時間：2023-06-06 09:30:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本管理案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、K公司營銷成本管理背景
(一)K公司的行業競爭環境醫藥制造業是一個多學科先進技術和手段高度融合的高科技產業群體，涉及國民健康、社會穩定和經濟發展。回顧我國醫藥行業近五年的發展情況，全國醫藥生產雖處于持續、穩定、快速發展階段，但也存在令人擔憂的問題。2004年我國醫藥工業實現產品銷售收入3476億元，同比增長17.44％，利潤306億元，同比增長11.74％，成本2316億元，同比增長29.82％。數據表明，利潤增幅低于銷售收入增幅5.70個百分點，而成本增長幅度遠遠高于銷售收入增幅11.38％。究其原因，主要是醫藥行業遭遇成本上升和藥品價格下降兩大因素的困擾所致，使得醫藥行業的毛利率從2003年的35.1％下降到2004年的33.4％，降幅為4.8％。按當前發展趨勢，到2020年我國可望成為世界第一位的醫藥市場，那么未來醫藥制造企業如何發展壯大呢?重組可能是企業外部進行控制權變革的重要方法，而降低成本則是企業加強內功、提升企業核心競爭能力的主要手段。
(二)K公司的內部環境從K公司的內部治理環境、經營業績及其面臨的問題幾個方面予以考慮。
一是K公司的內部治理環境。K公司一直承擔著某上市制藥企業主導處方藥產品的銷售。目前銷售網絡已遍布全國50個主要城市，在全國設立了12個責任分銷區域，各個責任區再下設多個辦事處，辦事處主管所轄區域的醫藥代表，在公司總部設置7個職能部門，分管不同的職能工作。其中商務部主管商務政策制定，各項收賬成本的管理；客戶管理及倉儲部門負責客戶信用管理及貨物運輸等工作；市場部則制定營銷策略和預算資金的審批和監控；財務部負責全部費用的核報工作。公司給每個責任區域配備相應的備用金，各區域的核報費用先由大區經理審批后由區域內勤在備用金中支付，再由區域統一向公司財務部核銷，財務部核銷完畢補齊區域備用金。
二是K公司的經營業績。K公司2004年主營業務收入6.04億元，同比增長28.65％，利潤總額0.49億元，同比下降14.52％，營銷成本同比增長41％。H責任區銷售預算2328.18萬元，實際完成率61％，同比下降14.23％，營銷費用率為51.3％，同比增長15％。數據表明，H區營銷費用大幅增加對當年銷售收入的增長沒有起到作用。
三是K公司面臨的問題。首先，隨著公司經營規模不斷擴大，公司盈利能力下降的問題正成為影響規模效益同步增長，制約公司發展的主要問題。其中突出的原因是：計提存貨跌價準備，藥品招標降價使賬面利潤減少，加大市場營銷成本投入導致當期費用大幅增加，以及公司產品結構體系不夠完善，難以滿足效益同步提高和適應公司長期持續快速發展的戰略要求。其次，隨著公司上市和產業規模擴大，公司處在更嚴格的法規監管約束和透明的環境中，對運行管理的規范性和有效性要求大大提高，公司面臨著加快完善管理體系，建立更有效的經營責任制和預算管理、監督與考核體系，促進公司運行效率和效益提高的緊迫問題。
鑒于資料來源的局限性，本文僅探討與終端市場(藥店、醫院、診所)有關的營銷成本管理，不涉及流通環節的營銷成本問題。
二、K公司營銷成本管理的現狀
在制定費用預算和進行預算控制中，K公司將營銷費用劃分為變動費用和固定費用兩部分，對變動費用進行彈性預算控制，而對固定費用采取總額控制。
(一)區域固定費用管理K公司在H區上一年度銷量計劃的基礎上按企業要求的增長率調整得到本年的銷量計劃，再按本年的銷售計劃乘固定費用率得到固定費用預算總額。固定費用的預算總額與其實際完成的業務量大小無關，主要用于醫藥代表基本工資、交通費用、通訊費，辦公場所的租金及辦公費用，銷售管理人員的差旅費及區域會議費用。
H區根據預算總額細分本區域各項固定費用的預算。H區有區域經理1名，推廣經理1名，辦事處主任5名，招商代表1名，文員3名，醫藥代表40名，除醫藥代表外其他人員的工資均不在H區域的固定預算總額中列支。
(二)H區變動費用管理H區變動營銷成本主要由廣告宣傳費、市場開發和推廣費、產品促銷費、業務招待費、銷售人員的提成等費用構成，按單位費用及達成目標所需投入實行彈性預算。
(1)廣告宣傳費用的管理。K公司的主導產品為處方藥系列，產品廣告受限，由K公司統一進行企業形象宣傳，H區承擔5％的廣告費用。
(2)醫院開發費用的管理。醫藥代表提出開發申請(包括產品、需使用的開發費用、目標銷量等)，交公司備案，在開發成功后按該醫院前三個月進貨量的一定比率給予核銷開發費用；一旦開發不成功，醫藥代表承擔已使用費用的50％。
(3)促銷費用的管理。此項費用是營銷費用中開支最大也是最難控制的，按銷售額的32％作為產品促銷費用，H區的文員在月底按上年月均促銷費用的40％預付本月費用，于次月10日前補足上月應付的促銷費用，具體使用方式由醫藥代表掌握。
(4)各種推廣會費用預算。為了達成銷售目標，醫藥代表與辦事處主任共同提出召開專題會議或產品推廣會的申請，經區域經理同意后提交公司銷售總監批準即可執行，此項費用控制在銷售預算的3％之內。
(5)日常業務招待費。醫藥代表、招商代表分別可在實際銷售額的1.6％和0.4％的額度內自行使用，單筆超過200元的上報主管備案，月底憑票在額度內實報實銷；辦事處主任可按其團隊銷售額0.4％的額度使用，單筆消費在500元以上需到大區經理處備案；推廣經理、大區經理則分別按全區銷售額的0.4％和0.18％的額度使用，單筆消費在1000元以上的報公司市場部備案；重點客戶、公共關系維護費用預算按銷售額0.4％的額度內開支。各崗位人員的業務招待費用超出額度的需逐級審批。
(6)招投標費用、處理危機費用等預算外支出，在實際工作中由H區經理提出申請，銷售總監批準后使用。
(7)銷售人員及招商代表的提成獎勵。以季度所轄醫院的進貨數量核定銷售額。
三、K公司營銷成本管理中存在的問題及其產生的原因分析
(一)缺乏先進的預算理念，費用預算缺乏先進性該公司在制定費用預算和進行預算控制中，雖然將費用劃分為變動費用和固
定費用兩部分，對變動費用實行彈性預算，對固定費用采用總額控制，但是其費用預算純粹是就費用論費用，完全與市場脫節，缺乏對競爭對手狀況的分析和了解，缺乏對責任區域同行業平均費用水平的了解，僅按根據歷史數據確定的不一定合理的銷售任務進行簡單的預算，預算可能脫離實際，所確定的預算目標缺乏先進性。
(二)信息不對稱加劇了預算目標的低水平對于跨區分銷的K企業來說，由于各地區的費用水平客觀上存在著較大的差異，K公司的預算管理部門對當地情況掌握的信息要比H區的經營者所掌握的信息少得多，作為預算執行單位的H區的經營者就會充分利用這種信息的不對稱優勢，千方百計地在費用預算上做文章，在實際工作中不斷巧立名目，要求增加預算額，形成預算松弛，使自己在費用預算和控制中居于有利地位。
(三)營銷費用使用缺乏規范化管理一是行業特點很大程度上影響成本控制。藥品銷售過程存在“回扣”現象，H區的促銷費用直接由醫藥代表以白條方式將現金領取，經醫藥代表之手暗箱操作，作為好處費或回扣支付給醫生，由于企業操作本身的不規范，所以削弱對醫藥代表侵吞促銷費用行為的監控力。在這種環境中營銷人員還會在預算外找各種理由申請業務招待費用、市場開發費用等，而對這些費用是否實際支出就很難跟蹤控制。二是K公司缺乏切實可行的營銷費用使用制度。對各項費用使用是否合理，是否實際發生，使用效果評估等方面缺乏嚴格管理和控制，因此形成營銷人員將營銷費用作為自己的收入，在市場操作時重收入、輕投入，不投入或少投入，特別是當市場銷售趨于成熟時，部分人員視市場銷售情況，好則坐享其成，一旦銷售額停滯或下滑，就會出現短期行為現象，盡可能減少市場投入，造成市場萎縮的惡性循環，更有甚者甚至卷錢離開。三是費用控制點滯后。H區所有的費用在發生后先從H區的備用金中支付，在3個月內由區域內勤向公司統一核銷費用，K公司財務部門收到報銷單據時才將實際發生的費用與預算相對照，檢查是否超過了預算。這種所謂的預算控制完全是滯后的，是被動的，實際上對于超預算的費用開支已無法控制，只能提出警告。四是費用預算不能適應動態和實時控制的需要。H區的費用預算先按全年制定，再根據各個季度的銷售計劃分配季度預算，費用控制也是按季和年進行控制。但事實上，不管是年度費用預算，還是季度或月度的費用預算，都是由更短的期間來組成的。H區并沒有將總的預算分解到每一個更小的期間，無法用于日常的費用控制，更無法實現對費用發生的動態控制。
(四)缺乏強有力的信息系統支持K公司的費用通常需要分地區，分業態等進行預算和控制，不僅費用預算的信息量很大，而且為了滿足動態費用預算和控制的需要，還需實時獲取并處理費用預算實際執行結果的信息及實際與預算之間差異的信息，但K公司的費用預算和控制水平較低，達不到明細化信息的要求，從而嚴重制約了費用預算和控制水平的提高。
(五)缺乏一套科學的銷售績效考核體系K公司在考核責任區域的管理者時僅以銷量預算完成情況作為衡量其業績大小的指標是造成問題的根本原因，分析如下：
(1)營銷費用的使用結果沒有與考核相掛鉤，營銷成本不斷提高。由于對費用使用的評估和投入產出比等沒有納入考核體系，費用超額使用、使用效果差并不影響代表的提成，導致一些營銷人員為了完成任務，利用其信息優勢，找各種借口爭取預算外費用來提高其銷售業績，從而出現“預算松弛”現象。
(2)偏重銷售總量的完成，卻忽視了不同產品類別的均衡發展，新產品開發不足。K公司僅考核銷售人員的銷售總量，而對不同類別的產品或者新老產品之間所應占有的恰當比例沒有規定，這樣銷售人員只會把精力和資源投放在能帶來最大銷量的產品上，而不會重視新產品推廣或者高利潤產品的推廣。
(3)營銷人員收入差距較大，促使一部分收入較低人員侵吞費用。由于一些醫藥代表分管銷量較好的客戶群，無須太努力就可拿到高額的提成和業務招待費用，而新代表或分管較小客戶的代表，即使很努力但因其銷售基數較小也無法拿到較高的提成，這種結果導致部分代表產生短期行為，通過套取、侵吞營銷費用以彌補其收入，從而造成銷量無增長而營銷成本增加。
(4)以進貨量核定各級營銷人員的業績，使營銷費用水平和風險提高。H區各級人員為了得到超額的提成，管理者放寬對預算外資金的控制來支持醫藥代表在考核期末采取措施促使終端客戶大量進貨，通過此種方式，虛增提成支出，同時醫藥代表提前將促銷費用、業務招待費用領取，一旦營銷人員中途離職，則會虛增營銷成本。
(六)人力資源管理存在不足也是導致營銷成本不斷提高的原因首先，H區的營銷人員頻繁更換，新營銷人員需要一段時間熟悉市場，此時營銷人員利用其占有信息的優勢而提出各種費用申請，區域經理為了在短期內提升銷量，一般會同意大量投入費用，而忽視了對費用的控制。其次，H區的醫藥代表離職時公司很難控制其交接情況，很多營銷費用已被領取。而客戶資源掌握在老代表手里，新代表上任后為了盡快熟悉市場，提升銷量，會向公司申請高額的業務招待費、產品推廣費等，造成資源的重復投入。最后，辦事處負責醫藥代表的招聘，公司人力資源部只行使資料歸檔的工作，沒有真正起到人力資源部門應盡的工作，加上H區對銷售人員的管理僅限于每周開一次例會，因而給銷售人員兼職提供了很好的條件，這部分銷售人員則利用K公司的費用辦自己的事，從而造成很多費用投入后無產出。
四、K公司營銷成本管理改進的基本原則
(一)費用預算必須面向市場，與開拓市場和提高市場競爭力緊密聯系必須把費用預算與開拓市場、提高市場競爭力緊密聯系起來。企業應在對市場情況進行科學預測和深入分析的基礎上，編制費用預算。為了使制定的預算目標具有先進性和競爭力，企業在制定費用預算時，應以業務流程再造和價值鏈整合為基礎，同時應充分借鑒國內外優秀同行企業的先進理念和經驗。
(二)實現業務預算和費用控制的一體化要對費用實行動態預算控制，應以費用發生的動因作為費用動態預算和控制的單位，這種費用發生的動因是業務活動，而不是時間。對大多數費用來說，應根據事先設定的費用預算水準以及業務的變化不斷調整其預算水平，即隨著業務的發生，不斷地調整其允許正常開支的費用數額，并以調整后的數額作為控制實際費用發生的依據，這樣才能實現科學的費用動態預算和控制。在此基礎上，應選擇合適的控制點，在費用發生之前就把將要發生的費用與預算費用相對照，以此決定費用可否發生或允許發生多少，把費用控制由事后控制轉變為事前控制，扭轉費用控制的被動局面，并實現業務預算和費用控制的一體化。
(三)與有效的考核獎懲制度相配合，將預算執行情況納入考核考核與獎懲是預算管理工作的關鍵。科學、合理的預算考核和獎懲體系有助于減輕信息不對稱對預算管理的不利影響，及時準確地揭示預算執行過程中出現的偏差和存在的問題，達到獎勤罰懶，
調動員工積極性的目的。為了配合費用的動態控制和業務預算、財務控制―體化，企業應建立費用預算責任考評體系。在考評指標體系設計方面，應在考慮銷售額的同時，考慮銷售區域難易(市場成熟)程度、費用額、投入產出比(可控銷售費用與銷售額比)、市場競爭程度、新產品銷售占總銷售百分比、新客戶銷售占總銷售額百分比等指標。
(四)建立計算機信息系統，充分發揮計算機技術在營銷成本管理控制中的作用積極建立和使用企業自己的計算機信息管理系統，建立營銷成本費用控制子系統，并且有機融入企業的財務電算化系統和企業整體計算機信息管理系統中。系統設專人維護，按照內部控制原則進行崗位設置和授權。利用計算機網絡系統實現實時記錄、審批、查詢和分析，做到每日考核和獎懲。營銷總監、總部財務部經理及財務主管、大區經理、分區經理、辦事處主任、醫藥代表都是給予不同授權的內部管理信息使用者。
五、K公司營銷成本管理改進對策
一定的營銷費用是保證企業實現銷售目標的前提條件，K企業如何通過控制H區的營銷費用，杜絕相關人員進行暗箱操作套取銷售費用等違紀現象，從而以較低的營銷成本獲取最大的銷售業績。筆者認為K公司的營銷體系應建立一個綜合的銷售管理運作模式，其中的關鍵是通過銷售管理職能優化、優化和健全營銷成本管理的財務制度、銷售業績考核體系重建以及充分發揮計算機技術在營銷成本管理控制中的作用，為H區的銷售人員提供一種正確的引導，從根本上解決目前面臨的市場秩序、人員激勵和費用奇高的問題，培育企業的營銷核心競爭能力，保障企業的可持續發展。
(一)調整銷售運作體系包括營銷組織體制的調整以及營銷政策的調整。
一是營銷組織體制的調整。(1)調整和優化K公司銷售部門各環節的職能和規范，強調專業性和過程的規范化，改變營銷人員的思路和工作方式，加強市場基礎建設，確保整體策略的正確執行，并提升銷售部門整體的專業運作能力。如在市場部門分產品設立產品經理，負責專門的產品推廣策劃，而將銷售辦事處改造成一個具有高度執行力的公共的銷售平臺。(2)建立一個以掌控市場和綜合管理為核心的銷售組織體系，從而形成注重市場基礎和業務過程的銷售運作模式。如在市場部門設置專人錄入并隨時更新全國各地終端市場的基礎信息，加強與各區域信息交換。設專人負責對銷售計劃、營銷人員行動過程及行動結果的管理。通過對計劃的管理，可以檢驗目標的合理性與挑戰性，發現問題及時調整。合理的銷售計劃既能反映市場危機，也能反映市場機會，同時也是嚴格管理、確保銷售工作效率的關鍵；通過管理和監控業務員的行動，使業務員的工作集中在有價值的項目上；通過對營銷人員業績評價和對所反饋的市場信息進行研究，可以及時修正問題，將費用投入到關鍵的地方。
二是營銷政策的調整。(1)取消銷售量作為唯一的評判標準，應增加費用預算責任考評體系。(2)改變目前H區營銷費用的使用方式，將費用使用的決策權收回到總公司，H區費用使用人必須制定營銷費用的使用計劃，按審批權限逐級審批后方可執行，這樣有利于提高費用使用的合理性和效率。(3)銷售總監重點分析總體銷售形勢的指標(如銷售利潤率、銷售增長率、市場占有率等)；分析營銷費用的指標(如銷售費用率、銷售費用增長率、投入產出比等)。
注意做到銷售目標注重軟、硬指標的搭配，銷售獎勵注重綜合管理，營銷費用注重資源的合理分配和使用方式，銷量考核注重不同產品的均衡發展，銷售推廣注重市場基礎工作的建設。
(二)優化和健全營銷成本管理的財務制度營銷費用控制應著重推行和完善“事前計劃、事中控制、事后分析”的成本管理模式。相關部門必須從以下幾個方面對營銷成本預算實行管理：
一是事前控制。(1)建立和健全有效的營銷財務控制制度，使銷售體系中各部門的工作能夠得以有效開展。當前的市場環境競爭日益激烈，而且十分復雜，單靠個人的自律和財務人員的個人努力無法對營銷費用進行有效的控制，因此K公司(含H區)必須制定詳細的財務制度，包括營銷人員報酬、差旅費用、培訓費用、業務招待費、廣告費、產品促銷費用、市場建設費用等營銷費用的管理制度和辦公用品的采購、內勤雜務以及其他事項的財務管理制度。建立明晰的費用管理制度，使營銷費用的控制“有法可依”。(2)以科學、合理的銷售預算為費用預算的起點，在充分了解H區當地各項營銷費用水平基礎上，控制預算總額。企業預算管理中，銷售預算是企業各項業務預算的起點，因此K公司應通過對H區的管理者的薪酬激勵機制進行改革，把預算制定權下放給預算執行區域H區，這樣有利于H區經理按實際水平制定出高質量的銷售預算和營銷成本預算，從而使企業的利益與預算執行單位經營者個人的利益得到最大限度的統一。(3)將營銷成本預算控制的控制點前移，加強營銷成本預算管理，建立預算外資金的審批和資金使用的跟蹤制度。年初制定的營銷成本預算不能代表當年費用使用的實際情況，因此要實現有效的營銷成本預算控制，必須在每一項預算費用發生前進行審批控制。即：讓每一項營銷費用的發生，須經過業務費用主管部門及預算監控部門(K公司)的審批。這樣做可以使企業每一項費用和每一筆付款都在預算的監控之下，做到事前控制。對于營銷費用做臨時調整的資金稱為預算外資金，應把預算外資金納入營銷費用管理體系，預算外資金的審批要經過嚴格的程序，并規定審批額度和權限，同時建立誰審批誰負責的資金使用跟蹤制度。(4)推行付款憑單制度，實行費用的動態控制。西方很多國家實行“付款憑單制”，是指在貨幣資金支付前，必須先取得一種授權付款的憑單，然后才能將結算票據等作為附屬憑證，交出納人員辦理付款。對K公司推行預算管理和加強內部控制來說，付款憑單制具有很強的借鑒意義。通過實行業務事項審批單和付款憑單制度，有利于對營銷費用實施有效的預算控制。(5)對于共性的費用，由公司市場部統一策劃，不僅可以減少費用的開支，而且還可提升企業形象。(6)責任預算的編制應貫徹可控性原則。即在預算中合理區分可控項目與不可控項目，并分別確定預算，避免H區混淆預算及預算松弛現象的發生。
二是事中控制。有了良好的事前控制，要將這些制度貫徹到底，必須加強營銷費用使用過程的管理，真正實現“令行禁止”。(1)規范費用項目，監督費用支出內容的真實性和合法性，審查其開支標準是否符合規定。會計控制人員應根據企業會計制度中的有關規定，結合企業產品銷售特點，制定不同性質和特點的費用項目，項目應細化、透明，同時加強營銷費用支出內容的真實性和合法性。(2)強化銷售過程的管理，使營銷費用的使用得到有效控制。銷售過程管理是企業管理和控制市場必經的途徑，這里包含有市場開發策劃及實施的管理，產品促銷費用的控制，銷售人員的工作量化及考核等。只有對銷售工作的過程進行細化分解、有效控制，才能在此基礎上對營銷費用進行詳細分解，制定切實可行的費
用標準，從而實現對營銷費用進行有效控制的目的。(3)控制營銷費用資金流動。為了防止營銷費用浪費或損失，預算控制人員應分析各項費用的情況，可以推遲支付一些營銷費用，從而防止內部人員挪用營銷費用。(4)控制支出在預算額度內。如業務招待過程中的餐費。
三是事后評估。營銷費用的控制除了進行事前和事中的控制，還要對費用使用結果做一個評價，分析投入產出比，使費用使用人了解自己費用使用的效率，讓預算管理者明確下一步費用的重點投入方向。(1)在每一項營銷費用使用完畢后，上級進行抽查，評估使用效果，同時監督銷售人員費用使用情況。(2)報銷營銷費用的人員提供翔實的記錄，反映銷售人員的誠信。(3)整體考核，預算管理部門定期統計每個銷售人員在評估期間的營銷費用支出，計算該營銷人員的“投入產出比”，如果產出大于投入，則K公司可加強對該銷售人員的費用支持力度；反之給予一定的懲處，從而提高費用使用效率。
(三)重建銷售業績考核體系營銷成本控制的關鍵在于給銷售部門和營銷人員建立一套科學、規范和完整的績效管理系統，通過設立涵蓋區域市場開拓、終端市場維護、銷售過程管理及營銷費用使用效率等各個方面的薪酬體系，促進高績效員工獲得高期望薪酬，保證員工的薪酬因個人的績效不同而不同。
K公司主要依據工作目標和工作職責建立績效考核系統，改變過分注重銷量指標的偏向，更多地重視企業的效率指標如人均銷售收入、營銷費用的使用效率、營銷費用的結構、產品結構及銷售過程考核等，具體如下：
一是逐步取消單純以銷量為核心的考核標準，建立一個以市場基礎建設為核心的綜合考核體系。要充分平衡新老人員的各種利益因素，在薪資體系中除兼顧傳統的標準和方法外，要重點按市場分工體現工作責任權重，同時，要逐步減少銷售結果在薪資中的權重系數，在薪資體系中適當增加銷售過程的考核權重。
二是整個銷售考核體系除了包括銷量和增長率等硬性指標外，還應重點關注實時的營銷費用控制。科學、合理的預算考核和獎懲體系有助于減輕信息不對稱對預算管理的不利影響，及時準確地揭示預算執行過程中出現的差異和存在的問題，達到獎勤罰懶，調動員工積極性的目的。 三是改變考核銷售總量的模式，代之以分產品類別考核銷量的模式，確定不同類別產品在總銷量中所占的合理比例，并分配相應的權重系數，推動銷售人員合理分配資源，確保公司各產品類別的平衡發展。
四是根據不同的崗位設定績效考核計劃，現以醫藥代表為例。
(四)充分發揮計算機技術在企業成本管理中的作用在企業營銷成本預算和控制的過程中，應當特別注重和善于利用網絡和電子商務等方面的現代化技術手段，以此擴展信息渠道和空間，并加以適時和綜合運用，從各環節、多層面以至于企業營銷的全過程進行有效的營銷成本預算和控制，從而進一步提高企業營銷管理水平和經濟效益。
(1)以遠程辦公自動化OA系統為平臺，實現網絡辦公系統，從而節約人工成本、紙張、打印成本(打印機耗材、維護)及長途電話、特快轉遞的費用，提高工作效率。
(2)為了配合費用的動態控制和業務預算、財務控制一體化，K公司應建立費用預算責任考評體系，利用計算機網絡系統實現實時查詢和分析，做到每日獎懲。
(3)采用3Foot Medicament Sales Master System v1.0(以下簡稱3Foot MSM)管理企業的銷售活動及營銷成本的控制。該系統支持單人多品種、多客戶銷售活動，單客戶多品種銷售活動，各銷售品種費用比例計算，標準審批流程和特殊審批流程結合，銷售行為各環節費用記錄，各級別銷售費用審批控制，大型市場活動費用控制，精確到銷售員和單個產品的報表輸出，和各類關系數據庫提供相應的接口等。該系統對于銷售醫藥產品的費用可精確地控制到每個環節包括交通費用(車、船、飛機均可獨立計算)、住宿費用、會展費用甚至于任何無明確發票的公關費用。在控制費用的同時還可以根據費用支出的來源控制諸如自己墊付、公司借款、公司代購、長期合作伙伴的銀行劃賬等過程。
為了保證銷售公關費用可以直接和財務系統進行數據交換，在系統中嚴格控制了所有公關費用和銷售醫藥產品間的關聯，從而使每筆銷售費用均有明確的出處。為了有效控制醫藥銷售過程中常見的“黑金交易”以及銷售代表個人的“中飽私囊”問題，3Foot MSM系統對每一筆報銷和公關費用均實現和實際原始憑證掛鉤的方式進行處理和核對，以保證最終統計結果對于財務工作是可靠和有效的。為了減少各個審批的環節，以及審批環節中的工作量，系統還可設置審批操作人的權限為“檢查”或是“審批”兩種，以加快審批周期。為了保證系統的數據可和Excel、各類關系數據庫乃至大型的ERP系統交換數據，系統可通過Domino的先進性能產生各類XML數據文件，以實現交換。
管理會計與成本會計有著緊密的內在邏輯聯系。一方面，管理會計的形成和發展與成本會計有著千絲萬縷的聯系，也可以說，管理會計起源于成本會計，它們所依據的經濟理論是相同的，如科學管理理論等，它們的很多基本方法也是相同的，如標準成本制度、責任會計、作業成本制度等；另一方面，管理會計與成本會計的目標都是加強企業的內部管理，提高企業的經營決策水平。因此，完全可以將成本會計和管理會計合并為一門成本管理會計。
一、合并開設《成本管理會計》課程的優勢
（一）優化了會計專業課程體系。在會計專業主干課程中，財務會計一直是4個學分，在課程建設方面受到了更多的重視。合并開設成本管理會計，也定為4個學分，這樣財務會計代表對外報告會計，而成本管理會計代表內部控制及預測決策會計，二者平分秋色。這將提升成本管理會計的地位，改變會計專業學生重財務而輕管理的專業認知意識，也可以優化會計專業課程體系。
（二）避免了教學內容的重復，節約了教學資源。從教學內容來看，管理會計與成本會計有許多重復交叉現象，如成本會計中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制均包含于管理會計的相關內容中。為了使教學內容更加合理，將成本會計與管理會計合并為成本管理會計，將原管理會計學中的投資部分全部放到財務管理學中，這樣成本管理會計就由以下主要內容組成：產品成本計算方法（包括完全成本計算方法和變動成本計算法）、本-量-利分析、經營預測、經營決策、全面預算和標準成本制度、責任會計、作業成本制度和戰略管理會計。這樣使成本管理會計的教學內容更加緊湊，邏輯性更強，避免了教學內容的重復和教學資源的浪費。
（三）促進了教學方法的改進，提高了教學質量。將成本會計學和管理會計學合并為成本管理會計，實際上是將成本管理會計發展的新理論、新方法與傳統理論及方法更緊地融合在一起，更好地進行對比分析。這就要求教師必須大量采用案例教學法和比較教學法，讓學生更好地掌握學科發展的軌跡和脈絡，有利于學生創新思維的形成。例如在成本計算這個模塊中，可提供幾個行業不同、生產組織不同、生產工藝不同的企業案例，并設置在不同成本信息要求的背景下，由學生討論、分析、比較、判斷應該選擇什么成本計算模式和成本計算方法，組織和完成成本計算過程，最后撰寫案例分析報告。在對案例的分析和處理過程中，鍛煉學生初步的職業判斷能力和創新思維能力。
二、成本管理會計教學改革存在的問題
（一）理論與實踐相脫節的問題沒有得到根本解決。我國的成本管理會計理論體系是借鑒西方的成本會計學和管理會計學，課程內容體系基本上是照搬西方的一套，國內的成本管理會計學者也往往致力于介紹和推廣西方成本管理會計最新發展成果，而對我國成本管理會計實踐成果總結不夠，不能形成具有中國特色、符合中國國情的成本管理會計理論體系，教材內容偏重技術方法、數學模型，應用價值不足，這就造成一種奇怪的現象：學校教的是一套，而實際工作中做的是另一套。
（二）缺乏適合國情的系統的案例教材?，F在圖書市場上隨處可見的是國外會計教學案例譯著，而由國內學者編著的會計學或成本管理會計學案例難得一見。雖然近幾年來中國會計學會有相關研究課題，也開展了管理會計學方面的案例研究，但總的來說過于抽象、零散，沒有形成完整的體系，要系統地用于教學之中有一定的距離和難度。
（三）實踐教學環節薄弱。會計專業實踐教學體系主要由會計手工模擬實驗、會計電算化實驗、生產（專業）實習和畢業（綜合）實習組成，其中前三個部分重點在培養學生財務會計實際操作能力；畢業實習中，學生可根據畢業論文選題或就業意向靈活選擇實習內容，完成實習任務，從歷年畢業實習情況看，85%以上的會計專業學生都選擇了與財務會計相關的實習單位或崗位。可見，成本管理會計與財務會計雖然屬于兩門并列的主干課程，但其在實踐教學環節中的弱勢是顯而易見的。
（四）教學考評方式不配套?？荚u制度對引導學生學習方向有較大的作用，現有的教學考評更偏重于理論知識的考核，一張卷，一支筆，只能使學生“死記硬背”，不求甚解，不能讓學生把擁有的知識和技能綜合利用起來，不利于學生綜合素質的培養以及實踐創新能力的提高。
三、進一步加強成本管理會計教學改革的措施
（一）加強實證研究，密切理論與實踐的聯系。隨著市場經濟的發展，市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大，企業成本管理、戰略管理、績效考評等新問題亟需新的成本管理會計理論的指導。因此，必須深入調查并掌握成本管理會計學科的各種技術方法在現代企業管理中的應用情況，通過進行歸納、總結、整理、分析其對決策者行為的影響，不斷修正、完善現有的理論、技術和方法，促使成本管理會計學科日臻完善，真正做到實踐促進理論，理論指導實踐，密切理論與實踐的聯系。
（二）加強成本管理會計教材建設。在實證研究的基礎上，對現在的理論教學體系和內容進行修正和完善，編寫出適合我國國情的成本管理會計教材、配套的實驗教材或案例教材，更好地滿足教學的需求，學以致用，形成完善和規范的會計專業人才培養體系。
[關鍵詞]創新能力；成本管理會計；實踐教學
[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195
1成本管理會計創新能力培養和實踐教學的重要性
現代教育理論認為，掌握知識和技能是獲得能力和發展的基礎，然而任何一種能力離開了具體的實踐活動都不可能得到發展，因此人的創新能力的形成與發展，離不開實踐活動。人的創新能力是后天獲得性的，需要培養。學校教育中，實踐教學在學生角色、教學內容和教學過程等方面，都具有比課堂講授更有利于培養學生創新能力的優勢。因而，學校教育應當重視實踐教學，加強實踐教學。國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）明確提出高等教育要“強化實踐性教學環節”。而作為會計或財務管理專業的核心課程之一的成本管理會計是一門應用性很強的課程，實踐教學顯得尤為重要。
2創新能力培養為導向的成本管理會計實踐教學的要求
從成本管理會計的教學內容本身來看，很大程度上都是來自成本管理會計的創新實踐。學習、研究、理解、掌握和應用管理會計，既需要對管理會計理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應用。特別是成本管理會計中內容比較復雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實驗環節就難以體會成本管理會計在企業管理中的作用，也無法真正獲得成本管理會計的技能和方法。因此，加強成本管理會計實踐教學就是一條通向理論聯系實際，提高管理會計技能和應用能力的可行之路。
實踐性教學是將學生所學的成本管理會計理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本管理會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性，成本管理會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力，并通過團隊合作可培養學生的合作協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本管理會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本管理會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本管理會計實踐更好地應用。
3目前成本管理會計實踐教學現狀和存在問題
31課時緊，內容多
目前高校管理會計一般只開設一門管理會計學，并沒有區分初級、中級或高級管理會計。部分高校的會計或財務管理專業的教學計劃中，將管理會計與成本會計合并，進一步壓縮了管理會計的授課時間。成本管理會計理論豐富，知識點較多，目前大多數院校理論課時只有64課時，有些院校甚至只有48課時，導致上課時間緊，課堂教學仍采用傳統的“老師教，學生學”的單向式、灌輸式教學方法，教學計劃中規定的課時也只能滿足成本管理會計的理論教學。雖然教學計劃也安排一定課時的實踐教學，但多數教師會將這種實踐教學理解成比傳統的教學過程中多讓學生做了一些練習題而已。
32實訓、實習實踐環節薄弱
目前各高校的會計專業一般都建立了校內實驗室，如：會計手工實驗室、會計電算化實驗室等。在此基礎上，管理會計實踐教學已經具備了實驗室的硬件支撐。但是目前市面開發和高校能夠購買的基本都是財務會計、成本會計、財務管理等課程的實驗教學軟件，而“真正”的管理會計實驗教學軟件則沒有。許多高校管理會計校內的實驗課程由于課時限制僅限于成本核算實訓，校外的實習實踐難以安排，這不利于培養學生的社會適應能力和技能。
33實踐教學考核方式單一
由于目前缺乏公認的較為科學、規范的實踐教學考核辦法，大部分學校將實驗課列為考查課，使得部分學生認為考查課不如考試課重要，而且容易通過，因此對實驗課不重視。絕大部分高校將實驗課列為考查課，學校通常不統一組織考核而是由任課教師自行組織。該考核方式的評分標準具有較大主觀性，且存在明顯漏洞。例如，無法有效甄別學生的抄襲行為和搭便車行為，考核方式的不科學將大大影響學生學習的積極性和教學效果。同時，專業實習中要求學生利用寒暑假到企業進行實踐，并以實踐單位的評定為依據，對此很多學生為了應付，隨便找個單位蓋個公章敷衍了事，使實踐效果大大降低，學校的培養目標難以較好完成。
34缺乏有豐富實戰經驗的成本管理會計師資
會計實踐應該配備經驗豐富、高水平的指導教師。會計實踐指導教師在會計實踐教學環節中居于重要地位，是影響實踐教學的重要因素，其業務水平和實際經驗直接關系到學生對實踐教學的理解和掌握。大多講授管理會計課程的教師實踐經驗較少，缺乏企業中的實際工作經歷和將管理會計知識和科研成果運用于實踐的意識及能力，也制約了實踐教學活動的順利開展。大都是從高校畢業后直接應聘到學校任教。其本身缺乏實際工作經驗，對知識的感性認識不夠，動手能力不強，對企業實際工作中存在的財務問題認識不足，缺乏解決實際問題的能力。
4改善成本管理會計實踐教學方法的探索路徑
【關鍵詞】成本管理 課程體系 課程考核
隨著經濟的發展，企業之間的競爭越來越激烈，成本領先戰略被廣泛關注。加強成本管理，降低成本，提高經濟效益是企業提升競爭力的重要途徑之一。作為應用型財務管理本科專業的學生，熟悉成本管理的基本理論、熟練掌握成本核算、分析、控制等方法，是應具備的專業基本能力之一。然而，近年來成本管理課程教學的現狀卻并不理想，下面以應用型財務管理本科專業為對象就《成本管理》課程教學存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本管理課程教學效果的反饋
成本管理課程為應用型財務管理本科專業的專業課，一般以教師課堂講授為主，學生課后按要求完成一定量的復習思考題和計算分析題來鞏固所學的知識。這種傳統方式的教學效果存在一些問題，主要表現在：
（一）理論基礎相對薄弱、課程體系存在分歧
成本管理課程相對于成本會計課程有其鮮明的特點，其一就是費用歸集與分配、產品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形，如制造費用的分配、輔助生產費用的分配、成本控制就有多種方法。從學生反饋的情況來看，對某一種計算方法掌握普遍較好，但對于采用這種方法的原因以及該方法在最終產品成本信息形成中發揮的作用缺乏系統化的認識。其二就是成本管理的課程體系存在分歧。一種觀點認為該課程體系主要包括成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核。另一種觀點認為該課程體系主要是成本核算與成本控制。這種分歧也給教師在安排授課內容時帶來一定的困擾。
（二）賬證意識模糊、學生對成本核算流程的掌握僅限于數據的計算
成本管理課程的成本核算部分涉及大量的計算和表格的運用，這一點有別于基礎會計學和財務會計學。產品成本的構成涉及材料、人工、制造費用等多個項目，不同的成本項目有不同的歸集、分配和結轉程序，需要借助各種費用計算表格完成繁多的數據處理。從反饋的情況來看，學生普遍存在著把費用分配和產品成本核算視為純粹計算的情形，而未能很好地將某個分配表計算結果與記賬憑證對應，也未能很好地掌握不同費用分配表、產品成本計算單與賬簿相關數據的對應關系。
（三）管理觀念缺失、學生對成本控制、分析等知識點的掌握有限
如何利用成本核算的相關信息來實現成本控制、分析等管理性職能也是成本管理課程的另一特色，其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算及分析方法和其他會計專業課程相比截然不同。從學生反饋的情況來看，對于成本核算的內容相對比較重視，因為會直接影響到賬務處理的結果。但對于成本控制、分析等涉及到管理的相關內容，在教學環節沒能很好地與實踐相結合，理論性較強，學生普遍存在畏難情緒，另外部分學生認為這些內容和賬務處理的關系不大，因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本管理課程教學現有問題的成因分析
（一）課程教學導向的偏移
隨著國內經濟形式的變化，第三產業和中小企業成為消化應用型財務管理本科畢業生的主力，受其所在行業的限制和規模等因素的制約，使得業界對成本管理人才的需求有所下滑。就業形勢的嚴峻使得應用型高校會計、財務類專業教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關的會計專業考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試，而在這兩項考試中成本管理的內容所占分值都較低，主要涉及到成本核算的相關知識，且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下，部分應用型高校在修訂培養方案時都對成本管理課程進行了學時壓縮，甚至部分高校直接以成本會計課程來代替。另外學生也以應試、求職有用性高低為判斷依據，對成本管理課程的學習投入的精力較少。
（二）課程教學內容設置不合理
目前，成本管理課程的教材版本、內容側重點和難易程度各異。從培養應用型財務管理人才的要求來看，在教學學時有限的情況下，成本管理的教學內容應重點放在成本核算和成本控制上。從目前已出版的成本管理教材的內容來看，一種情況是基本按成本管理的具體環節來劃分章節，面面俱到，專業理論性強，對成本核算涉及的具體案例較少，方法的運用以文字說明居多；另一種情況雖然把成本管理的重點放在成本核算和成本控制上，但在方法的運用上設計的案例過于簡單，案例之間缺乏系統性，條塊分割的現象比較普遍。就難易程度控制來看，存在著諸如品種法、分批法、分項結轉分步法的案例中大量運用定額數據，以回避繁瑣的數據計算過程，這種處理方式往往給學生傳遞出錯誤信息，認為實務中的成本核算就是“一本定額走天下”。部分教材在數據位數保留和科目設置的細節上有失規范，其結果必然無助于成本管理處理嚴謹性訓練。
（三）課程教學方法的單一、教學手段的滯后
目前成本管理課程教學任務的主要依靠課堂教學來實現，而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本管理大量表格示范和計算的特點，使其課堂教學中對于教材的依賴性強，教師在分析眾多數據在表間的結轉關系時，容易給學生以“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統，為成本管理課程的教學創造了有利的硬件條件，以目前使用最廣泛的，基于PowerPoint制作成本管理多媒體教學課件為例，呈現出兩個極端：或是密密麻麻對教材內容的直接再現，或是僅保留章節標題及少量提示，這樣的課件對于解決成本管理授課難題，提高教學效果作用有限。
（四）考核方式和考核內容的僵化
目前，成本管理課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統形式，考核內容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環節的評分也僅是以低分值的形式體現在平時成績中，對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績，而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性，不能起到應有的以考助學的作用。
三、成本管理課程教學改革的思考
學生通過對成本管理課程的學習，可為學習后續專業課準備必要的知識，并為從事實際工作奠定必要的基礎。因此做好成本管理課程的教學工作，使學生的專業能力更好地達到應用型財務管理人才的培養要求具有重要的意義。
（一）重新明確成本管理課程教學目標
應用型財務管理本科專業主要側重于對學生財務管理基本理論、方法與各項技能的培養，向社會輸出具備實踐能力的高素質應用型人才。成本管理課程盡管是以制造成本法以及相關理論為基礎，但基本上是對基礎會計的原理和方法的進一步詮釋與應用，也是對后續管理會計等相關課程的前期鋪墊，對于財務管理專業的思維熏陶和綜合素質的培養具有其獨到的作用。因此，成本管理課程一開始就有必要通過講授的形式使學生明確該門課程在財務管理專業知識體系中的作用，把教學重點放在通過課堂學習和模擬綜合實訓來理解費用的分配與歸集以及產品成本計算的賬務處理關系上，從而提高學生的專業思維及、數據處理技能。
（二）甄選適用于應用型人才培養的課程教學內容
正確核算與客觀反映生產過程中的成本耗費、及時有效地進行成本控制為成本決策服務是成本管理應發揮的主要功能，這一點應當在成本管理課程教學內容具體覆蓋上得到充分體現?？赏ㄟ^比較目前具有影響力的多種成本管理教材，并參考成本管理理論的新發展，在教學內容的前后組織上可以選擇以成本及成本管理工作循環為主線索，把成本核算與成本控制作為主體教學內容，應選擇具有代表性的、應用價值高的案例作為教學示例，難易程度適當。課堂教學的主體內容有：成本理論、成本管理工作理論、成本核算、成本控制、成本報告，成本管理學科發展趨勢。在成本管理具體教學內容的確定上，本著與管理會計、財務管理內容不重復的原則，把成本管理的其他內容納入到上述兩門課程中。這種安排既避免了不同課程之間的內容重復，更突出了成本管理課程的重點。
（三）合理確定并有效攻克教學重點與難點
在對教學內容進行重新整合的基礎上，應以成本管理技能培養為核心，綜合考慮未來工作崗位應用性以及后續職業資格考試的需要，對教學中的重點內容進行明確。同時，應在課堂提問、作業批閱、答疑互動等環節中觀察學生的接受情況，確定學生學習過程中普遍存在的學習難點。課程組的教師可在集體討論的基礎上將確定的教學內容以及教學重點、難點在教學大綱中明確確定。而授課教師在對教學重點、難點具體判定時應根據學生的情況在慣例的基礎上有針對性地進行調整，并注意提高難點問題的講授技巧。
（四）綜合運用多種教學方法提高教學質量
在成本管理的教學上既要發揮授課教師在課堂教學中的主導作用，更要激發學生學習主動性和創造性。針對本課程的特點，教師應更多地將案例教學、討論式教學引入到成本管理課程的教學中，調動學生自學、課外求知的興趣，更多地去引導學生通過生產流程與管理要求、賬戶設置與結轉、比較與歸納掌握計算公式與方法，從而達到活學活用、事半功倍的效果。可嘗試通過建立學習小組將成本管理前沿發展等內容的學習放到課堂外進行，教師只提供方向性指導，更多內容的獲得與掌握由學生自主進行文獻查閱和小組討論，或撰寫小論文來完成。
另外，加強對授課教師多媒體應用軟件使用技能的培訓，提高教師對相關軟件功能的掌握和利用水平。學?？啥ㄆ陂_展課件展示與評選活動，激勵教師能制作出高質量的多媒體課件，提高課堂教學效果。
（五）加強實踐環節的教學，提高學生的動手能力
針對成本管理模擬教學而言，合理地確定實訓內容非常重要。比較理想的實訓內容是能涵蓋基本生產成本、輔助生產成本、制造費用等賬戶設置；材料、工資、動力、折舊、輔助生產費用及制造費用等費用歸集與分配，以及相應的賬務處理；產品成本計算方法的運用、完工產品成本計算及結轉、商品產品成本報表生成這樣的一個成本核算循環。在條件具備的前提下也可選擇某實習基地的某一期比較完備的成本核算資料為基礎按實訓大綱的要求進行適當調整后作為實訓素材使用，通過對學生的模擬實訓，可以充分幫助學生加深對理論知識和成本計算方法的理解和吸收，增強對成本管理感性認識，提高實踐動手能力。
（六）改革課程考核方式，綜合評定學生成績
目前對學生成本管理課程成績的評定仍然采用傳統方式，以期末閉卷考試成績為主，平時成績考核為輔兩部分綜合評定。由于討論式教學、課外小組活動等形式的引入，可相應增加新的考核方法，如自評、互評等形式。將學生的成本管理課程總成績分解為卷面考試成績、考勤情況、課堂互動、課后作業質量、課外活動情況和實訓成績等多個部分，授課教師根據成本管理課程教學開展的具體情況合理確定各部分的權重，并報系部主管教學工作的院長（主任）審批通過后執行。作為授課教師在日常授課環節要對每位學生的學習情況做好原始記錄，以此作為測評的重要依據。這種復合測評方式將有助于改變部分學生在考試前對知識點強行記憶以求短期回報的現象。
參考文獻：
[1]甘永生.成本會計與管理會計內容體系融合的相關探討[J].財會月刊，2010，（7）.
管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。
管理會計工作是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立完善現代企業制度、增強企業價值創造力的制度安排；是推進行政事業單位加強預算績效管理、降低行政成本的重要抓手；是財政部門進一步深化會計改革、推動會計升級轉型的重要方向。
“十三五”時期，是貫徹落實《指導意見》，以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用的關鍵時期。
一、管理會計體系建設
按照理論、指引、人才、信息化加咨詢服務的“4+1”有機體系開展。其中，“理論體系”是基礎，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發管理會計工具方法，為管理會計的實務應用提供指導示范；“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，是體現“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點：“信息系統”是支撐，通過現代化的信息化手段，充分實現會計和業務的有機融合，支撐管理會計的應用和發展：“咨詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位提供更為科學、規范的管理會計實務解決方案。
加強管理會計標準建設，形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應用效果，達到提升單位價值創造力的目標。
1.關于管理會計基本指引
2016年，財政部印發《管理會計基本指引》將管理會計普遍規律上升到標準，對管理會計的基本原則、基本目標、基本要素等內容進行了總結、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關心的管理會計目標、原則、要素等基本理論問題，統一了各方認識，協調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。
2.關于管理會計應用指引
按照管理會計應用領域將應用指引劃分為戰略管理、預算管理、營運管理、成本管理、投融資決策管理、績效管理、風險管理和其他等應用領域，每一應用領域下再按照具體工具方法排序，即包含若干項工具方法指引。
3.關于管理會計案例庫
案例庫的建設堅持典型性和廣泛性相結合的原則，在統一框架結構、基本要素、質量特征等案例標準，形成案例規范格式文本的基礎上，分不同性質、不同行業、不同規模等情況，逐步提??若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結管理會計整體應用案例，也針對管理會計的某些領域和應用指引中的相關工具方法提煉專項應用方案。
全面推進管理會計體系建設，尤其是以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極指導企業和行政事業單位會計工作從記錄價值向創造價值拓展，是順序會計科學發展的必然選擇。
二、管理會計體系應用
1.在應用環節上
管理會計貫穿于規劃、決策、控制、評價等各個管理環節，融合業務活動的全過程，形成完整的循環，貫穿于單位管理水平提升的始終。在規劃、決策環節，管理會計在業務活動開始就介入其中，進行信息搜集、整理、加工、通過做好相關信息支持，參與戰略規劃似定，從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰略規劃提供支撐，并融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層根據戰略規劃做出決策。
在控制環節，管理會計可以通過設定定量定性標準，強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制，支持和引導單位持續高質高效地實施單位戰略規則。
在評價環節，管理會計可以基于管理會計信息等，合理設計評價體系評價單位戰略規劃實施情況，并以此為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續改進管理會計應用。
2.在應用領域上
管理會計強調財務與業務活動融合，涉及戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等各領域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創造能力的全面提升。
在戰略管理領域，管理會計可以通過應用戰略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰略分析、制定、實施、評價和調整等環節，指導單位加強戰略管理的科學性和有效性，促進單位實現戰略目標。
在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、作業預算管理、全面預算管理等工具方法，促進單位提高預算編制、執行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預算管理，提高資源配置的合理性和有效性。
在成本管理領域，管理會計可以通過應用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優化成本結構，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。
在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質量，優化單位營運管理。
在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風險，健全投融資決策機制，優化融資結構，提高投資效益。
關鍵詞：成本管理會計；經營活動；作用
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：淺談成本管理會計在經營活動中的作用與意義
收錄日期：2011年10月31日
20世紀七十年代末到八十年代初，我國從世界發達國家引進了管理會計的相關理論。近20年發展之后，管理會計已經在企業的管理實踐中加入了部分管理會計的方法與理論；然而，從應用與普及的角度出發，管理會計應用相對我國高速的經濟發展而言尚需繼續強化，與現有的需求間依然存在一定差距。造成這一現狀的一個重要原因是管理會計自身的理論體系尚且不夠成熟，傳統的企業運行機制與國家經濟體制對管理會計的普及與發展需求很弱，這樣的現狀也導致管理會計的發展面臨一定困難。
一、成本管理與成本控制的重要意義
通常情況下，我們從不同的方面來定義成本管理這個名詞：一方面成本管理是指管理人員在加強企業競爭力的過程中，采用節約成本的方法，搜集、提供行業內競爭對手的相關資料，加強企業對外部持續變化的環境的適應程度；另一方面生產經營過程中的成本管理被劃分為非顯性的成本與顯性成本，而這些成本中包括了失去市場、企業實際耗費、委托等各類資金開支。
成本管理在企業的日常經營活動中具有舉足輕重的地位，從企業資金管理的角度來看，成本管理工作可以有效地控制資金流，最大限度地避免不必要開支，進而降低總體開銷。除此之外，成本管理工作可以有效幫助企業在資源的運用與消耗等方面進行協調與統一，具體來看財力、物力、人力等諸多方面都存在著降低運營成本的空間。企業的生產運營設施建設工作同樣要遵循配套建設、統一規劃、分散，集中處理方式結合的根本原則，通過科學合理的成本管理與成本控制措施，企業的經濟效益才能得到切實的提高，從而獲得更大的利潤。
現代企業成本管理的首要目標是以企業為對象，從全局的角度考慮實際問題，根據企業經營、生產與發展的總體情況制定切合實際的發展策略；進而，將成本管理問題進行外延，直至延伸到研究、采購、設計、開發、服務等諸多不同的環節，而成本管理的最主要目的則是為了盡可能幫助企業取得持久的、長期的競爭優勢，通過降低成本建立起的競爭優勢來保證企業的長期生存，推動企業的長足發展。企業在進行投資、建設方面的運營管理工作的過程中，應當根據企業的實際發展需要以及業務項目要求進行合理投資，有效控制生產經營成本，一切從企業的實際利益出發。
同時，實施成本管理與成本控制可以在保證企業合理轉變經營機制的同時有效地促進企業對成本管理工作進行改良與優化，進而保證企業在激烈的市場競爭中持續性地發展壯大。企業的成本計劃、成本預測、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等六個環節形成企業最基本的成本管理與成本控制，這個過程是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標來完成工作的。根據時間順序，這些不同的環節可以被分為事前控制、事中控制以及事后控制三個部分。三者的工作核心內容均是成本的計劃與預測，提出控制核算要求；成本控制和核算，提供分析、考核的根本依據；進行成本考核和分析，提供預測計劃信息。成本控制可以對企業在生產經營過程中的各種耗費進行計算、調節和監督，也是一個發現薄弱環節、挖掘內部潛力、尋找降低成本途徑的過程。
二、強化成本管理會計在經營活動中的作用
關于如何強化成本管理會計在具體的經營管理工作中的作用與地位，相關領域的工作人員可以從以下幾方面入手，進行改善：首先，完善成本管理會計的理論體系構建，保證堅實有力的成本管理會計理論基礎，同時根據我國經濟發展具體特點與狀況進行修訂與改進；其次，針對如何開展成本管理會計的具體工作進行統一，盡可能規范成本管理實務。除此之外，還可以通過增強成本管理的內在需求，促使成本管理會計上升為企業決策者自覺、自愿的行動。
一個有效的具體操作方法是組織建立科學、專業的會計機構。為保證成本管理會計的規范化，同時加速成本管理會計在國內的發展與普及，相關人員要有效借鑒西方發達國家的成功經驗，組織建立專業的成本管理會計機構。例如，中國會計學會下屬就可以設立諸如管理會計分會這樣的部門，主要負責組織成本管理會計相關學術交流與研究，提出具有中國特色的成本管理會計規范與體系；在學術研究與交流的過程中，要保證名詞、術語、概念、解釋等信息協調一致，進而為完善管理會計基本架構提供方便。除此之外，相關部門應當定期《成本管理會計公告》等知道材料，用以促進研究成果在實際操作過程中的應用與推廣，明確成本管理會計實務。
有條件的企業或單位可以專門設立與財務會計同級別的專業成本管理會計機構，同時盡可能建立健全相關的規章制度，這一機構可以主要負責進行成本的決策、預測、控制、規劃、考核等工作。如果企業尚不具備這些條件，則至少應當保證成本管理會計工作能夠做到專人負責，同時，對負責人員的職責職務進行明確，以便成本管理會計工作的順利開展。
除此之外，相關行業工作者還應當努力建立《成本管理會計》的學科體系。如果成本管理會計的學科體系欠佳，則會導致可用性與權威性不足，難以發揮指導與規范的作用，最終帶來實務工作嚴重缺乏效益與效率的惡果。因而，我國成本管理會計工作的重中之重就是建立適應國情的、科學完整的、能夠有效指導實際工作的理論體系?？煽紤]對管理會計、分散于成本會計、財務管理學科體系的有關成本規劃、成本核算、成本控制等主要內容進行排列組合，形成以成本的事前預測、事中控制和事后核算為主要內容，包括各種成本性態分析、成本計算方法、成本決策、成本預測、標準成本、責任成本等諸多內容的成本管理會計學科體系，最終規范管理會計的教學與研究工作。此外，管理會計研究要理論聯系實際，應結合我國當前的經濟發展具體狀況對現有理論體系進行重新評價。同時，還要注意學習，吸收周邊學科前沿的理論與成果，并且針對性地加以完善，最終健全成本管理會計理論。
加強成本管理會計的案例研究。我國的成本管理會計研究目前正處于實務界與理論界相互脫節的尷尬局面，很多理論研究的成果并沒有有效地應用到會計實務中，更沒有實現普及。一方面理論界從國外引進了一些并不適合我國國情的計算公式、數學模型，這些相對復雜的模型與公式給實務界人員的實際工作造成了一定困難，很多專業人員反映這些公式與模型很難掌握和運用；另一方面企業界成功的管理會計經驗卻囿于實務人員的精力和理論水平，沒有認真系統地總結。鑒于此，有關部門應積極促進理論界與實務界的合作，使他們發揮各自的優勢，盡快對我國成功的管理會計經驗進行整理，找出這些成功案例的適用條件和適用范圍，以便在更大的范圍推廣應用。
三、結語
通過分析可以看出，成本管理工作在企業日常生產經營活動中是至關重要的。同時，本文從建立科學的成本管理會計體系、加強成本管理會計案例研究、將成本管理會計工作制度化等角度，提出強化成本管理會計作用的具體方法。
主要參考文獻：
[1]張成龍.會計核算與財務成本管理在工程項目中的作用[J].會計工作，2010.1.
【摘要】環境破壞的日益加劇已經嚴重影響了人們的日常生活，“PM2.5”、“霧霾”這些與空氣污染相關的詞語成為人們關注和熱議的話題，繼2015年環保政策元年之后，2016年熱度延續，各項政策法出臺及落地，使得我國環保產業法律法規體系不斷完善。企業不能再無償運用自然資源和隨意排放污染物，而要為自然資源的使用及環境污染付出相應的代價，因而企業必須重視環境成本的管理，構建現代環境成本管理模式，真正實現環境成本的降低和環境污染的減少。本文主要對環境成本管理（基于作業成本法）的國內外研究現狀進行了總結和歸納。
【關鍵詞】環境成本核算 環境成本管理 作業成本法
環境成本管理在西方國家起步較早，但和其他成本管理研究相比，仍是較為新穎的一個成本管理領域，是社會經濟發展到一定階段的產物。各國學者均認為，比蒙斯（Beams）和馬林（Marlin.J.T）是環境會計的先驅者，他們分別在1971年發表的《控制環境污染的社會成本轉換研究》和1973年發表的《控制環境污染的社會成本轉換研究》叩響了環境會計的大門，而環境成本正是環境會計研究的關鍵內容。相比之下，國內環境成本管理起步較晚，1992年以葛家澍教授的“綠色會計理論”為標志，主要介紹了國外環境會計的最新理論、方法及趨勢，引發了我國環境會計的新思潮。
一、關于環境成本核算方面（以作業成本法核算為主）
美國環境保護署（USEPA）在作業成本法進行環境成本核算方面有重大特殊貢獻。1995年，USEPA的《環境會計案例研究：AT&T公司綠色會計》，報告中指出：焊接程序中的鉛會對環境造成嚴重的影響。傳統會計核算會忽視成本動因，導致焊接產品成本分配錯誤，而作業成本法的應用成功解決該問題，該案例是真正意義上成功利用作業成本法對環境成本進行核算的首例。肖維平（1999）提到環境成本的核算原則應為：社會性原則、政策性原則、確定性原則以及最小差錯原則。徐瑜青（2003）講解了采用作業成本法進行環境成本計算的原理，用發電廠為例進行環境成本的計算，并對保障環境成本順利核算提出了一些建議與對策。高山（2005）在對環境成本進行計算時，強調應采用作業成本法，并根據其作業動因多少進行來確定環境成本金額，采用兩步或者多步的作業。成本方法進行不同產品的環境成本計算。肖序、胡科、周鵬飛（2006）以造紙廠為例，利用作業成本法對環境成本進行核算。
二、關于環境成本管理的研究
美國的研究：2000年美國環保局發揮政府在企業進行環境管理中的作用，對一些公司進行環境成本管理的指導。此外，環保局還通過與研究機構合作，在環境管理和可持續發展方面提供了寶貴的文獻。2001年，日本環境省了《環境報告書準則―環境報告書制作手冊》，為企業環境成本管理提供依據。在實務方面，日本更是全球政企結合的典范，政府嚴格監督，各大企業自覺配合，使環境成本管理在日本的運用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）認為目前大多數學者對環境成本管理的研究并不是處于改善環境的目的，而是為了提高企業利潤，但結果對預防環境成本和損失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）認為環境成本管理可以對環境成本進行追溯和跟蹤，有利于對管理者進行決策，是一種新穎的管理方法。國內有關環境成本管理的研究：孟凡利（1999）企業要實現綠色成本管理，發展環境會計，一個必不可少的基本假設前提就是可持續發展。黃種杰（1999）環境成本管理是企業成本管理的重要組成部分，在可持續發展觀下，強調應從整個社會系統來看待產品整個壽命周期都包含的環境成本。王躍堂（2002）針對傳統的事后處理法，提出以防控為主要思想的事前規劃法，通過對密爾福得（Milford）制造公司環境成本的事前規劃管理的實務分析，探討了引入綠色生產方案、優化工藝流程的必要性，并提出建立環境成本責任中心，協調處理環境控制成本和環境故障成本的建議。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）認為作業成本法是環境成本核算和管理可選擇的方法。王簡（2006）控制企業環境成本最有效的方法是從產品設計開始，通過生態設計，最大限度減少企業生產過程中的環境成本支出。李玉萍，劉西林（2006）從可持續發展視角下，從政府和企業兩個層面提出一些企業兼顧經濟效益和環境效益的建議。王曉燕（2009）以循環經濟為視角，采用事前設計、事中監控的方法對環境成本進行管理控制。謝東明，王平（2013）提出企業環境成本戰略控制的概念。采用“戰略成本控制”為主的現代成本管理模式，綜合運用其他管理方法，從戰略層面為企業實施環境成本控制提供了一些的實施策略和方法。
三、作業成本法在環境管理應用方面
1997年，USEPA指出政府應當幫助企業進行環境成本管理的構建，這有助于企業減少環境成本的產生，并強調作業成本管理方法在環境成本管理中的重要作用。美國?？松梨诘人拇笫凸就ㄟ^實踐對環境成本會計進行應用，在對比應用結果后發現了每個公司自身關于環境成本控制的優缺點，這就指引了環境成本管理實踐的前進方向。陳亮、潘文粹（2010）主要針對企業在環境成本管理中環境成本應當如何歸集與分配問題，通過分析其可行性，確定了將作業成本法應用于環境成本核算，并且詳細設計了具體的應用流程。田治威、翟佳琪、劉誠（2011）分e從環境成本確認、環境成本核算與環境成本控制三個方面，分析了將作業成本法應用于環境成本管理的可行性，并指出在應用過程中可能會遇到收集數據難度大、確定成本動因難度高等的阻礙因素。宋子義（2011）在研究了作業成本法及環境成本法豐厚理論的基礎上，確定了作業成本法應用于環境成本核算的基礎程序，并在造紙企業中進行了實證分析。莊希汀⒙靜（2013）對作業成本法的理論進行研究，利用作業成本法的基本思想對水泥企業的環境成本進行確認和分配，并指出了作業成本法對環境成本進行核算的優越性。
通過對文獻的梳理，發現國外關于環境成本管理研究較為成熟，已經制定相關的法律與準則，并將環境成本管理應用于企業內部。而我國環境成本管理研究還處于理論探討階段，從文獻數量上：國內有關環境成本定義、分類和核算的文獻遠遠多于關于環境成本管理應用的文獻。并且我國相關研究雖內容涉及范圍比較廣，但是研究內容缺乏系統性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業應用研究，缺乏宏觀整體績效成果評估研究。環境成本管理體系與作業成本法的結合是零散的，雖然個別學者做了相關研究，但是其研究并沒有從結合的可行性、如何結合、結合的效果等方面進行系統地研究。因此我國企業環境成本管理還需我們進一步研究探討。
作者簡介：劉澤麗（1993-），女，漢族，河北人，哈爾濱商業大學，碩士，研究方向：管理會計 。
[關鍵詞] 中小企業 作業成本法 作業成本管理
一直以來,成本管理是制約中小企業發展的關鍵因素,其成本管理存在著突出問題,如果不能得到根本性的解決,中小企業就很難做大、做強。因此,中小企業就必須解決成本管理的問題,傳統的成本管理是不能夠達到預期的目的的,ABCM可以滿足中小企業的需要,使得成本管理得以巨大的改變。
一、目前在中小企業成本管理存在突出的問題
很多中小企業在成本管理主體上,往往把成本管理看作是少數管理人員和財務人員的專利,認為成本控制由企業領導和財務部門負責。其實,全員參與才能真正的達到控制企業成本的目的。目前,中小企業中對間接費用的處理隨意性較大,有的企業根本就沒有給產品和勞務分配間接費用,而是在直接成本后面武斷地加上一個數額以彌補間接成本;有的使用單一的全企業適用的分配標準來分配間接費用,這就使得一些產品的成本高于實際成本,而另一些則低于實際成本。這種過于籠統的計算使企業發現有些產品在市場上無法盈利,而其他產品則可能獲得高額利潤。此外,為了操作簡便,很多中小企業只將成本歸集到有形產品,而不分配給無形產品。
二、從一個案例研究作業成本管理的發展
1、案例背景
好運公司是一家位于中國北方的一家私營企業,主要生產傳真機,產品市場主要在中國北方,現有員工80多人。經濟和通訊技術的發展,導致了對傳真機需求不斷增大,這給好運公司帶來了巨大的發展機遇,但是隨之而來的是行業的競爭不斷加劇,好運公司面臨著市場價格不斷下降,而成本卻不斷增加的局面,產品盈利能力模糊不清,資源浪費現象嚴重;產品成本數據不準確,經常造成公司決策的失誤。傳真機屬于高科技產業,傳統的人工費用比例較低,間接費用比例較高,符合采用ABCM的條件,經公司決定采用ABCM。
2、應用目標
(1)將好運公司進行作業劃分,建立ABC核算系統,提高產品的成本準確度。
(2)提高好運公司管理決策的能力。
(3)ABC法與傳統成本核算法進行比較,進行盈利能力分析。
3、應用過程
(1)好運公司2008年2月生產A、B兩種傳真機的有關資料如下:
■
好運公司間接費用的作業成本庫及作業成本動因如下表:
■
兩種產品實際作業消耗量如下表:
■
(2)傳統產品成本法核算產品成本
傳統成本核算法對間接費用的分配以人工工時或者機器工時為分配基礎。其計算結果如下:
直接人工工時總數=60000+165000=225000(小時)
間接費用分配率=(43000++182000+72000+64000)/225000=1.6(元)
A傳真機分配的間接費用=1.6×60000=96000(元)
B傳真機分配的間接費用=1.6×165000=264733(元)
根據上述計算結果,我們編制兩種產品的成本計算表和產品盈利能力分析表:
■
(3)作業成本法核算產品成本
■
上述的好運公司是一個典型的小企業,可以看出小企業也可以像大企業那樣實施ABCM,而不是傳統的觀點認為的那樣只有大企業才可以實施ABCM。通過計算過程可知,傳統成本計算法與作業成本法計算結果明顯存在差異,往往對以前認為有利可圖的產品卻是虧損的,高利潤的卻是低利潤的。主要原因在于傳統計算法少計復雜的、低產量產品的成本,而多計高產量產品的成本。作業成本法真正的揭示了間接費用消耗的之間的關系,是一種準確的計量模式。如果以傳統成本計算下的成本信息進行決策,好運公司產生的后果是難以預測的,因此,在好運公司推行作業成本法是很關鍵的,克服了傳統成本法信息虛假的弊端。
我們有理由相信,隨著人們認識的不斷深入,信息技術的不斷發展,以及先進的管理思想和方法在企業中的不斷運用,ABCM在中小企業中必將迎來一個新的發展時期。
參考文獻:
專家組敏銳的發現，盡管特鋼二級廠、三級廠的管理人員基本具備了成本管理的相關知識和意識，但成本管理的責任層次不清晰，班組成本管理意識相對薄弱，造成成本管理與班組日常工作脫節。為此，專家組創新地制訂并推出了成本管理“三級管控”、“四到班組”方法。
按“體系建設”思路，聚焦現場成本控制，構建三級成本管控體系，實現現場成本穩定受控，提升成本管控“軟實力”。
主要思路是通過聚焦基礎管理，建立“PDCA”成本管控體系，深入開展基層成本管理；通過分層次的三級成本管控，發現成本潛力點和管理改善點，促進整體成本受控。
主要方法是從體系建設入手，著眼于成本管控的長效機制，提升軟實力。寶鋼特鋼在對現場成本管理現狀巡檢、調研的基礎上，提出了建立和完善二級廠部、三級分廠和作業區/班組的三級成本管控體系，實現基層成本管理體系的全面覆蓋。
1、生產廠部，推行成本目標管控，建立目標（標準）成本”倒逼機制。
生產廠每月針對主要產品成本開展跟蹤分析，對與目標（標準）單位成本差異大的產品進行重點分析，揭示差異，實施改進。案例：開展煉鋼成本“爐爐清”。對收得率、金屬料消耗、輔料消耗等每爐分析，實施了電爐配料鎳和熔清鎳對比，很直觀的察覺了一些鋼種收得率低的情況；通過分析現場廢品對金屬料消耗的影響，及時發現了鋼包底部溫度過低造成中間包結剎等導致消耗上升的因素。成本月分析，能夠及時揭示產品成本差異，以及差異發生的原因，推進了現場成本管理改進。
2、在分廠層面，推進成本指標管控“PDCA”，提出了“三個不”的指標管控要求。
重點聚焦生產線，將產線主要技術經濟指標層層分解，明確目標和責任人，并提出了“三個不”的指標管控要求，即：指標分解“不騰空”，指標跟蹤“不漏項”，指標異動“不放過”。如，對60噸產線開展全部指標的連續改進情況跟蹤，促進了產線技術經濟指標的持續刷新，當年80%以上指標得到了優化。
3、對作業區/班組層面，重點開展班組對標、實時分析和持續改善。
關鍵詞：成本管控 民營企業 建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）10-292-02
改革開放以來，我國經濟重要組成部分之一的民營經濟在我國快速發展，越來越多的民營企業如雨后春筍般冒了出來。但這也意味著，為了能生存下去，市場競爭日益加劇。民營企業想要從無數的競爭者中脫穎而出就必須盡量提高利益。而在這個過程中，降低成本則是非常重要的一個環節。只有合理地控制企業的成本才能為企業創造更大的利益。越來越多的企業意識到合理科學的成本管控是多么重要。所以這時候民營企業所遇到的成本管控問題越來越受到大家的關注和重視。
企業依據自身現狀和市場競爭環境來提前設定的成本管理目標就是成本控制，它是企業在消耗資源、生產產品發生過程中，采取一些調節和控制措施去應對各種可能出現的會影響企業成本的因素，從而保證成本管控目標實現。提高企業盈利能力的重要途徑之一便是采取科學合理的成本管控手段。企業成本管控的好壞直接影響在當代市場中的競爭力和生存力?？梢赃@么說，一個企業可以通過降低企業生產發展的成本，促使資金的優化配置，從而提高企業效益，增加股東權益，進而促進企業的良好發展。此外，在成本管控的過程中，對成本的預算、控制、管理是很重要的部分。所以對企業自身發展過程中對企業各種費用以及成本的管理和控制手段的效果直接關系到這個企業的能否快速高效進行發展。雖然企業科學有效的成本管控可以提高企業的核心競爭力，但依舊應該結合企業自身實際情況去進行成本管控，這樣才能使企業更好地去適應這個市場，使企業變得更加強大健壯，從而做到可持續發展。但由于民營企業人才上的缺失以及領導相關意識的薄弱導致我國民營企業成本管控領域的空白和缺失。因此希望通過本文研究來深入分析我國民營企業成本管控的現狀、問題，進而得出加強企業成本管控效果的方式和途徑，提出合理科學的意見和建議，進而給我國民營企業以相關的借鑒意義。
一、理論發展
在人類早期的生產活動中，生產力水平低下，生產活動規模小，因此人們關注的重點便是降低生產過程中資源的消耗度和提高生產效率。但隨著生產力水平的提高和社會的發展，人們逐漸需要關注和了解產成品的情況，因此逐漸形成了以實際成本為核心的新式成本核算方法。在1911年，《科學管理原理》一書由美國工程師泰羅發表，將科學和管理正式結合在了一起，提出了“以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率”的思想。在這以后，逐漸產生了一系列的新的技術方法，比如：“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法。進入20世紀30年代，標準成本越來越成為直接實施成本控制的重要途徑和方式之一，也是當下企業成本核算的重要組成部分之一。1947年，“價值工程”理念首先由美國工程師麥爾斯提出，價值工程理念的推行，使企業生產成本下降，同時也完善了成本管理方法，大大推動了事前成本控制的完善和發展。
1954年，“目標管理理論”由英國管理學家德魯克首先提出。這個理論的提出而使得成本管理思想得到了巨大進步和發展，由此也促使了目標成本管理理論體系的建立和發展。1952年，責任成本會計被美國會計學家希琴斯提出，該理論的主要內容是成本目標可以人為地去劃分為一個個單位責任成本，進而進行進一步的責任成本核算，這樣可以更加有效地控制成本。這種新式的責任成本管理理論的作用是：員工成本意識的增強，成本控制中主觀能動性的發揮，這樣才能讓成本管控工作的效果更出色。20世紀50年代，賣方市場慢慢過渡到買方市場，這已然成為資本主義市場的最大特點，受此影響，“以產定銷”的資本主義經營理念向“以銷定產”、“產銷結合”轉變，企業經營決策在這樣的經濟大環境大背景之下變得越來越重要，而成本預測、決策所需要的會計信息和會計資料已經不能由傳統的成本核算方法提供，于是新興的成本核算方法――“變動成本法”由此產生。20世紀60年代以來，伴隨著工業生產的快速發展，質量管理越來越受到企業家們的關注?！百|量成本”理念由美國質量管理專家菲根堡姆首先提出，這個理念的提出質量成本及其項目的計算分析方法被成功確定下來。近年來，為了適應激烈的市場競爭和探尋企業核心競爭力使得企業戰略管理理論快速發展，戰術管理逐步過渡到戰略成本管理是這個時期成本管理的最大特點。
二、案例分析
（一）案例背景
隨著企業對財務管理的要求越來越多，財務管理對于企業發展也越來越重要，特別是企業中的成本控制，這是一個企業中的重點內容，為了加強我們對企業財務的了解，應該對成本會計的概念有所掌握。所謂成本會計是通過計算和提供成本信息來進行會計的方法，成本會計包括了財務會計與管理會計，是二者的綜合，成本會計要對產品的總成本和單位成本進行核算，從而計算出全部生產費用。成本會計對企業管理計劃及控制企業的經營一個估算，對于企業的控制產品及服務成本都會進行跟蹤，在這個過程中建立有效的成本控制方法，制定產品控制策略。成本會計是一種常見的管理經濟的活動，隨著社會經濟的發展，其職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計的各個職能在企業的生產經營活動中都有著必要的聯系，其中最基本的職能就是成本核算，而最重要的環節就是成本決策，其在成本會計中居于核心的地位。
1.成本會計發展的趨勢及發展對策
隨著我國經濟制度的不斷完善，現代化建設在企業的發展中逐漸體現了出來，在經濟領域，我國企業面臨的經濟環境在不斷的變化，使得市場競爭愈演愈烈，企業就面臨著很大的挑戰。在這樣的形式下，企業要握住發展機遇就必須提升核心競爭力。目前，在企業中，較為有效的控制方法就是對成本的控制，企業在保證產品質量的前提下，通過運行成本會計工作，從而降低企業的成本，為企業在市場競爭中謀得一席之地?？梢哉f，成本會計在全新的經濟形勢下為企業的發展趨勢指明了方向。在新的經濟環境下，成本會計向著核算統一化、國際化的發展趨勢是勢不可擋的，但成本會計發展還是會受到一些因素的影響：一是成本會計的范疇。成本會計的發展受到其范疇的影響，范疇一旦確定，成本會計就確定了發展的目標與方向，但在這個過程中，成本會計若與成本管理進行混合，就不能突出成本會計在管理中所產生的作用；若將更多的學科融入到成本會計的范疇中，就會導致諸多學科內容的交叉重復。二是知識經濟的因素。在知識的經濟時代，知識成為成本會計發展的重要因素，在一個企業中，其技術資源的不斷消耗，會對成本會計的發展帶來一定的影響，這就是知識經濟對成本會計發展所帶來的影響。三是經濟全球化的因素。在激烈的經濟全球化中，我國的企業與國外的跨國企業的競爭越來越激烈，受到經濟全球化的影響，成本會計的方法會給企業產品成本信息造成失真問題，進而影響到企業的經營決策。我國應大力支持成本會計的發展，對企業成本會計進行系統的改革，加大管理的方法，為成本本文由收集整理會計的發展提供更加有力的保障。首先，企業的成本會計人員應該掌握相關專業知識，并不斷學習企業產品的生產經營與管理方法，熟悉企業產品的生產過程，這樣才能結合相關的專業知識來對企業成本管理進行核算和控制。與此同時，會計人員要具備現代科技知識，懂得運用新型科技設備來進行信息的處理，以提高成本會計的工作效率；其次，企業要實行電算化，在全新的科技時代，會計電算化可以提高會計的工作效率，使成本核算更加精細準確，并提升企業的財務管理水平；最后，要對國外的先進管理理論進行研究，并將其推廣和應用，完善成本會計方法。
2.成本管理會計應用現狀
我國的成本管理會計已經經歷了20多年的發展歷程，并在企業的管理實踐中得到很好的發揮和運用，其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應用的過程中得以完善，，但與實際的差距還是存在著一定的距離，其主要表現在以下幾方面：一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業的發展，并在實際中得到推廣應用。但由于成本管理會計的形成發展較短，我們從國外引進成本管理會計理論時，國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論，以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節，因此，其理論的研究成果并不大，這就使得成本管理會計的指導作用不能充分的發揮。二是成本管理會計中的一些基本內容與其他學科交叉重復。成本管理會計的基本內容與很多財務類的學科都有重復，例如成本會計、財務管理等，這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務管理的綜合體，缺乏其自有的獨特內容，這就使得成本管理會計無法發揮其真正的作用。三是在現代的經濟環境中，成本管理會計的方法體系與之不相適應。在某種程度上，可以說經濟環境制約制約著成本管理會計的方法體系，當經濟環境發生變化時，其方法體系就無法做到及時的修正來適應環境的變化。隨著知識經濟時代的到來，企業的管理水平走向了科學化，并不斷的進行創新，在這種客觀經濟環境不斷更新的情況下，這對傳統的成本管理會計的方法體系是一種考驗，在這種情況下，成本管理會計方法體系不能只停留在傳統的水平上，怎樣的方法體系才有利于各種環境的變化，并與之相適應，這才是我們應該深入研究并解決的問題。四是在實踐中，成本管理會計人員的意識比較落后。目前，在一些企業中，成本管理會計沒有引起企業決策者的重視，這主要是由于在企業的各種應用案例中，成本管理會計的案例很少，很多企業決策者認為管理會計的作用并不大，在實際中，管理會計就可有可無；再者成本管理會計沒有統一的法規性要求，其運用的程度就取決于企業決策者的個人意愿；最后就是管理會計人員的專業素質并不高，缺乏專業的知識素養，以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面，因此，我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。
3.管理會計的研究對象與任務
管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業內部經營管理不僅是現金流動，還有成本中的非現金流動；企業內部長期投資決策最終會以資金為基礎；對企業控制的事前、事中、事后進行資金運動的分析，其最終的控制都是對人的控制，控制資金是為了控制人。而管理會計的任務是比較廣泛的，它不僅是對成本的控制，將其擴大到企業的整個經營范圍，還包括了預側、決策、規劃、考核、分析的基本職能，其根本任務是為企業決策者提供服務支持，以此提高企業決策的有效性。下面我們可以仔細的研究成本管理會計的研究對象：成本管理會計主要是為企業的決策者服務，包括企業內部的各級管理人員，成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規劃工作，控制工作進度，并作出決策，它提供的是管理方面的信息；成本管理會計有著管理職能，其主要作用于會計信息上，是以資金運動中的價值增值為對象，從而追求企業經濟效益。
4.加強成本管理會計作用
企業要運用成本管理會計，并使之發揮其職能和作用，就要完善成本管理會計的基本理論體系，使得成本管理會計有其特有的理論基礎，并隨著我國經濟發展現狀的變化而不斷的完善；同時企業對成本管理會計的工作內容要規范和明確，建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來，使得成本管理會計在企業中發揮其真正的作用；而且企業的決策者也要轉變對管理會計的態度，重視起成本管理會計工作。
（1）完善并建立成本管理會計的基礎理論體系。由于目前的管理會計的基礎理論體系還不不健全，因此，需要進一步完善，保證理論的權威性與實用性，這對與企業來說會起到規范和指導的作用，成本管理會計的作用要充分的發揮出來，就要建立科學完整的基礎理論體系，并能隨著我國國情的發展而不斷完善。
（2）要對管理會計進行規范和統一，就要建立專業的管理機構。為了推動管理會計的發展，應設立專門的管理機構，并規范管理會計的專有名詞、概念、專業術語等，統一規定管理會計的內容，并將管理會計的內容與多門學科的交叉內容分開，統一為管理會計獨有的專業內容，管理會計機構還會指導管理會計實務，增強成本管理會計的實用性。
（3）企業決策者要對管理會計高度的重視起來，加強企業管理者對管理會計的作用的認識。我們要想讓企業的決策者對管理會計重視起來，就要在企業的經營管理中宣傳和推廣管理會計工作，可以組織相關的培訓活動，加強企業管理者對管理會計知識的認識，并介紹其他企業運用此理論的成功經驗，使企業的各級管理人員對其都有比較全面系統的認識，讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。
關鍵詞：CBR模型；民航；直接維修成本；經濟效益
民用飛機的直接維修成本（ Direct Maintenance cost， 簡稱 DMC） 是指在完成飛機的維修中直接花費的人工時和材料的費用。它是航空公司直接運營成本 （ Direct Operating Cost， 簡稱 DOC） 的重要組成部分[1]，直接決定著民航飛機的經濟收支?，F階段，隨著智能化、現代化理念的深入，多種先進的維修理念更加受到人們的關注。CBR模型是當前較為現金的處理問題與解決問題的方式，在民機直接維修過程中適度引入與借鑒CBR技術，不僅能夠大大提高維修質量與維修效率，同時能夠節省民機直接維修成本，從而實現民航管理與運行經濟效益與社會效益的雙提升。
一、CBR模型的基本概念
從本質上說，CBR模型是一種智能化的問題解決思路與方式，其核心思想在于通過人類過往解決問題的方式，積極、主動地運用之前的經驗去解決當下的實際問題。相對來說，CBRd的應用分為比較廣，醫學生物、機械組裝、企業管理等等多個領域都可以運用此模式去解決操作與管理過程中可能會出現的多種問題。另外，根據CBR的核心精神與運營模式，我們可將其主要步驟歸納為，案例表示、案例檢索、案例修改以及保存等等幾個方面。
民機直接維修成本管理是當前民航綜合成本管理的核心與關鍵內容，我們應該從民航維修成本管理的實際情況出發，結合多年來我國在控制民機直接維修成本的經驗，積極構建完善的、合理的、科學的民機直接維修成本管理與控制體制，從這一點來看，民機直接維修成本分析與管理的目標與CBR模式的方式與作用是一致的，這是在民機直接維修成本分析工作中運用CBR模型的前提。
二、基于CBR模型優化民機直接維修分析的具體措施
（一）注重多種數據的采集，構建民機直接維修數據庫
注重對之前相似經驗的汲取是CBR模型的核心精神，這是提升民機直接維修分析工作質量的重要方式，也是確保相關工作精確性與合理性的基礎。因此，在今后的時間工作中，我們要更加注重民機直接維修分析過程中各類數據的采集，比如CRJ-700，A320 ，B-737，ERJ-145，MD-90等等機型的記錄，并對其維修時段與維修頻率、常見故障類型、維修成本（包括更換的部件花費以及人員投入等等）進行詳細、系統的分析，從而明確民機日常維修成本概況，為以后民機直接維修成本分析與控制工作奠定堅實的基礎。另外，我們要注重數據字典的建設，數據字典是實現數據庫安全、完整、可恢復與可修改的重要保障，工作人員可以把各類案例用重要字檢索的方式進行排列，更加便于今后分析工作的開展。
（二）設計維修數據系統平臺，實現民機維修成本分析的現代化
維修數據系統平臺的構建是加速實現民機維修成本分析現代化的根本保障，也是提升民機維修成本分析科學性與精確性的必然選擇。我們要在遵循可靠性高、操作簡便、界面簡潔的根本目標，綜合選用包括Visual Basic、Visual C++、Visual Fox Pro、Delphi等等開發工具設計維修數據系統，增加飛機維修成本控制相似度的評估功能，授予用戶登錄該系統進行案例查詢、案例增刪、處理方式下載等等功能，這樣一來，維修分析人員能夠最大限度地搜集到更為全面的案例，為民機維修成本分析提供充足的數據支持。
（三）組織高質量的培訓與講座，提升民機維修成本分析人員的綜合能力
始終工作在民機維修成本分析的第一線，始終注重民機維修成本分析工作能力的提升是確保成本分析工作效率的前提。許多工作人員對于CBR模式并不是十分了解，在應用起來難度很大，因此，航空公司內部要定期組織員工培訓，邀請相關領域專家進入公司為員工講解CBR的基本概念、內涵、原理以及具體的操作方式等等，并采取現場考核的方式，檢驗維修分析人員對于CBR模式的了解情況、操作情況等等，同時將考核情況與維修分析讓維修分析人員的績效與獎金掛鉤，切實激發員工學習理念與技術的主動性與積極性，從而從根本上提高飛機故障維修和制定維修大綱的智能化水平與效率，也為民航飛機維修成本分析等等相關問題提供了解決方法。
三、結束語
飛機直接維修成本是飛機可靠性、維修性、經濟性三者之間的綜合反映，隨著民用飛機在設計維修性和可靠性技術領域的進步，在保障飛機的安全性和較高利用率的前提下，可有效降低飛機直接運營成本[2]，因此，在今后的實踐工作中，我們要吸收與運用CBR模型的理念，并根據民機直接維修實際情況的基礎上對其進行合理化改造，從而有效推進民機直接維修成本管理與控制工作，同時加速高效、完善的民機維修監控與管理體系的構建。
參考文獻：
