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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇實際成本法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:存貨 實際成本 發出計價 稅務籌劃 影響因素
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)06-181-02
稅務籌劃也稱稅收籌劃或納稅籌劃,是指納稅人在不違反現行稅收法律法規的前提下,通過對自身籌資、投資、經營、分配等財務活動進行合理的事前籌劃與安排,從不同納稅方案中選擇對企業最為有利的方案,以實現企業稅后利潤最大化的一種經濟管理活動。稅務籌劃與偷漏稅、避稅有著本質的區別:偷漏稅是違法的,要受到法律的制裁;避稅是非違法的,說白了就是鉆法律的漏洞,國家要通過完善稅制、堵塞漏洞的方式來反避稅;而稅務籌劃是合法的,是在稅法規定的范圍內,按照政策、法規明確的許可導向,在可供選擇的納稅方案中選擇納稅負擔最低的方案來處理企業相關的財務活動。
稅務籌劃與會計政策有著非常密切的關系,不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案。所以我們可以認為,稅務籌劃的過程就是企業會計政策選擇的過程,通過對可選擇的會計政策進行比較、分析,從中選出對企業最為有利的,既能保證企業依法納稅,又能使企業充分享受稅收優惠政策、實現稅后利潤最大化的納稅方案。
存貨是指企業在正?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品,處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業資產的重要組成部分,存貨的日常核算方法可以分為實際成本法和計劃成本法兩種。實際成本法下存貨計價的稅務籌劃,尤其是存貨發出計價的稅務籌劃,能夠為企業帶來可觀的節稅效益。這是因為不同的存貨發出計價方法會產生不同的銷貨成本及期末存貨價值,從而對企業當期的財務狀況、經營成果以及應納所得稅額產生影響,為企業進行稅務籌劃提供了空間。
一、實際成本法下存貨發出計價的相關規定
財政部2006年頒布、2007年1月1日起開始施行的新《企業會計準則第1號――存貨》中規定:企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。新準則取消了存貨發出計價的后進先出法。這與現行稅法的規定是一致的。現行企業所得稅法中關于存貨的稅務處理規定:企業使用或者銷售存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中任選一種。計價方法一經選定,不得隨意變更;確需變更的,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準,否則,對應納稅所得額造成影響的,稅務機關有權調整。
1.先進先出法。先進先出法是以先收入的存貨先發出為假定前提,并按照這種假定的實物流轉次序對發出存貨進行計價的方法。具體方法是:收入存貨時,在相關的存貨明細賬中逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額;發出存貨時,按照先收入的存貨先發出為計算原則,逐筆登記并計算發出存貨及結存存貨的數量、單價和金額。先進先出法的優點是成本核算及時,期末存貨成本接近市價,能較為恰當地表現資產負債表的存貨價值;缺點是當存貨收發業務頻繁時,核算工作量較大。
2.加權平均法。加權平均法也稱全月一次加權平均法,是以期初庫存存貨的數量及本期收入存貨的數量為權數計算存貨的單位成本,并據以對發出存貨進行計價的方法。其計算公式如下:
存貨的加權平均單位成本=(期初庫存存貨成本+本期收入存貨成本)÷(期初庫存存貨數量+本期收入存貨數量)
期末庫存存貨成本=期末庫存存貨數量×加權平均單位成本
本期發出存貨成本=期初庫存存貨成本+本期收入存貨成本-期末庫存存貨成本
加權平均法的優點是平時在存貨明細賬中只登記存貨發出、結存的數量,而不登記發出、結存存貨的單價和成本,簡化了日常存貨的核算工作;缺點是由于加權平均單價只有到月末才能確定,因而平時在賬面上無法及時提供存貨的結存金額,不利于加強對存貨的管理。
3.移動平均法。移動平均法也稱移動加權平均法,是指每次收入存貨后,立即以本次收入存貨的數量和收貨前庫存存貨的數量為權數計算新的加權平均單價,并以此作為下次發出存貨計價依據的方法。其計算公式如下:
存貨的移動加權平均單位成本=(庫存存貨成本+本次收入存貨成本)÷(庫存存貨數量+本次收入存貨數量)
每次發出存貨成本=本次發出存貨數量×發出前存貨的加權平均單位成本
移動平均法的優點是能夠隨時提供存貨收入、發出、結存的數量和成本,有利于存貨的日常管理;缺點是每收入一次存貨就要計算一次加權平均單價,計算工作量較大,對于存貨收發頻繁的企業不適用。
4.個別計價法。個別計價法也稱個別認定法或具體辨認法,是以每批存貨收入時的實際成本為依據,計算發出存貨成本的方法。這種方法要求對入庫的每一批存貨要分別進行存放,并按照批次分別標明單價,當發出存貨時,按照所發出的存貨上標注的該批存貨的實際單價計算發出成本。個別計價法是所有存貨計價方法中唯一一種將存貨的成本流動與實物流動統一起來的方法,因而最能真實地反映存貨的實物流動及其影響;但這種方法要求對收入、發出、結存存貨的批次進行具體認定,工作量大,操作較為困難,因此一般只適用于不能替代使用的存貨或為特定用途專門購入或制造的存貨,如珠寶、名畫等。
二、實際成本法下存貨發出計價的稅務籌劃
不同的存貨發出計價方法會導致不同的期末存貨成本和發出存貨成本,從而對企業當期的財務狀況、盈虧情況及應納所得稅產生影響。下面以A企業為例對實際成本法下不同存貨發出計價方法進行分析對比:
A企業2009年5月1日甲商品期初結存2000件,單價100元;
5月3日購入甲商品3000件,單價110元;
5月8日發出甲商品4000件;
5月15日購入甲商品5000件,單價120元;
5月26日發出甲商品3000件;
A企業2009年5月營業收入為300萬元,假定其他費用不予考慮,該企業所得稅率為25%。
(一)不同存貨發出計價方法下當月發出存貨成本和期末結存存貨成本的計算
由于個別計價法一般只適用于不能替代使用的存貨或為特定用途專門購入或制造的存貨,所以這里不對個別計價法進行分析計算。
1.先進先出法:
當月發出存貨成本=(2000×100+2000×110)+(1000×110+2 000×120)=770000(元)
月末結存存貨成本=3000×120=360000(元)
2.加權平均法:
全月一次加權平均單位成本=(2000×100+3000×110+5000×120)÷(2000+3000+5000)=1130000÷10000=113(元)
月末結存存貨成本=3000×113=339000(元)
當月發出存貨成本=1130000-339000=791000(元)
3.移動平均法:
5月3日加權平均單位成本=(2000×100+3000×110)÷(2000+3000)=530000÷5000=106(元)
5月8日發出存貨成本=106×4000=424000(元)
5月8日結存存貨成本=530000-424000=106000(元)
5月15日加權平均單位成本=(106000+5000×120)÷(1000+5 000)=706000÷6000≈117.67(元)
5月26日發出存貨成本=117.67×3000=353010(元)
5月26日結存存貨成本=706000-353010=352990(元)
當月發出存貨成本=424000+353010=777010(元)
月末結存存貨成本=352990(元)
(二)不同存貨發出計價方法下當月所得稅稅負的計算(見表1)
從表1中可以看出,由于采用不同存貨計價方法計算出的當月營業成本不同,使得當月利潤總額不同,進而使得當期所得稅費用也有所不同,具體來說,采用加權平均法的所得稅費用最低,為552250元;其次是移動平均法,為555747.5元;所得稅費用最高的是先進先出法,為557500元;最高與最低之間相差所得稅費用5250元。
(三)實際成本法下存貨發出計價的稅務籌劃
從上例不難看出,實際成本法下存貨發出計價采用的方法不同,會造成期末庫存存貨成本與當期發出存貨成本的計算結果不同(二者高低成反比),進而對當期利潤及所得稅費用產生不同影響。當期末庫存存貨成本較大時,當期發出存貨成本偏小,當期利潤總額偏高,所得稅費用較大;當期末庫存存貨成本較小時,當期發出存貨成本偏大,當期利潤總額偏低,所得稅費用則較小。
具體說來,當市場物價呈上升趨勢時,如上例,采用先進先出法對發出存貨進行計價,會使期末庫存存貨成本偏高,當期發出存貨成本偏低,當期利潤增大,所得稅費用增加;而采用加權平均法核算的期末庫存存貨成本較低,當期發出存貨成本較高,當期利潤較小,所得稅費用減少;采用移動平均法的核算結果居中。反之,當市場物價呈下降趨勢時,采用先進先出法對發出存貨進行計價,則會使期末庫存存貨成本偏低,當期發出存貨成本偏高,當期利潤較小,所得稅費用減少;而采用加權平均法或移動平均法核算的所得稅費用則高于先進先出法(這里不再舉例說明)。
綜上所述,由于我國企業所得稅實行比例稅率,所以在物價呈下降趨勢時,建議采用先進先出法對發出存貨進行計價,能夠相對減少當期所得稅費用;在物價呈上升趨勢時,由于現行企業會計準則取消了后進先出法,所以建議采用加權平均法或移動平均法對發出存貨進行計價,以相對減少當期所得稅費用。
三、實際成本法下存貨發出計價稅務籌劃應考慮的因素
1.存貨自身的特點及其管理要求。存貨自身的特點及其管理要求是利用存貨發出計價進行稅務籌劃時首先要考慮的因素。對于那些不能替代使用的存貨或為特定用途專門購入或制造的存貨,如珠寶、名畫等,由于只能采用個別計價法進行核算,所以沒有進行稅務籌劃的余地;而對于那些周轉很快、庫存積壓很少的存貨來說,無論采用哪種計價方法計算出的本期發出存貨成本及期末結存存貨成本都差別不大,對所得稅的影響自然也差別不大,所以沒有進行稅務籌劃的必要。因此,對于上述兩種存貨,利用存貨發出計價方法進行稅務籌劃沒有意義。
2.企業會計準則和稅收相關法規的要求。利用存貨發出計價方法進行稅務籌劃還必須遵循企業會計準則和稅收相關法規的規定。現行會計準則取消了存貨發出計價的后進先出法,所以即使在物價上升時采用后進先出法計算出的所得稅稅負水平最低,也不能予以采用。此外,企業還需注意,按照所得稅法規定,存貨計價方法一經選定,不得隨意變更,確需變更的,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關進行審批,不得自行隨意調整。
3.物價變動趨勢。當物價呈持續下降趨勢時,宜采用先進先出法對存貨進行計價;當物價呈持續上升趨勢時,宜采用加權平均法對存貨進行計價;當物價上下波動不定時,宜采用移動平均法對存貨進行計價,以避免由于利潤忽高忽低所造成的應納所得稅額的波動。
4.稅收優惠政策。我國現行稅收制度對某些地區或某些類型的企業實行一定的稅收優惠政策,如果企業可以享受這些稅收優惠政策,則應充分加以利用。例如,如果企業處于所得稅的免稅期或處在所得稅的免稅地,則企業在一定期間內獲得的利潤越多,意味著其享受到的免稅額也就越多。因此,這段時期內企業應當作出與平時相反的存貨計價方法選擇,即選擇能夠使企業期末庫存存貨成本較高而當期發出存貨成本較低的計價方法進行核算,從而使得當期利潤總額增加,以享受更多的免稅優惠。如果企業可以享受優惠稅率,則進行稅務籌劃時,應考慮如何將企業的應納稅所得額控制在優惠稅率適用的范圍以內,從而降低企業的稅負。
總之,實際成本法下企業在利用發出存貨計價方法進行稅務籌劃時,應當充分考慮各種因素的影響,在遵循企業會計準則和稅收法律法規的前提下,選擇適當的方法,減輕企業的稅負,使企業受益。
參考文獻:
1.張鳳元.稅收籌劃中會計政策選擇的運用[J].黑龍江對外經貿,2007(6)
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5.財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京:中國財政經濟出版社,2009
關鍵詞：應用型本科 ERP理論 案例教學 實際成本法 計劃成本法
隨著信息技術的發展，ERP（企業資源計劃）已成為大多數企業提升核心競爭力的必經之路，其蘊含的眾多管理思想和信息技術成果對經濟管理的各個領域產生了深刻的影響。目前，大多數高校都在主動適應這一重大變化，嘗試通過跨學科、跨專業的ERP理論與實驗課程探索新環境下工商管理類人才培養的新模式。然而在ERP系統教學過程中也出現了一些問題。筆者結合ERP理論教學過程中采用的案例教學方法，以拋磚引玉，和各位同行探討。
一、超越數字：應用型會計本科ERP理論教學目標
隨著經濟全球化和IT技術的發展，會計的技術核算職能將會進一步弱化，會計也已遠遠超越數字本身的范疇而演變為企業資源的信息系統，如何為企業眾多利益相關者提供及時可靠和決策有用的信息將成為會計的主要功能。ERP系統是大多數企業提升管理水平的有效途徑，然而，在ERP實驗教學中，由于ERP軟件實驗結果的快速自動生成，學生只“知其然，不知其所以然”，不明白ERP系統所蘊含的的管理理論，更談不上利用ERP生成的會計信息管理企業，這就需要我們加強ERP理論的教與學。
與高職院校的會計畢業生相比，應用型會計本科畢業生應當具有一定的理論知識。通過ERP理論教學培養學生將所學的理論知識應用到商業實踐中轉化為效益，并激發學生的創新精神、戰略決策和風險管理能力，這是ERP理論教學應當達到的教學目標。
ERP所涉及的理論非常廣泛，包括信息技術管理、供應鏈管理、生產管理、客戶關系管理、質量管理、財務管理等，如果把這些知識用“填鴨式”的教學法講授給學生，學生可能對這門課程失去興趣。我們通過案例教學法，將現實中的商業事件作為教學手段，適時指導和幫助學生，培養學生在扎實理論基礎上處理新業務的能力和解決復雜問題的實踐創新能力，使學生由被動聽課轉變為主動積極思考。
二、溫故知新：實際成本法與計劃成本法特點分析
ERP理論中涉及的財務管理、戰略管理、風險管理、生產經營管理、供應鏈管理等相關知識點，學生在專業基礎階段都已經學過，如何將所學知識通過ERP管理軟件在商業實踐中應用是學生面臨的新問題。教師應通過溫故而知新，幫助學生將理論應用于實踐，并將實踐上升為理論。通過案例敘述還原商業實踐中的財務管理工作，促使學生思考如何將所學知識運用到商業實踐中，培養學生綜合運用相關課程所學知識的能力，學會知識的融會貫通。下面以筆者教學過程中采用的一個案例分析某公司是如何選擇成本核算政策的。
案例背景：某公司是特大型制造企業，下屬多家獨立核算的二級單位，每年的采購資金達30億元。在信息化工作開展前對原材料的核算采用計劃成本法，限于手工核算的局限，材料成本差異只能按大類進行核算。由于核算粗放，材料成本差異的分配存在人為任意性，從而使得各下屬單位內部效益的核算受到影響，下屬單位的意見很大，強烈要求改變這種狀況。為了解決這一問題，公司打算在ERP系統實施中將原材料的核算改為實際成本法。
（一）問題一：手工會計下成本核算方法的特點
對于本案例，首先要弄清楚：基于傳統手工會計理論，實際成本與計劃成本有何特點，采用的成本核算方法不同會對企業會計工作財務管理工作產生什么樣的影響，由此引出案例的問題一：分析基于手工會計理論的計劃成本法與實際成本法的特點。對于這個問題，大多數學生都能夠回答出來。按實際成本法計價的材料成本相對比較真實、準確，對于規模較小、材料品種簡單、采購業務不多的企業，一般采用實際成本進行原材料的日常收發核算，但實際成本難以從賬簿上反映材料采購業務的經營成果。按計劃成本法計價則便于考核各類材料采購業務的經營成果，可以剔除材料價格變動對產品成本的影響，簡化材料的計價和明晰分類賬的登記工作；缺點是材料成本的計算準確性相對較差。
通過回答第一個問題，學生復習了以前所學的知識點，此時教師就可以設置新的問題情境：在ERP信息技術的新環境下，實際成本與計劃成本有何特點呢？這個問題對于大多數學生來說就比較有難度了，此時教師可以組織學生分組討論，引導學生找出問題的切入點，運用所學管理學理論、內部控制理論等知識分析新環境下核算方法的新特點。
（二）問題二：ERP環境下實際成本法的新特點
首先，要讓學生了解，在信息技術條件下采用實際成本法，業務的頻繁和核算的復雜不再是難題。在ERP系統，所有的基礎數據隨著物流信息輸入，財務人員不需要另行輸入，資金流數據來源于物流信息減少了數據的重復錄入與存儲。在ERP系統中，物流信息和資金信息的集成采用“事務處理”方法，與成本相關的業務中，初始設置采購系統時設置采購業務的數據項包括編碼、會計科目及借貸關系等（如表1所示）。在ERP采購模塊輸入物流信息時，財務模塊根據實務處理自動生成記賬憑證，大大簡化了原始數據輸入以及會計憑證錄入的工作，并且減少了數據間不一致的現象。另外，采用實際成本法時，每一張出入庫單據在確認時由系統自動進行記賬，可以省掉計劃成本法下材料差異分攤的過程，節約期末結賬的時間。
其次，采用實際成本法可以提高實際成本控制水平。企業管理者通過ERP系統，可以及時掌握企業各產品、各生產車間、各部門的實際發生物料成本，實現成本的事中實時控制；可以改變有些企業為了填寫成本數據，在核算產品總成本后再分攤到物料上去的做法。
（三）問題三：ERP環境下計劃成本法的新特點
首先，ERP系統中使用計劃成本法的關鍵是細化材料成本差異的核算，從而提高核算的準確度。本案例中，該公司采用的計劃成本法下“材料成本差異”按照大類核算，并且分配不合理，導致產品成本核算不精確，這也是公司打算采用實際成本法核算的主要原因。在ERP系統中通過計算機技術自動對出入庫單進行匯總和分析，對每一筆業務進行明細處理，從而分析每一筆業務產生的材料成本差異，并分析其產生原因，以便進行相應的處理。通過細化材料成本差異可以使計劃成本盡可能接近實際成本，解決會計信息失真的問題。
其次，計劃成本在加強企業管理、建立完善內部控制制度方面具有較大的優勢。在ERP系統中，傳統的核對、計算、存儲等內部會計控制方法都將被計算機替代，使用計劃成本法可以在事前控制物料采購成本、生產成本及各項費用，并且在事后分析各項材料成本差異，幫助企業更加有效地應用信息，進行真正的變革與創新。
三、突破創新：ERP環境下成本核算的解決方案
在案例結束后，為了鞏固學生對知識的掌握情況，教師引導學生反思自己在案例閱讀、資料查閱和案例分析過程中存在的問題，總結自己對案例的理解以及在實際操作能力方面的收獲。下面是筆者課堂教學過程中學生總結的幾點ERP環境下成本核算的解決方案：（1）ERP條件下，提高企業管理、建立嚴格的內部控制體系應采用信息技術與管理制度相結合的方法。（2）在ERP系統實施的過程中應突出：以企業財務管理需求為起點解決從會計政策的選擇―軟件的初始設置―系統的日常應用―企業信息管理全過程的使用問題。（3）ERP環境下采用計劃成本法，可以用預算控制價格作為計劃價格，這也符合我國企業預算管理的目標。材料采購科目的余額作為衡量采購業務的經營成果的依據。另外，按材料的具體規格品種設置材料采購差異明細科目，準確核算材料成本。（4）ERP環境下采用實際成本法，為了加強企業存貨管理，應當制定相應制度以便控制采購價格和采購費用。如設置單獨的價格審核機構負責控制采購價格和審批采購計劃。
四、總結
通過上述案例分析與講解，學生了解到實際成本法和計劃成本法孰優孰劣，是否適合某企業的發展不可一概而論，選擇適合本企業發展的成本核算方法才是最優的。ERP系統中成本核算方法選擇適當，可使企業真正做到事前預算管理、事中實時控制、事后考評管理。教師通過綜合型案例教學，既可以把同一課程中的不同知識點貫穿、綜合起來，也可以把同一專業不同課程、不同專業甚至不同學科的不同課程的知識點貫穿、綜合起來，從而使學生在受到良好的專業教育與專業技能訓練的同時，獲得對經管類和相關專業知識、專業活動的系統理解與認識，在現代教育技術基礎上真正搭建起一個培養復合型經管類人才的平臺。
參考文獻：
關鍵詞：標準成本法 會計準則 現狀 對策
科學的企業管理在會計上的實施主要是通過科學地制定標準成本、嚴格地執行預算和差異分析來體現，這是會計在計算和監督方面所取得的重大進展。標準成本法的應用是會計發展史上的一個重要事件，為會計直接服務于企業管理開辟了一條嶄新的道路。
一、標準成本法的作用
標準成本法在降低產品成本、提高成本管理水平發揮了重要作用，具體體現為：
（一）它提供了一種具有科學依據的目標成本
從目前的狀況看，管理層為實現企業發展戰略的需要，非常重視包括成本管理在內的主要經營目標的考核，簡便易行的目標成本法自然成為企業負責人主要采用的成本管理方法，但目標成本法從原理上講缺乏足夠的科學依據。隨著社會經濟的不斷發展，企業之間的競爭日趨激烈，標準成本的制定需要充分考慮在有效作業條件下所需要的直接材料和人工數量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本，需要銷售、生產、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關部門的共同參與，共同商定，因此，標準成本的制定有科學的依據，能夠實現企業產品成本的精細化管理，使企業管理更加科學、規范，符合企業發展的潮流。
（二）它提供了一種清晰簡單的核算方法
采購環節，采購部門材料入庫時按標準成本計價，材料采購成本核算大大簡化。生產環節，車間領用的直接材料、消耗的直接人工按實際數量乘以標準單價，借記生產成本；變動制造費用按標準用量和標準分配率進行計算并結轉生產成本，固定制造費用計入當期損益；產品完工時按產成品實際數量乘以標準成本，貸記生產成本；在整個生產環節材料的領用、工序的移動、任務的完成都使用標準成本。銷售環節，只要得到產品出庫的品種、數量，就很容易計算得到銷售成本。對于所有物料、產成品等在流轉環節都使用標準成本，產生的差異直接計入當期損益，極大地減少了會計核算及財產清查的工作量。
另外，在標準成本法中，標準成本和成本差異是分別列示的，相關賬戶均可直接按標準成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務處理和報表編制工作。
二、我國標準成本法的應用現狀
（一）我國企業管理基礎相對薄弱
標準成本的基本要求就是產品結構要合理，單位消耗要科學，單價要合理，這就要求標準成本的制定需要掌握豐富的基礎資料，這些資料的取得對企業的管理基礎工作有較高的要求，因此要對行業、市場和歷史數據進行全面分析，結合本公司的實際情況，科學、合理地制定標準成本。在執行標準成本法時，不僅要求構成產成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設備、工藝流程等各項因素都要有標準，而且需要對其實行科學化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等，需要完善各項企業管理的基礎工作。使用標準成本法的企業數量較少的一個重要原因就是標準成本的制定過程比較精細，通常需技術測定的幫助，而會計工作和技術測定相結合比較困難。
（二）會計準則不支持標準成本法
按我國的財務會計要求，存貨在取得時按實際的取得成本入賬。如果企業按照計劃成本進行存貨成本核算的，企業對存貨的實際成本和計劃成本之間的差異需要通過“材料成本差異”或“產品成本差異”科目將材料或產成品的計劃成本調整為實際成本。領用或發出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定其實際成本。按我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標準成本法適用變動成本法，二者的成本內容相差了一個固定制造費用，進而引起當期利潤的差異，尤其是在產銷失衡時影響更大。
三、我國標準成本法應用的相應對策
（一）觀念的更新
一般認為，在組織中通常存在兩類問題：一類是經常發生的、可直接影響日常經營活動的“急性問題”；另一類是長期存在的、會影響組織素質的“慢性問題”。解決“急性問題”多是為了維持現狀，而要打破現狀，則必須解決“慢性問題”。在各級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問題”，因為“慢性問題”是組織中長期形成的、產生的原因復雜多樣，人們對其存在已“習以為?！?，以至于已經適應了它，通常不可能發現它或即使發現也不愿意去解決它。標準成本法的應用在企業屬于“慢性問題”，在我國，人們已經習慣了簡單易行的實際成本法和計劃成本法，相對而言，標準成本法的制定、實施和維護給企業帶來的具體而現實的要求和約束。事實上，社會中的標準無處不在，標準的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準則、規則或特性要求，供有關各方共同重復使用，目的是在給定范圍內達到最佳有序化程度。
（二）會計準則的協調
標準成本法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經濟的快速發展，企業的實力和管理水平已經有了長足的進步，包括會計軟件在內的各種管理軟件應用已經非常普遍。對于國內的大部分ERP軟件來說，由于我國存貨會計準則沒有規定可以用標準成本計價，軟件是按照目前我國現行的會計準則研發的，大都不具有標準成本體系。換句話說，會計準則不支持ERP中的標準成本法。因此，會計的發展要順應信息化潮流，首先要求財政部門將標準成本體系納入現行的會計核算體系，解決好使用標準成本法的存貨的計量、會計科目的設置、成本差異的會計處理以及稅務處理問題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質量和效率，簡化賬務處理手續；從管理上講，可以將各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，促進企業成本科學化、精細化管理，為企業構建科學的績效考核體系直接提供了數據準備，從而更好地發揮標準成本應有的作用。
參考文獻：
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[關鍵詞]標準成本法含義內容 標準成本法的劣勢 應用
一、標準成本法的含義
在西方的會計管理中，有一項重要組成部分，為標準成本法，其指的是將標準成本事先制定，并作為基礎，采用實際成本跟其對比，從而對成本差異進行核算的一種成本計算的方法。同時，這種方法也是成本控制的有效途徑，其對于經濟績效的評價起到重要作用。其主要是通過記錄成本過程，來對成本形成整個過程進行反映，以實現對成本的控制。
二、標準成本法包含的內容
成本中心的制定。標準成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責任。對于某種產品在其生產過程中所經過的并且有投入、產出的單元均為成本中心，一級成本中心一般為一個廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為作業區。劃定成本中心，確定成本標準，制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標準成本、實際成本及成本差異，這樣便解決了在制品留法不合理的難題。
三、標準成本法在企業中的應用
（1）有利于提高成本管理有效性。在日常成本管理中，經濟活動一般應用標準成本進行調節及控制，并在過后采通過對比其跟實際成本差異，來將經濟責任落實到實處，有機結合成本預算的決策、核算控制及考核。在標準成本實施中，產品計價及銷售成本計價都是通過標準成本來實現的，其能實現對成本差異的記錄，以降低成本計算工作量，將日常賬務的處理簡化。
（2）標準成本管理中，能夠為企業提供科學成本目標。在企業發展中，管理層應制定合理的發展戰略，并加強對經營目標的考查。在經營目標中，成本管理考核非常重要，因此，在標準成本制定時，需讓各個部門共同參與，對有效作業進行考慮，并計算所需要的人工、材料的數量，并對材料及人工費用進行預算，考慮生產正常進行時所應分攤的各項制造費用。根據標準成本所制定的標準，應結合企業費用開銷及資源消耗，對其進行限制，這樣能夠在成本形成過程中加強對各種費用及消耗的控制，根據成本標準來進行支出控制，以明確資金狀況，及時將超過標準的部分，采用有效的措施進行控制，并增強定期考核的力度，為成本的降低提供一定的方向。作為一種定價的基礎，采用標準成本，跟實際成本相比，其更能夠滿足市場的需求，并能及時體現市場定價，更有利于企業的發展。
（3）標準成本控制方法為企業帶來了一種新的核算方法，其具有核算簡單，且數據清晰，一目了然的特點。企業的采購部門可以根據企業產品的結構以及企業各種資料，來合理采購原材料，材料入庫時按標準成本計價，材料采購成本核算大大簡化。
（4）企業設置標準項目不宜過多，能夠恰當地為企業的生產經營活動服務便是好事，設置的標準項目過多浪費大量的人力、物力、財力，使整個成本管理活動和生產經營過程喪失靈活性。首先所確立的標準成本要具有科學性，一方面，所確立的標準要符合企業自身的實際，并對企業的未來發展有推動作用，另一方面，制定的標準成本要參考企業歷史數據，認真調查研究，科學計算。然后標準成本需要考慮到企業的類型和特點，并在此的基礎上進行并盡可能保證企業全員參與，從而減少標準成本的執行阻力，提高成本管理水平。
四、標準成本法存在的不足之處
（1）標準成本制度，是在電算化程度和計量管理水平提高后形成的，因為標準成本系統的維持需耗費大量資源，包括人、物及財產等，這不利于企業成本的管理，也不利于其技術資金投入。另外，隨著企業生產經營的不斷發展以及時間的變化，標準成本制度會落后，因此需對其進行再次修訂。
（2）企業在生產過程中因為產品類型較多，或者是其原材料及生產流程較為復雜，在采用標準成本時具有一定的缺陷，很容易導致整體及個體成本分配的矛盾，使得企業在效率提高及分配的公平性之間陷入困境。
（3）在科學計算及調查分析的基礎上所形成的標準成本，是一種預先成本，企業在實際生產和經營的過程中，由于會出現各種無法預料或者控制的事情，導致企業的標準成本和實際成本之間差異較大，因此，管理者在對成本差異進行分析，并采取相應的處理措施的過程中，需將精力都投入在核算實際成本工作當中，這樣很容易對成本管理工作造成疏忽，不利于企業效益的提高。
結束語：
標準成本法作為一種先進的成本管理方法，雖然有其劣勢，但是如果企業能夠正確運用，其標準成本法的作用是很大的。一方面要借鑒西方標準成本管理的先進經驗， 但是也不能照搬，結合自身實際，探索適合的標準成本法，充分發揮其利用，那么標準成本法便可以達到提高企業效益的目的，為企業提供良好的服務。
參考文獻：
[1]戚安邦.項目掙值分析方法中的錯誤與解決方案[J].數量經濟技術經濟研究，2004年，（5）.
[關鍵詞]作業成本法 成本控制 作業中心 控制流程
一、前言
隨著近年來企業面臨的生產環境、市場環境以及管理環境的不斷變化，作業成本法（Activity-Based Costing，ABC），作為一種新興的成本核算技術和企業管理手段，越來越受到理論界與實務界的關注。與傳統的成本核算體系相比，作業成本法能更精確地完成制造費用在不同產品之間的分配，從而提供準確的成本信息，為企業經營管理及決策服務。當企業所生產的產品品種較多、制造費用的比例較高時，作業成本法具有顯著的優勢，特別是對于那些“小批量、多品種、更新快”生產型企業而言，作業成本法尤為適用。然而，隨著作業成本法運用范圍的逐漸擴大，一個突出的問題逐漸顯現，這就是如何建立基于作業成本法的成本控制系統？無疑，作業成本法顯著提高了企業成本核算的精確度。但是，在成本管理工作上，僅僅進行準確的核算是遠遠不夠的，還必須實施有效的成本控制。大多數企業對傳統成本核算體系中采用的標準成本、目標成本等成本控制方法已經比較熟悉，并廣泛運用，但對基于作業成本法的成本控制卻往往感到無所適從。因此，要使作業成本法在實踐中得到廣大企業的真正認可并充分發揮其內在優勢，就必須解決作業成本法下的成本控制問題。
二、作業成本法下引入標準成本控制方法的可行性分析
在作業成本法下，成本流程被視作“資源作業產品”，而不是直接從資源耗費到產品。這是作業成本法與傳統成本管理觀的顯著區別。正是這個區別，使基于作業成本法的成本控制工作與傳統的成本控制存在較大的差別。然而也正是因為這一點，才使作業成本法與標準成本系統能夠有機地結合起來。
在傳統的“大批量、品種少”的生產方式下，標準成本系統是非常有效且廣泛應用的成本控制方法，產品標準成本的觀念已深入人心。然而，在采用作業成本法的現代企業中，直接使用產品標準成本的作法已不太可能。這是因為，傳統的標準成本是基于成本對象（產品）的穩定性而建立起來的，而采用作業成本法的企業往往具有“批量少、品種多、變化快”的生產特點，其最終產品具有明顯的不穩定性，產品標準成本的概念在一定程度上已經喪失。這給成本控制工作帶來了很大的難度。
然而，我們發現，基于作業成本法對成本流程的理解，在作業成本法下引入標準成本控制方法并不是沒有可能。盡管“小批量、多品種”生產企業無法完全保證產品的穩定性，但一般說來，只要其產品的目標市場和生產技術未發生實質性變化，其產品所需作業卻往往是穩定的，即，產品的多樣性和易變性與作業的穩定性并存。這種條件下，可以將作業視為一種穩定的“中間產品”，則其標準成本亦具有較強的穩定性，因此，將作業成本而非產品成本作為成本控制的對象，并按照傳統標準成本法的思路對其進行成本控制是完全可行的。只要實現了對作業成本的有效控制，事實上也就能實現對最終產品成本的控制。
三、基于作業成本法的成本控制流程設計
按照作業成本法的理解，成本流程被視作“資源作業產品”。此時成本控制的中心環節在“作業”，而非“產品”。成本控制的基本思想是在作業成本法的基礎上引入標準成本法，為成本控制對象（作業中心）制定標準成本，并以此為依據對各作業中心的實際成本進行控制，并對實際成本與標準成本的差異進行分析，查找原因，尋找對策。具體而言，成本控制流程應主要包括以下幾個環節（見圖1）。
1.作業鏈分析與再造
實施成本控制的首要工作是進行作業鏈分析與再造。由于在傳統成本控制體系中根本沒有這項工作，因而它在實踐中最容易被忽視。事實上，作業成本法的作用不僅是精確完成成本核算，而且更重要的是將其提升為作業管理，以提高企業整體價值鏈的效率。作業鏈分析與再造的目的就是要實現從企業戰略管理的角度提升企業作業鏈的效率，為成本控制創造良好的條件。事實上，從廣義的角度看，作業鏈分析與再造本身也是成本控制的一部分。在進行作業鏈分析與再造過程中，需要識別并區分增值作業與非增值作業，高效作業與低效作業，然后采用技術分析等手段，盡可能去除非增值作業，改善低效作業；另外，還需要分析作業之間的聯系，盡量實現作業之間環環相扣，無斷開或重疊，提高作業鏈的整體效率。
2.明確成本控制對象
在完成作業鏈分析與再造之后，需要明確成本控制中心（也可稱作責任中心），這是實施成本控制的必要準備。為了提高成本控制的有效性，在確定責任中心時，應盡量使成本開支的決定者（或實施者）與成本開支的責任承擔者保持一致。通常，成本控制人員會將作業中心直接設定為責任中心。但是必須注意到，在劃分作業中心時，往往會將成本動因相同的幾種作業歸入同一個作業中心，而這幾種作業可能是由若干個不同的部門分別提供的，此時該作業中心的成本由幾個部門共同負責，成本控制難度就會較大。因此，盡管出于簡化成本核算的需要，可以將若干種作業并入同一個作業中心，但范圍不宜過大，特別是當幾種作業由不同部門分別提供時，最好能將其分設為不同的成本中心，以便于成本控制工作的順利開展。
如果在作業中心的確定環節已充分注意到上述問題，此時責任中心的劃分及選擇就比較簡單了，一般的，責任中心的確定應符合企業生產循環的特點，最好能以生產流程中確定的作業中心直接作為責任中心，即，實現責任中心與作業中心的一一對應。
3.制定各作業中心的“標準成本”
以作業中心為對象，為其制定標準成本。作業中心標準成本的制定原理與傳統成本觀下的標準成本基本相同，但也有自己的特點。在作業成本法下，成本流程被視作“資源作業產品”，作業中心的標準成本則由“作業消耗資源”與“產品消耗作業”兩個環節的效率共同決定（見圖2）。
由圖2可知，作業中心的標準成本可分解為兩個層次：作業標準單價與標準作業量。作業標準單價則可進一步分解為單位作業資源耗用標準數量與資源標準單價的乘積。由此可知，要確定作業標準單價，需要事先合理確定單位作業的資源耗用標準數量與資源標準單價，二者的制定原理與方法與傳統成本系統中標準成本的制定程序完全一樣。
標準作業量則取決于單位產品對作業的標準耗用量與產品產量，其中的關鍵是合理制定單位產品對作業的標準耗用量，它主要由“產品消耗資源”環節的效率決定。
4.成本差異分析
作業中心的實際成本發生后，將其與該中心的標準成本進行比較，并進行成本差異分解，尋找成本差異的產生原因。成本差異的分解見下式：
成本差異=作業中心實際成本—作業中心標準成本=單位作業實際價格×作業實際數量—單位作業標準價格×作業標準數量=（單位作業實際價格—單位作業標準價格）×作業實際數量+（作業實際數量—作業標準數量）×單位作業標準價格=作業價差+作業量差
作業價差的產生是由于單位作業實際價格相對于單位作業標準價格發生了偏離。具體原因則需追溯到作業對資源的消耗效率與資源價格兩方面。例如，當出現正的作業價差時，可能是由于作業消耗資源的效率下降或資源價格失控。
作業量差的產生則來源于作業實際數量相對于作業標準數量的偏離，歸根到底則是單位產品對作業的實際消耗偏離了標準消耗。
5.尋找對策
經過成本差異分析，明確了各作業中心成本差異的產生原因，然后可采取針對性的應對措施。其基本方法與傳統的標準成本系統相似。但要注意的是，當成本差異出現時，盡管很可能是成本控制環節的問題，但也可能是由于標準本身制定不合理所致。特別是在“小批量、少品種”生產型企業中，產品變化快，它對作業的耗用標準事實上很難準確制定，因此，及時地調整和修正標準，應成為基于作業成本法的成本控制系統的一項經常性工作。
最后，我們對作業成本法下的成本控制循環進行一個簡要說明。圖1所示的5個程序構成了基于作業成本法的一個完整的成本控制循環周期。但是在實踐中，只要企業的生產組織流程和作業鏈沒有發生實質性變化，企業在實施了作業鏈分析和改造以及完成了成本控制中心的選擇后，可以在以后的若干個生產周期內反復進行后續的成本控制工作就可以了，因此，程序1與程序2并不需要經常進行；而程序3到程序5的成本控制工作在每個生產循環中都需要重復進行。因此，我們將包括程序1到程序5的全過程成本控制流程稱為基于作業成本法的成本控制大循環，而將程序3到程序5的成本控制稱為小循環。小循環發生若干次后，如果生產組織形式及技術特點已發生了明顯變化，此時就需要實施一次成本控制大循環，然后又是在新的基礎上的若干次小循環。如此反復進行。
總之，在現代生產環境中，作業成本法是一種有效的成本核算方法和企業管理手段。為了進一步加強作業成本法的實用性，必須解決作業成本法下的成本控制問題。與傳統的成本控制不同，作業成本法下的成本控制應以“作業”為成本控制對象，通過對作業中心實際成本與標準成本的差異分析，來發現成本失控原因，并采取相應措施。
參考文獻：
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關鍵詞：機械類企業；成本核算；對策
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0194-01
一、成本核算概念及主要方法簡述
1.概念
成本核算是一項管理活動，它按照費用的性質及發生地點不同，對一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用進行歸集、匯總和核算，并且最終計算出該期間內生產經營費用發生總額、產品的實際成本以及產品的單位成本。
2.主要方法
（1）品種法。將產品的品種作為成本核算的主要標準，按照產品的品種不同進行費用的歸集和分析。該種方法主要適用于大批大量、單步驟生產的企業。
（2）分批法。以產品的批別為標準進行產品費用的歸集和處理。
（3）分步法。以產品的生產階段和生產步驟作為成本核算的標準。
（4）分類法。以產品不同的“類別”作為成本費用核算的標準。
（5）ABC法。自20世紀70年代開始，作業成本法（ABC）法被很多國家采用。它將“作業”作為費用歸集和分配的方法，能夠更加合理進行期間費用的分配，使得成本核算更加合理化。
二、成本核算對于企業發展的價值與意義
1.有利于提升企業的經營效益
成本費用是企業利潤的抵減項目，對成本費用進行科學的核算和管理，有利于對企業成本驅動因素進行分析，明確影響企業成本的關鍵因素并加以控制，從而有利于提升企業的經營效益。
2.有利于提升企業的競爭力
成本在產品的定價中具有重要地位，對成本的核算有利于產品的定價。產品的成本低，則可以降低價格水平；產品的成本較高，則需要制定較高的價格水平。最終有利于企業分析自身產品的競爭性，從而優化資源配置，提升企業的競爭力。
3.有利于實現對成本費用的有效控制
核算是控制的前提，通過對成本費用的準確核算，有利于為控制提供科學的資料，從而有利于提高控制的有效性。
三、機械類企業各成本核算方法的弊端
在市場經濟日益發展的今天，傳統的成本核算方法已難以滿足企業生存和發展的需求。機械類企業當前所采用的成本核算方法是建立在批量生產、品種單一以及賣方市場的基礎上的。主要的成本核算方法即前文所述的品種法、分批法以及分步法。傳統成本核算方法將生產過程中所發生的直接材料、直接人工等加以歸集成成本。將制造費用等按照生產工時進行分配。
1.作業成本法的局限性
作業成本法在分配制造費用時主要運用資源動因以及作業動因。作業成本法強調所發生費用的合理性，但是忽視了所發生費用與產出的相關性。與傳統的成本核算方法相比，雖然作業成本法的核算結果相對準確，但是對于單位成本及期間費用的核算仍然存在不足。而且作業成本法是基于作業而計算的一種成本，往往局限于企業內部價值鏈。這就忽視了企業外部供應方、消費者等外部因素的考慮。
2.目標成本法的局限
目標成本法在分析市場前景的基礎上設定目標成本，在產品的研發和設計階段進行前饋式成本管理。目標成本是產品生產開始前相關部門在分析的基礎上所確定的成本。一般表現為當前市場上產品的售價扣除掉合理的利潤和稅費后所允許的最大成本發生額。目標成本法以時間平臺為基礎對產品生命周轉成本的研發設計階段開展了事前成本管理。但是這種方法也忽視了企業外部的供應商及消費者成本的影響。
3.標準成本法
在標準成本法下，成本費用的計劃、核算和控制得以結合，能夠從整體上提升企業的經營效率。但是標準成本法仍然存在一些局限，在成本計算過程中，標準成本法的成本核算對象是產品，充分考慮了產品生產過程中所發生的直接相關費用，但是卻忽視了企業在研發設計和銷售階段所發生的費用。另外，對于制造費用的分配也存在局限。由此可知，根據作業成本法，目標成本法以及標準成本法進行成本核算均存在一定的優點和局限性，這就要求機械類企業按照各自的特點，尋找一種適合成本管理的核算方法。四、優化機械類企業成本核算方法的具體策略
分析機械類企業所采用的成本核算方法可知，作業成本法與目標成本法立足于資源稟賦，具有鮮明的市場導向性，同時均突破了傳統成本管理的靜態特征，因而具有一定的動態屬性。但是其看問題的角度不同，所核算的側重點也不同，這就需要接多種核算方法加以綜合，優化當前的成本核算方法。
作業成本法和標準成本法的結合，標準成本法是一整套比較完整的成本核算系統，它變相的將實際成本與標準成本進行了比較。然而，新的經濟形勢下，作業成本法對標準成本法提出了挑戰。在計算各作業的生產能力和服務標準的基礎上，按照各作業實際成本和實際利潤、生產能力和服務量進行成本差異和和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。
另外，還應當成立成本費用中心，強化對產品成本的核算和預算。在成本費用中心的構建上應當集思廣益、群策群力、充分發揮企業內部全體員工的智慧。根據不同部門的責任與任務，成本費用中心對成本費用開支的范圍進行了明確的界定，并在此基礎上對其進行逐項化解細分，從而充分探尋降低生產成本、減少費用的方式與方法，同時在事前審批環節以及事后偏差糾正環節進行嚴格的控制，從而對企業的成本費用實現有效的控制。
六、結束語
總而言之，在各企業競爭條件旗鼓相當的條件下，誰的產品價格低誰就更有優勢。如果企業做不到成本的有效控制，那么必然會在新時期下的市場激烈競爭中被淘汰出局。從當前的情況來看，機械類企業在成本核算方面仍然存在一些不足需要改進，這就需要企業內部群策群力，制定出科學合理的成本核算方法，從而確保企業健康穩定的發展。
參考文獻：
摘要：撲面而來的“互聯網+”浪潮，給會計行業帶來了新的生機與活力，給傳統會計的發展提供了機遇，也對傳統會計造成了不小的沖擊。“互聯網+會計”對傳統會計產生了一定的影響，包括對傳統會計基本假設理論的沖擊；對傳統計劃成本法的沖擊；對傳統會計計量屬性等的影響。如何應對這些影響，文章進行了探討。
關鍵詞：互聯網+會計 傳統會計 沖擊 影響
席卷而來的“互聯網+”浪潮，給會計行業帶來了新的生機與活力，也對傳統會計造成了不小的沖擊。
一、對會計理論的沖擊
（一）對會計基本假設的沖擊。傳統的會計理論是建立在一系列假設的基礎上，當互聯網走進人們的生活后，傳統的會計基本假設的四個方面都面臨沖擊。
1.對會計主體假設的影響?；ヂ摼W時代，會計主體發生了變化，很多網絡公司都是臨時的結盟體，沒有固定的形態，也沒有固定的經營場所，可能幾臺電腦、幾個工作人員就可以開展日常業務。傳統的會計主體要到工商部門進行注冊登記后才能合法經營，會計主體的消失也一定要去工商部門進行注銷。有時網絡公司為了完成一個共同的目標，在短時間內結合成一體，當特定的目標完成后則立即解散，對此類在未來可預見的時間內解散的公司，持續經營的基本前提就被破壞了，對會計基本假設的前提產生了一定的影響。
2.對持續經營假設的影響。持續經營是指假定企業在可預見的未來持續生產經營下去，不會破產或清算。有了持續經營假設，進行資產的計價和收入配比、費用分配就有了依據。在傳統會計中，企業在不能持續經營的條件下適用清算會計。而在互聯網環境中，虛擬公司可能會隨時終止經營，持續經營假設就不存在了。在這種情況下，是適用清算會計還是適用新的理論體系是亟待研究的問題。
3.對會計分期假設的影響。在互聯網環境中，網絡虛擬公司的一筆業務可能很快完成，也可能在某項交易結束后虛擬公司就解散了，若是這種在很短的時間內就消失的虛擬公司，仍要人為地劃分會計分期似乎沒有多大的意義。另外在互聯網環境中，企業的會計信息可以隨時進行統計和生成相應報表，對于進行會計分期也并不十分必要。
4.對貨幣計量假設的影響。傳統會計中，我國以人民幣作為計量本位幣，以外幣為主要業務往來的可以先采用外幣作為計量本位幣，但編制報表時仍要折算成人民幣。在互聯網環境中，突破了r間和空間的限制，不同貨幣之間的交易變得非常容易和頻繁，同時各國貨幣的匯率處在不斷的變化之中，這時還以人民幣作為計量本位幣的話，會計信息收集顯得十分困難。所以在互聯網環境中，有沒有可能出現一種公認的電子貨幣作為計量單位，以準確地反映企業的經營情況。
（二）對傳統計劃成本法的沖擊。計劃成本法是存貨發出方法中的一種，是將企業存貨的收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價；同時另設“材料成本差異”科目，用來登記實際成本和計劃成本的差額，超支記在該科目借方，節約記在該科目貸方，計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。計劃成本法雖強調的是“計劃”下的成本，但它在最后發出存貨時，仍要調整為實際成本，與實際成本保持著密切聯系。實務中是這樣做的：在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，最終發出的成本是按計劃成本和材料成本差異的調整得出。這種方法需要做較多的前期工作，會計處理相對困難一些。在互聯網環境下，企業可以及時地獲得各種材料的實際成本，完全有條件采用實際成本法進行核算，而不需要在先進先出法、計劃成本法、實際成本法等計價方法中做出選擇。
（三）對傳統計量屬性――歷史成本法的沖擊。歷史成本法是傳統計量屬性中應用最廣泛的一個原則，歷史成本是指在進行資產計價時根據它的歷史購置成本計價，不考慮現時成本或變現價值。在會計分錄、賬簿及報表中反映的都是資產的歷史成本。在物價不斷上漲的情況下，如果還用歷史成本法就會使會計信息不符合實際情況。在互聯網環境下，網絡公司的交易基本都涉及存在活躍市場的商品或金融工具，價格變動非常頻繁，歷史成本不能真實公允地反映相關資產的信息，歷史成本反映的是一種過去的靜態的信息。在互聯網環境下，可以實時地獲得相關信息，不再需要以歷史成本法作為主要計量屬性，完全可以采用公允價值、變現價值作為計量屬性。
（四）對傳統減值準備的沖擊。傳統會計中對一些資產，如應收賬款、固定資產、無形資產、長期股權投資、持有至到期投資等需要計提減值準備，目前我國會計準則實行以備抵法進行會計處理，先計提減值，實際發生損失時沖減減值準備。對計提的各項減值準備都記在“資產減值損失”科目中，該科目是損益類科目，在利潤表中反映，一經計提，會計利潤就會減少。稅法采用的是收付實現制，對各項減值準備的認可是在實際發生損失時，所以在申報所得稅時要進行納稅調整，調增應納稅所得額。在互聯網環境下，可實時地反映發生的減值損失，提前計提減值準備顯得沒有那么必要了。
二、對傳統會計人員的沖擊
在互聯網上進行數據信息的收集與處理，會計人員的工作變得更加輕松。所有的會計信息都可以在云端共享，通過手機、平板等終端設備，會計人員可以隨時獲得會計信息，并進行會計業務處理，有助于會計人員構建包括財務分析與預測、財務戰略規劃、資本市場運作、全面預算體系、全面風險管理、績效管理、商業模式等重要理論在內的完備的專業體系，向管理會計師轉型。這就對會計人員的專業知識、技能的學習和儲備提出了全新要求。一方面，會計人員要及時更新專業知識，努力鍛造專業硬實力；另一方面，要學好計算機知識，努力掌握必備工具。會計人員只有構建多元的知識結構，才能在飛速變革的“互聯網+會計”時代立于不敗之地。
三、對傳統數據載體的沖擊
傳統會計技術是由原始憑證加工成記賬憑證再到賬簿進而生成會計報表，是以紙張作為會計數據的載體，在互聯網運行環境下，硬盤、內存、軟磁盤、磁帶等磁介質與光盤等光電介質成為財務數據的新載體。在核算技術上，互聯網技術實現了會計信息在單位之間的快速傳遞，電子合同、電子發票等電子檔案將逐步取代紙質憑證，大量的會計資料以電子形式生成、傳遞和保存，會計工作將逐步實現無紙化。特別是利用可擴展商業報告語言（XBRL）技術強大的識別、分析、比較、匯總功能，會計信息由人工識別轉化為計算機識別，由單一信息整合為系統信息，由多次錄入信息改進為一次性編報信息，會計信息的準確信、時效性、集成度都將得到大幅提升。
四、對傳統會計服務模式的沖擊
傳統會計的服務模式以線下服務為主，具有一定的地域限制。利用電算化軟件和互聯網平臺，會計服務機構可以將主要以線下業務為主發展為以線上業務為主，打破了會計服務的區域限制，實現了實時記賬和實時財務咨詢，將為客戶提供更多、更高效、更便捷的會計服務。目前網絡記賬、在線財務管理咨詢、云會計與云審計等第三方會計審計服務模式初現，在不久的將來會成為一種常態化的服務模式。
五、對傳統原始憑證中紙質發票的沖擊
根據國家稅務總局的通知，北京市、上海市、浙江省、深圳市4個地區，自2015年8月1日起開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作，當增值稅發票鏈上互聯網后，電子發票將成為主流。電子發票的啟用和試點運行，對節能型社會及綠色發展有極大貢獻。相對于紙質發票，電子發票有很多優點，當交易產生時，電子發票系統即可自動產生對應的電子發票，也將同步實時交付交易雙方和稅務管理部門，將來可以實現交易、稅收繳納的信息化、自動化。
六、對策及建議
針對“互聯網+會計”對傳統會計的沖擊，本文認為可以從以下幾點來做好應對。
（一）適應互聯網新環境，適當修訂相關準則規范。榱聳視互聯網新環境，根據出現的新問題、新情況及這些新問題、新情況對會計的新要求，應及時修訂相關的會計準則、會計法律法規。比如在互聯網環境下，持續經營是否仍然是一個必要的會計假設，可否有不同的會計假設存在；歷史成本法可否不再成為最普遍使用的計量屬性，在互聯網及相關會計管理軟件的使用環境中，完全可以做到及時地反映各對象的成本，采用實際成本法。
（二）會計從業人員應不斷更新知識。“互聯網+”時代的到來，給傳統會計人員帶來了最直接的挑戰。不懂互聯網，不懂電腦技術與會計的結合，將慢慢地被時代淘汰，面對新技術、新領域，會計從業人員要做的是積極主動的學習，不斷更新知識。面對網絡記賬、在線財務管理咨詢、云會計與云審計服務等第三方會計審計服務模式、面對以會計信息化應用為基礎的財務一體化進程等，會計從業人員需要盡快適應互聯網所帶來的信息技術的新挑戰，做個積極擁抱“互聯網+”的會計人。利用在線聯機考試、遠程培訓教育等已成為會計人才培養的重要方式。
（三）確保網絡會計信息的安全。為了確保會計信息的安全，首先要保證會計人員對會計信息安全的認識；其次要及時修補系統漏洞，防止黑客侵入，導致數據丟失；在數據傳輸過程中對數據進行加密，提高數據傳輸的安全性；最后在日常操作中，盡量做到每天備份數據，這樣即使發生意外，也能找回相應的會計數據。
總之，“互聯網+會計”給傳統會計帶來沖擊的同時，也帶來了生機和活力，帶來的沖擊還需要我們廣大一線會計人員和理論工作者深入研究相應對策，同時也需要我們以積極的心態去擁抱互聯網，用好“互聯網+會計”，更好地為將來的經濟建設服務。S
參考文獻：
[1]錢玉娟.“互聯網+”產業轉型新坐標[J].中國經濟信息，2015，（6）.
關鍵詞：A上市企業；作業成本法
一、作業成本法的一般計算程序
首先，確認和計量各類資源的耗費；其次，確認作業和作業中心，并建立作業成本庫；再次，確定作業成本動因，并確定各成本動因的分配率。最后，分配作業成本，并計算匯總各成本目標的成本。
二、A上市企業運用作業成本法存在的問題
（一）作業成本法本身的問題。在作業成本的實施過程中，其計量和分配都帶有一定的主觀性。成本動因的選擇主要依靠執行者的經驗來確定，缺乏一個客觀謹慎的選擇依據，選擇的成本動因可能會與實際信息脫節；作業中心沒有涉及到直接成本的核算；作業成本法不是完美無缺的成本計算系統，在企業的成本管理體系中還有許多無能為力的地方。產品成本的構成越精確、所需成本動因劃分就越細，在實施作業成本法中工作難度加大，程序復雜而難以理解，增加作業成本系統的維持成本，忽視更為重要的成本信息。
（二）成本動因太多。成本動因是實施作業成本法的核心，是反映作業對資源消耗的計量指標，也是企業成本分析的基礎。A上市企業在成本動因的確認和選擇上，制造部和產品線上的成本動因過于復雜，在追求全面的過程中導致了作業中心過于分散，增加了成本核算的復雜程度，同時也加大了維持作業成本系統在企業的運行成本。冗雜的成本信息加大了管理者的理解難度。
（三）缺乏對作業中心內部和成本生產過程的管理。A上市企業將各種成本因素、間接費用的預測、成本因素的分析和利用納入作業成本管理的核心，每月公布成本因素的效率變量、數量變化和比例變量。過多注重成本因素的月變化情況，忽視了作業中心和成本庫之間的協調性，沒有對控制成本產生和削減成本方面引起足夠的重視；在作業的生產能力固定的情況下，實際生產數量的不同會因為生產的時間差異造成產品負擔的成本不同，從而造成在各會計期間單位產品成本的核算結果不同，給企業成本定價帶來困難。
（四）過度強調標準成本。A上市企業最初想通過一個成本因素作為管理的基礎和目標，實行完全化標準成本管理，一頭獨大的成本管理弱化了其他作業中心的控制作用。在完全化標準成本管理下，企業更多關注實際成本數據和標準成本做比較，在具體分配成本問題上難以達成共識。實施作業成本法應注重企業成本控制，強化企業成本管理。
三、A上市企業優化運用作業成本法的策略
A上市企業2005年實施作業成本法以來，改變了以前的成本核算模式，帶動了整個企業思維的轉變，企業的管理水平和競爭力大大增強。A上市企業對作業成本法的認識和應用仍存在許多不足，應采取以下對策：
（一）樹立正確的作業觀念。作業成本法在實施中注入的一些新的成本管理理念，由于作業成本法在實際操作的過程中具有一定的主觀性，需要A上市企業的管理者和作業成本系統的執行者改變傳統的成本管理模式，具有較高的作業素質。在領導層，作業成本系統的推行必須取得企業最高層領導的高度重視和積極參與，安排精兵強將專門負責改革工作，做到明確分工、分清責任，確保各項工作及時到位；在執行中，實施作業成本法涉及到成本動因的確認、作業的分解、業區流程的分析和改進都需要各種專業人員的參與，這對作業成本執行者的業務素質要求較高。
（二）優化成本動因。成本動因是導致成本發生的任何驅動因素，成本動因與企業的生產過程聯系緊密，一些成本因素不在企業的生產過程中，很難引起重視。為避免成本動因太多、作業中心分散而忽視更為重要的成本信息，A上市企業應注重生產流程中的關鍵環節，在關鍵的環節中確定關鍵的成本因素，這樣才能保證作業成本法的可操作性。在各個作業中心，為避免作業中心太多而造成分配標準的復雜性，可以在不同的作業中心選擇一個相關度最高的，以此來作為作業動因的分配基礎，建立起費用發生以及費用的分配之間有著明確的因果關系，使企業成本計算更加準確。
（三）提高管理水平，建立有效的成本控制機制。為了進一步完善作業成本項目的實施，及時發現作業成本項目實施過程中存在的問題，提高作業成本項目的實施效果，A上市企業應在成本科項目組織事業部的每月成本例會，要求各個產品線核算員參加。建立成本例會可以及時發現成本控制重點，為成本費用的節約提供信息。
（四）作業成本法與標準成本法相結合。標準成本法，也稱標準成本會計，是指以預先制定的標準成本，在實際的生產流程中，以實際的成本與標準成本做比較作，再對成本差異進行核算和分析的成本管理方法。
在實施作業成本法中，A上市企業最初對作業成本法的期望較高，過度強調標準成本未能達到成本管理預期。業成本法和標準成本法不是獨立的：對于直接材料和直接人工，采用標準成本法的計算；對于制造費用，可以為各作業制訂作業標準，同時計算作業的生產能力標準，根據作業實際成本和實際利用生產能力進行成本計算，通過作業實際與作業標準對比，進行成本差異的分析。
參考文獻：
關鍵詞：作業成本法 公立醫院 成本管理
一、背景
自2010年相關部門《醫院財務制度》、《醫院會計制度》以來，我國公立醫院的成本核算和成本分析成為醫院成本管理的基本內容。為貫徹落實相關部門的政策法規，提高醫院的成本管理質量，探索我國公立醫院成本管理的有效途徑成為重要研究課題。在國外醫院中，作業成本法的應用已經趨向成熟，取得良好的效果，充分體現了作業成本法在醫院成本管理中的優越性。因此筆者認為借鑒國外經驗，將成本作業法引用到我國公立醫院的成本管理對醫院的成本控制和管理具有重要意義。本文主要探討作業成本法在公立醫院成本管理中的應用，為我國公立醫院的成本管理提升提供參考。
二、作業成本法原理及其在公立醫院中應用原理
（一）作業成本法原理
作業成本法是一種針對成本進行計算和管理的方法，以作業為媒介，將間接成本和輔助費用分配到的服務、產品及顧客中的成本算法。通過作業成本法可以了解到計量作業成本以及成本對象的準確成本信息。作業成本法是在傳統成本法基礎上發展而來的，可以有效將發生成本環節進行還原，減少會計數據失真發生率，并將組織的經營活動內容和環節細化成為一系列的作業，以此作為媒介將成本和服務有效連接起來。在進行成本核算工作時，根據作業成本法原理，將成本動因作為依據，將所有成本細化到各個作業環節和內容中，再將作業成本細化到各個核算對象中。
（二）作業成本法在公立醫院中的應用原理
在應用作業成本法對醫院的作業成本進行計算過程中，將醫院的作業項目作為核算對象，對成本的形成和積累過程進行還原。因此需對醫院的作業項目進行劃分，明確作業成本動因，并建立相應的成本庫并確定其成本動因，將作業及其成本動因進行歸集，并以成本動因為依據，對醫院的各個作業進行成本分配，實現各個服務項的成本管理和控制，在整個實施過程中，主要以作業作為劃分中心，以成本動因作為歸集、分配依據，實現作業成本法在公立醫院中的應用。
三、作業成本法在公立醫院的應用的必要性和運用方法
（一）將作業成本法應用于公立醫院成本管理的必要性
首先，成本作業法應用于醫院成本管理中可以反映醫護人員的工作效率，通過成本作業法進行核算可以了解醫護人員的工作效率，對醫護人員的工作效率進行分析，可以從中發現制約工作效率的因素，并進行針對性的采取措施進行解決問題，提高醫護人員的工作效率。其次，作業成本法可以滿足醫院的發展需求，隨著經濟的發展和相關制度法規的頒布實施，醫院對于成本核算的要求更高，有效運用作業成本法可以為醫院的成本計算提供更加合理、更加詳細的核算方法，并為醫院的醫療服務價格的制定提供數據依據。最后，通過作業成本法可以加強醫院成本控制，降低醫院的成本，作業成本法可以核算出各個作業環節和內容的成本耗費，對其進行分析可以了解其中存在問題，并針對性進行調整，從而提高成本控制力度，有效降低醫院的成本耗費。
（二）作業成本法在公立醫院成本管理中應用
1、合理劃分作業，明確作業動因
首先掌握醫院的財務狀況和會計核算方法和核算制度，對其核算流程、核算對象進行分析，從而確定作業成本法的核算范圍和核算內容。將醫院的醫療服務流程進行細化分解，合理劃分作業，明確組成醫療服務的各個作業，即確定作業庫中包括的所有作業，所有作業的成本構成此項作業庫的總成本。例如在公立醫院的手術科室中，根據手術科室的具體工作內容和工作環節進行作業庫的歸集和具體作業的劃分，主要有婦產科手術類、骨科手術類、腦外科手術類、普外科手術類，將四個手術類分別歸集為四個作業庫，再以此作為基礎進行作業劃分，細化到每個作業中，從而明確各個作業動因。
2、建立成本庫及明確成本動因
醫院在提品或服務過程中產生成本消耗，因此，確定作業成本，明確成本庫及成本動因可以對成本進行追蹤還原，從而達到控制成本的目的。將以往的成本數據作為參考，對作業成本進行歸集和分配，將核算結果進行分析，結合以往的成本數據，從而確定作業成本。成本動因即為成本耗費發生的因素，對成本動因進行分析，掌握作業詳細情況，從中可以了解到作業流程中的不合理之處，從而可以針對性進行整改或調整，提高作業流程的合理性和科學性，從而提高控制成本的力度。通過確定單位作業成本，明確成本庫及成本動因，使成本庫的設置合理化、科學化。
3、根據作業動因進行歸集到相應成本庫，計算作業成本
首先明確各個作業的成本耗費，計算其在會計期間總成本，從而確定每個作業的實際成本耗費。結合公立醫院手術科室，按手術類別登記手術項目的手術材料耗費、設備折舊費、醫護人員經費及水暖電費等，從而確定手術項目的實際成本耗費。將作業動因作為依據歸集到相應成本庫，目的主要是確定作業成本耗費，即根據作業動因將各個單位作業成本實際耗費進行歸集到相應的成本庫，計算出作業成本。
總而言之，在公立醫院成本管理中應用作業成本法，首先要充分理解作業成本法的原理，并對醫院的成本管理和醫院的作業有足夠的了解和掌握，確定運用作業成本法的期間，才能夠將作業成本法成功運用到醫院的成本管理中，幫助醫院控制成本。
參考文獻：
【關鍵詞】丁字賬 計劃成本 材料成本差異
一、引言
會計的反映職能是指會計能夠按照會計準則的要求，采用一定的程序和方法，全面、系統、及時、準確地將一個會計主體所發生的會計事項表現出來，以達到揭示會計事項的本質、為經營管理提供經濟信息的目的。而“丁字賬”作為一個工具，能夠將經濟業務的發展過程清晰、系統地體現出來，通過多年的教學實踐，筆者認為其簡化思路的功能不容小覷。
二、計劃成本法的核算程序
計劃成本法是指存貨的日常收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本法計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。為進行相關核算，設置“材料采購、原材料、材料成本差異”三個科目，可通過“丁字賬”將其核算程序反映如下：
由此看出原材料按計劃成本核算，本質上還是實際成本。只是將實際成本分為計劃成本和差異兩部分。上圖可直觀地將“材料采購”（實際成本）=“原材料”（計劃成本）+“材料成本差異”這一數學等式理解為：如果差異反映在“材料成本差異”賬戶的借方，與原材料的計劃成本同方向，自然是“超支”；反之為“節約”。
原材料之所以按計劃成本核算，其意義在于考核采購部門的業績，反映其計劃與實際的差異體現在“超支”還是“節約”。同時，為了加強學生的理解，舉一些生活實例，如：父母給我們每個月固定的生活費（計劃成本），但是根據每個同學的消費觀的不同，將會產生“超支”或“節約”的情況，以此類例子使學生結合自己的生活經驗理解“材料成本差異”的賬戶。
計劃成本法貫穿于原材料收、發、存的全過程，當然，原材料發出時也要按計劃成本，為與實際成本相匹配，差異也需要隨之結轉，這就需要將差異額按照一定的比例對應結轉，由此引入“差異率”的計算公式：差異率=■×100%
=■×100%，在此基礎上，發出材料計劃成本應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×差異率
綜上所述，可根據丁字賬反映的核算程序歸納如下：
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時發出材料時，一律用計劃成本；
第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。
三、丁字賬的具體應用
【例1?單選題】企業月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發出材料應負擔的材料成本差異為（ ）元。
A.-3000 B.3 000 C.-3450 D.3 450
板書分析如下：
發出材料應負擔的差異=150 000×2%=3 000，由此得知，正確選項為B。
【例2】甲公司購入L材料一批，專用發票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510000元，發票賬單已收到，計劃成本為3 200 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。要求編制會計分錄。
對材料成本差異分析如下：
據此，會計分錄如下所示：
借：材料采購 3 000 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 510 000
借：原材料 3 200 000
貸：材料采購 3 200 000
借：材料采購 200 000
貸：材料成本差異 200 000
四、結語
丁字賬作為一個核算工具，不僅克服實用賬戶復雜、繁瑣，難以搬上講臺的缺點，而且還具有全面、直觀、系統反映經濟業務連續性的特點，對指導學習者學習原材料按計劃成本核算起到事半功倍的效果。所以熟練運用丁字賬，對授課及聽課學習都大有裨益。
參考文獻
關鍵詞：大件制造型企業 成本會計 模式 趨勢
現行成本會計模式
現行成本會計模式中的“現行成本”，是與已入賬的歷史成本相對的，一般是指在結賬日或編表日反映當時市場價值或公允價值的某種金額。
（一）完全的現行成本會計模式
在這種模式下，不但期末財務報表要調整為現行成本，有關的賬簿也要調整為現行成本，日常核算要不斷地在新的現行成本的基礎上進行。這種現行成本會計模式的概念往往是與歷史成本會計模式概念對照使用的。
（二）現行成本/歷史幣值會計模式
在這種模式下，只有期末財務報表要調整為現行成本，有關的賬簿仍保留歷史成本，日常核算仍堅持歷史成本原則。這種現行成本會計模式的概念通常是與另一通貨膨脹會計模式—一般購買力會計模式的概念對照使用的。
（三）現行成本/不變幣值會計模式
在這種模式下，期末財務報表不但要調整為現行成本，而且有關項目還要按一般購買力水平進行調整，日常核算可以堅持歷史成本原則，也可以調整為現行成本。這種現行成本會計模式的概念是在探索新的通貨膨脹會計模式的過程中提出的，仍屬于理論研究的范圍。在通貨膨脹會計范圍內，一般是用上述第二類概念。這類現行成本會計模式的特點是：用現行成本替代歷史成本；只針對非貨幣性資產項目進行調整；貨幣性項目和投入資本仍保持歷史成本金額；銷售收入、營業費用（除折舊費外）、所得稅、現金股利等項目的歷史成本與現行成本之間的差異很小或無差異，因此這些項目的歷史成本被視為現行成本；由于銷售成本牽涉到期初、期末存貨，因此需要按現行成本進行調整；計算已實現持有資產利得和未實現資產持有利得，并在損益表中分別列示。
大件制造型企業成本計算方法
（一）制造成本法與變動成本法的結合
根據馬克思價值理論學說，成本是指商品價值中的物化勞動和活勞動價值的貨幣表現。即W=c+v+m，其中c+v即為補償價值，構成產品成本。在制造成本法下，成本中只包含與產品制造直接相關的物化勞動消耗（C）和活勞動耗費（v），不包括與產品制造過程沒有直接聯系的期間費用；變動成本法中的產品成本是變動成本，它具有同產品的實際形成和增減變化直接相關的特征，成本中C和v只是制造成本法成本中的a和v的一部分。從本質上講，制造成本法和變動成本法都是以c+v為理論依據的?，F階段企業外部信息使用者仍要求企業按制造成本法提供會計信息，編制資產負債表、損益表等，企業為滿足外部信息者的需求一般是按制造成本法核算成本、利潤，以提供相應的信息資料。但企業內部管理又需要運用變動成本法來計算產品的變動成本、固定成本、期間成本等，以提供企業內部管理所需資料，發揮企業管理職能作用。因此，將制造成本法和變動成本法結合起來，日常按變動成本法組織核算，期末利用營業凈利潤差額簡算法，計算兩種成本計算法下分期營業凈利潤差額，將按變動成本法確定的成本利潤信息，調整為制造成本法模式反映的成本利潤信息資料，以滿足企業內外部信息需求。
按變動成本法組織成本的日常核算。首先，將企業的生產經營費用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費用、直接人工費用作為變動成本。制造費用包括很多項目，可采用逐項分析的方法，分別將它們確認為固定成本和變動成本，如固定資產折舊費、保險費、大修理費、租金、車間管理人員工資、福利費、辦公費、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費用如機物料消耗、水電費、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費用、財務費用、銷售費用可不分解為固定部分和變動部分而應直接計入當期損益。其次，按照確定的成本計算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項目歸集生產費用，再采用約當產量法、定額比例法等將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配，計算完工產品的總成本、單位成本、月末在產品成本。
期末，將變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法計算的成本。具體的調整步驟為：
第一步：計算固定制造費用分配率。固定制造費用分配率=（月初在產品分攤的固定制造費用+當月發生的固定制造費用）/（當月完工產品數量中當月銷售的部分+當月完工產品數量中當月未銷售的部分+月末在產品約當產量）。
第二步：分別用當月實現的已銷產品數量、當月完工產品數量中當月末銷售的產品數量、月末在產品約當產量乘以固定制造費用分配率，將固定制造費用分攤到當月已銷售的產品、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）、月末在產品中去。
第三步：將按變動成本法計算的當月已銷產品成本、當月已銷售的產品分攤的固定制造費用及以前月份完工在本月實現銷售的產品分攤的固定制造費用（按以前月份的資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的當月已銷產品成本。
第四步：將按變動成本法計算的月末庫存產成品成本、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產品（形成月末庫存產成品存貨）分攤的固定制造費用（按以前月份資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的月末庫存產品成品成本。
第五步：計算按制造成本法計算的月末在產品成本，即將按變動成本法計算的月末在產品成本與月末在產品分攤的固定制造費用求和即可。通過以上兩個方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機地結合起來，使成本核算工作更好地完成其對內和對外的職責，滿足企業內部經營管理和外部市場經濟的需求。
（二）制造成本法與責任成本法的結合
制造成本法是以產品為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔；責任成本法是以成本責任中心為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰負責誰承擔。制造成本法側重于成本的事后核算，而責任成本法則側重于成本責任中心的成本管理。制造成本法和責任成本法的結合應用，以制造成本計算為基礎，對產品發生的生產費用按各責任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結合使用時，對于制造成本法下的直接費用項目，成本計劃應以產品成本計劃為基礎歸集后分解到相關的責任中心；對于制造成本法下的間接費用項目，成本計劃應以各責任中心成本計劃為基礎歸集后分鋸到相關的產品。而實際發生的直接費用和間接費用，則同時按產品和責任中心進行核算。
（三）作業成本法與標準成本法的結合
作業成本法是以作業作為成本計算的對象，以成本動因作為分配標準的一種成本計算方法，該法側重于成本核算與分析。標準成本法的基本目標則是通過標準成本和實際成本的差異核算和分析進行成本管理，該法側重于成本控制。作業成本法和標準成本法結合應用的實質是以作業成本法為基礎，在作業成本系統中引人標準成本。在將兩種方法結合使用時，對可以進行成本追蹤的資源耗費項目，如直接材料和直接人工，可以直接采用標準成本法的計算和控制方法；對需要進行成本分配的資源耗費項目，如制造費用，可以為各作業制訂作業標準成本，同時計算各作業的生產能力和服務量標準，最后根據各作業實際成本和實際利用生產能力或服務量，進行成本差異和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。
（四）制造成本法、變動成本法、責任成本法與標準成本法的結合
制造成本法、變動成本法、責任成本法和標準成本法各有自己的應用特點，將四種成本計算法相結合的成本核算模式的總體設計是：在不違背現行企業財務會計制度的前提下，以標準成本作為控制生產費用發生的標準，以產品變動成本和固定成本作為核算的基礎，以責任成本作為核算的核心，以產品制造成本作為核算的最終“產品”。具體而言，傳統的成本計算方法把生產費用分為直接費用和間接費用，在四種成本法相結合的成本核算模式下，在生產費用分為直接費用和間接費用的基礎上，再按成本習性分為變動費用和固定費用。在具體核算過程中，在不改變總賬科目及其核算內容的基礎上，適當增加總賬科目，調整明細科目，對所發生的各項生產費用，均按標準成本記入有關賬戶。標準成本與實際成本的差異，通過有關差異賬戶核算。
大件制造型企業成本計算方法的發展趨勢
（一）作業成本法將成為成本計算方法的主流
作業成本法是一種先把成本分配給作業，再根據產品耗用的作業量分配成本的一種成本計算方法。該方法遵循產品耗用作業，作業耗用資源的邏輯，按作業匯集直接人工、制造費用，并按作業的單位作業成本，將這些加工成本分配至所有經過該作業的實體單位，直接材料則按批別及個別產品歸于有關訂單批次。作業成本法從傳統的以“產品”為中心的成本計算模式，轉為以“作業”為中心的成本計算模式，這不僅克服了傳統成本計算方法的許多缺陷，可以提供準確而相關的成本信息，而且對成本控制提供了方便條件。因為作業成本法必須按成本產生的動因分配間接制造費用，這就迫使管理人員去尋找間接成本產生的動因，在可能的情況下，盡量剔除那些不增加成本單位價值的成本動因，將增加成本單位價值的成本動因控制在最低水平。傳統的成本計算方法只是為了存貨估價而將已經發生的費用分攤到成本計算對象，而作業成本法則是為了管理決策，通過對所有作業進行跟蹤反映，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。作業成本法實現從數量基礎到作業基礎的變革，是成本會計史上的又一次革命。
（二）新的經濟環境將催生新的成本計算方法
在知識經濟時代，新的經濟環境使成本核算的內容得到創新，成本核算必須要面對現行會計確認范圍之外的人力資源成本、無形資產成本、環境成本、社會責任成本和時間成本等。與創新的成本核算內容相對應的新的成本計算方法，將在成本管理實踐中逐步建立起來。不僅如此，為適應新的經濟環境，以作業成本計算方法為主，產品生命周期成本法、改善成本法和目標成本法等新的成本計算方法將從理論研究逐漸走向成本實踐。
（三）復合成本計算方法將是成本計算方法發展的重要方面
現代成本管理已經從傳統成本管理階段走向戰略成本管理階段，戰略成本管理將成為獲取優勢的重要工具。戰略成本管理要求綜合運用多種成本計算方法，綜合財務指標和非財務指標，進行全面性長遠性分析。傳統的成本計算方法中，特別強調采用單一的“制造成本法”計算產品成本，這種成本計算方法確實將管理費用、財務費用、營業費用等期間費用直接計入當期損益，并在產品成本計算內容上刪除與產品沒有直接聯系的費用，從而簡化產品成本的計算工作，提高產品成本計算的準確性。但是單一的制造成本法在滿足企業內部管理方面，卻存在明顯的不足：一方面，制造成本法是依據已經發生過的有關費用憑證來計算成本的，單一的制造成本法所提供的信息不利于企業進行成本控制和成本考評；另一方面，企業進行成本預測或成本決策時，多離不開變動成本和固定成本的相關數據。單一的制造成本法生成的信息數據難以滿足企業管理的需要。
因此，綜合運用多種成本計算方法，形成復合成本計算方法或多維成本計算模式，是成本計算方法發展的一個重要方面。
參考文獻：
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【關鍵詞】作業成本法；成本控制
近年來，作業成本法在我國得到了廣泛應用。作業成本法之所以能夠得到越來越多的企業的認可，這與其科學性以及對于成本核算的準確性是分不開的，相對于傳統成本法中對于制造費用的核算，作業成本法不再是片面的分攤而是真正做到了溯本追源，從而更加準確地對產品成本進行核算。因此，要使作業成本法在實踐中得到廣大企業的真正認可并充分發揮其內在優勢，就必須解決作業成本法下的成本控制問題。
一、作業成本法的基本步驟
作業成本核算法義稱ABC管理法。它以某一具體事項為對象，進行數量分析，以該對象各個組成部分與總體的比重為依據，按比重大小的順序排列，并根據一定的比重或累計比重標準，將各組成部分分為ABC三類，A類是管理的重點，B類是次重點，C類是一般。它的特點是既能集中精力抓住重點問題進行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最少的人力、物力、財力實現最好的經濟效益。作業成本法包括作業成本汁算和作業管理兩個方面的內容，其基本原理是：生產導致作業的產生，作業導致成本的產生，成本與費用是通過作業聯系在一起的。這一過程可以分為以下三個步驟：（1）確認和計量各種資源耗費。資源可以簡單地區分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。作業成本計算法并不改變企業所耗資源的總額，作業成本計算法改變的只是資源總額在各種產品之問的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。（2）把資源分配到作業，開列作業成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：一是確認作業所包含的資源種類，也就是確認作業所包含的成本要素（項目）；二是確立各類資源的資源動因，將資源分配到各類對象（作業），據此計算出作業中該成本要素的成本額，開列作業成本單，匯總各成本要素，得出作業成本池的總成本額。（3）選擇作業動因，把作業成本池的總成本分配到產品，并開列產品成本單。這一步驟包括以下幾個方面：一是確認各作業的作業動困，并統計作業動因的總數，據此分別計算各作業的單位作業動因的制造費用分配率；二是統計符產品所耗作業量（或作業動因數）計算產品承擔的制造費用，開列產品成本單。
二、成本控制設計
按照作業成本法的理解，成本流程被視作“資源—作業—產品”。具體而言，成本控制流程應主要包括以下幾個環節（見圖1）。
圖1 成本控制流程示意圖
1.作業鏈分析與再造。實施成本控制的首要工作是進行作業鏈分析與再造，由于在傳統成本控制體系中根本沒有這項工作，因而它在實踐中最容易被忽視。從廣義的角度看，作業鏈分析與再造本身也是成本控制的一部分。在這一過程中，需要識別并區分增值作業與非增值作業，高效作業與低效作業，然后采用技術分析等手段，盡可能去除非增值作業，改善低效作業；另外，還需要分析作業之間的聯系，盡量實現作業之間環環相扣，無斷開或重疊，提高作業鏈的整體效率。
2.明確成本控制對象。在完成作業鏈分析與再造之后，需要明確成本控制中心，這是實施成本控制的必要準備。為了提高成本控制的有效性，在確定責任中心時，應盡量使成本開支的決定者（或實施者）與成本開支的責任承擔者保持一致。通常，成本控制人員會將作業中心直接設定為責任中心。因此，盡管出于簡化成本核算的需要，可以將若干種作業并入同一個作業中心，但范圍不宜過大，特別是當幾種作業由不同部門分別提供時，最好能將其分設為不同的成本中心，以便于成本控制工作的順利開展。
3.制定各作業中心的“標準成本”。以作業中心為對象，為其制定標準成本。作業中心標準成本的制定原理與傳統成本觀下的標準成本基本相同，但也有自己的特點。在作業成本法下，成本流程被視作“資源-作業-產品”，作業中心的標準成本則由“作業消耗資源”與“產品消耗作業”兩個環節的效率共同決定。作業中心的標準成本可分解為兩個層次：作業標準單價與標準作業量。作業標準單價則可進一步分解為單位作業資源耗用標準數量與資源標準單價的乘積。由此可知，要確定作業標準單價，需要事先合理確定單位作業的資源耗用標準數量與資源標準單價，二者的制定原理與方法與傳統成本系統中標準成本的制定程序完全一樣。標準作業量則取決于單位產品對作業的標準耗用量與產品產量，其中的關鍵是合理制定單位產品對作業的標準耗用量，它主要由“產品消耗資源”環節的效率決定。
4.成本差異分析。作業中心的實際成本發生后，將其與該中心的標準成本進行比較，并進行成本差異分解，尋找成本差異的產生原因。成本差異的分解見下式：成本差異=作業中心實際成本-作業中心標準成本=單位作業實際價格×作業實際數量-單位作業標準價格×作業標準數量=（單位作業實際價格-單位作業標準價格）×作業實際數量+（作業實際數量-作業標準數量）×單位作業標準價格=作業價差+作業量差。作業價差的產生是由于單位作業實際價格相對于單位作業標準價格發生了偏離。具體原因則需追溯到作業對資源的消耗效率與資源價格兩方面。作業量差的產生則來源于作業實際數量相對于作業標準數量的偏離，歸根到底則是單位產品對作業的實際消耗偏離了標準消耗。
5.尋找對策。經過成本差異分析，明確了各作業中心成本差異的產生原因，然后可采取針對性的應對措施。其基本方法與傳統的標準成本系統相似。因此，及時地調整和修正標準，應成為基于作業成本法的成本控制系統的一項經常性工作。
最后，我們對作業成本法下的成本控制循環進行一個簡要說明。圖1所示的5個程序構成了基于作業成本法的一個完整的成本控制循環周期。但是在實踐中，只要企業的生產組織流程和作業鏈沒有發生實質性變化，企業在實施了作業鏈分析和改造以及完成了成本控制中心的選擇后，可以在以后的若干個生產周期內反復進行后續的成本控制工作就可以了，因此，程序1與程序2并不需要經常進行；而程序3到程序5的成本控制工作在每個生產循環中都需要重復進行。因此，我們將包括程序1到程序5的全過程成本控制流程稱為基于作業咸本法的成本控制大循環，而將程序3到程序5的成本控制稱為小循環。小循環發生若干次后，如果生產組織形式及技術特點已發生了明顯變化，此時就需要實施一次成本控制大循環，然后又是在新的基礎上的若干次小循環。如此反復進行。
在現代生產環境中，作業成本法是一種有效的成本核算方法和企業管理手段。為了進一步加強作業成本法的實用性，必須解決作業成本法下的成本控制問題。與傳統的成本控制不同，作業成本法下的成本控制應以“作業”為成本控制對象，通過對作業中心實際成本與標準成本的差異分析，來發現成本失控原因，并采取相應措施。
參 考 文 獻
[1]潘飛，童衛華，文東華，程明.基于價值管理的管理會計——案例研究[M].北京：清華大學出版社，2005：122～134
