時間：2023-06-06 09:31:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計咨詢報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
事情還得從頭說起。在前面提及的策略工作組報告基礎上，1999年12月，原國際會計準則委員會理事會任命了一個提名委員會（該委員會的主席就是當時美國證券交易委員會主席Arthur Levitt），由其選擇國際會計準則委員會基金會的管理層，即受托人（Trustees），然后由受托人在全世界范圍內選擇“高水平”的技術人才組成IASB。凡事得有一個規矩，就這件事而言，那就是國際會計準則委員會的章程（以下簡稱《章程》）。為此，原國際會計準則委員會理事會于2000年3月通過了《章程》，并按程序于2003年5月24日獲得國際會計準則委員會會員大會通過（我國是會員之一）。也就是在5月24日，第一屆受托人（共19人）正式走馬上任，主席是美國前聯邦儲蓄委員會主席Paul A Volcker。隨后的2001年2月6日，國際會計準則委員會基金會正式成立，注冊地是美國的Delaware州。按《章程》第19款的規定，受托人選擇了14名專家成立IASB，并于2001年4月1日正式開始運作。由IASB的準則不再稱作國際會計準則，而改叫國際財務報告準則。除IASB外，圍繞國際財務會計準則的制定和解釋，受托人還設立了一個新組織，改組了一個舊組織。前者為“準則咨詢委員會”（SAC），后者為國際財務報告解釋委員會（IFRIC），其前身是“常設解釋委員會”。由此，國際財務報告準則制定和解釋的運作框架可簡括如下：
國際會計準則委員會基金會（19名受托人）
準則咨詢委員會（49名委員會）
國際會計準則理事會（14名理事）
國際財務報告準則解釋委員會（12名委員）
專業活動主任和專業人員
非專業活動主任和非專業人員
隨著國際財務報告準則越來越受到國際相關利益團體的重視，其“工作”是否有成效自然受到世人關注！其實，在最初公布的《章程》中就有要求受托人在上述架構運行3年后進行“檢查”（review）的條款，同時還要求其將檢查后形成的結論納入《章程》（即對《章程》進行修改），并從2006年2月6日開始生效。
基于此，受托人于2003年11月12日對外宣布，將對國際會計準則委員會基金會總體（包括IASB）的工作全面進行檢查，對《章程》的條款重新審視，并專門成立了一個“章程委員會”，直接由受托人主席負責。受托人認為，基金會總體的工作是有效的。比如，制定了5項國際財務報告準則（實際上到2005年1月已了6項）、修訂了原國際會計準則理事會制定的17項準則，為歐盟及其他一些國家或地區的上市公司自2005年1月1日起執行國際財務報告準則做好了準備，也在國際會計協調的道路上邁出了實質性的一步，尤其在與美國財務會計準則委員會的合作和協調方面取得了成效。但外部的責怪聲也不少！比如，歐洲工業家圓桌論壇認為，“如果審視一下IASB在過去兩年中的工作，我們感到其運作似乎不是太好。雖然不能忽視IASB面臨歐盟2005年開始全面執行國際財務報告準則的壓力，但仍然讓人覺得其在有些項目上過于匆忙！”。其次，該論壇還認為，受托人應對IASB的工作計劃施以更有效的控制，確保其的準則更切合實際，符合公眾的利益，而不只是在學術上正確和理論上完美。法國會計準則制定機構對IASB工作的透明度有些微詞。他們認為，基金會的工作目標實際上沒有很好的實現，而這又主要體現在國際財務報告準則制定過程當中缺少透明度和溝通；國際財務報告準則制定的公開性應加強，以避免準則使用者對技術問題難以理解、爭議不斷的情況。應該說，以上兩種責怪聲是具有一定代表性的。
在多次公開征求意見的基礎上，國際會計準則委員會基金會于2004年11月正式對外公布了一份報告，即，《章程的檢查：改進建議》。該報告列出了10個方面的問題，并就這些問題提出了改進建議。這些問題涉及：1.國際會計準則委員會基金會的目標，是否應明確地指明中小規模企業會計標準面臨的挑戰（主要指對標準制定及推廣的考慮）；2.受托人數量及其區域和職業分布；3.受托人的監督作用；4.國際會計準則委員會基金會的經費籌措；5.IASB的組成；6.IASB現存正式聯絡關系的恰當性；7.IASB的咨詢安排；8.IASB的投票程序；9.國際財務報告解釋委員會的資源和有效性；10.咨詢委員會的組成、作用和有效性。
而按該報告提出的主要建議（限于篇幅此處不詳列具體內容），其結果將會是：
一、IASB：1.保留現在的兩名非全職理事的規定；2.擴充選擇IASB理事的標準，即以“職業能力和實務經驗”替代“技術專長”；3.對IASB理事不同背景要求的松動。現在是至少要求5名審計人員、3名財務報表提供者（如公司財務總監）、3名財務報表使用者（如財務分析師）和1名學術人員，將來可能不會限制得那么死，而只是仍要求有這些不同背景的人組成，其中在每個方面至少應有最近有這方面實務經驗的人士1名；4.IASB一項征求意見稿、正式的準則或解釋時，至少要有64%的理事（即9名）同意，而不只是8名同意就可；5.加強IASB的咨詢，擴大其與各國會計準則制定機構聯絡的范圍；6.仍要求IASB的全職理事聯絡國家會計準則制定機構，但不具體規定聯絡哪個制定機構；7.當IASB在制定準則過程中沒有進行實地測試和公開聽證時，要對此作出解釋。
二、基金會受托人：1.將受托人的數量從19名擴充到22名，以體現區域代表性和職業經驗的多樣性，具體分布是：6名來自北美、6名來自歐洲、6名來自亞洲/大洋洲、4名任選但要考慮地區平衡；2.允許國際會計準則委員會基金會的主席可任職6年；3.受托人在每年對基金會和IASB進行檢查時，內容要包括IASB的制定議程，雖然受托人可以對IASB的制定議程進行評議，但IASB可以自行確定其議程；4.基金會并不必然地要自已開發國際財務報告準則教育培訓項目，可以讓其他機構來做，基金會只需要對別人所做的教育培訓項目進行檢查就可以了。
三、準則咨詢委員會：準則咨詢委員會的主席由受托人任命，每任期3年，可以續任；但主席不能像現在這樣由IASB的主席擔任，也不能由IASB的專業人員擔任。
（一）審計行業競爭產生的風險
隨著稅務改革的推進，會計師事務所傳統的驗資、年檢審計業務將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業務，這使得會計師事務所在同企業的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務所的獨立性，幫助企業造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業可以自主選擇會計師事務所，如果會計師事務所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質量及所可能產生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。
（二）審計過程產生的風險
會計師事務所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。會計師事務所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關的資料和資產，財務收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務所都有實施相應審計程序及嚴格的復核制度,但由于審計本身的專業性,加上與報告使用者相關利益關系，使得會計師事務所風險加大。
1．審計準備階段
審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業能力有限或職業道德缺失，則產生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業業務經營過程，沒有了解管理層對企業經營風險的態度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數量不足，專業能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。
2．審計實施階段
在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，事務所不能解決的，不向外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。
3．審計終結階段
在審計終結階段，有的會計師事務所在確定復核人員之前，沒有由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內部消除的風險沒有消除。審計復核階段，有的人員因為審計時間有限在復核時沒有發現問題，就對審計項目的審計結論進行確認，導致會計師事務所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復核人時，沒有考慮到審計復核人應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗及權限，而是直接由審計小組人員復核，增加了審計風險。有些審計復核人員沒有就重大事項進一步獲取證據，沒有對已執行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關資料進一步取證是否支持形成結論，而出具不恰當的審計報告，增加了會計師事所的審計風險。
（三）審計人員勝任能力產生的風險
我國大多數會計師事務所都是由兩名以上注冊會計師，一定數量的專職審計助理和從業人員組成的合伙企業。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業務，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數審計助理人員都沒有會計實務操作的經驗，業務經驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對各行各業的企業經濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結合。還有許多會計師事務所人員流動非常大,因為大多數審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經驗，在審計過程中積累到一定的工作經驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務所會增加大量的畢業實習生和審計助理，這些會產生審計風險。
二、針對會計師事務所審計風險的思考
（一）增強會計師事務所核心競爭力
首先，會計師事務所應加強自身發展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務所尤其是中小型會計師事務所應積極拓展非審計業務，努力擴大非審計業務在事務所收入中所占比重，減少經濟上對企業審計業務的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業務時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關建管理層及冶理層對內部控制和風險的態度，考慮到會計師事務所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業務執行中發現的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的風險。如果有在承接業務后發現某些信息，而該信息如果是在承接業務前知道可能會拒絕該業務的情形，會計師事務所應該要求委托人報告或必要情況下向法律機關或其他監管機構報告，必要時解除該項業務約定，避免造成風險。
（二）樹立風險意識
審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。
1．審計準備階段
會計師事務所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業務環境，并評估審計風險，進場時應當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經營性質、內容、程序、組織結構，人員情況，財務核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業務的理解上產生分歧。
2．審計實施階段
在審計實施階段應當加強財務審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進行復核，適當咨詢關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄，取證時最好要書面證據。在咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，本所不能解決的，應向會計師事務所外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。
3．審計終結階段
會計師事務所在確定復核人員之前，應當由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，在確定審計復核人時，應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗和權限，會計師事務所還應當制定政策和程序，形成良好職業道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業道德規范，加大對違反職業道德的懲罰措施。注冊會計師在執業過程中要保持職業謹慎態度，認真評審審計證據，發表審計意見。審計報告的終結階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業務檔案。
（三）提高審計人員綜合素質
會計師事務所應當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業勝任能力和遵守職業道德規范的人員，以使會計師事務所和審計小組能按照法律法規、職業道德規范和執業準則的規定執行業務，并根據具體情況出具審計報告。在人員素質方面會計師事務所加強全體員工的職業教育和繼續教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業勝任能力。特別在電算化會計的大環境下，應該加大對財務軟件培訓，適應社會的需要。在招聘環節上，會計師事務所應當選擇正直的、具有職業道德素質和專業勝任能力的人員。
三、結語
一、會計師事務所面臨的機遇
(一)增加了與企業內部控制相關的業務需求在《基本規范》后，全球四大會計師事務所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內部控制報告，顯示44％的公司認為其已經建立了內部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現有內部控制機制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環境先天不足、控制制度不健全等原因導致內部控制薄弱的原因，不符合《基本規范》的要求，必然會要求會計師事務所為其提供內部控制咨詢業務，以達到規范的要求，符合上市的條件；另一方面報告顯示90％的受訪上市公司認為注冊會計師對內部控制進行有效性審計有利于企業完善內部控制工作，通過注冊會計師的獨立檢查，有利于幫助企業發現自身內部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計師事務所對內部控制進行有效性審計的上市公司不到5％。上市公司披露內部控制自我評估報告并且經會計師事務所審計是未來的發展方向，也是資本市場發展的要求。隨著我國市場經濟的不斷發展。將會有越來越多的公司認識到內部控制的重要性，選擇對內部控制的有效性進行審計。
(二)為會計師事務所開展內部控制咨詢提供了統一的標準在《基本規范》之前，我國會計師事務所在進行內部控制咨詢時，往往參照國際上的經驗和體系(如COSO)或借鑒國內其他一些規定，并考慮一些相關部門的要求。內部控制制度的設計安排都是由會計師事務所和咨詢人員根據經驗判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規范解決了這一問題，能使內部控制咨詢真正提高企業的管理水平和風險防范能力，增加企業的價值。這對會計師事務所開展內部控制咨詢業務是有利的。
(三)提高會計師事務所財務報告審計的效率，降低審計風險財務報告的審計，隨著企業規模的越來越大，不可能直接做實質性測試。而是首先要對被審計單位的內部控制有效性進行評估，這是審計工作的重要組成部分。因此被審計單位的內部控制情況直接關系到財務報告審計的效率和風險。《基本規范》第四十二條特別針對企業建立反舞弊機制做出了規定，如果企業按照《基本規范》的要求建立健全內部控制，就能從根源上杜絕企業內部舞弊事件的發生。而且還可以降低管理層舞弊而導致企業資產流失的風險。目前在會計信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規范》的實施更能發揮出降低審計風險、提高財務報告審計質量的作用。
二、會計師事務所面臨的風險
(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內部控制普遍薄弱，對內部控制有效性審計面臨較大的風險。德勤的報告顯示超半數中國上市公司內部控制不達標，盡管我國上市公司的內部控制現狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內部控制建設方面仍存在較大的欠缺，公司認為自身的內部控制體系尚無法完全滿足監管機構的要求，并缺乏完善的內部控制體系。由于我國進入市場經濟的時間較短，對內部控制認識不到位，法人治理結構不完善，管理人員對內部控制不重視，導致公司控制環境先天不足。公司大部分經營活動在內部控制不健全的情況下進行。即使有些公司建立了比較全面的內部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴格執行，不能落實到實處。大部分公司的風險管理機制也不健全，事前較少實行風險防御，風險識別和風險評估機制也不完善。會計師事務所對內控如此薄弱的公司進行內部控制有效性審計，可能會面臨較大的審計風險。
(二)鑒證依據方面對公司內部控制有效性審計缺乏相關的審計準則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內部控制披露》中對自愿進行內部控制有效性審計的24家公司研究發現：會計師事務所在對公司內部控制有效性進行審計時，有54.2％的會計師事務所依據的是2002年的《內部控制審核指導意見》，有41.7％的會計師事務所依據的是2006年的《中國注冊會計師審計準則》，有4.1％的會計師事務所依據的是2006年的《上海證券交易所內部控制指引》。由此看出會計師事務所對內部控制有效性審計沒有統一的依據。《內部控制審核指導意見》表面上看是針對內部控制的，但內容和最后的報告格式都僅僅針對財務報告；《中國注冊會計師審計準則》中與內部控制有關的就是第1231號準則――針對評估的重大錯報實施的程序，但也主要是針對在財務報表審計過程中，如何了解和測試被審計單位與財務報表有關的內部控制，而不是廣義的內部控制。會計師事務所要對內部控制發表審計意見，必須有一個專門針對內部控制的統一的審計準則。規范會計師事務所如何確定審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等。
(三)會計師事務所自身方面會計師事務所缺乏相關具有勝任能力的人才。會計師事務所業務范圍的擴大，對具有相關專業知識和豐富經驗的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財務報表審計而言，內部控制審計需要更多的職業判斷。首先在企業方面，因為內部控制是為了防范風險，而風險是還沒發生、不確定的，所以企業要先判斷哪里有風險，然后判斷風險的大小，風險的偏好，還要考慮用什么樣的內部控制，將風險控制在可接受的范圍內。注冊會計師在審計時，也要運用大量的職業判斷。因此會計師事務所在缺乏相關具有專業知識和經驗的人才的情況下，盲目承接業務會面臨較大的審計風險。
三、會計師事務風險防范建議
(一)建立健全內部控制和風險管理制度會計師事務所在接受客戶時，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計過程中，應履行嚴格的審驗程序。記錄詳細的審計工作底稿，保持相應的職業謹慎。在證據充分的情況下，才可以出具簽證報告。在具體承擔業務分派任務時，要制定嚴格的政策和程序，以合理保證所有聘請的人員均能勝任所分配的任務，將工作委派給技術熟練、經驗豐富的人員。考核方面應建立業務評價機制。添加績效工資，對能力強、審計質量高、有敬業精神的員工，應給予獎勵。具體審計項目中，給負責人用人權。充分調動員工的工作積極性，實現小組內的優化組合，使小組成員各司其職，最終實現優勝劣汰。對于審計失敗的項目，要及時總結教訓，建立責任追究制度。
日前，財政部《關于公開選聘第一屆企業會計準則咨詢委員會咨詢委員的通知》和《關于公開選聘政府會計準則委員會第一屆咨詢專家的通知》，決定建立會計準則方面的智庫，歡迎專家、學者和實務工作者等專業人士投入到會計準則的研究和制定中。
政策制定更加透明
在公開選聘通知發出后，業內專業人士都對財政部借“外腦”之舉表示認同。2015年底，在政府會計準則委員會正式成立之際，財政部副部長劉昆就指出，要健全技術支持機制，其中之一就是要抓緊研究制定咨詢專家聘用及管理辦法，選聘和組建政府會計咨詢專家隊伍，積極發揮專家的技術支持作用。同時，會計準則委員會在成立企業會計準則咨詢委員會時，就明確其目的是要充分發揮專業人士在企業會計準則體系建設中的技術支持作用，科學、公開、民主地制定企業會計準則，進一步完善并有效實施我國企業會計準則體系。目前，兩份選聘通知都明確，財政部對應聘者進行嚴格審查后擇優聘任。對于這些受聘擔任咨詢專家的人員，財政部將采取適當形式予以公布。同時，通知明確了聘期為兩年，兩年后將依據情況決定是續聘還是解聘。
政策適用性更強
政府制定政策，最擔心的是政策與實際脫節。有了咨詢專家之后，情況將發生改變。兩份公開選拔通知中都明確了“聘任條件”，其中企業會計準則咨詢委員會要求聘任人員“具有良好的專業背景和研究能力，能夠承擔企業會計準則項目的研究咨詢工作”“具有一定外語基礎，熟悉國際會計發展動態”。政府會計準則咨詢委員會還進一步明確了專業勝任能力條件，分別針對政府會計理論界專家、行政事業單位專家以及會計師事務所和評估機構等中介機構專家提出了要求。從這些要求來看，會計準則咨詢委員會委員基本上可以劃分為兩類：學術界專家和實務界專家。專業人士參與政策制定，意味著將會提前介入其中，除了對政策制定帶來好處，還有利于政策的“落地”。
政府和企業兩個會計準則委員會都明確了選聘專家們的權利。如企業會計準則咨詢委員會明確咨詢委員有7項權利，包括對企業會計準則制定和實施中的專業問題提出建議；參加咨詢委員會召開的有關會議，并提出咨詢意見；獲得會計準則委員會的相關研究報告、出版物；獲得其他咨詢委員對企業會計準則的咨詢意見或建議，以及會計準則委員會對咨詢意見或建議采納情況的說明等。
不是“樣子貨”
兩份通知都在“聘任條件”中明確，“能夠投入足夠的時間和精力履行職責，并得到所在單位研究團隊的支持”。政府會計準則委員會咨詢專家的應聘者甚至被要求其所在單位審核，單位需要在《政府會計準則委員會咨詢專家申報表》中簽署意見并蓋章。企業會計準則委員會和政府會計準則委員會還明確了“外腦”們的權利和義務。以企業會計準則委員會為例，它提出的義務包括對咨詢委員會安排的研究咨詢工作，按時提出研究咨詢意見；出席咨詢委員會會議和咨詢委員會安排的其他活動；受托出席國際研討會等活動，并嚴格遵守國家外事紀律等。會計準則委員會負責人告訴記者，這樣明文規定主要是希望咨詢委員們能夠真正地“沉下來”去研究政策，充分發揮專業人士的作用，避免“掛名不干事”。另外，在政府會計準則委員會的公開招聘中，全國和地方行政事業類會計領軍人才受到青睞，同時被作為優先選聘人群的還有中國會計學會政府及非營利組織會計專業委員會委員，以及熟悉國際公共部門會計準則、在政府會計領域研究和實務經驗豐富的專家，他們都成為目標人群。（據《中國會計報》）
[關鍵詞]會計師事務所 現狀 對策
一、現階段我國會計事務所內部存在的現狀
1.角色切換、心態高速滯后。剛剛邁進市場經濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉型、交替階段，傳統體制下的所長負責制領導方式尚未脫胎換骨，大多數會計師事務所面臨新挑戰：是選擇集體領導制（即由全體合伙人共同執行會計師事務所事務），不是選擇個人領導領導制（即全體合伙人委托一名或數名合伙人執行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統一經營、對內合伙人分工協作的部題。
2.運作機制沒有相應建立和完善。目前會計師事務所的內部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎之上，難以適應新體制的要求，成為改制后會計師事務所發展的羈絆。如何建立與新體制相適應的新經營管理機制，如何統一執業理念，樹立風險意識，強化質量監控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權、利關系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所亟待解決的問題。
3.執業行為尚不規范。部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執業，甚至喪失注冊會計師應有的職業品德，故意出具虛假業務報告。
產生上述問題材的原因分析：
(1)審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業風險。審計客體的復雜性，增加了審計人員發表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經濟環境的改變與非經濟因素的干擾對審計風險也產生重要影響。隨著經濟市場化的發展，經濟環境日益復雜，各種經濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業購并、非貨幣易、衍生金融工具等，企業規模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。
(2)現行審計模式存在缺陷。賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式關注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經營失敗風險則關注較少；而現行審計模式還是建立在制度基礎審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經營失敗而導致的審計風險。在抽樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。
(3)部分會計師事務所質量控制機制不健全。部分會計師事務所存在業務經營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業務質量控制機制，缺乏長遠經濟利益的驅動及品牌意識，不能正確處理經濟利益與業務質量的辯證關系，難以主動保持其審計服務的獨立性，影響了執業行為的規范和業務報告的質量。
二、我國會計師事務所的發展對策
1.開展多元化的經營服務。會計師事務所開展多元化經營，是會計市場開放和發展的客觀需要。會計市場開放后，我國會計師事務所的客戶呈現多樣化發展趨勢，開發新業務品種，實行多元化經營，是會計師事務所降低經營風險，提高競爭能力的戰略選擇。
（1）保持會計、審計業務。對企業進行審計，是中國會計師事務所長期、主要的服務項目。
（2）發展稅務服務。我國稅收征管正處于從無序到有序的過渡，企業在執行會計準則和稅法法規時也需要專業指導服務，因此積極開展稅務咨詢與業務，也將為事務所提供可觀的收入來源。
（3）拓展咨詢服務。企業的生存不只在于依賴財務會計的反映和監督，而要對管理進行優化，對未來的經營作出可靠的預測和決策。會計師事務所作為中介機構發揮市場熟悉的優勢，向企業提供投資咨詢、管理咨詢、人力資源咨詢等咨詢服務，將會受到越來越多的重視。
2.狠抓質量控制，提高執業質量。執業質量是事務所的生命線。強化質量控制并不斷提高執業質量，是我國會計師事務所在競爭中取勝的關鍵。在業務承接上，應保證由事務所統一對外承接業務，避免由具體執業人員自己承攬業務、自行商談收費并承辦業務情況的發生。在具體實施審計程序中，建立起外勤工作的管理制度，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作職責，進一步強化項目負責人、部門經理、主任會計的三級復核制度，對各級復核的程序和內容作出具體規定，復核人必須簽署復核意見。建立審計報告的簽發制度，對報告的起草、簽發、打印、簽章以及分發使用要作出具體的規定，以有效地防范執業責任風險，保障執業水平和執業質量的不斷提高，推動事務所的穩步、長足發展。
3.建立人才培養引進機制，提高注冊會計師的素質。會計師事務所競爭力的強弱，根本上取決于其擁有的注冊會計師的數量多少和質量高低。因此，事務所一方面要積極招聘優秀的人才進入事務所，尤其應該吸收年輕的注冊會計師，調整事務所注冊會計師的年齡和人才結構，給事務所注入新的血液。同時，為適應拓展業務范圍的需要，事務所還應廣泛吸納注冊資產評估師、稅務師、律師等多種人才。另一方面，事務所應盡快更新完善現有員工的知識結構，加強業務知識及崗位技能培訓，特別要對有潛力的人員加緊培訓，使其盡快通過國外注冊會計師考試，為拓展海外業務打基礎。要堅持“走出去，請進來”的方針，與國際知名會計公司廣泛開展項目、培訓合作，選派人員到國外會計師事務所學習鍛煉，邀請境外優秀培訓專家來傳授經驗技術，通過多種方式培育出一批具有國際水準的從業人員。
參考文獻：
一是咨詢服務的必要性、可行性。專業技能是現代中介服務業的根基，知識、經驗、能力是保障，提供專業服務合法、合規是前提。注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師執業的最高境界是咨詢服務。市場經濟條件下，咨詢服務是實現當事人各方經濟利益最便捷、最經濟的渠道。現實社會中，小型事務所設立門檻較低，事務所之間的競爭日益加劇；工商年檢審計業務萎縮；資產評估業務蕭條；行業里人才流失；中介行業缺少新生力量等等。基于此背景，中介機構工作人員應該腳踏實地，認真鉆研業務、創新思維、靈活運用。注冊會計師業務指導目錄（征求意見稿）將咨詢服務業務主要分為四大類：管理咨詢業務、會計服務業務、稅務服務業務、執行商定程序業務。其中管理咨詢業務具體可細分為：與企業日常經營管理相關的管理咨詢服務；涉及企業購并重組中的管理咨詢服務；涉及企業的爭端分析與調查的管理咨詢服務；企業的風險管理咨詢服務；其他咨詢服務；其他特定領域的管理咨詢業務。咨詢是專業人士運用所儲備的知識經驗通過對各種信息資料的加工而進行的綜合性研究開發。咨詢產生智力勞動的綜合效益，起著為決策者充當顧問和參謀的作用。咨詢大體包括戰略咨詢、財務咨詢、市場營銷咨詢、人力資源咨詢、企業文化咨詢、管理咨詢、信息化咨詢等。當前我國中介機構咨詢業務主要包括為機關、企業、金融、事業等單位提供基于價值估算的投資項目、財務狀況、風險評估、約當估值等的咨詢，提供企業改制、企業發展戰略、商業計劃書、并購重組盡職調查及相關服務等咨詢服務，以及提供行業政策法規、技術標準的研究和研討、財務顧問、相關專業培訓等方面。咨詢服務業務能促使各方理易，維護交易經濟安全，有利于構建和諧社會。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國企改制部分資產公開掛牌出售，出售資產評估凈值7000多萬元，實際成交價4000萬元，出售總價與評估凈值的比率為52%。外籍客商公開競標購買地方國企資產，并以購入資產評估作價成立新公司（以下簡稱A公司）。幾年后A公司涉及政策性搬遷，必須淘汰落后生產線。咨詢機構受托出任A公司的顧問，提供專業支持，多次與拆遷實施單位、拆遷估價機構溝通、談判，最終A公司拆遷補償收益增值3000多萬元。評估中設備重置價值的確定，復原價值不等同更新重置價值。耗能、淘汰設備或使用年代較長的設備，原地續用可以，但搬遷面臨資產報廢。搬遷異地重建，須購進性能更優、技術更先進的全新設備，資金投入量加大，更增添了企業搬遷異地重建的難度。國家為鼓勵政策性搬遷2009年出臺國稅函118號《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》。在A企業搬遷異地重建期間，咨詢人員積極向其宣傳國稅函[2009]118號文精神，引導企業開展各項搬遷重建工作。國稅函[2009]118號文件規定，企業的搬遷收入和資產處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額；同時規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。
2012年8月國家稅務總局40號關于《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告，該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對搬遷購入資產的稅務處理與國稅函[2009]118號文有了顯著變化。2012年40號公告規定企業用搬遷收入購置或改良的固定資產，在計算搬遷所得的時候已經稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復扣除的問題。新公告明確規定，企業搬遷期間新購置的各類資產，應按企業所得稅法及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限，企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。國家政策性搬遷稅收政策發生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實施有個時間差，A公司政策性搬遷咨詢服務，和時間賽跑。依據國稅函[2009]118號文，A公司6000多萬元固定資產購置既能抵搬遷補償收入，新購置資產折舊又能正常稅前扣除。咨詢人員耐心指導并積極助推A公司及時、合法、合規開展政策性搬遷清算工作，多方位為企業決策提供咨詢服務。A公司依據國稅函[2009]118號文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作，主動請當地稅務師事務所出具政策性搬遷專項鑒證報告，并及時向主管稅務機關報送相關備案資料。上述咨詢服務行為直接促使A公司實現搬遷購置6000多萬元資產的雙抵扣，可為企業節稅上千萬元。咨詢的過程就是與客戶分擔風險、分享收益的過程。
三是其他新業務拓展成功案例。現代社會專業分工越來越細，技術人員只有在自身擅長的領域發揮聰明才智，才能有所作為。中介機構從事咨詢工作并不是規避風險，而是更高層次上實現智力勞動轉化為生產力的舉措。某產學研型事業單位設立驗資洽談，有關部門委托中介機構驗資的同時研發中心設立事務。業務流程上從搜集單位批文等資料、人事局網站下載表格并請委托方配合填寫相關內容、簽章，開設驗資戶、委托方匯入投資款、中介機構驗資、提供資料辦理事業法人資格證書、稅務登記證、組織機構代碼證等等。事業單位設立事務的關鍵是取得解決事業編制的設立批準文件，相對有限公司的設立，事業單位的設立事務更為簡單。作為中介機構工作人員，筆者曾代編一份項目資金報告，當地有機構以業務項目不在其服務范圍婉拒。當客戶再三強調項目資金報告以企業名義出具，并不要求中介機構蓋章，筆者所在咨詢機構接受了此項挑戰。委托項目要求咨詢人員熟悉財務管理知識，在論證申請項目可行性的基礎上草擬資金申請報告。企業提供項目基礎資料，咨詢人員測算項目現金凈流量、動態的投資回期、投資報酬率等財務指標，素材加工、整合、綜合論證，出具報告初稿并征求意見，對委托方或報告使用方提出的修改意見進行完善。當委托方不清楚報告使用方的具體要求時，建議委托方提供相關項目的樣稿或模板，最好是電子檔，便于咨詢人員在摸索中完成委托服務事項。正式報告提交后半月，委托方告之國家開發銀行北京分行傳來消息，項目資金報告通過評審，客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業務拓展的注意事項。（1）咨詢中中介機構工作人員要樹立正確的財富觀、價值觀。對于難以勝任的項目，必須學會舍棄；如果客戶委托事項的出發點是想偷稅、財務造假等，咨詢機構及工作人員千萬不能為其“出謀劃策”，不做違法犯罪的事。這是咨詢機構的底線，是遵守職業道德準則的基本要求。中介機構要注意品牌文化建設，口碑或信譽對中介行業發展至關重要。（2）新業務拓展要掌握適度，特別是一些新生事物，都有摸索的過程，不可一味畏難。既要防止“誤受風險”，也要防止“誤拒風險”。事實上，部分專業領域委托事項盡管有難度，但中介機構人員可以完成，要對自身有信心。（3）咨詢報告不是“萬金油”，不是回避風險的港灣。如果鑒證機構企圖回避相關監管，對各類審計報告、評估報告以咨詢報告的形式出現，則并不能回避中介機構、鑒證人員應承擔的法律責任。（4）咨詢人員在咨詢過程中，要注意維護職業形象。保持獨立性，中介機構應注意在接受咨詢服務的同時，回避出具拆遷評估報告等專業性報告；咨詢過程中盡量不以機構名義或個人郵箱給客戶發送重要內容的郵件；代表被拆遷單位與評估公司或拆遷實施單位溝通、談判時，必須明確人員身份是委托方聘用人員，而非中介機構的員工，中介機構與地方政府唱“對臺戲”，不利于中介機構今后的業務發展。
精湛的專業知識、豐富的實務經驗，開拓視野、優化知識結構、突出創新能力，咨詢人員以其獨特的方式為市場經濟建設貢獻力量。扎實的財務功底、理解問題的透徹性、出眾的運作技能、日漸豐富的專業積累、優于同齡人的業務技能、核心競爭力的快速提升會為咨詢人員職業規劃提供更廣泛的選擇空間。咨詢人員通過必要的培訓，面對復雜事物判斷更敏銳，其他諸如溝通技巧、談判能力等行為藝術、綜合素質提高，會迅速成長為復合型業務骨干。咨詢人員面對崗位的晉升、薪酬的提升會有更多的機會，其工作的積極性、主動性會全面提升。客戶、合作伙伴、競爭對手均能促進咨詢人員成長，產生發展的源動力。客戶遇到問題、提出問題，咨詢人員提出解決問題的方案；在服務客戶的過程中，中介機構逐漸變被動為主動，善于發現企業管理中存在的問題，指點財稅工作中存在的潛在風險，提出改進建議，取得專業領域的突破，提升咨詢機構品牌價值。咨詢人員要“站得高、看得遠”，要懂得溝通藝術。接觸人員層次提高，有利于帶動咨詢人員開拓視野、提升專業素質，客戶的認可會促進咨詢機構知名度提高。“軟實力”的提升不需要廣告宣傳，業內的各項綜合指標會證明中介機構綜合實力。
財務會計是樁基，財務審計是土建工程，稅務鑒證、資產評估是安裝工程，咨詢服務則是裝飾工程，彼此相輔相成。中介行業理論是源泉，專業積累是“長期投資”，經驗閱歷是“無形資產”。咨詢服務相對財務審計更靈活，更強調經驗閱歷與實務應對能力，咨詢服務工作得到客戶的充分認可，體現了咨詢人員價值提升、實現了委托雙方“所有者權益”保值增值。會計師事務所等中介機構發展管理咨詢業務是遵守國家戰略、創造價值、服務社會的實際行動，是其利用管理優勢、行業經驗優勢、項目管理優勢、成功案例優勢、管理咨詢人才優勢回饋國家、回饋社會的責任行動。總而言之，中介機構管理咨詢服務業務拓展大有可為，亦大有作為。
【論文摘要】:文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據。
美國是世界上經濟最發達、資本市場發展最成熟的國家，其會計準則很大程度上反映了國際會計理論與實務的最高水平，在會計準則的制定目標、制定機構、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準則，在整體框架、內涵和實質上實現了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據。
一、中美會計準則制定機制有關方面的比較
（一）制定目標方面
會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經濟環境、集團力量對比都能影響會計準則的制定,而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規則。
美國會計準則以目標為導向:
1.會計報告內容應反映交易或事項的潛在經濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關于企業資本、資本上的權利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現金流量前景有用的信息。
（二）制定機構方面
美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府"職能轉換"的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。
財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監督職能并提供經費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對FASB進行實時監控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設立了會計準則執行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。
在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產所有者的身份直接參與會計準則的制定工作,又可以社會監督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區會計準則及國際會計準則”的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準則項目，社會各界和財務會計準則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準則出臺后的普遍適用性和改進實務的可能性，從而提出初步方案。
研究準備階段：這一階段是就已確定的會計準則項目，收集資料，由代表不同學術觀點的專家工作組就問題的任務、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準則草案，FASB以公眾反饋意見為參考，以財務呈報概念框架為基礎，草擬準則條文。待委員會多數成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據，會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。
立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準則委員會提出擬訂的具體會計準則項目。
起草階段：這一階段主要是草擬準則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準則比較的研究報告供參考，起草人根據掌握的資料起草研究報告，作出初步的結論并形成討論稿，并報財政部會計司領導審閱。新晨
征求意見階段：這一階段主要是在完成準則草案的基礎上，經部領導批準，在國內專家組以及省級財政廳和國務院有關主管部門的范圍內對討論稿征求意見。起草人根據這些意見進行修改完善，最后形成具體準則的草案。
階段：會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結論對我國會計準則制定的幾點啟示
第一，我國會計準則側重于“政府利益導向”，這在我國經濟體制轉軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，我國會計準則要向投資者、債權人，管理者等相關利益人提供有用的會計信息，我國的會計準則目標也要以“公眾利益”為導向。
第二，我國會計準則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準則的實用效果，應吸收各行業的基層財務人員參與到制定過程中，來加強準則的實用性。
參考文獻
更及時更集中的信息需求
會計的職能之一就是提供信息。管理會計要滿足管理者進行規劃、決策、控制、評價等活動的信息需求，所提供的信息的類型、深度和廣度遠非財務信息所能包容。具體而言，管理會計對企業內部的信息存在兩方面需求，一是及時性，二是集中度。
目前，多數企業已經在信息化建設方面積累了一定的經驗，擁有了ERP、CRM、供應鏈、資金管理、財務核算等多個模塊。一些大型集團企業除了擁有上述模塊外，還開始嘗試搭建預算、成本管理、平衡計分卡等模塊。
但是，原有的信息系統分散在企業的各個部門中，而各個部門相互之間各自為政，從而導致企業“信息孤島”現象頻發。對此，財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（征求意見稿）明確提出：通過新建或整合、改造現有系統等方式，從源頭上防止出現“信息孤島”。也就是說，管理會計信息化要以整個企業的信息為基礎，而不是狹隘的會計信息。
因此，管理會計信息化需要對原有的信息系統進行整合，必須深入企業的業務，能對各業務系統的數據隨時抓取，同時還要融入企業所在行業的外部信息。只有獲取企業內外部的信息，才能進行綜合全面的深度分析。
所以，建立基于大數據技術的管理會計信息系統，不僅能抓取結果數據，還能獲取包括來源、過程、流向、階段結果、相關要素等過程數據。從信息的及時性要求看，管理會計要求企業管理者在瞬息萬變的環境下快速做出反應，因此，對信息的及時性和相關性要求更高。但是，傳統財務按月出報表的慣例難以實現“實時”。
基于大數據下的數據倉庫和數據挖掘技術，使管理會計能夠更精細化、更有效率地為企業提供對決策有用的信息。同時，有了年度數據的支持，企業可以從階段性的月度報告向實時報告轉變。
支撐管理會計功能的實現
在信息環境下，全部門、全員在一個統一的平臺參與編制，隨后，信息系統自動生成預算。只要給出目標，設定好預算模型，就能在極短的時間里得到結果。同時，預算模型的參數還可以將預算周期縮短，采用滾動預算的方式，來應對環境的變化。
在預算執行特別是費用、成本的控制方面，更離不開信息化手段。利用流程化管理，把數據嵌入企業的信息系統，在業務發生的同時即可進行實時的進度監控和支出控制。一旦出現超預算項目，系統嚴禁生成憑證，也可采用預警方式，項目支出達到一定金額或比例即自動提示。
在信息系統環境下，由于物流與信息流是同步的，在生產進行的同時，成本信息隨著物料的移動自動卷積，生產完成時，成本信息隨之自動得出。這樣不僅能夠及時得到成本信息，而且由于減少了分配成本的環節，成本結果將更接近實際。
目前，很多企業有ERP，但沒有意識到通過ERP使用過程中持續不斷的優化來實現成本管理。其實，流程的優化可以降低標準人工成本、標準制造費用。當實際完成每一道工藝后，系統快速地計算出實際成本，并能自動地進行標準成本與實際成本之間的差異分析。
從一定意義上講，信息技術與軟件的支持，決定著管理會計的價值能否高效發揮。尤其在某些管理會計方法中，信息化平臺幾乎是必要條件。
推進管理會計信息化發展
業內專家認為，當前管理會計信息化的發展面臨管理理念的轉換、人才隊伍建設、管理咨詢中介的發展、相關信息化工具和方法的探索等諸多掣肘。
以管理咨詢業為例，中國的管理咨詢公司主要還是以管理規范化咨詢為主，很少涉及數據分析咨詢等。因此，管理會計信息將來需要更多的技術性咨詢公司參與進來，幫助企業不斷深入業務、深入行業，進而做出深度分析。
一、風險意識淡薄 虛假報告泛濫
1.部分注冊會計師存在僥幸心理，未能意識到虛假報告產生的惡劣影響，風險評估及內控測試流于形式，甚至出現未與客戶見面直接以中介提供的資料出具審計報告的問題。部分事務所合伙人對注冊會計師行業規范、法規一知半解，對注冊會計師法律責任考慮甚少，忽視審計質量低下給事務所帶來的法律風險。注冊會計師缺少應有的執業懷疑與執業謹慎，風險意識淡薄，導致虛假報告增加。
2.業務范圍單一 審計人才匱乏。中小型會計師事務所服務類型雷同，業務單一，品牌經營意識不強。部分已開展非審計業務的中小事務所，業務零散且沒有特色，對某一類業務也沒有形成廣泛受人認可的品牌，因而不具備較強的市場競爭力。中小型事務所主要業務就是報表審計和資本驗證，收入主要來源于一些法定鑒證業務。此外，事務所絕大多數是從原掛靠單位脫鉤改制而來，部分事務所注師年齡偏高，大都是經評選方式取得注冊會計師證書，職業道德、專業勝任能力和技術水平普遍偏低，其他從業人員大都是剛畢業的大學生，缺乏實際工作經驗，遠遠不能滿足質量控制的需要。
二、促進中小會計師事務所發展的建議
1.完善法律制度 規范執業管理。為規范注冊會計師執業行為，建議制定行政法規，對注冊會計師執業行為做出明確規定，將其作為對注冊會計師法的完善和補充，例如停止65歲以上注師執業，以改善中小事務所老齡化、掛名執業等問題。行政管理部門可制定行業收費標準，例如規定審計收費的上下限，注冊會計師審計時在標準的上下限之內收費，防止審計市場的惡性競爭。建議從法律層面禁止企業年度報表審計、驗資業務的中介行為，杜絕中介費、協作費等變相吃回扣的現象，堅決治理注冊會計師行業的不正之風。
2.實行分級管理 促進資質管理科學化。行業協會應完善對注冊會計師行業的排名和資質管理，通過對中小會計師事務所的規模、綜合實力、執業質量進行綜合評價，重點考察事務所的內部質量控制和執業質量，將事務所分為若干等級，實行星級認證，并實行滾動管理，將評價結果向社會公布。以此激發事務所的榮譽感，激勵各事務所積極進取，提高執業質量，提升事務所整體實力，爭取進入更高等級。
3.加強行業誠信建設 加大處罰力度。行業協會應建立和完善注冊會計師行業信用檔案制度，會同公示和懲戒制度以保誠信建設。首先提高行業準入門檻，將素質低的注冊會計師拒之門外。其次加大處罰力度，讓其權衡利弊后因承受不起違規造成的損失而不得不遵守執業準則。可考慮建立會計師事務所誠信數據庫，將業務水平差、人員素質低、信譽不好的會計師事務所排除在委托范圍之外。行政部門和行業協會應進一步加大對行業收費的檢查、協調、指導力度，在事務所的收費明顯低于收費標準時，可由行業協會出面對其進行跟蹤檢查，行政部門適當采取罰款、停業整頓等措施，維護行業公平的競爭秩序。
4.細分服務市場 引導個性化服務。面對審計業務資源競爭激烈的局面，行政部門和行業協會應創造條件，鼓勵中小事務運用多樣化和差別化的經營戰略，在努力做好審計、驗資兩項基本業務之外，根據自身情況和能力，開拓更廣泛的服務項目。大力培育事務所為企業提供個性化的會計服務，如內控設計、管理咨詢、稅務咨詢、專項審計、業績評價、投資咨詢、會計顧問服務、執行商定程序、司法鑒定等新業務。同時，努力培養中小事務所自身的品牌經營意識，發揮自身優勢，發展自身有競爭實力的業務，從而降低業務成本、提高業務水平，打造事務所非審計業務品牌聲譽，增強事務所非審計業務競爭力，緩解中小事務所為審計業務激烈競爭的局面。
5.鞏固執業能力 拓展專業勝任能力。中小會計師事務所人員少，知識更新速度較慢，對從事注冊會計師業務所需要的勝任能力理解不到位，總體表現為才氣不夠、能力不足，有的注冊會計師連最應當擅長的會計理論和實務操作的能力都還欠缺。注冊會計師的勝任能力要實現由一專到多能的方向轉型，才符合國務院辦公廳《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見》（【2009】56號）文件的精神實質，才能實現中注協所提出的用8年時間實現審計業務和非審計業務收入各占一半的奮斗目標，為實現服務多元化和創建特色服務奠定基礎。
作者：高玉紅 單位：天津市財政局檢查局
[關鍵詞] 會計師事務所 平衡計分卡 激勵
當前，在會計師事務所里存在著一些問題不容忽視：首先，考核體系不盡合理。目前的絕大多數會計師事務所的績效考評指標還停留在以業務量基礎這個層面上，雖然這對提高會計師事務所的經營業績和利潤收入有著很大的促進作用，但是這種指標卻會對會計師的執業產生誤導，往往會使會計師為了追求業務而導致會計信息的失真，從而對會計師事務所的長期發展是極其不利的。其次，整個激勵體系特別是薪酬體系存在諸多問題，突出表現在激勵力度不夠和不盡公平。在中國，會計師事務所主要是以有限責任公司的形式存在，這就決定了絕大部分利潤會被出資人拿走，而會計師只是獲得極小部分。與此同時，由于會計師事務所是一個知識密集型行業，其最大的資產是會計師，因此如果不把會計師看作是應有的股東是不合理的，也是對承擔高風險的會計師工作的不合理激勵。
而平衡計分卡(Balanced Scorecard)能克服單純利用財務手段進行績效管理的局限。財務報告傳達的是已經呈現的結果、滯后于現實的指標，但是并沒有向公司管理層傳達未來業績的推動要素是什么，以及如何通過對客戶、供貨商、員工、技術革新等方面的投資來創造新的價值。
平衡計分卡是1992年由哈佛大學商學院教授Robert S. Kaplan和復興國際方案總裁 David P. Norton設計的。現在已經成為普遍應用的企業發展評估方法。大約40%的財富1000強企業都應用了平衡計分卡。它最突出的特點是:將企業的遠景、使命和發展戰略與企業的業績評價系統聯系起來，把企業的使命和戰略轉變為具體的目標和評測指標，以實現戰略和績效的有機結合。平衡計分卡以企業的戰略為基礎，并將各種衡量方法整合為一個有機的整體，它既包含了財務指標，又通過顧客滿意度、內部流程、學習和成長的業務指標來補充說明財務指標，這些業務指標是財務指標的驅動因素。
平衡計分卡不僅僅是一種新的績效評價系統，更重要的是企業管理過程的核心組織框架，并且只有在平衡計分卡被從衡量系統改造為管理系統時它才具有更大的威力。
平衡記分卡是通過對財務(Financial)，客戶(Customer)，內部運營(Internal Process)，學習與成長(Learning & Growth)等四個主要方向的考核全面評價企業的運營。
1.財務(Financial)方向。從股東角度來看，企業增長、利潤率以及風險戰略，財務方向反映了企業在財務健康水平方面的情況。它包括了收入，成本，利潤，現金，資產，負債等多個方面的關鍵指標。與傳統的評價指標體系相同,反映企業過去的業績,它是其他三個指標體系的出發點和歸宿。
2.客戶(Customer)方向。從顧客角度來看，企業創造價值和差異化的戰略。平衡計分卡給出了兩個層次的績效考核指標,一是企業達到期望目標而必須完成的各項指標,主要包括市場份額、客戶保有率、客戶獲得率、客戶滿意度等。二是針對第一層次各項目標進行逐層細分,選定具體的考核指標,形成具體的績效考核測評表,從時間(交貨周期)、質量、服務和成本幾個方面關注市場份額以及客戶的需求和滿意程度。
3.內部運營(Internal Process)。內部運營直接影響到客戶方向的關鍵指標，進而間接影響財務方向。傳統績效考核中雖然加入了生產提前期、產品質量回報率等考核指標,但是往往停留在單一的部門績效上,僅靠改善這些指標,只能有助于組織生存,而不能形成組織獨特的競爭優勢。平衡計分卡從滿足投資者和客戶需要的角度出發,提出了四種績效屬性:質量導向的考核、基于時間的考核、柔性導向的考核和成本角度考核。
4.學習與成長(Learning & Growth)。學習和成長，優先創造一種支持公司變化、革新和成長的氣候。它反映了企業在最根本的層次上的發展動力方面的成績。學習與成長方向包括的內容有員工的素質、員工滿意度、客戶信息的準確度等等。應該看到，這個方向指標的改善，對于企業財務方面的影響是非常間接和緩慢的。而使這個方向指標改善的過程，也是四個方向中最漫長的。但是，對于強調“以人為本”的知識密集型企業來說，這個方向的重要性也是不言而喻的。
結合平衡計分卡這一理論，考慮到中國會計師事務所現存的相關問題，筆者認為，我們應該建立相應的四個緯度的模型。這四個模型即業務量指數，顧客服務指數，業務環節滿意指數以及學習和知識貢獻指數。具體來說，它們分別是:
業務量指數，即會計師獨立完成與輔助完成所有業務量的總和。
顧客服務指數包括會計報告質量和咨詢建議采納程度。其中會計報告質量又分為會計報告完成的及時性、會計報告信息的真實性和會計報告的顧客滿意程度等。而咨詢建議采納程度包括咨詢建議的接受、采納以及在業內的影響程度。
業務環節滿意指數，由于會計師工作的性質的特殊性，每一位會計師的業務完成質量和效率都關系最終產品――會計報告的質量，所以必須將每個會計師對整個會計報告的貢獻和滿意程度作為考核的指標之一。通常包括:時間滿意程度和質量滿意程度兩個方面。
學習和知識貢獻指數，在這一模型的建立中，筆者認為應該建立相應的機制，對員工的素質、員工的滿意度以及客戶信息的準確度進行考慮，通過對這個指數的考核，最終影響到會計師事務所的財務方面。
最后，我們將對這四個指標的關系及其應用進行探討。以上四個指標在邏輯上緊密相承,具有一定的因果關系。學習和成長指標體系旨在幫助企業提高員工能力和信息能力,這些能力的提高又推動了企業的創新力和整體勞動生產率的提高,繼而改善了企業內部的流程狀況,而合理的內部流程有利于提高產品的質量,從而又將有利于提高客戶的滿意度和市場份額。但在會計師事務所相關業務的實踐中，我們還是應該以財務指標為主體，同時兼顧其他三個指標。因為財務指標是任何一個企業（包括會計師事務所）首要關注的是其經營的目的，同時財務指標相對而言更加直接和及時反映事務所的經營業績，更加有助于經營者及時調控經營策略。
參考文獻:
【關鍵詞】 重組; 咨詢; 服務
經過二十多年的發展,會計師事務所的主要業務——審計服務市場已經相對成熟,市場份額比較穩定,競爭日益激烈。如何發展多元化服務,成為當前我國會計師事務所擴大規模、提高競爭能力、增強服務水平亟待解決的一個問題。因此,會計師事務所應在傳統審計服務的基礎上,積極探索開展各種咨詢服務。筆者曾參與國內某投資公司對外收購、兼并、改制重組其他企業的財務咨詢業務五年多,深刻體會到注冊會計師在企業重組中擔負著重要的職能,具有越來越大的作用。
在企業資產重組中,注冊會計師既可以扮演審計查賬的角色,又可擔負購并雙方財務顧問咨詢的職能。注冊會計師充當財務顧問,可以把重點放在協助企業制定改制重組方案、購并雙方的賬務處理、稅收籌劃、重組后新公司各項內控制度的建立等咨詢方面,這些咨詢業務,注冊會計師具有不可替代的作用。具體來說,注冊會計師在企業資產重組中可以在以下九個方面發揮其重要作用。
一、為企業并購和重組提供全程咨詢服務,協助相關人員做好各項工作
企業并購和重組涉及的法律、法規相當廣泛,包括市場營銷、財務規章、特許經營等等,而企業在進行并購和重組時往往經驗不足,很難全面地了解并購和重組過程中的法律、法規,有些企業聘請律師參與解決并購和重組中的法律問題,但苦于很多律師對企業財務會計方面問題以及財務會計涉及的法律、法規不太熟悉,很難提供全面的咨詢服務。因此,市場需要既熟悉法律又精通財務會計的人參與企業并購和重組的全過程,對企業相關人員進行全過程的輔導、培訓,許多高水平的注冊會計師可以勝任這一工作。協助企業財務會計人員對有關經濟事項進行檢查,對不符合規范的業務進行賬務調整,協助企業和律師制訂時間表。作為一名注冊會計師,在市場經濟日益發展的今天,僅僅精通財務會計方面的知識是遠遠不夠的,除了本專業以外,至少還應當熟悉與本專業有關的法律、法規,并進行充分的運用。某權威調查機構曾預測,在21世紀,既懂財務又懂法律的人才將非常搶手。
二、幫助企業進行重組前的準備工作
企業重組需要進行相當長的準備工作,這一階段,注冊會計師首先可對企業的高級管理人員進行資產重組方面的培訓,使其對資產重組和并購有一些認識,同時規范企業內部管理制度,這也為注冊會計師在往后的重組中順利工作打下良好的基礎;其次,可協助企業擬定或獨立完成重組方案,重組方案是企業重組工作的主線,之后的一切重組方面的工作都應以方案為中心,所有資產的進入或剝離均要圍繞方案來進行,所以在制訂方案時要多與企業溝通,充分考慮企業的重組思想,同時考慮法律上的可行性、財務稅收上的可操作性;最后,協助企業收集資料,整理上報企業重組申請報告,重組申請報告的內容應包括:公司重組方案、資產和負債的劃分及債權債務的處理、有關效益及利稅測算數據、公司重組計劃及時間安排等。
三、幫助企業完成重組的可行性分析
隨著市場經濟的進一步完善和發展,企業對資產重組變得越來越慎重,一旦操作不當,可能背上沉重的包袱,所以,企業在進行重組前均要進行經濟上的可行性分析,該部分工作可完全由注冊會計師來完成。可行性研究報告的結構和具體內容1.重組前相關企業概況,包括機構設置與人員構成、資產配置及資金來源、企業主要經濟指標分析、企業財務狀況分析、近幾年企業經營業績及企業內部控制制度執行情況等;2.相關企業的現狀和存在問題;3.相關企業發展規劃和投資需求、資金投向和效益分析;4.重組成本和效益分析;5.籌資方式的比較和選擇;6.重組方案及結論。注冊會計師在制作經濟可行性方案時,要多考慮技術上的可行性,比如:被并購企業有無生產瓶頸問題和技術改造問題,企業的分析是否具有準確性、必要性,注冊會計師還應當充分利用專家的工作,聽取專家的意見,這與可行性分析密切相關,否則,可行性分析是不準確的。
四、協助被收購方制定改制重組方案
由于改制工作的法律性和政策性很強,注冊會計師可以發揮其熟悉國家及地方法律法規的優勢,協助被收購方制定改制重組方案。實務中,注冊會計師應根據被收購方的具體情況,確定方案的內容。一般來說,注冊會計師可從以下方面協助企業制定改制方案:
1.了解改制企業基本情況。包括了解:(1)企業名稱、企業住所、法定代表人、經營范圍、注冊資金、主辦單位或實際投資人。(2)企業的財務狀況與經營業績,包括資產總額、負債總額、凈資產、主營業務收入、利潤總額及稅后利潤。(3)職工情況,包括現有職工人數、年齡及層次結構。
2.分析企業改制的必要性和可行性。必要性包括企業的業務發展情況及阻礙企業進一步發展的障礙和問題。可行性包括企業改制所具備的條件和改制后給企業帶來的正面影響。
3.確定企業重組方案。(1)業務重組方案,注冊會計師可協助企業根據生產經營的實際情況,并結合企業改制目標,采取合并、分立、轉產等方式對原業務范圍進行重新整合,確定業務重組方案。(2)人員重組方案,注冊會計師可協助企業根據國家及地方法律法規的規定,解決企業職工的安置問題,包括職工的 分流、離退休人員的管理等。(3)資產重組方案,注冊會計師可協助企業根據改制企業產權界定結果及評估確認額,確定股本設置的基本原則,包括企業凈資產的歸屬、處置,是否有增量資產投入,增量資產投資者情況等。(4)擬改制方向及法人治理結構,注冊會計師可利用自己的專業知識,協助企業確定改制后所選擇的企業組織形式和組織結構及其職權。
4.摸清下屬企業情況。根據“企業改制,其下屬企業資產列入改制范圍的應一并辦理改制登記”的要求,注冊會計師應協助企業摸清下屬單位的數量、具體名單、經濟性質和登記形式,如下屬單位有兩層以上結構,還要詳細列出層次、結構。并提醒企業對其全資設立的法人、非法人及與他人共同設立的聯營企業都要一并參加改制,其改制方案中應包含這些單位。
五、注冊會計師可就資產評估結果進行咨詢、評價
資產評估是指對資產價值的重估,它是在財產清查的基礎上,對賬面價值與實際價值背離較大的資產的價值進行重新評估,以保證資產價值與實際相符,促進實現資產價值的足額補償。企業在進行改制時,應根據國家有關法律、法規的規定,選擇并委托有資格的資產評估機構進行資產評估的有關工作。這對維護各方利益、提高重組質量作用極大。但在實際工作中,一些評估人員的業務能力和素質較差,不能嚴格遵守相關的評估法規和標準,加之受許多因素的制約,造成評估價值高低隨意性非常大。為了維護購并雙方的利益,由注冊會計師對資產評估價值的公允性再進行咨詢評價就顯得非常重要。一方面有利于維護購并雙方的利益,另一方面也有利于提高凈資產價值的可靠性、可信性。
六、為購并雙方協商談判充當顧問,并為確定收購價格提供咨詢意見
在購并雙方進入談判階段后,注冊會計師如果未執行審計等鑒證性業務,則可以向購并雙方提供咨詢,為雙方談判充當專家顧問,并以被購并方經評估后的凈資產價值為基礎,結合對被購方各項資產質量、品牌價值、市場前景、企業發展潛力的分析,為雙方提出公正、客觀的收購價格方案提供咨詢意見。
七、為購并雙方的賬務處理和重組后新公司的建賬提供咨詢意見
新的會計準則對企業的并購和重組有著嚴格的規定,并購和重組至少涉及到“債務重組”、“長期股權投資”、“非貨幣易”等新的企業會計準則,而企業的財務人員由于平常接觸這些業務較少,賬務處理難以規范。此時,注冊會計師可充分發揮其財務專長,指導企業財務人員進行正確的賬務處理。此外,企業改制重組后,會涉及到一系列的賬務處理問題,比如企業改制時,評估基準日與被評估企業的調賬日不一致時如何進行處理,評估基準日與被評估企業調賬日之間的凈資產變動如何處理,購并方如何編制合并會計報表等。由于改制重組業務在企業中較少發生,所以一般企業的財務人員對業務發生后如何進行賬務處理并不熟悉。注冊會計師可利用其掌握的國家有關資產重組的法律法規等專業知識,為購并雙方的賬務處理、新公司的建賬、購并方編制合并會計報表等提供具體的財務咨詢意見。
八、為企業重組業務提供稅收方面的咨詢意見
關于資產重組中的稅收問題,國家制定了相關的稅收政策,這些政策總的原則和精神為:股權轉讓應計繳企業所得稅。如:合并分立時視為按公允價值轉讓、處置資產,計算資產轉讓所得,繳納所得稅的,合并企業接受資產,計稅時可以按經評估確認的價值確定成本;反之,須以原企業原賬面價值為基礎確定。企業資產、債權、債務及勞動力整體轉讓被視作企業產權轉讓,不征收增值稅和營業稅。注冊會計師應認真學習掌握這些政策,為購并方進行稅收籌劃,對減免稅、資產置換、停息、減息等方面提供稅務咨詢意見,使企業能夠用好、用足國家的稅收政策,做到會計處理、稅務處理合法、合規。
九、重組實現后,可為企業經營發展提供全面的管理咨詢
經過重組成立新公司后,作為對企業提供的一項增值服務業務,注冊會計師可為企業提供全面的管理咨詢,比如可提供企業經營戰略咨詢,通過預測企業環境的未來變化,指明企業經營活動的方向;可提供市場營銷咨詢,幫助企業增強生存能力和競爭能力;可協助企業做好并購后財務與會計的管理整合,包括財務政策管理整合、企業稅收政策的管理整合和會計政策管理整合;此外,注冊會計師還可以協助企業制定一系列的內部管理制度,使新公司實現規范化管理,步入良性發展的軌道。
綜上所述,注冊會計師在資產重組中的咨詢作用,可以促進企業對外收購、兼并、改制重組業務的規范健康發展。但這就要求注冊會計師要不斷提高專業水準,遵守職業道德,具備淵博的知識和豐富的經驗,熟練掌握國家有關資本市場、資產重組的法律法規、會計準則、審計準則、稅收規定以及企業管理、金融、外匯、市場營銷、計算機等方面的知識,以不斷拓展自己的業務領域。
【參考文獻】
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關鍵詞：中小企業會計準則 國際準則 會計實務操作 財務報告
一、ISAR的中小企業會計準則框架的演變
ISAR——聯合國國際會計和報告標準政府間專家組，成立于1981年。世界經濟發展造就了跨國公司，也出現了國家間會計協調的需要。如何建立高質量的國際會計標準和報告實務，縮小國與國之間會計實務的差距成為專家工作組的服務目標。
1999年ISAR在第16次會議上，發展中國家提出國際會計規則主要服務于發達國家，會計準則適用于大公司，對于發展中國家而言，缺乏差別報告。復雜的、不符合中小企業財務報告使用者需求的國際報告令中小企業不堪重負。與會專家認為，應該將研究差別報告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會議上提出了《中小型企業會計》的討論稿。包括對中小企業主體的界定、會計目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設協商小組，來專門推動中小企業準則項目進程。2001年ISAR在第18次會議上認為應建立三層次制度框架。最復雜層次為遵循所有國際會計準則的會計主體，如上市企業和重大公眾利益企業。第二層次為遵循國際會計準則的精簡準則的會計主體，如較大型的中小企業。第三層次為遵循簡化的小企業會計準則的會計主體，針對僅能提供有用會計信息滿足管理財政和國家當局管理需求的微小企業。由此出現了針對中小企業的高度重視。2001年ISAR在第19次會議上，審議了18次會議上提出的第二層次與第三層次企業的指導原則，并在隨后的會議上了《第二級中小企業會計和財務報告準則》、《第三級中小企業會計和財務報告準則》。充分對中小企業進行了合理的界定和會計實務的指導。
二、IASB的IFRS for SMEs 引發國際中小企業會計準則制定趨同大潮
IASB——國際會計準則理事會，是制定及批準國際財務報告準則的一個獨立的私營機構。國際會計準則理事會在國際會計準則委員會基金會的監督下運作。
國際會計準則理事會于2001年成立，取代了先前的國際會計準則委員會IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報告中，提出存在為中小企業制定特定國際會計準則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業會計準則的項目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 組織過一場由世界上四十多個國際的會計標準制定機構組成的會議。目的是提出關于IFRS for SMES的意見調研。通過調研發現，絕大部分國家對在全世界范圍內建立一套適用于中小企業的會計準則持支持態度。國際會計師聯合會對該準則也持積極歡迎的態度，并鼓勵會員組織考慮在本國能夠結合具體情況靈活運用。2004年6月，IASB《中小企業會計準則初步觀點的討論文件》，探索在世界范圍內構建國際通用的中小企業會計準則的可行性。許多國家傾向于采納一套國際通用標準的中小企業會計準則，給IASB的研發和制定準則以極大的鼓舞。2006年1月，IASB《中小企業會計準則征求意見稿》。2007年2月，中小企業會計準則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網展開一項實地測試，隨后IASB收到了世界上20余國100多家小企業的測試報告和百余封評論信件。在這些出現的具體問題指導下，自2008年3月起IASB召開了14次公開會議，進行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國際財務報告準則》成為國際上各國制定本國中小企業會計準則的圭臬。
三、各國中小企業會計準則的發展演變與現狀
早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國家已經開始設計和研究本國中小企業會計準則的制定。隨著IFRS for SMEs的，更多的國家紛紛開始著手研究本國中小企業會計準則的制定。各國國情不同、經濟發展水平相異、會計環境也存在差別。但隨著世界經濟一體化的發展與深化，會計準則的國際趨同是必然的，在資源稀缺的前提下，準則的國際趨同將更有利于進行資源的優化和配置，提高經濟信息的透明度和信息的對稱性。但在會計準則國際趨同的條件下，各國還應更注重結合本國具體經濟環境，考慮制度約束現狀，與國際接軌的同時，立足本國國情制定適合本國的會計準則，來規范會計實務工作為本國的經濟服務，更好的進行國際間經濟業務往來。
英國是最早研究中小企業會計準則的國家。英國的會計機構咨詢委員會CCAB，在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應該為小企業制定特殊的會計準則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業財務報告準則》，成為最早實行小企業會計準則的國家。隨著IFRS for SMEs的頒布，英國大力贊同中小企業準則國際趨同的前提下，也提出了應討論國際準則與本國準則之間關系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運用。
新西蘭、澳大利亞兩個國家在會計方面進行緊密合作，通過會計準則、審計準則一體化合作，對IASB產生了一定的影響，通過聯合制定一個適合于兩國中小企業且與IFRS有別的準則。兩國在中小企業會計準則研究領域，都提出降低小企業財務報告負擔，簡化報告形式的差別報告制度，制定差別報告框架。
美國在上世紀七十年代初，由于非上市公司對于準則超載問題為研究的起源，1981年AICPA美國注冊會計師協會這一職業機構組織成立了“會計準則超載特別委員會”，以減輕對中小企業而言的不必要負擔的、成本高的、特定會計準則進行篩減。由于會計準則的超載起源于解決小會計師事務所審計成本問題，FASB美國會計準則理事會在小企業準則的制定上缺乏動力。美國到目前為止，尚未出臺正式的針對中小企業主體的財務報告準則，僅考慮差別報告制度。隨著跨機構的“藍帶委員會”的成立，為美國制定獨立的中小企業會計準則奠定了良好的前景。
日本也是較早單獨制定中小企業會計準則的代表性國家。日本經濟泡沫破滅之后，提高會計信息質量成為經濟各主體的共同愿望。在2002年日本就對中小企業進行會計研究，對中小企業會計進行規范。在2005年日本企業會計準則委員會、日本注冊會計師協會、日本稅理士聯合會、日本工商會議所共同《中小企業會計指南》詳細規定了適用范圍、目標、制定模式、確認與披露等會計準則，制定了一套符合中小企業特點的時效性強的準則。
四、我國中小企業會計準則的國際化之路
國際上很多國家頒布了中小企業會計制度，我國中小企業眾多，企業間差別也很大。統一執行《企業會計制度》有相當大的難度，小企業需要一套簡便可行的會計制度。國際財務報告準則咨詢委員會咨詢委員、中國財政部企業司司長劉玉廷，在國際財務報告準則趨同問題上指出，中國會計準則堅持國際“趨同”原則而不能直接采用，更不是一字不差的照搬國際標準。
2004年4月我國頒布了《小企業會計制度》于2005年起執行。在表述方式上使用了我國廣大會計人員所熟悉的報表和分錄的表現方式，易于理解、易懂易學、操作方便。隨著經濟的發展，達到與國際會計準則制度趨同的要求，2010年4月會計司《小企業會計準則》意見的通知，對小企業準則的建設問題提出規劃。
2011年10月，我國《小企業會計準則》，使我國中小企業會計準則制定逐步與國際趨同。該準則通過比較原則、概括，使得表述方式上更接近國際準則體例，極大的提高廣大會計人員的職業判斷能力，增強解決新問題的本領。更有利于我國中小企業的實務操作性。
參考文獻：
[1]金花妍.日本中小企業會計指南的變遷與特點[J].中國管理信息化，2012.8
