時間：2023-06-06 08:59:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇物流成本分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 啤酒行業 物流成本 現狀分析
一、引言
啤酒行業作為在我國發展時間并不久遠的行業，其發展速度卻并不亞于很多傳統行業。隨著我國居民生活水平的不斷提高，在日常休閑娛樂過程中，很多人都會選擇啤酒作為消遣的飲品。但隨著我國糧食價格水漲船高，啤酒行業的利潤也在受到嚴重擠壓。同時，由于啤酒作為一種運輸成本較高的商品，其運輸成本能否有效進行控制，成為啤酒企業在競爭中謀取發展，獲得新的利潤增長點的重要方面。目前我國大多數啤酒企業都采用物流外包為主，自助物流為輔的方式進行物流管理。在啤酒企業臨近的地市，啤酒企業對于散裝啤酒進行自行的物流運輸管理，而對于距離較遠的地市區啤酒市場啤酒供應，則大多通過外包物流的方式進行啤酒運輸。目前，啤酒企業的物流管理是企業內部控制管理的重要構成內容，物流管理作為其成本鏈條中可以有效控制的環節對啤酒企業的成本把控起到了重要作用。而啤酒行業的物流管理涉及到了啤酒的包裝物選擇管理、自主物流的車輛采購或租用、外包物流公司的選擇和控制等內容，只有在以上幾個方面都有效完善，才能保證企業的物流運輸成本可控，企業利潤水平保持穩定。
二、當前我國啤酒行業物流成本控制的現狀
1、啤酒行業中大多數企業對于物流成本的控制重視度較低
目前我國啤酒行業中大多數企業對于企業成本的控制管理還停留在對于原材料成本管理把控方面，而忽視了作為成本中重要組成部分的物流成本管理控制。我國啤酒行業中除了幾大巨頭啤酒企業外，其余的啤酒生產企業對于物流管理的隨機性較高，對于企業購進用于進行物流運輸的貨車或者租用的貨車數目都并沒有進行科學的分析，主要根據管理人員的隨機要求進行。這種粗放式的對于啤酒行業物流成本的管理控制無疑導致企業很難有效估算物流成本并進行不必要成本開銷的剔除。同時，由于啤酒行業的管理人員大多并非專業從事企業管理的人員，因此不了解企業物流對于企業成本控制的重要性；而即使啤酒行業的管理人員是專業管理人員，但因為企業需要管理的事項較多，物流成本因其變動較小而很難受到重視。利潤，RB啤酒生產企業主要從事簡易菠蘿啤的生產銷售，該企業的主要管理者目前為新聘請專職從事企業管理的人員。由于近些年來，該企業的原材料菠蘿和啤酒花價格波動幅度較大，因此該企業的主要理者的成本管理精力主要放在了原材料價格管理和庫存管理上，幾乎沒有對物流進行規范化管理。隨著該企業的業務不斷擴張，自主物流水平跟不上業務拓展步伐，該管理者在并未對企業運力及外包物流進行有效調查后，便做出了采購10輛大型貨車進行自主的決定，該企業在采購貨車后，卻發現貨車無法都投入物流運輸中，造成了一定的資金浪費，也提高了企業的物流運輸成本。
2、啤酒企業的啤酒包裝物管理水平較低
啤酒企業生產的啤酒均為液體產品，因此如何對其進行包裝將直接影響到物流運輸過程中的安全及成本等問題。但是目前我國啤酒行業在啤酒如何包裝及包裝物的選擇方面過于單一，并且在如何進行大型打包時，對于包裝物的浪費現象較為多見。由于啤酒的包裝物可以分為一次性計入產品成本的包裝物和需要周轉使用、重復利用的包裝物。因此，如何對包裝物的功能進行合理劃分并且進行綜合利用是啤酒企業需要重點管理的問題。目前我國很多啤酒企業出現了包裝物浪費嚴重及包裝物質量或者體積過大，造成運輸成本急劇上升。這就需要啤酒企業進行及時有效的管理。例如，H啤酒企業主打高端啤酒的生產銷售，該企業計入產品成本的包裝物為易碎玻璃，因此作為該企業進行周轉使用的包裝物需要較為厚實以減小啤酒制品出現破損的概率。因此該企業選擇使用泡沫塑料作為周轉包裝物，但是由于泡沫塑料密度較小，因此占用較大體積增加了企業的物流成本，同時泡沫塑料包裝物在裝卸時容易破碎，難以循環利用，造成物流運輸成本偏高。這都是在該企業未進行包裝物管理控制的情況下發生的。
3、大多數啤酒企業的物流成本管理理念落后
目前，大多數啤酒企業的物流成本管理理念較為落后，并不重視對于企業物流成本的把控。物流成本除了包括運輸成本還包括倉儲成本。現行啤酒企業在進行啤酒包裝及倉儲時，并未進行精細化管理，對于啤酒的包裝及儲存采用較為簡單隨意的方式，造成包裝物的浪費及倉儲空間的浪費。究其原因，都是因為啤酒企業的物流成本管理理念較為落后，企業的物流成本管理控制方法不夠先進。最大化單位貨車的運輸能力并最小化單位啤酒產品的倉儲空間應成為啤酒企業需要重點考慮的問題，只有細化運輸及倉儲環節中的內容，才能促使物流成本下降，最終提升啤酒企業的利潤空間。例如，M啤酒企業生產的啤酒主要供應到該市的中小型餐飲企業，因此生產的啤酒以散裝居多。由于路途較近，該企業并未將企業的物流運輸進行外包，而是由本企業自行購買貨車完成配送貨物。但是由于該企業的啤酒包裝物為原型塑料桶，桶的下側出料口占用了較大的空間，因此在運輸時空間利用度較低。隨著企業利潤不斷受到壓縮，該企業最終決定改變落后的管理狀態。聘請了專業的包裝物設計師進行重新設計，最終解決了這一問題，促使單位運輸量增加，單位倉儲面積也減少。這無疑提高了企業的利潤水平，促進了企業發展。
三、啤酒企業有效控制物流成本的舉措
1、啤酒制造企業需要不斷提高對于物流成本控制的重視度
想要有效把控啤酒企業的物流成本，啤酒企業需要不斷提高自身對于物流成本控制的重視程度并進行積極改革。目前啤酒企業對于物流成本主要通過粗放型管理進行把控，這使得啤酒在運輸過程中出現破損、空車運輸、倉儲占地面積過大等不良現象頻頻發生。啤酒企業可以學習其它行業在物流方面的先進經驗，但切不可照搬其他行業進行物流管理的模式，這是因為不同行業有不同行業的特點，照搬經驗可能反而會對企業正常物流運輸帶來較大傷害。優化物流成本控制流程也需要企業引進新型物流管理人才，對企業正常運輸方式及運輸過程進行嚴格要求和安排。同時需要加強對于企業內部從事物流運輸的員工培訓，提高其合理利用運輸車輛及倉儲空間的能力，當企業出現新的運輸問題時及時進行匯報，以防小問題變成大問題并最終影響到企業的正常運輸發展。除此之外，啤酒企業還需要加強對于管理層有關物流運輸的培訓，制定合乎企業現狀的物流運輸制度，對于出現超出正常范圍的物流成本進行及時追蹤，并落實責任人，增強公平的原則。而對于因自主物流而購進的大貨車其維護維修費用、油耗費用及停車費用等都需要進行限額監控，并對其物流配送路線進行合理規劃，減少用車成本，最小化企業的物流成本以促進企業不斷發展。
2、啤酒企業需要加強對于啤酒包裝物的控制管理
啤酒企業除了提高對于物流成本控制的水平之外，還可以通過加強對于啤酒包裝物的控制管理來有效控制啤酒企業的物流成本。啤酒包裝物事關啤酒的生產成本還和企業運輸成本有千絲萬縷的聯系。當包裝物可以循環利用時，包裝物的重量、體積及自身質量都直接影響到運輸成本的高低及倉儲成本的高低。因此啤酒企業可以選擇保護性強，成本較低，體積較小且不易損壞的材料制造加工成啤酒循環性包裝物，這樣可以減少在運輸途中所占體積和重量，也可以延長包裝物的使用壽命。其次，啤酒企業還可以聘請設計師及專業的材料師進行一次性計入成本的包裝物設計以降低包裝物成本并在不改變啤酒原規格的情況下減少運輸成本及倉儲成本。使用較為輕便且價格較低、牢固性較高的材料制作一次性計入成本的包裝物是啤酒企業需要在不斷探索中而爭取做到的。而使用牢靠且保護性強，不易損壞的循環性包裝物也是啤酒企業控制物流成本所需不斷努力的。
3、啤酒企業需要改變自身物流成本管理理念
啤酒企業想要有效控制自身的物流成本，不斷提高企業的利潤水平，還可以通過改變自身物流成本管理理念的方式進行。由于啤酒企業無論是購買原材料還是進行產品銷售配送，都需要較為可靠的物流運輸，因此如何降低物流運輸成本成為了啤酒企業需要直面的問題。現今，大多數啤酒企業的自身物流成本管理理念較為落后，甚至很多啤酒企業并沒有意識到物流運輸成本會對企業利潤產生重要影響。但實質上，在物流運輸成本不斷攀升但基本可控，而原材料成本波動幅度較大很難準確把握的今天，有效把握物流成本便可以贏得新的利潤增長點。啤酒企業可以通過制定完善的物流運輸制度對當前物流運輸環節進行監督管理，只有逐步重視物流運輸環節才能確保包裝物材料擁有較好的輔助運輸作用、運輸環節的空車現象較少出現及倉儲環節的占用面積過大的現象逐漸減少。而作為啤酒企業的管理層更需要提升自身管理水平，只有做好自我教育才能不斷加強企業員工對于控制物流成本的意識，才能將控制物流成本落實到日常的生產經營中來。
四、結語
啤酒企業的發展是我國人民生活條件不斷提高而造成的。隨著經濟的發展，啤酒企業也由發展初期逐步進入發展的成熟期。但是啤酒企業的原材料小麥、大麥及各種水果的價格不斷波動上升，給啤酒企業的利潤帶來了很大的不確定性并直接影響到企業的發展。因此，啤酒企業需要加強對于物流成本控制的重視，有效把握啤酒的包裝物管理并逐步改變自身物流成本管理的理念，才能有效把握啤酒行業的物流成本，提升啤酒企業的利潤空間，在激烈的市場競爭中謀求新的增長點和快速發展。
【參考文獻】
[關鍵詞] 物流成本 作業成本法 作業管理
一、問題提出
隨著企業競爭戰略的變化和物流管理運作方式的發展，物流成本已經成為企業應對市場競爭和維護客戶關系的重要戰略性資源。但是，目前我國企業物流成本的構成模式尚未建立，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計賬戶中。在現行的企業會計制度下，難以按照物流成本的內涵完整地計算出物流成本，而且按照當前成本法分攤出來的物流成本，也不能反映物流成本的全貌。所以，探討能夠全面反映物流成本構成的方法就十分必要。
二、物流成本的構成
由于物流是一個系統的概念，企業所有的物流活動都有緊密的聯系，許多作業很難確定應該歸屬于哪項物流活動。但是如果使用會計的方法對物流成本進行核算，就必須確定成本項目，設置物流成本科目。那么，具體哪些費用支出應該納入物流成本進行核算，目前不同的學術觀點在這個問題上還是存在一些差異。本文認為應該嚴格按照物流的定義來確定物流成本項目，不可過濫。比如有觀點認為在接受訂單時發生的和單據憑證的輸入、發送、相關的支出應記入物流成本，而本文認為這些只是企業必須的管理活動，和其他的管理活動并沒有本質的區別，因此不主張將其記入物流成本。
通過總結分析現今物流成本核算領域的研究，設計出如下物流成本核算會計成本科目表（表1）。該表涵蓋了大部分物流成本項目。
對表1需要做以下說明：
1.處的輔助費用主要指采購人員的差旅費、補助費以及其他相關支出。
2.處利息費主要指為構建倉儲固定資產而貸款所應承擔的利息。
3.處的修理費包括了修理工料費、修理舊件費用、大修費用和車輛改裝費用。
4.處的相關稅費指養路費、運輸業務稅、車輛保險費、運營費用和發生運輸事故的損失。
5.處的事故損失主要指發生事故所造成的貨物毀壞損失、設備修理費用、賠償支出等。
6.處的包裝設計技術費主要指設計人員工資、設計用材料或產品以及其他相關支出。
7.處包裝機械費包括包裝設備折舊和修理費用。
8.處技術費主要指自主開發物流管理軟件或外購軟件的支出。
三、使用作業成本法核算物流成本的方法和步驟
作業成本法較傳統的會計核算的創新之處在于:對間接費用的處理一改以往以單一工時或機時作為分配標準的方法，轉而將著眼點放在產品對作業的消耗上。使間接費用的分配更為科學合理，在產品生產過程越來越復雜，間接費用所占比重越來越大的經濟實質下，采用作業成本法能提供更為準確科學的成本信息，更有利于企業管理者做出正確決策。
對物流成本采用作業成本法進行核算，總體的思路如圖1所示。下面具體介紹采用作業成本法核算物流成本的方法和步驟:
1.確認和計量各類資源的耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。
2.劃分物流作業。在作業成本法下，作業的劃分應該粗細得當，本文的觀點是，按表1所列示的六個一級科目將物流活動劃分為六個物流作業是比較恰當的。
3.確定資源動因，將第一步歸集好的資源庫向各個作業分配。
4.確定作業動因，以作業分配依據將第三步歸集的作業成本庫向各類產品的成本分配。作業動因的確定對成本信息的確定性非常重要，要綜合各方面的意見合理選擇作業動因，若發現所選作業動因不合適或情況發生變化，要及時做出修正。
下面以某生產企業為例，說明采用作業成本法進行物流成本核算的方法和過程。
甲公司是一家食品生產企業，其主要產品是P和Q，主要原材料是A、B、C三種糧食。甲公司原材料委托乙公司進行倉儲管理。甲公司所購原材料需自行運至倉庫，由乙公司負責卸車、入庫保存以及按甲公司的需求向其場區配送。甲公司在生產過程中需大量的裝卸搬運作業、由叉車進行，公司沒有專門的叉車隊。本會計期間甲公司發生的物流方面的指出主要如下:
(1)分別采購A、B、C100噸，150噸、300噸。支付采購人員工資3000元，支付運費12000元，支付采購合同違約罰款2000元。
(2)生產P的車間領用A50噸、B60噸、C40噸;生產Q的車間領用A40噸、B90噸、C100噸。所領用的原材料全部用于產品生產，且期末沒有在產品。
(3)共支付乙公司35000元。
(4)叉車隊共發生工資支出18000元，燃油支出6000元，車輛折舊5000元，事故賠償支出10000元。
(5)包裝車間發生工資支出23000元，機器折舊7000元，包裝材料費10000元。
(6)本期攤銷以前所購物流管理軟件費用12000元。
采用作業成本法對以上物流支出進行核算。計算的方法和步驟如下：
①歸集各項物流作業的總成本，如表2所示:
②將各項物流作業成本分配記入P、Q兩種產品的成本。此處選用P、Q兩種產品所領用的原材料數量作為作業動因。首先應該計算作業動因分配率，如表3所示：
③再計算P、Q兩種產品消耗的作業成本，如表4所示，可得，生產P、Q兩種產品所消耗的物流成本分別為:52161元和80020.8元。
四、結束語
我國引入作業成本法不過十幾年的時間，以作業為基礎的物流成本控制研究更是處于起步階段，物流作業成本在物流作業成本控制體系在理論上和方法上都尚不成熟。希望本文的工作對于我國企業在運用作業成本法進行物流成本核算時能提供一些有益的幫助和啟示。
參考文獻:
[1]（日）診斷師物流研究會.宋華,曹莉譯.物流成本的分析與控制[M].北京:電子工業出版社.2005
[2]杜敏:以作業為基礎的物流成本控制體系研究[D].武漢:武漢理工大學.2004.10
[3]王立彥劉志遠:成本管理會計[M].北京:經濟科學出版社.2000.10
[4]于富生王俊生黎文珠:成本會計學[M].北京:中國人民大學出版社.2002.6
關鍵詞:零售商自有品牌戰略成本分析價值鏈
目前,我國零售商在實施自有品牌戰略中,出現了諸多問題,面臨著發展中的困境。許多零售商的自有品牌戰略,在品種選擇、設計制造、營銷推廣等許多方面和環節上存在著盲目性,缺少科學的分析,未能取得理想的效果。零售商實施自有品牌戰略的根本目的是建立競爭優勢,哈佛商學院教授邁克爾•波特在《競爭優勢》一書中提出的戰略成本分析方法為企業創建競爭優勢提供了一條科學有效的方法和思路。目前我國學者尚無從戰略成本的角度對零售商自有品牌問題的分析研究,本文正是從戰略成本分析的角度對零售商創建自有品牌的戰略進行深入剖析,提出對策建議。
戰略成本分析的基本特征
戰略成本分析的基本特征就是創建競爭優勢。對于競爭優勢,邁克爾•波特在《競爭優勢》中指出,一個企業與競爭對手相比可能有許多長處和弱點,但其可以擁有的兩種基本的競爭優勢是“成本優勢”和“別具一格”,而且成本優勢相對于別具一格戰略也是極為重要的。可見,成本優勢對企業競爭優勢的戰略重要性是十分突出的。
從創建企業競爭優勢的角度對企業的成本行為、相對成本地位、決定相對成本地位的因素以及取得持久的成本優勢等方面的戰略分析構成了企業戰略成本分析的主要內容。傳統的成本分析往往從研究企業內部的生產過程出發來尋找降低成本的突破點,而沒有從分析外部市場環境和競爭對手的角度進行成本分析和成本管理。邁克爾•波特曾尖銳指出:傳統成本分析所依賴的會計制度常常妨礙戰略成本分析;而且大多數成本研究都著眼于細枝末節,目光短淺。而戰略成本分析基本特征是通過獲取成本優勢來培育企業的競爭優勢。
如果企業進行所有價值活動的累計成本低于競爭廠商的成本,它就具有成本優勢。成本優勢的戰略價值取決于其持久性。如果企業成本優勢的來源是競爭廠商難以照搬或模仿的,其持久性就會存在。企業如果向客戶提供可以接受的價值水平,同時其成本優勢又不為售價低于競爭廠商的需要所沖銷,成本優勢就會帶來超額效益。
戰略成本分析的基本框架主要包括六個步驟:確定適當的價值鏈,以分攤成本和資產;判斷每種價值活動的成本驅動因素以及它們的相互作用,十種主要成本驅動因素決定了價值活動的成本行為,它們是:規模經濟、學習和外溢效應、生產能力利用形式、聯系、相互關系、聯合、選擇時機、獨立于其它驅動因素的自主政策、地理位置和政體因素;辨別競爭對手的價值鏈,確定競爭對手的相對成本和產生成本差異的根源;通過控制成本驅動因素或重新配置價值鏈和/或下游價值鏈來制定降低相對成本地位的戰略;確保為降低成本所做的努力不會損害別具一格的形象,或者有意識地選擇這種做法;檢驗降低成本戰略的持久性。貫穿這六個步驟的指導思想是以競爭優勢為內涵的成本優勢分析,而這正是戰略成本分析與一般成本分析的不同之處。
由于價值鏈是這一分析框架的基礎,因而對于不同的價值鏈,戰略成本分析的內容必然有所不同。零售商價值鏈不同于制造商價值鏈、零售商自有品牌價值鏈不同于零售商經銷的制造商品牌價值鏈,因而具有其特殊的戰略成本分析內容。本文所關注的是經營制造商品牌還是零售商生產經營自有品牌,因而價值鏈分析與戰略成本分析著重的是零售商自有品牌的價值鏈與戰略成本分析。
戰略成本分析的基礎內容
價值鏈與企業的相對成本地位有著密切的關系。如果競爭對手的價值鏈與本企業的價值鏈不相同,那么兩條價值鏈的內在效率將會決定相對的成本地位。當企業的價值鏈與競爭對手相同時,則該企業的相對成本地位就取決于價值鏈中價值活動的成本驅動因素的地位與競爭對手之間的比較;企業在逐個估計共同性的價值活動的相對成本地位之后,把它們和不同活動的相對成本累計起來以決定全面的成本地位。
確定價值鏈是戰略成本分析的首要步驟和基礎。價值鏈把企業分解為戰略上相互聯系的活動,以了解成本行為、成本地位、現有的和潛在的成本驅動因素;企業通過比其他競爭廠商較低的成本進行這些具有戰略重要性的活動而取得競爭優勢。邁克爾•波特的價值鏈模型實際上是基于制造商的生產活動而提出的所謂通用價值鏈。這里本文在借鑒波特價值鏈模型的基礎上提出零售商自有品牌的價值鏈模型。
零售商自有品牌價值鏈把自有品牌的總價值展開,它由價值活動和差額所組成。價值活動是零售商在自有品牌經營中所進行的在物質形態上和技術上都界限分明的活動,這些是零售商創造出對客戶有價值的自有品牌產品的組成要素。價值活動可以分成基本活動和輔助活動。基本活動指生產經營自有品牌的實質性活動,主要包括自有品牌的開發設計、原材料購買、生產制造、物流過程和銷售促進等。這些活動與自有品牌商品實體的加工流轉直接有關,是自有品牌的基本增值活動。輔助活動是指用以支持基本活動而且內部之間又相互支持的活動,主要包括零售商的基礎設施、人力資源管理、融資投資等。差額是自有品牌總價值和進行價值活動的成本總和之間的差。
在零售商經銷制造商品牌的價值鏈中,零售商自有品牌價值鏈中的開發設計、原材料購買、生產制造等活動將被商品采購所取代,輔助活動的內容也會不同。可見,零售商自有品牌價值鏈與零售商經銷制造商品牌的價值鏈是有差異的。戰略成本分析的目的正式要通過對這兩個價值鏈的成本分析,確定能夠為零售商帶來成本優勢的價值鏈,最終使零售商在品牌經營中具有競爭優勢。
基于零售商自有品牌的戰略成本分析
在歐美等發達國家中,自有品牌商品比一般同類商品價格低30%。國內連鎖店自有品牌的價格大多低于同類產品的10%-20%左右。在建材市場中,因為大大減少了流通環節,有的建材超市中自有品牌商品低于市場價近五成。低價格是目前我國零售商自有品牌受消費者青睞的首要因素。據調查,22%的購物者選擇“低價格”為主要購買因素,15%的受訪者認為“高品質”為主要購買因素,其次為“促銷活動”(占13%)及“廣泛的選擇范圍”(占10%)。要實現“低價”與“差額”的并存,低成本是前提和基礎,因此,價格優勢的實質正是成本優勢。
在確定自有品牌價值鏈的基礎上,需要判斷每種價值活動的成本驅動因素及其相互作用。與自有品牌價值鏈相對應,每種價值活動的驅動因素包括自有品牌開發設計的人、財、物等方面的成本、生產資料購買中的產業交易成本、自有品牌商品生產制造成本、商品物流成本和商品銷售成本等。這些成本驅動因素之間常常相互作用,作用的兩種形式是相互加強和相互對抗。比如有效的品牌開發設計有助于物流成本和銷售成本的降低,物流過程的合理組織不僅可以降低物流成本,也可以由于物流成本的降低而降低銷售價格,從而降低促銷等銷售成本;但有時又會出現相互對抗的情況,比如有效開發設計帶來物流成本降低的前提可能是較高的開發設計成本等。
當然,成本地位的關鍵是成本對比,即自有品牌累計成本與經銷制造商品牌的累計成本的比較。由于自有品牌價值鏈中的開發設計、產業交易、生產制造等活動是對經銷制造商品牌價值鏈中的商品采購活動的替代,因此前者的累計成本應低于后者的成本;如果高于后者,則自有品牌價值鏈中其它活動必須以更大的幅度實現低成本運作,從而使零售商自有品牌在總體累計成本方面處于相對有利的成本地位,而這正是價值鏈分析和戰略成本分析的核心。
獲取相對有利成本地位的兩種主要方法是控制自有品牌價值鏈中的成本驅動因素和重新配置價值鏈。從成功企業的經驗來看,零售商自有品牌價值鏈中的相對較低的成本主要來自于物流成本的節約與交易成本及銷售推廣成本的節約。在物流成本方面,自有品牌商品從生產到上架過程中的諸多物流環節得到最大程度的簡約,精益物流被成功地實施,從而使得產品相應地減少了許多運輸與儲存等物流成本。從交易成本看,自有品牌商品省卻了從生產到銷售的中間交易環節,大大節省了商品搜尋、信息搜尋、商品鑒別、談判簽約、履行合同等方面的交易成本;再加上借助零售商的服務品牌,商品上市減少了前期的廣告宣傳投入,節省了零售商的市場推廣費用,節省了廣告費等與顧客之間的交易成本。這樣,自有品牌的價格就會比經銷制造商品牌處于比較有利的成本地位。
零售商自有品牌創建思路
在零售業市場競爭日益激烈的時代,發展自有品牌,仍然應該成為我國零售企業的戰略選擇。但是在推行進程中必須進行科學分析,科學實施。基于以上的戰略成本分析,零售企業實施自有品牌戰略,可采取如下對策措施:
商品品種的合理研發
商品品種的開發設計是創建自有品牌的第一步,一些零售商擁有專門的研究設計部門,負責確定產品的開發研究工作。例如在Marks&Spencer公司,有200多人在它的食品研究設計實驗室工作。由于涉及到成本問題,所以創建自有品牌的起步階段,企業應采取循序漸進的方式。在商品品種的選擇上要充分分析自有品牌的成本地位與經銷制造商品牌的成本地位,在戰略成本分析的基礎上選擇具有成本優勢的品種,進行自有品牌開發。
自有品牌的合理定位
包括兩個方面:一是與同類品牌商品相比的定位。歐美一些零售商只有在一個新的自有品牌至少符合、最好超過消費者產品測試中的最好品牌時才會推出。二是自有品牌的定位與企業定位的一致性。當零售商之間的競爭僅僅是價格競爭時,零售商自有品牌被廣為利用來宣傳商店的低價定位。當零售商更加重視質量和服務,市場定位發生改變時,零售商更加重視其自有品牌的質量,因而需要對自有品牌的成本地位重新進行戰略成本分析。
制造方式的合理選擇
進入了自有品牌商品的制造階段后,有以下兩種制造方式可供選擇:自設生產基地,其特點是生產者附屬于零售商,協調性好;但需要零售商具備充足的人力和財力,可能會增大整個價值鏈的成本。委托生產商制造,即所謂定牌生產函數。這時,零售企業與生產企業之間關系較為松散,合作關系不穩定。但這種方式的最大優點就是零售企業可以節約生產制造設備方面的成本,可以根據自己的需要來選擇符合自己要求的制造商。
商品的合理促銷
隨著自有品牌建設的深入,在廣告促銷方面應有相應的投入。在自有品牌調查中消費者對不同產品的態度有所不同。例如,在同樣未做任何品牌宣傳的情況下,在被問及是否愿意購買超市品牌一次性紙杯時,71.4%的顧客選擇愿意;而去屑洗發水的比重僅為25%。在上世紀70年代的歐洲,當零售商極力主張低價策略時,他們的自有品牌的包裝是功能型的和粗糙的。現在,零售商認識到自有品牌包裝是一個“不會講話的說客”,注重自有品牌的包裝,通過改善包裝,既滿足了產品功能要求,同時也提升了自有品牌商品的質量形象。
參考文獻:
【關鍵詞】行業物流；物流成本；核算體系
隨著現代物流理論的風行，“第三利潤”的概念也逐漸深入人心，在第一、第二利潤源開拓日益艱難的情況下，壓縮物流成本是大家共同的選擇，而最簡單的辦法就是將物流業務外包，將壓縮成本的壓力轉移到第三方物流企業。但是，在一些具有較大規模的行業（如鋼鐵、汽車、煙草、能源、醫藥等），在其行業內部都存在著各級的物資企業，伴隨著國內物流理論及物流產業的逐漸成熟，各行業內的物資企業也都紛紛轉型，面向行業主體將物資流通鏈條上的運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能進行集成，為主業提供全方位的物資服務。這種內部企業不同于第三方物流，其所花費的成本直接作用于行業主體，是主業所必須管理的成本單元。
而就目前的財務科目設置和帳務核算體系而言，尚不具備將物流成本明確統計的條件，更談不上做具體的物流成本分析、為主業物資管理相關活動提供參考的作用，對“第三利潤源泉”的追逐顯得有些盲目。
1.現有問題與研究意義
與信息技術的融合是現代物流體系建設的必備條件，在信息化建設過程中，當業務信息化完成后，進行數據的統計分析，進而輔助決策，為優化資源配置提供數據支持的任務就提上日程。
通過成本分析體系建設，以不同維度、不同口徑的成本對比分析，一方面可以幫助我們了解物資成本都發生在哪些方面，哪種采購方案整體最優，哪些成本可以削減等問題，另一方面可以為選擇最佳采購方案、配送方案、倉儲方案以及庫存額度等提供支持。
然而，在現有的會計方法中并沒有獨立的物流成本核算體系，也沒有物流成本核算的制度和標準，在進行物流成本核算及尋找成本項來源過程中，會遇到如下問題：
（1）物流費用與其他費用混合在一起，隔離分解在不同的科目中，無法單獨抽取出物流部分的費用。
（2）現有財務科目過粗，無法記錄到物流細項成本，從而不利于對各物流環節成本的記錄和對比分析。
（3）物流總成本構成項部分缺失。
另外，沒有一套標準的物流成本核算方法來規范行業內的物流成本計算工作，存在成本計算不合理的問題，比如對于管理成本的分攤方法就存在標準不一的現象。
在物流產業地位被確立之后，物流成本核算問題是一個急需解決的問題，各行業內部的專項物流必須根據行業特點，統一財務科目設置和本核算方法，這樣才能夠正確計算行業物流成本，才能向物資管理要效益。
2.物流成本選取范圍
2.1選取原則
在物流成本中，有很多是隱性成本，進行物流成本核算并不一定要把全部成本都納入進來，一方面在現有條件下實現起來相當困難，即使實現也可能存在數據失真的情況，另一方面有些成本不在可控范圍或不具備壓縮潛力。因此，在進行物流成本選取時，要根據行業特點和實際，把握關鍵環節，突出重點，以實用化為目的，將行業內物流成本核算標準統。
2.2物流范圍
物流范圍根據行業性質不同，或選取原材料從供應商轉移到工廠時的原材料物流，或選取原材料、半成品，成品在工廠的不同車間、不同地點的轉移和存儲的工廠內物流，或是從工廠到倉庫的物流，從倉庫到客戶的物流。行業內統一標準，確定相同的物流起點和終點，保證物流范圍統一。
2.3物流功能范圍
在運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等物流功能中，要明確管理重點，將行業可記錄、可壓縮成本的關鍵環節識別出來，最終確定一致的物流功能范圍。
2.4物流成本計算科目范圍
運輸費、倉儲費、人工費、折舊費、信息費等項開支中，根據行業的體制機制，將可以分割出來的費用納入計算范圍。
3.財務核算方法
現行的通用方法主要有以下三種：
3.1單軌制
就是在現有的賬務核算體系中反映與企業物資實體流動有關的費用，并且明確有哪些費用項目合并在生產成本、銷售費用、管理費用中核算。
單軌制是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現有成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生的。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
3.2雙軌制
就是把物流成本核算和其他成本核算分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶、賬簿、報表體系。
雙軌制是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目，這些費用在哪些地方發生，以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生的。
3.3作業成本法
作業成本法（Activity―Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然后根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務中，是將企業一般管理費用按照更現實的基礎進行分攤。
作業成本法是國際比較通用的方法，原來主要用于生產企業物流成本核算，近年來開始引入第三方物流領域，在各行業內的物流企業中，也可以嘗試應用。
4.結語
物流成本核算工作是一項重要的基礎工作，對于行業物流企業來講，還處于起步階段，存在很大的困難和阻力，這項工作的完成需要行業領導層的充分重視與大力支持，需要物資管理部門、物流部門和財務部門完成大量的基礎工作，但是，這是行業物流發展所必須邁出的一步，是物流管理提升的重要支撐，任重而道遠，希望各行業盡快確定核算體系和標準，細化財務科目，為日后的物流成本分析工作打下堅實的基礎。
【參考文獻】
[1]郭超.企業物流成本控制的探討[J].黃河科技大學學報，2009，（2）61-62.
關鍵詞：成本會計：作業成本法;物流成本
0 引言
物流是企業“第三利潤源泉”，已成為企業界的共識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業界和學術界共同關注的熱點問題。研究企業物流成本管理，并建立有效的企業物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會計核算體系無法直接準確計算出物流成本.作業成本法應用于物流成本管理，又有實施難度。而將二者有機地結合，其研究將具有現實意義和理論價值。
1 相關基本理論
(1)成本會計核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進行歸集與核算.并對不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手數據均來源于企業的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法.它以產品或部門為核算對象.核算成本與費用。
由于物流成本沒有被列入企業的財務會計制度，制造企業習慣將物流費用計入制造成本和諸項費用中：流通企業則將物流費用包括在商品流通費用中。因此.無論是制造企業還是流通企業.不僅難以按照物流成本內涵完整地計算出物流成本.而且已被生產領域或流通領域分割開來的物流成本 也不能單獨、真實地計算并反映出來，無法掌握物流成本真實全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項目及會計處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項目及會計處理。
與物流成本相關的各項支出.在實際發生時被歸集入各相關會計科目，從性質上難以劃分，金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關鍵。
(2)作業成本法的理論基礎。
作業成本法(Activity—Based Costing)，即基于作業的成本計算法.是指以作業為間接費用歸集對象.通過資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認、計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用的分配方法。其理論基礎是：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。
作業成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統成本會計不同的是.“作業” 作為聯系資源— — 即各項費用與“成本對象”— — 產品、服務、作業、生產過程等的中介，通過資源動因與作業動因.資源最終精確的分配到成本對象上去”
成本動因是成本分配的基準.對于成本信息的準確性和相關性有重要影響。是進行成本分析的基礎;通過成本動因可以建立成本分析的因果關系。因此，成本動因的確定是作業成本實施的重要內容[21。
2 成本會計與作業成本法的結合
原有會計體系無法直接準確計算出物流成本.而作業成本法的復雜性使其應用于物流成本管理.又有實施難度：因此.本文將嘗試就二者結合作理論性的探討2.1結合作業成本法設置與物流成本相關的會計科目(1)物流成本分類與物流作業成本分析要素。
① 首先，參考一般物流成本的分類。并根據會計準則中的重要性原則進行選擇.筆者將物流成本按照特流作業功能，主要分為：運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項;而將花費少、對管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費用中。
物流作業是企業使投入轉變為產出的活動 上述這五項物流功能可認為是物流作業中心：再根據“作業層級”的概念逐層分解，作業中心則由各項具體的作業組成。
②物流資源表明物流作業所消耗的成本 按支付形態來劃分物流成本，包括人員工資、福利費、包裝材料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等.可看作是耗費的各項資源【3J(2)科目級別設置。
關于將“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務費用”設置為一級科目還是二級，我們認為：“物流”是企業的支撐性活動.每一項功能都是與生產運作其他功能相聯系的。如運輸與原材料的購進、產成品的銷售等有關。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會計核算體系中.與物流相關的支出散落在多個會計賬戶中.在不打破原有的財務會計的框架下.應在各級含有物流成本的一級科目下設置為二級科目如此既不違反財務會計制度.又將物流成本納入了管理會計體系.有利于物流域本的管理與控制在二級科目下按物流范圍設“銷售物流成本、供應物流成本、生產物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級科目進行歸集在三級科目下按物流功能設置四級科目.再按支付形態下設子科目物流成本核算科目便可以將會計核算方法與作業成本法從形式上結合起來在企業的實際操作中.科目設置是靈活可變的 一方面.可能會因為科目設置級別過多過細帶來核算不便.企業可根據實際需要與自身條件.選擇級別設置的層級數目;例如，企業極少設計退貨或廢棄物流.不需要獨立了解該方面的信息.則可不設置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級科目.而將按功能劃分的科目設置為三級科目 另一方面.由于企業對物流成本的分類依據不同而產生了不同的類別.所以在進行明細科目設置時.一定要結合本企業的實際情況 視企業需要得到哪方面的信息而定。按支付形態類別進行科目設置.企業可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么位置，物流費用中哪些偏高：按照物流功能設置科目，可以明確各物流環節的責任與成本總之.物流成本會計科目的設置因類別不同而有所差異。我們在進行物流成本核算時.應結合本企業的組織結構與運作流程等實際情況.設置一套相適應的會計賬戶體系.這關系到物流成本核算是否有效.關系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費用分配率的選擇“間接費用”.是指不可直接歸集到最終成本對象上的費用。在第一步的設計中，僅僅將二者從形式上結合起來是不夠的。作業成本法較傳統成本會計科學之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動因的選擇。如第一步設想我們設置了相應的會計科目.但金額的準確性將直接關系到歸結出的物流成本的準確性 我們認為.可按照作業成本法中成本動因的選擇、設定與計算引入間接費用的分配上.將成本動因作為間接費用的“分配率”
關于成本動因的選擇需要考慮到以下幾方面：
(1)相關程度。
在分配過程中.我們假設分配源的成本與動因的數量是線性相關。在實際中，存在著多個成本動因，而成本動因數量與分配源總成本線性相關.最好的成本動因是最恰當的成本動因：這樣才能保證成本信息的準確性(2)行為導向。
不同的成本動因有不同的分配結果：不同的成本分配結果以及基于分配結果的管理決策.會對組織和員工的行為產生導向作用。因此，必須仔細分析成本動因的行為導向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數據.無法采集的數據則無法分配。確定成本動因時，必須考慮成本數據的采集成本.保證相關的數據易于獲取.如果數據采集成本太大.則可能使得作業成本無法實施。
3 應用范例
筆者將設計一個簡單的應用范例.比較傳統的會計核算模式下與二者結合的模式下。歸集到最終成本對象上的物流成本有何不同。
3.1范例設計假設某公司的生產需要A、B兩種原材料.由公司自有運輸部負責運輸。現購進A、B各1噸，發生的資源和費用如表2所列表2 運輸部資源和費用 (單位：元)現假設原材料A體積大而數量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數量多.故動用了6名裝卸人員。傳統的會計核算將采用單一分配率，按照原材料重量進行分配。會計分錄如下：
借：原材料— —A—— 運輸成本 5000— — B— — 運輸成本 5000貸：銀行存款等 10000實際的帳務處理將通過“物資采購”帳戶進行歸集.待原材料檢驗入庫后再轉入“原材料”帳戶。此處為方便理解，直接計入“原材料”帳戶。
采用作業成本法的思想，A、B兩種材料因特性不同，應分擔的裝卸費用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費用.就會出現問題。而按照下列過程進行歸集.計算出的結果將更為科學。
3.2結果分析公司自運輸部發生的費用為間接費用 在本例中.前后對比可發現：原材料A的運輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運輸成本則相應由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實的物流成本比重.進而造成下游環節即產成品真實生產成本的核算不清。而在作業成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“物流成本”等各級明細科目.可用于有效分析原材料成本構成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結構構成.從而挖掘成本降低空間。
4 結論
在不打破原有財務會計框架的基礎上.將成本會計核算方法與作業成本法相結合.通過設置“物流成本”等相關科目.各級科目分級匯總.可以有效地核算和歸集出工業企業的物流成本及其構成：并且在此基礎上，可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結合，既易為會計人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準確。
一、企業簡介
常柴股份有限公司是于1994年在的股份有限公司，具有九十五年歷史的民族制造企業，也是全國農機行業及常州市第一家上市公司，目前同時擁有A股和B股，總股本3.74億股，其中國家持股占31.43%，法人持股占2.69%，上市A股占39.16%，上市B股占26.72%。常柴股份有限公司的境內上市人民幣普通股（“A”股）及境內上市外資股（“B”股）分別于1994年及1996年在深圳證券交易所上市。該公司主要從事以“常柴牌”為商標的中小型單缸和多缸柴油機的生產及銷售。該公司所生產及銷售的柴油機主要用于拖拉機、聯合收割機、輕型商用車、農用設備、小型工程機械、發電機組和船機等。近幾年來，常柴股份公司全面推行ISO/TS16949質量管理體系的貫標工作，加強過程控制與持續改進能力的建設，深化供應商PPM值管理，努力使常柴質保體系建設和質量管理工作逐步納入一個高標準軌道。
二、物流成本變化對制造企業財務的影響分析
表1是該企業2009年1季度財務報表，為了簡化分析過程，本文根據其主營業務財務數據從運輸費用、倉儲費用和存貨成本三方面來分析物流成本對財務造成的影響。
由表1可見，凈利潤NI是息稅前利潤減去利息成本乃理和所得稅TX得到的，這里凈利潤解為3392.34萬，主營業務收入S為6.23億，凈利潤率5.44%，毛利GM是主營業務收入占減去主營業務成本CGS的差。息稅前利潤EBIT是毛利扣除運營總成本TOC得到的。存貨成本等于平均庫存乘以庫存比率W。
表2表明了該企業的資產負債狀況，資產為21.74億，企業通過運營后產生了6.23億元的主營業務收入。資產總計TA包含13.27億元的現金CA、3.41億元的應收賬款AR、1.34億元的存貨IN和3.71億元的凈固定資產FA。所有的資產總和等于負債和所有者權益的和。它們是8.54億元的負債合計TD，其中有7.14億元的流動負債和1.39億元的非流動負債LTD以及13.20億元的所有者權益。
基于表2所給出的財務數據，物流成本的分析和控制往往最終都反映到成本節約上，可以用靈敏度方法來分析各自的波動情況。如運輸費用減少10%后財務狀況的變化、倉儲費用減少10%后及存貨成本減少10%后的財務狀況。表3、表4、表5則是運輸費用減少10%之后的財務變化。
從計算結果可見，2009年1季度常柴股份有限公司的凈利潤為3392.34萬，凈利潤率為5.44%。企業因此而投入的資產為21.74億，求得企業有1.56%凈資產收益率。2009年1季度的存貨周轉為4.13次左右，運輸費用達到總銷售額的1.84%，倉儲費用達到總銷售額的0.41%，存貨成本達到總銷售額的1.49%。
如果該企業在原有基礎上將運輸費用降低10%，則企業的凈利潤會增加97.44萬元，達到3489.78萬。企業的凈利潤率也將增加到5.60%，凈資產收益率從1.56%增長到1.60%。運輸費用占總銷售額的比例從1.84%降低為1.65%。而倉儲費用和存貨成本占總銷售額的比例還維持不變（假設運輸費用的改變并不引起倉儲費用和存貨成本的增加或減少）。
表6、表7、表8和表9、表10、表11同樣表明了企業的凈利潤、凈利潤率和凈資產收益率隨著倉儲費用和存貨成本的降低都相應地得到提高，從計算得出的數據說明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企業的盈利水平。
三、結論
表12對比了幾種改進方案的財務影響。可見，對凈利潤率的增長影響最大的是運輸費用的減少。因為運輸費用占銷售比率為1.65%，比其他兩項要大，而倉儲費用和存貨成本分別是0.42%和1.53%。同時減少運輸費用對凈資產收益率增長的影響也是最大的。其次，庫存減少使得凈資產收益率提高到了1.61%。由庫存減少而引起的財務利潤的變化既降低了存貨持有成本，也引起占用資產的減少。庫存周轉率變快，庫存量隨之降低，企業只要用比較少的資本投到庫存，大大節省了成本。因此，減少庫存戰略對凈資產收益率的提高有著雙重的作用，既能降低占用資本又能增加凈利潤。從以上分析中可以看出物流運作情況對于企業財務報表產生較大的影響，實際上影響的本質主要是物流對相關成本的作用。
企業的成本控制系統是個動態系統，隨著企業的財務指標、經營策略、企業戰略等的變化，企業的控制體系必須隨之而改變和調整以適應新的狀況，對于企業的物流管理控制更是如此。
參考文獻：
［1］陳勝群：《現代成本管理論》，中國人民大學出版社2002年版。
［2］吳濱如：《物流管理中的成本控制》，南京理工大學2003年碩士論文。
［3］劉濤：《企業物流成本分析》，山東科技大學2004年碩士論文。
關鍵詞：物流；成本管理；核算方法。
一、物流成本管理的涵義。
物流成本管理（LogisticsCostManagement）是指企業物流活動中所發生的管理費用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中，對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理的內容具體包括：物流成本預測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個方面。
物流成本管理是物流管理的核心，其實質是依據現代企業經營管理的目標和客戶的需求，以成本為手段管理企業物流，最終目標和最基本的研究課題在于利用成本指標控制物流活動，實現物流活動系統合理化，進而降低物流成本，改善服務質量，以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。物流成本管理能夠有效地把握企業物流成本的內涵和構成，合理利用物流的效益背反規律，科學、高效地組織物流活動，有效控制物流活動中發生的費用支出，從而降低物流總成本，提高企業乃至整個社會的經濟效益。
二、我國物流成本管理現狀分析。
我國對物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現在20世紀70年代末。由于物流成本的復雜性以及其極強的關聯性，我國尚未能根據本國的實際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認識到物流成本管理理論的戰略重要性，也未能從企業競爭需求戰略層面的角度出發深入研究物流成本管理。隨著現代物流及其相關技術的不斷發展，作為企業“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯合會會長陸江在答記者問時指出，2008年，我國社會物流總額高達89.89萬億元，社會物流總費用占GDP的比重為18.1%，而發達國家社會物流費用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國高出發達國家將近一倍。這種狀況表明，我國企業有很大的降低物流成本的空間，因此，加強物流成本管理，降低物流成本勢在必行。
三、我國物流成本管理存在的缺陷。
目前，我國企業在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個方面：
（一）物流成本賬務單獨核算難度大。
長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計算標準，物流成本核算處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標準化管理委員會批準了國家標準《企業物流成本構成與計算》，該標準明確了物流成本的構成和核算方法。
但是，由于物流成本構成的復雜性以及其核算的實際操作難度大，目前我國真正全面貫徹落實2006年新頒布的物流國家標準對物流成本單獨分類核算記賬的企業為數不多，大多數制造企業仍沒有在財務會計報表中單獨設立物流成本項目，而是將企業的物流成本列在制造成本和其他費用一欄中，因此，企業仍無法掌握物流成本的構成，也較難對企業物流活動發生的全部費用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經濟黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。
同時，在我國現行的《企業會計準則》等其他會計制度中沒有專門的物流費用項日，或是有的幾個項日不能全面概括物流費用。一方面，物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生于組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結合，而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。另一方面，在通常的企業財務決算表中，物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。據有關資料，先進國家企業的實踐表明：實際發生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。
由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。
（二）物流成本核算方法不合理。
正是因為我國企業會計制度中沒有對物流成本設立單獨的會計科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列示于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運輸費、搬運費等顯性成本，對于物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等隱性成本特別是物流活動組織不當所導致的風險和由于效率低下而增加的時間成本，還缺乏足夠的認識。日常采用的標準會計成本法一般沒有將與庫存有關的成本，諸如保險和稅收、租金、存貨占用的資金及建設倉庫所需的資本費用等計算在庫存成本內，導致其被低估或模糊。而先進國家的實踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實際發生的物流成本遠遠高于外部支付額數倍以上。所以，從現代物流管理的角度來看，企業還沒有真正把握實際的物流成本，決策者也很難從現行的會計系統中獲得物流成本數據。
一方面，我國企業對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環節的物流成本，而忽視其他物流環節；從核算內容看，大部分企業只列物流費用，即支付給企業外部的運輸或倉儲的物流費用，而忽視企業內部物流費用，并將企業內部發生的物流費用與企業的生產費用、銷售費用等混在一起，這使得企業不能從外部準確地把握其實際發生的物流成本。另一方面，我國制造企業之間一般是分散計算和控制物流成本，各個據本企業不同的理解和認識來把握、核算物流成本。由于企業之間的物流核算沒有按照統一的標準進行，就無法比較分析企業間物流成本，無法真正體現企業之間的相對物流績效，進而不能對企業之間物流進行統一的管理。
（三）物流成本管理不夠系統。
中國由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數據分析處于一個個“孤島狀態”。在物流統計方面，分別有物資統計、商業統計、市場統計、交通運輸統計、儲運統計等，行業劃分過細、核算口徑不一，與現代物流成本的概念差距較大，無法綜合反映宏觀物流活動。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國只有基本的貨物運輸量和貨物周轉量的統計，其他相關指標均沒有公開的統計資料，或零散、分散在眾多的機構組織當中。同時各研究機構和職能部門之間各自為政，缺乏科學合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機構的低水平重復，統計口徑相互矛盾，這就使得國內大多數企業對物流成本的概念和核算方法了解不多，少數先進的企業雖然知道物流成本的重要性，但卻沒有掌握正確的核算方法，即使勉強算出來，也不能有效地為企業所用。
企業的物流活動是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統共同組成的一個相互聯系的系統，各個物流子系統間以及系統個要素間往往存在著相互聯系、此消彼長的“效益背反”關系。目前，我企業的物流活動存在著沒能從物流整體這一系統性的角度出發，只是片面某一單個物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項物流費用，違背了物流整體系統和“效益背反”規律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務水平，導致降低企業的利潤和整體競爭力。
（四）物流成本管理的重視程度不夠。
企業一直將注意力集中在生產成本的控制上，制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費用卻研究較少，缺乏物流成本意識，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基礎工作薄弱，很少研究降低企業內部物流費用的途徑，特別是對物流活動的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系統整體效益不佳。目前，我國大多數制造企業仍然對企業物流活動中存在的“第三利潤源”視而不見，粗放地進行物流成本管理，既沒有設置和配備正規的負責物流管理的機構和人員，也沒有制訂培養物流管理工作人員的計劃和機制，有的企業甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導致了整個社會物流成本的專業管理人員相對比較缺乏，物流管理水平較為低下。
企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本核算會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。企業的物流成本核算管理不只是企業物流管理部門的事情，應該貫穿于企業每位員工的思想中，涉及到企業的每個生產環節、生產階段、生產工序等角落。
物流成本管理(Logistics Cost Management)是指企業物流活動中所發生的管理費用方面工作的總稱,具體來說,是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中,對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理的內容具體包括:物流成本預測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個方面。
物流成本管理是物流管理的核心,其實質是依據現代企業經營管理的目標和客戶的需求,以成本為手段管理企業物流,最終目標和最基本的研究課題在于利用成本指標控制物流活動,實現物流活動系統合理化,進而降低物流成本,改善服務質量,以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。物流成本管理能夠有效地把握企業物流成本的內涵和構成,合理利用物流的效益背反規律,科學、高效地組織物流活動,有效控制物流活動中發生的費用支出,從而降低物流總成本,提高企業乃至整個社會的經濟效益。
二、我國物流成本管理現狀分析。
我國對物流管理的研究起步較晚,物流概念最初出現在20世紀70年代末。由于物流成本的復雜性以及其極強的關聯性,我國尚未能根據本國的實際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系,而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果,尚未能認識到物流成本管理理論的戰略重要性,也未能從企業競爭需求戰略層面的角度出發深入研究物流成本管理。隨著現代物流及其相關技術的不斷發展,作為企業“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯合會會長陸江在答記者問時指出,2008年,我國社會物流總額高達89.89萬億元,社會物流總費用占GDP的比重為18.1%,而發達國家社會物流費用與GDP的比率一般在9%~10%左右,我國高出發達國家將近一倍。這種狀況表明,我國企業有很大的降低物流成本的空間,因此,加強物流成本管理,降低物流成本勢在必行。
三、我國物流成本管理存在的缺陷。
目前,我國企業在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題,具體來說,可以表述為以下幾個方面:
(一)物流成本賬務單獨核算難度大。
長期以來,我國尚沒有成型的物流成本計算標準,物流成本核算處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制,每個企業都是分散進行的,他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標準化管理委員會批準了國家標準《企業物流成本構成與計算》,該標準明確了物流成本的構成和核算方法。
但是,由于物流成本構成的復雜性以及其核算的實際操作難度大,目前我國真正全面貫徹落實2006年新頒布的物流國家標準對物流成本單獨分類核算記賬的企業為數不多,大多數制造企業仍沒有在財務會計報表中單獨設立物流成本項目,而是將企業的物流成本列在制造成本和其他費用一欄中,因此,企業仍無法掌握物流成本的構成,也較難對企業物流活動發生的全部費用做出確切、全算與分析,造成物流成本信息的失真,形成“經濟黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。
同時,在我國現行的《企業會計準則》等其他會計制度中沒有專門的物流費用項日,或是有的幾個項日不能全面概括物流費用。一方面,物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目,一般所有成本都列在費用一欄中,費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生于組織領域的費用兩部分,以獲得組織與各個單位相關的財務信息,這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表,更是沿著組織預算的思路,對費用進行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結合,而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。另一方面,在通常的企業財務決算表中,物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于 企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。據有關資料,先進國家企業的實踐表明:實際發生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。
由此可見,僅靠常用的會計方法,難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看,企業難以正確把握實際的企業物流成本。
(二)物流成本核算方法不合理。
正是因為我國企業會計制度中沒有對物流成本設立單獨的會計科目來進行核算,而是將與物流活動相關的各種支出列示于企業的各項費用內,或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中。另外,人們往往比較重視運輸費、搬運費等顯性成本,對于物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等隱性成本特別是物流活動組織不當所導致的風險和由于效率低下而增加的時間成本,還缺乏足夠的認識。日常采用的標準會計成本法一般沒有將與庫存有關的成本,諸如保險和稅收、租金、存貨占用的資金及建設倉庫所需的資本費用等計算在庫存成本內,導致其被低估或模糊。而先進國家的實踐證明,對于自營物流的成本支出而言,實際發生的物流成本遠遠高于外部支付額數倍以上。所以,從現代物流管理的角度來看,企業還沒有真正把握實際的物流成本,決策者也很難從現行的會計系統中獲得物流成本數據。
一方面,我國企業對物流的核算,從范圍來看,著重于核算采購環節的物流成本,而忽視其他物流環節;從核算內容看,大部分企業只列物流費用,即支付給企業外部的運輸或倉儲的物流費用,而忽視企業內部物流費用,并將企業內部發生的物流費用與企業的生產費用、銷售費用等混在一起,這使得企業不能從外部準確地把握其實際發生的物流成本。
另一方面,我國制造企業之間一般是分散計算和控制物流成本,各個據本企業不同的理解和認識來把握、核算物流成本。由于企業之間的物流核算沒有按照統一的標準進行,就無法比較分析企業間物流成本,無法真正體現企業之間的相對物流績效,進而不能對企業之間物流進行統一的管理。 (三)物流成本管理不夠系統。
中國由于縱向行政體制的影響,物流研究和信息數據分析處于一個個“孤島狀態”。在物流統計方面,分別有物資統計、商業統計、市場統計、交通運輸統計、儲運統計等,行業劃分過細、核算口徑不一,與現代物流成本的概念差距較大,無法綜合反映宏觀物流活動。就宏觀物流成本而言,到目前為止,中國只有基本的貨物運輸量和貨物周轉量的統計,其他相關指標均沒有公開的統計資料,或零散、分散在眾多的機構組織當中。同時各研究機構和職能部門之間各自為政,缺乏科學合理的宏觀物流成本分析框架,各研究機構的低水平重復,統計口徑相互矛盾,這就使得國內大多數企業對物流成本的概念和核算方法了解不多,少數先進的企業雖然知道物流成本的重要性,但卻沒有掌握正確的核算方法,即使勉強算出來,也不能有效地為企業所用。
企業的物流活動是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統共同組成的一個相互聯系的系統,各個物流子系統間以及系統個要素間往往存在著相互聯系、此消彼長的“效益背反”關系。目前,我企業的物流活動存在著沒能從物流整體這一系統性的角度出發,只是片面某一單個物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項物流費用,違背了物流整體系統和“效益背反”規律,從而引起物流總成本的增加或降低物流服務水平,導致降低企業的利潤和整體競爭力。 (四)物流成本管理的重視程度不夠。
企業一直將注意力集中在生產成本的控制上,制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費用卻研究較少,缺乏物流成本意識,看不到物流成本的作用,因而物流成本管理基礎工作薄弱,很少研究降低企業內部物流費用的途徑,特別是對物流活動的全過程缺乏有效和全面的控制,造成此低彼高,物流系統整體效益不佳。目前,我國大多數制造企業仍然對企業物流活動中存在的“第三利潤源”視而不見,粗放地進行物流成本管理,既沒有設置和配備正規的負責物流管理的機構和人員,也沒有制訂培養物流管理工作人員的計劃和機制,有的企業甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導致了整個社會物流成本的專業管理人員相對比較缺乏,物流管理水平較為低下。
企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用,沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理,也就是說要利用物流成本核算會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。企業的物流成本核算管理不只是企業物流管理部 門的事情,應該貫穿于企業每位員工的思想中,涉及到企業的每個生產環節、生產階段、生產工序等角落。
關鍵詞: 管理會計；物流管理；價值管理
中圖分類號：F323.2 文獻標識碼：A
《物流術語（國家標準）》中定義，物流管理是為了以最低的物流成本達到用戶所滿意的服務水平，對物流活動進行的計劃、組織、協調與控制。應用管理會計從物流成本入手,以價值分析為主線,著眼于競爭優勢和價值最大化的獲得, 及時反映管理所需的事前、事中的財務信息，對企業物流管理具有重要作用。
一、管理會計概述
管理會計是從傳統會計體系中分離出來的一門邊緣學科，吸收了經濟學、管理學、會計學、統計學等內容，與傳統的財務會計相宜德彰。從企業會計工作分工方面講，財務會計通過信息系統將相關財務會計信息提供給企業外部的信息使用者，服務于社會各相關方面；而管理會計則通過信息系統將相關管理信息提供給企業經營管理決策者、執行者，更集中地體現會計預測經營前景、參與經營決策、規劃經營方針、控制經營過程、考核評價責任業績等內在功能，在經營管理中發揮直接作用。實現對經濟過程的預測、決策、規劃控制、責任考核評價等職能，是現代企業管理的重要工具。管理會計涵蓋成本管理、預算管理、績效管理、價值管理等內容，包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。
二、管理會計在物流管理中的應用
物流管理應用管理會計是以物流成本為中心，通過對物流成本分析，對物流活動進行預測、決策、規劃和控制。其目的在于通過對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關部門制定決策服務，以實現物流活動的最優化和企業效益的最大化。物流管理會計是為企業物流管理服務的，它強調“事前計劃、事中控制、事后反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。
三、在企業物流管理中應用管理會計的意義
國內外會計界已經發現，現有會計核算體系與物流成本管理的現實之間存在著技術沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景；另一方面是物流成本在財務會計制度框架內很難確認和分離。物流成本的計算和控制分散，在財務預、決算表中，物流費用核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流管理費用，對于企業內部與物流相關的人力資源成本、設備折舊費用、固定資產稅費等包含在其它經營管理費用中，沒有進行單獨核算，較難對企業發生的各項物流費用作出明確、全面的計算和分析。這不利于企業發現物流問題和尋找合理的物流方案，進而難以進行有效物流管理。客觀上需要有一種新的會計方法能夠為企業決策機構提供詳盡的物流信息、明確物流責任、考核物流業績、控制物流成本，它就是管理會計。
四、推行管理會計，完善企業物流管理
1.完善物流預算體系，發揮預算管理作用
企業不論規模大小，所擁有的物流資源總是有一定限度的。要使有限的物流資源實現盡可能大的物流效果，必須做好物流計劃工作。物流活動過程的正式計劃，用數量形式反映出來就叫做物流預算。目前，我國企業預算體系中沒有完整的物流預算子系統，而是分散在銷售預算、生產預算、原材料預算、人工預算、財務預算中。因此，為了加強物流管理，有必要將上述分散的物流預算部分抽出、匯總，建立起一套獨立的、完整的物流預算體系。合理地組織、管理物流，對影響企業物流的內外因素進行全面地分析和預測，在此基礎上編制合適的物流預算，把企業的人、財、物及各項工作科學地組織起來，使物流活動與其它經濟活動協調配合，共同實現企業總目標。
2.全方位物流控制，發揮成本管理作用
在物流管理活動中，企業必須控制物流計劃的執行情況，同原定的目標、計劃、預算、標準、定額進行對比，找出偏差，從中發現問題或潛力，采取措施糾正或修訂計劃，以促進物流管理水平的提高。物流成本控制是物流控制的重點。在物流管理活動中，應采取各種有效的方法，“使物流支出按預定的目標發生，從而使人、物、財得到合理利用，達到降低物流成本、提高經濟效益的目的”。
3.建立物流責任體系，發揮績效管理作用
應用管理會計建立物流責任體系，通過各個責任層次去監督、控制內部物流活動，并將物流活動組成一個有機的整體，使各個部門和環節為實現企業總目標擔負起各自應負的責任，完成各自的任務，同時通過各物流責任中心的信息反饋，使企業物流部門和決策機關隨時掌握情況，及時發現問題和解決問題，降低物流成本，增加企業盈利。
4.改變會計職能，發揮價值管理作用
現代管理會計是會計職能變化引出的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統中的專業信息支持人員轉變為決策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰略計劃，為內部顧客提供有關他們應該做什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在管理決策中發揮越來越大的作用。
管理會計不僅全面提供物流管理信息，為科學合理地進行物流管理奠定基礎；還能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息；最后通過對內部責任單位的績效考評，強化內部管理，提高經濟效益。因此，發揮好管理會計的作用，是經濟發展和科技進步對企業實現現代化管理的迫切需要，也是會計科學成功跨入新的歷史階段的重要標志。可以預見，隨著社會發展，管理會計的基本原理和基本方法將不斷發展完善，在現代化企業中的地位和作用也將更加重要。
作者單位：沈陽職業技術學院
參考文獻:
物流成本分為狹義的物流成本和廣義的物流成本。狹義的物流成本一般是指商品從生產出來然后傳遞到最終消費者的過程中，發生的包裝、運輸、裝卸等費用；而廣義的物流成本一般是指從材料采購開始到將生產出來的產品傳遞給最終消費者的過程中，發生的全部物流費用。
基于廣義物流成本的概念，工業企業的物流成本應該包括采購訂貨成本、運輸成本、裝卸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、配送成本、物流管理成本等各項物流活動的成本。按照生產的環節，大體可以劃分為供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物流成本等。
工業企業的物流成本管理，從微觀上看，可以促進企業不斷加強內部管理，提高企業的核心競爭力；從宏觀上看，可以促進國家節約型社會的形成，減少資源的耗費，提高國家的整體競爭力。因此，加強工業企業物流成本的管理，將有力推動工業企業的發展。
二、目前工業企業物流成本管理存在的主要問題
1.對物流成本的認識深度不夠。大部分工業企業，對采購、銷售過程中發生的物流成本非常重視，但是對于倉儲成本、存貨持有成本等物流成本則缺乏重視。主要是因為很多企業對物流成本的認識重點還停留在運輸成本上面，認為控制好了運輸成本就是控制好了物流成本；而且由于工業企業大都有自己的倉庫，致使企業認為倉儲成本很小，所以對倉儲成本的控制缺乏相應認識。同時，由于存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機會成本等物流成本更多反映為隱性成本，在現行會計核算體系下，難以在賬面上直接反映，導致企業對此類物流成本的認識也存在明顯不足。
2.對物流成本控制的投入力度不夠。在物流硬件投資方面，很多工業企業存在物流設施、設備比較落后的問題，部分物流作業仍以手工作業為主，影響了物流工作的效率，直接增加了物流成本；而在物流軟件投資方面，主要體現在物流信息化投入不足，導致企業對物流信息的收集、整理、加工和分析等工作難以實施有效的控制，直接影響了物流成本控制的決策。
3.對物流成本的核算存在困難。一方面，工業企業在企業的會計核算體系中未對顯性的物流成本設置單獨的科目，造成各種物流成本數據被混雜在生產成本、銷售費用、管理費用以及財務費用中。例如：材料采購的運輸成本記入了原材料的采購成本，產品的運輸成本記入了銷售費用，廠內運輸成本作為生產成本處理，存貨儲存的成本作為管理費用，持有成本記入財務費用中；另一方面隱性物流成本，如存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機會成本等在會計核算體系中均沒有記錄，需要另行測算這部分物流成本，從而增加了計算與控制物流成本的復雜性。
4.物流成本的控制缺乏統一規劃管理。工業企業的物流成本控制活動，包括采購物流、生產物流、銷售物流等，而企業的采購部門、生產部門、銷售部門一般都是各自獨立的，各部門習慣于從方便自身工作角度出發去控制物流成本，容易忽視公司整體利益，導致整個企業的物流成本控制存在漏洞和不足。具體表現為：
（1）供應物流成本控制方面，通常忽視采購運輸成本和存貨持有成本控制之間的關系，如企業可能降低了運輸成本，卻造成了存貨持有成本的上升。而且，在采購運輸方式、運輸路線的選擇上面，缺乏比較和分析，容易造成供應物流成本上升。
（2）生產物流成本控制方面，首先，由于未合理的布局好倉庫的位置、倉庫與倉庫之間及生產車間與生產車間之間的整體格局，會導致倉庫與生產車間之間、倉庫與倉庫之間、生產車間與生產車間之間的物流不合理，致使物流成本上升；其次，對生產領用原材料的節奏缺乏控制，對如何根據生產工藝、生產流水線的要求及生產車間的空間狀況確定分次領用原材料的數量缺乏分析，也會導致廠內運輸效率不高；最后，原材料、半成品等堆放不科學、不合理，倉儲空間利用不足，均可以造成倉儲成本、庫存管理成本、裝卸搬運成本的上升。
（3）銷售物流成本控制方面，銷售物流成本與供應物流成本的控制缺乏聯動，與原材料采購的運輸聯系不密切，運輸的高效未顯現，都無謂的增加了運輸成本。同時，由于銷售預測準確性不高，極有可能增加重復運輸次數，運輸成本上升。
（4）回收物流和廢棄物流成本控制方面，企業普遍認為該類物流成本在企業總物流成本中所占比例較低，對此類成本控制在管理上缺乏重視。其實在很多情況下，工業企業的回收物流成本控制存在隨意性，導致回收次數不合理，回收頻率過高，即增加了回收物流的運輸成本，也可能帶來其他的管理問題。
三、加強工業企業物流成本控制的對策建議
1.樹立全員物流成本管理的意識
物流成本管理不僅僅是采購、生產、銷售等部門的事情，而應該是企業全體員工都要關心和重視的事情，只有從意識上讓企業全體員工都了解到物流成本管理的重要性，了解到物流成本控制的好壞與自身利益高度的關聯性，才能為物流成本的有效控制打下堅實的基礎。
2.加大對物流成本控制所需資源的投入力度
完善的物流基礎設施和性能良好、高效的物流設備，會很大程度上提高物流工作效率，減少無效作業，對物流成本的控制起到重要作用；同樣，對物流信息化的必要投入，能夠使企業快速處理各類物流信息和業務，適應物流成本控制過程中各種情況的快速變化，為企業的物流決策提供有力的支撐依據。
3.完善物流成本核算方法
及時準確的數據統計對核算及控制管理有較大的積極影響，針對工業企業物流成本費用一般按作業單位進行歸集，不能簡單歸集的通過作業成本法按作業動因來分配取得。而較難取得的隱性物流成本，如存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機會成本等，借助與合理的估計和測算。同時，工業企業依據成本控制的要求編制年度預算，確定各項具體的目標成本，并分解給各個作業單位，過程中與實際發生數據進行分析與控制，形成物流成本管控的閉環，有效的推動物流成本的管理改善和成本節約。
4.加強對物流成本管理的統一規劃和管理
各企業可以根據自身情況，成立專門的物流主管部門，配備合適的物流管理人才，統一管理采購、生產、銷售、回收和廢棄物流過程中的物流成本。具體措施包括：
（1）在供應物流成本控制方面，要著重加強對材料采購運輸成本和倉儲成本的控制。需要高度重視隱性物流成本，避免供應物流成本控制的片面性；保持與采購部門的充分溝通，加強采購訂單和采購計劃下達的科學性和合理性；建立完善的采購物流成本分析系統，選擇最合理的運輸方式和運輸路線。
（2）在生產物流成本控制方面，要對原料倉庫、半成品庫、成品庫和生產車間的選址要有統一合理的規劃，對廠內物流路徑要做預先的安排和設計；對生產領用原材料的單次數量要進行充分的分析，降低廠內運輸成本；加強對原料庫、半成品庫等倉庫的管理，在保證物資出、入庫效率的前提條件下，最大限度的利用倉儲空間，降低倉儲成本。
（3）在銷售物流成本控制方面，重點要加強銷售運輸成本、包裝成本、倉儲成本的控制。建立完善的銷售物流成本分析系統，選擇成本最低、效率最高的產品運輸方案；與銷售部門保持密切聯系，合理安排運量，減少運輸成本或倉儲成本；在滿足客戶要求的同時，選擇最經濟的包裝材料，降低包裝成本；對駐外倉庫或商品調配中心的建設，要詳細論證、科學規劃，降低倉儲成本。
關鍵詞 配送成本 作業成本法 成本管理
1 作業成本法
作業成本法（activity_based costing，簡稱abc），即基于作業的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業（activity）進行動態追蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業、作業動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業是一個企業內部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業所耗資源的依據；作業動因是分配作業成本到各成本對象的標準。
作業成本法的基本原理：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業，形成作業成本；其次，通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。可見作業成本計算突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次，它以作業為對象收集成本，并把作業成本按作業動因分配到產品。
作業成本法適用條件：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；③生產經營活動十分復雜；④產品品種結構十分復雜；⑤產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；⑥經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；⑦企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；⑧較好地實施了適時生產系統（jit）和全面質量管理體系（tqc）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小于實際發生的配送成本，在傳統成本計算系統提供信息不準確的情況下，選擇作業成本法對企業配送成本進行核算和管理較為有利。
2 作業成本法在配送成本管理中的應用
2.1 配送成本及構成
配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及配送加工等環節所發生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和，其大小取決于配送作業的范圍和采用的評價方法。根據作業活動消耗資源并導致成本發生的理論，與配送活動相對應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等項（如圖1）。
2.2 作業成本法在配送成本核算中的應用
每個配送企業的業務類別、經營范圍差別很大，各個配送系統所具備的功能就不同，在配送過程中發生的作業及消耗的資源也不一樣，因此應用作業成本法核算企業配送成本時必須結合本企業的實際情況。本文假定所研究的配送系統具備完整的配送功能，應用作業成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：
（1）界定企業配送系統中的具體作業。一個完整的配送系統具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的配送系統主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基本活動。
（2）確定企業配送系統中涉及的資源。根據abc作業成本法“作業消耗資源并導致成本的發生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養費、固定資產折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理相關費用及配送管理相關費用等。
（3）確認資源動因，建立作業成本庫。在介定配送系統中涉及的資源的基礎上，確認資源動因，將資源分配到作業，開列作業成本單，歸集作業成本庫成本。資源分配到作業見表1。
（4）確認作業動因，將發生的成本分配給成本對象。根據成本對象對作業的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當成本歸集到各作業中心的作業成本庫后，應按作業動因及作業成本額計算出作業成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業量的多少分配作業成本，最終計算出成本對象應承擔的作業成本。
作業成本分配率的計算式為：
某項作業成本分配率=■
某成本對象應承擔的某項作業成本分配額計算式為：
某成本對象應承擔的某項作業成本分配額=該成本對象消耗某作業量總和×該項作業成本分配率。
配送系統中存儲保管作業對資源的消耗與存儲商品的數量、單位商品的體積大小、所需的存儲條件、存儲設施的租金價格或建設成本等相關，其中存儲商品數量為主要因素，所以一般選擇庫存量為作業動因；裝卸費的大小與作業對象的性質、性狀和批量大小相關，選擇裝卸量為作業動因；影響運輸費用的主要因素有運輸工具的選擇，運輸距離的長短和運輸時間間隔的大小等，其作業動因可以考慮選擇行駛里程數；信息處理費取決于信息量大小，所以訂單量可以作為信息處理的作業動因。作業動因的選擇對配送成本的準確性有很大影響，企業必須根據實際作業情況選擇作業動因，把作業成本合理的分配到成本對象。
在確定了配送系統各作業的作業動因后，結合成本對象的作業消耗量，將作業成本分配到配送系統的各個成本對象，計算出各成本對象成本。最終的企業配送成本既是成本對象成本額之和，也是配送系統各個作業成本額之和。
2.3 配送成本分析及控制方式
應用作業成本法核算配送成本結果較為真實合理，同時，通過對配送系統中的所有成本對象及作業活動進行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”，促使損失、浪費減少到最低限度，最終達到提高企業盈利能力和增加作業價值的目的。
企業配送成本是成本對象成本額之和，通過配送成本的分析，可以了解各成本對象在配送成本中所占的比重，運用abc分析法找出關鍵的成本對象和次要的成本對象，針對不同的成本對象制定具體的成本控制措施，可以有效的控制配送成本。配送企業的成本對象可以是產品、顧客、部門、工程、作業等，如選擇顧客為成本對象，運用abc分析法將配送企業的全部顧客分為a、b、c三類。屬于a類的顧客，從顧客數看，這類顧客數大約只占全部顧客數的10%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的70%左右。屬于c類的顧客，從顧客數看，這類顧客數大約要占全部顧客數的70%左右，但是這類顧客的配送成本大約只占全部配送成本的10%左右。而b類顧客，則介乎二者之間，從顧客數看，這類顧客數大約只占全部顧客數的20%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的20%左右。顯然a類顧客是企業的關鍵客戶，對其配送成本要加強管理和控制。對b類顧客也應予以重視，對其配送成本進行常規管理。
企業配送成本也是配送系統各作業成本額之和，把作業作為成本對象進行配送成本分析，可以幫助了解哪些作業更耗成本，能夠進一步找出阻礙物流實現物流合理化癥結所在，然后設定合理的作業物流成本目標，并通過改進作業管理，使配送成本更加合理化。一個完整的配送系統的配送成本由倉儲保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運輸、信息處理和配送管理等作業成本構成，將以上的作業成本按照金額由大到小順序排列，計算相應百分比，然后根據abc分析法一般分類原則，找出關鍵作業，分析原因，采取適當的措施降低關鍵作業成本。如降低運輸費用的措施有：確定合理的配送路線和進行合理的車輛配載；降低儲存保管費用的措施有：加強配送的計劃性，確定合理的庫存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對象的規格化和標準化等。
3 結語
日本早稻田大學物流成本計算權威——西澤修先生提出“物流成本冰山”說，可見傳統的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業配送費用信息。本文引入基于作業的成本核算方法——作業成本法，結合配送系統的基本功能，測度企業的配送成本。在確認企業配送成本的基礎上，根據企業配送成本管理的需要，按成本對象或者配送系統作業進行配送成本分析，找出關鍵成本對象或者關鍵作業，制定相應的成本控制措施，降低企業物流成本，實現配送全過程的費用節約，提高企業競爭力和服務水平。
參考文獻
1 周永強，楊忠直.作業成本法在物流成本控制中的應用[j].工業工程，2004（6）
2 陳小龍，朱文貴，張顯東.abc成本法在企業物流成本核算和管理中的應用[j].物流技術，2002（6）
關鍵詞：價值鏈；供應鏈；成本管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
一、導論
（一）研究背景
我國成本管理存在很多問題，主要有以下幾點：成本管理的理論研究滯后。我國成本管理的理論研究在成本管理研究方面的系統性差。傳統成本研究局限于企業內部，缺乏戰略管理的思維。傳統企業管理主要是通過兩條途徑降低產品成本：一是規模效益：二是增強與供應商及分銷商的談判能力，以期達到轉移成本的目的。
（二）研究意義
企業成本作為利潤表上企業收入的抵減項目，直接影響企業利潤，進而對企業投資者、管理層、債權人以及廣大職工的利益都產生不同程度的影響。因此，企業成本管理在企業財務管理中的重要性日漸凸現，具有重要的理論意義和實踐意義。
供應鏈管理的作用在于通過系統地設計和管理各供應環節，使企業更好地滿足客戶需求，使供應鏈系統的總成本最優。在供應鏈系統中，改善服務和降低成本這兩個目標可以同時實現。供應鏈管理可以通過建立客戶關系管理系統、供應鏈管理系統、全球采購系統和電子商務系統等技術支撐體系，改善企業傳統的業務流程，降低系統成本。
價值鏈分析還可以作為對作業成本法在企業運用中的一種補充。價值鏈分析側重于從戰略高度來優化企業整體價值鏈和綜合競爭力，而作業成本法側重于從戰術角度來實施成本管理，使產品成本計算較為準確。由此可見，兩者的結合不僅可以使作業成本法能夠立足于企業戰略的高度，而且使價值鏈分析法有了更科學的成本核算載體，為戰略成本管理提供更全面、更多層次的信息。
二、理論基礎
（一）文獻綜述
成本管理是指：企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。邁克爾·波特（2003）就提出“總成本領先戰略”，要求企業必須建立起高效、規模化的生產設施，全力以赴地降低成本。他還提出了將價值鏈作為成本分析的一種手段。寇猛、王東生（2010）就提出了物流成本管理的概念。他認為可采用作業成本法，按物流成本動因分配到物流作業進行物流成本的計算，既提高了物流成本信息的準確性，又為整個價值鏈上各物流作業環節物流成本管理及整個物流成本管理提供了完整、可靠的依據。
（二）供應鏈成本管理現狀分析
隨著市場競爭的日益加劇，企業間的競爭越來越被供應鏈間的競爭所取代，成本優化潛力只能通過管理整個供應鏈成本來實現。供應鏈管理實際上是對商流、物流、信息流、資金流的集成管理。
常規的成本管理一般局限于單個企業，供應鏈成本的基本理念就是將成本管理的方法應用于整個供應鏈，即將這種方法拓展到組織的界限之外。供應鏈成本管理理論基礎主要包括戰略成本管理、精益成本管理理論、交易成本、委托理論和組織問成本管理。
（三）價值鏈模型
價值鏈是指企業的一系列職能，企業通過這些職能逐步使其產品或服務具有有用性。每個企業的經營活動可以分解為若干與價值有關的作業，每個作業產生價值，同時又都會對企業的成本產生影響。價值鏈上各項活動的聯系存在于企業內部，形成企業內部價值鏈。
三、供應鏈成本管理方法
目前應用于供應鏈管理的成本管理方法有很多，其中研究最為廣泛的幾種方法分別是：作業成本法和目標成本法。
（一）作業成本法
供應鏈作業成本法是從供應鏈的視角，通過分析作業成本和交易成本來優化企業總成本。供應鏈的作業成本管理主要是供應鏈成員中單個企業內部職能部門的職責，它以內部關系為特征。供應鏈作業成本法的應用，使得發生的成本依據成本動因不僅可以對產品，也可以對供應商和客戶進行分配。所以企業在以作業成本法控制和分配自身成本的同時，從供應鏈的視角，可以更有效地管理供應商和客戶本成，從而降低供應鏈的總成本，實現供應鏈的總收益最大化。
（二）目標成本法
目標成本作為供應鏈成本管理的主要工具之一，自上世紀60年代首次出現在豐田以來得到了廣泛的應用。目標成本是一個管理方法而非會計方法，是成本設計而非成本報告。它的流程強調的不是成本計算，而是新產品開發的成本降低。目標成本一個主要原則是面向市場價格主導成本，關注客戶，注重設計，跨職能參與價值鏈。目標成本法可以分為三個主要的部分：市場驅動成本法、產品層次目標成本法和部件層次目標成本法。
四、基于價值鏈各環節的成本分析
價值鏈一詞首先由美國哈佛商學院著名的戰略管理學家邁克爾·波特教授在其出版的《競爭優勢》一書提出，它實際上是指企業所有的互不相同但又相互聯系的生產經營作業所構成的一個動態過程，因為其最終提供一定的顧客價值并同時為企業自身實現一定的收入及利潤，故稱為價值鏈。價值鏈可分為研發、采購、制造、配送、售后服務等環節。以下本文將針對價值鏈各個環節的成本進行分析，尋求降低價值鏈成本的方法。
（一）研發環節
對于輕工業類、科技類企業，研究開發階段的設計成本是成本管理的重點。研發環節對于價值鏈上后續環節的成本發生有著至關重要的影響。但是，在傳統成本管理中，很多人都把成本管理的重點放在制造環節，而忽視研發環節。因此，管理者應該在研發環節就樹立成本管理意識，嚴控成本支出，做好戰略成本管理，并且為價值鏈上后續環節的成本管理做好規劃。
（二）采購環節
采購環節的成本是價值鏈成本上重要一環，采購成本的高低與供應商的選擇以及企業自身的議價能力有很大的關系。因此，選擇好的供應商對這一環節的成本控制非常重要。企業可以與供應商達成協議，建立合作伙伴關系，并且可以在資金、技術等方面對供應商進行改進、幫助，優化供應商關系，共同降低成本，實現雙贏。
（三）制造環節
制造環節是傳統成本法關注最多的一塊，也是非常重要的一塊。在這一環節涉及的成本項目很多，成本管理可以從多個角度入手，來全面降低企業成本。領導充分重視，推動成本管理，讓每個員工都樹立成本意識，形成良好的企業文化。這一環節的成本管理最終落實者是員工，所以必須形成良好的成本意識。運用先進的科技設備，提高資源利用率。對在職人員進行培訓，提高他們的操作技能，降低廢品成本。進行流程再造，通過對公司內部流程的優化，避免重復作業，精簡流程，減少不必要的作業，降低企業營運成本。有實力的企業可以通過擴大生產規模，降低固定成本，取得規模效益。
（四）配送環節
配送環節處于價值鏈的相對后面環節，實施精益成本管理的企業也不能小看這一環節的成本。主要可以從運用信息技術進行遠程控制，統一調配，共同配送，對客戶需求進行合理預期，實行標準化生產這幾方面來降低配送環節的成本。
（五）售后服務環節
售后服務環節相對于價值鏈上前面幾個環節，成本發生比較少。對于中小企業而言，為了降低成本，可以對這一環節采取外包的方式。
以上主要是將價值鏈切割成一個個環節，對各個環節的成本發生進行獨立看待。但是，從企業內部看價值鏈上各個環節是相互聯系的，相互影響的。從企業外部看，企業與供應商以及銷售商之間也存在交易成本。供應鏈成本可以分為物流成本和交易成本。供應鏈成本管理分為材料和存貨成本管理的階段、作業成本管理的階段、跨組織成本管理和交易成本管理的階段三個階段。
在供應鏈成本管理過程中還必須對企業價值鏈進行分析、優化。價值鏈分析的價值管理可以分為內部價值鏈分析、橫向價值鏈分析和縱向價值鏈分析。通過內部價值鏈分析即差別分析和成本分析，找出企業潛在的差異性資源及在價值生產過程中的利弊。通過縱向價值鏈分析即行業價值鏈分析，基于利益共享和基于客戶價值的成本鏈分析，達到成本與盈利的最佳契合。對橫向價值鏈分析即競爭對手價值鏈分析，在企業內部價值鏈分析的基礎上重構企業的價值鏈，對企業價值鏈同一水平上企業集團的各個企業主體問相互作用的管理，提高企業供應商與客戶的盈利能力和價值水準。
五、總結
