時間：2023-06-05 10:15:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內部控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】隨著國民經濟的快速發展，高校積極探索、不斷創新、把握時機、勇創佳績，憑借著自身的快速成長與創新，奠定了堅實的基礎，是經濟發展和教育發展不可或缺的重要力量。然而，隨著實力迅速增長的同時，風險在不斷的積累，問題也在不斷的涌現。究其根本，除了資金、政策環境等客觀因素的外在影響外，高校在應對風險時缺少科學合理的風險管理與內部控制機制，這種制度上的薄弱和缺失制約著高校的發展和壯大。本文通過對省內高校內部環境、風險防范、控制活動、信息系統、內部監督等方面進行分析研究，發現高校在內部控制建設上存在著嚴重缺失，具體問題主要包括：內部控制認識不足、會計信息質量差、信息管理機制缺失等，這些問題嚴重制約著高校的可持續發展。本文針對以上問題進行深入研究，并以控制論為基礎提出解決措施，以幫助高校建立健全內部控制機制。
【關鍵詞】高校；內部控制；控制環境；內部監督
一、 高校內部控制的內涵
（一）控制論的基本理論
控制論源自于伯特·維納在20世紀四十年表的關于控制論的著作。經過歲月的沉淀和理論的不斷豐富，控制論的思想和方法已經深入到各個學科，并且隨著社會的發展和進步，控制論在高校內部控制的制定和實施過程中發揮著越來越重要的作用，而內部控制正是現階段高校管理中不可或缺的組成部分，能夠在一定程度上影響高校的發展和壯大。假如利用控制論對高校內部控制加以建設，將會使高校內部控制實現價值的最大化，進而實現利潤的最大化，促進高校更好更快的發展和進步。
隨著科學的發展，現代控制論已經超越了物理學和生物學的交叉點范圍，在生產、管理及研究領域得到了廣泛的應用。控制論原理在高校管理和財務中的運用，是高校現代化的重要標志，充分研究和理解控制論在管理控制和會計控制中的應用，對高校內部控制的建立和執行有著至關重要的影響。
（二）內部控制的內涵
我國高校內部控制存在許多問題，目前問題的分析和措施的改進主要以內部控制五要素為基礎。從高校內部環境治理角度講，高校內部控制一般存在著職權分離機制不完善、內審部門缺失和組織機構不完善等問題。從內部機構設置和職責分工角度講，省內高校多存在管理層對內控制度認識不足，機構設置不合理，缺乏科學有效的監督機制等。我國內部控制最大的問題存在于控制環境和監督機制方面；從內部審計角度來講，問題主要表現在對于內審的認識不足和人員缺乏上；從人力資源政策角度來講，主要癥結在于高校人才隊伍的建設上，主要表現為：對內部控制的重視程度不夠、只有財務人員參與內部控制和專業人才短缺等；從高校文化和法制環境方面來講，高校治理結構不規范，文化氛圍匱乏等方面。可見，我國內部控制建設的重中之重在于提高管理者對于內部控制制度的認識，從而更好的進行高校文化建設。
二、高校內部控制存在的問題
（一）內部環境方面
高校內部控制建設是建立在內部環境基礎上的，內部環境同時也是五要素中最基本的一個要素。完善的內部環境有助于高校健康可持續的發展，反之，如果沒有良好的內部環境，那么內部控制的作用將無法得到最大程度的發揮。
內部環境中人事管理制度至關重要。完善的人事管理制度能提升高校在的口碑和競爭力，良好的人員招聘和考核晉升機制也可以增強高校活力，為高校戰略發展提供動力支持。高校人事管理制度不完善，發展至今并未建立能增強高校凝聚力和向心力的高校文化；缺少教職工個人職業發展規劃和內部晉升制度；經營管理規劃僅為決策者意見，并未讓教職工參與其中；績效考評形同虛設，月度和年度獎項的設置并不以績效考評為參考依據；教職工薪酬等級及漲幅設置不合理，教職工滿意度低。
（二）風險防范方面
高校在可持續的經營發展進程中時常會面臨風險，但風險本身對于高校來說并不是最致命的，最可怕的是高校管理者和教職工對于即將面臨的風險不具有前瞻性，事前不能準確識別風險，風險來臨時還不能及時采取有效措施加以補救。高校應該在不斷面對風險和挑戰的過程中積累經驗，不斷成長，而不是閉著眼睛憑主觀感覺做高校。
（三）控制活動方面
（1）不相容的職務方面
高校經營發展過程中受體制限制，人員緊缺，往往容易出現不相容職位沒有分離的情況，崗位設置上缺乏相對獨立和相互制約，如財務部門常出現的一人多崗現象，如此便極易出現集不相容職務于一人的情況，如：記賬、開具收據和收款，本不應由一人完成，但實際高校管理中因為人員不足，常常由一人負責以上三個崗位或更多不相容崗位的工作。這種做法屬于違規操作，極易導致高校資金大量流失，并滋生嚴重的貪污舞弊現象。
（2）授權審批制度
授權批準控制有三方面要求：一，規定特定授權的業務審批范圍及簽字確認的相關管理者；二，將業務的授權批準程序標準化，嚴格按照制度執行；三，為保證授權后所處理的業務質量，建立完善的檢查制度。高校對于特定業務處理的權力等級和批準條件沒有規章制度可依照執行，比如，當某項業務的數額、風險或影響程度超過部門級領導的批準權限時，是否需要繼續上報上級領導，是否需要經過特定授權批準才能處理等并沒有明確的說法。同時，也沒有建立事后反饋機制，無法保證經授權后所處理的業務的工作質量。
（四）信息系統方面
信息系統對高校內部控制運行至關重要，這其中少不了信息獲取、整理和傳遞，更需要建立健全信息反饋制度，保證高校內外部信息的有效溝通與反饋。
（1）高校內部之間的溝通
高校的信息溝通僅限于教職工之間的郵件傳遞和聊天軟件溝通，而沒有專門的部門進行協調管理部門間的信息傳遞，可見從高校主觀態度來看，管理層并不重視內部溝通，信息溝通方式也是自上而下層級傳遞式的，這便使得基層教職工的一些信息無法及時主動的反饋上去，這樣不僅會造成信息失真，而且會降低信息傳遞速度。教職工內部缺乏一個交流溝通的平臺，很多信息內容多是對內容的轉述。
（2）高校與外部之間的溝通。
高校網站內容疏于管理。現在省內部分高校網站上僅有對高校的基本簡介和成立之初的幾項大型活動的照片，甚至連宣傳文稿都沒有，嚴重影響了高校的形象以及高校與利益相關者之間的良性互動。更不利于高校同外部機構和上級主管部門等的日常聯系，無法及時獲取外部信息。
（五）內部監督方面
高校在內部控制制度建設上還不夠完善，更需要實施內部控制，但很多高校往往考慮到成本效益方面，選擇放棄內部審計、內部監督這一塊內容。外部審計也只是每年一次的會計師事務所財務年度審計，更多是出于形式，而不是為了從專業外審的角度來發現經營管理或財務規范上是否還存在哪些問題，是否需要改進和完善。高校目前由于管理層對內部控制缺乏有效監督，致使大量不合規業務的出現，在事前預防沒有做好的情況下只能在事后大力整改，以彌補違規內容帶來的損失。
三、 高校內部控制缺失原因分析
在正式分析原因之前必須明確一點，內部控制是制度上的一個保障，有利于保障高校長久穩定的發展。所有措施都有其自身的局限性，內部控制也不例外，內部控制的局限性在如下幾個方面體現比較明顯：一、政策環境或市場環境的變化給高校帶來的風險，僅靠內部控制的加強是無法避免的；二、完善的內部控制只能盡量減少決策失誤，而不能絕對避免；三、健全的內部控制可以幫助高校朝著預計的經營目標努力，但不能保證高校可以絕對的實現它；四、良好的內部控制制度可以提升管理層的風險意識和內控意識，但無法從根本上全面提升管理人員自身的素質等。
（一）內部控制環境不佳
內部控制環境是否良好有效，對高校發展至關重要。讓高校管理者看到內部控制的效用，這對高校內部控制的發展和完善有一定的推動作用。反之，如果高校管理層內部控制意識和風險意識匱乏，將內部控制的建設束之高閣，則會嚴重阻礙高校內部控制的發展進程。通過分析我們發現，省內部分高校內部很多問題的產生一方面是因為管理層內控意識和風險意識薄弱，另一方面是因為管理層對內部控制的認識上存在誤區。高層管理者對內部控制了解不透徹，簡單的認為內部控制的建立會干擾到他們權利行使和決策實施，影響高校內部秩序，因而不愿意采用內部控制制度。還有一部分人錯將內控制度當成是內部會計制度，因此，內控制度的實施長期停留在內部會計控制上，參與管理的人員也僅限于財務人員。
（二）風險評估體系不完善
高校管理層風險意識薄弱，對風險管理的重要性認識不足，在日常生產經營活動中缺少對風險的識別、評估和檢測，沒能及時有效的發現和防范風險，常常是問題出現之后才想辦法補救。這種沒有事前預防和事中跟蹤檢測的經營風險，只靠事后亡羊補牢似的補救，極易為高校帶來不可估量的損失。除了管理層，高校內部的教職工也缺少風險防范意識，高校缺少對員工進行風險文化的傳播和滲透，導致基層管理人員和普通教職工風險意識淡薄，常常認為風險防范只是高層管理者應該注意和考慮的問題，和自己無關。再加上高校內部復雜的人際關系，使得大多數教職工習慣于服從高層管理者的指示，機械的完成領導的指令，而絲毫不考慮此項任務的風險性，自然不會形成教職工關注風險的氛圍。這樣也使得高校風險評估手段落后，風險防范機制缺失，解決措施失效，風險損失不可估量。
（三）內部控制活動缺乏全面性和控制力
有效的控制活動是指借助高校的風險評估，并運用相應的辦法和措施，盡量將風險控制在最小的范圍之內，讓高校有能力承受。內部控制的控制措施主要有以下幾項：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、全面預算控制、績效考評控制等等。保證內部控制有效執行的兩個重要因素是內部控制程序和內部控制措施。高校在控制程序這方面還有待加強，主要表現在：一是職責劃分方面，由于人員不足，存在著一人多崗的現象，其中包含不相容的崗位由一人承擔，削弱了內部控制的效果，亦出現合謀舞弊現象。二是獨立稽核方面，部分高校沒有設立專門的審計稽核部門，也沒有設立審計崗位，使得每一項業務完成后無人復核，特別是財務工作，很容易為高校經營帶來風險和損失。
（四）信息管理和監督機制不健全
部分高校有基礎的內部控制制度，但僅僅對基礎的內部控制進行完善還不夠，還需有完整的內部控制能有效、高效的執行。如果信息建設不完善或是內部監督體制缺失，會嚴重影響內部控制的執行效果，甚至會使內部控制形同虛設，起不到任何作用。
四、 高校內部控制建設
（一）優化內部控制環境
內部環境是內部控制體系的重要組成部分，發揮著基礎性的作用，完善的內部控制環境影響著高校內部控制的方方面面，內部環境具體包括機構設置、權責分配和內部審計等方面。高校需要通過提高管理層和員工的內部控制意識、改善部門組織架構、完善人事政策這幾方面來優化高校內部控制環境。
（二）完善風險評估體系
對高校自身的處境和優勢、劣勢進行全面的分析，并建立科學有效的風險評估體系，以便準確的分析高校在發展過程中可能遇到的戰略、責任和財務報告等風險。管理者不能消除風險，但可以利用風險管理機制對風險進行定量化預測，將風險可能會帶來的損失控制到最小。有效的風險評估機制是高校的一道天然屏障，幫助高校防范風險，包括提高高校應對風險危機的能力，提高教職工的風險意識，對高校健康可持續發展有極大的促進作用。
（三）加強內部控制活動
內控管理以內控建設的科學性、完整性為基礎，以其制度執行的有效性為關鍵。控制論在內部控制活動領域的應用通常是指獨立個體或部門不能夠單獨處理一項或者一部分業務，從而在組織上進行責權分離，使得各項業務或權利得以進行交叉檢查和交叉控制。控制論強調的是控制過程的系統性。在全程控制的同時，還要做好全面預算工作，加強實物資產控制和授權審批控制。
（四）健全信息管理和內部控制監督體系
（1） 提高信息管理水平
隨著高校慢慢進入快速發展的時期，教職工人數增多，組織結構復雜，業務量和業務范圍擴大，高校信息化水平卻停滯不前，從而導致信息溝通不暢的現象頻發，嚴重影響高校的信息傳遞和辦事效率。為了高校更長遠的發展，應該建立一套完整的信息溝通系統，以匹配高校發展變化的速度。
（1）建立信息系統。內部控制建設中所需建立的信息系統是指高校通過網絡技術建立一個能夠實現內部控制集成、轉化和提升的信息化管理平臺。信息系統可以提高高校現代化管理水平，減少了人的主觀干預，強化控制實施的有效性；同時，安全可靠的信息系統可以保證高校信息的完整性和真實性，為建立有效的信息溝通機制提供有利保障。
（2）完善信息化建設。完善信息化建設要做到如下幾個方面：第一，制度完善；第二，程序完善；第三，執行完善，即信息能在高校內部各層級、各部門、各業務環節之間溝通傳遞，也能保證高校同外部或各部門之間信息傳遞的有效性；第四，信息反饋完善，即能從中挑選出主要問題的反饋給管理層，便于管理層的決策。
（3）信息溝通的具體措施。良好的信息溝通需要從以下兩方面著手：一是建立以定期會議溝通為主導，以激動靈活的臨時會議為輔助的信息溝通機制。每周一舉行部門小例會，總結上一周的任務完成情況及接下來一周的工作計劃安排；每季度的周一舉行職能部門全體例會，簡明扼要的總結上個月各部門的月度計劃與算的完成情況，并對已經完成的表示鼓勵，對未完成的總結原因，爭取在本月加以彌補，完成月度預算計劃；同時要對每一次會議的參會人員加以規定，制定會議記錄人員和參會簽到簿，以督促教職工積極參與例會，并幫助教職工了解本部門未來的發展規劃。高校應明確臨時會議的與會人員級別、參會地點、聯系方式等基本要素，當高校出現緊急問題時，能夠在最短時間將有關負責人集合在一起商討解決方案；另一方面，高校應當進一步完善部門之間、高校內外部之間信息溝通方式。隨著社會的發展與高校規模的發展壯大，高校內外部溝通方式也應進行創新與完善，除了電話、傳真、電子郵件等傳統方式外，網絡電話、社交軟件的充分應用也會為高校降低溝通成本，提高溝通效率。總之，高校應在建立一套良好的信息溝通系統上下功夫，而不能僅僅依靠現有的簡單的溝通方式。
（4）健全內部控制監督體系
高校需要建立內部控制監督體系，前提是要先掌握監督的三種方法，即事前檢查驗證法、過程觀察調查法和結果分析評價法。內部監督具有廣泛性、獨立性和積極性等特點，其建立可以促使高校自我完善和健康發展。它發現、分析和解決問題的著眼點是從高校整體利益出發的，具有科學性和全面性。有效的內部監督機制能及時的把高校管理過程中存在的問題暴露出來，對于省內部分高校而言，亟待解決的是內控督意識不強、內外部監督機制不健全的問題。
在內控監督意識方面，高校應組織培訓，強化管理層和教職工的監督意識，并鼓勵教職工自我學習、自我提高，不斷提高監督的水平和能力，而管理層則要在戰略高度去強化監督措施的制定與執行。
在自我檢測方面，高校應建立巡視機制，定期或不定期進行內部管理執行情況和業務經營情況的巡查，以此來發現高校運行中存在的問題，并督促各部門各業務負責人形成自我監督和檢測的習慣，隨時關注可能發生的問題和潛在風險，防微杜漸，未雨綢繆。
在內部監督方面，高校的內部控制若想充分發揮其職能，則必須遵守其獨立性原則，要成立一個單獨的部門，并直接對管理層負責。以保證其監督結果的客觀性。內部審計是高校內部控制體系中非常重要的一環，主要有以下幾方面的作用：第一，監督與反饋，即內部審計部門對各部門內部控制的執行狀況進行抽樣調查與監督，并將反饋意見上報給管理層，使信息得以上通下達，為高校創造良好的控制環境與氛圍；第二，內部審計部門將審查監督發現的潛在風險和問題整理匯報給管理層，并提出專業性的改進措施和建設性的意見，以幫助管理者進行科學有效的經濟決策；第三，審計部門通過對業務問題的了解，同相關負責人員的溝通后，針對問題現狀給出內部控制的參考意見，幫助各層級和部門的領導建立符合自身實際情況的解決方案；第四，內部審計部門定期對內部控制執行情況進行考核，并建立獎懲機制，以約束管理層和教職工的日常業務活動。在外部監督方面，主要包括來自財政、審計、稅務、證券監管部門等的政府監督和來自會計師事務所、社會輿論等的社會監督。隨著外部監督環境的日益完善，社會審計已逐漸成為企業最常用也最實用的一種外部監督形式。社會審計是指高校聘請會計師事務所等社會中介機構對高校的經濟活動所進行的審計，并在審計完成后出具審計報告。外部審計中最為關注的問題是財務報表舞弊所帶來的重大風險，在審計時著重分析高校內部財務控制方面是否存在重大隱患，并及時提出審計意見，以幫助完善和修正高校內部控制制度。
經過國內外學者的多年研究，內部控制理論日益豐富和完善，內部控制的建設對于我國高校來說也顯得尤為重要。科學完善的內部控制可以為高校戰略目標的實現保駕護航，但若高校存在嚴重的內部控制缺失，則極大的影響高校可持續的經營和發展。本文借鑒國內外的參考文獻和研究成果，對高校的內部控制環境、風險控制體系、內部控制活動、信息化程度、內部審計監督機制等方面進行了深入的剖析，并試圖找出最全面有效又具有可操作性的解決方案和措施以幫助高校進一步加強和完善內部控制制度建設。
參考文獻
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關鍵詞：COSO理論 高校 內部控制體系
一、COSO理論
1992年，美國COSO委員會公布了題為《內部控制整體框架》的報告，即COSO理論，被公認為是目前內部控制研究領域中最具權威性的文獻。COSO理論首次提出了內部控制的最終目的，即內部控制由企業董事會、經理階層、全體員工共同執行的，財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程；COSO理論還將內部控制的內容歸納為控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控五個部分，并分別對其概念進行定義。
（一）控制環境
控制環境是指構成一個組織的氛圍，它決定著一個組織的基調，是內部控制風險評估、控制活動、信息和交流、監控要素實行的前提。因為任何組織的核心都是組織中的人與活動，而人與活動都是在環境中開展的，也可以說，人與活動是構成環境的主要因素，同時也和環境互相作用、互相影響，是一個雙向的關系。因此，在高校內部控制過程中，控制環境起到決定性作用，是高校發展的基本條件，它為內部控制其他要素提供了基礎。
（二）風險評估
風險評估是指管理人員識別、評估與控制對運營、財務報告、符合性目標有作用的內部或外部風險，其主要內容有風險識別、風險分析、風險控制等。風險評估是風險內部控制的第一環節，關鍵在于分析風險的真正起因。發現風險、分析風險、控制風險，是讓風險處于組織可以承受的范圍內的主要手段。當組織控制環境有所改變時，風險也會隨之發生改變，因此組織應強化對環境變化時的事務管理，處理好風險非常有必要。
（三）控制活動
控制活動是指合理進行風險處理，將風險控制在可以承受的范圍內，以實現組織戰略目標而進行的一系列活動。在進行內部控制活動時，應按照已經設定的內部控制目標，對日常的運營活動進行有效的控制，以保障組織戰略目標快速實現。控制活動應貫穿于整個組織的各個層次和各個部門。由于組織性質、規模、模式等方面的不同，其控制活動也不同。
（四）信息和溝通
信息和溝通是指組織快速、正確地傳遞和內部控制有關的各類信息，以保障信息在組織內部與外部之間的有效傳遞，它是組織內部控制活動能夠有效進行的關鍵。信息的主要內容應該包含與營運、財務及遵循法令有關的所有資訊。溝通是使組織人員了解其職責，保持對財務報告的控制的有效方法。一個良好的信息平臺對組織順利地內部控制有重大的意義。有效的信息溝通應該包括的內部溝通與外部溝通。
（五）監控
監控是指組織評估內部控制質量的監督過程，也就是指對內部控制體系進行評斷的過程。因為組織的內部控制效率會在時間和環境變化的同時跟著發生變化，對這一過程進行實時監督，能夠確保內部控制的有效執行，同時也是不斷優化內部控制體系的有效方法。這是一個永久性的過程，是一個不斷對內部控制體系的有效性進行評斷、對不合理的內部控制體系進行優化的過程。合理的內部控制體系須確保問題和意見能快速、準確地匯報到管理層，進而及時提出相應的處理方案，不斷對內部控制體系進行優化。監督的形式可分為持續監督、個別評估與綜合監督等。
二、高校內部控制的主要問題
隨著高等教育事業不斷的改革和發展，高校內部控制體系也逐漸完善，但招生人數的擴增及辦學經費不足等問題也逐漸顯現出來。高校運營管理工作中存在著的一些問題慢慢成為影響高校進一步發展的關鍵因素。基于COSO理論，高校內部控制存在的問題包括以下五個方面。
（一）內部控制意識不足，內部控制環境不健全
當前我國大部分高校都已經建立了內部控制體系，但要么嘴上說說沒有實際行動，要么行動了卻沒有實際效果，實施效果不佳。歸根結底是高校管理者對內部控制的認識不夠準確，對其重要性缺乏全面了解，導致高校在內部控制環境的建設上不夠重視，未將規章體系、校園文化建設、管理理論、教師素質等方面的控制列入內部控制體系范圍中，最終造成高校內部控制體系形如虛設，沒能真正起作用。
（二）缺乏完整的風險預警和監控體系
由于高校管理者對內部環境和外部環境的認識不夠全面，未建立完整的風險預警和監控體系，只有在風險發生時才開始想辦法去處理，風險處理不及時進而造成損失。另外，很多高校對市場競爭的認識不夠，強調研究生的培養，卻忽視了專科生和本科生的培養，對畢業生就業問題也不夠重視。如果畢業生長期在就業崗位上沒能有較好的優勢，勢必影響招生，這也是高校潛在的風險。而在校園環境和教學樓等的建設上，當資金出現緊缺時，很多高校會選擇向銀行借貸，但由于財務事前預算、事中核算和事后決算方面沒做到位，導致財務出現風險。
（三）內部控制職能不明確，執行力度不夠
從當前諸多高校執行內部控制的現狀來分析，很多高校由于組織結構不夠嚴謹，權利重疊、管理封閉等因素，導致內部控制職責分配不明確，控制職能的執行力度不夠，缺乏有效的管理，從而沒能充分發揮內部控制的作用。另外，我國高校內部控制體系大多是從國外引進而來的，缺乏長時間的磨合與完善，在內部控制執行過程中常會有偏差、有章難循等問題發生。再加上我國高校向來都重管理輕控制、重執行輕程序，這也在一定程度上影響了內部控制的發揮。
（四）信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通
很多高校盡管已經開始強化信息化建設，也建立了文件信息平臺，但在實際應用過程中卻沒能真正發揮到應有的作用，存在上下級信息傳遞故障、信息容易失真等問題，主要原因是計算機故障、網絡問題、管理人員操作失誤等。此外，因為文件通知覆蓋范圍小，導致上級的信息沒能下發到下級各個人員中。在信息平臺不完善的情況下，各個部門之間的信息就無法及時、準確傳遞，這就容易造成重復工作甚至出現各種各樣的差錯，這樣不僅浪費了人力資源、也影響內部控制的執行效果。
（五）監控體系不健全，監控執行不力
很多高校因為內部控制體系本身不夠完善，無法提供有效的監控，主要體現在沒有獨立成立財務稽核部門、未制定對收支進行復核的內部管理體系。建立有效的內部控制監管體系，是高校進行資金活動的前提。但當前，很多高校的財務監管部門大多都只負責投資項目、專項資金和二級財務等業務方面的核算，并未進行全局的監管。另外，高校領導未認識到監控的重要性和必要性，沒有切實站在監督和預防的角度上提供高校內部控制執行的有效的措施，這對高校完善管理漏洞非常不利，也影響了高校健康、穩定的發展。
三、COSO理論在高校內部控制的應用
在市場經濟的新形勢下，高校為了促進改革，加快發展腳步，必須正視所存在的問題，并找出相應的解決措施。針對高校內部控制現存的問題，提出以下幾點建議。
（一）完善高校治理結構，加強內部控制環境建設
一個完整的內部控制環境并不能消除內部控制環境的各種問題，但卻能有效的起到預防的作用。因此，加強控制環境建設是完善內部控制體系的有效措施之一。首先，高校要完善內部治理與組織結構，建立適合“黨委領導，校長管理，教授治學”的內部治理結構，明確崗位職責分配，有效地避免包庇或推脫責任等現象發生。其次，文化建設是高校內部控制的核心，它貫穿于高校內部控制的各個層面上，高校應該建設良好的文化氛圍，推動學校的健康發展。最后，高校管理人員、財務從業人員、教師職工等行為人，都是高校控制環境的主體人，只有在所有主體人都重視高校控制環境建設的前提下，高校才能更好的建設控制環境，形成良好的內部控制體系。
（二）提高風險控制意識，建立風險評估體系
高校法人主體進行運營管理時也和其他企業法人一樣，都面臨著一定的風險。因此，高校要有效地控制風險，將風險最小化。首先，要先加強風險控制意識，建設風險評估體系和風險預警控制，規范風險控制要求，將風險控制作為高校內部控制體系的核心工作。其次，應該將定性分析法和定量分析法有效的結合起來，建立一套可行性的風險識別、風險分析、風險評估、風險控制等工作流程，及時、準確、有效地控制風險。最后，應該建立風險突發事件的緊急控制措施，明確責任人，規范控制流程。
（三）完善控制活動，加強內部控制力度
首先，要建立并不斷完善預算跟蹤分析和評估體系，以確保各院系的各種預算經費能夠進行具體的分析與評估。其次，因為高校的物資大多屬于國有資產，導致高校管理者對物資的保護缺乏足夠的重視，在監管方面也較不嚴格，導致高校頻頻出現物資被盜用、私賣等情況，基于此，高校應該建立有效的物資控制體系，確保物資的合理利用。然后，在組織決策控制上，要求高校建立完整的規則方案，明確各院系、各管理者的職能，將內部不相容職務徹底分離。
（四）完善信息平臺，加強信息流動與溝通
內部控制信息平臺的建設是當前高校內部控制發展的一大關鍵任務，有效的信息與溝通平臺，能夠實現信息的獲取和共享。具體可以從三點入手。首先，管理部門應該將一些與內部控制相關的信息上傳到信息共享平臺上，方便全校人員下載與學習。其次，各院系、各部門應該從信息平臺上獲取本部門所需的信息資源，全面地了解并分析高校內部控制的流程和執行的實際情況。最后，全校人員應該借助公共信息平臺對各部門、各院系進行實時監督，發現有不合理情況應立即上報處理。
（五）完善監控體系，加強內部控制監控力度
內部審計部門是高校的職能部門，應對高校內部控制制度的建設與實施進行實時監督和管理，評估內部控制制度的準確性。首先，高校必須充分發揮該部門的監控作用，有效地對實物流、資金流、信息流等方面進行全面的核查，再進行財務內部監管，進而實現加強高校財務內部控制制度建設的目標。其次，要全面檢查各部門在財務內部控制過程的執行狀況，以實現對財務內部控制制度的有效監管，同時為高校財務內部控制制度的建設提供有效的參考。最后，高校應該不斷吸收高素質、高水平的復合型審計人才，定時對內部審計部門人員進行審計相關知識的培訓，以提升審計人員的綜合技能，制定相應的考核標準，對所有審計人員進行考核，并評估其技能水平。
四、結束語
我國高校是非盈利行組織機構，政府的財政津貼是其收入的主要來源，但是相對于企業來說，高校需要承擔更多的社會責任，這些差異性造成了高校和企業的內部控制在控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控等方面都存在著一定的差異。基于COSO理論，發現高校內部控制現存的主要問題包括內部控制意識不足，內部控制環境不健全；缺乏完整的風險預警和監控體系；內部控制職能不明確，執行力度不夠；信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通；監控體系不健全，監控執行不力五方面。相應的解決措施可以從完善高校治理結構，加強內部控制環境建設；提高風險控制意識，建立風險評估體系；完善控制活動，加強內部控制力度；完善信息平臺，加強信息流動與溝通；完善監控體系，加強內部控制監控力度等方面做起，以確保高校內部控制順利執行，進而促進高校快速、健康發展。
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關鍵詞：高校 內部控制 構建思考
COSO蟾嬡銜，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營的方式，并融入管理過程本身。2016年教育部頒發了直屬高校經濟活動內部控制指南，該指南借鑒了coso框架內容，包括實施指南、應用指南、評價指南三個部分，該指南的頒布標志著高校內部控制建設進入了一個嶄新的階段，將推動高校內控建設積極、健康發展。內部控制建設并不是一氣呵成的過程，而是一個動態整合、不斷完善發展的過程，各高校根據自身特點進行推進顯得非常必要。
一、當前高校內部控制建設存在的主要問題
高校內部控制建設最主要的問題是管理意識薄弱，重視對教育教學的管理，忽視內部控制建設，對內控的認識不到位，內控建設主要依靠上級部門推動，沒有主動性建設的要求，內控建設與實施依賴中介機構等。
（一）高校控制環境存在的問題
高校控制環境包括組織文化、組織架構、人力資源等。高校管理層的態度對內部控制環境起著決定性的作用。目前很多高校的管理者對內部控制認識不足，管理層缺乏經營管理意識，管理的重點放在教育教學和科研上，管理理念停留計劃經濟時代，近年來高校經費迅速增長，各種經濟活動繁多，各項經費的管理無法滿足需要；整體管理干部隊伍對內部控制的認識也比較模糊，缺乏管理的意識和經驗，直接影響內部控制執行的效果。學校內部普遍沒有意識到內部控制對教育教學的作用，對學校事業發展的推動作用。
（二）忽視內部控制執行力的建設
內部控制建設不僅是制度建設，更是執行力的建設，具體到業務層面是業務流程和執行效果反饋的建設。現在的高校內控建設注重形式完整，重視制度建設，忽視了執行的效果，對執行效果的評價更少，或者僅限于根據上級部門的要求完成評價任務。建立有效的制度需要一定的積累，能有效的執行更需要這個組織機構的協調和控制。內部控制建設是一個制度建設和執行的優化過程，并不是從無到有建立一個新標準，需要對原本存在的內部控制進行優化、深化、細化，是要建立程序化的業務流程，要簡化流程且控制得力，確保能夠執行到位，并在執行過程中進行不斷的反饋和完善。
（三）對內部控制框架的建設不完整
內部控制不僅僅是財務方面，應該包括所有經濟層面，要面向學校資源、戰略、業務，要站在一定的高度之上。在內控建設和評審時不準確把握這一定位，容易使內部控制等同于內部會計控制，內部控制走不出會計范圍。高校更重視業務層面的內部控制制度構建，注重控制業務活動，尤其是業務活動的形式，忽視控制環境建設及相互聯系。高校業務多元化，資源管理主體多元化，決定了高校內部控制建設和評審的內容、對象、目標多元化，現有的內控建設講求完美完整，忽略了高校的特點，內控建設全面而缺乏重點，產生內控框架華而不實的現象。
（四）高校內部控制建設和評審的組織方式不夠合理
現在高校多以中介機構為建設和評審的主要力量，能夠在較短的時間內完成內控建設，完成上級部門交辦的任務。中介機構對內控形式、內控制度建設內容的把握較強，對各高校內控特點及重點把握不足，中介機構的參與多是一次性參與，主要在內控建設初期進行，并在建設初期進行評審，既無法深入業務、解決問題，且沒有持續跟進，所以不能夠過分依賴中介機構的力量。應該以內部力量為主，中介機構為輔，中介機構建立框架，內部力量實質性持續推進。
二、高校內部控制建設的模式
高校內控建設的內容主要有搭建內控框架體系、闡述業務流程、整合業務流程、內控評價等。高校建立內部控制體系建設應該成立牽頭組織部門，現在的主要形式現在主要有以下幾種：單獨成立內部控制部門、審計部門牽頭、財務部門牽頭、其他部門牽頭，各種形式各有優缺點，各高校應該根據自身情況合理確定組織方式。內控建設應該緊密圍繞學校發展戰略，內部控制必須圍繞、支持高校可持續性發展，而不是為了完成工作任務。
三、高校內部控制建設的建議
（一）提高高校全員對內部控制的認知程度
內部控制環境是整個內部控制框架的基礎，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性、積極性。高校要充分認識內部控制工作的重要性，主動建立和完善高校管理體系；通過組織宣傳學習，讓全體員工了解內控建設，學習內控建設，建立一個積極的氛圍，推動內控建設。加強對高校各級管理干部和人員的管理知識培訓，把現代的經營管理理論與實踐引入到高校管理中來，縮小高校管理與現代企業管理的差距。
（二）建立優化業務流程，梳理現有制度，完善內部控制制度
構建內控體系框架，流程控制是內部控制的重點。首先要全面梳理高校經濟活動業務流程，這是構建高校內部控制管理體系的基礎。梳理流程要組織部門征求各業務部門的意見和建議，繪出流程圖，結合在實際工作中遇到的問題，把存在的問題分類整理，針對存在的問題進行優化，協調好各部門的業務關系。要明確高校各項經濟活動組織結構、控制崗位及工作職責，在學校相關業務部門共同參與下，形成各項業務控制階段子流程。通過業務流程梳理，發現高校現行管理措施與政策的不足與風險，并針對相關問題提出改進措施，最終形成較為完善的業務流程和操作規程，使得各項業務操作標準化、規范化，并按照標準程序處理。
其次要全面梳理高校內部控制制度。通過以前年度外部審計、內部審計等發現的問題，首先解決審計中發現的問題，尋找業務風險點以及各部門各種制度的矛盾點。高校內部控制制度，就是高校內部控制單位層面與業務層面的內部管理制度，在業務層面主要是針對業務流程所建立的各項制度。學校應根據國家相關法律法規，針對學校發展方向、經濟活動的內容范圍、具體業務，有步驟有重點的建立健全各項內部控制制度，并注意個制度之間的協調關系。
最后要全面整合高校經濟活動信息系統。信息化建設是現代管理模式下的一個主要特征，而現在高校的財務、資產、教務、科研、后勤等各信息子系y采用不同的軟件，各自為政，很多數據不能進行有效的共享與溝通，內控建設需要加強部門信息化，數據接口標準化，將控制流程、控制方法等要素通過固化到信息系統中，從而實現內控體系標準化運行，部分流程自動處理，可以減少人為因素的影響，解決人浮于事、效率低下等問題。高校應將整合信息系統這項工作進行歸口管理，規范信息系統開發、運行和維護流程，將預算、收支、資產、采購、建設項目、合同這些經濟活動整合在統一平臺，充分體現審批、授權、分權等管理制度，實現數據資源共享。
（三）突出重點控制
內部控制指南指出，內部控制有一條重要性原則，在全面控制的基礎上，應當關注重要經濟活動及其可能產生的重大風險，因此在重點領域和重點風險點應該加強控制。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，應當根據所處環境和特點，從業務事項的性質和金額兩方面來考慮實行重點控制。高校內控建設不同于企業，內部控制建設和評審復雜，更應該注重重點控制，在內控建設中突出核心問題的控制，需要持續跟進、持續優化。可以根據以前年度外部審計、內部審計等發現的薄弱環節入手，在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
（四）內部控制自我評審
監督評價是內部控制建設的保障，通過監督評價切實提高內控體系建設，監督評價應該定期或不定期進行。在評審中突出內部審計的作用，不能過度依賴中介機構。內部控制自我評價，應當根據部門或單位特點、組織文化、管理風格、員工素質等靈活選用適當的方法，可以采用專題討論會、問卷調查法、管理分析法等方法進行綜合評審。也可以運用運用pdca循環，對內部控制進行全過程跟蹤，通過評審、反饋、計劃、實施，持續性的對內控體系進行完善。
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【關鍵詞】高校；內部控制；對策
2012年11月，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，根據其定義，高校的內部控制，即是指高校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的過程。高校內部控制的目標是合理保證高校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。其包含兩個層面的內容：學校層面的內部控制和具體業務層面的內部控制。
一、高校內部控制存在的問題
1.學校層面的內控問題。（1）內控意識薄弱，內控觀念落后。高校內控意識薄弱反映在兩個方面。首先是高校的管理層往往僅強調以教學、科研為中心，忽視財務管理、內部控制的重要性，認為內部控制就是內部監督，把內部控制看成是工具手冊、文件的集合，只注重制定環節，忽略了執行、監督環節，有時甚至用領導的意志和想法替代內部控制。其次是高校的普通教職工，認為內部控制是學校管理者和財務、審計部門的事情，與自己無關。因此整個高校存在對內部控制認識不足、了解不全面的問題，再加上受到傳統辦學經驗的影響，內部控制觀念比較落后、陳舊。
（2）風險評估機制不健全。風險評估要求高校充分了解學校的內部控制環境，分析可能存在的問題，及時識別重大風險，采取相應的措施，將風險減小到最低。但到目前為止，不少高校還沒有展開風險控制工作，沒有從學校層面以及具體業務層面對學校的風險進行全面系統的評估。即使少部分高校開展了該項工作也僅僅是考慮到與財務相關的、可以量化的風險，很少考慮難以量化的風險。
（3）內控中溝通協調和聯動機制不完善。現階段部分高校沒有制定全面的內部控制制度，或者雖然制定了內控制度，但由于信息、溝通渠道不暢通，造成規章制度不能及時傳達，溝通不充分，反饋不及時，同時，又因為高校內部某些決策程序和議事規則不合理、有效權力分配制度混亂、職務分工和制約機制失控，使得各職能部門之間缺乏溝通聯系、相互制衡，造成內部控制失效。
（4）監督評價機制不健全。監督包括評估內部控制運行有效性的過程和所采取的必要補救措施，是內部控制有效運行的有力保障。但目前大部分高校內部審計部門獨立性較低、審計人員專業素質不高，審計領域和范圍較窄，一般僅涉及財務領域審計，而未深入到經營和管理領域，更少涉入內部控制制度的建立和有效性審計。
（5）關鍵崗位人員缺乏業務培訓和職業道德教育。高校不僅需要建立科學、完善的內部控制系統，更應嚴格執行。高校管理者和廣大教職工既是內控制度運行的主體，又是內控制度運行的客體。作為學校關鍵崗位人員其業務素質和職業道德在很大程度上影響著學校內控制度的有效性。目前，部分高校關鍵崗位的管理人員在業務水平和職業道德上還存在缺陷，導致內控制度執行不力。
2.業務層面的內控問題。（1）預算業務控制中的問題。預算管理是高校財務管理的關鍵內容，而預算控制是內部控制的核心環節，也是內部控制最重要的手段之一。預算管理一般包括預算編制、執行、決算和績效評價三個環節。高校在預算業務控制中存在的問題主要有：①預算的編制僅由學校的財務部門完成，校內其他業務部門不參與或者很少參與；②在預算的執行環節不按標準執行，預算調整隨意無序；③在決算環節不按規定編報決算報表，不重視決算分析工作。
（2）收支業務控制中的問題。從內部控制的角度來看，目前高校在收支業務中存在的主要問題有：①與收支業務相關的崗位設置存在問題，不相容崗位沒有相互分離，容易導致錯誤或者舞弊行為發生；②部分收入收取業務由學校的業務部門執行，財務部門缺乏統一管理和監控，同時票據、印章管理松散，存在收入金額不實、應收未收、私設“小金庫”的問題，導致收入資金流失；③資金支付不符合相關規定，存在預算執行不力以及支付業務違法違規的行為；④報銷時單據審核不嚴格，存在使用虛假票據套取資金的問題。
（3）合同管理控制中的問題。高校的合同業務流程主要包括合同訂立、合同履行、糾紛處理以及合同登記歸檔等環節。但許多高校對簽署合同缺乏經驗，對合同風險認識不足且對各類合同的簽約流程沒有制定統一的規范。具體來說，存在如下問題：①沒有明確授權審批或簽署權限，存在未經授權或者超越權限簽訂合同的情形；②沒有明確合同簽訂的范圍和條件，存在應當簽訂合同而未簽訂合同或者違規簽訂合同的情形，從而導致學校經濟利益受損；③將大額經濟合同分拆成金額較小的合同從而規避招標和較高級別領導的審批；④存在對合同對方資格、合同格式條款審核不嚴格的情形，從而導致學校面臨訴訟風險或經濟利益受損。
（4）政府采購業務中的問題。目前高校大部分物資、服務的采購都實行政府采購，各高校都制定了較為完善的政府采購制度、招標管理制度，但由于管理體制等原因，仍存在如下問題：①采購環節、資產管理環節以及預算環節脫節，導致出現資金浪費或者資產閑置等問題；②政府采購的需求、驗收環節不嚴格，導致采購的貨物或者服務質次價高；③政府采購程序不規范，未按規定選擇采購方式、采購信息。
（5）資產管理控制中的問題。高校資產主要包括貨幣資金、實物資產和無形資產。保證這些國有資產的安全完整、保值增值是資產管理的目標。對于貨幣資金來說，其風險主要是安全風險和短缺風險。高校在貨幣資金管理方面存在的問題主要是資金收支程序和審批權限的設計存在缺陷以及與貨幣資金相關的不相容崗位沒有分離。實物資產內部控制主要在資產領用、使用和保管以及資產處置這三個環節。但很多高校在這幾個環節控制不夠，資產的領用沒有相應的審批和登記手續；資產保管和使用不當造成資產損毀、使用效率低下，缺乏有效的資產記錄和清查盤點機制導致資產信息失真，資產流失。在資產處置環節存在沒有嚴格執行審核審批程序，存在處置收入流失、資產處置行為不合法、不合規甚至舞弊的問題。在無形資產方面主要存在產權不清，容易導致法律糾紛，造成經濟損失的問題。
（6）建設項目控制中的問題。近年來，高校的基建規模不斷擴張，基建項目繁多，投資大，工程類別也復雜多樣。在建設項目內部控制中存在的問題主要有：①立項缺乏可行性研究或者違規立項；②設計方案不合理；③招投標過程存在舞弊；④建設價款結算和建設項目變更的管理和審核不嚴格；⑤竣工驗收不規范，竣工決算信息失真。
二、加強高校內部控制的對策及建議
1.加強學校層面內部控制建設的對策。（1）樹立內控意識，轉變內控觀念，加強內部控制環境建設。首先，學校的領導層面要重視內部控制的建設；其次，應進一步增強廣大教職工的主人翁意識，使他們在思想上重視內部控制，積極參與內部控制制度的制定，在行動上自覺執行內部控制制度；第三，要建立一套科學、嚴密的內部控制制度，確保學校的各項經濟活動都在這套制度的控制下有效、健康的運行。
（2）建立和完善學校經濟活動風險定期評估機制。《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交學校領導班子，作為完善內部控制的依據。
（3）設置內控職能部門負責組織協調內部控制工作。學校應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。
（4）建立健全內部監督評價制度。學校應該建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。內部審計部門應當定期或不定期檢查單位內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。學校負責人應當指定專門部門或專人負責對學校內部控制的有效性進行評價并出具學校內部控制自我評價報告。
（5）加強關鍵崗位人員業務培訓和職業道德教育。要使高校內部控制制度得到有效的執行，必須做到：①把好人員入口關。確保選拔任用的人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力；②加強業務培訓。對關鍵崗位工作人員定期進行業務培訓，使其專業技能和業務水平得到更新和提升；③強化職業道德教育，使工作人員了解和掌握職業道德要求。
2.加強具體業務層面的內部控制建設的對策。（1）健全預算管理制度，強化預算執行。要對預算編制、審批、執行、決算和績效評價四個環節實施有效控制，應做到以下幾點：①建立健全預算業務內部管理制度；②合理設置預算業務管理機構或崗位；③建立部門間溝通協調機制和預算執行分析機制，加強內部審核審批。
（2）健全收支業務制度，加強收支過程控制。針對高校收支業務中出現的問題，要加強收支業務控制，需要做到以下幾點：①建立健全收支業務管理制度；②合理設置收支業務崗位；③對收入業務實行歸口管理，嚴格執行收支“兩條線”的規定，加強票據和印章管理；④加強對支出的申請、審批、審核、支付控制。
（3）進行合同業務的全過程管理。要加強高校合同業務的控制，需要做到以下幾點：①建立合同業務內部管理制度，合理設置合同業務崗位，對合同業務進行歸口管理；②學校紀檢、審計等部門應對合同的訂立、履行過程加強審查、監督；③及時收集有關合同資料并歸檔，實現合同的動態管理。
（4）健全機制，強化監督，規范高校政府采購。①建立健全政府采購業務管理制度，合理設置政府采購業務管理機構和崗位；②強化和細化采購預算及計劃，做好適應政府采購的預算編制工作；③科學設計高校政府采購流程，采用信息化管理手段，特別要加強對政府采購活動以及采購項目驗收的管理。
（5）完善高校資產管理，加強資產控制。為保證高校國有資產的保值、增值，高校的資產控制應做到以下幾點：①建立健全資產內部管理制度，合理設置資產管理崗位；②合理設置資金收支審批權限和程序，加強貨幣資金控制，防范貨幣資金安全風險；③改革和完善高校的資產管理和核算制度，建立資產管理與財務管理的有效聯動機制；④規范資產的出租、出借、變賣、轉換和處置程序，防止高校國有資產的流失。
（6）開展建設項目全過程跟蹤審計與監督。①健全建設項目內部管理制度；合理設置建設項目管理崗位；②建立項目議事決策機制、審核機制；③完善建設項目全過程跟蹤審計制度，對建設項目的招標、資金使用、投資概算、工程變更、竣工決算等過程實行審計與監督。
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關鍵詞：高校；人才；財務風險管控；內部控制
一、前言
我國高校肩負著為社會建設發展培養人才的歷史使命，近年來隨著我國社會及經濟的騰飛，對于人才的需求在不斷增加，高校的地位得到了進一步的提升，因此，必須要有效地做好高校的建設及發展工作。隨著我國建設步伐的不斷加快，對我國教育事業提出的要求也越來越高，教育事業的發展受到了國家和社會的高度關注。伴隨著我國科教興國的戰略目標的提出及實施，國家在教育中投入的經費也越來越多，但是在這個過程中，在高校的經費投入上也逐漸暴露出一些問題，而這些問題很多都是由于高校沒有完善的內部管理制度，在財務管理中缺少有效的財務風險管控機制，致使出現財務經費支出不合理等情況。因此，高校在財務工作當中應該逐漸加強對財務的風險管控，做好內部控制工作，不斷促進高校的健康發展，推進科教興國戰略目標的完成。
二、財務風險管控視角下高校內部控制存在的問題
1.內部控制受環境影響
這里的環境不是指自然環境，是指高校在進行內部控制工作時會受到學校內部控制環境的影響。高校在進行內部控制時離不開良好的內部控制環境氛圍，良好的內控環境會讓高校的內部控制工作更加方便高效。而目前我國的大部分高校在進行內部控制時所面對的內部環境都是比較不完備的，內控工作環境不夠獨立，所受各方面的干擾較多，沒有形成規范的內部管控機制，這就使得高校在進行內部管控時，得不到內部環境的有效支持。從而，使得高校在進行財務管理時無法有效做好財務風險管控。
2.管理體系不健全，影響內部控制工作開展
近年來高校為了有效響應國家的教育政策方針，都在積極進行規模上的擴建等。進行大規模基本建設就需要一定的資金來源，高校在進行規模擴建過程中往往都是通過銀行貸款、社會貸款等方式來完成，這就會為學校帶來一定的財務負債。目前，部分高校缺乏基建人才和財務人才的復合型人才，基建部門和財務部門缺乏緊密的管理體制，往往都是在自己的工作軌道上工作，就會使基建工作減少約束。正是由于上述理由，高校在進行擴建舉債過程中沒有進行合理的規劃，導致學校的財務出現風險問題，影響到了擴建工作，也影響到了學校償債能力。這是由于沒有做好有效的財務風險管控造成的，以至于出現內部控制不當的情況，給學校的建設發展增加了阻力。
3.預算體系不健全，影響內部控制
高校在進行財務內部控制過程中離不開有效的預算管理，預算是財務管理中的核心工作，對于財務管理工作的開展和發揮都有著重要的影響，高校在進行內部控制管理時，必須要做好各項財務支出的預算管理工作，但是實際情況卻是，在很多高校進行內部控制管控過程中，卻沒有做好預算管理。預算管理人員、預算方法、預算編制等都存在著一定的問題，導致高校的預算管理工作沒有形成規范化的管理體系，在實際的預算工作中，無法將預算管理工作有效完成，影響到高校的內部控制管理，阻礙了高校的建設及發展。
三、高校財務風險管控存在的常態問題分析
目前，我國高校財務風險管控存在的主要問題是一些高校對內部控制缺少有效的認識、內部控制缺少有效的監督、內部控制制度不健全。這主要體現在以下三個方面。
1.高校對內部控制缺少有效的認識
高校通過有效合理的內部控制可以減少財務風險的發生概率，避免造成不必要的損失。然而在很多高校當中，高校領導對內部控制都缺少有效的認識，導致高校的內部控制工作難以有效開展，還有很多高校領導將內部控制工作直接就交給了財務部門，而忽略與其他部門共同建設內控制度的重要性，對內部控制完全是一種粗放式的管理方式。由于管理者沒有起到良好的引導作用，也很容易在內部控制管理人員心中造成不好的影響，一些內部控制管理人員會覺得學校管理者對自己的所從事的本職工作都不重視，自己將工作做得再好，也不會得到認可，體現不出工作價值，從而使得高校內部控制管理形成惡性的連鎖反應，最終影響到高校的內部控制工作發展，從而影響到對財務的風險管控。
2.高校對內部控制缺少有效的監督
想要做好高校的內部控制工作，從而做好高校的財務風險管控，就必須要對內部控制做好有效的監督。對高校內部控制進行監督可以保證高校內部控制工作的合理性以及科學性，然而在我國的高校中，內部控制的監督工作基本上都是由財務內部人員來進行的，沒有做到讓專業的人員來進行，從而會使得監督流于形式，而且這種監督方式是非常不科學的，監督的結果也是難以令人滿意的。還有很多高校在內部控制工作當中沒有內部控制的監督機制，造成對內部控制工作的管理極為不嚴謹，由于缺少有效的監督，內部控制工作一旦出現問題可能不能及時發現和上報，最終造成高校的財務風險，從而影響到高校的財務風險管控工作正常運作。
3.內部控制制度不健全，造成財務風險
內部控制工作是否合理、是否全面，離不開有效的制度作為基礎保障。任何工作想要合理開展都離不開制度作為前提保障，脫離了制度的規范和保障，任何工作都如無水的魚。隨著社會環境的不斷變化，高校內部控制傳統機制已經越來越不適應新時代高校的發展需要，必須對其進行創新和完善。目前，高校的內部控制主要涉及的還是財務方面，對其他方面工作的內部控制還是遠遠不夠的。這是因為高校在內部控制上沒有建立起完善的內部控制制度造成的。對此，高校應該在未來的內部控制工作中，逐漸健全內部控制體制，保障內部控制的全面性及科學性，從而增強高校的財務風險管控能力。
四、完善高校內部控制，有效做好高校財務風險管控
1.加強對內部控制的正確認識，樹立正確內控理念
從上文的分析中可以看出，由于高校管理部門對內部控制缺少有效的認識，導致高校內部控制工作的開展受到很大的阻力，高校內部控制沒有形成完備的體制，缺少有效監督等，從根本上來說都是由于存在認識上的不足造成的。所以，高校管理人員首先要以身作則，發揮積極的帶頭作用，培養內部控制意識。不僅要定期對內部控制人員進行教育和培訓，還要對其他工作人員進行內部控制意識的培養和提高，在高校當中形成良好的內部控制氛圍，讓人人都參與內部控制工作當中。只有這樣才能夠以最大的力量做好內部控制工作，提高高校財務風險的管控水平。
2.做好對內部控制的監督管理
想要做好內部控制，從而提高高校的財務風險管控能力，就必須要對高校的內部控制工作進行有效的監督。這就要求高校要逐步建立起完備的內部控制監督體系，保障監督工作的落實。要改變以往由財務人員進行內部控制監督的監督方式，成立專門的內部控制監督部門，由專人來對內部控制進行監督。對于內部控制的監督要制定出合理的監督計劃，保證監督科學有效，一旦發現內部控制工作當中出現任何問題，都要及時處理，保障內部控制順利進行，從而確保高校財務風險管理工作科學有效，發揮出應有的效果。
3.建立健全財務風險問責制度
財務風險雖然現在是不可避免的，但是可以通過相應的方法有效降低發生的可能性。在財務風險當中，有些風險可能是需要負法律責任的，如此就有必要對高校的財務風險管控建立問責制度，將財務風險責任具體到個人，一旦發生財務風險要對相關人員做出相應的對策實施。最重要的是通過財務風險的問責制度，可以促進財務人員的工作效率及積極性，讓財務工作形成良好的工作氛圍，有利于加強高校的財務風險管控。
4.建立健全財務風險績效考核機制
高校的內部控制以及財務風險管控都離不開有效的績效考核，通過有效的績效考核可以規范工作的標準，也可以增強工作人員的工作能力，有利于提高工作效率。績效考核不應該只是面向財務人員和內部控制人員，應該做到對高校全員的考核，只有這樣才能夠做好全員的內部控制和財務風險管控。高校的績效考核要做到有針對性、科學性和完備性，以此讓考核發揮出內部控制應有的作用。
關鍵詞：會計稽核；高等學校；內部控制
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0199-02
引言
財政部2012年11月29日印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）將于2014年1月1日起實施，該《規范》從風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督等方面做了詳細規定。行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。《規范》中指出，單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
作為事業單位的高等學校，要按照《規范》的要求加強內部控制規范，加強廉政風險防控機制建設，進一步提高內部管理水平。高等學校首先要建立健全內部控制制度，使各項業務有章可循，其次要保證內部控制制度的有效執行，才能發揮內部控制的作用。若只是建立了內控制度，而并沒有執行，則制度形同虛設，無任何意義。
一、會計稽核在高校內部控制執行中的作用
會計稽核是稽查和復核的簡稱，是指會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作，是內部控制制度的重要組成部分，是高校財務管理的重要手段。因此高校要加大會計稽核的力度，檢查內部控制制度執行的有效性，提高內部管理水平，防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊，切實防范財務風險。如何發揮會計稽核在高校內部控制執行中的作用，主要體現在以下幾個方面：
（一）以《會計基礎工作規范》為依據，加強日常工作中的會計稽核，合理保證高校經濟活動合法合規
高校內部控制最基本的目標是合理保證高校經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，避免違法違規行為的發生。會計稽核工作應該首先保障日常會計核算的合法合規，以《會計基礎工作規范》為依據，從以下幾個方面開展稽核工作：
1.原始憑證的稽核
對原始憑證的稽核是對會計信息質量實行源頭控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。稽核工作從三個方面入手：首先審查憑證所反映的經濟業務是否真實存在，是否符合相關法律法規的要求；其次審核各類原始憑證填列的內容是否規范、完整，品名、數量、單價是否填寫齊全，金額計算是否準確等，最后審查支出標準是否符合有關規定，是否執行經費審批程序。對不符合規定或者手續不完備的原始憑證，應該退回補辦或者追回款項，發現人為涂改、挖補等問題的原始憑證，要提高警惕，認真檢查分析，防止舞弊或者其他違反財經紀律的事項。
2.記賬憑證的稽核
記賬憑證是對經濟業務的系統反映，稽核的重點是入賬是否及時，所使用的會計科目是否符合國家統一的會計制度的要求，與所附的原始憑證的金額是否一致，摘要的表達是否與經濟業務一致且簡明扼要等。
3.會計賬本的稽核
會計賬本的稽核重點是高校是否按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置賬薄，科目設置是否科學、完整，記賬過程是否存在漏記、重記、錯記等，核對日記賬、明細賬、總賬之間的勾稽關系是否正確。另外要特別關注是否存在賬外賬，是否存在違法違規的行為。
（二）加強貨幣資金、存貨和固定資產的稽核，合理保證資產的安全和使用有效
1.貨幣資金的稽核
高校貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。對于庫存現金的稽核，重點是審核賬款是否一致，采取突擊盤點，檢查是否存在白條抵庫、挪用公款等現象，有無私設“小金庫”的行為。對于銀行存款和零余額賬戶用款額度的稽核，重點是審核銀行對賬單及銀行存款余額調節表，關注未達賬款的原因，抽查未達賬款是否真實可靠，審核支票號碼是否連續，有無缺號、跳號的現象，發現異常及時調查，保證資金的安全。
2.存貨和固定資產的稽核
存貨和固定資產作為高校的實物資產，占總資產的比例一般都較高，這是高校資產管理的重中之重，稽核工作應以實物盤點為主。高校的內部控制制度中一般都要求每年或者每半年實物盤點一次，稽核人員要抽查實物盤點記錄，從存貨和固定資產賬本入手，核實盤點的真實性，檢查是否存在被挪用、貪污、盜竊的資產，同時從實物卡入手，檢查賬本的完整性，是否存在賬外資產等。發現的資產盤盈或者盤虧，要及時處理，保證資產的安全。同時，稽核人員通過對實物的盤點，檢查是否存在資產配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下等現象，及時提出問題和合理建議，利于高校的資產效益最大化。
（三）加強高校財務報告的稽核，合理保證財務信息真實完整
提供真實完整的財務報告和相關信息是高校的法定義務，因此高校要加強對財務報告的稽核。財政部、教育部2012年12月印發的《高等學校財務制度》規定：財務報告是反映高等學校一定時期財務狀況和事業成果的總結性書面文件，高等學校應當定期向各有關主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。高等學校報送的年度財務報告包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表，有關附表以及財務情況說明書等。
稽核人員要重點審查財務報表的真實性，準確性和完整性，審查財務情況說明書的內容是否真實，是否包括高等學校收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產負債變動、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效評價的情況，對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。對高校財務報告的稽核要貫穿所有經濟業務，以預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制等業務層面為切入點，審核高校財務報告，合理保證財務信息的真實完整。
（四）結合高校發展情況，加強對重點項目的專項稽核，有效防范舞弊和預防腐敗
對重點項目的專項稽核工作應該是高校會計稽核工作的重中之重，結合高校發展情況，主要包括預算管理與決算真實性的檢查、財務收支與債權債務等會計核算工作、資金結算的安全性、收費及收費票據的管理等等。另外稽核工作范疇還將擴展到學校后勤集團、產業集團等涉及財務方面的業務。高校稽核人員要根據學校的實際情況，結合當年的發展目標，針對當前管理存在的薄弱環節，制定專項稽核的計劃，認真細致地開展稽核工作，防范舞弊和預防腐敗。
二、會計稽核在高校內部控制自我評價方面的作用
內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，會計稽核工作對于高校內部控制的自我評價起著重要的作用。主要體現以下兩個方面：
（一）通過會計稽核工作，對內部控制設計有效性的評價
內部控制設計的有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠發現高校內部控制的設計是否合理，是否符合法律法規的要求，是否涵蓋了經濟活動設計的所有關鍵業務、關鍵環節和關鍵控制點，是否對高校內部各相關部門和人員都具有約束力，是否與高校所處環境、業務特點、復雜程度以及風險管理要求相匹配等等，從而對內部控制設計的有效性做出自我評價。
（二）通過會計稽核工作，對內部控制執行有效性的評價
內部控制執行的有效性是指在內部控制設計有效的前提下，內部控制能否按照設計的內部控制程序正確的執行，從而為控制目標的實現提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠評價高校的內部控制是否有效運行，是否存在內部控制無效的情況，是否存在內部控制缺陷等等，從而對內部控制執行的有效性做出自我評價。
結語
會計稽核是高校財務管理的重要手段，在高校內部控制中發揮著重要的作用。通過稽核，可以對高校內部控制設計合理性和執行有效性進行自我評價，針對內部控制系統中存在的薄弱環節提出建議，有效防止舞弊和預防腐敗，保障高校科學、健康的發展。
參考文獻：
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高校內部控制措施
從高校實際情況來看，高校內部控制管理失控的狀況普遍存在，且個別高校比較突出，通過分析，問題主要體現在以下幾方面。
一、存在的問題
1、內部控制意識不強。費用支出缺乏有效控制。目前，高校對于事業經費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費等普遍缺乏嚴格的控制標準。即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮應有的作用。
2、固定資產管理比較薄弱。實施政府集中采購政策以后，單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如有相當部分單位未按規定建立起定期財產盤點制度，對于購置的固定資產未能及時入賬，未按規定登記固定資產明細賬和實物卡片，資產管理責任不明確等，極易導致資產賬實不符及資產流失，賬外資產也時有發生。
3、財務與業務管理脫節。財務部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策，實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。
4、內部控制風險意識淡薄。從高校現狀來看，財務管理人員風險意識淡薄，在財務管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。
二、具體措施
1、增強內控意識，強化單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。強化對單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內控意識和內部控制環境。
2、增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。會計基礎工作薄弱嚴重制約了單位的內部控制建設和部門預算的實施效果。因此，要提升事業單位內控水平，為財政節流奠定堅實的基礎，還必須改進單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用，需要財政機關加強對事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，建立對事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度和相應的獎懲制度。
3、完善內部控制制度，提高執行力。內控制度建立之后，高校應建立完善的內部控制系統并切實予以實施，這樣才能真正的發揮應有的作用。對內部控制系統的監督一般是依賴高校內部審計部門，但由于內部審計部門有其獨立性較差的先天不足，難以獨擔此任，內部審計部門在對內部控制制度的執行上往往陷入尷尬的境地，所以應借助外部審計力量來推動內部控制制度的執行。如定期聘請注冊會計師對內部控制制度予以評價，出具內部控制體系評估報告，內外結合才能真正發揮內部控制制度的效率和效果。
4、建立多層次的內部控制體系，強化內審外監機制。按照規范化、標準化、程序化的要求，建立一整套完善的、覆蓋經濟業務流程環節的、適合高校自身特點的、具有可操作性的內部控制制度，并能隨著外部環境的變化，單位業務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態的完善的內部控制體系，明確規定各層次、各項工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等，高校內部的管理層必須在授權范圍內履行職權和承擔責任。
5、加強內部控制的監督與評價。加強內控的監督評審是完善內部控制、改善財務管理的有效途徑。要加大審計宣傳力度，提高財務管理層對內部審計工作重要性的認識。建立與高校財務制度相適應的內部審計模式，提高內部審計的獨立性和權威性。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢。內部審計人員要以服務為宗旨，樹立以防錯糾弊、監督高校內部控制制度的健全性和有效性為手段的新的審計觀念。
一、美國：以風險管理為導向的內部控制
從內部控制的發展歷程來看，美國是這方面的先驅者，早在1950年美國頒布的《預算與會計程序法案》，就已經認識到內部控制的重要性。美國公立高校早期的內部控制側重于分權制衡，主要是查錯防弊。到了20世紀70年代，美國聯邦政府撥款重點開始向社保體系轉移，對高校的財政投入逐步減少，在這一背景下，美國公立高校需要大量吸收社會贊助和捐贈，以彌補教育經費的不足。而贊助和捐贈者對資金規范、高效使用的要求越來越高，這極大地推動了美國公立高校內部控制體系的健全和完善。1992年，美國反虛假報告委員會下屬發起人組織委員會（COSO）了《內部控制―――整合框架》（簡稱“COSO報告”），這一報告被認為是內部控制研究與實踐的標志性成果，有力推動了美國內部控制模式的形成。該報告提出了內部控制“五要素”理論，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等5個相互緊密聯系的要素，構成了內部控制系統。美國高校以這一報告的成果為標準和指引，開始逐步建立以風險管理為導向的內部控制體系。
美國高校全面推行風險管理的理念，在學校管理層面和全體教職員工中大力宣傳風險管理的知識，努力構建起全員參與的風險管理架構。以哈佛大學為例，哈佛大學將風險管理與審計整合為一個部門，即風險管理與審計服務部門（Risk Management & Audit Services，RMAS），其主要任務是輔助管理部門判斷、應對和監控風險，同時為哈佛大學正常的運營、教學和科研活動提供風險監測，確保正常運轉。在哈佛大學，校長和教務長作為管理層，對整個學校的風險管理負責，確保風險管理機制正常運轉。學校設有風險管理委員會，為校長和教務長提供風險管理方面的專業決策意見和咨詢服務。RMAS的主要工作內容包括：一是財務和業務工作審計，審計的范圍包括整個學校，主要是發現經費使用中的問題，并提出改進建議。二是信息系統審計，主要是對學校的關鍵信息系統進行檢查和評估，從而確保學校信息的安全。三是風險管理審計，主要對學校各個環節、各個部門進行風險評估，找出風險點，并提供建議。哈佛大學除了要求RMAS專職承擔風險管理任務外，也要求全員參與，各相關部門負責各自領域的風險管理，每個人負責各自崗位的風險管理。
在風險管理的具體運作層面，美國高校都構建起了具有各自特色的風險管理模式，且在實踐中不斷完善。在加州大學，風險管理方案中一般將風險管理區分為三個環節。一是風險發現，通過各種監測手段來收集信息，及時發現可能導致學校遭受損失的潛在風險因素，并對潛在的風險因素進行研究，分析其可能對學校造成的危害程度，作出定量判斷。二是風險應對，對于發現的風險點，根據風險的特征選擇不同的應對方案。一些常用的風險應對策略主要有：風險規避，即禁止開展或嚴格控制危險系數高的活動；風險融資，即通過購買保險的方式，為可能遭遇的風險提供擔保；風險轉移，即通過簽訂合同的方式對風險責任進行明確；風險自擔，即對于那些發生的可能性很小且只會帶來輕微損失的風險，學校選擇自己承擔。三是風?U反饋，對于風險應對的效果要及時進行分析，從而判斷風險應對的策略是否有效、是否需要改進。以上三個環節構成了風險管理的一個閉環，能夠確保學校的風險能夠被盡早發現、有效應對并持續改進。
二、英國：鼓勵協同參與的內部控制
英國內部控制的一個顯著特點就是強調多部門協同參與，英國的兩個內部控制指南，即《內部控制：綜合準則董事指南》（1999）和《內部控制：綜合準則董事指南（修訂）》（2005），都是由多個部門共同協調研究的結果。英國高校歷來重視發揮教職工作用，努力使各類教職工都能參與到學校的內部控制工作中。同時，英國高校還大力鼓勵學生參與管理，尤其是對關系學生切身利益的事項，學生都有一定的話語權。英國的財務管理模式偏向于分權式管理，學校根據經費預算方案，將經費劃撥到各個二級學院，二級學院掌握自己部門的開支情況。這種經費管理模式，給予二級學院充分的自主權，這同時意味著二級學院在內部控制上也要有更高的標準和要求。英國校、院二級的分工比較明確，各自在內部控制上都有不同的職責，以資產管理為例，學校對各類公共設施、房屋、土地等資產進行管理，對各二級學院的資產管理工作進行指導和監督，二級學院要構建自身資產管理的內部控制體系。同時，英國高校在資產管理的內部控制上充分體現了協同參與的運行方式，一方面，資產的使用與管理責任完全落實到人，學校每位師生員工負責管理其自身使用的資產，確保資產的安全完整和保增增值；另一方面，每一位師生均可參與到資產配置決策、資產采購、資產處置等各個過程中。為了便于全員協同參與，英國高校在資產管理方面廣泛采用信息技術手段，以動態實時反映學校資產總量、資產構成、分布情況、資產變動等信息，為全員參與內部控制提供了高效的平臺與路徑。
三、法國：強化內部審計的內部控制
2012年，法國政府頒布了第1246號政府法令，要求在高校全面推行會計和預算內部控制，并明確要通過內部審計方式來予以落實。為了順利推進高校內部控制工作，法國財政部、高教部共同組織編撰了《高校內部控制指導手冊》。根據這一手冊的要求，高校開展內部審計，要遵循以下原則：一要制定審計的章程，包括人員組成、任務要求、權利職責等要素；章程要經過校董事會批準；二要制定年度審計計劃，包括審計項目、審計時間、審計方式等，并要編寫審計手冊；三要確保審計工作的全面性、客觀性和公正性，通常由校領導及相關專業人員實施審計工作。內部審計的程序主要包括以下環節：①學校內部審計委員會和學校董事會審議通過年度審計計劃或臨時審計計劃；②校長簽字下達內部審計通知書，同時通知內部審計處和被審計部門；③內部審計處初步了解被審計部門的基本情況，編寫審計方案，包括審計內容、審計項目、審計流程、審計方法等；④內部審計處向被審計部門詳細介紹審計方案；⑤根據方案，內部審計處通過談話、查閱賬目、分析測試等方式開展審計工作；⑥內部審計處向學校內部審計委員會匯報審計結果，并同時將報告草案送達被審計部門；⑦學校內部審計委員會正式批準審計報告后，內部審計處正式向被審計部門反饋審計報告及整改意見；⑧被審計部門根據整改意見逐條進行整改，并及時報告整改進展情況；⑨內部審計處在整改啟動后的3～6個月內跟進檢查，并將評議報告提交至內部審計委員會。整個內部審計工作的核心就是監測內部控制的流程是否得到全面的落實，內部控制的效率是否足夠明顯，并為進一步優化內部控制提供反饋。
四、日本：注重內外結合的內部控制
為了健全和完善日本高校的內部控制體系，日本一般社團法人大學監察會了《大學內部控制基準》，日本各高校依據這一基準，結合學校實際，構建了各自的內部控制體系。日本高校的內部控制體系最顯著的特點是注重內部監督與外部監督相結合，兩者具有同等重要的作用。在內部監督方面，日本高校一般都設有監察室或職能相近的部門，專門負責對高校的財務和業務工作進行監察，及時發現存在的問題，深入分析問題的原因，并提出優化流程的舉措。財務監察主要對高校法人的預算執行情況、各類收據憑證的真實性與合理性、賬冊的合法性與合規性等進行監察。業務監察主要指對高校開展的各項業務工作、制度建設的合理性、組織結構的健全程度及業務管理的效率等進行監察。在外部監督方面，主要通過兩條途徑來實現，一是外部監事，二是會計檢查人，這兩類人員均由文部科學省任命，在監督重點上各有側重。根據《國立大學法人法》的規定，國立大學必須設立兩名監事，負責監督檢查國立大學法人的履職情況和各項業務工作開展情況，檢查報告向社會公開。外部會計主要檢查國立大學的財務報表和決算報告書，對監督管理起到進一步的強化作用。
五、澳大利亞：強調權力制衡的內部控制
澳大利亞高校在內部控制方面強調權力制衡，通過合理的機構設置和權力分配，實現高校內部權力的相互制約，確保學校的重大決策都由專門委員會來決定，而不是由校長來決定，避免一人決策的風險，從源頭上實現內部控制。以澳大利亞國立大學為例，該校的組織架構主要根據《澳大利亞國立大學行動法》（Australian National University Act 1991）設立。學校設有理事委員會，其主要職責是任命校監、副校監、校長，監督校長的工作開展情況，制定符合法律法規和學校實際的大學章程，制定并監督大學的重大發展戰略，制定并實施大學的內部監督機制和問責機制，批準大學的年度預算，審議大學的年度工作報告，監督校務委員會的正常運作，監督大學的各項管理工作等。學校還設有校務委員會，其主要職責是管理大學的日常運行，對大學的重大事務進行處理和決定，并監督學校的運行情況。校務委員會由15名委員組成，包括校監1名、行政副校長1名、學院院長或研究院院長1名、高級研究所學術人員1名、學院學術人員1名、大學普通教師1名、研究生1名、本科1名生、校外理事代表7名。校務委員會的日常工作由校監主持。校務委員會下設若干專門委員會，包括財務委員會、審計與風險控制委員會、學術委員會、榮譽學位委員會、校長遴選委員會、應急委員會等，校務委員會的大部分職責都由這些專門委員會來行使，各專門委員會在各自的職責范圍內，各司其職，實現了對大學內部控制的相互制約和協作，確保了學校平穩運轉。
六、對中國高校內部控制的啟示
（一）全面?淞⒎縵展芾淼乃嘉?
我國的公立高校長期以來以政府財政撥款作為學校辦學的主要資金來源，由于財政撥款的穩定性和安全性，學校不用擔心辦學經費的來源問題，久而久之，失去了對風險的恐懼和敬畏。近年來，隨著國家對教育的重視程度不斷提高，教育經費逐年增長，高校的辦學經費也在迅速增加，在這一背景下，學校與社會經濟活動的頻率越來越頻繁，經濟活動的金額越來越高，經濟活動的風險也越來越大。為此，高校必須全面樹立風險管理的思維，切實強化對風險的重視程度，做到防患于未然。要構建風險識別與預警體系，努力做到從細微處發現風險、盡早發現風險，對高校運轉的每一個環節都要從風險管理的角度去觀察。要構建風險分析與研判體系，對于發現的潛在風險，要進行深入的研究，確定風險的危害程度、風險發生的可能性、風險發生的形式、風險發生的時間等。要構建風險處置與應對體系，對于即將發生和已經發生的風險，要有妥善的處置方案，將風險的危害程度降到最低。
（二）完善內部控制的組織架構
《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》規定：高校黨委要發揮在學校內部控制建設中的領導作用；校長是內部控制建設工作的首要責任人，對內部控制的建立健全和有效實施負責；學校領導班子其他成員要抓好各自分管領域的內部控制建設工作；學校內部各部門負責人對本部門的內部控制建設承擔具體責任。這一規定對學校內部控制的組織架構作了明確的規定，是各高校構建內部控制體系的依據。在具體的實施過各中，各高校還應當發揮理事會、校務委員會、學術委員會等機構在內部控制中的作用，要通過構建合理的組織架構，實現權力制衡，避免權力過于集中而產生權力失控。每個機構的職責、權限、運行規則都要進行明確的限定，力求做到相互制約、相互牽制、相互監督。
（三）構建學校全員參與的內部控制體系
當前，高校內部控制體系的主要參與者是高校的行政管理人員，而數量最為龐大的學生和專任教師鮮有參與到內控體系建設當中，?@不利于保障廣大師生員工的知情權、參與權和監督權，將極大地降低高校內部控制的有效性和完整性。因此，一方面，高校要加強宣傳，讓學校全體師生員工都了解內部控制體系的價值與意義，熟悉學校內部控制的運作流程，增強對內部控制的重視程度。另一方面，要合理設置，讓每一位師生員工都能找到自己在內部控制體系上的位置，明確自己的職能定位，形成人人參與的良好氛圍與環境。
（四）強化內部審計在內部控制中的功能
內部控制僅僅依靠組織架構的權力制衡是不夠的，還需要強化審計的作用，賦予內部審計更多的功能。內部審計除了常規的審計工作之外，還要對各部門、各環節執行內部控制的情況進行審計，要對人事處、科研處、資產處、教務處等以及各二級學院執行內部控制的情況進行審計，要對預決算管理、資產管理、債務管理、收入管理、支出管理、合同管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理等業務工作中的內部控制執行情況進行審計。內部審計還要對內部控制的整體運行情況進行審計，要及時發現內部控制存在的問題與不足，并在深入分析原因的基礎上，提出有針對性的改進建議，推動內部控制體系不斷完善與優化。
關鍵詞：高校；內部控制；流程建設；制度完善
一、內部控制體系建設的背景
1.外部監管要求。2012年，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設提出了要求，在此基礎上要求單位建立健全內部管理制度。2014年，北京市財政局出臺了《關于北京市貫徹〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的實施意見》，進一步明確了實施內控規范的意義、工作原則、工作目標、實施的工作步驟等。北京市教委轉發了上述文件，并提出了強化領導責任、完善工作機制、加強宣傳培訓、健全管理制度、重視評價結果應用的具體要求。2016年，財政部出臺了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，北京市教委根據財政部通知精神，要求各高校結合本單位特點和業務性質，研究制定切實可行的內部控制基礎性評價工作實施方案，確保在規定時間順利完成內部控制建設與實施工作。
2.內部管理要求。學校內涵式發展以及大學章程的制定與實施，迫切需要通過內部控制體系的構建，完善內部管理的職責及權責關系，通過制定完善相關制度、關鍵業務流程的梳理、風險與關鍵控制分析、監督機制的設計，對經濟活動進行防范和管控，以實現“優化內部控制環境，完善內部控制流程制度，初步建立內部控制監督評價體系”的目標，改善教學綜合管理的效率和效果，保證經濟活動合法合規，保證資產安全，保證財務信息真實完整，有效防范舞弊風險，提高學校綜合管理水平。
二、北京某高校內部控制建設現狀
1.對完善內部控制建設的重要性、緊迫性認識不足。當前，隨著學校規模的不斷擴大，該校內部的相關業務也日趨復雜化和多樣化，尤其財務管理方面，隨著收入、支出等納入學校預算管理，對于預算的內部控制并未能及時跟進并有效開展。主要體現在還停留在上傳下達、按規定執行即為實現預算的良好內控的認識上，實際上則體現出對高校內控建設意識的淡薄，以及理解不夠全面、到位。
2.內部控制建設基礎薄弱，治理結構存在問題。當前，該高校治理結構存在政府主導現象嚴重、行政力量強勢等問題。在目前該學校內部控制體系中，經濟責任制尚未真正落實，同時缺乏總會計師制度的推行，無法真正實現責任落地。此外，該校內部控制建設中的人員配置也存在諸如配置不足或配置效率低下等不合理情況，內部控制有效性受到影響。
3.內部控制監督機制欠缺。當前，該學校內部控制監督部門主要由紀委、內部審計部門等組成，但其監督效果仍有不足，在學校的行政管理架構中缺乏應有的關注。此外，審計等具有重點監督職能的部門較薄弱，造成內部控制的監督職能不能最大限度地發揮作用。
三、推進內部控制體系建設的具體措施
結合當前該學校內部控制建設的特點以及我國內部控制制度特征可以發現，其內部控制制度的框架假設和體系設計仍存不足，系統性和針對性有待進一步加強。為切實做好內部控制建設工作，該學校基于內部控制現狀成立了內部控制建設領導小組，形成以校長統一領導、財務處牽頭組織、各業務部門積極參與的工作機制，內控項目組按照“現場試點、梳理規范、責任落地”的總體思路，逐步推進學校內部控制體系的構建。
1.現場試點。內控項目組主要通過原有制度審閱、中層以及業務管理人員訪談、業務研討等工作方法，具體進行了內控流程梳理、風險控制分析、權責指引梳理、缺陷整改指導和制度手冊梳理。通過現場分析，涵蓋了學校全部管理活動（黨組除外）的內控建設試點。
2.流程規范及管控。主要從兩個層面進行梳理：一是成果完整性規范：主要從內控管理組織、內控流程及制度框架、流程圖、風險控制矩陣、權責指引、穿行測試記錄等階段成果是否完整、成果編制是否規范等統一角度進行規范；二是學校管控規范：從學校層面分析，主要管理活動和關鍵業務的管控風險是否充分識別、管控措施是否到位、管控職責是否明確、是否放在了合適的層級，關鍵控制機制的管理標準和要求是否明確。這項工作主要由咨詢顧問先進行整體梳理和復核，然后再由學校各處室組織召開本部門相關成果手冊的研討會，在研討會中，對該管理活動上的管控要求進行復核、明確。
摘要：會計稽核作為內部控制制度的重要一部分，在高校內部控制中發揮著重要的作用。具體體現為日常工作中的貨幣資金、存貨和固定資產的稽核，高校財務報告的稽核，對重點項目的專項稽核等。通過對會計進行稽核管理，同時在高校內部控制設計的合理性、執行的有效性等進行有效的評價，在日常經濟活動中，針對財務、管理方面存在的問題展開調查，并提出相應的整改建議，在一定程度上為領導決策提供參考依據，進一步防止舞弊和腐敗。
關鍵詞 ：會計稽核高校內部控制
2012 年11 月29 日，財政部印發《行政事業單位內部控制規范(試行)》(以下簡稱《規范》)，該《規范》自2014 年1月1 日起開始實施，從風險評估和控制方法、單位層面內部控制等方面在《規范》中都做出了詳細的規定。對于單位的內部控制目標，在《規范》中也進行了明確。
1 會計稽核與會計審核堯會計復核堯審計的區別與聯系在日常的經濟生活中，人們普遍存在一種誤區，認為審計部門監督財務，設置專業的稽核部門沒有意義。但是，在高校財務管理中，會計稽核是一個重要環節，與會計審核、會計復核、內部審計相比，其區別主要表現為：會計審核是會計人員審查、核實經濟業務的合法性、合理性以及取得原始憑證的真實性等，通常情況下，這是組織開展會計工作的基礎。會計復核是在審核的基礎上，按照《高校財務會計制度》的相關要求，會計人員再次復查和核實、會計科目的運用、核算方法的正確性。內部審計是學校審計人員經常性地審計學校的所有財會業務，以及重點審計和專項審計某項經濟活動，該項工作需要單獨設立審計部門。會計稽核則是學校財務部門繼續、深入開展自身的會計審核、會計復核工作，通過對憑證、賬簿、報表等會計資料進行隨時的抽查，以及通過各種形式對學校財務部門、二級院系的財務工作進行專項檢查，找出問題，同時提出相應的政策建議，該項工作的側重點主要集中在財務部門自身進行內部監督，僅以促進內部管理。
2 會計稽核的內容
2.1 加強學校內部控制，建立完善高校會計稽核制度體系。對于高校來說，需要建立完善的會計稽核制度。通常情況下，涉及的稽核制度主要包括：稽核程序、稽核工作的責任、稽核業務流程等內容，同時對稽核管理的范圍、權責等進行明確，進而在一定程度上為稽核工作提供機制保證，進一步確保稽核工作效率和質量。
2.2 規范操作程序，提高會計水平，對重點項目進行專項稽核。規范日常稽核工作程序，包括以下幾個環節：一是在稽核前要做好稽核準備，制定稽核方案，明確稽核人員；其二是在稽核實施時，對稽核工作的底稿進行登記，同時注意稽核方法和技巧，確保稽核工作的全面、真實性、準確性；其三是在稽核報告和處理階段，以“稽核事實和評價”為基礎，做好稽核工作的總結與反饋，確保稽核報告的及時性、全面性；其四是在稽核過程中，遵守簽字負責的原則，對于自己審查簽字的稽核內容，稽核人員需要全面負責。
3 加強高校會計稽核的相關措施
3.1 建立內部控制制度應以會計稽核為中心。高校應逐步建立、完善系統的會計稽核制度。設計的這些制度應包括稽核的程序、稽核工作的責任、稽核業務流程等內容，并且在一定程度上對稽核管理的范圍、權責等進行明確，進一步為組織開展稽核工作提供保證，進而提高稽核效率和質量。
3.2 加強工作中的會計稽核。①稽核原始憑證。對于會計工作來說，需要從原始憑證開始，并且這是會計記錄的基礎。在這種情況下，原始憑證的真實性、完整性顯得尤為重要。在組織開展稽核工作時，首先對反映經濟業務真實性的原始憑證進行審查，檢查其與相關的法律法規是否相符；其次對各類原始憑證填列內容的規范性、完整性，以及品名、數量、單價的齊全性進行審核；最后按照有關規定，對支出情況進行審查，檢查其是否符合經費審批程序。②稽核記賬憑證。審核記賬憑證，其重點是確保使用的科目與高校會計制度的要求保持一致，審核記賬憑證上的支票號與支票存根的一致性，所附原始憑證與記賬憑證金額是否一致等。③審核現金出納員是否按照規定辦理業務，現金庫存是否做到日清月結，有無坐支行為，有無私設“小金庫”的行為。對現金日記賬中的經濟業務的真實性、可靠性進行審核，以及是否存在超庫存限額存放現金的現象等。④審核銀行月末對賬單的真實性。在審核過程中，需要審核未達賬項中的每一項經濟業務的真實性可靠性，雙方金額是否真實的平衡，是否分開保管支票和印鑒，對現金支票號碼的連續性進行審核，是否存在缺號、跳號現象。對于作廢的支票是否統一銷毀。⑤稽核會計賬簿。審核會計賬簿的重點主要集中在，單位設置會計賬簿是否符合有關的規定要求。制止和糾正偽造、變更、故意毀滅會計賬簿等違法違規行為，并且在一定程度上做出處理。⑥稽核會計報表。審核會計報表，其重點主要集中在，報表中數據來源的真實性，是否全面反映內容，以及包含會計信息的真實性，表與表之間的勾稽關系是否正確。⑦存貨的稽核。檢查存貨的購入是否符合政策、程序。檢查采購發票、驗收單、入庫單和出庫單的真實性，檢查每月對于存貨的盤點情況，不定期的盤點存貨是否與會計部門的存貨明細賬相符。⑧固定資產的稽核。檢查固定資產的申購是否以預算為依據，購入的固定資產是否由資產管理部門統一接收、檢驗和發放。是否定期對固定資產進行盤點，做到賬賬相符、賬實相符。是否對固定資產計提折舊，報廢的程序是否符合規定。
3.3 確保會計稽核工作的合理實施。落實稽核制度的必要保障是合理的組織會計稽核工作的實施。在記賬過程中，財務人員需要認真審核原始憑證，在一定程度上確保原始憑證的真實性、合法性，同時按照科目設計的要求記錄經濟業務，進一步形成相應的會計信息。對于記賬憑證，一般需要稽核人員進行事前稽核。在當前情況下，如果會計信息量比較龐大，同時稽核人員相對較少，在這種情況下可以事后稽核。對于高校的院系來說，通常利用某一特定的方式定期進行稽核。
3.4 做好會計稽核工作重點。高校會計稽核工作的重點是重點項目的專項稽核。高校應在做好對會計憑證、會計賬簿、會計報表的日常稽核的基礎上，擴大專項稽核的范圍，逐步將工作重心轉移到財務收支及分配、計算數據的準確性以及預算執行過程的調整分配等內容上來。
3.5 改變會計稽核手段。在會計稽核工作方法方面，需要高校努力改變傳統的方法，對會計稽核工作思路進行相應的調整，為了便于組織開展會計的稽核工作，通常情況下需要尋求新的專業稽核、審計軟件等，進而在一定程度上研究分析檢查中發現的問題，同時找出問題及原因，并采取相應的補救措施。建立獎懲機制，引入更加科學的管理手段來改變傳統的管理模式，完善高校的內部控制規則。
3.6 加強會計稽核隊伍建設，提高會計稽核人員的業務水平。高校應通過不同方法提高稽核人員的綜合素質。一是加強學習財經法律法規知識和業務技能，進一步鞏固強化稽核人員監督和處理問題的能力，在新形勢下，不斷滿足稽核工作的需要；二是派稽核人員到各綜合業務部門進行實地學習，不斷熟悉業務操作規程，強化自身的業務技能；三是聘請專業教師傳授系統的稽核審計理論，在一定程度上提高稽核人員的專業水平。
4 結語
在組織開展工作的過程中，與事業單位相比，高等院校有著本質的區別，其核心任務主要集中在培養人才，在進行科學研究時，不斷推動我國社會的持續發展。因而，高校在實際運行過程中，難以產生直接的經濟效益，導致人們忽視業務活動的經濟與效益屬性。但是，在發展職業技術教育的過程中，學校籌資不僅僅局限于國家的財政撥款這一單一渠道，對于學校來說，可以通過上級主管部門、校辦企業、企事業單位以及聯合辦學等額外渠道獲得收入。隨著經濟業務類型的日趨復雜，進而在一定程度上增加了會計人員的工作量，同時增大了工作難度，并且細化了職業分工。在當前環境下，隨著應用財務信息系統的不斷普及，在全過程的核算及財務管理經驗方面，對于高校會計人員來說普遍缺乏獨立、完整性。在這種情況下，需要對內部財務加強控制，高校需要進一步加強財務稽核工作，在內部控制制度方面，同時也提出新的要求。在日常經營過程中，高等學校需要建立和完善以會計稽核為中心的內部控制制度，在組織開展各項業務時，能夠有章可循，并且需要采取措施，確保內部控制制度執行的有效性，進一步真正發揮內部控制的功效。
參考文獻：
[1]劉承龍.論企業財務管理中會計稽核工作的開展[J].行政事業資產與財務，2011(6)：60-61.
關鍵詞：內部控制；委托；信息不對稱
當前我國高校辦學自不斷擴大，但高校管理體制及制度發展相對滯后，內控制度不完善、監管不到位現象嚴重。由于缺乏系統設計，我國高校內部時常出現貪污舞弊、國有資產流失、盲目借債等現象。這不僅給高校帶來資產損失和聲譽破壞，同時也阻礙了我國高教事業的發展。建立完善的內部控制體系能夠預防高校腐敗，保證高校資產完整安全，使高校緊缺的教學資源和教育經費得到合理利用，促進高校快速穩定發展，進而更好地促進經濟發展，促進社會穩定和諧。目前國內學者從不同的角度分析高校內部控制現狀并提出相應建議，但我國高校內部控制尚未形成完整體系，無法有效控制高校經濟活動及會計工作的現狀仍然存在。因此，完善高校內部控制制度顯得極為重要。
一、高校內部控制研究現狀
西方國家對內部控制的研究已有較長歷史，如今已經形成了較為完善的內部控制體系。目前在國外文獻中，研究高校內部控制的很少，西方發達國家高校內部控制大多依據美國COSO內部控制框架體系制定內部控制系統，強調內部控制的建立、執行、監控和信息系統的重要性，強調將內部控制納入高校治理之中。
目前我國學術界對于高校內部控制的研究主要集中于以下幾個方面。
第一，高校內部控制現狀及對策的研究。學者主要針對高校內部控制中出現的問題，提出相應的解決辦法，如汪惠蘭在《高校內部控制缺陷淺析》中從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部控制監督五個方面分析了我國高校內部控制存在的問題，據此提出完善我國高校內部控制的建議。
第二，高校內部控制體系的構建。學者主要分析構建高校內部控制的目標和原則，提出從哪些方面構建高校內部控制體系，如蘇少輝在《COSO內部控制框架對我國高校內部控制建設的啟示》中認為高校應該按照COSO框架來構建內部控制體系。
第三，對內部控制某個具體要素的研究。其主要涉及高校的控制環境、風險和內部控制的評價等方面的研究，如梅成在《我國高校會計風險防范研究》中指出高校防范會計風險在認知和管理上還存在問題，提出了構建高校防范會計風險的控制體系。
綜上所述，學者對于我國高校內部控制研究較為全面，但是與西方發達國家相比，我國高校內部控制研究還未形成一個完整的體系，專家學者構建內部控制體系也多參照美國COSO框架，并不能很好地適應我國的國情。本文依據委托和信息不對稱理論，借鑒西方高校內部控制的先進經驗，結合我國高校的現狀及特點，為完善我國高校內部控制體系提供思路。
二、高校內部控制存在的問題
委托理論研究的是現代企業制度中資本所有者和經營者之間的委托關系及由此產生的成本和收益。信息不對稱理論是指在市場經濟活動中，各類人員對有關信息的了解有差異，導致經濟活動中交易雙方關系不對等。
我國高校管理中存在的委托關系，可以抽象為全國人民（最初委托人）與高校管理者（最終人）之間的委托關系。具體而言，全國人民委托政府權力機構，政府權力機構再委托高校管理者。在整個委托關系中，委托契約具體內容由人民委托政府權力機構制定，高校內部控制屬于委托契約內容的一部分。筆者依照委托和不對稱信息理論分析認為，我國高校內部控制存在如下問題。
1.控制環境不完善
我國高校管理和高校財務均實行校長（院長）負責制，管理者權利集中，在信息不對稱的環境下，高校管理者傾向于最大化自身利益。同時，高校中普遍存在逆向選擇，管理者傾向于聘用對自己權利束縛較小的財務人員并制定彈性規章制度，影響內部控制制度執行效果。
2.風險評估機制不健全
我國高校尚未建立專門的風險評估機制。當前，我國高校由原來全部依賴財政撥款逐漸向多渠道籌資辦學的模式轉變，面臨的內外部環境日益復雜。高校一味追求外延擴展，而忽視內部控制建設，或者采取不穩健的融資政策等，給高校的未來發展帶來了很大的不確定性。高校缺乏相應的風險評估機制，增加了發生道德風險的可能性，如對債務規模的忽視導致高校整體財務狀況失衡、過度舉債、投資和資金鏈條斷裂的風險等。
3.控制活動存在薄弱環節
我國高校尚沒有統一的內部控制整體框架，無法結合高校自身特點為其制定其內部控制制度，導致一些非經常業務缺乏控制。我國高校內部會計控制集中在貨幣資金環節的控制，對實物資產、籌資與投資等方面的控制較弱，導致高校管理者發生逆向選擇，即財務多是事后核算，為高校管理者最大化自身利益提供了操作空間。
4.信息與溝通機制效率不高
高校內部門與部門之間信息溝通不順暢。在學校基建、設備管理、財務及固定資產管理等多個部門的信息溝通中，高校計算機應用還主要停留在操作層面的業務處理上。高校只能收集最基本的業務相關信息，面向管理層面的管理信息系統建設比較落后，不能很好地輔助管理人員對信息做出準確的細節分析和綜合把握，致使委托契約缺乏整體連貫性，委托效率偏低。
5.內部控制監督缺失
我國高校外部監督缺乏連續和主動機制，國家只是抽查高校的審計活動，部分高校多年抽不到。外部審計機構只有受到國家主管部門的委托才能行使審計職能，審計范圍和內容受到委托方的限制，審計標準須尊重委托方的要求，審計意見的發表須經委托方的同意，外部監督意義不大。高校內部審計部門獨立性不強，沒有規范的制度依據，無法有效監督和評價內部控制的績效。由于委托契約缺乏有效監督措施，高校內部逆向選擇和道德風險發生的可能性大大提高。高校管理者會傾向于用手中沒有被監督的權利最大化個人利益，如貪污舞弊、侵吞國有資產、盲目借債。
三、發達國家高校內部控制制度的經驗
西方發達國家高校現在已經形成了較為完善的內部控制體系，它們大多依據美國COSO內部控制框架體系制定內部控制系統，強調內部控制的建立、執行、監控和信息系統的重要性，強調將內部控制納入高校治理之中。目前西方發達國家高校內部控制具有以下特點。
1.內部控制體系完整
美國COSO報告的內部控制框架具體包括五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監督。該框架認為，內部控制是企業董事會、管理層和其他員工共同實施的，為公司經營效率質量、財務報告可靠性、相關法規遵守性等目標的實現而提供合理保證的過程。目前西方高校一般采用該框架觀點，或者在此基礎上結合自身實際設計內部控制體系。
2.內部控制環境較好
西方高校組織結構嚴密，高校職能部門、各院系都有明確的崗位職責，各部門人員配置合理、職責分明，高校內部工作效率較高。高校內部事務由學校自行決定，有較大的自治權。西方高校內部管理機構非常重視學術權力，均采用專門委員會制。西方高校內部設有由教授、研究人員組成的分管教學、科研以及教師相關活動的決策機構。教授、教師在大學管理事務中發揮著重要作用，即教授治校，教授參與學校管理工作。校長一般也是以專家的身份參與決策，防范學校可能發生的風險。審計委員會及內審部門會對內部控制制度的績效進行專門評價并公開結果。高校信息反饋系統比較健全，每個人都可以對內部控制中的問題提出意見和建議。
3.內部控制制度嚴格
西方高校內部控制制度一般是由最高層管理機構制定管理政策方針，詳細規章制度由具體管理部門制定，由學校董事會通過并。這種制度一旦實施，校內人員必須遵守。任何人不得逾越內部控制制度。西方高校對違反內部控制制度的行為建立了相應的懲罰措施，對于內部控制制度執行到位的單位也予以獎勵，切實保證了內部控制制度的有效性。
四、完善我國高校內部控制體系的對策
國外高校內部控制經驗對于完善我國高校內部控制體系具有重要借鑒意義。參照國外內控經驗，結合我國高校內部控制實際，我國高校內部控制體系可進行如下完善。
1.完善內部控制環境
首先高校應進行內部機構改革，改變高校管理者集財權于一身的地位，明確管理者分工和責任，分別考核；其次加強對內部控制的宣傳、教育，實行在崗人員內部控制職業素質再培訓，各級財政部門應當聯合有關部門，分期、分批、分類型地對高校管理者舉辦相關研討班，提高管理者對高校內部控制制度建設重要性的認識；最后充分發揮教師工會的作用，鼓勵引導高校教授、教師參與內部控制監督，將高校管理者的利益最大化與高校利益最大化盡可能的等同起來，減少逆向選擇和道德風險。
2.建立風險評價體系
當前我國高校風險防范應注意以下三個方面。一是設定合理的風險控制目標，保證學校科學有效的使用資金， 防止貪污和腐敗。二是完善風險識別指標，防止盲目和過度舉債，提升風險防控質量。三是加強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。財政機關要加強對高校會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，在此基礎上建立對高校的會計基礎工作的全面檢查制度和相應的獎懲制度，從制度上保障高校與高校管理者利益的一致性。
3.健全內部控制規章制度
國家權力機構應依據國家的法律法規并結合高校自身特點，明確相關部門、人員責任，制定相互制約的管理辦法和制度同時完善高校預算制度， 強化預算控制在高校內部控制中的功能作用，避免高校實報實銷等問題的發生。同時，完善高校對于非經常業務內部控制的規范，確保約束到位。財政部門應當組織有關專家學者， 研究制定高校內部控制規范， 促進高校建立健全內部控制制度體系并不定期地進行監督檢查，加強對高校內部控制制度建設的組織與指導。
4.提升高校信息溝通效率
高校應依托高校擁有的先進技術資源，進一步加強數字化建設，整合高校經濟管理活動中各部門的數據，提升校內信息管理質量和溝通效率。通過信息化手段，提升部門之間相關業務的透明度，以便其他部門、員工及內部審計機構的監督。積極提升高校管理信息系統的使用質量和效率，使其更好的為高校內部管理服務。同時國家應出臺相應的指導規范，撥出專項經費， 為高校管理信息系統升級提供經費支持，提升高校內部信息溝通的效率。
5.強化監督檢查機制
高校應切實發揮內部審計的監督職能，明確內部審計的責任和工作范圍，保證內部審計部門的獨立性。高校應建立獎罰制度，定期公布內部審計結果，根據評價結果對內部控制制度的執行情況進行獎罰。財政、稅務、審計、教育部門應加強合作，全面監督高校審計工作。國家審計機關、社會審計機構應充分發揮權威性和監督作用，定期或不定期地對高校內部控制制度進行評價。國家審計機關及其派出機構應加大對高校的抽查審計力度，財政部門可每年抽取一些高校，委托社會審計機構對其進行專項審計或全面審計并出具審計報告。同時，引導鼓勵新聞媒體對高校違法違紀行為曝光，切實發揮輿論監督的作用。由此形成內部審計監督、政府監督、社會審計監督、輿論監督組成的全方位的監督體系， 保證高校利益最大化與高校管理者利益最大化高度一致，減少甚至避免道德風險和逆向選擇的發生。
參考文獻：
[1]汪惠蘭.高校內部控制缺陷淺析[J].財會通訊（綜合版），2010（03）.
[2]蘇少輝.COSO內部控制框架對我國高校內部控制建設的啟示[J].會計師，2010（09）.
[3]梅成.我國高校會計風險防范研究匯[D].西南大學，2010.
一、高校內部控制評價指標體系
（一）指標體系設計及權重確定高校內部控制評價指標體系的作用在于評價高校內部控制狀況。本文根據內部控制的相關理論，以綜合實踐為基礎，結合高校的特點，設計了高校內部控制評價指標體系。本指標體系劃分為三層，借鑒美國注冊會計師協會1990年的55號《審計標準廣告》，在充分考慮內、外部控制環境及風險評估等因素的基礎上，確定以全面實施審計、建立財務管理制度等作為評價項目，最終選取了3個一級指標，10個二級指標，28個三級指標，分別為綜合評價層、分層評價指標和單項評價指標，組成了高校內部控制評價指標體系。采用德爾菲法（Delphi法）和層次分析法（AHP法）對指標體系進行賦權，得出高校內部控制評價指標體系評分表（見表1）。
（二）確定評價等級根據評價指標體系計算的分值，將內部控制劃分為五個評價等級，并提出管理建議，具體如下（表2）：
二、高校內部控制評價指標體系實證研究
（一）研究設計 本研究以某省36所普通高校為研究對象，通過訪談和發放調查表等方法對其內部控制狀況進行測評，對高校在內部控制中做得較好的地方給予肯定，對存在的問題進行分析，并提出加強內部控制的相關建議，以期為同類學校解決類似問題提供借鑒。
本研究通過文獻梳理，在訪談的基礎上，以自行編制的《內部控制調查表》作為研究工具開展實證研究。經過預測，內部控制要素的一致性系數為0.71，可解釋總變異的62.05%，表明此調查表具有較好的同質性信度。
2008年，某省共有普通高校74所（不含民辦院校），本研究采用整群抽樣和分層隨機抽樣的方法，在現有高校中分層次按50%的比例抽取樣本開展實證研究，共抽取樣本38份。向各高校的財務或審計等職能部門發放調查問卷38份，回收36份，有效問卷36份（重點高校5份、普通院校12份、高職高專院校19份），有效回收率95%。
（二）研究結果具體如下：
（1）綜合結果。36所高校根據評價指標體系對本單位的內部控制狀況進行了評分并確定了評價等級，結果統計如下（表3）：
（2）單項結果。本研究認為得分或失分達50%的指標對整體評價有較大影響，根據相關性原則對分層評價指標進行了統計，統計結果如表1所示。
（三）研究結論調查結果與訪談結論基本一致，兩者相互印證，在本研究中起到相互補充、相互說明的作用，具體結論如下
（1）總體情況。某省高校的內部控制情況總體中等偏上， 41～80分值的高校占了絕大部分（78%），其中主要集中在41～60分值的區間，共有19所高校，占總樣本的53%。評價等級為“很好”及“很差”的高校較少，分別占總樣本的8%和3%。調查結果呈現兩頭低，中間高的現象。大部分院校在內部控制的控制環境、會計系統和控制程序中均存在著一些問題，管理狀況有待改善。
（2）單項指標情況。主要有：
在“控制環境”的“管理者觀念”指標中，82%的院校得分超過總分值的50%，即學校領導對財務管理及內部審計工作較為重視，情況良好。
在“控制環境”的“內部審計”指標中，72%的院校（主要是高職高專院校）失分超過總分值的50%，表現為56%的院校未獨立設置內部審計機構、73%的院校未能全面履行內部審計職能。內部審計作用力不強，成為內部控制的薄弱環節。
在 “會計系統”的“財務管理”指標中，55%的院校失分超過總分值的50%。即相當部分院校的財務內部控制有不足之處。56%的院校在保證收入的真實完整和支出的合法合規以及53%的院校在財務票據的管理等方面存在漏洞。
在 “控制程序”的“制度建設”指標中，61%的院校失分超過總分值的50%。其中52%的院校未制定招投標管理規定并執行；62%的院校未對合同進行審核；68%的院校未開展基建修繕工程審核。
三、高校內部控制中存在的問題分析
（一）高職高專院校內部控制薄弱本研究樣本中，高職高專院校19所，占總樣本的53%，其內部控制的評價結果對總體評價影響重大。該類型院校在內部控制的幾個主要環節的失分結果顯示：院校的控制環境薄弱、會計控制力度不夠以及內部管理約束機制不健全。
原高職高專院校大部分屬行業辦學，由各廳、局下屬的中專學校升格而來；另一部分由師范學校轉制而成。作為事業單位，當時學校的資金來源于政府撥款，執行預算會計，財務的主要職責是為完成學校的任務提供財務保障，而且資金量較少，沒有自我發展的壓力和自我管理的動力，加強內部控制的要求不高。升格為高職高專院校后，學校領導層忙于為學校的高速發展籌措資金，內部控制基本停留在原來資金收付的層次上，與學校的發展水平不相適應。
（二）內部審計職能未能充分發揮 本研究中，56%的院校未設置獨立的內部審計機構、73%的院校的內部審計職能未能全面實現（比如全面開展財務收支審計、預算執行和決算審計、經濟效益審計、專項審計調查、內控制度評審、物資采購審計等審計項目）。內部審計的作用未得到充分發揮，成為內部控制的薄弱環節。
受高校為教學、科研和社會服務的辦學任務的影響，學校領導對內部審計在提高風險防范能力，促進學校的可持續發展中的作用認識不足，相當部分院校的內審部門未能獨立設置。由于內部審計的對象是同級的其他部門，機構不獨立，內審工作就難以順利進行。同時，存在內審人員配備不到位，內審人員的專業技術結構不合理等問題，致使內審工作無法全面開展，內部審計防護性和建設性作用也未得到充分體現，內審職能未能充分發揮。
（三）會計內部控制不夠完善研究結果表明，相當部分院校的會計內部控制在保證收支真實完整、合法合規以及規范財務票據管理等方面存在著漏洞。
會計控制是內部控制的重要組成部分，會計信息是否真實、正確，直接關系到學校決策的科學性和正確性。只有正確的決策才能使學校得到良好的經濟回報和健康發展。但目前在執行會計內部控制過程中卻因財務人員的專業素質不高、不相容崗位的職責劃分不清晰、授權審批不明確以及財務管理制度執行不強等原因導致會計控制中出現會計信息失真、財務秩序混亂等問題，會計內控不完善使內部管理存在著較大的風險。
（四）制度建設亟待加強研究結果顯示：近60%的院校未對招投標、合同簽訂以及基建修繕工程等經濟活動制定相應的管理制度。
制度建設屬控制程序中的預防性控制，在管理中起著“防患于未然”的作用。目前內部控制多停留在會計控制層面，內控制度發展不全面、不平衡。現有的制度主要是財務部門制定的，大多是對資金管理、報銷審批等方面的規章制度，并將一些規章制度等同于內部控制制度。制度缺乏科學性、連貫性和合理性。對如招投標、基建工程的變更或現場簽證等經濟行為未制定相關的管理規定，內部制度的范圍不夠全面、廣泛，制度的預防性作用未得以充分發揮。
四、高校內部控制改進建議
（一）優化內部控制環境內部控制環境是影響內部控制有效性的因素。而內部控制環境中最基本的是學校領導的觀念以及對內部控制的態度。因此，應廣泛宣傳內部控制的相關內容，使高校領導充分認識內部控制在學校管理中的重要性，在人力、物力、財力等方面加大支持力度，積極推動內部控制工作的開展；同時，使學校中層干部熟悉內部控制的相關規定并遵照執行；其次，使廣大教職工了解內部控制的基本知識并自覺執行。只有創建良好的內部控制環境，才能健全完善內部控制，才可以對學校的各項經濟活動進行有效的監督和控制并及時反映并糾正各種問題，從而保證財經法規的貫徹執行和辦學任務的順利完成，降低財務風險。
（二）強化內部審計職能 內部審計在內部管理中具有評價、監督和服務的職能，全面實施內部審計，可以提高教育資金的使用效率，促進辦學目標的實現。為了實現內審職能，必須在機構設置、人員配備和審計項目的選擇等方面做好基礎工作。獨立性是審計的基本性質之一。雖然內審部門受本單位負責人領導的特點，獨立性不如國家審計強，但這并沒有改變審計的基本性質。所以，獨立設置與本單位財務機構同級的內審機構是內審工作正常開展的關鍵，機構獨立才能保證內審工作的客觀性、公正性；內審人員及時更新知識結構，提高專業技能，才能全面提升審計質量；在人少手、任務重的情況下，為了保證審計效果，應有選擇地抓住重點，有的放矢地開展內審工作，基建修繕審計作為經濟效益最顯著的審計項目應作為重中之重開展；經濟責任審計社會效益較明顯，也應作為一項重要工作優先開展。
（三）完善會計控制體系完善的會計系統可以保證會計信息的可靠和資產的安全，從而加強內部控制。在高校快速發展，資金流量急驟增加、財務環境更趨復雜的環境下，只有在有效的會計控制體系下，嚴格約束財會人員、合理設置會計機構和崗位，科學劃分職責權限、加強財務會計管理和成本控制，才能使高校的財務管理進入“科學化、制度化和規范化”的新模式，才能保證高校經濟活動的有序和高效。
（四）健全內部控制制度建立和完善內部控制的各項規章制度，使內控工作有章可循，有據可依，是建立現代大學管理制度的要求。形成以“制度管人”而不是“人管人”的監督約束機制，在規范管理中顯得尤為必要。因此，學校應遵循內部控制制度合法、全面、適用、有效的原則，結合高校辦學規模和業務特點，選擇可行的內部控制方式，建立健全包括風險控制制度、招投標制度、物資采購制度、基建修繕工程審核制度和監督評價制度等一系列內部控制制度，規范經濟行為，實施有效的內部控制。
經過實證檢驗，高校內部控制評價指標體系是真實有效且科學合理的，可推廣至各高校作檢測內部控制情況之用。
運用高校內部控制評價指標體系，深入了解高校內部控制狀況，及時發現內控中存在的問題，采取有效措施予以修正，探索轉變內部管理模式之路，將有效提高高校的經營管理效率和風險防范能力，促進高校健康快速發展。
參考文獻：
［1］李鳳鳴：《內部控制學》，北京大學出版社2002年版。
［2］徐平榮、黃文英：《高校內部控制基本規范建設研究》，《財會通訊》（綜合）2009年第11期。
［3］于志云：《高校內部會計控制體系分析》，《財會通訊》（綜合）2009年第10期。
