時間：2023-06-06 09:39:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業改制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：國有企業改制；政府審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年2月22日
國有企業改制過程中的國有資產流失是指企業改制、改組、兼并、出售、拍賣等資產重組活動過程中國有資產通過各種渠道流失。改制過程中國有資產流失渠道是多種多樣的，有的不按照《國有資產評估管理辦法》對國有資產進行評估；有的有意低估、漏估；有的以低價或無償的形式將國有資產轉化為集體和個人財產；有的主動放棄對合理債權的追索；有的國有土地使用權等無形資產不作價；有的轉移、隱匿國有資產，賬外設賬，侵占國有資產。這種現象在企業改制中并非孤立的、偶然的。筆者認為，出現上述問題，其中一個重要的原因在于國有企業改制審計中單單依靠獨立審計，卻缺乏對獨立審計的監督制衡機制，從而使獨立審計結果成為國有資產產權交易的唯一依據。從日前我國對獨立審計的監督管理來看，表面上，財政部、證監會和中注協都對獨立審計進行監管，但仔細分析我們會發現，財政部的主要職責在于監管國家的財政收支、財稅政策和國有資本金的基礎工作，證監會的主要職責在于監管證券期貨市場，他們都不是專門的審計監督機構；中注協雖然具有監督檢查會計師事務所與注冊會計師執業情況的職責，但“準政府”的性質又使其難以發揮自律監管的作用。因而，我國實際上缺乏對獨立審計的監督管理，特別是對國有企業改制獨立審計的監督管理。
一、政府審計參與國有企業改制審計監督的理論基礎和法律依據
由于政府審計機關是專門的專業性的審計監督機構，具有較強的獨立性和權威性，它有能力也有動力參與到國有企業改制的審計監督中。將政府審計引入國有企業改制的審計監督，不僅有其現實需要，也有其理論基礎和法律依據。
（一）政府審計參與國有企業改制審計監督的理論基礎。公認的審計理論認為，受托經濟責任關系是審計存在的前提，審計是以保證和促進受托經濟責任的全面有效履行為目標。國有企業接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時也要受到政府對其經濟責任（即公共受托責任）的監督約束，這種約束方式就表現為政府審計。此外，獨立審計機構具有“經濟人”的屬性，它可能在經濟利益的驅動下，做出有違社會利益的行為。而政府的主要功能在于彌補市場的缺陷，維護公眾的利益。政府審計參與國有企業改制的審計監督，將為獨立審計創造一種監督制衡機制，糾正獨立審計的可能偏差，從而更好地履行公共受托責任。
（二）政府審計參與國有企業改制審計監督的法律依據。根據《中華人民共和國審計法》有關規定，審計機關有權對國有企業的資產、負債、損益等進行審計監督；對國有資本占控股地位或主導地位的企業、金融機構的審計監督由國務院規定；審計機關按照國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支，以及有關經濟活動，應負經濟責任的履行情況進行審計監督；社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。可見，發揮政府審計在國有企業改制中的審計監督作用，是政府審計機關全面履行其法律職責的重要途徑。
二、政府審計參與國有企業改制審計監督可能面臨的障礙
政府審計參與國有企業改制審計監督既有現實需要也有理論基礎和法律依據，但是也會面臨著各種障礙。筆者認為，這主要表現在兩個方面：一是政府審計資源有限；二是參與國有企業改制審計監督將加大政府審計風險。
（一）政府審計資源有限障礙。現階段，我國政府審計主要承擔著政府部門財政預算執行、財政專項資金、重大投資、共用建設項目、金融機構、企事業單位的財務收支等方面的審計監督。1983～2008年全國財政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當于25年前的48.76倍，而全國國家審計人員是由16，200人增加到89，000人，只相當于25年前的5.49倍。我國國家審計人員的人均財政監督任務由1，568.83萬元/人上升到13，923.93萬元/人，相當于25年前的8.88倍。由此可見，我國目前政府審計人員數量很有限。將政府審計引入國有企業改制的審計監督，就要面臨人力不足的障礙。
另外，政府審計現有人員結構不盡合理，主要表現在：年齡結構偏大，專業結構單一，復合型人才稀缺。總之，專業勝任能力不強，這也構成了將政府審計引入國有企業改制審計監督的障礙。
（二）加大政府審計風險的障礙。政府審計參與國有企業改制審計監督，由于政府審計資源有限，不可能對所有國有企業改制進行全部監督，必然加大了政府審計的風險。另外，政府審計參與國有企業改制審計監督，勢必和獨立審計難以分清審計責任，這也加大了政府審計的審計風險。
三、政府審計參與國有企業改制審計監督的方式和途徑
面對政府審計資源有限等障礙，筆者認為政府審計參與國有企業改制的審計監督應當遵循“抓大放小”、“局部試點、逐步推廣”的原則。可以采取直接和間接兩種方式：直接方式是指政府審計機關直接審計那些由于其他監督機構自身的范圍限制或監督缺陷所不能監督的行為；間接方式是指政府審計機關通過定期檢查或不定期抽查獨立審計機構為改制國有企業出具的審計報告，間接實現對改制國有企業的審計監督。
政府審計參與改制企業審計監督的方式可以具體體現為三種途徑：第一，審查改制國有企業的資產評估狀況。根據《國有資產評估管理辦法》的規定，企業改制時，首先由有關企業提出資產評估申請，在國有資產管理部門立項后，由社會中介組織實施評估，然后再由國有資產管理部門認定評估結果。可見，國有資產從評估立項審批、評估實施到評估結果確認整個過程的管理與監督都由國有資產管理部門負責，并未明確審計機關的監督職責。因此，要從法律上明確審計機關的獨立審計監督職能，使審計機關對國有資產評估的監督成為國有資產流動過程中的內置環節。第二，進行改制國有企業的經營者離任責任審計。包括審查改制國有企業經營者在任職期間與企業資產、負債、損益日標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況；檢查經營者個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀問題，從而明確評價改制國有企業經營者的業績，并將其作為經營者提任、繼任、降職或免職的基本依據。第三，檢查或抽查改制國有企業獨立審計的狀況。重點審查改制國有企業有無借改制之機逃避銀行債務的問題，對不良資產核銷和資產減值損失的處理，對無形資產和土地使用權的處理等，減少國有資產在產權交易中的“顯性流失”。
主要參考文獻：
由于歷屆區委、區政府的高度重視，特別是2005年區委、區政府研究出臺了符合區情實際的延區發（2005）15號、27號兩個文件，對區屬國有企業改制中涉及的資產處置、職工安置、負債落實、土地出讓金返還等事項做出了明確具體的規定，尤其是關于企業國有資產在對外公開上市出讓前給內部職工優先購買權（內部競價購買）的規定，在賦予廣大企業干部職工尊嚴和權力的同時，極大地調動了他們投身改革的積極性，因而，區屬國有企業改制進展順利。全區62戶國有企業，截至2011年底,有50戶實施了改制(47戶完成,3戶正在進行后續完善)，2005年—2011年完成42戶。其中糧食系統23戶國有企業，采取“財政籌集資金，統一標準安置職工，資產統一上市處置”形式改制，職工除區上安置政策外，另享受人均0．5萬元省市專項糧改補貼；延百集團、國貿大廈、解放大廈、藥材公司等14戶企業選擇了資產內部職工優先竟買方式改制；地毯廠，物資總公司等3戶企業選擇了資產公開上市出讓方式改制；城建系統建材廠廠區土地由政府收儲統一開發，職工安置及負債清償資金由土地開發回籠資金解決；新華陶瓷廠廠區土地被市上橋兒溝魯藝舊址文物保護項目征用，職工安置資金市上撥付2000萬元，區上自籌1000萬元。
方案批復正在實施的3戶企業中，公司正在進行債務承接審核；工業品公司競買方案測評（第三次）已通過，正在組建新公司；制革廠正在進行職工安置。涉及企業職工、融資戶及一般債權人近700人的印刷實業公司關閉清算工作，在區委、區政府及有關部門的重視支持下已妥善完結。
2013年計劃改制企業6戶。其中水泥制品廠、汽車運輸公司資產評估初步結論已獲得改制領導小組初審確認，企業正在醞釀討論改制方案并進行穩定風險評估工作；奶牛場已擬訂改制搬遷方案，正在進行內部清產核資和新廠選址；水泥廠工作班子調整后，正在進行清產核資；經貿公司、食品公司財務審計及主要資產評估已完成，現在產權界定階段。
尚未啟動改制的企業共6戶：通用機械廠、副食公司、百貨公司、一建公司、開發公司、農機公司。
二、目前企業改制工作中存在的問題
1、由于區屬企業改制歷時較長，前后改制的企業職工利益差距較大，相互攀比，成為潛在的不穩定因素。遲改的認為補償標準低，早改的覺得比遲改的少交幾年養老基金；2、部分企業領導對改制工作不積極，等待觀望，甚至討價還價，工作處于停頓或遲緩狀態；3、部分已改制和正在改制的企業內部，由于股權設置、利益分配引發的矛盾糾紛時有發生；4、市國土部門對我區企業改制中優先內部職工購買政策提出質疑，要求所有土地出讓項目一律公開拍賣。
三、下一步工作的計劃和建議
在經濟體制的轉型期內，任何一項重大的變革舉措都會引發原有利益格局的調整，都會或多或少引發矛盾，都會存在這樣那樣的風險和阻力，國有企業改革亦不例外。當前，區屬國有企業改制已進入最后的攻堅階段，不進則退，我們必須堅定信心，迎難而上，一鼓作氣，加大力度，堅決完成。
1、堅持“按政策法規辦事；公平、公正；國有資產不流失；維護穩定確保職工不上訪和大局穩定”四項工作原則。
2、堅持既定的改制政策。區屬62戶國有企業，已完成改制50戶，而且資產狀況較好的企業，多數已完成改制；因此，建議在限期內，堅持既定的改制政策不變，繼續給予資產優先內部職工競買政策。
0 引言
國有資產是國民經濟發展的重要物質依托之一，近年來其資產流失問題日益嚴峻，最終導致作用空間越來越小，為了有效保障國有企業有序的進行資產的保值和增值工作，促進國有企業改制的順利進行，必須采取有效的措施防止資金流失[1]。為此，本文進行了深入的分析與研究，現將研究內容論述如下。
1 國企改制與國有資產
1.1 國有企業改制
國企改制就是指包括國有獨資公司、國有獨資企業以及國有控股企業在內的公司和企業轉變經營方式和自身的相關體制，最終建立國有資本參股、相對控股、控股以及不設置國有資本的股份合作制企業、公司制企業以及中外合資企業，改制的最終目的是便于企業適應新時期社會市場經濟的發展需求。
1.2 國有資產
國有資產是指歸國家所有，或者能夠為國家帶來一定效益的多種經濟資源的總和。是國家財產權利和所有的一切財產的總稱。該資產由國家的產生而生成，其項目包括國家資本、資本公積、國有法人資本以及盈余公積等，其終極所有權屬于國家。
2 國有資產流失的原因分析
國企改制中出現國有資產流失問題的原因較為復雜，本文對其中幾大重要問題進行如下闡述[2]。①缺失產權主體，管理制度不健全。目前，很多國企缺乏健全的法人治理結構，監事會和董事會等權利機構不完善，沒有嚴格的管理制度，使得管理工作較為混亂。②缺乏科學的決策程序。這主要因為經營者素質較差所致，而一些國企的各機構之間也缺乏權力制衡機制，最終導致決策不當，或者決策缺乏民主性和科學性。③產權交易市場體系不健全。目前很多國企的產權市場發育體系仍然不夠健全，產權交易行為缺乏規范性的法律法規管理模式，最終致使產權交易過程出現資產流失問題。④缺少監督管理機制。監管機制的缺失主要表現為以下幾方面：首先，監督管理制度不健全，資產流向不明。其次，監督和管理部門的監管力度較輕，對資產管理的重視度不足。最后，國有企業改制過程沒有全程監控模式，對資產評估、審計、產權轉讓以及股權配置等內容均未做到嚴格把關。具體的監管行為缺失主要表現為在制訂國有企業改制相關方案時，因為缺少監督管理部門的相關監管工作，從而導致改制方案不完善，或者操作辦法和細則不當等，這就為資產流失提供了漏洞。上述監督不力主要是監管人員的責任心不足所致，還多因為監管部門“敷衍了事”所致。⑤管理層收購行為存在問題。一些企業經營者往往會為了自身利益評低國有資產，最終引發收購行為弊端，導致國有資產流失。⑥評估、審計工作不嚴格。國企一些資產評估人員缺乏系統的評估知識和能力，造成評估業務混亂，致使資產評估偏離真實性和公正性。此外，相關的資產審計工作也不夠完善，審計人員的能力也較差。⑦國企改制過程中，對評估人員和審計人員存在很多的制度束縛，致使相關工作受到阻礙。
3 應對國有資產流失的方法
3.1 實行國有資產全面管理措施
首先，在原有的國有資產管理體系上建立涵蓋責、權、體一體化的國有資產全面管理體制，建立新的國有產權制度，進一步擴大國有資產監督管理委員會的職權，建立針對性更強的國有資產管理公司。建立保證國有資產出資人到位的實現機制。加強資產管理，做好有效監管。不斷推行國有資產三級經營體系，進一步解決國有資產管理政資較少、政企不分等問題。具體的管理措施如下[3]。①建立預算全面管理模式。對國有資產進行全面的預算經營，重點對控股企業、全資企業的大型經營活動進行經營管理，在經營預算中新增成本、投資、利潤以及融資等預算內容，細致做好預算工作，同時加強預算審查和監督力度。②構建規范的產權代表報告制度。在企業進行重大經營決策時委派產權代表參加決策過程，確保該代表能夠在決策過程中發表意見、參與決策全部過程。③正確選擇經營者。依照人員、資產統一管理、相互制衡的原則對相關的人員進行任免和考核。
3.2 建立完善的改制流程，對產權進行準確界定
首先，建立資產登記、使用和報告制度，對資產進行有序的登記和報告，實行制度約束，深入做好清產核資。在這一過程中對產權關系要明確，同時建立資本效益考核和管理制度，對國有資產的結構、總量和效益情況進行統一的把握，有序處理好國有資產掛賬、損失、潛虧等問題。其次，構建完善的工作流程，在制度的約束之下合理使用國有資產，把握經營狀況，對其存量分布進行管理。最后，對產權關系進行正確界定。設立專門的部門統一處理有異議的產權，同時對投資主體不清的所有者的權益進行管理和調查。
3.3 構建完善的監管機制
目前，國內的市場機制處于不斷完善的發展階段，國有企業改制的法律法規也正在不斷完善，雖然企業改制后，企業產權主體缺失現象正在逐步得以消除，但是仍然需要更為系統的監管體制來強化監督和管理。可以說，國企改制是一種市場行為，市場在不斷變化和發展，在這一過程中，政府需要積極發揮自身的引導作用，同時還需要相關部門進行部署和監督，在法制建設的基礎之上建立綜合的監管機制。這樣能夠有效消除不良操作行為，建立良好的競爭氛圍，消除國有資產流失現象。除此之外，還需要建立資本運營體系，確立保值增值責任制度。對經營者選擇、資產收益等決策進行妥善管理。在這一過程中保護法人財產權，將其作為市場競爭主體引入市場競爭中。最后，構建較為完善的企業內部管控機制。調整企業內部治理結構，建立企業內部激勵和約束機制，綜合提升監管人員的綜合素質，確保資產運營和管理的質量。
3.4 做好企業資產評估與審計工作
首先，培養綜合素質較高的評估和審計人員，加強對人員的培訓工作，使其具備良好的執業道德水準，能夠對企業的國有資產進行評估和審計。其次，建立評估和審計相關制度，應用相關對策對資產的所有環節進行評估，確保評估過程的獨立性和公正性，保證評估結果的準確性和科學性。然后，對評估的組織進行統一的管理，增加其職權，消除不當的制度束縛。接下來，適當公示評估結果，使評估結果接受監督和審查，如果評估結果真的有誤，需要公正、客觀的進行重新評估。最后，對資產經營者實行離任審計制，理順資產流失問題發生中的當事人的責任，如果發現違紀、違法問題，應由紀檢監察部門進行查處。
3.5 規范管理層的收購行為
為了有效地規范管理層收購行為，必須重點把握以下幾方面內容：①控制管理層不得買入企業的股權。②股權不得自買和自賣。③確保公開和公正競價，保證進場交易，在管理層買入產權時必須確保同股同價。④經營者不得向自身企業借款，不得抵押收購的企業資產用于銀行貸款。在收購時要保證具有真實資本，不可轉移風險至銀行身上。⑤不得擅自抵扣安置職工的資金自價款。在對管理層的收購行為進行規范的同時，還要控制主管部門的權力，杜絕以權謀私和濫用職權的現象。
【關鍵詞】 國有企業 土地資產 處置方式
一、中國國有企業土地處置方式的變遷
1、解放后至改革開放前
改革開放之前，我國國有企業是傳統計劃經濟體制下的國有企業，不能算作是真正的“企業”。國有企業由政府直接控制，國有企業土地的管理和土地資源的分配也是通過行政管理體制的手段來實現的，不存在土地市場，企業所需的土地由國家統一調撥，無償、無期限使用。1954年，財政司明確規定：“國營企業、國家機關、部隊、學校、團體及公私合營企業使用土地時，應一律由政府無償撥給使用，均不再繳納租金。”在計劃經濟體制下，國有企業的用地采取單一的土地使用權劃撥制度，具有無償性、無流動、無期限的特點，是一種非市場化配置土地資源的方式，與傳統的計劃經濟體制相適應，在當時的歷史背景、發展形勢下有著特殊意義。但隨著我國計劃經濟體制向市場經濟體制轉型，這一土地配置方式的缺陷也愈來愈明顯，存在產權不清、土地資源流失、土地經濟價值無法體現、企業競爭不公平等問題。歷史證明，這不利于合理地配置和高效地利用土地資源，也不利于國企改制的實現。隨著我國改革開放的進程，國有企業也拉開序幕。
2、改革開放至今
我國企業改革是在黨的召開之后陸續進行的，但對國企土地的改革則是在20世紀90年代之后，政府有關部門相繼出臺和實施了一系列國有企業土地處置的政策、措施，并逐步引導市場機制在土地資源配置中的調節作用。
經過對國企土地的不斷改革，國家先后出臺了一系列政策和措施，對國有土地處置分別采取出讓、租賃、授權經營、保留劃撥和作價入股五種方式，這些方式已成為我國國有企業轉型中土地資產處置的基本政策規范（見表1）。我國國有企業土地資產正從過去計劃經濟體制下國有企業土地資源“無償性、無流動、無期限”的特點向“有償性、流動性、有限性”轉變，從過去國企土地資源行政配置方式向市場配置轉變，從直接劃撥“一刀切”的單一做法向國企土地資源的多種實現形式轉變。
二、國有企業改制中土地處置方式的選擇
土地資產在改制國企中占相當重要的地位，采取合適的土地處置方式不僅關系到土地資源的優化配置，而且關系到企業建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度。當前，國有企業改制中如何選擇恰當的土地處置方式仍是一個模糊不清、莫衷一是的問題，筆者在此提出相應的思路，以供參考和借鑒。
國企改制中的土地處置方式選擇思路還應遵循以下原則：一是市場手段配置土地資源原則；二是推進建立現代企業制度原則；三是因地制宜原則；四是土地資源節約原則；五是有償性原則。結合我國國有企業的實際情況，具體建議如下。
1、縮小繼續保留劃撥土地方式的使用范圍，擴大土地有償性使用范圍
要使國有土地使用權收益得到體現，那么國有企業改制中保留劃撥政策的使用范圍要逐漸縮小，提高土地資源的市場化配置程度，減少行政劃撥土地的配置方式。競爭性行業要有序退出，對未改制企業的劃撥土地使用權征收適量地租，將大量行政劃撥用地加快納入有償使用范圍，對改制后國企的土地使用年期也應嚴格限制。但對于能源、交通、軍工企業、國家計劃項目等國家重點保護的改制企業，國有企業兼并國有企業和國有企業合并、兼并的對方為瀕臨破產的企業，可采取繼續保留劃撥土地使用權處置方式作為過渡形式。
2、擴大出讓和租賃方式的適用范圍
對于大多數改制的國有企業，主要應采取出讓和租賃方式處置土地資產。土地使用權出讓和租賃方式適用的對象是：國有改制企業改變國有性質，而成為有限責任公司、股份有限公司、股份合作制、企業集團，或者對外租賃經營，企業兼并、破產等涉及劃撥土地使用權的，可采用土地出讓或者租賃方式。
3、嚴格審批采取作價入股和授權經營土地處置方式的改制企業
對于采取作價入股和授權經營土地處置方式的改制企業，要嚴格其審批條件，除少數國有企業外，絕大多數企業將不再實行這兩種處置政策。土地使用權作價入股或授權經營適應條件是關系到國計民生、國家經濟命脈的重要產業和關鍵領域的國有大企業和企業集團，改制成為有限責任公司、股份有限公司、企業集團的企業，如國家電網、鐵路集團公司等壟斷性公司。獲取這兩類方式的企業必須經省級以上人民政府土管部門的審批。對改制后仍然保留原國有的獨資公司，可采取授權經營的處置方式，建議對企業整體改制后的上市企業不采用授權經營的土地處置方式。
三、國有企業改制中土地處置的對策建議
目前，我國國有企業改制中的五種土地處置方式還不夠完善，還需要在實踐中進行檢驗和創新，在理論上還需要進一步探究。發展是永恒的，改革也需要不斷的進行，為完善與市場經濟體制相適應的國企土地處置方式，本文提出以下對策建議。
1、創造良好的制度基礎和條件，減少企業之間不公平競爭
由于目前在國企中使用了“雙軌制”的處置方式，勢必會影響到改制企業土地資產向市場機制運行的積極性，改制企業使用土地須交納出讓金或租金，而未改制企業仍然通過支付少量的土地稅來獲得土地使用權，改制與未改制的企業在經濟利益上不平等，取得土地使用權的支出差距大，因而改制企業感到不公平，進而不愿進行土地資產改革。簡而言之，是依附在舊體制的利益成為企業改制的障礙。所以，要營造企業公平競爭的環境，就必須對“雙軌制”進行改革，減少或消除依附在國家政策上的好處和利益，把改制國企推向市場。在這里我們要區分改制企業的對象，對極少數改制后保留國有性質的獨資公司，仍享受“國民待遇”，對改制改變國有性質的改制企業，去除其國有企業的外衣，使其成為名副其實的企業。同時，要理順國家與企業的關系，實現政企分開，置換企業身份，讓企業脫離政府的管束，而不是政府的附屬物。這樣，國有企業在市場上具有的平等地位，有利于創建公平競爭的環境，也將促進國有企業的改制。
2、借鑒國外土地處置方式，建立土地發展權
所謂發展權就是對土地在利用上進行再發展的權利。土地發展權在國外已有相當成熟的實踐經驗，鑒于我國目前土地轉讓中存在的問題，我們可以借鑒國外的做法，結合我國實際情況，進一步完善土地的流轉方式。一方面，土地發展權將保護國土資源，有效利用國土資源，維護社會公共利益；另一方面，土地發展權的設立將豐富改制國有企業的土地轉移和交易，也為國企用地供給和需求提供有效的途徑，使土地資源從經濟收益低的生產部門向經濟收益高的生產部門轉移，實現土地資源的優化配置。事實上，劃撥土地使用權是一種“優先發展權”。對采用繼續保留劃撥土地使用權方式的改制企業，同樣可以讓劃撥土地使用權在市場中實現其價值，例如，很多事業單位利用劃撥土地與房地產開發商共同開發，擁有劃撥土地使用權的事業單位同樣會獲得相應的經濟利益，這實現了劃撥土地使用權的價值，所以誰擁有劃撥土地使用權誰就有這塊土地的優先開發權利。目前，土地發展權的運用在我國還未全面展開，這一改革系統方案還需在實踐中進一步探索。
3、完善土地資產評估體系，鼓勵土地評估中介組織的發展
由于在國企改制中涉及到土地使用權估價問題，而我國當前的土地資產評估體系不完善，土地資產評估通常是政府委托土地評估機構進行的，全國80%的土地評估機構是政府部門的事業單位，雖有改制，而改制后的這些土地評估機構曾經是政府的一個部門，與政府有著千絲萬縷的關系，評估價格往往是政府官員意志的體現，不能反映真實價格，同時還增加了“尋租”空間。因此，要完善土地評估體系，保證國有企業用地評估結果客觀、真實、公平、準確。另外，鼓勵社會力量創辦土地評估公司，使其完全脫離政府關系，成為享有獨立權利的第三方，真正的發揮土地評估中介機構的作用。同時，鼓勵民間開設土地評估公司，促進土地評估機構之間的競爭，有競爭才有進步，從而提升土地資產評估業務水平。
4、理清權責關系，明確改制國企土地權益的具體代表
至1998年國家土管部門頒布《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》以來已經十余年，但從目前來看，土地權益的主體代表仍不明確。例如，依照《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》，采取作價入股土地處置方式的改制國企應與土地權益代表簽署土地使用權批準文件及作價入股決定書，但由于土地權益代表不明確，土地股權究竟由誰來代表，是土地管理部門還是國有資產管理部門，一直懸而未決，改制企業也無所適從，要么部門間發生沖突和矛盾，要么企業放任自流。應對土地資產權益具體代表不夠明晰問題，土地處置前應和土地資產相關管理部門共同確定代表國家行使土地出資方的單位和持股單位，并在文件中予以明確，這樣就明確了國有土地權益的具體代表者。
四、總結
國企改制中的土地資產處置是件大事，也是件難事，處理合理、科學，將有利于企業的改革和發展，處理不當，則會給企業生產經營背上沉重的包袱，甚至將延誤國企改制時機。但是，此過程不能急于求成，要根據經濟發展所處的歷史階段和發展形勢，逐漸向市場機制配置土地資源轉變。改制企業的土地處置是一個系統工程，必須統籌兼顧，因企制宜，注重針對性和可行性，只有這樣才能保證國企改制中的順利完成。
（注：基金項目：中南財經政法大學研究生教育創新資助項目，項目編號：2011B0211。）
【參考文獻】
[1] 陳剛：國有企業改制中土地資產處置的初步研究[J].經濟地理，2004（6）.
關鍵詞：改制 國有企業 涉稅問題 風險防控
國有企業改制過程中經常會出現涉稅問題，具體發生在企業資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中，作為企業改制的基礎性工作，資產評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業改制涉稅風險進行有效防控。
一、國有企業改制涉稅問題
（一）產權交易導致稅收流失
作為企業資本運作的關鍵內容，產權交易在優化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業產權交易都是在產權交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產權價格，以遏制國有企業腐敗現象的發生，避免流失國有資產。但是，現階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定，其主要因素是我國未形成統一產權管理機構與交易市場，所有產權交易市場均屬于自發構建，所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規與統一立法規定，僅僅是根據地方行政法規進行產權交易，缺乏有效的約束力，對企業產權交易造成不利影響。
（二）企業資產重組導致稅收流失
重組企業資產過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失，造成企業稅收流失問題。因為企業在重組資產時，一些資產會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業流動資產的本質其實就是貨物交換行為，依照相關稅法規定，必須對企業增值稅進行增收，但是，因為企業存在不規范的流動資產，在評估企業流動資產過程中會出現縮水現象，導致國有企業減值，流失企業應征增值稅。
此外，還會導致企業營業稅的流失。重組企業資產的過程中，經常會出現轉讓土地使用權與房產設備等問題，依照相關稅法規定，必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業稅納稅人。但是，在重組企業資產時，稅務機關不能靈活掌握企業信息，對企業營業稅納稅人無法及時確定，最終導致企業稅款的流失。
（三）企業合資導致稅收流失
現階段，國有企業根據資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業合資，中外合資，而導致企業稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創立中外合資企業的過程中，需要有效評估雙方資產，然而，因為一些企業急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產，對專利、商標等無形資產作低價，導致中方國有資產存在非常低的所占比，使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規定，在組建中外合資企業時，對企業資產溢價與增值評估所得，必須上繳企業所得稅。但是，因為國有資產大量流失，導致企業所得稅減少，導致稅收流失。
二、涉稅風險防控措施
（一）對產權交易市場進行有效規范，明確規定產權交易中國有資產的稅收政策
根據現階段我國產權交易市場不規范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立，以此形成全國交易網絡機制，對企業產權轉讓信息予以及時收集與公布，對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監督，避免在交易國有資產時出現不必要的損失。此外，必須在政策上明確規定產權交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。
（二）規范運作國有企業資產重組稅收政策
資產重組過程中，國有企業必須對其具體運作過程進行規范，委托審計部門全面審計國有企業財務狀況與生產經營情況，企業財務部門依照具體審計情況對企業賬目編制報表進行有效調整，確保企業資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業重組資產過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規，保證企業有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業資產過程中會不斷出現，但是現行律法內容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關稅收征管工作，并與相關組織積極保持聯系，明確稅務機關改制職責，對國有企業改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業稅收流失，對國家利益進行有效維護。
（三）對合資中的國有資產權益進行維護
第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監督國有企業資產經營管理狀況，對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業而言，一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產，另一方面要客觀評估外方資產，避免合資過程中國有資產的流失，同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業認定工作予以不斷加強，避免國有企業為得到三資企業可以實行稅收優惠而發生變相逃稅的情況。最后，還必須構建一套相對比較完整的評估企業資產質量監控機制，確保我國資產評估的完善與專業化，保證國有企業資產評估標準逐漸呈現國際化。
參考文獻：
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【關鍵詞】國有控股公司 權力 制約
一、國有企業改制成國有控股公司后的現狀
國有企業改制自20世紀90年代初開始試點推廣以來，在明確產權關系、理清企業內部治理結構方面都發揮了很大的作用。但是，從國有企業改制后的實際經營成果來看似乎并不十分理想，還存在諸多問題，具體分析如下。
1、股權結構不合理
國有控股公司的國有股比例都在70％以上，并且不能流通。其后是果：一方面，代表國家的有關機構可以通過控制國有股權來控制企業，這與過去企業上級行政管理部門任命經營者管理企業大同小異，許多改制企業的公司治理結構幾乎就是原工廠制下領導班子的簡單過渡，股東大會形同虛設，董事會成為凌駕于股東大會之上的權力機構，企業內部難以形成有效的法人治理結構和法人約束機制；另一方面，由于國有股不能流通，眾多分散的中小公眾股東根本無法也無力通過資本市場來影響或約束企業經營者的行為。
2、沒有制約國有股權委托機構的機制
國有控股公司最大的股東是國家，其所有者名義上是全體人民，但實質上是所有者缺位。雖然所有者缺位，但終究還得有個所有者代表。為解決這個問題，國家通過層層委托關系，授權某級國有股權委托機構向公司委派人，這個人通常就是公司的主要經營者。但新的問題又產生了，誰又來保證這一國有股權委托機構的目標利益是與終極所有者的利益相一致的？目前來看，還沒有一個制約國有股權委托機構的機制，其所選派的經營者的經營業績與委托機構沒有直接的利益聯系，經營者即使導致公司破產也無法追究其責任，這就造成了委托機構選拔更換經營者時除了經濟方面的考慮外，社會的、行政的乃至私人關系，同樣具有實質意義。
3、委托機構對人缺乏有效監控手段
國有股權委托機構向企業委派人經營控制國有資產，期望人與自己的目標取向一致，但由于委托權利、義務的不完備性、信息的不一致性及利益上的差異，極易產生“內部人”控制問題，即企業內部人員取得企業控制權的相當部分，并以此來侵蝕作為“外部人”――股東的合法權益。這時，作為委托機構，理應采取有效的措施監控人的行為，使之與委托人的利益目標一致。但事實上，由于缺乏前面提及的制約國有股權委托機構的機制，導致委托機構缺乏動力去監控人，有時甚至會產生委托機構與人勾結起來，共同損害終極所有者利益的行為。
4、缺乏有效的激勵機制
目前，我國對國有控股企業經營者的激勵機制仍然沿用原國有企業的激勵機制，即主要通過行政提拔和有限的報酬激勵。對于行政提拔，除了考慮經營者的經營能力以外，政治的、社會的因素同樣重要，并且極易誘發經營者追求短期行為以獲得政績，因而靠行政提拔來激勵經營者實現企業價值最大化的作用是有限的。至于報酬激勵，我國對國有企業經理人員的報酬設計制度是很不合理的，主要體現在兩個方面：一是上限過低，我國曾規定，企業經理人員的獎金與企業的業績掛鉤，但上限是工人平均工資的3-4倍，而在美國，經理人員的平均收入是一般員工的158倍，在日本則是32倍；二是報酬結構單一，一般都是以工資和獎金組成，而股票收入相當少，大多數改制企業中董事會成員擁有股票數額不多，有的甚至根本不持有本公司股票，出現“零董事”、“零監事”的怪現象。這種不合理的報酬激勵設計，使經營者有更大的動機去追求在職消費和尋租，而不是努力實現企業價值最大化。
二、構建我國改制企業有效的權力制約機制的建議
1、調整股權結構，實現股權多元化
國有控股公司股權結構的不合理，不僅導致資本市場的約束機制失效，而且使公司內部治理結構的制衡機制弱化。為發揮資本市場的制約作用，讓各投資主體之間相互制衡，必須逐步對現有股權結構進行調整。可以通過以下兩種方式來調整：減持國有股權，將國有控股企業轉變為國有參股企業。將部分國有股權轉為優先股。
2、建立經理人市場
國有控股公司中的主要經營人員大都沿用行政任命制，且由于選聘、解聘經營者沒有明確的標準，使得這一制度在實施過程中出現的結果是：在職的企業經理人員由于缺乏外部經理市場的沖擊和壓力而得不到有效的約束和激勵，與之對應，外部許多才華橫溢的人才卻得不到鍛煉的機會和施展才華的場所。因此，建立經理人市場刻不容緩。
關鍵詞：國有企業改制；無形資產；企業管理
無形資產是指企業擁有的、控制的、沒有實物形態的，可辨認非貨幣性資產，包括貨幣資金、應收帳款、金融資產等。要使無形資產適應國有企業改制的環境，就必須加強對無形資產的管理。鑒于此，本文提出了對策。
一、國有企業無形資產的概念
國有企業無形資產有廣義和狹義之分。前者是指國有企業的商標權、專利權等，這些企業資產表現為技術或權利，其并沒有物質實體。而后者則僅包括企業的專利權、商標權等，其定義范圍更加狹窄。以下所提及的國有企業無形資產，是指廣義上的國有企業無形資產，包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等。
二、國有企業改制中無形資產管理的問題
(一)觀念陳舊，忽視無形資產價值
天津無形資產研究中心調查發現，國有企業的無形資產，有90%都飄在賬外，絕大多數無形資產沒有得到有效管控，甚至“馳名商標”這類價值含量極高的無形資產也沒有得到有效管理。還有的國有企業仍然被“只有有形資產才是企業的資產”這種陳舊的觀念禁錮著，忽視無形資產的存在、評估，不以無形資產作收益源，繼而導致無形資產大量減損，流失。更有很多國有企業的無形資產一欄是空白，不知道如何使用無形資產，如何體現無形資產的價值，這充分反映出一些國有企業對無形資產認識的不足，管理力度的薄弱。
(二)管理不科學，流失嚴重
受傳統觀念的束縛，一些國有企業忽視了對企業無形資產的管理，缺少完善的管理制度，只是孤立的認識，單項的利用無形資產，只是在表面上進行文化建設工作，卻不能很好的進行技術開發、專利保護、商標保護等，使得員工沒有無形資產保護意識，也就不能通過利用無形資產給企業帶來收益。改制上市后企業資本結構失衡是企業無形資產管理缺失的重要表現。如湖北某改制上市公司的每股首發價為7.5元，但實際發行后，每股凈資產3.65元，溢價率＞100%，差價之所以產生，根源就在于企業長期經營產生了大量的無形資產。這使得其上市后的股價要高于凈資產價值，使得企業資產結構失衡。
三、國有企業改制背景下的無形資產管理對策
(一)提高認識，做好價值評估
首先，國有企業在改制過程中，應該要求有關部門完善無形資產方面的管理規定，制定相應的條款，規范其工作流程。其次，加強對國有企業管理者的思想教育，使其意識到無形資產管理的重要性，使其身體立行，重視無形資產，從而更有效的帶領員工進行無形資產的管理，保證無形資產的長期性發展。再者，建立規范的會計處理制度對無形資產進行管理，提高員工的積極性，保證無形資產的質量。第四，建立規范的無形資產價值評估機制，從其標準性、科學性、客觀性、統一性、公平性等各方面進行評估，并進行準確的會計核算，通過評估和核算使國有企業掌握無形資產的現存狀況。最后，無形資產可以作為國有企業融資的依據，從而凝聚更多的資金，增加無形資產的附加值，為企業增加更多的合作機遇，如此能保證無形資產不流失。
(二)健全機構，創新無形資產管理方法
首先，在國有企業內部設立無形資產管理機構，對無形資產進行專業的管理。其次，建立無形資產管理指標體系，將無形資產管理工作落到實處，對無形資產管理機構的管理人員進行專業的培訓，提高管理人員的專業水平和素養，還要保證管理人才素質的同時不斷吸引優秀的專業管理人員，不斷挖掘無形資產的潛力。再次，企業要培養管理人員的創新意識，對原有的死板的管理方式進行創新，運用科學的有效的專業的管理來保證無形資產的長遠發展。第四，管理人員應鼓勵員工創新無形資產，發揮創新力，注入專業性和科學性的因素，創造自己的品牌，提高品牌效力，保證無形資產的可持續發展。最后，要不斷的進行市場調查，根據市場的變化，及時的優化無形資產管理制度和評估制度，及時的對無形資產進行全方位的評估審核，加強日常的會計核算和評估，在準確核算的同時要準確把握無形資產的范圍，保證無形資產管理工作的與時俱進。
四、結語
無形資產是重要的資源，它作為國有企業資產的一部分，既可以提高國有企業的經濟效益，又能提升國有企業的文化軟實力，增強企業的競爭力。因此，在國有企業改制背景下，加強對無形資產的管理極為重要。只有對無形資產進行專業的、科學的、有效的管理，才能充分發揮無形資產的作用，以保證國有企業的可持續發展。
作者:穆昱 單位:包頭市國有資產運營有限公司
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關鍵詞: 政企不分 產權制度 監管權
在我國,政府享有廣泛的經濟權利。在我國現行的政府經濟權利體系中,政府的經濟權利有些是合理的,是為政府干預經濟所必要的,有些是不合理的,是計劃經濟體制下政企不分、政府干預企業的結果。市場經濟條件下經濟行政權具有一定的介入領域和范圍,因此我們有必要進一步討論如何加強對經濟行政權的規范和約束。在國有企業改制過程中,將政府的經濟權利從經濟行政權中分離出來交由企業或獨立的部門行使,要使國有企業成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體。只要是企業,賦予它法人資格,并讓其作為市場主體參與交易活動,都是沒有問題的。
一、我國對國有企業的界定
雖然“國有企業”是我國政策文件中被高頻率使用的稱謂,但是,對于國有企業這個概念的實質內涵,無論是已有的立法,還是理論界都還沒有形成明確的結論。
(一)法律、法規對國有企業的界定
《民法通則》雖然明確“全民所有制企業法人以國家授予它經營管理的財產承擔民事責任”,“全民所有制企業對國家授予它經營管理的財產依法享有經營權,受法律保護”,但并未對全民所有制企業的內涵做出規定。《憲法》也不可能對國有企業的概念給予界定。只有《企業法》作為調整全民所有制企業的基本法在一定程度上表現出了從法律上界定全民所有制企業概念的意圖。該規定只說明了國有企業的經濟地位,而沒有說明企業與國家之間的財產權關系,沒有體現出國有企業最重要的特征。此外,1992年的《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》第2條規定描述了全民所有制企業轉換經營機制后的經濟地位和法律地位,相對于《企業法》它說明了全民所有制企業的經濟地位,是一個進步,但同樣為對國家與企業的關系做出規定,而且該規定反映的是立法者對國有企業轉換經營機制目標的定位,并不是對全民所有制企業的現實界定。
(二)理論界對國有企業的界定
隨著股份制改革的深化和“國有企業”稱謂的正式確立,目前,法學界一般認為國家全額出資和國家控股的企業都屬于國有企業,但對國有企業是否僅限于國家絕對控股、絕對控股和相對控股的具體界限如何確定,仍存在較大分歧。概況起來,大致有三種不同的主張:
第一種主張認為國有企業的全部資產都應歸國家所有。該主張實質上堅持國有企業就是全民所有制企業。第二種主張雖然不要求國有企業的全部資產歸國家所有,但要求國有資本比例必須超過50%。該主張實質上認可了國家絕對控股企業的國有企業的地位。第三種主張認為國有企業中國家所占資本可以低于50%,前提是不影響國家對國有企業的控制性地位。該主張實質上承認了國家相對控股企業的國有企業的地位,它所認為的國有企業的范圍是最廣泛的。目前,大部分學者認同第三種觀點。
二、國有企業改制中涉及的行政法律問題
自現代企業制度改革以來,國有企業法律調整區域成熟,已初步形成了國有企業法律調整的體系。這一時期出臺的法律法規以《公司法》為典型。1993年12月頒布的《公司法》規定了公司的組織形式為有限責任公司和股份有限公司,確立了公司的法人財產權和投資者的股權,從而為國有企業進行公司制改革、建立現代企業制度提供了法律依據。1994年國務院頒布了《國有企業財產監督管理條例》,明確了國家轉變政府職能,國務院代表國家統一形式對企業的國有資產的所有權,在國務院統一領導下,國有資產實行分級行政管理。企業對于國家授予其經營管理的財產依法自主經營,享有占有、使用和依法處分的權利。
然而,國有企業是國家控股甚至是國家獨資的企業,天生就與國家行政機關有著千絲萬縷的聯系。我國政企難以分離的真正原因是行政權對經營權的干擾,而這種干預又常被視作所有權人對經營權人的監督,因此,只有抽掉國家干預企業的所有權基礎,將行政權與國家所有權分開,才有可能實現政府與企業的真正分離。
一、當前內部審計工作的現狀
我國內部審計的建立，最初多是上級干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟的烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了前所未有的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內審工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內審機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。論文百事通也就是說，目前我國內審工作“兩極”分化嚴重，如不及時加以研究，采取措施，內審工作良好的發展勢頭將受到影響。
二、企業改制是否需要內部審計
企業改制后是否需要內部審計，答案應該是肯定的：其一，建立自我約束機制是現代企業制度的重要組成部分，而內部審計的職能和作用正符合企業實現自我約束、自我發展的要求。審計開展工作的能力、取得的效果及發揮的獨特作用都是外部審計和企業其他職能部門所不能代替的。其二，新會計法作為重要突破之一，就是它明確規定了單位負責人要對本單位會計資料的真實性、完整性負責。同時還將內部審計作為內部控制的重要環節予以確定。從某種意義上講，企業改制后，無論是企業還是單位負責人均強化了對內部審計的內在需求和依賴。其三，隨著企業改革的不斷深化，人員流動、資產重組等現象會隨時出現，保全國有資產的形勢將更加嚴峻，這時就需要內部審計為企業改革保駕護航。
三、當前企業內審工作存在的問題
由于我國內部審計脫胎于計劃經濟體制，從內審的理論、組織、方法等諸方面均不能適應企業改制運行的要求，主要表現在以下幾個方面：
1、內審實踐已有了較大發展，但理論滯后問題較為突出。內審的基礎理論方面，如：內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如：經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。加之國家對內審的立法也相對滯后。因此，內部審計工作在法制化、規范化、制度化的道路上還有相當長的路要走。
2、審計自身建設好壞的標準多種多樣，但歸根到底，是以是否做到了“三個滿意”，即領導滿意、群眾滿意、被審計人滿意為基本標準。否則，內部審計的形象就會受損，同時也難以引起各方對審計的重視。當前部分內部審計機構主要存在四個方面的問題：一是人員素質不高。二是審計紀律執行不嚴。三是審計方法陳舊，審計報告質量不高。四是審計宣傳不夠。
3、兩個：一是重視審計機構建設不夠。主要表現在：有的單位至今沒有建立健全內審機構，個別單位還將審計同財務、監察部門混崗，更有甚者有的企業還借改制之名撤并了內審機構。另外部分單位對內部審計人員的選配也不夠合理，沒有把精兵強將選配到內審崗位上來，有的富余人員充崗，有的知識結構不適應，業務技能較差，諸如此類。二是對審計工作支持不夠。在日常工作中審計要碰到許多難以處理的問題，有許多后顧之憂，其本身又是得罪人的工作，如果沒有領導支持做后盾，審計要取得成果并非易事。
四、改善內部審計工作的對策
1、改革。內部審計體制改革包括管理體制、領導體制、組織設置等方面內容，但其中最重要的是建立和完善管理體制，不妨對內部審計也實施委派制，由內審機構或上級審計部門對企業所屬內審機構負責人和人員實行統一管理、分層委派，這樣既能穩定審計隊伍，同時也可以增強內部審計的獨立性。
2、優化。要求大、中型企業必須設置內部審計機構，并配齊配強內審人員，徹底改變由財務人員變內審人員的單一結構，形成由審計、會計、法律、經濟、工程等人員組成的有機整體，同時強化在職培訓，加快內審人員知識更新。
3、改進。打破傳統的審計方法，采用現代科學技術，強化審計手段，發揮計算機審計的作用，規范審計程序，全面提高審計質量，規避審計風險。
4、突出。審計工作要立足于企業內部管理，堅持“全面審計、突出重點”的方針。選定的單位或項目要查深查透、查個明白，找出深層次的問題，為領導決策提供依據。只有這樣，才能使內部審計成為企業管理控制系統中不可缺少的一環。
絕大多數國有企業都有必要進行改制。根據企業發展前景及國家的國有經濟布局調整戰略，確定國有企業改制的基本方案，按從實際出發、統籌兼顧原則確定國有企業改制的實施方案，按公平競爭、分類推進的原則推進國有企業改制工作，配套改革和調整政策，創造有利于國有企業改制改組的條件。
二、盡快確定國有經濟布局調整的基本規劃和政策
凡是可以轉為公司的企業，原則上股權都可以多元化。國家必須控股或相對控股的企業，應當是屬于國家必須控制領域的公司，或是公司業務影響大，即使將來國家可不控股但為平穩過渡或多“看一看”。在一定時期內也需控股的公司，國有企業股份可以出售給一般國民、私人企業或投資家（機構或個人）、外國企業與外國投資者。
三、結合發展和組織結構調整推進國有企業改制
大型企業或集團在確定改制方案時，有必要先對公司或集團的戰略目標、業務前景及組織體制進行評估，要進行相應的結構調整再推進改制。國家及某些地方的大型國有企業，不少業務重復，又不可能形成規模經濟水平之上的競爭，可以先進行適當的歸并整合，而后改制。
四、根據有利于發展、分類推進、公平競爭原則推進國企改制
明確改制目標為出售收益最大化和有利于企業發展。我國企業改制的目標應是收益最大化和有利于企業發展，在一定條件下，如該企業發展有戰略意義時，可優先考慮企業發展目標，分類推進國有企業改制。改制方式取決于改制企業的特征和需要，小型國有企業改制宜采用公平拍賣或招標的方式，對無力償債或難以審查的宜用清算改制方式，大中型國有企業改制應重視采取吸引戰略投資者的改制方式。改制政策管理的重點是提高改制競爭性、減少不確定性，以處理好利益相關者關系及以人為中心做好統籌協調。
五、進一步完善具體政策和配套調整有關政策
最近有關部門陸續公布的規范國有企業改制的文件，對國有企業改制工作的推進、規范有積極意義，但是仍有些問題需進一步明確和完善。
一、國有企業改制資產評估價值的會計調賬
國有企業改制中需對企業的資產進行評估，并按資產評估確認的價值調整企業相應資產的原賬面價值。而國有資產改制評估后如何調賬，如何進行后續計量等一系列會計處理是會計實務操作的重點。目前，國有企業改制資產評估價值的調賬主要有兩種做賬方法：一種是在企業成立日建新賬、棄舊賬；另一種則是在原有賬務的基礎上，根據資產評估結果進行差額調賬。財政部《企業會計準則解釋第2號》中指出，企業改制過程中應以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益。同時，目前國有企業改制資產評估價值會計調賬的重點一般在流動資產、固定資產、無形資產、長期投資上。
（一）流動資產
一般情況下，流動資產的評估增減值不需進行調賬。但針對流轉速度慢，評估過程中有出現減值現象的流動資產則需進行調整。
（二）固定資產
評估調賬的主要對象即是固定資產。會計實務中，應結合評估明細表的參照，根據調賬日固定資產在基準日的賬面值和評估值，對固定資產原值和累計折舊進行分別調賬，然后根據調賬后產生的價值和剩余使用年限來計提折舊。
（三）無形資產
國有企業改制無形資產評估的會計調賬主要是針對土地資產增值的調賬。會計實務中，需根據土地的評估值和使用年限進行攤銷。而除土地外的其他無形資產則參照固定資產的方法進行攤銷。
（四）長期投資
國有企業改制長期投資資產評估的會計調賬需對各筆長期投資按評估報告對增減值進行調整。同時，按評估價值予以調賬后，需以此做為新的投資成本，后期參照其基礎予以成本法核算。
二、國有企業改制資產評估增值的會計處理
資產評估增值主要指資產評估所確認的價值高出原賬面價值的差額，產生評估增值的原因主要有兩方面：一是多提折舊；二是物價上漲。而確認資產評估增值是資產評估增值會計處理的基礎環節，在增減值額的確認上，應以主管部門審核批準資產評估機構評估報告后的金額為準；在入賬時間的確認上，應以資產評估報告批準的時間為準。而在會計處理上，根據財稅字[1997]第77號文件的有關規定，內資企業股份制改造，評估增值額不折成股份，應將未來所得稅扣除后的余額，計入“資本公積”增值準備賬戶。同時，國有企業改制資產評估增值的會計處理還主要涉及到兩個方面：
（一）評估增值調賬日的會計處理
在會計實務中，因被評估企業的調賬日與評估基準日不同，而在從評估基準日到評估報告批準日期間，被評估企業的資產會發生不同程度的變動。因此，資產評估增值的會計入賬時間應以調賬日為準，增值額的會計記錄應以批準增值額為準。同時，針對從評估基準日到評估報告批準日期間被評估企業資產的變化情況，會計調賬時應予以針對性的處理：如資產數量增加，增加部分根據資產的實際價值予以其賬面價值的確認；如資產數量減少，減少部分與原評估確認增值的差額，不再對資產賬面價值進行調整。
（二）固定資產計提折舊的會計處理
國企改制資產評估中關于固定資產計提折舊的會計處理主要有兩種方案：一是根據固定資產的原賬面原價計提折舊。由于在該方案下，企業評估增值部分未計提折舊，其價值未實現。因此，在會計處理上，評估增值的遞延稅款不需計算，會計調賬時，于“資本公積”賬戶中將增值全部計入。同時，在計提固定資產折舊時，應將增值額逐步從“資本公積”向“累計折舊”轉銷 。二是根據評估調賬后的固定資產原價計提折舊。在該方案下，由于企業評估增值部分計提了折舊，導致折舊費用的增加。因此，在會計處理上應將未來應繳納的所得稅計算出來，并進行納稅調整，結轉遞延稅款。
關鍵詞：民營化；企業改制；國有企業；企業績效
一、引言
西方傳統產權理論認為，清晰的產權關系是高效生產力和經濟繁榮的前提。20世紀90年代后期以產權制度為核心的改制使大量的國有企業開始了向私營企業的轉變過渡。本文通過常德市40家國有中小型企業的績效評價，第一次以一個城市國有企業為研究對象，系統研究了國有企業改制的績效變化情況。從實證的角度來檢驗國有企業改制的真實效果，不僅為已經發生的改制提供科學客觀的評價，更為將來的政策制定和選擇提供可靠的參考依據。
二、樣本選擇及數據描述
本文的調查樣本主要來自于常德市的機械、制造、紡織和化工等幾個行業的中小國有企業，所選行業都是一些競爭性的行業，樣本企業分布在常德市市區和市所屬各個縣，選取的樣本公司所處位置代表了常德市經濟發達地區、一般發達地區和經濟發展相對落后的地區，且都是在當時進行了較為普遍的大規模的改制實踐上實施的，具有當地國有企業改制方面的典型特點。從數據結構來看，通過大量的問卷調查和數據搜集，得到了樣本公司改制前后的績效指標數據。在這些數據基礎上，對這些樣本企業進行精確的績效評價，從而在保證企業較大程度的可比性基礎上，進行必要的實證分析，以便得到改制企業的績效效果。
企業經過改制后，產權結構國有資本民營化，變成了股份公司和中外合資公司。由于公司改制前的資料完整保留下來的較少，直接導致了樣本量較小，其中樣本公司中的8家缺失對應的數據，因此在對常德市國有中小企業改制前后的績效對比時，對比的樣本變成32家。
由于常德市的絕大部分國有企業均已改制，無法用很多學者慣用的方法對常德市的已改制與未改制國有企業的績效進行橫向對比，從而找出改制對國有企業績效的影響。
由于公司改制前的資料大量缺失，導致無法對樣本公司在改制前進行全面的績效評價。本文選取了幾個主要財務指標用來評價公司的績效，即總資產報酬率、總資產周轉率、資產負債率以及銷售收入。總資產報酬率能體現全部資產的總體獲利能力，總資產周轉率能考察企業資產運營效率，資產負債率能表現出企業的負債水平，銷售收入能一定程度體現效益狀況。
三、國有企業改制前后績效的對比分析
這里采用轉軌經濟文獻中常用的時點考察方法，用來測定和比較改制前后的績效變化。由于這種股份化或公司化的改制通常涉及到企業組織形式的變化，因此，在企業漸進改制過程中這樣的變化便可成為某種較為明顯的改制時點。采用這樣的時點，就可以進行改制前后的比較和分析，類似許多研究了東歐轉型問題的文獻那樣，考察中國的改制可能帶來的績效效果。主要從兩個方面來評估樣本企業改制的績效表現：一是縱向對比，即改制企業改制前后企業的績效狀況比較；二是橫向對比，即在控制影響績效的有關因素后，比較同一時點上改制企業與未改制企業(國有企業和集體企業)的利潤率水平差異。由于常德市的國有企業都已經改制，所以橫向對比不好操作。
1．改制與國有企業績效的配對樣本T檢驗
建立無效假設(H0)：改制即國有企業產權改革對常德市國有企業的獲利能力沒有提高，即對國有企業改制前后總資產報酬率的差值均數是由差值為0的總體中隨機抽取的，差值不為0是由抽樣誤差引起的。
無效假設(H1)：改制即國有企業產權改革對常德市國有企業資產運營效率沒有提高，即對國有企業改制前后總資產周轉率的差值均數是由差值為0的總體中隨機抽取的，差值不為0是由抽樣誤差引起的。
無效假設(H2)：改制即國有企業產權改革對常德市國有企業負債能力沒有改善，即對國有企業改制前后資產負債率的差值均數是由差值為0的總體中隨機抽取的，差值不為0是由抽樣誤差引起的。
無效假設(H3)：改制即國有企業產權改革對常德市國有企業的銷售收入沒有提高，即對國有企業改制前后銷售收入的差值均數是由差值為0的總體中隨機抽取的，差值不為0是由抽樣誤差引起的。
用SPSS軟件分析得到以下結果(如表1)：
表1給出了配對變量差值的T檢驗結果，可以得出結論：由于總資產報酬率、總資產周轉率和資產負債率的P值分別小于0.01，因此可以認為改制對提高常德市國有中小企業的總資產報酬率、總資產周轉率有明顯效果，對降低常德市國有中小企業的資產負債率有明顯效果。拒絕原假設H0、H1、H2，即原假設成立的概率小于1％。同時由于銷售收入的P值分別大于0.01，因此可以認為改制對提高常德市國有中小企業的銷售收入沒有明顯效果，接受原假設H3。即通過配對樣本T檢驗，改制能顯著地提高常德市國有中小企業的獲利能力和資產運營效率，改制能顯著地改善其負債水平。而改制雖然能一定程度地提高企業的銷售收入，但是效果不是很明顯。
2．國有企業績效指標的K-S檢驗
配對樣本T檢驗是基于體現績效的財務指標是服從正態分布的這一假設。為了讓檢驗更有說服力，這里先對績效指標進行是否服從正態分布的檢驗。單樣本柯爾莫哥洛夫一斯米諾夫檢驗(One-Sample Kolmogorov-Smimov Test)是屬于非參數檢驗中最常用的一種，單樣本柯爾莫哥洛夫一斯米諾夫檢驗是用來檢驗樣本來自同一個總體(如正態分布)的假設，也是一種擬合優度檢驗方法。
下面通過SPSS軟件使用K-S檢驗對改制前后的績效指標進行正態分布檢驗(如表2)。
由表2中的P值可以看出，改制后總資產報酬率、改制后總資產周轉率、改制前資產負債率、改制后資產負債率和改制后銷售收入的P值均大于0.05，故可以認為這5項指標是服從正態分布的。而改制前總資產報酬率、改制前總資產周轉率和改制前銷售收入的P值均小于0.05，故可以認為這3項指標不服從正態分布，從而對配對樣本T檢驗的結果提出質疑，也進一步提出了用其他檢驗方法來分析改制對國有企業績效的影響問題。同時從側面也可以看出，除了改制前資產負債率還服從正態分布外，其他在改制前的績效指標均不服從正態分布，而改制后的績效指標均服從正態分布，說明改制后的績效分布情況很正常，而改制前的績效分布有問題，改制對國有企業績效的分布有明顯的改善作用。
3．改制與國有企業績效的Wilcoxon Signed Ranks檢驗法
國際上常用Wilcoxon Signed Ranks檢驗方法分析改制前后績效變化。Megginson，Nash和Van Randenborgh(1994)最早用這種方法比較了來自18個國家、32個行業中的61家企業私有化前后的績效變化，發現樣本企業私有化后的銷售收入、經營效率、盈利能力、資本投入及分紅都顯著上升，并且就業人數下降的證據不明顯。自他們的研究以后，出現了很多用這種方法對不同國家的樣本私有化對績效影響的研究。因此，本文也采用這種檢驗方法對樣本企業改制前后績效的變化進行系統比較。
表3、4是運用Wilcoxon檢驗方法和Sign檢驗法，對1998年和2004年期間改制樣本的改制前后1年的主要財務指標的檢驗結果。從兩種檢驗方法計算的P值均小于0.05，故可認為改制前后國有企業的績效有顯著性的差異，即改制使常德市國有中小企業的績效大為改觀。實證分析的結果表明：一是就利潤率指標看，樣本企業改制前后的利潤率水平均值明顯上升，總資產報酬率上升了約7個百分點，績效變化的z統計量很高，統計檢驗結果顯著，這說明改制后第一年的利潤率與改制前相比，表現出上升的顯著特征。二是從總量指標上看，銷售收入、總資產均顯著上升，銷售收入平均增加了4000多萬元，顯著水平很高。三是就資產運營效率指標看，總資產周轉率顯著上升。
總之，以上通過運用Wilcoxon檢驗方法和Sign檢驗法，比較了改制前后樣本公司總資產報酬率等財務績效指標的變化。可以發現，改制明顯地降低了企業的資產負債率、提高了銷售收入、資產運營效率和盈利能力。
4．改制與國有企業績效的行業分析
從樣本公司的行業分布情況來看，65.6％的公司都處在機械、化工和紡織這三個行業中，而其他的行業所取的樣本均很少，最多沒有超過兩家。為了分析行業對改制前后績效是否有影響，本文把這些企業分成機械、化工、紡織及其他四個行業來檢驗。
從兩種檢驗方法計算的P值均小于0.05來看，故可認為改制前后國有企業的績效有顯著性的差異，即改制使常德市國有中小企業的績效大為改觀。
實證分析的結果表明：從機械行業這個角度來看，總資產報酬率、總資產周轉率均有明顯上升，總資產報酬率上升了約8個百分點，績效變化的Z統計量很高，這兩項的統計檢驗結果顯著；資產負債率下降了加％以上，下降效果顯著；盡管銷售收入年增長了767.33萬元，但是總體來看增長效果不顯著。從化工行業這個角度來看，總資產周轉率、銷售收入均有明顯上升，這兩項的統計檢驗結果顯著；資產負債率下降了30％以上，下降效果顯著；而盡管總資產報酬率平均年增長了3.03％，但是總體增長效果不顯著。從紡織行業這個角度來看，總資產周轉率、銷售收入均有明顯上升，這兩項的統計檢驗結果顯著；但是，盡管資產負債率下降了將近18％，但是檢驗結果顯示下降效果不顯著；而總資產報酬率平均年增長了4.21％，但是總體來看增長效果不顯著。從其他行業來看，總資產報酬率、總資產周轉率均有明顯上升，尤其是總資產報酬率增長了9.39％，這兩項的統計檢驗結果顯著。但是，盡管資產負債率下降超過了20％，但是檢驗結果顯示下降效果不顯著，銷售收入也是平均年增加了2988.77萬元，但是總體來看增長效果不顯著。
四、結論
(1)通過運用Wilcoxon檢驗方法和Sign檢驗法，比較了改制前后樣本公司總資產報酬率等財務績效指標的變化。發現改制明顯地降低了企業的資產負債率和提高了銷售收入、資產運營效率和盈利能力。結合對各個行業的詳細分析對比(如表5)，發現如下重要結論：從整體來看，四個財務指標都呈良性發展趨勢，即改制對企業績效的提高非常顯著。其中，機械行業(10家，將近113)的表現最好，即改制對機械行業績效的提升效果最明顯；其次是對化工行業(6家)的績效提高也很顯著；而對其他行業也有部分的顯著作用。
以上是通過對樣本公司的實證分析得出的結果，從全市情況來看，截至2005年9月，常德市國企改革效果已初步顯現出來。企業用工增多，市直工交企業改制后，依托原有資產安排用工人數比改制前增加了55.2％；職工工資得到了提高，改制后新上崗人員年均工資增長了20％以上；技改投入增加，近5年改制企業增加技改投入達17.2億元；企業也提高了效益，改制企業綜合資產負債率整體下降了95％。與對樣本公司的實證分析的結論是完全一致的。
