員平時應通過閱讀財務會計、內(nèi)部控制、公司治理、信息技術等相關方面的書籍培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，把理論和實踐緊密結(jié)合，以提高自身素質(zhì)。最后要有計劃、有組織地對內(nèi)部審計人員進行定期系統(tǒng)培訓，以提高專業(yè)知識和實務處理能力，適應小額貸款公司信貸業(yè)務的發(fā)展。
摘 要 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構的設置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
關鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 制度建設
內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。順應內(nèi)部審計理論及實務的變化，內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內(nèi)部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。
內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。
一、實際工作中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在的問題
由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在: 內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機構的設置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計機構設置的層次越高，權威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計行為的導向上對風險關注程度不足。內(nèi)部審計除了關注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構也應日益關注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風險作為審計重點的審計――風險導向內(nèi)部審計應勢而生。
二、強化內(nèi)部審計工作，能有效防止內(nèi)部控制失效
針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內(nèi)部審計工作。根據(jù)各部門的特點，建立管理全程遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務最好采用雙簽制，所以業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎上。內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。將起到重要的作用。加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務部 門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對執(zhí)行情況做出客觀評價。并對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
三、企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制，但對這些日常活動控 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負責對有關業(yè)務流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機構，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和 企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風險防范的需求。
參考文獻：
[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考.會計研究.2001(2).
關鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計外部化；全部外包；審計管理咨詢
內(nèi)部審計是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應改進建議，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。隨著改革開放的不斷深入，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展，普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)完善公司治理結(jié)構、提升企業(yè)競爭力具有重要意義。然而，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內(nèi)部審計機構和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，來滿足管理者對財務審計和各種經(jīng)營審計的需要。針對民營企業(yè)內(nèi)部審計中的一些問題，將內(nèi)部審計外部化是一個很好的解決方法。因此，探討民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化具有重要的現(xiàn)實意義。
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因
內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務
所或其他專業(yè)人員實施。我國在很長一段時間里，由于絕大部分民營企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高，一般不重視內(nèi)部審計或者沒有設置專門的機構和人員從事內(nèi)部審計工作。如今，民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在全球一體化的激烈競爭中，迫于競爭壓力，要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率，將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構（特別是會計師事務所）成為民營企業(yè)的一個理想選擇。
（一）需求方動因分析
民營企業(yè)自身是內(nèi)部審計外部化的需求方，出于以下兩方面動因，民營企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計外部化的需求。
1、降低企業(yè)運行成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，這要求內(nèi)部審計不斷擴充其職能，由傳統(tǒng)的財務審計逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓費用。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務的發(fā)展使內(nèi)部審計面臨新的環(huán)境，為適應網(wǎng)絡環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果將內(nèi)部審計外部化，咨詢機構的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能會導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務。
2、提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的形成是通過市場渠道將可獲取的相關資源進行組合，通過資源的相互作用以及不斷的演進、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競爭性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中，無法從市場購買得到；另一種是具有同質(zhì)性和競爭性的非核心能力，既可通過市場提供的方式獲取，也可以通過企業(yè)內(nèi)部的學習和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實質(zhì)是上對本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒有內(nèi)部審計，企業(yè)仍可以正常運轉(zhuǎn)，只是運轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以，內(nèi)部審計只是保持企業(yè)運轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務，不是企業(yè)的核心業(yè)務，可以通過市場提供的方式獲取，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計這一非核心業(yè)務，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務，將有限的精力專注于核心競爭力的培養(yǎng)。
（二）供給方動因分析
從市場上看，能夠提供內(nèi)部審計服務的機構有會計師事務所、管理咨詢公司、理財公司、商業(yè)顧問等。目前，還沒有一家中介機構是專營內(nèi)部審計服務的。而且，內(nèi)部審計工作屬于專業(yè)性較強，實踐操作要求較高的技術性工作，需要深厚的會計、管理功底，還要結(jié)合金融、法律、商務等專業(yè)知識，輔以計算機來操作實施，要求高，難度大。
在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審外包服務的機構中，會計師事務所以其業(yè)務關聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢成為內(nèi)部審計服務的最佳提供者。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，會計師事務所已經(jīng)形成了一個完整的行業(yè)體系，具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗。國家也對會計師事務所制定了很多成套的法律規(guī)范，會計師事務所也構建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運用到內(nèi)審服務的提供上來，使內(nèi)部審計工作更具備法律依據(jù)，這是企業(yè)在采購內(nèi)部審計服務時十分看重的。目前，我國的會計師事務所業(yè)務構成單一，導致了事務所在審計市場的激烈競爭，出于自身的發(fā)展考慮和外界競爭壓力的加大，我國會計師事務所不得不尋找新的市場空白，拓展服務范圍，謀求新的業(yè)務和利潤增長點。參照國外會計師事務所成長發(fā)展之路，我國會計師事務所清醒的認識到內(nèi)部審計外包對其發(fā)展是一個新的契機，也就有了足夠的動力和積極性去承接內(nèi)部審計外包業(yè)務。近年來，民營企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進的發(fā)展，民營企業(yè)這塊市場為會計師事務所拓展業(yè)務提供了廣闊的空間。
二、內(nèi)部審計外部化的形式
內(nèi)部審計外部化主要有以下四種形式：
（一）補充
補充是最簡單的外包形式，就是將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助；在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請熟悉當?shù)卣Z言和習俗的審計人員提供幫助。
（二）審計管理咨詢
這是會計師事務所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。還包括幫助管理層定義主要的審計風險領域等。
（三）內(nèi)部審計全部外包給會計師事務所
這種外包形式下，企業(yè)不設內(nèi)部審計部門，但是為了進行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務所。內(nèi)部審計職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長之類的職位以監(jiān)督事務所審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。
（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審
這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計分別承擔不同的責任。
以上四種形式各具特色，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的形式可能都有所不同。關鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化。
三、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇
企業(yè)在不同的發(fā)展時期具有不同的特點，對內(nèi)部審計的要求也是不相同的，因此在推行內(nèi)部審計外部化時，也應考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應有所不同。
（一）初創(chuàng)期的民營企業(yè)
民營企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計全部外包給會計師事務所，同時，指派專人負責溝通與協(xié)調(diào)會計師事務所和管理層之間的關系。首先，我國的民營企業(yè)大多是從最初的個體經(jīng)營者、合作企業(yè)發(fā)展而來的，一般由個人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向，親自審查企業(yè)的財產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況，缺乏設立內(nèi)部審計機構、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動力。其次，民營企業(yè)成立初期規(guī)模較小，受自身實力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務，而常設內(nèi)部審計機構的費用開支有可能大于產(chǎn)生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營企業(yè)缺乏專門設置內(nèi)部審計部門的動力。再次，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會大大增強民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和公正性。因此，對于初創(chuàng)期的民營企業(yè)，將內(nèi)部審計工作全部外包給會計師事務所是有合理性的。
（二）成長期的民營企業(yè)
處于成長期的民營企業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。隨著民營企業(yè)由初創(chuàng)期向成長期過渡，其經(jīng)營業(yè)務日趨多元化、復雜化，企業(yè)的最高管理層適當分權，產(chǎn)生了所有權和經(jīng)營權相分離的現(xiàn)象，問題產(chǎn)生，內(nèi)部審計機構開始設立和運行。這時的企業(yè)資金充裕，也能夠負擔起運行成本。此時，內(nèi)部審計全部外包已不能適應經(jīng)營業(yè)務復雜化的趨勢，內(nèi)部審計業(yè)務需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。由外部機構幫助企業(yè)設立內(nèi)審機構和招聘內(nèi)審人員，并進行培訓。內(nèi)部審計人員在外部專業(yè)機構的幫助下評估企業(yè)風險，監(jiān)督評價人的經(jīng)營管理活動。這樣不但有利于民營企業(yè)優(yōu)化自身資源配置，為內(nèi)部審計機構的健康發(fā)展搭建平臺，使得內(nèi)部審計業(yè)務更加規(guī)范化，而且企業(yè)可以憑借不定期的審計管理咨詢，經(jīng)常對內(nèi)部審計機構“充電”，提升內(nèi)部審計能力，從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營管理活動服務。
（三）成熟期的民營企業(yè)
在成熟期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應為補充式。此時，企業(yè)的市場份額相對穩(wěn)定，已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗，企業(yè)管理正規(guī)化，此時，內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部的審計部門實施為主，對于一些技術難度高、專業(yè)性強、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計項目，應當聘請外界專業(yè)人士提供適當?shù)膸椭?/p>
（四）衰退期的民營企業(yè)
衰退期民營企業(yè)的內(nèi)部審計可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè)，創(chuàng)新能力急劇下降、營業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機。內(nèi)部審計機構則需要精簡，減少開支。此時，最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師為企業(yè)“體檢”，對企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營銷、財務等進行把脈，為企業(yè)經(jīng)營管理提出獨立、客觀、專業(yè)的建議，對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督，以幫助企業(yè)擺脫困境。
最后，要指出的是，不論采用哪種內(nèi)部審計外包形式，效果究竟如何，還需要接受實踐的檢驗，也還要在實際運作中進一步完善。同時，民營企業(yè)內(nèi)審機構的設置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營企業(yè)應進行規(guī)范的公司制改革，建立產(chǎn)權清晰、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的自我約束機制，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎。
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【關鍵詞】市場視角 內(nèi)部審計 外部化
一、內(nèi)部審計外部化的定性
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一直被認為是組織內(nèi)部設置的內(nèi)部審計部門或人員開展的活動。我國內(nèi)部審計基本準則關于內(nèi)部審計的定義：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，外部化和內(nèi)部審計外部化儼然已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。理論因?qū)嵺`的發(fā)展而發(fā)展，內(nèi)部審計的定義也應該建立在最新實務成果的基礎之上。內(nèi)部審計作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設立。所謂“內(nèi)部”的含義已經(jīng)不再單指“內(nèi)部設置”，而應是“向組織內(nèi)部報告”。因此內(nèi)部審計外部化并不改變內(nèi)部審計向組織內(nèi)部報告的本質(zhì)屬性。
二、我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的可行性分析
在我國實行內(nèi)部審計外部化有著現(xiàn)實的可行性，因為我國內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導致企業(yè)內(nèi)部審計機構和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，難以滿足管理者對財務審計和各種管理審計的需要。
1、理論依據(jù)。根據(jù)理論，會計是對受托責任的履行過程和結(jié)果的反映，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結(jié)果進行重新評價。主要服務于公司內(nèi)部各個利害關系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責任的審計，稱為內(nèi)部審計；主要服務于公司外部各個利害關系人或各個委托人，審查外部受托責任人的審計，稱為外部審計。企業(yè)內(nèi)部審計是因問題而產(chǎn)生，其目的是使企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，不能從根本上解決的委托關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計外部化是可能的也是必要的。由于企業(yè)外部的各個委托人往往采用已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結(jié)果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實說明了內(nèi)部受托責任是外部受托責任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責任的一致性，使內(nèi)部審計外部化成為可能。
2、現(xiàn)實需求。我國內(nèi)部審計的外部化是市場經(jīng)濟主體自身發(fā)展的需要。我國已存在內(nèi)部審計外部化的供需市場。委外資源決定了公司可以尋求外部資源，是公司可能利用的潛在資源集合，目前內(nèi)部審計委外資源包括：會計師事務所的注冊會計師、注冊信息系統(tǒng)審計師、注冊舞弊核查師、管理咨詢?nèi)藛T等。但可能利用的潛在資源并不一定是可以利用的資源。可以利用的是潛在的資源集合中結(jié)合公司具體情況進一步篩選出來的資源。
3、法律環(huán)境。遵守法律、獲取利潤是公司賴以生存和發(fā)展的約束條件。內(nèi)部審計業(yè)務作為公司活動的一部分，必然要滿足這樣的約束條件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201節(jié)明確規(guī)定，會計師事務所同時為一家公司提供審計和非審計服務是違法的。2003年11月4日，美國證券交易委員會（SEC）宣布批準紐約證券交易所和納斯達克證券交易所提出的上市公司治理規(guī)則，其中一條就是所有上市公司必須設立內(nèi)部審計職能崗位，實質(zhì)上就是對內(nèi)部審計資源配置提出的要求。我國內(nèi)部審計的外部化同時又是符合法律約束的范疇內(nèi)的。內(nèi)部審計是一種范圍性概念，而不是主體性概念，它是單位內(nèi)部的審計業(yè)務，而不是內(nèi)部審計人員從事的審計業(yè)務，并沒有規(guī)定企業(yè)不能與外界合作或委托外界進行內(nèi)部審計。
三、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢
1、知識管理優(yōu)勢。著名的管理大師彼得?德魯克提出：“傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素――土地、勞動力和資本并沒有消滅，但是他們已經(jīng)變成次要因素了。知識已經(jīng)變成了一種效用，變成了一種用來取得社會和經(jīng)濟效果的新的手段。知識正在變成一種唯一富有意義的資源。”1999年，IIA第61屆年會對內(nèi)部審計做出了全新定義，提升了內(nèi)部審計在組織中的地位，也擴展了內(nèi)部審計的服務對象。這就要求內(nèi)部審計人員不但要具備會計、審計知識，而且還需要懂得經(jīng)濟學、金融、統(tǒng)計、信息技術、工程、稅收、法律、環(huán)境事務和其他有關方面的知識。從我國目前的情況來看，外部注冊會計師等專業(yè)人員作為熟練的鑒證專家，大多經(jīng)過考試合格，受過正規(guī)訓練，并且長期從事鑒證、咨詢業(yè)務，在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強的職業(yè)敏感，具有較強的觀察能力和分析能力，具有優(yōu)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。這樣在進行內(nèi)部審計時，既可以借鑒較好組織的經(jīng)驗，又可以吸取較差組織的教訓，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出解決問題的建議。
2、獨立性優(yōu)勢。企業(yè)中獨立性內(nèi)部審計機構作為公司的一個職能部門，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內(nèi)部審計外包中的外部機構與管理層沒有太大利益關系，有助于提高內(nèi)部審計的獨立性。外部注冊會計師根據(jù)與企業(yè)簽訂的合同開展內(nèi)部審計，他們獨立于公司的所有者和經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上，對公司的財務狀況進行審計，對公司的經(jīng)營管理進行評價，能夠毫無顧忌地指出公司經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計獨立性增強。同時由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，會計師事務所為了維護自身信譽，會千方百計保證審計質(zhì)量，“質(zhì)量就是金錢，信譽就是生命”，這是會計師事務所的動力和壓力的體現(xiàn)，因而他們不會深陷復雜的關系圈中左右為難，能夠站在比較客觀的立場上對組織運行管理情況進行審計，并客觀地報告審計結(jié)果，提出審計建議。
四、企業(yè)實行內(nèi)部審計外包應注意的問題
1、提升核心競爭力。始終關注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力，企業(yè)內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門，而應始終關注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員在合作內(nèi)審中應處于主導地位，內(nèi)審外包的目的是利用外部服務或咨詢專業(yè)人員的技能和資源，補充內(nèi)部審計人員業(yè)務處理能力等方面的不足，進而提高內(nèi)部審計在組織中的效率。與此同時，企業(yè)還應采取多種措施強化內(nèi)部審計力量，如及時選拔具備合理知識結(jié)構的內(nèi)審人員，從企業(yè)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍，鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務培訓和后續(xù)教育、參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試等。
2、選擇合適的內(nèi)部審計外包機構。企業(yè)可以選擇的內(nèi)部審計外包機構通常包括國際或本土會計師事務所、管理咨詢公司以及諸如保險精算師、證券分析師、房地產(chǎn)專家等專業(yè)人士所在的其他機構。其中，會計師事務所是內(nèi)審外包服務的主要提供者。國外調(diào)查顯示，近一半的內(nèi)部審計外包服務是由公司的外部審計師提供的，國際知名會計師事務所在其中扮演了重要角色，這引起了人們對其獨立性的關注。安然事件后，美國出臺的薩班斯奧克斯利法案規(guī)定會計師事務所不能為同一客戶提供內(nèi)部審計服務。目前我國尚無類似規(guī)定，但企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包機構時也應考慮其影響，優(yōu)先選擇非外部審計的事務所作為內(nèi)部審計外包的合作伙伴。此外，還應考慮外部機構的執(zhí)業(yè)信譽、專業(yè)水平、收費標準等因素。
3、實施有效的管理。對內(nèi)審外包中的合作關系實施有效的管理與控制：事先與合作方溝通，討論企業(yè)設想、任務、價值觀以及審計原則等；簽訂外包合同明確雙方的責權利，明確審計范圍、業(yè)績標準、保密責任、報告制度、爭議解決等內(nèi)容；合作中及時審核與反饋合作方的成果，一方面使合作方了解自己是否達到企業(yè)要求，另一方面可以跟蹤進度，彌補不足，保證項目的保質(zhì)保量地完成。內(nèi)部審計外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構的產(chǎn)物，是旨在實現(xiàn)降低成本、提高審計獨立性和增加組織價值的目標，是內(nèi)部審計發(fā)展過程的新動向。
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（陜西西秦金周會計師事務所有限責任公司，陜西 西安 714000）
摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我約束的一項手段，關系到企業(yè)內(nèi)部工作的規(guī)范性，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的保障。內(nèi)部審計的價值需要依賴客觀公正的工作才能夠得以實現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮其基本職能的基礎。本文從影響我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性的因素出發(fā)，給企業(yè)增強自身內(nèi)部審計獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能提出了一些建議。
關鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部審計 ；獨立性 ；影響 ；建議
中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）19-0124-02
一、引言
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部對自身活動進行監(jiān)督和評價的一項管理工作。是企業(yè)完善企業(yè)的自我監(jiān)督以及約束的手段，是企業(yè)財務管理的客觀公正性的保障。內(nèi)部審計要求企業(yè)能夠客觀的表現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的工作狀態(tài)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的各項制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的重要基礎，缺乏獨立性的監(jiān)督考核工作缺乏應有的客觀工作嚴重影響了內(nèi)部審計的意義。獨立性是企業(yè)審計工作的真實、客觀、公正的保障，只有確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，才能確保企業(yè)的各項工作得到良好的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)的企業(yè)對內(nèi)部審計的獨立性的重視程度不夠，企業(yè)或多或少的存在影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的因素，需要企業(yè)在內(nèi)審工作的過程中不斷的發(fā)現(xiàn)不斷的改變，以確保企業(yè)內(nèi)部審計能發(fā)揮其職能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。
二、企業(yè)中影響內(nèi)部審計的因素
（一）我國缺乏健全的內(nèi)部審計相關法律法規(guī)
由于我國內(nèi)部審計意識并不是非常的強，在關于內(nèi)部審計方面還缺乏一定的法律法規(guī)，因此，我國絕大多數(shù)的企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作的時候，缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)來進行規(guī)范，也沒有相關的準則來進行指導。雖然，現(xiàn)階段我國頒布了《審計法》以及《注冊會計師法》，來規(guī)范外部審計工作。但是，一直都沒有真正針對企業(yè)內(nèi)部審計的法律，僅僅有由審計署的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，該規(guī)定還存在與規(guī)章制度階段，并沒有達到法律的高度，缺乏一定的法律效益。由于我國缺乏企業(yè)內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)，嚴重了影響了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，從而企業(yè)內(nèi)部審計工作無章可循。
（二）企業(yè)無法建立獨立的審計部門
對于一個企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門一般是由企業(yè)的財務部門的財務總監(jiān)或者企業(yè)的直接領導來進行管理，這樣，在一定程度上，內(nèi)部審計的獨立性受到了企業(yè)相關管理者的影響，缺乏應有的獨立性。甚至有些企業(yè)，并沒有專門的獨立部門，而是從屬于企業(yè)的財務部門，或者人事部門。但是，無論是財務部門還是人事部門等和內(nèi)部審計工作都存在一定的利益牽制，導致企業(yè)的內(nèi)部審計工作很難公平公正、客觀的進行，這樣直接導致了企業(yè)的內(nèi)部審計部門虛有其表。另外，有些企業(yè)認為，內(nèi)部審計工作嚴重影響了企業(yè)工作的靈活性，因此干脆沒有成立內(nèi)部審計相關的機構。以上情況都直接導致了企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性受到了巨大的威脅。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員無法保證內(nèi)部審計的獨立性
由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員在一定情況下受到了企業(yè)的負責人和領導者的直接管理，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計過程中的獨立性受到了制約。其次，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員也是企業(yè)的一員，企業(yè)的利益直接影響了內(nèi)部審計人員個人的利益，這樣導致企業(yè)的內(nèi)部審計人員難以客觀的對企業(yè)內(nèi)部工作進行監(jiān)督和考核。內(nèi)部審計人員容易為了企業(yè)片面的利益作出影響國家和社會利益的決定。此外，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員處于企業(yè)大環(huán)境中，或多或少會受到同事的影響，在進行內(nèi)部審計的過程中，可能存在來自于同事的人情、利益等多方面的干擾，導致企業(yè)內(nèi)部審計人員無法客觀的評價事實。最后，企業(yè)在任命內(nèi)部審計人員的過程中，并沒有非常注重對內(nèi)部審計人員的綜合實力進行考核，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、道德品質(zhì)的都缺乏必要的考核。企業(yè)內(nèi)部人員的制約，導致了內(nèi)部審計的獨立性受到了嚴重的影響。
（四）企業(yè)對內(nèi)部審計工作缺乏監(jiān)督
不少企業(yè)認為，內(nèi)部審計原本就是企業(yè)工作的監(jiān)督工作，其客觀性不容置疑，因此忽略了對企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度。但是，無論是什么工作，都存在著一定的漏洞，并且企業(yè)中存在著各種影響企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、客觀性的因素存在。因此，企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，導致了企業(yè)內(nèi)部人員有空可鉆，從而影響企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的建議
（一）我國應該制定企業(yè)內(nèi)部審計相關法律法規(guī)
為了確保企業(yè)內(nèi)部審計工作可以有章可循，我國應該參考國外的成功經(jīng)驗，制定與內(nèi)部審計有關的法律法規(guī)。我國應該針對企業(yè)內(nèi)部審計的特點，制定專門的內(nèi)部審計相關的法規(guī)，在法律條款中明確企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。我國的立法機關應該細化內(nèi)部審計相關的各項條款，確保企業(yè)內(nèi)部審計相關的條款有一定的可實施性。明確企業(yè)內(nèi)部審計的地理地位，用法律的手段保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立地位。只有通過完善企業(yè)內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部審計工作才能有法可循，才能夠維護企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的真正職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為社會經(jīng)濟發(fā)展做貢獻。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計部門的設置
由于企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性，因此，企業(yè)應該要強化企業(yè)內(nèi)部審計的權威性，提高企業(yè)的內(nèi)部審計的監(jiān)督能力。首先，企業(yè)應該完善企業(yè)內(nèi)部各個部門的設置，確保企業(yè)的內(nèi)部審計部門獨立存在于企業(yè)，不隸屬任何一個部門，與企業(yè)的其他部門權責分離，確保企業(yè)的審計部門在物理上有一定的獨立性。其次，企業(yè)的內(nèi)部審計部門的管理者應該是企業(yè)的最高管理者。確保企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計的權威性和獨立性。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計部門的內(nèi)部設置也應該體現(xiàn)獨立性，內(nèi)部審計部門應該另外設置一個獨立的內(nèi)部審計工作監(jiān)督人員，監(jiān)督人員應該負責對企業(yè)內(nèi)部審計工作的各項工作的獨立性和公正性進行監(jiān)督和考核。企業(yè)應該更具內(nèi)部審計部門的內(nèi)審報告作出反饋，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理
首先，企業(yè)應該加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理制度。在對內(nèi)部審計人員的任命過程中，要加大各項能力的考核力度，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術水平、道德水平、溝通能力以及理解能力等綜合能力進行多方面、立體化的考核，確保企業(yè)的內(nèi)部審計人員能夠適應內(nèi)部審計工作的需要。其次，內(nèi)部審計人員的管理應該直接由企業(yè)的最高管理者來進行管理，不受企業(yè)其他任何部門的干涉，確保企業(yè)的內(nèi)部審計人員能夠有一定的獨立自主的權利。再次，企業(yè)應該對內(nèi)部審計人員的調(diào)任進行嚴格的管理，內(nèi)部審計人員的調(diào)任要與參與過的內(nèi)部審計工作隔離，確保企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性。
（四）應該加大對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督
我國企業(yè)和審計署都需要加強對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和指導。首先，我國審計署應該協(xié)調(diào)國家審計、社會審計以及企業(yè)內(nèi)部審計之間的關系。通過三種審計辦法相互協(xié)作的辦法，加強對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督以及指導，一方面要保護內(nèi)部審計工作的獨立性，支持和鼓勵企業(yè)建立自身獨立的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的客觀、獨立、公正創(chuàng)建良好的環(huán)境基礎。另一方面，我國的有關部門還需要對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行一定的監(jiān)督和管理，對于影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的情況要酌情進行懲處，以維護企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。
四、結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計工作客觀公正的保障，更是企業(yè)各項經(jīng)濟活動能夠合法合規(guī)進行的基礎。雖然，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性還受到了多方面的干擾，但是只要企業(yè)在我國政策的扶持下，不斷的更新改革現(xiàn)有的內(nèi)部審計辦法，提高內(nèi)部審計的獨立性，就一定能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的效益，為企業(yè)和國家創(chuàng)造出更發(fā)的經(jīng)濟價值，促進企業(yè)和國家的發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；企業(yè)運營；市場競爭
中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
內(nèi)部審計對于企業(yè)來說是必須認真對待的一部分，對企業(yè)管理和運營起著推動、約束、保護等作用，是非常重要的提升企業(yè)質(zhì)量的手段。現(xiàn)在，我們國家的很多企業(yè)已經(jīng)開始采取措施來改善企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，提出了很多建設性的完善措施，致力于內(nèi)部審計的質(zhì)量提升。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的優(yōu)質(zhì)化已經(jīng)足夠急切。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性越來越突出。企業(yè)內(nèi)部審計的過程需要被優(yōu)化，保證審計工作的高效性，進而實現(xiàn)企業(yè)效益的增長，所以必須加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，推動企業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是由幾個部分組成的，包括企業(yè)的內(nèi)部審計部門和審計人員。它的手段也是多樣的，比如：監(jiān)督、制約、評價等等，由此來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)審計部門和審計人員等各部分相互合作進行的，它是一種審計工作。它有幾個方面的任務：定制評測企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的標準；企業(yè)內(nèi)部審計過程越來越貼和企業(yè)實際情況，做到足夠的完善。
二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的作用和意義
（一）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的作用
1.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)審計質(zhì)量得到保證的一個重要途徑，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的完善與否對于企業(yè)的經(jīng)營起著不可忽視的作用。通過強化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理可以避免很多問題的出現(xiàn)，也能起到預防的作用。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量在這過程中實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。
2.內(nèi)部審計制度要想得以完善、穩(wěn)固、發(fā)展，就必須強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理，這兩者是密不可分的。內(nèi)部審計制度關系著企業(yè)的經(jīng)濟效益，而經(jīng)濟效益的好壞是企業(yè)運營和發(fā)展中最關鍵的部分，所以，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的強化是非常必要的。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義
1.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的強化對于審計工作的展開有著優(yōu)化、控制的作用。
2.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的強化為企業(yè)的運營和發(fā)展提供了有效的改良措施。
三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的漏洞
（一）企業(yè)內(nèi)部審計的過程存在不足，過程得不到保障，一些問題就隨之產(chǎn)生。審計人員并不能保證完全按照規(guī)定進行審計，致使審計成效大大減弱。企業(yè)內(nèi)部審計得到的結(jié)果不能很好地反饋給有關部門。審計過程中出現(xiàn)的問題就會使得企業(yè)的質(zhì)量下降，經(jīng)濟效益自然減少，這是非常大的隱患。
（二）測評企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量好壞的標準并不完善，當沒有所謂的標準時，那么好與壞的界限也就不存在，那么審計工作也就沒有辦法進行評估。
（三）一些企業(yè)的內(nèi)部審計依附性太強，不能實現(xiàn)獨立存在的目標，這是因為審計部門的地位非常低下，甚至沒有成為一個部門，而是某個部門的一部分，審計人員也可能是其他部門人員兼職的，這不可能提高內(nèi)部審計的地位。
四、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理優(yōu)化的手段
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是保證企業(yè)質(zhì)量的重要因素，但是它仍舊存在一些問題和漏洞，要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的完善就不解決這些問題。
（一）完善審計過程。審計過程存在的漏洞致使審計質(zhì)量得不到保證，那么企業(yè)的質(zhì)量和經(jīng)濟效益也得不到保證。所以必須把審計過程中的不足之處一個一個進行改善。將審計程序落實到書面上，口頭要求并不能達到預期的效果。大力加強審計過程的質(zhì)量是非常重要的一步。
（二）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的問題和實際情況制定標準，使審計規(guī)格提高。要實現(xiàn)審計質(zhì)量的提升，就必須達到企業(yè)規(guī)定的標準，所以就必須從標準的制定著手。標準的制定需要以企業(yè)的質(zhì)量為主導，保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，審計過程不可問題百出。制定的標準需要做到詳實、有力，符合企業(yè)的具體情況。
（三）運用更多的手段提高審計人員的素質(zhì)，對審計人員進行定期培訓，制定對審計人員的要求條例。審計人員是審計工作的實施者，審計工作的質(zhì)量好壞有很大一部分是由審計人員控制的，那么，加強對審計人員的約束和要求將對企業(yè)審計質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，在一定程度上保證了審計管理的有序進行。保證審計人員在審計過程中嚴格自律，對于審計工作來說是非常重要的。
（四）確立內(nèi)部審計在整個企業(yè)工作中的重要位置，它的依附性得以弱化，獨立性才能得以彰顯，那么它對企業(yè)的控制力和影響力才能越來越強，從而實現(xiàn)企業(yè)審計質(zhì)量的提高。制定完善的內(nèi)部審計制度，另一方面，大力加強審計人員的管理，提高審計人員的地位，使他們的獨立性得到保證，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。
五、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理在市場化經(jīng)濟越來越繁盛的進程中得到越來越多的關注，企業(yè)要在這樣的大勢中占有一席之地，就必須重視內(nèi)部審計質(zhì)量管理。不過，仍舊有一些問題尚待解決，需要各部門相互合作實現(xiàn)它的地位提升。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)審計工作好壞的保證。它需要各個部分相互合作來實現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量的提升。提高審計人員的自主性和對于企業(yè)質(zhì)量管理的責任心，企業(yè)要制定相應的評測標準。各部門之間都要做到足夠的重視，并拿出切實可行的管理方案。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的加強和發(fā)展有很多的問題需要解決，這個過程是需要時間來達成的。提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是非常重要的一個環(huán)節(jié)，由此來實現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量的提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，使企業(yè)更好地運營和發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：內(nèi)部審計 職能 定位
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的出臺和不斷推進，擬IPO企業(yè)完善內(nèi)控體系已成為上市的必經(jīng)之路。迫切需要借助內(nèi)部審計的力量，及時發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)的虛假會計信息，并及時加以防范。但是內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理行為，在實踐中也逐漸暴露其自身存在的問題。內(nèi)部審計流于形式，內(nèi)部審計缺乏反舞弊控制，內(nèi)部審計人員處于尷尬地位，內(nèi)部審計職能發(fā)揮不到位等，造成了企業(yè)內(nèi)部控制混亂。因此，需要根據(jù)時展趨勢進行內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)型，逐漸實現(xiàn)監(jiān)督主導型向服務指導型的轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)加強風險管理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供加值服務。鑒于此，本文對新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能進行分析，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計職能定位及存在的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的對策，希望對新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能的最大化發(fā)揮提供理論依據(jù)與實踐指導。
一、企業(yè)內(nèi)部審計職能分析
我國企業(yè)內(nèi)部審計職能主要包括監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務職能。
監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的一個基本職能，主要是對企業(yè)的資產(chǎn)進行監(jiān)督，優(yōu)化資金使用，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，確保企業(yè)經(jīng)濟運營符合國家的法律及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，需要對企業(yè)的負債情況進行監(jiān)督和控制，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動穩(wěn)定的發(fā)展。評價職能是內(nèi)部審計人員按照一定的標準對企業(yè)的各項經(jīng)營活動及實際運營效果進行準確的評價和判斷，包括對被審計對象的計劃、預算及相關決策的評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的不足，更好地為企業(yè)的長遠發(fā)展提供保障。管理職能是在監(jiān)督和評價的基礎上，對企業(yè)的內(nèi)部運營進行管理，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題和不足，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提出有效的應對方案，確保企業(yè)管理的有效性。服務職能是企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位發(fā)展趨勢，主要為管理者提供企業(yè)運營發(fā)展方面的咨詢服務，提高組織的運作效率，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，是促進企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的必然選擇。
由此可知，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務職能是企業(yè)有效運營和管理的重要環(huán)節(jié)，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計在企業(yè)財務審計、財務收支方面發(fā)揮了重要的作用。十以來，混合所有制經(jīng)濟的迅速發(fā)展，要求企業(yè)自身要擁有完善的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。實踐證明，新時期企業(yè)內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計與管理者的期望反差大，引起了管理者的抵觸，內(nèi)部審計的作用難以充分發(fā)揮，處于可有可無的狀態(tài)。究其原因，主要在于以下幾個方面：
（一）對內(nèi)部審計的重視程度不夠
企業(yè)內(nèi)部審計工作開展不順與企業(yè)管理者對內(nèi)部審計重視程度不夠密切相關。管理者的重視程度決定了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。目前，我國很多企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識不到位，也不重視內(nèi)部審計中提出的問題。在管理層的影響下，其他相關部門也忽視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門可有可無。此外，由于沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，很多公司將內(nèi)部審計部門劃分在會計部門之下，也有企業(yè)將內(nèi)部審計與財務部門合二為一，使內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重的制約。
（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低
企業(yè)內(nèi)部審計職能隨著社會的進步和企業(yè)的發(fā)展而不斷地完善，企業(yè)內(nèi)部審計職能也由原來的監(jiān)督職能發(fā)展成為現(xiàn)代的監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務職能。內(nèi)部審計職能在不斷的豐富和完善，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。部分企業(yè)內(nèi)部審計人員在專業(yè)技能、綜合素質(zhì)方面有了很大的提升，但是與國外相比還有很大的差距。企業(yè)內(nèi)部審計人員的老員工知識更新慢，對新理念、新方法的接受能力相對不足；新進員工年輕化趨勢明顯，內(nèi)部審計經(jīng)驗相對不足，使得內(nèi)審職能作用的發(fā)揮遠遠不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，從而阻礙了內(nèi)部審計的進步。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全
縱觀我國眾多的內(nèi)部審計失敗的案例可以發(fā)現(xiàn)，法制觀念淡薄，內(nèi)部審計制度不完善是企業(yè)內(nèi)部審計失敗重要的原因。由于缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計部門完全聽命于管理層，缺乏審計獨立性，缺乏反舞弊控制和審計監(jiān)管機制，導致內(nèi)部審計形同虛設，企業(yè)內(nèi)部控制失效，造假現(xiàn)象嚴重。建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，保持內(nèi)部審計的獨立性，有利于有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高組織和員工對內(nèi)部審計的認同，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，提高企業(yè)的綜合效益。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的對策
通過分析可知，對內(nèi)部審計重視不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低，企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全是當前企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮中存在的主要問題。因此，建議從以下幾個方面進行完善：
（一）轉(zhuǎn)變觀念，全面認識內(nèi)部審計職能
企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的最終目標是加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是在實踐中，企業(yè)管理者并沒有認識到內(nèi)部審計的重要作用，也沒有將內(nèi)部審計上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，造成企業(yè)內(nèi)部審計職能僅僅停留在監(jiān)督職能上，內(nèi)部審計的管理職能、評價職能和服務職能沒有得到有效的發(fā)揮，也無法為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價值。針對這一問題，應該從根本上轉(zhuǎn)變管理層的觀念，提高對內(nèi)部審計的認識，全面認識內(nèi)部審計的職能，加大對企業(yè)內(nèi)部審計工作的支持力度，引導員工認識和理解內(nèi)部審計工作對企業(yè)健康運行所發(fā)揮的作用，全員全過程支持內(nèi)部審計工作的開展。
（二）加強對內(nèi)部審計人員技能培訓
很多企業(yè)內(nèi)部審計人員來自于財務會計崗位，知識機構不合理，缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)技能。因此，企業(yè)應該加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能培訓，重點提高內(nèi)部審計人員的風險管理能力、信息技術應用能力，溝通能力及公司管理能力，重點提高內(nèi)部審計人員的綜合分析能力，提高內(nèi)部審計人員對審計工作的駕馭能力，及時洞察企業(yè)運營管理中存在的各種問題，并提出應對企業(yè)風險的方案，更好的為企業(yè)的發(fā)展獻策獻力。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設
內(nèi)部審計制度不完善是企業(yè)內(nèi)部審計職能不能有效發(fā)揮的主要原因。針Φ鼻捌笠的誆可蠹頻牟蛔悖應該借鑒國外成功的經(jīng)驗，對內(nèi)部審計制度進行改革與完善，改革產(chǎn)權制度，建立健全內(nèi)部審計機構，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)各項審計事務的實施提供保障。同時，制定適合我國的有效的內(nèi)部審計法律體系，保證企業(yè)內(nèi)部審計的權威和法律效力，創(chuàng)建有利的發(fā)展環(huán)境和發(fā)展條件，確保內(nèi)部審計制度的良好實施。
四、結(jié)束語
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中具有重要的作用，通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務職能，能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供科學的決策。但是新時期企業(yè)內(nèi)部審計職能定位還存在很多問題，例如，管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，這些都與IPO企業(yè)完善內(nèi)控體系構建不相符。因此，需要轉(zhuǎn)變觀念，全面認識內(nèi)部審計職能，提高對內(nèi)部審計的重視程度，加強對內(nèi)部審計人員的技能培訓，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設，促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。
參考文獻：
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一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用
1.監(jiān)督作用
企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用就在于對企業(yè)內(nèi)部不正當行為的監(jiān)管和審查。這些不正當行為通常是指違反企業(yè)內(nèi)部制度，違反國家法律等，具體行為如下：（1）企業(yè)在經(jīng)營管理中沒有遵循國家規(guī)定的秩序，觸犯法律條例等。例如私吞國有財產(chǎn)或隱瞞上交國家的經(jīng)濟收入。（2）企業(yè)內(nèi)部會計活動的違規(guī)行為，會計活動的違規(guī)行為一般是存在隱瞞或擅改會計信息等，或利用會計活動進行貪污等。總之，對企業(yè)進行內(nèi)部審計可以有效控制這一系列問題的發(fā)生。內(nèi)部審計調(diào)查或監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的財務信息以及經(jīng)營管理，按照相應的規(guī)章制度來判斷企業(yè)內(nèi)部是否存在問題。在審查企業(yè)經(jīng)營中，查看企業(yè)經(jīng)營情況是否符合國家規(guī)定。在審查會計工作中，查看會計信息是否真實可靠，是否存在隱瞞或擅改會計信息的情況。內(nèi)部審計還要打擊企業(yè)中存在的違法行為。在發(fā)現(xiàn)違法行為以后，應當立即收集證據(jù)，向有關部門舉報。總之，內(nèi)部審計在企業(yè)中起著監(jiān)督的作用，是提高企業(yè)風氣，加強企業(yè)文化建設和經(jīng)濟發(fā)展必不可少的措施。
2.加強企業(yè)管理
企業(yè)內(nèi)部審計可以加強企業(yè)內(nèi)部的管理。審計工作在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟和運營情況進行監(jiān)督的同時，還會就企業(yè)內(nèi)部暴露出的問題提供改善的方法，在幫助企業(yè)內(nèi)部管理中，具有很大的功效。具體如下：（1）企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅只是針對企業(yè)財務管理進行審計工作，還會加強監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制，分析總結(jié)企業(yè)運營情況，并且在財務管理中，也具有更加科學有效的審計方式，從而有效的分析出企業(yè)內(nèi)部各方面存在管理上的不足。在企業(yè)收益這一塊，內(nèi)部審計也能找出影響到企業(yè)實際收益的情況，并提出改進意見，幫助企業(yè)獲得更大的收益。（2）企業(yè)內(nèi)部審計是作用于企業(yè)本身，其優(yōu)勢是審計人員更加能清楚了解企業(yè)內(nèi)部中的現(xiàn)狀。通常，在別的審計中，外部審計人員由于不了解企業(yè)內(nèi)部具體情況，在進行審計工作時，不能進行深入研究，從而影響到審計工作的效率。（3）內(nèi)部審計在審計效率上也占據(jù)很大的優(yōu)勢。收集信息、分析信息、管理信息上都比較效率。并且在實用性上也比外部審計高很多。總之，企業(yè)內(nèi)部審計可以有效提高企業(yè)內(nèi)部的管理，加強企業(yè)深化內(nèi)部控制，改善企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的現(xiàn)狀，并且?guī)椭髽I(yè)達到增收的目的。
二、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
2.企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境存在不足
現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境不足是企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題之一。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)部審計的認識程度不是很高。其原因表現(xiàn)在企業(yè)管理層認為企業(yè)內(nèi)部審計只是對企業(yè)財務起著監(jiān)督和管理的作用，并沒有認識到企業(yè)內(nèi)部審計的其它作用。并且，在企業(yè)內(nèi)部管理中，由于管理層對內(nèi)部審計的認識程度不夠，導致內(nèi)部審計工作開展困難。（2）現(xiàn)階段內(nèi)部審計在我國的發(fā)展還處于探索階段，還沒有較為專業(yè)和全面的內(nèi)部審計體系。并且我國尚未出臺較為完善的內(nèi)部審計制度和法律法規(guī)，導致內(nèi)部審計在實際運用中還有很多不足。（3）內(nèi)部審計在企業(yè)實際實行中，由于各方面原因?qū)е聝?nèi)部審計所存在的環(huán)境不利于展開更有效的工作。具體關乎到體系、制度、人員等一系列因素。總之，改善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境已經(jīng)成為了重中之重，只有改善了企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境，才能有效提高內(nèi)部審計的工作效率及作用，才能幫助企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等。
2.內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足
在企業(yè)內(nèi)部審計中，審計人員自身專業(yè)素質(zhì)的不足也是存在的問題之一。審計人員自身專業(yè)素質(zhì)不足影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，不利于企業(yè)的發(fā)展。具體如下：（1）由于企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不高，導致企業(yè)管理層也不是很注重對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，讓內(nèi)部審計人員養(yǎng)成了消極怠工和敷衍了事的工作態(tài)度。（2）企業(yè)在分配內(nèi)部審計人員時，不考慮工作人員的專業(yè)水平，把一些專業(yè)水平低下的員工投入到內(nèi)部審計工作中。（3）企業(yè)給予內(nèi)部審計人員的工作福利以及待遇不高，減少了企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的工作熱情。（4）很大一部分企業(yè)就把原先從事財務或會計的工作人員調(diào)到內(nèi)部審計的崗位上，這些財務或會計的工作人員并不能滿足內(nèi)部審計工作的需要。可見。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)還需要很大程度上的加強。
3.企業(yè)內(nèi)部審計技術落后
企業(yè)內(nèi)部審計技術落后也是如今企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題。企業(yè)內(nèi)部審計技術的落后指的是在審計實際操作中，其操作方法滿足不了現(xiàn)如今企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求。具體體現(xiàn)在審計工作對于計算機信息化技術的運用不足以及審計方法有待改進。企業(yè)內(nèi)部審計人員在進行審計時，大多都沒有運用到計算機技術，這樣導致在一些信息和數(shù)據(jù)的處理上不是很嚴謹，也容易出現(xiàn)問題。審計方法上也比較單一，不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計的需求。并且在分析內(nèi)部風險時，也只是根據(jù)自身的判斷，而沒有科學合理的依據(jù)。總之，提高企業(yè)內(nèi)部審計技術，加強企業(yè)內(nèi)部審計方法的多樣化，才能提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際效益。
三、改善企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題的策略
1.改善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境
改善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境可以有效提高企業(yè)內(nèi)部審計在實際運用中的成效，加強企業(yè)內(nèi)部控制，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。具體可以從以下幾點進行：（1）加強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識，提高對內(nèi)部審計的重視程度。在企業(yè)內(nèi)部審計中，企業(yè)管理者的支持是必不可少的，可以改善很多存在的現(xiàn)狀，也方便改善內(nèi)部審計策略的實施。管理者要擴大企業(yè)內(nèi)部審計的試用范圍，要求審計工作不僅僅只作用于財務，還要在企業(yè)運營和收益等方面進行審計。（2）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設，完善內(nèi)部審計的體系。讓企業(yè)內(nèi)部審計更加規(guī)范和具體。（3）國家方面也要完善內(nèi)部審計制度和法律法規(guī)的建設，提倡建立內(nèi)部審計的專業(yè)協(xié)會，幫助一些企業(yè)完善內(nèi)部審計的建設。
2.加強企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)
加強企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)也是必不可少的，一個專業(yè)素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計團隊，其帶來的收益是非常大的，會給企業(yè)發(fā)展帶來很多幫助。具體加強措施如下：（1）加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，建立完善的工作制度和需求，要求員工認真履行內(nèi)部審計工作的責任和義務，擁有一個積極向上的工作態(tài)度。（2）加強對專業(yè)人員的引進，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的水平。只有引進專業(yè)素質(zhì)過硬的人員，才能帶動企業(yè)自身人員的進步，只有增加審計部門內(nèi)部的競爭力度，才能提高整體的工作人員素質(zhì)。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計崗位的福利待遇，只有一個好的福利和待遇，才能更加激發(fā)工作人員的工作熱情，從而提高整個內(nèi)部審計部門的氛圍。
3.提高企業(yè)內(nèi)部審計技術
提高企業(yè)內(nèi)部審計技術，需要從兩個方面完成：一是加強內(nèi)部審計人員對計算機信息技術的運用。運用計算機技術來處理一些復雜或龐大的數(shù)據(jù)，從而得到更加專業(yè)和科學的報告。通過這些數(shù)據(jù)分析報告可以更加了解企業(yè)真實的運營狀況，了解財務信息中存在的問題，幫助企業(yè)改善問題。二是加強內(nèi)部審計方法的學習，針對不同的審計內(nèi)容應該采取不同的審計方法。提高企業(yè)內(nèi)部審計技術能有效加強內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，幫助企業(yè)更好的完成內(nèi)部審計工作。
關鍵詞:民營企業(yè);內(nèi)部審計;企業(yè)制度
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要
現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離,企業(yè)治理結(jié)構由股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會四個方面構成,他們有不同的職權范圍,以財產(chǎn)負責關系與職權的限定關系,形成企業(yè)內(nèi)部的約束機制。從各自的權利、責任出發(fā),他們也要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制,內(nèi)部審計就成為實施這一監(jiān)督機制的重要工具。
(一)強化對民營企業(yè)的管理和監(jiān)督
隨著民營企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,要求不僅需要直接的管理,更需要間接的監(jiān)督,這種間接的監(jiān)督可以通過內(nèi)部審計來完成。通過這種監(jiān)督機制,企業(yè)CEO可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的問題,及時進行治理和完善。
(二)促進民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和完善
內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價,從獨立客觀的角度論證內(nèi)部控制制度的適用性和運行效果,揭示薄弱環(huán)節(jié),使之更嚴密、更科學、更有效,減少錯弊情況的發(fā)生,從而提高經(jīng)營管理水平和工作效率。
(三)優(yōu)化民營企業(yè)資源配置,提高經(jīng)濟效益
由于內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、控制、管理等職能,通過審計,可以了解經(jīng)營管理中經(jīng)濟活動的真實情況,客觀評價下屬企業(yè)的盈虧狀況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的漏洞及問題,從而挖掘各方潛力,改善經(jīng)營管理,降低經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,增強企業(yè)自我發(fā)展的潛力。
二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
我國民營企業(yè)內(nèi)部審計工作,主要存在以下幾個方面的問題:缺少相關的國家法律政策約束;對內(nèi)部審計的作用認識不夠;內(nèi)部審計機構設置不盡合理;內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高;內(nèi)部審計的制約性不強;內(nèi)部審計的獨立性差。
三、我國民營企業(yè)建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的策略
(一)更新觀念,逐步建立和完善民企內(nèi)部審計制度
強力主導,加強民營企業(yè)內(nèi)部審計的法制建設;形成共識,完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制;創(chuàng)新手段,建立預警機制。
(二)建立合理的內(nèi)部審計模式,加強內(nèi)部審計的獨立性
一是完善內(nèi)部審計機構設置。改變民企內(nèi)部審計管理層次,建立由董事會直接領導的內(nèi)部審計體系,使內(nèi)部審計人員直接歸董事會領導,由董事會根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作表現(xiàn)進行相應的考核和任用。二是加強內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的建設。從整個社會來說,內(nèi)部審計協(xié)會是各類內(nèi)部審計人員的管理注冊機構,以定期培訓內(nèi)部審計人員,建立資格認證制度等方式,對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員進行業(yè)務指導和行為約束,加強行業(yè)準入制度建設,逐步增強民企內(nèi)部審計部門的獨立性。三是采取下審一級的管理模式。逐步形成總公司審計分公司、分公司審計基層生產(chǎn)及營銷業(yè)務部門的模式。對于必須開展的同級審計,則通過合理的方式由公司主要領導掛帥,將其轉(zhuǎn)化為上下級審計,從而提高審計的獨立性和權威性。
(三)建立有效的考核機制
一是建立有效的績效考評機制。董事會應制定一套公平合理的內(nèi)部審計責任制度,督促企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計結(jié)論,將各部門負責人的績效考評同其所在部門的內(nèi)部審計結(jié)論掛鉤,并規(guī)定對各種違規(guī)違紀經(jīng)營行為的處罰辦法,以引起其對內(nèi)部審計工作的高度重視,對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行有效整改,降低公司經(jīng)營風險。二是建立有效的內(nèi)部審計工作考核制度。制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準,促使他們具備必要的業(yè)務素質(zhì)。對符合認證條件的內(nèi)部審計人員給予相應的待遇,通過競爭來不斷提高他們的工作主動性和積極性。加強對內(nèi)部審計人員的日常考核,要求其定期開展不同的審計項目,并對審計成果加以關注,不斷延伸內(nèi)部審計工作的廣度和深度。
(四)引入風險導向?qū)徲?/p>
內(nèi)部審計應充分考慮企業(yè)的各種風險,即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境,包括信貸風險、市場風險、技術風險、人力資源風險、經(jīng)營風險等,在對風險進行綜合分析的基礎上,以風險為導向確定重點審計領域,設計審計方案,制定審計策略,以達到有效控制風險、提高企業(yè)整體效率和效果的目的。
(五)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)也在不斷更新,內(nèi)部審計人員應適應時代的要求,深入掌握相關專業(yè)知識,及時把握政策法規(guī)的變化,切實保證依法開展審計工作。要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同階段,加強內(nèi)部審計人員的綜合技能培訓,如計算機知識的培訓等,使他們可以充分利用現(xiàn)代化辦公設備進行輔助審計,逐步造就一批復合型、專業(yè)化的審計專門人才,使內(nèi)部審計工作跟上時代步伐,提高民企內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。
總之,民營企業(yè)內(nèi)部審計勢在必行,在為促進提高單位效益、為管理者和決策者提供準確的信息等方面,發(fā)揮著日益重要的作用。健全內(nèi)部審計制度,建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機制,是我國民營企業(yè)的必然選擇。
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關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計；機制研究
企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計機制的研究應該得到充分的完善和創(chuàng)新。完善企業(yè)內(nèi)部審計機制能夠有效的保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展和順利運行，同時完成對各個部門的工作、成本和費用的監(jiān)督和審查，因此，現(xiàn)代企業(yè)必須完善企業(yè)內(nèi)部審計機制，并讓其與其他企業(yè)制度和系統(tǒng)相互協(xié)作發(fā)揮作用。
1企業(yè)內(nèi)部審計機制的必要性
企業(yè)內(nèi)部審計機制的產(chǎn)生是內(nèi)部審計與現(xiàn)代公司管理相結(jié)合的產(chǎn)物。內(nèi)部審計是公司管理不可缺少的組成部分，是經(jīng)過一系列的制度和規(guī)定，對企業(yè)各個管理層上的財務活動進行監(jiān)督和審查。建立健全內(nèi)部審計機制是企業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行企業(yè)擁有者委托協(xié)議的客觀要求，同時也是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要途徑。審計的束縛和調(diào)節(jié)有助于契約的實行。內(nèi)部審計的價值就在于給予企業(yè)增加價值，有助于規(guī)避風險，控制管理運行過程，提高企業(yè)管理效率。企業(yè)內(nèi)部審計機制的建立是審計整改浪潮的制度保障。加大審計力度，可以有效改善企業(yè)實踐中的問題，保障審計制度的完美發(fā)揮預期的審計功能。
2企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能
企業(yè)內(nèi)部審計的定義是獨立自主、監(jiān)督和評價本企業(yè)的財政情況、經(jīng)濟貿(mào)易的真實性和合法性。從定義可以看出企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要是源于企業(yè)的自我約束、自我監(jiān)督和自我控制，內(nèi)部審計對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和改善企業(yè)經(jīng)營狀況都有著非常重要的作用。因此，內(nèi)部審計的基本職能就是監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進步及市場經(jīng)濟狀況的日益競爭激烈，單單的監(jiān)督功能早已不能滿足企業(yè)在新時期的發(fā)展與進步要求，所以內(nèi)部審計的職能務必拓展開來。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價，更注重的是對審計出來的問題拿出可行的解決辦法，同時協(xié)助企業(yè)加強工程質(zhì)量控制力、提高運作效率、降低成本支出。
3企業(yè)內(nèi)部審計機制的內(nèi)容
隨著時代的發(fā)展與進步，企業(yè)內(nèi)部審計法的內(nèi)容也在不斷地創(chuàng)新和改變，目前，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包含如下幾條：第一，財務審計是企業(yè)內(nèi)部審計最為重要的內(nèi)容，同時也是最為根本的內(nèi)容。財務的使用狀況體現(xiàn)著一個企業(yè)經(jīng)營成果的好壞。企業(yè)經(jīng)營效益好，那么銷售利潤必然增加而各類成本則相對降低；企業(yè)經(jīng)營效益不好，那么企業(yè)必然銷售額下滑、生產(chǎn)成本降低。同時企業(yè)對于謀取私利行為也要進行嚴格管制，抵制害群之馬，防止企業(yè)經(jīng)濟狀況的不良發(fā)展。財務審計要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和信息的真實性；第二，經(jīng)營審計越來越成為企業(yè)內(nèi)部審計不可或缺的部分。審計人員針對不同的工種設定評價標準和預期目標，并進行考核，同時對于未完成預設目標的工作要找到原因、探討解決方案；第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)評價與內(nèi)部審計機制逐步相輔相成、共同協(xié)作。同時保證企業(yè)有效運行，改進、改善各部門的控制與管理。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計機制是隨著時代的發(fā)展而不斷向前發(fā)展的，要時刻迎合時代和市場經(jīng)濟條件而變化，不可固陳守舊、一成不變。
4企業(yè)內(nèi)部審計對于問責機制的作用
4.1企業(yè)內(nèi)部審計依附于問責需求
隨著企業(yè)內(nèi)部成本的增加和所有者與經(jīng)營者間的權責信息不對稱，被委托人可能只顧短期效益或者個人私利而損害委托人的利益。當委托人對被委托人不信任時，就會產(chǎn)生問責需求，這時企業(yè)內(nèi)部審計需要提供評價信息，證時被委托人有效履行受托責任。所以，企業(yè)內(nèi)部審計必須依托于問責機制，若不存在問責需求，那就沒有內(nèi)部審計。
4.2企業(yè)內(nèi)部審計報告關系根據(jù)問責對象而定
現(xiàn)代企業(yè)中一般存在兩種類型的委托關系，一種是資產(chǎn)擁有者和資產(chǎn)管理者之間的原始委托關系；另一種是企業(yè)管理層與企業(yè)操作層或執(zhí)行層之間的派生委托關系。當股東問責管理層時，內(nèi)部審計做出的應該是治理動機的內(nèi)部審計報告；而當管理層問責操作層時，內(nèi)部審計做出的就應該是管理動機的內(nèi)部審計報告。二者報告提交對象不同，問責對象也不同。
4.3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務類型根據(jù)問責內(nèi)容而定
如前文所述，企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立自主的評價活動。而且企業(yè)內(nèi)部審計的需求因問責需求而生，企業(yè)內(nèi)部審計的評價對象也應滿足問責主體的需要。當問責主體為原始委托人或派生委托人時，企業(yè)責任不涉及社會責任。當問責主體查看財務責任的執(zhí)行情況時，企業(yè)內(nèi)部審計部門就要進行財務審計或者是合規(guī)性審計以提供財務信息；當問責主體進行管理責任執(zhí)行情況時，企業(yè)的內(nèi)部審計部門就要進行內(nèi)部控制審計來提供管理信息。
4.4企業(yè)內(nèi)部審計權限依問責機制構建而定
問責機制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，通常來講，企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作是獨立自主的評價，為企業(yè)領導層的問責提供幫助的服務，是問責機制的重要組成部分。而且問責機制的限制、激勵制度與內(nèi)部確認制度通常不涉及企業(yè)內(nèi)部審計，所以，企業(yè)內(nèi)部審計的權力集中在評價價值上，而不在確認與獎懲。在經(jīng)濟信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計主要是核實和驗證問責客體提供信息的精確性。分析、整理和驗證財務信息，上報問責主體；在行政信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計的工作是收集、分析問責客體未涉及到的信息，大部分是非財務信息，應該與內(nèi)部監(jiān)督部門交流后上報問責主體。
5建立企業(yè)內(nèi)部審計機制的途徑
企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復雜系統(tǒng)，需要顧及到審計部門內(nèi)部的管理及與其他部門良好的協(xié)作，而且也要顧及到與其他機制的相互作用，比如風險規(guī)避機制和績效評定機制等，因此，建立企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復雜而困難的工程。第一，確保企業(yè)內(nèi)部的審計機構是獨立自主的。保證企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性，避免讓其下屬參與財政等部門。內(nèi)部審計是為了檢查企業(yè)的經(jīng)濟流通是否存在問題，工作流程是否合理、規(guī)范，監(jiān)測各部門的成本、開支狀況。獨立性可以確保內(nèi)部審計機構完美的執(zhí)行自身職能和自身的權威不可侵犯性，促使企業(yè)工作的高效運行。第二，要完善內(nèi)部審計的程序，內(nèi)部審計程序可以分為四個部分：計劃、實施、報告和反饋。規(guī)范審計的程序，確保所有審計都從這四個程序依次辦理。計劃階段的主要工作有確立審計的對象和預期目標。審計人員的分配和各部門工作的審計安排都要做到詳細合理的安排。實施階段就是審計人員進駐各部門實地調(diào)查，訪查與記錄。報告階段就是整理分析調(diào)查資料，歸納總結(jié)，做成審計報告，提交上級，并建立檔案保存；同時審計部門也要完成對自身審計工作的總結(jié)，介紹出現(xiàn)的問題，并探討解決方案。反饋階段就是領導協(xié)調(diào)各部門相互協(xié)作，找到出現(xiàn)問題的解決方案。第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度體系非常重要。企業(yè)內(nèi)部審計和其他制度相互協(xié)作，比如，質(zhì)量控制制度、業(yè)務卡制度等。保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行，同時保障企業(yè)會計信息的完整和可靠，盡可能的規(guī)避風險，利用好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互制約和聯(lián)系，形成一系列的方法與程序。同時，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平同樣重要。
6結(jié)語
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計機制就是進行企業(yè)工作的監(jiān)督和檢查，并規(guī)范各部門的工作流程，保障企業(yè)資源的充分利用。內(nèi)部審計工作隨著時代不斷發(fā)展，已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計工作，我們要充分學習先進的內(nèi)部審計理論，迎合市場經(jīng)濟條件和時代需求，拓展和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計機制。本文主要介紹了企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能、內(nèi)容以及在問責機制中的作用，并提出了建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機制的幾條實用途徑，希望給內(nèi)部審計機制的發(fā)展做出貢獻。
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