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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計的意見建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 經濟效益； 內部審計； 企業管理
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區、河北峰峰礦區、河北邯鄲礦區、河北張家口礦區、山西壽陽礦區，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產能力2 500萬噸以上，精煤產量1 300萬噸以上。同時還擁有年產4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設計能力為日產2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團共同出資設立了金牛天鐵煤焦化公司，年產干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設立了河北金牛旭陽化工有限公司，設計年產甲醇20萬噸，公司業務涉及煤炭、電力、建材、化工等行業。
隨著公司業務不斷拓展，企業規模不斷擴大，在企業運作中如何利用內部審計機構，加強內部管理與控制，強化監督，提高經濟效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內部審計機構以公司審計部為主，結合各礦審計人員50多人，每年開展經營者業績考核審計、財務收支審計、工程項目竣工決算審計、經濟效益審計等，其中經濟效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進行風險評估，對風險系數較大單位進行經濟效益審計，取得很好的效果，降低了各項費用支出，節省了大筆資金，提高了企業整體經濟效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進行了財務收支審計，對其中8個問題嚴重的單位進行了經濟效益審計，提出改進意見152條，減少不合理開支850萬元，規范各種收入600萬元，創造經濟效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產工藝落后，原材料嚴重依賴進口的局面，審計人員進行充分市場調研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項目，此項目上馬后可使用國產乙烯生產PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預計一年新增效益5 000萬元，可使企業一舉扭虧為盈。
雖然內部審計取得了一些成績，但由于內審人員整體素質不高，理論水平有限，限制了內部經濟效益審計工作的進一步發展，本文從理論角度對內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用進行探討，以期盡快提高“冀中能源”內部經濟效益審計的水平，逐步適應公司快速發展的需要，同時，指出了企業開展經濟效益審計應注意的問題，對研究加強企業財務等經營管理具有指導意義。
一、在“冀中能源”開展經濟效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業的監事會，起監督檢查作用，而企業則完全成為經營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業，企業經營必須為廣大股民負責，必須追求企業效益的最大化。“冀中能源”是跨行業、跨地區的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現在仍在飛速發展中，進一步做大做強企業，必須提高風險管理意識，搞好內部管理。目前在“冀中能源”傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不能滿足經營管理的需要。內部經濟效益審計的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益，對企業的經營管理和經濟效益作出科學評價，提出建設性意見建議，推動內部控制制度完善和建立。
二、內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業經濟效益就是企業的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高企業經濟效益的重要性主要表現為：一是提高經濟效益有利于增強企業市場競爭力。二是只有提高經濟效益，才能充分利用有限資源創造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質文化需要。三是只有提高經濟效益，搞好國有大中型企業，才能增強綜合國力。通過對“冀中能源”內部審計工作研究發現，企業內部經濟效益審計的作用具體體現在：
（一）經濟效益審計在企業運作中的作用
企業經濟效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更為關注的是評價企業各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業資源配置的經濟性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發現在以下方面作用明顯：
1.補充、促進作用。“冀中能源“公司年銷售收入300億元，利潤20億元。公司實行統一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統作為賬務處理、報表編制平臺。資金通過網上銀行進行實時監控，各種財務制度健全。在管理細節方面，只有財務部門、會計人員是遠遠不夠的。內部審計是財務管理的有效補充，通過經濟效益審計可使財務制度有效實施，使各項指標得以順利實現。
2. 評價、監督作用。“冀中能源”正在進行內部控制體系及全面預算管理的建立工作，目的是保證企業目標的順利實現。內部控制制度是否合理，全面預算管理能不能得到有效貫徹執行，內部審計機構可以利用經濟效益審計，對此進行評價、監督，促使內部控制體系和全面預算管理按既定決策和目標進行，并提出意見和建議，為領導決策提供依據，由此促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
3.控制、風險警示作用。“冀中能源”對外投資子公司較多，其投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。經濟效益審計作為企業完善內部控制制度的一種促進手段，及時關注經營風險發生的可能性，包括企業經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的潛在風險。
4.咨詢作用。通過經濟效益審計，審計人員對企業經營管理的程序、風險及發展戰略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優勢。因此，通過審計工作發現問題，可以對企業各項經營活動有針對性地提供咨詢服務。
5.參謀、溝通作用。“冀中能源”現在仍處于快速擴張階段，通過對擬收購企業開展經濟效益審計，為企業的經營決策及發展戰略提出意見和建議，為公司領導決策提供有價值的信息支持。同時亦可發揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業領導，發揮上下之間信息溝通的作用。因此，經濟效益審計人員也是企業管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內部經濟效益審計對實現企業經營目標的作用
通過經濟效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達的預期經營成果及計劃、任務完成情況等，確定已經實現的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較總結其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業生產規模、環境相當企業的有關指標進行比較，分析優劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（三）內部經濟效益審計對企業經濟活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統（辦公用），用友的NC系統（財務用），銷售和供應分別有不同的公司開發的管理系統，但這些系統橫向沒有聯網，導致各種數據不能共享，公司不能監控企業生產經營全過程。這就要求內部審計加強采購業務審計、存儲業務審計、生產業務審計和銷售業務審計等。
三、企業開展內部經濟效益審計應注意的問題
通過對“冀中能源”內部各種文件及其實施的程序、案例進行研究分析，發現有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內部審計人員地位，加強宣傳力度，提高企業認識，營造經濟效益審計的良好環境。應建立內部審計部門與被審企業良好的溝通平臺，提高企業對經濟效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學合理的審計評價指標體系。各個下屬單位當以所在行業的先進指標為參考，結合本公司實際情況及企業發展目標、經營戰略來制定科學合理的內部經濟效益審計的評價指標體系。具體應包括體現在國家及行業的定額、效益指標、成本費用指標、財務狀況相關比率、內部控制的風險發生率、案件發生率、安全指標、環境排放指標、社會貢獻率、資源分配結構比、資源利用率等。
三是關注社會效益和環境效益。
四是制定行之有效的審計實施方案。審計方案是審計質量的重要保證，要在審前調查的基礎上，廣泛征求意見，最終形成經濟效益審計實施方案。
五是做好審計人員的相關專業基礎培訓工作。
六是注重內部經濟效益審計結果的利用，促進被審單位改進工作，提高經濟效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態度，將審計監督最轉化為積極有效的成果。
七是在加強公司本部所屬企業內部審計的基礎上，重點關注對外控股、參股企業的內部審計工作，有效降低風險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經濟效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業經營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發揮作用。因此，開展內部經濟效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業內部審計發展的必然方向。企業內部審計機構應在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化發展，以增強企業自我發展、自我完善能力，全面加強公司經營管理，提高企業經濟效益。
【參考文獻】
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關鍵詞:境外;高校;內部審計;啟示
中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0132-02
一、美國大學的內部審計現狀
1.審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門,業務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作,并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產完整、提高資金使用效率、捍衛學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規模上屬于一個較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運轉中執行著非常重要的任務。
高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統,以確保信息的可靠性和完整性;政策、計劃、程序和規章的遵循程度較高;保護資產的完整;有效地使用資源。
2.內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能,更重要的是管理職能。高校審計室通過執行審計的符合性和實質性測試程序,進行相關的指標,提供恰當的改進意見,提高被審計單位人員的職業道德,促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一,審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內審部門更是如此,審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規章制度和財經管理辦法,更要熟悉國家相關的法律法規,擅長高效率地控制和平衡風險。在美國高校中內審的具體作用包括:開展內部審計、提供內部控制相關的咨詢服務、專項調查、風險評估和控制。
3.風險評估。風險評估在美國高校內部審計中相當廣泛。如康奈爾大學,每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先,學校被分為很多可以審計的獨立單位,有74個單位。然后,對諸如規模、業務復雜性和外部環境等風險因素進行評估。通過評估對這些單位打分,審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論,審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時,注重內審與外審的一致性。
4.健全的大學內審組織。在美國,大學內部審計機構通常會接受大學審計師協會(ACUA)的管理和協調,ACUA成立于1958年,是一個國際性專業組織,為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先,ACUA為高校內審人員提供后續教育的機會、調整高校內審的規章制度和風險管理。其次,ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協調。每隔幾年,大學之間的審計機構會進行交叉審計,這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協會指定的規章制度開展審計工作,并對審計中發現的和提出的建議出具審計報告。最后,ACUA有自己學術刊物,并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的工作,為高校內部審計機構之間交流工作經驗提供了一個平臺。
二、香港地區高校內部審計現狀
之后與內地的聯系日益密切,加強兩地交流,可以更好地促進內部審計事業的發展。下面以香港城市大學為例,簡單介紹香港高校內部審計的一些特點。
1.獨立性強。香港城市大學的內部審核組剛成立時,審核組直接對校長負責,審計計劃由校長批核,項目完成后,將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年,香港特區政府審計署通過對香港幾所大學進行審計,建議大學設立獨立的審計委員會,強化內部審計職能。香港城市大學董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員,內部審核組直接對審計委員會負責,而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責,其審計工作的結果向董事會報告,這使內部審計部門的地位得到提高,其獨立性也得到加強。
2.客觀性強。內部審計部門不參與行政決策,只是根據審計工作的結果對被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成,審計人員要等到審計意見落實了,情況得到改善了,審計項目才算結束。
3.重視風險評估。香港城市大學內部審核組非常重視風險評估,建立了一套專門的風險評估方法,將各個院系、行政單位和經濟業務循環的風險指數進行測算,根據測算結果決定各單位和業務的審計時間表,高風險指數單位和業務將被優先處理,并據此編制年度審計計劃。
4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理,香港城市大學起用了某會計師事務所開發的審計管理軟件,該軟件可以將整個審計過程,包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存,改善了審計工作底稿的儲存,方便審計工作底稿的查詢和利用,提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經過加密程序處理,也加強了審計底稿的保密性。
三、境外高校內部審計對我們的啟示
近年來,內部審計的發展及其作用的發揮在世界各國產生了廣泛的影響,得到了產業界、政府部門和學術界的充分肯定。然而,要使內部審計專業在新的世紀里更加受到重視。通過內部審計的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結構。構架以法人財產權為基礎的高校法人治理結構,可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產終極所有權同高校自主辦學的法人產權相分離,前者通過國家宏觀管理和有效監督來實現;后者通過高校依法對法人財產享有占有、使用、支配和處分權來體現。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道,又密切高校、國家和社會的聯系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產,成為國家或社會所有,高校自主經營、自求獨立民事權利和民事責任主體,在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自,并在此基礎上構建新的法人治理結構。
2.由“把關型審計”向“管理型審計”轉變,發揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬,應該充分利用熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”。這應該體現在計劃、組織、領導、協調和控制五個職能上。在現行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中,內審地位超脫,最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
3.建立高校內部審計協會。審計工作要做到“研究要先行”,一要為內審人員的交流提供一個平臺,比如,創建教育系統內審的專業雜志、舉辦學術交流的研討會;二要培養內審工作的人才,包括對在崗人員進行定期的后續教育等。建立專業的高校內部審計協會將更有利于以上工作的組織協調,發展國內高校內審機構的團體會員和相關研究愛好者的個人會員,共同致力于高校內審工作的研究、規范和監督內審人員的工作程序,為會員提供后續教育服務。
4.開展風險基礎審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監督財務部門或者有關經濟責任人的,而是著眼于整個學校的全局目標。客觀上,審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識,對學校內部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的,也規定審計時采用制度基礎審計,但是,我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計。因此,審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據,首先,研究所從事的日常活動、學校的內部控制及其運行。然后,通過對有關數據、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認識財務報表披露的信息與學校實際狀況的關系,確定準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息,構成審計意見的合理保證。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發現和控制各項風險,可以在保證質量的前提下提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,開展“風險基礎審計”模式勢在必行。
參考文獻:
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關鍵詞：民營企業；內部審計；質量管理；問題；對策
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0129-02
一、現代民營企業加強審計質量管理的現實意義
（一）內部審計的地位和作用
隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，中國民營企業進入了全方位、多層次、寬領域的開放、競爭和發展的新階段，組建企業集團、走出國門到海外投資已成為進一步做大做強的新選擇。同時，也對企業的經營管理提出了更高要求。內部審計作為企業監管控制的重要手段，對于保持資產安全完整、提高運營效率效果等方面起著重要作用。加強內部審計質量控制，增強內部審計職能作用，是民營企業提高經營管理水平、提升核心競爭力的必然要求。對民營企業會計資料的真實性、財務收支的合規性、經營狀況的有效性、投入資產的完整性和安全性、企業內控制度的科學性等進行審計評價，有助于董事會和經營管理層評價公司經營業績，有效監控日常管理行為，切實維護所有者權益。
（二）提高內部審計質量的現實意義
1.樹立審計權威提升審計效能的需要。審計質量的好壞，是衡量審計工作優劣的標準，不僅直接關系到審計職能實現的效果和審計監督作用發揮的程度，而且通過內部審計工作得到服務對象和高層領導的信任來維護自身信譽，樹立內部審計的權威性。只有切實提高審計質量，才能適應形勢需要，防范審計風險，強化審計效能，收獲審計效益。
2.防范內控風險改善經營管理的需要。將審計質量標準分解到每個具體內審環節，便利審計人員進行自我控制。內部審計活動范圍涉及企業內部多個層次和部位，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞及內部控制弱點，提出對應的審計建議并跟蹤落實，既支持戰略層做出科學決策，又合理保證執行層按預定（或調整）的方案組織實施，最終起到防范企業風險、改善經營狀況的目的。
3.開展有效溝通提供服務平臺的需要。董事會或高級管理層在做出決策后，希望得到職能部門和基層管理者執行情況、執行效果和效率、經營風險等方面客觀、真實、可靠的實時信息，以便于強化后續管理和政策措施調整抉擇。職能部門和基層管理者希望將某些問題和建議通過適當的中間平臺進行反饋。此時的內部審計可以通過對相關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，充當媒介，滿足需求。
4.提升專業技能深化審計管理的需要。每一個審計項目，內部審計人員都應按照質量控制要求，開展工作，通過審計質量控制和監督，實施既定的審計程序，保證審計證據充分支持審計評價結論和審計意見建議。加強審計質量控制，可以促進內部審計人員在實踐中不斷總結經驗、累積知識，通過接受持續培訓教育、定期問題研判、升級資格考評等形式來提升職業技能，推動審計管理水平上臺階。
二、民營企業內部審計質量存在的問題與成因
（一）問題
1.審計質量標準制度缺乏，難以全面實施審計質量內部控制。對于審計質量而言，審計質量控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。審計質量管理制度包括審計工作復核制度、審計質量考量制度、審計責任追究制度。審計責任追究制度是核心，但往往沒有認真貫徹執行，或責任主體不明確，或沒有追究制度，導致審計行為不規范，責任無法落實下去。
2.民企內審法規層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業內部審計雖然參照有關準則規定，建立了內部審計程序和操作辦法，但沒有形成統一的民營企業審計準則和操作指南，相關法規層次不高，操作上缺乏權威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強制手段，相當部分還停留在傳統查賬的基礎上，審計手段落后、效率低下。
3.企業內部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進要求。目前，絕大多數民營企業內部審計還停留在對財務收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業資產安全，督促受托責任人履行受托責任。隨著市場經濟的不斷變化，要求民營企業內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，為控制內部審計質量而建立的政策和程序沒有適時做出調整。
4.審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質疑。由于缺乏對審計全過程的質量控制，部分審計人員未按照內部審計準則要求實施必要的審計程序，甚至出現“漏審”現象。現場審計信息反饋滯后，質量控制環節溝通不暢，不能及時準確把控現場審計。再者，不少審計項目系由1人完成，審計復核難以系統開展，多停留在問題定性和文句稽校上。
5.審計人員綜合素質不高，無法適應內審工作需要。中國民營企業家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業務，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導致內部審計人員的業務素質參差不齊，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計手段掌握不多，難以勝任內審工作。掌握現代多學科知識的復合型審計人才偏少，應對復雜審計能力較弱。
（二）成因
1.審計職能定位影響內審質量提升。大多數觀點認為，內部審計具有監督、評價、服務三大職能。內審工作的定位對內審質量的影響體現在：定位于傳統的“財務監督型”，內審缺乏應有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內審資源制約，內審缺少應有的高度。
2.現有法規和管理環境制約內審質量水平。內部審計工作的法規環境是內部審計工作有效進行的內部機制，法規環境的變動將直接改變內審工作的根本依據和評價標準。內部審計管理環境發展相對滯后，內審機構缺少足夠的獨立性和權威性，管理制度建設的滯后嚴重阻礙了內部審計質量的提高。
3.審計技術方法擇用改變審計證據力度。審計內容的廣泛和復雜，要求內審人員在進行調查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業判斷，才能得出客觀的審計結論。現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法，以提高審計證據效用。計算機審計和聯網審計技術等的出現，有助提升審計證據的證明力。
4.審計人員素質結構指引內部審計評價。內審人員思想素質直接影響其工作的“獨立性”與“客觀性”，其業務素質直接影響職業敏感度和判斷能力。內審隊伍專業結構配置的不合理，主要表現在缺乏工程（如產品、基建）技術和法律等方面的專業人才以及精通現代審計技術、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。
5.審計質量控制體系管控審計報告效果。內部審計質量控制體系是一種有計劃的審計內部控制監督活動。內部審計質量的優劣直接取決于內部審計質量控制是否得力，內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要措施和途徑。通過對內部審計實施全過程、多方位的質量控制，可以及時發現形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。
三、提升民營企業內部審計質量的對策探究
1.合理選擇內部審計組織模式。內部審計機構設置應考慮組織性質和規模、內部治理結構以及其他相關規定，并配備一定數量的具有執業資格的內部審計人員，保持較高獨立性。中小規模的民營企業可以實行內部審計外部化，其內部審計工作委托會計師事務所進行，但企業需配備內部審計主管。實行股份公司制的大中型民營企業，通過審計委員會對管理層和董事會進行監督審計；設置內部審計機構，審核職能執行部門的內控制度遵守情況和目標責任落實情況。
2.建立健全內部審計控制體系。依據中國內部審計準則的基本規范，科學設計適應審計環境、具有可操作性、覆蓋審計環節的審計質量控制制度體系。要有工作機制做基礎，建立健全組織機構，配齊人員；明確落實崗位責任；要有監督機制做保障，包括審計業務控制制度、監督檢查制度、考核評價制度；要有程序機制做規范，考慮內部審計授權情況、人員素質結構、業務范圍特點、成本效益原則的要求，結合實際，做好審計全過程控制管理。
3.著力優化內部審計流程管理。一是做好審前準備工作。采集、整理、分析數據，突出重點、搜集關鍵線索；審計方案目標、范圍、內容明確，可操作性強。二是規范現場作業程序。注意取證的客觀性、相關性、充分性和合規性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續完備；現場檢查審計程序，核對取證數據，復核審計結論。三是把關審計報告質量。認真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結論；評價內容全面、依據充分；審計意見和建議要有針對性、建設性和可操作性。
4.全面提升內部審計人員素質。通過以審代訓、參加資格考試、鼓勵自修自學等途徑通曉會計、稅務、統計、管理、計算機信息系統等相關知識，提高審計人員思想素質和業務技能；通過后續教育和崗位培訓，更新內部審計專業知識，培養和樹立其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風；參加專題研討班和相關業務知識培訓班，注重培養一專多能的復合型審計人才；鼓勵內審人員在項目實施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。
5.探索應用現代審計技術方法。全方位利用計算機輔助審計軟件等現代審計技術和方法，充分滿足審計工作中對數據采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網絡讀取所需數據，實現遠程實時審計，構建審計信息集約化管理的網絡平臺，不斷提高審計信息化水平；適應審計對象發展的新需求，靈活選用審計抽樣技術，量化和控制抽樣風險；以風險分析與控制為切入點，統籌運用各種測試方法，防范審計風險。
參考文獻：
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認真貫徹，全面落實全國財政系統紀檢監察工作會議精神及區財政廳貫徹意見。
全國財政系統紀檢監察工作會議精神及區財政廳貫徹意見下發后，我們制定了傳達貫徹會議提綱印發給全市財政系統，組織召開了全市財政系統監督工作會議；重視建章立制，健全內部的審計制度，加強財政內部管理；加大內審力度，圓滿完成內審任務。組織了人力，對局內各部門的各項資金進行了全面地、徹底地清理。認真貫徹，全面落實全國財政系統紀檢監察工作會議精神及區財政廳貫徹意見。全國財政系統紀檢監察工作會議精神及區財政廳貫徹意見下發后，我們制定了傳達貫徹會議提綱印發給全市財政系統，組織召開了全市財政系統監督工作會議，會議要求各級財政部門要重視財政監察工作；重視建章立制，健全內部的審計制度，加強財政內部管理；重視會計工作，加強會計規范化管理。
對財政的預算資金進行了全面、徹底的清理，加大內審力度，圓滿完成內審任務。從去年9月開始，我局組織了人力，對局內各部門的各項資金進行了全面地、徹底地清理，繼續抓好內部審計工作，完成對國債服務部、國債辦、財政研究所、彩宏公司、彩華公司、局工會、局基建等部門的帳務進行清理，處理遺留問題。通過清理摸清了家底，掌握了財政資金的運行和分布情況，為財政今后工作奠定基礎。
完成上級財政部門對下級財政部門的監督檢查工作。今年五月開展對下級財政部門的財政預決算執行情況監督工作。十月底已全部完成對兩縣、四城區、高新區、郊區財政局的監督檢查工作，在檢查中發現縣、區財政都存在有違規資金、以撥代支、虛列支等現象。全面分析了城區財政管理存在的問題及原因，同時，也感覺到加強城區的財政管理勢在必行，并對今后如何加強城區財政管理提出建議性意見。今年4月份監督科與基建科的同志到城區財政局，檢查各個城區城市維護費的收支執行情況，是否專款專用，避免違紀違規現象的發生。
完成對社會中介機構報表審計監督檢查培訓工作。組織有關人員進行學習培訓，觀看財政部有關監督檢查方面的錄象報告，為開展檢查工作做好事前準備工作。認真貫徹全區財政監督檢查工作會議精神，開展對社會中介機構報表審計督檢查試點工作。如何對社會中介機構工作質量進行再監督是我們今后的重點工作。為此，我們開始對社會中介機構報表審計工作質量進行抽查，目前該項工作尚未結束。
完成國債資金管理使用情況監督檢查工作。為貫徹落實監察部、國家計委、財政部《關于聯合開展國債資金管理使用情況監督檢查的意見》，經市政府同意，市監察局、計委、財政局三部門抽調人員建立了聯合監督檢查組，于今年八月對我市使用國債資金的5個建設工程項目進行了檢查，對檢查中發現的存在問題及原因進行了全面的分析，并對今后進一步強化國債工程質量和資金管理提出意見及建議。
完善財務總監制度，派駐到企業、事業單位的財務總監，在工作中發揮了積極的作用，為派駐單位提供可操作的意見建議，幫助企業用好用活各項政策，在做好服務的同時達到監督的目的。
2003年，財務總監參與企業改組改制方案的制定、指導企業落實目標成本責任制、幫助企業建立健全財務管理制度，為企業提出合理化建議131條，幫助企業減少不合理稅費142萬元，協助企業查出"小金庫"和帳外資金3375萬元，查出隱瞞稅金3608萬元，查出違規動用財政性資金807萬元，查出成本不實1.52億元，協助檢查入庫稅費1.02億元，協助企業收回各種資金5億元，參與重大事項聯簽1299項。
開展清查"小金庫"工作。通過單位自查查出1995年以來的"小金庫"收入2084萬元、支出1855萬元，重點抽查查出"小金庫"違紀收入875萬元、支出681萬元。
在全市進行了會計信息質量抽查，通過對十幾個單位會計信息的抽查，發現不依法建帳、做假憑證、虛開發票報帳、隱瞞收入、亂攤成本、截留利潤、偷逃稅收等會計信息失真和違法違紀現象。針對會計信息失真比較嚴重的基本狀況，10月份財政代政府擬發了《柳州市人民政府關于開展執行《會計法》情況自查的通知》在全市范圍內開展了會計執法情況大檢查。小陳老師工作室原創
（一）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（二）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。”可見《規劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。
（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。
（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。
關鍵詞：跟蹤 審計。
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
一、需要跟蹤“審計”的必要性
1、以往工程項目的“審計”，是事后總結的做法，無法客觀、有效監督施工生產全過程，對隱蔽工程，如：鋼筋綁扎，混凝土澆筑，地基基礎等很難再現有利的“審計證據”。同時，因為生產過程不光是施工，還包括設計、招投標、項目管理決策、竣工結（決）算和其他階段，因而事后“審計”具有局限性和片面性。
2、有些較大項目因甲方投資規模大，管理環節多，設計跟不上，卻急于要求建設。施工方對招投標文件、預算資料、預審資料等信息掌握量有限，擔心項目流失，急于開工，造成項目策劃考慮不周，也就是事前“審計”不到位。
3、過程中僅以例會紀要，變更簽證，施工合同、檢查等為主，缺少主動性和現場的動態管理，往往的等待結算時刻，缺乏事中“審計”。
二、跟蹤“審計”重點關注的內容
1、項目前期資料。招投標文件，資格預審資料，招投標過程記錄，評審記錄，構成“審計”的基本資料。是否實行招投標，有無騙標，預算定額套用是否正確，取費是否合理，預審是否真實，這些情況必須搞清楚。
2、工程工期、質量是否符合合同規定及相關標準要求和規定。
3、材料采購、設備采購、設計變更等是否及時、準確，符合合同規定，各項驗收行為有無違規。
4、工程變更、簽證、會議記錄是否收集及時、明確、同步、齊全、清晰、詳盡。
5、工程結算量與結算時間是否執行合同規定，結算申請與審批結果是否經過相關部門備案登記。
6、工程進度款是否按合同要求按規定支付和專款專用。
三、建立跟蹤“審計”規章制度
1、成立“審計專業小組”， 建立規章制度，自覺規范和監督所需要“審計”的施工過程，讓事實用“審計證據”說話。
2、按照工程資金收支的真實性、合法性、效益性情況，分施工準備、施工過程、工程竣工階段進行跟蹤“審計”，并由各職能部門對“審計”結果進行分析、匯總。
3、施工階段工作：
⑴、準備階段：施工單位將符合跟蹤“審計”的工程內容，向建設單位、監理單位、“審計專業小組”等進行通報。提供分管該項工作的人員名單、職務和聯系方式，及時報送有關項目批文、預算、計劃等有關資料。根據施工計劃，組織“審計”力量，配合有關單位和部門，開展跟蹤“審計”工作。
⑵、施工階段：向“審計專業小組”提供工程施工圖紙，施工組織設計，圖紙交底紀要，工程變更資料和隱蔽工程簽證等資料。“審計專業小組人員”、相關部門及負責人，對工程質量、變更、現場簽證情況進行檢查和復核。實施隱蔽工程封閉時，跟蹤“審計”人員須參與驗收，并及時通報需要整改的問題和意見建議，限期落實。
關鍵詞：內部審計；審計質量；問題與對策
內部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內部審計有助于減少浪費，確保單位資源利用率達到最高。作為單位內部控制的重要手段，內部審計質量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內部審計質量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。
一、審計質量
審計質量。審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業務工作；狹義的審計質量是指審計業務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。審計質量包含了兩個方面的內容：一是審計結果的質量；二是審計工作的質量。簡言之，就是審計工作及其結果的質量。審計工作質量是基礎，審計結果質量又是審計工作質量的集中表現和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結果的質量；而審計人員應該把握的是審計工作過程的質量。
二、當前我國內部審計質量管理存在的問題
1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據只與審計報告中被審單位的違紀違規問題相對應，而對合規但需審計認定的事項、賬戶所進行實質性測試的過程和結果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關事項是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結論的客觀性和真實性留下了風險隱患。
2.底稿制作的基本要素不完整。內容簡單，也沒有復核監督制度，不符合規范要求。如有的底稿沒有編制者、復核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質量的監督、評價和處理意見。
3.對被審單位內部控制制度未作深入審查。某些被審單位內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風險。有的審計人員在對被審單位的內部控制制度做評價時，并未對內部控制制度是否有效進行測試，即使內部控制制度設計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內控制度，執行的程度如何，并未做進一步了解。
4.沒有準確發現被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業務素質差，出現技術性差錯；有的是由于單位受利益驅動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或該報廢的資產不予核銷，例如虛構存貨或固定資產等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機。
5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機關在加大審計力度的同時，也開始關注審計意見、審計決定的落實并對審計項目實施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關處理案件的追蹤，致使一些違規、違紀問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現，審計的力度得不到充分的發揮。
三、加強單位內部審計質量管理的對策
1.堅持審計的獨立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實施審計時，應當嚴格按照《審計法》及相關法律法規獨立行使審計監督權。審計過程中，始終保持審計應有的獨立性，做到客觀公正，實事求是，以正直、誠實的品質，嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的業務本領從事各項審計工作。這是保證審計質量的基本要求。
2.編制科學的審計項目計劃。加強審計計劃管理，是強化審計質量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學的審計項目計劃，努力提升審計工作為社會經濟發展服務的總體質量。審計計劃應當緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標進行編制，既要體現全面審計，也要突出審計重點，權衡質與量的關系，科學安排審計計劃，還應當考慮審計項目的時間、經費和人員要求，做到量力而行，留有余地，統籌協調，合理均衡，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質量管理提供保障。
3.加強審計規范體系建設。審計機關在審計準則和操作辦法的貫徹執行方面，要通過學習、領會和運用，在審計過程的各個環節，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內部審計部門，更要密切聯系實際，在準則規范的細化方面下功夫，增強審計準則的可操作性；要善于根據內部審計的特點，及時總結經驗，把實踐證明成熟的經驗和方法制度化、規范化。要制定相應的質量管理標準，并根據不同時期的不同要求適時予以調整和完善。
4.加強審計質量管理的制度建設。以審計質量責任為核心，建立和完善以審計復核審理、審計檢查考核和審計責任追究為內容的審計質量管理制度體系。
5.嚴格審計過程管理。將審計準則、審計管理質量標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計的各個環節，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續和審計測試所收集到的審計證據以及據此而得出的審計結論，集中體現了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監督部門檢查審計工作實施情況的依據。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應由項目主審人員復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。
7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調查，編制好審計方案，為審計項目的高質量創造好的前提。另一方面，要加強事后控制，重視開發利用審計項目成果，不斷提升審計成果質量。
8.提高審計人員的專業勝任能力。審計人員的素質對審計質量的影響，一般說來，審計人員素質越高，審計質量也越高。審計機關既需要有高素質的審計人員，以適應審計高層次監督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結構，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻成本率，審計組織還需要多結構、復合型的專業審計人員，要求不同專業的審計人員具備專業勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實提高審計人員的專業勝任能力。
在審計后續階段，審計組織還應當建立審計質量評價制度以及責任追究制度。審計質量評價不但要對整個審計項目評價還要對審計人員評價。對項目的評價包括審計實施方案的執行情況、目標完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業勝任能力和工作效率等情況。通過審計質量評價可以總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。責任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監督和制約，把審計質量管理落到實處。
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本刊訊，陜西省審計廳堅持以“實踐科學審計、強化監督服務、促進富民強省”為載體，注重運用學習調研、分析檢查、整改問題等方式，采取有力措施積極開展學習實踐科學發展觀活動。緊緊圍繞經濟社會發展的大局，總結經驗，理清思路，制定措施，狠抓落實，推動學習實踐科學發展觀活動向工作中延伸，向實踐中拓展，努力推進審計事業科學發展，取得顯著成效。
一是加強組織領導，深入開展學習調研活動。陜西省深入學習實踐科學發展觀活動動員大會召開后，陜西省審計廳黨組及時傳達會議精神，成立了學習實踐科學發展觀活動領導小組及辦公室。加強了對活動的組織領導，明確職責，落實了活動的各項任務。進行了深入動員并認真組織學習。采取“領導帶頭、辦班輪訓、講學結合、共同提高”的辦法，先后舉辦4期培訓班對處以上干部進行培訓，邀請省委黨校教授進行了專題輔導，廳領導就如何用科學發展觀指導審計工作進行了專題講座。廳里組成由廳領導帶隊的8個調研組，深入16個廳局、44個基層審計機關進行調研。圍繞“黨員干部受教育、科學發展上水平、人民群眾得實惠”的要求和“三個著力點”，結合深化預算執行審計、民生審計、績效審計、經濟責任審計等，分別召集市縣審計機關、部分被審計單位和部分內部審計機構進行座談討論，聽取各個方面的意見和建議，著力解決影響和制約審計工作科學發展的突出問題奠定扎實基礎。通過深入開展各項活動，使全體黨員干部對貫徹落實科學發展觀有了更加深刻的認識，提高了用科學發展觀武裝頭腦、指導審計工作的主動性和自覺性。
二是廣泛征求意見，認真進行分析檢查。組織開展了解放思想大討論，開展了“一人一計、一處一策，我為科學審計建言獻策”活動，共征集個人意見建議243條，處室和單位建議36條，大多數建議緊密聯系工作實際，體現了大局觀念和宏觀意識，具有較強的針對性和建設性，對加強和改進審計工作，促進審計事業科學發展有積極的作用。在廣泛征求意見，查找問題的同時，組織開展了談心活動。省廳黨組經過充分準備醞釀，召開了以實踐科學審計、強化監督服務，促進富民強省為主題的專題民主生活會，省委檢查組到會指導。廳領導班子成員結合實際，認真查找黨性、黨風、黨紀方面存在的問題，自覺開展批評與自我批評，主動進行思想溝通和交流，增強了班子的凝聚力。全廳十七個黨支部分別召開專題組織生活會，處以上干部按照“三對照、三檢查”，一般黨員干部按照“三查三看”，認真進行了對照檢查，深刻剖析存在問題的主、客觀因素，提出改進措施，取得了很好的效果。在學習調研、征求意見和專題民主生活會所取得成果的基礎上，形成了廳黨組分析檢查報告。分析檢查報告回顧了審計機關在黨的十六大以來貫徹落實科學發展觀的基本情況，指出了存在的突出問題，分析了問題產生的主客觀原因，提出了進一步貫徹落實科學發展觀的工作思路和具體措施。
三是針對查擺的問題，認真進行整改。按照“邊學邊改、邊查邊改、邊整邊改”的要求，廳黨組高度重視，各支部和各處室、單位認真負責，堅持把整改落實工作貫徹到學習實踐活動的始終。廳黨組制定了廳機關學習實踐活動整改落實方案，從改進審計業務工作、改進審計管理和質量控制、加強審計機關自身建設、提高機關管理服務水平等四個方面出發提出了31條具體措施。整改落實方案體現了“三明確一承諾”，即明確了整改落實的目標、方式和時限要求，明確了整改落實的具體措施，明確了分管領導和部門責任。在整改過程中，注重堅持突出實踐特色，充分利用解放思想大討論、學習調研和專題民主生活會的成果，采納各方面征求的建設性意見，重點研究解決事關影響和制約審計工作科學發展的突出問題，本著盡力而為、量力而行的原則，對具備解決條件的問題及時解決；一時難以解決的，主動說明情況，積極采取措施逐步解決；對情況復雜、涉及面大，單靠審計機關自身解決有難度的問題，及時向上級有關部門匯報，積極爭取解決。圍繞推進審計工作科學化、規范化、制度化，著力構建有利于審計事業科學發展的體制和機制的要求，對以前年度制定的政策法規進行了認真清理和修訂，目前為止，共建立、修改完善了各項規章制度40多個，隨后還將修訂完善的各項制度編印成冊，以便于在工作中貫徹執行，確保每一項整改措施落到實處。
陜西省審計廳開展學習實踐活動的基本經驗：一是領導重視、以身作則、帶頭參與，是搞好學習實踐活動的關鍵。二是加強宣傳、營造氛圍，是推動學習實踐活動健康有序進行的重要方面。三是解放思想、建言獻策，是學習實踐活動取得顯著成果的重要舉措。四是堅持學以致用、突出實踐特色，是提高學習實踐活動效果的主要原則。五是堅持把開踐活動與推進各項工作結合起來，做到學習實踐活動和審計工作“兩不誤、兩促進”。
該廳還制定了下一步貫徹落實科學發展觀的思路和措施。要求進一步解放思想，牢固樹立科學審計理念。要堅持圍繞中心、服務大局，強化服務意識。緊緊圍繞省委、省政府中心工作，將審計工作融入經濟社會發展的全局之中，融入到經濟、政治、文化、社會“四大建設”的方方面面，增強審計工作宏觀性、總體性、建設性和效益性。堅持開拓進取，強化創新意識。堅持以人為本，強化民本意識。進一步開拓進取，努力推進審計創新。要建立起科學的審計管理、考核、激勵、促進和保障機制，切實做到依法審計、依法管理。按照科學發展觀的要求，把強化審計監督與促進經濟社會平穩較快發展有機結合起來，履行好審計的法定職責和社會責任。
（本刊記者 李進）
關鍵詞：會計監督；內部審計；會計人員
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0184-02
一、會計監督與分類
會計監督是運用單一或系統的財務指標對企業的生產經營活動或業務活動進行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業各方面的活動合乎程序與合乎要求，促進企業各項活動的合法化管理行為的科學化。它是公共組織財務管理工作的重要組成部分，也是國家財政監督的基礎。它對于規范公共組織的財務活動，嚴格財務制度及財經紀律，改善公共組織財務管理工作，保證收支預算的實現具有重要意義。按照監督主體分類，可將會計監督分為內部監督和外部監督兩種。
1.內部監督。內部監督是指公共組織自行組織的、由內部機構或人員對本單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行監督，檢查其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，提出意見建議的一種監督活動。其主要目的是健全公共組織內部控制制度，完善公共組織財務管理的自我監督機制，嚴肅財經紀律，促進公共組織自覺總結經驗，發現問題，查錯糾弊，及時采取措施堵塞漏洞，改善經營管理，提高財務管理水平。在公共組織的財務管理活動中，會計監督的大量工作是由公共組織自行組織完成的。
2.外部監督。外部監督是指由公共組織外部有關機構和人員對公共組織的財務收支、資金使用情況進行監督，包括：由主管部門或者財政、財務、審計等部門對公共組織財務活動進行的監督；由主管部門或財政部門組織有關單位進行的聯審互查；有關社會中介組織，如會計師事務所按照國家規定對公共組織財務活動所進行的監督。其目的在于監督檢查公共組織財務活動的合法性、合規性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延，確保公共組織財務活動在正常的軌道上運行。
二、當前中國會計監督存在的問題
1.會計監督重事后、輕事前，缺乏全過程性。會計監督主要是對企業集團的財務活動和財務關系進行監控，中國集團企業會計監督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護性和反饋性控制。財務運行機制作為一個機體，實行有效的自我監督是保證其正常有效運轉的前提。因此，加強事前、事后的監督，約束企業行為，可以更加有效地使母公司加強對子公司的監控。
2.內部審計監督弱化。中國國有企業在進行公司制改革以后，雖然在集團公司內部設置了內審機構，由于機構設置不合理和人員素質低下，致使審計工作效果不明顯。在實際工作中，內審人員一般只通過查賬這種手段履行自己的監督職能，而且對企業內部出現問題的人員沒有彈劾權，從而限制了內審工作的監督力度。
3.社會中介監督不力。雖然近年來注冊會計師逐漸受到企業監事會、審計機關、稅務機關、人民銀行等企業監督主體的重視，也按照國家規定對國有企業年度會計報表進行審計但中國注冊會計師審計缺乏應有的獨立性。由于會計師事務，所的發展有其特殊性，其在成立過程中多與政府部門、國有企業等單位存在千絲萬縷的聯系，很多業務仍是通過其原有掛靠單位或投資方的關系而取得的，這在一定程度上不僅影響了注冊會計師的獨立性，也影響了注冊會計師審計工作的質量和信譽度。
三、加強會計監督對策
1.增強會計監管人員的綜合素質。作為會計監督的主要人員，會計隊伍的層次和能力應得到進一步提升，使廣大會計人員想監督、能監督、會監督。對于會計職業道德建設，要貫穿于每位會計人員工作的始終，經常性、周期性進行教育，使其時刻牢記職業道德的重要性。對于會計人員的業務能力，要及時、有效、有針對性地進行培訓和學習，使其能夠掌握會計監督的知識和技巧，能在日常工作中熟練應用。對于會計人員的任免，要從嚴管理，在學歷、經驗、思想認識層面都要把關。注重在企業財政會計監管人員方面的培養，利用多種類型、多種渠道、多種等級的職業培訓，改善會計監管隊伍的知識結構，增強會計監管隊伍的政治素質以及業務能力，構建起一支思想過硬、業務熟練、公正廉潔、愛崗敬業、作風踏實的會計監管隊伍。
2.重視內部會計監督的作用，完善內部控制制度。（1）健全單位負責人約束機制。由于中國相關法律制度還不十分健全，往往對單位負責人沒有有效的監管約束機制，所以在一定程度上導致了企業負責人的權力無限擴大，未依法行政。所以要保證內部會計監督制度順利執行，必須首先建立現代公司法人治理結構，健全單位負責人的約束機制。（2）要事實上重視內部監督機制的作用，把內部控制制度落到實處。完善公司治理結構與內控機制，在企業外部要不斷完善資本市場，加強證券市場監管，大力發展經理人市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理人之間的有效制衡機制。同時建立和完善獨立董事制度，強化監事會的監督作用，保證監事會具有獨立性，并給予監事會足夠的監督權力。
3.嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經濟等手段，規范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規，明確執法依據，以利于執法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監督工作。可通過報刊、電視、公共網站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業道德建設。
統籌兼顧兩不誤 扎實推進教育實踐活動 ----省煤炭有限責任公司教育實踐活動領導小組
自黨的群眾路線教育實踐第二批活動啟動以來，我們從群眾最關心、最迫切的問題入手，著力解決關系群眾切身利益的問題，出實招、干實事、求實效，把改進工作作風落實到具體工作中，做到教育活動與工作統籌兼顧兩不誤，取得了明顯的成效。
一、充分發動職工群眾，統一思想認識是扎實推進教育實踐活動的源泉。
活動伊始，公司黨委就明確提出要將教育實踐活動作為一項重大政治任務來落實，作為企業改革發展的重大機遇來把握。首先把宣傳教育貫穿于活動的全過程，以持續跟進的宣傳發動，不斷提升職工群眾、黨員干部對活動的認同度、參與度和重視度。在宣傳教育的重點上，突出干部思想的統一和職工群眾思想的認同。一是組織召開了動員大會，做好宣傳發動工作。二是對流動黨員通過電話傳達教育活動的有關內容，對行動不便的老同志，我們采取送學上門，把學習資料送到老同志家中，廣泛發動職工群眾，力求教育實踐活動實現全覆蓋。三是通過板報、局域網等各種途徑進行大力宣傳,使黨員干部熟悉活動主題、總體要求、重點任務等。四是通過學習，提高思想認識。根據公司實際制定了活動方案和學習計劃，認真開展了“五個一”學習教育活動。按規定內容扎扎實實集中學習了8個半天。在集中學習過程中同時開展“入黨為什么？黨給了我什么？我應當為黨做什么？”的大討論。此外還請省直工委黨校鄧教授和聯系我公司的省煤管局領導做了兩次群眾路線教育活動專題輔導報告。五是開展促膝談心活動，進一步統一思想。針對活動起步階段個別黨員存在被動應付的認識偏差，以及全面鋪開后部分同志有怕影響業務工作的擔心，黨委主要領導分別與職工群眾開展談心，講清“磨刀不誤砍柴工”的道理，同時要求大家在工作和學習上統籌兼顧、合理安排，做到既不能以工作忙為借口，在教育實踐活動中“偷工減料”，也不能以開展活動為“擋箭牌”，把中心任務、改革發展晾在一邊。
二、充分依靠職工群眾，創新活動載體是扎實推進教育實踐活動的動力。
充分依靠職工群眾，堅持活動和經營兩手抓，兩促進，創造條件釋放職工積極獻計獻策的熱情，集中職工群眾智慧，聚焦推進公司改革發展的強大正能量，以活動促發展。
1、依靠職工群眾，堅持開門搞活動，廣泛征求職工群眾的意見建議。采取“請進來”、“走出去”的方式，著重聽取職工群眾對公司領導班子、領導干部在“”方面存在的突出問題及服務群眾、貫徹落實黨紀黨規等方面的意見和建議。我們要求職工群眾把提意見作為一種政治任務來完成，如果實在沒有意見提，建議也要提1-2條。我們設立了3個意見箱，設立了公開電話、電子郵箱, 召開了10余次座談會，向全體職工、離退休老同志、下屬經營單位發放征求意見表200余份，同時對離退休老同志、主要經營人員進行上門訪談廣泛征求意見。共收集到建議意見147條。
2、采取邊學習，邊征求意見，邊整改的方式，針對存在的問題及職工群眾的意見建議，制定了相應的整改措施或整改方案，并逐一進行整改，助推教育活動與經營管理工作兩促進。一是對領導作風方面的整改。如針對職工群眾提出公司領導上下班不打卡的意見,公司主要領導立改立行，帶頭實行打卡考勤; 針對職工群眾提出的公司領導存在執行力不夠,督促檢查少等方面的意見，公司采取重點工作掛牌督辦,主動接受職工群眾監督的措施，現已對12項重點工作進行掛牌督辦; 針對工作作風不扎實、不愿深入經營一線，重管理、輕經營的意見，公司開展了“轉作風、心連心、排憂解難”專項活動；針對集中學習時紀律松散的現象,做到及時發現,及時整頓,采取遲到缺席者本人簽到的措施,取得了明顯的成效。二是制定服務群眾，密切黨群干群關系方面的整改措施。如針對聯系群眾、廣開言路，黨務、司務公開、主動接受監督，關愛職工，幫扶解困等方面的意見建議制定了“進言獻策聯系群眾，督促提醒聯系群眾，關心解難聯系群眾三項制度”；針對離退休同志提出的退休待遇偏低、生活困難等方面的意見，公司出臺了一系列關愛離退休老同志的措施。三是制定了進一步加強內部管理方面的整改措施。如針對財務管理、降低經營風險等方面的意見，公司修訂了財務管理辦法，制定出臺了內部審計辦法；針對職工對業務培訓的要求，制定了培訓計劃。
3、以“三卡”為載體精確切入，確保活動真正“接地氣”、聽民聲、見實效。我們在深入調研、聽取意見的基礎上，切實開動腦筋，以“三卡”為紐帶和抓手，抓細抓實活動每一步。一是建立“進言獻策聯系卡”。就是將黨政領導班子成員聯系電話、職責分工等制成卡片，發到公司全體職工手中，要求職工對公司發展和班子成員工作作風、業務能力、廉潔自律等方面需要加強和改進的進言獻策，此舉旨在充分依靠群眾、充分發揮職工聰明才智，從群眾中吸取營養，以拓寬思路、搞活經營，增強企業核心競爭力。二是為促使黨員、干部抵制“”常態化，在深化教育的同時強化監督，建立了“監督提醒聯系卡”。就是依據法律法規和黨紀政紀，將對黨員干部需要監督提醒的相關內容以及黨員干部崗位職責等制成卡片，發給全體職工，方便職工全方位實施監督，做到人人監督、監督人人，事事監督、監督事事，處處監督、監督處處。 三是建立“關心解難聯系卡”。就是黨員、干部一對一、一對多幫助職工群眾辦實事、解難題的聯系方式。要求領導班子成員每人負責聯系7位老同志，中層干部負責聯系2位老同志，平時電話問候，節假日發短信或電話慰問，有困難進行幫扶。重大節日、逢老同志70以上大壽進行慰問和祝福。老同志有什么意見和建議可通過聯系人及時向公司反映。努力幫助職工解決家庭、工作等方面的實際困難。
三、充分服務職工群眾，讓發展成果惠及職工群眾是扎實推進教育實踐活動的根本目的。
在活動中我們深刻領會到群眾路線教育實踐活動的主旨就是推進發展，最終落腳點就是惠及群眾。把教育活動與公司改革發展大局、服務職工群眾、各項重點任務緊密結合起來。激發廣大干群同心干事的熱情，凝聚起攻堅克難的強勁動力，真正做到以活動助推整體工作。在服務職工、惠及職工群眾方面：盡最大努力幫助職工解決家庭、工作等方面的實際困難。如為老同志解決家庭水電維修、家政困難等實際問題，公司每年補助每名老同志200元水電維修費，特別是對身邊無子女的老同志由公司物業部門協助聯系維修人員，并陪同上門維修；提高職工群眾的福利待遇，1-3月份職工福利待遇與去年同比增長30%；對公司困難職工、退休人員、原公司所屬破產單位困難退休人員和患重病人員安排黨員、干部對口幫扶，公司視情況發放生活困難補助和醫藥費補助等。在以教育活動檢驗發展成果方面：一是紀律作風情況有了顯著的改進，上班遲到、早退的現象基本杜絕；二是“三公”經費明顯下降，1-3月份與去年同比下降37.55%；三是根據省委關于深化國有企業改革的精神，主動尋求企業深化改革的出路取得了實效；四是房產、地產、資產產權落實正在進行；五是發動職工利用房產證抵押貸款解決了資金緊張的問題。六是各項經濟指標逆勢增長。今年一季度新增加了7個用戶，7個發煤點，煤炭銷量大幅增長，新增用戶的煤炭銷量占整個銷量的 40 %，煤炭銷量與去年同比增長76%，銷售收入增長36%，收支節余增長19%。 今年一季度盡管煤炭行業經濟發展的整體形勢不好，但我們公司充分利用群眾路線實踐教育活動這一載體，充分發動職工群眾、充分依靠職工群眾，充分發揮職工群眾的智慧，各項經濟指標逆勢增長，取得了實實在在的成效。
（一）加強內部文化建設
現代醫院的管理工作想要切實加強，如果僅僅一味的依靠嚴肅苛刻的制度加以約束，其管理效果可能無法達到令人滿意的結果，因為時代在進步，不光醫院的各項醫療衛生服務技術在不斷升級，醫院衛生服務從業人員的思想意識也在發生巨大轉變，尤其是年青一代，過于強硬粗暴的限制與約束會讓她們產生諸多反感情緒，不利于管理工作有效開展，同時也將嚴重影響醫護人員與病患及家屬之間的正常交流與互動，因此我們應該加強制度管理與文化建設的結合力度，將制度融合于文化，通過各種文化交流及建設活動，通過各種形式的組織學習活動，讓績效管理這一重要意識真正融入醫院的文化建設當中，融入日常工作當中，讓醫護人員、工作人員從被動接受管理到積極參與管理，形成績效管理人人有責的良好氛圍，為績效管理工作有序開展奠定堅實基礎。
（二）加強以全面預算為核心的財務管理體系建設
首先要改革預算管理具體工作，將傳統的歷史基礎加彈性空間以及年度預算編制周期改為零基礎預算編制模式以及滾動式預算編制周期，這樣一方面能夠降低預算編制工作所耗費的人力物力以及時間，另一方面也能夠通過短期階段性的預算管理工作結果來綜合評定及糾正后續預算編制活動的偏差、及時進行問題的發展與解決，同時年度預算編制改為滾動式預算編制能夠有效消除預算編制周期內的預算執行出現空窗期問題，能夠將365天都納入預算管理的有效控制范圍之內在，這樣才能準確掌握醫院各部門（門診部、住院部、藥品銷售部等的具體財務收支情況）。具有科學合理的預算管理意識之后，成本控制、資產管理也要根據預算的總體定額、分配情況來進行積極協調與統籌，避免預算外開支的出現，這樣才能將醫院財務管理工作結成一張可靠嚴密的大網，讓財務績效管理工作實實在在的找到工作的依托和根據，讓績效管理工作能夠發揮出自身真正價值與作用。
（三）加強績效評價體系的科學建設
績效管理工作能否達到預期效果與具體的績效評價分析體系是否科學合理具有直接關系。過去在績效管理工作當中雖然也花費了不少時間精力，但取得的成績仍然無法令人滿意，造成這一問題的主要原因就是在評價標準、內容、周期以及后續工作方面存在著許多問題。所以，想要切實加強這方面的工作，首先，在評價標準及內容方面就要與時俱進，不僅要關注直接的財務方面工作與指標（手術收益、住院收益、藥品銷售收益、醫療項目支出、醫療機械購置及維修成本、醫院日常工作耗費、單位經濟價值等等），同時也要關注非財務性指標，如服務質量、病患及家屬滿意度、醫院的社會形象以及其他無形資本管理利用情況，這樣才能讓績效管理工作更為全面的滲透于醫院的方方面面、才能通過自身工作給醫院的管理層、決策者提供科學可靠的數據支持。在績效體系的方法選擇上也要多結合目標管理制度、平衡計分卡以及關鍵績效指標和指標設定的SMART原則，從而確保其科學性與合理性。在考核與評價方面也要采用多元化的方式，考核方式及周期應該在過去的一年一度的筆試加實踐的固定內容基礎上綜合日常工作表現、病患及家屬意見建議收集等，這樣才能夠對一個工作人員做出更為公正客觀的評價，在考核結果公布之后，還應該放開信息反饋及交流渠道，績效考核工作的重點不在于得到一個分數結果，更多的意義在于如何在這些考核中找到問題并很好的解決問題，消除考核對象與管理層之間的意識沖突與矛盾，形成管理上的凝聚力與向心力。在績效考核體系建設中也要關注激勵機制的改革與創新，不僅要繼續維持物質獎勵的公平公正，同時也要關注多元化獎勵的應用，對于基層醫務人員應以物質獎勵為主以穩定她們的工作情緒與積極性，對于中層管理乃至高級管理人才與技術人才應該重視物質獎勵與精神獎勵相結合，在按勞分配的同時重視職務升遷獎勵、多勞多得獎勵以及對優秀人才進行崗位優化配置的獎勵，從而實現醫務人員與醫院發展雙贏的目的，達到績效管理的根本目的。
（四）確立科學的監督約束機制
監督約束主要包括內部審計監督與外部社會監督兩方面，內部審計監督應該建立在財務績效管理人員與社會專門審計人員公共參與工作的基礎之上，這樣一方面能夠提升內部審計工作的實用性和契合度，另一方面能夠拓寬內部工作人員的眼界，幫助醫院的審計工作走上更符合市場發展規律及要求的科學發展道路。在外部社會監督方面，目前對于大多數醫院的績效管理工作來說仍然欠缺，缺乏提升社會大眾參與輿論監督的主動性與意識，所以應該加強與社會媒體的溝通協作，幫助社會大眾了解國家賦予自己的權利，為醫院的管理工作質量提升營造一個科學嚴肅的外部監督環境，促進管理工作的切實加強。
二、結語
一、存在的問題
1.會計基礎工作不夠完善.有的單位會計科目使用不規范,如購置設備的賬務處理,沒有先通過設備投資等科目,而是直接放到交付使用資產科目,體現不出交付使用的轉賬過程,還有的放在了待核銷基建支出中;對建設單位管理費的核算只進行到二級科目,無法分清核算的具體內容;工程改造項目的設計費、監理費、咨詢費入賬時直接放到建筑安裝工程投資科目,而沒有放在待攤投資科目;建筑安裝工程投資、待攤投資、設備投資等科目沒有完整的按照工程劃分,看不出每一項工程花了多少錢,造成查賬困難.這樣會導致核算報表數字不真實、會計信息不準確等問題.
2.資金管理上不夠嚴格.單位應建立內部控制制度,統一規定費用開支范圍和標準.不超過規定范圍的用款支出,由部門負責人簽字支出;超過規定范圍的用款支出,應由主管基建的單位負責人簽字才能支出.從制度上看,每個單位都有這樣的規定,但執行起來并不是所有的人都能做到.審計中發現實際操作時,有時只有經辦人一人簽字.由于手續的不完備,容易造成資金管理上的漏洞.
3.年終沒有及時辦理完工固定資產結轉手續.對于已經竣工的建設項目或不經安裝就可以使用的設備,均應按照基本建設竣工財務決算的要求,及時組織驗收工作,并辦理資產的移交手續.一些單位資產已經使用很長時間,還沒有登記固定資產賬.如果資產遺失損壞,賬上無法反映.固定資產不能及時入賬,造成固定資產賬不能準確反映單位資產的現實情況.
4.基建會計工作事后管理.一個基建項目的確定往往是由基建人員為主.從項目編制可行性研究報告、申請、立項、編制初步設計,從施工圖設計到施工階段,都是由基建人員完成.財務人員只是支付款項,記賬、算賬,對整個工程基本不了解.如果有兩個以上工程先后開工,所有的款項支出在什么項目什么地方都是由主管工程的基建人員決定,財務人員只是事后管理,對款項和費用支出的合理性無法控制.不利于財務監督職能的發揮.
二、造成問題的原因
1.對相關制度和政策的把握不夠.目前會計人員工作量相對較大,核算的資金量較多,會計工作集事業、基建于一身,還要兼顧其他工作.因而忙于報賬、記賬較多,對相關制度、政策的變化關注不夠,對制度上的要求沒能很好把握.
2.單位內部對制度執行的檢查不夠.制度有了只是完成了管理上的起步工作,下一步的執行落實更重要,它是保證工作完成的方法和手段.普遍存在的問題是,制度并不能真正有效發揮作用,往往形式化.看制度的執行情況,就要看在具體的事物中是否把制度當做尺度,用來衡量和約束.如果制度訂完了只是放在一邊,形成空中樓閣,就失去了制度的監管作用.
3.會計自身素質和業務水平有局限性.會計人員未能突破傳統會計工作的局限性,只會單純的事后記賬,不了解熟悉工程建設相關知識,如工程造價管理、工程建設一系列的程序、工程量計算規則、專業定額、招投標知識、合同管理知識等,這樣就很難履行核算、監督的職能,對工程預、結算的審核、工程的材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷.
4.會計人員培訓不夠.不僅是系統內部還是社會上,對基建會計的專門培訓很少,即使是會計繼續教育也是對企業會計的培訓,會計考試也沒有基建會計的內容.
5.上級部門對基建單位缺少一定的審計檢查.由于專門審計人員人手少,各單位所在地區不同,僅離任審計就要很多時間,因此一些單位好多年也審計不到一次.缺少必要的審計檢查,對本身不對的東西沒有明確和制約,有些事情就會出現偏差.
三、解決問題的辦法
1.認真執行財政部印發的《基本建設財務管理規定》,使基建財務工作有章可循,有法可依.財務人員應認真加以學習,以此把握和約束自己的工作.要加強制度建設,杜絕基建財務管理核算上的違規現象,使基建財務工作按規定的程序進行.制度建設是一項基礎性的工作,為進行基建會計工作提供了重要的法規依據,也使建設資金的有效使用得到了保障.隨著基建管理工作出現的新情況、新問題,要不斷修改和完善制度,使之更好的適應單位的實際情況,保證基建財務工作的順利進行.真正要逐步改善單位內部的管理水平,必須讓制度發揮作用.
2.按照會計準則的要求,加強內部控制措施.形成不相容職務分離控制、授權審批控制和財產保護控制.單位在設計、建立內部控制制度時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互制約,形成有效的制衡機制.單位對重大業務和事項,應當實行集體決算審批或者聯簽制度,任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見.
單位應及時對固定資產進行入賬登記,定期對財產記錄和實物保管進行盤點和賬實核對,如果出現盤點結果和會計記錄不一致,可能出現資產管理上的問題,應當分析原因、查明責任,完善管理制度,保證國有資產的安全與完整.
3.會計人員必須嚴格報銷程序.所有基建活動開支應符合基建計劃文件所列項目,應將合同、協議、可研報告、初步設計或批準文件提供給財務人員,合同包括施工、勘探、設計、安裝、設備合同等,使財務人員了解款項支付到什么地方,具體時間和金額.付款時,根據金額的大小,有經手人、部門負責人或單位負責人的簽字,對每一筆建設資金的去向負責.嚴格審查其經濟業務是否合理合法,支出是否在規定的范圍,及時掌握資金的使用情況、了解各項費用的開支情況.不斷健全并嚴格執行內部控制制度,從而在源頭上規范會計工作行為.
4.加強財務人員的培訓學習.會計人員的培訓不僅僅局限在每年的繼續教育上,系統內部也應該經常組織會計人員學習.這種業務上的學習,與自身工作聯系,更能引起單位領導和會計人員的重視,作用不容忽視.在形式上,聘請精通基本建設財務管理和會計核算方面的專家教授來講課,解答基建財務工作中可能出現的問題.通過學習,使會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度,按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算,學習會計職業道德,增強會計人員的自覺性和自律性,可以改善目前的現狀,使會計基礎工作得到加強和提高.會計人員自身也應該通過改變觀念,增強提高專業技能的自覺性和緊迫感,勤學苦練,刻苦鉆研,不斷進取,提高業務能力.
上級部門在會計人員培訓中,針對會計工作中出現的問題,及時組織大家進行討論,找出更好的解決辦法.對于做得好的單位,可以在培訓中予以介紹交流,使好的工作方法得到推廣和運用.通過這種方式,不斷總結基建會計工作中的經驗,提高財務管理和會計核算工作的水平.
5.加大內部審計力度.在國家審計、上級主管機關審計不能達到的時候,內部審計在會計工作中就起著重要作用.不僅系統內部、有條件的單位也應該設立內審人員,保證其獨立性和權威性,監督資金的使用情況和運轉過程.內審人員應該選擇有實踐經驗、懂得財務操作過程的人員.通過審計檢查,評價會計工作情況以及提出意見建議,及時發現問題,加以糾正,防患于未然,使財務工作的真實性、準確性得以提高.同時要不斷提高內部審計人員的業務素質和職業道德水平,為財務工作起到監督和把關的作用.
