時間：2023-06-05 10:15:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計學，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計專業作為高校重點經濟類專業，尤其在近幾年得到了迅速的發展，隨著教學改革的步步推進，會計專業在強調專業性的基礎上，教學的實用性、實踐性也是進一步重點發展的方向。而成本會計學作為其中的一門核心專業課程，也應深化實踐教學，在掌握理論的基礎上，促進學生專業技術能力的提升，提高學生成本核算的實際操作能力，增強其職業適應能力和競爭能力。
一、高?！冻杀緯媽W》課程教學現狀分析
(一)實踐教學操作性缺乏。由于成本會計學課程本身的特點，目前的教學重點主要集中在成本的核算方面，而成本的核算以制造行業為背景，課程所用教材、習題針對工業制造企業。成本核算方法的采用與具體企業的生產工藝聯系密切，但制造企業的生產過程，學生在日常的生活中根本無從涉及、了解，也就沒有辦法深入理解所學的知識方法，不能將所學的知識融會貫通靈活運用了。成本會計學課程專業性強，除了理論知識的掌握，應該進行必要的實踐操作，設置實訓環節，鍛煉學生的實際操作能力，但目前多數高校實踐操作教學環節比較缺乏，不論從硬件設施還是軟件方面都無法滿足教學的要求，即使有的高校設置了實訓教學，但與企業的實際崗位操作方式還是相差甚遠。
(二)教學內容不夠系統化?！冻杀緯媽W》目前現行的教材中，有的教材在知識內容的編寫上邏輯還不夠嚴密，沒有很好地搭建起完整的知識構架，各知識點相對比較散亂，不夠系統化，關于各知識點之間內在的聯系闡述不清楚，以致學生學習之后還是一片茫然。學生在成本計算過程中，經常遇到如下問題:成本核算方法較多而復雜，且有的方法相似不易區分，當遇到綜合性的計算題時，學生很難準確采用適宜的方法。當涉及到產品成本計算的基本方法時，品種法、分批法、分步法將大量運用到前面章節的知識內容，并且涉及到企業具體生產工藝和組織方式，有其特有的適用范圍和核算程序。計算中所涉及的表格繁多，不但表格中的數據單調枯燥，而且表格之間又存在復雜的邏輯關系，使得學生失去學習興趣，參與度降低影響課堂教學效果。
(三)教學手段單一。目前《成本會計學》的課程教學手段尚為單一，主要限于老師課堂上的理論講解和課堂習題的練習，學生處于被動接受知識的狀態。成本會計這門專業課程，專業性本就很強，知識內容枯燥沉悶，計算方式繁雜，學生難以深入理解，很容易產生厭學情緒，加之教學的方式手段有限，長時間以老師為主導的課堂理論學習很難引起學生的學習興趣。
二、《成本會計學》課程教學改革的思路
(一)教材內容的選擇。在教材內容的選擇上應該更注重實用性，通過引入具體的企業實際案例，貼近企業的實際工作狀態，這樣更易于引起學生的興趣，提升學生靈活運用知識方法解決實際問題的思維和能力。同時針對教材知識內容陳舊的問題，應結合近幾年實際企業的成本會計核算操作方式，引入最新的計算方法和核算程序，以職業發展引導教學內容的有效改革。在教學內容的安排上對各單元進一步整合，在幫助學生掌握成本會計的基礎理論、成本核算原理、產品成本計算方法的基礎上，提高學生成本核算的實際操作能力，幫助學生有效區分各種計算方法的區別和適用范圍，深入理解各個知識點之前的聯系，同時培養學生成本報表數據分析的能力，進而在此基礎上進行成本預測、成本計劃、成本決策、成本控制，發揮企業成本會計的管理職能。
(二)教學方式的創新。1．借助互聯網平臺，擴展教學途徑。其中利用超星微課平臺、雨課堂等，以及上述平臺的手機APP端，使教學方式豐富、多元，拓寬多元化學習途徑。針對教學內容各章節中的重點、難點，制作短小精煉的課堂教學視頻，考慮到學生的關注程度，視頻時間控制在15分以內為宜，幫助學生去理解課堂上不易消化的知識點。同時還應豐富與該教學主題相關的教學設計、教學課件、習題測試及學生反饋、教?師點評等輔教學資源，共同"營造"一個結構化、主題式的教學單元，保證學生在課后隨時可以實現在線學習，滿足不同學習能力、不同進度同學的個性化學習需求，突破傳統書面習題練習的方式，輕松通過手機APP客戶端完成習題，激發學生學習的興趣。2．“翻轉課堂”教學方式的開啟。在《成本會計學》的教學中，可以逐步引入“翻轉課堂”的教學理念。“翻轉課堂”能促進傳統的課堂教學與在線教學結合起來，能有效增強增加學生與教師之間的互動以及學生個性化學習，開啟全新的“混合式”學習模式。以往“傳統課堂教學”的特征實質就是以教師主導的課堂直接講授為主，是一種單方面的信息傳遞，學生被動填鴨式的地接受知識，師生之間嚴重缺乏互動、交流，學生在課堂上沒有機會進行自主的學習與自主探究。而“翻轉課堂”將課堂變成了師生之間相互互動的場所，包括現場答疑解惑，重點、難點問題的把握，知識的靈活運用交流等，充分實現學生在教學過程中的參與性、主動性，從而達到較傳統教學更有利的教學效果。
(三)加強實踐教學工作。1．對于《成本會計學》的教學建設，高校應建立和加強實訓設施，為成本會計的實踐教學提供有力的硬件支持。實訓資料的選取上應利用一套完整、真實的企業案例，能夠完整、系統地模擬企業成本核算的實際操作，達到職業化、崗位化實訓模擬的目標。學生通過建賬－編制各項費用分配表－編制記賬憑證－登記賬簿－編制成本會計報表，完整清晰地模擬企業成本會計核算的全過程，同時還應通過最終形成的成本會計報表，結合企業的具體情況進行成本結構等分析。應全面建立校企合作模式，搭建校企合作平臺。學生在課程學習期間，通過對企業進行實地參觀，了解企業的生產流程、工藝特點、生產組織模式，具體了解企業原材料、半成品的核算和管理，各項費用的分配方式。同時利用暑期時間組織學生到企業的會計部門進行實習，身歷其境地體驗成本會計核算崗位的實際工作，通過企業財務人員的講解和指導，將課堂上的理論知識與實踐工作相結合。2．以實踐教學為目標，強化案例分析教學設計。針對各個教學單元，課堂教學中選取典型的成本會計核算和成本會計分析案例，組織學生分小組在課堂上完成本核算任務，通過小組內角色分工，模擬企業成本會計核算崗位，團隊合作式完成課堂任務。在學生全面掌握基本核算方面的基礎上，進行提升式案例分析，結合企業具體情況，分析選擇適合該企業的成本核算方法、成本管理模式，并根據成本會計報表等相關數據進行分析，發現企業成本核算、成本管理方面所存在的問題。
(四)優化課程的考核方式。為了保證《成本會計學》課程達到理想的教學效果，應同時配套加強教學考核方式的改進，豐富考核手段，促進學生有目標、有導向地學習。因此應該打破傳統的以期末考試作為唯一依據的單一手段，推行1+N的考核模式，即在期末考試的基礎上，配合其他N個考核方式。除期末考試以外，還可采用微課平臺教學單元習題測試、課堂分組案例討論考查、課堂企業實際核算操作模擬等多種考核方式。且期末考核也可以打破書面試卷考核，建立計算機題庫考核，以抽取習題的方式綜合考查學生對該課程的掌握情況。
三、結語
綜上，《成本會計學》課程的教學改革勢在必行，也是高校轉型發展過程中的必然要求。目前該課程的教學改革方式尚處于探索的階段，課程改革的方式也需結合各高校的實際情況，采用相適應的改革方法，同時也必須不斷擴展改革的思路和創新改革手段。建議教學內容上應更注重實用性，選擇切合會計專業職業發展的知識內容;同時應加大教學方式的創新力度，有效利用“翻轉課堂”等教學理念，引入微課平臺實現課堂現場教學與線上教學的雙驅動效應，并且應加強學生專業實訓學習，以企業實際崗位操作為導向，達到實踐教學的目的。
【參考文獻】
［1］陳蘭林．高職院校成本會計課程實踐教學改革研究［J］．財會學習，2017(2)
［2］郭劍梅．基礎會計課堂教學模式改革研究———基于“微課”和“翻轉課堂”結合［J］．商業會計，2016(22)
【論文摘要】：高職高專教育具有高等教育和職業教育的雙重屬性，以培養技術型、應用型人才為目標。因此要求學生不僅要掌握所學專業的基本知識和基本理論，更要掌握從事該專業的職業技能與能力?？荚嚦司哂袡z驗教學目標實現程度的評價功能之外，還是日常教學工作的指揮棒，具有很強的導向功能。考試方法的改革實質上是教育理念教學體系的改革，也是實現教育目標的保證。
一、 《成本會計學》課程考試方式改革的必然性
（一） 高職高專的人才培養目標的要求
高職高專主要培養應用型、技能型人才，其特點是動手能力強。所以考試改革應以技能、能力考核為主，使教師從以傳授知識為主轉向以培養技能、能力為主，引導和激勵學生主動學習技能和能力，促進學生朝著掌握技能的方向發展。因此，考試改革是否成功要看是否培養出了有較強實踐能力的人才。
(二)《成本會計學》課程性質、教學目標所決定
《成本會計學》是高職高專會計相關專業的主干課程，是在基礎會計學、財務會計學基礎上開設的一門專業課程，是一門實踐性、操作性很強的課程，在成本會計教學中擺正知識和能力的關系就顯得特別重要。這個問題，一直沒有很好解決，究其原因，從根本上說，我們傳統的教育思想是輕視實踐的，加上知識的灌輸比能力的培養容易進行，所以學校的會計教育，很容易走重知識輕能力的老路?；谶@種認識，為了保證學校培養技能型、應用型人才目標的實現，我們在改革成本會計教學中，在對學生灌輸知識的同時，特別注意能力的培養。而如何對技能進行考核就顯得十分重要,傳統的閉卷筆試的考試方式受到了嚴峻的挑戰.
(三)傳統的考試模式已不能很好滿足社會對技能型人才的需要
傳統閉卷筆試的考試方法在同一環境下、用統一標準來衡量學生掌握知識的情況，在某種程度上有一定的公平性。但確切地講它只能考核學生對所學知識的掌握程度，或者說考核學生死記硬背的多，忽視對學生實際能力的考查。這樣的考試不僅本身存在問題，還由于它的導向作用，使學生們朝著脫離實踐的方向發展。實踐證明，過去我們采用這種考試方法，培養的許多學生，雖然他們學習成本會計這門課程，可是實際核算能力太差，確切地講他們只是掌握了一些成本核算的知識，而沒有形成實際的成本核算的技能與能力。這說明我們的教學方法與考試方法與課程教學目標還差甚遠，確實需要進行改革。
（四）《成本會計學》課程教學方式的進一步改革的迫切需要。
按照高職高職高專應用型、技能型人才培養的要求，我院在教學改革中增加了實踐性教學環節。成本會計課程在教學中也增強了實踐操作技能的教學環節。讓學生以企業實際的成本核算案例為基礎，能夠運用不同成本核算方法、步驟進行成本核算并填寫成本計算單、編制記賬憑證、設置成本賬戶并進行登記等。
二、《成本會計學》的考試方式
高職高專教育是以培養高素質技能型、應用型人才為目標的教育，所以高職高專教育的考試改革，應著重考核學生綜合運用所學知識、解決實際問題的能力。所以，根據課程特點與目標，我們采用了以考核知識的應用、技能與能力水平為主的，理論考試與實踐技能考核相結合，由多種考核方式構成、時間與空間按需設定的綜合考試與多次考核綜合評定成績的課程教學考試模式，以促進技術應用能力的形成和培養。具體是：
1、理論考核
采用閉卷筆試的形式，占總成績50%，主要考核學生對知識的理解和掌握情況。題型既有客觀題，也有主觀題，具體包括：單項選擇、多項選擇、判斷、計算及綜合分析題等。
2.平時成績
平時成績主要有學生平時上課出勤、作業、課堂紀律、回答問題等方面構成，占總成績的15%，教師可以通過課堂考勤表格、作業批改、隨機抽查學生回答問題等方式進行靈活掌握，以考察學生的學習態度、學習積極性、學習動力等方面。
3、技能考核
采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績的35%，主要考核學生綜合應用能力和實際操作技能。由教師事先準備好需要考核的各種有關成本核算的原始資料、各項費用分配表、成本計算單和相關的記賬憑證。根據實際情況將學生分為5-10人一組，學生從教師準備的題目中抽簽決定自己要考核的題目?？碱}包括：
（1）根據所設置的企業背景，開設生產成本明細賬及相應成本類賬戶，讓學生掌握實際賬戶開設。
（1）月末根據所給的各車間的“工資結算單”、各種產品的產量和單位產品的工時定額等資料，按工資的用途和各類人員編制“工資結算匯總表”；將采用計時工資制的生產工人的工資，按照定額工時比例在不同產品之間進行分配，編制“工資費用分配表”并據以編制轉賬憑證，進行賬務處理。
（2）月末根據所給的“領料單”、各種產品的產量、單位產品的材料消耗定額和材料單價等資料，按材料的用途和使用部門編制“材料消耗匯總表”；將幾種產品共同消耗的材料費用，采用定額消耗量比例在不同產品之間進行分配，編制“材料費用分配表”，同時根據“材料消耗匯總表”，和“材料費用分配表”，編制轉賬憑證，進行賬務處理。
（3）月末根據所給的輔助生產車間各項費用的有關資料、各輔助生產車間提供的勞務數量等資料，登記“輔助生產成本明細賬”；按照交互分配法編制“輔助生產費用分配表”， 并據以編制轉賬憑證，進行賬務處理。
（4）月末根據所給的各工序的工時定額、在產品數量、完工產品產量，月初在產品成本、本月生產費用等資料，計算各工序的完工率、在產品約當產量；如果材料為在生產開始時一次投入，按約當產量法分配產品費用，編制“產品成本計算單” 并據以編制轉賬憑證，進行賬務處理。
（5）月末根據所給的第一車間、第二車間的月初在產品成本、本月費用、月末在產品單位定額成本等資料，按照綜合結轉分步法計算半成品成本和產成品成本，編制兩個車間的“產品成本計算單”，并據以編制轉賬憑證，進行賬務處理。
（6）月末根據所給的第一車間和第二車間的月初在產品的定額材料消耗量、定額工時，月初在產品實際成本；第一車間和第二車間本月的投產量、本月完工產量、單位產品材料消耗定額、單位工時定額、本月實際費用等資料，如果材料為一次投入，按照平行結轉分步法的定額比例法計算兩個車間轉給完工產品成本的“份額”。
技能考核時學生分組進入考場，每組人數最好在10-15人之間，每人的考題都不一樣，即使題的類型相同，但里面的數字不同，所以避免了互相作弊的可能?？己藭r間為每人30分鐘，時間一到，不管是否作完，一律交卷。雖然，考核中每人只抽考其中的一個題型，但學生事前并不知道抽上哪一種，因此，學生學習和復習時，仍要全面掌握知識和技能的訓練。
三、實踐效果分析
實踐證明，改變傳統上考前串講，主要依靠閉卷筆試考核學生學習情況的做法，增加技能考核，不但客觀考核了學生綜合應用能力和實際操作技能，而且極大地調動了學生學習的主動性和積極性，鍛煉和提高了學生的實際操作技能，增強了學生的學習興趣，使學生感到考試的準備過程中真正學到了東西，深受學生的歡迎。在考核過程中用正式憑證、賬表進行操作，學生也會有身臨其境的感覺。從而縮短了學校與實際工作的距離，提高了學生的基本技能和動手能力，縮短了學生對社會的“適應期”,通過改革也更加突出了高職高專對高素質技能型人才的培養目標.
四、改進建議
【關鍵詞】成本管理會計；教學內容；目標
當前，我國經濟正發生著深刻變化，經濟的變化與發展也在促進會計學科的變化與發展。這些年來，會計學科的發展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊，各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中。從會計實踐層面來看，會計工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感受這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業理念。
我國自20世紀70年代末80年代初引進管理會計知識體系以來，會計理論界對管理會計學科體系的研究已取得了很大的進展，而目前會計學專業的兩門核心課程――成本會計和管理會計在教學內容上存在很多的重復現象，這對學生的學習、理解以及老師的授課都造成了很大的困難。造成這種現象除了因為一些內容確屬具有學科之間的共同性外，還在于一些學者一味強調自身學科的重要性，而對其它學科抱有偏見，致使很多學生大學四年畢業之后仍搞不懂財務會計、管理會計、成本會計、財務管理等各學科之間到底存在什么關系及淵源。為此，本文旨在對成本會計和管理會計兩門課程合并后的成本管理會計課程在如何合理安排教學內容、科學設置課程體系方面做一些分析和研究。
一、成本會計學和管理會計學課程分析
成本會計是以貨幣為主要計量單位.運用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術方法，對企業生產經營過程中發生的各項耗費進行連續、系統、全面、綜合地核算和監督的一種管理活動。管理會計是通過一系列的專門方法，利用財務會計、統計及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業內部各級管理人員能據以對整個企業及其各個責任單位的經濟活動進行規劃、控制與評價，并幫助管理當局做出各種專門決策的一整套信息處理系統。在企業愈發重視成本管理的今天，重新審視成本會計和管理會計的定義會發現，二者的重心都是為企業成本管理服務，正因為如此，許多高校采用的教材中，兩門課程相互滲透和重復的內容越來越多。這種現象使成本會計學和管理會計學的邊界變得越來越模糊，給會計理論界和實務界造成了兩種困境：其一，企業怎樣把成本會計和管理會計工作區別開來；其二，大專院校怎樣開設成本會計學和管理會計學課程，才能為企業培養成本會計和管理會計方面的人才。為走出困境，一些大專院校嘗試將成本會計學和管理會計學課程合并設置，這樣做有以下優點：一是可以避免兩門課程內容的重復。二是有利于兩門課程內容的融會貫通和知識體系的完整。如在學習管理會計學中的變動成本法時，要與成本會計學的制造成本法（或完全成本法）相比較；學習標準成本制度時，可以結合成本性態分析技術，還可結合成本會計中的產品成本計算方法。三是有利于兩門課程知識在實踐中的綜合運用。
二、成本會計學和管理會計學課程合并的框架結構
成本會計與管理會計在高校會計學、財務管理等專業規劃中，通常作為核心課程來開展。在現行的成本會計和管理會計的教材中，我們很容易發現成本會計與管理會計在內容上存在很多交叉。急需對兩者進行融合，作一體化處理。近年來，針對成本會計與管理會計內容交叉的現象，我國會計教育界對成本會計與管理會計融合為成本管理會計的模式進行了一些探索，大致提出了板塊式結構、融合式結構和應用式結構三種模式。板塊式結構是將成本會計與管理會計的主要內容，作為獨立的部分匯編在一起。應用式結構主要是根據實際應用的需要，安排其內容體系。這兩種形成的結構缺乏完整性和有機性。融合式結構則是將構本會計與管理會計的內容先進行分析研究，剔除重復的，然后按照它們的內在聯系，形成新的體系――成本管理會計。
目前我國會計教育界采用的成本管理會計理論體系實際上是借鑒西方的成本會計學和管理會計學，課程內容體系基本上是照搬西方的一套，國內的成本管理會計學者也往往致力于介紹和推廣西方成本管理會計最新發展成果，而對我國成本管理會計實踐成果總結不夠，不能形成具有中國特色、符合中國國情的成本管理會計理論體系，教材內容偏重技術方法、數學模型，應用價值不足，這就造成一種奇怪的現象：學校教的是一套，而實際工作中做的是另一套。
三、成本會計學和管理會計學課程合并后的教學內容設計
對于成本會計與管理會計的內容交叉的現象，有必要將其合二為一，融合為成本管理會計一門學科。這種融合至少有兩個明顯的好處：一是可以消除由于成本會計與管理會計內容界限不清給人們造成的認識混亂；二是從會計專業教育的角度看，可以避免教學中由于要單獨開設成本會計與管理會計兩門課程而造成的教學內容重復或取舍困難，從而有助于提高教學效率和教學效果。
通過成本管理會計課程的教學內容體系，使學生在今后的學習過程中能全面、系統地理解和掌握成本管理會計的基本理論、基本知識、基本方法和操作技能，培養學生從事管理會計工作應具備的專業判斷力和解決實際問題的能力等，造就適應21世紀企業管理工作的“通用型”專業人才，同時為其他專業課的學習奠定基礎。
具體來說，成本管理會計的理論教學內容分為兩個部分：第一部分內容基本屬于成本會計，包括四章內容：總論、成本費用及成本核算程序、成本費用的歸集與分配、成本計算方法；第二部分內容基本屬于管理會計，包括八章內容：變動成本計算法、成本控制、本量利分析、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算管理和責任會計。
四、成本管理會計的目標
目標是系統所希望實現的結果，根據不同的系統所要解決和研究的問題，可以確定不同的目標。成本管理會計是會計的一個分支，研究成本管理會計的目標自然要立足于會計學。會計是一個信息系統。強調“會計信息對決策的有用性”，是現代會計的一個重要特點。會計作為一種服務性活動，它本身并不是目的，而是協助會計信息的使用者進行有效決策的手段。成本管理會計是為企業的領導者和管理者提供管理信息的會計，是企業管理信息系統的一個子系統。著名管理會計學家卡普蘭教授認為：“成本管理會計信息系統是為了提供有助于經營管理人員作出計劃與控制決策，它包括：信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等”。全美會計師協會下屬的管理會計實務委員會認為：“成本管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營管理責任履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”國際會計師聯合會常設分會財務和會計委員會認為：“成本管理會計是在一組織內部，對管理當局進行計劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程?！本C合以上觀點，不難得出成本管理會計的目標是為企業內部的管理人員提供有助于作出計劃、預測、決策的財務信息，這些財務信息往往是根據管理人員的特殊需要而加工整理的。
五、成本管理會計的方法體系
成本管理會計的方法體系是成本管理會計理論中與實踐聯系最為緊密的一
個環節，它是以成本管理會計假設為前提，以成本管理會計的原則為指導，以成
本管理會計的基本內容為基礎，從而實現成本管理會計目標的一整套方法體系。主要包括以下內容：
（一）科學規劃與決策方法
1.基礎性方法：成本性態分析法。2.預測分析法：①定量分析法；②定性分析法。3.決策分析法：①生產決策法；②定價決策法；③存貨決策法；④投資決策法。4.預算編制方法。
（二）有效控制與業績考評的方法
1.成本計算的方法：例如，完全成本法、變動成本法、作業成本法等。2.成本控制的方法：①事前成本控制法；②日常成本控制法；③質量成本控制法。3.合理組織的方法。4.業績考評的方法。
成本管理會計是由成本會計學和管理會計學兩門課程合并而成，是整合教學資源、優化課程體系的必然選擇，有利于教學內容和教學方法的改革，進而促進高校會計教育逐步從以往核算型會計人才的培養轉向管理型會計人才的培養。
參考文獻：
[1]李守明.成本與管理會計[M].武漢:武漢大學出版社.
[2]余緒纓.管理會計學(第一版)[M].北京:中國人民大學出版社,1999.
一、《成本會計》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會經濟環境的變化，對“成本”概念的內涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產品價值的重要組成部分；是生產過程中一部分勞動耗費的反映；是生產過程中價值補償的尺度。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是：“成本是指為實現一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業會計準則》對成本的解釋則為：“成本是企業為生產產品、提供勞務發生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。可見，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。
需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失（直接計入當期損益的）。
二、《成本會計》課程教學內容界定
由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容；也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點；不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用（又稱要素費用）為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本；不能對象化的部分，則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”；第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限；第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”?！俺杀尽弊鳛槌杀緯媽W的對象，自然也為《成本會計》課程的內容；“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系?！冻杀緯嫛氛n程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用（又稱“要素費用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用；其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系；成本會計的概念、職能、對象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容；第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎；第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論；第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創新
關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練；也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學；還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”；第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集；第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計（主要指成本核算）實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部；如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成；第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成；第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務；第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作；制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻：
[1]威廉·萊恩、香農·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會計精要》（第2版），人民郵電出版社2012年版。
一、成本會計課程教學效果的反饋
我院成本會計課程教學改革項目組以2004到2006級本科會計學專業學生為主要對象,通過試卷分析、問卷調查、面詢函證等方式對成本會計課程的教學效果進行了隨機抽樣調查,其結果表明目前成本會計課程教學效果不盡如人意,主要表現在:
(一)理論根基薄弱、知識點的掌握限于“教條分割”
成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計有其鮮明的特點,其一就是費用歸集與分配、產品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形,如材料費用的分配就有產量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等,其中定額消耗量比例法的費用分配率又可選用實際耗用量或實際消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調查反饋的情況來看,普遍存在著單個計算方法掌握較好,而對于各個方法產生的原理不能歸納出共性,也未能對各個方法在最終產品成本信息形成中發揮的功用形成系統化的認識。
(二)賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計算量重與大量的圖表運用是成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計而言的又一特點,產品成本的構成涉及料、工、費等多個項目,因其承擔的對象不同而有不同的歸集、分配和結轉程序,其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數據處理。從調查反饋的情況來看,普遍存在著把費用分配和產品成本核算視為純粹計算的情形,而不能很好地將單個分配表計算結果如何與記賬憑證對應,也未能很好地掌握不同分配表、產品成本計算單如何與賬簿結轉對應關系。例如,制造費用采用年初計劃分配率法分配時,各月末的賬務處理在“紙上演算”中經常遭到忽略;輔助生產費用的交互分配法的掌握經常只局限于算式求解,而對于分配表中費用的轉進轉出往往判斷失誤。
(三)管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外,教授成本分析、控制、計劃等管理性職能的如何實現也是成本會計課程的另一特色,其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算方法和思維與前期的基礎會計、中級財務會計等會計專業課程相比截然不同。從調查反饋的情況來看,對于成本分析、成本控制、成本計劃等課程內容,一是普遍存在畏難情緒,二是認為這些內容和“會計”關系不大,因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計課程教學現有問題的成因分析
(一)課程教學導向的偏移
隨著國內經濟形式的變化,第三產業和中小規模企業成為消化高校畢業生的主力,受其所在行業的限制和規模等因素的制約,加之將成本會計等同于工業會計的偏頗認識,使得業界對成本會計專項人才的需求有所下滑。而受近年來會計職業資格考試熱潮的沖擊,高校會計專業教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關的會計專業考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試,而在這兩項考試中成本會計的內容所占分值都較低,且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下,部分高校在修訂培養方案時都對成本會計課程進行了學時壓縮;學生也以應試、求職有用性高低為判斷依據,對成本會計課程的學習只安排少量的精力投入。
(二)課程教學內容設置的不合理
目前,成本會計課程的教材版本眾多,內容側重點和難易程度各異。就內容來看,或僅注重生產費用要素的歸集與分配方法以及產品計算方法,或將財務管理、管理會計的部分內容大量引入,或覆蓋除制造業以外的多個行業,如此設置無疑使得成本會計課程教學的針對性變得模糊。就難易程度控制來看,存在諸如輔助生產費用分配、品種法、分批法、分項結轉分步法的示例中大量運用定額數據,以回避數據計算過程,如此處理往往給教材使用者以錯誤信息,認為實務中的成本會計就是“一本定額走天下”。部分教材在數據位數保留和科目設置的細節上有失規范,其結果必然無助于成本會計處理嚴謹性訓練。
(三)課程教學重點難點處理的失當
由于成本會計學相對于其他會計專業課程計算量大、計算方法多樣化,加之受課時限制,教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸,不注重公式推導和其原理的分析,對于計算方法之間的聯系與比較未加以引導,也漠視了對計算過程的賬務體現。例如,對于制造費用期末分配與結轉這樣的重點項目一言帶過、不做深究,造成了學生對關鍵環節似是而非的處理,導致不能正確計算出完工產品成本的后患;而對于輔助生產費用則采取就題講題、要求學生記憶掌握的處理方法,其結果往往給學生造成是學數學而非會計課程的錯覺。
(四)課程教學方法的單一和教學手段的滯后
目前,成本會計課程教學任務的設計和完成基本上只依靠課堂教學來實現,而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計大量表格示范和計算的特點,使其課堂教學中對于教材的依賴性強,教師在分析眾多數據在表間的結轉關系時,容易給學生以“照本宣科”之感,造成課堂氣氛的渙散。此外,盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統,為成本會計課程的教學創造了有利的硬件條件,然而由于相關軟件的利用水平不高,使得受教者能夠從現代CAI技術中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的,基于PowerPoint制作成本會計多媒體教學課件為例,呈現出兩個極端:或是密密麻麻對教材內容的直接再現,或是僅保留章節標題及少量提示,這樣的課件無疑對于解決成本會計授課難題,諸如:形象地呈現成本會計中諸多方法的“套路”,直觀地演示大量數據在賬表間結轉等毫無幫助。
(五)相關輔助環節的形式化
本科階段的人文基礎素質教育結束后通常有認知實習的安排,其目的是為以后的專業課程學習提供感性認識準備,方式主要是到企業實地參觀。然而,由于對認知實習環節的重要性不甚了解,學生到企業參觀時往往是被動的“走馬觀花”,而成本會計與企業的生產流程關聯密切,由于認識實習階段的馬虎應付,進入成本會計學習后面對諸多的生產術語、流程轉換只能憑空想象,使得核算方法的學習最終演變為單純的死記硬背。再者,緊隨課堂教學而進行的成本會計試驗往往脫離賬證,成為復雜計算題的演練。
(六)考核方式和考核內容的僵化
目前,成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統形式,考核內容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環節的評分也僅是以低分值的形式體現在平時成績中,對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績,而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性,不能起到應有的以考助學的作用。
三、成本會計課程教學改革的建議項目組就如何使得高校成本會計課程的教學工作能更好地達到現代復合型會計應用人才的教育要求開展了調研與討論,其間形成了一個成本會計課程教學新系統的設想,該系統的主要構成如表1所示。以下將結合演示表對整理出的成本會計課程教學改革六項建議逐一加以闡述。
(一)對成本會計課程教學目標進行重新審視與明確
會計專業本科教育的目標在于會計基本知識與各項技能的培養,素質教育與技能教育并重,以中級會計人員為教育成果對社會輸出。成本會計課程盡管是以制造成本法以及相關理論為主要方面,但基本上是對基礎會計所學的會計原則、記賬方法和會計循環等的進一步詮釋與應用,也是對后續管理會計等相關課程的前期鋪墊,對于會計的專業思維熏陶和綜合素質的養成具有其獨到的作用。因此,成本會計課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計專業知識體系中的作用,使教學重點放在通過課堂學習和模擬實訓操練來理解各類計算后的經濟實質及賬務處理關系,從而達到專業思維、數據處理技能的默化提高。
(二)對教學內容進行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
成本耗費的正確核算與客觀反映、成本決策有用性的強化是成本會計應發揮的兩大核心功能,這一點應當在成本會計課程教學內容具體覆蓋上得到充分體現?？赏ㄟ^目前比較具有影響力的多種成本會計教材,并參考成本會計理論的新發展,篩選出其中典型的共同方面作為主體教學內容,尤其注意難易程度適合的、具有代表性的、應用價值高的案例選擇。在各項內容的前后組織上應以成本及成本會計工作循環為主線索,并考慮基本原理互通的內容能進行接力銜接。
在新系統設想中,課堂教學的主體內容有:成本理論、成本會計工作理論、成本核算、成本報告、成本管理,將非制造行業成本核算、成本會計學科發展趨勢介紹作為機動內容。在成本管理具體教學內容的確定上,把握與成本核算緊密沿承,并與管理會計、財務管理內容不重復的原則,主要考慮針對成本報表進行的分析、賬務處理有顯著特色的標準成本法。對于進程安排上,將生產認知放在基礎準備部分以幫助學生熟悉生產常用術語,典型生產耗費在生產部門及部門間的歸集分配流向;對于定額法因實務推廣始終存在難度,且其處理原理和標準成本基本一致,故而將置于成本分析方法和標準成本法之后。其他具體教學內容的選擇與設置體現在演示表的“模塊功能”,在此不再贅述。
一、企業人力資源成本會計的概念
人力資源成本會計這個概念起源于西方經濟學界，自上世紀中期以來，人力資源中的智力要素對經濟增長的貢獻越來越大，各個企業紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發揮智力因素的最大功效，為本企業的發展壯大服務，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經濟學家把這個概念引入到中國企業界。
1人力資源成本會計的理論體系
美國密執安大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學家埃里克•弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進行計量和報告的活動”，1973年美國會計學會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外界有關人士使用”。我國經濟學理論界在上世紀8O年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學家潘序倫在《文匯報》上發表文章，率先在國內提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內，會計學界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究并取得了一定的成就。
2_人力資源成本會計的概念
按照上述的一些理論體系，結合我國企業的實際情況，我國會計學界的專業人士認為，人力資源成本會計是以企業的人力資源為對象，以不斷提高經濟效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權益的確認、計量和記錄，并通過預測、決策、分析、規劃等工作環節，為加強人力資源的有效管理而提供相關信息的一個會計分支。
二、人力資源成本會計的項目構成
對我國會計學界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業人士加大了對這個概念的研究，結合我國一些企業對人力資源的開發、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構成。
1人力資源的取得成本
人力資源取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：(1)招募成本：包括招募人員的直接勞務費用、直接業務費用、間接費用；(2)選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；(3)錄用安置成本：包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等。
2人力資源的開發成本
人力資源開發成本就是進行人力資源開發所發生的支出，即培訓一個員工使其達到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。
3人力資源的使用成本
人力資源使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本，即企業為補償或恢復企業員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。
4人力資源保障威本
人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養老保障成本、失業保障成本等。
5人力資源的離職成本
人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。
三、我國企業人力資源成本會計的核算方式
在我國企業內，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應把報表上對這種項目進行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準確的反映出來，就必須設置能反應出人力資源成本中的必要支出的會計帳戶。
1．人力資源投資賬戶。這個賬戶用以核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額登記在貸方。
2人力資源開發賬戶。這個賬戶用以核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用應登記在借方，雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。
3人力資源費用賬戶。這個賬戶用以核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。
4人力資源使用成本賬戶。這個賬戶用以核算企業人力資源使用成本的增加和減少，企業人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本在貸方，其末結轉后該賬戶無余額。
5人力資源投資攤銷賬戶。這個帳戶用以核算企業人力資源投資的累積攤銷數額，員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額登記在貸方。
【關鍵詞】 成本會計；教學改革；教學系統創新
自會計學專業設立以來，成本會計學課程就被確定為該專業的專業必修課。經濟越發達，企業面臨的競爭越激烈，成本的作用也就越突出，成本領先戰略被廣泛關注與應用正是最直接的佐證。因此，會計學專業的學生熟練掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理論是其專業基本功的重要方面,這一點已經得到毋庸置疑的肯定。然而，近年來部分高校成本會計課程教學的現狀卻并不理想，以下將以高校會計專業本科段為對象就成本會計課程教學存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本會計課程教學效果的反饋
我院成本會計課程教學改革項目組以2004到2006級本科會計學專業學生為主要對象，通過試卷分析、問卷調查、面詢函證等方式對成本會計課程的教學效果進行了隨機抽樣調查，其結果表明目前成本會計課程教學效果不盡如人意，主要表現在：
（一）理論根基薄弱、知識點的掌握限于“教條分割”
成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計有其鮮明的特點，其一就是費用歸集與分配、產品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形，如材料費用的分配就有產量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等，其中定額消耗量比例法的費用分配率又可選用實際耗用量或實際消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調查反饋的情況來看，普遍存在著單個計算方法掌握較好，而對于各個方法產生的原理不能歸納出共性，也未能對各個方法在最終產品成本信息形成中發揮的功用形成系統化的認識。
（二）賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計算量重與大量的圖表運用是成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計而言的又一特點，產品成本的構成涉及料、工、費等多個項目，因其承擔的對象不同而有不同的歸集、分配和結轉程序，其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數據處理。從調查反饋的情況來看，普遍存在著把費用分配和產品成本核算視為純粹計算的情形，而不能很好地將單個分配表計算結果如何與記賬憑證對應，也未能很好地掌握不同分配表、產品成本計算單如何與賬簿結轉對應關系。例如，制造費用采用年初計劃分配率法分配時，各月末的賬務處理在“紙上演算”中經常遭到忽略；輔助生產費用的交互分配法的掌握經常只局限于算式求解，而對于分配表中費用的轉進轉出往往判斷失誤。
（三）管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外，教授成本分析、控制、計劃等管理性職能的如何實現也是成本會計課程的另一特色，其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算方法和思維與前期的基礎會計、中級財務會計等會計專業課程相比截然不同。從調查反饋的情況來看，對于成本分析、成本控制、成本計劃等課程內容，一是普遍存在畏難情緒，二是認為這些內容和“會計”關系不大，因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計課程教學現有問題的成因分析
（一）課程教學導向的偏移
隨著國內經濟形式的變化，第三產業和中小規模企業成為消化高校畢業生的主力，受其所在行業的限制和規模等因素的制約，加之將成本會計等同于工業會計的偏頗認識，使得業界對成本會計專項人才的需求有所下滑。而受近年來會計職業資格考試熱潮的沖擊，高校會計專業教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關的會計專業考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試，而在這兩項考試中成本會計的內容所占分值都較低，且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下，部分高校在修訂培養方案時都對成本會計課程進行了學時壓縮；學生也以應試、求職有用性高低為判斷依據，對成本會計課程的學習只安排少量的精力投入。
（二）課程教學內容設置的不合理
目前，成本會計課程的教材版本眾多，內容側重點和難易程度各異。就內容來看，或僅注重生產費用要素的歸集與分配方法以及產品計算方法，或將財務管理、管理會計的部分內容大量引入，或覆蓋除制造業以外的多個行業，如此設置無疑使得成本會計課程教學的針對性變得模糊。就難易程度控制來看，存在諸如輔助生產費用分配、品種法、分批法、分項結轉分步法的示例中大量運用定額數據，以回避數據計算過程，如此處理往往給教材使用者以錯誤信息，認為實務中的成本會計就是“一本定額走天下”。部分教材在數據位數保留和科目設置的細節上有失規范，其結果必然無助于成本會計處理嚴謹性訓練。
（三）課程教學重點難點處理的失當
由于成本會計學相對于其他會計專業課程計算量大、計算方法多樣化，加之受課時限制，教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸，不注重公式推導和其原理的分析，對于計算方法之間的聯系與比較未加以引導，也漠視了對計算過程的賬務體現。例如，對于制造費用期末分配與結轉這樣的重點項目一言帶過、不做深究，造成了學生對關鍵環節似是而非的處理，導致不能正確計算出完工產品成本的后患；而對于輔助生產費用則采取就題講題、要求學生記憶掌握的處理方法，其結果往往給學生造成是學數學而非會計課程的錯覺。
（四）課程教學方法的單一和教學手段的滯后
目前，成本會計課程教學任務的設計和完成基本上只依靠課堂教學來實現，而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計大量表格示范和計算的特點，使其課堂教學中對于教材的依賴性強，教師在分析眾多數據在表間的結轉關系時，容易給學生以“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統，為成本會計課程的教學創造了有利的硬件條件，然而由于相關軟件的利用水平不高，使得受教者能夠從現代CAI技術中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的，基于PowerPoint制作成本會計多媒體教學課件為例，呈現出兩個極端：或是密密麻麻對教材內容的直接再現，或是僅保留章節標題及少量提示，這樣的課件無疑對于解決成本會計授課難題，諸如：形象地呈現成本會計中諸多方法的“套路”，直觀地演示大量數據在賬表間結轉等毫無幫助。
（五）相關輔助環節的形式化
本科階段的人文基礎素質教育結束后通常有認知實習的安排，其目的是為以后的專業課程學習提供感性認識準備，方式主要是到企業實地參觀。然而，由于對認知實習環節的重要性不甚了解，學生到企業參觀時往往是被動的“走馬觀花”，而成本會計與企業的生產流程關聯密切，由于認識實習階段的馬虎應付，進入成本會計學習后面對諸多的生產術語、流程轉換只能憑空想象，使得核算方法的學習最終演變為單純的死記硬背。再者，緊隨課堂教學而進行的成本會計試驗往往脫離賬證，成為復雜計算題的演練。
（六）考核方式和考核內容的僵化
目前，成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統形式，考核內容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環節的評分也僅是以低分值的形式體現在平時成績中，對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績，而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性，不能起到應有的以考助學的作用。
三、成本會計課程教學改革的建議
項目組就如何使得高校成本會計課程的教學工作能更好地達到現代復合型會計應用人才的教育要求開展了調研與討論，其間形成了一個成本會計課程教學新系統的設想，該系統的主要構成如表1所示。以下將結合演示表對整理出的成本會計課程教學改革六項建議逐一加以闡述。
（一）對成本會計課程教學目標進行重新審視與明確
會計專業本科教育的目標在于會計基本知識與各項技能的培養，素質教育與技能教育并重，以中級會計人員為教育成果對社會輸出。成本會計課程盡管是以制造成本法以及相關理論為主要方面，但基本上是對基礎會計所學的會計原則、記賬方法和會計循環等的進一步詮釋與應用，也是對后續管理會計等相關課程的前期鋪墊，對于會計的專業思維熏陶和綜合素質的養成具有其獨到的作用。因此，成本會計課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計專業知識體系中的作用，使教學重點放在通過課堂學習和模擬實訓操練來理解各類計算后的經濟實質及賬務處理關系，從而達到專業思維、數據處理技能的默化提高。
（二）對教學內容進行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
成本耗費的正確核算與客觀反映、成本決策有用性的強化是成本會計應發揮的兩大核心功能，這一點應當在成本會計課程教學內容具體覆蓋上得到充分體現?？赏ㄟ^目前比較具有影響力的多種成本會計教材，并參考成本會計理論的新發展，篩選出其中典型的共同方面作為主體教學內容，尤其注意難易程度適合的、具有代表性的、應用價值高的案例選擇。在各項內容的前后組織上應以成本及成本會計工作循環為主線索，并考慮基本原理互通的內容能進行接力銜接。
在新系統設想中，課堂教學的主體內容有：成本理論、成本會計工作理論、成本核算、成本報告、成本管理，將非制造行業成本核算、成本會計學科發展趨勢介紹作為機動內容。在成本管理具體教學內容的確定上，把握與成本核算緊密沿承，并與管理會計、財務管理內容不重復的原則，主要考慮針對成本報表進行的分析、賬務處理有顯著特色的標準成本法。對于進程安排上，將生產認知放在基礎準備部分以幫助學生熟悉生產常用術語，典型生產耗費在生產部門及部門間的歸集分配流向；對于定額法因實務推廣始終存在難度，且其處理原理和標準成本基本一致，故而將置于成本分析方法和標準成本法之后。其他具體教學內容的選擇與設置體現在演示表的“模塊功能”，在此不再贅述。
（三）對教學難、重點進行合理確定與有效攻克
在對教學內容進行重新整合的基礎上，應以成本會計理論、技能基本功培養為核心，綜合考慮未來工作崗位應用性以及后續職業資格、學位提升的需要，對教學中的重點項目加以明確。同時，應在課堂表現、練習批閱、答疑互動等環節中注意學生接受情況，對普遍存在的學習難點進行圈定，并通過出錯信息的收集分析找到解決的法門。例如，成本還原是歷來的教學重點與難點，進行還原的比重法和比率法教學時常被作為兩種分割的獨立方法來學習，經過驗證兩種方法的實質一致性以及對各步驟還原參照物選擇的緣由進行著重分析后，大部分學生能夠在理解的基礎上輕松運用兩種方法得出正確的結果。
學?？稍趶V泛討論的基礎上將確定的教學內容以及其中的難、重點以教學大綱的形式加以確定。而任課教師在對教學重、難點具體判定時應根據受教者的情況在慣例的基礎上進行針對性的小幅調整，并注意提高難點問題的講授技巧。
（四）對教學方法進行豐富并提高計算機輔助教學手段的利用程度
在成本會計的教學上既要注重保持教師在傳授基本、核心、難點理論和方法方面的主導作用，更要激發學生在接受上的主動性和創造性。教師應更多地將啟發式教學法、討論式教學法、模擬式教學法和案例教學引入到成本會計課程的教學中，調動學生自我推導、“尋根”和課外求知的興趣，更多地去引導學生通過生產流程與管理要求、賬戶設置與結轉、比較與歸納去掌握計算公式與方法，從而達到活學活用、事半功倍的效果?？蓢L試通過建立學習小組將行業擴展和成本會計前沿開發等內容的學習移到課堂以外，教師只提供方向性指導，更多內容的獲得與掌握由學生自主進行文獻查閱和小組討論來達成。
同時，對專業教師進行基于現代CAI技術的多媒體應用軟件使用技能的培訓。如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動畫等的恰當運用以及FLASHMX等動態效果的引入能有效輔助教師使理論解釋更形象、數據來源去向更明朗、計算流程總結更清晰、賬務處理更直觀等；而這有賴于教師對相關軟件功能的掌握和利用水平。學校可定期開展課件展示與評選活動，激勵教師能制作出形式豐富、對課堂教學確有助益的高質量多媒體課件。此外，課程網站的使用也將大大有助于教、學雙方的直接交流，使教學更具針對性。
（五）加強教學輔助環節內容的針對性設計
在典型教學案例確定的基礎上，盡可能爭取到相應類型的企業作為實習基地。在進入基地前，先將認知實習與專業學習的關聯進行細化。就成本會計課程而言，可以將諸如企業有哪些生產部門？產品要經過哪些工序加工？動力等費用是怎樣由外部進入并且被內部消耗的等具體問題作為認知提示羅列在實習指導手冊中，使學生明白該聽、該看、該問什么。校方還可爭取征得實習基地的協助，就生產工藝、生產組織等拍攝影像、制作平面沙盤圖片作為素材在以后的成本會計課堂教學中使用，真正對以后的成本核算學習形成有利支撐。
模擬實訓環節，實訓內容的設計十分關鍵。比較理想的實訓內容是能涵蓋基本生產、輔助生產、制造費用建賬，材料、工資、動力、折舊等要素費用歸集與分配，綜合費用期末處理，完工產品成本計算、商品產品成本報表生成這樣的一個成本會計循環。可以某個企業某一期比較完備的成本核算資料為基礎按實訓學時進行適當調整后作為實訓素材使用，以充分幫助學生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。
（六）組織力量進行教材及輔助教學資料的編寫
目前多數的成本會計教材都是以《企業會計制度》2001年版為賬務處理依據，但在細節的撰寫上相互間卻存在不少出入。隨著2006年新會計準則的出臺和成本會計理論與實務的發展，成本會計教材及其輔助材料的重新編撰成為當務之急。在對教學內容進行上述甄選與構建的基礎上，成本會計教材的編撰，首先應力求在細節上尋求共識與規范，以避免目前各版教材在核心概念、成本核算科目、成本項目、分配方法、費用分配表格式等方面各自表述的情況；其次應增加成本核算案例賬務處理環節的普遍實用性，如使材料費用分配中的涉稅問題、工資費用分配中非工資性津貼和補貼、“五險一金”等內容能得到體現；再者應當與新會計準則變化相吻合，如固定資產修理費用的處理等；最后可區分教師和學生兩種版本，在學生用版本中，教學重、難點案例可有選擇的只給出空白表格，便于課堂互動的進行。對于教學輔導材料，一是要突出精要、發揮學習指導的功能，如可給出教學大綱，對主要知識點進行總結提示，使用圖示突出各章主要知識點的邏輯關系以及計算方法的流程，對主要計算公式進行匯總與梳理，從而避免對教材內容簡單精簡的情況；二是練習題的組織方面，要對知識點的直接考查和變通應用進行合理搭配，引入歷年會計職業考試真題精選，從而避免題目大量的簡單堆砌；三是適量增加電算化作業素材，提高學生利用現代辦公手段完成成本賬表計算與結轉的能力。
（七）開發多元化教學考核組成方式
由于課堂討論、課外小組活動等形式的引入，相應的可增加新的考核方法，如增加自評、互評等形式。將學生的成本會計課程總成績分解為卷面成績、課堂互動、課后作業質量、課外活動情況和實訓成績等多個部分，根據各年級成本會計課程教學開展的具體情況合理確定各部分的權重。這種復合測評方式將有助于改變目前成本會計課程教學中存在的部分學生對知識點強行記憶以求短效回報的現象。當然，建立規范的日常教學跟蹤管理制度也就成為一個先決條件。
隨著我國會計準則體系的改革，國內外經濟形勢、科技條件的日新月異，高校的會計專業迎來了新一輪的改革契機。成本會計課程教學質量的提高，還需要在今后持續借助院校間的橫向合作，以及同企業界進行縱向的檢驗反饋中探求更科學的措施。
【參考文獻】
[1] 四川理工學院教務處.大學生修讀指南[M].自貢：四川理工學院，2008.
[2] 萬壽義，任月君.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社，2007.
[3] 于福生，王俊生，黎文珠.成本會計[M].北京：中國人民大學出版社，2006.
[4] 胡國強，冼永光.成本會計[M].成都：西南財經大學出版社，2008.
【關鍵詞】成本會計;教學手段;創新
一、傳統成本會計課程的演進
在20世紀80年代初，成本會計課程是從原《工業會計》課程中的工業企業產品成本核算部分分離出來的，當時采用的是完全成本法，其教學內容沿襲了計劃經濟條件下會計模式的內容，主要體現在核算范圍上僅僅局限于工業企業生產成本的計算，而且采用的是完全成本法;在會計報表體系上將成本報表作為對外報送的會計報表之一。然而，多年來成本會計的教學內容始終不變。隨著科學技術的進步和新型科學技術的廣泛應用，改變了傳統的生產環境。自動化的制造程序、電腦控制的材料處置系統被廣泛應用于生產、制造行業，有的企業實現了無人化管理。企業一旦實行自動化之后，生產力就會大幅度提升， 人工成本不斷減少，節省了時間提高了工作效率。同時，也解決了市場對產品多樣化、精致化的需求。這樣，以傳統制造環境為背景、以產品生產成本為核心的成本會計教學，與社會現實需求很不相適應。為此，成本會計教學的改革勢在必行。
二、現行成本會計教學面臨的問題
成本會計作為會計學專業的主干課程，是會計工作的重要組成部分。成本會計也是會計學專業的核心課程之一，但是成本會計的理論和方法及應用范疇，不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課，對于學生來說，雖有會計學的功底，但要想很好地掌握成本會計這門課，還是很不容易的，特別是成本的計算方法，要想在有限的時間內掌握更不太容易。但是現行成本會計教學過程也存在一些問題。
(一)成本會計教學內容體系滯后于客觀制造環境
隨著我國經濟體制的完善，在企業中廣泛應用高科技已是大勢所趨，科學技術進步使企業制造環境發生了很大變化。目前在我國會計實務界，普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現實。而現代成本會計教學內容并沒有將這種變革納入其中，只是停留在讓學生了解企業的生產工藝過程和基本生產耗費，采用傳統的產品計算方法如品種法、分批法、分步法等，對產品的成本進行計算、編制成本報表。傳統成本會計教學內容體系，一是介紹成本會計的基本理論，主要包括成本會計的涵義、內容、產生、發展和成本會計工作組織，但缺少成本會計的目標;二是成本核算，包括產品成本核算一般程序、生產費用的歸集與分配方法、產品成本計算方法和成本報表編制方法。但缺少對產品制造環境的介紹，學生無法根據不同的制造環境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。學生學完成本核算部分，仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已，至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點，違背了培養應用型會計人才的目標。
(二)成本會計教學手段限制教學容量
成本會計主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的，這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的。目前成本會計教學手段絕大多數停留在自然媒體階段，教師受傳統教學模式的課時和媒體等的限制，使得教學效果欠佳?？梢?，傳統的自然媒體的教學手段限制了教學容量，很難體現成本會計樹狀的非線性的知識結構，不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。
(三)成本會計教學缺乏實踐教學環節
目前對成本會計的教學普遍采用“傳統的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法， 欠缺實踐環節， 學生缺乏對制造業生產的直觀了解和認識。勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。一般成本會計教學均以制造業成本核算為例講授，學生對課程中涉及到的一些簡單的制造業術語難以理解，影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。如對生產工序和生產步驟的正確區分，對生產中投料方式和在產品轉移方式的了解，影響他們對分步法中作為成本計算對象的生產步驟的確定等問題的理解掌握。單純的理論講授方式強調成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環節很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生得到的是成本核算過程各環節的知識片斷，對各種成本計算方法的掌握很不系統，難以對成本會計知識進行整體靈活運用。成本會計的實踐教學仍局限于成本核算，主要包括在財務會計的模擬實習中。教學過程沒有包括對制造業生產過程了解這一環節，不利于學生對以制造業為背景組織教學的成本核算過程和成本計算方法的理解和掌握;另一方面成本會計實踐教學沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法、成本報表編制和成本管理于一體的成本會計整體應用層次，不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。
三、成本會計教學改革的路徑選擇
(一)構建合理的教學內容和課程體系
由于成本會計是在學習基礎會計、財務會計的基礎上進一步掌握的一門專業課程。它融入了多學科的知識，因此在設計培養方案時，應該從整體發展與綜合性出發，合理構建成本會計的教學內容與課程體系，使學生意識到基礎課程的重要性，掌握基礎課程的基本理論、方法，為成本會計的學習打下堅實的基礎。同時，要注重其它學科知識在本學科領域中的應用，搞好整體優化。在課程內容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結合現代成本管理的需要，增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核的內容，在保留成本會計傳統體系中的理論與方法的同時，簡化過多涉及其他管理領域的內容，擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法，使成本會計的體系內容更具科學性、實用性和前瞻性。
(二)構建成本會計多媒體網絡輔助教學系統
針對會計教育的特點，著名會計學家閻達五教授曾提出“會計多媒體輔助教學將成為一種21世紀會計教學手段新模式”。多媒體教學:通過教學課件的使用，引發學生學習的興趣，更直觀地演示教學內容，加深對理論教學的理解。多媒體技術在會計教學上的應用是會計教學現代化的需要和發展趨勢。成本會計教學應構建多媒體輔助教學系統，在成本計算方法方面，強化成本計算全過程的整合，采用菜單式的程序教學。多媒體計算機網絡輔助教學系統作為現代教育技術發展的集中體現和重要組成部分，以圖、文、聲、像并茂，直觀、具體、生動及信息量大和使用快捷、方便為特點。成本會計多媒體網絡輔助教學系統，在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下，更突出地強調各種成本計算方法，從要素、費用到完工產品成本的整體核算流程進行講解。而且，每種成本計算方法的講授都應采用菜單程序式教學，將成本核算的程序，固定到案例講解的菜單上。菜單的各個選項是有先后順序的，只有在前一個程序過程完成后才能進行以后各程序的操作。這樣學生對各成本計算方法就有了一個完整、系統的理解和掌握，而且在網絡輔助教學系統還可以使教師和學生，學生和學生之間互動，進行交流，布置、提交和批改作業等，完成整個教學環節。
(三)構建完善成本會計實踐教學方式
實踐性教學是將學生所學的理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。成本會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源、去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力。并通過團隊合作可培養學生的合作、協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本會計實踐更好地應用。
參考文獻
[1] 尹瑜. 試論成本會計教學改革. 安徽警官職業學院學報，2008，(1).
【關鍵詞】成本會計;教學改革;教學系統創新
自會計學專業設立以來,成本會計學課程就被確定為該專業的專業必修課。經濟越發達,企業面臨的競爭越激烈,成本的作用也就越突出,成本領先戰略被廣泛關注與應用正是最直接的佐證。因此,會計學專業的學生熟練掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理論是其專業基本功的重要方面,這一點已經得到毋庸置疑的肯定。然而,近年來部分高校成本會計課程教學的現狀卻并不理想,以下將以高校會計專業本科段為對象就成本會計課程教學存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本會計課程教學效果的反饋
我院成本會計課程教學改革項目組以2004到2006級本科會計學專業學生為主要對象,通過試卷分析、問卷調查、面詢函證等方式對成本會計課程的教學效果進行了隨機抽樣調查,其結果表明目前成本會計課程教學效果不盡如人意,主要表現在:
(一)理論根基薄弱、知識點的掌握限于“教條分割”
成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計有其鮮明的特點,其一就是費用歸集與分配、產品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形,如材料費用的分配就有產量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等,其中定額消耗量比例法的費用分配率又可選用實際耗用量或實際消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調查反饋的情況來看,普遍存在著單個計算方法掌握較好,而對于各個方法產生的原理不能歸納出共性,也未能對各個方法在最終產品成本信息形成中發揮的功用形成系統化的認識。
(二)賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計算量重與大量的圖表運用是成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計而言的又一特點,產品成本的構成涉及料、工、費等多個項目,因其承擔的對象不同而有不同的歸集、分配和結轉程序,其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數據處理。從調查反饋的情況來看,普遍存在著把費用分配和產品成本核算視為純粹計算的情形,而不能很好地將單個分配表計算結果如何與記賬憑證對應,也未能很好地掌握不同分配表、產品成本計算單如何與賬簿結轉對應關系。例如,制造費用采用年初計劃分配率法分配時,各月末的賬務處理在“紙上演算”中經常遭到忽略;輔助生產費用的交互分配法的掌握經常只局限于算式求解,而對于分配表中費用的轉進轉出往往判斷失誤。
(三)管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外,教授成本分析、控制、計劃等管理性職能的如何實現也是成本會計課程的另一特色,其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算方法和思維與前期的基礎會計、中級財務會計等會計專業課程相比截然不同。從調查反饋的情況來看,對于成本分析、成本控制、成本計劃等課程內容,一是普遍存在畏難情緒,二是認為這些內容和“會計”關系不大,因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計課程教學現有問題的成因分析
(一)課程教學導向的偏移
隨著國內經濟形式的變化,第三產業和中小規模企業成為消化高校畢業生的主力,受其所在行業的限制和規模等因素的制約,加之將成本會計等同于工業會計的偏頗認識,使得業界對成本會計專項人才的需求有所下滑。而受近年來會計職業資格考試熱潮的沖擊,高校會計專業教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關的會計專業考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試,而在這兩項考試中成本會計的內容所占分值都較低,且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下,部分高校在修訂培養方案時都對成本會計課程進行了學時壓縮;學生也以應試、求職有用性高低為判斷依據,對成本會計課程的學習只安排少量的精力投入。
(二)課程教學內容設置的不合理
目前,成本會計課程的教材版本眾多,內容側重點和難易程度各異。就內容來看,或僅注重生產費用要素的歸集與分配方法以及產品計算方法,或將財務管理、管理會計的部分內容大量引入,或覆蓋除制造業以外的多個行業,如此設置無疑使得成本會計課程教學的針對性變得模糊。就難易程度控制來看,存在諸如輔助生產費用分配、品種法、分批法、分項結轉分步法的示例中大量運用定額數據,以回避數據計算過程,如此處理往往給教材使用者以錯誤信息,認為實務中的成本會計就是“一本定額走天下”。部分教材在數據位數保留和科目設置的細節上有失規范,其結果必然無助于成本會計處理嚴謹性訓練。(三)課程教學重點難點處理的失當
由于成本會計學相對于其他會計專業課程計算量大、計算方法多樣化,加之受課時限制,教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸,不注重公式推導和其原理的分析,對于計算方法之間的聯系與比較未加以引導,也漠視了對計算過程的賬務體現。例如,對于制造費用期末分配與結轉這樣的重點項目一言帶過、不做深究,造成了學生對關鍵環節似是而非的處理,導致不能正確計算出完工產品成本的后患;而對于輔助生產費用則采取就題講題、要求學生記憶掌握的處理方法,其結果往往給學生造成是學數學而非會計課程的錯覺。
(四)課程教學方法的單一和教學手段的滯后
目前,成本會計課程教學任務的設計和完成基本上只依靠課堂教學來實現,而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計大量表格示范和計算的特點,使其課堂教學中對于教材的依賴性強,教師在分析眾多數據在表間的結轉關系時,容易給學生以“照本宣科”之感,造成課堂氣氛的渙散。此外,盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統,為成本會計課程的教學創造了有利的硬件條件,然而由于相關軟件的利用水平不高,使得受教者能夠從現代CAI技術中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的,基于PowerPoint制作成本會計多媒體教學課件為例,呈現出兩個極端:或是密密麻麻對教材內容的直接再現,或是僅保留章節標題及少量提示,這樣的課件無疑對于解決成本會計授課難題,諸如:形象地呈現成本會計中諸多方法的“套路”,直觀地演示大量數據在賬表間結轉等毫無幫助。
(五)相關輔助環節的形式化
本科階段的人文基礎素質教育結束后通常有認知實習的安排,其目的是為以后的專業課程學習提供感性認識準備,方式主要是到企業實地參觀。然而,由于對認知實習環節的重要性不甚了解,學生到企業參觀時往往是被動的“走馬觀花”,而成本會計與企業的生產流程關聯密切,由于認識實習階段的馬虎應付,進入成本會計學習后面對諸多的生產術語、流程轉換只能憑空想象,使得核算方法的學習最終演變為單純的死記硬背。再者,緊隨課堂教學而進行的成本會計試驗往往脫離賬證,成為復雜計算題的演練。
(六)考核方式和考核內容的僵化
目前,成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統形式,考核內容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環節的評分也僅是以低分值的形式體現在平時成績中,對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績,而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性,不能起到應有的以考助學的作用。
三、成本會計課程教學改革的建議
項目組就如何使得高校成本會計課程的教學工作能更好地達到現代復合型會計應用人才的教育要求開展了調研與討論,其間形成了一個成本會計課程教學新系統的設想,該系統的主要構成如表1所示。以下將結合演示表對整理出的成本會計課程教學改革六項建議逐一加以闡述。
(一)對成本會計課程教學目標進行重新審視與明確
會計專業本科教育的目標在于會計基本知識與各項技能的培養,素質教育與技能教育并重,以中級會計人員為教育成果對社會輸出。成本會計課程盡管是以制造成本法以及相關理論為主要方面,但基本上是對基礎會計所學的會計原則、記賬方法和會計循環等的進一步詮釋與應用,也是對后續管理會計等相關課程的前期鋪墊,對于會計的專業思維熏陶和綜合素質的養成具有其獨到的作用。因此,成本會計課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計專業知識體系中的作用,使教學重點放在通過課堂學習和模擬實訓操練來理解各類計算后的經濟實質及賬務處理關系,從而達到專業思維、數據處理技能的默化提高。
(二)對教學內容進行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
成本耗費的正確核算與客觀反映、成本決策有用性的強化是成本會計應發揮的兩大核心功能,這一點應當在成本會計課程教學內容具體覆蓋上得到充分體現?？赏ㄟ^目前比較具有影響力的多種成本會計教材,并參考成本會計理論的新發展,篩選出其中典型的共同方面作為主體教學內容,尤其注意難易程度適合的、具有代表性的、應用價值高的案例選擇。在各項內容的前后組織上應以成本及成本會計工作循環為主線索,并考慮基本原理互通的內容能進行接力銜接。
在新系統設想中,課堂教學的主體內容有:成本理論、成本會計工作理論、成本核算、成本報告、成本管理,將非制造行業成本核算、成本會計學科發展趨勢介紹作為機動內容。在成本管理具體教學內容的確定上,把握與成本核算緊密沿承,并與管理會計、財務管理內容不重復的原則,主要考慮針對成本報表進行的分析、賬務處理有顯著特色的標準成本法。對于進程安排上,將生產認知放在基礎準備部分以幫助學生熟悉生產常用術語,典型生產耗費在生產部門及部門間的歸集分配流向;對于定額法因實務推廣始終存在難度,且其處理原理和標準成本基本一致,故而將置于成本分析方法和標準成本法之后。其他具體教學內容的選擇與設置體現在演示表的“模塊功能”,在此不再贅述。(三)對教學難、重點進行合理確定與有效攻克
在對教學內容進行重新整合的基礎上,應以成本會計理論、技能基本功培養為核心,綜合考慮未來工作崗位應用性以及后續職業資格、學位提升的需要,對教學中的重點項目加以明確。同時,應在課堂表現、練習批閱、答疑互動等環節中注意學生接受情況,對普遍存在的學習難點進行圈定,并通過出錯信息的收集分析找到解決的法門。例如,成本還原是歷來的教學重點與難點,進行還原的比重法和比率法教學時常被作為兩種分割的獨立方法來學習,經過驗證兩種方法的實質一致性以及對各步驟還原參照物選擇的緣由進行著重分析后,大部分學生能夠在理解的基礎上輕松運用兩種方法得出正確的結果。
學?？稍趶V泛討論的基礎上將確定的教學內容以及其中的難、重點以教學大綱的形式加以確定。而任課教師在對教學重、難點具體判定時應根據受教者的情況在慣例的基礎上進行針對性的小幅調整,并注意提高難點問題的講授技巧。
(四)對教學方法進行豐富并提高計算機輔助教學手段的利用程度
在成本會計的教學上既要注重保持教師在傳授基本、核心、難點理論和方法方面的主導作用,更要激發學生在接受上的主動性和創造性。教師應更多地將啟發式教學法、討論式教學法、模擬式教學法和案例教學引入到成本會計課程的教學中,調動學生自我推導、“尋根”和課外求知的興趣,更多地去引導學生通過生產流程與管理要求、賬戶設置與結轉、比較與歸納去掌握計算公式與方法,從而達到活學活用、事半功倍的效果?？蓢L試通過建立學習小組將行業擴展和成本會計前沿開發等內容的學習移到課堂以外,教師只提供方向性指導,更多內容的獲得與掌握由學生自主進行文獻查閱和小組討論來達成。
同時,對專業教師進行基于現代CAI技術的多媒體應用軟件使用技能的培訓。如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動畫等的恰當運用以及FLASHMX等動態效果的引入能有效輔助教師使理論解釋更形象、數據來源去向更明朗、計算流程總結更清晰、賬務處理更直觀等;而這有賴于教師對相關軟件功能的掌握和利用水平。學?？啥ㄆ陂_展課件展示與評選活動,激勵教師能制作出形式豐富、對課堂教學確有助益的高質量多媒體課件。此外,課程網站的使用也將大大有助于教、學雙方的直接交流,使教學更具針對性。
(五)加強教學輔助環節內容的針對性設計
在典型教學案例確定的基礎上,盡可能爭取到相應類型的企業作為實習基地。在進入基地前,先將認知實習與專業學習的關聯進行細化。就成本會計課程而言,可以將諸如企業有哪些生產部門?產品要經過哪些工序加工?動力等費用是怎樣由外部進入并且被內部消耗的等具體問題作為認知提示羅列在實習指導手冊中,使學生明白該聽、該看、該問什么。校方還可爭取征得實習基地的協助,就生產工藝、生產組織等拍攝影像、制作平面沙盤圖片作為素材在以后的成本會計課堂教學中使用,真正對以后的成本核算學習形成有利支撐。
模擬實訓環節,實訓內容的設計十分關鍵。比較理想的實訓內容是能涵蓋基本生產、輔助生產、制造費用建賬,材料、工資、動力、折舊等要素費用歸集與分配,綜合費用期末處理,完工產品成本計算、商品產品成本報表生成這樣的一個成本會計循環。可以某個企業某一期比較完備的成本核算資料為基礎按實訓學時進行適當調整后作為實訓素材使用,以充分幫助學生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。
(六)組織力量進行教材及輔助教學資料的編寫
目前多數的成本會計教材都是以《企業會計制度》2001年版為賬務處理依據,但在細節的撰寫上相互間卻存在不少出入。隨著2006年新會計準則的出臺和成本會計理論與實務的發展,成本會計教材及其輔助材料的重新編撰成為當務之急。在對教學內容進行上述甄選與構建的基礎上,成本會計教材的編撰,首先應力求在細節上尋求共識與規范,以避免目前各版教材在核心概念、成本核算科目、成本項目、分配方法、費用分配表格式等方面各自表述的情況;其次應增加成本核算案例賬務處理環節的普遍實用性,如使材料費用分配中的涉稅問題、工資費用分配中非工資性津貼和補貼、“五險一金”等內容能得到體現;再者應當與新會計準則變化相吻合,如固定資產修理費用的處理等;最后可區分教師和學生兩種版本,在學生用版本中,教學重、難點案例可有選擇的只給出空白表格,便于課堂互動的進行。對于教學輔導材料,一是要突出精要、發揮學習指導的功能,如可給出教學大綱,對主要知識點進行總結提示,使用圖示突出各章主要知識點的邏輯關系以及計算方法的流程,對主要計算公式進行匯總與梳理,從而避免對教材內容簡單精簡的情況;二是練習題的組織方面,要對知識點的直接考查和變通應用進行合理搭配,引入歷年會計職業考試真題精選,從而避免題目大量的簡單堆砌;三是適量增加電算化作業素材,提高學生利用現代辦公手段完成成本賬表計算與結轉的能力。(七)開發多元化教學考核組成方式
由于課堂討論、課外小組活動等形式的引入,相應的可增加新的考核方法,如增加自評、互評等形式。將學生的成本會計課程總成績分解為卷面成績、課堂互動、課后作業質量、課外活動情況和實訓成績等多個部分,根據各年級成本會計課程教學開展的具體情況合理確定各部分的權重。這種復合測評方式將有助于改變目前成本會計課程教學中存在的部分學生對知識點強行記憶以求短效回報的現象。當然,建立規范的日常教學跟蹤管理制度也就成為一個先決條件。
隨著我國會計準則體系的改革,國內外經濟形勢、科技條件的日新月異,高校的會計專業迎來了新一輪的改革契機。成本會計課程教學質量的提高,還需要在今后持續借助院校間的橫向合作,以及同企業界進行縱向的檢驗反饋中探求更科學的措施。
【參考文獻】
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【關鍵詞】成本會計；發展；挑戰；對策
成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。隨著生產力的發展和生產關系的不斷調整，對生產管理提出了新的要求，成本會計由此產生，并先后經歷了三個階段。
第一階段（1880-1920）：原始的成本會計。當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度，主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間，英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法（當時應用的范圍只限用工業企業），后來傳往美國及其他國家。
第二階段（1921-1945）：近代的成本會計。主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度，成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本，還要事先制訂成本標準，并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析，擴大了管理職能，是在原始的成本會計基礎上的發展，應用的范圍也更加廣泛，從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。
第三階段（1945年以后）：現代成本會計。對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇。美國會計學會與標準委員會如此定義成本：成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。由此看來，成本的外延除了產品成本的概念與內容更廣了。
當代成本會計正經歷著前所未有的變化，呈現出明顯的趨勢，主要表現在以下幾個方面。
一、成本會計內容的變化。（1）環境成本?？沙掷m發展已成為世界各國人民共同的共識?，F代企業在進行經營決策時，應充分考慮環境問題，協調經濟發展與環境的關系。（2）社會責任成本。作為社會的有機組成部分，企業必須要承擔相應的社會責任，如維護社會公眾利益，支持社區文化教育和福利事業的發展。（3）人力資源成本。知識資源在知識經濟時代成為企業生存和發展的首位資源。人力資源可以極大地為企業提供未來經濟效益，并為企業所擁有或控制。因此，正確合理地對人力資源的開發投資、運用與產出進行核算與管理非常必要。（4）時間成本。知識經濟社會信息、科技、市場的發展變化都在加快，市場競爭不僅比價格，比質量，比服務，更要比速度，贏得先機，搶占市場的有利位置。時間成本將會越來越顯現它的特殊重要性。
二、成本管理思想的進一步更新。在新經濟時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領域得到更加廣泛的運用。企業的成本會計人員將從全局出發，全面分析企業生產經營的各環節以及企業發展的限制因素，找出企業的薄弱環節，并將有限的資源用在該環節上，加強企業的薄弱環節，加強整個企業鏈，而不再是片面地強調降低成本。
三、成本會計的核算范圍的進一步拓寬。為滿足全面質量管理對員工業績的計量與報告的需要，產生了質量會計，成本會計的核算也就延伸到了質量成本領域。新經濟時代中，成本會計將提供更系統、更全面的質量成本信息，以滿足全面質量管理的需要。另外，成本概念從生產領域拓展到產品的整個生命周期，產生了“生命周期成本”的核算。這一變化將有利于資源的合理配置，節約社會成本。
四、成本會計的核算方法的進一步豐富。出現了倒推成本法和作業成本法，倒退成本法方法適用于適時制企業，它將成為新經濟時代成本會計的重要方法之一。作業成本法是一種以“作業”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據，在計算機信息處理技術廣泛運用的經濟時代，作業成本法將在成本核算中得到更為廣泛的運用。
我國現代成本會計制度起步較晚，雖然產生了較為完善的成本會計制度，成本會計也經過了時間的檢驗，但是和西方相比，仍然具有較大的差距。同時，全球化的市場沖擊，也給我國成本會計帶來了新的挑戰。
一、新制造環境對成本會計的沖擊。企業一旦實行自動化之后；生產力就會大幅度提升，不但成本會降低；質量也會提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應跟著提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。
二、無形資產的成本問題。隨著知識經濟時代的到來，無形資產的成本計量、無形資產是否應該進入產品成本以及如何分配計入成本，是目前我國成本會計理論界和實務界所共同面臨的一大難題。
三、經營成果計算的重點要從利潤計算向增值計算轉變。如何將經營成果的計算重點從利潤計算向增值計算轉變，這也是我國成本會計面臨的一大挑戰。
針對上述問題，我們應當加強成本會計的理論研究，積極推進成本會計的電算化，完善組織結構，借鑒先進經驗，從而推進我國成本會計理論的實踐的發展。
第一、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。
第二、推進成本會計電算化。企業成本會計工作以電子計算機為手段，能夠加快信息反饋速度，增強業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。
第三、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質。為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。
第四、學習國外先進經驗與方法。為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。在學習的同時進行創新，并與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
參考文獻：
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關鍵詞：資本成本;會計;核算
1資本成本會計的理論基礎
(1)資本成本會計將資本成本會計研究工作中涉到的相關理論作為理論基礎，并且全面依托現代金融市場和制度探索新的發展方向，在工作實踐中加強對企業成本概念的重視，并且希望將企業成本概念作為主要的研究對象引入到產權領域中，希望能夠實現對會計研究領域的進一步拓展，有效豐富資本成本會計工作涉及到的理論內容。成本理論基礎進行系統的研究和分析，發現會計主體和成本就發揮著理論基礎的作用，這主要是因為：首先，會計主體和成本是構建現代會計學理論并且促進現代會計學理論發展的前提條件，而現代企業制度的出現和在企業建設發展過程中的廣泛應用在一定程度上為現代會計主體概念的研究和發展提供了經濟學研究理論的有效支撐。19世紀，會計經濟理論研究更為豐富，財務會計在發展過程中受到所有權觀念的影響，并且由于大部分企業組織都是明顯的獨資和合伙形式，受到所有者的直接管理，因此公開持股現象一般不會出現。在這一社會背景下，對股權資本成本進行單獨的確認和計量不具備現實意義，相反在財務會計工作中更為重要的是要對債務資本成本進行有效的計量和確認。在金融市場不夠發達并且企業組織形式以合資或者合伙人的方式出現時，最為重要的工作就是對債務資本成本的計量和確認。其次，金融市場和企業組織形式受多種因素的影響進行了一定的調整，公司作為企業組織形式中的重要表現形式也日漸受到重視并且得到了蓬勃發展。在此社會背景下，財務會計研究更為豐富，并且受經濟社會建設發展的影響，財務會計概念整體上發生了一定的變化，傳統理論界定中的所有權思想開始融入主體性特征，在公司的發展過程中需要從債權人籌集債務資本并且從投資者處對股權資本進行籌集，這在一定程度上促使企業在開展財務會計管理工作的過程中面臨著新的變化和新的形式。(2)成本具體指以成本客體作為主要對象、在經營發展過程中所耗費的所有資源，并且以數額的方式對所耗費的資源進行統計。眾所周知，在當前我國現行的財務會計實務工作體系中，僅僅對債務資本成本進行確認就是日常生活中所提及到的利息費用，而沒有對涉及到的股權資本成本進行有效確認。實質上，企業中的利息費用不僅與債務資本成本存在一定的聯系，并且也涉及到股權資本成本方面的內容，在此處，債務資本成本和股權資本成本并未表現出本質上的區別。所以在研究中可以進行統籌分析。
2建立資本成本會計對現行有關方面的影響
2.1對會計的影響
對會計的影響主要表現在對會計理論、會計核算和會計信息質量的影響三個方面。第一，對會計理論的影響。即隨著研究界對會計理論進行系統的分析并構建了資本成本會計理論，這一理論構想的提出在一定程度上沖破了將資本作為會計中心的局限性，對公司主體的利益進行突出強調，對會計學的研究視野進行了適當的拓展，并且加強了會計學和經濟學之間的有機聯系，在一定程度上能夠將會計學看作是產權經濟學進行系統的分析和解讀。第二，對會計核算工作產生的影響。即股權資本成本會計的建立能夠在實際應用過程中作用于公司的成本，促使公司成本發生相應的變化，也會對利息費用產生相應的影響，促使其在企業會計核算中轉變為企業的資本成本。在企業存貨和銷貨成本、自檢固定資產成本中也涉及到資本成本的內容，因此在研究工作中應該注意對這些問題進行系統分析。第三，對會計信息質量產生的影響。即不論公司在發展過程中呈現出盈利還是虧損的狀態，都能夠獲得一定的股權資本成本，因此公司經營風險也必然會從投資人員向經營人員轉移，從而使經營者提供虛假會計信息的可能性受到限制，對會計信息質量的保障產生著一定的積極影響。
2.2對公司產生的影響
通過對資本成本會計處理工作進行深入研究和分析，發現公司的經營風險逐漸從投資者向經營者轉移，并且由于經營人員在經營過程中需要承擔更大的風險，所以要想實現對風險的有效控制，就必須在建設發展過程中賦予經營人員更多的權力，所以在構建資本成本會計后，公司內部經營人員的權力得到了明顯的增強，特別是對于公司內部的重大經營決策權力而言，出現了向經營者位移的情況。這種情況從以下三個方面具體反映出來。第一，將現有董事會和監事會進行統一有效地合并，構建專門的監事機構，并且這一機構能夠對公司所做出的重要經營決策進行合理的備案和監督，經營者需要定期向監事機構提交財務報表，如果在公司經營發展過程中監事機構沒有按照實際要求對其自身工作職責進行有效履行，甚至給公司的利益相關者造成一定的經濟損失，那么就應該按照實際情況承擔相應的法律責任。第二，當公司在發展過程中要求獲得一定的經濟利潤時，應該按照特定的比例對風險準備金進行有效計提，當風險準備金數額不斷提高并達到股東權益的一半時，可以不再選擇進行計提。而當公司在經營發展過程中遇到虧損問題時，可以在全面把握實際情況的基礎上嘗試使用風險準備金對虧損進行有效的彌補和控制，維護公司的權益。第三，在經營者加入到公司經營管理活動后，可以系統分析股東的具體要求，并且由股東和經營者進行協商確定，由經營管理人員在綜合管理工作前期適當地注入一定的風險準備金，當監事機構通過有效的監督發現經營管理人員在公司經營管理活動中做出了高風險決策時，則可以通過協商要求其推出這一業務，或者要求其對風險準備金比率進行提高。第四，當公司申請破產的過程中，應該先使用破產的財產對公司的債務進行償還，保證債權人的權益能夠得到有效維護，如果出現剩余則可以在股東之間進行協商償還，如果其后仍然會出現剩余問題，則應該在公司經營發展過程中的利益相關者之間進行償還。第五，股利的發放受到監事機構的決定性影響，但是在發放過程中應該注意與經營管理人員進行有效協商，在不斷博弈過程中爭取達到均衡的狀態，以此來對股東所能夠獲得的投資報酬進行有效確定，并明確風險準備金率。
2.3對股市產生的影響
在研究和分析對股市產生的影響的過程中，有效確認和計量股權資本成本，對投資者的風險也會產生著一定的影響，能夠實現對投資風險的有效控制，促使風險的報酬率得到有效的控制，甚至能夠降到最低點，增強報酬穩定性，對股市的性質進行有效轉化，使其成為投資者進行投資和開展轉讓活動的場所。從這一層面上進行分析，建立資本成本會計能夠實現對投機行為的有效控制，對股市的健康穩定發展也產生著至關重要的影響，甚至通過對經濟泡沫的控制，能夠維護經濟建設的穩定發展。
3建立資本成本會計的現實意義
(1)構建資本成本會計理論構想在一定程度上實現了財務會計和管理會計兩個分支學科的有效協調，并且從側面反映出我國當代會計行業的主要發展趨勢。管理會計對一切成本進行確認和計量，而當前現行的會計工作卻存在一定的局限性，僅僅能對顯現成本進行有效的控制和計量。兩者之間缺乏有效的統一，對會計理論的實際應用產生了一定的不良影響。而資本成本會計思想的提出則在一定程度上實現了對財務和管理會計的有效統一，實現了對相關項目配置效益和使用效益的協調。(2)建立資本成本會計的理論構想使企業的凈利潤更具有經濟意義。在企業發展過程中結合企業發展實際情況構建資本成本會計理論構想，能夠為企業財務管理工作提供一定的支持，促使企業凈利潤的經濟意義得到明顯的強化。首先，在企業建設發展過程中合理組織開展資本成本會計工作，并構建理論構想，能夠對會計工作中涉及到的利潤經濟學方面工作進行全面改造，有效對會計利潤經濟進行適當的調整，增強其經濟利潤特征，能夠促進會計學研究事業的拓展，能夠適當地豐富會計學研究內容，削弱會計學和經濟學在企業利潤認知和影響方面表現出的差異性特征。其次，傳統財務會計工作存在一定的弊端，在工作實踐中不對股權資本進行有效地確認，因此其在對企業凈利潤進行計算的過程中必然也會涉及到股權資本成本，所以認為其結果客觀性不足，無法真實、準確地反映出企業經營業績情況，經濟效益的現實意義受到一定的限制。在有效的金融市場體系中，資本成本與金融市場一般預期收益水平存在著明顯的聯系，并且與企業的市場地位也存在一定的關系，從某個側面對其進行研究和解讀，能夠看出其是對社會資源優化配置的反映。最后，在已經實現股權資本成本的企業中對用于再次進行投資的資金可以采取一定的免稅措施，而對發放股利的資金則應該選擇要求其上交所得稅，加強對投資者在投資工作的重視，能夠有效鼓勵投資者再次進行投資。此外，在會計學科研究工作中，發現對會計成本的確認和計量能夠有效提高會計信息的相關性，進而實現對金融市場有效性的激發，并且能夠促進市場綜合管理效能的逐步提高，促使公司的價值在證券交易市場中全面體現出來。總而言之，建立資本會計成本的理論構想，對企業的經營發展有一定的積極影響，能夠通過多種因素的共同作用促使經營管理人員在開展經營管理活動中獲得更大的管理權力，并且擔負起相應的責任，對企業經營管理風險的回避和企業的穩定發展產生著至關重要的影響。所以應該加強對資本成本會計理論構想構建工作的重視，并促進其作用的發揮，為實現經營者和股東雙方觀點的有效融合奠定經濟學基礎。
參考文獻
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一、三學科形成發展的過程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生于20世紀20年代，這一時期，資本主義處于迅速發展的時代，工業化浪潮紛至沓來，各種形式的企業不斷出現，規模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應用于企業之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學管理的需要，成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生產不斷發展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關證券發行為核心的理財理論，標志著財務管理的初步形成。二戰之后，科學技術日新月異，生產力迅猛發展，同時眾多新學科、新理論的涌現也為三門學科的發展提供了廣闊天地，尤其是行為科學。數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點以資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配，如廣泛實行預測、加強預算控制，建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內容，完成了由執行型向決策型轉變。成本會計積極發展成績預測與決策，提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。
二、三學科內容體系交差重復現狀
目前，成本會計的內容一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內容一般包括成本性態、變動成本法、本量利分析法、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、標準成本法、責任會計等。財務管理的內容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務預算、財務控制、財務分析等內容。由此可見：
（一）在內容體系上，管理會計可以說是成本會計在內容上的延伸，它始終體現了“成本”這條主導線，以成本性態研究為出發點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預算、決策成本、標準成本法等，最后以研究責任成本為終，上述成本內容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內容的學科，成本會計與管理會計在內容和研究對象上有著最近的“血緣”關系。
（二）從方法論看，事前規劃(預測、決策、預算)和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應用已經體現在財務管理的事前規劃和事中控制方法中了。凡是管理會計中超出成本的內容如短期經營決策、長期投資決策、全面預算、責任會計等都屬于財務管理的內容，其方法也是財務管理的方法?？梢姽芾頃嬇c財務管理在方法論和很多內容上有著很近的“血緣”關系。
（三）成本會計中的成本控制和財務管理的財務控制也有重復，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統、預算制度等。
三、三學科內容重復交叉的原因
首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統一的教材編寫指導規范，國家教育部或財政部或中國會計學會均未制定出教材編寫的統一標準和大綱，導致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會計與財務管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業的資金運動或價值運動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數量化分析方法為主要研究方法，從而導致了管理會計與財務管理的交叉重復在所難免。
第三，由于企業經營管理的要求多種多樣、千變萬化、沒有邊際，因而，為之服務的管理會計的相關理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規范，這就導致了管理會計的基本內容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的交叉重復同時，現在的成本會計已不再單單是對產品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如質量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業成本法等也成為會計人員必須研究的領域。另外，財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、預算，同時還包括財務的控制及分析。顯然三個學科的部分職能明顯一致，由此導致教材內容重復是難以避免的。
四、改革建議
在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關系前提下，可以根據重復內容的本質、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們并不認為這種嚴格劃分學科界限使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認現狀，面向未來，三學科都可以堅持“為我所用，有所創新”的原則努力向現代性的大學科發展。
