時間：2023-06-06 09:00:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業增值稅管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核，又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關稅政方面的內容，而對出口退稅管理的規范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規，出口退稅操作出現了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施，使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程，勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象，也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制，從而在管理上出現很多漏洞，也給騙稅以可乘之機。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責分工，不按業務屬性建立內部制約機制，而是實行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程，使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程，使各地出口退稅清算業務多種多樣，有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理，國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先，信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外，其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次，軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質量，又難以有效防范和打擊騙稅。
還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統之外，既不利于規范統一，又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠，管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程，既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門，這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求，致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤，企業要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后，只要產品一報關出口并在財務入賬后，就可以向稅務機關申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力，但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實行免抵后還帶來一些弊端，有可能產生導向性問題，如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施，對地方財政造成壓力。對企業而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補稅，這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來，在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提，真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理，把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件，將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核，及時輔導、抽查，落實責任制，通過同類同行業回收率對比分析，及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統，矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中，仍存在著失去統一性的現象，這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境，甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性，致使出口騙稅屢屢發生，造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境，必須規范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構，實現票據信息共享，加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展，實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網，形成政府電子口岸執法管理系統，實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統，軟件設計及時補充有關功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置，各部門更應通力協作、信息共享，加強對出口貨物的控管，嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來，出口退稅的法律依據比較薄弱，基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31)，但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂，缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設，就要加強稅收立法，規范稅收執法，強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序，嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策，切實加強減免稅管理。針對薄弱環節，加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作，強化稅源管理，嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設，進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務，必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
出口退稅是國際貿易實踐中稅收協調的結果，已經成為處理國際貿易中稅收問題的一種有效并為多數國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。
一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求
我國從1985年開始實行出口退稅制度到現在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經成為WTO成員國，按照世界貿易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿易原則、擴大市場準入原則、促進公平競爭與貿易原則以及貿易政策法規透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進入進口國，避免國際間重復征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進行進一步的完善和改革，將不符合世貿組織規則的出口退稅政策進行修改。
二、我國現行出口退稅制度存在的問題
（一）出口退稅政策變化過于頻繁
1994年，國家稅務總局制訂頒發了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經濟緊縮、財政負擔和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經濟形勢的好轉和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經濟背景的，但是短時間內大量的修改和變動也會產生很大的不利影響，首先不利于企業對生產經營活動進行長期規劃，特別是不利于企業的出口規劃，出口退稅的頻繁變動會使企業感到無所適從。其次，對稅務部門的出口退稅工作產生不利影響，給稅務部門組織工作帶來很多不便。
（二）現行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現出口“零稅率”
至2001年按國家稅務總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%.除四大類機電產品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業出口商品不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿出口。
（三）出口退稅運用范圍比較狹窄
目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規則和國際慣例存在差別的地方。《關稅和貿易總協定》第六條規定：“一締約國領土的產品輸入到另一締約國領土，不得因其免納相同產品在原產國或輸出國用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅。”此處所說的消費時所交納的捐稅是指貨物應交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結構，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業稅、印花稅、特許經營稅、城市維護建設稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業稅、城市維護建設稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規則和國際慣例。
（四）出口退稅指標的計劃性和出口退稅完全由中央財政負擔的不合理性
我國出口退稅指標的計劃性很強，但在實際操作中由于預測的不確定性以及受年度財政的影響，往往使計劃指標與實際數量有較大出入，例如1994年和1995年計劃指標分別是450億元和550億元，而實際應退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計劃指標為735億，而實際只退了432億元。出口退稅的計劃指標是計劃經濟時代的產物，入世后，這種計劃指標越來越不能適應經濟發展的需要，而且會對我國出口退稅政策的落實和整個外貿出口起到阻礙作用。
1994年稅制改革前，出口退稅應退還的增值稅和消費稅由中央財政與地方財政共同分擔，1994年稅制改革之后，出口退稅計劃不再和出口創匯任務掛鉤，而是納入工商稅收計劃統一管理，同時外貿出口退稅指標全部由中央財政負擔。但是隨著進幾年我國外貿出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實施，中央與地方財政收支的比例已經發生了巨大的變化，完全由中央負擔出口退稅就不太合理，而且中央也無法繼續承受如此沉重的負擔。
（五）出口退稅管理制度上存在的問題
首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經外貿、海關、稅務、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯系不緊密，協作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務執法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。
其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業采取不同的出口退稅管理辦法，從而導致不同企業退稅收益上的差別。在加工貿易出口上，對來料加工兩頭在外的企業采取免稅，導致企業放棄使用國內原材料，而大量從國外進口原材料，這對我國經濟長遠發展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內原材料市場的發展。
目前，我國采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環節相脫節，從而導致多征少退、少征多退、未征也退的現象，容易誘發出口騙稅現象。“免、抵、退”管理辦法是一種比較先進和科學的管理辦法，我國自1997年起對自營出口企業實行這種管理辦法，實踐證明，這種辦法對于解決征退分離問題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國稅收政策與國際接軌。但是，在實際管理上仍然存在一些問題，需要進一步規范。
三、加入WTO后完善我國出口退稅制度的對策
（一）增強出口退稅制度的穩定性
出口退稅制度的頻繁變動不利于企業的出口規劃和稅務機關的管理工作，因此，我國目前首先要做的是增強出口退稅制度的穩定性，這樣做有利于我國企業更好的參與國際競爭。這要求我國政府和稅務機關從我國經濟的長遠發展出發制訂切實可行、穩定、透明的出口退稅制度。
（二）提高出口商品的退稅率，實現徹底的“零稅率”
目前，我國平均退稅率已調整到15%，但是仍然低于17%的平均征稅率，這樣不利于我國出口商品以不含稅價格公平地參與國際競爭，也與世貿組織的規則不相一致，更不符合出口退稅的國際慣例。因此，我國必須盡快徹底實行“零稅率”，并保持這一政策的穩定性。根據有關專家推算，出口退稅每提高一個百分點就相當于一般貿易出口成本下降約一個百分點，國內生產總值增長零點八九個百分點。可見，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內生產總值，從而進一步增加財政收入。
（三）擴大出口退稅的適用范圍
根據WTO規則，首先，建議擴大出口退稅稅種的范圍，將營業稅，以及隨同增值稅征收的城市維護建設稅和教育費附接列入退稅范圍，以便進一步增強我國出口產品的競爭力。其次，建議對所有出口商品（除國家限制或禁止出口的商品以外）都一視同仁，出口貨物是企業自己生產的也好，是企業從流通企業購進的也好，均允許以不含稅價格進入國際市場。
（四）逐步取消出口退稅計劃指標，按實際情況辦理退稅
目前，出口退稅計劃指標的確有其存在的合理性，但是隨著我國經濟體制改革的深入進行，這種生硬的計劃指標不僅郴能對出口退稅起到預測和指導的作用，還會形成一種硬性約束，對整個外貿出口起到阻礙作用。加入WTO之后，要求我國政府必須按照市場規則參與國際競爭，在市場越來越靈活的今天，計劃只能起指導作用，而不能成為一種硬性指標。
（五）出口退稅由中央地方財政合理分擔
在出口退稅的財政負擔上應該根據實際經濟形勢的需要改為中央地方共同負擔，至于分擔比例不必一律按照增值稅的分成比例確定，可以根據各地方的經濟發展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規模來確定。
（六）完善出口退稅的管理
首先，完善出口退稅立法體系，建立規范的出口退稅管理系統，簡化出口退稅資料和稽查手續，加強出口退稅電子化管理。建立相關部門之間的信息共享和責任分擔體制。爭取早日實現出口退稅跨地區、跨部門的計算機聯網，進一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務系統內部、稅務機關與海關、外管、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數據資源的共享體系，同時切實落實好各部門的責任分工。
其次，進一步完善出口退稅管理辦法，盡快建立統一的出口退稅管理辦法，管理辦法的不同不應該成為對企業優惠或歧視的手段。按照WTO的要求和國際慣例，除了國家禁止進出口和限制進出口的企業和貨物外，所有企業可以對所有貨物擁有進出口經營權，在這種情況下建立一種科學、合理、統一的出口退稅管理辦法是很有必要的，目前，對不同的企業采取不同管理辦法的做法事實上使不同企業獲得的利益不同，有背于WTO的公平競爭原則與國民待遇原則。筆者認為，“免、抵、退”的管理辦法不僅具有科學性，而且與國際慣例比較接軌，有利于減少出口退稅資金流量，有利于促進征退一體化，還有利于防范出口騙稅，所以這種管理辦法應該在我國進一步推廣，不分是生產企業還是貿易公司，都實行統一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法。
參考文獻：
[1]賀志東著。現行出口退（免）稅操作指南。機械工業出版社2002
答：根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》（國務院令2010年第587號）第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
問：我公司原經濟類型是“有限責任公司”，現由于某些原因，擬將“有限責任公司”轉變為“個人獨資或個人合伙企業”。請問，是否要進行企業所得稅清算？
答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第一項規定，企業重組除符合本通知適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。因此，上述公司由原來的“有限責任公司”法人組織轉變為“個人獨資或個人合伙企業”非法人組織，應該進行企業所得稅清算。
問：籌建期間發生的業務招待費性質的支出，如何在企業所得稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于開（籌）辦費規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。開辦費不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費，在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費支出，按《企業所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業務宣傳費支出的相關規定稅前扣除。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。稅法規定業務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業）收入年度，據此，企業籌建期間發生的業務招待費性質的支出不允許稅前扣除。
問：2010年1月1日之前已經完成重組業務的，如果適用財稅〔2009〕59號文件有關特殊稅務處理規定的，企業是否仍應按照國家稅務總局公告2010年第4號的有關要求補備相關資料？
答：根據《國家稅務總局關于〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，《企業重組業務企業所得稅管理辦法》自2010年1月1日起施行。本辦法時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料。需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008年度、2009年度企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。
問：因房東違約，導致我單位承租的房屋租賃合同未能執行。請問我單位按照合同規定取得的違約金是否要繳納營業稅？
答：根據《營業稅暫行條例》規定，上述單位未提供營業稅應稅勞務，按照合同規定從房東處取得的賠償金收入，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。
注：熱點問題解答僅供參考，具體執行以法律、法規、規章和規范性文件的規定為準。
（文/國家稅務總局納稅指南編審委員會）
問：某公司屬增值稅一般納稅人，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點。該公司2011年7月銷售自己使用過的物品50萬元，其中：銷售自己使用過的2009年以前的固定資產20萬元；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品10萬元；銷售自己使用過已抵扣進項稅額的2009年3月購進的固定資產20萬元。該公司這樣計算應繳增值稅=（200000+100000+200000）÷（1＋4%）×4%÷2＝9615.38（元）。企業這樣計算是否正確？
答：企業這樣計算是不正確的。《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規定執行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起 ，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日 以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。因此，該公司銷售自己使用過的2009年以前的固定資產應繳增值稅=200000÷（1＋4%）×4%÷2 ＝3846.15（元）；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品應繳增值稅=100000÷（1＋17%）×17% ＝14529.91（元）；銷售自己使用過已抵扣進項稅額的2009年3月購進的固定資產應繳增值稅=200000÷（1＋17%）×17% ＝29059.83（元），合計應繳增值稅47435.89（元）。（文/周衛）
（一）稅源戶籍管理有待加強。建材行業戶數多、稅源分散，管理難度大，部分納稅人稅法意識不強，千方百計鉆稅收空子，鉆征管漏洞，不登記，不納稅，特別是砂石行業，繳納稅款主要是以建筑企業代扣代繳居多，增加了稅源戶籍控管的難度。同時，有的基層國稅單位重管事，輕管戶，削弱日常的稅源戶籍管理，造成建材行業的稅源戶籍不明、底數不清。
（二）日常管理不到位。日常管理工作不夠扎實，稅源不清、戶籍不明、納稅人經營狀況不清楚的現象在個別管理片區依然存在。同時，受個體稅收征收成本因素的影響，普通存在重征收、輕管理，重大宗稅源、輕小稅源的思想，導致建材行業稅收疏于管理。
（三）稅額核定難度大。由于缺乏有效的管理監督機制，增值稅定額核定彈性很大，收“人情稅”、“關系稅”的現象在一定程度上依然存在。同時，由于建材行業生產經營粗放，經營條件落后，多數經營者財務知識水平低，大部分納稅戶不建賬或建賬混亂，致使稅務機關無法全面、準確地掌握第一手資料。此外，少數建材行業的納稅戶受經濟利益的驅使，存在不開票、開白條、虛開發票等違規行為，弱化了以票控稅的效果。
（四）征管環境有待優化。一方面，少數建材行業的納稅人依法納稅意識不強，納稅意識淡薄，既不主動申報納納稅，又不自覺接受稅務管理。另一方面，部門配合協作不力，建材行業稅收管理涉及多個部門，但國稅部門同相關部門之間尚未建立健全協作機制，相互配合不緊密，數據信息不能夠共享，沒有形成管理合力。
二、建材行業稅收管理的實踐情況
今年，*縣國稅局把建材行業增值稅管理作為稅源管理工作的重點，積極創新管理辦法，嚴格責任考核，狠抓工作落實，取得了明顯成效。一是摸清了稅源底數。全縣108戶建材行業納稅人全部納入CTAIS管理，占全縣總戶數的5.6%。從管理類別看，其中增值稅一般納稅人5戶，小規模納稅人1*戶；從管理方式看，查帳征收42戶，“雙定”管理66戶；從行業分類看，小磚廠32戶，小預制廠47戶，小碎石廠22戶，彩瓦廠7戶。二是創新了管理制度。制定了《采石場增值稅管理辦法》、《磚制品、預制品行業增值稅管理辦法》、《建材行業稅收分析制度》、《建材行業納稅評估制度》、《建材行業稅收考評辦法》、《建材行業增值稅規范化管理辦法》等。全縣實現了“四個統一”，即統一管理制度和辦法、統一檔案管理標準、統一收入計劃考核、統一評估分析體系。三是完善了工作機制。
建立以票管稅機制，先后召開部門聯系會議3次，制作并發放發票宣傳提示牌20個，不斷加大發票知識宣傳力度，擴大發票使用面，用票率達到82%，嚴格發票日常管理，不定期開展發票檢查，嚴厲打擊發票違章行為，處罰率達到100%。建立收入考評機制，明確專人管理，落實稅管員職責，按月下達收入計劃，單獨考核獎懲。建立協稅護稅機制，與建筑、高速公路等施工單位建立長期協稅護稅聯系制度，做到結算工程基礎材料款一律憑正式發票，定期向我們稅務部門如實提供基礎材料購銷合同、協議等結算依據，加大稅源源泉控管力度。元至10月份，武英高速公路*段五個建設單位共向我們國稅機關提供基礎材料購銷合同、協議28份，涉稅金額760多萬元，稅款43萬多元。四是提高了征管質量。通過開展專項清理或戶籍清查，共清理建材行業漏征漏管12戶，補征稅款3.4萬元；通過納稅評估，及時調整稅負偏低的“雙定”戶9戶，調增稅額4萬元，及時督促查帳征收戶補辦申報28戶，補繳增值稅11.6萬元。1至10月共全縣建材稅收累計入庫133萬元，同比增長125%。
三、進一步加強建材行業稅收管理的思考
（一）進一步完善分類管理。要在建材行業中推行分類稅收管理，對一般納稅人和帳證健全納稅戶實行查帳征收管理；對小規模納稅人，實行查驗征收，稅務機關按日登記查驗臺帳；對零散納稅戶，實行源泉控制、發票控稅、啟運報稅制。同時，要將查驗征收戶和零散納稅戶作為重點納稅評估對象，不定期開展納稅評估，評估面應達到100%。
（二）探索推行以票管稅。進一步加大發票宣傳力度，不斷擴大建材行業發票使用面。推行普通發票分類管理，對建材行業中實行查帳征收的小規模納稅人逐步推行電腦版發票，取消手工版發票；對實行查驗征收的小規模納稅人使用百元版發票。定期開展轄區內建材行業發票的日常檢查，加強普通發票管理、比對，加大對發票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。
出口退稅是國際貿易實踐中稅收協調的結果，已經成為處理國際貿易中稅收問題的一種有效并為多數國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。
一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求
我國從1985年開始實行出口退稅制度到現在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經成為WTO成員國，按照世界貿易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿易原則、擴大市場準入原則、促進公平競爭與貿易原則以及貿易政策法規透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進入進口國，避免國際間重復征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進行進一步的完善和改革，將不符合世貿組織規則的出口退稅政策進行修改。
二、我國現行出口退稅制度存在的問題
（一）出口退稅政策變化過于頻繁
1994年，國家稅務總局制訂頒發了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經濟緊縮、財政負擔和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經濟形勢的好轉和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經濟背景的，但是短時間內大量的修改和變動也會產生很大的不利影響，首先不利于企業對生產經營活動進行長期規劃，特別是不利于企業的出口規劃，出口退稅的頻繁變動會使企業感到無所適從。其次，對稅務部門的出口退稅工作產生不利影響，給稅務部門組織工作帶來很多不便。
（二）現行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現出口“零稅率”
至2001年按國家稅務總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%.除四大類機電產品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業出口商品不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿出口。
（三）出口退稅運用范圍比較狹窄
目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規則和國際慣例存在差別的地方。《關稅和貿易總協定》第六條規定：“一締約國領土的產品輸入到另一締約國領土，不得因其免納相同產品在原產國或輸出國用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅。”此處所說的消費時所交納的捐稅是指貨物應交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結構，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業稅、印花稅、特許經營稅、城市維護建設稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業稅、城市維護建設稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規則和國際慣例。
（四）出口退稅指標的計劃性和出口退稅完全由中央財政負擔的不合理性
我國出口退稅指標的計劃性很強，但在實際操作中由于預測的不確定性以及受年度財政的影響，往往使計劃指標與實際數量有較大出入，例如1994年和1995年計劃指標分別是450億元和550億元，而實際應退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計劃指標為735億，而實際只退了432億元。出口退稅的計劃指標是計劃經濟時代的產物，入世后，這種計劃指標越來越不能適應經濟發展的需要，而且會對我國出口退稅政策的落實和整個外貿出口起到阻礙作用。
1994年稅制改革前，出口退稅應退還的增值稅和消費稅由中央財政與地方財政共同分擔，1994年稅制改革之后，出口退稅計劃不再和出口創匯任務掛鉤，而是納入工商稅收計劃統一管理，同時外貿出口退稅指標全部由中央財政負擔。但是隨著進幾年我國外貿出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實施，中央與地方財政收支的比例已經發生了巨大的變化，完全由中央負擔出口退稅就不太合理，而且中央也無法繼續承受如此沉重的負擔。
（五）出口退稅管理制度上存在的問題
首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經外貿、海關、稅務、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯系不緊密，協作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務執法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。
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其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業采取不同的出口退稅管理辦法，從而導致不同企業退稅收益上的差別。在加工貿易出口上，對來料加工兩頭在外的企業采取免稅，導致企業放棄使用國內原材料，而大量從國外進口原材料，這對我國經濟長遠發展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內原材料市場的發展。
目前，我國采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環節相脫節，從而導致多征少退、少征多退、未征也退的現象，容易誘發出口騙稅現象。“免、抵、退”管理辦法是一種比較先進和科學的管理辦法，我國自1997年起對自營出口企業實行這種管理辦法，實踐證明，這種辦法對于解決征退分離問題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國稅收政策與國際接軌。但是，在實際管理上仍然存在一些問題，需要進一步規范。
三、加入WTO后完善我國出口退稅制度的對策
【關鍵詞】一般納稅人 出口退稅 生產型企業外貿型企業 “免、抵、退”辦法
出口退稅是指已報關離境的產品，由稅務機關將其出口前在生產和流通環節中已征收的中間稅款返還給出口企業，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參與國際競爭的一種政策制度。作為一般納稅人的小企業出口退稅情況主要有兩種：一是生產型工業企業；另一種是外貿型商業企業。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》分別針對生產型企業和外貿型企業采取兩種退稅計算辦法：一種是自營和委托出口自產貨物的生產企業采取“免、抵、退”辦法，一種是外（工）貿企業采取“免、退”管理辦法。此外，還有免征消費稅的出口貨物退稅的會計核算辦法。
一、生產型工業企業出口退稅的會計處理
按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免抵退稅管理辦法。上述自營或委托外貿企業系作為一般納稅人的小企業，其所謂“實行免抵退管理辦法”中的“免”，指小企業出口貨物時免征本企業的生產銷售環節增值稅；“抵”，是指企業自產貨物耗用的原材料、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額部分；“退”，是指應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退還的稅額。小企業應于期末，對于出口貨物不得免征和抵扣的稅額，計入主營業務成本；退還部分，通過“應繳稅費——應繳增值稅（出口退稅）”科目與“應交稅費——應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目核算。
“應繳稅費——應繳增值稅（出口退稅）”科目與“應交稅費——應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目等這兩個三級科目適用于一般納稅人企業出口貿易業務，該科目屬于負債類科目。三級科目“出口退稅”記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記；三級科目“出口抵減內銷產品應納稅額”反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記“應交稅費——應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。
【例1】某進出口生產企業為增值稅一般納稅人的小企業，2013年2月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額100000元，并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額200000元，外銷貨物取得收入100000美元（1美元=6.2元人民幣），該小企業使用增值稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。計算并作出該企業出口退稅數額及其相關會計處理。
（1）2013年2月出口自產貨物，100000美元，匯率為1：6.25。
出口創匯收入=100000×6.25（匯率）=625000（元）
借：應收賬款 （100000×6.25） 625000
貸：主營業務收入 625000
（2）增值稅退稅率之差=17%-13%=4%
當月不得免征和抵扣的稅額，即進項稅額轉出=625000×4%=25000（元）
借：主營業務成本 25000
貸：應繳稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 25000
（3）應納增值稅=200000×17%-（100000-25000）=-41000（元）
應納稅額是負數，表明該小企業有未扣完的進項稅額，需辦理出口退稅。
出口貨物“免抵退”稅額=625000×13%=81250（元）
因為，當期期末留抵稅額（41000）≤當期免抵退稅額（81250）時，當期應退稅額=當期留抵稅額=41000（元）
當期抵免稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額=81250- 41000=40250（元）
借：應交稅費——應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 40250
貸：應交稅費——應繳增值稅（出口退稅） 40250
借：其他應收款——出口退稅 41000
貸：應交稅費——應繳增值稅（出口退稅） 41000
（4）收到退稅款時：
借：銀行存款 41000
貸：其他應收款——出口退稅款 41000
二、外貿型商業企業出口退稅的會計處理
外貿小企業以及實行工貿企業收購貨物出口，免征其出口環節的增值稅；其進貨成本支出部分，既包括貨物成本支出，也包括支付的增值稅。而這部分增值稅按照退稅率計算并退還給小企業。因而，外貿型小企業有“免、退”增值稅業務活動，其“免、退”增值稅的會計處理如下：
【例2】任城進出口公司為小型企業，執行《小企業會計準則》。2013年3月10日，購入服裝1000件，單價2000元，增值稅專用發票上注明金額為200000元，增值稅34000元，驗收入庫。根據合同規定，任城進出口公司將服裝出口至美國，離岸價為40000美元（匯率為1美元=6.25元人民幣），服裝退稅率為13%，試做出該公司有關當月出口退稅的會計處理。
應退增值稅稅額=200000×13%=26000（元）
轉出增值稅額=34000-26000=8000（元）
購進貨物時：
借：庫存商品 200000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
出口報關銷售時：
借：應收賬款 250000
貸：主營業務收入——出口銷售收入 2500000
結轉商品銷售成本：
借：主營業務成本 200000
貸：庫存商品 200000
進項稅額轉出：
借：主營業務成本 8000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 80000
計算出應收增值稅退稅款：
借：其他應收款——出口退稅款 26000
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 26000
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 26000
貸：其他應收款——出口退稅款 26000
三、出口物資免征消費稅的會計處理
根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第539號）第十一條有關規定，“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定”。因此，生產型小企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接予以免稅的，可以不計算應繳消費稅。
通過外貿出口物資時，如果按規定實行先征后退辦法的，作兩步處理：第一步，委托外貿企業出口物資的生產型小企業，應在計算消費稅時，按計算應繳的消費稅稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應繳稅費——應繳消費稅”科目；第二步，收到退回的消費稅稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。這種先征后退辦法已基本廢除，這里不再舉例。
另外，小型企業將物資銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其繳納的消費稅應計入“營業稅金及附加”科目。借記“營業稅及及附加”科目，貸記“應繳稅費——應繳消費稅”科目。
【例3】某小型企業將甲產品一批，銷售給乙外貿企業。產品成本60000元，價款100000元，增值稅17000元，消費稅為10000元。價稅款均已收妥入賬。
1.收款時：
借：銀行存款 117000
貸：主營業務收入 100000
應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
2.計算消費稅：
借：營業稅金及附加 10000
貸：應繳稅費——應繳消費稅 10000
3.結轉成本：
借：主營業務成本 60000
貸：庫存商品 60000
參考文獻
[1]華人民共和國財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義（2011）.北京：中國財政經濟出版社，2011.12.
[2]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.1.
[3]中華人民共和國財政部.《企業會計準則——應用指南》[M].經濟科學出版社.2006.
關鍵詞：農業科研單位；研究副產品；財稅管理
農業（含農、林、牧、漁業等，以下統稱農業）研究副產品是指承擔農業科研項目的農業科研、教育等機構在在科研課題研究過程中附帶產出的產品，如農作物的良種苗種、林業的苗木、畜牧和水產的良種等。研究副產品不是實施科研項目的主要目的，但它們卻有一定的經濟價值和用途。
筆者在實際工作中發現，一些單位在科研項目經費管理方面存在“重收支管理、輕資產管理”現象，對研究副產品的資產管理更是存在空白，這極易造成國有資產顯性或隱性流失。因此加強研究副產品的管理，堵塞管理漏洞勢在必行。同時，農業科研項目研究副產品在產品形態（大多數具有生物資產鮮活有生命的特性）、稅收優惠政策等方面與其他行業研究副產品有區別，本文將在農業研究副產品的資產管理、稅務處理和賬務處理等方面進行闡述。
一、 農業研究副產品的資產管理
目前，國家各部委出臺的相關科研項目經費管理辦法對研究副產品沒有明確的概念界定，對其管理也沒有專門的規定，只是在個別單項科研經費管理辦法中部分涉及，可操作性較低，如《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第四章二十六條規定，結余經費（含處理已購物資、材料及儀器、設備的變價收入）收回組織實施部門，由組織實施部門按照財政部關于結余資金管理的有關規定執行。
研究副產品是科學研究過程中的附屬產出品，由于科學研究的探索未知和創新特性，其研究副產品的特點，一是產出的不確定性；二是產出數量的不確定性；三是農業研究副產品有生物資產的特性，需要后續跟蹤養護，養護難度較大，養護成本較難確定。雖然這些原因大大增加了研究副產品的管理難度，但各單位應積極探討，建立起適合于本單位的管理規定。以下是筆者在實務操作中的幾點心得。
1、由于各科研項目的實施地點不同，研究副產品的存放地點比較分散，給管理增加了難度，可探討實行網絡遠程管理，在科研管理系統中增設研究副產品管理模塊，由科研團隊、科研管理部門和資產管理部門依據各自權限實施共同管理。
2、完善科研記錄的內容，在科研記錄本中增加對研究副產品等的購置、領用、產出等方面的書面記錄，作為研究副產品資產管理的參考依據。
3、對研究副產品的管理要符合重要性和成本效益原則，如果數量極少，價值較低，可采用簡易管理辦法管理，由科研團隊內部指定二人以上兼職管理，定期將研究副產品的銷售收入交回財務部門。
4、應結合單位內部考核管理辦法，強化研究副產品的資產管理，特別是農業研究副產品的鮮活有生命特性，如有管理不當，可能全部死亡，因此完善獎懲機制，調動積極性尤為重要。
二、農業研究副產品的涉稅事項
農業研究副產品的涉稅事項主要包括增值稅、稅金及附加、企業所得稅等。
1、增值稅
研究副產品的銷售，屬于增值稅應稅范圍，但農業研究副產品的稅款征繳在實務操作中出現不同的處理方法。一種方法是照章納稅，單位屬于增值稅一般納稅人的，增值稅稅率為13%，屬于小規模納稅人的，增值稅征收率為3%；另一種方法是免征增值稅。筆者認為，之所以出現不同的處理結果，主要是對稅法理念的理解不同造成的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條（一）規定“農業生產者銷售的自產農產品”免征增值稅。這一規定有二個關鍵點，一是“農業生產者”的資格認定；二是“自產農產品”的范圍界定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條解釋，農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。 農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。有人片面認為實施農業科研項目的科研和教育單位，其主業是農業科研和教育，不是直接從事農業生產的單位，不屬于免稅范圍。筆者認為，一直以來我國對科技非常重視，科技是第一生產力，農業科研、教育單位所從事的農業科研項目研究與農業生產息息相關，是為了更好地解決農業生產中存在的各種問題，提高農業勞動生產率，農業科研新成果的應用可有效促進農村經濟發展和農民增收，是直接為農業服務的社會公益事業，應認定農業科研和教育單位為“農業生產者” ，其自產農產品銷售免征增值稅。
自產農產品，是指自產的初級農業產品，即未經加工的保持原始形態的農產品和只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的整理而制成的農產品，即符合財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知范圍規定的所列免稅或減稅項目的自產農業產品。對非自產的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。
增值稅征繳注意事項，一是財稅人員應認真學習和領會稅法實質，對符合減免稅條件的，應積極與主管稅務機關溝通協調，主動辦理農業生產者銷售自產農產品減免稅審批或備案事項，做到合法納稅；二是增值稅一般納稅人用于免稅產品生產而購置的進項稅額不得抵扣；三是如果主動放棄免稅權，那么自從放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅；四是要分別核算免稅和應稅項目的銷售額，如未分別核算，從高適用稅率。
2、稅金及附加
城建稅、教育費附加等稅費的計征是以增值稅作為計稅基礎的，如果免征增值稅，則稅金及附加等隨之免征。
3、企業所得稅
農業研究副產品在征繳企業所得稅方面的優惠政策，《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條第（一）項規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。
在實務操作中，有的單位往往無法享受到稅收優惠，分析其原因一是應稅、減免稅項目未分別核算，無法準確計算填報減免稅收入，則無法享受減免稅的優惠政策；二是稅收優惠備案手續不齊備。列入事前備案管理的企業所得稅優惠，納稅人應于納稅申報之前，在規定的時間內向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行，對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，或者經稅務機關審核后不予備案的，納稅人不得享受企業所得稅優惠。
三、農業研究副產品的財務核算
在我國，農業科研、教育機構一般都是國有事業單位，執行新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，結合2014年1月1日施行的《科學事業單位會計制度》對科技產品的核算規定，根據研究副產品的特性，具體對收入、成本等的財務核算分析如下。
如果是利用非財政性資金試制、生產的科技產品的實際成本，則根據科學事業單位會計制度設置“科技產品”等科目核算，但目前我國科研項目資金來源大部分為財政性資金，以下主要討論財政性資金支持的科研項目研究副產品的財務核算。
1、收入核算
財政性資金支持的科研項目的研究副產品銷售收入應在扣除后續成本和相關稅費后上繳國庫或財政專戶。
在實務操作中部分單位另有一種做法，即列入“經營收入”科目。筆者認為列入“經營收入”科目不妥，其原因是事業單位的記賬原則是收付實現制，僅對經營性收支業務采用權責發生制核算，現行收入、支出類會計科目中只有“經營收入”與“經營支出”配比，采用權責發生制核算，由于研究副產品的產出不確定性和偶發特性，不符合持續經營的會計假設，難以適用權責發生制核算，不宜將研究副產品的銷售收入列“經營收入”科目核算。
2、成本核算
研究副產品是科學研究的輔助產出品，其成本已在科研項目經費列支，并且由于研究副產品產出的不確定特性，一般情況下應認定研究副產品產出前的成本為零。但如有以下情況，可以據實計算成本。
1、如果研究副產品產出后需繼續持有暫不銷售的，由于農業研究副產品生物資產的特性，后續維護養護成本可能較高，可按實際支出核算成本。
2、如果研究副產品需進一步加工后銷售的，可將后續加工費等計入成本核算。
3、農業研究副產品減免稅優惠是否在財務賬務中反映。
（一）人工費進項稅很難抵扣
施工企業屬于勞動密集型，產生的人工成本十分巨大，一般可以占到總支出費用的四分之一以上，這也是施工企業區別于其他行業企業的一個重要特征。在目前的情況看，外部企業會為總包企業提供人工費，而對于總包企業來說，費用抵扣難度很大。主要表現有：第一，“營改增”試點對于總包企業有效，但不確定是否可以作用于外部企業；第二，外部企業提供了勞務服務，而企業自身通常資產較為薄弱，屬于小型公司，其一般不能夠提供增值稅發票，不符合一般納稅人的認定標準。
（二）甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大
1、甲供設備和甲供材料
是由建筑單位直接將材料供應給施工企業的，這種供貨方式雖然有其方便的特點，但材料發票是由銷售者直接開具給建筑企業的，而不是施工企業，施工企業因為發票的名頭不對或是拿不到發票，很難進行增值稅的報賬，因此也無法抵扣進項稅。
2、項目地材料
施工企業在進行施工的過程中，從項目地進行砂石等基礎材料的購進，而這些材料多數是由當地的個體戶等提供的，很難開出發票或是收據憑證，更不可能開出增值稅發票。
3、二三項料
對于施工中的特殊材料，如鐵絲、鐵釘、電鉆等價值較低的二三項料，通常由一些小型的店鋪供應，這部分店鋪通常不能夠提供增值稅發票，而且這些材料的總量很大，最終很難被抵扣掉。
（三）營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣
這部分費用的進項稅很難抵扣，可以歸結為兩個主要的原因：第一，施工企業購進了機械設備，并且時間發生在營改增之前，其實際價格必須通過進行折舊核算得出，而對于新機械與舊機械之間的折舊價格，沒有專用發票可以開具，折舊導致了購買機械的進項稅抵扣難度很大；第二，在施工企業進行施工的過程中，通常會發生工期吃緊的問題，一般企業會選擇調用或是租賃當地的機械設備進行幫助施工，而提供機械幫助的大部分單位或是個人不能夠提供增值稅發票，只能夠開具一般發票，給結算時的抵扣帶來障礙。
（四）施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷
目前，在我國的施工企業中，對于管理模式的建立還處在初級階段，企業的日常運作中心是以招投標項目為主，而中標后再去召集一些公司進行合同承包。這種模式會出現合同公司與施工公司的分離，在實際操作中會出現票據、現金等等的流向不一致問題，可能使增值稅抵扣的鏈條中斷。
二、施工企業應采取的主要應對措施
（一）建立集團增值稅管控體系
建筑企業以及建筑行業可以針對“營改增”的現實情況進行修訂，以集團為段位建立一套增值稅管理系統，在集團內部實施發票管理條例等，并依靠集團法律顧問對涉及到經濟的相關問題進行完善，目的是為了對增值稅風險控制進行操作。
（二）梳理現行財務核算辦法，修訂各類業務的具體核算
面對新形勢，及時對財務核算辦法進行調整，專門建立以增值稅為核心的核算科目，并且以此為中心，進行增值稅試點后的各類具體會計記錄方式，有效進行核算并指導下級公司進行核算。
（三）修訂預算及考核管理辦法
在我國，增值稅作為價外稅的一種，應該在核算的手段或標準方面進行調整，做好適當的加法和減法，有利于對增值稅進行更加合理的計算，并且也有助于應稅企業和稅務部門的協作，既能夠保證國家的利益，也能夠使企業的利益達到最大化。主要考慮預算、考核制度等等方面的調整。
（四）調整現有的物資集采模式
為解決增值稅貨物（服務）、資金、發票流向不一致的問題，施工企業應該調整現有的物資集采模式，改由施工企業統一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業集團和成員企業分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。
（五）簽訂內部施工合同
集團應該與下屬工作人員簽訂合同，這樣做可以使用工手續符合規定，并且在進行成本核算時，可以將人力成本進行抵扣，形成無縫隙鏈接。
（六）優先材料及設備供應商
在材料成本方面，應該在使用材料之前與供應商進行溝通，比如應該與能夠開具增值稅發票的一般納稅人合作，這樣可以降低企業的稅負，繼而增加企業的盈利空間。
（七）力爭取消甲供材料及設備
在參加招標的過程中，在最大程度上避免使用甲供材料，可以使用自行購進的材料，與廠家直接進行合作，并且擬定完整的購銷合同。
（八）增設稅務管理崗位
由于營改增的程序較為繁瑣，在發票上進行操作的風險較大。可以在此方面專門增派專業人員，以降低企業的法律風險。
（九）加強稅法培訓，做好相應報價調整
大多數施工企業人員對于稅改方案及營業稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業應當積極組織財務、營銷、工程、造價、物資機械以及項目經理等人員進行專題宣講和培訓學習，盡快適應增值稅稅法的有關規定，做足建筑業試點前的準備功課。
關鍵詞：營改增；電信企業；影響
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
原標題：營改增及對電信企業的影響
收錄日期：2014年9月2日
一、電信業營改增背景意義
（一）增值稅征稅原理。增值稅僅對于產品或者服務的增值部分征稅，能夠消除重復征稅，有利于降低企業稅負，有利于完善稅制，促進社會專業化分工。營業稅對于產品或者服務全額征稅，每經一道流轉環節就要全額計繳稅金，從而造成稅上加稅、重復征稅，稅負容易向下游轉嫁；而增值稅通過計算銷項稅與進項稅的抵扣機制，讓納稅人只需為產品的增值部分計繳稅金，避免了營業稅中的重復征稅問題。因此，自1954年法國最早實行增值稅替代營業稅以來，增值稅便風靡全球，目前世界上170多個國家和地區已開征增值稅。
（二）我國增值稅發展歷程。營改增是國家實施結構性減稅的重大舉措。1979年，我國開始引入增值稅，在上海等兩市對機器機械等五類貨物進行試點；1984年增值稅試點地區擴至全國，征稅范圍也擴大至12類貨物；1994年大規模稅制改革后，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務；2004年，增值稅轉型改革試點在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八個行業進行；2007年，試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八個行業，2008年，增值稅試點范圍先后擴大至內蒙古以及汶川地震災區；2009年，全面實施了增值稅轉型改革，將機器設備納入抵扣范圍。
（三）本輪營改增進展。2012年以來，營改增試點總體運行平穩，為深化產業分工、加快現代服務業發展、促進二三產業融合發展、拉動就業營造了良好的稅收環境，實現了營改增謀一域而活全局、穩當前而利長遠的改革初衷。2012年1月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點在上海開始實施，并于2012年9月1日起，試點地區陸續擴大到北京等8省市，2013年8月1日起，營改增試點范圍擴大到全國，試點行業增加“廣播影視服務”，2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入營改增范圍。截至2014年6月底，已納入營改增試點的納稅人342萬戶，累計減稅總規模已達2，679億元，有效降低了企業稅負，促進了產業發展和經濟結構調整。
（四）營改增政策承接。經國務院批準，從2014年6月1日起，將電信業納入營改增試點范圍。電信業是重要的生產業，行業的集中化程度較高，與每個行業和個人都息息相關，具有全國性、網絡化的特點，將其納入營改增試點，有利于進一步完善增值稅抵扣鏈條，增加下游企業進項稅抵扣，讓更多的企業享受改革紅利，對后續將納入改革的生活服務業以及建筑和不動產、金融行業等有經驗示范的‘啟后’作用，有利于保證改革有序推進。
二、電信業營改增主要政策
財政部、國家稅務總局相繼了《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）（以下簡稱《通知》）、《關于的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）（以下簡稱《公告》），根據《通知》和《公告》，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，自6月1日起按照電信企業增值稅征收管理暫行辦法及相關規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。改革實施后，營業稅制中的郵電通信業稅目將相應停止執行。
（一）電信業營改增范圍及稅率。《通知》明確，電信業應稅服務：指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
基礎電信服務，稅率為11%，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。
增值電信服務，稅率為6%，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。
《通知》為基礎電信服務和增值電信服務設置了不同稅率，因此電信企業在提供電信業服務時需正確劃分基礎電信服務和增值電信服務的范圍，如未正確劃分不同稅率的業務將產生稅務風險，也將直接影響自身稅負水平。其中，基礎電信服務主要為“語音通話服務”和“出租或者出售帶寬、波長等網絡元素（即網元）”，在電信企業實際業務中，基礎電信服務類別單一，增值電信服務類別較多，因此可采用排除法，首先確定基礎電信服務部分，如當地稅局無明確要求，其余均劃分為增值電信服務，以達到便于操作、降低稅負、降低風險的目的。
對于目前電信業普遍存在的資費套餐，同時包含基礎電信服務（語音通話）及增值電信服務（短信、數據流量等）的，應進行套餐拆分，可以考慮沿用營改增前原營業稅下的套餐拆分規則，并爭取當地地稅局認可或向主管稅局備案，分別核算銷售額并計算銷項稅額，避免未分別核算而從高適用稅率造成企業稅負增加的情況。
（二）電信企業營銷贈送政策。《通知》規定，提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。根據財稅[2013]106號文，營改增試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。因此，《通知》規定附帶贈送的業務模式在稅務處理上與財稅[2013]106號文規定是一致的。
附帶贈送的范圍，可能包括識別卡、手機、wifi終端等實物或語音、短信、數據等電信服務。
分別核算適用不同稅率或征收率銷售額的確定方式，《通知》及《公告》文件并未明確給出。按照增值稅及營改增相關法規，可按提供電信業服務及附帶贈貨物、電信業服務各自的公允價值標準計算分配不同稅率或征收率的銷售額。
《通知》規定，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。本規定與財稅（2013）106號文對航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務不征收增值稅的規定一致。實際操作中，由于基礎電信服務適用稅率高于增值電信服務，因此該以積分兌換形式贈送的電信業服務如盡可能為基礎電信服務，可在一定程度上降低企業稅負。
《通知》三大運營商通過手機短信公益特服號為特定公益性機構接受捐款服務的稅務處理進行明確：以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額，即差額征稅政策。
（三）電信業征收管理政策。匯總繳納方式及預征率的確定：根據《公告》規定，營改增后電信企業（三大運營商）采取省以下分支機構按月就地預繳，省級總機構按季度匯總清繳的方式申報繳納增值稅，國家稅務總局將匯總納稅管理權限下放到省級（自治區、直轄市和計劃單列市）財稅（國稅）部門，預征率也由各地各省級（自治區、直轄市和計劃單列市）國稅局商同級財政部門確定。匯總納稅的范圍：匯總計算的納稅人范圍是“總機構（企業本身）及其所屬電信企業”，匯總的增值稅范圍是“提供電信服務及其他應稅服務”。
根據各省已經出臺的匯總納稅管理辦法，各地匯總范圍及預征率不盡相同。匯總的增值稅范圍，如上海、江西均為提供電信服務及其他應稅服務，廣東除提供電信服務及其他應稅服務納入匯總外，將銷售貨物也歸由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。預征率，上海統一為2.5%，江西統一為2%，廣東則規定移動、聯通為2%，電信、鐵通為3%。
《通知》明確，在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據規定，經選擇適用簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更。
三、營改增對電信企業內部管理的影響和應對
營改增后，電信業增值稅納稅人主要為移動、聯通、電信三大運營商、幾十家虛擬運營商以及其他提供增值電信服務的企業。尤其對于三大運營商，其內部管理及對外服務高度信息化，預算、采購、合同、報表，以及套餐、話務計費、出賬、賬單、發票、繳費等，均依托于各項系統完成，因此受營改增影響較大。
（一）對企業財務狀況的影響。由于增值稅是價外稅，不計入收入，將直接導致企業列賬收入下降。同時，相比生產企業，通信企業成本費用中可抵扣增值稅進項占比較低，成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，將導致稅負上升，利潤下降。
應對：一是測算營改增對收入和利潤等關鍵指標的影響，做好對股東的解釋工作；二是強化內部管理，提高增值稅抵扣憑證獲取，降低稅負減小對利潤的不利影響；三是認真研究政策，避免因政策把握不準確而產生稅金損失，積極向主管稅局爭取有利政策解釋。
（二）對財稅管理的影響。會計核算更加復雜，收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項、進項稅額；資源管理及考核取數口徑發生變化，需按照價稅分離后的數據進行，需將營改增前可比數據調整為不含稅金額后才能進行對比分析；增值稅管理重要性凸顯，抵扣憑證需在規定時限內逐張掃描認證才能進行申報抵扣。
應對：一是修訂、制定會計核算、預算考核、發票管理方面的制度流程，明確過渡期及以后期間業務的財務處理模式；二是加強政策法規的培訓宣貫，使業務經辦人員及財務人員掌握營改增政策及業務處理變化；三是根據企業管理及監管部門需要，開發、上線營改增后賬單及報表體系，滿足報告要求。
（三）對市場營銷的影響。由于基礎電信服務和增值電信服務適用不同稅率，因此電信企業設計營銷方案時，需考慮是否能準確區分二者的范圍，否則將會導致按11%的高稅率征稅，導致企業稅負上升。電信企業提供電信業服務時，發生的附帶贈送實物行為，成本升高，分別核算時一般適用17%的銷項稅率，會影響企業稅負。
應對：電信企業在設計營銷方案時，需要考慮方案對企業稅負的影響。營銷方案應分別列明基礎電信服務和增值電信服務的范圍，以便區分不同稅率的應稅服務，避免從高征稅增加企業稅負；采用贈送電信服務方式的，應盡量贈送增值稅稅率較低的增值電信服務，以降低稅負，比如贈送流量等。
（四）對采購管理的影響。電信企業營改增后，由于增值稅管理的特點之一是以票控稅，獲取增值稅進項抵扣憑證的多少將決定企業可抵扣增值稅進項稅額，同時也影響未來運營成本和稅負。如果采購選擇的供應商都能開具增值稅專用發票，將有效降低企業稅負。
應對：一是在不含增值稅價款一致的情況下，應優先選擇增值稅一般納稅人作為供應商，盡量獲取增值稅專用發票；二是優化采購項目，減少零星采購，匯總需求進行集中采購，提高獲取增值稅專用發票的比例；三是在采購合同中對屬于增值稅應稅范圍的內容進行準確約定，明確增值稅開票要求，避免開具非增值稅可抵扣票據。
主要參考文獻：
[關鍵詞] 增值稅；“免、抵、退”稅方法；剖析
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號文規定自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法和制度。
一、“免、抵、退”稅原理解析
（一）“免、抵、退”稅釋義
“免”稅：是指生產企業出口自產貨物免征出口銷售環節的增值稅（銷項稅）。“抵”稅：是指以企業本期出口產品應退還的進項稅額抵消內銷產品應繳納的稅額。“退”稅：是指企業用出口貨物應退還的進項稅抵扣內銷貨物的應納增值稅額后，國家把未抵扣完的進項稅退還給企業。
（二）“免、抵、退”稅原理
為增強本國產品在國際市場上的競爭力，使本國產品以不含稅價格進入國際市場，是世界各國通行的做法。所以，企業為生產出口貨物所實際耗費的原材料、零部件等支付的進項稅額，國家就要退還給企業，這就是出口退稅。
而對于大多數有出口經營權的生產企業來說，其生產的產品既有內銷又有出口。生產企業內銷貨物應按稅法的規定向國家繳納增值稅；其出口貨物在出口環節免征增值稅（銷項稅），即免稅，同時其出口的貨物國家也要按稅法的規定向其退還出口貨物所耗費的原材料、零部件等的進項稅額，即退稅。也就是說，該企業內銷貨物要向國家繳納稅款，出口貨物國家要向其退還稅款。所以，為了降低國家和企業的征納稅成本，就用企業出口貨物國家要向其退還的稅款抵消其內銷貨物要向國家繳納的稅款，即抵稅。抵扣之后，國家才按規定把未抵扣完的應退稅額，退還給企業。
二、“免、抵、退”稅計算和核算解析
在“免、抵、退”稅計算和核算過程中，通常要計算或分析確定五個指標：當期應納稅額、當期“免、抵、退”稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額、當期期末留抵稅額。
（一）當期應納稅額
1.當期應納稅額計算解析
當期應納稅額根據規定的公式計算。計算當期應納稅額就是將包括出口貨物進項稅額在內的全部進項稅額和內銷貨物的銷項稅額以及上期期末留抵稅額統一計算企業當期的應納稅額。從公式中可以看出，本來要退還給企業的出口貨物的進項稅額，抵扣了內銷貨物的銷項稅額，這就是本辦法的“抵稅”。之所以不用出口貨物的進項稅額直接抵扣內銷貨物的應納稅額，是因為企業購進的原材料，既用于生產內銷貨物，又用于生產出口貨物，很難區分和準確計算出口貨物的進項稅額。
由于一些出口貨物的退稅率低于征稅率，所以要計算不得免征和抵扣稅額。如征稅率是17%，退稅率是11%，退稅率低于征稅率意味著對出口貨物不是全部免征本環節應繳的增值稅，與出口貨物對應的進項稅額也不能全部退還。這6%的差額就是“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，就是不允許退的那部分進項稅，所以要從當期進項稅額中剔除，在會計處理上作為增值稅“進項稅額轉出”，計入“主營業務成本”。
計算過程中之所以還有個抵減額，是因為企業為生產出口貨物而耗用的原材料有的支付了進項稅，該進項稅是要退的；如果耗用原材料是免稅購進的，就不存在退稅。而出口貨物離岸價是包含免稅原材料在內的所有購進原材料價格，應該從中扣除免稅購進的原材料價格。
2.當期應納稅額計算結果解析
（1）應納稅額≥0，說明包括出口貨物在內的所有準予抵扣的進項稅額不足或剛好抵扣內銷貨物銷項稅額，為企業應繳納的增值稅額，不存在實際退稅（即國家退還稅款給企業）。
（2）應納稅額
（二）當期“免、抵、退”稅額――名義退稅額
當期免抵退稅額是根據法律規定的公式計算的因出口貨物而應退還給企業的稅額。如前所述，退稅是退還出口貨物所耗用原材料等負擔的進項稅額，該公式若單獨從退稅的角度看，就是企業出口貨物應退的名義稅額。而要考慮抵稅，就是把本稅額抵扣當期內銷貨物的銷項稅額后才退稅，所以本稅額是當期退稅的最高限額，而不是當期實際退還給企業的稅額。因而，為了便于理解，并與“當期應退稅額”區分，可以把本稅額理解為“名義退稅額”。本稅額在會計核算時，計入“應交稅費――應交增值稅（出口退稅）”科目。
如前所述，之所以要計算免抵退稅額抵減額，是出口貨物中若包含了免稅購進原材料，由于這部分原材料購進時未支付進項稅，就不存在退稅，所以應從出口額中扣除免稅購進原材料價格。
（三）當期應退稅額――實際退稅額
當期應退稅額是指企業用出口貨物要退還的進項稅額抵扣當期內銷貨物銷項稅額后，國家把未抵扣完的進項稅退還給企業的稅額，即企業當期能從國家實際收到的退稅數額。為了便于理解，并與“當期免抵退稅額”區分，可以把本稅額改為“實際退稅額”。本稅額在會計核算時，在企業尚未從國家收到退還的稅款前，計入“其他應收款――應收出口退稅款”科目。
本稅額沒有專門的計算公式，是通過比較當期應納稅額與當期免抵退稅額的關系來確定的。
1.當期應納稅額≥0，說明企業所有進項稅額不足或剛好抵扣內銷銷項稅額，不需退稅。則：當期應退稅額或實際退稅額=0。
2.當期應納稅額當期免抵退稅額，則：當期實退稅額=當期免抵退稅額。
3.當期應納稅額
綜上所述，只有當期應納稅額
（四）當期免抵稅額――抵扣稅額
當期免抵稅額是指企業出口貨物要退還的進項稅抵扣內銷貨物銷項稅的金額，即實際抵扣的稅額。為了便于理解，在工作或學習時，可以把本稅額改為“抵扣稅額”。本稅額在會計核算時，計入“應交稅費――應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目。
該金額是通過比較當期免抵退稅額與當期應退稅額的關系來確定的。
1.當期免抵退稅額>當期應退稅額（當期應退稅額≠0），說明出口貨物的進項稅額沒有全部退還給企業，實際只退了一部分（簡稱為：應退部分退），未退還的部分就是用來抵扣了內銷貨物的應納稅額，則：
當期免抵稅額或抵扣稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。
2.當期免抵退稅額=當期應退稅額，說明出口貨物的進項稅額全部退還給企業（簡稱為：應退全退），沒有用來抵扣內銷貨物的應納稅額，則：
當期免抵稅額或抵扣稅額=0。
3.當期應退稅額=0，說明出口貨物的進項稅額沒有退還給企業（簡稱為：應退未退），則：
當期免抵稅額或抵扣稅額=當期免抵退稅額。
（五）當期期末留抵稅額
當期期末留抵稅額是指企業在抵稅、退稅后，尚未抵扣完的留待下期繼續抵扣的內銷貨物的進項稅額。該金額是通過比較當期應納稅額與當期應退稅額的關系來確定的。
1.當期應納稅額≥0，則：當期期末留抵稅額=0。
2.當期應納稅額當期應退稅額，則：當期期末留抵稅額=│當期應納稅額│-當期應退稅額。
3.當期應納稅額
為便于大家理解比較，上述指標之間的關系歸納如下表：
增值稅“免、抵、退”稅關系表
三、“免、抵、退”稅計算和核算實例
為便于大家進一步理解和運用該退稅方法，下面用實例說明其計算和核算過程。
【例1】嘉曼公司為增值稅一艦納稅人，其自產的貨物稅率為17%，退稅率為11%。2015年10月有關業務如下：購進原材料一批，增值稅專用發票注明價款500萬元，稅額85萬元已通過認證，當月可抵扣；進口免稅原材料300萬元；上月末留抵稅款10萬元；內銷貨物售價1000萬元，增值稅專用發票注明稅額170萬元；出口貨物離岸價格折合人民幣800萬元。
要求：計算當月應納或應退增值稅。
解析：
（1）該企業有免稅購進原材料，首先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300×（17%-11%）=18（萬元）
（2）由于該企業征稅率與退稅率不同，接著計算當期免抵退不得免征和抵扣稅額
當期免抵退不得免征和抵扣稅額=800×（17%-11%）-18=48-18=30（萬元）
該部分不得退還的稅額通過進項稅額轉出，作為主營業務成本。會計處理為：
借：主營業務成本300000
貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）300000
（3）計算當期應納稅額
當期應納稅額=170-（85-30）-10=105（萬元）
（4）由于當期應納稅額>0，當期要交稅。出口貨物要退的進項稅（名義退稅額）全部抵扣了內銷貨物的銷項稅，不存在退稅（實退稅額）。
該企業名義退稅額55萬元（當期免抵退稅額=800×11%-300×11%=55萬元）全部抵扣了內銷貨物的銷項稅。所以，當期應退稅額（實退稅額）=0，當期免抵稅額（抵扣稅額）=55萬元，期末留底稅額=0。
（5）涉稅業務的核算
如前所述，出口企業名義退稅額要計入“應交稅費―應交增值稅（出口退稅）”賬戶的貸方，抵扣退稅額要計入“應交稅費―應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”賬戶的借方。所以，本業務的會計處理為：
借：應交稅費―應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）550000
貸：應交稅費―應交增值稅（出口退稅）550000
【例2】嘉曼公司為增值稅一艦納稅人，其自產的貨物稅率為17%，退稅率為11%。2015年11月有關業務如下：購進原材料一批，增值稅專用發票注明價款1200萬元，稅額204萬元已通過認證，當月可抵扣；上月無留抵稅款；內銷貨物售價500萬元，增值稅專用發票注明稅額85萬元；出口貨物離岸價格折合人民幣1500萬元。
要求：計算當月應納或應退增值稅。
解析：
（1）企業征稅率與退稅率不同，首先計算當期免抵退不得免征和抵扣稅額
當期免抵退不得免征和抵扣稅額=1500×（17%-11%）=90（萬元）
同【例1】，會計處理為：
借：主營業務成本900000
貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）900000
（2）計算當期應納稅額（公式1）
當期應納稅額=85-（204-90）=-29（萬元）
（3）由于當期應納稅額
（4）計算名義退稅額（公式2）
名義退稅額=1500×11%=165（萬元）
（5）確定實退稅額、抵扣稅額、期末留底稅額
由于│當期應納稅額│
由于名義退稅額為165萬元，實退稅額為29萬元，二者差額（應退未退的部分）就是抵扣稅額。所以，抵扣稅額=165-29=136（萬元）
由于當期應納稅額-29萬元全部退還給企業。所以，期末留底稅額=│-29│-29=0
（6）涉稅業務的核算
如前所述，實退稅額在收到稅款前要計入“其他應收款――應收出口退稅款”賬戶的借方。所以，本業務的會計處理為：
借：其他應收款―應收出口退稅款290000
應交稅費―應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1360000
貸：應交稅費―應交增值稅（出口退稅）1650000
[參 考 文 獻]
[1]財政部，國家稅務總局.關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的知[S].2002-1-22
[2]中華人民共和國國家稅務總局.生產企業出口貨物“免、抵、退”稅操作規程[S].2002-02-01
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條采用正列舉及排除法對價外費用進行全面論述,列舉延期付款利息屬于價外費用。筆者認為,《細則》的規定是有其法理依據的,價外費用不是一項獨立的業務費用,而是從屬于主體業務,延期支付利息依附于貨物銷售業務,其主體業務屬增值稅應稅業務,所以屬于增值稅價外費用;而一般意義上所說的利息從屬于融資業務,其主體業務屬于營業稅應稅業務,不屬于增值稅價外費用。由此可見,價外費用實質上是從屬于主體業務,其中延期支付利息主要依附于貨物銷售業務,其主體業務隸屬于增值稅應稅業務。從一般意義上講,該筆業務收取的利息從屬于融資業務,其主體業務屬于營業稅應稅業務,不在增值稅價外費用范疇之內。
二、籌劃思路
根據相關法規規定,國有糧食企業的主營業務實質上是糧食購銷業務,在增值稅免稅范疇之內。除此之外,國有糧食企業還存在著其他收入,其中相當一部分收入屬于應稅業務,因此國有糧食企業應對其予以規范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內,具體操作手段如下:
1、依據增值稅免稅政策,將應稅收入轉化為免稅收入。通常情況下,國有糧食企業與其他單位發生的業務大都為應稅業務,其所獲取的收入均為應稅收入,此時為了將應稅收入轉化為免稅收入,可憑借國有糧食企業與其他單位之間所發生的糧食購銷業務,適當調整購銷價格等合同條款,并將應稅業務的利息含在糧食購銷業務中。同時,在構建糧食購銷業務時必須重視起兩大問題:一是確保糧食購銷業務發生在雙方企業經營范圍之內;二是合同價與市場價不能夠懸殊太大。
2、合理使用價外費用。據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定,通過將應稅收入轉化為增值稅價外費用,能夠達到避稅的目的。另外,只有國有糧食企業與合作單位存在真實的糧食購銷業務時才能夠合理使用價外費用。由上可知,當國有糧食企業與合作單位不存在真實的糧食購銷業務時,可以對其業務予以構建,但構建過程中面臨著一系列挑戰,其中構建成的業務可以不完全執行,也可以不執行,只要存在糧食購銷業務便可以合理使用價外費用,以達到避稅的目的。
三、調整策略
結合上述籌劃思路,筆者認為,可從下述兩方面對國有糧食企業與合作單位的購銷合作業務進行適當調整,從而實現避稅的目的。
一方面是提高售價。若國有糧食企業委托收入成本為2000元/噸,利潤為30元/噸,依據預計收取的利息分攤到單價,其每噸增加約76.7元,此時合同銷售價格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當增加支付延期利息條款。實際上,相當一部分國有糧食企業將利息隱藏于合同單價中,因資金占用時間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業帶來一定的資金風險,因此,需要企業在簽訂合同時明確貨款占用時間,逾期無法償還時應支付延期利息,這樣既能夠降低企業稅負,又能夠降低企業資金風險。
堵塞亂開發票漏洞是糧食企業充分享受稅收優惠政策的基礎,嚴格對收購發票、增值稅專用發票、普通發票的管理,是稅務管理的關鍵環節和重中之重,國有糧食企業雖然屬于免稅企業,但收購發票必須嚴格按照《河南省國家稅務局加強農產品經營加工行業增值稅管理實施意見》的開具范圍開具,農產品收購發票的開具對象為銷售自產農業產品的農業生產者個人,不允許對其他經營者開具,開具收購發票必須堅持應按戶(次)填開,不得匯總開具,收購發票各項目填寫齊全,不得超出糧食的經營范圍,收購發票實行限量供應,驗舊購新發售制度,稅務機關每次最大購買量不得超個一個月的使用數量,每次領購的收購發票使用期限最長不得超過兩個月,對收購發票超過兩個月的應及時進行收繳。對于不按規定開具發票的各類違章行為,應按《中華人民共得國發票管理辦法》予以處罰。
