時間：2023-06-06 09:31:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高收入者個人所得稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業內收入,又有業外收入,既有固定收入,又有流動性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調節,是我國當前社會收入分配的關鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態的不平衡,影響穩定的局面。因此,運用稅收政策來調節社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。
其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調節。個人收入分配的懸殊,必然導致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內。
其三,市場經濟的發展在很大程度上激活了人們的主動性和創造性,因此在收入分配領域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現象,但法制的不完善易導致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調節和監控,也是促進市場經濟本身健康有效發展的需要。
二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現狀
在我國以調節個人收入分配、均衡社會財富構成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態勢迅猛發展。但近年來,人們卻逐漸發現了一個奇怪現象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。
據統計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。
第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現象多有發生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現象的滋生提供了溫床。
第二,支付環節多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執行不力,這種帶有源泉控制的環節放松,必然導致大量的偷逃漏稅和調節乏力。
第三,從業場所流動性強,稅務稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業具有很大的流動性,與此相應的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務部門的稽查核實難度。
三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現狀的成因
1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務的責任感
近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務責任感。
2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環境欠缺
對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現行的個人所得稅制度及其征收辦法出現的對高收入者的“征管制度失效”現象,必須提高包括個人所得稅法在內的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應只是針對高收入者各種規定、變通性辦法來修修補補。這些規定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規定已明顯超越了授權立法的范圍,或從實質上改變了基本立法的內容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環境,我國的個人所得稅顯然已經喪失了“效率優先,兼顧公平,調節差距”的法律基礎。
3、現代科學征管水平較低,稅收調控收入分配功能弱化
我國現代科學稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協稅護稅功能不強,稅務制度還不完善,不能很好地發揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務人辦理稅務事項。
4、稅務執法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現代國家公民的基本義務,對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施
1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念
首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認識到納稅是國家運轉、社會進步以及個人發展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。
此外還應指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務的同時,不能忽視納稅人的權利,相反更應告知納稅人所擁有的權利,如知情權和監督權。而在稅收管理上,稅務機關處于管理者、檢查者、執法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應有知情和監督的權利。在納稅人權利和義務逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應增強。政府為了達到這一目標應提高政府預算的法制化和透明化,提高公共產品的質量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關立法,改善納稅法制環境
首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經過了1993年的修正,但隨著我國經濟的發展,有些條款已經不適應新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質,按不同收入性質分定稅率;深化稅制改革,考慮企業稅制和個人稅制的統一和銜接,從法律上避免企業和個人在稅負上的不公平。
其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規定、辦法的立法層次低、內容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內容中進一步區別規定針對高收入者的累進稅率,并增設相應的嚴懲偷逃漏稅的有關法規等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎。
3、提高現代科學征管水平,建立高效的個人收入監管機制
首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結合《個人所得稅法》的修訂,明確規定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務機關申報支付的個人收入情況;結合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務人登記管理辦法;明確規定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內必須向稅務機關申報;特別是對高收入、高職務、高知名度的人的收入要實行重點監控,建立和完善個人財產申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發現偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。
其次,對高收入階層實行年度結算,加強審核評稅。針對現行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎上,對高收入個人實行年度結算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結算,將收入規模與納稅水平進行對比分析,有利于發現問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發生。
最后,健全稅收稽核系統,實行網絡化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構建稅收管理信息平臺系統為切入點,充分發揮網絡化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎、以計算機網絡技術支持的納稅人和扣繳義務人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務機關以扣繳義務人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據進行電子化核查,監督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。
4、加大執法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力
首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉換,迫切需要建立專業的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產生恐懼心態,逐步增強稅收征管檢查的威懾效應。
此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發達國家的成功經驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產生強烈的震懾效應,以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人,既要予以經濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。
【參考文獻】
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一、個人所得稅改革的宏觀經濟效應
（1）更好的組織財政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國個人所得稅幾乎都是為了解決財政困難、籌措戰爭經費而開征的。個人所得稅以個人收益為課稅基礎，收益來源于個人的經濟活動。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會生產力的發展，經濟資源的不斷增加，經濟活動的日益擴大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個人所得稅能夠隨著經濟的發展與國民收入的增加而同步增長。實踐證明，個人所得稅組織收入的功能在世界各國日益得到增強。(見表2--1)
表（2---1）DECD國家個人所得稅占稅收收入的比重
國別個人所得稅比重社會保險稅比重廣義個人所得稅比重
美國40．522．462．9
英國27．516．744．2
澳大利亞43．3043．3
加拿大37．813．451．2
法國17．433．951．3
日本18．834．653．4
意大利25．026．851．8
瑞士31．822．254．0
盧森堡18．822．441．2
西班牙20．830．050．8
平均（未加權）28．1722．2450．41
資料來源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39
從表2--1可知，在這10個OECD國家的稅收結構中，個人所得稅平均比重為28.17%,社會保險稅平均比重為22.24%。如果把社會保險稅也加在一起，廣義個人所得稅的平均比重達50.4196。可見，個人所得稅(尤其是廣義個人所得稅)己成為這些國家政府的一大稅收來源。
（2）經濟調節。個人所得稅作為經濟的“內在穩定器”之一，它的作用可以描述為：當經濟衰退時，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現累進稅率下的“累退下滑”效應。反之，當經濟過熱時，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現累進稅率下的“累進爬升”效應。由于消費需求取決于個人可支配收入，所以在經濟衰退時，納稅負擔自動減少，也就緩和了消費需求的下降;而在經濟過熱時，納稅負擔自動增加，也就制約了消費需求的上升。
（3）調節收入分配。個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質量和多少進行分配往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，累進稅率下隨著個人收入的增加個人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內，累進稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強，但超過一定限度，高的累進稅一方面會引致人的逃稅動機，從而損傷效率和公平;另一方面會抑制人們的勞動、投資等經濟活動的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個人所得稅累進機制外，征稅方式也可促進公平分配，如對主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標準定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進收入分配的公平。
二、個人所得稅改革的微觀經濟效應
個人所得稅對微觀經濟主體的影響主要體現在以下三個方面:
（1）個人所得稅對勞動供給的影響。個人所得稅對勞動供給和工作努力的影響被認為是導致“市場變形”最嚴重的領域。在征收個人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時間比值大小來衡量，那么，在累進稅情況下，這個比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進稅時，高累進稅率將更多地減少這一比值。由于征收個人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時間，產生“收入效應”；同時，由于課稅，降低了休閑相對于勞動的價格，使對勞動和休閑兩者的選擇發生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動，產生“替代效應”。
（2）個人所得稅對投資的影響。個人所得稅對家庭投資的影響可以從“收入效應一”和“替代效應”兩方面來說明，即對投資收益課稅后會減少納稅人的投資收益率，從而對其投資行為產生兩種效應:一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費，此為“替代效應”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實際可支配收入，為了保持原來的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應”。正如個人所得稅對勞動供給的影響一樣，個人所得稅對投資的影響也取決于兩種效應的大小。
（3）個人所得稅對儲蓄的影響。西方經濟學認為，影響個人儲蓄行為有兩個經濟方面的原因，而個人所得稅的作用正是通過對這兩方面的影響而反映出來的。
關鍵詞：個人所得稅 調節收入分配 綜合制 分類制 混合制 綜合與分類相結合的個人所得稅制
一、
個人所得稅調節收入分配的主導功能
個人所得稅是指國家對個人（人）取得的應稅所得征收的一種稅①，最早始于英國（1799年），現已成為世界各國普遍征收的一個稅種。個人所得稅具有收入、調節、效率三大價值功能，因其具有“聚財”和調節收入全配的功能而被喻為“社會穩定器”。從世界范圍來看，個人所得稅基本軌跡有三：一是由戰時的臨時稅發展為現今的經常稅、主體稅；二是由分類課征制到分類綜合課征制再到綜合課征制；三是從側重收入目標向側重于調節目標再向側重于效率目標的演變。具體到某一國家，這一演進的階段、進程各不相同，是由各國特定時期所需解決的主要矛盾來決定的。如所得稅創始時英美等國主要是解決收入（戰時經費），兩次西方世界性經濟危機間側重收入調節目標的實現（以高度累進為特色），而當今以美國為代表的西方國家的稅制變革（包括從里根總統到布什總統的改革）則是以追求效率目標為首選。對于經濟轉型、結構調整中的來說，地區差別、城鄉差異、分富分化的進一步加劇，是必須予以高度關注的重大社會、經濟問題。因此，現階段我國《個人所得稅法》的修訂必須以調節收入分配為主要價值目標，并以此來指導稅制設計。②
（一）以個人所得稅為主體的收入分配調節體系
1、在西方國家，個人所得稅已成為國家財政收入的一個主要來源。由于個人所稅承擔著組織財政收入的繁重任務，其對個人收入的調節作用有限。對此，許多國家為了加強對個人收入的調節，已經基本建立了以個人所得稅為主體，輔之以遺產稅、贈與稅、個人財產稅、個人消費稅、社會保障稅的稅收調節體系，充分發揮不同稅種相互協調配合的調節功能。其中，個人所得稅和遺產（贈與）稅多實行累進稅率，個人應稅收入越高，征稅比例就越大，對個人收入差距調節的力度最大。
2、在我國，調節收入分配的手段主要有工資政策、社會保障制度和稅收。工資政策和社會保障制度調節收入分配功能的發揮有較大的局限。稅收是可用于調節收入分配不均的最有力的工具。而稅收調節收入分配的功能主要體現在個人所得稅上。這是因為：
（1）個人所得稅和流轉稅相比：一是流轉稅的稅賦容易轉嫁，從而使稅收政策的調節目的難以實現，個人所得稅直接對納稅人的貨幣收入征稅，實行源泉征收，納稅人的稅賦不易轉嫁，因而能夠實現調節收入差距的目標；二是流轉稅通常具有累退性，在一定條件下，它不僅不能起到緩和收入分配不均的作用，相反還會加劇收入差距，個人所得稅采用超額累進稅率，通過對高收入者適用高稅率而達到調節收入分配的目的；另外，個人所得稅在應稅所得時可利用費用扣除從兩個方面達到照顧低收入者的效果，即一方面可直接對低收入階層的應稅所得給予多種扣除，另一方面可以對有利于增加低收入階層收入的行為予以稅收優惠照顧。
（2）個人所得稅與社會保障稅、遺產稅比較：社會保障稅多采比例稅率，征稅對象僅限于工薪所得，并有最高應稅額的規定，致使其累退性十分明顯；遺產稅是對個人死亡后遺留下來的財產征收的稅，由于遺產稅的起征數額較高，且采用累進稅率，因此對高收入者的調節作用十分明顯，但是其調節作用受征稅時點的限制，只有在財產所有死亡時才能夠征稅，稅收實踐中，由于其課稅基數為全部財產價值額，其中無形財產的核實較難，稅源難控制，偷稅漏稅多，制約了其調節力度；個人所得稅上在收入分配環節實施調節，且實行源泉扣繳制度，可控制稅源，所以個人所得稅可直接有效地調節收入分配。
（3）個人所得稅“調富濟貧”的功能與稅收公平原則。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平，個人所得稅主要體現縱向公平。古典經濟學家穆勒用均等犧牲的概念來說明縱向公平的合理性。根據這一概念，只要納稅人因納稅而遭受的效用犧牲或福利損失是均等的，則納稅人就得到了公平的對待。個人所得稅實行的是超額累進稅率，只要邊際稅率不為100%，它的累進率就不可能超過邊際均等犧牲準則允許的累進率。因此，個人所得稅在均等犧牲的意義上顯然是公平的，而且它導致的效用總犧牲也接近最小。③
（二）個人所稅調節收入分配的效果
個人所得稅已成為西方國家的主體稅種，對個人收入的調節既廣泛又深入，幾乎涉及到每一位有正常收入的居民，因此以西方國家為例，通過以下幾項指標反映個人所得稅的調節效果。
1、稅后收入差距較稅前收入差距明顯縮小。以英國為例，英國在1994~1995年納稅年度中，對應稅收入實行三級累進稅率，1~3900英鎊征20%的稅；3901~25500英鎊征24%的稅；25500英鎊以上征40%的稅。其中1%的最低收入者稅前收入在3690英鎊以下，稅后收入在3640英鎊以下；10%的低收入者稅前收入在5270英鎊以下，稅后收入在4980英鎊以下；10%的高收入者稅前收入在26100英鎊以上，稅后收入在21100英鎊以上；1%的最高收入者稅前收入在68400英鎊以上，稅后收入在48100英鎊以上。1%的最低收入者與1%的最高收入者稅前收入差距為18.5倍，稅后收入差距縮小為13.2倍。收入越高，其稅前收入與稅后收入的差額應越大，說明稅收調節的力度越大。
2、稅后基尼系數較稅前基尼系數普遍降低。加拿大1993年納稅人在稅前基導尼系數為37%，稅后基層系數降為33%，近二十年來，每年的稅前與稅后之間基層系數平均相差約4個百分點。西方國家稅前基尼系數較大，收入分配不平等的程度較尖稅；但稅后基尼系數變小，說明個人實際收入差距的不平等度已經削弱，仍處在社會可承受的比較合理的區間。
3、少數高收入者繳納的個人所得稅占個人所得稅的主要部分。如美國1991年10%最高收入者繳納個人所得稅占個人所得稅的55%；50%的最低收入者繳納個人所得稅只占個人所得稅的4.8%，其稅前收入由14.9%上升到稅后收入的16.45%，低收入者納稅后收入所占比例都有提高。④
二、實際個人所得稅制模式的比較與借鑒
（一）個人所得稅制主要模式
1、綜合制
“綜合所得稅制”（Unitory Income Yax），又稱一般所得稅制，其指導思想認為所得稅既然是一種對人稅，其應納稅的所得稅理所當然地應當綜合個人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額之后的凈額，然后按統一的累進稅率課征。綜合所得稅制的稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力，并能充分考慮到個人經濟情況和家庭負擔等，給予減免照顧，符合支付能力原則或“量能課稅”（ability to tax）原則；它對總的凈所得稅采取累進稅率，可以達到調節納稅人之間所得稅負擔的目的，能較好地實現均等收入和穩定經濟的目標，可以發揮所得稅作為調節社會波動的“自動調節器”的作用。但是，它的課征手續較繁，征收費用較高，且容易出現偷稅漏稅，因此，要求征納雙方均有較高的文化素質，特別是納各人要有較強的納稅意識，同時還要有健全的法制、健全的財務制度和先進的稅收征管手段。
美國個人所得稅的課征制度是綜合制的典型。它對應稅所得最早的定義是：“個人從財產和勞動所取得的收入”。以后《美國稅收法典》第61款又延伸為，總收入是指產生于各種渠道的全部收入，法律排除的在外。它包括現金、財產或勞務等各種形式所取得的收入。總收入的實現可以采取勞務、膳食、住宿、股票、現金及其他財產等各種方式。1969年美國有一件極端的判例“納稅人塞薩里要求退稅案”；當事人于1957年以15美元購買了一架鋼琴。他在1964年清洗鋼琴時發現內藏有現金4400美元，當年他作為額外收入，申報并繳納了所得稅。后來他覺得不該納稅，于1965年簽交了一份修改了的納稅申報表，要求退回多交的835美元所得稅。稅務當局對此不予同意，結果訴至地區法院，法院根據《美國稅收法典》第61第對于總收入包羅萬象的廣泛含義，認為“被發現的財物”，除非稅法明確寫明不該征稅，應屬于應納稅所得的范圍。這也表明綜合制的基本特制是“反列舉”，除了免稅的收入項目加以具體列舉外，其他一律要征稅。
然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務總局公布，自行申報的人數只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務部門估計年收入超過12萬元的人數為600~700萬，申報者只有1/4。
分析其原因，主要有以下幾點：
1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。
2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務員財產收入申報制度，二要由最高權力機關制定法律來確立這一制度，為公民設定義務。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。
3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產租賃所得，納稅人自己不說，稅務人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務機關不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務機關查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監督機制，才是納稅人不向稅務機關自行申報的關鍵原因。
4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經濟的發展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產的安全。5.稅務機關執法不嚴。其實，執法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現實中，稅務部門執法不公、執法不嚴的問題仍然存在，執法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執法過程中，稅務機關對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現。
6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯系，但作為“
繳稅”人的繳稅心態卻與“用稅”的結果不無關系。既然納稅人繳了稅，就應當有知道稅的去向的權力，這是人之常情。而稅法只片面強調了納稅人應盡的義務，而無視納稅人最起碼的知情權利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。
二、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規定“個人所得超過國務院規定數額的”以及“國務院規定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務院規定數額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規定了納稅人必須在年度終了后3個月內自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關規定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規定，無論對稅務機關還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。
自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關稅收要素的規定，自己計算應稅的計稅依據及稅額，并將此結果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關。征稅機關原則上根據納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當的情況下，才由征稅機關依法行使稅額確定權。
個人自行納稅申報是世界發達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變為代扣代繳加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更寫作論文多的稅，你就要在已經代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。
三、完善個人所得稅自行納稅申報應采取的對策
（一）完善自行納稅申報的配套制度
1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構。統一規定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現出規定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關提醒的規定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產生混淆；或將其修改為：“主管稅務機關在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務機關為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關的法定義務。
4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時對變更申報地點的條件作出明確的規定，對納稅人改變申報地點進行限制。
5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現金結算。
(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質量加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。在建立和完善稅務機關之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，盡快實現信息及時傳遞和準確查詢。
（三）加大對稅務執法人員的執法監督力度在稅務機關內部，要嚴格執行執法責任制和執法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監督機制；地方人大要充分發揮對執法機關的監督作用，本著“權為民所用”的態度，對稅務機關和稅務人員的執法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關要積極、主動介入稅務機關的執法全過程，對稅務人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。
（四）實行政務公開
各級政府不僅應當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應當公開財政支出。相關政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環境保護、醫療衛生、就業和教育等各方面的開支應當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。
（五）建立健全舉報獎勵機制
由于高收入個人所得稅的納稅人數眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務機關孤軍奮戰，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應報盡報、應繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發揮廣大人民群眾的力量。稅務機關應當通過網絡等多種途徑設立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務機關應當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協稅護稅網絡，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。
（六）建立部門配合、整體聯動機制
稅收征管法賦予各有關部門和單位支持、協助稅務機關執行職務的義務。同時賦予了稅務機關依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權力。稅務部門應該加強同金融機構的合作，對高收入者個人及其相關人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現金支付渠道過多。作為金融機構要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發揮個稅的收入調節作用有著十分重要的意義。應積極推行國外先進經驗，在全國范圍內實行儲蓄存款實名制，并建立統一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內聯網存儲，并與稅務機關聯網，使納稅人的每一筆收入都在稅務機關的監控之下，從而有效地監督個稅征納情況。稅務機關還應當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯系，及時掌握高收入者個人的資產購置、轉讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關進行查處，以確保其個人所得稅應收盡收。
（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權益
由于稅務機關內部有征收、管理、稽查諸多環節，納稅人的收入信息在各環節資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關可以在辦稅服務廳開設相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱。總之，稅務機關要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。
（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監督和媒體曝光的政策
高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關媒體上曝光，讓社會公眾參與監督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現個人所得稅稅款的應繳盡繳。
《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關鍵所在。《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務機關和諧關系的構建基礎上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務機關的角度看，必須是公共服務意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法
〈試行〉》實施中可能遇到的新問題無疑為個人所得稅制的改革提供了有益的探索和思考路徑。
【關鍵詞】我國個人所得稅；稅收征管；信息化建設
一、我國個人所得稅征管現狀分析
2009年，我國個人所得稅稅收收入達3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個人所得稅的實際征收額與理論稅額有較大差距，個人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國個人所得稅稅收征管存在的問題
1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現“逆征收”的情況。目前我國個人所得稅主要實行源泉扣繳為主，自行申報為輔的申報制度。鼓勵年應稅所得額超過12萬的高收入者自行申報，但是由于稅務機關無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報，以及申報數額、項目是否屬實，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實行源泉扣繳，不容易出現偷逃漏稅。因此，容易出現對高收入者不征稅，而稅負主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統一的個人所得稅信息管理系統。當前各地區自己花費人力物力建立個人所得稅信息系統，而全國性的聯網仍然沒有建立起來。納稅人沒有統一的稅號，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報。而對于那些自由職業者，如果納稅人不主動申報納稅，稅務機關也很難查證。另外，由于我國個人所得稅是由地方稅務局征收，各地很多都使用自行開發的征稅軟件，個人所得稅管理無法實現全國聯網，也沒法統一。稅務機關和其他相關部門，如海關、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務機關的征管難度。另外，電子報稅統一征收系統標準，數字不夠準確。
3．稅收征收部門工作人員業務能力低，隊伍龐大，征稅成本高。由于個人所得稅納稅人中包含大量個體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識淡薄，自行申報率低，給稅務機關帶來較大的工作量。而由于經費不足、交通通信設備差等原因，對很多個體工商戶的監管和征收還處在定額定率征收的低級階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財政、會計、計算機等相關專業的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時隊伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質量不高，逃稅現象嚴重。由于個人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道多樣，稅務機關無法監控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會整體的納稅意識還很淡薄，因而個人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個人收入申報法規和個人財產登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現金形式實現，在實踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負有扣繳義務的單位或個人在向納稅人支付各種應稅所得時，還做不到完全嚴格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個人所得稅實行的是源泉扣繳，納稅人在領取所得時得到的是已經由所屬單位財務部門代扣代繳過個人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務。因此，納稅人對于個人所得稅的納稅意識非常淡薄，應當對其進行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識。
三、我國個人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴格完善的稅收征管法律制度，減少各種優惠減免措施，增強執法的剛性和嚴肅性。加快完善個人所得稅稅收法律和稅制改革，并進一步完善稅收征管法，加強對高收入者的監督和管理，鼓勵高收入者依法自主申報納稅，健全稅務服務，為納稅人節稅提供服務和幫助。減少各種優惠減免措施，避免高收入者利用優惠措施達到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個人所得稅信息化建設。（1）推行全國統一的納稅人識別號制度。可以由國家稅務總局統一制定個人稅號，如個人的身份證號，由稅務機關聯網管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會保險費等都與該稅號掛鉤。納稅人如不按時繳納稅款或偷逃稅的，一經查實，稅務機關可以依其情節嚴重程度修改其信用額度并計入其個人稅務檔案。（2）加強稅務信息化建設。推廣計算機在個人所得稅管理中的應用，開發全國統一的個人所得稅征收管理系統平臺。稅務部門應通過整合現有資源，加強內外協作，既要做好與國地稅內部的縱向聯網，也要做好與海關、工商、銀行等部門的橫向聯網，在切實加強計算機應用安全的基礎上真正做到信息共享。另外，應引進精通計算機的高素質人才，對現有干部進行培訓，從整體上提高稅務干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實加強稅收征管力度。（3）開發統一軟件，建立自我納稅評估機制，提高納稅評估信息采集的質量。根據納稅評估工作的新要求，盡快統一研發全國性的納稅評估軟件系統。從而更合理地整合現有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統，并自動選定評估對象、讀取數據、進行數據測算，促進整個納稅評估工作的規范化、程序化，有效地監控納稅人的經濟活動。同時，建立自我評估機制，主要實行自我管理，稅務機關僅進行簡單的監督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業的納稅人實行重點監督、重點征管。
3．建設一支高水平的稅收征管隊伍，提高征管人員業務水平，熟練掌握稅收政策法規，充實稽查力度，廣收案源信息。建設一支高水平的稅收征管隊伍，首先需要適當增加專業稅務人員，完善稅務機構設置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業素質外，征管人員也將通過數據庫系統掌握更多個人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務人員的法律意識和責任意識。
4．加大打擊偷逃個人所得稅的力度，建立個人稅收違法與查詢系統。在今后的稅收征管中應加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個人稅收違法和查詢系統。通過建立個人稅收違法和查詢系統，將個人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個人偷稅行為，除進行罰款等以上相應的處罰外，甚至應計入個人的稅收檔案和誠信檔案。同時，應在全社會大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時的重要參考依據，從而規范納稅人的納稅行為。
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摘 要 個人所得稅是我國財政收入的重要來源，同時也是調節國民收入的重要手段，加強對其的稅收征管是必要也是必須的。隨著我國個稅制度的改革，個稅制度已經從分類稅制轉型為混合稅制，混合稅制下稅收征管工作的難度進一步加大，問題也日漸突出。本文從個稅的制度改革入手，首先分析了個稅制度改革的必要性，其次客觀的對改革后的個稅制度進行了評價。最后，根據改革后個稅征管工作中存在的問題提出了具有針對行的措施。
關鍵詞 制度改革 個人所得稅 納稅制度
現行個人所得稅制度的改革，是必須也是必要的。個人所得稅和其他稅種相比較而言，一是可以增加財政收入，二是可以調節不同個人之間的收入差額。從發達國家的經驗來看，改革的方向和目標是建立和完善綜合所得稅制度。但從我國目前實際來說，改革的進度不宜過快，需要循序漸進。因此，在2008年進行所得稅改革，將建立綜合與分類相結合的所得稅制的就顯得勢在必行了。
一、個人所得稅制度改革的主要內容
從字面上來看，個人所得稅是對個體自然人所得征收的稅收。個體自然所得，是可以根據其取得的具體類別加以區分的。對于不同類別的個體自然人所得，可以區分不同項目，根據不同項目分類征稅；也可以將各個所得項目加總求和后再進行綜合征稅；還可以把分類別征稅和加總求和綜合征稅相結合，再一同征稅。根據征稅方法的不同，個人所得稅的類型就被分為分類所得稅制、綜合所得稅制和綜合與分類相結合的所得稅制。
二、綜合與分類相結合的稅收制的下稅收征管存在的問題
（一）納稅人納稅意識薄弱，偷稅逃稅現象嚴重
從1980年，我國有了第一部《中華人民共和國個人所得稅法》至今，我國進行個人所得稅征收的時間并不長，因此依法繳納個人所得稅的意識在我國人民群眾心目中尚未完全建立起來。再加上個人所得稅是以自然人為納稅義務人的稅種，其直接影響到自然個人的經濟收入和生活水平，因此人民群眾對個稅的抵觸情緒也最大。
（二）個稅稅源控制不全，扣繳有待完善
實施個稅改革后，我國現行個人所得稅稅收征管主要采用支付單位源泉扣繳制度和納稅人自行申報納稅制度兩種模式。具體來說，可以由支付單位實施源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳；沒有扣繳義務人的，則由納稅人自行申報繳納個人所得稅，這種代扣代繳與自行申報相結合的征納模式也是綜合與分類相結合的個稅制的的特點。但自行納稅申報制度因為其所針對的對象是高收入者，其收入來源形式多，稅源控制難度較大，稅務機關迫于征管成本也難以對其納稅過程進行有力的監控和稽查。因此，高收入者偷稅和逃稅的現象日益嚴重。此外，對于部分高收入者隱瞞其收入，拒不主動申報納稅的現象，當前的稅收征管制度也缺乏有效控制。
（三）個稅征管信息落后，效率較低
綜合與分類相結合的個稅制度，需要更為暢通的信息溝通機制作為保障。但我國目前稅收征管工作中存在信息傳遞不夠準確、存在諸多障礙、傳遞信息時效性較差等問題。如果高收入的納稅人不主動申報，稅務機關自行進行統計匯總計算難度較大，征管效率較低。
三、解決綜合與分類相結合的稅收制的下稅收征管存在的問題的措施
（一）加強宣傳力度，提高納稅意識
目前，針對我國個人所得稅納稅人納稅意識比較薄弱的現狀，稅務機關應該從多個方面入手，進一步加強依法納稅的宣傳。首先，稅務機關可以利用新聞媒體的宣傳力量，對人民群眾進行廣泛的、深入的納稅知識宣傳。具體來說，可以在報刊、廣播電臺、電視臺等新聞媒體上進行定期的、經常性的納稅知識宣傳，以使“依法納稅是公民應盡的義務”的思想深入人心，尤其是使高收入者能夠依法履行其自行納稅申報的義務。其次，稅務機關必須加強稅收征收管理，采用各種執法手段，提高執法人員的服務素質，強化工作人員的服務理念，以優質的稅收征管服務促進納稅人納稅意識的提高。最后，稅務機關應當創新服務模式，比如運用網絡、利用科技手段進一步完善稅收征管，既方便了個稅納稅人，減輕了納稅人自行申報納稅的難度，同時又又切實降低了稅收征管成本。
（二）建立綜合個稅征收，強化分項個稅征收
我國個稅制度改革前使用的是個人所得稅分項征收制度，這種方式固然有其不足之處，但是，其在加強稅源控制，減少偷稅漏稅方面卻具有其獨特的優點。為了更好的做好稅收征管工作，同時盡可能的吸收分類所得稅制和綜合所得稅制的優點，我國目前應當以發達的信息網絡為依靠，一方面建立綜合個稅征收，另一方面強化分項個稅征收。實現過渡期的平穩過渡，最終實現我國的個稅制度由“分類所得稅制”發展到“混合所得稅制”再發展到“綜合所得稅制”。
（三）廣范推行自行申報，嚴格執行扣繳制度
綜合與分類相結合的個稅制的最大亮點就在于規定高收入者自行申報納稅，但目前這一制度尚未完全推行開來。在今后的改革過程中，稅務機關可以在高收入人群中，選擇一些納稅意識較強、無不良行為記錄的個人所得稅納稅人，在他們中實行各種新的方式方法，以積累經驗，最終擴大到全社會范圍內的高收入人群。對于那些不履行代扣代繳義務的單位和個人，稅務機關應當進行嚴厲的懲罰，不僅要給予經濟的處罰，還要依法追究單位和個人的法律責任。
（四）公開稅收征管信息，提高個稅征管效率
為推進依法行政，并進一步優化納稅服務，我國各級稅務機關都應當通過每年的人大報告將年度的個稅征管情況加以全面的匯報，以增強納稅人的知情權，并增強政府財政預算和財政開支的透明度，使納稅人的主人翁意識得到增強，并使納稅人對政府的信任感得到增強，最終從根本上提高個稅納稅人自行申報納稅的意識和積極性。
參考文獻：
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關鍵詞：個人所得稅 改革效果 評析 建議
我國自2011年9月1日提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準以來，個人所得稅改革效果開始顯現。據財政部數據顯示，2012年我國個人所得稅收入達5820.24億元，同比下降3.96%，比上年增速回落了29.1個百分點，在所有稅收收入中個人所得稅占5.8%，而且個體工商戶經營所得也逐步減少，從中可以看出減稅政策取得顯著成效，但是個人所得稅調節居民收入分配差距發揮的作用很小。
一、個人所得稅改革的效果政策評析
（一）從公平分配的角度來評析
一般而言，分析一項措施所取得的效果，同時要考慮這項政策頒布的緣由。眾多人從公平的視角下對個人所得稅改革的目標進行了總結，這也是社會公眾普遍期待的一個結果。
第一，個人所得稅的稅基過窄，不能夠達到調節收入分配的任務。據美國財政部統計表明，美國2006年時納稅人達1.38億元，約占美國人口的50%，而此時我國納稅人僅有2000多萬人。自我國實行3500元免征額以來，工薪收入者的納稅由28%下降到7.7%，納稅人數也由以往的8400人下降到2400萬元。與此同時，我國個人所得稅的征收僅限于城鎮居民，農村完全沒有能力納入征稅范圍。顯而易見，我國擁有13億人口的大國。繳納個人所得稅的人僅達2400萬元，因此所能調節分配的作用也是很小的。
第二，個人所得稅“劫富濟貧”的作用。從理論上來分析，調節社會收入差距的一種直接方式就是個人所得稅，實施個人所得稅的改革也是堅持高收入者高納稅，低收入者低納稅，從而調節社會貧富差距，然而卻未達到這一效果。在美國稅收收入中少數富人繳納稅收成為政府收入的主要來源，但是我國富人個人所得稅的貢獻非常有限。
（二）從結構性減稅的視角來評析
從結構性減稅角度來分析，我國個人所得稅實際上已經減無可減，但是居民仍然覺得負擔過重，這主要是因為：一、將GDP和政府收入的增幅相比較，個人收入增長速度偏低；二、我國社會保障機制較不完善。盡管國家陸續出臺了社會保障政策，擴大社會保證覆蓋面，但是社會保障體系仍然不健全。高額的醫療費和教育費仍然是居民的一個負擔；三、物價水平持續上漲。近年來，物價水平的增長速度超過了個人收入增長速度，加大了人們生活壓力。因此，在進行結構性減稅時，既要減輕居民和企業的納稅負擔，又要規范稅收，避免重復征稅。
二、當前我國個人所得稅存在的不足
（一）減少個人所得稅不符合我國提高直接稅比重的稅制改革發展趨勢
自上世紀八十年代以來，國際社會稅制改革向著以直接稅為主體，簡稅制、低稅率、嚴征管方向發展。我國在2011年對個人所得稅實施改革后，我國繳納個人所得稅僅有2400萬人，僅占總人口的1.8%。從稅收種類來分析，在2011年屬于直接稅性質的個人所得稅和企業所得稅在稅收體系中所占比例達四分之一。然而，在發達國家中，直接稅收成為稅收的主體。尤其是美國，個人和企業的直接稅占稅收體系的70%。然而我國與之相反，稅收體制以流轉稅為主體，間接稅約占70%，這樣的稅制結果對社會收入和經濟發展帶來了不良作用。
（二）個人所得稅的改革不能照搬以往道路
談起個人所得稅，大家往往關注免征額和費用的扣除，但是這屬于本質錯誤。個人所得稅的每一要素都會影響到個人所得稅，不單純地指免征額。倘若盲目提高個人所得稅免征額，那么征稅范圍也就局限于少數群體，從而實施個人所得稅也就沒有多大存在價值和意義。
按照國際慣例，工薪階層也應該繳納個人個人所得稅，從而培養公民納稅意識。然而從當前我國的現狀來看，個人所得稅和就業人口沒有關系，這樣低收入群體不能夠從個人所得稅改革中獲益。
三、深化個人所得稅改革的建議
深化個人所得稅改革的主要目的是增加個人所得稅在稅收中的比例，因此擴大個人所得稅的比重是重點，最根本的辦法就是提高居民的收入。可以從以下幾方面入手：
（一）綜合征收、綜合扣除
從征收范圍來分析，當前我國個人所得稅采取的是綜合和分類相結合的課征模式，但是未包含所有收入類型，例如網絡銷售。而且個人所得稅的應稅項目采用定額扣除、限額扣除等方式，盡管便于操作，但是缺乏公平，尤其是定額扣除方法未考慮到物價水平上漲對納稅人帶來的影響。從公平角度來分析，要想切實完善我國個人所得稅制度，建立起綜合征收、綜合扣除的個人所得稅征管體系是很重要的。
（二）促使隱形收入顯性化
從本質上來講，我國個人所得稅對高收入者調節作用有限的主要原因是眾多高收入者的收入隱蔽性較強，薪金收入只是表面收入，不能夠真實反映出實際收入，所以單純地將薪金收入作為衡量高收入階層也是不科學的。所以，個人所得稅只是依靠工薪收入調整費用扣除標準，較不合理。促使隱形收入顯性化最佳的方式就是建立起稅收管理綜合信息平臺，實現工商部門、海關、銀行、公安等信息聯網，切實提高個人所得稅納稅人信息的共享。
（三）適度擴大稅基，提高公民納稅意識
伴隨著社會經濟的快速發展和個人收入的持續上漲，稅制結構也應該根據當前形勢作出調整，逐步改變以往流轉稅為主體的稅制結構，向著所得稅為主體的稅制結構發展。由于當前我國個人所得稅在稅收體系中所占比例較低，適度擴大稅基，提高公民納稅意識是很有必要的。首先，逐步將福利收入納入到個人所得稅稅基中；其次，將資本利得納入到個人所得稅稅基中。
參考文獻：
[1]張東明.個人所得稅模式比較及對我國的啟示[J].產業與科技論壇，2010（04）
[2]崔志坤.中國個人所得稅的改革設想[J].經濟研究參考，2010（17）
關鍵詞：個人所得稅；征收管理；個人信息管理體系一、我國個人所得稅基本概念
（一）個人所得稅
個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
（二）納稅人
所謂的納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。每一種稅都有關于納稅義務人的規定。如果不履行納稅義務，即應有該行為的直接責任人承擔法律責任。
（三）個人所得稅的作用
當今社會的貧富差距問題越來越突出，而個人所得稅是調節貧富差距的一個重要手段。它讓低收入人群有了一定的經濟保障，讓高收入人群并沒有出現暴富的現象，這在一定程度上在促進經濟穩定方面起到了較好的作用。
二、現階段我國個人所得稅存在的問題及原因
（一）現行個人所得稅的財政功能不強
現行的個人所得稅在調節收入分配上還存在一定缺陷。繳納個人所得稅，是社會財富的第二次分配。可是，現行的個稅制度規定過于簡單，沒有考慮納稅人的實際負擔，理論上是按照個人的工資收入一刀切。從而忽略了工資收入只是一個納稅的參考基數，而最終繳納多少，要根據每個地區不同的物價消費水平、家庭收入之和、實際供養人口數量等家庭狀況來通盤考慮。例如：兩個年薪都是十萬的人，如果一個負擔著贍養三個孩子兩個老人，一個是單身，他們的納稅額一樣的話，將有失公平，難以達到個人所得稅是為了調整工資收入可能造成的貧富差距的目的。
（二）稅務機關對高收入者收入的監控乏力
隨著我國經濟的進一步發展，個人收入顯著提高，稅務機關監控難度卻越來越難，一是目前一些高收入者收入結構日趨復雜，二是其偷逃稅收的手段也日趨復雜。許多公司、單位就減少現金、獎金的發放，而用商業保險、消費、購物、假期旅游等福利措施來達到減少個人所得稅的應納稅金額的目的。而個體私營業主帳外經營、現金交易隱瞞經營收入等現象也比較嚴重，雖然稅務部門在部分個體、私營業戶中推行建帳建制，但由于無法掌握他們資金運營的真實情況，因而在實踐中出現了內外兩套賬來應付稅務部門的情況，使建帳建制工作流于形式。
（三）稅率結構較為復雜，工資、薪金所得稅率級距過多。
現行個人所得稅存在稅率級次過多、低檔稅率級距過短的問題，致使中低收人者稅負上升較快，而高收入者相對較慢，進而導致貧富差距拉大。進而會導致經濟不能穩定發展。
（四）征管手段落后
個人所得稅具有流動性強、分散性廣、和隱蔽性深等特點，又因為涉及面廣，納稅人多，征管工作量大，所以必須有一套科學的征管制度來約束。但由于我國的個人所得稅征管手段比較落后，缺乏先進的現代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段，從申報、審核到檢查扣繳制度都不健全，信息傳遞慢而缺乏準確性，無法做到約束納稅人。（五）公民納稅意識淡薄，偷稅、漏稅現象嚴重公民納稅意識薄弱的主要原因是法制觀念不強。由于個人所得稅法的概括性、原則性過強，但可操作性不足，給了逃稅者一定的可乘之機。還有一部分人在納稅上存在著種種相互攀比、僥幸逃過、投機取巧等不正常心理，進而也導致偷稅漏稅的現象嚴重。
三、完善個人所得稅的一些建議
（一）建議采用先分類后綜合的所得稅制模式。
也就是預扣或預繳稅款時，按照現行的所得項目分類，區分當次或當月收入是否達到一定金額，再確定適用預扣或預繳的稅率，完成一個年度后由納稅人辦理綜合申報，并且進行多退少補。
（二）全方位開展稅收宣傳和普及教育。
為了使眾多的納稅人和代扣代繳義務人積極、主動、準確地申報納稅，強化納稅人的納稅意識，國外稅務當局利用在中小學設置稅收課程，免費印發納稅知識手冊，通過電視網絡傳媒播放公益知識等等一切可以利用的工具和時機，大力組織有效的全方位稅法宣傳工作，培養納稅人良好的納稅意識。
（三）注重稅收立法。
立法不僅可以方便稅收執法，為實際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據。而且稅收立法規定上的漏洞較少，從而為減少稅收流失提供了立法保證。
（四）運用高科技手段防止偷逃稅。
一方面，利用計算機聯網偵察逃稅者，另一方面，運用高科技統一印制發票，增加防偽標示，確保有先進的專章印模的工藝技術，使不法分子無可乘之機。
（五）改革課稅模式
建立綜合征收與分類征收相結合的稅制模式。我國現行的稅制模式即缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著我國經濟的發展和個人收入渠道的增多，我國現行的稅制模式面臨著巨大的困難，并且辦事效率低下。
（六）加強對公民的道德教育
改善我國的社會風氣。對公民進行思想道德教育，讓他們意識到自身行為的錯誤之處，積極繳稅，不作逃稅漏稅者。并且讓他們明白我國的稅收是取之于民，用之于民的，繳稅能夠增加我國的稅收收入，而稅收能對我國的國民收入起到調控作用，政府可以把高收入者的一部分收入集中起來，并通過轉移支付再分配給那些需要救助的群體和低收入者。
（七）獎勵誠信納稅
關鍵詞：個人所得稅根本問題
我國現行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發揮，迫切需要從根本上進行改革。
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調節收入分配為主，只對少數高收入者進行特殊調節；(2)以聚集財政收入為主，對大多數人進行普遍調節；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調節。對我國現階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調節收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調節個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調區別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調節，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現。因此，在現階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調節。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調節存在明顯的累退性。我國現行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。gwyOO.
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區分不同性質的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優的結合是：大綜合，小分類，經常性、經營性所得綜合，非經常性、非經營性所得分類；相同性質的所得綜合，不同性質的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經濟發展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經濟聯合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業、合伙企業的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規定稅率超額累進征收。
根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發展和物價水平的變動而適時調整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經濟變化又能穩定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現其目標功能，充分發揮征收模式優勢，正確貫徹稅率所體現的負擔政策的保證條件。因為我國現行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調節無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現金收入結算制度，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
(3)建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產，房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產收入“顯性化”，以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經營所得以當期實際應繳稅款數或上年實際數按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳。總之，應在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應規定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報，不僅申報應扣稅額，還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規定，是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。
論文摘要:我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關注的焦點。我國現行個人所得稅因為目標定位不準確,征收模式未能適時調整,致使稅負確定、稅率設計不合理、稅制復雜,難以征僻,偷逃嚴重,淵節無力。本文對目標功能定位、征收模式選擇、稅率設計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。
我國現行個人所得稅自1980年開征以來,收入增長異常迅速,1980年不足l7萬元,1985年突破l億元,1989年突破l0億元,1995年突破100億元,2000年達到660億元,為我國所有稅種中增長最快,最具潛力的稅種,在聚集財政收入、公平收入分配方面發揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題,也正嚴重阻礙著其功能的更大發揮,迫切需要從根本上進行改革。
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發揮什么樣的功能作用,這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能,因此,一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇:
(1)以調節收入分配為主,只對少數高收入者進行特殊調節;(2)以聚集財政收入為主,對大多數人進行普遍調節;(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配,對中等以上的收入階層進行調節。對我國現階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升,表明_『居民個人的納稅能力日益增強,決定了個人所得稅應在解決財政困難,提高稅收占GDP的比重中更有作為;日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計,必然規定較高的起征點,這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率,從而將弱化個人所得稅調節收入分配的功能;由于個人所得稅收人總額減少,政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要,反而會加速貧富分化,增加社會不穩定因素,如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題,則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性,必然增加中低收入者的負擔,這比累進的個人所得稅更有礙公平,這一切正與調節個人收入分配的目標背道而馳。事實上,我國現行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層,以公平收入分配為目標,便過分強調區別對待,為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別,設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收,結果使稅制異常復雜,加之征管基礎制度不完善,征管難以適應,避稅漏洞大開,偷逃行為輕易得逞,收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者,而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計,必然要對中、低收入者,特別是略高于貧困線的低收入者課稅,而對高收入者難以有效調節,既不符合公平原則,也不符合效率原則,促使一部分人陷入絕對貧困,既不能增加財政收入,又使大量高收入者負擔的稅款大量流失,聚集財政收入的目標同樣難以實現。因此,在現階段,我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標,對中等以上收入階層進行調節。
二、征收模式選擇
從世界范圍看,個人所得稅有三種征收模式:分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種,對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合,因而征收模式簡便,易管,也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,不能較好體現量能負擔的原則,不僅不同項目間稅負不平,而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅,而使應稅所得來源單一、綜合收入少,但相對集中的人多納稅,易使納稅人改變所得項目名稱,分解收入,多次扣除費用,逃避稅收。還因為采用該模式,一般項目只能采用比例稅率,而使個人所得稅的調節存在明顯的累退性。我國現行個人所得稅就應因為實行分項征收模式,上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得,統一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則,從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配,比較合理,因而較發達國家廣泛采用,但對個人申報和稅務稽查水平要求高,需要年終匯算清繳,必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件,這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看,這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區分不同性質的所得,對一部分分類征收,對另一部分綜合征收,即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中,如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好,就能集中分類模式和綜合模式的優點,摒除兩者缺陷,達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優的結合是:大綜合,小分類,經常性、經營性所得綜合,非經常性、非經營性所得分類;相同性質的所得綜合,不同性質的所得分類;計算簡便的綜合,計算復雜的分類。很顯然,現階段,混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上,世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規律:分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式,隨著社會經濟發展和征管水平的提高,綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求,而混合征收模式是大多數國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現,稅率形式又決定于征收模式的選擇,同時作為“經濟聯合國”的重要成員,我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌,又不能脫離我國家庭觀念強,家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際,而覆蓋個人獨資企業、合伙企業的個人所得稅,其最高稅率又不能不與企業所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式,綜合征收項目適用超額累進稅率,分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率,應在不進行費用扣除的情況下,按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此,個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件,我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位,遵循世界各國個人所得稅“寬稅基,低稅率,大級距,少級次”改革的思路,將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次,分別按規定稅率超額累進征收。根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節目標功能的要求,對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率,既為對低收入家庭的免征,又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5%的稅率征收;對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10%的稅率征收,對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20%稅率征收,對高于最高收入家庭收入的部分以35%稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發展和物價水平的變動而適時調整,但各檔次稅率可以長期保持不變,因而既能適應經濟變化又能穩定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位,切合實際的征收模式選擇,合理的稅率設計的結果,也是真正實現其目標功能,充分發揮征收模式優勢,正確貫徹稅率所體現的負擔政策的保證條件。因為我國現行個人所得稅征收管理效率低下,致使個人所得稅既對個人收入分配調節無力。有資料表明我國個人所得稅的45%來自工薪所得,而真正的高收入群體卻游離在征管之外,又使大量收入流失(同一資料還表明,我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1/2)。究其原因,一是現行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現金交易、私下交易束手無策,納稅人的真實收入難以掌握,扣繳制度無從落實,二是沒有明確的自行申報制度,難以進行稅源監控。為此必須:
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1.建立納稅人編碼制度,即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動,不論收入還是支出,均在此編碼下反映,這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理,迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2.強行推行非現金收入結算制度,減少現金流通,廣泛使用信用卡和個人支票。同時,將個人收入工資化,工資貨幣化,工資外發放的各種補貼、津貼、有價證券,以及其他各種福利,必須折價計人工資表中,以使納稅人的真實收入“透明化”。
(3)建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施,對個人存款,金融資產,房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度,以使納稅人的各項財產收入“顯性化”,以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳,年終匯算清繳,預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多,以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大,應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法,如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳,對經營所得以當期實際應繳稅款數或上年實際數按月或按季預繳,勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳。總之,應在堵塞偷逃漏洞的同時,盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度,是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度,其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系,加強稅源監控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現有征管能力還不能接受所有的納稅人申報,應規定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報,但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得,不論是否達到納稅標準,都必須向主管稅務機關申報,不僅申報應扣稅額,還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規定,是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。
摘 要 個人所得稅既是政府取得財政收人的方式，也是調節社會成員收人差距的手段，在實際操作中，應當側重于哪一個方面，理論上認識不盡一致，各國的做法也不盡相同。本文介紹了我國的國民收入分配格局概況，分析了稅收作為分配工具對于國民收入分配的影響，同時，針對稅收在國民收入分配格局中出現的各種問題總結了一些調整措施。
關鍵詞 制度 選擇 所得稅
兩會期間個人所得稅是人們熱議的話題之一，這是個經濟問題更是個政治問題，眾多代表委員也都提出了自己對我國稅制的看法，但從目前情況來看，個稅制度改革的步伐顯然沒有那么樂觀，在基礎數據庫建立和共享上還沒有突破，嚴峻的國內現實狀況要求我們必須透徹分析我國個稅制度存在的本質問題，認清與國外個稅制度的本質差別，結合我國后兩會時期的國情，盡快推進我國的稅制改革。
一、我國個人所得稅制度本質問題的思考
（一）我國個人所得稅費用扣除不科學
稅收在收入初次分配和再次分配中的作用顯而易見，個人所得稅在調整收入分配方面發揮著重要作用，但從現在來看，這種作用還沒有完全發揮出來。對于不同收入量的個人而言，實施統一的稅率和起征點，表面看非常公平合理，實際上卻并非如此。由于個人在獲得收入之前所付出的代價成本不同，根據人力資本理論，實行統一的起征點和稅率顯然不合理，應該考慮扣除為了產生或得到個人應稅收入而發生的支出。同時，中國貧富分化嚴重的國情決定了一刀切起征點稅制的不合理性。我國“一刀切”式的標準化待遇只是加重了中低收入者的負擔，對高收入者影響甚微，在共享社會福利蛋糕的情況下，加劇了貧富差距，難以體現稅收公平的這一特點。中國目前最需要解決的是國民收入差距的擴大、高收入群體逃稅避稅等問題，這些問題的解決就需要對一刀切起征點制度的漏洞進行本質思考，以出臺更為人性化的區別對待的稅收制度，讓個人所得稅切實起到調節收入差距與促進內需的作用。
（二）現行稅制模式不合理
稅制改革主要受經濟條件的制約，從世界稅制發展史看，個人所得稅稅制模式經歷了一個由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程，當今世界純粹采取分類所得稅制度的國家并不多，而現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制，這種稅制模式的選擇雖然適應我國的國情，但在實際實施過程中存在弊端。首先，分類稅制不能體現稅收的公平性。社會經濟的發展使個人收入來源的渠道和形式呈多樣化的趨勢，使得所得之間的界限十分模糊，分類所得稅制的實施無疑會面對很多困難，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對集中的人多繳稅的現象，這顯然有失公平原則，這一制度的漏洞使公民的納稅意識逐漸減弱，使國家財政收入嚴重流失。
（三）稅率設計不公平
稅率的設計直接關系到個人所得稅體現稅收原則的程度，但從目前來看，稅率設計的不合理使我國的稅收不僅收入功能作用不大，而且對個人收入的實際調節作用也非常有限，達不到社會資源合理配置的目標。由于大量財富集中在少數人手里，當前我國工薪族繳納個稅的比例高達50%，而美國10%的最高收入者繳納的個稅占總額80%以上，可見我們的個稅征收既不符合稅收對社會財富再分配進行調節的本義，也與個稅的初衷相背離。究其原因就是超額累進稅率實際累進度太低。統計數據表明我國工薪收入階層的應納稅所得適用范圍只在5%～25%，30%以上的稅率適用范圍比較小，這使得30%以上的稅率形同虛設。中國雖然有九級稅率，并且最高邊際稅率也很高，但適用較高邊際稅率的群體所占比例過低，以至于稅收真正作用于中下層收入者，對高收入者的調節作用甚微。目前世界上除了高稅率、高福利的歐洲國家外，其他各國的最高邊際稅率均在40%以下，我國應借鑒國外這一稅制來消除稅率帶來的負面影響。
二、優化我國個人所得稅制度的思考
個稅的初衷是從富人的口袋里掏出銀子來接濟窮人，但我們目前面對的尷尬現實是：這些個稅的銀子不是出自少數富人的口袋，而是出自相當多的窮人。針對我國現行個人所得稅分類稅制模式存在的問題及我國社會、經濟發展不平衡的具體國情，借鑒發達國家的個人所得稅制的成功經驗，需要從以下幾個方面來改善，建立適應我國今后社會經濟發展的個人所得稅制，以確保我國個人所得稅收人功能和調節功能得以充分發揮。
（一）調整個稅起征點，綜合考慮納稅人的收入和支出
個人所得稅是直接稅，稅負是個人看得見、摸得著的，所以，民眾、輿論很關心個稅起征點的問題。我國的個稅改革屬于小步前行，經過三次提高起征點后個人所得稅免征扣除額提高至現在的2000元，在我國，目前實行個稅稅制是對納稅人的各項收入分類，分別征收、各個清繳，這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少。當年將個稅起征點定為800元，主要是因當時改革開放進入中國的外企工作人員與我國居民收入懸殊，當時個稅起征點主要是針對極少數的富人。30年的經濟發展，除了價格上漲因素，城鎮居民可支配收入翻了20多倍，相應的個人所得稅的納稅主力也從過去的高薪人群演變為廣大的工薪族，個人所得稅的繳納給這類人群帶來相當大的負擔，筆者認為調高個稅起征點被許多專家認為可以刺激我國廣大低收入階層的消費，因此，應在2000元的基礎的再次調高起征點。
（二）改革稅制模式，根據目前的實際情況，我國可實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構
關于我國稅制模式的選擇方面，目前理論界觀點不一，兩種極端的觀點包括：單獨實行分類征收稅制及單獨實行綜合所得稅制。筆者認為這兩種觀點都不合理，前者雖然適應目前我國公民的納稅意識差，征管水平低的國情，但這種觀點沒有清楚地認識到分類征收稅制的弊端，片面夸大了分類稅制的作用，很不可取。后者過于理想化，沒有立足于我國的實際國情。綜合所得課稅模式最能體現稅收公平，毋庸質疑，綜合制應當是我們改革的最終目標，但是短期來看，三五年內都不一定能實現，如果實行綜合征收，那么就需要納稅人將年內所有收入，進行匯總主動申報，自行申報制度對稅收征收的要求和公民的納稅意識要求非常的高，而這兩者又偏偏是我國稅收中最薄弱的環節。美國實行的是綜合稅收模式，在背后支持該模式的是強大的稅收征收管理體系和很高的納稅意識，就我國目前的國情馬上采用這種稅制模式是不現實的，結果只能是欲速則不達。可以考慮將這兩種觀點的考慮范疇結合，采取以綜合所得稅制為主分類所得稅制為輔的混合所得稅制。這種稅制模式不僅有利于增加財政收入，而且有利于加強對收入分配的宏觀監控，調節分配不公，抑制兩極分化，緩解社會矛盾，保持社會穩定。
（三）建立合理的稅率政策，建立和穩固和諧社會
縱觀西方國家個人所得稅的改革實踐，英國從10級減少到2級，俄羅斯還實行了單一稅率。由此可見，以“降低稅率、減少級距”為主要內容的個人所得稅稅率改革已是大勢所趨。我國目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大。筆者認為個稅主要影響我國的工薪階層和中低收入者，適當降低稅率，讓他們手里多一點錢，有利于社會經濟的發展和繁榮，有利于社會人口優化和再生產，有利于建立和穩固和諧社會。總的趨勢是降低最高邊際稅率和減少稅率級次，以簡化個人所得稅稅制。應本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節高收入者”的原則，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式，應充分發揮累進稅率的調節作用，使不同收入層次的納稅人的負稅稅率不同，但調節的速度不可過于劇烈，要使稅負比較“溫和”地增長。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產生過多抵觸情緒。在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，實行5%～35%級超額累進稅率，綜合各項所得，按統一的超額累進稅率納稅，以平衡稅賦。
參考文獻：
[1]卜祥來,夏宏偉.從OECD 國家個人所得稅改革趨勢看我國稅制改革.稅務研究.2009(1).
（一）韓國個人所得稅調節機制
20世紀90年代以來，韓國的個人所得稅率不斷下降，稅制結構相對得到了簡化。韓國的個人所得稅實行的是綜合分類所得稅率，綜合所得稅是將勞務所得（即工薪所得）、利息所得、股息所得、不動產租賃所得、經營所得和其他所得加總按照累進稅率征稅。韓國分類所得稅制主要對三種稅目征稅，即：資本收益、退休收入及山林所得。
韓國的綜合所得稅是以家庭為計稅單位的征收的。國際上個人所得稅的征收方式有兩種，一種是以個人為計稅單位的征收方式；另一種是以家庭為計稅單位的征收方式。各國實踐證明，僅以個人為計稅單位缺乏科學性，而以家庭為計稅單位的征收方式更為合理，也更為經濟，因為它不僅充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數，提高征管效率。制定費用扣除標準的初衷在于維護低收入者的利益，因此在扣除標準的制定上增加了照顧納稅人特殊情況的生計特別扣除項目。將贍養費、撫養費、教育費等納入固定扣除部分。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對弱勢群體的扶持照顧進行的。
（二）韓國個人所得稅的納稅分析
韓國的個人所得稅制與我國現行個人所得稅制按應稅項目分類征收不同，實行的是綜合分類征收。綜合征收部分要對納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，可以體現公平稅負、合理負擔的基本原則，可以對高收入者實施有效調節；對不同收入來源采取相同的稅率和扣除辦法，不容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，相對不存在較多的逃稅避稅漏洞，強化了個人所得稅的調控功能。本論文從縱向方面來論證，從兩個方面對韓國個人所得稅的納稅情況進行分析，其一是不同收入者納稅比例來分析，以一億萬韓元為標準，分為高收入和低收入兩部分，通過分析兩部分人群的納稅比例，來論證是不是高收入的人多納稅了，稅制是不是體現了公平分配的功能；另一方面主要從工資薪金所得來考證，即相同性質的工資薪金所得的稅負是不是公平。
為了進一步分析韓國的個人所得稅在收入分配中的調節作用，按照年納稅收入，分為年收入一億萬元以上的和年收入一億萬元以下的兩部分進行分析，一億元以上的部分作為高收入的人群，一億元以下的部分作為低收入的人群，看看高收入的人群是不是承擔了較高的稅收負擔，而低收入的人群比較多，是不是承擔了較少的稅收負擔？如果是，就可以認為個人所得稅是具有收入分配的調節功能的。從資料可以看出，收入占一億萬元以上的人數占4%，可是實納稅額卻占65%，收入占年收入一億萬元以下的人數占96%，可是實納稅額卻占35%，真正體現了收入多的多納稅，收入少的少納稅。由于韓國社會財富和個人所得分配日趨不均，稅收作為矯正收入分配懸殊差距的作用也日趨重要，這些數據表明，韓國的個人所得稅發揮了稅收的調節縱向公平的作用了。對調節意大利經濟學家巴雷特提出的“關鍵少數（20%的人占有80%的財富）與次要的無所謂的多數（80%的人占有20%的財富）”的財富分配規律發揮了重要的作用。
下面本人根據2003―2006年的韓國個人所得稅納稅資料，分析這一時間段年收入一億萬元以上的人群實納稅額趨勢，以此來判斷韓國個人所得稅在調節收入分配的作用走向。年收入一億萬元以上的人群的納稅額趨于增長，說明了相對富有的人群趨于多納稅，韓國個人所得稅調節收入的作用正得到加強。
綜上所述，確實可以得出這樣的結論，在各種收入既定的情況下，收入分配的結果，在很大程度上取決于個人所得稅制的設計情況。韓國的個人所得稅采取的綜合征收的方法，這種模式，可以全面反映納稅人的納稅能力，能夠體現稅負公平、合理負擔的原則。
二、中國現行個人所得稅存在的問題
（一）稅制模式落后，稅收負擔不公平
在改革所涉及的各個領域中，個人所得稅稅收政策變化應當是改變初次收入分配調節機制非常重要的一環。一直以來，我國采用的是分類所得的稅制方式，對于工薪、勞務報酬、資本利得等分科目分別核定收入額和所得稅率進行征收。這種征收方式的好處在于其計算簡便，在核定單項收入總額及其扣除基數方面不存在太大的難度，減輕了稅務機關的工作量，但其弊端也很明顯。就是無法考量不同地區、不同家庭結構在必要生活支出上的不同，從而導致在高低收入階層收入來源結構存在明顯不同的情況下，稅收政策無法做到事實上的公平對待。容易造成綜合收入高、所得來源多的人通過分計等手段逃稅，而收入集中、所得來源少的人反而要多繳稅。高收入的富人中，工薪收入占很小的比重；低收入的人中，卻靠工資薪金維持生存。我國的個稅對非工資薪金收入適用比例稅率，卻對工資薪金適用累進稅率，導致稅負不公平。
（二）費用扣除標準低，規定簡單
我國現行個人所得稅對 “工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用。這種方法的優點是比較簡單，征納雙方都易于掌握。但也存在著十分明顯的缺點。首先，這種扣除方法未能與物價指數掛鉤，也沒有考慮到通貨膨脹的因素。其次，理論上講，個人所得稅應根據納稅人的贍養人口、健康狀況、婚姻狀況、年齡大小等具體情況進行扣除。但現行稅制對所有納稅人一律實行定額（定率）扣除弊端很明顯，難以體現量能負擔原則。
三、完善中國個人所得稅的基本思路
（一）依據我國國情，選擇稅制模式
從世界各國對個人所得稅課稅模式的選擇上看，一般不外乎三種模式：一是分類所得稅制。二是綜合所得稅制。三是分類綜合所得稅制。其中，綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅。
（二）改革扣除方法，調整扣除標準
對于綜合征收的扣除，應該與實際費用負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。稅收的重點應著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應適當照顧社會弱勢群體。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。同時，還要增強個人所得稅的彈性，扣除額應隨物價等因素做適當的調整。
（三）逐步建立以家庭為基本納稅單位的混合所得稅制度
