時間：2022-11-09 21:44:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:財務報告;會計
一、財務報告的重要作用
財務報告作為對外報告,其目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息,以反映企業財務信息,幫助使用者做出相關決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業編制的財務報告,它是財務會計確認和計量的最終成果,是溝通企業管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此,財務報告十分重要。
(一)財務報告應當向誰提供有用的會計信息,應當保護誰的經濟利益
這既是財務報告編制的出發點,也是企業建設與發展的立足點。因此,需要清楚界定企業財務報告的使用者,這些使用者具有哪些特征,進行什么樣的經濟決策,在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下,財務報告“按需定產”,為使用者提供有用信息,不僅可以有效地調和企業管理層與外部信息者之間的關系,還可以提高使用者的決策水平與質量,降低資金成本,提高市場效率。
(二)財務報告決定著財務會計未來發展的方向
財務會計作為反映經濟交易或者事項的一門科學,從來都是隨著經濟環境的變化而不斷發展演化的,尤其隨著現代公司制的建立、資本市場的發展和技術革新的加劇,財務會計理論和實務更是以驚人的速度向前發展,從傳統計劃經濟條件下的會計信息主要服務于國家宏觀經濟管理的需要,到隨著我國市場經濟的發展和完善,為未來財務會計的發展確立了方向。
二、財務報告的目標
我國企業財務報告的目標,是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者做出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業財務報告編制的首要出發點,將投資者作為企業財務報告的首要使用者,凸現了投資者的地位,體現了保護投資者利益的要求,是市場經濟發展的必然。如果企業在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關,那么財務報告就失去了編制的意義。根據投資者決策有用目標,財務報告所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況;如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況;如實反映企業各項經濟活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等,從而有助于現在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等;有助于投資者根據相關會計信息做出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。由于投資者是企業資本的主要提供者,通常情況下,如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求,也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。
三、財務報告的構成
財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中,財務報表由報表本身及其附注兩部分構成,附注是財務報表的有機組成部分,而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。
(一)資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表
企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況,從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等。
(二)利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表
企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況,從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。
(三)現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金等價物流入和流出的會計報表
企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入、流出情況,從而有助于使用者評價企業的現金流和資金周轉情況。
(四)附注是對在會計報表中列示項目所做出的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等
企業編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明,以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌,從而有助于向使用者提供更為有用的信息,做出更加科學合理的決策。
財務報表是財務報告的核心內容,但是除了財務報表之外,財務報告還應當包括其他相關信息,具體可以根據有關法律法規的規定和外部使用者的信息需求而定。
四、現行財務報告的弊端
由資產負債表、利潤表、現金流量表構成的現成財務報告,雖能基本滿足使用者對企業真實、公允披露會計信息的需要,但目前看它也是有弊端的。
(一)現行財務報告的前瞻性不強
現行財務報告是在傳統的財務報告基本概念基礎上建立起來的,它所提供的信息一般是在歷史交易基礎上的有關企業過去的經營情況及其結果的信息,即使現金流量信息也是過去經營的結果,其提供的會計信息大部分滯后,前瞻性不強。所以,就其相關性來說,這種信息與使用者的決策相關性也就較小。再者,現行財務報告過于重視利潤數據,而且利潤還是以權責發生制為基礎,是實現原則和配比原則基礎上的概念,所以它并不代表企業收益的真實情況。
(二)現行財務報告不能適應當前經濟發展的要求,不能很好地提供有價值的信息
在當前經濟形式下,用戶不僅要獲取財務信息,還要獲取非財務信息;不僅要獲取定量信息,還要獲取定性信息;不僅要獲取歷史信息,還要獲取預測信息;不僅要獲取企業整體信息,還要獲取分部信息。同時,用戶對信息的質量要求更強調信息的相關性、一致性與及時性。財務報告應當從信息使用者的需求出發,充分披露這些風險信息。但按現行財務報告的指標及計量原則,是無法充分揭示企業面臨的未來風險和各種不確定的。
(三)現行財務報告不注重社會責任的披露
在現行制度下,企業通常被短期利益所驅動,往往盡量減少生產成本來求得較大的經濟利益而不考慮社會利益,也不注重社會責任的披露,甚至逃避社會責任。現在的社會公眾不僅關注企業財務責任履行情況,而且也關注企業在擴大就業范圍、維護職工利益、參與社會公益活動和保護資源及提高環境質量等社會責任方面所作的努力和結果。而傳統的財務報告只追求自身利益,不能反映企業進行生產經營活動同時所擔負的社會責任。
五、對財務報告改進與發展的建議
隨著時代步入21世紀,應在基本肯定現行財務報告模式的前提下,討論其進一步改進,以求適應時展的需要。為此,本文將提出幾點建議。
(一)實時報告
現行財務報告模式是根據持續經營和會計分期假設,一般按年、月編制。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下,對決策是有用的,信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現實是,知識經濟產品生命周期縮短,經營活動不確定性日益顯著,因而會計信息的決策有用期就大大縮短?？梢栽诒Ａ衄F行定期報告模式的同時,利用現代信息技術提供實時報告。
(二)非財務信息的披露
這些信息一般包括:企業經營業績信息,如市場份額、用戶滿意度、新產品開發和服務等;企業管理當局的分析評價;有關股東和主要管理人員的信息;背景信息,包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息的披露,有利于會計信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。
(三)編制全面收益報告
財務報表和其他財務報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經歷了60多年的一個重要的發展歷程。再從報告和報告的種類看也產生了很多重要變化：
1.1報表的種類不斷增加早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現金流量表所取代(SFAS財務會計準則公告》95)，成為第三財務報表。1997年，美國又發表“報告財務業績”的第133號財務會計準則公告，提出：企業可增加“全面收益表”作為第四財務報表，(在此以前，英國已在ASB(《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出“全部已實現利得和損失表”作為第四報表)。
1.2財務報告的內容和形式不斷改進①從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來，由于出現控股企業，控股企業除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業集團的合并財務報表。同時，一個企業由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區和業務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。②從時間間隔看，傳統的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為“中期報告”的財務報告。隨著互聯網的發展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。③從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持“滿計損益觀”而不是建立在當期經營業績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業財務業績包括了所有已確認的損益(不論是否實現)。這種業績報告，才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。
2財務報告的改進措施
現行財務報告只關注過去不注意未來、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業經濟活動結果不反映企業經濟活動對社會的影響等弊端，正日益深刻地影響著財務報告的相關性。而財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息。如果財務報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務報表存在的合理性就必然受到質疑。
2.1應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業的影響還不大，但我們應該著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發展和完善。
2.2應注重對人力資源信息的披露隨著知識經濟時代的到來，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯現出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。在現行會計制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。
2.3應當披露股東權益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多數股票市價高于賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現行財務報告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進。
2.4應重視企業全面收益信息的披露現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上，這在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經濟活動的復雜化、市值變化頻繁化，這種傳統會計收益與企業真實的全面收益差異日益擴大，若再用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。
2.5應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露在經濟環境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業過去經營結果以及行為的因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推測企業未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。對于如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際操作看，要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。
關鍵詞：企業 財務報告控制 現狀 建議
一、企業財務報告控制綜述
企業財務報告是由財務部門和人員對會計信息進行加工、處理、編制而形成的一種對外公布的結果。財務報告控制從屬于企業內部控制，是企業內控的不可缺少的重要一環，其目的是確保財務報告的真實性和可靠性。在我國，當前并沒有針對財務報告控制的單獨解釋，僅是在內控機制的要求中有所涉及。根據我國《企業內部控制基本規范》，企業實行內部控制機制的一個主要目的就是確保財務報告的真實性和可靠性，以及相關信息真實完整。從某種意義上可以將企業財務報告的控制視為由企業三會（股東會、董事會、監事會），以及企業管理層和全體員工共同執行和實施的一種控制程序，該控制程序旨在實現財務報告符合會計準則各項要求的同時，實現財務報告的可靠性和真實性。
二、實施財務報告控制的意義
（一）實施財務報告控制，可以有效保護企業資產的安全與完整，以及財務信息的真實和準確
完善的財務報告控制機制，可以有效保護企業資產的安全與完整，以及財務信息的真實和準確，保證企業各部門協調、有效的開展經營活動。倘若一個企業沒有一個完善有效的財務報告內控機制，那么毫無疑問，企業的財務工作就難以正常運轉，而且不僅如此，企業的內控制度也會形同虛設，成為一紙空文。比如，當前很多企業因為沒有有效的約束機制，造成企業的管理層脫離內控機制的制約。此外，企業管理者的個人績效和職位升遷常常會受企業業績影響，使得財務報告在對外披露財務信息時，常常會受到管理者的明授或暗示，造成財務報告的披露信息失實。
（二）實施財務報告控制，可以約束財務工作的各個環節，并最終保證財務報告的真實可靠
對一個企業而言，財務部門的工作流程為收集原始憑證、依據原始憑證編制記賬憑證、結賬、登記賬簿、出具財務報表。在該過程中，嚴格說來，每一環節都離不開內部控制機制的約束。比如，收集原始憑證時，授權審核能夠有效保證原始憑證的合法性和真實性；財務部門人員的分工，能夠保證不相容職務有效分開、不由同一人擔任，降低了財務舞弊的可能性。另外，有效的財務報告控制機制，還能通過監督和稽核作用，減少會計核算中的差錯，以最終保證財務報告的可靠性和真實性。
（三）實施財務報告控制，能夠為企業創造良好的內控環境
外部環境的好壞與否會對企業產生重大影響。而內控環境的優良與否則會直接影響企業財務報告的真實性與可靠性。有效且健全的內控機制可以視作財務報告真實性與可靠性的前提保證條件。相反，財務報告的真實性與可靠性又反過來能推動企業內控機制的良好發展與逐步完善。
三、企業財務報告控制的當前現狀及存在的問題
（一）財務報告信息披露中涉及內部控制的信息量較少且不全面
嚴格說來，當前企業財務報告所披露的信息已不能滿足利益相關者的需要。除了現行披露的財務信息之外，他們還需要掌握更多的企業信息以做出合理判斷和綜合決策。比如，倘若企業財務報告對外披露內控信息，那么利益相關者就可以利用該信息了解企業的內部機制的狀態和設計情況，判斷其是否完善；其執行是否有效和及時。通過對這些信息的掌握，可以輕松判斷出企業對外披露的信息的可靠性。然而，當前很多企業在財務報告的對外披露的信息中，并不重視對企業內控機制的涉及，即使涉及，也過于籠統，僅是從大意上說明本企業已經建立了良好的內控機制。這種“大意”的信息披露對利益相關者而言，真正的借鑒性并不大。另外，我國當前對企業財務報告內控究竟應該披露哪些方面的信息，并沒有一個詳細且統一的規定。
（二）我國對財務報告控制沒有配套的指引措施
內部控制機制在我國起步較晚，最早要追溯至1996年由我國財政部頒布的《獨立審計具體準則第 9 號———內部控制和審計風險》，內部控制的概念初次被提出。后來，2000年又頒布實施了《企業內部控制基本規范》，2010 年頒布了企業內部控制配套指引，這一系列的政策法規其目的是為了加強和規范企業內部控制的同時，以全面提升企業的風險防范能力和經營管理水平。相較于內部控制機制，財務報告控制僅是從屬于其之內，當前我國尚且沒有對財務報告控制的配套指引措施。另外，我國當前的內部控制規范中僅是對內控機制的環境、具體控制活動、風險評估，以及信息溝通與協調進行了相關規定，這幾點既不是財務報告控制的指標，也不是其可靠性計算要素。因此，從財務報告控制的角度來看，我國尚沒有與其配套的指引和措施。
（三）利益相關者無法通過財務報告獲得時效性強的信息
在當前的市場經濟環境下，企業的外部信息與經濟環境所面臨的不確定性因素越來越多，在這種情況下，企業的利益相關者更希望企業的財務報告能夠為其提供時效性較強的信息。然而，根據當前的企業財務報告控制要求，財務報表基本分為四種報告編制方式，即按月、季、半年和按年的形式。無法向利益相關者及時傳遞時效性強的信息，使利益相關者對企業的經營狀況和風險情況無法及時了解。
四、企業財務報告控制的未來建議
（一）建立健全與財務報告控制密切相關的配套指引并嚴格執行
如前文所述，我國當前對財務報告控制沒有配套的指引措施，不利于財務報告控制的實際執行。因此，筆者建議，我國應建立健全與財務報告密切相關的配套指引，并要求企業嚴格執行。以實現企業自我評價風險情況和規范財務報告內部控制程序。要從經濟業務的發生開始，到收集原始憑證、記賬、結賬，以及出具財務報告整個流程，都要嚴格遵守財務報告控制的指引和規范，以保證交易事項的實際情況與財務報告的表述一致。在實際執行中，倘若發現措施里具有不配套或缺陷，要及時修正。另外，企業的各級人員和管理者要對與財務報告控制相關的配套指引仔細研讀、詳細了解、自覺遵守，保證制度的嚴肅性和權威性。同時，提高自我和相互監督意識。企業的管理者應負責并保證財務報告控制的有效性，及時對其做出合理評價。
（二）加強企業財務報告控制的監督作用
加強企業財務報告的監督作用主要有三點，詳見表4—1。
表4—1 加強企業財務報告的監督作用的具體措施
（三）企業財務報告控制要與企業的業務流程和工作特點相符合
企業財務報告控制要與企業的業務流程和工作特點相符合，首先，企業應在平時的業務流程和工作特點中尋找出易發的風險點，針對風險的不同情況設置相應的控制環節。具體措施有：企業應當建立與資產購買、處置或者使用相關的授權審批制度；對于容易發生錯報漏報的財務舞弊易發點，應及時進行風險評估；財務、審計等各部門要建立內部稽核和牽制制度，不相容職務要相分離。唯有這些做好，企業的財務報告才能真正為利益相關者提供及時有效的信息。但是，這也并不代表企業的財務報告控制環節和控制點越多越好。因為，控制環節和控制點越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最優的企業財務報告控制是在依據企業自身情況的基礎上，實行有選擇的、有重點的控制，以實現各部門信息溝通及時、暢通而又互相牽制的目的，最終滿足財務報告可靠性的要求。
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[關鍵詞]財務報告模式缺陷改進
一、我國現行財務報告模式的缺陷分析
(一)報送方式統一,缺乏靈活性
現行財務報告模式是一種通用的標準報告模式。這種通用的財務報告的好處在于降低了提供信息的成本,滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別,他們所需要的信息也必然各不相同,通用財務報告顯然難以滿足所有使用者的信息需要,導致會計信息的有用性大大降低。同時,現行財務報告的格式,項目編排以及報送方式都是統一的,缺乏靈活性。
(二)內容上信息不完整,披露不充分
1、現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、設備等實物性資產上,極少關注知識產權、科學技術、人力資源、自創商譽等無形資產。但是,隨著知識經濟的到來,知識資本已成為企業在市場競爭中取勝的關鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產未能進入現行財務報告系統,致使其市場價值與財務報告中的資產價值嚴重背離,這就使得現行財務報告無法反映企業應有的實力與規模。以微軟公司為例,據美國《商業周刊》1997年資料,其市場價值為1485.9億美元,在全球1000家大公司中排名第五,但其資產負債表上顯示的資產僅有143.87億美元。按照資產負債表數據,微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個全球公認的大公司,其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規模?原因很簡單,微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才。
2、現行財務報告模式注重財務信息,忽視非財務信息。這是因為現行制度要求以貨幣為主要計量單位。當今世界,企業所處的環境已發生較大的變化,非財務信息的決策價值越來越重要。信息使用者更關心企業經營業績信息、企業管理當局的分析評價、前瞻現行財務報告模式性信息、背景信息等非財務信息。
3、現行財務報告缺乏預測信息,忽略了企業未來可能的經濟活動。隨著我國資本市場的日益發展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展情況。而目前,我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強用戶決策與評價的相關性,應當成為信息披露的一個重要方向。
4、現行財務報告提供的分部信息不足。由于集團各公司的行業不同、區域不同,其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有差異,合并報表就顯得過于籠統,無法揭示各分公司所面臨的風險和機會。
5、現行財務報告只注重自身經濟利益,而不注意反映與企業息息相關的社會、環境等相關信息。在新形勢下,信息使用者不僅關注企業自身的經營狀況,更關注企業的社會貢獻率、環境保護、資源保護等社會責任的履行情況,因為由企業履行社會責任導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績,甚至導致企業破產。
(三)計量上注重歷史成本信息,強調實現原則
1、現行財務報告反映的是資產的歷史成本信息,然而,由于通貨膨脹的存在,技術更新的變化,已使其失去本來的面目。而且,現行財務報告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預提等不同會計程序和方法,從而使報表上反映的資產數額不能真實地表達其經濟價值,不是高估就是低估。
2、現行財務報告以權責發生制為編制基礎。權責發生制強調的是收入與費用的歸屬時期,而不管是否在本期實際收付現金。而且隨著經濟市場化程度的提高,物價波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象,如果繼續采用這種形式的收益表將不能適應經濟環境的發展。
(四)時效性差,會計信息滯后
;現行財務報告模式是根據持續經營和會計分期假設,一般按年、月編制。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下,信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現實是,市場競爭加劇、科學技術日新月異。這就使得現行財務報告的時效性差,會計信息滯后,不能滿足信息使用者的需要。
二、我國現行財務報告模式的改進建議
(一)建立多元化的財務報告模式
隨著信息技術的發展,財務報告可以是形式多樣:
1、數據庫報告模式。企業將各項經濟業務活動的原始數據以數據庫的形式存儲于計算機中,數據庫方式的會計信息是呈現原始狀態的“隨選信息”,其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據個人偏好進行分析與取舍,再生成符合決策目標和要求的相關信息。這種方式能更好地展示使用者需求個性化的一面,這必將極大地改變現行財務報告單調的色彩,拓展報告形式并使之呈現多樣性。據悉,美國證券交易委員會(SEC)在1992年就建立了全國性的公司會計數據庫,即電子數據收集、分析和提取系統(EDGAR),信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數據庫中的會計信息,從而降低信息搜尋成本,提高決策的時效性。
2、彩色報告模式。美國學者韋爾曼(Wallman)提出的“彩色模式理論”,將財務報告分為五個層次,以報告完全符合傳統會計確認與計量標準的事項作為第一層次(財務報告的核心層次),逐級下推,到最后一個層次只披露符合相關性原則的事項。按照這個模式,財務報告既提供財務信息,又揭示非財務信息,如顧客的滿意程度、環境保護等;既反映歷史信息,又提供預測性信息,如企業未來的經濟利益和風險;既包括有形資產信息,又包括無形資產和人力資源信息,如自創商譽、知識資產等。這一模式披露的會計信息,具有較強的相關性,能夠滿足不同信息使用者的決策需要。
(二)編制全面收益報告
自20世紀90年代以來,公允價值作為一種重要的計量屬性,在提高會計信息相關性方面發揮著越來越重要的作用。但
在我國公允價值的運用卻并不順利,原因是“在我國市場不發達的情況下,公允價值難以取得,而且容易為關聯方利用,影響價值的公允性,成為上市公司經理人操縱利潤的工具”,但這些問題是可以通過全面收益報告解決的?？v觀英、美各國和國際會計準則委員會頒布的有關的財務會計準則的規定,對全面收益大致采用了以下三種報告方式:
1、兩表法。英美和國際會計準則委員會對財務會計業績報告的改進集中表現在:在傳統的“收益表”或“損益表”基礎上增加一張“全面收益表”或“全部已確認利得和損益表”,將分散在傳統財務報告之外的已確認利得和損失聚集到第二財務業績報表中去,以便使報表使用者更清楚地了解一個企業有關財務業績的全部信息。
2、一表法。即擴展損益表。FASB在FAS130中也允許企業編制擴展損益表,即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項目最后報告全面收益總額。
3、權益變動法。美國、新西蘭和國際會計準則委員會都允許采用權益變動表報告其他全面收益表。除IASC外都要求在權益變動表中報告全面收益總額。
我國可以借鑒西方國家的經驗,結合我國實際分三部循序漸進推進全面收益報告。第一步,在目前全面收益項目較少的情況下,先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步,在其他全面收益日益增多的情況下,當各種資產的公允價值都比較容易獲得時編制全面收益表作為第二張業績報表。第三步,按照“單一業績觀”編制統一的財務業績報告,將損益表和全面收益表合并為一張報表。
(三)擴大財務報告內容,充分提示
1、加緊對軟資產的確認與計量。軟資產包括無形資產、人力資源等,它是知識經濟中最重要、最核心的要素。
2、披露非財務信息。這些信息包括:企業經營業績信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等;有關股東和管理人員的信息;前瞻性信息,即企業面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等;企業管理當局的分析評價;背景信息,包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息披露的方式比較靈活,可用文字或數據形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。
3、編制預測財務報告。預測信息主要包括企業發展前景、贏利性預測、管理當局的遠景規劃,企業面臨的機會與風險等。當然,預測信息的提供也應當注意成本與效益,在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結構來編制預測資產負債表、預測利潤表和預測現金流量表。
4、編制分部報告。分部報告通過將一個企業所有附屬機構的重要財務狀況和經營成果的信息,按地區、行業和產品類別等分解歸類,以向各種信息使用者提供企業集團不同分部的財務信息。
5、補充社會責任信息。知識經濟是可持續發展的經濟,因此更應關注企業在環境保護、解決就業、職工教育與培訓,勞資關系、公益事業、資源的利用與保護、社區建設等社會責任方面的信息。
(四)實時報告
為克服現行財務報告時效性差的問題,可在保留現行定期報告模式的同時,利用現代信息技術提供實時報告。由于Internet在商業中的應用,會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存在于網絡與計算機中,會計信息系統成為一個開放的系統。企業外部人員可以適時地得到企業財務和非財務的動態信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件,大大降低了信息披露成本。
參考文獻:
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從2005年開始，歐洲的上市公司克服種種困難，采納了國際財務會計報告準則。但同時也對國際會計準則委員會提出，要求給予一段時間的穩定適應期，以便更好地融入其中。委員會承諾，頒布的新準則不會在2009年1月1日之前生效。制定財務報告的人員認為他們已經熬過了最艱難的時期，即使2009年新的國際財務報告準則跟2005年的一樣棘手，他們也不會感覺那么突然了。
國際會計準則委員會將繼續修訂現行的準則，同時一些項目也在進行之中，預計到2009年之前能夠完成。這包括五個標準草案、四份討論稿以及以下八項新準則：
借款費用
分部報告
企業并購
財務報告表述
合資公司
稅務會計
中小企業國際財務報告準則
負債
這些新準則的推出幾乎會對會計報表的所有部分都會造成影響，執行過程中將不可避免地出現一些問題。
國際會計準則委員會的每一個項目（除了以上所列的前四個項目之外），都給予了所有利益相關主體影響最終方案的機會，現在就是我們行動的時候了。當會計準則委員會將英國準則與國際財務會計準則相融合的時候，國際財務報告準則已經開始影響倫敦證交所創業板的上市公司。實際上，英國很可能會在一定程度上接受即將頒布的中小企業國際財務報告準則，此舉意味著適用國際財務報告準則的主體數量將會增加。
即使對那些不直接從事報表編報的財務經理來說，也無法逃避新國際財務報告準則的影響。新的分部報告準則顯示出在管理會計和財務會計之間的重疊：國際財務報告準則第8號要求，公司的對外報告必須對各部門財務業績加以分析，而這些信息在以前只是在內部經營管理時需要。而對于一些非公認會計準則數據（比如扣除利息、稅項、折舊及攤銷前盈利、營業利潤），以前同樣也只用于企業的管理決策，現在這些數據也需要披露，并且重新回到了國際財務報告準則的報表上。這樣造成的結果是，那些負責企業內分部報告的會計師需要關注外部的財務準則要求了。
關鍵詞：財務報告；改進；策略
一、現行財務報告體系的分析與評價
現行的財務報表體系主要包括資產負債表、損益表、現金流量表，其間經歷了幾百年的演進過程。三表體系在相當長的時期滿足了社會要求，企業真實地披露會計信息的需要。但隨著經濟的全球化、網絡化、高科技和知識化的發展，新的經濟業務層出不窮，會計界受到了來自方方面面的強烈批評。批評的焦點是企業的財務報告沒有跟上時代快速變革的步伐，沒有提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性，比如現行財務報表只關注過去不重視未來，主要提供貨幣信息，非貨幣信息無法在表內予以反映，而財務報告賴以存在的基礎或根本目標是決策有用性，即為當前或潛在的投資者、債權人和其他用戶制定合理的投資、信貸及類似決策提供有用的信息。一旦廣大信息用戶對財務報告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報表分析獲得令人滿意的信息，那么與日俱增的不滿情緒無疑將會不斷削弱會計的重要地位。當務之急是找出問題的癥結，再采取措施予以改正，下面從幾方面加以分析。
1確認與計量。傳統會計的確認標準都是以某一主體過去的交易事項為基礎，對未來發生的交易和事項不予確認。然而，隨著金融創新的深化發展，像期貨、期權之類的衍生金融工具過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預示著將來或能發生的一系列財務變動，如保證金戶頭上賬戶資金隨著市價波動而不停變動，以及對沖、履約、交割等行為可能帶來的風險與收益等。其次，現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注商譽、知識產權、科學技術、人力資源等無形資產，而在當今新時代，企業未來現金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統會計報表上不曾露面的因素。因此，企業的市場價值已嚴重地偏離了權責發生制下的賬面價值，高薪企業尤為突出。
2報告的及時性。即何時披露財務報告方為恰當的問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，從理論上講，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過費用的歸集和比較得以準確地計算，但是此舉實際上根本行不通，因為企業的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業的經營情況，這是因為會計信息使用者的決策是不間斷進行的，他們希望隨時得到決策所需信息，而基于會計分期假設而定期編制的財務報表具有滯后性。
3企業的概念。即會計計量的對象，一般一個企業便是一個會計主體，隨著經濟的發展，相當一些企業為了分散風險，搶占市場，在跨行業、跨地區乃至跨國經營邁出了很大的步伐，另一方面，在全球性的企業兼并浪潮之下，許多企業從物質資源的控制、技術力量的吸收以及競爭力的增強著眼，合并的對象往往是跨行業、跨地區或跨國界。因此，跨行業、跨地區甚至跨國界的大型企業集團在未來必將有一個長期的發展。在控股經營的情況下，母公司及其控制的子公司各為獨立的會計主體；但在編制合并財務報表時，則將母公司和子公司這獨立的法律主體所組成的企業集團視為一個會計主體，將其各自的財務報表予以合并，以反映企業集團整體的財務狀況和經營成果，由于各地區各行業往往相差懸殊，反映總括信息的合并財務報表就顯得過于籠統模糊，無法有效揭示母公司及其聯屬公司在不同行業、不同地區的經營績效、財務狀況，以及所面臨的機會和風險。
4信息分配的渠道與中介。即應通過何種方式提供財務信息，歷來借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報告模式至今依然廣為流行的原因主要有二：（1）對外提供標準格式的財務報告，對企業而言比較經濟；（2）用報告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。
二、可行的策略
當社會進入以知識經濟為標志的時代以后，世界將發生巨大變化，處于激烈競爭中的企業最具價值和最重要的資源不再是物資資源，而是信息和技術，在這樣的經濟背景下，會計的性質也進入了一個變革時代。由于現行的報告模式正在被打破，因此對財務報告的改進勢在必行。
1全面業績報告。編制財務報告的首要重點是通過收益及其組成內容的計量提供關于企業經營業績的信息。收益是現代企業經營的主要目的之一，一張收益表后存在著相當多的利益關系。
傳統的會計收益主要建立在權責發生制基礎上，指本期已實現的收入與其相關成本、費用的差額，又稱損益?？蓺w納為五個方面的特征：一是基于過去已發生的交易，是一種交易的結果。這樣如果企業的資源或狀況已發生變化，如果沒有相應的交易發生，往往無法加以確認。二是建立在會計分期的假設上。三是根據收入實現的原則確認收入，任何收入都必須是已實現的。四是按歷史成本原則來計量費用。五是收益是收入和費用正確配比的結果。版權所有
而近年來，一些經濟學家開始對收益方面進行研究，蘊涵一定的哲學理論，即經濟學收益，最具代表性的觀點是經濟學家費雪和?？怂顾值挠^點。費雪認為，經濟學收益具有三方面涵義：得到心理滿足的“精神”收益，獲得服務的“真實”收益，收到現金的“貨幣”收益。?？怂固岢龅氖找鎰t是：一個人在期末與期初同等富裕的情況下，所可能消費的最高數額，而非可能支出的最高數額。從以上兩種觀點可以看出，經濟學收益也強調資本保全。引入企業一樣，資本得到保全后，才能計算收益，即在期末時點上比期初點上財富的增加。但上述兩種觀點有一定區別：前者認為收益就是消費，后者認為收益是消費加資本增值。
會計收益與經濟收益比較，總得來說有兩點不同，其一，資本維護的概念不同，會計收益考慮貨幣量，強調名義資本保全；而經濟學收益則強調實物資本保全。其二，資產計價不同，會計收益資產計價遵照歷史成本原則，而經濟學收益則更側重于現在價值。
事實上，現代會計理論的收益概念也的確在朝著全面經濟收益的方向發展，會計界逐漸注重經濟收益的概念，試圖形成一種新的會計收益的概念。主要有兩種代表性觀點：
以特定期間的增減來定義收益。但也存在問題：資產能否作為企業的全部財富，資產的確認和計價問題如何解決。
已實現和未實現的重構收益決定模式。側重表達已實現和未實現收益，提供有用信息，更注重決策有用目標。
目前可能的暫行方法是：一方面在期末運用公允價值或現行市價等計量屬性對企業的資產和負債項目加以調整，以反映市場變化的影響；同時在表外盡可能披露企業各項資產、負債等項目上所存在的風險和報酬因素，以使最終反映的會計收益貼近企業在過去期間“財富的凈增長”。
【關鍵詞】財務報告信息 供應鏈 內部控制
財務報告從最初編制直至最后被投資者使用的整個過程構成了完整的財務報告信息供應鏈。所以在研究通過內部控制來強化財務報告可靠性的問題時，我們必須明確財務報告的形成過程，關注其最終到達使用者手中的過程中關鍵的影響環節。
一、財務報告信息供應鏈
從財務報告使用者的角度考慮，整個財務報告信息供應鏈循環應該包括企業財務報告信息編制、傳遞、使用以及監管機構的監控。其參與者包括公司的管理層、董事、注冊會計師、新聞媒介、投資者及其他利益相關者、準則制定者、市場監管機構。財務報告信息供應鏈從企業管理層編制財務報告開始，董事會對財務報告進行審核，企業外部的獨立審計師對財務報告發表審計意見，然后經信息的傳遞者（新聞媒介或財務報告信息機構）將與從其他渠道收集的企業信息一并傳遞給最終使用者。財務報告的最終使用者包括投資者、財務分析師、債券評級機構以及其它利益相關者，其中財務分析師向個人和機構投資者提供財務分析和股票操作建議，債券評級機構向債權人提供公司償債能力的信息，投資者最終運用研究報告和其它各種信息進行決策。另外，整個財務報告信息供應鏈受到監管機構監督，以此來保證最終到達決策者手中的信息具有決策有用性。
從企業外部看，注冊會計師、新聞媒介或財務報告信息機構、財務分析師會對企業財務報告的可靠性產生間接的作用和影響。財務信息的傳遞者通過控制信息傳遞環節影響傳遞質量和傳遞速度，最終影響到達使用者手中的信息質量和信息及時性；注冊會計師通過審計保證信息質量，而財務分析師的參與則大大提高了信息的有用性，從企業的內部看，管理層和董事會對財務報告的可靠性產生直接的作用和影響。這主要只通過企業的內部控制系統控制財務報告信息的編制過程。另外，準則的制定機構和市場監管者也會對財務報告的可靠性產生重要影響。它們通過準則的制定、股權結構限定及國家監管政策來完成。但是我們應該清楚的看到，在財務報告的編制過程中，企業的董事會、高級管理者和會計人員是最終控制或直接影響財務報告可靠性的決定者；而在財務報告的傳遞和使用過程中，企業外部的因素僅在某種程度上影響企業財務報告的可靠性。因此可以這樣認為，企業內部相關人員的行為是影響財務報告可靠性的源頭，對財務報告舞弊進行治理根本上必須通過完善企業的內部控制來完成。
二、內部控制對財務報告可靠性的影響
在企業內部，管理層和董事會通過內部一系列既定的政策、程序和方法，對財務報告的可靠性產生作用和影響，其中他們影響財務報告可靠性的途徑又有所不同。通常內部控制系統對財務報告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響。直接影響指內部控制系統通過會計核算系統對財務報告可靠性造成影響，間接影響是內部控制系統通過企業業務循環和生產流程對財務報告可靠性造成影響。
企業內部控制系統對財務報告可靠性的影響如圖2。
會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面的記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為做出經營決策和宏觀經濟管理提供依據的會計活動。會計核算系統通常構成企業內部控制系統的一部分。財務報告是會計核算活動的一部分，是會計核算的結果和表現形式。財務報告作為企業會計核算系統的最終結果和產物，是外部信息使用者了解企業經營狀況的主要來源。因此，企業會計核算系統運行的好壞會直接影響企業財務報告的質量。如果會計核算系統程序和制度在設計和運行中存在缺陷將會導致財務報告信息失真，從而影響財務報告的可靠性。
2、內部控制系統對財務報告可靠性的間接影響
財務報告的可靠性同時也會受到企業內部控制系統和內部控制環境的間接影響。從企業的內部管理結構看，企業的會計人員向企業的高層管理人員負責，企業的高層管理人員向企業的董事會負責，即企業內部存在層層授權、層層負責的崗位責任制，而企業內部控制系統保證這一過程得到有效實施以達到企業既定的目標。財務報告的可靠性不僅依賴于財務報告編制系統和會計核算系統，還要依賴董事會、企業管理層所設計和執行的具體內部控制流程。在企業中內部控制系統主要用于保證生產流程和業務活動的正常進行，企業內部控制系統對企業生產經營過程的控制會影響生產流程和業務活動的管理質量，從而影響財務報告中所反映的企業財務狀況和經營成果，影響企業財務報告的可靠性。可見，通過對企業生產流程和業務活動的控制，內部控制系統還會對財務報告的可靠性產生間接影響
由上可知，企業的內部控制系統不但可以通過其子系統，會計核算系統對財務報告可靠性發生作用，同時內部控制還會影響生產流程和業務活動，因此我們在加強企業內部控制，保證財務報告可靠性的過程中，不單需要關注企業的會計核算系統，更應該重視企業的內部控制系統。
三、內部控制評價對強化內部控制的重要意義
在采取完善企業內部控制措施之前，我們需要對企業的內部控制的整體情況做定性和定量的分析，明確內部控制中的弱點和漏洞，內部控制評價在此過程中具有重要作用。
1、履行受托責任的證明
內部控制評價報告是管理層履行受托責任的一種證明。內部控制報告的目的是評估企業內部控制是否有效。資產的所有者將資產提供給企業，交由企業的經營管理人員進行經營管理。管理當局必須盡職盡責完成受托責任，保證資產的安全完整，并向資產所有者提供財務報告以反映受托責任的履行情況。管理者當局對企業的內部控制負責，如果企業沒有健全的內部控制制度或者內部控制制度失效，導致財務報告虛假而對投資者形成誤導，將承擔民事或刑事責任。因此，建立一套完善并有效執行的內部控制制度是管理當局的職責。另外，管理當局對本企業的內部控制最熟悉，最有能力對其進行評估，對內部控制制度評估并將結果報告給投資者，實際是管理者證明自己履行了受托責任。
2、提高財務報告的可靠性
企業管理層對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業財務報告的可靠性。一方面，在內部控制報告中，管理當局會對企業內部控制制度的設計和執行的有效性進行評估，并表明其對財務報告和資產的安全、完整無重大不利影響。這實際上是管理當局的一種合理保證，在一定程度上減少舞弊發生的可能性，提高財務報告的可靠性。另一方面，通過自我評估發現企業內部控制中存在的問題，可以采取相應措施予以解決從而改善企業的內部控制。
3、增進對內部控制的了解
內部控制報告增進了企業管理者對內部控制的了解，提高了他們對內部控制的重視程度。內部控制報告要求企業按照一套系統的內部控制規范對企業經營的各個方面進行評估，這一過程必然要求管理者對企業的業務活動、員工勝任能力、公司的組織架構和內外部經營環境有更深入的了解，從而提高企業管理當局的內部控制意識。另外，內部控制報告必須由企業的CEO和總會計師或者相關主管部門的負責人簽字，如果出現虛假書證或者故意欺詐，簽字官員將受到相應的民事和刑事處罰，這將提高管理層對財務報告和內部控制的責任感，促使他們更加關注企業的內部控制細節。
4、改善控制環境
內部控制報告明確了管理層對內部控制的責任，對管理層積極改善企業的控制環境具有重要作用。控制環境是內部控制的一項重要要素，企業內部控制環境的好壞對經營業績和財務報告的可靠性會產生重要影響。管理層的管理哲學和道德操守將直接影響企業員工，如果企業管理層發生欺詐行為勢必會導致企業的違法經營和虛假財務報告的出現，最終使投資人的利益受到損失。
5、提供有用決策信息
內部控制報告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者決策。投資者是企業的真正所有者，有權利及時準確的了解企業的經營情況，明確投資獲得充分的保障。通過內部控制報告，用戶可以在一定程度上了解企業管理控制是否有效。如果企業有良好的內部控制，企業經營將有序而高效，同時能夠及時防范和化解經營活動中風險。反之，內部控制混亂，企業所面臨風險較大，投資者應避免對這類企業進行投資。
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一、我國政府綜合財務報告改革的背景及現狀
（一）我國政府綜合財務報告改革背景。我國目前的政府財政報告實行以收付實現制政府會計核算為基礎的決算報告制度，主要反映政府年度預算執行情況的結果，對準確反映預算收支情況、加強預算管理和監督發揮了重要作用。但隨著經濟社會的發展，僅實行決算報告制度已經難以滿足建立現代財政制度、促進財政長期可持續發展以及推進國家治理現代化的要求。主要表現在：無法全面準確反映政府負債，難以對有效防范財政風險、促進財政長期可持續發展提供可靠的信息支撐，無法完整清晰地反映政府資產，不利于強化政府資產管理以增強政府公共服務能力，無法科學合理反映政府成本費用，不利于降低行政成本、提升政府運行效率等。
從國際經驗來看，近年來，美國、英國、法國等西方國家已經建立了較為成熟的政府綜合財務報告制度，此外，還有其他很多國家也正在積極開展政府綜合財務報告制度改革，政府綜合財務報告制度已逐漸成為國際上政府財務管理的趨勢。從我國實際情況來看，目前正在開展的政府綜合財務報告試編，顯示出政府綜合財務報告比財政決算報告內容構成更為豐富（見圖1），也更能反映出政府整體財務狀況和運營情況等有關信息（見表1）。
近幾年來，社會各界專家學者建議我國積極借鑒國際經驗，對政府會計財務管理進行改革，建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。正是在外部環境和內部需求的雙重背景下，我國正式啟動了政府綜合財務報告制度改革。2014年12月，國務院批轉財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發〔2014〕63號文印發，以下簡稱為《改革方案》），將黨的十八屆三中全會關于“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的要求和新《預算法》關于“各級政府財政部門應當按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告”的規定落到實處。
（二）我國政府綜合財務報告改革現狀。《改革方案》提出2020年前要建立具有中國特色的政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度，以全面、準確地反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性。在《改革方案》的指導下和試編的基礎上，我國建立起初步的政府綜合財務報告試編體系。我國政府綜合財務報告體系及其與決算報告對應關系具體歸納如下。
1、資產負債表及其與財政決算表的對應關系。我國政府綜合財務報告中的資產負債表中包含財政決算相關信息，而財政決算表則是編制政府綜合財務報表的重要信息來源。其中，財政決算表中的國庫存款、其他財政存款、在途款、有價證券、預撥經費等對應到資產類的貨幣資金、對外投資、應收及預付款項等科目；暫存款對應到負債類的借入款項、應付及預收款項等科目；預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余、預算穩定調節基金、預算周轉金、財政周轉基金、凈資產調整等對應到凈資產（見表2）。
資產負債表以權責發生制為基礎，原則上采用歷史成本，在無法取得歷史成本的情況下，采用重置成本、可變現凈值等方法，以本級政府財政、行政單位、事業單位、社會團體、從事公益性項目融資建設或運營任務的國有或國有控股企業等實體的核算行為為基礎，結合相關財務資料，根據經濟事項實質進行抵銷、調整、合并形成。
2、收入費用表及其與財政決算表的對應關系。我國政府綜合財務報告中的收入費用表中包括的財政決算相關信息（見表3）。一是收入類：收入費用表包括財政決算表中稅收收入、非稅收入和政府間轉移性收入，其中基金預算收入并入非稅收入，國有資本經營預算收入列為待調整科目；二是支出類，收入費用表與財政決算表中工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助、對企事業單位的補貼等科目大體一致。
收入費用表中還包括財政決算以外的信息。其中收入類包括事業收入、經營收入和投資收益。
二、我國政府綜合財務報告改革中存在的問題
（一）政府財務報告改革邏輯順序顛倒。會計準則是政府財務報告編制的基礎，從各國經驗來看，政府編制綜合財務報告都以健全的政府會計準則和完善的政府會計制度為依據，而我國剛好相反，是在推進改革的基礎上，研究建立政府會計準則。根據財政部《改革方案》內容，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度。而在政府會計規則尚未全面建立之前的過渡時期，在現行政府會計制度的基礎上，暫時按照權責發生制原則和相關報告標準，編制出反映一級政府整體財務狀況的財務報告。因此，在沒有政府會計準則和會計制度的基礎上編制政府綜合財務報告，缺乏科學合理的編制依據，不符合會計處理的基本原則。
（二）政府綜合財務報告數據相關性和可靠性不足。編制真正意義的權責發生制政府綜合財務報告，需要將權責發生制原則引入政府的會計核算系統中，使政府財務報告能通過會計確認、計量、記錄、報告來生成，保持嚴格的證、賬、表關系及數據間的勾稽關系，從而保證數據的相關性和可靠性。但目前的試編辦法在對經濟事項進行計量時，采取的是收付實現制，年末再按權責發生制對報表進行調整，由此形成的政府財務報告的相關數據，其來龍去脈難以厘清，因而數據的相關性和可靠性會受到一定影響。
（三）政府部門財務報告難以合并，編制政府綜合財務報告難度較大。一是合并范圍廣，編制綜合財務報告數據難度大。二是納入政府綜合財務報告合并范圍的各單位會計基礎不一致，如總預算會計和行政單位實行的是收付實現制，事業單位實行的是收付實現制與權責發生制結合，公益性國有企業實行的是權責發生制。三是報告合并范圍的相關會計人員業務水平參差不齊。
（四）政府財務報告改革與預算管理改革不協調。現行政府會計仍主要按照收付實現制進行核算，而試編工作是此基礎上進行的，即現行的預算會計核算制度并未改變，會計科目設置沒有實現預算會計和財務會計的雙重功能。因此需要對現行決算報表進行權責發生制的轉換與合并，補充權責發生制的有關數據資料，所以試編工作涉及大量的數據轉換與合并，從而影響到政府綜合財務報告改革的推進。
（五）政府財務報告審計和公開不足。一是《改革方案》對報告審計和公開的規定不明確。按照改革方案，政府財務報告審計和公開包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告兩個層面，規定政府部門綜合財務報告應保證報告信息的真實性、完整性及合規性，接受審計，并按規定向社會公開，但對于如何接受審計及如何向社會公開在方案中并沒有明確。二是從全國各地政府財務報告試編情況看，綜合財務報告也沒有對外披露，僅停留在財政部門內部使用。
三、政府綜合財務報告改革的國際比較及借鑒
按照政府會計與傳統公共預算之間的關系密切程度來劃分，國際上一般將政府財務報告分為三大類：一是美國模式，以美國為代表；二是英國模式，主要被英國、新西蘭、澳大利亞和加拿大等國家所采用；三是法國模式，主要被法國、德國和大部分歐洲大陸國家所采用。上述三類模式的比較如表4所示。
從報告質量標準看，針對可理解性、相關性、重要性、實質重于形式、完整性等五個特征，英國模式明顯優于美國模式和法國模式，其他四個特征各國之間大體相同（見表5）。
從以上比較可以看出，上述三種模式的政府財務報告在改革力度、編制方法、報告內容等方面均有不同，但從政府綜合財務報告改革方向和趨勢的角度來看，有許多共通的經驗值得借鑒。
（一）報告目標主要是反映政府受托責任。美國政府會計準則委員會（GASB）明確提出的財務報告目標是：滿足報表使用者確定政府受托責任履行情況的需要，有助于使用者確定政府主體當期的運營結果，幫助使用者評判政府主體提供服務的水準及履行義務的能力?！笆芡胸熑巍焙汀皼Q策有用性”共同構成了美國聯邦政府財務報告的兩個基本取向。而英國政府會計目標和會計信息使用對象與美國情況基本相似，比如，報告使用者不僅包括立法機關，還包括社會公眾和其他利益相關人員，報告也重在政府公共受托責任的履行和報告，而不是預算與實際的比較。三種模式中，只有法國政府財務報告的主要目的是滿足立法機關的信息需求，沒有考慮社會公眾和政府部門執行機構的信息需求，“法律形式重于經濟實質”是其政府會計報告的主要特征。
（二）遵循嚴格的會計準則，強調準則對報告的規范作用。發達國家政府會計規范多由立法機構、政府及其授權部門、政府或外部咨詢機構制定，由政府、外部咨詢機構或會計職業界以法律、準則、指南或建議等多種形式頒布或。如：法國執行的是《總會計方案》；美國的編制依據是美國通用會計準則（GAAP）及美國聯邦會計準則（SFFAS）；英國遵循的是英國公認會計原則（UKGAAP），與國際財務報告準則逐漸趨同，按照國際財務報告準則并兼顧政府部門的特點，并以此編制政府預算和財務報告，與國際接軌程度高。
（三）編制合并財務報告，全面反映政府營運和管理績效。三種模式都要求編制包括各級政府、政府部門、單位和機構以及政府控制的服務機構和國有企業的合并報表。其中，英國根據《政府資源和會計法案（2000）》要求，財務報告主體包括每個履行公共職能及部分或全部由公共資金支持的實體。合并財務報告全面反映了政府的各項資產、負債和成本費用，滿足了政府內部管理和外部監管的信息需求。
（四）注重政府財務綜合報告改革與預算管理改革的協調發展。采用權責發生制是政府會計與財務報告發展的主流趨勢。三種模式中，除法國采用收付實現制外，美國采用權責發生制或修正的權責發生制，英國則完全采用權責發生制。世界上其他一些國家也在逐步開展采用權責發生制編制政府會計財務報告的改革，并取得明顯成效。以權責發生制為會計基礎的政府綜合財務報告，能夠準確預測未來財政現金流量，并在準確預測的基礎上制定科學合理的中長期財政政策。同時，政府綜合財務報告也為預算編制和預算管理提供了決策信息。
（五）加強審計，提高透明度，有效提高政府綜合財務報告質量。三種模式中，各國均構建了以強制審計制度為主體的政府財務報告質量保證體系，引入了強制審計鑒證制度，這對于增強政府財務報告信息的可信度與財政透明度具有非常重要的作用。
四、推進我國政府綜合財務報告改革的政策建議
（一）加快推進政府會計基本準則和具體準則及應用指南的研究制定，為政府綜合財務報告的編制提供依據?；緶蕜t用于規范政府會計目標、會計主體、會計信息質量要求、會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則性事項。具體準則依據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理，詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量、記錄和報告。應用指南是對具體準則的實際應用做出的操作性規定。同時，要積極制定政府財務報告編制辦法和操作指南，對政府財務報告的主要內容、編制要求、報送流程、數據質量審查、職責分工、具體方法等做出規定，提高政府綜合財務報告編制的規范性和質量。
（二）拓展信息反映能力，提升政府綜合財務報告的數據相關性和可靠性。一是主動適應形勢變化，在政府會計核算系統積極引入權責發生制，科學完整地反映政府綜合財務和預算收支。二是推進建立新的國庫會計制度和會計體系。就人民銀行來說，要與政府會計科目改革相對應，建立具有預算會計和財務會計雙重功能的國庫會計。三是繼續發揮人民銀行“快、準、穩”的預算收支反映能力，為國家預算管理提供服務。四是提高國庫預算收支分析能力，為國家宏觀調控提供信息支持。五是為政府綜合財務報告提供準確稅收、非稅收入等信息。
（三）建立從各部門到本級財政，再到各級財政的合并報告編制體系，提高合并報告編制效率。一是做好各部門財務報告的編制工作。各部門財務報告是編制合并報告的基礎，必須在政府會計準則體系和政府財務報告制度框架內，合并本部門所屬單位的財務報表，編制資產負債表、收入費用表等財務報表，確保本部門財務報告的真實準確；二是做好本級政府財務報告的編制工作。各級政府財政部門應橫向合并各部門和其他納入合并范圍主體的財務報表，編制本級政府財務報告；三是在本級財務報告基礎上，各級政府財政部門從縱向上逐步合并匯總，編制政府綜合財務報告。
（四）完善政府會計制度，實現預算會計和財務會計的雙重功能，協調推進財務改革和預算管理改革。政府會計科目設置要具有預算會計和財務會計雙重功能，其中預算會計科目應準確完整地反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息，財務會計科目應全面準確地反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。通過預算會計與財務會計的協調發展，共同推進政府綜合財務報告改革，有效提升預算管理效率。
改進財務報告規范信息披露
在證券市場中，上市公司的財務報告無異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過它把經營狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過財務報告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見，在上市公司的信息披露中，財務報告的質量如何直接關系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益。目前我國的信息披露中存在財務信息披露不充分、不及時和不規范等問題，其中不乏法規制度等方面的原因，但鑒于財務報告對信息披露的重要性，本文將從財務報告的改進方面入手，闡述信息披露規范的問題。
一、現行財務報告體系在上市公司信息披露中表現出的局限性
1．財務報告無法反映影響企業財務狀況的非財務因素
現在，人力資源管理、技術創新等因素與企業的生存發展都有密切的聯系。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。財務報告所列示的信息是企業的經營成果，但經營成果是各種因素綜合作用的結果，所以現行的財務報告只能使報表的使用者了解企業的經營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財務因素缺乏必要了解。
2，現行財務報告主要是提供以歷史成本為主的財務信息，這一特點限制了其披露內容的充分性
首先，歷史成本原則使得財務報表只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業有關的各種不確定信息。
其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛的發展。因為它可以“以小搏大”，所以企業一旦參與交易，就會承受很大風險，而且這種交易可對企業財務狀況產生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計量，導致其有關信息無法在財務報表中披露。
此外，歷史成本沒有確認一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。
財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和預測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同于代表將來。我們經?？梢钥吹?，企業提供的財務報表展示著過去輝煌的業績，但隨后經營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。
3．現行財務報告滯后性嚴重
按照會計期間假設，財務報告是定期編制和披露的。我國《公開發行股票公司信息披露實施細則》規定，中期報告于每個會計年度前六個月結束后的兩個月編制完成并披露，年報于每個會計年度結束后的四個月內編制并披露。試問，在信息瞬息萬變的現代社會，這樣長的時間間隔內，企業的財務狀況會發生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。由于金融工具的創新等原因。企業很可能在極短的時間內因一筆交易而使財務狀況發生翻天覆地的變化。從目前財務報告的披露水平來看，這種變化是無法及時使決策者獲悉的。
除以上幾點外，財務報告還有其它幾點局限性，譬如它只能列示以貨幣表現的項目，經常把重點放在法律形式上而不是交易或事項的經濟實質上等等。、綜上所述，種種局限性的成因可分為兩種：一是由財務報告本身內在屬性所決定的；一是由于環境的變化導致財務報告賴以發揮作用的條件有所變化，使財務報告的質量有所下降。對于前者，我們不應過分指責，相反的，應考慮用其它方式宋彌補。我們考慮的是在第二種情況下應怎樣對財務報告進行改進，使其逐步適應目前經濟發展的步伐。
二、進一步滿足信息披露要求的未來財務報告模式
為進一步滿足信息披露的要求，財務報告應考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業經營面臨的機遇、風險、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現代經濟的迅速發展，企業的生產經營活動日趨復雜，目前的財務報告體系必須在內容、體系等方面做相應改進，才能滿足上述要求。
1．財務報表的改進
(1)不再采用單一的歷史成本計量基礎
前文已列示了采用歷史成本為計量基礎的財務報告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財務報告將同時采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎時，隨著對信息相關性的日趨重視，將來市場價值或現行價值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現行歷史成本會計模式一時不能被取代。
(2)更多的披露不確定性和風險信息
隨著企業間競爭的加劇，企業的經營與財務風險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業需要加強對不確定性和風險的控制，財務信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計師協會1987年發表了《風險與不確定性特別工作小組報告》，專門對重大風險、不確定性和財務彈性的披露問題發表意見。因此，財務報告將更多的披露有關企業經營風險和不確定性的信息。
(3)更多增加分部信息
跨國經營的大集團公司的經營業務及分支機構都比較復雜，提供分部信息顯得日益重要。分部報告的目標是：就企業面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業所面臨機會和風險的重要依據。有關分部信息的確認與披露越來越引起人們的重視，這是改進財務報告的一項重要的措施。
(4)財務報表附注的內容將日趨增加
前文中指出許多影響企業經營狀況的非財務因素無法披露，類似的這種信息應在財務報表附注中說明，因財務報表的復雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報表不同基礎編制的信息等內容將更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務信息使用者更多地獲知企業各方面的信息。
2．建立實時財務報告系統，提高信息報告的及時性
財務信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時也為某些別有動機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術在會計信息系統的應用，使建立實時報告系統成為可能。電子聯機實時財務報告將取代傳統手工的財務報告系統，從而大大提高企業財務報告信息的相關性、及時性相可靠性。建立實時財務報告系統后，企業所發生的各種生產經營活動和事項都將通過計算機網絡實時反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，使使用者隨時查詢企業的經營成果、財務變動情況及其它主要事項，雖然電子聯機實時報告系統給傳統財務會計及報告理論帶來沖擊，但相信它是會計改革和信息技術飛速發展的必然產物。文秘站版權所有
三、我國企業財務報告改革中應特別注意的問題
我國證券市場發展還很不完善，因此上市公司信息披露很不規范。在證券市場不斷完善的過程中，我國企業財務報告改革仍稍顯滯后。財務報告還存在許多問題，這與我國實行了幾十年的計劃經濟體制不無關聯。在這種情況下，我國企業財務報告改革應特別注重完善財務報告規范體系。這也是我國目前“財務披露不規范”問題亟待解決的一個方面。
1，協調各項會計政策，規范信息披露
我國會計規定可謂政出多門，關于財務報告信息披露的規定，主要有兩個部門來制定：財政部和證監會。前者通過會計準則及具體準則對信息披露進行規范；后者主要通過《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》和《財務報表附注指南》進行規范。兩者盡管分工較默契，但協調性不夠。應盡快解決這一問題，使各項會計政策協調起來，以便更好的指導信息披露工作。
2，完善《企業會計準則》加快具體準則制定工作
我國目前已發表的具體準則只有很少一部分，在我國經濟環境不斷變化的情況下，會計改革和財務報告的改進都需要具體準則的盡快出臺。而相應的，《企業會計準則》在定位和具體內容等許多方面都需要進行完善
3，加強注冊會計師隊伍的建設，發揮審計鑒證作用
充分發揮審計的簽證作用，完善社會主義市場經濟監督體系對財務報告的改進和信息披露的規范都有良好的促進作用。
參考文獻：
[1]陳菲·對我國上市公司信息披露的探討[J]·財會月刊，1998(2)
關鍵詞：財務；報告體系；財務報表
一、現行財務報告體系的局限性
在不斷變化的客觀環境中，我國財務報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現為：
1.報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務?，F行財務報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔?，它用又I瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。財務報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據之一，這種報告模式產生于計劃經濟，財務報告的主要職能是為政府宏觀經濟管理服務。在社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體，投資主體呈現多元化的格局，財務報告目標應轉向滿足與企業有直接利益關系的相關集團，如投資者、債權人和社會公眾等的信息需求。
2信息披露不完整。具體表現在：1）現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質等被排除在財務報表、甚至是財務報告之外；2）對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。
3過于強調信息的可靠性。現行財務報告模式是立足于企業已發生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關性較低[1].財務報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業會計制度》規定提取八項減值準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現行市價形成的差距。但是，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。
4滯后性十分嚴重。依據傳統會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權人和財務分析人員對預測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。
二、我國財務報告體系改革的原則
為了實現財務報告的目標，在對財務報告體系進行改革時，應遵循以下原則：
1財務會計改革為先導原則。財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，它與系統內信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規則等緊密聯系在一起，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務報告的范疇。
2表內優先原則。財務報告是由財務報表逐漸演變而來的，財務報表是財務報告的核心內容，有助于外部使用者進行經濟決策的財務信息主要是由一系列基本財務報表提供的，其原因在于表式財務報告的格式固定和以數據進行反映的優點[2].財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然《企業會計制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。
3滿足需求原則。財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這些利益集團對企業的貢獻和支持。為此，應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規范法來推斷出財務報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規范法結論的現實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務報告框架體系。
4有效披露原則。有效披露原則要求財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說，超量信息并沒有發揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務信息強制披露中，政府應考慮有效披露原則；當企業自愿主動披露財務信息時，也需要根據所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。
5成本效益原則。財務報告的成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素，主要包括：
處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業聲譽等。當然，在現有的計量理論與技術條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現實的。盡管如此，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
三、我國財務報告體系的改革方向
對現行財務報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發展的問題，要改革與會計環境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改革應是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：
1加強財務報告目標理論研究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎。從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯系、互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息；又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具首先應為企業實現其目標服務，具體地說，財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。進一步淡化財務會計與管理會計報告內容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，促使財務報告目標得以充分實現。
2進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系。現行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶，為他們提供在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力的相對值會計信息。
3豐富和規范財務報表表外信息披露的內容。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務報告）在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度，表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。以美國注冊會計師協會《改進企業報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。
在我國，表外信息的內涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業編制財務情況說明書、預測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關性的信息[3].
4變革財務報告的報告模式。隨著我國融入經濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務報告體系發生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過事項法和建立實時報告系統，徹底解決財務信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務信息。另外，隨著信息技術的普及應用，紙質財務報告的印刷與傳遞方式將被在網上信息取代，使用者通過Internet訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業ERP系統的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業管理水平、實現財務報告改革的關鍵。
參考文獻
[1]葛家澍，陳少華。改進企業財務報告問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.
一、關于政府財務報告的目標
政府財務報告目標與政府財務報告使用者的定位以及政府管理需求直接相關。政府財務報告目標的選擇，直接決定著政府財務報告披露內容、形式，并決定著政府會計準則中會計主體、會計基礎、會計政策等相關問題。政府財務報告主要目標是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國有所差異。
（一）國際會計師聯合會時政府財務報告目標的觀點。根據國際會計師聯合會（ifac）公共部門委員會的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》講的政府財務報告目標是：提供有助于廣大使用者對資源分配做出決策以及評價主體財務狀況、業績和現金流量的信息，反映主體對受托資源管理責任，提供有助于預測持續經營所需資源、持續經營所產生資源以及風險和不確定性的信息。這一總體目標包括幾個子目標：（1）提供關于財務資源的來源、分配及其使用的信息；（2）提供關于主體如何為經營活動融資并滿足其現金需求的信息；（3）提供有助于評價主體為經營活動融資，以及為滿足負債和承諾能力的相關信息；（4）提供主體財務狀況及其變化的信息；（5）提供有助于評價主體在服務成本、效率和成果等業績的總體信息；（6）提供表明資源獲得、使用是否與法定預算相一致的信息；（7）提供表明資源獲得、使用是否與法律和合同要求相一致的信息。
從上述政府財務報告目標可以看出：公共部門委員會明確的政府財務報告的信息需求范圍是廣義的，既包含了內部管理對報告的信息需求，也包括外部信息需求。與此相適應，財務報告使用者的范圍也是廣義的，既有內部使用者（如政府管理機構、宏觀決策部門等），也有外部使用者（立法機關、公眾、投資者和債權入等）。由于內部使用者通常有更多機會和渠道獲得所需信息，政府財務報告側重滿足外部使用者的信息需求。
（二）主要市場經濟國家的政府財務報告目標。美國的政府財務報告目標，既立足于滿足政府內部實施宏觀經濟管理的實際需要，同時兼顧外部公眾監督政府活動的需要。財務報告使用者范圍主要有三個方面：一是政府對其負有基本受托責任的人（市民）；二是直接代表市民的人（立法者和監督者）；三是出資者或參與貸款者（投資者和債權人）。
英國、澳大利亞與美國類似。英國總體上更側重政府整體資源的有效管理，但不放棄對外部公眾的受托責任。英國中央政府財務報告目標包括：（1）表明公共資金按國會確定的目標正確地使用；（2）向國會提供有關服務成本信息，以支持公共支出規劃管理；（3）證明授權使用公共資金各機構充分履行其職責，并有效地管理公共資金。澳大利亞則政府財務報告目標是為使用者提供有用信息，從而有助于使用者制定或評價其資源配置決策，也有助于報告主體對履行責任進行說明，尤其強調政府對公眾的受托責任。
（三）我國政府財務報告目標的考慮。我國現行采用預算會計制度，重點是反映當年預算收支執行情況，沒有編制真正意義上的政府財務報告。我國預算會計信息的使用者，主要是財政部門、預算單位、主管部門；其他重要的使用者，如立法機關和審計部門等，在制度上沒有明確規定。
政府財務報告信息需求以及使用者，與一國實施政府會計所處的社會政治環境、經濟環境、財政管理水平等多種因素直接相關。借鑒國際上主要市場經濟國家的通行做法，我國應從國情出發，確定分階段的政府財務報告目標。在總體上，我國的政府財務報告應實現兩大目標，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責任的情況。改革前期重點是實現第一目標，立足于政府管理需要提供相關信息，為宏觀經濟管理服務。在此基礎上。兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內容。以滿足更廣泛的外部使用者的需求。
二、關于政府財務報告的主體
政府財務報告主體，是界定政府財務報告范圍的關鍵因素。從國際上看，政府財務報告主體有多種，政府各部門、構成政府組成部分的其他主體、整個政府以及基金等，都可以成為財務報告的主體。政府報告主體的選擇，直接決定政府財務報告中應包括哪些主體的哪些交易活動。
（一）國際會計師聯合會關于政府財務報告主體的確認。國際會計師聯合會公共部門委員會在《第11號研究報告——政府財務報告》中確定政府財務報告主體的范圍有四種方法：（1）資金授權分配法。全部或主要接受政府分配資金的機構，即構成財務報告主體。在這一方式下，報告主體與預算主體基本保持一致，類似基金會計。（2）法律主體法。其含義是：依據各國法律、法規，確定哪些主體應包括在政府合并財務報告中。（3）政治受托責任法。要求報告主體報告所負責的所有活動，不管實施這些活動的法律依據或組織結構如何，政府與私立單位間以及其他政府間的內部伙伴活動，均包括在內。（4）控制法。政府財務報告主體包括由政府“控制”的所有主體和交易?！翱刂啤蓖ǔＶ杆袡嗟目刂?，判定“控制”存在的技術標準包括：存在能使政府直接指導該機構主管部門的財務和經營政策的行政權力；在現有法律下，政府在解雇該機構主管部門大部分成員上有較大處理權；政府在該機構的日常會議上有主要的投票權。
（二）主要市場經濟國家的政府財務報告主體。美國聯邦政府和州政府、地方政府規定，財務報告主體按不同方法確定。聯邦政府會計準則規定，報告主體應滿足三個條件：一是負有控制和部署資源、提出和成果、執行部分或全部預算的管理責任，并能對其績效負責；二是主體范圍應能使得財務報表提供有關經營狀況、財務狀況的有用信息；三是其他可能的財務報表使用者。此外還規定，任何最近被命名為“政府機構和賬戶執行的聯邦項目”的聯邦預算中出現的組織、項目或預算賬戶（包括預算外賬戶或國有公司），都應被視為其所在聯邦政府或組織的一部分。
美國州和地方政府會計準則委員會則規定，政府財務報告主體應包括基本政府、基本政府中負有財務受托責任的組織，以及其他組織。其中。基本政府是指經選舉產生的獨立的權力機構組織，既包括州政府、地方政府（市或縣政府），也可以是特殊的政府組織（如學區、公園區），但必須滿足三個條件：有選舉出的獨立的權力機構組織；法律地位獨立：財務上獨立于其他州和地方政府。美國州和地方政府的財務報告主體中，還包括不屬于基本政府范圍的、不負有財務受托責任的“其他組織”。因為這些“其他組織”如不包括在內，將導致基本政府作為報告主體的財務狀況發生重大誤導或信息不完整。
澳大利亞對財務報告主體的確定。法定機構或其他組織本身并不作為報告主體，只有在可以合理預期到存在使用者需求時，才被視為報告主體。根據這一原則，聯邦政府、州政府、行政區政府、地方政府以及大部分政府部門都應被視為報告主體：受地方政府或政府部門控制的某些主體以及由受控制主體構成的下屬組織，也可被視為報告主體。澳大利亞確定財務報告主體的準則有三個。第27號會計準則——“地方政府財務報告”中規定：地方政府主管機構直接控制的機構組織，或通過受主管機構控制的其他主體而間接控制的其他機構組織，都屬于財務報告范圍。第29號會計準則——“政府部門財務報告”中規定：大部分政府部門以及政府部門控制的所有主體，都是報告主體；政府部門保管的但不受政府部門控制的資源，如代收款項和其他代管理資產等，不在政府部門財務報表中確認，而應在附注中披露。第31號會計準則——“政府財務報告”中則規定：聯邦政府能否“控制”另一主體主要依據兩因素：（1）另一主體是否對議會、執行官或特定行政長官負有受托責任；（2）政府是否擁有另一主體凈資產上的剩余分配權。
（三）我國政府財務報告主體的考慮。界定政府財務報告主體，是我國編制政府財務報告面臨的難點問題之一。我國現行財政管理將具有政府功能的單位分為行政單位和事業單位，且事業單位種類繁多，性質復雜。對于現行行政單位，原則上可歸為政府單位。事業單位是否應全部納入政府財務報告主體的范圍，需結合我國事業單位改革進程作進一步研究探討。目前，結合各國通行做法，初步考慮可將現行事業單位分為三類：一類是政府單位，將公共功能較強和使用政府財政資金規模較大的單位劃為政府單位；二類是非營利組織，將不以營利為目的，通過非政府性收費等方式能實現收支平衡的單位劃為非營利組織；三類是企業單位，將事業單位中屬于競爭領域的國有企業單位劃為企業單位。第一類政府單位屬于政府財務報告主體，后兩類暫不納入政府財務報告主體的范圍，但可通過附表或其他方式反映相關信息。
在合理界定政府單位基礎上，結合我國目前各部門編報部門決算以及財政部門匯總編報財政總決算的實際，我國未來政府財務報告編制至少包括兩個層面；一是政府各部門，二是政府整體。政府各部門負責編制本部門年度財務報告，各級政府分別由各級財政部門編制本級政府整體財務報告。財政部負責匯總地方各級政府綜合財務報告。此外，鑒于社會保障基金涉及社會養老、醫療等政府未來負債情況，與政府整體財務狀況密切相關，將來也可以研究將其作為獨立的基金報告主體，按一定的權責發生制基礎，提供相應的財務報告。
三、關于政府財務報告的編制基礎
各國政府財務報告編制的會計基礎主要有四類：收付實現制、修正的收付實現制、修正的權責發生制和權責發生制。權責發生制和收付實現制，主要區別在于交易如何確認以及何時確認。收付實現制關注現金收支活動，在實際收到或支出現金時，確認交易發生。權責發生制更為關注經濟資源價值的改變，除確認涉及現金實際變動的交易事項外，還對那些不涉及現金實際變動，但影響未來經濟資源流入流出的交易事項進行確認，如資產折舊、計提壞賬準備、確認資產重估價值等。
（一）國際會計師聯合會的觀點。針對各國采用權責發生制以及現金收付制的不同情況，國際會計師聯合會公共部門委員會分別對這兩種會計基礎下的財務報告問題，了會計準則——《財務報表的列報》和《收付實現制會計基礎下的財務報告》用于指導不同會計基礎下編報政府財務報告。關于這兩種會計基礎孰優孰劣，公共部門委員會在其《第11號研究報告——政府財務報告》中提出，與收付實現制相比，以權責發生制為基礎的財務報告能夠提供更多、更有價值的財務信息，從而能夠更好地滿足報告使用者的信息需求。鑒于國際會計師聯合會在全球政府會計職業界的影響力，越來越多的國家逐步轉向編制以權責發生制為基礎的政府財務報告。部分仍實行現金收付制、無法按權責發生制編報財務報告的國家，也通過報表附注等方式，增加權責發生制表外信息，如披露承諾事項和政府債務信息，等等。
（二）主要市場經濟國家的做法。美國在政府會計上推崇“實用主義”，不同報告主體應用的會計基礎也有所不同。聯邦政府各部門編制財務報告，以權責發生制為基礎，在此基礎上編制的聯邦政府年度綜合財務報告，也以權責發生制為基礎。美國州和地方政府實行基金會計，鑒于不同基金需反映的信息需求重點有所不同，不同基金編制財務報告應用的會計基礎也有所不同。權益基金和信托基金主要反映政府商業性、信托性活動，其財務報告以權責發生制為基礎編制；政府性基金（包括普通基金、特別收入基金、償債基金、資本項目基金和永久性基金）以流動性資源為計量對象，財務報告采用修正的權貴發生制，不報告折舊費用。州政府和地方政府整體財務報告，與聯邦政府相同，采用權責發生制基礎編制。
澳大利亞自1994—1995財政年度開始，在政府會計中引人權責發生制，要求政府以權貴發生制基礎編制財務報告，目前在政府各部門和政府整體財務報告都應用完全的權責發生制。英國也應用完全的權責發生制。各部門、各級政府整體財務報告都按照權責發生制編制。
（三）我國政府財務報告編制基礎的考慮。政府財務報告的編制基礎，實際上是政府會計在多大程度和多大范圍上引入權責發生制的問題。我國目前的預算收支報告以收付實現制為基礎，反映當年預算執行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產、負債等財務狀況，尤其是無法反映政府目前承擔的未來負債情況，不利于防范財政風險，也不利于提高政府財務管理水平。
借鑒國際通行做法，我國可考慮在政府會計中逐步引入權責發生制，分階段在修正權貴發生制基礎上編制政府財務報告。對容易確認的政府資產、負債項目（如國債、政府對外借款等）先行采用權責發生制基礎核算，在政府財務報表中反映。對政府擁有的文化遺產、擔保債務、養老金缺口等較難確認的政府資產、或有債務和隱性債務等，考慮表外披露等方式進行報告，條件成熟時再進行核算，并在政府財務報表中反映。
四、關于政府財務報告的構成
各國的政府財務報告通常由文字說明和財務報表兩大部分構成。其中，財務報表是政府財務報告的重要組成部分，包括財務報表和報表附注。報表附注為財務報表提供附加信息，主要是對報表信息做進一步解釋、說明。文字說明主要是圍繞財務報表所作的書面陳述，目的在于幫助報表使用者更好地理解、讀懂財務報表。在此基礎上，一些國家還增加了財政、經濟總體發展情況等宏觀經濟方面的內容，以更好地說明政府財務報告期間所處的社會經濟環境。各國除了文字說明有所差異外，不同國家政府編制的主要財務報表，也存在不同。
（一）國際會計師聯合會的規定。國際會計師聯合會公共部門委員會規定，政府財務報告主體采用權責發生制會計基礎，通常應編制三種報表：財務狀況表、財務業績表和現金流量表。依據這些報表，可向使用者提供關于主體所控制的資源和凈營運結果的信息，提供評估報告主體財務狀況及其變動，以及主體是否科學合理、經濟有效地運營管理經濟資源等相關信息。另外，根據需要，政府財務報告主體也可以附加編制一些報表，如凈資產／權益變動表，等等。對于不在財務報表中反映的重要會計事項，通?？梢詧蟾娓阶⑿问椒从?，附注內容一般應包括會計政策、承諾事項、或有事項等。
（二）主要市場經濟國家的做法。美國聯邦政府、州政府、地方政府采用的財務報表各有不同。聯邦政府層面財務報告包括五張表：資產負債表、凈成本表、營運和凈額變動表、統一預算和其他業務現金余額變動表、凈營運成本與統一預算盈余（或赤字）調整表。除了財務報表外，聯邦政府還提供更為詳細的表外信息，以財務報表附注形式列報。如披露由于貸款擔保、社會福利計劃等政府承諾以及由此引起的未來政府承諾與義務，以真實反映聯邦政府當前和未來面臨的財政風險。
美國州和地方政府層面的財務報表，針對不同的報告主體，報表構成也不相同。州和地方政府層面的財務報表主要包括凈資產表（資產負債表）和業務表兩種報表；政府性基金財務報表則包括資產負債表、收入支出和基金余額變動表、收入支出和基金余額變動比較表三種；權益基金財務報表包括資產負債表、收入費用和基金凈資產變動表、現金流量表：信托基金財務報表包括信托凈資產報表和信托凈資產變動表。
英國各政府部門編制的財務報表，主要包括五張；一是資源產出概要表，提供國會授權“預算資源”與部門實際耗用資源以及現金比較等信息。以及預計和實際產出的凈現金需求量所耗資源的協調信息等等。二是運營成本表，反映部門全部收支項目信息，包括已確認的利得損失。三是資產負債表，反映部門特定時點上的財務狀況，包括部門固定資產、流動資產、負債和盈余的信息。四是現金流量表，反映部門現金流量及營運資本的變動信息。五是基于各部門宗旨和目標的資源表，表明部門如何運用資源為部門宗旨和目標服務。英國財政部將于2005／06年度整體公共部門經審計的合并財務報表，該套合并報表包括財務業績表、資產負債表和現金流量表等。
澳大利亞地方政府財務報表主要包括四張：運營表、財務狀況表、權益變動表和現金流量表。其中，運營表披露政府各類收入和費用的總體情況。權益變動表披露地方政府各類權益的當期變動情況，反映各類權益變動的性質和金額。政府部門合并財務報表主要包括：合并運營報表、合并財務狀況表和合并現金流量表。聯邦政府的合并財務報表與地方政府類似，也包括運營報表、財務狀況表和現金流量表。
（三）我國政府財務報告構成的考慮。借鑒國際經驗，我國政府整體財務報告也應由財務報表和文字說明兩大部分構成。在政府財務報表上，鑒于各國目前通用的最基本財務報表主要包括三張（資產負債表、政府營運表、現金流量表）?？紤]到我國目前年度預算收支報告的實際，政府財務報表中還應包括預算執行情況表。由此，我國政府財務報表主要由四張報表構成：資產負債表、政府營運表、現金流量表和預算執行情況表。其中。資產負債表主要反映報告主體資產、負債及其構成與差額情況；政府營運表主要反映報告主體在某個特定財政年度實際發生的財政收入、財政支出及其構成與差額情況；現金流量表主要反映報告主體在某個特定財政年度的現金流入、現金流出及其差額與構成情況；預算執行情況表主要反映納入年度預算的財政收支實際數與預算數的對比情況。預算執行情況表需要將實際數與預算數進行對比，政府營運表是將實際收入與實際支出數進行對比。政府營運表覆蓋的收支范圍比預算執行情況表更加廣泛，覆蓋預算內和預算外的所有需要報告的收支項目。此外，根據我國財政管理的特殊要求，還可以附加一些特殊報表，如資本性支出表，用于反映報告主體的資本性支出（投資）情況；承諾與或有事項表，反映報告主體的承諾以及或有事項，更好地揭示潛在的財政財務風險。通過這些報表，比較完整地反映政府的財務狀況、財務活動情況和績效。
關鍵詞：企業財務報告；改革；分析；評價
1引言
隨著知識經濟時代的到來，現行財務報告體系主體在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著新世紀會計環境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業財務報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關價值。因此，改進現行企業財務報告勢在必行。
2企業財務報告存在的主要問題
2.1現行財務報告不重視未來
傳統會計的確認標準都是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎，對未來發生的交易或事項不予確認，財務報告是一種反映過去經營狀況的向后看的會計報告。然而，社會經濟的發展使企業面臨的現狀和過去相比發生了很大的變化，對于投資者、債權人等會計信息相關者來說，他們的各種決策建立在對企業未來前景預測的基礎之上，要想對企業未來做出準確預測，會計信息的使用者需要的不僅是對企業過去財務狀況和經營成果的描述，更希望企業在財務報告中披露其對未來的自身的經營狀況的預測性信息。按照傳統會計來衡量，像期貨、期權之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預示著將來可能發生的一系列財務變動，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價波動而不停變動，對沖、履約、交割等行為可能帶來風險和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊涵的無窮機會與風險，以及未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。
2.2財務報告信息披露內容的不完整性
現行財務報告對企業經營中的風險揭示不足。在現行經濟社會中，企業經營所面臨的機遇越來越多，但由此帶來的風險也不可低估。風險的這種重要性使得風險的披露也成為財務報告的一個必備內容。但現行財務報告以財務報表為主體、以附注和說明為補充的體系不能對企業經營中的風險和不確定性進行充分有效的揭示。
財務報告的不完整性還在于它在絕大多數意義上來講是一種“通用目的”的報告，隨著新的會計環境下職業分析職業的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”的報告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財務報告。
2.3現行財務報告的滯后性較嚴重
按照會計期間假設，現行財務報告是定期編制和對外披露的。然而，由于現代社會的發展步伐日益加快，金融工具的應用和企業之間的競爭加劇使企業的經營風險大為提高，企業的財務狀況可能在短期內發生根本變化。年度報告，甚至季度報告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。
財務報告周期過長，信息滯后。我國企業的年度報告要求在年末結束后4個月內報出，中期報告要求中期結束后兩個月內報出。在市場波動大的情況下，這段時間足以讓一個企業由盈利走向破產。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時1994年的財務報告還未完成。由此可見現行財務報告由于缺乏時效性而失去了它的有用性。
2.4不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題
近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運用，可能會給企業帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產，我國上交所“3．27”事件就是相當典型的事例，但現行財務報告卻不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題。
3改革企業財務報告應遵循的原則
3.1可靠性和相關性并重的原則
可靠性和相關性是同等重要的會計信息質量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關性較差；有的信息相關性很好，但可靠性較差，可靠性和相關性并非總是在同一方向上影響會計信息質量。可靠性和相關性是緊密聯系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向，片面強調其中任何一方的改進或改革，都極有可能給信息質量帶來嚴重后果。不可否認，兼顧兩者的實際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現行企業財務報告必須堅持的原則。
3.2定量和定性指標相顧的原則
現行財務報告中的定量指標主要限于貨幣化歷史財務數據，定性指標基本得不到反映，使用者往往需要對報表的再分析才能做出預測和判斷，但這經常又是盲目的。定量指標和定性指標兼顧的原則，要求改革后的財務報告在充分揭示歷史數據的基礎上，增加有關企業未來經濟活動的前瞻性信息，既要披露財務信息，又要披露非財務信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標，又要有定性分析說明，如企業背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準確地掌握企業狀況。
3.3報表格式統一與靈活相結合的原則
企業財務報告的主體是會計報表，主要會計信息都集中于會計報表中，采用固定統一的報表格式，無疑為報表的編制、匯總、計算機加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業在披露信息方面受到了束縛，信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經濟決策有關的全部信息，對于重要信息的揭示，不應當受報告格式的限制，應予以充分揭示。在維護報表格式相對固定的前提下，利用表外途徑揭示財務信息是可行的、必要的。另外，在報告的周期方面也應當適度靈活。
4對企業財務報告存在問題的改進建議
4.1對現行財務報表的項目簡化，增加財務數據分析
我國現行股份有限公司會計制度規定的資產負債表、利潤表和現金流量表，分別有64行、22行和56行數字，假想設計的資產負債表、核心收益和凈利潤表、現金流量表分別只有27行、18行和32行數字。兩者相比較，我國現行財務報表項目明顯偏多。事實上，會計信息質量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經濟發達國家有較為普遍的適用基礎，我國的會計信息使用者，尤其是企業家群體則比較缺乏必備的財務觀念和會計知識，對他們中的許多人而言，會計信息很可能是一堆看不懂的數字，甚至可能導致誤解和誤用，報表數據越多，誤導的可能性也越大。因此，在做充分調查和論證的基礎上，簡化會計報表項目、設計精練的會計報表更能提高會計信息質量?，F行財務報告提供的會計信息，大多數需使用者經過分析之后才會變得有用，缺少來自提供者的財務分析數據，在報告中增加由企業專業人員提供的分析數據必然會受到報表使用者的普遍歡迎。4.2對所有者權益理論及其對財務報表體系的改進
在知識經濟時代，編制財務報表所依據的所有者權益理論應采用“企業理論”為宜。企業理論認為，企業是為許多群體的利益而從事經營活動的社會機構。知識經濟時代反映企業一定期間經營成果及其分配的報表不宜僅采用現行的損益表和利潤分配表，還應以增值表為主要報告形式。用增值計算可以從更廣闊的視野來考察企業內外各利益當事人對企業的貢獻大小及其相應的受益情況，所以增值表更適合于反映知識經濟時代各產權主體的權益、受益情況及其相互之間的均衡結構，增值表應作為知識經濟時代的主要報表之一。
4.3應注意相關性與可靠性并重的原則
現代企業財務報告主要包括兩個部分：基本財務報表和其他財務報告。基本財務報表包括：資產負債表、損益表、現金流量表及附注等。基本財務報表及附注來自于過去的交易和事項有可靠的憑證作為原始證據，并遵守會計準則進行計量、確認和報告，符合可靠性原則。其它財務報告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業相關的經濟決策。
在財務報告改革中，應當考慮到我國的國情，因地制宜地進行。美國等西方國家對與會計信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財務報告的改革重點放在如何提高財務報告的相關性上。
4.4加強對企業現金流量信息的編報和考核
現金流量可以反映企業的變現能力、償債能力、贏利能力和財務彈性，其可靠性和相關性明顯優于其他財務指標，已日益成為重要的會計信息而備受使用者的關注?，F金流量表按會計準則的規定是年報，并且只要求編報，不要求考核，這勢必會增加編制現金流量表的隨意性，降低報表信息質量。企業現金流量表由年報改為月報，并且增加一些考核指標，如現金凈流量占贏利額、營業額的比重等，無論從理論方面還是實踐角度，都是可行的。
4.5保持傳統三大報表，增加附注內容
改革現在的財務報告模式，并不意味對之完全否定。相反，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分一財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表。但是建議把三張報表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對于核心信息，應該注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對的采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其在財務報表中能夠表明投資報酬，財務彈性，和變現能力的會計信息。
會計報表附注是財務報告的重要組成部分。會計報表附注是為幫助會計使用者理解會計報表的內容而對報表有關項目等作的解釋。由于報表內容日益復雜化，表內以無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加必要的說明和補充就難以理解。因此，表外備注的內容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：①有助于理解財務報表的重要信息。②采用與報表不同的基礎編制的信息。③那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④用于補充報表信息的統計信息。在我國財務報表附注的作用沒有得到充分的重視，財務報告中附注的內容都比較少。我國會計主管部門有必要通過會計準則或制度對附注問題做出具體規定?！豆煞莨緯嬛贫取分袑麧櫛砗同F金流量表附注已有一些規定。我國的附注應從形式到內容都有所提高，不應只是報表數據的延伸或另一種算法，也不應只局限于財務數據。
4.6關注小企業財務報告
“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對而言，我們對如何搞好大中型企業的會計改革比較重視，而對小企業的會計問題，過去關注不夠。我國小型企業的數量呈不斷增長趨勢，在國民經濟中的作用也日益重要。在改革企業財務報告過程中，必須充分關注小企業內部組織結構簡單、會計機構設置不規范、會計人員素質較低、財力有限及所有權與經營權基本重合的特點，建立一整套適應小企業的會計確認、計量和財務報告體系應當是可行的、必要的。
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