時間：2023-06-06 09:30:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收征收方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業的發展水平直接關系到國民經濟以及社會發展全局，可以在一定程度上促進產業結構升級，帶動社會發展，進而提升國家的綜合國力。因此，要想促進企業發展就必須要立足眼前，積極應對金融危機，采取調整產業結構以及轉變經濟方式等手段，實現企業發展的規范化。稅收政策作為宏觀調控的重要工具，可以增強企業的自主創新能力，推動經濟結構調整，從根本上促進企業的可持續發展。
一、我國稅收政策存在的問題
（一）我國所得稅政策的不統一問題
現階段，我國在所得稅政策方面存在著不統一的問題，嚴重影響著企業的公平競爭。首先，區域性分布的相關優惠政策存在著一定的沖突，根據區域進行制定的國家稅收優惠政策，通常情況下會使不同區域的企業間稅負不均，進而造成企業之間的競爭不公平，影響到企業的健康發展[1]。其次，我國個人所得稅的費用扣除標準盡管已經有了一定的上調，然而，卻仍然相對較低，稅率級次也比較多，其邊際稅率過高，不僅會影響到正常納稅工作，而且還違背了引進技術、鼓勵投資以及引進人才的具體要求。此外，個人獨資以及合伙企業之前所享受到的企業所得稅優惠政策，在改征個人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業的快速發展。
（二）稅收征管問題
目前，我國在稅收征管方面存在著諸多問題，比如，稅務部門重視征收而輕視管理的現象比較普遍；相應的稅收征管模式將會造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過程中的檢查力度相對較小；改革之后的中小企業稅收管理方面存在著一定空白，相應的定額定率征收管理標準當中的一些條款已經難以適應現代化的經濟發展環境。企業稅收的征管工作改革將會成為稅收征管改革工作的重點，在歷經了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經被賦予了全新的內涵[2]。我國《稅收征管法》當中規定了納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，相關稅務機關有權利采取科學化的核定征收方法來操作，然而，部分基層稅務機關有的時候不管企業的賬簿是否已經設置了，也不管企業財務的核算是否已經健全了，都統一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴大了，這種情況下，就會制約企業發展[3]。
二、調整稅收政策，促進企業健康發展
（一）創造公平的稅收環境
在對企業稅收政策進行扶持的過程中，應該在充分發揮市場配置價值的基礎上，根據國民待遇原則當中的相關規定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負從輕以及便于征管的基礎性原則。針對不同類型的相關企業實施統一化稅收政策待遇，從而維護企業之間在經濟發展上的平等化地位，進一步促進企業在相對公平的競爭環境中成長。稅收政策的調整應體現在以下幾個方面：第一，對部分企業所得稅方面的相關優惠政策進行合理調整，廢止部分以所有制以及企業屬地界定的行為做法；第二，進一步擴大企業稅收優惠的相關范圍，確保優惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉換為間接減免與直接減免相互結合的優惠形式。
（二）健全稅收管理制度
我們應充分認識到企業在國民經濟發展中的地位，加強企業稅收管理，重視企業扶持，強化引導，可以借助稅收立法來確保企業的健康發展。現階段，我國的大部分稅收優惠都是通過條例形式以及通知形式等實現的，在法律法規保障層面缺乏相應的執行力[4]。為了更好的運用稅收政策來促進企業發展，我們應高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩定性，增強其嚴肅性以及權威性，在一定程度上減少甚至是消除執法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業所得稅的基本稅率，根據世界各國在所得稅上的具體稅負水平，在統一內外資企所得稅前提下，降低稅率，并實行相應的超額累進稅率。
（三）完善稅收征管機制
在運用稅收政策促進企業發展的過程中，必須要充分認識到稅收征管機制的重要性，需要根據企業發展的實際情況，有效完善稅收的實際征收管理制度以及具體的征收方式，從根本上保障企業納稅人的切身利益。保障措施如下：其一，貫徹執行相應的增值稅起征點政策，當征稅對象不符合征點的時候，不能夠征稅，當達到并超過相應起征點的企業，必須要按照全部數額來征稅，從而保證政策的順利落實；其二，擴大查賬征收范圍，最大限度縮小相應的核定征收比；其三，在對企業征稅方式進行規范調整的基礎上，盡量簡化納稅申報以及辦理納稅的相關事宜具體程序，針對經營規模相對較小且會計核算工作不規范的企業實施簡易化申報，或者是合并申報方法；其四，進一步調整相應的出口退稅政策，然后在科學化出口退稅政策前提下，不分企業的類型實施統一化方法進行退稅，然后針對企業出口情況，并不區分自產以及收購出口，一律執行出口退稅。此外，應取消對中下型企業以及剛發生業務的相關出口企業的限制性規定。針對經營規模不統一的企業采用一視同仁的控制管理辦法。
最新個體工商戶定期定額征收管理辦法全文第一條 為規范和加強個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權益，促進個體經濟的健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級，下同)批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務機關負責組織定額的核定工作。?
國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合，共同制定聯系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。
典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。?
第六條 定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。?
定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?
第七條 稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發票和相關憑據核定; ?
(五)按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。?
第八條 稅務機關核定定額程序：?
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。?
本項所稱經營額、所得額為預估數。?
(二)核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。?
公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。?
(四)上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。 ?
(六)公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。?
第九條 定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。?
實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續。?
第十一條 采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：?
(一)定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款;?
(二)在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。?
第十四條 稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。?
第十五條 縣以上稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。?
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取;稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。?
第十八條 定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。?
定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。?
第十九條 定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。?
第二十條 經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告;提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告;需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。?
第二十二條 稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。?
稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。?
第二十六條 個人獨資企業的稅款征收管理比照本辦法執行。
第二十七條 各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局根據本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。
定期定額征收和核定征收的區別在表面上，定期定額征收與 核定征收方式相似，不過仔細看來，二者有著根本區別。
1、核定的范圍不同。定期定額征收核定的范圍是經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產、經營規模小，達不到《 個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置 賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。另外， 個人獨資企業稅收定額管理比照執行。核定征收核定的范圍是《稅收征管法 》第三十五條規定的應當設置但未設置賬簿的或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況。其中有個體工商戶、小規模企業、企事業單位等。
2、核定的時間等前提條件不同。定期定額核定是在 納稅申報之前，是一種預先的核定，一種事先的推定，是對將來可能發生的納稅事實的推定，而不是對已經發生的納稅事實的推定，也可以說是事先確定一個繳納標準，有關納稅人須根據這個標準按照實際經營情況進行申報。 核定征收是當納稅人違反了申報義務，或者記賬、保存憑證等其他協助義務時，稅務機關進行稅收核定，按規定在其申報之后，以申報為參考進行核定，是對已經發生的納稅事實的推定，是為了確認已經發生的納稅義務，對將來可能的稅收沒有確認作用。
3、核定的程序不同。定期定額征收核定的程序包括自行申報、核定定額、定額公示、上級核準、下達定額、公布定額等六個必要環節。 核定征收核定的程序比較簡單，一般情況下要經過自行申報、核定定額、上級核準、下達定額等幾個環節，沒有定期定額征收核定的程序復雜。
（一）現行的稅務登記方法不適應電子商務環境。目前，虛擬網絡貿易盛行，稅務登記已經難以落實，大部分C2C個體經營者都不具有工商營業執照，現行的稅收征管法并未明確規定電子商務必須進行稅務登記，電子商務在其交易過程中能夠通過網站建立一個虛擬的空間進行商業貿易活動，不需要辦理營業執照或進行納稅申報，稅務機關也就無法通過稅務登記對納稅人的生產、經營及其他相關活動進行有效監督，也就不能夠履行對納稅人的管理義務，從而造成稅款大量流失。
（二）現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環境下，由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點，無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度，電子商務還具有全球性和虛擬性特點，經營者的交易范圍不受時空的限制，傳統貿易企業以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。
（三）現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環境下，現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要，如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執行難以實施等。
（四）電子商務動搖了稅源監控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規模和增長速度，是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發票等分類管理都是稅源監控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發展與現行稅務征管模式的不相適應，動搖了稅務登記、發票、賬證管理，以及納稅申報等上述一系列稅源監控管理的基礎。
二、電子商務稅收流失的影響
（一）電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系，稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式，對稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無法保證稅收來源的廣泛，也嚴重影響了稅收收入的穩定，稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕，導致的稅款大量流失，從而導致一方面財政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對我國財政造成更大的壓力。
（二）電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節和政府的宏觀調控，二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”，免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往，不僅破壞了公平競爭的市場環境，還抑制了實體經營企業的發展，這就導致了財政稅收收入的進一步流失；另一方面，傳統實體經營企業面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標，從而對資源的合理配置產生影響。
（三）電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發展進程，企業能夠通過電子商務貿易活動規避稅收，從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調控職能，由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環境的不斷惡化，貧富差距不斷擴大，嚴重影響了納稅人的價值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態。
三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策
（一）確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規時必須堅持的基本準則，一切稅收制度的制定和執行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情，積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看，應尋求納稅人的配合，保持傳統貿易企業與電子商務間的稅負相一致，從而達到對電子商務征稅的公平合理。
（二）完善電子商務稅收制度相關法律依據。電子商務作為一項新興產業，在我國目前尚未獲得足夠重視，現行稅收法律如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》等主要法律中的各項條文已不能完全適用于現行的電子商務活動，因此針對電子商務的發展現狀和趨勢提出建議，起草和制定符合電子商務的稅收制度已成當務之急。如，建立電子商務稅務登記制度、完善電子納稅申報方式、建立健全電子商務交易專用發票制度等。
稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計。按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經濟的影響而與稅收計劃、稅收統計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業會計和預算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是：
1.1我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
1.2我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括：財務會計、成本會計、管理會計等；預算會計體系中包括：各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。
2稅收會計與稅務部門(行政單位)預算會計的關系
2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業務的稅務機關。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地(市)稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務機關在內的稅務行政部門。
2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運動，即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內容)的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五類。
2.3會計確認基礎不同。稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發生制和收付實現制——分段聯合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現制作為會計確認基礎。
2.4會計核算所依據的制度基礎不同。在具體處理業務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度為依據。
3稅收會計主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業務而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解的過程。
3.2混合業務單位。是指與鄉(鎮)金庫的設置相對應，對鄉(鎮)固定收入和縣鄉(鎮)級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉(鎮)金庫辦理其入庫、退庫業務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業務，不負責入庫、退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業務單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務機關。
關鍵詞：稅收會計 稅收資金 理論研究
一、在會計體系中稅收會計的位置
稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金及其運動的一門專業會計。稅收會計的核算對象是稅收資金及其運動，以貨為主要計量單位對稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程進行核算和監督。采用“借貸記帳法”，運用復式記帳原理，反映稅收資金的運動變化。稅務部門負責征收的各種收入都是稅收會計核算的內容。具體包括：各種稅收收入以及稅收滯納金、罰款收入、教育費附加、文化事業建設費、農業四稅、地方政府委托征收的各種基金。
在會計體系中，按照我國現行對會計體系的分類方法，一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者并不認同。理由是：
1.我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
2.我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括：財務會計、成本會計、管理會計等；預算會計體系中包括：各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。
二、稅務部門與稅收會計的關系
1.會計主體 稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業務的稅務機關。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地（市）稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計的主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務機關在內的稅務行政部門。
2.會計核算對象 稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運行情況，即管轄從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計面對管理內容不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出等五類。
3.會計確認基礎不同 稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發生制和收付實現制——分段聯合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現制作為會計確認基礎。
4.會計核算所依據的制度不同 在具體處理業務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度為依據。
三、稅收會計主體及其核算單位問題
1.上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業務而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解的過程。
2.混合業務單位。是指與鄉（鎮）金庫的設置相對應，對鄉（鎮）固定收入和縣鄉（鎮）級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉（鎮）金庫辦理其入庫、退庫業務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業務，不負責入庫、退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業務單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程的稅務機關。
四、稅收會計亟待改革的問題
稅收具有強制性和無償性的特點，因此稅收收入的征收要嚴格按照國家的稅收法律、法規執行。稅務機關要嚴格執行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費用和盈虧，并把這視為稅收會計區別于其他會計的特殊性之一。受這種傳統觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。在這種情況下，還依靠原來計劃經濟體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對于多種經濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現行的稅收會計體制和制度是無法實現核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。因為現行的稅收會計和稅務部門的預算會計是分離的，稅務部門進行稅收征管活動所需的經費來源和各項支出均由稅務部門的預算會計來核算。而稅務部門的業務活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內容是由稅收會計來核算的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核算業務活動支出、耗費，一個核算業務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。
參考文獻：
關鍵詞：電子商務；稅收征管；稅務登記
中圖分類號：F810．43 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問題的提出
電子商務（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經濟最具活力的增長點。據2005年中國國際電子商務博覽會的數據顯示，2004年我國電子商務網站總量為4 486個，電子商務交易總額累計達到4 400億元人民幣。最新統計數字表明，2006年中國電子商務市場共實現交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預計未來幾年，我國電子商務將保持大約50％的增長速度。
然而，由于規范和約束該類行為系統法律法規的缺失，國家的稅收政策、稅務部門的征管能力及相關信息化建設的滯后，電子商務的迅猛發展，對現行稅收征管方式，如稅務登記、稅款征收、稅務稽查等方面，產生的沖擊越來越明顯。
二、電子商務對現行稅收征管方式的沖擊
（一）對稅務登記形成的沖擊
稅務登記是稅收征管的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。現行稅務登記的依據是工商營業執照或其他核準執業證件，但電子商務只與企業自身和網絡服務平臺相關，支付一定的費用就可以經營業務，無需事先經過任何政府管理部門的批準。無需工商登記即可從事電子商務交易、使得稅務機關對開展網上業務的企業實施稅務登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務企業（或行為）成為稅收征管的盲點，由此而產生的稅收流失也就成為必然。
（二）對稅款征收形成的沖擊
現行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經收處（設在銀行）繳納，國庫經收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉至金庫。但是電子商務支付系采用新型支付手段（如電子現金、信用卡、借記卡等），實現電子支付。由于現行的稅款征收方式與網上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現已經針對部分納稅人實現了電子申報，但是由于受目前大多數企業信息化的階段、納稅人對計算機網絡技術的使用整體素質、稅務機關信息化建設發展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯網申報的環境還遠未形成。
（三）對稅收征管審計基礎形成的沖擊
企業設置、使用和保管的賬冊憑證（如發票、海關完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務機關實施稅務征管的基礎，更是稅款的計算依據。然而，互聯網電子商務中所有的賬目和財務管理的信息，存在的形式都是電子數據，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務管理服務市場的發展，企業只要和網絡財務管理服務提供商達成協議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網絡上的服務器和財務數據。電子商務財務數據的虛擬化，導致稅務機關對此無能為力。
（四）稅務違法行為的稽查和認定難度加大
目前，稅務稽查部門主要是根據企業納稅申報表、發票領、用、存情況以及各種財務賬簿和報表等信息，確認稽查對象，實施稽查。而在互聯網這個虛擬的環境中進行的電子商務，產品訂購、貨款支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導致傳統的憑證追蹤稽核審計失去基礎。同時，數字現金不但已經具有現金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網絡進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現金的麻煩，再加上數字現金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗，比現金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對電子商務對稅收征管沖擊的應對之策
（一）完善電子商務企業稅務登記管理的措施
鑒于稅務部門對電子商務的管理和監控尚處于空白的現實，應在《稅收征管法中》，明確規定從事電子商務的單位和個人必須依法進行稅務登記。具體的措施是：
對從事電子商務企業在網上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進行網上稅務登記，設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號計入網絡稅務登記證。無論開展直接電子商務還是間接電子商務，網上納稅人應將稅務登記主要信息標明于企業網站主頁或店面首頁上，供稅務機關和交易客戶監督。稅務機關應加強與工商管理部門、銀行部門的聯系與協調，實現相互聯網，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，稅務機關還可以從因特網域名注冊機構和ISP處獲得電子商務交易雙方的網址、和實際通訊地址等資料或從證書授權認證機構處獲得交易者在因特網上的真實身份、數字簽名等信息。
對于從事間接電子商務的企業，還應注明貨物配送部門信息。在網絡稅務登記證中注冊和該網上企業相關聯的物流配送單位是極有必要的措施，如企業變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務機關或到稅務部門網站申請變更。
而對于從事網上服務和銷售數字化產品的企業，由于其業務不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統意義上的機構或場所的特點，使得勞務活動發生地或機構、場所的認定不具有現實意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業可以以其注冊地或實際經營管理地為稅務登記地點。
（二）進一步完善稅收征收管理系統的措施
1．拓展稅收征管系統的數據庫功能。在稅收征管系統中應拓展發票管理子系統的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發票作為最基本的信息全部錄入該系統，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。
2．加強部門間的數據交流。國稅系統、地稅系統相互交流企業納稅信息，稅務部門工商、銀行、物流等部門實時獲得如開業登記信息、納稅人資金流動信息、商品運輸信息，提高各部門數據的共享程度。
3．完善綜合征管系統的數據分析處理能力。將稅收征管系統自動生成的如：發票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業、同類納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。
（三）完善電子商務賬簿、憑證管理措施
1．統一計算機發票管理系統。將目前已經推行防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等統一為計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業通常是將開具發票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質專用發票上，再送到稅務機關通過掃描發票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導入稅務機關發票數據庫。同時將企業開票系統、網上稅務局和企業的電子商務交易平臺實行對接，電子發票開具后自動拷貝副本信息直接發送到網上稅務局。
2．建立網上交易支付系統的管理監控系統。監控支付體系由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況，使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務的稅務稽查措施
1．對于發票的稽查。主要依靠納稅人按規定建立的計算機發票管理系統和稅務部門稅收征管大系統中的發票管理子系統，通過將納稅人的計算機發票管理系統與稅收征管發票子系統對接，檢查納稅人開具的發票是否按時依法申報納稅。
2．對于未開票的網上銷項的稽查。通過核查網上支付系統和網上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過網上抽查、協查，與其發票的開具方進行交叉核對，檢查其發票的真實性和準確性。
3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應用的會計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關數據是否按規定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要，國家稅務總局應設置審驗部門專門檢驗會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業使用的會計核算軟件必須經過審驗并在稅務機關登記備案。稅務機關在對企業進行稽查時應要求企業提供會計核算軟件必要權限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細核查所有會計記錄，與相關紙質或電子的票據、憑證相核對。
4．對電子商務物流情況的稽查。針對電子商務的特點，對其物流的監控除了傳統的盤點庫存外，還應對特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業性的快遞公司等場所聯網，獲取實時的物流電子信息，掌握和控制經營者的物流情況。
參考文獻：
[1] 楊翼．電子商務對稅收的負面影響及對策建議[J]．商場現代化，2007，（6）．
[2] 郁培文，時啟亮．電子商務的稅收政策研究[J]．商場現代化，2006，（22）．
（一）資產涉稅項目 小微企業的各項資產以歷史成本計量并作為計稅基礎，與企業所得稅法一致。長期股權投資發生損失的條件及其處理的規定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分攤溢折價作為投資收益的調整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計算確定不一致。小企業會計準則在固定資產折舊范圍上與企業所得稅法存在明顯差異。此外稅法規定小企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，與小企業會計準則直接沖減在建工程成本的規定不同。準則中無形資產的定義及構成的規定與稅法的基本一致，所不同是準則中無形資產中不包括商譽，除商譽以外與生產經營活動無關的無形資產成本應可在一定期間內攤銷。小微企業自行開發無形資產還涉及企業所得稅加計扣除問題。在生產性生物資產成本、折舊方法、使用壽命、預計凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項目 不同結算方式下，小企業會計準則與稅法對銷售商品收入確認實現的時間一致，但增值稅法規定納稅義務發生時間較注重銷售額實現的法律標準，對于預收貨款方式銷售、支付手續費方式委托代銷幾種方式納稅義務發生時間與準則可能不一致。企業所得稅、增值稅、營業稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金而在小微企業會計上不作為銷售核算產生差異。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準則中政府補助產生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調整。減計收入和減免征稅收方面，從事農、林、牧、漁業項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得、技術轉讓所得有差異。長期債權投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項目 小微企業的職工薪酬可以稅前扣除，企業所得稅法實施條例強調“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費、企業發生的符合廣告費和業務宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產生差異。小微企業發生的研究開發費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調整。
二、小微企業稅務籌劃方法
（一）利用稅收優惠政策籌劃 稅收優惠政策是指稅法對小微企業給予鼓勵和照顧的一系列特殊規定，是國家為鼓勵小微企業發展特別制訂的優惠條款，以達到從稅收方面進行扶持的目的。如《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號），落實支持小型微型企業發展的各項稅收優惠政策。國家為了扶持小微企業發展，先后出臺了一系列稅收優惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業免征稅務部門收取的稅務發票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業要認真研究國家扶持小微企業的相關稅收優惠政策，特別是要搞清楚相關稅收優惠政策主要內涵、享受優惠政策必須具備的條件等。小微企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務籌劃風險小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優孰劣，相比而言，查賬征收更能準確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負通常要高于查賬征收。從國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）和《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕38號）的規定可以看出，國家稅務總局制定政策的初衷，是促使企業由核定征收向查賬征收轉變。
近年來隨著我國市場經濟的深入，各地小微企業的數量急劇增加，經濟事項也日益復雜，但是稅務部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業的內部管理尤其是會計核算不規范，賬證不全，甚至不能準確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務，于是核定征收成為部分小微企業的主要征收方式。但是國稅發[2000]38號文《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條明確規定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。因此小微企業要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務籌劃角度出發，小微企業究竟選擇查賬征收還是核定征收，關鍵是看小微企業的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業就可以少繳稅，這樣的小微企業可以維持現狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業的利潤率低于核定應稅所得率，建議這類小微企業按規定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業有利。
（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業會計準則》第八十八條規定，“會計政策是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業在允許的會計原則、基礎和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業利用會計政策選擇進行稅務籌劃，就是在不違反現有稅收法規的前提下，對小微企業涉稅事項的會計處理方法、原則進行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優會計政策。由于《小企業會計準則》已經與稅法較大程度的協調，如資產實際損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準，長期股權投資全部采用成本法核算，固定資產折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法規定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點等等。因此，小微企業基于稅務籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發出存貨計價方法選擇。小企業會計準則規定，小微企業應當采用先進先出法、加權平均法（含月末一次加權平均和移動平均）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續下跌時，本期發出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應納稅所得額最低，具有節稅效果。月末一次加權平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當繁瑣，收發貨較頻繁的小微企業不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務這四種存貨，小企業會計準則規定只能采用個別計價法確定發出存貨的成本。（2）固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規定了固定資產、生產性生物資產計算折舊的最低年限、無形資產最短攤銷期，而小企業會計準則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規定了小企業應當根據固定資產、生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產、生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。有關法律規定或合同約定了無形資產使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業會計準則》小微企業在確定固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限時只要等于或長于企業所得稅法實施條例規定的最短年限，發生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業基于稅務籌劃考慮，在固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規定的最低年限進行折舊和攤銷，從而使小微企業的生產經營期間折舊和無形資產攤銷費用最大，應納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業所得稅法規定小微企業的費用應當按照實際發生額或者“據實列支”的原則予以確認和計量。小企業會計準則規定，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小微企業基于稅務籌劃，對費用列支問題應考慮以下幾點：第一，對實際發生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”和補充養老、補充醫療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護支出等，應及時入賬列入費用，增加當期的扣除金額。第二，對于實際發生的一定數量標準范圍內的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。應準確掌握其允許列支的限額標準，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準則和稅法分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，對收益、費用或損失的確認時間和范圍也不一致，從而導致稅前會計利潤與應稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業稅務籌劃前應充分領會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。國家稅務總局國稅發〔2008〕116號文規定，企業必須設立專門的研發機構從事研發項目，未設立專門的研發機構或研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發〔2008〕116號文還規定企業必須對研究開發費用實行專賬管理，按照規定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。一個納稅年度內進行多個研發活動，應按照不同開發項目分項目歸集可加計扣除的研發費用額，并分項目、分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）向主管稅務機關辦理加計扣除備案事宜。并應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送相應資料。申報的研發費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調整。國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，企業依據財務會計制度規定并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。如小微企業向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務總局、民政部財稅[2008]160號文規定，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。
三、小微企業稅務籌劃完善建議
小微企業要認真研究稅收優惠條款，不能濫用稅收優惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優惠。小微企業稅務籌劃應當遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向）、整體性（綜合考慮本企業稅負與客戶、供應商、投融資合作方等各方的稅負）、超前性（各項經營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進）、目的性（減輕稅收負擔、追求稅收利益的最大化）、成本風險性（籌劃有成本、有風險）原則。規范小微企業會計基礎工作，不管本期是否發生經濟業務，按時納稅申報至關重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學管理與籌劃，遵循稅法規定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻：
關鍵詞：財務；稅收；協調
一、財務會計和稅收差異帶來的影響
（一）納稅成本上升
由財務會計和稅收差異造成的納稅成本的上升主要表現在兩個方面：一、從稅收征收方面來講，兩者之間的差異，使得稅收監管部門在進行稅收征收和監管時需要加大力度對納稅人提報的稅收材料和數據的真實性進行全面、詳細的查證，由此就增加了稅收征收需要投入的時間成本、人力成本等，使得稅收征收的成本提高；二、從納稅人方面來講，會計準則與稅收法律之間的不同，使得納稅人受到了多重不同制度的限制和約束，為了既遵循會計準則的約束，又不違反稅收法律法規，那么在進行財務核算、稅收調節等工作時必然也需要投入較大的人力、物力和財力，這也導致納稅人納稅成本的上升。
（二）提高了涉稅的風險
新會計準則實施下，財務與稅收之間的差距增大，同時也使得納稅人和稅收征管部門之間關系的對立性更加嚴重，兩者之間關于稅收的出入于差異也會增加。在這種情況下， 納稅人由于某些非主觀性因素的行為會使得稅收征管部門對其產生非法避稅的誤解，從而在一定程度上造成涉稅風險的提升。
（三）為逃稅漏稅、財務舞弊提供了可趁之機
新會計準則的實施，與稅法之間存在了較多的差異和不同，而這些差異和不同的存在使得一些企業或者單位為了達到逃稅、漏稅、財務舞弊等非法目的有了可趁之機，他們利用兩者之間的差異與不同，尋找法律和法規中的漏洞，通過會計利潤減降等操作方式降低企業應繳稅額，達到逃稅、漏稅、避稅的目的。
綜上所述，為了減少財務會計與稅收差異帶來的不利影響，急需采取有效的措施，促進兩者之間的協調發展，更好的規范企業的財務行為，促進經濟發展。
二、財務會計和稅收協調應遵循的原則
（一）體系性與個體性相融合
我國目前實施的會計準則和稅收體制涉及到了非常多的領域和廣闊的范圍，為了能夠保障體系的正常運作，在進行兩者協調時需要將個體性的個別案例納入到整個大體系中，這樣才能正常運作和工作。同時，還協調財務會計與稅收時，還需要綜合考慮會計體系和稅收體制的特征，并對兩者之間存在的差異進行全面、系統的剖析和了解，明確具體需要協調和保留的部分，使得兩者之間差異的協調有理可依，有據可查，盡量減少或避免因特殊案例或情況而進行短暫協調、被迫協調、隨機協調等。
（二）兼備效率與公正
無論是哪個國家的稅務制度，都需要遵循效率與公正的原則，提高會計信息質量，確保信息使用者能夠獲得準確的企業投融資信息和財務會計信息。因此，財務會計與稅收的協調也需要遵循效率與公正的原則，避免因兩者的協調工作導致整個會計體制失衡，影響稅收制度的執行。首先，客觀的認識兩者之間存在的差別，并承認兩者之間的差別，但是要避免認為因素增加兩者之間的不同，兩者之間的協調是使其差異合理化，并控制在一定的程度和范圍內，最大限度的減少稅收征管部門和納稅人的稅收成本，或者使稅收成本控制在一個合理的范圍內。其次，制定統一的差別項目運行思路，明確納稅人的責任和義務，提高體制運行效率。再次，在協調過程中如果出現非原則性問題，應盡量遵循降低成本的原則。
（三）國際協調與趨同原則
21世紀以來，全球經濟一體化的進程不斷加快，為了緊跟國際經濟發展趨勢，確保經濟發展與國際同步與并軌，無論是會計還是稅收，都應遵循國際協調與趨同的原則。因此，在協調財務與稅收兩者的差異的問題上，也應該遵循此原則，這也是我國加入世貿組織，轉變市場體制，實施市場經濟體制的要求。因此，可以借鑒國外優秀的經驗，并具體結合我國的具體國情和經濟壞境，在一定程度內允許企業享有一定的會計政策選擇權利。
三、新會計準則下財務會計和稅收協調的對策
（一）滿足國家稅收政策與日常稅務管理需要
新會計準則下，財務會計與稅收協調既要符合國家相關的稅收政策，也要滿足日常稅務管理的需要。財務工作人員的工作不僅是為了財務信息使用者提供準確的財務信息，同時還需要對內部財務進行控制，實現內在控制職能。因此，在日常的會計核算中，需要進一步加強明細核算，除了按照會計準則處理稅收相關的經營活動項目以外，還需要在明細賬目中將稅收與會計之間的差別進行注明，以方面稅務申報和納稅征收的審核，并為其提供信息依據。
（二）加強涉稅信息披露
目前，我國的會計信息披露政策還存在著一定的不足和欠缺，不完善的信息披露制度也存在著一定的漏洞，在一定程度上使得會計無法全面、準確的為稅收提供信息支持，而稅收也無法通過信息披露將會計信息真實的反饋到會計信息體系中，同時也造成了稅務部門的信息獲取成本增加。因此，應進一步健全和完善會計信息披露制度，加強涉稅信息披露，為稅務征收和管理提供更加全面、詳細的會計信息，提高會計信息的真實性，降低稅務成本，并對差別是否合規、差別的效率等進行分析性披露，預防和減少差異的不合理性。
（三）差別執行新會計準則
企業所屬的行業不同，企業性質不同，新會計準則的實施和執行也應當不同。比如，上市公司具有明顯的公眾性和廣泛的社會性，因此應強制上市公司嚴格實施新會計準則，通過規范其會計報告、會計計量等方式確保上市公司提供的會計信息的準確性和真實性，為投資者提供全面、詳細的會計信息，滿足其投資需要。對于中小型企業而言，中小企業的規模比較小，也不涉及到股票發行或者債券發售，其會計信息的提供主要是用于納稅，但同時由于中小企業的資金少，規模小，其在會計信息處理上一般也欠缺較高的水平，也就是說企業中缺乏專業的人員來進行新會計準則下的會計核算，因此在進行稅收申報時為了達到稅務部門的要求，通常會任意在會計報表中添加內容，造成較大的差異。因此針對中小企業企業可以根據實際情況調整或者出臺適合其發展和需要的會計準則，并對一些比較容易出現的差異、需要調整的內容、以及處理程序、要求等進行明確，進一步減少財務和稅收的差異。
（四）控制會計政策選擇范圍
目前，我國實施的稅收政策相對來講比較單一，而實施的會計政策卻有著較多的選擇，這就在一定程度上增加了財務會計與稅收之間的差別與矛盾，使得整改的稅務項目更加復雜，導致稅收的成本上升。因此，財務與稅收的協調應堅持效率與成本的原則，當發現會計政策與稅收政策有偏差，如果其偏差產生的會計信息不會影響投資人決策，那么就不需要對會計信息的準確性進行過分的強調，導致其與稅法政策相違背。
（五）合理的稅收改革
新會計準則下，財務會計與稅收協調發展，不單單只需要會計政策配合稅收，還需要稅收政策也做出一定的調整和改變，更好的與財務會計協調發展。首先，應分析和找出導致兩者之間差異的原因，采取有針對性的措施進行協調、調整，以促進兩者更好的協調發展。目前，我國和實施稅收法規，通常都會涉及到一定的會計問題，但是卻缺乏與之相應的措施和規定予以協調，這就為企業的會計工作造成了很大的影響。因此，在新的稅收政策頒布和實施時，應明確可能給會計帶來的影響，并規定處理這種影響的程序和方法。其次，稅務管理部分應加強與會計主管部分的溝通和聯系，并就兩者的協調發展進行互動和對話，綜合協調。再次，稅務主管部門應加強對會計改革的關注，隨時了解會計理念的變化更新動態，以便更好的進行稅收改革。
四、結語
新會計準則下，財務會計與稅收的差異使得納稅成本、涉稅風險都有一定程度的增加，同時也為企業的逃稅、漏稅提供了可趁之機。因此應在遵循體系與個體融合、效率與公平、國際趨同等原則下采取有效的措施，減少兩者之間的差別，降低因差異造成的不利影響，更好的規范企業的財務管理行為。
參考文獻：
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一、企業稅收籌劃及在企業管理中的應用
在對企業財務管理視角下的稅收籌劃進行探究之前，我們有必要對企業的稅收籌劃進行一個具體的了解。在一個經濟體復雜且日益變化的經濟現狀來看，企業在這樣一個環境中，所面臨的情況更為嚴峻，企業管理者必須通過加強相應的管理來發展企業，在企業的管理中，財務管理是必須的，而稅收籌劃是作為財務管理的重要方面。所以對于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業健康發展的稅收籌劃，對于企業的管理者在例如整個員工和企業的目標考核上、生產決策以及績效評價等方面都發揮著重要的作用。我們可以看到，進行更為合適科學的稅收籌劃對于企業來說能夠使其在一定程度上對相應的風險有著規避的效果，同時減輕稅收給企業所帶來的一些負擔，使企業能夠在發展中有著推動力而不是對于企業來說是阻礙的。當然在良好的稅收籌劃下，會使得整個企業更加的完善，同時走向更高的層級，發展更為壯大。對于企業整條線來說，稅收籌劃貫穿于整個生產運營的管理中，在企業的各個生產環節，需要考慮到稅收怎樣的運作和提前的稅收籌劃又是怎樣發揮著它的重要作用的。在企業不斷擴大和發展的過程中，企業需要使整個產業更加壯大，所以拓寬其產業的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復雜，面對這樣一個復雜的資本存在的結構，財務管理就會更加的困難，同時作為稅收籌劃也顯得更為重要。
對于企業來說，稅收是必須上交進行征收的，所以為了取得企業更好的利益，在財務管理中進行相關的稅收籌劃能有效減少企業稅收，換一種說法，為企業爭取到更大的利益。企業管理者在經營企業時是會有風險的，各種不一樣的投資方向所帶來的風險是不一樣的，一般來說，高風險對應高收益，低收益對應低風險。但是在處理稅收這樣一種特殊項目上，還是需要進行一些有效的運用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對于不能進行稅前處理的一些籌資來說，是會加大企業壓力的，因為如果在后面加上利潤再來計算稅收的話，就會征收更多的資金，對于企業來說是件壞事，不利于其整體的財務資金池。所以在企業財務管理中，特別是對稅收這塊，一定要盡一切可以運用的方法，將稅收籌劃發揮最好的效果，爭取更大的企業利益。
一般來說，在企業處理一些轉讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產進行相關的轉讓，有些是通過將股權轉讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規定，資產的轉讓會產生像企業所得稅，營業稅之類的稅，這時有些企業為了使稅收減少，會進行一些稅收的規避，將資產轉讓換成對企業股權的轉讓，雖然手續可能麻煩，要求更加嚴格一些，但是對于企業來說，會節省很大一塊稅收。還有，企業的管理者應該合理的對資本化支出和費用化支出進行整體的規劃，充分發揮稅收籌劃的作用。如果企業經營狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時企業的管理者應該考慮進行一個資本化的支出方式，而相反的，當企業經營狀況良好，為了使企業在整體上更加有個堅實的基礎，一般在這時最好選擇用費用化的支出方式。關于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業整體發展的一個方面。企業為了使自身更加壯大，一般會通過向社會進行籌集資金，有很多方式如資產類的、負債類的、權益類的等。一般來說，這也是企業可以合理避稅的一方面，負債類的可以帶有需要償還負債等方面的壓力，但是正是由于這一點，它顯現了另一方面的優勢，就是可以稅前扣除，前面說了，通過提前的方式的話會使企業需要支付的稅收相對少一些。相反的，權益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對于企業來說，其需要承擔的稅務就相應增多了，企業最后所能得到的資金就會減少。
二、企業財務管理下有效稅收籌劃的建議
1.分析企業所能承受的稅收水平。企業在社會中存在和運行，就需要遵守社會的規則，那么在經濟體中發展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業所得稅、營業稅等都是需要交納的稅收，所以針對具體的企業來說，可能所收的稅收有所差異，這是按照規定來辦事的。那么，在具體的稅收征收環境下，企業在進行稅收籌劃中，不能說按照通俗的更好的辦法，對于不同的行業，不同的企業來說，都有不一樣的標準，適合的才是最好的。所以，要從實際出發，使其更好發展的第一步是準確定位分析企業所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過進項稅來進行相關抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對于企業來說所承受的稅收壓力就會減少。如果企業不能通過進項稅來進行相關的減少進項稅，那么很難減少稅收的負擔，對于企業來說，必須支付更多的稅收，那么企業的利潤就會減少，對于企業的發展是不利的。不同的企業，它所存在的各種資本結構等都是有差別的，要從具體情況出發，對于能夠使用的方法來減少稅收是很有必要的，同時有利于企業的良好發展。
2.完善企業稅務管理制度。制度就是規則，是我們必須去遵守的規章制度。要完善企業的稅務管理制度，讓企業的所有人按照制度去執行，而不是每個人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業就會陷入混亂，當然從整個社會來說，會使社會經濟體陷入混亂，因為已經沒有任何制度可言了。企業的管理者應該遵守企業的規章制度，同樣企業的財務管理者也應該遵守整個企業會計財務方面制定的制度。而稅收是作為財務管理的一個重要方面，很多企業的破產和披露中很多就存在做假賬的情況，對于這樣的行為，如果有著嚴格的稅務管理制度，給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會有懲罰，這個制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價值，就是并不運用制度，大家都不會去觸犯制度的底線，把他作為一個標準在進行各項企業的操作中，所以如果建立良好的稅務管理制度，那么很多時候就會給予一個健康的企業環境，健康的社會經濟體。
3.完善稅收籌劃的基礎性工作。對于企業來說，各項工作都是相互作用的，一環套一環的，企業的管理者有需要的工作安排，當然作為財務管理者應該對于整個企業的財務會計有個統籌的安排。定期制作會計報表，會計賬簿等，要能夠真實反映企業現在的財務經營狀況，同時將這樣的財務信息反饋給負責的主管人員，通過對各項工作的落實，將企業的財務管理進行良好的運行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進行運用，將稅收籌劃運用到各項財務會計中，就會發現可以節省一些運營的成本，所以完善企業財務管理下的稅收籌劃，可以為企業節省很多稅務負擔，同時在財務管理下，能夠正確運用稅收，減少企業稅收，提高企業收益。
4.拓寬財務管理視角下稅收籌劃的途徑和方法。在社會經濟復雜的今天，企業不僅僅可以單一的僅依靠自己的能力來對其財務管理和其之下的稅收籌劃進行策劃，它可以通過其他可以運用到的方式和方法來拓寬稅收籌劃。在剛成立處于開發的時期，企業一般是通過成立相關的項目公司對稅收進行籌劃，但是到了收益階段，公司有能力向社會吸取投資者，因為有些有資金的投資者需要投資能夠獲得收益的一些項目，這樣正好達到雙贏，這樣吸取來的投資者，作為出資方，在收益方面，大家都是可以共享的。為了使得企業仍能健康運行，同時具有良好的收益狀況，一般還是由企業來進行經營，所以企業所持有的股份是最多的，保持整個企業還是在其主要的掌控之下，這樣確保整個公司的權益。通過這樣一種企業通過吸取投資者設立公司，同時將所設立的公司與企業的這種關系運用到可以轉換公司的一些項目，進行合理的避稅，通過這樣一種資金的調配，就可以使得企業所需要繳納的稅收相應的減少，對于企業來說，其稅務負擔就會大大降低，這樣企業所能得到的收益會更多，那么就會有更多的資金來擴大企業的發展。
按照《2015年中國電子商務市場數據監測報告》內容可知，電子商務作為我國國民經濟增長生命力，在發展建設過程中一直都是良好增長態勢。根據有關部門統計，我國電子商務在2015年交易數額超過20億元，和2014年相比較，電子商務增長率超過30%，增長態勢十分穩定。
電子商務在交易過程中，交易方式和常規商務之間存在一定差別，進而對原有稅收征管體系造成嚴重不良影響。正是由于稅收征管體系存在漏洞，電子商務稅收流失情況十分嚴重。點階段，電子商務所存在的稅收問題，已經成為我國稅收征管體系發展建設過程中首先解決的問題。電子商務企業和常規企業相比較，我國稅收征管體系并未電子商務企業制定針對性稅收優惠政策。在社會公眾輿論內，并不存在電商征稅問題，互聯網是電子商務企業開展建設的媒介，電子商務企業在銷售上面所產生的收入，都必須按照我國稅收征管體系進行有關稅款加納。即便是這樣，電子商務市場在發展建設過程中，依舊存在稅收疑難情況。
二、電子商務稅收存在問題及原因分析
我國稅收征管體系遵循稅收政策及稅收職責指標標準，同時也是稅收征管工作落實的主要思想。從現代經濟學理論層面來說，筆者暫時將稅收原則劃分為兩種類別，分別為效率原則和公平原則。電子商務由于處于虛擬狀態下開展，具有較強流動性，這就造成消費者在網上效益過程中基本上采取匿名方式。與此同時，生產者位置非常容易隱蔽，稅務當局無法對電子商務實際情況進行了解。在這種情況下，電子商務就會出現大面積稅收真空內容，對稅收公平原則造成嚴重影響。我國電子商務稅收存在的問題主要體現在以下幾方面：
1.傳統計征體系和計征手段的不適應
其一，原有稅收征收方式無法對電子商務交易所產生的信息全面跟蹤，了解電子商務實際情況。對電子商務交易所產生的產品信息進行遠程監控，并且采取傳統登記方式在稅務部門進行記錄，后期按照規章制度進行稅收征收難度較高，非常容易出現漏稅或者是漏征情況。
其二，稅款在征收過程中，需要有關憑證及賬冊進行核對。為了能夠對納稅人收入及費用進行申報了解，納稅人在繳納稅款之后，財務部門需要保留有關會計記錄，進而方便稅務部門進行檢查。納稅人傳統會計記錄上，主要采取書面記錄方式。但是，電子信息技術在快速發展建設過程中，在互聯網大體背景之下，產品交付、訂購等流程都可以借助網絡開展，無紙化水平顯著提升，交易雙方所簽署的合同及銷售憑證，全部可以通過電子形式進行儲存。電子憑證內容修改十分容易，同時并不會留下任何痕跡，交易內容及性質分辨難度顯著提升。
2.利用網上銀行與國際避稅地逃稅
電子商務在快速發展建設過程中，有效推動電子支付系統成熟，數字現金及網上銀行在推出，跨國交易所需要的經濟成本大幅度降低，和我國所能夠承受的成本水平基本相似，大部分商業銀行逐漸開通了網上銀行，并且網上銀行設立在國際避稅地。正常情況下，國際避稅地主要表示地區為了能夠吸引更多外來資本，引進最為先進的科學技術，外來企業并不需要繳納部分稅款，或者是繳納稅率減低，進而造成投資者并不需要承擔有關稅負。網上銀行已經成為稅收征收者獲取稅收主要途徑。
3.利用計算機加密技術的逃稅
納稅人在交易信息隱藏過程中，可以采取授權或者是加密方式。加密技術在快速發展建設過程中，雖然有效提高了信息安全性能，但是同樣也為稅務工作人員了解交易信息造成了嚴重影響。稅務機關需要在遵守有關法律規定情況下，對納稅人知識產權進行保護，并且采集納稅人交易信息內容，工作難度較高。在這種背景之下，原有征管及檢查方法就陷入困境之中。
互聯網在快速發展建設過程中，電子商務所開展的交易活動可以突破時間及空間上的限制。原有貿易行業所追求的國界概念在互聯網體系之下，沒有任何實際價值，國內貿易發展和跨國貿易也并不存在本質上的差別。很多跨國貿易在落實過程中，甚至并不需要接受海關部門的專門檢查，貿易開展靈活程度較高。主要原因是由于互聯網具有開放性特征，突破了傳統貿易地域上的劃分，同時也為躲避關稅提供了一定機會。
三、參考國際電商稅收政策，確定我國電子商務稅收政策應遵循的原則
國際上各個國家對電子商務稅收政策如下：
歐盟：規定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。這一規定旨在打擊非法競爭。
美國：各州基本都要繳消費稅，網購時商家會直接?⑺敖鵂迫胂?費者應繳稅款總額。2013年美國國會參議院通過《2013市場公平法案》，規定美國各州政府可以對電商跨區進行征稅。
英國：法律明確規定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實體經營一致，一般標準稅率達17.5%，優惠稅率5%。
澳大利亞：一直以來對電商和實體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網上購物之后，買家會收到電商發來的收據，收據中注明政府扣稅的情況。
韓國：在電商征稅方面，網店和商場在繳稅上標準是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。
日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過互聯網購自海外的電子書及音樂服務等將被征收消費稅。新制度下，企業所在地無論在哪兒，只要購買商品者身處國內，將一律征稅。一般的做法是消費稅將被加到商品價格中去，由消費者承擔。
我國電子商務稅收政策在制定過程中，需要借鑒發達國家在電子商務稅收政策上面所取得的成果，結合我國實際國情，對電子商務稅收政策進行完善。我國電子稅收政策在制定過程中，需要遵循一定準則：
1.保證國家稅收主權，對電子商務進行征稅過程中，必須對我國稅收主權進行維護。
2.稅收公平公正。電子商務征稅過程中，必須采取和常規商務貿易相同的政策，嚴禁由于電子商務貿易具有虛擬特征，為電子商務制定特殊征稅政策，做到一視同仁。讓不同納稅人所承擔的納稅壓力和自身經濟收入相平衡，降低納稅對納稅人所造成的不良影響。
3.稅收效率原則。稅收效率。在對電子商務進行征稅過程中，在借助互聯網優勢情況下，加速我國稅收征管方式現代化發展，最大程度提升我國電子商務稅收征收效率，降低稅收征收成本，并且對納稅人所承擔的納稅成本進行考慮，保證稅收制度制定科學合理。
4.稅收中性原則。原有貿易和電子商務之間在本質上面并不存在任何顯著差別，所以在征稅過程中，應該采取公平公正的態度，做到一視同仁。電子商務在征稅過程中，并不需要制定全新稅種完成征稅任務，只需要對原有貿易稅種內容進行修改，保證其與電子商務相適應，進而保證電子商務征稅對市場發展及資源分配不會造成嚴重不良影響。
5.財政收入原則。稅務部門在對電子商務進行征稅過程中，需要保證收入穩定并且合理，讓稅收和電子商務發展趨勢相一致。電子商務在發展建設過程中，自動增加稅收收入，并且以此作為基礎條件，采取從輕征稅方式。
6.充分進行國際合作與國際稅收利益合理分配原則。由于電子商務活動跨越國境，難征難管，因此，國際間的合作變得尤為重要。另外，國家電子商務的發展，勢必沖擊原有的國際稅收原則，如居民身份和常設機構的界定、所得性質的劃分以及稅收管轄權的歸屬等，這就使得各國對所得來源地判定發生爭議，引發稅收管轄權沖突，造成各國間因稅收爭議而引發的矛盾與摩擦日益明顯與復雜化，這在客觀上要求我國進一步加強國際稅收協調與合作，合理分配國際稅收利益。
四、對我國電子商務稅收征管的對策設想
1.加強稅收征管工作
其一，完善登記制度。電子商務企業由于是互聯網快速發展之下的產物，所以有關網絡交易部門需要為電子商務企業提供專門手續登記途徑，稅務機關為電子商務頒布數字身份證明之后，電子商務在運營過程中，全部交易流程都依托數字式身份證明開展。只有做到這樣，稅務部門才可以對電子商務企業交易信息進行了解，掌握稅務征收有關資料，從網絡對電子商務企業運營進行掌控。電子商務企業要是同時進行實體店鋪運營，可以按照一個納稅數字式身份合并繳納稅款。
其二，提高電子網上申報工作質量。電子商務企業及個人在發展建設過程中，需要為稅務部門提供勞務、服務等方面的電子申報，同時為稅務部門提供有關證明，保證電子申報內容真實性，稅務部門需要定期對相關賬目內容進行審核。在這個過程中，需要提高稅務部門和其他部門之間信息對接，?κ?據傳輸格式、傳輸頻率及傳輸控制多方面內容進行調整，構建不同部門之間數據傳輸機制。在涉及到稅收電子申報數據上面，需要對其具有的法律效力。在合理的時機，稅務部門還可以通過控制電子商務企業服務器的方式，獲取稅務連接及銀行連接，進而對電子商務企業網上交易進行全面動態監控。
其三，推動銀稅工程落實，增加不同部門之間的合作。稅務機關需要與銀行深入合作，為企業提供網上稅關業務。電子商務企業全部資金周轉，都需要經過網上稅關業務審核，在這種情況之下，稅務部門就可以通過對電子商務企業網上監控的方式，了解企業交易信息。稅務部門需要定期與金融機構和第三方平臺進行信息共享，開展深入合作，充分利用各種資源在稅務工作內的作用，嚴禁出現稅收流失情況。
其四，提高稅務工作團隊素質。稅務機構在發展建設過程中，需要增加電子商務專業人才，并且了解稅收工作內容，能夠完成稅務機構對于電子商務企業征稅工作，提高自身技術人員數量。與此同時，稅務機構應該定期開展培訓工作，對原有工作人員進行電子商務有關知識培訓，提高稅務團隊素質，為電子商務征稅工作提供高水準稅務團隊，保證征稅工作順利開展。
2.明確電子商務環境中新型納稅依據的法律地位
（1）確保統一的電子發票的使用。第一，承認電子發票等票據的法律地位。第二，統一電子發票的格式，明確電子發票的簽發與認證。第三，以法律規定的形式確保電子發票在交易環節中的應用。
（2）承認數字簽名的法律地位。數字簽名，一方面是網絡交易安全的保障，另一方面也是對交易人身份信息的確認。可以通過數字簽名來證明電子納稅依據等材料的合法性，從而作為納稅的依據。
（3）對電子商務交易記錄的保存作出統一的要求。譬如要求保留交易中一些關鍵環節的電子信息，如網頁截圖等，留下審計追蹤線索。要求對發生的網上交易在網下正常記賬，對電子發票、憑證、賬簿和報表等定期打印保存。
五、總結
新稅制度將行政事業單位的部分收入和收費納入到收受征管的范圍內，稅收收入為國民經濟的平穩發展也起到了非常重要的作用，因此加快對行政事業單位的稅收征管也顯得十分重要，但目前對行政事業單位的稅收征管情況卻不容樂觀，存在著諸多問題，直接影響了稅收征管工作的正常展開。文章將通過分析當前我國行政事業單位在稅收征管過程中存在的問題，以及存在這些問題的成因，基于這些問題和成因，提出強化和提高我國行政事業單位稅收管理的策略，以期促進我國行政事業單位的稅收征管工作正常順利的開展。
關鍵詞：
行政事業單位；稅收征管；現狀；策略
加強對行政事業單位的稅收征管，不僅能夠不斷提高我國的國民經濟，也可以推動行政事業單位自身的發展。要不斷加強對行政事業單位的稅收征管工作，就必須發現和了解當前我國行政事業單位在稅收征管過程中出現的問題和出現這些問題的原因，只有針對這些原因采取有針對性的管理措施，才能最大程度的提高行政事業單位稅收征管工作的效率和進度。
一、當前我國行政事業單位稅收征管的現狀
（一）隱瞞實際經營收入，偷逃漏稅現象經常發生行政事業單位可以通過國家政策的形式和服務性政策性的收費等經營方式來獲得收入。在一些行政事業單位稅收征管的過程中，行政事業單位的財會人員往往只將部分收入上報上去，而對于政策性和服務性的經營收入進行隱瞞，實際所上報的財務與真實的情況嚴重不符，導致行政事業單位偷稅、逃稅、漏稅的現象時有發生。比如，一些行政事業單位將房屋租賃給一些餐飲企業，用所租出的租金用來替代業務招待費。
（二）行政事業單位欠稅現象嚴重，財務上報不積極在當前對行政事業單位進行稅收征管的過程，總會有一些行政事業單位以資金短缺和經費緊張為借口，進行強制性的欠稅，往往在這些行政單位中所欠的稅款類型大都以房產稅和經營稅為主，行政事業單位的這一長期欠稅行為，嚴重影響了稅收征管工作的正常進行。同時，在我國的很多行政事業單位中，對稅收的財務資料上報往往也非常的不積極。在新稅法制度中，對行政事業單位的資料報送有過明確的規定，所有需要上報財務資料必須在每月的十日進行及時的上報，但往往在實際的上報情況中，拖到月中和月末的行政事業單位非常的多。
（三）納稅意識不強，經常出現漏管漏征問題由于行政事業單位一直以來都是國家的公共管理部門，在稅收征管中也受到了一些特殊的待遇，這一現象導致很多行政事業單位的納稅意識非常薄弱，對稅收征管工作視而不見，加大了對行政事業單位進行依法收稅的難度。同時，在收稅征稅的過程中，經常會出現漏管漏征的現象。由于當前我國行政事業單位實行代扣代繳個人所得稅的工資發放方式，導致許多的行政事業單位在進行扣稅的過程中，僅僅將個人所得稅納稅的內容放在工資表上，而在實際行政單位發放工資的過程中，還有大量的津貼、補貼等。由于個人所得稅的征收制度存在著漏洞，導致很多行政事業單位在進行發放工資的過程中，將年終獎分為多次發放或分紅利息的方式進行發放，來達到偷稅漏稅的目的。
二、當前我國行政事業單位存在問題的成因
（一）稅法宣傳存在偏差且不完善在我國進行稅法宣傳的過程中，往往將稅法宣傳的重點放在對個體戶和工商企業的宣傳上，而忽略了對行政事業單位的宣傳，導致行政事業單位對稅收征管的不重視。近年來隨著新稅法的出現，明確將行政事業單位的部分收入和收費納入到收受征管的范圍內，但在實際稅法宣傳的過程中，盡管宣傳的方式多種多樣，但稅法宣傳的內容依然沒有將納稅的具體細節、納稅的稅種和內容以及納稅流程和方法等進行深入具體的宣傳，導致行政事業單位、一些工商企業和納稅人依舊對國家稅法十分迷茫。
（二）代扣代繳制度存在問題代扣代繳制度是當前我國個人所得稅的征收方法，工資表是實現代扣代繳的重要參考依據，由于受當前我國行政事業單位依法納稅意識薄弱和納稅人上報信息不實的影響，導致工資表中的財務數據與實際的財務數據不相符合，稅收部門對行政事業單位的工資表進行監督和核查工作的難度也非常大，導致在進行個人所得稅代扣代繳時，經常會出現漏管漏收的現象，很多的行政事業單位也開始鉆這一制度的漏洞進行偷稅漏稅。
（三）執法力度不夠稅務機關在對行政事業單位進行稅務征收的過程中，往往由于同屬于政府的管理部門，所以彼此的領導與領導、部門與部門之間都有著很多的聯系與往來，因此在進行稅務征收的過程中，容易受人情關系的影響，導致稅收的執法力度不嚴，對一些行政事業單位的偷稅、漏稅和欠稅現象，只是采取了罰款或要求補交的措施，導致執法的力度并沒有較強的剛性。同時，在一些地方性的行政事業單位中，由于受地方保護主義和地方稅法制度不完善的影響，導致地方性稅務征收的執法力度也不夠嚴格。
三、強化和提高我國行政事業單位稅收管理的策略
（一）加大對新稅法內容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識今后在進行稅法宣傳的過程，不僅要加強對個體戶和工商企業宣傳力度，還要有針對性的對行政事業單位進行稅法宣傳。要將新稅法的納稅細節，納稅的稅種和內容以及納稅流程和方法等進行深入具體的宣傳，同時也要將與新稅法有關的新型稅收政策及時的傳送到行政事業單位內部，讓行政事業單位的工作人員對稅收的文件進行深入的學習，并進行財務知識的培訓，讓工作人員了解新稅法中對納稅申報內容的具體規定和納稅的基本流程，不斷地提高其納稅的意識。
（二）不斷完善稅務管理制度，實行發票管理完善稅務管理制度，首先，需要規范行政事業單位的登記管理制度，對行政事業單位的各項收費項目依照新稅法中的相關規定進行清理與登記，行政事業單位的各項收費項目一旦涉及到經營性收入和營業稅收費的內容時，必須督促行政事業單位進行稅務管理和稅務登記；其次，要建立起納稅檔案，對行政事業單位的納稅和登記進行管理，以更好地掌握行政事業單位的納稅情況；也要實行發票管理的方法，要求行政事業單位使用發票進行收費或支付，所使用的發票必須是稅務部門監制的稅務發票，通過這些發票進行稅務的控制。同時，稅務機關也要對這些票據的使用情況進行嚴格的監督與檢查，保證發票管理的正常進行。
（三）加強稅款申報的真實性和征收的力度稅務部門要對行政事業單位的基本情況進行深入的了解與調查，經常性對行政事業單位的收入賬簿、申報內容、出租房產數量和報表等信息進行核實與監督，對于積極申報且申報內容真實的行政單位給予獎勵和表揚，那些不積極申報的行政單位應該加大執法力度，依照新稅法的相關規定進行處理并追繳稅款。同時，要督促行政事業單位進行經營性收費和服務性收入后進行發票結算入賬，進行依法納稅。
（四）加強對稅源的管理，加大偷、逃稅的查處力度只有將行政事業單位的稅源情況調查清楚，才能夠對行政事業單位的稅款申報的真實性進行深入的考量，判斷其是否有偷稅漏稅現象的產生。因此，在今后的稅務管理過程中，要不斷的完善對行政事業單位稅源的管理，對稅務進行合理的評估與分析，同時也要結合當前行政事業單位，在代扣代繳制度中存在的問題不斷完善這一制度，減少漏管漏收的現象，不斷的加大查處力度，嚴厲打擊偷稅漏稅行為。
四、結語
在當前我國的行政事業單位稅務征收管理的過程中，主要存在著隱瞞實際經營收入，偷逃漏稅現象，財務上報不積極，納稅意識不強和漏管漏征的問題。針對行政事業單位稅務征收過程中存在的這些問題，必須要不斷地加大對新稅法內容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識，完善稅務管理制度，實行發票管理，加強稅款申報的真實性和征收的力度以及對稅源的管理，這樣才能保證行政企業單位稅務征收工作的順利進行，不斷提高我國的國民經濟。
參考文獻：
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我國目前對電子商務稅收立法尚在探索的道路上，既沒有較成熟和全面的理論可以參考，也沒有非常合理的方案可供使用。制定合適的電子商務稅收法律制度不僅可以推動電子商務的快速健康發展，而且可以保證國家的稅收利益。因此，本文針對電子商務發展對我國稅收制度存在的種種影響，進行深層次的剖析，發現其中存在的相應問題，提出詳細的可行性方法，對改善電子商務稅法理論和構建我國電子商務有關稅收法律法規制度具有重要的理論意義和現實意義。
1電子商務對我國國際稅收的影響
11國際稅收管轄權沖突加劇
稅收管轄權的實質是一國政府在征稅方的主權。根據目前規定，公司其全部或者部分經營場所為常設機構，具體包含有分支機構、銷售部和常設機構之類。“常設機構”的征稅依據就是以納稅人與來源國之間的實際聯系來確定的。但電子商務的虛擬性模糊了實體交易在時間和空間上的特性，如果遵守這個準則，通過電子商務進行的不同區域貿易活動，物品或服務的供應商在收入來源國將不存在常設機構，所以無須向收入來源國繳納稅款，收入來源國就不能對非居民行使征稅權。實體交易中，交易當事人都要出現，自電子商務出現后，可以在網上交易，經濟活動和特定地點的聯系逐步被弱化。“常設機構”這個觀點受到挑戰，按來源地征稅還是按居民身份來征稅這個問題，已陷入困境。目前，全球的國家大都主張保留“常設機構”原則，然后再隨著電子商務的發展情況進行必要修改，讓它們適用于網絡時代的稅收征管。
12國際避稅現象加重
國際避稅是指納稅人利用多個國家的稅法、國家之間稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其應在全球總納稅數額的行為，是避稅活動全球化的延伸、擴展。利用電子化物品貿易性質難以分辨清楚的特征，納稅人就可以國家間不同類別所得稅率規定的區別來達到國際避稅的目的。
圖書、光盤等多類有形物品、電腦軟件之類的無形物品和五花八門的咨詢服務等，經過科學技術處理都能上傳到因特網上。實際中，大部分稅收協定允許來源國以較低的稅率對以上項目征稅，并且適用不同的稅率。所以跨國納稅人對所獲取的收入，依照最低稅率申報，就可輕松降低稅負。電子商務的無紙化特點，使傳統的賬冊憑證計稅方式不復存在，稅收部門不好把握全球性企業的運作狀況，從而導致國際之間避稅。
13對稅收的國際協調提出更高要求
飛速發展的全球化電子商務和稅收法規的相對滯后，導致了各種各樣的國際“電子”避稅。銷售收入的隱匿性，信息互換、法律管理的滯后使有的國家稅收受損，而另外的國家得益，導致國與國之間收入不公平和轉嫁，從而發生稅收管轄權上的矛盾。一般來說經濟較發達的國家，在利益格局重塑過程中控制著主動權，而發展中國家受到技術、人力、財力的限制，只能處于劣勢。因此，特別是經濟落后的國家為了維護自身利益，大力推行稅收優惠政策，進而吸引外資和外國消費者，這樣一來經濟就得到發展。同時也導致惡性跨區域、跨國的“稅收競爭”，從而加重了國家間的矛盾。要解決這個問題，有效的措施是，加強國際協調與合作。因此，全球應在稅收政策制定和執行上加強協作。
2電子商務發展中稅收征管存在困難
1代扣代繳、代收代繳征收方式實施困難
傳統交易方式下，稅收征收管理工作很大一部分是經過中介機構代扣代繳稅款征收方式完成的。對消費者而言，人有相對規范的稅務登記和固定的營業地點，并且其稅收征收不僅成本低而且效率高，所以稅款繳納順利。而電子商務模式下，減少了傳統貿易供應鏈上的這個步驟，可以直接向消費者配送而減少零售商、商、批發商等中介，使建立在中介機構基礎上的“代扣代繳”稅款機制受到損害，最終導致稅務機關在傳統方式下對中介機構的有效監管被削弱，稅收征管變得更加復雜，并且也會增加征稅成本，稅務機關的效率相對偏低，同時也可能導致稅款征收減少。
2稅收保全和強制執行措施無力
在傳統交易中，稅務機關可以在納稅人欠稅時采取特定的方式控制其財產。但在電子商務下卻存在較大的困難，比如：銀行賬戶開在國外的納稅人在網上出售自行開發的軟件，需求者可以通過電腦下載購買這些軟件。如果納稅人欠稅，稅收部門沒有可以實施控制的實質性財產，也沒有辦法控制納稅人的電子信息，只能通過國家之間稅收合作來實現凍結欠稅納稅人的銀行賬戶或劃撥稅款。這種情況下，稅收保全措施和強制執行措施變得無力。
3稅務稽查查賬工作存在困難
稅收部門要進行有效的稽查工作，就應該掌握納稅人在經營活動過程中準確的涉稅信息和確實可靠的證據，作為稅收稽查部門判別納稅人申報納稅數據的依據。我國的稅法和會計準則要求納稅人要真實記賬并在規定的期限內存管原始憑證、記賬憑證、會計報表等資料，方便企業內部自查、稅收部門進行日常檢查和稅務稽查。由于電子商務環境的特殊性，包括原始憑證等的會計信息一般都是無紙化的，各種賬簿、憑證、報表都依照電子憑證的方式傳送，因此便于修改、刪除，其可靠性大大降低，納稅人的資金流向難以監控，這造成稅務機關難以收集到納稅人真實的交易信息，使得稅務稽查工作缺少最直接最基本的資料，加大了稅務稽查查賬工作的難度。而且從事電子商務活動的納稅人，存在網上的店與實際的廠分離，沒有具體的庫房，對于庫存商品也難以確定，增加稅務部門稽查工作的難度。
3解決電子商務發展中存在稅收問題的相關對策
1加強國際及區域間電子商務反避稅合作
由于電子商務的全球性日益突出，沖破了時間、空間的限制，在現行的征管模式下，稅務部門是很難取得真實交易信息。僅靠一個國家稅務當局的力量很難掌控跨國納稅人的涉稅信息。因此，為了避免跨國交易帶來的稅款流失，提高反避稅工作的質量與效率，我國的稅務機關應和各國稅務機關保持密切聯系，積極參與制定國際電子商務稅收政策，加強與國外稅務部門的信息交流，加強稅收管理，協調電子商務在每個區域的合作。
2完善電子商務稅源控管方法
首先，完善電子支付管理。電子商務中收付款大部分是使用第三方支付平臺或者是貨到付款，從稅收的長期目標看，電子支付管理方和代收貨款的快遞公司可以被認定為電子商務代扣代繳稅款義務人，從資金流的源頭控制稅款流失。其次，加強對物流公司的監督引導。稅務機關可以根據物流公司的快遞業務來監督管理電子商務企業的銷售情況。最后，盡力展開對電子商務交易的調研性稽查。對不同的典型實例進行分析，掌握電子商務交易的運轉規則，電子商務稅收實時綜合管理經驗，鞏固相互之間的溝通，有目的地創造和完善電子商務稅源管理模式，并讓其走向專業化。
