時間:2023-06-06 09:32:42
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業改制方案,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
一、基本概況
⒈自然狀況。xx單位成立于年,為自收自支(或全額、差額撥款)全民(或集體)事業單位,隸屬于,歷史演變情況;主要從事,資質或特許經營權情況;注冊資本(或開辦費用)萬元,法定代表人,有無企業法人登記。
⒉資產負債情況。經事務所審計、事務所評估,截止年月日,該改制單位資產總額萬元,其中固定資產萬元,流動資產萬元;負債總額萬元,其中銀行貸款萬元,拖欠社會保險費用萬元,拖欠職工工資、醫藥費、集資等萬元;凈資產萬元。
該改制單位經文件批準共核銷不良資產萬元,其中呆帳壞帳萬元。有無或有負債、法律糾紛,或有負債、法律糾紛的基本情況。
⒊土地房屋狀況。經事務所評估,截止年月日,該改制單位共有國有劃撥土地平方米,價值萬元,出讓土地平方米,價值萬元;擁有自有房屋棟(間)平方米,價值萬元,主管部門無償提供的辦公用房棟(間)平方米,價值萬元。
房產、土地是否抵押,抵押土地面積為平方米,價值萬元,抵押房產面積為平方米,價值萬元,抵押債權數額萬元,償債情況。
⒋經營狀況。近三年經營情況概述(有無實行工效掛鉤及工效掛鉤的有關情況)。
近三年主要經濟指標見下表:
年份營業收入實現利潤上繳稅收職工年均工資財政撥款的
數額和用途
⒌人員狀況。改制單位共核定事業編制名(或為放開編制事業單位),截止年月日,共有離休干部人,退休人,在編在冊職工人,五、六十年代退職人員人,享受遺屬補貼的人。編制外人員人。
⒍下屬單位及對外投資企業情況。依上述-分別進行說明(其中,下屬企業的人員情況需說明離休、退休、在職職工及距法定退休年齡年內的人員情況),下屬企業為公司制的,要說明各出資方、出資額及所占的股權比例。
二、改制的基本原則及擬改制形式
xx單位改制按照市政府關于事業單位改制的有關政策和程序規定,本著公開、公正的原則,規范處置國有資產、妥善安置單位職工、理順勞動和社會保障關系,保證社會穩定。
按照規范操作、公正公開的原則,**單位改制擬采取整體出讓、公開競價(公開招投標)的方式進行,由受讓者組建民營企業或股份制企業(或因原因擬保留的國有股,改制后由**單位或企業持有,其余部分公開對外招投標或競價拍賣),并按規定的程序和方式進行公告信息和征集受讓者。
三、資產及負債處置方式
xx單位改制的國有資產產權轉讓按有關規定在市事改辦委托的產權交易機構公開進行。以經評估核準后的單位凈資產(含出讓土地畝,價值萬元)(或以資產總額)為基礎,合理確定轉讓底價。該單位國有劃撥土地畝,價值萬元,處置意見:。
該單位改制后,由受讓者承繼原單位的債權債務(如單獨處理資產的,需說明債務處置方式),辦理有關變更手續。
該單位資產變現收益,首先用于支付本單位職工安置費用、資產審計評估費用、產權轉讓費用以及其他改制時必須支出的費用。如有不足,在本單位主管部門系統內統籌解決。
改制單位的資產變現情況分析:。
四、職工安置方案
經測算,xx單位改制共需支付職工安置費用萬元,其中,離休人員萬元,退休人員萬元,提前退休(或離崗退養)人員萬元(或萬元-萬元),自謀職業人員萬元,進入改制后企業的職工萬元,五、六十年代退職人員萬元,遺屬補助萬元;改制前拖欠職工的養老、失業、醫療保險共萬元,以上兩項合計萬元,需在改制時計提。
該單位改制前拖欠的職工工資、集資款等其他費用萬元,處理意見:。
以上各項詳見《xx(事業單位)改制轉企職工安置方案》。
五、改制后企業的發展設想
略
六、改制準備情況及進度安排
根據市事業單位改革動員大會的工作部署,主管部門于年月日成立了事業單位改革工作小組,具體負責所屬生產經營型事業單位的改制轉企工作。年月日,召開了**單位改制轉企動員大會,宣傳了改革的政策精神。年月日,主管部門上報了《**單位改制轉企預案》,市事改辦以號行文批復該單位改制立項并相繼委托審計評估中介機構對**單位進行了審計和評估。按照《連云港市市屬生產經營型事業單位改制轉企操作一般規程》(連事改辦[]號)及有關規定,我單位于年月日對申報核銷的不良資產及審計、評估結果進行為期天的公示,市國資辦以號行文核準,市國土資源局以號文行文備案。
根據資產審計、評估的結果及該單位的實際情況,我們在事改辦、指導組的指導下,多方征詢意見后,形成了該單位改制轉企的實施方案,并于年月日提交了職工(代表)大會審議,其中的職工安置方案于年月日在改制單位內部進行了為期天的公示,已經職工(代表)大會審議通過。
改制的步驟、時間及進度安排:。
七、需要說明或協調解決的問題
略
附件
(事業單位)改制轉企職工安置方案
政府關于市屬生產經營型事業單位改制轉企的實施意見》(連政發[]號)、《連云港市市屬生產經營型事業單位改制轉企提留項目及計算標準》連事改辦[]號文件精神及生產經營型事業單位改制轉企的有關政策規定,制訂結合改制單位的實際情況,現制訂**單位職工安置方案如下:
改制單位共核定事業編制名(或為放開編制事業單位),截止年月日,共有離休干部人,退休人,在編在冊職工人,五、六十年代退職人員人,享受遺屬補貼的人。編制外人員人。
一、人員安置及費用發放
⒈離退休人員的安置。離休人,需計提離休費、醫療統籌金、七項非統籌費用共計萬元;改制前已退休(到××年月日)人,需計提待遇差、住房補貼、取暖費、社會化管理費共計萬元,撤銷單位醫療費用萬元。改制后,已離退休人員的住房補貼由發放,離退休金及其他有關費用由勞動和社會保障部門發放。
⒉提前退休(離崗退養)人員的安置。符合連政發[]號文件中提前退休條件并申請提前退休的共有人,需計提的至法定退休年齡前的退休費、養老、醫療保險費、社會化管理費用萬元。改制后提前退休人員的退休金由社會保障部門發放。
如改制單位資產變現后不足支付本單位職工安置成本,經改制單位主管部門系統內調劑仍不足的,此類職工應按規定辦理離崗退養,離崗退養期間根據本單位的資產變現情況,由按月發給不低于市區最低工資標準(經測算共需萬元)的生活費,到達法定退休年齡后,由為其到社會保障部門辦理正式退休手續。
⒊自謀職業人員的安置。該單位改制時申請自謀職業人,需計提經濟補償金、養老保險個人帳戶補貼共計萬元。改制時與改制單位解除用人關系,為其辦理勞動人事關系轉移手續。
⒋進入改制后企業職工的安置。改制后企業原則上接收全部在職職工,改制時自愿進入改制后企業的職工人,需計提職工安置備付金、養老保險個人帳戶補貼共計萬元。單位改制時職工與原單位的用人關系自動解除,改制后企業與職工根據平等自愿、協商一致的原則,重新簽訂不少于三年的勞動合同。單位改制時,需計算每位職工的經濟補償金數額并與其簽訂經濟補償協議,今后改制后企業與其解除或終止勞動關系時,其在原改制單位工作的年限可按協議約定的內容到原改制單位主管部門領取經濟補償金。
⒌其他需安置人員。人數、標準及所需費用,改制后的管理等。
二、有關問題的處理
⒈單位改制前拖欠職工的養老、失業、醫療保險共萬元,改制時需補足,以保障職工的合法權益。
⒉單位改制前拖欠的職工工資、集資款等其他費用萬元,處理意見。
附件:
xx(事業單位)改制轉企職工(代表)大會決議
會議時間:
會議地點:
主持人姓名:職務:
會議人數:實際到會人,占職工總數的。
會議內容:
⒈討論審議《xxx(事業單位)改制轉企實施方案》
⒉對《xxx(事業單位)改制轉企職工安置方案》
進行審議表決。
會議過程:(簡述)
對《xxx(事業單位)改制轉企職工安置方案》表決情況:
在經過大會討論后,職工(代表)們對《xxx(事業單位)改制轉企職工安置方案》進行了表決,贊成的人,占與會人員的,表決結果有效。通過《xxx(事業單位)改制轉企職工安置方案》。
監票人簽名:
一、內部審計在國企改制中的功能定位
內部審計就其性質來看,是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統化、規范化的對風險管理、控制和治理程序進行評價,提高工作效率,從而為機構增加價值。內部審計應在改進風險管理、構建內部控制、完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用,它是一種組織內部的管理活動,與企業改制的目標有著相通性。內部審計應努力履行職責,以促進企業改制工作。
(一)內部審計的基本職能是監督,它具有較強的獨立性和較高的層次。企業改制過程中要求內部審計提供活動保證,以護衛國有資產的安全完整,防范改制中的國有資產流失,評價改制產生的、社會效益,充當國企改制的監督者和評價者。
(二)服務的內向性是內部審計的基本特征。由于內部審計部門遵守最高客觀性標準,它對機構的程序、風險、戰略有著全面的了解。因此內審部門在為企業內部改制活動提供咨詢服務,充當企業改制顧問,幫助改制企業構建健康的道德文化等方面享有獨特優勢。
(三)提高內審成果的利用程度。對改制過程中查出的,應從體制上進行深入剖析,對普遍性、苗頭性的問題應從上尋找原因、從制度上去。健全管理機制,發揮審計在改制中的再控制作用,完善信息披露制度,對傾向性問題向能使內部審計活動實現其職責的有關部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議,為企業改制充當參謀長。
二、內部審計在國企改制進程中的具體作用
(一)企業改制之前內部審計的作用
企業改制前,內部審計的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項準備工作,為改制的順利進行打好基礎。
1.開展改制前審計調查,為改制方案收集資料。在企業改制前,內審部門應根據企業改制目標、改制程序對企業改制前所處的宏觀、微觀經濟環境進行深入細致的調查,掌握必要的信息,形成書面調查報告,為國有企業及國有資產監管部門制定改制方案提供客觀依據。一是對企業所處環境的調查。內部審計部門對企業各部門的職責分工、工作流程、生產經營情況等較為熟悉,并動態地掌握單位的各種情況的變化,內審部門對企業所處經濟、社會、、生態環境及市場現狀和市場發展前景的調查。二是對潛在糾紛進行調查。改制企業有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務的事項,內審部門應對企業的擔保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調查。三是對資產、負債、損益情況的調查。主要是通過測試企業的內部控制、審查賬務資料等方法,調查了解改制企業的家底,初步掌握企業資產、負債和損益的真實狀況,分析企業的獲利能力和償債能力,對企業財務狀況進行初步評價。
2.協助進行改制方案的可行性,確保改制的性、合理性。內部審計可以充分發揮對政策法規和企業內部經營比較熟悉的自身優勢,在企業改制方案的可行性研究方面發揮參謀作用,為方案報批國有資產管理部門提供基礎。主要是審查企業改制是否符合企業的發展戰略和國家的產業政策,是否會使企業產生經濟效應,達到預期效果,進而提高競爭力。幫助企業選擇改革方式,防止盲目跟風。
(二)企業改制過程中內部審計的作用
內部審計應對國企改制過程進行全程審計監督,保障國有資產安全、完整,充分利用掌握的信息,保證改制的順利進行。
1.構建審計防護網,確保國有資產不流失
在改制實施過程中,內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規及制度的執行情況,及時糾正偏離這些規定的行為。這就要求內審機構通過審計監督,重點關注國企改制中的資產評估、處置環節,查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為,確保國有資產不流失,促進國企改制健康運行。對發現的問題應予以揭示,進行深入研究和分析,并有針對性地向企業管理層提出意見和建議,防范改制過程中的國有資產流失。
2.加強溝通,完善方案,保證改制進程
由于信息的時效性及成本效益性,根據調查信息形成的改制方案不可能是最佳方案,在具體執行過程中難免會發生與實際經濟活動不盡相同的情況,同時也會不斷出現新情況和新問題,需要企業及時掌握情況,完善改制方案,采取相應對策。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優勢,發揮承上啟下的信息傳遞者作用,把企業部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業改制小組,同時將有關的政策法規及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發揮內部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用,確保改制工作順利進行。
(三)企業改制之后內部審計的作用
企業改制的終極目標決定了改制的效益(包括經濟效益與社會效益),治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志,內部審計在評價、鑒定改制效益性及協助完善治理機制方面發揮著重要作用。
1.構造、選擇評價體系,衡量改制效益
企業改制后,內部審計應承擔評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中,評價企業改制后有否效益、效益大小的標準未統一,因此內部審計任務之一就是構造或選擇適合企業的評價指標體系,借以對比分析企業改制前后各項指標的變化,對改制的效益性進行總體評價。
評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益,既包括經濟效益也包括社會效益。內審部門應對改制后企業與同行業平均水平或與企業業績進行比較來判定企業是否達到資本成本的節約、資本結構的改善,能否產生經濟的規模效應及企業的優化組合,通過判斷改制預期目標和初始動機的實現程度來評價改制的效益性。
2.把握審計走向,完善治理機制
隨著改制后企業民主制度、環境意識的逐步完善和加強,效益審計被提升到更高的地位。內部效益審計的任務是與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經濟效益為主,轉變為經濟效益與社會效益相互結合、近期規劃與可持續發展相互支持、企業局部利益與社會整體利益相互協調的審計整合機制。效益審計會在經濟性、效率性和效果性審計的基礎上,向環境審計方向拓展。
塑造良好的內部控制框架(如國際上通行的 COBIT)是公司法人正確處理各利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。改制后的初步構建了公司治理機制,內部審計師應努力提高審計治理能力,跳出傳統審計范圍,將內部審計功能延伸至公司治理結構的層次上,強化內部治理審計,協助企業內部控制框架建設,進而完善“三權分立”的公司治理機制, 為企業實現有效治理提供幫助。
三、創新、拓展領域,提升內審服務企業改制的功能
(一)創新審計方法,提高人員素質
內部審計要在服務企業改制方面有更大的作為,創新審計方法、提高服務質量是關鍵。
1.提高創新能力
隨著高新技術在企業經營過程中的普遍,內審人員必須抱著求真務實、開拓創新的態度,轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創新工作思路、完善工作手段,了解管理高新技術、先進信息知識,掌握審計領域的先進技術和最新動態,提高自身素質,以獨特的視角觀察并提出有效解決方法,增強內審為企業改制的咨詢服務功能。
2.提高機輔助審計應用能力
內審人員應掌握計算機輔助審計技術,在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術,發揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用,積極穩妥地探索網絡遠程審計,促使審計手段化、智能化、網絡化,提高審計工作效率,保證審計質量。
3.提高協調服務能力
內審人員應掌握必要的交流技巧,尤其要提高組織能力、協調能力、管理能力、能力、口頭表達能力,圍繞企業改制目標,提高組織活力,充當企業改制劑,充分挖掘和發揮企業內部各種資源要素的作用,促使企業改制工作協調、高效進行。
(二)拓展服務領域,提升服務功能
企業的內部審計應著眼于服務功能,適時地調整工作重點,將其服務領域從財務審計擴展到改制風險審計、改制環境審計等方面,以拓展、提高內部審計為企業改制服務的范圍與層次。
1.改制風險管理審計。內審部門通過識別、、評價企業改制的主要風險因素,測試、評定控制弱點和風險范圍及程度,以風險為基礎確定審計范圍與重點,并采取適當的審計程序,擔任收集信息的風險偵探角色,評價風險管理過程的充分性,進而評價在改制中防范國有資產流失的能力,做出減輕或避免改制風險的建議。
2.改制戰略審計。內審部門通過擴大視角,將審計工作縱向延伸與橫向拓展,對改制戰略的規劃、設計、執行、管理及其效果實施連續、動態的控制、審查及評價,使之與企業的改制目標相銜接,保證改制后的企業實現價值增值。
3.改制環境審計。改制中,內審部門通過對企業內部所提供的有關環境狀態(包括健康、安全)的變化狀況和程度的分析,在改制企業造成環境危害的可能性、負面、形象損失等方面向企業管理當局和環保部門提供有用信息,評價環境治理績效,評估環境保護效果和環境風險,進一步提出健全并加強環境管理系統以及有關內部控制方面的建議。
4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為,從而使舞弊者獲取個人利益。內審部門應擁有或獲得充分的知識,堅持專業謹慎性原則,發現、查找改制中的舞弊跡象,進而評價舞弊風險并實施審查。它要求內部審計要特別關注改制中容易發生舞弊的薄弱環節和重點領域,必要時進行后續跟蹤審計,保障國有資產不流失。
5.改制業務延續審計。企業改制進程中,最容易發生業務中斷,給企業造成重大打擊。內部審計應對機構處理業務中斷的準備情況做出實時、聯動評價,特別關注業務恢復計劃、功能修復程序。把工作領域深入到生產、技術及經營的主要環節,對經營管理活動進行持續跟蹤,采用檢查、分析等方法,用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業運作的性、效率性及效果性,預防突發事件,從而防范于未然,幫助企業在改制中維持持續經營的能力。
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[1]李金華。審計研究[M].北京:審計出版社,2001.
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[3]俞可平。治理與善治[M].北京:文獻出版社[M].1999.
[4]王彥康。淺議內部審計的性質[J].中國內部審計,2004,(4)。
[關鍵詞]國有企業 改制 內部審計 制度
一、新時期加強國有企業改制管理的現實意義
國有企業改制包括轉讓國有股權,或以增資擴股來提高國有股權的比例,以及重組、聯合、兼并等其他形式。2003年11月,國務院轉發的國資委《關于規范國有企業改制工作的意見》明確指出:“國有企業改制要支持國有經濟控制重要行業和關鍵領域,提高國有經濟的控制力、影響力、帶動力;在其他行業和領域,國有企業通過重組改制、結構調整、深化改革、轉換機制,在市場競爭中實現優勝劣汰”。這里不僅涉及國有企業改制的具體事宜,而且還關系到國有經濟布局和結構調整等戰略問題。為此,各級國有資產監管部門,應該首先制定好國有經濟結構調整的戰略規劃,明確哪些是國有經濟控制的重點行業和關鍵領域,哪些國有企業應予以退出,由此統領國企改制的目標和方向。這樣更有利于企業把握好“有進有退”的界限,從而使國企改制沿著符合中央精神的正確導向有序進行,同時,也為內部審計參與國企改制并充分發揮其作用,提供更有利的政策依據。
二、內部審計在國有企業改制中的作用
(一)促進企業建立健全法人治理結構
通過對企業改制過程的內部審計,促進企業以《中華人民共和國公司法》及國有資產管理相關法律、法規為標準,推進公司法人治理機構、公司管理機制建設,維護股東利益,確保國有資產的保值增值。
(二)發揮內部審計的監督作用,防止國有資產流失
在改制過程中,內部審計的重要職能就是按照國家相關部門的要求,明確產權關系,并在此基礎上進行資產評估,再按照一定的比例折算成國有股,同股同權。
(三)防范改制過程中的違法違紀行為
在改制過程中,由于事情繁多,手續復雜,同時,人們在思想上也會存在一些波動,不可避免地可能導致侵占資產、借機謀利的現象大大高于平常。通過內部審計對于關鍵環節的關注,確保國有企業的改制有法可依,有法必依。并嚴格財經法紀,樹立依法改制的意識。
(四)通過內部審計減少改制造成的潛虧
內部審計可以利用清產核資的方式,評價資產質量,追究相關人員的責任,最大限度地減少可能存在的潛虧,確保改制企業的持續經營,減少國家的損失。
(五)通過內部審計增強改制企業經營活力
通過內部審計,除了查錯防弊外,還會對企業的內部控制制度、人力資源管理、分配制度、崗位職責等作出評價,這樣,也能從另一個角度增強企業的經營活力。
三、內部審計在國有企業改制中的具體操作流程
(一)企業改制之前
1、進行前期審計調查,收集改制方案的相關資料。內審部門應根據企業改制目標、改制程序對企業改制前所處宏觀、微觀經濟環境進行深入細致的調查,掌握必要的信息,形成書面調查報告,為國有企業及國有資產監管部門制定改制方案提供客觀依據。具體控制環節為:一是對企業所處環境、企業內部各關鍵崗位的調查。二是對財務狀況、經營狀況、現金流量情況進行調查。主要了解改制企業的內部控制、關聯方交易等情況,進而掌握改制企業的真實狀況。三是對企業的或有事項或潛在糾紛進行調查,如擔保訴訟、或有負債、法律隱患、售后服務、合同承諾等。
2、對改制方案的可行性研究提出意見,確保方案的科學性與合理性。在此方面,內部審計主要應審查企業改制是否符合國家的產業政策、企業的發展戰略,企業的改制方案能否對本地區產業結構、本行業帶動作用起到相應作用,有無可能存在的不利苗頭。
(二)企業改制過程中
1、構建審計防護網,嚴防國有資產流失。在改制過程中,內部審計部門應通過審計監督,重點關注國有企業改制中的資產評估作價、資產處置環節,查處人為低估國有資產或無償量化分配給個人,隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為,確保國有資產不流失。
2、完善方案,保證改制進程。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優勢,發揮承上啟下的信息傳遞者作用,將有關的政策法規及改制意圖、程序、方法下傳給職工,把企業部門和職工的問題和意見客觀、及時地反饋給企業改制小組。從而使企業決策層及時掌握情況,采取相應對策,完善改制方案。這就要求內部審計部門與工作人員講究工作方法,才能得到一手、真實的情況。
(三)企業改制之后
1、參與評價體系設計,衡量改制效益。對改制的效益評估也是內部審計的工作內容之一。在此方面,內部審計部門應與企業財務部門、運營管理部門一起,在廣泛了解企業改制前后經營狀況的基礎上,廣集民意,評價的范圍既包括經濟效益也包括社會效益。內部審計部門應對改制后企業與同行業平均水平或與企業歷史業績相比來判定企業是否達到資本成本的節約、資本結構的改善,能否產生經濟的規模效應及企業的優化組合,通過判斷改制預期目標和初始動機的實現程度來評價改制的效益性。
2、發揮內審部門作用,完善企業治理機制。國有企業改制后,內部審計部門的職能不但不能弱化,反而應當在新的治理機制中發揮重要作用。就國有企業而言,在改制后,也要參照《中華人民共和國國家審計準則》進行內部審計工作。
四、內部審計在國有企業改制中應注意的問題
(一)重點審查改制企業清賬理財和清產核資過程中的真實性
1、首先對改制企業提供的清賬理財和清產核資的資料進行抽查和復核。對資產、負債和所有者權益進行全面清查,對各類實物資產進行盤點,達到賬實、賬賬和賬表三相符;債權、債務是否全部入賬,已入賬的債權債務是否真實;審查國有股權與債權收益情況;對各項潛虧、潛盈因素進行清查;核實改制基準日前發生的收入、支出是否全部入賬,是否真實,有無多計、漏計問題;查詢企業對外擔保、抵押等或有負債的情況,尤其是對企業拖欠職工工資、福利費等情況進行全面核查,以求真實反映企業的財務狀況。
2、審查改制企業有無隨意核銷不良資產和財產損失。對企業債權債務中的呆賬、死賬以及企業的潛虧要嚴格審核查實,嚴禁出具虛假文件損害國家和集體利益。審計人員應審查企業是否采取賬銷案存、保留追索權的辦法,統一管理公有資產,企業有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放。對于企業長期閑置的固定資產或接近報廢的機器設備以及有問題的庫存等各類資產損失的處置,要審查企業提出的申請是否有單位領導、內審負責人及當事人簽署的意見,是否編制資產損失臺賬和詳細的情況說明,是否報經有關部門批準,是否先核實后處理,特別對發生應收款項的經濟事項,要查實拖欠的原因、催收的情況等。
3、審查改制企業有無乘改制之機隱匿、轉移和非法處置國有資產。審計人員應重點審查是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產收益的現象;國有資產收益是否及時足額入賬;有無抽逃資金,捏造債權債務,有無虛列成本制造假賬和賬外賬;有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊花錢和濫發獎金、補貼、實物;審查各項對外投資的真實性、效益性,以及確定有無隱形資產,有無導致國有資產流失。
(二)重點審查改制企業進行資產評估機構和評估過程的合法性
1、審核評估機構的評估資格是否有效,審查資產評估的立項是否合規;審查委托評估的程序是否合法;審查資產評估基準日的選擇是否合理;查看評估機構的評估報告是否經企業主管部門審查同意,并報同級財政、國有資產管理部門確認。
2、要審查評估使用的技術方法、價格標準是否正確;每項評估內容是否真實、完整;評估的資產負債及所有者權益的賬面數與審定是否一致;評估確認核銷的各類實物資產、不良債權是否合法真實。
3、要審查對企業無形資產的評估情況。審查企業是否借改制之名,無償侵占國有無形資產,把企業品牌、技術專利、注冊商標等自身擁有或自創的軟件、商譽等無形資產,故意漏估或低估,進行無償、低價受讓或用來開展合資、合作,造成國有資產流失。
(三)對于改制后內部審計職能定位的策略分析
1、改制后企業經營管理中的內部審計服務
比如針對單位所得稅成本高,甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀,內部審計可以組織對其總部和下屬子(分)公司納稅情況進行專項審計調查,指出其總部和子公司在稅務工作方面可能存在的問題,如:所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等,并提出解決辦法,體現審計服務的增值效益。內部審計也可以對報表利潤指標不正常異動情況進行檢查等。通過審計要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異,幫助企業挖掘潛力,精細管理。
2、開展內部控制評審
結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進,開展內部控制制度的建立和執行情況的審計評價。通過審計可發現被審單位在建立完善內部控制體系和內部控制體系的有效運轉方面是否存在問題。比如是否針對整個經營管理流程建立完善的內部控制體系;是否流于形式、執行監督不力等。通過評審促進企業完善內部控制制度,以管理增效。
五、結束語
改革開放以來,內部審計在我國取得了長足的發展,取得了較大的進步,但也不可避免地遇到了一些新情況、新問題。在國有企業改革進程中,內部審計既有可能也有必要發揮自己應有的作用。我們必須適應現代企業制度要求和企業發展的需要,科學定位現代企業內部審計的方式方法,根據企業本身的特點,建立健全企業內部審計體系,防范風險,確保國有資產保值增值,促進國有企業持又好又快地發展。
參考文獻:
[1] 王清.內部審計在企業改制企中應關注的幾個問題[J].蘇鹽科技,2005
[2] 林圖.在國企改制進程中發揮內部審計作用[J].審計與經濟研究,2005
關鍵詞:國有企業改制
規范
一、國有企業改制:含義、基本情況及需要解決的問題
(一)何為國有企業改制
對國有企業改制有多種理解:改變企業形態,改變企業股權結構,改變企業的基本制度。
改變企業形態即改變規范企業資本組織關系、治理結構的企業法律形式,如按企業法規范的企業變為按公司法規范的獨資公司,有限責任公司變為股份公司。
改變企業股權結構即引入新股東或改變企業股權比例。股權結構變化的另一含義是可以安排股東權利不盡相同的股東,如可有黃金股股東、優先股股東等。企業法律形式變化有時是企業股權變化的前提。
更廣義的企業改制還包括企業內部制度的廣泛變革,如改變經營者激勵制度、勞動工資制度等。這些方面的變化未必是狹義的企業改制的基本要素,但它往往是企業改制的誘因或結果或條件,與企業改制密切相關,是進行企業改制時,尤其是以激勵效應為主要目標的改制時,必須關注的重要問題。
(二)基本情況:主要推動因素和現狀
國有企業改制,在上世紀80年代中期就已開始,但成為國有企業改革的主題,是90年代以后的事。推動國有企業改制的因素涉及政治政策、地方、資本市場和企業經營者多個方面。
十六大明確中國經濟體制改革的方向是建立社會主義市場經濟體制,以后特別是黨的十四屆三中全會、十五大、十五屆三中全會直至十六大、十六屆三中全會,中央推動國有企業改制的基本方針日益明確。中央的政治決策為有關方面出臺有關政策,地方、企業推進國有企業改制提供了前提性的政治基礎。十四大以后國家有關部門出臺的政策則從操作層面為國有企業改制逐步明確了相應規范。
地方在國有企業改制方面走得較快。這有兩個背景:一是90年代以后,許多地方國有企業經營困難、難以為繼,二是地方希望政府投入很少,但有較大潛力的企業能更快發展。為解困和發展,地方政府認為最重要的政策就是鼓勵企業改制。
資本市場在中國的發展,特別是90年代初滬深股市開張,及以后的海外上市,極大地推進了國有企業改制的進程。
企業,特別是企業經營者也是推動國有企業改制的重要因素。這個因素能起作用,與中國國有企業必須盡快轉變機制的需求有關,亦與存在“內部人控制”、國企經營者長期責任重薪酬低、許多“新國有企業”國家投入很少等情況有關。
十幾年的國有企業改制已有很大進展:國有企業數量下降,但收入、資產收益上升,國有企業數80年代初有約30萬戶,現在只有約18萬戶(2001年),國有及國有控股企業戶數已從1998年的6.5萬戶降到2002年的4.3萬戶;全國國有小型企業改制面已達80%(國資委有關專家估計);不少國有企業改制上市,一些大型國有企業海外上市;改制和資產優化重組結合推進,企業制度和資產結構同時改善;與改制改組結合的職工分流穩健推進。
(三)仍然存在一些問題
國有經濟布局調整的總體規劃和基本政策尚不夠明確。針對具體行業及地方,已有些政策出臺。但由于缺基本規模和政策,當改制及相應的并購重組涉及大型國有企業時,有關工作就難以推進。
國有企業改制的一些方向性的和結構性的問題仍待進一步解決。這些問題有的是法律規范問題,如按企業法登記的大型國有企業是否要轉為公司制企業,設計國有特殊公司的依據何在及其法律規范有何特點;有些是結構性問題,如國有獨資大公司控股上市公司及相應的關聯交易、利益沖突等問題,在不動結構的情況下是否能得到較好的解決,簡單地進行子公司經營者、員工持股等改制是否會帶來集團業務難以整合的矛盾等。
改制程序和具體政策方面也有些問題。近幾年國有企業改制進展較快,但確實存在“自買自賣”、審計評估不實低估賤賣、“暗箱操作”等問題。出現這些問題,有認識原因,如輕視改制的復雜性和專業性,以“運動”方式推進企業改制;亦有政策不系統配套的原因,國家及有關部門沒有系統政策,僅憑分散的具體政策規范,指導作用有限;有深層次的政治和經濟利益問題。最近國資委出臺了《關于規范國有企業改制工作的意見》,解決了改制程序不規范的許多問題,但仍然存在需進一步明確、完善的問題。
二、若干看法及建議
(一)指導思想
絕大多數國有企業都有必要進行改制。除主要職能是公共服務、業務和財務與政府難以分開的少數企業外,絕大多數國有企業都應變成公司制企業,部分勞動密集型的中小企業可以變成合作制企業,絕大多數企業都可以股權多元化。
要根據企業發展前景及國家的國有經濟布局調整戰略,確定國有企業改制的基本方案。
按從實際出發、統籌兼顧原則確定國有企業改制的實施方案。統籌兼顧首先是要處理好國有股東、收購者、債權人、經營者及職工的關系,其次是要處理好企業改制和企業長遠發展、建立現代企業制度的關系。
按公開競爭、分類推進的原則推進國有企業改制工作。
配套改革和調整政策,創造有利于國有企業改制改組的條件。
(二)盡快確定國有經濟布局調整的基本規劃和政策
凡是可以轉為公司的企業,原則上股權都可以多元化。不宜股權多元化目前只能是國有獨資公司的,一是需要國家直接控制業務的公司(如造幣公司),這些公司業務特殊,且中國不具備相應業務外包的條件;二是基于重要性和財務原因需要國家直接控制的公司,如一些國防工業公司,這是因為其業務重要,目前財務尚不能獨立,我國尚未建立與市場經濟體制相適應的包括國防科研、國防訂貨在內的管理體制。一些持有較多不良資產的國有獨資公司,目前不具備股權多元化條件,但經過業務和資產結構調整,將來仍能股權多元化。
國家必須控股或相對控股的企業,應當是屬于國家必須控制領域的公司,或是公司業務影響大,即使將來國家可不控股但為平穩過渡或各“看一看”在一定時期內也需控股的公司。在規模很大、市場結構從長期看會是壟斷或寡頭(或巨頭)控制型的、經濟社會影響極大的產業,如汽車業、石油業、鋼鐵業、電信業、金融業、航空業、國防工業,至少在一定時期(如5~10年)或更長時間內會有一定數量的這樣的企業。以后可以進一步出售國有股份,還可以設黃金股作為特殊的安全閘門。
國有企業股份可以出售給一般國民、私人企業或投資家(機構或個人)、外國企業與外國投資者。出售股份時既要考慮出售的財務利益,還要考慮是否有利于企業發展,是否會造成外國資本及個別私人資本對行業的壟斷或控制。由于中國私人資本相對較弱,在同等條件下,可支持有條件的中國私人資本優先購股。
(三)結合發展和組織結構調整推進國有企業改制
大型企業或集團在確定改制方案時有必要先對公司或集團的戰略目標、業務前景及組織體制進行評估,要進行相應的結構調整再推進改制。
國家及某些地方的大型國有企業,不少業務重合、事業重復,又不可能形成規模經濟水平之上的競爭,可以先進行適當的歸并整合,而后改制。整合應當用市場化的辦法推進。但股東同一的企業,從法律上看亦可根據股東的安排直接合并或整合。因為如果先改制形成多元股東結構后再合并或整合,成本可能顯著上升。但到底是否及如何整合,必須進行經濟分析。
許多國有獨資企業,其下有一家甚至多家上市公司,擁有的存續資產有優有劣。形成這種結構,與我國采取優良資產上市、不好資產留給母公司的做法及利用母公司讓政府和實體企業隔離、減少干預的想法有關。這種結構,使國有獨資的母公司很難改制和股權多元化,簡單化地讓上市或非上市的子公司引入新股東,則可能破壞集團內凝聚力和整合能力。因此對這類集團,至少應評估是否有必要對主體業務資產及相應的子公司先進行適當整合,包括母子公司合并,而后引入新股東、實現母公司改制乃至上市的路徑和方案。TCL集團提出并得到批準的母公司引入戰略投資者而后吸收上市子公司的方案,就是改制與集團組織結構調整結合的一種做法。這種做法從結構上消滅了上市公司與集團可能有不正常關聯交易的根源,其做法和經驗值得研究和借鑒。轉貼于
國有大中型企業根據原國家經貿委等八部委文件進行主輔分離改制,也是改制和企業業務、組織結構調整相結合的做法,應積極推進。這方面要注意的是,必須是真正的主輔分離,以防出現3~5年后需要再整合導致整合成本上升的問題。
(四)根據有利于發展、分類推進、公開競爭原則推進國有企業改制(本節參考了William.Mako和張春霖于2003年9月在世行中國蒙古局與國務院發展研究中心企業所聯合召開的研討會上報告的觀點。)
明確改制目標為出售收益最大化和有利于企業發展。國有企業改制目標通常是多元的。各國都依據本國情況確定改制目標的優先順序。我國企業改制的目標應是收益最大化和有利于企業發展。在一定條件下,如該企業發展有戰略意義時,可優先考慮企業發展目標。一些國家在績優大型國有企業以IPO方式進行股權多元化時,實施讓一般投資者獲得較多股份、分享改革利益推動資本市場發展的政策,也值得我們研究和借鑒。
分類推進國有企業改制。改制方式取決于改制企業的特征和需要。小型國有企業改制宜采用公開拍賣或招標的方式,對無力償債或難以審查的宜用清算改制方式。大中型國有企業改制應重視吸引戰略投資者的改制方式。首次公開發行(IPO)企業僅限于大型、運營良好的國有企業。管理層或職工收購(MBO、EBO)改制主要適用于特別依賴經營者和職工技能的國有企業,及成長過程中國家投入較少的企業。大型企業MBO特別要注意公開性、競爭性。在中國的條件下,靠MBO進行大型企業改制比較困難。大型企業,從中長期的角度看,所有和經營分離仍將是基本的結構,即大企業經營者獲得股份總體地看數量比例小,是激勵性的,而不是控制性的。大型企業可以搞MBO,但不能將MBO作為大型企業改制的主體模式。改制企業是否要改組也要分類考慮:存在結構性問題的大型企業有必要進行改制前重組,但應充分考慮投資者意愿,減少隨意性重組;中小企業按現狀轉制較合理,也易推進;以IPO方式改制企業一般必須實施改制前重組。
改制政策管理的重點是提高改制競爭性、減少不確定性、以處理好利益相關者關系及“人”為中心做好統籌協調。提高改制過程的競爭性是保證改制公平性、有效性,及防止國有資產流失的根本措施。減少不確定性的工作,包括公開、明晰、透明改制的有關政策和程序,讓潛在購買者獲得企業信息、根據新會計制度編制財務報表,向潛在購買者提供盡職調查和協議機會,對潛在購買者進行資格認證等。改制的利益相關者包括股東、經營者、債權人、職工、社區,處理好其間關系,尤其是經營者和職工問題,是改制工作健康推進的關鍵,統籌設計的中心。
(五)進一步完善具體政策、配套調整有關政策
最近有關部門陸續公布的規范國有企業改制的文件,對國有企業改制工作的推進、規范有積極意義,得到各方面的關注和好評。但是仍有些問題需進一步明確和完善。
執行國有企業產權交易必須到產權市場“進場交易”的規定可有一定靈活性。規定必須“進場交易”是為了保證交易的競爭性和透明性;防止國有資產交易因暗箱操作帶來流失。國有企業產權交易形態多樣、情況復雜,不是上市公司的股票交易。前者是專家交易,后者是面對一般投資者、具有標準合約性質的短時間的大量交易。交易的合理性、有效性,前者歸根到底靠股東盡責到位,后者靠交易透明競爭、中介機構夠格認真。要求都進場交易,有可能出現因不能應對情況的復雜性因而交易低效及不便、成本過高等問題。建議在執行“交易進場”規定時,應在符合信息充分公開實質性條件的情況下,對企業,特別是對小企業有一定的靈活性。由于在多數情況下,進場交易本質上是要求企業信息公開,所收費用應和其功能作用相適應,還應當允許企業通過其它合適渠道公布信息,獲得有關服務。
合理把握經營者、職工和其它投資者在購買國有股權時一視同仁的要求。此規定符合出讓股權公平競爭原則,有利于防止國有資產流失。何況大企業經營者獲得股份,總體地看是獲得股權激勵,不是大企業改制股份交易的主體。但當企業的經營者本質上是公司創業者,公司發展沒有靠國家的長期的特殊政策資源,只要方案合理,公開透明,應當允許在企業改制時用適當獎勵或其它方式給創業者一定的股份獎勵。這樣做沒有違反一視同仁原則,因為獎勵是國家出讓部分股份;有利于改制和企業轉變機制;亦是國家認可的原則(國家有關高新技術企業的政策中就有類似獎勵股份的規定)。何種獎勵方案合理?最好請專業咨詢機構設計。獎勵方案若符合以顯著中長期業績為基礎、市場可比、社會公認原則,相關關系應能平衡協調(國務院發展研究中心企業所的《非上市高科技公司股權激勵政策研究》報告專門討論了股份獎勵的依據、原則及分析模型)。
對企業職工購股問題,國家亦需出臺有關政策。許多國家都允許國有企業改制時職工優惠持有本公司一定的股份。過去上市公司職工持股問題很多,根子在公司治理和資本市場有問題,缺少有關規范?,F在已到了必須解決有關問題的時候了,因為以后績優國有企業可以上市或讓外資持股,解決這個問題已日益緊迫。
無形資產納入國有企業轉制評估資產范圍的規定,符合國際及我國的會計原則。但是在滿足一定條件,如國家仍控股或企業規模較小等情況下,可考慮不作或僅作簡單的無形資產評估。
859號文對企業主輔分離輔業改制時職工處理問題給了許多鼓勵政策。由于大集團子公司情況、收入差異大,如不統籌安排職工處理問題可能會有擴大差異、加大改制成本等問題。建議政策上可鼓勵集團型的大公司在集團范圍內適當集中管理、統籌平衡職工的處置成本。這類工作中的部分,如退休職工補差基金的管理亦可委托給社保、保險、信托等機構。國家亦可制定包括稅收在內的政策,鼓勵大公司將這些業務統起來外包出去。此外還應允許集團根據情況對集團內改制企業職工補償等社保支出進行統籌安排。
金融要支持改制。特別是在明確了購買股份一視同仁平等競爭的原則后,不允許金融機構支持中國的投資者、經營者和職工購買股份,就等于承認事實上的不平等,即資本實力雄厚且能從國外融資的外商將在實質上成為最有競爭力的收購者。應當調整政策在評估控制風險的基礎上,允許用債券、信托、貸款、基金等多種金融手段支持合適者購買股份。
改制要發揮各種中介服務機構的作用。以鑒證及相關咨詢服務為主的法律、會計、資產評估公司和主要從事方案設計的管理咨詢公司、從事經紀業務的經紀公司或金融公司,作用都極為重要。國家應支持這些機構發揮作用,要支持一批中國的咨詢服務公司在這一進程中獲得較快成長。
一、明確內部審計在企業改制分流中的功能定位
改制分流工作是一項復雜而系統的“工程”,政策性強,矛盾突出,如果操作不當,容易造成利益權衡失當和國有資產流失。國有產權的轉讓必須符合國有經濟結構調整的戰略規劃,遵守國家法律、法規和政策規定,并堅持公開、公正、公平的原則,保護國家及其他各方的合法權益。內審應充分發揮內向服務,深度介入、全程參與改制分流過程,做好審計調查和審計稽核工作,以監督改制行為的合法性、合理性、規范性,并提供改制分流后的指導、監督和服務。
首先,主體企業的內審應參與加入改制小組,參與并指導對被改制單位的資產清查工作。在進行資產清查時,要理清產權關系,特別要查證財產的完整性,摸清資產的潛在盈虧和賬外風險。
其次,與中介機構同步進行財務審計和資產評估,核定企業的資產,確定個人入股比例,確定企業出資方式、資本結構,從保護經營者和員工的積極性出發,確定經營者和員工的激勵約束機制。
最后,在企業財務部門完成改制的切賬、分賬、立賬工作后,內部審計對賬務處理的合理性、完整性、及時性進行監督檢查,重點檢查實物的分割與轉移情況。
另外,內審應從全局出發,幫助企業優化組合資產、改善資源配置;評價改制單位的改制條件與資質,對沒有市場競爭能力、不具有創造價值能力的企業,應提出關停并轉的建議;對與同類可共享資源的,應按產業鏈提出優勢整合的建議,以實現企業價值和資源配置效益的最大化。
二、把握政策界限,遵循改制原則,提升審計效果
(一)正確把握改制分流政策界限,保證其政策性
國企改制涉及國家、集體和職工個人等諸多方面的經濟利益,關系到企業穩定和改革的成敗。參加改制分流審計的人員,應系統學習有關改制分流方面的規定和政策,做到認識到位、理解到位、把握到位。
1.改制企業的“三類資產”應劃分準確。國資委明確規定了非主業資產、閑置資產和破產企業有效資產等“三類資產”的標準,并明確可利用“三類資產”折算成補助補償額,作為全民職工進行身份轉換的股份。審計中應特別注意改制單位有無利用主體企業資產進行改制的情況。
2.改制企業資產處置應符合“三個原則”。國資委對改制資產處置的原則和方法有明確規定,內審應關注確定和處置的改制資產,既要有利于改制分流工作的開展,又要防范和控制國有資產處置中可能存在的潛在風險,要特別關注有無造成國有資產流失的情況。
3.改制企業人員應按規定解除勞動關系。參加改制人員的界定、補助補償方法和計算標準有統一的規定,審計中應關注改制過程是否經過相關民主程序,驗證改制人員補助補償額計算結果是否正確,有無不符合規定的人員參加改制并獲得補償的情況。
(二)多方配合,發揮整體合力
改制分流工作涉及多方利益關系,涉及多個部門,矛盾錯綜復雜,僅靠內審部門的力量,很難達到預期目的。應與相關部門通力配合,處理好以下“三個關系”。
1.協調好與內部相關部門的關系。改制分流審計是對改制企業的全面審計,涉及到改制企業各方面的業務,各相關職能部門比較了解具體情況,并能直接發現和協調處理相關業務中存在的問題。因此,審計中要注重加強與改革辦、財務、資產、計劃、勞資等部門之間的協調配合,避免走彎路,使問題得到及時有效解決。
2.協調好與中介機構的關系。內審應成為中介機構與改制企業的橋梁,加強與中介機構的聯系,及時發現工作中存在的問題和不足,避免和減少失誤。一方面,積極為中介機構提供必要的服務,減少因不熟悉企業生產經營特點而影響工作進度和質量;另一方面,對清產核資和資產評估過程中出現的難點和不確定因素,及時作出分析處理,使確認的結果更加真實可靠。
3.協調好與改制單位的關系。為體現公平、公正的原則,審計時要用足用活政策,用擺事實、講道理、用政策說話的方法,取得改制單位的理解和支持,進一步擺正審計與被審計的關系。
(三)提升三大審計效果,為改制企業順利轉型構筑平臺
1.強化依法經營理念,提升審計教育效果。改制企業的干部職工往往存在失落和迷茫感,認為將失去國有企業的依托,對今后境遇擔憂,甚至有抵觸情緒。因此在改制前,有可能少報資產、多報虧損,為今后的發展多留些后路。對此,內審應明確工作思路,既要堅持原則,依法、依政策審計,又要幫助改制企業的員工轉變觀念,提高認識,真正意識到改制分流是國企改革發展的有效途徑,企業必須依法規范經營才能走上健康、持續、快速的發展軌道。
2.提出建設性審計意見,提升審計幫扶效果。改制審計應注重強化審計的服務職能和服務意識,針對企業存在的漏洞和隱患,積極與改制企業溝通,反復交換意見,探討從根本上解決問題的途徑,在達到統一認識的基礎上,提出富有建設性的審計意見和建議,促進改制企業加強管理、提高效益,以提升審計的幫扶效果。
3.監督經營管理者行為,提升審計維權效果。為最大程度履行監督職能,實現維護國家、企業和職工個人三者合法權益的目標,應按照“內審不遷就,處罰不手軟”的要求,加大處罰力度,對相關責任人進行責任追究,對經營者的經營行為進行有效監督,提高依法經營意識,提升審計的維權效果。
(四)保護員工合法權益,維護穩定大局
企業改制要建立能進能出、能上能下的用人機制。改制分流企業的職工大都為企業的發展作出過貢獻,但這些人在市場中又相對缺乏競爭優勢,企業要確保這些員工得到合理的補償和妥善的安置,以穩定職工情緒,真正將“利為民所謀,情為民所系”貫徹到改制工作中,從而減少因改制帶來的不穩定因素,使企業改制得到良好的社會效益。
1.協助決策層化解矛盾,維護穩定。內審部門應利用接觸面廣、掌握各類信息的優勢,發揮承上啟下的作用,幫助企業決策層與員工及時溝通,及時把下屬單位、部門及員工的困難、問題及意見反映給決策層,使其能夠有針對性地采取措施,安撫職工情緒,維護企業穩定。
2.維護職工當期和長遠利益。在研究制定改制方案時,內審部門通過對改制方案是否用好用足各項有關員工身份置換政策、是否侵害了員工當期和長遠利益發表調查意見,以保護改制企業員工的合法權益及長遠利益。
3.正確處理國家、集體、個人三者關系。企業改制涉及國家、集體、職工個人三者的直接利益,內審應充分發揮客觀獨立性的優勢,處理好三者的利益關系,既要保證國有資產的安全完整,又要維護改制企業和職工個人的正當權益。
三、內部審計在改制分流進程中的具體作用
(一)內審在企業改制前期的作用
企業改制前期,內審的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項準備,特別是參與改制方案的論證、做好審計調查、全面摸清家底,為改制的順利進行打好基礎。
1.開展前期審計調查,為改制方案的制定提供依據。在企業改制前,內審部門應根據企業改制目標、改制程序,對企業所處的經濟環境進行深入細致的調查,掌握必要的信息,為制定改制方案提供客觀依據。
一是對經濟環境進行調查。內審部門應根據企業各部門的職責分工、工作流程、生產經營情況,動態地掌握各種情況,并對企業所處經濟、社會、法律、市場現狀和發展前景進行調查。
二是對潛在經濟糾紛進行調查。改制企業有可能存在涉及法律糾紛的事項,內審部門應對企業的各種或有事項、潛在的法律隱患進行調查。
三是對企業的家底進行調查。主要是調查了解改制企業的資產、負債、損益情況,掌握真實的財務狀況,分析獲利能力和償債能力,對財務狀況和改制前景進行初步評價。
2.協助進行改制方案的可行性研究,確保改制的科學性、合理性。內審應在企業改制方案的可行性研究方面發揮參謀作用,為方案報批國資管理部門提供基礎。主要是審查企業改制是否符合企業的發展戰略和國家的產業政策,是否會使企業產生經濟效益、達到預期效果,進而提高競爭力。幫助企業選擇改革方式,防止盲目跟風。
3.加強溝通,完善方案,保證改制進程。由于信息的時效性及成本效益性,改制方案在具體執行過程中難免會發生與實際情況脫節的情況,會不斷出現新情況和新問題,需要及時完善改制方案,采取相應對策。內審應利用接觸對象層次多、范圍廣的優勢,充當信息傳遞者,把問題與意見客觀、及時地反饋給改制小組,同時將有關的政策法規及改制意圖、程序、方法下傳給職工,為改制工作充實信息、完善工作思路,并爭取職工支持,確保改制工作順利進行。
(二)內審在企業改制過程中的作用
內審應對國企改制過程進行全程審計監督,站在保護國有資產的立場上,對改制企業和中介機構提供的審計和評估結果進行再監督,充分利用掌握各方面的信息,以保障國有資產安全完整,保證各投資主體和改制企業員工的權益。
1.構建防護網,實施再監督,確保國有資產不流失。在改制實施過程中,內審應檢查與改制有關的法律、法規及制度的執行情況,及時糾正偏離規定的行為。重點關注改制中的資產評估、處置環節,查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為,審查中介機構出具報告的合法性、公允性及評估結果的合理性、正確性以及評估后賬項調整的正確性、全面性。
2.全面審計,突出重點,恪盡職守做好改制分流專項審計。內審應當對改制企業的資產、負債、權益進行詳細審查核實,保證改制資產的真實完整。主要應做好以下幾個方面的工作:一是審查改制企業國有資產轉讓的真實、公平,是否存在資產流失;二是審查改制企業剝離的資產有無產權主體不明和關系不清;三是審查改制企業有無隨意核銷財產損失和不良資產。
3.對改制期間的持續經營情況進行重點審計。由于持續經營期間的損益仍屬于主體企業,應有效控制改制企業在基準日至掛牌日持續經營期間嚴重虧損的發生,進一步規范持續經營期間的經營行為。為防止改制過程中的經營行為不規范而造成國有資產流失,應對持續經營期間的經營行為實施審查,把握以下3個重點:一是審查各項收入是否及時、足額入賬;二是審查生產成本、期間費用的真實性;三是審查債權債務是否真實。
(三)內審在企業改制之后的作用
企業改制后,產權制度發生了根本變化,國家在企業中不再扮演投資者與管理者的雙重角色,而完全成為單純的投資者參與企業的利潤分配,改制企業擁有獨立的經營權。內審應盡快轉變職能,強化服務意識,在評價、鑒定改制效益性及協助完善治理機制方面發揮應有的作用。
1.構造、選擇評價體系,衡量改制效益。企業改制后,內審應構造或選擇適合企業的評價指標體系,借以對比分析企業改制前后各項指標的變化,對改制的效益進行總體評價。評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益,既包括經濟效益也包括社會效益。內審部門應對改制后企業與同行業平均水平或與企業歷史業績進行比較,判定企業是否達到資本成本的節約、資本結構的改善,能否產生經濟的規模效應及企業的優化組合,通過判斷改制預期目標和初始動機的實現程度,來評價改制效益。
2.把握審計走向,完善治理機制。隨著改制后企業民主制度、環境意識的逐步完善和加強,效益審計被提升到更高的地位,與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純以經濟效益為主,轉變為經濟效益與社會效益相結合、近期規劃與可持續發展相互支持、企業局部利益與社會整體利益相互協調的審計整合機制。改制后的企業初步構建了公司治理機制,內部審計應努力提高審計治理能力,跳出傳統審計范圍,將內部審計功能延伸至公司治理結構層次上,強化內部治理審計,協助企業內部控制框架建設,進而完善“三權分立”的公司治理機制,為企業實現有效治理提供幫助。
四、創新方法、拓展領域,提升內審服務企業改制的功能
(一)創新審計方法,提高人員素質
內審要在服務企業改制方面有更大的作為,就必須創新審計方法、提高服務質量。
1.提高創新能力。內審人員必須求真務實、開拓創新,轉變觀念、拓展視野,更新思維方式、創新工作思路、完善工作手段,掌握審計領域的先進技術和最新動態,提高自身素質,以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法,增強內審為企業改制的咨詢服務功能。
2.提高計算機輔助審計應用能力。內審人員應掌握計算機輔助審計技術,發揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用,積極穩妥地探索網絡遠程審計,促使審計手段科技化、智能化、網絡化,提高審計工作效率,保證審計質量。
3.提高協調服務能力。內審人員應掌握必要的交流技巧,尤其要提高組織能力、協調能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力,圍繞企業改制目標,提高組織活力,充當企業改制劑,充分挖掘和發揮企業內部各種資源要素的作用,促使企業改制工作協調、高效進行。
(二)拓展服務領域,提升服務功能
內審應著眼于服務功能,適時地調整工作重點,將其服務領域從財務審計擴展到改制風險審計、改制環境審計等方面,以拓展、提高內審為企業改制服務的范圍與層次。
1.改制風險管理審計。內審部門應通過識別、分析、評價企業改制的主要風險因素,測試、評定控制弱點和風險范圍及程度,以風險為基礎確定審計范圍與重點,并采取適當的審計程序,擔任收集信息的風險偵探角色,評價風險管理過程的充分性,進而評價在改制中防范國有資產流失的能力,提出減輕或避免改制風險的建議。
2.改制戰略審計。內審部門應通過擴大視角,將審計工作縱向延伸與橫向拓展,對改制戰略的規劃、設計、執行、管理及其效果實施連續、動態的控制、審查及評價,使之與企業的改制目標相銜接,保證改制后的企業實現價值增值。
3.改制環境審計。內審部門應通過對企業有關環境狀態的變化狀況和程度的分析,在改制企業造成環境危害的可能性、負面影響、形象損失等方面,向企業管理當局和環保部門提供有用信息,評價環境治理績效,評估環境保護效果和環境風險,進一步提出健全并加強環境管理系統以及有關內控方面的建議。
4.改制舞弊審計。內審部門應擁有或獲得充分的知識,堅持謹慎性原則,發現、查找企業改制過程中的舞弊跡象,進而評價舞弊風險并實施審查。要特別關注改制中容易發生舞弊的薄弱環節和重點領域,必要時進行后續跟蹤審計。
(一)市級考核企業戶的完成情況。
、市級考核企業戶已經審批戶,審批方案%,已實施戶,占%。
⒉市級考核企業的改制形式是:資產重組戶,即:醫藥公司、百貨公司、飲食服務公司、氮肥廠;兼并戶,即:糖煙酒公司、林工商公司、冰棒廠;上劃成集團企業戶,即:運輸公司;出讓出售戶,即:副食品廠、角奎酒廠、糧油議價公司;
破產戶,即:糧油加工廠、糧油購銷公司。
⒊市級考核企業已經終止國有企業性質、終止職工身份、注銷企業戶。
⒋破產企業戶已經進入法律程序,縣級清算組正積極展開工作。
⒌市級考核企業未進入實施的企業戶,即縣氮肥廠,現寧波遠東公司已進入該企業進行重組談判工作,預計月份能結束。
(二)已審批方案的戶企業的情況。
、工業企業戶,流通企業戶,糧食企業戶,交通運
輸企業戶;飲食服務業戶。
⒉改制工作已經結束的企業戶,即:縣委招待所、林工
商公司、冰棒廠、運輸公司、糖酒公司、醫藥公司、角奎酒廠、副食品廠、糧油加工廠、糧油購銷公司、百貨公司、飲食服務公
司、鹽業公司、糧油議價公司、電力公司、鐵業社、毛坪供銷社、
毛坪水泥廠、罐頭廠、牛街電力公司、物資公司。
⒊基本結束的企業戶,即:民族服裝廠、高級油脂加工廠、日雜公司、土產公司、洛旺供銷社、蕎山供銷社、牛街供銷社、農資公司。
⒋正在進行“一終止一退出”的鄉鎮集體企業戶;即牛街紙廠。
⒌企業改制方案已審批,但未進入實施的企業戶,即縣氮肥廠。氮肥廠實行資產重組,有一家外資企業(浙江遠東公司)
報了名,并已將萬元的保證金打入指定賬戶。
二、存在問題
⒈有些鄉鎮到現在還沒啟動企業改革工作。
⒉集體企業的改革中存在著程序不到位,特別是糧食企業的改革和供銷系統的改革過于簡單化,不是按“一企一策”的程序進行改革;職工意見也很大,留有“后遺癥”。
⒊已審批改制方案的企業在實施中行動緩慢;個別職能部門服務不配套,督促不力。
⒋企業主管部門在協調指導企業改制方案的實施中存在著措施不到位,督促不到位的現象。
⒌個別職能部門在工作中有拖拉、推諉的現象,特別表現在房產糾紛處理問題上。
⒍縣氮肥廠、大河磚廠的土地手續在當地沒有審批權,難以辦到;制約著改革進度。
三、下步工作打算
⒈加大企業改制的力度,繼續做好企改督辦,協辦和相關協作工作。
⒉加快對糧食企業家的改制步伐,力爭在月日前完
成國企改制任務。
⒊城鎮集體企業改制還有家企業未進入改制程序;必須在月日前盡快進入,特別是縣經貿局和供銷社兩家企業主管部門要有專人負責。
⒋縣氮肥廠、商貿中心、礦業公司改制是企改中的難點和熱點,自月日起,企改辦要有專人督辦、指導。
⒌縣民族服裝廠、七個基層食品站、七里溝酒廠、牛街酒廠、縣糕點廠、縣木染社、竹器社是我縣停產多年的國有企業和城鎮集體企業,必須在月日前成立相應的專門機構,進入企業改制程序,做好企業資產清理、土地評估、人員身份界定等工作。
一、降低國企改制的機遇成本
企業改制的機遇成本,就是企業在改制的最佳時期,為達到改制的目的,所付出的最合理的費用支出。機遇成本受兩方面的行為因素制約。一是企業行為,即企業是否能夠正確分析國際、國內形勢和同行業現狀及走勢,根據企業實際,果斷地提出企業的改制規劃和方案,并在做好職工思想政治工作的基礎上,經企業全體職工討論后及時提交政府決策,這是企業改制的關鍵。二是政府行為,即政府是否能敏銳地把握當前形勢和政策導向,積極有效地組織并引導企業改制行為,減少政府各部門改制研究報批的中間環節和層次,使企業快捷地達到改制的目的,這是降低企業改制成本的重要環節。但是,從目前企業的改制實踐看,加大改制企業成本支出的這兩方面因素并未引起企業和政府雙方的足夠重視,主要體現在:一是企業的“等、靠”想法普遍存在,對企業資產重組和結構調整實施速度慢,行動不果斷,被動應付,企業一旦遇到風吹草動就無法應對,等著政府來組織推動,失去了改制的最佳機遇,使得企業在改制時不得不付出昂貴的代價。二是受政府體制不順的影響,企業失去了改制的最佳機遇。從本質上講,企業改制是出資人的行為,但從我國的實際情況看,企業改制則是政府行為。在目前政府的政企職責、政資職責還未完全分開的情況下,政府的各個部門都不愿主動放棄自己的利益目標,而對改制企業多頭過問,甚至存在著審批程序不統一、不規范的問題,在政府層往往不能在短時間內形成一致意見,從而使企業從提交改制方案到政府最后批復改制一般少則二、三個月時間,多則半年、一年時間,企業在漫長的等待中,錯過了改制的大好時機,造成企業改制機遇成本增加。
因此,降低改制企業的機遇成本,要靠企業和政府雙方的共同努力。企業要抓住改制的機遇,不等不靠,主動出擊;政府要理順管理體制,確定國企改制的責任部門,大力支持國企改制,并按國有資產“有進有退、有所為、有所不為”的原則,對一般性競爭性企業放寬改制政策,減少研究報批的中間環節和層次,從而提高企業改制效率和效益,盡可能減少改制的費用支出。
二、降低國企改制操作過程中的成本
國企改制成本,一般指的是改制操作成本,這是影響企業改制成本支出的重中之重。在計算國企改制成本費用時,現在企業通行的做法是:改制前經評估確認的國有存量凈資產(資不抵債企業含土地使用權)一企業虧損掛帳一企業呆壞帳損失一國資部門核批的報廢資產-(富余職工安置費+買斷工齡人員經濟補償費+企業負擔的離退休人員福利費和醫療費+退養人員、因工傷殘人員、病休人員補助費+職工遺屬補助費)。
實踐中,利用上述公式計算企業的改制費用時,也出現了諸多不合理因素。一是企業評估資產不全問題。目前對改制企業的資產評估,只是對現有存量資產的估價,未包含企業的商標、商譽及人力資源等無形資產的價值;二是企業虧損掛帳和呆壞帳的處理不甚合理;三是國家給予職工的各種優惠政策的兌現問題。
對企業無形資產的價值確認問題已愈來愈引起人們的普遍關注,無形資產作為一種企業財富,它不僅能給企業帶來超額利潤,而且反映了企業的員工素質、技術水平、管理經驗、銷售網絡。但是在企業改制時,大多數企業的無形資產都未計算在企業資產價值之內。由于無形資產讓渡于改制企業,致使國家所有者權益困企業無形資產價值的缺損而人為地減少,國家付出了改制的代價??缛胄率兰o的人類已步入一個以信譽、信息、智力資源占有、配置為最重要因素的信息、知識經濟時代。信譽資源、知識資源已逐漸成為企業各生產要素中最具彈性、最具經濟增長潛力、最重要的資源。因此,在確定改制企業的資產價值時,對企業的無形資產也應重點考慮,這不失為降低國家改制支出,維護國家所有者權益的良策。
對改制企業的虧損掛帳和呆帳的處理問題,是當前亟待研究和解決的突出問題,處理不好,不僅會增加改制成本,造成國有資產流失,而且還可能滋生腐敗,引起職工的不滿。如:按現行政策規定,因債務人破產或死亡以其破產財產或遺產清償以后仍然不能收回的應收款和債務人逾期未履行償債義務超過3年確實不能收回的應收款項作壞帳處理,沖減壞帳準備金或管理費進行核銷,以后如果收回這些確認為是壞帳而進行核銷了的應收款,則增加壞帳準備金處理。按照這一政策,在改制操作實踐中出現了下列種種問題:一是有相當一部分因經營管理不善長期虧損的企業,呆壞帳損失特別巨大,有的甚至超過了國有凈資產的數額;二是因改制企業虧損掛帳和呆壞帳損失只要有評估機構和企業共同簽字或債務人破產、死亡等證明,就可一次性沖減國有凈資產,從而使一些掛帳企業有可能“復活”的“死債”懸空,有關責任人逃脫法律的追究,甚至還可以獲得某些好處。針對改制中出現的這些問題,為盡可能減少國家損失,降低改制支出,筆者認為企業出資人可采取帳銷債留的辦法,達到既支持企業改制,減輕改制企業的債務包袱的目的,又通過與改制企業做工作,與改制企業達成協議,或簽訂合同委托書,委托改制企業繼續催收,一旦追回,給退回企業一定分成,其余收歸國有。這不失為目前解決改制企業虧損掛帳和呆壞帳損失的一個好辦法。
關于兌現國家給予改制企業職工優惠政策問題。按照有關支持國有中小企業的改制規定:國有企業內部職工出資買斷全部國有資產并一次付清價款的,可以按應付價款的80%交付;安置企業富余職工90%以上的,可視同安置富余人員,這部分人員補償費按當地標準從企業的凈資產中扣除。另外,在國家財政相當困難的情況下,對自謀職業的職工,按照當地全年平均工資標準結合工齡因素一次發給一定數目的安置費等。這些政策,從國有資產管理的角度看,是國家作為所有者為推動企業改制而付出的成本,這是非常必要的,無疑也是非常正確的。但是,筆者認為,改制企業出售價格的高低還應考慮以下因素:一是看該企業存量資產的質量。如果企業資產質量好,企業發展前景較為樂觀,效益不錯,出售較為搶手,企業出售時就不能一刀切的優惠。二是看企業內部職工構成情況。如果職工素質較好,技術水平較高,屬于技術性人才或高科技人才,就應該承認勞動力商品這一市場因素的決定作用,企業在出售時,通過提高企業的出售價格將企業的人力資源考慮進去。當然并不是企業的每位員工都能給企業帶來經濟效益,相反,缺乏責任感、技能低下、道德敗壞的員工以及冗員都往往會帶來負面效益,在計算企業改制費用時,就應在資產價值中扣除這部分非有效人力費用。企業的勞動力價值因素是一個非常復雜的問題,需要認真分析研究,否則會造成職工思想混亂,影響企業改制進程。三是看買斷工齡自謀職業人員的個人素質。如果屬企業專門培養出來的科技人才,則不應屬自謀職業的范疇,更不應發給一定數目的安置費,相反,自謀職業的人員則
要交納一定的企業培訓費,以防科技人才的流失。四是看改制企業座落的地段。如果改制企業座落于搶手的黃金地帶,在企業出售時,企業認為在出售價格上不必按政策規定折價出售。
三、降低改制企業的交易成本
當前改制企業改制成本過高的一個突出問題就是交易成本過高。造成交易成本過高的因素主要表現在:一是國有企業承擔著大量的社會職能,產權轉讓伴隨著安置職工、辦醫院、辦學校、辦幼兒園等一系列社會職能的轉移,社會職能成為企業改制的包袱;二是改制企業還沒有打破地區、部門、行業界限,受部門地方保護利益的驅使,跨部門、跨地區、跨行業的企業產權交易行為常受到來自部門和地方利益的阻力;三是來自企業內部的“肥水不流外人田”的思想影響,使得企業在改制出售時,考慮的首選方案為企業內部人購買,在出售價
目前,我市國有企業雖然大多進行了改制,但很多企業只是“改頭”換了“面”,其“內瓤子”并沒有變,可謂“有現代企業制度之形,無現代企業制度之實”。具體表現為:企業經營機制轉變滯后,公司法人治理結構被嚴重扭曲。其帶來的直接后果就是改制企業經營效果沒有大的改善。
國企改制,改而不轉為哪般?依筆者看來,主要有以下原因:
思想觀念落后。由于沒有做好思想宣傳和動員工作,職工對現代企業制度知之甚少,盡管企業改制了,但大多數職工還停留在原有的思想觀念上。這種陳舊的觀念就像一張大網,讓解開束縛的企業欲飛不能。因為,思想觀念不轉變,改制企業就不可能樹立現代企業經營意識、戰略管理意識、現代營銷意識、品牌管理意識,企業便會出現“換湯不換藥”的現象,從而陷入“穿新鞋,走老路”的尷尬局面。
改制動機不純。在我市的國有企業改制中,存在著各種不同的動機,導致少數國有企業改制并不是向真正轉換經營機制、增強企業活力的方向發展。從一些區縣政府的角度講,改制,在很大程度上是為了卸包袱;從部分國有企業本身來看,改制是為了逃避債權人債務,或上市籌資。這些改制后的企業,除了企業牌子、外殼變了外,其他什么都沒變。再從部分企業管理層或外部投資者看,改制從客觀上提供了尋租的機會,他們更關心的是自己在改制中能謀多少利。有一種說法,叫做“國企改制是最后的腐敗晚餐”。這話雖有危言聳聽之嫌,但確有其事。
國有資產管理體制不順,政企不分。企業改制是出資人的行為,由于國有資產管理體制長期不順,國有企業出資人缺位(雖然現有的國資委在履行出資人職責,但同時又兼具監管出資人的職責,無論從理論上還是從實踐中,關系都不順),政府主導著改制,獨攬了改制的多數核心環節,成了事實上的“拉郎配”;同時,在改制過程中,存在政府各個部門對改制企業多頭過問,甚至審批程序不統一、不規范的問題。由于傳統體制的慣性,已改制國有企業“隸屬關系”的尾巴尚未完全割斷,政府仍習慣于用行政性辦法干預企業,尤其是一些重大問題特別是重要人事、重大經營決策等,政府部門仍直接插手,重要投資等要政府審批,往往出現政府部門超越《公司法》,下達紅頭文件任免公司董事長、經理,打亂了公司控制權的配置規則,搞亂了公司內部的權責關系,使公司的經營劣跡無人負責。同時,由于企業與政府關系的扭曲,許多經營者就看政府部門的臉色行事,以贏得政府部門滿意為標準,出了問題也自有政府部門撐腰。這使得通過改制以改善股權結構、建立法人治理機制的作用落空。
股權結構不合理。在我市國有企業改制為國有控股的企業中,國有股一股獨大的現象較為普遍。從我市2003年已改制的125戶重點國有企業看,國有股實行絕對控股的占88.8%,其中國有獨資企業占28%,未能實現產權的多元化。
在改制企業中普遍存在的一股獨大,往往帶來的是一股獨專,股東會成擺設,其他股東基本上沒有發言權。同時,由于國有股權虛置,大股東權利實際落在董事長手里,這樣,國有股一股獨專就變成董事長或總經理一權獨攬,缺乏有效的監督約束機制,使得法人治理機制難以完善。改制為“股份合作制”的企業,雖然產權主體清晰了,但較多的是實行平均持股,企業的利益人人有份但又人人關系不大,企業的產權責任主體仍然落實不了。不徹底的產權改革使改制企業的體制轉換難以實現。
管理落后?!爱a權清晰、權責明確、政企分開、科學管理”是現代企業制度的核心。但是,在我市一些國企的改制中,往往注重產權改革,而忽視科學管理。改制方案缺乏管理設計,許多改制方案的設計者對企業管理工作不熟悉,對其管理內容、管理特點不了解,因而也無法在改制方案中設計出好的管理改進基礎。在改制過程中沒有相應進行管理變革,健全企業的管理機構、組織和制度,完善管理手段和方法,建立管理人員的激勵與約束機制。落后的管理難以促進改制的成功。
改制成本過高。重慶作為老工業基地,國有企業資產負債率高,富余職工多,社會負擔重,使得改制成本高、難度大。一是率先改制的企業多是資產質量不佳的困難或虧損企業,故在改制過程中,需要核銷的不良資產多;二是大量冗員的存在,使得包括理順勞動關系的經濟補償金、社保并軌的費用、償還對職工的各種債務等在內的職工的安置成本較高;三是要支付企業辦社會職能的分離、中介機構等費用。所以對于改制企業來說,難以解決成本支付問題,尤其是職工安置難以解決好,導致轉制難以徹底或者改制根本無法順利進行。
(作者系重慶社科院企業研究所副所長)
今天召開校辦產業工作會議暨改革推動會議,主要是落實區委、區政府年初確定的工作部署,進一步統一思想,提高認識,加快推進我區校辦企業改革和發展。剛才,、同志分別作了改制動員講話和工作報告,同志就《校辦企業改制工作實施意見》作了重點說明,部分企業代表也進行了表態性發言。下面,我再強調幾點意見。
一、統一思想,在改革認識上實現新突破
區委、區政府高度重視企業改革工作,年初對改革工作進行了安排和部署,提出了堅持以市場為導向,以建立現代企業制度為目標,深化經濟體制改革和各項配套改革,全面提高經濟整體競爭力。校辦企業改革作為全區企業改革的一個重要板塊,隨著國家對校辦企業的政策性調整,也被列上議事日程,成為今年全區企業改革的重點。我們一定要統一思想,形成共識,充分認識深化校辦企業改革的重大意義。
第一、堅持把改革作為加快校辦產業發展的動力。校辦企業是城市集體經濟的重要組成部分,多年來,在教育主管部門的大力支持下,校辦企業充分發揮人才優勢和政策優勢,敢于面對激烈的市場競爭,并在市場競爭中逐漸成長和壯大起來,為全區經濟和教育事業做出了重要貢獻。但是,不容回避的問題是,校辦企業由于受政策性的制約,在一些同志思想當中不同程度地存在著依賴思想,改革的內在動力不足,進展還不快,一些企業規模較大的企業也基本上處于停滯狀態,相當一部分企業經濟效益不高,缺乏市場競爭力,還有一些企業生產經營比較困難。隨著國家對校辦產業政策性支持的取消,校辦企業已經到了非改不可的,時候了,不改革,不解決企業的機制和活力問題,校辦企業就會在激烈的市場競爭中失去生機,生產力就不可能實現大的解放和發展。因此,我們必須堅定不移地把改革作為推動發展的根本動力,堅決沖破一切妨礙發展的思想觀念,堅決改變一切束縛發展的做法和規定,堅決革除一切影響發展的體制弊端,向改革要發展,向改革要效益,向改革要規模和水平。
第二,堅持把改革作為加快校辦企業結構調整的契機。十六大以來,全國各地進一步認識到抓好經濟結構調整的重要性,區委、區政府也反復強調抓好經濟布局和結構調整,推進國有和集體資產的合理流動和重組。如果說校辦產業在發展之初作為一種特殊的經濟實體,在國家政策的保護下還能發展的話,那么隨著校辦企業全面融入市場,實現同等競爭,這種產權結構和產業結構就會形成很大體制性弊端,就會產生不利于發展和競爭的劣勢。因此,必須依靠改革,加快調整校辦產業經濟布局,努力做到進而有為,退而有序,實現抓大要強,放小要活。校辦企業深化改革是過程、是手段,加快發展才是目的。因此,我們一定要有機遇意識,以改革為契機,通過改革,真正將校辦企業融入到推進建設生態石化基地的進程之中,力爭在全區整體發展中搶得更多的商機,特別是能夠在原有發展基礎上,進入新的行業和重要發展領域。企業經營者,要有做大做強企業的信心和決心,以改革為動力,構筑新優勢,實現新跨越。
第三,堅持把改革作為加快建立現代企業制度的重要舉措。校辦企業只有通過改制,才能建立適應市場經濟發展的現代企業制度,通過所有權與經營權的分離,把無限責任變為有限責任;通過清產核資,產權界定,夯實集體資產的底數;通過改變產權結構,實現投資主體的多元化,防范和化解教育部門的風險,使校辦企業一心一意抓發展、學校集中精力抓教育;通過落實法人治理結構,實現校企人事、資產、經營和責任的分離,建立有效的激勵機制和約束機制,充分尊重經營者的人力資本價值,做大做強優勢產業,最大限度地實現集體經濟的保值增值。
二、立足實際,在改革思路上要不斷創新
企業改革是經濟體制改革的中心環節,也是經濟體制改革的重點和難點。為此,要在認真總結以往企業改制經驗的基礎上,緊密結合校辦企業發展和改革的實際,堅持尊重歷史與承認現實相結合,維護集體資產權益與兼顧各方面利益相結合,肯定企業經營者人力資本價值與調動其積極性相結合,認真做好改制的總體方案、職工安置方案、股權設置方案。在推進校辦企業改革中,堅持改革形式多樣化與操作程序規范化相統一,立足實際,著眼發展,實現改制思路的新突破。一是在政策上給予傾斜。根據校辦企業的實際情況,由區體改辦、教育局和集體辦在深入調研的基礎上,充分借鑒和吸收了全國一些地方改制的做法,依據國家和我市的相關政策,確定了在產權界定、人員安置、股權設置等方面政策,這些政策充分體現了發展、改革和穩定的統一,希望各企業認真消化。并在制定方案時得以很好地落實。二是在形式上力求多樣。校辦企業的改制,在形式可以實行因企制宜,對于規模較大的、產品有市場、發展前景好、贏利能力強的企業,組建有限責任公司或股份有限公司,資產規模較大的企業,可以實行部分固定資產租賃使用;部分不具備條件的企業可以通過租賃、承包、聯合等形式維持企業現在的生產局面。總之,實行一廠一策,因企制宜,適合什么形式,就采用什么形式。三是操作上尋求新突破。校辦企業改革既然是我區企業改革的最后一個板塊,就要充分借鑒和應用以往或其它所有制企業改革的先進理念,比如在對經營者的期權問題上,借鑒了駐區國有企業主輔分離的做法,有關部門要抓時間,抓緊研究,力爭月份之前,拿出一個既能體現經營者人力資本價值,又易于操作的辦法來;對于位于城區東擴內的企業,對土地置換問題,要集中力量,抓緊協調,達成具有操作性的意向,切實解除改,制企業的后顧之憂。對改制企業的政策支持問題,有關部門要統籌考慮,按照公平一致的原則,在完善鼓勵發展政策中一并予以考慮。
三、把握關鍵,在改革措施上要認真落實
企業改革是各方利益的重新調整,確保改革措施的全部到位,就必須扎扎實實地開展工作,要重點把握好以下幾個關鍵環節。一是要加大宣傳力度。做好職工思想工作是校辦企業改革首要工作,要及時傳達國家、我市和我區深化企業產權制度改革的各項政策措施,企業改制的實施方案以及職工的各項社會保障措施通過宣傳渠道公布于眾,使廣大職工了解改制的意義,明白改制的程序,清楚改制后自己的權利和責任,使他們接受改革、支持改革。二是嚴把評估和產權界定關。企業改革中評估和產權界定非常重要。一定要參照《關于規范國有企業改制工作的意見》,公正、合法、合理地進行產權界定,明確改制企業的資產范圍,對資產性質和所屬做出嚴格界定,將集體資產與個人資產劃分清楚,將學校資產與企業資產劃分清楚,一切操作均在政策允許的范圍內進行,改革工作經得起歷史的檢驗。三是維護職工的合法利益。改制涉及每名職工的切身利益,要依照有關法律、法規和政策規定,依法維護職工利益。校辦企業的特殊性在于有部分職工是教師身份,對于教師身份的職工,在雙向選擇的基礎上,愿意在企業繼續工作的,與企業簽訂勞動合同,不愿意在企業繼續工作的,按規定重新安排工作。
四、加強領導,在改革工作中要高度重視
我國地方國企的改制完全是自下而上和分散進行的,中央政府并沒有設定統一的改革模式,只規定一些基本的原則,完全由地方政府來尋找最優的改制模型。地方政府對改制模式的選擇非常謹慎,以求把社會成本最小化。這是一個重要的經驗。從這個意義上說,中國國企改革的模式就是不存在一個模式。
從操作角度看,一個國企要完成改制,必須要籌集改制所需資金,安置富余勞動力,厘清原企業存在的債務關系,重新組織生產等。在解決這些問題時,需要協調政府,企業、職工、銀行等相關利益主體之間的關系。在理論上其實就是重新定義 “企業”這一概念的過程,而要順利實現這個過程,每一方都要對改制的方案選擇投以贊同票。
在國有中小型企業改制過程中,湖南省長沙市首創了“兩個置換”模式,改革試點獲得了成功。所謂“兩個置換”,指的是在所有權改革方面,通過所有權轉讓置換企業的國有性質,解除企業對政府的依賴關系;在勞資關系方面,通過一次性補償置換職工的全民身份,解除職工對企業的依賴關系,讓職工直接進入勞動力市場。2000年,首批被湖南省作為“兩個置換”的3家試點單位用近一年的時間完成了改制,并收到了較好成效。
在地方國企的改革中,受到各界廣泛關注的另一種模式是“諸城模式”。與長沙的“兩個置換”模式相比,“諸城模式”又有著適用于當地稟賦和企業特征的獨特之處,這一點也同樣體現在當地國企改革合法性的實現上。
諸城的國企改革始于1992年。1992年4月,諸城市政府對市屬150個獨立核算企業進行審計的結果顯示,有103家明虧或暗虧,占企業總數的68.7%,虧損額高達1.47億元,企業負債率平均高達85%。
事實上,最初在諸城市電機廠進行試點時,諸城市政府曾經給出過兩套方案,一套是由國家持股,另一套是將企業資產存量出售給職工,國家以土地作價入股。但是經過職工討論后,采取了有別于這兩套方案的第三條道路,即職工出資購買企業全部資產,土地由企業租用。與長沙的“兩個置換”模式不同,諸城國企改革方案的選擇交給了職工。就“諸城模式”的改制速度來看,1993年5月,在20多天內要完成35家企業的改制,如何保證在這樣短的時間內讓改制企業的職工接受改制方案,從而保證企業改制的成功呢?答案在于,“諸城模式”下的企業改制沒有造成失業。以諸城國企改制的第一個試點市電機廠的實踐來看,該廠所屬277名職工在改制后無一人下崗,全部轉變成持股股東,以內部股權證形式集資270萬元,購買了電機廠所有資產,成立諸城市開元電機股份有限公司。
諸城國企改制帶來的績效是顯而易見的。研究顯示,1992年至1996年間,諸城市財政收入以年均31.2%的速度遞增,其中改制企業上繳稅金的平均增幅為36%。5年間,諸城市工商企業上繳稅金達2.5億元,占全市稅收總額的78.1%。
此后,從1997年起,諸城市又經歷了所謂的“二次改制”。如果說第一次改制的重點在于產權改革的話,那么第二次改制的重點則在于公司治理結構方面,通過拉大公司內部員工股份持有比例的差距,集中解決公司決策層的股權激勵問題。
從諸城“二次改制”的經驗來看,將國企改革分成兩步走,并非是預先設想的步驟,而是根據第一次改制后出現的問題,對先前改革進行的修正和補充??梢哉J為,第一次改制的主要目的在于解決改革的合法性,即能夠最大程度地獲得來自職工方面的支持,從而讓改革順利取得突破性進展;而第二次改制的主旋律是改進效率,在改制后的企業中建立起更加有效的公司治理結構。國內一些專家的實證研究表明,提高改制后企業效率的最佳方案之一,是使股權向經營者集中,實現股權的合理定價,而這與諸城“二次改制”的方向正好吻合。
(摘自2008年11月9日《經濟觀察報》 作者系復旦大學中國經濟研究中心主任、教授)
一、轉變觀念,增強市場競爭意識。
二、層層進行思想發動,增強員工參與改制的自覺性。
三、堅持貼心教育,贏?得人心,確保改制順利進行。
四、發揮思想政治工作優勢,理順“三會”關系。
五、轉變機制,立足生存,加快發展。
企業改制過程中員工的思想狀況如何,直接關系到改制工作的成敗及企業與社會的穩定。寧夏通信建設某公司是1958年10月成立的國有獨資企業,2003年底中國電信集團公司將寧夏通信建設某公司確定為全國6省16個改制分流試點企業之一,歷經近兩年的改制運作,按照建立現代企業制度“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的總體要求,進行了大膽的探索和有益的嘗試,取得了階段性成果。員工思想穩定,觀念轉變,自覺投身到企業改制中的熱情高漲,為改制的成功奠定了堅實的基礎。
一、轉變觀念,增強市場競爭意識。
改制是涉及員工利益的大事,是“脫胎換骨”的變革,政策性強,涉及面廣,必須依法進行,積極穩妥地推進。
一要轉變員工的傳統觀念,增強市場競爭意識。長期以來,受計劃經濟傳統觀念的影響,電信企業的員工往往懷有一種“大企業情結”,相當一部分人習慣于按部就班過日子,缺乏緊迫感和危機感,表現為工作的節奏不快,效率不高。寧夏通信建設某公司是1958年成立的國有老企業,是計劃經濟的產物,進入市場后,由于體制僵化,機制不活,資產質量不高,企業效率逐年滑坡,企業凝聚力下降,企業到了非改不可的境地,只有改制企業才能重生,只有改制才能把國企這條休克多年的魚激活。否則,該公司只有宣告倒閉破產。
二要打破員工的國企身份情結,重新確立員工的自身價值。在國有企業就業在人們的傳統觀念中,就是端上了鐵飯碗,進了保險箱,只要不犯錯誤就是終身制。可是,由計劃經濟轉向市場經濟,在競爭激烈的市場經濟條件下,國有企業已不再是保險箱,從某種意義上來說,其過去承載的政策扶持越多,面臨斷奶時的不適應就越嚴重。因此,有必要通過企業改制,解決好企業經理和員工的原動力問題。寧夏通信建設某公司的職工過去對國企身份看得過重,盯住國有身份不放松,有的美其名曰:“生是國企的人,死是國企的鬼”。該公司正式在冊員工80人,離退休22人,內部退養14人。在以往的通信工程建設上,正式員工只監工不干活,養成了心散身懶的壞習慣,工作中造成了極度大的被動,使甲方對工程建設質量不滿意,大部分工程費支付給聘用工,人工成本過高。進入市場后,不適應市場經濟,員工觀念滯后,不能在市場競爭中重新衡量自身價值,實現對社會的責任和遠大的抱負。
三是轉變狹隘的就業觀念,重新劃出適應自身發展的軌跡。在計劃經濟條件下,國有企業員工的就業基本是終身制。這種就業觀念的落伍導致了用人機制的僵化,很難適應激烈的市場競爭。黨的十六大報告指出,要“引導全社會轉變就業觀念,推行靈活多樣的就業形式,鼓勵自謀職業和自主創業”?,F代的就業觀已發生了極大的改變,鼓勵人才流動,實現勞動力市場化,多種從業經歷已成為就業時的一個重要砝碼。故此,轉變員工觀念,勢在必行,就業與市場接軌,建立現代企業多趨向“學習型組織”,需要的是“知識型員工”。因此,要成為現代社會中的就業強者,必須有過人強人之處。
二、層層進行思想發動,增強員工參與改制的自覺性。
(一)廣泛進行輔業改制政策宣傳。做好改制工作關鍵是做好人的思想轉變工作。如果不從根本上提高對改制的認識、轉變固有僵化的思想,改制方案制定的再好也實現不了。在政策宣傳環節,寧夏通信建設某公司借鑒了許多改制企業的經驗,充分發揮黨、政、工的力量,由淺入深,自上而下,循序漸進把企業現狀、更新觀念、未來發展、國家和集團公司給予改制企業優惠政策貫穿到宣傳工作始終。并注重“分層次、有重點、多樣化”地做好宣傳教育工作。
一是轉變觀念分層次。針對公司領導層,公司召開專題會議學習相關改制政策,吃透文件精神,把握改制方向。中層管理人員既是改制的實施者,又是改制的承受者和宣傳者,他們的言行會直接影響員工對改制的信心。宣傳方面著力以政策宣傳為基礎,通過對企業經營現狀的分析談改制的重要性、必要性,增強他們對企業發展的危機感和使命感,充分認識到改制是大事所趨,早改早主動、早受益,晚改就被動、就恐慌,就推動更多的機會,促進他們在改制中建功立業,發揮中堅力量。對于企業員工,有針對性解決他們思想上的擔心改制和害怕改制的顧慮,公開企業財務狀況,宣傳國家和中國電信集團給予的優惠政策,設想改制后企業的發展、員工身份轉變后的權利,輕裝上陣闖市場的優越性,鼓勵員工要多為企業的發展著想,使他們明白沒有國,哪有家,沒有企業改制的成功,哪能確保個人的利益。故此,盡可能把個人的利益暫放一下,與企業同呼吸共患難,促進企業穩步發展。
二是宣傳方式多樣化。首先,輔業改制工作組多次深入基層與員工談心,掌握員工的思想動態,遇到員工提出的問題不推諉、不回避,實事求是給予解決,使員工對改制的認識逐步統一到國家政策文件上來,統一到建立規范的現代企業制度上來,保證改制健康有序地進行。其次,為使輔業改制的總體戰略讓實業每位員工都了解,公司專門從北京聘請了國家經貿委企業改革資深專家型官員王培榮教授來銀,講述國家制定改制政策的背景,具體改制企業的發展情況,這次改制難得的機遇等,讓實業員工認識到,這不是電信公司、實業公司為甩包袱而改制,而是國有企業今后必然的發展之路,更是大勢所趨。另又聘請實業公司已改制的企業——寧夏通信規劃設計院院長,用現身說法的形式,就改制前企業的經營狀況和改制后經營狀況對比、員工收入及工作積極性等對比,闡述機制轉變對企業發展的重要性,使員工充分認識到企業改制的重要性和必要性,改制的信心明顯增強。
三是調查顯示出結果。通過多方式宣傳及三次發放的調查問卷看出員工們逐漸接受了改制。在第一次調查中,由于對改制政策宣傳不到位,員工在思想上沒有真正理解改制的目的和企業今后發展的重要意義,員工產生抵觸情緒,對改制缺乏信心,同意改制的員工不到三分之一。第二次調查,同意改制的員工已超過半數。第三次顯示,由于政策宣傳到位,員工觀念轉變,職工改制熱情高漲,該公司于2005年9月27日召開了寧夏通信建設某公司職工大會,大會應到職工78人,實到職工71人,表決結果為贊成69人,占到會職工總數97%,棄權2人,占到會職工總數的3%。
(二)嚴把改制過程中的資產處置關,處理好國家、企業、員工和債權人的利益關系。在清產核資中,我們堅持“既保證國有資產不流失,又保證改制單位的利益和債權人利益不受侵害”的原則,既考慮了企業資產的實際狀況,防止國有資產流失,又考慮了員工的合法權益和改制后企業的發展。為確保資產評估的準確性,小組人員對資產采取“逐個過”的辦法,深入現場對現有設備一臺一臺的過,一件件地盤點登記,使中介機構進入后很快完成了清產核資、資產評估、財務審計、法律調查工作,明確了債權債務的界定。
(三)妥善處理勞動關系。我們結合中國電信[2005]122號文件,妥善處理勞動關系,給員工們講清楚文件的內容,全面了解補償金發放標準,如何計算自己的經濟補償金、一次性生活補助和安置補貼。改制后,企業將解除原合同,員工將與新的企業法人簽訂不少于三年的勞動關系,留不留企業都由自己決定。由于政策宣傳到位,經調查,員工愿意留在企業繼續工作的達97%以上。
(四)做好企業未來發展的設想。規范建立法人治理結構是現代企業制度的核心問題,直接影響到未來新公司能否正常運作。經營層人員的選定又是核心的關鍵。新公司需要的是一班能帶領全體員工共同闖市場、占領市場、取得良好的經濟效益的班子;是一班有經營思路、前瞻性強的領導;是一班特別能吃苦,能戰斗的團隊。為此,上級公司調整了某通建的經營領導班子,利用職工代表屆滿換屆之際,改選職工代表,穩固了員工隊伍。并在改制期間努力做到改制與生產經營兩不誤。
(五)合理進行股權設置。
企業改制后,減輕了包袱,企業有了自主權,可以大有作為,改制企業領導和職工對改制后發展很有信心,企業在年內可以扭虧為盈。股權設置是員工最關注的問題,股權設置不好,不利于調動員工的積極性。改制后,原企業的員工既是新公司的股東,又是員工,通過經營者持大股,樹立企業效益最大化的經營理念,員工持股增強了對企業的關切度和凝聚力。
(六)認真進行科學論證,起草改制方案。在前期工作的基礎上,我們對寧夏通信建設某公司改制的基本形式提出了不同方式的改制方案,最后確定改制為非國有法人控股企業,國有股占26.67%,其它均為非國有資本。修改完善上報10次改制分流方案,17期輔業改制周報。
國有企業委托中介審計評估的業務大體可分為以下幾類:(1)企業改制或股權變動(以下簡稱“改制”)的審計評估。(2)對外投資或已投資企業股權變動(以下簡稱“投資”)的審計評估。(3)對本企業或投資企業經營者的經濟責任審計(以下簡稱“經濟責任審計”)。(4)內部控制或風險管理審計。(5)一般財務報表審計。(6)其他專項審計。顯然,不同委托業務,委托人關注的重點應當不同。一般來說,改制業務關注的重點是企業的凈資產,因為凈資產的大小直接影響改制企業的股權比例安排。對擬投資企業或項目的審計評估關注的重點是被審計企業或項目的獲利能力、成長性,原股東及管理團隊、市場、經營與政策風險等。對已投資企業股權變動的審計評估,若系委托方投資,視同擬投資項目,如屬委托方減持或其他方增持,則主要關注凈資產、增持或新進入股東的意圖、股權結構變動后管治態勢的變化等。對經濟責任審計,既要得出經營者是否完成經營目標的結論,也須關注其經營的合法合規性、企業發展的可持續性,還應對經營者與其前后任的業績進行合理界定。內部控制與風險管理審計關注的重點是控制目標實現的程度、實現方案的可行性以及實現成本。對不同目的、不同性質的審計評估業務的重點是否關注和關注方式、關注時間的不同,其效果大不一樣。委托方相關職能部門和人員的責任心、業務水平和工作方法可能直接或間接地影響委托業務的結果,因而顯得尤為重要。
二、委托主體及影響
同樣的審計評估業務,委托的主體即委托人不同,直接影響到委托業務的效率、質量甚至最終數據和結論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同,其關注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機構可能不同,而不同的中介機構的執業水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托,單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔與由他人承擔,中介的態度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異,這也會影響中介對委托業務的投入等。審計評估的“軟科學”屬性決定了它有別于工程技術和自然科學。它的工作標的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機構及其相關人員的感情、責任心和業務水平的影響而有較大的不確定性,從而直接或間接地影響審計評估的質量和結果。
由于委托業務的目的、利益相關度、中介費用的承受能力等復雜因素,政府有關部門對于國有企業審計評估業務的委托主體很難有詳盡的規定。根據國有資產管理等部門的相關規定和企業的通常做法,國有企業委托中介審計評估業務的委托主體的確定情況大致如下:(1)企業改制業務的委托由改制企業的上級產權管理部門或單位主導,委托合同一般由委托方、改制企業和中介機構共同簽訂,中介費用視情況由改制企業或委托方承擔。(2)擬對外投資業務的委托人和中介費用的承擔者均為投資企業。已投資企業股權變動業務由相關各方視情況協商決定。(3)經濟責任審計的委托主體和中介費用的承擔者一般為上級產權主管部門。(4)內部控制或風險管理審計一般由本企業董事會決定、本企業委托。(5)一般財務審計(通常為年度財務報表審計)業務的委托由企業的上級產權管理部門或單位主導,委托合同一般由委托方、被審計企業和中介機構共同簽訂,中介費用由被審計企業承擔。其他專項審計的委托人一般在被審計企業的章程中有規定。企業章程中無具體規定的由股東或董事會決定。
企業委托中介審計評估業務委托主體和中介費用承擔者的確定直接影響委托業務的開展和最終結果,同時涉及政策、紀律和利益,可是國家又無統一規定,因而顯得較為敏感而微妙。企業及其相關上級主管部門或單位對此應予以高度重視,妥善處理、權衡利弊,不可違規違紀,也不可因小失大。
三、委托前的準備工作
一般在中介機構接受委托前主要應做好以下幾項準備工作:(1)立項批復手續。立項批復的準備因審計項目不同而有所不同。一是,企業改制、對外投資均系企業的重大經營管理和發展事項,其整體方案和立項報告須經本企業董事會審議通過并報上級產權主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分,應在取得經濟行為批準文件后啟動。二是,對企業經營者的經濟責任審計一般根據國有資產監管的有關規定進行。三是,一般財務審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業內部審計工作計劃安排進行。四是,中介機構的選聘根據國有資產監管的有關要求及企業內部制度規定的程序或權限進行。(2)收集相關資料,了解相關情況,明確委托事項的目的和關注重點,評估委托事項的工作量,考量工作的難點、敏感點、關鍵點,做到心中有數。(3)與被審計評估對象溝通,求得其理解、支持和配合。這一點對企業改制尤為重要。對改制企業,不但應與其管理層溝通,還應與員工溝通。要把包括資產損失核銷、股權設置、資產評估處理、員工補償安置、歷史遺留問題的處理等內容在內的改制方案向員工公示征求意見。國有企業改制涉及到各方面的利益關系,政策性強,業務復雜,問題也十分敏感。國家規定,企業改制方案的制訂、員工補償方案的審核和審計評估應分別委托不同的中介機構承擔。(4)與中介進行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應達到的目標、范圍、工作質量、完成時間、中介費用等應有明確約定,以避免因工作內容、表達方式、工作量、時間進度等意見不一致導致扯皮的情況。
四、審計評估實施過程中的跟蹤、協調與配合
在委托中介審計評估的實務中,不少企業一經與中介機構簽訂委托合同,便認為企業付給中介服務費,一切都可交由中介去做,企業只等結果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認識。有的企業事中跟蹤協調與配合不力,任憑中介處置,中介報告出來以后發覺與企業預期相差甚遠,就提出進行大調整、大修改,甚至要求重來,鬧得雙方甚至幾方意見不一,從而拖延了工作進程。實踐證明,審計評估實施過程中應做好跟蹤、協調與配合工作一般有如下幾項:(1)委托單位必須安排足夠的有相應業務和協調能力的人員對委托事項進行跟蹤。業務量大的重大項目甚至應有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負責人應隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外,還應有定期召開專題會議的制度,從而使委托方及時獲得第一手情況,及時解決問題,保證審計評估事項按進度規范合規地推進。(2)需委托方與審計評估的中介機構(有些項目可能有幾家中介機構同時進場開展工作,如改制企業有分別負責清產核資審計、員工安置補償方案審核、土地資產評估、整體資產評估等業務的中介同時工作)、與審計評估單位,有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關方協調商討的事項很多,其內容因企業而異,難以一一列舉。例如:需被審計評估單位在辦公場地、聯系人等事宜的配合;會計賬簿、憑證、報表以及內部制度規定等基礎資料的提供;資產核銷資料欠缺手續不全;費用計提和開支標準的依據不
足;實物資產權屬不清;收入確認依據不足等。相關問題不及時解決,往往會成為工作推進的“攔路虎”。有的問題涉及范圍廣、人員多,解決起來頗費時日,有時甚至要召開一系列會議才能得出結論。(3)在遇到一時難以統一認識的問題時,為了做到既保證工作質量又保證工作進度,應注意處理好以下幾個關系:一是原則性和靈活性的關系;二是整體和局部的關系;三是死數據和活情況的關系;四是結果和過程的關系:五是合理和合法的關系;六是歷史遺留和現實狀況的關系;等等。處理好這些關系是對相關人員法規意識、業務水平、工作能力、思維方式和責任心的考驗和鍛煉。