時間：2023-06-06 08:59:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內控機制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
醫院的內部控制,是指醫院為了維護醫院資產安全、完整,保證會計信息真實、可靠,確保有關法律法規和規章制度及醫院經營管理制度的貫徹執行,避免或降低各種醫療風險,提高經營管理效率,實現醫院經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2006年衛生部為加強醫療機構財務管理,促進各醫療機構財務會計內部控制制度建設,提高醫療機構財務管理水平,下發了《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》(衛規財發[2006]227號文件),文件規定醫療機構負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立和有效實施負責。財務會計內部控制主要是指預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權和債務控制、財務電子信息化控制、監督檢查等。
二、當前醫院內部控制制度存在的主要問題
1.醫院財務管理監督力度較弱,會計人員配備不足、素質有待于提高
內部控制主要是運用財務管理職能,對醫院不同工作崗位、執行部門進行監督。良好的內部控制能如實地反映醫院的經營情況,及時發現存在的問題,防止內控關鍵控制點出現漏洞,確保會計信息真實可靠。據了解,現在很多醫院缺乏經過正規培訓的內部財務人員,很多財務人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求,對內部控制的程序或措施經常理解不到位。財務管理力度不夠,主要表現在兩個方面:一方面是醫院部分財務人員對醫院業務流程了解不夠;另一方面醫院缺少必要的會計人員。從而導致內部控制中的財務監督管理職能得不到有效的發揮。
2.醫院管理者對財務會計內部控制的重要性及其
作用理解程度不夠,認識上有偏差醫院負責人主要來源于醫療技術骨干或者學科帶頭人,他們精通業務,具有系統的醫學知識和豐富的臨床經驗,這些條件有利于醫院醫、教、研三位一體的建設,但由于他們大多數沒有接受過醫院管理理論的系統培訓,缺乏系統的財務核算及經營管理知識,往往對內部控制重要性認識不到位。有的單位把內部控制理解為匯總各種規章制度,建立內部控制機制;有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差,把加強財務會計內部控制與發展和效益對立起來;強調爭取所謂的生存發展空間;有的單位雖然建立了規章制度,但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充,并且在實際工作中缺乏嚴格的監督檢查。
3.內部控制制度中的崗位分工制度不完善
醫院財務內部控制制度不健全。表現為以財務制度代替財務內部控制制度,沒有細化的內部控制制度,對業務工作的關鍵環節,未建立相應的內部控制制度,或內部控制規定分散于單位的文件和辦法中。內部管理機構設置不科學,內部控制關鍵控制點不明確。主要表現兩個方面:一是各部門職能交叉,責任不明確,導致部門之間推諉扯皮,工作效率低下;二是相關職能相互制制衡機制不完善,甚至缺失,嚴重影響了內部控制的效果。個別醫院存在的權責不清的現象表現在:藥品管理流程、各崗位分工不明確,藥品的采購、保管、發放不相容崗位存在相互兼職現象。
4.強調經濟效益,影響內控職能的發揮
從控制的角度看,控制環節和控制措施越嚴密,控制效果越好,所需的人、財、物支出就越高,因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產生的損失時,就認為沒有必要設置控制環節或控制措施,這樣,會影響內控職能的發揮。
5.普遍缺少對電子醫療管理系統的內部控制機制
由于電子化信息時代的到來,醫院陸續開發使用醫療管理信息化系統。由于醫院的規模和資金所限,各醫院使用信息化系統的軟件開發研制單位不統一,使用過程中醫療信息化系統的缺陷逐步顯現。利用醫療信息化系統的缺陷貪污醫療費用的案例近幾年屢見不鮮。
三、解決醫院當前財務內控方面存在的問題
1.不斷增強醫院領導層財務會計內部控制意識
醫院領導層應統一思想,實施財務集中管理體制,重視會計核算和會計監督工作、經營管理的一切過程和環節,支持和督促照章辦事,明確財務負責人參與醫院重大決策的職責;不斷完善財務會計內部控制制度,注意權利的平衡,進行檢查與考核,及時發現和處理問題。加大對醫院各部門的監控力度,敢于在實際工作中力排干擾。對于嚴格執行制度者給予精神和物質獎勵,違規、違章者堅決給予行政處分和經濟處罰。
2.進一步完善財務會計內部控制制度
在遵守會計準則的基礎上,從醫院會計工作的實際出發,強化與健全會計政策會計控制制度,并注重制度自身的合理性、前后銜接的連續性;同時制定和落實崗位責任制,界定權責,充分體現審批下執行、執行與審核、審核與付款結算等內部相互牽制原則,分離不相容職務,形成嚴密的職務分離控制。將各部門、科室的經濟業務活動,按其業務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位并分派到人,解決會計與審計醫院應加強財務會計內部控制制度的建設,經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充、完善,不適應的制度要廢止,使內控制度覆蓋各個角落和環節,不留漏洞,形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統。
(1)財產物資安全控制制度。對醫院財產物資安全所采取的控制措施主要有:一是限制接近,只有經過授權的人才能接近資產,如限制接近現金、存貨等,以保護資產的安全;二是定期或不定期進行財產清查,保證財產物資“賬實相符”;確保各種財產的安全完整。
(2)不相識職務分離制度。即對單位組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。應當加以分離的職務通常有:授權進行某項業務的職務與執行某項業務的職務要分離,執行某項業務的職務與記錄該業務的職務要分離。
(3)全面預算控制制度。全面預算是為達到單位既定的目標,對單位各項業務編制詳細的預算或計劃,并通過授權,由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。預算控制的基本要求有:一是編制的預算必須體現單位的管理目標,并明確責權;二是在預算執行中,應當允許經過授權批準對預算進行調整,以使預算更加切實可行;三是應當及時或定期反饋預算執行情況。
3.全面實行會計人員素質控制制度
當前,要實現《內部會計控制規范》的目標,很大程度上取決于會計人員素質的高低。就會計人員業務素質控制而言,醫院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度,以確保會計工作規范、正確;加大業績考評力度,對不勝任者堅決更換。同時,加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核。
4.加強內部審計控制
內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量。新形勢下,內部審計機構應加強其獨立性和權威性,在醫院最高層的直接領導下,獨立于有關部門的經濟活動之外,確保不受其他部門的干擾和控制,對經濟活動進行審核檢查,為切實保證內部審計工作的質量,要注重對內部審計人員的培訓;對內部控制制度的功能和效果進行評價測試,從制度設計和執行上分析產生問題的原因、尋找解決的方法。提高內部審計人員的素質,強化內部審計的監督管理職能。
5.建立適合醫院的成本核算體系,推行目標成本控制
搞好目標成本控制,要建立目標成本管理組織體系,把目標成本管理納入醫院日常工作范疇,分析目標成本執行情況,定期考核目標成本。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標,結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人,并采取獎罰措施,達到目標控制的目的。提高全院衛生資源的使用率,降低醫療總成本,穩定患者診療費用,降低欠費,提高醫院的社會效益和經濟效益。
6.加強信息化建設,提高內部控制管理水平
一、農業銀行當前內控制度的建設現狀
經過多年探索、研究和實踐，農業銀行內控金融風險防范機制得以逐漸完善，但是仍然存在以下幾個方面的不足。
1.內控機制不健全
按照要求，銀行內部的監督體系、執行體系和決策體系之間應該是要相互制衡和相互協調的，但是在實際執行過程中，存在著以下兩個方面的問題。首先是在監督、執行和決策環節中，存在脫節問題，監督不及時、執行不力等問題，造成銀行內部控制機制難以有效發揮作用。其次，在決策環節、執行環節和監督環節中，由于主觀和客觀方面的原因，造成制度難以得到有效實施，或者是人為設置障礙，導致其被動參與不正當競爭，難以體現真正的市場主體地位，難以實現真正意義上的商業化經營。
2.內控制度執行不力
首先，在農業銀行內部，一些部門出于個人利益或者是部門利益的考慮，不能嚴格、公平、有效執行規定的制度，于己不利的就變相執行或者干脆不執行，于己有利的就積極執行，導致內控制度流于形式，在銀行內部，一些違章違規違紀行為經常發生。僅從柜臺的業務來看，每個柜員都有自己獨立的身份識別卡和操作號，但是由于其內控相關規定執行不力，操作號相互借用，密碼保密不嚴，為極個別人盜用他人名義作案提供可乘之機。其次，在銀行內部的不同崗位和不同部門之間，其相互制約機制由于分級授權的時候沒有完全做到相互監督，內部控制存在盲區和盲點。而且在相互制約機制和協調機制不健全的情況下，同一對象產生不同的控制效果和目標，甚至會出現內控關鍵點失控的問題。再次，在銀行內部控制的一些操作規程和崗位職責沒有得到完全落實，最為常見的就是柜員無視定期更換密碼的規定，在無效的現代化監控考核體系中，采用手工監督的方式，出現更換過程不遵守，更換時間不遵守，更換方式不遵守，“密碼變明碼”。
3.內控制度評價體系不完善
在銀行內控體系中，評價主要是針對制度和設計和制度的執行兩個環節的有效性和嚴密性進行測試和評價，是銀行內控體系得以持續改進完善的一個重要途徑和渠道。在銀行內控機制中，其評價體系還不是十分健全。第一，由于監督人員缺少實踐和個人能力等方面的原因，造成信息不對稱等現象，監督方式生搬硬套，難以對制度的有效性進行真實評價，嚴重制約內控機制的發展完善。第二，內控評價崗位體系存在缺陷。相同崗位在不同支行之間、一個支行不同崗位之間都會存在差異，崗位職責不完善，沒有清楚記錄崗位管理要求、技能標準、操作規章和基本制度，導致崗位標準不完善，崗位評價難以得以實施。第三，因為管理方式、經營理念、人員緊張、追求效益等客觀因素，崗位交流難以常態化實施，導致崗位倦怠和舞弊行為，容易引發內控風險。
二、農業銀行內部控制機制完善措施
針對農業內控機制中存在的問題，主要可以從以下幾個方面加以完善和提升。
1.要建立以權力控制為基礎的內控制約新機制
首先，要實行牽制性控制，在員工之間、崗位之間、部門之間、層級之間都要建立相應的監督制約制度，一旦有人出現違規違章行為，其他人員、崗位、部門、領導或下屬就可以立即發現，及時制止。其次，要實行責任性控制，絕對不允許任何人可以獨立操作完成一項業務的所有流程，必須要有相應的監督和管理人員，要因崗定人、因事設崗，落實崗位責任制。再次，要強化現代技術控制，要運用計算機把手段的、粗放的、分散的監督控制變成電子式的、集約式的、集中式的監督控制方式，提高銀行內控機制的效率和科技含量。
2.要強化內控約束意識
要在銀行內部營造一種濃厚的內控文化氛圍，使得內控機制得以有效執行。整個銀行上下都要建立一種從決策的組織機構到一線的營業網點，強調內控對于個人和單位的重要性，使得所有員工和管理人員都能夠自覺的貫徹執行內控各項制度要求，要將約束要求變為自覺行動，要將被動執行變為主動執行，每個員工都有責任、有意識為內控制度的建設和完善主動努力，為內控機制各項要求有效執行創造良好環境。
3.要建立完善銀行內控機制考核評價體系
要對銀行內部不同管理崗位都設有相應的崗位考核標準和要求，所有工作人員都必須要具備與本職崗位相適應的專業技術水平和業務政策知識。在處理業務的過程中，必須要嚴格按照操作規程辦事，必須要認真履行崗位職責。要不斷提升銀行內控工作質量和水平，建立并完善多層次的內控機制考核指標體系，盡量使用量化指標去評價內控機制完善程度。
4.要不斷建立完善銀行內控機制
要跟隨金融發展形勢和銀行業務發展情況，及時出臺配套的內控機制，要能夠在一項新的業務正式出臺之前，就要經過嚴密的測試，對其可能存在的風險進行反復模擬演練，并不斷提出風險防范措施和建議，確保各類風險在萌芽時期就被遏制，防止給銀行造成重大經濟損失和名譽損失。
參考文獻：
[1]韋俊澤.完善農業銀行內控機制的問題研究[J].廣西農村金融研究，2002（1）：92-95
黨的十七大明確指出,要堅持用制度管權、管事、管人,建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制。深入開展部門內控機制建設,是反腐倡廉制度體系建設的重要內容,是從源頭上預防腐敗的重要舉措。連云港市搶抓江蘇沿海開發上升到國家戰略層面的大好時機,著力推進部門內控機制建設,逐步建立起內部環境優化、風險評估科學、控制措施得當、信息溝通迅捷、監督制約有力的制度體系,為實現港城全面跨越、后發先至提供了堅強有力的政治保證。
一、注重教育引導,著力構建部門內控內生機制
抓好部門內控機制建設,領導重視是關鍵。領導干部既是責任主體,又是約束對象,實現兩者有機統一,必須激發內生動力,變“要我控”為“我要控”。一是增強自身責任意識。對接江蘇沿海開發、推進區域協調發展的歷史使命,對連云港的經濟發展環境、黨員干部素質提出了新的更高的要求。我們把推進部門內控機制建設與發展形勢教育、干部素質教育緊密結合起來,采取多種形式,強化教育引導,統一思想,提高認識,增強推進部門內控機制建設的緊迫感和責任感。二是增強主動參與意識。推進部門內控機制建設,廣泛參與是基礎。通過召開動員會。組織人、財、物權力相對集中的重點單位負責人外出參觀學習,約談少數有抵觸情緒的單位責任人等途徑,使他們消除思想障礙,增強機關干部的參與熱情。工作中,廣大領導干部帶頭分解權力事項,帶頭排查廉政風險,帶頭制定防范措施,帶頭進行公開公示,發揮了表率示范作用。上下凝心聚力,齊抓共管,推動內控機制建設深入有序開展。三是增強廉潔從政意識。廉潔從政是對各級領導干部的基本要求,也是部門內控機制建設所要達到的目標之一。把部門內控機制建設和機關廉政文化建設有機結合起來,精心打造內控機制文化品牌,逐步培育內控環境文化、內控組織文化、內控制度文化,使黨員干部牢固樹立正確的的價值觀、權力觀,做到立黨為公、執政為民。
二、規范工作流程,不斷完善部門權力分配機制
權力是職位、職權、責任和服務的內在統一。要建立合理的權力結構,就必須對不同權力主體在權力運行中的角色和權限進行科學地劃分和有效地配置。一是摸清權力底數。把明確職責作為推進部門內控機制建設首要環節,圍繞職責范圍逐項進行清理,部門單位擁有哪些職能,設立多少崗位,每一崗位的權力如何運作,經辦人員負什么樣的責任,都要一一明確,把每一項行政管理權力和與之相配的責任落實到人。二是優化權力流程。機關單位通過定崗、定職、定責,形成權力行使依據、程序、時限及相應責任的職權清單,并編制權力運行流程圖,使其步驟更加清晰、程序更加簡約、辦事更加便捷,通過流程控制實現對權力的有效制約。三是壓縮裁量空間。對自由裁量權過大的權力進行合理分解,明確自由裁定的具體標準,防止處理問題畸輕畸重。
三、實施全程防控,努力固化權力風險防范機制
實現從源頭上預防權力腐敗,關鍵在于對權力行使的預期問題進行分析、識別和評估,并采取前期預防、中期監控、后期處置等防控措施。因此,必須抓住“查、防、評”三個關鍵環節,建立部門權力廉政風險預警防范機制。一是全面排查廉政風險源(點)。通過崗位自查、處室互查、領導評查,結合投訴、群眾評議、專項治理中發現的問題,重點排查思想道德、制度機制、崗位職責、業務操作等方面的廉政風險源(點),并逐一登記,歸類匯總,建立統一的“問題庫”。二是及時出臺防范制度。內控機制的核心就是針對權力運行中的風險和監督管理中的薄弱環節,主動超前預防,前移監督關口,從源頭上預防腐敗。對直接管人、管錢、管物等廉政風險較高的關鍵崗位重點進行制約。三是定期組織廉情評估。按照不同等級風險,分別制定風險防范措施,采取風險防范流程圖規范、崗位風險警示牌提醒、動態預警提示告誡等手段,努力完善內控體系。
四、堅持公平公正,建立健全權力運行監督機制
讓權力以廣大黨員和人民群眾看得見的方式運行,是實現多數人對少數人監督的有效途徑,是最好的防腐劑。一是搭建公開平臺。積極推進行政權力網上公開透明運行,加快構建服務型、效能型的政府。全市52家行政單位共審核確認行政權力事項5138項,投入400余萬元建立了電子政務平臺,完善市、縣(區)、鄉(鎮)、村四級便民服務中心,創建市、縣(區)政府門戶網站,機關單位還分別構建了部門網站、文檔信息服務中心、電子監察平臺等動態公開平臺系統,對重要權力從依據到決策、執行、結果實行全過程動態公開。二是突出公開重點。對群眾關注度高的專項資金分配、撥付、使用、驗收、審計等環節,實行動態公開、實時監控。先后對交通、農業、醫療、優撫等10億元重點資金進行監控,并把擴內需保增長等518項、9.4億元的專項資金納入監管范圍。三是探索公開路徑。在深化黨務政務公開的基礎上,全面探索新聞制度、專家論證制度、涉及重大公共利益和群眾切身利益事項的聽證制度,讓權力運行的事前決策、事中執行、事后監督糾錯全程向社會公開。
五、加強監督檢查,逐步深化部門內控考核機制
權力和責任是不可分割的統一體。推進部門內控機制建設,權責一致是前提,防控有效是基礎,問責有力是關鍵。通過量化考核,獎優罰劣,使部門內控機制建設各項任務落到實處。一是量化考核細則。結合實際制定《全市部門內控機制建設考核評價辦法》,從設計的科學性、執行的有效性、以及制度執行效果的評價等方面,進行量化考核,查找實際操作中存在的缺陷和漏洞,并及時加以修訂完善,使內控機制更加健全合理。二是加強監督檢查。組織人員定期或不定期進行專項督察和明查暗訪,并結合效能投訴、行風熱線投訴查處結果和民主評議結果,建立基礎臺賬。通過組織專項檢查、現場觀摩、民主測評等形式,對各地、各部門、各單位進行全面考核。三是嚴格責任追究。充分運用好監,督檢查結果,對完成工作任務好的單位進行通報表彰。對責任不落實、措施不得力,工作任務未能按期完成的單位,嚴肅追究有關人員的責任。
一、商業銀行存在客戶經理控制存在漏洞的問題
首先,對于客戶經理在開展業務過程中,缺乏有效制約。在現代銀行的經營體制中,更加注重過程的靈活性和相互制約性,客戶經理的獨立性、流動性和靈活性,與商業銀行的內控管理制度之間存在諸多矛盾?？蛻艚浝碓诠ぷ髦行枰c客戶直接打交道,單獨在外的機會更多,甚至還存在單線聯系的現象,對其缺乏有效的制約性,存在一定的管理隱患。其次,在客戶經理方面存在職責不清的問題。許多客戶經理在實際工作中承擔了管理者和被管理者的角色,一方面,他們作為客戶代表,需要向客戶推銷各種經營產品,提供各種金融服務;另一方面,他們還要擔任客戶財務人員,需要幫銀行拿單取票,甚至是提取現金,存在嚴重的道德風險。第三,一些商業銀行在對客戶經理的績效考核激勵機制等方面存在不完善的地方,銀行的長遠利益與客戶經理的輕內控管理、重經營指標之間存在嚴重沖突,而且在過于注重客戶經理和客戶關系的同時,未能向企業及時傳遞客戶經理的職責及企業自身責任,從而使企業過于信任其客戶經理。
二、加強商業銀行內控機制建設的對策
針對我國商業銀行在內控管理中存在的問題,要從完善內控環境、加強風險評估、強化控制活動等方面,不斷完善提升,全面提高商業銀行內控管理水平,加快與業務接軌進程。
1.要不斷推動商業銀行的股份制改革。商業銀行治理改革的必然途徑是要加強股份制改革。商業銀行只有通過股份制改革,才能使其銀行資本社會化、股權結構多元化,才能促使商業銀行以更加明確的法人財產權,承擔著有限、有效責任,才能夠在遵守市場經濟規則的前提下自主經營、自我完善、自負盈虧。首先,商業銀行要建立健全公司治理結構,建立較為完善的董事會和監事會,進一步明確銀行工作人員、經理人員、高級管理層、監事會、董事會、股東等各方主體的利益、責任和權力,并且要保持他們之間的相互獨立、相互制約關系。其次,要進一步完善銀行人力資源管理體制,全面完善人員激勵約束機制,提高不同層級管理人員績效,適當拉開人員工資收入,將技術水平、創新成果、工作績效、人員收入、晉升機會、薪酬水平進行合理掛鉤,確保公平、公平。再次,要充分考慮經營業績和風險收益的短期、長期效益,杜絕以短期的、表面的業績為標準,對客戶經理的業績加以衡量。
2.著力培育商業銀行內控文化。首先,要加強對商業銀行人員思想道德文化的教育和培養,樹立正確的價值觀,強化集體主義價值觀,及時糾正在商業銀行工作人員中存在的一些狹隘的個人至上的不良,為內控機制建立創造濃厚氛圍。其次,在銀行的日常員工管理者,要通過加強宣傳、領導以身作則、建立賞罰機制、員工培訓等方式,強化員工職業道德建設,要以協作、勤勉、服務、守法、廉潔、誠信、服務等為標準,要求員工提升職業技能,了解自己工作職責,掌握和理解銀行內控機制管理重點,并且積極研究分析內控機制管理中存在的問題,達到全面提升內控管理水平的目標,促使銀行內部建立一個更好的內控管理氛圍。
3.要強化風險管理意識。商業銀行在激烈的市場競爭中,一方面要不斷提高業績,另一方面也要不斷提高風險管理意識,強化風險管理,要嚴格按照巴塞爾協議要求,廣泛借鑒國際銀行界先進的風險管理理念和手段,從風險管理信息系統、風險數據庫、風險計量模型、風險組織流程等方面,逐步建立一個更加科學的內部評價預警機制,建立一個涵蓋所有業務和所有流程的風險評價和預警系統,并對其進行全過程和全范圍的定期風險評估。同時,商業銀行管理人員要正確處理風險管理和業務發展的關系,要尋找業務過程中的風險點,深入衡量各項業務的風險度,并主動提出完善對策,積極防范風險,在風險管理中創造更多的效益。
作者：岳恩君 單位：中國建設銀行股份有限公司東營科技新村支行
企業內控機制的嚴密化，能夠保障會計電算化信息資源的真實性。經過國內外相關資料顯示，實質上，計算機出錯的幾率很低，大部分情況都是人為因素引起的，但凡出現，企業就會遭受到重大損失。所以，將企業內控管理機制不斷完善，不斷強化，就某種程度而言，能夠提升會計電算化管理水平。
一、加強程序操作控制 為保障會計電算化信息資源得以有效處理，降低出錯幾率，減少事故頻發，企業要建立上級守則，以及職員操作流程法則，從中能夠體現出企業內控機制的嚴密化以及完善程度。就上機守則而言，它的建立跟企業內部計算機房職員的日常工作息息相關，在系統操作方面做出了明確規定。就操作規程則而言，它主要針對的是計算機業務處理方面，就其內容來看，主要包含：（1）閑雜人等不能擅自進出計算機房，不能擅自觸碰系統開關；（2）但凡記錄在案的數據資源，都要進行嚴格審批，保障信息資源的真實以及完整。（3）當錄入員對所輸數據存在疑問時，要立即進行核對，嚴禁擅自更改數據；（5）嚴禁將其他軟盤帶到工作以內的地方；（6）一旦發現數據資源跟實際情況不符，相關人員必須要正確操作系統，讓其自行更正；（7）計算機開機之后，相關職員嚴禁在工作區域內隨意走動，抑或是出入其他場所；（8）每天要對數據資源登記在案，并做好備份，與此同時，每個周末，每個月末都要對其進行審核。上述機制并非是不能更改，伴隨時代進步，企業將會不斷壯大，上述機制也要進行不斷修整?？偠灾?，完善構建企業內控機制，降低出錯率，能夠從根源上保障會計信息資源的真實與完整，對企業未來發展而言，顯得尤為關鍵。
二、加強人員職能控制 其實，會計電算化的功能跟知識兩者聯系緊密，對此，企業要針對自身實際情況，完善構建內控機制以及組織管理制度等，將個體職責明晰化，不斷強化內部管理。職責分工其實就是，客戶服務部門跟會計電算化部門之間界限的明晰化，兩者相互分離。所謂用戶部門，就是生產保護原始數據資源的職員抑或是部門。之所以要讓兩者明確自身職責，做到明晰分工，主要目的就是，保證兩不相容的系統職能得以有效分離。明確自身部門的職責，做到明確分工，有效彌補自身部門存在的不足之處。所謂組織控制，讓系統之中兩不相容的職責作以有效分離，換言之，也就是讓個體工作職責明晰化，讓其能夠遵循相應規章制度辦事，保障內控機制的完整以及有效，從而降低出錯幾率，減少現象發生。
三、加強系統安全與網絡的安全控制 不斷強化企業內部安全控制體系，可以由下述層面進行深入，即嚴禁不相干職員擅自動用系統設備，減少內、外界因素對計算機造成的影響等。就預防控制措施而言，主要包含：（1）完善建設內部操作機制，嚴禁閑雜人等擅自進出計算機室，抑或是擅自動用財務人員的專用計算機；（2）對系統操作權限進行有效設置；（3）在操作系統上進行密碼設置，對系統操作者的身份進行驗證；（4）有效存儲相關數據資源，將數據處理跟存儲兩者分離；（5）保護計算機房的工作環境。就網絡安全指標來看，主要包含：身份識別；訪問控制；數據保密等。對此，我們能夠通過下述方式保障系統安全，即，電子認證技術；訪問控制技術；數據加密技術等。與此同時，計算機接口的安全性，網絡傳輸介質等，也將會引起諸人關注，最好是采用接口傳輸，光纖傳輸技術等。有效采用上述信息技術，能夠保障財務信息安全以及完整。
四、加強內部審計 就內部審計而言，它是企業內部控制體系的主要構成，與此同時，還將會讓企業內部會計監督體系得以不斷強化。從會計電算化來看，主要呈現的是個體跟計算機相融的形態，對此，內部審計的要求相對較高。主要包含下述層面：（1）定期審核會計數據資源是否跟實際情況相符合，會計賬務計算以及審核是否遵循相關法制規定，審核費用以及簽字蓋章跟企業自身所構建的內控機制是否相適應；（2）對計算機內部數據資源以及書寫資源進行全面審核，例如，賬目內容、帳表真實性與否等；（3）對數據資源的存儲方式進行審核，檢查其是否存在修改現象；（4）嚴格審查系統內部各項環節是否存在紕漏。
五、加強會計檔案管理 會計電算化得以有效實行，加之存儲介質的變化，企業在會計檔案管理等方面更加嚴格，除此之外，會計檔案涵義也在隨之發生變化。現今看來，會計電算化不僅僅只是對會計賬目進行打印輸出，實質上，系統自開發至形成發展，所有數據資源都應歸納到會計檔案之中，與此同時，企業對會計數據的存儲介質也要進行嚴密保護。
六、結語 伴隨時代進步，計算機得以在企業會計部門普及化，但凡涉及到會計數據資源，報表等內容，企業都會對計算機產生極大的依賴性，對此，企業要對會計信息進行嚴格監控，從而保障信息資源的真實以及完整，與此同時，還會降低出錯率，減少現象發生。所以，不斷強化會計電算化內控機制，顯得尤為重要。企業必須要深入內部實質，在會計電算化這一環境之下，完善構建內控機制，從而保證信息資源的真實以及完整，實現企業效益最大化目標。
縱觀以往研究的歷史脈絡，我國學者對銀行內部控制的研究大都以定性分析研究為主，而且學者們對于內控風險的研究多集中在理論方面，而實證研究則相對較少，同時在內控評估體系方面的研究也缺乏針對性和可操作性。此外，學者們多是采用的信用風險的工具和方法，研究的方法較為單一。因此，本文試圖從總結先前研究成果的基礎上，結合作者的實踐經驗，借助因子分析和SEM結構方程的科學分析方法，以產品開發的內部控制為例，探尋銀行內部控制評估系統的影響制約因子，以完善銀行內部控制系統評估機制。
1研究方法
（1）基本方法本文研究的目的是在研究提升銀行內部控制評估體系的策略因素，借助問卷調查的獲得的基礎數據，進一步運用SPSS13.0進行因子分析和AMOS7.0進行SEM模型分析。研究設計了17道自變量題項和一個因變量題項，被調查對象需要完成一份包括18道五級評分題項的調查問卷。這樣形成的18道題項被作為提升銀行內部控制評估體系的可能預測變量。為了避免被調查者過多的選擇中間項，本文使用五級量調查表，每道題項也使用五級量表進行測量，分別是“完全不同意”、“有點不同意”、“同意”、“比較同意”和“完全同意”，越高的分數代表越高的同意程度。因變量“內控評估體系”：一道被用作標準變量的題項都與提升內控評估體系需要考慮的因素有關，它是：“影響銀行內控體評估體系提升的因素”。這個陳述顯示了被調查者對待內控評估體系的認識態度，這道題項的相關性在0.01的水平下是顯著的。
（2）樣本選取本次調查研究對象主要面向高校財務專業專家、銀行部門主管，采取Email和訪談項結合的方式進行問卷調查，問卷發放及回收時間為2010年12月1日至12月20日。通過Email和面談的形式共發放80份問卷，回收69份，回收率為86.25%；其中有效問卷61份，占回收問卷數量的76.25%。無效問卷是因為問卷沒有完全填完造成數據不完整，或者部份問卷答題某一量表答題結果全部選擇同一答案造成無效。
2分析結果
首先，對自變量進行KMO檢驗和因子分析。第一次對全部17道自變量題項進行因子分析，分析結果后刪去不恰當的題項，然后繼續對余下的自變量進行二次因子分析，同時根據分析結果計算因子得分。其次，我們根據因子分析結果對因變量進行SEM結構方程分析，從而發現提升銀行內控評估體系和方向的現實及潛在因素。（1）因子分析分析結果首先，利用SPSS13.0統計軟件對樣本數據作因子分析；采用巴特利特球形檢驗與KMO檢驗考查變量是否適合作因子分析；采用主成分分析法、按相關系數矩陣提取特征值大于1者構建因子變量，并用方差極大法（VariMax）進行因子矩陣旋轉。KMO檢驗和Bartlett球度檢驗結果表明：KMO值為0.803，表示各變量間的相關程度無太大差異，可認為適合作因子分析；Bartlett值為1567.12，相伴概率小于0.02，表示相關系數矩陣不是一個單位矩陣，故認為適合進行因子分析。然后，本文選用主成分分析法進行因子分析，使用最大方差法旋轉矩陣（見表1），以特征值大于等于1作為選取因子的標準，崖底碎石圖顯示四個因子累計提供了對數據方差86.1%的合理解釋。由于題項4“產品開發是否做到分工合作、職責明確”均在兩個或兩個以上因子的載荷小于0.18，因此題項4也被刪除。題項14“是否建立了產品開發的內部控制目標”在四個因子上的載荷都非常平均，沒有較好的代表性，因此考慮刪除這道題項,最后總體歸結為四個因子。同時對四個因子和因變量的描述性統計，總體來說被調查者們是持比較中間態度的，四個因子的得分標準差都介于0.8和1之間。特征值大于1的四個因子累計解釋81.2%方差，并對這四個因子的命名及分析如下：因素一由第1，3,8項組成，是產品開發過程中風險控制的重要手段，也是控制開發過程風險程度的重要標準，我們將其命名為控制體系。因素二由第2，5,13,15項組成，主要反映了決策層和執行層對在風險控制方面的思想意識，我們將其命名為內控文化。因素三由第7,17，6,16項組成，反映的是產品開發的內部控制過程中監督約束機制和參與人員的激勵機制，我們將其命名為監督激勵。因素四由第11,9,10，12項組成，體現出銀行系統對包含產品開發在內的其他業務流程的適時修正和改進的意愿，從而更有效的完善風險控制，我們將其命名為自我評估。根據以上數據可以得出測量模型的各個測量指標收斂于相應因子，測量模型具有一定程度的收斂效度。根據For-nall和Larcker的研究，若因子本身的平均萃取變異量大于其與其它因子的相關系數平方值，則表示測量模型具有良好的區別效度。進一步根據因子分析結果構建SEM模型進行分析，通過數據擬合發現情感價值對品牌利益的影響方向和影響程度。在對整個模型進行擬合評價時要通過上述所提及的多種擬合指標來衡量。本文通過AMOS7.0軟件實現，使用最大似然法對其參數進行估計。圖1為銀行內部控制評估體系提升機制的SEM解釋模型，此圖給出了模型中潛在變量和觀測變量之間的關系，并描述了模型路徑系數、指標在因子上的負荷結果。根據標準化路徑系數和T檢驗值對模型進行了結果檢驗，主要檢驗結果如表2所示?；谝蜃臃治龊蚐EM模型分析得出的控制體系、內控文化、監督激勵和自我評估這四個因子是進行商業銀行產品開發的內控評估提升機制研究所必須關注的基本制約因素，其與內控體系提升都呈現出正向的因果影響關系。首先，控制體系的影響最為顯著（γ1=0.905），在美國會計總署的CO-SO報告中也指出，控制己不再是管理的一部分，揉和了管理與控制的界限，管理和控制的職能與界限已經模糊?？刂骗h境是其他各個組成部分的基礎，在控制活動中必須對企業可能面臨的風險有細致地了解與評估，而風險評估和控制活動必須借助企業內部的信息系統進行有效的溝通，通過實施有效的監督來保證企業內部控制的質量。內控文化（γ2=0.705），內部控制機制是一個需要高級管理層和各級工作人員共同努力才能實現的過程，每一個銀行成員都應積極參與內控文化的建設。因此，加強對員工內控文化的灌輸，使得銀行所有的工作人員都了解內部控制和風險控制的重要性，熟悉崗位工作的職責要求，理解和掌握內控要點，努力發現問題和風險，而不是掩飾問題、遮蓋風險，積極參加內部控制，形成良好的內部控制文化。其次是監督激勵（γ3=0.804），這也是本文著重強調的重要影響制約因素，建立科學有效的監督和激勵約束機制，就要把銀行員工的收益、崗位、產生的效益和承擔的風險緊密地結合在一起，變隱性收益為顯性收益，變行政激勵為經濟激勵，研究探索合同收益和期權獎勵、限制性股票獎勵等長期激勵收相結合等方式，把高層管理人員的收益增長目標同銀行的經營目標結合起來，讓他們更加努力去實現銀行目標。同時要不斷加強內審強度，完善稽核工作操作規程，促進稽核工作的標準化，將產品開發的風險降低至最小程度。此外，自我評估（γ4=0.626）也是重要的顯著的正向影響內控體系提升系統的制約風險因子，為了有效控制風險，商業銀行要高度重視新產品開發的自我評估工作，高級管理層應及時對不斷變化的環境和條件做出反應，適時修改風險評估系統，讓風險評估涵蓋所有的新業務領域和新業務品種，以解決新出現的風險或以前未能控制的風險問題，以便達到改進和完善內部控制體系提升的效率和效果。
3結論
一個強有力的內部控制將有利于銀行實現業績目標、信譽目標、合規性目標，即有效的內部控制將幫助銀行達到長期盈利，保證財務報表與管理報告的可靠性、完整性和及時性，并確保銀行遵守相關的法律、管理條例、計劃以及內部管理制度及程序等，從而降低風險的發生。本文通過因子分析和結構方程對銀行產品開發的內控評估機制提升的研究表明，其影響制約因素可以歸結為控制體系、內控文化、監督激勵和自我評估這四個個維度，其都呈現出正向影響內控體系提升的相關性特性。因此，在商業銀行產品開發的內控評估體系提升方面應以此出發點，為科學有效的進行評估考量，將風險威脅轉化為發展契機以確保健康發展。
[關鍵詞]事業單位 內部控制機制 健全措施
隨著市場經濟的發展，內部控制成為了現代事業單位管理的重要組成部分之一，其不僅能夠防止舞弊現象的發生，而且能夠有效提高現代管理的效率。事業單位的內部控制機制的構建適應了市場經濟發展的需求，不僅保證了各項工作的有序進行，增強了固定資產的有效運用，而且為會計信息的真實完整性提供了可靠的保障。與此同時，事業單位的內部控制機制的建設還提高了事業單位的管理水平，為實現事業單位的管理目標奠定了堅實的基礎。
一、合理規劃工作崗位，科學安排單位職工
當前，有許多的事業單位的崗位設置存在一定的缺陷，崗位與崗位之間的檢查與制約力度非常小。有一些事業單位對財務部門的重視度低，財務人員的配備也不足，這樣的狀況導致財務管理部門的分工不明晰，有的一人多崗，有的則是多人一崗。同時，有的單位的記賬人員、保管人員、以及經濟業務的決策人員和辦理人員沒有一定的分離制約，有許多出納兼職審核、保管兼職采購的現象。事業單位的財務管理漏洞逐漸顯現出來，甚至有一些崗位沒有定期輪換制度，這直接影響了崗位與崗位之間的檢查與監督。
要想解決事業單位出現的崗位設置不合理、配備人員不足的情況，就必須要科學的設置崗位，增加工作人員的配備。事業單位的領導要高度重視單位內部的財務工作，要遵循崗位牽制的設置原則，要以崗位的實際需求為基礎，進行工作人員的配備工作。不論是記賬人員、保管人員，還是經濟業務的決策人員、辦事人員，都應該明確責任，而且要相互分離，彼此制約。事業單位既要對不相容的職位進行科學的分離，又要使崗位與崗位之間形成相互制約的關系。同時，要對那些個別的、重要的崗位進行定期的輪換，以此來全面的進行工作崗位的復合。一些地區的實踐證明，崗位責任制度不僅能夠有效防止、發現錯誤和舞弊的現象，而且能夠把內部控制的作用增強。
二、強化事業單位的內控意識
事業單位的內部控制意識是內部控制實踐的前提，是內部控制機制建立的保證。當前，我國有個別的領導對單位內部控制的重要性認識不足，內部控制意識淡薄，甚至將內部控制的工作徹底劃分給財務部門。有一些單位的領導錯誤地理解了內部控制機制構建的作用，沒有認識到領導者和相關部門在內部控制中的責任，只是將其視為一種管理手段。因此，提高內部控制機制建立的意識、增強對內部控制的重視是非常重要的。
根據相關規定，事業單位的負責人是單位內部財務工作的首要負責人，對本單位的財務收支、財務資料的真實完整性有著非常重要的責任。因此，事業單位的首要負責人，以及相關部門的領導必須要加強內部控制方面的知識學習，積極參加相關的培訓活動。各級單位負責人也要定期的組織培訓，學習內部控制的相關知識及其重要性，提高對事業單位內部控制機制構建的重要性的認識程度，促進他們形成良好的內部控制意識。
三、對事業單位的固定資產定期清查
我國政府自從實行了政府采購的制度以后，事業單位的固定資產雖然進行了有效的控制，但是在資產的使用和管理方面的問題還是存在的。個別的事業單位在購置資產時，對其可行性不進行科學細致的分析，導致大量無須有的資產閑置，大量的資金被浪費掉。也有的事業單位違規建立盤點制度，賬目資產與實際資產差別非常大。更有的單位在購買了資產以后，不及時入賬，責任不明，導致資產流失嚴重，進而實現有效的內部控制。
要想規范管理事業單位的固定資產，就必須要建立相應的管理制度，定期進行清查，定期盤點，以此來保證財產的安全完整。同時，上級的審計部門要加強對下級部門的財務監督，審計人員要嚴格工作，保證實際資產與賬目資產相吻合。事業單位的領導要高度重視單位資產管理與財務管理的結合，相關部門要定期摸底，一定要管理好本單位的資產，防治資產流失的現象發生。
四、提高外部的監督力度
就當前的事業單位監督機制而言，有個別單位存在著名存實亡的狀況。財政部門、審計部門等事業單位的外部監督部門對單位的資金運用只關心是否合法、是否違規，很少有單位去對內部控制制度的建立狀況進行審核，甚至不能夠做到對事業單位的實質性檢查。外部監督的缺少，導致事業單位的內部控制系統的完善在一定程度上失去了相應的約束力量和推動力量。
要想改善事業單位內部控制機制的外部監督狀況，就必須要加強外部監督力量。各個單位財政、審計部門，要對被參與審計的事業單位進行財政資金運用的審核，對其財政資金運用的合法性進行嚴格的審核。與此同時，外部監督部門還要加強對行政事業部門是否建立相應的內部控制制度，以及其執行的情況等進行嚴格的審核，對其工作要進行實質性的檢查。加強外部的監督力量，不僅能夠推動事業單位內部控制機制的完善，而且能夠有效增強事業單位管理層的內部控制意識，為事業單位的內部控制工作奠定堅實的基礎。所以，加強事業單位的內部控制機制的構建，不僅是事業單位進行科學有效的財務管理的重要手段，而且是財務制度的落實、財務收支規范等的前提保障，能夠有效促進事業單位的各項工作的順利進行。
五、建立并完善相關的預算制度
事業單位的預算控制是內部控制機制的在中心環節，任何一個部門的預算都有嚴格的預算程序和預算系統，預算控制可以說是事業單位的內部控制中的重要手段之一。當前，我國的個別事業單位存在著預算控制程度不夠的現象，預算編制相對較為粗糙。許多事業單位部門在進行預算的編制工作時，只是根據上一年度的收支狀況進行稍微的修改，不能夠將具體的項目進行細化，預算支出不能夠逐筆審核。與此同時，在進行預算的過程中，各項費用的支出情況沒有進行有效的控制，資金的使用沒有預見性，使預算的約束力量減弱，控制力降低。有的事業單位的行政支出，沒有嚴格的控制制度，特別是招待費、會議費等。有的單位雖然制定了相關條款，但是只是形式上的，并不能夠付諸于實踐。
要想把事業單位的預算制度完善，就必須要加強預算的控制。預算控制是當前事業單位內部廣泛使用的一種會計控制方法，具體指通過對單位內部的預算編制的執行情況進行分析，研究單位內部的每一個單位沒有完成預算的相應的原因，然后采取一定的措施補救未完成的預算，進而確保事業單位內部各項預算的科學嚴格的執行。要想建立健全事業單位的部門預算制度，就必須要做到以下幾點：首先，要將各部門的預算范圍擴大，所有預算部門的預算項目收支都要被涵蓋在預算的收支范圍以內；其次，要將內部控制的內容細化，部門預算要根據功能的不同、科目的不同，將部門內每一項支出的細分到具體的項目中去，要明確每一筆資金的流向；第三，在部門預算的實施過程中，預算要有嚴格的程序，每一個調整、每一項追加都要進行嚴格的審核，各部門要對每一項財政支出都做詳細的記錄，將部門預算與責任預算結合在一起，建立健全財務的收支制度，做好內部控制工作。只有這樣，事業單位的管理才能夠做到資源的優化配置，有效地激勵各部門的分權管理。
總結：
事業單位的內部控制機制的構建不僅需要單位管理的支持，更需要制度的約束。要想建立并完善事業單位的內部控制機制，不僅需要增強事業單位的控制意識，定期查看固定資產，加強工作人員的培訓，提高工作人員的綜合素質，而且要建立健全各部門的預算制度，加強外部的監督。只有這樣，事業單位的財務管理水平才會提高，才能促進各項工作的順利實施。
參考文獻：
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【關鍵詞】國有企業；固定資產管理；內控；措施；意義
一、國有企業重視固定資產管理內控機制構建的意義
（一）國有企業固定資產管理內控機制構建工作的發展，有助于維護資產的安全，提高資產的使用效率國企固定資產管理需要遵循國家的相關財務政策進行管理，國企的發展是不斷積累的過程，維護國企的固定資產管理安全措施，重視內控機制的建設，能夠合理的避免國有資產遭受損失。固定資產占企業總資產的比例多，掌握固定資產的情況也有利于準確了解企業的資產狀況，幫助進行資產合理管理和分配，固定資產的內控管理可以避免資金浪費和腐敗問題的發生，提高資金的利用率。
（二）國企固定資產管理內控機制構建工作能夠有利于國企增強對固定資產的控制以及防范和規避風險固定資產的管理需要財務部門對固定資產進行盤點和登記，羅列固定資產清單。固定資產的內控機制建設就是對固定資產的購買，使用以及后續處理等環節進行規范的管理，有制度，有工作流程，這樣能夠增強國企對固定資產的控制，有效的節約資源，避免占用資源消耗帶來的風險，有制度建設就有針對性的問題解決措施，有效的規避國企固定資產的風險。
（三）國企固定資產管理內控機制構建有利于提高企業的內控管理水平，加強國企的盈利能力固定資產管理內控機制建設的完整是國企內部控制管理的重要內容，固定資產的管理也是財務管理的內容，制定一份完整的工作制度，可以對內部控制和財務管理兩個方面都有很大的促進作用，進而提高企業的內部管理水平。國企內部管理水平的提升，有利于縮減企業的經營成本，增強國企的盈利能力。
二、國有企業固定資產管理內控機制構建過程中存在的問題
（一）國企固定資產管理內控機制不健全國企固定資產管理內控機制不健全問題產生的原因主要是國企相關的固定資產處置流程不嚴謹，缺少完善的固定資產購買，使用和處置的制度，工作職責劃分不清楚，管理制度有缺陷。在購買固定資產之前，固定資產采購沒有統一的標準，國企有盲目采購的問題，沒有結合國企的經營特點進行采購規劃，忽視了固定資產采購過程的探究和考量。
（二）國企固定資產的賬實不符國企缺少一套完整的固定資產管理賬目，這是非常不利于固定資產管理內控機制建設的。固定資產在購置以后不能做及時的登記入賬，固定資產就會被隨意的使用和處置，隨著時間的增加，固定資產的賬目不真實的情況會越來越嚴重，因為記錄不嚴，接下來的固定資產管理的相關工作無法正常開展，影響固定資產的損壞和折舊工作，影響賬務的處理，造成財務問題。國企的人員在記錄賬目的時候記錄的不準確，計提折舊方法有誤，資產管理年限不固定等工作失誤的存在，使國企的人員不能準確把握固定資產的數據，這不僅增加了固定資產內控管理的難題，也會存在一些固定資產被私自占用等違紀行為和安全隱患。
（三）固定資產內控機制的信息化水平落后新時代的國企發展必須要摒棄以往的工作模式，利用信息技術手段開展固定資產內控機制建設，利用大數據重視會計信息處理工作，提高國企固定資產內控管理的工作效率。由于國企固定資產涉及的部門多，存在多個主體，在信息系統建設和使用過程中，系統之間相互連接不完整，發揮不了數據資源共享的作用，影響信息系統的使用率和固定資產財務數據的準確性。
（四）固定資產管理缺少風險意識國企的固定資產內控機制建設過程中，存在很大的風險因素，主要由于國企對固定資產管理的重視度不夠，對固定資產的盤點工作缺少主動性，對風險的影響因素分析不到位，導致國企固定資產管理工作中出現風險。由于國企的風險意識弱，國企的固定資產風險預警機制有缺陷，不利于國企做完善的固定資產管理工作。在固定資產管理的各個流程管理人員都處于被動的記賬及報表遞送狀態，在固定資產的配置及使用環節缺乏原始的財務數據支撐，后期對賬容易出現紕漏等工作方式都會有風險的存在，任何一個風險的存在都是牽一發動全身的作用，會成為影響固定資產內控機制建設的重要因素。
三、國有企業固定資產管理內控機制構建過程問題的完善措施
（一）完善固定資產管理內控機制國企要明確固定資產管理的相關制度，條件，標準以及管理的流程。改變現有的國企固定資產管理模式和方法，逐步完善固定資產的購買，使用，報廢處置，審核以及監管等工作的管理制度，便于規范管理國企的固定資產。國企要鼓勵各部門積極參與到固定資產的管理中，按照實際的要求，征集固定資產管理的相關意見，為完善固定資產管理的內控制度做準備。購置固定資產的時候要按需進行，對采購員要做崗前培訓，采購的商家要做評估工作，才能選擇恰當的固定資產管理采購人員。使用固定資產的時候要對相關人員做好培訓，防止出現浪費等現象。固定資產的報廢等環節要做好申請和審批的規定，制定詳細的固定資產報廢標準和流程，按照程序開展工作。最終明確固定資產的相關責任，遇到問題的時候便于及時解決問題和追責。
（二）促進固定資產賬實相符工作原則國企固定資產賬實相符是企業財務工作的重要標準，由于固定資產的使用期限比較長，所以固定資產在購置過程開始就要做好登記，以便后續開展資產的處置和折舊工作。國企改變現有的賬實不符問題，做賬目的管理，這是從源頭改變固定資產賬目不符問題。派專人負責賬目登記問題，定期對賬目進行審核，防止出現賬目記錄不真實，記錄失誤的問題。國企也要重視對員工做好培訓，重點培訓工作職責，以便固定資產數據完整，真實，有效，為國企管理者需要固定資產數據的時候提供有價值的數據，解決現階段國企固定資產賬實不符的工作難題。
（三）加強固定資產信息系統建設，實現數據資源共享國企固定資產內控機制需要重視信息系統的建設，這是符合新時代新形勢的國企發展要求的，固定資產需要依托財務系統，建設屬于自己的信息系統，派專人負責系統的管理和信息錄入工作。各部門要積極配合國企做固定資產的信息錄入和管理工作，各個數據之間要做到共享，減少重復工作的問題，做好工作的交接，避免固定資產使用和處置過程無人管理。國企可以制定自己的小程序或者二維碼，建立動態管理的方式管理固定資產，提供針對設備的全生命周期跟蹤管理，可以使國企更有效、更全面的管理資產和設備，實現資源合理配置，并為國企經濟決策提供準確的依據。
（四）提高風險意識，構建完善的固定資產管理風險預警機制國企固定資產內控機制構建工作需要重視風險意識和風險預警機制建設，首先對國企發展的內外環境做細致分析，尤其是國企對固定資產管理相關的影響因素分析，然后從企業管理者開始帶頭，鼓勵各部門積極參與到風險因素分析工作中。企業內部增加對固定資產管理風險因素的研究，建立完善的內控風險預警機制，這種風險預警機制的建立也是動態的，隨時依據企業的發展不斷進行修改和完善，以保證國企固定資產內控機制建設中的風險預警機制內容的完善，合理規避風險，提高固定資產的使用效率。
風險識別和評估方面1.風險識別和評估的理念較為淡薄?；鶎尤嗣胥y行由于過多強調建立和完善規章制度，加強制度執行力，制度觀念已經深入人心，思維還停留在傳統的會計內部牽制階段，沒有充分認識到風險識別和評估的意義和作用，對會計風險類型、風險發生的概率和危害程度把握不夠，以致對制度設計是否合理，執行是否有效缺乏深刻認識。2.風險識別和評估的機制尚未有效形成。當前，基層人民銀行風險識別和評估更多停留在試點探索階段，還沒有形成風險識別和評估的長效機制，風險識別和評估的組織管理、指標體系、評估標準和方法還沒有得到有效建立和完善，風險評估數據采集手段落后、時效性差，評估方法存在隨意性，評估結果客觀性和公正性不足，評估成果運用不到位。
控制活動方面1.崗位設置與現有會計人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會計業務的不斷發展，會計電子化、網絡化、精細化程度越來越高，相關崗位設置也越來越多，崗位設置與會計人員配置的矛盾越來越突出，加上會計人員素質參差不齊、年齡結構不合理，合理配置會計人員，平衡會計人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來越困難。2.崗位輪換及強制休假制度落實不到位。有效執行崗位輪換和強制休假制度，能夠及時有效發現風險，增強控制和制約。但實際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進行崗位輪換和強制休假，就會不同程度出現混崗、兼崗現象，各個崗位之間的相互制約關系不復存在，新的風險隱患就會產生。很多基層人民銀行為了保證會計業務的正常開展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少強制休假的次數。3.部分會計內控制度設計不夠合理，時效性差，執行不到位。一是制度的設立滯后于新業務的開展，新業務的開展缺乏行之有效的內部規章制度支持。二是會計內控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統、全面的貫穿于會計業務處理全過程的會計內控制度。三是部分內控制度照搬照套上級行規章制度，內容概括、抽象、脫離實際，可操作性不強，缺乏與相關風險的有效對接。四是制度執行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時有發生。
信息與溝通方面1.會計信息溝通渠道不暢。當前，由于各會計業務分散于多個部門，并使用不同的會計信息處理系統，許多業務系統之間獨立封閉設計，缺少數據轉換接口，會計信息相互割裂，會計信息在各個會計業務部門之間傳遞的深度、廣度和時效性較差，會計信息傳遞的手段也相對單一，缺少一套系統、全面的會計信息接收、處理和反饋平臺和機制。2.會計風險及內控信息相對缺失。當前，基層人民銀行會計信息傳遞更多停留在上下級行及各相關業務部門之間相關會計事項的確認、計量、記錄及報告上，對會計風險識別與評估、會計內控等信息溝通和傳遞相對缺失，報告主體和接收方信息不對稱，會計內控管理部門對會計風險和控制活動的整體把握不夠，大大影響了會計風險評估和應對的有效性。
監督與檢查方面1.會計監督有效性較差。一是監督的時效性較差。在當前高速電子化支付清算條件下，資金的實時支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過現代化支付系統能夠在60秒以內完成。然而，當前基層人民銀行仍以事后監督為主要監督方式，前臺的會計業務往往1-3天才能送達進行事后監督，這種監督模式對資金風險的監控相對滯后，時效性較差，難以有效防范資金風險。二是監督的作用沒有得到有效的發揮。當前，基層人民銀行會計監督會計核算、國庫和發行業務，未將預算會計、工會會計等會計業務納入監督的范圍。同時，會計監督的手段和方法相對傳統，一般僅限于業務憑證要素、數據勾稽關系、印章使用、系統訪問限制等會計基礎工作方面，基本上停留在對前臺業務的二次復核階段，對會計核算的潛在風險點和薄弱環節監督和預警不夠，監督的效果難以得到有效的發揮。2.會計監督檢查機制缺乏科學性。一是監督檢查資源缺乏有效整合，監督過度和監督不足同時并存。由于會計核算業務分散于多個業務部門，會計檢查資源缺乏有效的整合，下級行一個部門往往要接受上級行多個部門的檢查監督。上級行各個部門按照不同的工作安排和檢查標準對下級行實施檢查，很可能對一些內容進行多次重復檢查，而對一些內容卻漏查或失察，甚至可能會針對同一個問題提出不同的意見和要求，令被檢查單位無所適從。
提高思想認識，積極培育良好的會計內控環境1.以人為本，積極培育基層央行會計文化。通過宣傳、教育、培訓等多種形式提高會計人員良好的會計內控認知能力，積極引導會計人員參與到會計內控建設實踐中，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和良好的社會公德、職業道德和工作美德，提高會計人員愛崗敬業、忠于職守的工作態度和風險識別、應對的意識和能力。2.強化會計人力資源管理。從會計人員錄用、培訓、考核、獎懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會計人力資源，優化會計人員結構，建立和完善會計人才儲備機制、流動機制和獎懲機制，為會計人員提供競爭的平臺，晉升的機會，讓會計人員從被動變主動，從“要我學、要”轉變為“我要學、我要干”。
采取有效手段，正確識別和評估會計風險1.提高對風險識別和評估重要性的認識?；鶎尤嗣胥y行應充分認識到風險識別和評估意義和作用，通過教育、培訓等手段增強會計人員風險意識，提高識別和評估會計風險的能力和水平。2.健全會計風險管理組織機構?？梢钥紤]建立會計風險管理委員會，并在會計財務部門設立會計風險管理辦公室，由其負責理順會計風險管理流程，制定會計內控制度，組織開展會計風險評估和會計內控檢查輔導工作。3.完善會計風險評估體系。通過完善會計風險評估指標體系、評估標準，細化會計風險要素，健全會計風險評估流程，積極構建風險識別和評估運行管理機制，努力增強會計風險評估的客觀性和公正性，確保風險識別和評估在會計內控中發揮基礎性作用。
以風險為導向，努力提高會計內控活動的有效性1.以會計業務流程再造為基礎，積極推進會計業務及崗位整合。近年來，人民銀行會計核算“縱向集中”趨勢較為明顯，但同級各業務部門“橫向集中”進展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發等股份制商業銀行業務流程改造的實踐經驗，將目前分散于各職能部門的會計核算業務統一集中到一個部門進行處理，并以此為基礎進行業務流程再造和會計崗位整合，實現“一部基本制度，一套核算系統，一本賬簿報表，一個監督平臺，一站窗口服務”，從根本上改變因業務分散造成的崗位設置過多、崗位輪換和強制休假落實不到位、會計管理困難、風險可控性差等一系列問題。2.努力增強會計內控制度設計的及時性和有效性?；鶎尤嗣胥y行應根據業務運行和管理的特點，在進行有效風險識別和評估的基礎上合理設計會計內控制度，竭力避免制度設計不及時、脫離實際等方面的問題，使會計內控制度能夠充分體現業務運行和管理的特點、目標、要求和處理程序等內容。3.提高會計內控制度執行力。一是要通過教育、培訓等多種途徑，確保員工掌握并認真執行各項內控制度，避免因為對內控制度把握不準而造成的執行偏差。二是構建多層次、全方面的監督檢查機制，及時糾正制度執行中的偏差和失誤，努力降低會計內控執行力風險，將會計風險降到可接受的水平。
完善信息溝通機制，暢通信息溝通渠道1.完善信息溝通機制。一是要建立會計內控信息溝通的組織架構，明確同級各部門和上下級行之間會計內控信息歸集、整理、分析、報告和反饋權責和分工。二是要完善會計內控信息溝通制度，明確會計內控信息溝通的內容、流程及要求。2.積極搭建信息溝通平臺。一是加強會計信息系統建設，設計一套系統、全面的會計信息處理系統，通過系統的運行，實現會計核算標準的統一和會計信息的共享，盡可能改變當前會計信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會計風險及內控的電子化、網絡化管理水平，可以嘗試設計一套會計風險及內控信息監測管理系統，將各級各部門風險識別、評估、檢查及監督的相關信息通過網絡集成的方式歸集到一個系統，以便于會計風險和內控的日常監測和管理，以解決當前會計風險、內控相關信息分散、零亂的現狀。三是繼續完善會計部門聯席會議制度，定期或不定期溝通各相關業務部門會計內控管理信息，統一思想、整合資源，集中解決會計內控管理中存在的問題和隱患。
強化科技創新，整合有效資源，提升會計監督與檢查水平1.提升會計監督的智能化水平。在實時資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會計監督應依托于會計業務核算系統，借助現代電子科技手段，建立一套集實時監督、風險預警、數據分析、遠程對賬為一體的會計監督系統，確保人民銀行會計能夠得到全面、及時、有效的監督。2.整合監督檢查資源，完善會計監控體系。一是要整合監督檢查資源，完善監督檢查機制，合理確定各部門的監督職責和范圍，結合各部門監督內容統一編制監督檢查計劃，合理調配和整合監督檢查人員，實現多部門聯合監督，減少重復檢查次數，避免監督檢查死角，提高監督效率和效果。二是要構建會計核算部門內部監督、會計管理部門檢查監督、內審部門審計監督、紀檢部門黨內監督、人民群眾民主監督等為內容的多層次、全方位的監控體系，努力提高會計監控的水平。
作者：邱剛單位：中國人民銀行畢節市中心支行
[關鍵詞]農信社 財會 內控建設思考
十多年來農村信用社在會計內控工作中出現一些新情況和新問題,其中會計內控機制建設較建行、工行等商行相對滯后,這引起了各級農信部門領導的普遍關注。健全的會計內控機制應包括相對獨立的三道防線:一是會計核算或稱之為會計事中監督,二是會計事后監督,三是對會計部門實施內部最后控制的審計稽核部門。
一、農信社財會工作存在的問題
事中監督(會計核算)是會計內控機制的第一道防線,即在一線會計核算過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以“防”為主的監控防線。當前我縣農村信用社第一道防線存在的問題主要有:一是一線會計人員素質不高,多為頂崗內招子女,未經過系統化、專業化的會計理論學習,無法適應農村金融發展變化。二是會計崗位設定不夠科學合理,以崗定責不夠具體完善;三是對會計門柜業務的事中監督不夠充分健全。對此,采取如下對策:針對一線會計人員業務素質低下的情況,首先,要加強對其會計基本理論和技能的教育。更重要的是,要對員工履行職責的情況經常進行考核,建立業務能力綜合評定制度,根據評定的等級發給相應崗位的上崗證,對不適應業務需要者及時調離會計崗位。此外,信用社還可以建立會計人員適當的激勵約束機制,如出臺會計崗位風險金制度,實行獎勵與處罰機制有機結合,對責任大、易出差錯的崗位建立不同等級的風險金,充分調動會計人員的積極性。針對會計崗位的設定以及以崗定責所存在的問題,可以從以下幾方面加以改善:第一,應按責任分離、相互制約的原則科學合理設崗,使每一筆業務都經過兩人以上處理,嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作:如現金與有價單證保管與賬務記錄相分離;重要空白憑證保管與使用相分離;賬務收支審批與會計核算相分離;呆賬準備金的確認與核銷相分離;賬務處理與后續稽核相分離等。第二,以崗定責,建立業務責任人制度。要明確每個崗位的工作內容和操作權限,會計人員處理業務必須依據事前授權的權限行使崗位操作規程。針對門柜業務的事中監督還需要做到如下幾點:第一,要強化對印、押(機)、證保管使用的監督控制,要堅持分管分用制度,日常使用交接必須堅持三條線平行運行,互不交叉。第二,賬務核對必須達到賬賬、賬實、賬據、賬款、賬表、內外賬務六相符。對同業往來、存放入行款項的賬務核對必須堅持由同城票據交換員以外的人承擔,并應逐筆勾對發生額,防止短期挪用。第三,在電算化條件下,要根據微機處理業務權限的大小,設置系統管理員、會計電算主管、復核員、記賬員等。第四,內勤坐班主任要把住六個關口:重要業務事項的審核關,重要業務印章關,業務交接關,重要憑證銷號關,計算機管理關,出入庫關等?？傊?在監督工作中內部員工之間不能因為過于信任、礙于情面而使制度流于形式,要通過及時反饋信息不斷完善內控機制,發現問題,當場解決,把風險隱患消滅在萌芽狀態。
二、財會控制機制建設及對策
第二道防線是設立會計事后監督,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。當前我縣農信社會計事后監督的主要問題:首先是認識不到位。由于稽核與事后監督的職能作用相似,有人就認為既然已設立了專職的稽核部門,事后監督就是重復多余。其次是會計核算部門和事后監督部門不能夠實行有效分離,事后監督很難建立起有效的運行機制。第三是監督人員把大部分精力放在審查憑證要素等問題上,而不能夠結合形勢的變化對重點環節進行監督審查。對此,采取如下對策。
1.要重新認識會計事后監督的重要性,它有著區別于外部審計、稽核的不可替代的作用。稽核部門(內部審計部門)的審計對象是信用社全部經濟業務,而事后監督部門審計監督對象僅是會計核算業務,精力集中,針對性很強?；瞬块T是根據某一時期的審計任務對會計核算業務的審計,而會計事后監督則是不間斷、連續地對會計核算每一筆業務的檢查,從核算業務產生問題到檢查發現問題最長不超過八小時,這是前兩者所辦不到的。
2.要將事后監督部門獨立于會計核算部門之外,形成平衡制約關系,增強其權威性?；诖?可以建立從聯社到基層網點的事后監督組,由各信用社主任直接領導,事后監督員必須與核算過程徹底脫鉤,不得參與柜臺核算的替崗頂班,不得簽發、編制各種會計憑證,不得接管密押和重要印章,不得替代經辦人員改錯等。
3.要突出會計事后監督的重點。首先要著力于研究不同時期犯罪分子作案特點,結合本社內部管理實際情況,有針對性地查堵案件的發生。其次是對新的服務項目和業務品種等制度薄弱環節的監督,如會計電算化、上門服務等新開展的業務,同時要對一些不經常發生的業務進行重點監督,如大額轉賬業務、賬務沖正、無印鑒的付款憑證(自制憑證)、利息的結計等。最后才是對重要空白憑證的保管、交接、出售、印押證三分管以及憑證要素的審查。
4.現有的農信社審計稽核部門為基礎,對會計部門實施內部最后控制的以“查”為主的監控防線。在實際工作中,我縣農信社會計工作的稽核缺乏實效性,稽核制度有名無實,流于形式。針對此種情況,農信社要逐步完善銀行會計稽核機制,加強稽核監察處罰力度,把好內部控制的最后關口。
5.會計稽核是會計管理工作的重要組成部門,要加強稽核人員管理,提高思想認識,增強工作責任心,使他們能夠深刻認識到稽核工作的重要性。第二,要建立起在組織體系上具有獨立性和權威性的稽核監督體制,合理確定稽核人員比例,加大對會計內控制度執行情況的檢查處罰力度,實行連帶責任追究制度,對有章不循,違規操作者,不管是否造成損失,都要進行嚴厲的追究,以達到相互制約、相互監督的作用。第三,要重點檢查會計制度是否完善,是否建立了嚴密的內部控制機制,內控人員是否落實等。
參考文獻:
關鍵詞：國稅稽查；內控預防；機制建設；思考
一、國稅稽查工作的主要職能與特點
稅務稽查工作的主要職責是依據國家稅收法律、法規和財會制度，依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行稅務檢查和處理的一種執法行為，它在維護稅收秩序、提高征管質量、促進依法治稅、打擊涉稅犯罪等方面起著重要作用，是稅收工作的殺手锏。它的特性有5個方面：公正性是稅務稽查工作的根本特性；權威性是稅務稽查工作順利開展的重要保障；行業性是稅務稽查工作的重要特征；專業性是稅務稽查工作的本質要求；前瞻性是稅務稽查工作的根本目的。
根據稅務稽查工作的主要職責和特點，結合稽查工作實際，緊緊圍繞“四分離”工作規范，加強風險防控。操作中，把握關鍵節點，突出工作重點狠抓落實，不斷推進內控機制建設。同時，注重風險教育，明確崗位“警戒線”，使國稅干部明確權責關系和風險所在，提高風險意識，責任意識，加強跟蹤落實，掌握制度實施情況及實施過程中存在的問題，及時總結完善；強化考核評估，防止制度流于形式，確保工作落實到位，防范于未然。
二、當前稽查內控預防工作中存在的主要問題
稽查工作人員在稅務檢查過程中，因執法不當可能造成稽查相對人的合法權益受到侵害，或因其瀆職舞弊行為而有被行政執法過錯責任追究和司法追究的可能，主要表現在以下幾個方面:
2.1管理監督制度落實不到位。在現實中，一方面，有的單位沒有具體的量化指標，在實際工作中可操作性不強、摻雜的人為因素居多。在這種情形下，稅務干部的政治思想道德素質、稅收政策業務水平、愛崗敬業進取精神等就有可能大打折扣，造成潛在的稅收執法風險。另一方面，稅收征、管、查各項制度、措施或辦法量化不夠，征、管、查各環節的自由裁量權沒有明確的限制，業務流程銜接不緊密，責任劃分不明確，上下監督、內外監督、相互監督不到位，稅收執法責任過錯追究不嚴，這也是導致稅收執法風險存在的一個主要因素。
2.2執法程序不透明，稽查案件質量不高。執法程序上的不公開和不透明，為權力的濫用創造了有利條件，從而滋生各種腐敗現象。有的稅務干部在執法過程中實行暗箱操作，如：對個體稅負核定、調整不公示，執法不透明加之權力監督失控，往往會出現執法風險?；榉绞蕉嗑窒抻跁婊?。稅務稽查大部分是對紙質報告進行稽查，大多數案件只能是由其中一個稽查人員檢查后即交部門領導及分管領導審批，忽略了對案件的交叉稽查和集中討論，僅是為完成稽查而稽查，使稽查質量難以保證。而且稽查報告格式單一，用語統一，對于稽查往復過程中的稽查意見或建議卻難以反映，對某類案件的稽查建議及稽查中發現的征管問題難以歸類、總結等，稽查的規范指導作用沒有得到充分發揮。
2.3依法納稅意識薄弱，考核機制不夠健全。當前，虛開、代開增值稅專用發票，騙取出口退稅，利用“四小票”逃避納稅的違法行為在某些地區、某些行業還時有發生，而且隨著科技的進步，時代的發展，其偷逃稅的手段日益翻新，方式方法更加靈活隱蔽。這些不良現象的存在，不僅擾亂了正常的稅收征管秩序，造成國家稅款大量流失，而且也為稅務干部的執法帶來一定風險。一些稅務干部，不具備熟練的業務技能，不辨是非，很容易被不法分子蒙騙過關；還有少數稅務干部擋不住利益的誘惑，以權謀私，使自己走向失職、瀆職、腐敗的深淵。內部缺少一套完整的考核制度，難以保證稅務稽查執法的公平、公正。針對內控風險點，應從建立健全崗位管理的基本制度、規范權力運行的廉政制度、監督制度執行的違規處罰性制度等方面入手，清理整合、創新完善。
三、加強國稅稽查內控機制建設的建議
根據國稅稽查職能，針對上述特點和存在問題，我認為積極推進內控機制建設，推動稅務稽查科學發展，應以開展廉政風險防范工作為切入點，在合理分解權力，明晰崗位職責，優化工作流程，完善制度措施，強化監督制約等方面進行有益探索。具體需要采取以下幾項措施：
3.1加強領導，確保機制建設工作順利開展。首先，要樹立新的任務觀，實現收入型稽查向執法型稽查的轉變。稅務稽查的基本職能和任務就是要通過查處偷逃騙抗稅違法案件，整頓規范稅收秩序，保證稅收工作目標的實現。要改變把查補收入作為稅務稽查工作的主要目標的觀念，突出重點稽查，搞好專項檢查，通過打擊涉稅違法行為，震懾違法者，教育納稅人。其次，要樹立新的協作觀，促進稽查辦案組織形式從孤軍作戰向聯合辦案轉變。加強系統管理，形成省、市、縣三級聯動、步調一致的格局。案發地檢查要與全省、全國協查、聯查相結合。要因地制宜建立完善國地稅協作、警稅協作機制，以形成打擊涉稅違法犯罪的強大合力。
3.2認真分析，科學查找稽查崗位風險點。將審理工作前伸。就是對疑難案件的實施檢查環節提前介入，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，聽取被檢查單位對檢查問題意見，給納稅人以充分的申辯機會，可以降低行政復議、訴訟風險；對大案、要案共同進行討論，對案件進行“把脈”，提出切實可行的建議，化解執法風險。以開展崗位風險試點工作為契機，從部門自查、個人自查和上墻公示三方面認真查找單位和個人潛在的風險點，找準內控機制建設的突破口。讓干部時刻牢記自己存在的風險，強化風險防范意識。
3.3完善制度，強化監督制約?？茖W監督稽查執法過程，在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎上，進一步建立和完善各項監督制約機制，加大案件復查力度，強化對執法權力的制衡，防止不廉行為的發生。一是完善案件復查，加大檢查制約。按照“內外監督、逐級監控”的目標，完善案件復查復審制度，通過全面深入的案件復查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區分不同情況對相關責任人員進行責任追究。二是強化執法檢查，突出過程監控。成立執法檢查領導小組，對稽查系統異常數據信息進行監控和考核，突出對程序合法性、實體規范性和適當性、執法效率性的監控。三是拓寬監督渠道，實施外部監督。推行稽查政務公開，以公開促公正，實行全方位的“陽光作業”，杜絕“暗箱操作”，全面推行稽查職責公開、紀律制度公開、權利義務公開、查處結果公開為主要內容的稽查公開制，讓社會監督稽查辦案是否客觀、公正、公平。對群眾反映稽查人員違法違紀問題一經查實，堅決予以處理.
關鍵詞： 銀行治理結構 內控機制 利害相關者
一 我國商業銀行的難解癥結
我國金融業的改革歷程無不體現出強制性制度變遷的特征。這種在政府推動下，以被動性接納為主的改造與創新造成了金融主體對原有計劃體制下行政性指令心理依賴，導致金融主體缺乏自主參與市場競爭，獨立進行自身金融改造的能力。
以國有商定銀行不良資產的化解為例：1999年國家成立了四家國有資產管理公司，運用“債轉股”的形式，對我國四家國有商業銀行累積的不良資產與呆壞賬進行剝離，這極大改善了國有銀行的資產負債結構；2003年12月，央行又動用國際儲備450億美元注資銀行和建設銀行，為補充兩家銀行的資本充足率、實現海外的順利上市創造了條件。但是，由于我國商業銀行和改革始終與政府的宏觀調控相聯系，并處于國有專業銀行向商業化轉軌的過程中，銀行的負債管理處于較低的水平，特別是貸款審核，發放，收回沒有形成一套完整的法規和運作機制。因而，僅僅通過以政府為主體進行不良資產的剝離工作并不能真正杜絕不良資產產生的根源。由于在資產剝離的過程中存在信息不對稱，監督不完全的情況，商業銀行了于自身利益的考慮，不負責任地將資產轉移給資產管理公司，從而引發金融資產重組中的道德風險。如何在減輕包袱的同進從銀行內部的機構重組入手，產生自我發展的硬約束，形成一整套行之有效的風險防范機制，應該是商業銀行須要解決的當務之急。
二 內部控制學在我國商業銀行中的重新定位。
銀行的內部管理是防范和控制商業銀行風險的第一道防線，也是最重要的一道防線。1995年發生的巴林銀行倒閉事件，就是由于銀行內部控制出現了漏洞，沒有嚴格執行后臺管理與前臺交易相分離的標準程序。在金融產品不斷創新，金融化技術迅速發展的今天，中央銀行的監控措施總是要“慢半拍”，有些措施只是屬于事后補救的性質，在這種情況下，加強內部控制更成為防范和控制商業風險的首要環節。在這里，筆者運用內部控制學的觀點對商業銀行的內控機制進行了界定。
1 內部控制學的內涵。根據內部控制學的觀點，內部控制就是單位內部的管理人員，為了保證管理活動按預定計劃進行而采取的事前，事中和事后的管理措施。合理的內控機制包括精干的組織系統，各部門嚴格的權責劃分與密切的業務聯系，以及明確的任務分配及完成期限等。內部控制學是管的分支。每個單位的內部控制制度是為滿足該單位預算的組織，業務和管理工作目標的需要而設計的，其主要任務是控制區單位預算內部的一切經濟業務活動，使之都能嚴格按照計劃規定動作的預期的目標進行，以保證完成計劃任務，提高經營效率。
2 商業銀行內控機制的核心。筆者認為，建立銀行內部控制機制的核心目標在于重建和增強銀行的自我更生能力。也就是說，通過銀行內部運行機制的改革，機構設置的協調與重組，激發商業銀行內在肌體的活力，使其具有自主參加市場競爭和金融創新的意識及能力。 而要做到點，首先要在經營理念上有所改進：（1）商業銀行的高層管理者對控制必須持有肯定的態度，給予強有力的支持，并且從思想深處認識到內部控制的作用，從實際行為中貫徹控制的政策和程序，才有利于系統和控制程序發揮最大的效力。（2）管理者在經營方式上提倡適當的道德行為也會有助于控制效果的增強。如果所有職員感受到企業管理當局是按照一定的道德標準行事，那么他們自己也會約束自己的行為。從會計角度看，不真實，不準確的記錄和報告也會降到最低的程度。（3）管理工作當局在整個企業范圍內建立計劃，預算和業績報告體系，并且支持這種體系運行，能夠使企業經營目標更加明確，及時發現背離目標的行為，度迅速地采取糾正的措施。
三 如何建立商業銀行的內控機制
首先，要建立良好的內部信息和控制系統。銀行的管理應遵守國際公認的會計準則和會計程序，準確地評價銀行資產組合和風險狀況。內部控制系統應具備審慎的信貸審批程序，明確的授權和授信制度以及嚴格的行政管理程序，應保證管理人員提供必要的信息，以監視各項業務開展是否符合，法規的規定，并跟蹤監測采取的措施正確與否。會計和稽核上的不嚴密是許多國家銀行形成的原因。內部控制的作用主要通過保證銀行資產的合理組合和創造必要的收益來努力保持銀行的價值。貸款仍是構成銀行資產的重要組成部分，盡管其它類型的業務不斷增長，但是銀行最直接的原因仍然是信貸決策失誤造成不良貸款貸款比例過高，僅法國里昂信貸銀行這樣一家銀行出現問題時在信貸方面的損失就達100億美元，而近來廣泛引起注意的與衍生產品相關的損失，在全世界范圍內能準確統計的也只有200億美元左右。因此，至少到目前為止，銀行管理的責任仍然主要是要確保信貸評估，審查，發放以及貸后管理的嚴密性。在銀行貸款迅速增長時，管理層必須確保貸款增長不以犧牲貸款質量為代價。良好的管理應當制訂完善的內部貸款審查，管理政策和程序，并對有問題的資及早處理。
其次，建立合理規范的銀行治理結構。根據世界經濟合作與發展組織的定義 ，銀行治理結構是一種據以對銀行進行管理和控制的體系，銀行治理結構規定了銀行的各個參與者（諸如董事會，經理層，股東和其他利害相關者）的責任和權利分布。良好的治理結構應包括充分的信息披露和透明度。內部人交易和濫用權力進行自我交易必須受到禁止，利害相關者的合法權利應當受到尊重。保持單個銀行穩健發展的基本原則在于各銀行的所有者、董事和經營者，他們必須建立一個內部控制框架和約束銀行操作的規程，并保證以安全和穩健的方式發揮作用。如果股權高度分散，零散的股東則更難進行有效的監控，管理層可能會過度冒險，并可能會在營造總部辦公大樓，設備，裝飾，工資和福利方面過度支出，這些都會減少盈利或增加虧損。在一些管理者收入與盈利掛鉤的銀行，管理者會試圖通過高估資產質量和盈利能力來隱瞞問題。這些問題應該通過董事會的控制加以解決，包括讓董事會和所有者監督管理人員的行為，與管理人員簽訂合理有效的約束激勵合同，將管理人員的個人利益與股東的目標聯系起來，建立活躍的經理人員市場等。銀行的董事會應該通過嚴格的內部和外部審計程序對管理者施加有效的約束和控制，要杜絕一切越權行為。越權行事造成銀行的損失或擴大銀行的風險當然是必須禁止的。而越權帶來了某一筆業務的成功和盈利，同樣也是不能允許的。
從根本上來講，我國國有商業銀行應該在內部機構的設置與經營機制上尋找突破口，通過內部控制體系的建立，執行，檢查，測試和評價，來探索提高金融服務效率，拓展業務領域，占領市場份額，而不是一味“等，靠”。應該化被動局面為主動出擊，贏得競爭的根本優勢。書目：
1蔣建華編著：《商業銀行內部控制與稽核》 北京大學出版社 2002
2 盧鴻：
