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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務風險管理案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701
1風險管理的概念
上世紀中期逐漸興起了風險管理科學，風險存在的規律性以及對如何對風險進行控制是風險管理學的主要內容。而實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過程中也逐漸面臨更多的風險。風險管理也是基于此條件逐漸顯現其自身的價值。
2稅務風險的概念
風險管理隨著全球經濟化的快速發展，也在向國際化趨勢逐漸發展。稅收的相關法律和法規企業在經營過程中沒有嚴格遵守，是諸多學者對企業稅務風險的認識，企業也會因此在名譽和利益上受到嚴重損害，稅款也因此在企業中沒有一個相應的標準，而更合理的理解則是：在不違反相關法律和政策的情況下，稅務的金額能夠在預先籌劃的方案中得到相應的減少或者省去，在“節稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風險，即是企業中的稅務風險，實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。現今主要任務是如何在風險出現之前，制定出合理的控制和規避方案，在盡可能避免納稅風險出現的前提下有效將企業中的大量稅收減少。
3稅務風險存在的主要原因和控制措施
稅務風險存在的主要原因是因為企業自身控制制度在內部就較為松懈，同時企業中的審計制度也并不完善，其實稅務風險存在的原因是多方面的，其中企業的內部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。
3.1納稅政策的變動
企業中的財務管理經常出現很大的變動，同時還因為相關的政策和稅收標準經常發生變動，隨著稅收制度的變動，企業中先前制定的納稅方案，以及稅務風險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現不及時的情況便會導致納稅過程中得不到合理的規劃，出現納稅過多或者納稅過少的現象，這些因素也是稅收風險存在于外部的主要原因。因此，在對企業納稅制度以及稅務風險控制制度制定的過程中，應該擬定出可能預想到的變動政策，并制定出相應的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務風險的出現。
3.2重大決策的失誤
企業中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導致決策不合理、缺乏科學性等。稅收管理不僅僅是單指對企業中的相關財務的管理，其中企業的生產經營過程以及企業中的各項資源都與之有重要關系。稅收的負擔和對應的風險也取決于企業在管理中是否有合理、科學的決策，稅收的負擔甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應該結合企業自身的運營情況，將各個項目的營業情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務制度為基礎進行，對于結果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業今后發展的納稅方案，以此規避企業今后發展過程中的稅務風險出現。
3.3管理者的不重視
稅收風險在許多企業管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業管理員對稅收風險帶來的危害以及稅收風險出現的原因都不清楚。同時企業中許多對財務進行管理的人員不能良好的控制或者規避稅收風險，有的甚至對風險存在與否都漠不關心。企業中的財務管理人員首先需要提高自身的管理責任，要能夠明白企業中的稅務風險對企業造成損失的嚴重后果，企業可以通過運用相關案例設置專門的座談會，加強財務管理人員對稅務風險的重視程度，使財務管理人員能夠對自身的崗位負責、對企業負責。
3.4企業中賬目不清
企業中的財務關系復雜，出現許多不明的財務糾紛。各個部門的責任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當然管理力度必然會因此松懈，導致企業中各項資金使用之后沒有得到應有的利益回報，企業中各項資金也沒有相應的保障，對稅務管理也缺乏足夠的重視，導致稅務風險不能夠得到規避和控制。企業應該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴查到底，首先要制定出企業自身對財務管理的方案，對于企業中的違法亂紀的現象要按照制度嚴懲，必要時可以追究其法律責任。嚴明的企業財務管理方案也能夠使企業納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務風險的出現。
3.5歸納總結稅務風險控制
建立起有效的管理系統對稅務風險進行控制是企業中使用最為普遍的稅務風險控制措施，而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過
程中也逐漸面臨更多的風險。日常管理項目中也應該納入稅務風險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風險的嚴重性、將風險信息進行及時傳遞、分析風險控制方案等。在風險管理過程中還應該及時建立起有效的監控系統，將風險從出現到處理的全過程都進行適時監控。同時還應該對日常管理中的稅務風險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務風險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業在未來發展過程中可能遇到的風險進行預測和分析，將企業自身運營過程中的有效數據進行整理，納入評價依據，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結果能夠盡可能的準確，準確的評價有助于企業今后對財務風險的防范；（2）需要將稅務風險進行適時監控，對企業的經營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應該重點關注風險易發環節的各項財務情況，對于不清楚的財務信息一定要徹查，以此為風險規避起到保障作用，在風險出現之前就應該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務風險的出現。
4現今我國企業中存在的稅務風險
隨著社會經濟的飛速發展，我國現今企業逐漸向壟斷企業轉型，一旦轉化成壟斷企業之后，經濟利益便成了整個企業的核心利益，也成了企業運營的根本。壟斷企業中為了追求經濟利益必然會在財政稅務上下足功夫，將會用到最科學的方案來盡量減少稅務經費，而稅務風險也因此出現。具體為以下幾點：
（1）企業中相關管理人員為了能夠博得領導的賞識，大量使用違反稅務法規的納稅方案，表面上稅務經費缺失有明顯的減少，但整個企業會因為納稅違反相關法規而受到名譽上的損害，甚至追究相關法律責任時，企業的經濟利益也嚴重受損，稅務風險便因此出現。
（2）企業自身不重視名譽，為了滿足經濟利益出現納稅不足，甚至“逃稅”的現象，使稅務風險因此出現。
（3）企業中稅務管理人員自身對稅務風險的認識不足，以及自身的能力限制，導致不能及時制定出相應的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現象，稅務風險便因此出現。
5結束語
稅務風險控制的研究結果，能夠通過上文對現今我國稅務風險的分析得到準確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果。現今諸多稅務風險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業應該如何減少稅務，控制稅務風險的根本目的沒有得到相關的闡述和分析，控制稅務風險以及規避稅務風險對企業運營的重要作用也沒有從企業的經濟利益角度來分析；同時現有的文獻采用了大量的案例來分析稅務風險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務風險的主要價值完全體現出來，沒有用基礎理論將控制風險的必要性闡述清楚，企業在經營過程中也不能借鑒與自身企業完全不同的控制方案來進行運用。
參考文獻
關鍵詞:稅收執法風險;風險管理;防范對策
中圖分類號:D9
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0324-02
稅收風險管理是最近各地都在研究的稅收管理新理念,其目的是將現代風險管理理論引入稅收征管工作,最大限度地防止稅款流失并降低征稅成本。作為稅收風險的一部分,稅收執法風險已成為各級稅務機關在執法過程中必須面對的潛在風險。通過實施積極主動管理,創造穩定有序的征管環境,才能有效防范和規避稅收執法風險的發生。
1 稅收執法風險與風險管理簡析
1.1 稅收執法風險
稅收執法風險是指稅收執法人員在執行公務過程中,未嚴格按照法律法規的要求執法,損害了國家和納稅人的利益,而應承擔一定的責任。
1.2 風險管理
風險管理是指對稅收執法風險進行識別、適應和處置,其目的是避免風險或使損失減至最小。據有關資料顯示,目前OECD中已有超過2/3的國家實行了稅收風險管理,我國稅務執法機構也應有針對性地引入世界風險管理理念和管理經驗。
2 當前稅收工作面臨的執法風險
2.1 實體不規范引發的征收管理風險
征收管理風險是指執法主體在執行或解釋法律、法規、規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了為賦予的職責職能范圍內的事物而形成的影響和后果。主要表現為:基礎管理工作不到位,稅務人員對相關政策法規理解不到位,征管工作流程執行不嚴,稅務登記內容不準確;納稅人性質認定錯誤以及發票領用、審核程序不健全、不規范;政務公開不及時,稅收政策宣傳不到位,稅率執行錯誤,提前和延緩征收稅款,日常納稅輔導不細致,未依法保障或侵犯了納稅人的合法權益等。
2.2 程序不規范引發的行政訴訟風險
行政訴訟風險是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為,在稅收執法過程中產生稅務行政爭議而引起的稅務行政復議撤銷、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響,使稅務執法主體處于不利地位,在訴訟中面臨敗訴等風險。主要表現為程序不合法或不規范、實體應用錯誤兩個方面:
(1)不按程序作出稅務行政處罰引發的風險。稅務行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規定:“違法事實確鑿并有法定依據,對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當場作出行政處罰決定。”本文是關于簡易程序的規定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。根據《國家稅務總局關于稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第三條的規定:“稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事務、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。”而稅務機關在執法中經常忽視了這一必要程序,為求方便而采取簡易程序當場處罰。
(2)不按程序作出限繳稅款通知書引發的執法風險。當稅務局對企業未按照《稅務處理決定書》要求進行整改而作出《關于限期繳納稅款的稅務事項通知書》時,需要提供證據證據證明兩個事實:第一,稅務機關在企業收到《稅務處理決定書》之后,對該企業是否進行整改以及整改情況進行過驗收;第二,稅務機關經過驗收之后,發現該公司整改結果不符合《稅務處理決定書》要求。然后很多時候,稅務機關提供的證據只能證明企業在《稅務處理決定書》作出之前存在問題,而無法證明在其作出之后的情況。所以由于事實認識不清,稅務機關經常在復議中遭受撤銷原決定的結果。
2.3 司法瀆職風險
司法瀆職風險是指稅務執法行為過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責,造成侵犯國家稅款及財產重大損失而可能觸犯法律的危險或后果,從而被追究行政執法責任,甚至面臨被檢查機關以涉嫌職務犯罪提出指控。主要表現為;貪污、受賄、挪用公款、、、、隱瞞情況、弄需作假,勾結唆使偷逃稅行為,違反法律和行政法的規定,造成國家稅收嚴重流失并使國家利益遭受重大損失。
2.4 由于機構分設引發的風險
1994年稅務組織機構分設為國稅、地稅,稅務機關之間“三交叉”矛盾暴露,即管戶交叉、征稅交叉、檢查交叉,進而導致兩套機構不協調。當認定意見出現分歧時,更使納稅企業無所適從,大幅度提高了稅務機關之間的協調成本與納稅人的遵從成本。兩套機關各自為政、缺乏信息溝通,執法效率和征管能力下降,導致大量稅款流失,加大了稅收執法風險。
3 從風險管理視角防范稅收執法風險的對策
3.1 進行風險識別與預警
3.1.1 風險識別
風險識別是指在損失風險剛出現或出現之前,就予以識別,以準確把握各種風險信號及其產生原因。稅務機關應正確、全面地認識在執法過程中可能面臨的所有潛在風險,及時發現和預防,選擇最佳處理方法。風險識別的具體方法主要有:
(1) 現場觀察法。通過直接觀察具體涉稅業務活動,了解和掌握其在執法中面臨的各種風險。
(2) 詢問法。對執法人員或執法對象提出一系列風險咨詢問題,以加強其對執法過程中可能引發的風險的系統認識,促使其去收集和分析專門信息,并制定系統的風險管理對策和計劃。
(3) 業務流程法。即以業務流程圖的方式,將從稅收政策解讀、稅款追繳、稅款征收、到稅款入庫等過程劃分為若干環節,每一環節再配以更為詳盡的作業流程圖。據此確定每一環節進行進行重點預防和處置。
(4) 內部交流法。即通過與各部門有關人員的廣泛接觸和信息交流,全面了解各部門的風險發生情況,以發現被遺漏或忽視的風險,提高各部門在風險管理中的協同能力。
(5) 案例分析法。即在預測未來可能出現的風險的基礎上,從過去的風險管理實踐中尋找相似的案例和經驗,吸取有關教訓,并以此作為制定對策的主要依據。
3.1.2 風險預警
風險預警是指要在風險實際發生之前,捕捉和監視各種細微的跡象變動,以利預防或為采取適當對策爭取時間。風險預警對于預防或識別重大風險事件顯得尤為重要。建議稅務機關建立稅收風險預警機制。該機制是一個以計算機和網絡技術為依托,能夠對各種信息進行科學分析、評估和判斷的完整體系,包括稅收收入、稅收執法、納稅人違法、系統外風險的預警指標,以提高風險意識,強化風險管理。
3.2 制定預防體系和預防策略
3.2.1 預防體系
為避免造成財政收入的重大損失和對稅務機關的不利影響,稅務機構應花大力氣進行風險預防,但這并不意味著需要進行全方位設防,因為這既不可能也不經濟。所以,應選擇那些發生概率大、后果嚴重的事件,進行重點預防。
構筑預防體系要解決好兩個問題:一是選擇重點預防對象;二是構筑完善的預防體系。一個完善的預防體系需要由以下四個部分組成:
(1)經濟和技術措施。如監督、檢查、立法、環境監視等。
(2)與外部保持良好的溝通。如建立早期預警體系,協調與納稅人的關系等。協調與納稅人的關系,首先是要保持與納稅人的良好溝通,以盡早獲知納稅人的計劃和動作;其次要在準確把握信息的基礎上,對納稅人開展游說和說服工作。協調與納稅人的關系應嚴格防止陷入行賄事件,否則,很可能給稅務機構帶來更大的風險。
(3)改進內部工作。如稅收執法機構設置、崗責體系和業務流程設計中潛在的高風險區域,有針對性地調整職責設置和權力運行體系,避免稅收執法權的過度集中以及監控盲點的出現。
(4)組織內部防范機制培育。如建立“學習型稅務組織”,提升稅務文化與稅務管理水平。我國現行稅務組織管理模式需要引入“學習型組織”思維和管理模式,并將其轉變為與時俱進、不斷學習的創新精神。這樣,有利于激發稅務員工的工作熱情和創造力,使現代稅務組織的發展立志高遠,瞄準21世紀社會發展水平和社會公共需求,心中牢記國家賦予稅務組織的使命和責任,提升稅務組織文化。
3.2.2 預防策略
俗語道:不怕一萬,就怕萬一。因此,稅務部門應該提前做好準備工作,制定一系列相應的處置程序和規范,并編制成小冊子,以利在風險事件發生時爭取時間,應對得當,弱化風險。
制定預防策略要求建立嚴密的稅收法律體系和建立服務型稅務機關與合作遵從理念:
(1)建立嚴密的稅收法律體系,規范執法操作,完善執法保障。一是完善稅收法律體系,形成相對平衡和相互制約的法律機制;二是健全工作機制,實施有效的法律監督和制約,保證在稅收立法、執法等方面的公正、公開、規范和準確;三是提高稅法層次,加強法規建設,完善執法保障;四是維護稅收政策的統一性,規范稅收文件避免與相關法律、法規發生沖突而引起風險。
(2) 堅持依法治稅,建立服務型稅務機關與合作遵從理念。稅務機關在盡力為納稅人服務的同時,要始終堅持基于國家權力而依法治稅的精神,即依法治稅是第一位的,在此基礎上倡導服務稅收與“合作遵從”。堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革指導思想,才能體現服務稅收的基本要求。只有搞好納稅服務,才能構建和諧稅收征納關系,而和諧稅收征納關系的建立可以提升“納稅遵從”度。從“納稅遵從”再到“合作遵從”理念的轉換,意味著遵從始終是這一理念的本質與核心,只是“合作遵從”在以“納稅遵從”為本的基礎上,強調了納稅人與征稅人之間在征納關系上的“合作”,“合作遵從”力爭避免和減少稅企、稅民之間的對立,是“遵從”的最佳形式,也是“雙贏”的形式,體現著以德治稅與依法治稅的統一。建立良好的稅收環境是避免稅收執法風險的基礎。
3.3 構建風險管理組織
建立稅收風險管理中心機構,實行稅收風險評估制,并通過實施金稅工程、信息管稅,提高稅收管理水平。風險管理的核心就是要稅務機關密切關注可能存在的風險,建立風險評估機制,找出降低風險的辦法,是對執法機構和納稅人實行慎重、認真的評估以及對他們執法或履行法律義務的信譽、誠信的提升。風險管理組織要塑造“公正、進取、公開”的理念和管理模式,實現扁平化管理。將風險管理權力延展到各個管理層面,從舊時的控制管理轉向以參與式管理為標志的新型管理,最大限度地利用人力資源和信息現代化資源,讓組織成員廣泛地參與組織管理,增強組織成員使命感、責任感,讓組織的內部效率正真地轉化為外部效率,在風險管理中發揮應有的效率和作用,從而減少稅收執法風險。
參考文獻
[1]趙迎春,王淑貞,羅秦.中國涉稅風險問題研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2009.
國家稅務總局在《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中，明確將“以加強稅收風險管理為導向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務和努力方向之一。同時在實現首都稅收現代化中，明確將“建立以風險為導向的稅收征管體系”作為分項目標之一。
1 加強企業所得稅風險管理背景和意義
近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調查、認定等事項，還權還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環節前移至辦稅窗口，執法風險更多轉移到事后管理的環節。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業所得稅后續管理的重要方法。從企業所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務局企業所得稅風險管理現狀
2.1 企業所得稅風險管理的指導思想
當前，北京市地方稅務局企業所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯動協作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業管理，著力構建企業所得稅管理的長效機制，實現企業所得稅的動態化管理。
2.2 企業所得稅主要風險管理對象
2.2.1 優惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優惠表單的內容不斷復雜，優惠備案方式由事前向事后轉變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業優惠政策落實等的督導，在優惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優惠項目、不滿足優惠條件而享受優惠項目、享受優惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據優惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。
2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數據，進行疑點分析，確定風險企業，與評估部門配合開展風險應對工作。
2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產損失專項申報聯合會審工作，采用內部審計流程，由各區縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內部審計融合工作方法。
2.3 企業所得稅風險管理各環節情況
2.3.1 數據采集環節。數據采集的主要渠道是我局信息系統，包括稅務登記數據、預繳申報數據、年度申報表數據、繳款記錄、備案系統數據；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數據以及其他政府部門交換來的外部信息。
2.3.2 風險識別環節。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數據質量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優惠、不征收收入、業務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業務復雜事項以及無法整合數據等原因無法開展指標識別的事項，如房地產實際毛利額與預計毛利額差異、資產損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。
2.3.3 風險排序及應對環節。主要根據涉稅風險點的等級排序結果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業的主管稅務所。
2.4 企業所得稅風險管理的信息化建設情況
近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統建設。
2.4.1 加強年報申報系統建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優惠政策；三是加強年報表的表間數據和表內數據邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數據質量，進一步提高風險識別準確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開發完成稅源鑒定系統，匯總納稅備案系統，企業所得稅清算備案系統；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業的管理與監控，使清算作為系統注銷的前置條件，并實現對清算數據的采集，查詢、比對功能。
2.5 企業所得稅風險管理專業化團隊建設情況
風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統內部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養熟悉相關業務流程、所得稅政策管理和行業運營特點的專門人才，組建專業化團隊。
3 企業所得稅風險管理中存在的問題
3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環節帶來困難。例如在數據采集環節，大戶小戶的申報質量差距較大，一些小戶的不真實數據被數據采集，出現低風險數據識別成高風險數據以及識別風險數量遠遠超過實際風險數量的情況，使低等級風險大量侵占數據采集、風險識別及風險應對等各環節的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風險識別的準確與否必須建立在充足及高質量的數據信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統；二是對已采集到信息系統的數據信息開發利用不夠，信息系統中信息模塊分散；三是由于征管基礎數據的錄入、修改等環節較開放，數據的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統中數據邏輯缺乏管理，在系統開發時忽視信息數據的整合使用，無法將數據進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。
3.3 風險特征指標還需進一步完善
一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業所得稅稅基涉及的環節眾多，信息量較大，很多風險點無法數據化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優惠、不征稅收入、彌補虧損、業務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。
3.4 風險管理的人員的能力素質亟待提高
企業所得稅政策密集、變化頻繁，與企業財務核算聯系緊密，這些特點要求企業所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業化素質無法滿足風險管理要求，增加了基層執法風險。在市、區兩級培訓層面，培養人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業化分工培養還需加強，干部的基礎素質還待進一步提高。
3.5 風險管理工作部門協調不順暢
按照風險管理的要求，分為數據采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環節，不同環節需不同的部門參與與實施，因此企業所得稅風險管理工作是一項部門協同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。
3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大
受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優惠、資產損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業、重大事項還未推進風險管理。
4 企業所得稅風險管理的國際借鑒
4.1 歐美國家企業所得稅風險管理的主要做法
歐美等經合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯邦稅務局將納稅人劃分為大企業、小企業或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內設七個稅收業務部門進行管理。其中被劃入大企業管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產達到或超過1000萬美元的商業實體（公司和合伙企業）及其子公司；第二類是所有與大型企業有關聯的國內企業和國外企業（無論是否并入該大型企業）；第三類是為另一家大型企業所控制或經營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業（10億美元以上資產的個人）。二是不斷優化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯邦稅務局采取行業問題遵從管理策略，通過技術與經驗相結合，識別遵從問題，并根據這些問題在整個行業的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。
4.2 歐美國家企業所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協作和第三方數據比對，提高信息應用水平。在逐步實現國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監測管理機制。通過對各項涉稅數據的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。
5 推進企業所得稅風險管理的對策建議
5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率
需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業類型（大企業、中小企業、社團），分級即如何確定企業稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規模+行業”，分級標準可以考慮“申報數據質量+風險指標”。設定大企業標準可以按營業額、資產規模、注冊資本、應納稅額、特定行業、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質量、申報數據完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業劃分為高、中、低若干信息質量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強風險管理信息系統建設，發揮信息化支撐作用
在豐富數據方面：進一步完善信息系統體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數據需求，重點梳理依靠目前系統無法獲取的數據，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發相應的信息系統，豐富信息系統采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業主管部門建立信息交換機制。在數據整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業申報、稅務登記、企業備案等數據進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。
5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力
一是完善風險管理各項目的指標體系，優化風險特征庫。從行業分析、政策分析、管理分析、案例分析、經驗分析等多個層面把握風險發生規律，尋找風險源頭，總結風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數據化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結合。對屬于重大事項和重點行業的特殊風險，堅持人機結合，發揮團隊管理優勢，依托專家團隊實施專業化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發尋找和發現日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。
5.4 加強部門協作機制建設，加強部門協作配合
一是充分研究企業所得稅風險管理工作流程，明確數據、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業所得稅風險管理協調機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養機制，深入推進風險管理專業隊伍建設
一是建立政策及時培訓制度。對于新下發的稅收政策，在市區兩級層面及時開展政策培訓，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學習；二是完善教育培訓機制，組織深層次的專門培訓，有針對性地培訓稅務人員，使培訓方式由大而全轉變為小而精。依托專業院校的教育資源優勢，集中培訓塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業化人才數量。加強專業化人才退出管理，防止出現人員因崗位調動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩定。
近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創造出穩定有序的征管環境，有利于建立和諧的征納關系，有效提升稅源管理的質量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風險管理的先進理念和經驗，結合我國稅收風險管理的實踐經驗，探索構建烏魯木齊市稅收風險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風險管理，提高征管質效，降低稅收流失風險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現實意義。
稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。
一、稅收風險管理研究背景
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。
根據《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數據顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現代經濟社會發展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業務和理論的準備。可見，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。
稅收風險管理也是國際稅收管理的發展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗與我國稅收管理實際相結合的產物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風險管理的基本理論
（一）稅收風險概述
1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發生偏差。
稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發現和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統風險共擔。稅收系統又與社會經濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。
2.稅收風險的分類及表現形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環節，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。
稅收風險的表現形式：在納稅人方面表現為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同，而可能在遵從上出現問題；在征稅人方面，表現為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風險管理的基本原理
1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現代管理科學和現代稅收管理相融合的一個產物。
2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現代風險管理思想出現在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經驗。1950年代風險管理發展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區性的風險管理協會。1983年在美國召開的風險和保險管理協會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發展已進入了一個新的發展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術討論會在新加坡召開，風險管理已經由環大西洋地區向亞洲太平洋地區發展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統工程理論引入中國，在少數企業試用中感覺比較滿意。中國大部分企業缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風險管理發展進程。oecd（國際經濟合作發展組織）作為國際組織把現代管理科學中的風險管理理論和現代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關注影響中小企業國內稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業稅收風險管理的相關問題。
稅收風險管理在我國的發展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。
三、實施稅收風險管理的成因分析
（一）稅收風險產生的因素
稅收風險的產生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產生對立情緒。
從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產品。但在現實中，這種關系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優質公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環節的法制環境不完善；執法環節的權限和程序內容存在質效低下；司法環節存在大量稅收違法和稅收侵權行為未走司法程序的情況；法律監督環節流于形式等，沒有給納稅人創造一個相對公平的納稅環境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產生社會性稅收風險。
從人員素質的角度看，稅務人員職業素質和執法水平有待提高，納稅人的道德水平和業務水平也不容樂觀。
綜上所述，引發稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發生概率、減輕風險損失強度的目標。
（二）實施稅收風險管理的原因
稅務機關的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發生，且風險級別較高的領域，優先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。
稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發現問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機制持續地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風險管理的流程與內容
稅收風險管理流程及內容設計一般包括稅收風險戰略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。
（一）稅收風險管理的流程設計
稅收風險管理是對管理目標科學規劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統。稅收風險管理是一個周期循環、不斷改進、螺旋提升的管理過程。
稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰略目標，制定稅收風險管理戰略規劃及相關制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監控，即運用涉稅信息數據開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。
（二）稅收風險管理的具體內容
1.稅收風險目標規劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰略規劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規劃是指管理層在對外部環境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規劃，首先要對內外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術保障等。
2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發現稅收風險可能發生的領域、行業、納稅人及具體的稅收風險發生環節，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術層面的基礎環節，也是稅收風險管理的核心環節。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數據，運用相關數理 統計和技術方法分析識別，發現導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現及風險區域和風險點。
3.稅收風險的等級排序。對風險發生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。
4.稅收風險的應對處理。風險應對環節是對稅收風險分析預警監控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環節，是稅收風險管理的關鍵環節，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關重要的作用。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到監控管理，最后到剛性執法。
5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段。科學的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續提升和優化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內外稅收風險管理探索與研究綜述
（一）稅收風險管理的國際成果與經驗
1．打破行政屬地限制，對組織機構進行扁平化、專業化分類設置。美國國內收入署在1998年的《聯邦稅務重構與改革法》確定了美國聯邦稅務局的新組織結構，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式，機構設置層級少，扁平化和專業化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門。其次突出對大企業遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業納稅服務。體現了把有限優質征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅收風險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統監控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內收入局利用統一的社會安全號碼，通過計算機信息系統對納稅人進行登記和涉稅信息數據監控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內收入法，詳細規定了幾乎所有主體在內的源頭信息報送義務。這些規定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。
3.計算機信息網絡及量化管理技術發達。發達國家通常建立由全國統一規范的先進計算機征管信息技術系統，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領域，與銀行、保險、海關等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數據，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規范、優質高效的信息源。
4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規劃及相關制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環。
美國國內收入署建立了相對公平、穩定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監測系統，該系統依據美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現綜合采集、加工、比對、測算，識別監測納稅人遵從風險發生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統結合當年經濟發展、物價及薪資水平等因素不斷優化改進、調整完善，具有有效性、公平性和權威性。
5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統應對策略，根據風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。
美國國內收入署把“服務+執法=納稅遵從”確定為稅務機關的戰略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風險管理理念，統一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略。”在各級領導的積極倡導和推動下，各級稅務機關通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。
2.各地稅務機關積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業化試點地區，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監控分析平臺，開發90個行業稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發并運用了集外部第三方信息數據利用為一體的稅源風險監控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。
3.調整優化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關根據稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業化管理。嘗試推進機構實體化、扁平化，市（地）、縣（區）級稅務機關從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監控管理為主的管理體制轉變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優化了崗位設置，將最優的征管資源配置到稅收風險高發地區、行業和企業的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區）級稅務機關稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規模劃分為大企業、中小企業和個體工商戶三類分級監管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監控、高風險應對、跨區域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區經營、行業跨度大、組織結構復雜的納稅人，以省、市機關為主體，建立協同管理機制，實施風險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統開展稅收風險管理的實踐情況
20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據自治區地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術與業務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。
（一）統一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。
烏魯木齊市地稅局緊密聯系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現實價值和戰略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構建現代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統一思想、凝聚共識，積極借鑒國內、區內成功做法，勇于實踐，開創稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規范化、標準化運行。
通過對國家稅務總局相關文件的學習和理解，結合自身稅源特點和機構設置情況，制定下發了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關部門的協稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。
烏魯木齊市地稅局區分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內抽調綜合素質強的業務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內外稅收風險管理理論和實踐經驗，形成了對稅收風險管理的系統的科學認識，進一步調研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領導、市局各職能科室領導和各區（縣）局領導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區（縣）局風險管理分管領導、風險應對業務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。
（四）科學規劃全面部署，逐步推進相關工作有序開展。
深化行業分析，選取試點行業。對烏魯木齊市房地產業、金融業、餐飲業等重點行業進行深入分析，掌握行業經營特點、稅源發展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業專項分析報告。依據行業專項分析情況，確定房地產業為稅收風險管理試點行業。
建立行業風險指標，測算確定預警值。針對試點行業特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續三年虧損等指標，并根據行業財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業稅負模型，選取樣本，對試點行業的稅負進行測算，設置預警區間。
運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關內部數據，發現可能存在的風險點，確定重點風險監控企業。
分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業94戶，未清理發票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業平均值、發票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規定核銷發票以及百萬元以上大企業涉稅政策漏洞等。市局根據各區（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。
實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業51戶（申請延期的19戶），共查實未按規定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關系。
抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據各區（縣）局的應對反饋結果，有重點地開展了兩批風險應對結果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結果真實全面地向各區（縣）局通報，一方面提高各區（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據，以及提高征管質量的建議等。
測試軟件，提高識別質量。2013年9月1日，區局委托稅友軟件集團股份有限公司開發的新疆地稅系統稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構建掃描方案，實施全面風險掃描，監控掃描結果，結合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構建。在此基礎上，發揮市局人力資源的作用，努力構建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質量。
七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經濟環境、法律制度、社會信用體系發展及計算機信息技術發展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數據質量，風險分析監控及應用技術開發、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業化管理工作，逐步將由納稅人發起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關發起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現管事與管戶相分離，符合“服務+執法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統的管理方法仍然以“責任+經驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進一步優化。在機構設置、征管模式和人力資源結構上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現有機構設置、征管模式和人力資源結構等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優秀的管理人才優先配置在技術性業務性比較強的風險分析監控和稅收風險大的區域行業控管，實行征管資源的優化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創新性不高，風險管理質效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業務審批事項管理，行政管理人員、政策法規人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數量和質量上都無法滿足實際需要。
3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關能采集到的信息數據質量不高，納稅人申報信息數據真實性較差。稅務機關采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關重要的物流、資金流等信息數據無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監控信息技術平臺的開發和數據集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區地稅局開發的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數據卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數據，稽查局的稽查數據等；最后，由于現有的典型案例和行業風險管理模型數量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數、風險權重體系，現有的相關預警參數缺乏實踐的檢驗和修正調整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質效。目前，自治區地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業化的行業模型，預警參數設置不盡科學，應用性差。
（二）對現階段實施風險管理的思考和建議
1.進一步強化和深化稅收風險管理理念。把全面實施稅收風險管理提升到戰略高度，把稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風險管理過程和科學方法，提高稅收征管質效。要廣泛宣傳，全面組織學習，激勵稅務人員牢固樹立稅收風險管理理念，明確共同愿景，在思想上統一認識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務人員在稅收風險管理工作中的首創精神和工作成效；引導和激勵稅務人員為實現納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風險管理目標竭誠努力。加強稅收風險管理的教育培訓，大力開展稅收風險管理理論、稅收風險分析預警監控及納稅評估、稅務稽查等方面專業知識和業務技能的培訓，廣泛開展技術和經驗交流，提升稅務干部隊伍的稅收風險管理理論水平和專業管理水平。
【關鍵詞】“金稅三期”；稅收風險；管理研究
隨著社會經濟的快速l展，人們的生活環境有了很大的改善，同時人們的思維方式也發生了很大的改變，風險管理被廣泛的運用于企業、金融、政府管理中，為企業的發展和金融行業的穩定做了非常大的貢獻。在近些年，國家稅收在信息技術的推廣運用下也發生了很大的變化，稅后管理也在稅務工作會議上明確的提了出來，在國家的大力支持下，如今“金稅三期”工程的建設方案被系統的提了出來，為稅收風險管理提出了新的發展要求。
一、“金稅三期”工程稅收風險管理框架
從稅收風險的劃分來看，稅收風險主要由稅收立法、稅收征管、以及納稅遵從等風險組成，而“金稅三期”工程根據不同風險的需求進行有針對性的解決控制風險。
根據上述的分析，稅收立法風險包括的方面比較多，如：稅收方針政策和稅收法律制定等風險，在利用“金稅三期”工程進行風險管理時，主要利用集中的稅收數據找出納稅人發生問題概率，能夠有效的降低風險。在稅收征管風險管理中，主要有稅務機關設置風險、稅收征管模式風險和稅收征管措施風險等，而“金稅三期”工程主要解決其稅收征管措施風險[1]。而稅收遵從風險與納稅人有直接的聯系，因而需要嚴格規定納稅人正確履行義務，而“金稅三期”工程主要根據納稅人的實際情況制定出有針對性的解決措施，進而能夠有效的降低風險。
二、“金稅三期”工程稅收風險管理系統最終完成的目標
首先，“金稅三期”工程要通過建立科學嚴格的法律法規制度，提高稅收的立法質量，進而控制稅收的立法風險。在以往的稅收管理中，由于制定的稅收法律法規不健全，也沒有相對應的嚴格的法律措施，因而在稅收管理方面的效果比較低。而建立科學有效的評估制度，能夠及時發現稅制的不足，進而促進稅收征管措施能適應經濟發展水平。
其次，“金稅三期”工程還要通過建立健全的稅收風險管理體系、組織機構、工作機制，從而提升稅收征管質量和效率，能夠全面降低稅收征管風險。在傳統的稅收管理模式中，最大的不足是大量管理資源被浪費，導致稅收征管效率低，質量不高，嚴重影響稅收征管工作。如今，在“金稅三期”工程開展以來，可以根據風險的不同采取有針對性的措施，從而提高稅收征管效率和質量[2]。
第三，需要稅收管理部門運用“金稅三期”工程建立完善的納稅服務系統，提高納稅遵從水平，將稅收內部監督制約機制進一步強化，從而降低稅收執法風險。具體是通過建立現代的納稅服務體系，通過納稅系統的幫助，讓納稅人降低納稅風險。最終能夠降低納稅成本，提高納稅遵從度。
三、“金稅三期”工程稅收風險管理系統實現的具體措施
（一）要對信息采集規則進行規范
在稅收風險管理中，需要收集大量的信息，然后掌握高質量的信息，才能深入的分析稅收征管的風險。稅收數據為風險識別提供了良好的基礎，而數據標準、質量則能夠提高識別風險的質量和效率。在“金稅三期”工程中，主要根據信息采集的標準、信息采集的主體和質量等方面入手，從而建立基礎性的數據庫。當然，主要采集的信息包括核心征管系統業務中提取的信息登記、相關信息申報、開支的發票、以及最后的認定等信息，還包括外部第三方的信息[3]。
（二）要提供稅收風險識別方式
在利用“金稅三期”工程管理稅收風險時，需要將納稅人的各類信息按照一定的規則進行量化，然后根據集中的信息進行尋找風險規律，并分析風險出現的原因和其表現形式，同時還要對不同的企業進行分類管理。通過不同的稅收管理案例來分析風險形成的規律，以及風險發生的頻度系數和強度系數。
（三）還要建立完備的風險管理制度
如今，風險管理已經向信息化方向發展，在“金稅三期”工程管理中，既需要收集大量的數據信息，又需要有相對應的風險識別機制，并明確“金稅三期”工程的工作職責，進而建立完備的風險管理制度，讓每一個風險管理部分都能最大化的發揮其作用。不僅要對監督監管機制進行完善，還要針對風險管理流程進行規范。從而讓稅收風險管理能夠合理發揮作用。
結束語
在“金稅三期”工程中，稅收風險管理是其最重要的功能，為了促使稅收風險管理能夠順利實施，還需要四大業務系統平臺的支持，才能讓風險管理向信息化方向發展。并在“金稅三期”工程的引導下收集有效信息，最終提高稅收風險管理質量。
參考文獻：
[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數據時代強化稅收風險管理的思考[J].稅收經濟研究，2014，05：28-35.
一、風險管理在稅源監控實踐中的有益探索
風險的來源是多渠道的，有客觀原因造成的，也有主觀原因造成的，有來自宏觀方面的，也有來自微觀方面的。
（一）針對制度缺失，有效控制風險
從近幾年稅收執法檢查情況來看，不少的執法差錯并非是基層的主觀因素造成的，而是政策等客觀因素造成的。稅收政策的解釋和變化過頻，不僅增加了日管工作難度，同時增加了稅收管理的風險。如農產品收購、廢舊物資等政策人為割裂了政策的連續性，且稅率差異大，計算復雜。在實踐中，我們認識到，收購憑證不僅是管理問題，也是政策問題，“江蘇漣水226”、“河北皮毛利劍二號”等案件的查處充分說明，難以控管的根源在于納稅人擁有收購憑證填開、抵扣自，在政策制定上存在監管漏洞。對此，我們采取對涉農企業庫存商品定期盤查、收購資金報驗、加工方式報告、收購季節巡查、收購環節回訪、抵扣稅款審核等管理措施。針對廢舊物資回收企業和用廢企業制定了各自的控制重點。對廢舊物資回收企業，我們突出對收購資金的審核和核查，將收購量與收購金額進行比對、分析；對用廢企業，我們從企業生產經營規律和生產工藝流程入手，總結出非常實用的“投入產出法”，測算和審核原材料耗用、產成品產出之間的邏輯關系，這些措施一定程度上控制并化解了風險。
（二）針對監管缺失，有效控制風險
當前的納稅評估工作，大多以案頭工作為主，稅務部門對納稅人涉稅信息掌握不全面，有些缺乏動態跟蹤，評估基本上是建立在對納稅人自我申報的基礎上，因此，納稅人的誠信度與申報資料的可信度僅憑稅務人員的評估，是不可能得到徹底解決的，一旦評估不正確，評估的稅務人員要承擔風險。對此，我們設計了《稅情監控手冊》，通過管理員下企業，收集納稅人的一些基本的相對穩定的資料，如：產品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、在職人數、勞動效率、材料耗用率、廢品損失率、單位水電費耗用數、單位用車情況等，對這些信息和納稅人申報數據進行整合、分析，有效地提高了納稅評估的質量，也降低了監管缺失可能帶來的風險程度。
（三）針對行為缺失，有效控制風險
隨著稅制發展、信息化進程、法制完善、征管手段進步，稅收工作對稅務干部的要求也提升到了綜合性、復合型的素質要求上，稅務干部除了能夠按部就班、規范操作外，還要具備分析、決策、應急處理的能力，否則會因為不能作為、不作為、亂作為，受到責任追究、行政訴訟甚至司法瀆職等處理。為了化解這一風險，我們一是在涉及稅收優惠政策審批審核類的事項和稅務稽查案件審理中推行集體審議制度，二是在納稅評估工作中實行專業評估和責任區全員評估相結合的模式，成立專業評估隊伍，抽選專業水平強、綜合素質高、計算機操作熟練的人員專門從事評估工作，提高納稅評估質量，三是完善業務操作規范和工作指導書，對每個部門、每個崗位都盡可能地規范能做什么、該做什么、依據什么做、怎么樣做，有章可循，有據可查。
（四）針對機制缺失，有效控制風險
客觀評價近幾年來征管改革在征管體制、稅制建設、稅收模式、信息化建設、服務手段等方面取得成績的同時，我們都切身體會到，在征納稅環境和配套措施相對滯后、在整體法制水平和法律意識尚不健全的條件下，稅務機關同樣面臨內部管理機制不完善、外部信息獲取機制不暢通、內外聯動機制不協調等問題。對此，我們在一些具體的業務上進行了探索。比如在四小票的管理上，當前納稅人利用四小票進行偷逃稅的現象比較普遍，但這項工作在內、外的協調協作機制上并不順暢，外發協查件多、涉及外部門多、回復率低，部分外發協查杳無消息、“石沉大海”。對此，我們開發了增值稅抵扣憑證審核軟件，初步實現了增值稅其他抵扣憑證審核管理的智能化，自動比對審核信息，自動生成各類臺賬報表，自動打印協查清單，工作效率大幅提高，同時對四小票突出“源頭控制、重點篩選”，去年共發現1097戶企業接受虛假抵扣憑證2633份，涉及稅款1237萬元，比對相符率比上年有了大幅度提高。
二、進一步深化稅源監控風險管理的設想
對風險的處置主要有風險回避、風險預防、風險自留、風險轉移、風險抑制和風險應急等方法。對于稅源監控管理來說，我們應當以預防風險為主，采取預防措施，防患于未然，以減小損失發生的可能性及損失程度，同時我們要對已經形成的風險，采取風險應急的辦法，亡羊補牢。基于這一基本思路，筆者認為，進一步深化稅源監控風險管理必須把握以下重點：
（一）從系統的角度構建稅源監控風險管理體系
風險管理理論強調，風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、風險的估測、風險評價和風險的控制等環節。因此，一個完善的風險管理體系至少應該包括風險識別、風險評估和風險控制3個部分。
1、稅源監控管理風險識別系統。該系統主要是對可能發生稅收損失和困難的制度、手段、環節、行為等進行感知和預測，直觀地說，識別系統就是尋找可能造成風險的風險點和風險來源。稅源監控風險識別系統的主要功能就是查找漏洞。
2、稅源監控管理風險評估系統。這一系統的主要功能就是對風險點進行準確判斷、定位和評估，并應用各種風險評估技術來判定風險發生的概率、危害大小、影響程度、損失輕重和風險因素。評估系統的一個重要功能就是風險預警。近幾年來，我們實行的納稅評估工作已初具風險評估工具的雛形，在建立稅源監控評估系統的過程中，可以借鑒納稅評估工作的一些工具和做法。
3、稅源監控風險管理控制系統。在確定了納稅人潛在的風險、具體的風險和可能逃避的稅收后，稅務部門應該針對存在的風險因素，采取積極措施對風險進行控制，在稅收風險發生前，降低風險發生的概率，在損失發生時，積極實施補救措施，縮小損失程度來達到控制目的。這就是風險管理的控制系統。它的主要功能就是堵塞稅源監控管理中的漏洞，實現“依法征收、征收率高、成本降低、社會滿意”的稅收征管工作十六字方針。
（二）建立稅源監控風險信息數據庫
對風險的發現和識別，首先必須獲取最大量的稅源管理信息數據。沒有來自方方面面的信息數據，對風險進行識別和評估便無從談起。因此建立稅源監控風險信息數據庫勢在必行。
稅源監控風險信息數據庫必須做到豐富、可靠、齊全、及時。目前我們的征管信息系統中的數據幾乎全部來源于納稅人的申報，在此基礎上分析出來的一些結論，其真實性、準確性難以得到保障。因此，稅源監控風險信息數據庫中數據的采集要采取“走出去、請進來”的辦法，通過以下3種途徑采集有效數據：一是納稅人的申報信息，主要是納稅人的財務資料信息、銷售額等，對這類信息要加強資料真實性、準確性的驗證，去粗存精、去偽存真；二是要根據稅源監控的需要采集數據，通過管理員下戶實地調查，對不同類別、不同行業的納稅人采集各自相關的數據，如在職人數、勞動效率、材料耗用率、產品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、廢品損失率、單位水電耗用數、單位用車情況等，同時還要注重生產的季節性、設備的使用情況等，要最大化地將納稅人應稅收入的產生、分布、增減變化等最大化地納稅數據采集范圍。這些數據的采集要做到“因我所取、為我所用”，實現一次采集、多方應用；三是從工商、地稅、海關、技術監督、發改委、銀行、統計等相關部門獲取信息。如注冊地、營業執照中的一些信息、賬戶設置及資金往來狀況等。
（三）開發風險識別和評估系統
建立稅源監控風險信息數據庫的最終目的就是要對這些海量數據進行分析、開發，通過定量、定性等指標的設立，發現異常信息，從而對異常信息進行風險甄別、定位和評價，為下一環節的風險控制措施的落實提高針對性。
稅源監控風險識別和評估系統主要是依托風險信息數據庫，將納稅人的納稅能力和其財務狀況，以及其他相關信息進行整合，利用財務指標的內在聯系性和財務指標與納稅能力的邏輯關聯，并根據實際情況制定相應的預警值進行分析，從而判斷風險存在的可能性和危害性。
稅源監控風險識別和評估的關鍵是建立稅收風險預警系統。這一系統的指標建立應側重于預警監控類指標，包括宏觀分析指標、微觀分析指標、征管數據分析指標、稅源質量分析指標。宏觀分析指標側重于對地區內整體稅負、稅收彈性和同比、環比的趨勢分析；微觀指標側重于對重點行業和企業分析、同行業同類信息指標比對等分析；征管數據分析指標側重于對征管數據的邏輯比對、審核和驗證，如稅種關聯性、零負申報率等；稅源質量分析指標側重于對稅負率、欠稅率、物耗率等指標分析。
（四）提高對風險識別和控制的聯動效應
風險管理是一個綜合性系統，必須建立在各部門協作的基礎上，因此在風險管理中也要注重稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查互補互動的聯動機制。一是在工作分工上要將現有的計統、信息部門“單打獨斗”轉變為計統、信息、流轉稅、所得稅、稽查、征管等部門“協同作戰”，按月對稅收與GDP等相關經濟指標、征管軟件數據和對納稅人申報數據等進行“會診”，共同開展稅收分析，查找管理薄弱環節和疑點問題。二是在工作目標上要將目前相對簡單的信息收集向綜合信息產品轉變。依托信息化平臺，利用風險管理信息系統，對重點行業、重點稅源企業進行稅負分析，及時向基層分析報告和問題清單，再由基層通過實地調查、服務性調研等手段，逐條逐戶進行核實，確定納稅評估和稅務稽查的重點。三是重視稅務稽查的結果分析，建立信息反饋制度。稽查部門應該加強案例分析，及時反饋征管環節在執行稅收政策、管理制度中存在的缺陷和薄弱環節，及時提出防范風險的建議。
（五）實施分類分級的稅源風險控制
對不同的風險進行分類分級控制是稅源監控風險管理的關鍵。風險控制措施的采取與風險因素應當相互對應，有什么樣的可能，那就應當有避免發生可能的措施。目前基層稅務機關普遍存在納稅戶數多、管理任務重、征管人手少的現象，因此在風險管理過程中不能進行“拉網式”“大海撈針”式的控制，而要將控制的重點放到高風險的環節，要根據銷售規模、稅源規模、行業、財務核算狀況、納稅信譽分級評定、優惠政策等因素，交叉組合，立體篩選，按風險的高低科學合理分類、分級，合理區分高風險企業、重點稅源企業、長虧不倒企業等。這樣進行分類分級，有利于及時提高控制效率，有效利用現有的征管力量。
稅務風險是風險的一種。風險按內容可以分為：財務風險、信用風險、法律風險、市場風險等。一般認為，稅務風險是企業財務風險的一種。但是，隨著稅務風險引起越來越多的關注，稅務風險正在逐步從財務風險中分離出來，具有其獨特的特征。什么是稅務風險？現行稅收法規中，還沒有一個明確的定義。但是可以將稅務風險理解為：因涉稅問題而可能引發的各種現實或潛在的風險。稅務風險不是稅收風險，稅務風險的內涵要比稅收風險豐富。
稅務風險依據不同標準，可以作不同分類。稅務風險根據其來源，可以分為兩類：一類是來自稅務局等執法部門的少繳稅、晚繳稅的風險；一類是來自自身的多繳稅、早繳稅的風險。一提到稅務風險，許多納稅人就想到被稅務局稽查，補稅罰款造成的風險。這是比較常見的。而來自自身的多繳稅、早繳稅的風險，也是應該防控的風險。只有從上述兩個角度認識風險，才是全面地認識稅務風險，才能構建內容齊全、體系完整的稅務風險防控體系。
根據稅務風險的內容，可以將稅務風險分為：具體稅種的風險，如增值稅風險、企業所得稅風險等；日常管理的風險，如因違反納稅申報、稅務登記、發票管理等產生的風險等。
根據涉稅行為的性質及其嚴重程度，可以將稅務風險分為：偷漏稅等稅收違法違規的風險；多繳稅款等不違法違規的風險。一般而言，偷漏稅等稅收違法違規的風險，是性質比較惡劣、后果比較嚴重的風險，相對于一般的稅收遵從風險而言，應予以高度重視。
二、稅務風險的危害
很多人認為，企業的稅務風險只是受到懲罰時侵蝕利潤的一個偶然變量，因為沒有一定的必然性而不做重點防范。很多企業在日常生產經營中過分重視財務指標的完美，追求短期利益的最大化，并沒有重視規范記賬，甚至存在虛開發票、少計收入、多計成本的問題，導致隱藏了很大的稅務風險，一旦受到稅務稽查，將會被處以幾倍的罰款。企業重視眼前的利益，忽視長期來看稅務風險一旦爆發帶來的巨大損失。在很多人的意識里，只有利潤是和自己息息相關的。而風險是一個很抽象和遙遠的東西。甚至在一些人看來，風險和利潤是分家的，并不存在侵蝕和被侵蝕的關系。這種僥幸心理正導致了近年來企業偷逃稅受到巨額處罰的案例屢見報端。
2009年，湖南了十起重大稅務違法案件通報，最高偷逃稅2485萬。其中長沙金秋房地產開發公司偷逃稅2485萬。2006年至2007年度，長沙金秋房地產開發有限公司未及時按規定將取得的金秋小區、BOBO天下城銷售不動產收入及預售收入足額申報納稅，少繳稅款包括營業稅、城建稅、土地使用稅、個人所得稅、企業所得稅、教育費附加共24852703.13元。經長沙市稅務機關查處后，除追繳偷逃稅外，加收滯納金1017342.70元，并處罰款591035.89元。宜章玉溪河綜合投資公司偷逃稅438萬元。經查，在2004年至2006年度，宜章玉溪河綜合投資開發有限公司采取隱匿、編造記賬憑證、少列收入、進行虛假納稅申報、不進行納稅申報等手段，少繳營業稅、城建稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、教育費附加總計4381318.59元。針對以上違法事實，宜章縣地方稅務機關追繳其偷逃稅款4381318.59元，并將其有關責任人移送司法機關。2008年11月28日，郴州市中級人民法院作出終審判決：宜章玉溪河綜合投資開發有限公司犯偷稅罪，判處罰金1700萬元，并判處公司總經理江麗華有期徒刑3年，并處罰500元。
眾多案例，不一而足。稅收利益的驅動使得歷年來虛開發票的案例比比皆是，無論是主觀意愿還是善于取得的假發票，稅務風險仍然存在。據了解，自1994年我國推出增值稅專用發票后，截至2006年年底，全國有200多人因增值稅犯罪被判處死刑或死緩，其中100多人被執行死刑。
其實，包括稅務風險在內的各種風險并不是獨立于企業利潤體系之外的，而是企業利潤的一部分，應該統一規劃和考慮。大量的實踐已經證明，輕視稅務風險，它很可能在未來的某一天侵蝕大量利潤；而重視稅務風險，等于保全了企業的利潤，這部分利潤可以再用來積累和創造價值。同時，如果稅務風險一旦爆發，也可能導致企業的聲譽受損，尤其是大企業和上市公司，聲譽的受損毫無疑問是對企業的巨大打擊。
三、 稅務風險的來源與防范
事實上，企業發生的大部分稅務案件都是非財務或稅務部門的人員在生產經營決策中沒有考慮涉稅問題而產生的。安永的一份報告表明，僅25%的稅務風險來源于稅務機關，其余75%的稅務風險來自于業務部門和其他職能部門。投資、采購、生產、銷售等各個環節，都是稅務風險產生的重要環節。當然，稅務風險的高發源，包括不合理的稅收籌劃和重大事項諸如并購等。
一般來說，在日常經營的每個環節，要提醒相關人員多想多判斷是否有稅務風險的隱患，這也就是所謂的流程控制。比如，在產品設計、研發環節、新設計的產品在實踐中是否有相應的稅法條款？是否會產生產品批量生產后“無法可依”的困擾？哪些費用可以享受國家稅收優惠？比如，在原材料的購入上，手續是否齊備，發票是否合法？購入原材料的價格與市場價是否有很大差距？如果關聯企業原材料購入，就要考慮受到調整，轉讓定價的問題。在生產加工環節，現有的生產工藝是否符合稅收優惠的要求？因生產造成的損耗有多大？生產過程中涉及的數據是否及時告知財務部門？再比如，在銷售環節，是否將新的促銷方式告知財務部門？促銷用戶的產品是否獨立核算？相關憑證是否完備？各種開支是否能證明其用途并且正確列支？再比如，在財務管理環節，更要清楚哪些費用的歸集、列支不正確？各費用之間對應、勾稽關系是否正確？哪些投入和支出方式可以更加節稅等。也就是說，評價一個好的稅務風險內控制度的好壞，關鍵在于看其是否將觸角伸到了企業業務流程的各個環節，而不是僅僅局限于一般意義上的稅務管理或財務管理的范疇內。
以海爾集團為例，截至目前，海爾集團全面的內控體系和全員自我審計體系的架構已經搭建完成。海爾集團的內控文化氛圍也初步形成，基本實現了由控制風險向關注戰略目標轉變，由控制結果向控制過程轉變。
我國自2006年2月1日起施行國家稅務總局頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》，該《辦法》的實施，標志著國家對稅務行業的進一步規范，同時也為稅務業務的風險防范提供了理論依據。加入WTO后，稅務行業的競爭日趨激烈，不僅有來自國內同行的競爭，還有來自國外的稅務機構的競爭。在激烈的市場競爭中，稅務的發展越來越受到社會各界的關注。注冊稅務師行業是一種專業性很強的中介行業，而一旦出現失敗，稅務師事務所就可能會面臨巨大的民事賠償責任，甚至會影響稅務師事務所的正常經營。所以，如何防范稅務的風險對于我國稅務的健康發展具有深遠的意義。
一、稅務業務風險的含義
簡單地講，稅務業務風險是指注冊稅務師因未能完成事項和履行職責所要承擔的法律責任。它主要表現在兩個方面：一是注冊稅務師未能完成事項而使納稅人、扣繳義務人遭受稅收權益的損失；二是注冊稅務師未能履行職責而使納稅人、扣繳義務人承擔的納稅風險。
稅務業務的風險具有以下特征：
一是具有普遍性。注冊稅務師的行為各有不同，但是事項和職責事先確定，同時注冊稅務師的行為受委托事項、稅收法律、執業能力的影響，行為和目標難免有出入，當注冊稅務師的行為不能準確地進行職業判斷，不能對委托事項進行科學、合理的處理時，風險就形成了。所以注冊稅務師的風險是普遍存在的，特別是委托事項越復雜，風險也就越大。
二是注冊稅務師風險的可控性。在期望的目標已確定的情況下，行為偏離既定目標的程度是可以確定的，因為注冊稅務師的行為有相關的政策參考，所以風險在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成損失。
二、稅務業務風險的形成原因
（一）稅務的法律法規不健全
縱觀世界上實行稅務的國家，對于稅務的法律制定：日本有1942年頒布的《稅務法》和1951年頒布的《稅理士法》；德國有《稅務咨詢法》，韓國有《稅務士法》，這些法律為稅務的規范化提供了保障。相對于我國其他社會中介行業，注冊稅務師立法也相對滯后。注冊會計師早在1993年10月就制定了《中華人民共和國會計師法》、律師行業在1996年5月也出臺了《中華人民共和國律師法》。但是現在我國稅務的相關法律只是執行以“試行辦法”或“暫行規定”，法律級次太低。
（二）稅務人員的專業水平偏低
我國現階段稅務人員的素質參差不齊。很多從業人員還不能完全適應日益變化的市場需求，具有從業資質的人才缺乏。據統計，截止到2005年10月底，取得注冊稅務師資格者已有6.68萬多人，經國家稅務總局核準，以注冊稅務師為骨干組建的稅務師事務所2900多個，從業人員近8萬人，但是其中執業注冊稅務師只有2萬多人，這一比例遠遠不能滿足實際工作的需要。在知識結構上，現有人員中要么是懂財務會計知識多而稅收知識掌握的少；要么是稅收知識掌握得過于單一，不全面，業務知識全面，經驗豐富、綜合能力較強的綜合型人才缺乏，然而，現代稅務的業務范圍日益擴大。除傳統業務外，稅務咨詢和籌劃、建賬管理等業務受到越來越多納稅人的重視。由于稅收籌劃業務經常在稅收法規的邊緣操作，其間蘊含著很大的操作風險。這就要求注冊稅務師行業的服務質量和水平提升，才能得到稅務機關與社會各界的認可。
（三）稅務機構執業風險意識淡薄
2002年7月18日，石柱縣精工家電制造維修經營部訴訟重慶華瑞稅務師事務所有限責任公司（簡稱華瑞稅務師事務所）不履行義務造成嚴重經濟損失請求賠償一案，在重慶市石柱土家族自治縣人民法院進行了公開審理。這一案例說明，我國一些稅務機構在服務中，存在不重視協議書和其他涉稅文書內容、簽章不嚴謹、操作不規范，工作底稿的整理歸檔工作不嚴肅認真，內部管理等工作有漏洞和失誤，增加了執業風險。
（四）稅務機構的內部質量監控體系不完善
稅務機構自身的質量控制體系，包括稅務工作規程的制定、工作底稿的編制與審核，注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務文書的兩級復核制、注冊稅務師的后續教育與培訓、稅務檔案的管理等。稅務機構質量控制體系不完備，其可能引發的執業風險就會越大。而我國目前大多數稅務機構，顯然不具備規范嚴密的內部質量監控體系，這就給風險的發生提供了契機。
三、稅務業務風險的防范
（一）加快稅務法制建設步伐
作為中介機構的稅務行業，法律是其健康發展的有力保障。在現階段，國家應加快并完善其法制建設。在制定過程中，可以借鑒國外的先進經驗并結合我國的國情及某些地區行業發展的經驗，以法律的形式將稅務的業務范圍、執業規范、法律責任等確定下來，讓從業人員真正做到有法可依、有法必依。我國國家稅務總局最新頒布了《注冊稅務師管理暫行辦法》，該《辦法》自2006年2月1日起施行。雖然《辦法》對注冊稅務師的權利和義務、注冊稅務師執業資格考試和備案、注冊稅務師的業務范圍和規范、稅務師事務所的設立、變更、行業自律及處罰等重要問題做出了明確規定，但是法律級次不高，應制定比較健全的法律體系，規范稅務行為。正因為現行政策的不健全，彈性大，使稅務工作很難深入開展，因此建議應從立法角度規范、改變現在以條例、暫行規定的局面。真正以法律的形式規范行為，降低稅務的風險。所以《注冊稅務師法》的出臺已迫在眉睫。還應盡快在《稅務試行辦法》和《注冊稅務師暫行辦法》的基礎上，頒布并實施《注冊稅務師法》。
（二）制定嚴格的執業準入制度、提高從業人員素質
稅務機構，要想經受住市場經濟的考驗，在市場競爭中立于不敗之地，為委托人提供客觀、公正、優質和高效的服務，關鍵在于擁有高素質的從業人員隊伍。稅務人是憑借自身的業務知識和素質為社會提供服務的專業人員。經過幾年的注冊稅務師考試，我國的注冊稅務師已達到了6萬多人。但是相對于我國經濟發展的需要還遠遠不夠，應培養更多的優秀人才加入到這支隊伍中來。注冊稅務師的專業素質和實際操作能力是執業風險水平高低的重要因素。為了降低風險，就要重點提高執業人員的綜合素質并嚴格執業準入機制。應將取得注冊稅務師資格的人員作為執業準入的最基本前提。嚴格管理，不允許變相出賣資質，為沒有經營資格的單位提供便利，破壞行業的準入制度。另外，加強注冊稅務師的后續教育，不斷學習和掌握稅收政策和會計制度的新變化，從而提高從業人員的素質以達到降低風險的目的。
（三）加強風險保障機制建設
防范稅務的執業風險，建議借鑒注冊會計師行業風險管理辦法，由機構參與向保險公司投執業保險，是可行的，也是必要的。《國家稅務總局令》第14號第二十九條：“稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業風險基金，辦理職業保險”。目前，一些大型的事務所或是稅務業發展較快地區的普遍做法是按營業收入的某一比例提取職業風險金，用于抵御潛在的執業風險。面對注冊稅務師行業日益增長的保險需求，中國人民財產保險股份有限公司，根據市場和客戶的反映，適時地開發了目前國內第一款注冊稅務師執業責任保險產品。但是，目前國家稅務總局稅務師管理中心和中國注冊稅務師協會仍然在對注稅行業引入保險的模式、保險條款的設計正在征求意見中。也就是說，該險種尚未獲得注稅行業主管機構和行業協會的支持。因此注稅職業保險也面臨著很多問題，如保險范圍的確定，如果僅僅以現行法律中的規定制定，高風險的業務就不能列入保險范圍；如果僅就低層次的業務類型設定保險，投保就沒有太大的意義；如果免責范圍過寬，保險同樣沒有吸引力。
（四）稅務師事務所要樹立質量意識，強化內部執業質量控制
稅務行為實施過程中，稅務師事務所應將質量控制貫穿于的整個過程，從業務的承接到協議的簽訂再到實施，每個環節都制定切實可行的管理辦法，使質量得到有效保障，達到控制風險的目的。在業務承接過程中，應充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實施階段，堅持謹慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對已經形成的相關信息實行三級復核制；在稅務行為結束后，要定期舉行以依法質量為主要內容的考核，還要適時組織委托人對人執法情況的外部評議，要將評議考核結果與獎懲掛鉤。
融資新紀錄
2010年對于整個南航來說是值得驕傲的一年，這一年南航取得了歷史最好的安全業績，創造了國內航空公司最長飛行安全記錄，獲得了權威航空服務認證機構SKYTRAX四星航空公司認證，經營業績大幅提升，創造南航歷史最好水平。同年，南航還一舉完成了中國民航史上金額最大的一次性融資，通過非公開發行方式募集資金107.3億元。
根據公司長遠發展的戰略考慮，2010年南航決定利用國家注資的15億元，撬動資本市場資金，實施面向機構投資者的非公開增發項目。從2月份公司審慎選擇時機并果斷停牌正式啟動項目后，徐杰波率領項目團隊全力以赴，不斷與證券公司會商研究，分赴多地對原有股東、潛在投資者進行路演，向國家證監會、上交所、國資委、發改委、商務部、民航局等反復溝通匯報，及時取得董事會、股東會、主管部門的認可和批準。
這次定向增發項目團隊，利用市場規則巧妙設計了發行方案，首先是母公司以等額資金同時認購A股和H股，使母公司持有更多公司股份，為日后資本運作留下更大的空間；其次制定了在價格和數量優先的前提下，優先考慮與南航有戰略合作關系和同屬民航業的公司的競價機制；同時還設置了比較巧妙的詢價方案，圓滿完成了此次定向增發。
這次南航再融資工作是在股市跌宕起伏、世界經濟和國內經濟充滿變數的情況下完成的，募集資金107.3億元，不僅是中國民航歷史上金額最大的一次性融資，也是我國資本市場上通過非公開發行方式募集資金少有超過100億元的融資，極大提升了南航的凈資產水平，大大降低了公司的資產負債，為南航的戰略轉型和結構調整奠定了堅實基礎。
飛機融資稱譽業界
憑借多年來在航空業的實際工作經驗，徐杰波為南航制定了積極的財務政策，以支撐南航業務的快速發展和公司的戰略轉型，“航空公司的資產負債率沒有一定的標準，像國泰、新加坡航空這些已經很成熟和歷史經營比較良性的航空公司，負債率基本控制在50％以下，但在我國航空業目前還屬于朝陽產業，每年都有平均兩位數甚至20％左右的增長，公司要發展必須投入，現階段資產負債率高是正常的”。
這些年來，他以卓越的領導力帶領團隊創造性地運用先進的管理理念和方法，進行了一系列出色的融資案例和資本運作。作為高負債企業，他及時調整負債幣種結構，準確把握幣種利率、匯率變化趨勢，不僅節約了巨額利息支出，而且得到了可觀的匯兌收益，自匯改以來，南航累計實現匯兌收益101億元。在徐杰波的帶領下，南航先后完成了中國第一個外資銀行在岸飛機融資和中國第一個經營性日本稅務租賃融資。2009年，他制定了以國內美元貸款與境外飛機融資相結合的融資策略，積極探索新興融資結構，2009年全年為公司節約利息支出約7.8億元。此外南航還首創以國內保稅租賃方式融資3.2億美元引進兩架B777貨機，節約成本1127萬美元，并為開拓國內稅務結構飛機融資渠道做出了有益嘗試。該融資案例開創了國內保稅區租賃的先例，也因此榮獲國際權威機構AIRFINANCE2009年度亞太融資交易大獎。
2010年，徐杰波及其團隊憑借多年境外飛機融資經驗和對全球經濟形勢的分析判斷，很好地把握住境外飛機融資所面臨的機遇。根據南航當年引進歐洲空客公司飛機較多的情況，他將融資視角投到了歐洲市場，著重研究歐洲出口信貸(ECA)的融資方案，并于2010年5月赴巴黎對ECA進行路演，這次路演成果顯著。由于將具有成本優勢的歐洲出口信貸與資源有限的法國稅務租賃方式相結合，同時利用成本較低的中銀香港境外商貸方式，2010年南航有效利用境外融資手段以較低的融資成本引進了16架飛機，僅2010年就為南航節約財務費用1929萬元，預計整個租期內節約財務費用高達3億元，該融資案例也因此榮獲JANE'S TRANSPORT FINANCE2010年度亞洲租賃交易獎。
調整負債結構一直是徐杰波的重點工作之一，除了對幣種結構的調整，陸續將所有的人民幣貸款置換成美元貸款外，同時還不斷調整長中短期的負債結構，使公司負債結構最優化。
風險應對計劃
根據南航規模持續擴大，業務快速發展的需要，以及國資委對中央企業全面風險管理的要求，2010年，徐杰波決定在南航開展全面風險管理體系建設項目，通過不同的權重和參數設置，并經公司高層會議討論，最終評估出南航面臨的包括空客380飛機運營風險、高鐵競爭風險以及三大航競爭格局變化風險等2010年十大風險，并針對十大風險制定了相應的風險應對計劃。
在此基礎上，2010年下半年南航正式啟動了法律風險管理體系建設項目，并重點推進以合同聯合檢查為主線的風險管理新舉措。通過法律風險管理體系建設，公司建立了以法律風險辨識評估、系統控制和監控評價為核心流程的法律風險管理閉環工作機制，實現了公司法律事務管理模式的創新。
關鍵詞：互聯網+稅務;稅收現代化
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
我們看到，近兩年我們推行的網上申報、網上辦稅、移動納稅服務平臺等“互聯網+稅務”的一系列舉措，使納稅人到稅務機關的距離消失了;以大數據為支撐的稅收風險分析與應對，使原來單個納稅人被遮蔽、分割的獨立數據被瓦解了，為我們稅務機關實現稅務管理開拓了一個全新的無限的空間。可是，我們也清醒的看到，當辦稅廳變得越來越冷清，當傳統的征管辦法、工作方式、行為模式在互聯網的聯通中統統被顛覆著、被改變著，我們大多數的基層稅務干部，更多的，是“被”適應著，原因就是，大家還沒有真正樹立起“互聯網思維”。而如何解決這些問題，我認為要從以下幾個方面入手
一、引導、引領、培養互聯網意識和思維
一是要勇于打破傳統的思維方式。“互聯網+稅務”已經在深刻的改變著我們傳統的工作方式，這是大勢所趨。首要的是先打破固有的思維定式，徹底轉變原有的思想觀念，勇于給自己在意識深處來一次徹底的變革，站在全新的視角，來重新審視互聯網、互聯網+稅務，否則，如果我們還是用傳統的思維定式來看待來實踐“互聯網+稅務”，無論我們做了什么，本質上依然沒有改變，更難以走遠。
二是要努力培養全新的思維方式。互聯網已經為我們實現“互聯網+稅務”開創了一個新的時代，這也要求我們的思維方式要“順勢而為”：
要注重培養納稅人需求思維。在“互聯網+稅務”，以互聯網為依托，通過強大的稅務云，實現納稅人與稅務的線上線下互動，為納稅人提供量身定制的服務。
要注重培養數據思維。網絡的聯通，給我們通過網絡、涉稅平臺提取、比對、分析數據成為可能，改變人海戰術的管理，培養數據思維，實現科學、精準、有的放矢的稅務管理。
要注重培養社會化協作思維。互聯網的存在，使整個世界都變得更平了。任何第三方信息通過互聯網均可實現共享、匯聚，進而積極采取征管措施，實施有效管理。
由思維認知引領執行落地，“互聯網+稅務”越走越寬廣。
三是形成“互聯網+稅務”的思維定位。“互聯網+”的思維可指導稅收事務工作，改變納稅人辦稅體驗，改變稅務 機關面對納稅人的方式，改變稅務機關和納稅人之間的連接方式，改變征納模式，從而讓稅務資源在“互聯網+”的模式下，讓過去不太起眼的得以催化，優先的得 到充分利用，最終使稅務資源得到最有效的配置，納稅人的潛力得到最大程度的釋放。
創新納服理念，降低納稅人辦稅成本，實現便捷高效。以稅收現代化管理的理念統籌和建設稅務信息化，使之成為稅務機關的核心競爭力，積極響應簡政便民的訴求，讓納稅人在辦稅過程中，用時最短、成本最低、體驗最好。創造服務型稅務機關，對內優化辦稅流程，對外拓展服務渠道，深化大廳互聯網絡服務，順應時展趨勢，一方面積極宣傳推廣網上辦稅、手機辦稅等互聯信息辦稅手段，實現納稅人辦稅由柜臺、網絡到手機的拓展，使納稅人可以隨時隨地開展納稅操作;另一方面發揮網絡辦稅終端分流作用，充分引導納稅人通過自助辦稅機、自助電腦等網絡終端進行代開發票、社保繳納、網上申報等項目操作，提高納稅人辦稅效率。
優化征管模式，提高稅收征管效率，實現集約規范。通過大數據采集，規范數據應用，優化稅收風險管理方式，使基層稅務管理人員從紛繁復雜的企業管理的束縛中解脫出來，從從管人制到管事制的轉變中，差異化管理納稅人，通過加強風險管理導向強化“征、管、查、評”的工作，運用系統風險篩選推送機制，實施對各個納稅人的基準判斷，高風險戶高級別應對，中等風險稅企聯合糾偏，低等風險企業自行改正，實現稅務現有資源的合理分配，最終達到提高稅務機關管理效能，減輕納稅人負擔，提高納稅人納稅遵從度的目的。
擴大對接規模，完善政府服務層次，實現多元多樣。充分利用互聯網的交互性，提升稅務機關與機關外地對接端口，提升信息交互能力。例如近年來，多地實施稅務金融對接，將大數據技術引入中小企業的信貸領域，搭建服務平臺，為中小企業量身定制融資渠道。企業納稅人可依據自己需要，自愿公開部分涉稅信息并簽署協議，稅務機關將納稅人信用評級在平臺上推送，稅銀交互平臺將信息轉化為銀行的放貸憑據，銀行對數據進行整理、分析和審核，向企業提供房貸業務。
二、搭建“互聯網+稅務”平臺的數據基礎
一是確立互聯網管理數據采集基礎。稅務機關目前已基本實現各項管理和服務職能的信息化運作和內部數據儲備和部分外部數據儲備。包括納稅人申報信息、內部機關各類業務信息、第三方涉稅信息等，擁有了一套初步完整的具有法律保障、技術支持、安全防護的收集機制。通過計算機對互聯網大量信息進行高效收集和篩選，拓展互聯網涉稅信息獲取渠道，多方面分析過濾。使之成為稅務機關可用的有價值信息。
二是加強互聯網數據的整合加工。互聯網擁有數以億計的數據，如何對其進行有效加工是一項重要工作。沒有數據良好的整合加工，就談不上數據的應用服務，也就達不到數據收集的目的，必須要加大互聯網數據整合力度，對收集的信息分類處理，針對分析，產生有需要、能應用的數據材料，推動稅務機關的互聯網聯合能力。數據加工所要做的工作，就是基于大數據技術，對采集的海量數據進行維護、整理、分析，建立數據之間的關聯，讓無序的數據變得活起來、有意義。積極適應互聯網時代的特征，在風險管理、數據管理和數據利用的基礎上，形成依托數據倉庫技術的數據存儲中心、數據加工中心、數據分析中心、情報交換中心四位一體的現代化數據處理中心。實現了對海量涉稅數據的深度挖掘、重組、分析、利用，進一步有效支撐了業務決策和稅收管理。
三是提煉稅務治理信息的應用價值。信息前提在收集，處理是關鍵，應用是目的。在稅務機關加強信息收集、整理的同時，必須注重對處理信息的應用，這樣才不會浪費之前信息收集、處理的成本，可以在處理之前，明確信息使用目的，對特定需要的信息數據在處理時專項進行，達到一處理一應用的目的。經采集、處理后的涉稅數據信息，是提高稅務治理質量的關鍵所在。通過對采集、整理后的第三方數據進行綜合分析，形成專門的風險指標分析報告。堅持稅收管理平臺應用，切實加強稅收治理程度，建立一套行之有效、統籌協調的稅收治理機制。稅收治理的廣度因互聯網的數據收集而擴大，將進一步提升了對納稅人各類經營、交易行為的監控能力。
三、“互聯網+稅務”發展需解決的現實問題
“互聯網+稅務”不是互聯網和傳統稅務機關的簡單相加，需要用全新的角度考慮稅務互聯網的建設方向，在加快互聯網建設進程中，有三大問題需要面對。
一是“互聯網+稅收治理現代化建設”需要建立規范標準和工作機制。規范標準是互聯網建設和發展的基礎，確保各項工作有序開展、實現信息共享、業務系統互聯互通的重要保障。當前，各地實施“互聯網+”的過程中，存在著看重技術投入但輕視運行管理，重視硬件的建設但忽視軟件的運用，使得“互聯網+稅收治理現代化建設”的實施內容與業務戰略融合度不夠，頂層設計和統籌規劃的科學性有待進一步加強。因此在完善流程中，充分考慮地域、經濟、人員素質的差異，建立科學規范的整理規范和框架標準，增強不同系統、業務領域之間的兼容性。進一步將稅務信息平臺和電子商務、支付平臺等第三方擴展和互聯，形成更廣泛的稅務大信心平臺。
【關鍵詞】國際工程稅收政策對外承包
【中圖分類號】F811.4
在國家“走出去”戰略的指引下，近年來我國企業境外國際工程承包業務發展快速，面對陌生的國際環境，境外國際工程項目財務稅收管理顯得更加重要。如何加強境外項目合同稅務管理，特別是免稅條款的應用，保證國際業務的可持續穩定發展，對“走出去”企業有著重要的意義。本文通過對國際免稅項目有關條款的解析，提出針對性的解決策略，從而化解了稅務風險，維護了企業的合法經濟利益，希望對國防工程企業有借鑒意義。
一、案例背景介紹
2004年，筆者所在公司通過國際競標，中標突尼斯東北部突尼斯納布勒垃圾站項目，項目業主是突尼斯環境部下屬垃圾管理局。該項目合同總金額493萬第納爾，但是工程中需要從西班牙廠商進口10.64萬平米PEHD2.5厚布及10.07萬平米土工布，共計78萬歐元。項目中標以后中國承包商和業主簽訂商務合同中有關稅收條款描述如下：條款中價格明細表，根據突尼斯2005年12月19日第2005- 106號法律第16條款規定，國家垃圾管理局享有：
（一）減免為垃圾管理局提供的相關工程施工和服務內容所產生的增值稅；
（二）減免工程施工所需的設備物資的增值稅和消費稅；
（三）減免工程施工所需的在當地沒有同等替代品的設備物資的關稅、增值稅和消費稅。
價格明細表要遵守上述條款規定，并按照截標之日前30天適用的材料、工資、社會福利、關稅、增值稅和其他稅費行情進行編制。如果與工程量概算中的某個工程量對應的價格明細中的某個項目沒有相應的價號，那么則認為其對應金額已經包括在其他價號中，無論與該價號相對應的工程量多少，均不得對此提出任何索賠。
二、案例解析
通過對案例的研究和解讀，可以分三個層次進行解析：
（一）在所簽訂的合同條款中“減免為垃圾管理局提供的相關工程施工和服務內容所產生的增值稅”，可以解析為在突尼斯，中國承包商給突尼斯國家垃圾局提供納布勒垃圾站項目工程施工任務，承包商不用給突尼斯政府繳納增值稅。
（二）合同條款中“減免工程施工所需的設備物資的增值稅和消費稅；減免工程施工所需的在當地沒有同等替代品的設備物資的關稅、增值稅和消費稅”。可以解析為該項目工程施工所必需但是當地不生產的設備物資是免除增值稅、關稅、消費稅的，如果當地有的這些設備物資，將不提供減免相關稅金。聯系承包商和國家垃圾局簽訂的合同要求，該項目合同需要從西班牙的廠商進口PEHD2.5厚布及土工布，采購合計金額大概78萬歐元。根據承包商和業主簽訂的合同中免稅規定，如果以業主的名義進口，給業主開立發票，通過突尼斯垃圾局從廠商進口PEHD2.5厚布和土工布將免除相關稅金，但是根據當地的相關稅法法律規定不能計入承包商施工成本。這樣雖然享受到稅收的免稅，卻導致承包商施工成本減少，利潤總額年終虛增大，承包商將面臨給當地稅務局上繳30%企業所得稅。
（三）合同條款中“價格明細表要遵守上述條款規定，并按照截標之日前30天適用的材料、工資、社會福利、關稅、增值稅和其他稅費行情進行編制。如果與工程量概算中的某個工程量對應的價格明細中的某個項目沒有相應的價號，那么則認為其對應金額已經包括在其他價號中，無論與該價號相對應的工程量多少，均不得對此提出任何索賠。”可以解析為根據突尼斯當地稅法的規定，承包商在將來項目實施過程中，工程量清單價格表中包含了各種稅費。特別是在項目實施過程中采購各種原材料、配件等開立的全部是增值稅發票，承包商可以將增值稅進項抵扣，后來在實際施工的過程中，承包商給突尼斯政府稅務局上繳30多萬第納爾的增值稅（進項稅）。如何解決多上繳的增值稅（進項稅）成為承包商面臨的另外一個巨大問題，通過研究承包商和業主簽訂的商務合同發現，承包商在實施過程中，繳納增值稅（進項稅）不提供免稅，承包商要按期繳納。面對這個稅務風險，如果多交的增值稅（進項稅）無法退給承包商，將直接影響該項目的最終經營成果。
三、應對策略
針對第一層解析，我國承包商在與突尼斯國家垃圾局辦理工程結算書時候，工程結算書中不計算增值稅，即不包含增值稅銷項稅金，就意味著不用給稅務局繳納增值稅。因為根據當地稅法規定，突尼斯實行全國統一的稅收制度，外國公司和外國人與突尼斯的法人和自然人同等納稅，突尼斯實行以所得稅和增值稅為核心的稅收體系，《個人與企業所得稅法》和《增值稅法》分別對所得稅、增值稅申報方式與時限做出規定。
針對第二層解析，采取應對策略就是承包商要認真研究法律規定及合同條款，積極通過與海關和稅務局的有效溝通，在他們一致同意的前提下，承包商提出在發票開立的時候，將發票同時開給突尼斯垃圾局和承包商，這樣承包商在商品進口的時候，就能享受到合同規定的免稅，特別是商品關稅、增值稅和消費稅，節約資金，同時該批材料成本合理計入到承包商施工外賬成本，增加了合理的施工成本，避免年終巨額所得稅的上繳，維護了承包商的合法利益，化解了稅務和財務風險。
針對第三層解析，采取應對策略就是承包商積極和外聘當地會計師事務所及稅務局聯系。在將來項目最終完工，拿到業主的完工證明以后，通過和稅務局積極聯系辦理多交增值稅退稅工作，最終退回30萬第納爾稅金工作，保證承包商的合法利益。
四、總結
通過該項目的實施給“走出去”企業的巨大啟示，就是承包商一定要熟悉當地的稅法，依法納稅，同時合理避稅，特別是像突尼斯稅務政策比較繁雜，國民整體納稅意識較強，全部采取自行自覺納稅，稅務部門有權隨時抽查，如果發現問題，將采取嚴厲的處罰措施。所以應該認真研究所在國的稅務政策，避免稅務糾紛；同時承包商對自己和業主簽訂的商務合同條款要特別熟悉，在提供給業主報價單中要包括合理的稅費，努力避免漏項，并聯系當地實際情況認真解析法律，聯系項目實際情況開展稅收籌劃工作，提出針對性的應對策略，對帶有迷惑性的免稅條款，要防止免稅陷阱，維護企業的合法權益。
主要參考文獻：
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（中南財經政法大學，湖北 武漢 430000）
摘 要：隨著現代企業的發展、證券市場的日益成熟以及經濟舞弊案件的增加，風險管理和內部控制已經逐漸成為現代企業經營管理架構的一個必要組成部分，是一個企業持續發展的機制與過程保證。而實踐也逐步證明，內部控制體系的建立，需要沿著企業經營風險存在的路徑設計才能有效保證企業的持續健康經營、財務安全和信息真實，其中的“風險評估”要素更是貫穿始終地聯系風險管理和內部控制體系。本文首先回顧風險管理與內部控制意義和聯系，引出對基于風險管理框架下的內部控制的分析。然后抽取企業經營風險中的一角——信用風險來具體分析風險對企業帶來的價值損害。針對信用風險的后果和控制，以實務中“中鋼集團與山西中宇之間40億財務黑洞”的交易業務為分析案例，先是就案例層面介紹信用風險的危害覆蓋面和牽連性，以案例所在環境論述其內部控制應該如何基于信用風險的管理而設計和執行；再以案例中的教訓回歸整個組織層面，簡單給出了企業關于風險管理框架下的內部控制體系建立的相應建議。
關鍵詞 ：經營風險；風險評估；風險管理；信用風險；價值損害；預付款模式；內部控制
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0169-03
當市場經濟進入中國后，國內各種類型的企業蓬勃發展，一夜春筍的蔓延之勢從實體產業到虛擬金融，利益最大化、企業價值最大化以及股東財富最大化等，這些經營目標幾乎是每個企業逐鹿商海的標桿。風險，也就是企業的經營風險，必然是如影相隨的，那么在實現價值創造的過程中，從我國國情來看，權責發生制下，“一手交錢一手交貨”的模式已少見，資金的時間價值和機會成本受到空前的關注，但企業的生產運營模式較西方發達國家還不夠精細化、規范化，總體的盈利模式較為粗放地趨向“以此養彼”、“滾動盈利”，甚至“空手套白狼”的運營模式，因此資金流的周轉和回籠對于我國大多數企業而言顯得，尤為至關重要，一旦在主營業務的交易過程中，受到資金侵占而導致現金流斷裂，這種風險的損害程度對企業幾乎有著“生死一朝夕”的影響。所以，我國企業針對信用風險所作出的管理和控制，是其業務可持續健康運營的關鍵之一。
實務中，信用風險就是指企業間產生墊付和賒欠交易協議后，協議“言出不行”帶來的價值損失和連帶后果。隨著企業交易規模的增大、交易間的牽連逾緊，這種價值損失的經濟后果也愈發嚴重，資金或存貨因信用協議崩毀而受到預期以外的侵占后，影響范圍可以從降低毛利，到拖累上下游交易，到連累同期業務，甚至拖垮整個企業。在風險管理框架下的內部控制既體現內部控制從上到下的貫徹執行，也強調內部控制從下到上參與設計、反饋意見以及“倒逼”機制。內控的執行過程也是沿著風險的流向實施的，為風險信息的收集與披露帶來了極大的便利，所以說，風險是內控設計與執行的關鍵導向，而內部控制執行的基本作用和根本目的也是控制風險。那么針對信用風險的路徑，企業內部控制體系應該如何設計和展開執行呢？下面，我們結合央企中國中鋼集團（以下簡稱中鋼集團）與山西民營企業山西中宇鋼鐵有限公司（以下簡稱山西中宇）在兩年間數比交易所形成的巨額資金往來的例子，簡單分析一下基于信用風險的內部控制應該怎么樣展開。
案例簡述：中鋼集團是國務院國有資產監督管理委員會管理的中央企業，是一家以鐵礦石貿易為主要業務的公司，每年數千萬噸的鐵礦石貿易是其收益的主要來源。山西中宇是一家注冊資本僅2000萬元的山西省臨汾市曲沃縣高縣鎮的一家主營鋼鐵產銷的民營企業。然而就在這樣的背景下，中鋼集團從2007年就開始和山西中宇進行貿易往來，并在當年5月一口氣簽訂長達5年包銷合作協議。協議源自中鋼聽信山西中宇給出“每月20萬噸”喜人產量，就這樣，通過預付款項的渠道，鋼鐵貿易商中鋼集團就將自己與民營鋼廠山西中宇綁在了一起。然而，協議幾乎一直無法如期實現，山西中宇的產能一直處于困境，拖延減產交付卻仍收取預付款。截止2008年3月，在不到一年的時間里，山西中宇向中鋼集團累計發貨僅28億元，而中鋼集團共計向山西中宇付款則超過54億元！截止2009年底，占用資金巨額已達38億元，算上中鋼集團為救助山西中宇而通過委托方收購中宇股權所支付的資金，這筆爛賬已經攀至40億元。這個巨大的“黑洞”不僅使中鋼集團計劃三年的上市計劃陷入停滯，中鋼的其他項目也因此而運營資金不足，導致利潤不斷下滑，最后，中鋼集團不得已從世界500強354名一下子跌出，兵敗如山倒于民營鋼鐵企業山西中宇。
案例中，中鋼集團在山西中宇這個泥洼中的越陷越深是否真的無法避免呢？我們不妨回到這項業務的第一筆交易的開端，分析一下當時的背景及內外部環境：過去十年間，中國鋼鐵行業是重工業中利潤率并不高的行業，中鋼集團受持股于國資委，從事經濟技術合作，雖有興盛之時，但利潤增速已經在逐步放緩，中鋼集團曾一度拿不到大型鋼企的外包業務，大部分的客戶都是民營中小型企業，因為只有缺乏資金實力和融資困難的中小型民營企業才愿意把鋼材包銷給中鋼。處于如此薄弱參差的客戶環境下，各種風險是一觸即發的，但中鋼集團對此的態度則非常消極，公司治理傾向于“人治”，對于當時有合作傾向的山西中宇、河北縱橫等這樣的民營企業，對其公司治理情況、管理層品行、生產經營能力以及財務狀況的考察流于形式，管理層在做決策前幾乎對上述方面不作關注，在未經董事會的批準下，為了表面的可觀盈利鋌而走險，簽下和山西中宇的相關交易。這種典型的管理層逾越內部控制的做法更反映出中鋼的內部控制環境相當粗糙，當時對外公布的組織架構圖更讓我們看到，中鋼內設的審計監察部的報告路徑是先向經營管理層報告，再到達董事會和監事會，這讓內審部門和內部控制體系幾乎是流于形式。反觀當時的山西中宇，一直處于邊建設邊生產邊開拓市場的狀態下，諸多手續不齊全，環境評價未通過、排污許可不達標。同時其用于生產的很多新建設備質量并不好，高爐中很多設備不配套，高爐耗材超標運行。中宇生產所需要的鐵礦石幾乎全部依靠從連云港、天津港運輸而來，產品的綜合成本與沿海鋼企相比，還要貴100元/噸。它還從開始經營就兩頭欠債，既向原材料供應商賒賬，還要求下游客戶打預付款。如此“二等殘廢”的民營企業居然能這么輕而易舉地就一步步大量占據央企中鋼集團資金，可見，在協議簽訂前后，中鋼集團對于這筆交易的風險評估、控制活動、信息溝通和監督都是無效的，幾乎可以說每一步都是架空的。從這樣的內外背景看來，其實，中鋼集團的這次“泥足深陷”是由第一筆墊付資金信用風險和隨后的財務風險所造成的連環巨大價值損害，但這些風險本該可以相應的內部控制程序管理和控制的。
COSO于1992年頒布了一個具有全面性、有效性和普遍原則的內部控制框架，受到世界上很多組織的稱贊并接受，我國的《企業內部控制基本規范》也是以此為向導編制。根據COSO框架，基本規范將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面。。
在此，我們可以對于像案例中包含信用風險的應收預付賬款業務的控制流程具體展開。首先，在確定該項業務交易，尤其是期限較長且金額巨大的合作伙伴前，必須根據企業自身的控制目標和承受能力來全面系統、持續地收集相關信息，包括候選合作伙伴的生產運營能力、實際財務狀況（包括盈利質量和能力以及償債能力）、管理層誠信和長期信用狀況，結合業務行情等實際情況來進行風險評估，全面如實上報董事局后確定合作伙伴。在業務簽訂的款項、金額額度、項目壽命、附加條件以及授信程度等方面，要明確不相容職務的授權審批層級，不能僅由某一管理層包攬。在項目簽訂后，控制工作也不能松懈，要在業務交易的整個協議壽命中如期對預算、運營和績效等進行考核分析，明確風險預警標準。最后面對交易中涉及的所有工作管理人員，要保持信息的暢通，以便必要溝通或檢舉舞弊可以得到保障。時刻保持對風險信息的警惕和應急預案的處理是貫穿整項業務交易始終的，這樣可做到一路高效地完成業務交易甚至撥亂返正。
案例實務中，既然企業的大多數風險都是暴露在業務流程中的，那么通過業務流程的梳理和控制是可以管理這些風險的，這時的風險管理控制方案則落實到內部控制上了。在鐵礦鋼材貿易中，預付款模式是廣泛被鋼廠和貿易商采用的，主要用于對貿易商合同的約束，有時貿易商也能獲得一定優惠。縱觀行情，既然預付款的模式在業內如此盛行常見，當中必定隱含著較大的信用風險以及連帶的財務風險，則對于這種常見的高風險交易類型，內部控制應該關注重要業務事項和高風險領域。中鋼集團作為鋼鐵行業的央企很是應該也必須對這種交易類型制定全面合理可執行的、針對企業內對外預付款交易的控制程序，從性質和金額上，將對應的內控程序嚴格貫穿于該項交易。面對“20億換100多億年銷售收入”的大餡餅，中鋼集團的管理層不應該只顧唯利是圖的草率簽下協議，面對期限為5年、第一筆預付款就達20億的交易，中鋼集團應該對山西中宇的生產運營能力、過往市場交易和綜合財務狀況進行實地觀察和調研。其實只要中鋼集團稍加調查，就能察覺與山西中宇的墊款交易是一筆危險的生意，隨時會發生巨額呆賬并引發牽連的經營風險和財務風險。2006年4月，山西中宇的前身山西宇晉曽遭國家稅務總局處罰，自2002年1月至2005年3月，山西宇晉與其大股東投資的另一家企業山西宇進鑄造冶煉公司交易，通過虛開發票和隱瞞銷售收入逃繳稅款，國家稅務總局要求補稅6.31億元，罰款1.4億元，加收滯納金3.82億元，合計11.53億元。如果能實地調查，諸如手續不全、設備劣質、成本高企和管理不善等嚴重不良狀況也必定是顯而易見的，這樣中鋼就不會作出如此危險的交易決策。與此同時，中鋼集團內部應該對一定額度的交易的授權和監督作出明確的規定和反饋，制造良好的控制環境，董事局的決策和內審部門的執行不能流于形式。在整個國內鋼鐵行業中，都知道預付款模式雖然可以獲取比較優惠的價格，但也都默認預付款一般不能超過鋼材產品的價格。而中鋼一口氣付出的20億元，是風險非常大的做法，不禁讓人懷疑是管理層當局為了當期利潤而可能已經跳過董事局或凌駕于內部控制之上了。即便是交易簽訂后，中鋼集團也也可以通過內部控制體系來及時撥亂返正，而不是泥足深陷，任由資金像滾雪球那樣不斷被侵占以致成為中鋼集團的一大“毒瘤”。中鋼集團應該有風險意識，保持內外信息的溝通，接受內部監督的評價，對每一階段的單筆交易都進行預算控制和盈利反饋，制定與之相對應的應急預案。
隨著經濟全球化的不斷發展和我國經濟的快速增長，現代企業，哪怕是央企，也同樣在復雜的市場環境下面臨各種日益趨增的各種風險，市場化程度越高，企業風險的表現和影響就越普遍。如今，事過境遷，但中鋼集團必須前事不忘后事之師，反省自身，不僅僅在信用風險的相關業務上，而是在企業整個經營層面上，應該如何建立風險意識，一改當初內部控制嚴重失效的巨大缺陷，從人、物、資金及信息方面重點加強內控管理。完善用人制度，加強人力資源管理；嚴格執行財產保全控制，確保企業資產完整和利潤最大化；嚴格資金授權批準制度，認真執行企業制定的各項管理制度；確保會計信息及其他管理信息的真實可靠；推行全面預算管理，完善內部審計的獨立監督作用。
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