時間：2023-06-06 09:30:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇質量控制準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國目前審計質量控制準則執行現狀分析
目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發揮。針對于這一現狀，筆者指出，我國相關部門需吸取發達國家的優秀做法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執業準則體系鑒證業務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》，并制定《中國注冊會計師內部控制審計準則 XX 號———審計計劃/審計方法/控制測試/缺陷評估/審計意見/審計報告/特殊事項考慮/……》。同時，為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據美國的PCAOB AS No. 5，結合國內市場現狀制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執業準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No. 5中對財務報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關部門可依據這一規定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計。”改為“審計師已依據《中國注冊會計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”。現階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據國際審計準則開展內部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據PCAOB AS No. 5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司穩而快發展。
二、意識形態的思想動因
內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。筆者調查研究發現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業準則為依據開展內部控制審計活動。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一文獻雖對審計師更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍未明確審計師在執行內部控制審計時所要依據的準則，只是在后附中簡單提到：“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計。”
在經濟發展向前到一定程度，人們的思想也隨之發生轉變，因此人們感到現行審計質量控制已不適用經濟的發展；或人們了解現行準則的漏洞，讓審計報告不夠可靠，人的思想便催化了準則變遷。當然，在準則變遷的過程中，思想需求造成不一定全是有利影響。意識形態推動準則變遷可能成功，還有可能失敗。所以說，在準則變遷過程中，如何將各個利益主體的認識統一就是能否順利進行準則變遷的關鍵。
三、追逐潛在利潤的經濟動因
（1）上升了的邊際效益。《審計準則》頒布之際，其邊際效益與準則成本均呈現上升趨勢，而邊際效益上升速度遠遠高于準則成本上升速度，為此多數人都十分贊同《審計準則》頒布與執行這一行為。然而，當某一制度從原來的軌跡步入另一軌跡時，即轉變為另外一種制度，此過程中必然涉及到大量的成本。
（2）審計準則變遷完成后，準則轉換成本逐漸向不變成本、“沉沒”成本演變，此時關于準則的相關成本主要表現為準則運行成本。值得注意的是受準則變遷效率取向的影響，所以準則運行成本通常相對較低。除此之外，摩擦成本也是審計準則的重要成本。
（3）自審計準則實施以來，摩擦成本逐漸轉換為不變成本，之前反饋審計準則頒布與實施的少部分人開始重新認識與接受新審計準則，其原因在于，與舊審計準則相比，新審計準則更加完善與成熟，并且能夠給人們帶來更多的收益。此外，新審計準則背景下，效率取向約束發生變遷，即使變遷收益難以完全彌補成本，此時通常也難以出現變遷現象。
（4）下降了的邊際效益。隨著更多的人逐漸認識與接受新審計準則，而新審計準則存在的邊際效益優勢逐漸消失，而受邊際效益優勢影響所帶來的相關收益逐漸減少。久而久之更多的人又會對新審計準則產生厭倦，投入積極性大幅度降低，與此同時社會大環境也時刻在發生著變化，新審計準則越來越難以滿足社會市場需求。為規避上述問題，則需要保證新審計準則具備環境適應性特征，能夠根據社會環境變化進行自主調整優化，始終保證人們對其具有新鮮感。
四、新審計質量控制準則的發展趨勢
深入分析研究發現，審計準則之所以發生變遷，其關鍵原因在于利益主體對潛在利益追逐的結果。實際上，利益主體對審計準則變遷的作用取決于利益主體潛在收益與變遷成本之間的關系，即若利益主體潛在收益大于變遷成本，則利益主體對審計準則具備促進作用；反之若利益主體潛在收益小于變遷成本，則利益主體對審計準則具備抑制作用。
參考文獻：
【關鍵詞】會計師事務所；質量控制模式
會計師事務所快速發展的時代背景下，也逐漸顯露出了眾多問題，我國注冊會計師行業質量控制問題越發嚴峻，需要加以深入研究和分析，進而保證市場經濟秩序，促進社會的和諧、穩定發展。本篇文章主要結合會計師事務所質量控制的實際情況，對會計師事務所質量控制中存在的問題以及具體解決對策進行分析。
一、當前我國會計師事務所質量控制中存在的問題
當前我國會計師事務所質量控制中主要存在著質量控制制度不夠完善，較為注重經濟效益而忽視審計質量，業務培訓活動較為匱乏等方面的問題。
1.質量控制制度不夠完善
很多會計師事務所在執業的過程當中，沒有按照中國注冊會計師審核制度對相關內容進行規范化管理，質量控制制度執行隨意性較大，業務較為集中的時候，現場審計人員則時常會出現應付了事的情況，直接影響著審計報告的總體質量。
2.較為注重經濟效益而忽視審計質量
一些會計師事務所為了節省成本，招收一些剛畢業的大學生從事審計業務，剛畢業的大學生直接參與審計活動，會出現漏洞、數據缺失等問題。片面追求經濟效益而忽視審計質量的情況，也會影響執業的質量。
3.業務培訓活動較為匱乏
業務培訓活動是提升會計師事務所人員綜合素質的重要方式，但是當前很多會計師事務所忽視了對審計人員進行業務培訓的重要性。審計人員沒有結合時展的特點，不斷完善和提升自身水平，審計人員自身能力難以發現真正存在的問題。
二、會計師事務所質量控制模式
當前時代背景下，會計師事務所質量控制模式可以通過完善質量控制制度，嚴格執行業務過程；轉變職能，強化行業自律體系以及加強培訓指導，提升審計人員綜合素質等方式構建。會計師事務所需要根據執業準則的規定制定完善的質量控制制度，關注質量控制的方式和具體實施流程，并制定相應的監督制度。
1.完善質量控制制度，嚴格執行業務過程
很多人錯誤的理解質量控制就是復核，其實質量控制不僅僅指復核，復核只是質量控制的一個重要組成部分。目前《中國注冊會計師執業準則》中有關質量控制的準則有兩個：《第1121號-對財務報表審計實施的質量控制》 、《第5101號-會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證業務和相關服務業務實施的質量控制》 。其中第1121號是針對財務報表審計在項目組層面的質量控制準則。會計師事務所進行財務報表審計時，每個項目組都要全面開展質量控制，質量控制的內容包括：
（1）項目合伙人履行對每項審計業務的總體質量承擔責任。
（2）要求全部執業人員都應遵循職業道德的基本原則。即：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業行為。
（3）謹慎選擇客戶和規范審計業務的接受與保持。
（4）組織、委派合適的審計項目組。
（5）在業務執業的全過程進行質量控制，包括：指導、監督與執行、復核、利用專業人員、咨詢、獨立于項目組的復核。
（6）對執業過程要有監控，要編制規范的工作底稿。
第5101號是針對事務所層面所有審計業務的質量控制準則。它的核心要素：
（1）會計師事務所的領導層對業務質量承擔領導責任。要培養重視業務質量的內部文化。
（2）在事務所層面強調職業道德的要求
（3）人力資源的完善、審計人員綜合素質的提升是業務質量的基礎。
（4）業務執行過程中的質量控制以及審計業務工作底稿重要性。（5）對質量控制制度執行情況要有完整、全面的監控記錄。2.轉變職能，強化行業自律體系
注會協會需要結合注冊會計師行業的實際發展需要，進行適當的引導，構建良好的市場競爭環境。協會可以在深入研究注冊會計師執業規范體系的基礎上，不斷完善會計師審核執業準則以及質量控制方式，強化對準則實施情況的監督檢查，嚴格規范每一位執業人員的行為。同時，還需要構建完善的行業自律管理組織框架，通過層層監督、層層管理的方式，保證會計師事務所質量控制的效果。
3.加強培訓指導，提升審計人員綜合素質
審計人員自身的職業能力會對會計師事務所質量控制的效果產生較大的影響，所以加強對審計人員的培訓指導十分必要。會計師事務所可以結合自身的實際活動開展情況，安排培訓活動，使審計人員既能夠保證審計的質量，也能夠具有足夠的時間來學習，提升自身的綜合素質。
審計人員自身也需要不斷的學習，認識深入學習的重要性。在執業的過程當中，應用堅持著謹慎的態度，保持自身的職業操守，對會計交易中的資料、報表等等均保持著懷疑的態度認真審核，最大限度的排除風險。
三、結束語
會計師事務所需要結合時展的特點進行適當創新，完善質量控制模式，通過完善質量控制制度，嚴格執行業務過程；轉變職能，強化行業自律體系以及加強培訓指導，提升審計人員綜合素質等方式，解決當前會計師事務所質量控制中制度不夠完善，較為注重經濟效益而忽視審計質量，業務培訓活動較為匱乏等方面存在的問題，構建完善的會計師事務所質量控制模式。
參考文獻：
[1]葉陳剛，駱瓊芳.中小型會計師事務所審計質量控制機制構建――以京華ZYD會計師事務所為例[J].財會月刊，2012，14：63-67.
關鍵詞：內部審計 質量控制 改善措施
隨著我國市場經濟體制的建立和企業改革的不斷深化，審計在經濟生活中的地位越來越重要，社會對審計質量提出了更高的要求。全面提高審計質量，既有利于規范企業的會計行為，提高其財務信息質量，也能更好的發揮審計的監督作用，推動審計事業向前發展。因此，加強審計質量控制，是當前需要解決的重要問題。內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求或標準，對審計項目的立項、實施、結果等進行組織、指導和監督的活動，是內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，是提高審計工作水平以及審計工作效率的重要途徑。
一、企業內部審計質量控制概述
（一）加強內部審計質量控制的重要意義 （1）促進內部審計功能的良好發揮。首先是保證內部審計基本職能成功實現。高質量的內部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準確的結論，合理、有效的改進意見，為管理層進行科學合理決策提供條件，充分發揮了內部審計的監督、控制職能；其次，較高的審計質量可有效降低審計風險，以較好解決會計信息失靈的問題，有助于強化單位內部控制系統，增強科學管理意識。最后，完善的內部審計控制系統對我國企業發展有重要的推動作用，加強質量控制可以充分的發揮內部審計在企業內部控制系統的作用，同時，良好的質量控制系統也就成為企業信用建設的重要組成部分。（2）促進企業內部審計事業發展。內部審計的發展完善是在不斷提高其質量的前提下實現的，強化內部審計質量控制提高審計質量必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響。不僅有利于提高審計部門的地位，為履行職責提供理想環境。更有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導監督、后續教育和培訓等質控環節的強化，審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應時展對內部審計的需要。（3）為內部審計質量控制準則的制定提供實踐基礎。在強化內部審計質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，同時吸取國外發達國家的成熟經驗和先進管理模式，努力創造適合我國國情有自己特色的內部審計質量控制體系，為我國內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。《內部審計質量控制準則》的頒布是我國審計事業發展的需要，也是我國內部審計走向世界的需要。
（二）內部審計質量控制的內容 （1）內部審計機構的質量控制。內部審計機構質量控制是為保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。設置獨立的內部審計機構是保證內部審計質量的前提條件，內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制程序負總體責任。內部審計機構必須建立健全內部規章制度，以便于審計人員有據可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內部審計職業道德規范的遵守；確保審計人員按照各專業的審計實務操作手冊開展規范的審計業務；保證審計機構不斷提升內部審計人員的專業勝任能力等。內部審計機構必須定期開展內部審計的風險評估，處理重大審計風險，并通過相關措施進行風險控制，確保審計的質量。（2）內部審計項目的質量控制。內部審計項目質量控制是為保證內部審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。內部審計機構實施審計項目時，應對審計準備、審計實施和審計終結三個階段全過程實行質量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。事前控制指建立科學的審計項目選擇機制。通過對公司風險評估的結果選出對公司目標實現有重要影響的項目。審計項目負責人可以根據被審計單位的經營規模、業務及審計工作的復雜程度，確定審計方案具體內容。要充分開展審前調查，積累基礎資料，做到有的放矢。切實可行的審計方案是建立在充分調查研究基礎上的，沒有充分的審前調查，很難制定出高質量的審計方案。實際工作中，由于內部審計部門的特殊地位，很多內部審計人員忽視審計前期調查，致使審計準備不充分，嚴重影響項目審計質量，加大審計風險。所以一定要重視審前調查，為項目審計工作打好基礎。事中控制主要是針對審計證據的質量控制。內部審計人員應做好審計證據的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的相關性和可靠性。收集審計證據的最終目標是“充分支持審計結論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據。審計署頒布想《審計機關審計項目質量控制辦法》中對審計證據作了如下規定：只對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要影響的審計事項，才收集審計證據；此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。事后控制主要是反應審計報告編制和審計結論執行的情況。內部審計人員應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告是審計工作實施結果的最終體現，審計報告質量是審計項目成功與否的關鍵。因此為加強審計報告質量，應注意以下內容：審計部門在編送審計報告時，應重視事實的準確性，建議的可行性及報送的及時性；審計報告的控制程序上應建立多層次審核制度，以使審計報告達到事實清楚、定性準確、評價公正、處理恰當；為使審計結論和審計建議易于理解，審計人員還應注重通過圖示、幻燈片等直觀形象的手段來闡述審計具體情況。
二、國企業內部審計質量的缺陷
（一）內部審計獨立性不強 獨立性是內部審計工作的基礎和靈魂，是保證審計質量的根本途徑。目前，我國內部審計獨立性不強的表現有：（1）對內部審計職能認識不清。大部分審計人員對內部審計的職能認識模糊，認為內部審計就是查問題、找毛病，忽視了內部審計監督、服務、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）思想松懈，缺乏競爭力。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業務來源，缺乏應有的競爭力，而更多地關心審計任務的完成、上級領導的態度，對建立健全內部質量控制缺乏熱情。（3）對潛在風險認識不足。求數量、搶時間、搞突擊，在質量控制上下功夫不夠。對審計中出現耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業務避重就輕，對獲取審計證據的相關性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業判斷或個人偏好。（4）審計人員在質量控制上意識不強。企業與個人利益的一致性使內部審計人員對一些違紀違規行為視而不見；復雜的人際關系使內部審計人員不愿深入細查；領導的態度在某種程度上決定了審計的時效、范圍，使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質量控制上意識不強。（5）內部審計機構的設立尚未完全到位。目前，大中型企業以及集團公司內部逐步設立了內部審計機構，但基層事業單位、中小企業在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒有專門的內部審計制度。上述因素在很大程度上影響著內部審計的獨立性，無法保證內部審計業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內部審計質量和規避審計風險。
（二）內部審計人員素質不高 目前我國內部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內部審計質量要求的提高，需要內部審計涉及企業的各個方面和個環節，但是審計人員因受專業限制不可能對企業業務的各個方面都很了解，有的企業的現有內部審計人員多數只注重財務與審計知識的學習，對現代管理知識的了解以及對問題綜合分析的能力還有待提高。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。再加上現有內部審計人員缺乏開拓創新精神，質量風險意識淡薄，難以勝任內部審計工作的要求。我國雖然制定了統一的內部審計基本準則，但缺少統一的業務規范和操作指南，使得內部審計工作計劃帶有盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監督，但內部審計部門受人員、機構設置等因素的制約，大多沒有建立必要的內部督導機制。對內部審計的檢查處于真空地帶，難以保證審計權利和職責的有效執行。
（三）內部審計質量控制標準不明確 內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和作業規范，但現行的內部審計規范體系建設明顯地偏重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業道德規范的建設，而忽視了內部審計質量控制標準的建設。結果是內部審計質量標準不明確，內部審計質量控制無章可循，內部審計運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以得到正常發揮。目前內部審計只有簡單的復核制度，缺乏具體的督導內容，致使督導在深度和廣度上還比較匱乏，監督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報告結構和用詞表達方面規范與否等。
（四）內部審計方法落后 內部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素；抽樣技術的運用更多地憑借內部審計人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉，缺乏內部審計人員之間和內部審計機構之間的各種審計工作經驗交流；計算機審計在內部審計中的應用相對較少。有效的內部審計質量控制手段應包括內部審計制度約束、內部審計督導復核、內部審計考核、內部審計責任追究等。但企業內部審計在這一環節上普遍存在問題。首先，質量控制制度建設比較薄弱，即使已經建立的某些制度也形同虛設。其次，未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。再次，內部審計考核未能有效執行，表現為：缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內部審計過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀全面性；考核未與獎懲相結合等。最后，內部審計責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。內部審計質量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環節、每位工作人員、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障，而不是孤立的。因此，有必要針對上述一系列問題根據企業實際情況找到切實可行的解決方案。
三、企業內部審計質量控制的對策
（一）建立健全內部審計規范體系 首先應當制定內部審計法律依據。《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和內部審計具體準則的頒布實施，標志著我國內部審計事業向法制化和規范化邁進。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質量的提高，幫助組織審計目標的實現。此外，要明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，決定了內部審計工作的宗旨、目標、范圍、職責權限以及內審工作的獨立性等內容；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、組織內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、內審機構的發展計劃等組成，不同性質的內部審計機構制定不同的規范措施，使其具有特殊性和針對性。
（二）建立健全內部審計質量控制的組織機制 內部審計質量控制保障機制的關鍵是在健全的公司治理下合理設置內部審計機構。公司治理決定著內部審計的環境，而內部審計則是公司治理的重要手段。在現代公司治理模式下，內部審計機構的組織地位和設置層級越高，其獨立性越強，內部審計的作用發揮越充分，這是因為內部審計機構組織層級越高，內部審計機構的獨立性和權威性也越好。因此，進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證。首先，建立健全的內部審計質量控制機構。進行內部審計質量控制，必須有一個健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個職能部門，在內部審計機構中可以設置專門的內部審計質量控制人員。設置的內部審計質量控制機構必須是健全、有效的，該機構與內部審計的其他分支機構既緊密相連，也相互制約。其次，建立健全的內部審計質量控制崗位責任制。只有嚴格規范崗位責任制，將內部審計質量控制的職責落實到每一崗位和人員，才能使內部審計質量控制得到保證，真正使內部審計質量控制得到良好的執行。總之，健全的組織機制有利于擺脫管理當局的限制，提高內部審計機構的獨立性。還可以使得內部審計為企業不同層次的工作服務：審計委員會為董事會和監事會的監督、控制服務，而內部審計機構則為日常經營管理活動服務。
（三）調整內部審計目標，擴大內部審計范圍 內部審計的目標應側重于加強企業管理、提高經濟效益，審計的內容應涉及企業所有管理領域，包括人事、市場營銷、生產、技術、工程、商務等環節。進行內部審計質量控制僅僅依靠政府和相關監管部門制定的法律、準則規范是不夠的，還必須針對各部門、各層次和各環節的內部審計工作指定具體的審計質量控制標準，作為內部評價審計質量、考核審計工作業績的客觀依據。內部審計質量控制標準應以內部審計準則為基礎，審計項目過程不同，審計質量標準的制定也不相同。一個企業每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作，除了及時、準確、客觀地提出審計問題外，更重要的是要提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，加強企業經營管理。那么，審計工作范圍除了解和評價財務、經營信息的可靠性和完整性外，還應對有關政策、決策、程序、法律和規章制度的遵守情況進行監督，并對企業財產的安全性、資源利用的效率效果、預定目標完成情況作出公正合理的評價。總之，內部審計應對企業管理的全過程進行審計評估，及時發現和規避各種風險，促進企業建全各項管理制度，嚴密內部控制機制，推動生產經營規范化、制度化，以達到改善企業經營狀況，提高企業經濟效益的目的。
（四）關鍵點控制 關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業務環節或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關鍵點質量控制的操作一般按下列步驟進行：首先，找出審計業務中的關鍵點。不同的審計業務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內容和審計人員素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫等。其次，落實控制責任。找出關鍵點后，應根據其所處具體環節和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其具體落實到每一人員。最后，制定質量控制措施。審計質量控制部門對每個關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。并且，在制定措施時應充分分析關鍵點容易發生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發生質量問題的原因，以便于進行質量控制。
（五）提高內部審計人員綜合素質 內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動，科學合理地配置內部審計人員是有效開展內部審計工作的前提條件，是履行內部審計職責的根本保證。（1）審計人員應樹立正確的態度。內部審計人員在實施內部審計活動時，應秉持謹慎的態度。要根據所審查項目的復雜程序，合理使用職業判斷，運用必須的審計程序和技巧，警惕可能出現的錯誤、遺漏、成本耗費、效率低下和利益沖突及等情形。以降低審計風險，保證審計質量。（2）提升審計人員專業勝任能力。審計人員的專業勝任能力在一定程度上決定了審計實施的成與敗。因此應采取多種形式來提高審計人員的專業素質。以保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能，不斷提高業務素質和專業判斷能力，保證各項審計任務得到圓滿完成。在內部審計機構中，除需配備財務人員外，還應該配備諸如工程、法律、電子數據處理等完成審計工作所需要的其他人員。同時，作為一名內部審計人員應具有職業使命感、責任感；遵守誠實、客觀、勤奮和忠于客戶的原則；熟悉和熟練掌握內部審計原則和技術；牢記經濟法律、法規等相關業務知識；熟悉企業管理的原則和各項規章制度；并最終能對審計過程中遇到的各種錯綜復雜的情況和問題進行周密思考和邏輯分析，作出及時、準確的處理。（3）為被審計單位提供其他咨詢服務。內部審計人員還應經常深入到企業管理的各個方面，開展調查研究，在工作中積極發現問題，并有針對性地提供咨詢服務。在審計工作方法上，審計人員首先要對被審單位抱有信任的態度，并廣泛征求被審計單位的意見，積極尋求合作；對審計中發現的問題共同分析其將會帶來的影響，一起探討改進措施；在報告內容方面，對外呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質的問題則在審計過程中直接向被審計單位提出并督促其就地整改。只有把監督寓于服務中，才能減少被審計單位的對立情緒，達到既實現了對會計行為的監督，又能促進被審計單位加強財務管理的目的。只有這樣，內部審計才能更好的為企業的經濟發展服務。內部審計的發展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質量來延續，而實施內部審計質量控制是其生命之源。內部審計質量控制是一個系統過程，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。只有不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織中的地位，才能開創我國內部審計事業的新局面。
參考文獻：
［1］李宗梅：《淺談內部審計的質量控制》，《經濟師》2010年第2期。
傳承作用。2006年、2010年我國分別對審計法和審計法實施條例進行了修訂，2008年審計署制定了《2008年至2012年審計工作發展規劃》和《2008年至2012年審計法律規范建設規劃》，在這樣的背景下出臺的新準則必然要打上時代的烙印。它一方面要以上述法律法規為制定依據，對法律法規的規定作進一步的細化，另一方面還要充分傳承各個發展規劃中體現的科學審計理念，通過對條件、程序、標準等要素的設計和設定，形成可操作的方法、步驟。充分認識新準則的傳承作用，要求我們要把學習貫徹新準則與學習貫徹審計法、審計法實施條例和科學審計理念結合起來，積極促進審計機關依法審計和發揮“免疫系統”功能。
規范作用。新準則的核心作用主要體現在它是規范審計行為的基本準則。新準則第二條明確指出：本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范。新準則規范的范圍是全方位的，包括審計工作目標、審計監督對象范圍、審計和審計調查項目確定、審計程序運行、市計組運作、外部人員聘任、重大違法行為檢查、審計結果公告、審計責任的確定和追究、審計檔案管理、審計業務質量檢查等。充分認識新準則規范的作用，審計人員必須增強遵守規范的意識，在開展審計監督活動中自覺地按照審計規范辦事。
標準作用。審計標準就像是審計工作的“通行證”。新準則被明確是“執行審計業務的職業標準”。并為審計工作的開展制定了一系列標準，如審計人員職業要求、職業道德標準、獨立性要求；審計公文格式和內容要求；審計工作底稿、審計證據標準；審計判斷、審計復核、項目審理標準以及審計責任認定標準等。充分認識新準則的標準作用，一方面可以用這些標準作為評估審計質量的基本尺度，另一方面還可以由此構建我國新的國家審計標準體系。
約束作用。新準則在我國審計法律體系中屬于部門規章層次的法規，其中“使用‘應當’、‘不得’詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求”。包括審計機關和審計人員執行審計業務。應當具備本準則規定的資格條件和職業要求，應當恪守審計職業道德，應當保持應有的審計獨立性；審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，以及在執行審計程序時其他諸多“應當”和“不得”的條款。充分認識新準則的約束作用，要求審計人員必須認真對待“應當”和“不得”條款下新準則的各項規定，“應當”的必須嚴格執行，不折不扣，“不得”的決不違反，令行禁止。
推介作用。新準則除了約束性條款外，還明確“使用‘可以’詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介”。良好的審計實務是各級審計機關和廣大審計人員通過長期審計實踐，不斷摸索、不斷總結形成的行之有效的工作經驗。新準則如此進行推介，其用意一方面是為了經驗共享，另一方面也為審計人員開展工作提供了重要參考。充分認識新準則的推介作用，要求各級審計機關和審計人員可以根據所處審計環境情況、承扭的審計任務難易程度、人員自身素質條件等，對使用“可以”的條款有針對性地加以運用。
解答作用。新準則是廣大審計人員執行審計業務的“工作手冊”，因此，它必須能夠對審計活動涉及到的有關概念和術語作出“名詞解釋”。新準則在這方面，不辱使命，對審計主客體責任內涵、審計各個目標內涵，審計職業道德各個要素的內涵，審計證據及審計證據的適當性、充分性概念，重大違法行為概念等都給出了相關解釋和定義。充分認識新準則的解答作用，有利于審計人員對新準則有關條款的正確把握和執行，減少不當理解可能給工作帶來的損害。
控制作用。新準則較好地將審計署《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》確立的審計質量控制理念和有關措施引入進來，在第九條第二款規定：審計機關應當……建立和執行審計質量控制制度，在第六章還規定了審計質量控制目標、審計質量控制制度建立的范圍、審計質量控制體系、審計質量控制的層級責任、審計質量控制制度及其執行情況的持續評估等內容，再加上其他各章、各條款相關標準的建立，使新準則成為各級審計機關加強審計質量控制的權威性文件。充分認識新準則的控制作用，將會大大提高審計機關審計質量控制和管理的水平。
強調作用。新準則根據我國審計工作的實際需要，將一些特別事項納入到準則之中，并用專門章節予以特別強調。如第四章第四節把對重大違法行為檢查事項作了專門的規定，包括概念、評估內容、判斷重點、應對措施等。在第五章第五節還對審計整改檢查事項作了專門規定，包括審計整改檢查機制建立、審計整改檢查的主要內容、報告程序等。充分認識新準則的強調作用，需要審計人員在學習貫徹中引起高度重視，認真對待這些新規定應用的條件和要求。
提示作用。新準則借鑒了一些國家審計準則的做法，力求通過一部審計準則基本滿足審計機關和審計人員執行審計業務的需要。因此，在篇幅相對有限的情況下。新準則對一些事項只作了簡明扼要的規定，如跟蹤審計事項、經濟責任審計事項、重要性水平判斷事項、審計抽樣事項、審計聽證復議事項等。這就提示我們，新準則只是為上述事項辦理點了一下題，而全面辦理這些事項，有的需要依據或參考審計署、中注協制定的其他相關的制定規定，有的則需要在以后出臺的審計指南中加以具體規定。
一、初步業務活動是一個必須執行的審計程序
對于開展初步業務活動，新審計準則作了如下規定：
首先，《準則第1201號——計劃審計工作》第二章第六條針對連續審計業務規定：“注冊會計師應當在本期審計業務開始時開展下列初步業務活動。”
其次，在第九章第二十七條規定：“在首次接受審計委托前，注冊會計師應當執行下列程序：……。”與第九章第二十七條相關聯的《準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南中補充規定：“與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序。如果沒有進行必要溝通，則應視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。”
再次，即使對小型單位的審計，它也是一個必須執行的審計程序。《準則第1621號——對小型被審計單位的特殊考慮》第二章第五條規定：“注冊會計師應當充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。”
筆者認為，在審計實務和教材表述中，對初步業務活動的理解應注意兩點：
一是上述有關規定中使用“應當”一詞，著重強調了初步業務活動的必要性。注冊會計師在簽約前沒有開展初步業務活動，不得接受客戶委托。無論是首次接受審計委托還是連續審計，在確定是否建立和保持客戶關系之前，都應當開展初步業務活動。這是必須執行的審計程序，不可以無端的簡化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。
二是對于規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單、內部控制有限的小型被審計單位，也必須開展初步業務活動，只是開展初步業務活動的內容有所不同。應在滿足評估小型被審計單位可審計性需要的前提下開展初步業務活動，以確定是否接受委托。
二、開展初步業務活動的時間考慮
初步業務活動按照審計業務客戶情形的不同，可分為：首次接受審計委托的初步業務活動；連續審計情形下的初步業務活動。
兩種情形下的初步業務活動在開展的時間上有所不同。
（一）首次接受審計委托開展初步業務活動的時間
首次接受審計委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關系的審計業務委托；另一種是承接現有客戶（因對其提供了其它服務）的審計業務委托。
《準則第1201號——計劃審計工作》中規定：“在首次接受審計委托前，注冊會計師應當執行下列程序：……”由此可見，首次接受審計委托開展初步業務活動的時間，無論是哪一種審計業務委托都是相同的。接受新客戶的審計業務委托，必須在首次接受審計委托前，即確定建立客戶關系之前來開展初步業務活動；對提供了其它服務的現有客戶所提出的審計業務委托，即使會計師事務所對現有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計業務委托前，實施必要的審計程序，開展初步業務活動，不可以簡化省略。因為審計業務與其它業務所提供的保證程度不同。
（二）連續審計情形下開展初步業務活動的時間
連續審計分為兩種，一種是簽訂長期審計業務約定書的連續審計；另一種是續簽、重新簽訂審計業務約定書的連續審計。
如前所述，《準則第1201號——計劃審計工作》對連續審計業務規定：“注冊會計師應當在本期審計業務開始時開展下列初步業務活動。”該準則指南中對此做出解釋：“在連續審計的業務中，這些初步業務活動通常是在上期審計工作結束后不久或將要結束時就已開始了。”
可以看出，準則及準則指南并沒有區別連續審計的兩種不同情況，進而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業務活動的時間。
通常而言，在簽訂長期審計業務約定書的連續審計情況下，注冊會計師在前一期審計工作結束前即開始本期的審計計劃工作。因而，新準則實施后，開展初步業務活動的時間應當是在前一期審計工作結束前或結束后不久，本期審計計劃工作之前，以確定是否保持客戶關系和具體審計業務。只有確定了保持客戶關系和具體審計業務，才能開始制定本期的審計計劃。
對于續簽、重新簽訂審計業務約定書的連續審計，則應當在做出續簽、重新簽訂的決定之前開展初步業務活動。
三、初步業務活動的內容
（一）首次接受審計委托開展初步業務活動的內容
按照《準則第1201號——計劃審計工作》第九章中規定如下：“1.針對建立客戶關系和承接具體審計業務實施相應的質量控制程序；2.與前任注冊會計師溝通。”
對于實施質量控制程序和與前任注冊會計師溝通的內容，該準則指南要求分別按《準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》和《準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》中的相關規定開展工作。
前者是從項目負責人的角度來規范初步業務活動中實施質量控制程序的內容。主要考慮以下三個方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠信；2.項目組自身的勝任能力及其狀況；3.會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規范。
在首次接受審計委托的情況下，項目負責人對能否遵守職業道德規范的考慮，應特別關注獨立性的要求。考慮經濟利益、自我評價、關聯關系、外界壓力等方面對獨立性的影響，并采取措施，形成記錄。
后者是從注冊會計師的角度來規范初步業務活動中溝通的內容。主要考慮以下四個方面：1.是否發現客戶存在誠信方面的問題；2.前任注冊會計師與客戶在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；3.前任注冊會計師從被審計單位監事會、審計委員會或類似機構了解到的管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷；4.前任注冊會計師認為導致客戶變更會計師事務所的原因。
在沒有與前任注冊會計師就上述內容進行溝通并評價溝通結果之前，不得接受客戶委托。
上述業務活動內容，從會計師事務所的角度，也應制定相應的政策和程序來提供合理保證。
（二）連續審計情況下開展初步業務活動的內容
按照《準則第1201號——計劃審計工作》第二章中規定如下：“1.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；2.評價遵守職業道德規范的情況，包括評價獨立性；3.就業務約定條款與被審計單位達成一致理解。”
1.實施質量控制程序的內容
該準則指南要求按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》及《準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》中的相關規定開展初步業務活動。兩個準則中的相關規定，與首次接受審計委托實施質量控制程序所考慮的三個方面內容相同。所不同的是，二者分別從會計師事務所和項目負責人兩個層面上來規范初步業務活動。從而對確定保持客戶關系和具體審計業務的決策承擔不同的責任。前者要求會計師事務所應對客戶關系和具體業務的接受與保持、以及業務的執行和業務質量承擔最終的領導責任；后者要求項目負責人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量承擔責任，包括接受和保持客戶關系。無論有關審計業務接受與保持的決策過程是否由項目負責人發起，項目負責人都應當確定決策的適當性。項目負責人應當考慮：（1）有關客戶關系和具體業務的接受與保持的質量控制程序是否得到恰當的遵守；（2）本期或前期審計中發現的重大事項及其對保持客戶關系的影響。
2.評價遵守職業道德規范的內容
該準則指南對評價遵守職業道德規范只是要求了“按照質量控制準則的相關規定執行”，但兩個質量控制準則的相關規定有所不同。《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范。《準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》要求項目負責人實施這些政策和程序，考慮項目組成員是否已遵守職業道德規范。
連續審計情況下評價遵守職業道德規范的內容與首次接受審計委托所考慮的能否遵守職業道德規范的內容有所不同。它包括兩部分：（1）對上期審計過程中遵守職業道德規范情況的評價；（2）對上期審計工作結束后至本期確定保持客戶關系前遵守職業道德規范的評價。因為評價遵守職業道德規范尤其是對獨立性的關注，是一個連續、變化的過程，并不是首次接受審計委托評價后一成不變的。
對誰評價、如何評價，準則及準則指南中并無規定。筆者認為，評價的對象應當主要是項目組的成員及項目組負責人。可以由項目組負責人對項目組的成員進行評價，會計師事務所對項目組負責人進行評價。以確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，使本期的審計工作能夠順利進行，并將評價結果記入員工職業道德檔案。
3.協商業務約定條款的內容
經過上述初步業務活動，在確定接受或保持客戶關系后，注冊會計師應按照《準則第1111號——審計業務約定書》的規定，在審計業務開始前與被審計單位協商溝通。就審計業務約定條款達成一致意見后，及時簽訂或修改審計業務約定書，避免雙方對審計業務的理解產生分歧。
（三）對小型被審計單位初步業務活動的特殊考慮
針對小型被審計單位規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單、內部控制有限等特點，《準則第1621號——對小型被審計單位的特殊考慮》對初步業務活動這一必要審計程序的內容作了適當的簡化：“充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。”也就是評估小型被審計單位的可審計性。
該準則指南明確了可審計性的內容：“1.會計記錄的完整性。2.內部控制的存在性。3.管理層的誠信度。”
該準則和指南對小型被審計單位的特殊考慮是相對于一般單位而言的；對初步業務活動的簡化，是以滿足評估小型被審計單位可審計性的需要為前提的適當簡化。一方面避免把小型被審計單位視為無足輕重，對初步業務活動過度簡化，草率從事；另一方面避免將小型被審計單位等同于一般單位來開展初步業務活動，增加審計成本。
對于評估的結果及相應的措施，存在三種情況：1.不具有可審計性。應當考慮拒絕接受委托或解除業務約定。2.對可審計性存有疑慮或存在某些不足。針對疑慮應予以證實或消除，針對不足應采取相應措施。3.具有可審計性。決定接受委托，簽訂審計業務約定書。
四、開展初步業務活動應注意的問題
（一）注意初步業務活動與其他準則的關系
首先，鑒證業務基本準則對具體準則起著統馭的作用，指導著具體準則的制定。鑒證業務基本準則中的“業務承接”與審計準則中的“初步業務活動”遙相呼應，是初步業務活動制定的依據。
其次，注意初步業務活動與其他審計準則和質量控制準則的聯系。《準則第1201號——計劃審計工作》中的初步業務活動與多個審計準則和質量控制準則相關聯，應將該準則與其他準則的相關內容結合起來使用，才能完整、準確地把握初步業務活動。
（二）注意初步業務活動與了解被審計單位及其環境的關系
二者的目的不同。初步業務活動是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關系；了解被審計單位及其環境是簽約后為了識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。二者都是審計工作不同時段的必要審計程序。不能因為簽約前必須開展初步業務活動而簡化或取代簽約后了解被審計單位及其環境；也不能因為簽約后必須了解被審計單位及其環境而放棄簽約前的初步業務活動。
【關鍵詞】實驗室；質量管理體系；質量控制
【中圖分類號】R197 【文獻標識碼】B【文章編號】1672-3783（2014）01-0214-01疾病預防控制機構實驗室是疾病預防控制機構的一個主要的技術支持部門，承擔臨床檢驗，食品污染和有害因素風險檢驗、生活飲用水檢驗、傳染病監測檢驗、以及突發性公共衛生事件的應急檢驗等任務。
所出具的結果是衛生執法，突發性公共衛生事件處理的重要依據和支持，確定了質量管理控制的重要性。本文通過對影響基層疾病預防控制機構實驗室質量控制的環節和因素進行總結和分析，提高疾病預防控制機構實驗室質量管理控制水平，促進實驗室的健康發展。
1 材料與方法
依據《關于疾病預防控制體系建設的若干規定》（衛生部 40號令）、《檢測和校準實驗室能力通用要求》（ISO/IEC17025：2005）[1]、《實驗室資質認定評審準則》（中國國家認證認可監督委員會 2006）[2]、《食品檢驗機構資質認定評審準則》（國家認監委 2010）[3]、《湖北省衛生技術人員繼續教育實施辦法》[4]等要求，結合疾病預防控制中心實驗室的質量控制工作進行回顧性總結和分析。
2 結果
2.1 實驗室人員[5] 實驗室人員不足，人才匱乏。主要在三個方面：一、實驗室人員的數量不足，二、實驗室人員的學歷普遍偏低，部分科室負責人學歷為中專：三、實驗室人員年齡和能級結構不合理，年齡明顯出現斷層，缺乏學科帶頭人。人員作為實驗室核心，疾病預防控制中心應加強人員的培養和引進：一、對現有的實驗室人員加強基礎理論和新知識、標準知識學習，二、引進正規醫學院校檢驗專業的畢業生，所選用的學生應較好的掌握英語，生物化學，環境生物學，醫學檢驗，微生物檢驗，醫學免疫學檢驗等。對引進的人員先進行專業的業務培訓，經考核后持證上崗，明確職責。上崗應不定期接受繼續醫學教育，參加學術交流會、或短期到上級疾病預防控制機構進修學習。三、加強實驗室人員的嚴謹，科學、務實、敬業奉獻素質的培養。
2.2 實驗室設備配置 先進優良的檢測設備是實現檢測工作的基本條件，。2004年的《省、地、縣疾病預防控制中心實驗室建設指導意見》，對各級疾病預防控制機構實驗室應配備的儀器設備、應開展的檢測項目進行了明確，作為衡量實驗室檢測能力標準被廣泛應用。經過多年的發展，疾病預防控制機構實驗室建設有了明顯的進步。但是隨著衛生事業改革，疾病預防控制機構職責和任務細化，檢測服務能力明顯不足。主要難點為：一、隨著經濟的發展，大量的作業場所、公共場所、生活住居環境有害因素檢測，職業健康體檢開展等，由于儀器設備的缺乏或落后，實驗室具備開展的項目有限，達不到有關標準。二、醫學檢測技術的發展，高精密度和高準確度的設備已廣泛應用，而疾病預防控制機構由于種種原因，卻沒有配置，檢測服務能力滯后。因此，疾病預防控制機構應根據工作實際情況，合理配置有關儀器設備，以滿足工作的需要。
2.3 真實運行的質量管理體系2007年一月國家實施了《實驗室資質認定評審準則》，疾病預防控制機構，依此建立了比較完善的質量管理體系。實驗室由以往的檢查審核而轉變為全面的實驗室資質認定評審。但基層疾病預防控制機構質量管理體系存在一些問題，管理體系運行中的不確定性，導致了執行力不足。主要難點為：一、質量管理部門職責不明，管理的力度有限。 二、質量管理體系中的內部審核和管理評審流于形式，使質量管理體系缺乏嚴肅性，真實性。 三、當檢驗標準或方法發生變化時，或檢驗設備儀器更新時， 未按質量管理體系文件及時的修訂體系文件。因此，疾病預防控制機構應按質量管理體系的要求設立專門獨立質量控制部門，加大質量管理監督力度。根據質量管理體系中內部審核和管理評審的規定及時進行內部審核和管理評審，按照程序對不符合項進行糾正[6]。
2.4 規范的實驗室環境設施建設2004年國家出臺了《省、地縣級疾病預防控制中心實驗室建設指導意見》（衛辦疾控【2004】108號）、及《疾病預防控制中心建設標準》（建標127-2009）等對實驗室的規范建設有了具體規定，依此，疾病預防控制中心的實驗室建設有了極大的提高和改變。但國家沒有出臺具體功能實驗室的建設標準，由于經濟，地域的不同，即使是相同的功能實驗室，所承擔的具體職能不同，建設的標準也不一樣。加上實驗室建設投入多，技術含量高特點。目前疾病預防控制中心實驗室建設重要存在以下難題：一、實驗室基礎條件差，建設靠國家專項經費配置，地方財政配套資金投入不足，實驗室建設保障機制不合理。二、缺乏功能實驗室建設標準，導致實驗室建設的不規范。 三、部分實驗室的建設是在原有的實驗室基礎上進行的改造，布局和設計先天不足。四、隨著疾控事業的發展，疾病預防控制中心職能進一步的明確，特別是重大傳染病檢測，食品污染和有害因素風險檢測等，要求建立相對高級的生物安全實驗室。因此，在實驗室環境設施建設上，疾病預防控制機構一方面爭取政策支持和財政投入，開展實驗室的建設工作。另一方面，科學規劃，強化職能，精心設計和布局。再者，應以發展的觀念建設實驗室。
2.5 質量控制 質量控制應該是疾病預防控制機構質量管理的核心，較為全面的質量控制體系應包涵四個因素：一、計劃和實施方案。二、計劃和實施方案的落實。三、質量控制具體的方法和形式。四、質量控制監督與檢查。在工作實際中質量控制出現以下幾個難點：一、一般由實驗室工作人員的制定質量控制計劃和方案，由于專業的制約，對質量控制的關鍵環節理解不同。二、在質量控制計劃和方案落實過程中。不同的專業人員在做同樣的質量控制時，意見不一。三、質量控制的方法和形式單一，質量控制的效果和可信度不高。四、質量控制監督與檢查缺乏及時性、有效性。因此，在制定年度的質量控制計劃時， 從人員、儀器、材料與方法、樣品與標準、作業指導書等方面制定計劃和方案。在落實計劃和方案，應嚴格按照標準執行。對不同的實驗室應采用具體規定的質量控制方法和形式。并對質量控制工作進行監督與檢查，總結分析，以提高實驗室的質量控制水平和能力。
3 討論
疾病預防控制系統實驗室的質量控制工作是一個系統工作，隨著衛生事業改革的進步，國家對疾病預防控制系統的職能進一步明確，加上社會對疾病預防公共衛生服務能力期望的提高，也要求疾病預防控制系統實驗室搞好質量控制工作，確保檢驗結果的真確和客觀，本文分析疾病預防控制機構實驗室工作機構具體職責，探討現階段基層疾病預防控制機構實驗室質量控制的難點，采取有效措施。解決質量控制難點。認為人員、設備、運行的質量管理體系、規范的實驗室環境建設及質量控制。這些是疾病預防控制機構實驗室質量控制的主要環節和重要因素。把這些做好，疾病預防控制機構實驗室質量控制的水平得到提高和發展。
參考文獻
[1]《檢測和校準實驗室能力通用要求》（ISO/IEC17025：2005）.
[2]《實驗室資質認定評審準則》（中國國家認證認可監督委員會 2006）.
[3]《食品檢驗機構資質認定評審準則》（國家認監委 2010）.
[4]《湖北省衛生技術人員繼續教育實施辦法》.
（一）夯實審計所需的基本專業知識
審計工作開展的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計理論、審計準則、經濟管理相關知識、會計原理、計算機操作及數據庫、網絡技術、被審計單位涉及的法律知識等相關知識是審計人員應具備深厚的專業知識。后續教育、持續的自學、吸收新知識，外出培訓，更新知識結構等方式都能提升審計人員自身素質，書本中有關審計的理論和方法，他人審計工作技巧均可以為我們所用，從而使審計人員對審計方法和審計程序、對被審計單位內部控制制度建立健全的內在規律的把握有所加深。
（二）提升審計職業判斷能力
審計判斷是審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。[1]審計職業判斷是一種受主觀影響比較大的思維形式。審計人員的素質在很大程度上影響著審計職業判斷的質量。
第一，培養正確的審計職業判斷意識。在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中審計職業判斷有很重要的作用。實際工作中不斷出現的新的經濟事項，審計人員要面對這些經濟事項的時候依據有關法律法規規定，做出專業審計判斷，記錄和反映這些事項，同時要向決策者提供決策的備選方案。因此，提升職業判斷能力、能夠真正運用職業判斷能力的前提條件是審計人員在主觀上樹立職業判斷意識。
第二，從實踐中鍛煉思維能力，從審計實踐中獲得審計經驗。審計人員的職業判斷能力在不斷訓練、長期實踐中積累中逐步形成，審計人員只有具備豐富的專業知識、高度的敏感性和較強的洞察力和良好的職業素質才能養成優秀的職業判斷能力。因此，在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，是審計人員必須增長的素質，在面對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，審計人員要能夠做出準確的職業判斷。
二、嚴抓審計實施過程質量控制
審計項目質量控制是一個過程，包括審計項目計劃、審計項目實施、起草審計報告、復核審計報告、對審計結果進行公告等環節。同時，審計項目質量控制是一個體系包括審計組、審計人員、審計復核部門在內的相關機構。對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制能夠明確責任，便于追究責任，可以說審計質量控制的核心是分清責任。
規范審計程序可以控制審計質量。如果沒有審計程序的質量控制，不同的審計人員可以根據自己的職業判斷選擇相應的審計程序。這樣，審計人員的專業能力和職業經驗對審計質量具有重大影響。進行審計實施過程質量控制后，基本的和必要的審計程序就能夠提供給審計人員，任何超出控制范圍的做法都需要審計人員作出相應的解釋，這樣就可以減少審計人員在工作中的隨意性。如果使用審計實施過程控制標準，審計組負責人可以根據審計項目特點來確定審計計劃，選擇必需的程序來進行分工，并提出完成工作的時間要求。控制審計過程質量有利于數據交換，提高工作效率。
三、強化審計質量考評機制
審計機關需要積極地運用各種方式對審計項目質量進行科學考評加強審計質量管理。
第一，加大國家審計項目事前、事后控制力度。執行審計項目的審計組要重視審前調查，積極開展與被審計單位碰面會，通過周全的審前調查，了解被審計單位基本情況，從而確定審計重點，編制審計實施方案，這是為審計項目的高質量創造好的前提。同時要加強事后跟蹤控制，重視被審計單位對審計建議、審計決定的落實情況，積極進行審計成果轉化，不斷提升審計項目的取得的審計效果質量以及審計項目帶來的社會的效益型。
第二，運用激勵措施，國家審計機關積極開展優秀審計項目評比活動，將審計人員對審計項目質量控制的重視調動起來、提升審計人員自覺抓審計項目質量的積極性。
第三，完善審計質量問責機制。對于各級國家審計干部、審計機關領導法制機構、審計組長、審計人員在具體審計項目質量管理中的責任進行嚴格的規范與界定；通過規范審計過錯追究行為體系建立審計項目質量控制問責機制，使審計項目質量控制的制約機制得以加強、完善。
四、健全審計質量控制規范體系
（一）重點控制審計工作規范化
建立健全審計工作規范化體系能夠全面具體地規范各項審計行為，促進審計工作質量和審計執法水平的提高。建立健全審計規范體系的中心目標就是為了提高審計人員執法水平，提高審計工作質量。審計規范體系既包括審計法律法規體系，也包括審計規章和審計準則體系，還包括審計職業道德規范等。在總結我國多年來審計工作經驗、借鑒國外有益做法的基礎上，建立起具有社會主義特色的國家審計規范體系，能夠反映我國審計工作的內在規律，對審計監督的基本原則、制度和審計工作中的具體操作提出具體、明確的要求。審計人員按照審計規范開展工作，就?E能夠使審計工作質量得到基本保證。同時建立審計規范體系，嚴格按照規范要求實施審計，有利于增強審計人員的法律意識和法律觀念，不斷提高依法審計的能力，通過對各項規范的遵守，保證審計法律法規的全面正確貫徹執行，保證審計工作的質量。
（二）建立審計人員績效考核機制
對審計人員來說，績效考核包括審計信息撰寫情況、對審計準則執行情況、勞動紀律遵守情況；但審計機關的管理者更關注的是深層次的問題，審計人員的工作態度受其本人責任感高低與否的影響，責任感的高低進而影響到審計人員撰寫審計信息情況、對審計準則的遵守與執行情況和勞動紀律等工作績效方面的最深層次的原因，這是難以績效考核度量的，深層次的管理內容是通過單位價值觀體系來不斷提高的。生成員工績效的較深層次的要素，如審計相關專業知識、審計人員的溝通能力是能夠通過培訓提高，進而提升審計能力以及審計人員績效的內容。所以，對審計人員的考核，可以從審計信息撰寫采用情況、審計準則遵守情況和對規章制度的執行情況三個方面來考核審計人員的審計工作完成質量。
五、總結
關鍵詞：軍用光電；質量控制；元器件
電子元器件是構成熱像儀等軍用光電產品的最小單元，是整個裝備的基礎和重要保障資源，它的可靠性直接關系到裝備整體的可靠性和戰術技術指標，關系到裝備的成敗。由于元器件在決定整機裝備的可靠性方面起著決定性的作用，對元器件質量控制方法、技術和管理的探討，一直以來都是世界各國可靠性工作研究的主題。隨著現代電子技術的發展，特別是微電子技術的發展，為軍用光電產品向小型化和模塊化發展創造了有利的條件，同r也對元器件質量控制工作提出了更高的要求。然而，元器件質量控制又屬于技術基礎工程，與一個國家的工業基礎密切相關，在實施方法和思路上也應隨著工業技術的進步和發展而不斷改進完善。
1.國內軍用光電產品元器件質量控制方法存在的問題
國內現行的二次篩選模式是靠使用者對元器件進行質量把關的，而不是把元器件的質量控制放在生產和流通環節來進行控制。這種方法存在如下問題：
1）篩選試驗條件的設計是以元器件的失效機理和制造工藝為依據的，元器件使用方在不完全了解元器件復雜的制造工藝情況下設計的篩選試驗條件，其有效性是值得懷疑的；篩選試驗中由于條件限制，檢測試驗操作不當，防護不當，還會對元器件造成損傷，引入其他缺陷或隱患。因此，不恰當的篩選試驗，起不到提高元器件使用可靠性的目的。
2）整機廠元器件篩選試驗中積累的寶貴的試驗數據，無法及時反饋到元器件制造廠，不利于提高元器件制造廠改進設計和制造工藝。
3）在整機廠實施元器件篩選試驗的過程中，暴露出一些實際問題和困難，例如：元器件篩選試驗耗時較長，在生產階段進行100%的篩選，常常與生產進度發生沖突；建立篩選試驗工藝線，投資較大，普遍存在低端設備重復建設，整體水平不高的現象。
4）在整機研制階段，由于有元器件篩選這個必須進行的環節，使研發人員放松了自身對元器件技術特性、使用質量和可靠性知識的學習和了解，將元器件質量控制的責任推給了篩選環節，不利于提高整機的設計質量。
5）在整機生產階段，由于有元器件篩選這個后續的把關環節，使采購人員放松了對元器件采購環節的質量控制，也放松了自身對業務知識的學習。
6）隨著表貼器件和超大規模集成電路的廣泛應用，整機廠實施元器件篩選的技術難題表現越來越突出，特別是超大規模集成電路的大量使用，整機廠實施這類器件的篩選越來越困難，測試設備、測試軟件和老化設備無法滿足要求，測試和老化夾具的開發技術遠遠滯后于微電子技術的發展，有些需要使用時現場開發才能檢測性能的集成電路甚至無法實施器件級的篩選，例如現場可編程門陣列（FPGA）等。
7）由于元器件選型不當和設計不當造成的故障，也無法通過篩選來消除。因此，隨著技術的進步和元器件質量狀況的變化，整機廠如何實施元器件質量控制工作已成為一個新的有待探討的問題。
2.軍用光電產品用元器件質量控制的新思路
從源頭抓起，才能真正提高元器件的質量，達到保證整機使用元器件的質量要求。生產方和使用方共同努力，各盡其能，才能真正提高元器件的質量和可靠性。在生產方設計技術能力和質量控制手段得到完善和加強的條件下，基于以上理論和實際信息分析，提出以下整機廠元器件質量控制的新思路：
1）從市場角度和制定產品標準的角度，推動和督促元器件生產方建立相應的可靠性篩選和評價條件。由生產方依據產品的失效模式和機理，制定有效的篩選技術條件，確保提供用戶的元器件已剔除早期失效產品，而不是由元器件的使用方來建立篩選評價條件。
2）由生產方和供應商保證提供已剔除早期失效進入使用壽命期的元器件，使用方嚴格供方檢查制度，嚴格控制元器件的供貨渠道和供貨質量狀況，建立元器件質量控制機構，定期對供方進行考評復核。
3）使用方嚴格產品設計確認階段的元器件評價，確定選用元器件的類型和質量等級。嚴格控制設計質量，建立相應的設計準則（熱設計準則、降額設計準則和容差設計準則等）和評審制度。
4）使用方根據歷史使用元器件數據的統計分析結果、元器件的質量等級情況和生產廠的質量信譽，有針對性地選擇質量控制手段。如，免篩選、驗證性篩選和二次篩選，篩選試驗依據的技術規范應隨元器件應用環境、元器件制造技術的提高和試驗設備的發展而進行更改和調整。
5）使用方應注重電路組件的環境應力篩選技術研究，建立設計階段樣機電路組件環境應力篩選制度，嚴格按軍用標準要求對樣機電路組件進行環境應力篩選試驗，開展高加速壽命試驗（HALT）研究，充分暴露設計和工藝缺陷。
6）使用方設計選型時，選用市場主流元器件，避免選用即將淘汰的元器件。
3結束語
生產方和使用方各盡其責，根據元器件制造技術的進步并結合實際工程應用的需要，選擇行之有效的元器件質量控制技術和方法，是提高元器件質量可靠性的必由之路。在元器件生產方確實保證元器件固有質量水平的情況基礎上，從源頭抓起，雙方共同努力和配合，才能達到事半功倍的效果，不斷提高元器件的質量特性指標和質量可靠性。
參考文獻：
關鍵詞：行政事業單位 審計質量 控制體系
近幾年我國相繼頒布了有關審計的準則，對行政事業單位有了一些新的高要求，也在基本上約束了審計人員的工作行為。相關的行政事業單位要逐步建設健全的審計質量控制體系，管理工作人員也要對審計工作實行系統化的管理，以此提升審計工作的質量。
一、審計質量控制的基本概念
在審計工作中，過程和結果的優劣水平稱為審計質量。通俗的講就是審計結果實現審計目的的成效。要提升審計質量就要對審計質量控制加以重視，審計組織與審計人員為了保障審計質量和提升工作成效，就要制定和應用各項政策，這個工作過程就是審計質量控制。這個程序是系統化的工作項目，包括了許多具體的方案以及措施，用這些辦法控制審計工作整個過程。行政事業單位在遵循國家頒布的審計準則的基礎上，同時還要科學恰當地對影響審計質量的因素進行分析和整理，使質量控制體系變得有效。
二、行政事業審計質量控制體系的現狀
（一）外部監督的缺乏
上級審計機關和公眾對行政事業單位的審計工作有監督權。審計機關在沒有互相限制的狀況下難以做到對其的監督和指導。當前，在審計方面涉及較多的是規劃經濟產物，這很難符合市場經濟發展的需求，也會進一步影響審計工作的質量，無法可依，也導致了公眾的監督沒有發揮其根本的作用。
一般情況下，地方政府都非常重視審計工作，相關的審計部門的工作力度也逐步的加大，同時要求能夠及時的發現問題所在，隨即向上級政府反饋相應的情況、提出相應的意見，在前期解把問題處理掉，這樣就不會把相關的問題向上級的審計機關進行反饋。在這種情況下，現在所行的雙重領導機制就轉變成了以當地政府為主體的單一領導機制，這就是外部監督缺乏的問題所在。
（二）內部的控制的體系不完善
近幾年審計署已經頒布了一系列的審計準則，同時也了一些相關的審計質量控制的方案，各個級別的審計部門雖說定制了詳細的質量控制方案，卻在相應的監督和評估機制上有所缺失，這讓審計質量控制的成效很不明顯。除此之外，審計機關在人才管理方面還不夠完善。人才的運用率低，后備的人才力量不夠。人才呈現出唯有學歷或唯有經驗的情況，致使審計人員整體職業素養不高。傳統的人力檢查辦法成為主體，這對審計工作的質量帶來了嚴重的影響。還有在人才的使用上要用科學的辦法對審計人員進行品行、專業能力和相關業績上的考核，而不是現在相關單位中極為普遍的關系用人方式。這樣的用人方式嚴重拉低了審計人員的專業和素質水平，對社會和機關內部都是一種不公平的體現。
三、健全行政事業單位審計質量控制體系的相關措施
建立健全的行政事業單位審計質量控制體系，能夠更加全面的對審計人員和相關工作進行具體的指導。制度上的完善、措施上的對應和執行后的效果，這些都是一個健全的審計質量控制體系所應該擁有的特征。因此，為了建設更好的行政事業單位審計質量控制體系，提出了以下幾點幫的措施。
（一）對審計工作加強監督
要進行相關的控制就必須使用監督手段，審計的工作沒有強力的監督局很難提升審計的質量。想要加強審計監督可以采用內外相互結合的方法來進行，在內部監督上就是審計質量控制體系的內部實行自我的監督，把責任落實到每位審計工作人員。在外部的監督上就是在審計計劃和審計的實施等方面實行有序的監督以及控制，要把每個監督主體的作用發揮到極致。在審計機關方面還要對其相關部門實行業務上的評核，了解相關的情況，及時發現問題并且正確的解決。
（二）審計機關的領導體制要嚴格
地方審計機關作為審計的組成部分，在其機關的設置，人員的編制以及領導的權利上基本是由地方政府控制，一般是行政首長等職務來對審計工作進行管理，這樣對審計機關的獨立性有了嚴重的限制。因此，行政事業單位在領導體制上很有必要做一些規范的處理。具體是在審計機關發現問題和向上級機關反饋問題的時候，除了提出建議以外還要技術地把完整的問題對上級審計部門進行詳細的反饋。為了不出現單一的領導體制現象，要把地方審計機關的資金劃入上一級的財政預算內，把地方審計機關和被審計單位之間的資金連接徹底的了斷。
（三）提高審計人員的職業素養
在審計工作的過程中，審計人員是主體，是整個審計工作的實施者。其行為直接關乎著審計質量。用競聘的方式來選出優秀的人才，合理的建設人才的結構。并要對已經工作的人員實行定期的培訓，提升審計人員的整體職業素養，培養其專業能力和責任心。在技術上要改變以往傳統的人力檢查，并依賴人才上的優勢，利用計算機大數據結合現有信息技術進行審計，從而進一步提高審計工作的質量。
四、結束語
總而言之，為使行政事業單位審計質量控制體系更加健全地發展，就要在人力資源和內部結構上做調整，結合當下的發展情況，切合實際，對審計質量控制體系進行完善，并建立合理的審計質量控制體系能夠更加規范審計的相關工作，提高審計的質量。這些都對帶動審計事業的發展有著符合實際的重要意義。
參考文獻：
[1]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤等.國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑[J].審計研究，2015，02：56-61
關鍵詞:新審計準則 審計實務 影響
新國家審計準則，即《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱新審計準則），經審計長會議于2010年7月8日審議通過，劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。新審計準則結構清晰，有助于提高準則執行和理解的一致性；明確了適用范圍，有助于審計人員實現審計目標；充分體現了指導與約束相結合的原則，增強了準則的審計實務指導作用。新審計準則有著很強的實踐性特點，我們下面展開分析。
一、新審計準則尊重審計實踐的特點
新審計準則注意吸收和總結我國審計實踐中的經驗和教訓，體現出了充分尊重審計實踐的特點。
首先，取消了審前調查的提法，更加符合審計實踐的需要。過去我們以審計實施方案為標志作為劃分審前調查和審計實施的分界線，審前調查階段是審計方案形成前的階段，審計實施階段作為審計方案之后階段。這種階段劃分的主要弊端是在審計實踐中要完全按照這樣的模式來操作幾乎是不可能的，如，在審計實踐中要對多個地區進行審計，審計組要使編制的實施方案真正的對其它地區審計有指導意義，那么作為審前調查階段必將對一個地區進行試審，取證不能等到審計實施方案出臺才進行。所以，取消了審前調查的提法更加符合審計實踐的需要。
其次，沒有具體說明審計實施方案的提交時間，考慮到了在審計實踐中實施方案的是動態的。我們的審計實踐中，審計實施方案實際上是一個動態的過程，在開始審計時，審計組長要根據總體要求分配工作任務，如安排誰做什么，希望得到什么樣的結果。通過審計了一段時間要進行階段總結，也就是我們常用的討論前一階段的審計狀況、確定下一階段的重地以及調整審計分工等。這些安排實際上是最有指導意義的最詳細的審計實施方案。所以說，新審計準則沒有具體說明審計實施方案的提交時間是考慮到了在審計實踐中實施方案的是動態的。
再次，考慮到審計人員開展審計時的實際做法取消了風險評估和重要性水平等概念，用判斷被審計單位可能存在的問題（第67條），從問題的性質、金額及其具體環境，判斷存在問題的重要性（第68條），根據重要性原則關注被審計單位可能存在的重要問題（第70條）等取而代之。
二、新審計準則對審計實務的影響
(一)對審計質量控制的影響
新審計準則較以往相關規定來講，對審計質量控制的要求更加具體并有所提高，如，在新審計準則中明確要求審計機關及審計人員要樹立質量意識，制定全面的質量控制制度并建立起以質量為導向的業績考核評價機制。在新審計準則中，明確規定審計機關要針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控等5個方面建立審計質量控制制度，與此同時還要針對通過審計業務質量檢查等方式，對審計明確質量控制制度的建立和執行情況進行檢查和評估。
另外，新審計準則對審理機構提出了新要求。首先要對審計項目進行審理；其次要以審計實施方案為基礎；再次要重點關注審計實施的過程及結果。因為在審計實務中，審理工作是審計質量控制機制的重要組成部分，更是審計工作質量提高的根本保證。
(二)對全面樹立風險導向審計理念的影響
風險導向審計立足于對審計風險進行系統的評價和分析，并以此為出發點制定審計計劃，實施審計實務，以此保證和提高審計效率和審計質量。
新審計準則體系凸顯了風險審計理念，指出要在分析和評價審計風險的基礎上，預先做出對審計項目的風險職業判斷，并將風險評估貫穿于審計的全過程。(1)審計計劃規定：要通過評估項目規模、管理和控制狀況，進而評估項目風險水平，以確定備選審計項目及其優先順序。(2)審計實施方案規定：審計人員可以從控制環境、風險評估等方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執行情況。(3)審計報告的編審規定：審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。
新審計準則體現了全面樹立風險導向的審計理念，強調對被審單位重大錯報風險的評估，能夠使審計人員科學、準確地判斷風險領域和重大風險點，從而可以根據找出的審計重點合理配置審計資源，防范審計風險和降低審計成本，從而進一步提高審計工作的效果和效率。
(三)對績效審計的影響
傳統績效審計長期以來過分強調經濟指標，這是由于受到了特定歷史條件的限制。在新的歷史條件下，隨著轉變經濟增長方式和科學發展觀等嶄新理論的不斷提出，審計環境也發生了很大變化，新審計準則順應了社會實踐發展的要求，對除了經濟效益外還包括社會效益和環境效益的財政收支、財務收支效益性的評價和監督作了更加全面科學的界定。
國家審計的效益性評價從單純的經濟效益發展到多角度、全方位的經濟效益、社會效益以及環境效益，各項審計都要注重從資金使用、資源利用、行政效能和政策執行等方面綜合考慮其效果、效率和效益，更加關注公共資源配置的有效性和合理性。這使得對績效審計更加具有指導性、績效審計的內容更加科學，體現了國家審計與國際接軌開始融入世界績效審計主流，體現了國家審計在轉變經濟增長方式背景下的轉型。
三、結語
新審計準則的出臺對有效促進審計工作的開展，提高審計工作質量，具有十分重大的現實指導價值。但審計工作是一項涉及面廣、內容繁雜的系統工程，審計工作的推進和完善仍需要各部門、各行業的共同努力。
參考文獻:
[1]陳磊.關于國家審計準則的幾點認識[EB/OL].審計署網站，cache.省略. 2010-12-14
內部審計質量控制工作具有以下幾個方面的特點。其一是內部審計工作的系統性，對于企業而言，內部審計工作是一項極其系統的工作，無論是內部審計工作的環境控制，還是企業審計人員采用的技術方式，都對內部審計工作的質量息息相關，因此，基于這種系統性，內部設計質量的控制工作需要從企業的不同層次乃至審計工作的不同環節著手。其二是內部審計工作的經濟性，隨著內部審計工作成本的提升，企業內部工作的審計效益也會不斷上升，但當整個內部審計工作的質量達到某一臨界點時，企業內部審計工作效益的增長率會遠低于預期，從而表現出與企業的成本價值不匹配，因此，企業內部審計工作的經濟性迫使企業在內部審計成本和內部審計效益以及內部審計工作的總體質量三者之間找到平衡點，使得企業能夠以較低的成本效益來保障內部審計工作的高質量。其三是內部審計工作的模糊性，同樣是以交通企業為例，整個內部審計工作是基于《內部審計基本準則》所進行的，但由于交通企業的自身特點，各種工作所涉及到的內部審計工作往往具有一定差異，從而使得內部審計質量控制工作的難度也因此而提升。
二、交通系統企業內部審計質量控制存在問題及成因分析
(一)企業內部審計質量控制的環境不容樂觀
交通系統企業作為社會經濟的個體，整個經營狀況是與內外界環境，包括整個市場經濟發展情況，相關法律法規的制定情況、企業自身發展戰略等因素息息相關的。但現階段，以交通系統企業為代表的一系列企業所面對的內部審計質量控制的環境卻不容樂觀。在外部環境方面，隨著市場競爭愈演愈烈，交通系統企業的業務量已有了顯著增長，其相關的交易成本、交易金額也有了明顯的變化，這就意味著整個交通系統企業對內部審計的需求已然達到了新的高度，內部審計工作也面臨了更多的難題。在內部環境方面，由于我國交通系統企業一股獨大等特殊情況的存在，整個監事和監事會受到企業章程中多數票表決權的制約，在審計監督方面難以發揮預期效果。再加之部分監事會的成員常年從事行政工作，對于企業的財務和經營狀況還缺少專業性的認知，造成整個交通系統企業內部審計質量控制存在難題.
(二)企業內部審計質量控制的組織機構不夠合理
在保證獨立性的前提下，內部審計的客觀公正性才有了立足之根，但現階段，內部審計機構與內部審計人員均從屬于企業的狀況使得整個企業內部部審計質量控制的組織機構的獨立性嚴重無法得到保證，部分交通系統企業的內部審計質量控制的組織機構甚至成為了企業領導的個人意志的體現。例如部分企業將內部審計機構與財務部門甚至是監察部門合并設立，部分企業讓財務管理人員兼職內部審計工作，這些情況都使得內部審計人員乃至組織機構的獨立性受到了嚴重影響，相關的客觀公正性更是無從談起。再加之現階段交通系統對于內部審計質量控制工作還缺乏的控制機制，大部分的交通系統企業往往不能夠按照證監會的要求設立專門的審計委員會，或是設立的審計委員會形同虛構，亦造成審計工作的質量無法保證。
(三)企業內部審計人員能力與審計工作未能匹配
對于一名交通系統企業優秀的審計人員而言，較長的從業經驗，扎實的專業能力是基礎，相關的金融學、管理學以及人際交往能力亦是不可或缺。但現階段，我國國企業內部審計人員在實際工作中還存在一些問題，具體可概括為以下幾個方面。其一是復合型人才缺乏，大部分交通系統企業的審計人員往往在知識結構上存在單一性，雖然具備了一定的專業知識，但對于其它相關的管理學科未能涉獵，造成在審計工作面臨綜合性問題時缺乏有效的解決方案。其二是職業道德欠佳，部分交通系統企業的內部審計人員往往會出于不同原因對內部審計進行主觀評價，違反了內部審計所秉承的客觀、公正等基本原則。其三是交通系統企業的內部審計人員所采用內部審計方法相較于發達國家而言還較為落后，隨著全球化和信息化的迅速發展，我國的企業環境已經隨著經濟體制改革的推進而有來了巨大的改變，但我國的大部分交通系統企業的內部審計工作仍然是基于賬目基礎審計工作而建立的，相較于發達國家交通系統企業基于風險導向所建立的審計工作而言，往往缺少有效的風險管控措施，不利于企業實施長期戰略目標的實施。
(四)企業內部審計工作缺乏規范性
我國交通系統企業內部審計工作規范性的缺乏體現在多個方面，其一是相關內部審計部門所制定的相關規章制度不夠健全，很多交通系統企業在展開內部審計工作時，整個事前計劃———事中控制———事后復核的審計工作鏈尚未形成，不僅缺乏有效的審計工作底稿制定工作，甚至連后期的報告審計復核工作都有待健全，這就造成了企業因規章制度不完成所引起的審計風險大大加大。其二是企業內部審計質量控制的標準還有待健全，就我國現階段的審計體系而言，內部審計工作相較于國家審計工作和社會審計工作仍然處于交易水準。雖然國家已經出臺了部分審計質量控制的相關管理方法，對于審計責任的承擔、質量控制條款的規定、審計報告公告制度的建立做出了詳盡的規定，但由于缺乏強制的措施來規定相關的審計人員執行，對于違反相關規定的審計人員也缺乏具體的懲罰措施，進而造成了內部審計質量難以提升。其三是內部審計規范體系建設不夠成熟，現階段的內部審計工作偏向于對內部審計法律、內部審計職業道德和內部審計準則的相關建設，導致企業在執行企業內部審計工作時，缺乏有效的標準作為指南。
三、交通系統企業內部審計質量控制策略闡述
(一)優化我國企業內部審計質量控制的環境
我國交通系統企業內部審計質量控制的環境優化工作需要國家、企業、社會公眾三方面的共同努力。在企業內部環境的優化上，企業可以連同內部審計協會、注冊會計師協會等內部審計質量控制的相關部分，進一步對企業內部審計工作中出現的違法亂紀事件予以懲處，從而提升整個企業的職業環境。同時，我國的交通系統企業也可部分借鑒國外交通系統企業的做法，設立專門的審計委員會的方式以加強企業內部審計的監督工作，保障內部審計的獨立性與權威性。在外部環境下，考慮到社會公眾往往因缺乏相關知識對內部審計質量控制了解深，造成企業在實際執行相關工作時會面臨社會公眾的阻礙。基于此，交通企業可以借助網絡、報刊等媒體，進一步擴大對內部審計的宣傳力度，努力讓不同群體對內部審計質量控制有進一步的了解，讓我國交通系統企業的內部審計工作在民眾的認可和支持下有更長足的進步。
(二)改善企業內部審計質量控制的組織機構
正如上文中所論述的，內部審計機構在企業的內部審計工作有著重要意義，審計學家勞倫斯亦曾說過，組織機構和人員的獨立性是企業提高內部審計工作中的重要基礎。考慮到我國目前交通系統企業的管理現狀以及整個市場經濟體系的發展狀況，我國企業可考慮借鑒西方發達國家部審計機構的設置方式，采用內部審計機構雙向報告制度，其核心在于業務上除去審計委員會所實行的必要監督工作以外，還需要面臨管理當局和董事會的雙重監督，這就使得整個企業的內部審計工作的信息渠道始終暢通，更是使得不同層次的需要能夠借助不同的管理方式予以滿足。但需要注意的是，交通系統企業在采取內部審計機構雙向報告制度時，還需要保證所設立的內部審計機構能夠在保障企業的經濟責任基礎上，對各職能部門實施有效的控制和監督工作。只有基于此，內部審計機構雙向報告制度的優勢才能夠得到有效發揮，企業內部審計質量工作亦才能得到有效控制。
(三)提高企業內部審計人員的綜合能力
為了提高企業內部審計人員的綜合能力，可從以下幾個方面著手其一是建立起內部審計從業資格的考核制度，例如規定取得注冊會計師資格的人員方能參加企業的審計任務，具有一定實踐經驗后并通過內部審計協會負責頒發的相關資格考試后，方能參與企業內部審計的相關工作。其二是加強對內部審計人員的后續教育工作，由于內部審計標準和相關技術隨著經濟體系的發展也在不斷的革新，故為了保障企業內部審計人員的綜合能力能夠與內部審計工作的高要求相匹配，內部審計協會可考慮讓內部審計人員在執業期間參加一定次數的單位內部相關培訓和審計工作研究項目，并采用技術資格認定的方式保障其實施效率。企業亦需要為內部審計人員的后續教育工作提供合適的學習環境，以保障企業內部審計人員的綜合能力能夠在工作過程中不斷提升。
(四)完善內部審計質量控制的相關標準
考慮到我國內部審計準則體系與當前內部審計工作規范性的缺乏，完善內部審計質量控制的相關標準已成為大勢所趨。在當前全球化進程不斷前行的浪潮下，我國內部審計協會的內部審計準則的制定需要與我國交通系統企業具體的發展情況相匹配，可考慮在已有的《內部審計基本準則》和《內部審計職業道德規范》的基礎上，對包括內部審計質量控制準則、內部人員后續教育準備、內部審計具體工作職責在內的一系列規章制度予以完善，確保其能夠對我國交通系統企業內部審計質量控制工作起到優異的推動作用。而另一方面，建立和完善相關的善內部審計質量責任追究制度同樣對于企業內部審計質量控制工作的不完善有著重要的改進作用，也只有正確明了企業各層次人員所承擔的責任，才能有效實施內部審計質量控制工作。企業借助內部審計質量責任追究制度，不僅可以幫助企業內部審計人員了解內部審計質量控制的重要性，降低了因人為因素帶來的審計風險，而且對違規的內部審計人員實施了相關的責任懲處工作，幫助企業更好地完善后續的質量控制工作。需要注意的是，相關的交通系統企業在發揮內部審計質量責任追究制度中的懲戒作用的同時，也應當把握好具體的懲戒力度，避免挫傷內部審計人員的積極性使得質量追究工作適得其反。
四、結語
（一） 合法原則是衡量審計質量的憲法標準。憲法是國家的根本法，是治國安邦的總章程，具有最高的法律地位、法律權威、法律效力，具有根本性、全局性、穩定性、長期性。憲法的生命在于實施，憲法的權威也在于實施。我國憲法以國家根本大法的形式確立了中國的審計監督制度，確立了依法審計、獨立監督兩項審計基本原則和行政型審計管理體制，是指導中國特色社會主義審計實踐的理論源泉和制度基礎。憲法第91條規定，“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。第109條規定，“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責”。其中，依法審計，即合法原則是對審計質量的最低要求，是衡量審計質量的根本依據，獨立監督是審計的本質特征，是提高審計質量的重要保證，是合法原則下的監督。
（二） 審計法律法規細化確立了合法原則的具體標準。審計法律法規細化了憲法確立的合法原則，確定了衡量審計質量的具體標準。審計法第3條規定，“審計機關依照法律規定的職權和程序，進行審計監督。審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規和國家其他有關規定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定”。審計法實施條例第5條規定，“審計機關依照審計法和本條例以及其他有關法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規定進行審計評價，對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定”。這就確立了衡量審計質量的四條具體標準：一是職權合法標準，即進行審計應屬法定職權，不屬于法定職權內的事項不得進行審計，非法審計嚴格禁止，非法審計談不上審計質量；二是程序合法標準，即進行審計應當符合法定程序，非依法定程序實施審計是存在審計質量問題的審計；三是認定合法標準，即審計證據，定性依據，處理、處罰依據是法律法規、政策等，認定標準模糊、缺乏認定標準則表明審計質量存在明顯問題；四是評價合法標準，即評價和意見是在現行法律法規基礎上提出的，既有法可依，符合實際，又應具有前瞻性和可操作性，沒有標準、脫離實際的評價和意見是存在質量問題的。在這四條具體標準下，國家審計準則是進一步明確了履行法定審計職能、執行審計業務標準、評價審計質量更為細致、全面的要求，如要求審計機關應當建立保證實現遵守法律和準則，作出恰當的審計結論，依法進行處理處罰的審計質量控制制度。
二、當前審計質量中存在的四個問題
（一）證據問題。審計證據應當具有適當性和充分性。但從目前來看，審計證據缺乏適當性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計質量，增大了審計風險。其中最主要是的取得的證據材料與審計結論缺乏相關性和可靠性，不能支持證明審計結論；也存在證據資料不充分問題，有的屬于未取得核心證據，有的屬于證據間缺乏聯系性，難以形成證據鏈。
（二）定性問題。定性準確不僅是國家審計準則的基本要求，也是對被審計對象負責的體現。但從目前來看，定性不準確主要包括兩類：取得的審計證據不支持現有的審計結論，將應定性為彼結論的定性為此結論，屬于張冠李戴的結論；審計結論缺乏定性的法律法規依據，也無通用標準，屬于主觀臆斷的結論。
（三）法律適用問題。無論是證據、定性、處理處罰都必須要以事實為依據，以法律為準繩。當前，法律適用中存在的問題比較普遍，直接影響審計質量。具體問題包括：定性依據不準確；法規引用不當，應引用彼法規而引用此法規，應引用此條而引用彼條；法規效力不足，如法規已廢止、失效或者未生效、不能適用行為發生時。
（四）程序問題。程序合法是實體權力行使的必要條件和保證，未依照法定程序行使權力可能導致和實體權力的喪失。當前，需要特別關注個人存款查詢程序的規范性，在沒有證據證明被審計單位以個人名義存儲的情況下實施個人銀行賬戶的查詢，不符合審計法關于個人銀行賬戶查詢的規定，增大了審計風險，有可能引發對審計機關的訴訟。
三、審計質量問題根源
（一）認識存在誤區，依法審計意識不強。“經驗論”、“推定論”、“認同論”、“對立論”等思維方式，與憲法確立的合法原則相違背，是制約審計質量提高的主觀因素。其中，在“經驗論”思維模式下，僅憑歷史經驗認定某事項可能存在問題，卻不做疑點排除和經驗驗證工作，在沒有充分證據情況下根據經驗就認定結論成立；在“推定論”思維模式下，按照“罪行推定”思維認定違法犯罪問題，在未基本取得全部犯罪要件情況下，僅根據某一要件的存在就草草認定，與“罪行法定”法律要求和法治理念相抵觸；在“認同論”思維模式下，認為凡是被審計單位未提出異議的事項就屬于事實清楚、定性準確，忽略對被審計對象未提出異議原因的思考；在“對立論”思維模式下，不愿聽取被審計單位或其他審計人員或者審理人員的意見，認為提出不同意見就是不配合或有意刁難，不能兼容并蓄。產生這些思維模式的原因，有傳統辦案思維影響，但主要還是依法審計的意識不強。
（二）依法審計能力不足，能力不平衡。依法審計能力不足、不平衡，體現在審計人員的職業判斷能力、調查取證能力、審計定性能力、分析研究能力等方面，這是制約審計質量提高的客觀現實。其中，職業判斷能力不足，主要是缺乏職業敏感性，對哪里可能存在問題、存在什么問題、問題性質是什么、問題是否重要等缺乏敏感性；調查取證能力不足，主要是獲取核心證據的能力不足，在取什么證據、采用什么方式取證、如何采取替代性取證、關鍵時候如何突破等問題上還存在欠缺；審計定性能力不足，主要是法律運用不足，特別是對法學基礎理論和犯罪要件把握不足；分析研究能力不足，主要是掌握知識的廣度、把握問題的高度、認識問題的深度、編寫問題的精度等能力的不足。影響和制約依法審計能力提升的因素，包括審計實踐缺乏、學結不夠等，歸根到底還是沒有達到憲法對審計質量的最低要求。
（三）貫徹分級質量控制不到位。分級質量控制是提高審計質量、防范審計風險的重要措施。國家審計準則規定，審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制制度。實踐中，前四個級次的質量控制往往會變成以主審為中心的單級質量控制，如果主審缺乏勝任能力，則對審計質量產生重大不利影響；而控制點滯后以及基于多出審計成果的考慮，后三個級次的質量控制的效果也有可能弱化，未能充分發揮各級控制作用，從而使得分級質量控制的整體效果不理想，不同審計機關分級質量控制制度的執行效果存在較大差異。是否切實落實質量控制措施成為制約審計質量提高的關鍵。
（四）實施的審計措施不恰當。審計措施是保證完成審計目標、取得審計證據的方式方法，影響審計證據的取得和審計定性的準確性，進而影響審計質量。目前，存在兩種情況對審計質量影響巨大：一是應實施的必要審計措施或替代程序未實施，如應當取得的證人證言、被審計單位確認單不實施取證或不交付確認；二是采用爭議大或者法律禁止的審計措施，如“釣魚”式取證方式是否合法、取證材料能否作為證據，目前存在較大爭議，應當避免使用。能否使用恰當的審計措施，仍然在于對合法原則的理解是否到位。
四、提升審計質量的有關建議
（一）轉變思維方式，增強法制觀念，提高依法審計的自覺性。增強法制觀念，首要的是要改變“經驗論”、“推定論”、“認同論”、“對立論”等思維方式，樹立和強化憲法和審計法等法律法規確立的“依法審計”、“實事求是”、“客觀公正”、“罪行法定”等思維方式，這是提高審計質量的前提條件。當前，要加強對憲法、法學基本理論、審計法、刑法、行政法、經濟法、民商法等的學習，增強依法審計觀念，提高依法審計的自覺性，在審計實踐中既要嚴格依照法律規定的職責和權限行使職權，又要嚴格按照法律規定的要件認定查證事實，得出正確的審計結論，還應充分聽取被審計對象的合理意見和建議，減少對審計機關內部的不同意見的抵觸情緒，真正做到“有責改之，無則加勉”。
（二）加強能力建設，提升審計人員依法審計的能力。提升審計人員能力是提高審計質量的治本之策。審計能力是職業判斷能力、調查取證能力、審計定性能力、分析研究能力等在內的多方面能力的綜合。要提升審計人員的能力，這既需要審計人員充分認識自己的不足并有針對性地進行自我提升，也需要所在單位增大人才培養的投入、加大人才培養的力度。就特定審計人員而言，通過審計人員自學、實務導師引導、審計實踐提升等方式，提升職業判斷能力、依法調查取證能力、依法定性能力、分析研究能力等能力。
（三）落實分級質量控制措施，減少審計質量問題。在憲法和審計法律法規指導下制定的國家審計準則，明確了分級質量控制制度。分級質量控制制度的生命力關鍵在于落實。貫徹分級質量控制，調動各級控制人員的積極性，發揮其主動性，把分級質量控制落到實處，這是在審計人員能力不平衡現實情況下提升審計質量的重要手段，是“有法可依、有法必依”的基本要求，也是真正落實憲法確立的合法原則的重要體現。審計機關可以考慮從激勵機制、糾錯機制、責任追究機制等方面，結合自身實際細化分級質量控制措施，出臺切實可行的辦法。
