時間：2023-06-05 10:16:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現行的“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質量和效率，規范了稅收執法行為，實現了稅收收入的穩定增長，基本適應了經濟發展的需要。然而，現行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經濟的發展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經濟和法律環境都發生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現稅收征管的‘信息化和專業化’，建設統一的稅收征管信息系統，實現建立在信息化基礎上的以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容是實現在信息化支持下的稅收征管專業化管理。構建這一現代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經濟效率和稅收社會效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現，離不開稅務機關進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。
狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系。
衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。
征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％
根據該指標，可以具體計算某地區或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國家、地區、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區、征稅單位稅務管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。
二、我國稅收征管效率分析
（一）我國稅收成本構成
我國的稅收成本構成主要包括征稅成本和納稅成本。
1．征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。
國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構成。其中，國家權力機關和行政機關為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預算，所以,,征稅成本一般是指稅務機關為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構成：（1）人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務經費，如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協作費及各種對內外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關的其它費用。
2．納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。
納稅成本在西方稅收學界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，建立賬冊,完整規范的賬冊讓稅務機關核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內的應稅事項向稅務機關提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務機構填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務機關聯網報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務顧問，同時在與征稅機關發生稅務糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務需要組織人力進行稅收籌劃，即節稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。
計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現的費用，另外還有無法用貨幣表現的時間耗費和心理費用。
雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經濟現象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產經營規模越大，生產經營收入越高，其負擔的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導致征納關系惡化，增加稅收征管工作的難度。
（二）我國稅收行政效率的現狀
近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。
在我國，關于稅收成本的理論和實踐研究都比較少，只有少數省市曾進行過征稅成本方面的統計調查，結果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前已達5％–––6％。而美國國內收入局1992年年報上公布的數據，當年費用占征收數的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發達國家。
另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內行說不清，外行看不懂”的稅收制度結納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設、征管查三分離造成的多人多次進企業檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔；稅務人員素質低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區稅務部門的行業不正之風，使納稅人不得不承擔一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現象嚴重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統計，但從偷逃稅現象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。
（三）影響征管效率的因素
影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質上的。其中主要有以下幾類：
1．稅收征管體制.
目前我國設置國、地稅兩套稅務機構，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。
2．稅收制度及課征方法
我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。
3．稅法的嚴密程度。
現行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。
4．征收管理手段。
稅務系統近年來購置了不少計算機，由此造成稅收成本在短時間內的較大增加。但是利用率不高，多數用于會統票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應用的作用。
5．人員素質。
目前稅務系統間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務隊伍整體素質的提高。而在全國100萬稅務大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質高低也必然影響稅收成本，對于納稅意識差、辦稅水平低、財務管理混亂的納稅人，稅務機關需要花費很多人力物力去培訓、輔導、管理、檢
查，增加了稅務機關征管難度，也加大了稅收成本。
6．政府部門的成本意識。
事實上，稅務成本與企業成本一樣是由物化勞動和活勞動的耗費兩部分構成的，而且，其補償的最終來源仍主要依靠稅收收入。可見，在稅收理論研究與實際工作中，只關心稅收收入規模和增長速度，重視稅收經濟調節作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。
三、提高我國稅收征管效率的思考
提高稅收征管效率是一項系統工程，需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環節貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發，樹立提高效率的責任意識。從決策人的角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制,優化稅制結構，提高整體稅收效應。從征稅人的角度講，主要是要嚴格依法治稅，嚴格稅收征管，簡化規程，完善內部運行機制,充分運用現代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務，提高征管效率。從納稅人的角度講，應提高自身的納稅意識和稅收業務水平，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應明確厲行節約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創造良好的投資、經營環境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環境。
（一）建立簡便的稅收制度
建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設計便于征管的稅收制度。古典經濟學家亞當、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項稅收原則，除平等原則外，其余三項皆與稅收征管效率有關，這就是：最小征收費原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最小；確實原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時間、方式、地點應盡量方便納稅人。
（二）優化征管模式
從稅務機關來看，應該盡快擺脫“保姆”角色，向為納稅人服務的功能轉化。將多數基礎工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務機構完成，表面上是將征稅成本轉化為納稅成本，但從整體上看，稅務機關為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。
在征管模式上，應改變以“人海戰術”為主的征管模式，強調專業化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構。
在征納方法上，應更多依靠稅務人辦理納稅事項。
（三）提高稅收征管手段現代化程度
我國稅收征管電腦化工作已進行了近10年，取得了一定成績，計算機基本普及到一級稅務機關，并建立了一支計算機專業技術隊伍。但是與其他廣泛運用計算機于稅收征管領域的國家相比，應用面小，應用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區應盡快實現征管電腦化，并建立起計算機網絡。其次，盡快開發和運用功能齊全、安全可靠的業務管理軟件，爭取在稅務工作多個環節上發揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統與其他部門的聯網范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務檢查選案。
稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。
（四）建立成本核算制度
我國建國50年來，稅務部門基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數字可供考核。即便是當前公布出來的少數區域性成本，其統計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此應盡快建立一個規范、系統、科學的稅務成本核算制度，由國家稅務總局制訂統一的稅務成本目標管理制度，包括：稅務成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產管理辦法、成本監督、降低成本核算方法和違章處理等內容。其中重要的是稅務成本開支范圍和成本核算方法的確定。
1．稅務成本開支范圍。
（1）人員經費，如工資、補助、福利基金、養老保險等；
（2）辦公經費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經費、代征代扣代繳手續費等；
（3）納稅人消耗費用，如培訓、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；
（4）設備設施費，如低值易耗品購置費、固定資產折舊費、租憑賃維修費等。
2．稅務成本核算基本方法。
將稅款征收過程所發生的各種費用歸集后，必然選擇適當的方法，分配到各稅收核算對象中去。基本方法有按實際耗用直接攤入、按耗用工時進行分攤、按收入額比例分攤等。
稅務成本應定期進行統計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性耗費和納稅人耗費也應進行調查并加以估算。
（五）合理配置稅務人員
應貫徹國家稅務總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機構，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。
首先，征管力量應傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應加以調整，將征收精力主要放在大型私營（個體）業主、歌星、廚師等娛樂業、飲食業、文化體育業高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機構征收；對個體戶應抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務機關征收成本。
其次，運用抽樣審計技術進行稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應改為運用科學的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執行次數與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。
建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。
信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
四、重組征管業務流程。
信息化要求對征管業務的處理以業務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業務流程。信息化條件下的征管業務，可大致劃分為稅源監控(包括稅務登記和認定管理、發票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監控工作，稅源監控是稅務機關掌握應征稅款的規模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監控的要求，對稅收征管業務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規定，規范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業分工及其聯系與制約，實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監督和管理。在業務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優化稅收征管業務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統相配套的業務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環節、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規程，加強部門間的協調配合，規范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規范、真實、有效的信息數據庫，最大限度地發揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統的順暢運行。
關鍵字：模式完善征管思考稅收現行我國
為了適應社會主義市場經濟的發展，強化稅收的宏觀調控作用，我國的稅收征管模式經歷了一系列的變革過程。從總體上說，正在逐步從傳統走向規范化、現代化。隨著市場經濟體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實施。為進一步體現稅收管理中公平、科學、規范、嚴密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式。現行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經濟所需要的公平、公正的稅收環境的要求，并與新稅制相配套，但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些問題進行探討并提出對策。一、對現行征管模式的總體評價1.現行稅收征管模式在運行中的積極效應。現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎。以計算機網絡為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序。推進了依法治稅的進程。從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務，有利于促進納稅人自身素質的提高，也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規范。計算機網絡的大力開發和應用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用，使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來。建立辦稅服務廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設置專門稽查機構，這些措施都大大增強了稅務機關執法的力度。2、稅收征管模式在運行中存在的問題我國現行的稅收征管模式是一個比較適應當前條件。且較為科學的模式。但是現行稅收征管模式也暴露出很多問題。（1）現行稅收征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發揮其功能效應。各窗口的設置還不盡完善，雖然投入大量硬件設施。但其功能的應用有待于開發。如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業進行聯網。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內容、方法也有應進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權力的制約。減少大規模稽查而增加的稅收成本，但在實際執行中卻出現一些問題，利用選案提供的數據不盡準確，影響了稽查工作的準確率，特別是目前市場經濟干變萬化，企業的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質不高，勢必影響了原始數據的準確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次，各機構內部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協調，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機構功能的正常運轉，必須積極地解決。（2）在由舊模式向新模式轉變的過程中，稅源管理出現的失控。現行征管模式運行后，機構人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經濟情況復雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務機關正常工作秩序造成混亂。如：企業變更地址后不到稅務機關進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業辦理稅務登記，領取發票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經濟的納稅人長期置于稅務機關征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重。（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性。首先表現在稅務人員的素質、業務水平有待于提高；其次辦稅程序、手續、文書還不甚規范，稅務人員執法的規范化問題仍然存在；再次，現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并設有形成高效的運行機制。二、現行稅收征管模式存在問題的原因分析l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環境相對落后的矛盾我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發點，在此基礎上，通過稅務稽查對納稅人進行監控。減少稅源流失。但這種模式設計并沒有考慮我國稅收征管環境的現狀。從我國稅收征管外部社會環境看。納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重；在全社會范圍內沒有形成由政府立法并協調的全社會共享的信息網，使稅務部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數據的真實性。從稅收征管的內部環境看，我國稅務機關管理水平比較落后。從稅務部門的機構設置到稅務于部的人員素質，從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內部和外部環境與國外發達國家比較
相對落后，因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產生許多問題。2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾在現行稅收征管模式下，一方面稅務機關對納稅人實行集中征收，集中管理。但對納稅人動態狀況，以及地下經濟中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務稽查部門由于人員數量、人員素質、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時由于社會信息網絡沒有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務機關面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實和動態地掌握其稅源的狀況。可以說目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。三、進一步完善現行稅收征管模式的對策1.強化稅收管理，防止稅源流失針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應重視征管基礎工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環節。在稅務登記環節上。應采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進行實地調查：留檔管理，然后再發給登記證件，這些原始數據將作為后來的一系列管理工作的基礎。同時。與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態資料。在征收環節。應對納稅人一定時期的申報情況，財務數據，申報違法情況，納稅義務發生時間，稅款滯納數額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應窗口提供數據。在稽查環節，通過稅務登記窗口提供的數據，進行各種對比分析，及時做出準確結論，對可疑問題進行徹底檢查。在管理機構設置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應設專職管理人員按區域對納稅人的管理專職負責。2.實現稅收管理法制化要繼續開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風尚，以提高納稅人自覺納稅的意識。要嚴肅稅法，嚴格執法，實現稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。近期應要完善稅收工作各環節執法程序，規范執法文書的應用，做到有法可依，有據可查；執法人員要加強法制觀念的教育，做到執法必嚴。要從自身做起，不允許收人情稅現象出現，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔法律責任，法律面前必須人人平等。3.建立健全工作規范制度辦稅程序要統一，設置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規范服務、文明征稅。征收、稽查各環節工作要程序化、規范化。各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系。規范稅務執法文書的使用。全國或省市要統一執法文書的使用名稱、式樣。法律依據等，使稅務執法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執行等稅收法律手段。并在這一領域與計算機軟件相配套，在軟件上存儲相應的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務人員要加強文書使用，規范使用執法文書，每一個工作步驟都要有相應的內部文書或外部文書，以此達到嚴格執法的效應。4.大力開發軟件系統。進一步擴大計算機在稅收領域中的應用為了改變計算機現有的利用程度，達到人機結合征收、人機結合稽查的目的，我們必須大力開發軟件系統。第一，增加一定投強加強微機開發力量。確保軟件開發應用及時到位；第二，規范不合理的工作程序，規范部分內部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質應用，便于進行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構進行聯網，達到信息共享，以現代科學手段進行征收管理，完善征管監控系統，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優質服務，使稅收工作由繁到簡。5.強化稅務稽查，為征管模式職務理順機構，促使稽查崗位系列化，人員配備科學化。在機構設置上，要遵循相對獨立原則。業務上垂直領導，促進執法規范化建設，發揮稽查功能。在人員配備上，要充實稽查力量，人員的綜合素質要高于其他人員。稽查形式應多樣化。稽查手段現代化。要充分運用好日常稽查，專項稽查和重點稻查三種形式，大范圍采取計算機選案的方法深入細致地進行稽查活動。各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系。
關鍵詞：稅收；征收管理；
為了適應社會主義市場經濟的發展，強化稅收的宏觀調控作用，我國的稅收征管模式經歷了一系列的變革過程．從總體上說，正在逐步從傳統走向規范化、現代化．隨著市場經濟體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實施．為進一步體現稅收管理中公平、科學、規范、嚴密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式．現行稅收征管模式基本符合建立社會主義市場經濟所需要的公平、公正的稅收環境的要求，并與新稅制相配套，但在實踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些問題進行探討并提出對策．
一、對現行征管模式的總體評價
1．現行稅收征管模式在運行中的積極效應。
現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎．以計算機網絡為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實踐中明確了稅收征管工作程序．推進了依法治稅的進程．從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用．建立納稅人自行申報的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務，有利于促進納稅人自身素質的提高，也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規范．
計算機網絡的大力開發和應用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用，使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來．
建立辦稅服務廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設置專門稽查機構，這些措施都大大增強了稅務機關執法的力度．
2、稅收征管模式在運行中存在的問題
我國現行的稅收征管模式是一個比較適應當前條件．且較為科學的模式．但是現行稅收征管模式也暴露出很多問題．
(1)現行稅收征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒有充分發揮其功能效應．各窗口的設置還不盡完善，雖然投入大量硬件設施．但其功能的應用有待于開發．如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等．不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業進行聯網．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內容、方法也有應進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法．雖然本意是要強化對稽查權力的制約．減少大規模稽查而增加的稅收成本，但在實際執行中卻出現一些問題，利用選案提供的數據不盡準確，影響了稽查工作的準確率，特別是目前市場經濟干變萬化，企業的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質不高，勢必影響了原始數據的準確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外．再次，各機構內部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協調，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機構功能的正常運轉，必須積極地解決．
(2)在由舊模式向新模式轉變的過程中，稅源管理出現的失控．現行征管模式運行后，機構人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅．征收不再是專人下專戶．由于客觀觀經濟情況復雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務機關正常工作秩序造成混亂．如：企業變更地址后不到稅務機關進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業辦理稅務登記，領取發票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經濟的納稅人長期置于稅務機關征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重．
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性．首先表現在稅務人員的素質、業務水平有待于提高；其次辦稅程序、手續、文書還不甚規范，稅務人員執法的規范化問題仍然存在；再次，現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并設有形成高效的運行機制．
二、現行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環境相對落后的矛盾
我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進國家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報為出發點，在此基礎上，通過稅務稽查對納稅人進行監控．減少稅源流失．但這種模式設計并沒有考慮我國稅收征管環境的現狀．從我國稅收征管外部社會環境看．納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重；在全社會范圍內沒有形成由政府立法并協調的全社會共享的信息網，使稅務部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數據的真實性．從稅收征管的內部環境看，我國稅務機關管理水平比較落后．從稅務部門的機構設置到稅務于部的人員素質，從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題．由于我國稅收管理的內部和外部環境與國外發達國家比較相對落后，因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產生許多問題．
2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現行稅收征管模式下，一方面稅務機關對納稅人實行集中征收，集中管理．但對納稅人動態狀況，以及地下經濟中的納稅人沒有建．立有效的控管手段．稅務稽查部門由于人員數量、人員素質、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時由于社會信息網絡沒有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的．而另一方面，稅務機關面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實和動態地掌握其稅源的狀況．可以說目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控．這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．
三、進一步完善現行稅收征管模式的對策
1．強化稅收管理，防止稅源流失
針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應重視征管基礎工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環節．
在稅務登記環節上．應采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進行實地調查：留檔管理，然后再發給登記證件，這些原始數據將作為后來的一系列管理工作的基礎。同時．與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態資料．
在征收環節．應對納稅人一定時期的申報情況，財務數據，申報違法情況，納稅義務發生時間，稅款滯納數額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應窗口提供數據。
在稽查環節，通過稅務登記窗口提供的數據，進行各種對比分析，及時做出準確結論，對可疑問題進行徹底檢查。
在管理機構設置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應設專職管理人員按區域對納稅人的管理專職負責．
2．實現稅收管理法制化
要繼續開展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風尚，以提高納稅人自覺納稅的意識．要嚴肅稅法，嚴格執法，實現稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道．近期應要完善稅收工作各環節執法程序，規范執法文書的應用，做到有法可依，有據可查；執法人員要加強法制觀念的教育，做到執法必嚴．要從自身做起，不允許收人情稅現象出現，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔法律責任，法律面前必須人人平等．
3．建立健全工作規范制度
辦稅程序要統一，設置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規范服務、文明征稅．
征收、稽查各環節工作要程序化、規范化．各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系．
規范稅務執法文書的使用．全國或省市要統一執法文書的使用名稱、式樣．法律依據等，使稅務執法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執行等稅收法律手段．并在這一領域與計算機軟件相配套，在軟件上存儲相應的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務人員要加強文書使用，規范使用執法文書，每一個工作步驟都要有相應的內部文書或外部文書，以此達到嚴格執法的效應．
4．大力開發軟件系統．進一步擴大計算機在稅收領域中的應用
為了改變計算機現有的利用程度，達到人機結合征收、人機結合稽查的目的，我們必須大力開發軟件系統．第一，增加一定投強加強微機開發力量．確保軟件開發應用及時到位；第二，規范不合理的工作程序，規范部分內部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質應用，便于進行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構進行聯網，達到信息共享，以現代科學手段進行征收管理，完善征管監控系統，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優質服務，使稅收工作由繁到簡．
5．強化稅務稽查，為征管模式職務
關鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒
一、我國稅收征管改革綜述
我國稅收征管改革從上個世紀八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經歷了不斷的變革過程。1997年國務院辦公廳轉發了國家稅務總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字征管模式”。隨著經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，國家稅務總局對稅收征管改革進行了調整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎上增加了“強化管理”的內容，并提出了稅收征管要實現“科學化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規律的總體要求和設想。近幾年來，為了適應經濟形勢的發展變化，總局提出了開展稅源專業化管理試點，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質量和效率明顯提升，有力促進了稅收收入平穩較快增長。但是，隨著經濟與科學技術的日新月異發展，國內外環境發生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰，2012年全國稅務系統深化稅收征管改革會議提出要進一步加強和深化稅收征管改革，統一思想、凝聚共識，認真總結實踐經驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開創稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經驗出發，進一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進我國稅收征管改革提供有益的經驗和借鑒。
二、稅收征管改革的國際借鑒
（一）促進納稅遵從作為稅務機關的共同理念和目標
OECD成員國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的核心理念和任務目標，提出“視公眾為顧客，把管理當服務的”新公共服務理念。美國國內收人局也在其五年規劃中提出“服務+執法=納稅遵從”戰略目標。
為了借鑒發達國家的稅收征管經驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進行了翻譯，了解到發達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權力和義務，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務，稅務機關的主要責任和義務是通過納稅服務和公正執法幫助和促進納稅人遵從稅法。如美國《國內收入法典》這個集實體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規定了關于納稅人自主履行納稅義務主體地位，設置了關于納稅義務、納稅人的基本權利、同時也明確規定了稅務機關促進納稅遵從的納稅服務服務和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔、優化納稅服務和加強稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權力義務，促進征納之間緊密合作，實現服務和管理的有機結合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。
（二）稅收征管程序設計科學合理
發達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務機關的納稅遵從風險評定管理，違法行為調查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。其中納稅遵從風險評定管理是我國稅收征管的薄弱環節，但卻是發達國家稅收征管程序中核心和重要環節，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務機關的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導等服務，幫助其糾正錯誤，促進納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的法律措施和手段，開展稅務調查，更進一步的措施包括開展深度調查和全面稅務審計，偷逃稅審計，實施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。
（三）普遍實行稅源分類的專業化管理
經濟運行、納稅行為的復雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業化管理的主要原因，機構設置專業化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規模或不同性質納稅人設置分類管理標準，設置相應的專業的征管機構，配備相應的征管資源，采用專門的管理和服務方法。如美國國內收入署（IRS）在1998的《聯邦稅務重構與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯邦稅務局的新的組織結構形式，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式。首先，按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門，大企業與國際稅收管理局、小企業和自謀職業者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局。實施針對性的專業化管理和服務；其次，突出和加強對大企業與國際稅收集約化、專業化管理，加大管理資源的配置力度，除優先配置高級管理人員以外，還包括經濟學家、行業管理專家及高級技術顧問等，為納稅人提供針對性、專業納稅服務，采用專門的先進的管理技術和管理方法，管理人員更富有經驗，管理和服務效率更高，充分體現了把有限的優質的征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅源專業化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。
（四）強化信息管稅的依托和支撐作用
涉稅信息數據的采集、應用，計算機信息技術和網絡技術的快速發展，帶動了征管方式和手段的不斷創新，各國稅務部門不斷加快信息管稅的進程，以信息技術和征管業務的融合促進了征管質效的提高。
1、計算機信息和網絡技術為依托，促進稅收征管高效運行。第一，發達國家通常都建立有全國統一規范的征管信息平臺，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到了國家機器的各個領域，實時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴密的稅收征管信息網絡交互平臺。第二，各國稅務部門不斷加快信息化建設進程，以計算機信息技術支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設過程中，都制定了富有前瞻性、科學性的規劃方案，可以適應一定時期內技術變革的要求，以不斷優化信息技術和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統。如美國研發多年的納稅人賬戶實時數據庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務。這在聯邦稅收史上具有劃時代的意義。科學技術將成為構建新型稅收征納關系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務從業者的納稅申報方式。此外，稅務部門利用納稅人賬戶實時數據庫，可以更及時有效地發現納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進行評估和稽查。
2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱
各國稅務部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。據統計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%！無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%！美國國內收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規定了包括任何政府單位及其機構或部門在內的幾乎所有主體應向財政部長（稅務機關）報送五大類源頭信息。《德國稅收通則》規定“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供情況和出示材料的義務”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務部門稅務部門很容易與其它相關部門交換、共享信息數據，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機。提高納稅遵從度，同時為有效實施稅收征管提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。
（五）普遍推行納稅遵從風險管理
OECD成員國家把促進納稅遵從和風險管理的理念有機結合在一起的，積極推行納稅遵從風險管理，并貫穿于稅收征管全過程。
以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實施了納稅遵從風險管理，主要是運用風險管理的理念、方法和信息化技術手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風險為管理對象，根據稅收風險發生特點和規律對納稅遵從風險程度進行分析識別、等級排序、預警監測、應對處理與風險管理績效評估，對不同稅收風險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風險應對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。
為了有效實施遵從風險管理，OECD國家普遍建立了遵從風險分析研究的專業化管理機構，分析不同的稅收流失風險成因和遵從行為類型、特點規律，把納稅遵從風險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風險特征規律的分析和量化管理，通過構建納稅遵從風險評估測度模型，開發信息技術管理系統，進行遵從風險識別和等級排序，科學地量化和預警監測稅收流失風險，并及時提出有效應對策略選擇進行風險控制和排除。
澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風險應對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優質便捷的納稅服務等應對策略實施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風險等級的納稅人，通過約談、調查核實、稅務審計、評定等管理方式促進其遵從；對拒不申報、惡意不遵從，風險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴格執法，從嚴查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風險的加大，風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到剛性管理最后到嚴厲執法，執法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系，提高風險應對的針對性和有效性，實現服務和執法的有機結合，促進納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實現稅收流失風險得到及時、有效防范和控制的稅收風險管理目標。
參考文獻：
[1]李林軍.信息管稅 促進稅收事業發展[J].中國稅務， 2009，（11）：20-23
論文關鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對策
現行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現行稅款征收法律制度問題研究
1．現行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業成為空殼企業，導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執行的規定，但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產進行執行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關提前征收的規定只局限于“稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據證明將來可能會發生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規定的期限只有3個月，這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現行法律規定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批，這一規定存在審批時間長、周轉環節多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。
2．現行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關部門未按規定執行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執行時間由稅務機關根據實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。
二、現行稅務檢查法律制度問題研究
1．現行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關于稅務檢查搜查權的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規定稅務執法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規定的理解不同，納稅人與稅務機關發生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執行的問題。《稅收征管法》第五十五條規定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結果的執行是稅務稽查的第四個環節，那么稅務稽查結果強制執行的法律依據應當是《稅收征管法》第五十五條。根據此條規定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據《稅收征管法實施細則》第八十五條的規定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環節，所以《稅收征管法》第五十五條的規定不適用于稅務稽查結果的強制執行，稅務稽查結果的強制執行應當適用《稅收征管法》第四十條的規定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環節適用的疑義。
2．現行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產經營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監督下進行等。
第二，建議將稅務機關發現的納稅人多繳稅款與納稅人發現的多繳稅款同等看待，在相同的時間內發現的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執行階段可以直接依據稅款征收強制執行的條款行使強制執行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內容，將稅務稽查的第二個環節由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內部分工，只是原則性地規定稅務稽查要實行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產”。
三、現行稅收法律責任問題研究
1．現行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關于稅務行政處罰幅度的問題。現行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規定處罰的幅度，稅務行政機關的自由裁量權過大。實際工作中各地稅務行政機關具體操作不統一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經下文對偷稅行為的處罰做了統一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節，并對各具體情節規定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執行這個文件。
第二，關于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現行稅務行政處罰規定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規定，這使得稅務執法人員在實際工作中難以根據各稅種的具體情況履行稅法規定的行政處罰權力。
第三，關于“一事不二罰款”的問題。現行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執法的風險，有稅務機關曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結果就是該“逾期不改正行為”將持續進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規定設置或保管賬簿的，只要稅務機關對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數額為數不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執行標準。該執行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節，對不同的具體違法行為情節設定處罰標準，基層稅務行政執法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
“以票控稅”是旅游業稅收管理核實的主要手段，但是目前核實發票的真實性十分困難。由于旅游業不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現發票填開混亂的問題。大多數旅行社均存在票據使用混亂現象，一是不開具正式發展。如自費旅游者，由于是自費旅游，很多人沒有索取正式發票的習慣也不需要發票。因此不但不給自費旅游者開具正式發票還未將這部分收入全部入帳。二是開具發票不規范。如無開票日期、內容及付款單位名稱，旅游線路起始地點、代墊費用、為多列成本、少記收入預留空間。三是入賬票據不規范。以白條、自制單據代替正式發票，虛增成本費用，給稅收征管帶來困難。同時有的在填開發票時，套用復寫紙，大頭小尾，以達到少列收入的目的。
導游收入不實，個人所得稅流失嚴重。
導游工資不同于從事其他行業有統一規范的發放標準，由于代扣代繳機制不健全，從導游的服務行為來看，導游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷服務活動收入，從賬面收入的確沒有到達個人所得稅起征點，但導游帶團掙回扣已是公開的秘密。大多數導游的實際收入中占比例最大的是通過拿回扣、多報支出等手段獲得的。由于點多面廣，收入較難掌控，因此對其個人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態。
旅游帶動相關行業稅收“漏斗”現象嚴重。由于旅游業的發展，帶動了交通運輸業、旅店、餐飲、娛樂業、購物等相關行業的發展。而目前相當一部分旅行社的不規范運作，采取現金收付不入賬的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業收入、餐飲收入、中介收入、旅游傭金等大量收入轉為“隱形”，稅收流失嚴重。
加強旅游業稅收征管的建議和措施
針對上述問題，地稅部門應以規范稅收管理為著力點，特別是在旅游業剛剛起步的初級階段，既要防止熱了旅游，涼了稅收，又要避免“窮追猛打”、“殺雞取卵”。為此，筆者認為：
（一）加大稅收政策宣傳力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。宣傳可以提高納稅人主動依法納稅的意識，處罰則可以對納稅人產生威攝作用，因此稅法宣傳與違法處罰是提高旅游業稅法遵從度的兩個重要抓手。地稅部門要通過這兩個抓手，及時將有關政策宣傳到位。旅游企業反映對稅收政策了解不夠透徹、深入，對營業稅扣除范圍、個人所得稅代扣、企業所得稅納稅調整項目等政策不甚明了。稅收管理員要主動和強化稅收宣傳，廣泛開展了稅法輔導，幫助納稅人理清在納稅中應承擔的義務和享有的權利，清楚不承擔相關義務將受到的損失或處罰，促使其增強自覺納稅意識。同時要創新工作方法，建立舉報獎勵制度，加大對旅游業的稅收監控，對偷稅、逃稅嚴重的企業和個人，要加大打擊處罰力度，從源頭上切實解決大旅游、小稅收問題。
（二）規范財務管理、加強稅源監控管理。一是要加強對旅游企業財務人員專業培訓的力度，財務人員要持證上崗，并定期對財務人員的資格進行審查，督促企業財務人員自覺遵守財務制度和稅收法規；二是要規范旅游企業自身財務核算制度，建賬建制，做到記錄完整，資料齊全，核算準確，真實申報營業成果，并依法納稅。對不符合要求的旅游企業，要采取公開曝光與稅務處罰相結合的方法進行處理。三是要強化對導游個人所得稅源泉控制，對導游收入的個人所得稅實行核定征收。四是要加強對旅游企業的納稅評估，提高納稅遵從度。充分利用利用信息化手段對納稅人相關指標進行對比分析、測算，定期對旅游企業進行納稅評估，對納稅評估中有重大問題的旅游企業要進行稽查提醒和稅務約談。五是要針對旅游業的特點，及時調整旺季稅收定額，以合理稅負，增加稅收收入。六是要強化稅務稽查的作用。稅務稽查有利于保證稅收收入，公平稅負，同時，也有利于促進改善經營管理。有利于進一步增強稅法的剛性，從重從嚴打擊偷、逃、避稅行為。因此要通過重點稽查達到以查促管、以查促收。
（三）加強發票管理。規范發票使用行為。“以票控稅”是旅游業稅收管理核實的主要手段，也是目前唯一直接有效手段，所以我們必須一是要在發票管理上注重發票銷售環節。抓住發票的“核定、發售”兩個環節，堅持發票“核、售分離”原則，即發票審核與發票發售必須分別操作，同時制定相關制度，對發票開具、取得、繳銷等各相關的環節進行控制；二是要擴大稅控收款機的運用，對旅行社和相關消費場所要安裝稅控裝置，以掌握旅游收入和回扣情況。三是要在條件具備的景區景點推廣使用電子門票管理，實現景區景點與地稅征管軟件的有效對接，實現景區景點及旅游、物價等部門信息共享，以確保旅游數據的真實性，這是規范旅游稅收征管的關鍵。四是加大監管力度。定期組織人員對納稅人依法履行納稅義務情況進行審核、分析、評價和處理，以確認和評價其納稅申報的真實性、準確性和合法性，以及用票行為的規范性，從而建立納稅人購領發票的監控和審核機制，將違規使用發票的現象從源頭開始管理；五是定期分析。地稅管理部門應為每家旅行社建立發票領售臺賬，認真審查其發票填開范圍及填開內容，掌握其發票填開金額。六是加大處罰力度。加強對企業發票繳銷的檢查，促使企業必須嚴格遵循《發票管理辦法》的有關規定，及時、完整填開發票。
（四）完善征管手段，強化稅收管理。隨著鄂西生態文化旅游圈的開發、武陵山試驗區的建立。旅游業必將成為恩施州各縣（市）局的重點稅源，建議可否考慮在現有機構設置格局上以專業化管理為契機，增設重點稅源（旅游業）管理分局，實行專業化管理，同時為了規范和加強我州旅游業稅收的征收管理，堵塞漏洞，防止稅收流失，保障旅游業稅收收入及時足額征收入庫，可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其他相關稅收政策規定積極探索制定與之相適應的征管辦法和管理手段，盡快出臺我州旅游業稅收征收管理辦法，確保稅收不受侵蝕。
一、加強領導，成立機構。在縣車輛稅收清收工作領導小組的領導下，成立車輛稅收清收小組辦公室（設在地稅局分局），由地稅局副局長任主任，分局分局長、征管股長任副主任，成員由地稅局分局抽2人、公安局經偵大隊1人、交管大隊2人、交通局運管所1人組成。
二、建立“審、檢、險把關，先稅后審、檢、險”管理制度。即：納稅人在辦理車船上牌、過戶、年審時，由縣公安交管大隊把關；在辦理道路運輸許可證年（季）審時，由縣交通局運管所把關；在辦理車輛檢測時，由機動車檢測單位把關；在辦理車船強制險時，由各保險公司把關。堅持先納稅，后審、檢、險。未納稅的，交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位不予年（季）審或檢測，各保險公司不能將保單、保險標志和保費發票交給投保人。
三、征管具體措施：
1、對摩托車車船稅的征管：委托縣交管大隊、各鄉鎮人民政府代征。
2、對汽車車船稅的征管由各保險公司在辦理強制險時統一代征。
3、對營運汽車的營運稅收，如是掛靠在各運輸公司、物流公司或出租公司的，由掛靠的單位統一向地稅申報繳納；未掛靠在公司的，由車主自行向地稅局申報繳納。交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位在辦理年（季）審、檢時，應先查驗完稅憑證并保留復印件。
4、對“三無”車輛的稅收征管，由縣政府通告，對納稅人限期繳納車輛營運稅收及車船稅。未按規定繳納的，由車輛稅收清收小組辦公室組織開展清繳，加收滯納金，并處罰款。
5、征收標準：
（1）摩托車車船稅的征收標準：每年每輛60元。
（2）載貨汽車及專項作業車、輪式專用機械車（包括半掛牽引車、掛車）的車船稅征收標準：按車輛自重（即整備質量）每噸80元/年。
（3）載客汽車車船稅的征收標準：核定載客大于或等于20人的客車按每輛每年480元征收；核定載客大于9人而小于20人的客車按每輛每年420元征收；核定載客小于或等于9人的按每輛每年360元征收；微型客車（指車長小于等于3.5m，發動機汽缸總排量小于等于1L）的征收標準：按每輛每年240元征收。
（4）三輪汽車、低速貨車的征收標準：按車輛自重（即整備質量）每噸每年80元征收。
（5）汽車營運稅收的征收標準：按核定噸位每噸每月綜合稅額90元征收。
四、工作職責
1、縣交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位履行“審、檢把關，先稅后審、檢”制度的落實情況，由縣政府車輛稅收清收領導小組每年不定期地組織一至二次檢查，對未履行制度造成稅款漏征的，由把關單位負責繳納漏征的稅款，由縣政府追究當事人、責任領導的責任，并通報批評。
2、保險公司履行“先稅后險”的情況由各保險公司按月向車輛稅收清收小組辦公室提供交納強制險的金額和車輛數，由車輛稅收清收小組辦公室進行核對。如存在未代征車輛稅收的情況，未代征的稅收由保險公司繳納。
3、縣地稅局應做好稅務公開事項，主要有：一是稅收政策。主要公開稅收法律法規和政策、各稅種的征收管理辦法、納稅人的權力和義務、稅務行政處罰的依據和標準等；二是稅收執法程序。主要公開稅務登記辦理、納稅申報辦法及受理申報、涉稅審批事項、審批權限、發票領購、稅務稽查、稅務行政處罰以及其它稅收執法程序等。三是稅務違法案件查處情況。稅務機關要將稅務違法案件的查處情況公開，以達到教育和警示的作用。四是稅收減免情況。主要公開稅收減免優惠政策，享受減免稅優惠的業戶、性質、期限、稅額、方式、用途等。五是公布舉報投訴電話。未做到公開的，年終給予通報批評。
4、信息交換
車輛稅收零星分散，其稅收征收管理是一項系統工作，需要全社會的力量共同支持。各單位在嚴格執行“先稅后審、檢、險”制度的同時，更要抓好信息交換工作。各單位應指定專人于每月初將上月有關信息傳遞到車輛稅收清收小組辦公室。現將各單位信息交換職責明確如下：
（1）縣交管大隊：提供車輛上牌、過戶、核銷、年審等環節的信息；
（2）縣工商局：提供車輛辦理營業執照的信息；
（3）縣農機局：提供農用車輛的數量、噸位等信息；
（4）縣交通局：提供車輛辦理道路運輸許可證及年（季）審的信息；
（5）縣采購辦：提供全縣各單位申購車輛的審批信息；
（6）縣國稅局：車輛購置稅的完稅信息、摩托車的銷售量信息；
（7）縣檢測單位：車輛（含摩托車）檢測情況的信息。
五、獎懲機制
摘要：我國常年來稅收超經濟增長的現象，與稅收征管方式的轉變之間存在密切聯系。在當前減稅降費的政策背景下，重新討論稅收超經濟增長的問題具有現實意義。稅收征管智能化是影響企業稅收負擔、導致常年來稅收超經濟增長的重要原因。文章重點分析稅收征管智能化對企業稅收負擔的影響，認為稅收征管智能化的不斷提高會導致企業稅收負擔的提高。在此基礎上，為進一步推動稅收征管智能化提出相關的政策建議。
關鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務智能
近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉了我國常年持續的稅收超經濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結構性地減輕企業稅收負擔、激發市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經濟增長的原因具有現實意義。稅收從根本上決定于經濟，但現實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業稅收負擔（薛偉等，2020）。現有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執行層面來進行討論。本文在現有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內涵，分析稅收征管智能化對企業稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據。
一、稅收征管智能化與稅務智能
稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區別與聯系。人工智能最早被構思設計應用于商業智能，其具備數據讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數據中獲取有用信息、發現模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經濟學、統計學等學科和理論模型，利用數據倉庫、OLAP分析、數據挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數據進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結潛在規律和經驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統。稅收征管智能化則是指借助互聯網技術、人工智能等相關技術，在對大數據分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內的稅收征管全流程逐步實現電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯網技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側重于過程，而稅務智能更側重于結果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現稅務智能的普遍應用。
二、稅收征管智能化的發展歷程
具體來說，稅收征管智能化是分階段發展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現申報納稅和涉稅信息、資料、數據的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數據，為進一步的分析積累大數據。在大數據作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯網技術，針對具體實際業務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現辦理業務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數據進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據實際工作經驗構建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環節。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經較為成熟，專業人工智能已經普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數據分析重點企業、重點行業和重點地區的稅收增長和經濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現政府機關內部的數據共享，稅務智能可以從第三方獲取數據進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調取、比對海關部門的報關數據，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。
三、稅收征管智能化影響企業稅收負擔的理論分析
稅務機關稅收征管面臨主要的問題是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務機關作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務。但現實中，納稅人出于降低自身經營成本的考慮，往往不會將企業真實的經營狀況和利潤告知稅務機關，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務機關由于自身技術條件以及執法隊伍規模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現了傳統稅務檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現在事前對納稅人經營活動進行監管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業無法繼續隱瞞收入或者轉移利潤，企業實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務機關征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區）稅收收入與國內（地區）生產總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業的稅收負擔與經營收入（或銷售收入）的比值。由于企業是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業在國民經濟中的占比進行加權平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業的微觀稅收負擔，而企業在國民經濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內不會變動、長期內不會大幅變動，因此稅收與經濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現實中，早期稅務機關在稅收征管時，因為信息不對稱等原因導致無法征收到企業實際應該負擔的稅收，往往企業實際繳納的稅收少于實際應該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經濟增長的現象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經濟受到沖擊，大量企業營業收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預算法》出臺后，稅務機關逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設，因此當年的稅收收入有所調整，進而影響稅收收入增速。
四、結語
稅收征管智能化是稅收征管未來發展的一個重要方向，也是大勢所趨。當前，我國稅務部門面臨著較大的征管壓力，主要體現在經濟活動日益復雜帶來的稅收征管難度以及經濟下行壓力稅源建設問題上。稅收征管智能化對于稅務部門解決當前面臨的問題，不失為一劑“良藥”，本文為此提出以下兩方面的政策建議。一是加快推進人工智能等技術在稅收征管領域的應用。稅收征管智能化可以有效解決征納雙方信息不對稱問題、破解傳統稅收征管難題，因此首先要完善“人工智能+稅收征管”的立法體系，堅持稅務行政人員主導、人工智能輔助、稅收法定的理念，為稅收征管智能化提供法律保障和依據。其次，稅務部門須要引進懂得稅務智能的技術型人才，培養一批既懂得稅收征管、又通曉稅務智能技術的復合型人才，為稅收征管智能化提供人才保證。二是辨證理解加強稅收征管與減稅降費政策的關系。通過本文分析可以知道稅收征管智能化會提高企業稅收負擔，這似乎與減稅降費政策的初衷相矛盾。但其實兩者并不矛盾，減稅降費政策通過結構性地減輕企業稅收負擔，并且取消大量不合理的行政事業性收費，其目的是激發企業經營活力。這絕不意味著企業按照稅法規定應當繳納的稅收可以少繳或者不繳，企業依法納稅是義務，也是紅線，一旦越過紅線就是偷逃稅。稅收征管智能化的意義就在于將傳統征管方式無法觸及的地方暴露出來，杜絕企業偷逃稅等違法行為，使企業自覺誠信納稅，讓應收的稅“應收盡收”。同時，隨著稅收征管智能化程度的提高，稅務機關才能了解到企業真實的稅收負擔，對于進一步設計減稅降費政策、科學合理調整稅率和稅制結構、降低政策設計與實際偏離程度具有重要意義。
稅制改革與優化為稅收征管創造良好的實施基礎,有助于稅收征管質量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質量和效率的提高有利于稅制改革與優化,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優化與稅收征管均衡發展.才能更好地實現稅收政策的經濟社會目標,充分發揮稅收的作用
新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統一各類企業的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發展
一、稅制改革和優化有利于稅收征管質量和效率的提高
優化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區別對待和繁雜的稅收優惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優化,實現經濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區別對待特征越少,稅率越低,稅收優惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統一的稅率結構的稅制改革和優化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優化的發展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執行稅法,使稅收職能真正發揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發揮稅收的各種職能作用
稅收征管對稅制改革與優化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執行,并能及時發現稅制規定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優化的過程.如世界銀行2006年11月發表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業的重負.如規定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發展中國家和發達國家差異較大,巴西的企業填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優化的目標
雖然稅制改革與優化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發展,充分發揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節.所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優化的實現 稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發達國家還是發展中國家,稅法規定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率(參見圖1)則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現
三、稅制改革、優化與稅收征管均衡發展的對策
綜上所述,稅制改革、優化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協調,均衡發展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優化時,還是在優化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優化與稅收征管均衡發展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標
(一)應對稅制進行改革與優化
稅制改革與優化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續.以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執行就必須既適應環境又便于執行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規定了許多減免和扣除等,就會使執行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統、協調、簡明、清楚,易于理解,易于執行.在不同稅種和同一稅種的稅法規定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監督,嚴格執行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發揮稅收的雙重作用
(二)優化稅收征管,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發達國家和發展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現.同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
無論新、舊《征管法》及其細則，都只是在宏觀上的指導，在實際稅收征管工作中，有一些具體問題，在《征管法》及其細則的條款使用上，難以把握和落實。
（一）稅收征管中《稅收征管法》屢次修訂未予解決的老問題
1、阻撓稅務機關檢查的處罰難以執行到位。稅務機關在實施稅務檢查時，遇到需要銀行和其他金融機構等有關部門配合檢查時，他們往往態度怠慢拒絕配合，征管法細則雖有相關處罰規定，但稅務機關對他們的處罰軟弱無力，需要法院執行時，費時費力，影響了稅法的嚴肅性。
（二）稅收征管中需要由《稅收征管法》予以規范調整的新問題
1、對納稅人帳戶帳號與稅務登記證號“雙向注號”問題難以落實到位。征管法規定金融機構應在納稅人帳戶中登錄稅務登記證號，并在稅務登記證中登錄帳戶帳號。具體如何操作，是先登錄帳戶帳號還是先登錄稅務登記證號？征管法及其細則沒有明確規定。
2、對不辦理注銷稅務登記手續而“失蹤”的納稅人的處理缺少有效的法律手段。《征管法》規定納稅人稅務登記內容變動時，應先持有關證件申報辦理變更或者注銷稅務登記，再到工商行政管理機關辦理相關手續，并且規定了相應的處罰措施。在實際工作中，我縣近年來有不少的破產、解散納稅人在終止經營行為時既不辦理工商登記注銷手續，也不辦理稅務登記注銷手續或者只辦理工商登記注銷手續而不辦理稅務注銷手續，就“無聲消失了”，造成稅務機關無法查找，相關處罰措施也就無法實施。
3、稅務檢查權限的列舉和規定不全面，沒有前瞻性。《征管法》規定了稅務機關具有六個方面的檢查權力，雖較具體但不全面。如稅務機關只能到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查，而無權檢查其生活場所，如廠家合一、店家合一的問題就沒有明確，而這種現象在當前從事生產經營的個體、私營業戶中是普遍常見的，這種情況下稅務機關能否檢查?又如規定只有在對稅務違法案件的檢查時，才能對與違法案件有關的情況和資料進記錄、錄音、照相、錄像和復制以及對涉嫌人員的儲蓄存款進行查詢而郵政儲蓄及一些金融信用卡卻不在其內，會使稅務機關在檢查中難以取得第一手資料。
4、延期稅款的辦理增加了程序的復雜性。《征管法》條規定“納稅人因特殊困難辦理延期繳納，須經省、自治區、直轄市地稅局批準，最長不得超過二個月”。由于交通等原因的限制，這一規定對于真正有困難又急需獲得幫助的納稅人要在納稅期內將延期手續程序辦妥，似乎不太可能。而細則僅對“特殊困難”和稅務機關的批準時限作了“20日內作出批準或不予批準”的規定，沒有對如何快捷地進行審批作出補充。如果省局在規定期限內不予批準，還要對申請延期繳納稅款的納稅人加收滯納金，這不但沒有對納稅人帶來幫助，反而增加了納稅人的負擔。
5、對審計、財政機關以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有相關操作規定。《征管法》規定“對審計機關、財政機關依法查處的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫級次繳入國庫，并將結果及時回復有關機關”，但對上述以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有具體規定。如我局稽查局在對某企業進行年度檢查時發現該單位隱藏收入不入賬的手段，將其收取的房租、柜臺租賃費、管理費等收入261126元（涉及稅款95726.64元）隱匿不列收入，但該隱匿收入已被紀委部門先前搶先一步以“未納入資產評估的賬外資金”為由全部沒收，同時開具《安徽省統一收繳罰沒款專用收據》，并上繳縣財政，造成稅務機關對該企業隱匿該收入不申報的行為無法定性，涉及稅款也無法執行入庫。
（三）《稅收征管法》已有規定，但需要規章或規范性文件進行具體明確以便操作執行的問題
1、對稅務人員進行稅務檢查時有關證件的出示不切實際。《征管法》規定“稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，未出示的，被檢查人有權拒絕檢查”。檢查時同時出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，這對于固定的納稅人還可行使，而對于流動的納稅人和一些特發案件卻難于行使，因為稅務檢查適用于所有納稅人，如在對漏征漏管戶檢查中，事先并不一定知道被檢查人的姓名或是在特殊情況下發生的納稅檢查，無法開具稅務檢查通知書，只能出示稅務檢查證，在細則中也沒有對此進行相關補充，如果納稅人拒絕檢查，怎么辦?這樣會使檢查無法開展。
2、細則中“實行定期定額繳稅的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”的規定，實際操作難以把握。如何簡易申報？簡并征期中的申報征期如何規定？是按季？還是按半年一次？這些情況，征管法及細則均未補充具體操作辦法。
3、《征管法》對于扣押物品進行拍賣、變賣等處理方式進行了規定，但執行起來，仍有弊端。對變賣標的物的范圍和定價，現行法規尚無明文規定，查封、扣押的什么乎該拍賣。什么可以變賣?沒有規定，大可由稅務機關說了算。誰來主持變賣?也沒有規定。由于缺乏法定程序和監督措施，執法行為的隨意性難以避免。至于因變賣引起的賠償，則沒有規定。這樣，一旦被執行變賣的納稅人提請賠付，將無賠付標準可依，給事后的賠付留下隱患。
4、對政府和有關部門協稅護稅工作的確定沒有配套的制約措施和法律責任。《征管法》規定“地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調……”、“欠繳稅額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告”、“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報”，但只有規定而無與之相配套法律責任來制約，在落實上只是一紙空文。如通過政府協調，委托交通部門代征車輛稅收，委托房管部門代征房產稅收，由于代征手續費不到位，造成代征稅款入庫不及時，如何處理？許多欠繳稅額較大的納稅人偷偷地將資產轉移、變賣或者變相處置，稅務機關由于與房產、交通等部門信息不對稱，稅務機關無法及時了解納稅人的情況，致使稅款流失嚴重。工商行政管理機關不將辦理登記注冊、核發營業執照的情況定期向稅務機關通報，法律上沒有規定對其進行處罰對此如何處理？《征管法》細則對此也沒有相關補充規定。
（四）《稅收征管法》中的規定不符合稅收征管實際，需要修改或者取消的條款
1、法定主體資格不明確。新《征管法》第六十八條規定”納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。第六十八條的適用對象由原來的”從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人”擴大為所有的”納稅人、扣繳義務人”，第四十條的適用對象仍保留為”從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人”，前后二個相關聯規定的適用對象主體資格不一致。
2、稅務行政處罰決定強制執行的時限與《行政處罰法》的相關規定不一致。根據征管法條款規定，納稅人對稅務行政處罰不服的，可以在接到稅務機關的《處罰決定書》的三個月內依法向人民法院，逾期不的，稅務機關可以采取強制執行措施，而《行政處罰法》卻規定：當事人應當在接到有關部門的《行政處罰決定書》之日起15日內履行處罰決定，超過履行期限的，作出行政處罰的行政機關可以采取強制執行措施。因此，《征管法》規定的處罰決定強制執行時限與《行政處罰法》的規定不一致，相差75天左右的時間。
二、關于進一步改進和完善征管法及其細則落實措施的建議
（一）建議總局組織專門力量對《征管法》及其細則頒布以來各地學習、貫徹、實施情況自下而上地進行總結、反饋，研究《征管法》及其細則各條款在稅收工作實踐中的可依照性、可操作性，對與實際工作不相適應的一些條款，在制訂具體辦法時，應考慮實際與可能，進行適當的補充、修改。如對稅款延期的審批，可根據納稅人申請延期稅款金額的大小確定省、市、縣對延期稅款的審批權限，分檔分層進行審批，或者利用現代信息技術實行網上傳遞審批，并在法定納稅期內作出批或不批的答復，這樣既實施了對延期稅款審批的監控，又方便了納稅人。
（二）稅收征管要不斷適應經濟的發展要求，《征管法》及其細則也要針對有關情況不斷進行補充。如對不辦理稅務登記注銷手續而“失蹤”的納稅人，就應當按照《征管法》或相關法律的規定，對其法人代表或財務人員以一定法律制裁，明確納稅人在停止經營時不辦理稅務登記注銷手續，法人代表或財務人員個人應當對其承擔的法律或經濟責任。
（三）高度重視稅收對經濟的監督作用，進一步加強稅務機關的執法權力，擴大稅務機關的檢查權限，保證有效打擊涉稅犯罪。如在稅務機關進行稅務檢查時，不應一律要求同時出示稅務檢查證及稅務檢查通知書，應區別不同情況分別對待。如對固定業戶的檢查應同時出示稅務檢查證及稅務檢查通知書，對流動業戶或特殊情況下的檢查可先出示檢查證，然后在檢查中可視情況補辦其它相關手續證件，以保證稅務檢查得以及時實施，減少稅收執法中的障礙。
