時間：2023-06-05 09:58:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅風險控制，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］上市公司；稅務內控體系；構建意義和方法
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法
2.1 建立稅務內控體系的方法
第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內部監(jiān)督：在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。
建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內部日常經(jīng)營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
關鍵詞:建筑施工企業(yè)；稅務風險；預警體系；管理制度；監(jiān)督機制
一、建筑施工企業(yè)稅務風險控制中存在的主要問題
（一）稅務風險預警體系不健全
建筑施工企業(yè)簡易計項目稅實行差額繳稅，正常情況下，為規(guī)避稅費損失的風險，財務要求先收到分包發(fā)票，再開具總包發(fā)票，以確保稅費的完整抵扣，但實際操作中，因為項目非常多，建筑施工企業(yè)IT集成化普遍落后，大部分數(shù)據(jù)通過手工進行維護，總分包臺賬的手工維護容易出現(xiàn)錯填和漏填的現(xiàn)象，且通過人工都抵扣情況進行判斷，缺乏靈敏性，給稅務工作帶來漏抵扣分包稅費的風險。
（二）缺乏合理的風險控制機制
在建筑施工企業(yè)發(fā)展中，稅務風險之所以未得到有效控制，其中有很大一部分原因是其還未形成合理的風險控制機制，嚴重阻礙了稅務風險管理效率與質量的提高。首先，在生產(chǎn)實踐中，對稅務風險控制的重視度還不夠。筑施工企業(yè)工程地點分散于全國各地，出于人工成本的考慮，各個工程地一般不分派會計人員，預繳工作都是經(jīng)財務人員備好預繳資料，再由工程施工人員代繳，工程地不愿意指定固定人員進行培訓和繳納，實操過程中容易出現(xiàn)各種問題，如繳錯稅費期間、繳錯計稅方式等。
（三）缺乏對稅務風險管理的有效監(jiān)督
現(xiàn)階段，雖然稅務風險管理已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)重要的工作之一，在大型集團企業(yè)，其監(jiān)督任務劃歸于集團審計，但集團審計存在部分人員不了解建筑業(yè)實際稅法和稅務流程，甚至沒有熟練的稅務知識，其實際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發(fā)揮自身的作用，不利于提高稅務風險管理的實效性。同時其監(jiān)督力度遠遠不夠，監(jiān)督工作落實不到位，導致風險的防范工作出現(xiàn)空缺，產(chǎn)生了各種各樣的問題，使企業(yè)稅務風險概率不斷提高，對企業(yè)生存與發(fā)展造成了嚴重威脅。
（四）稅務風險相關管理制度不完善
第一，企業(yè)稅務風險管理中的崗位責任制度不完善，未根據(jù)實際情況，合理進行崗位權責劃分，出現(xiàn)了推諉責任等不良現(xiàn)象。第二，納稅風險評估機制不完善，難以確保評估的科學性、合理性，不利于稅務風險管理工作順利開展。第三，稅務風險管理與溝通制度還存在很多漏洞，很難與相關部門進行有效的溝通，出現(xiàn)了信息失真等問題，加大了建筑施工企業(yè)的稅務風險。在這種管理制度不完善的情況下，其管理水平是比較低的。
二、建筑施工企業(yè)稅務風險管理的有效對策
（一）建立稅務管理機構，完善預警體系
在建筑施工企業(yè)競爭日益激烈的今天，稅務風險是其面臨的重大問題之一，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有直接影響。為了最大限度降低稅務風險，建立與之相適應的稅務管理機構是十分必要的。在此基礎上，還需要對稅務風險預警體系不合理的地方進行調整和優(yōu)化，以便促使稅務工作落實更具有科學性，減少不必要的損失。第一，隨著稅制的改革深化，稅務管理工作更加復雜，為了提升稅務風險控制的有效性，需要設置獨立且專業(yè)性強的稅務管理部門。第二，創(chuàng)新是一個民族的靈魂，不斷創(chuàng)新可以為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動力。因此，在新時期，企業(yè)應該樹立創(chuàng)；理念，不斷更新體系內容，使其與企業(yè)發(fā)展實際情況相符，并且合理使用風險控制理論等相關要素，進而可建立健全的稅務風險預警體系，滿足風險控制工作落實要求，確保企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)不斷向前發(fā)展。
（二）建立完善的稅務風險控制機制
稅務風險控制機制是開展風險管理工作的重要依據(jù)，因此需要結合企業(yè)的具體情況，建立健全風險控制機制。首先，建筑施工企業(yè)應該認識到稅務風險控制的必要性和重要性，將稅務風險控制工作放在重要的位置，并不斷強化自身的稅務風險控制應對能力，以便將企業(yè)的風險降到最低，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。其次，需要對傳統(tǒng)理念進行創(chuàng)新，并對新時期先進的風險控制理論進行合理的應用，根據(jù)當前風險管理中存在的問題，有針對性的優(yōu)化風險控制機制，以便更有效的指導企業(yè)稅務風險控制工作。最后，在進行稅務風險控制機制完善中，還需要通過相應的方式增強全體員工的風險控制意識，例如進行專業(yè)培訓和教育等，以便進一步提高風險控制力度，最大限度規(guī)避風險，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。
（三）加強對稅務風險管理的監(jiān)督
建筑施工企業(yè)稅務與企業(yè)經(jīng)濟是掛鉤的，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響。為了提升稅務風險管理水平，降低風險，提升監(jiān)督力度是十分必要的。要想確保相關監(jiān)督工作落到實處，需要建立有效的監(jiān)督體系。以體系為支撐，進行嚴格的監(jiān)督，有效落實稅務風險機制。并且嚴格執(zhí)行監(jiān)督制度，不僅能夠對相關人員起到一定的約束作用，而且在監(jiān)督過程中，還能在第一時間發(fā)現(xiàn)稅務風險機制存在的缺點，或者發(fā)現(xiàn)其他隱患，進而及時解決問題。在稅務風險管理監(jiān)督方面，企業(yè)也需要設立專人進行監(jiān)督，將全部精力放在監(jiān)督工作中，可在很大程度上避免出現(xiàn)大的漏洞，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了實現(xiàn)這一目標，需要建立并完善稅務風險管理監(jiān)督體系，為其監(jiān)督工作提供依據(jù)，同時這也是有序開展監(jiān)督工作的基礎和前提。由于該工作存在著較大的經(jīng)濟誘惑，所以要選擇綜合素質較高的人員進行監(jiān)督工作，不僅要具備專項技能，而且還要有高尚的職業(yè)道德，以便將建筑施工企業(yè)財務風險控制在合理的范圍內。
（四）完善建筑施工企業(yè)的稅務風險相關管理制度
（1）建立崗位權責制，完善稅務風險管理框架。要想更好地進行稅務管理工作，最大限度降低稅務風險，需要建立崗位責權制度，科學合理的劃分相關稅務部門的權責，這樣相關工作人員才能更清楚自身的任務與責任，有針對性地進行相關工作。通常情況下，其權責主要表現(xiàn)在以下幾方面，第一，建筑施工企業(yè)稅務部門需要修訂納稅風險的管理文件制度，并對相應條款進行了解和明確，以便按照正確的流程進行納稅。第二，對企業(yè)納稅風險進行甄別，同時還需要根據(jù)企業(yè)實際情況，對其風險進行評估。在實際管理過程中，應該對可能出現(xiàn)的風險進行考慮和分析，并做好相應的應對方案，這樣一旦出現(xiàn)稅務風險時，可以在第一時間采取有效的措施，減少經(jīng)濟損失，將對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響降到最低。第三，需要做好稅務方面的培訓工作，讓相關人員及時了解新稅制政策，并不斷豐富其稅務知識，對企業(yè)稅務風險管理效果的提高具有重要作用。（2）建立納稅風險評估機制，提高評估的科學性。在建筑施工企業(yè)稅務風險管理過程中，稅務風險評估是最關鍵的一個環(huán)節(jié)，對風險控制效果具有重要影響。因此，需要建立納稅風險評估機制，將評估工作有效落實。在進行評估工作時，需要積極搜集各方的相關信息，并不斷更新知識，全方位多角度地對稅務風險進行認識。在此基礎上，對企業(yè)納稅風險進行預防和估計。同時，還要對企業(yè)的涉稅風險原因進行全面的分析，了解風險所涉及的流程，并定期進行納稅風險評估，促使評估科學性不斷提高。（3）建立稅務風險管理的信息與溝通機制。信息失真是提高企業(yè)稅務風險最主要的因素之一，因此需要建立合理的信息與溝通機制，以便掌握相關的真實材料和數(shù)據(jù)。并且進行有效的溝通，還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展經(jīng)營活動中遇到的問題，尋找稅務風險預測依據(jù)，進而可提升稅務信息的真實性和及時性。
關鍵詞：百貨公司；稅務風險管理；增值稅；企業(yè)所得稅
一、百貨公司稅務風險管理問題分析
1.重點環(huán)節(jié)稅務風險管理問題
在百貨公司運營過程中，稅務風險潛藏于各個重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務風險，如公司在對相關商品進行訂貨時，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時，會導致公司的稅負風險增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務風險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務處理得不好，則會增大稅務風險；在存儲環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣，而是需要從進項稅額轉出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補差價的形式進行賬務處理，則會增大稅務風險；在調撥環(huán)節(jié)中，異地調撥時有發(fā)生，如果未將這種調撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會產(chǎn)生一定的風險，容易引起稅務機關的關注，并成為稽查的對象；在擴張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費用進行當期一次扣除，則會導致當期費用增長過快，從而使公司的稅務風險增大。
2.重點稅種稅務管理問題
隨著“營改增”方案在全國范圍內各行各業(yè)的實施，對百貨公司稅務管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復雜的增值稅相關業(yè)務，強化增值稅專用發(fā)票管理，及時做好專用發(fā)票認證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業(yè)素質偏低，知識結構老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務風險。同時，還有一些百貨公司為實現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風險。百貨公司在重點稅種的稅務管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務風險，具體表現(xiàn)為：財會人員沒有按照稅法規(guī)定，對提供服務中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準確計算增值稅銷項稅額，沒有將視同銷售部分進行賬務處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴格，存在著認證不及時、遺失、損毀的風險；企業(yè)所得稅在年度申報時存在著納稅調整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項目，減少應納稅所得額，以達到降低稅負的目的。如，沒有根據(jù)真實業(yè)務和稅法規(guī)定調整廣告費、業(yè)務招待費、資產(chǎn)減值準備、壞賬損失等支出，導致稅前扣除項目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風險。
3.稅務信息管理問題
會計信息的質量直接影響著稅務管理工作的規(guī)范化開展，但是在會計實務中，百貨公司存在著會計信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務風險。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財務活動，導致會計信息難以如實反映公司的經(jīng)營業(yè)績，使公司存在著隱瞞應稅收入的問題。百貨公司在開展稅務風險管理時，習慣采用靜態(tài)的管理模式，導致無法對變動的信息進行及時采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務風險增大。在對相關信息進行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場經(jīng)濟的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務機關信息進行比對，嚴重影響可信息的整體質量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應的環(huán)節(jié)進行采集，如稅務登記、納稅申報等，其中部分信息為納稅人自行填報，真實性有待商榷。因稅務機關的指標分析模型尚不健全，無法進行邏輯關系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導致信息資源的附加值不
二、加強百貨公司稅務風險管理的措施建議
1.加強重點環(huán)節(jié)稅務風險控制
百貨公司應針對重點環(huán)節(jié)采取以下的風險控制措施：一是進貨環(huán)節(jié)。對于百貨公司而言，進貨環(huán)節(jié)是稅務風險控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應的方法對稅務風險進行控制。百貨公司應當建立健全進貨合同審核制度，選取科學合理、切實可行的合同條款，并對整個進貨過程實行營運分析控制，以此來降低稅務風險。同時百貨公司的稅務部門應當成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準確測算出選擇不同供貨商對公司稅務及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對供貨商進行擇優(yōu)選取，降低稅負提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務風險進行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統(tǒng)的運行狀態(tài)進行定期維護，對商品的稅率進行審核，看是否準確，并與稅務機關進行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時間對銷售收入進行確認，設置專門的人員對儲值卡業(yè)務進行管理。針對大宗商品的銷售應當建立完善的監(jiān)督管理機制，指定專人負責監(jiān)管。強化銷售活動的財務審核，如平銷返利等。三是儲存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應當建立健全存貨管理制度，對公司的所有財產(chǎn)進行保護和控制，通過檢查的方式及時發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報稅務部門，做進項轉出處理。四是調撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應當建立異地調撥管理制度，指派專人對調撥過程進行跟蹤，并對發(fā)票的開具以及相關賬務進行處理。五是擴張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應當進一步強化實物捐贈的財務審核工作，指定專人對改擴建業(yè)務的賬務進行處理，全面分析設置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務風險。
2.加強重點稅種的稅務風險控制
百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點稅種進行風險控制，規(guī)避逃漏稅風險。具體措施如下：一是增值稅風險控制。隨著營改增政策的全面實施，百貨公司應加大增值稅方面的風險控制，對增值稅銷項稅額進行準確計算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務發(fā)生時間，對公司的銷售收入進行確認，所有的銷售收入均應當按照全額進行計算，依據(jù)相關要求，對應納稅金進行及時準確計提，并對銷售處理進行正確的財務操作，以免引起稅務風險。同時，百貨公司應當對進項稅額進行正確核算，所有不能用于抵扣以及應轉出的進項稅額必須及時轉出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風險控制。百貨公司應當對稅前扣除項目進行真實計列，可在年度申報的過程中，以檢查為依托，調整應納稅所得額，并重點對如下事項加以關注：員工的工資福利、廣告宣傳費、業(yè)務招待費、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈支出、壞賬準備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項目，在此基礎上，對稅收籌劃進行合理編制，降低稅務風險。
3.加強稅務信息管理
百貨公司要建立健全稅務信息管理機制，加強與涉稅客戶、供應商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強化稅務風險管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內部信息反饋制度。百貨公司的各個部門應當以月度為單位對本部門的相關信息進行收集反饋，如物資的購進、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實際情況對信息反饋表進行填寫，上報財務部門。而稅務部門應在規(guī)定的時間內，對各部門的信息進行分析匯總，上報給公司管理層，在獲得批準后，按管理層給出的意見，進行稅務處理。此外，可按月度財務報表及各部門的涉稅業(yè)務情況，對業(yè)務涉稅信息反饋表進行如實填寫，向下發(fā)給各個部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務情況，與供貨商及客戶進行定期溝通，收集相關的信息編制市場信息意見征詢報告，提交給稅務部門，經(jīng)匯總整理后，上報公司管理層。稅務部門應在每個季度中，與稅務機關和行業(yè)協(xié)會進行聯(lián)系，將收集到的信息進行匯總，填寫涉稅業(yè)務處理意見征詢報告，并上報給公司管理層，獲批后進行稅務處理。三是實施信息匯總制度。百貨公司應當嚴格按照規(guī)定流程對涉稅信息進行加工、傳遞及處理，以財務信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。
4.完善稅務風險監(jiān)管機制
百貨公司要建立健全稅務風險監(jiān)管機制，規(guī)范和約束公司的稅務管理工作，確保有關稅務的各項工作合法合規(guī)開展，有效規(guī)避稅務風險。首先，百貨公司應當開展專業(yè)的稅務內審工作，借此來對稅務風險進行監(jiān)督和控制。公司可以按照自身的業(yè)務特點，遵循科學合理的原則，對稅務內審部門及崗位進行設置，通過外部招聘的方式，引入專業(yè)能力強、綜合素質高的稅務審計人才，針對公司的涉稅問題，進行稅務內部審計。通過審計，及時發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務存在的風險，采取有效的措施進行防范。其次，百貨公司在完善稅務內部審計的同時，應當充分認識到中介機構在稅務審計方面的專業(yè)性，采用聘請的方式，讓有資質的中介機構，對本公司進行稅務專項審計，以此來彌補稅務內審工作的不足，找出內審中遺漏的風險因素，給稅務風險的防范和控制提供依據(jù)。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對一段時期內的稅務風險控制效果進行評價，據(jù)此對稅務風險管理的相關制度及措施進行優(yōu)化改進，提高風險控制效果，降低百貨公司的稅務風險。
關鍵詞：營改增；風險控制；對策；建筑施工行業(yè)
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和轉型的推進，我國營業(yè)稅和增值稅并行稅收機制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。在新經(jīng)濟的常態(tài)下，我國的稅制改革勢在必行。不可否認的是“營改增”對我國行業(yè)和經(jīng)濟的長久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領域拓寬，稅負分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風險明顯復雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關系國家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢很大程度左右我國經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢。鑒于當前我國部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對建筑施工行業(yè)在營改增后的風險從源頭到對策規(guī)制進行全面的梳理，以促進建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。
一、營改增給建筑施工行業(yè)帶來的主要風險
（一）營改增建筑施工行業(yè)帶來的經(jīng)營成本風險
基于建筑施工行業(yè)“營改增”的轉變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營業(yè)稅的3%陡升到11%，短期內稅負明顯的加大，相應的經(jīng)營成本也會升高，對于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營成本風險也會隨之而來，主要總結如下。
首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔的零散材料，總之是一個紛繁復雜的系統(tǒng)工程。因此在購進材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進項發(fā)票予以抵扣，但是，相當部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個人經(jīng)營五金店等處采購，這些會計主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無法獲取增值稅進項發(fā)票，因此導致企業(yè)經(jīng)營成本驟增；不容忽視的一點是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務所產(chǎn)生的增值稅進項稅無法抵扣，主要是因為大部分勞務工作者是普通建筑工人和農民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務無法開具增值稅進項發(fā)票予以抵扣，導致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進項稅額。
（二）營改增建筑施工行業(yè)帶來的納稅風險
首先，營改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%，雖然營改增可以革除重復征稅的缺點，但是稅率的大幅度上升仍然會有增加企業(yè)潛在稅負增加的危險，尤其是對一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來的稅負的加重，另一方面是經(jīng)營成本的部分增值稅進項稅的難以抵扣而增加的稅負，稅負的增加必然會影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財務資金的運轉，加大企業(yè)的經(jīng)營壓力，一定程度上會導致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風險，如果不加以調理和規(guī)制，短期內可能會對國家的稅收造成一定的負面影響。因此要重點防范制度條例和人為兩方面的納稅風險。
（三）營改增建筑施工行業(yè)帶來的分包風險
由于建筑施工行業(yè)本身性質的特殊性和整個行業(yè)系統(tǒng)的復雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱。“營改增”之后短期內會使建筑施工行業(yè)的分包風險陡增。首先，對于一些小額零星物資為了降低稅負，建筑施工行業(yè)會加大外包的力度，這其中就會牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風險的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質量的風險，這是外包中著力防止的風險，工程分包給其他建設施工單位后，在保障工程質量方面必然會加大監(jiān)理力度，因此又會涉及監(jiān)理風險。因此，營改增之后會給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務帶來一系列連貫的分包風險。
二、“營改增”后加強建筑施工行業(yè)風險控制的路徑和對策
（一）加強采購和運營環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營成本，強化經(jīng)營成本風險控制
一方面從原材料采購環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營成本，從而降低經(jīng)營成本風險，有效強化經(jīng)營成本風險控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。
首先，在施工材在大宗材料采購時一定要取得合法的有效的增值稅進項稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進項稅額專用發(fā)票時，可以將采購業(yè)務有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價還價的能力；再者是合理確定采購價格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購的成本平衡點，合理的選擇采購對象，最后針對人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設備，獲取增值稅進項稅發(fā)票的同時，提高勞務效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊伍，以降低運營成本。
（二）加強和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識，合理合法的避稅，降低稅負，加強納稅風險的控制
加強建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識，必須及時的了解本行業(yè)相關稅收政策的調整和變化，增強稅務籌劃意識是進行合理合法避稅的重要基礎，因此主要依據(jù)企業(yè)實際情況，從強化員工納稅籌劃意識和不斷培訓更新員工稅務相關理論以及職業(yè)道德素質為著力點去剖析。
首先是對自身的會計屬性進行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務籌劃重要性的宣傳，不斷強化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學習稅收籌劃標桿企業(yè)的經(jīng)驗也至關重要，對于充實自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時，還要不斷充實和更新員工的稅務理論知識，加大前沿理論的學習和補充，在理論知識更新充實的過程中強化企業(yè)員工的稅收籌劃意識，加強稅收風險的控制力度，有效降低“營改增”下稅收風險。
任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質的高低直接關系到稅收風險的大小和國家和社會的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財務工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關，加強規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個單位和企業(yè)形成良好的納稅風氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。
（三）加強營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務的管理，降低分包風險，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢
充分剖析建筑施工行業(yè)的性質和特點，“營改增”背景下根據(jù)自身的實際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅決杜絕核心業(yè)務的外包，以避免喪失部分競爭優(yōu)勢。首先對于分包商的選擇要嚴格，重大分保業(yè)務必須經(jīng)過相關部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務必加強對分包業(yè)務的監(jiān)督力度，加強監(jiān)理，杜絕質次價高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務的質量。最后還要加強分包業(yè)務的透明度，嚴禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會帶來不必要的損失。最終達到加強營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務的管理，降低分包風險的目的。
（四）完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內部控制的建設，應對營改增帶來的風險
在互聯(lián)網(wǎng)技術日益成熟的當今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會資本，加強建筑施工行業(yè)的信息化建設，利用信息化平臺強化建筑施工行業(yè)的整體層面的內部控制，強化內部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對稱現(xiàn)象，進一步降低“營改增”后對建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢。
三、總結
“營改增”對建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時，也需要及時的關注的研究其帶來的風險和負面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來的風險，深入研究其規(guī)制風險的機理，以此加以預防、治理風險，強化風險控制，促進建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。
參考文獻：
[1]劉月楠.營改增對建筑施工企業(yè)稅負影響問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015（12）：135-137.
關鍵詞：“營改增”；稅務風險；風險控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年10月28日
一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的意義
（一）有利于細化行業(yè)分類。“營改增”后我國的增值稅納稅鏈條更加完整，納稅人所購買的服務類等業(yè)務可以進行抵扣。從動態(tài)來看，由于在最終消費以前的各個環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，納稅人只需繳納增值部分，消除了重復征稅，減輕行業(yè)消費者的負擔，從而刺激需求，并以此種方式形成良性循環(huán)。如房地產(chǎn)企業(yè)可把原來的施工合同改為采購原材料業(yè)務和提供勞務業(yè)務，進行合理的避稅，從而降低建筑成本，提高房地產(chǎn)企業(yè)的區(qū)域競爭力。促進產(chǎn)業(yè)分工與合作；同時也有助于增值稅收入的增加。
（二）有助于規(guī)范財務管理與納稅規(guī)劃。“營改增”后規(guī)定只有規(guī)范的賬務處理才能進行納稅申報，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)財務管理。我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)施工行為營業(yè)稅的申報方式基本上是粗放型的，如依據(jù)合同或有的稅務單位沒有合同的情況下同樣能夠繳稅代開發(fā)票，這就增加了企業(yè)虛開發(fā)票的可能性，擴大了企業(yè)的稅收風險，在與同行的競爭中也有失公平。“營改增”后企業(yè)需要根據(jù)自身的情況判斷：企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)需要按照主管稅務機關的規(guī)定來進行必要的操作流程和備案手續(xù)，同時企業(yè)需要將應稅項目和免稅項目作出準確的核算，處理好免稅項目和增值稅專用發(fā)票兩者之間的關系等。企業(yè)需要對這些方面作出正確的判斷與核算，做出最有利于企業(yè)的納稅規(guī)劃。
（三）有助于降低企業(yè)納稅負擔。盡管目前稅收中性原則還未充分體現(xiàn)，增值稅實施后，房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負微增，較“營改增”前稅負平均增加率約為0.77%，但是部分抵扣幅度較大的企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)稅負減輕的情況。根據(jù)上海華燕房盟網(wǎng)絡科技股份有限公司的稅負測算表明，通過“營改增”，該企業(yè)獲得一定程度的稅負減輕，對下游提供可抵扣的增值稅發(fā)票，自身稅負下降的同時，下游企業(yè)稅負也得到減輕。稅負的減輕，使得企業(yè)具備一定的價格優(yōu)勢，同時由于可以開出增值稅發(fā)票，下游企業(yè)選擇供應商時會有所傾斜，促進結構性減稅的實現(xiàn)，也有利于新興企業(yè)的業(yè)務增長。
二、“營改增”造成企業(yè)納稅風險的原因
（一）會計制度與稅法規(guī)定存在差異。會計制度與稅法之間一直存在差異，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，雖然國家稅務總局與財政部不斷出臺相關文件進行補充和解釋，但會計制度與稅法規(guī)定之間的差異更加復雜，房地產(chǎn)企業(yè)必須認真地對改革后的財務、稅務知識進行理解、學習掌握和運用，在實踐中不斷協(xié)調會計制度與稅法規(guī)定的差異，這無形中為房地產(chǎn)企業(yè)的財務人員帶來了巨大的考驗，進一步擴大了企業(yè)稅務風險。
（二）稅務風險管理意識不強。房地產(chǎn)企業(yè)剛剛完成“營改增”，企業(yè)內部的風險危機意識不強，大多企業(yè)還采取原有的“粗放式”經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理層及執(zhí)行層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，往往只重視企業(yè)的財務風險，對稅務風險管理不夠重視，從而容易導致企業(yè)的稅務風險。
（三）稅務風險機構不健全。大多數(shù)企業(yè)沒有設置專門的稅務管理機構或稅收管理崗位，有些雖然設置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關稅務風險管理職能，在稅收管理崗位的人員，一般是財務人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質。
（四）稅務風險內部防控制度不健全。大企業(yè)缺乏必要的溝通協(xié)調機制：一是大企業(yè)內部各部門間的涉稅信息不能及時傳遞和交流；二是大企業(yè)與稅務機關沒有建立有效的溝通渠道，難以及時掌握稅收政策變化對大企業(yè)的影響；三是大企業(yè)沒有建立稅務風險管理體系，對稅務風險的識別、評估、應對、控制和評價等整個過程不能進行有效的監(jiān)控。因此，大企業(yè)的稅務風險管理必須要從大企業(yè)的內部管理入手，重視并采取積極的措施防范稅務風險。
三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”稅務風險控制策略
（一）培養(yǎng)財務人員稅務風險控制管理意識。企業(yè)稅務風險管理的好壞，主要取決于企業(yè)稅務風險管理文化。首先企業(yè)治理層和管理層需樹立正確的稅務風險意識和理念。在全企業(yè)構建一種稅務風險管理文化氛圍，使財務人員做到遵紀守法、誠信納稅，使稅務風險管理工作成效和每個人的直接利益相關，如此便可有效增強企業(yè)相關人員的稅務風險管理意識。在實務操作中，財務人員要做好以下工作：加強抵扣憑證管理、規(guī)范財務核算、防范虛開發(fā)票風險、合法開展稅收籌劃及明確可抵扣及不可抵扣進項稅業(yè)務等。
（二）建立科學規(guī)范的稅務風險管理機構體系。所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，房地產(chǎn)企業(yè)應當首先確定稅務風險內部控制的目標，在合法性、全面性、配合與監(jiān)督三原則的指導下，根據(jù)行業(yè)特征與稅收政策，從戰(zhàn)略及業(yè)務層面識別、分析、評估稅務風險，建立完善的企業(yè)稅務風險內部控制體系。同時，加強動態(tài)稅務風險評估管理以及加強員工涉稅培訓，更好地防范、降低、規(guī)避稅務風險，達到創(chuàng)造企業(yè)價值的目標。只有這樣，才能有效實施稅務風險管理。
（三）完善內部管理制度。從稅務風險內部控制的角度，對其在稅務風險內部控制過程中的具體問題展開分析，并提出有建設性的意見，以解決該企業(yè)的稅務風險問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險管理工作通過事先、事中、事后三大模塊相互支持、密切配合，構架出一個完整的企業(yè)稅務風險管理體系。在事先預防模塊中，需要完善企業(yè)組織結構、樹立風險管理企業(yè)文化、建設企業(yè)內部控制制度三方面；在事中防范模塊中，運用財務指標分析法進行風險識別，運用定性與定量相結合的方法進行風險評估，對不同等級的風險點提出風險應對方案；在事后監(jiān)督與評價模塊，通過建立信息系統(tǒng)進行有效溝通，對風險管理體系進行全過程監(jiān)督與評估，保證企業(yè)稅務風險管理持續(xù)、有效運行。
（四）全面梳理公司業(yè)務流程和修訂合同的稅務風險。與各業(yè)務部門進行深入討論，分析現(xiàn)時的業(yè)務流程，識別在采購、銷售、發(fā)票、會計核算、系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞等流程中潛在的財稅風險控制點和控制要素，在風險控制點增加相關風險控制工具，從提高工作效率和降低財稅風險的角度，對業(yè)務流程做相應改造。一方面對過渡期合同進行梳理，區(qū)分新建、在建、即將完工、已完工等各種完工狀態(tài)，以選擇適用的相關過渡期增值稅政策；同時，需要與合同簽約方就過渡期合同的交易價格、增值稅稅負承擔主體、發(fā)票的開具和取得要求、納稅義務時點等進行協(xié)商和重新確認，并簽署相關的補充協(xié)議來明確上述條款變化。另一方面對現(xiàn)有合同模板進行修訂：收集現(xiàn)有的銷售合同、租賃合同、采購合同、總包合同等模板，對合同條款根據(jù) “營改增”做出合適的修改，如合同中明確包含增值稅的價款，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務等應稅服務的情況下，在合同中分別列示服務內容、不含稅價及對應增值稅額等。
主要參考文獻：
[1]王鐸樺.企業(yè)納稅風險的控制與管理[M].西南大學，2012.7.
一、稅務風險及預警的概念論述
（一）稅務風險的內涵
由于稅務風險屬于風險范疇，因此在探討稅務風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經(jīng)濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現(xiàn)。因此，稅務風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務風險的基礎。企業(yè)在生產(chǎn)活動中涉及到各種決策，而有關納稅行為的決策則是稅法的體現(xiàn)。因此，由于主觀原因和環(huán)境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業(yè)經(jīng)營活動的永恒主題，這就決定了企業(yè)為了保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展必須將稅務風險控制在一定范圍內。企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生大致分為兩種情況，其一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執(zhí)法部分追究相應稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業(yè)的價值。同樣企業(yè)若是承擔了過多的納稅責任，企業(yè)的經(jīng)濟利益便受到直接損害，也會引起稅務風險。
（二）稅務風險的性質
稅務風險的性質主要表現(xiàn)為兩個方面，第一，不可避免性。稅務風險的形成是主客觀因素相互作用的結果。首先，當前稅收自由裁量權過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業(yè)稅收負擔的不確定性；其次，企業(yè)內部稅收業(yè)務培訓存在不系統(tǒng)、不全面的問題，因此常常出現(xiàn)因賬務處理錯誤導致多交稅款的案例；最后，稅務政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規(guī)的變化直接影響企業(yè)的納稅金額，因此企業(yè)信息渠道的不通暢直接增加了稅務風險。第二，可控性。稅務風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預警機制的建立正是對稅務風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。
（三）稅務風險與預警的關系
企業(yè)的稅務風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發(fā)票管理風險、會計賬務處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業(yè)在生產(chǎn)運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預警機制來應對。稅務風險和預警之間是一種――對象和手段的關系，稅務風險是預警的研究對象，而預警則為風險提供了一個警示的手段。同時預警機制對潛在稅務風險起到防范作用，幫助企業(yè)在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。
二、企業(yè)稅務風險預警機制的構建和優(yōu)化條件
（一）企業(yè)稅務風險預警機制的構建
企業(yè)稅務風險風險預警機制的構建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業(yè)要明確稅務風險產(chǎn)生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協(xié)作之間溝通不暢、組織內部的信息溝通障礙、稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當?shù)囟惥终撸粡募夹g因素來看，主要一方面缺乏完善的網(wǎng)絡環(huán)境，沒有統(tǒng)一有效的稅務風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構缺乏有效的監(jiān)控和信息共享。從流程因素來看，企業(yè)往往忽視對數(shù)據(jù)的比對核查和監(jiān)控，并且缺乏內部的月報和季報制度，從而難以保證稅務核算的質量和準確性。從人員因素來看，企業(yè)缺乏足夠的專職稅務崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業(yè)要根據(jù)稅務風險產(chǎn)生的基本因素設立稅務管理工作中的關注點，其中包括涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、經(jīng)營方式和業(yè)務流程、技術投入和信息技術的運用、財務狀況、現(xiàn)金流情況、相關內部控制制度的設計和執(zhí)行、經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。第二，稅務風險評估與分級。稅務風險評估小組課通過小組討論、訪談或調查問卷的形式進行評估調查，并根據(jù)結果建立稅務風險評估體系，根據(jù)風險評估的標準將稅務風險預測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應對策略。在策略與控制上，企業(yè)在制定應對策略時要遵循成本效益原則，加強各業(yè)務單元與稅務部門的溝通。在數(shù)據(jù)與技術上，企業(yè)可建立符合自身實際情況的系統(tǒng)集成數(shù)據(jù)處理。在人員管理上，定期進行人員培訓，提升人員的專業(yè)知識和能力，促使相關人員理解稅務流程及明確稅務角色和責任。
（二）企業(yè)稅務風險預警機制的優(yōu)化
企業(yè)稅務風險預警機制的優(yōu)化可從三個方面做起，第一，企業(yè)可從風險原因及產(chǎn)生條件入手，在組織結構、檢查監(jiān)督、業(yè)務流程等方面設置風險控制點，并建立相應的預防性控制機制。第二，企業(yè)要以全流程風險控制為目標，力求預警范圍覆蓋整個管理職責和業(yè)務流程。第三，企業(yè)為了確保稅務申報材料的正確性和完整性，應緊跟當前我國的相關稅務政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
稅務管理工作是一項系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個部門和崗位，涉稅風險存在于財務管理的各個環(huán)節(jié)，加強內部稽核管理，建立涉稅風險控制體系，夯實了防范涉稅風險的基礎。
1.加強內部稽核管理，實行稽核月報制度
內部稽核工作從會計憑證的合法、真實性，費用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實、有效性，科目選擇的正確性等方面進行稽核。對稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時通知第一責任人進行整改并跟蹤落實整改情況，編寫月度稽核報告。
2.建立稅務管理控制體系，有效防范涉稅風險
認真分析采油廠涉及的各個稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對每個稅種建立相應的稅控流程，找出每個稅控流程中的風險控制點，該風險控制點就是日常處理業(yè)務的涉稅關注點。
（1）在增值稅方面，加強增值稅發(fā)票管理、嚴格增值稅進項稅抵扣認證及進項稅轉出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進項稅轉出及銷項稅計提等核算、管理辦法；
（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內聘工勞務費管理，制定了收入核算、成本費用列支、應付工資及勞務費發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報及稅務自查等核算、管理辦法；
（3）在個人所得稅方面，加強稅法宣傳、嚴格個稅扣繳程序，制定了專家評審費個稅扣繳辦法、單項獎發(fā)放管理及扣稅辦法等；
（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計提、申報繳納流程，建立了與合同、設備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機制，及時取得第一手詳實資料，為準確計提各項稅費提供了保障。
3.開展納稅風險評估，量化納稅指標，規(guī)避納稅風險
運用納稅評估技術，學習納稅評估管理方法，展開數(shù)據(jù)對比分析，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)和納稅情況的測算、分析，計算出各項納稅指標，再對納稅指標進行定量、定性分析判斷，對異常指標進行重點分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風險。
二、加強稅收法規(guī)政策的學習、研究與應用，降低企業(yè)稅負
稅務管理工作是一項政策性非常強的工作，國家頒布、出臺的每項稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對企業(yè)稅務管理都具有重要影響。只有加強稅收法規(guī)政策的學習、研究和應用，稅收政策才能成為加強稅務管理、降低企業(yè)稅負的有力工具。
1.規(guī)范內聘工勞務費管理，降低成本費用
結合《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（》財稅字[2003]16號）和財務處《關于規(guī)范內聘工核算等有關工作的通知》等文件，認真研究營業(yè)稅“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當?shù)囟悇詹块T的溝通協(xié)調，依托“東方實業(yè)投資公司”成立了“東營市河口區(qū)東方人力資源服務有限責任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務，并負責內聘工的管理和勞務費發(fā)放，理順了會計核算，享受了“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費支出約300萬元，降低了采油廠成本。
2.積極做好個人所得稅減免和獎金發(fā)放稅務籌劃工作
根據(jù)有關稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個人所得稅申報、審批工作，保證殘疾職工及時享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策。針對今年以來的發(fā)生“雪災”、“地震”捐款和繳納特殊黨費、特殊團費等活動，積極與當?shù)刂鞴芏悇諜C關協(xié)調溝通，得到了主管稅務機關的認可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個人所得稅，切實維護了職工利益，有效提高個人收入。認真研究國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)【2005】9號文），針對發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎、一次性獎金進行稅收籌劃，通過舉例方式計算出承包兌現(xiàn)獎的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎發(fā)放額度提供了依據(jù)。
3.加強增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費用、降低稅費支出
認真研究財稅字【2000】32號《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關于加強增值稅發(fā)票管理等有關問題》的通知，對增值稅發(fā)票的取得、認證抵扣等有關問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務必須取得增值稅專用發(fā)票；購進固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購進固定資產(chǎn)目錄》內的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進項稅；取得增值稅專用發(fā)票及時進行網(wǎng)上認證和賬務處理，杜絕滯留票；購進應稅貨物或加工、修理、修配勞務等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進項稅抵扣金額有所提高、進項稅轉出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費支出。
4.認真學習新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費用加計扣除和收入減計的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負
根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項目的申請報批工作，認真歸集和核算科研開發(fā)項目成本費用支出以及與開發(fā)項目有關的其他費用支出；統(tǒng)計本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認真歸集殘疾人員工資費用支出，做好工資臺賬的登記管理工作；“三號聯(lián)工礦廢水回收利用項目”是經(jīng)省級認定的資源綜合利用項目，做好該項目再生水量的臺賬登記工作，準確計算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費用加計扣除和收入減計提供準確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負。
5.針對新企業(yè)所得稅稅務處理的有關變化，加強基礎管理，做好企業(yè)所得稅稅前調整工作
從維修計劃上報環(huán)節(jié)入手，認真審核固定資產(chǎn)修理費支出，對修理費超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長2年以上的修理項目，單獨登記，年末進行納稅調整；從賬務處理環(huán)節(jié)入手，加強外購材料管理，對照固定資產(chǎn)定義，對材料采購中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關物資，作為固定資產(chǎn)管理；對無法列入固定資產(chǎn)的項目，單獨登記，年末進行納稅調整；從內部稽核環(huán)節(jié)入手，加強各項成本費用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對不能稅前扣除的成本費用，作為問題列入月度稽核報告，年末進行納稅調整。
三、以財稅信息網(wǎng)為交流平臺，提升辦稅效率
1.利用財稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率
制作了“孤東財稅信息網(wǎng)”，及時更新維護稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時還實現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財務人員學習、交流和網(wǎng)上辦公的平臺，提高了辦稅效率。
(一)企業(yè)稅務管理的內涵對于企業(yè)稅務管理的內涵,歸納起來有如下兩種觀點:
1•企業(yè)在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規(guī)范,以及這些規(guī)范所提供的減免稅收在內的優(yōu)惠政策,并達到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實現(xiàn)稅收成本最小化、降低稅收成本的經(jīng)營管理活動,這是一種合法、合理的節(jié)稅行為。這種內涵,將企業(yè)的稅務管理等同于企業(yè)的稅務籌劃。
2•企業(yè)通過稅務決策、組織實施、計劃、控制和創(chuàng)新等幾種環(huán)節(jié),為使其稅收成本達到最小的管理活動。這種內涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業(yè)納稅風險的控制。
(二)企業(yè)稅務管理的必要性和意義
納稅人的企業(yè),為實現(xiàn)企業(yè)的目標,有其自己的切身利益,他們?yōu)樽非笞陨砝娴淖畲蠡?必定實施控制與管理。如果沒有良好的控制與管理,風險控制與利潤增長將無從談起,提升企業(yè)的價值也將成了無本之木和無源之水。
1•加強企業(yè)稅務管理有助于降低稅收成本。隨著社會的發(fā)展,為滿足政府公共部門以及國家實現(xiàn)其職能的財政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當作其經(jīng)營的必要成本,并通過加強稅務管理,有效地節(jié)稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業(yè)的稅收成本主要包括兩個方面:一是稅收實體成本,主要是指企業(yè)依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業(yè)因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強企業(yè)稅務管理可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。
2•加強企業(yè)稅務管理有助于增強企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念,提高財務管理水平。國家以“寬稅基,嚴征管”的方針進行稅收征管及金稅工程的實施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。企業(yè)更應著眼于加強稅務管理,減輕稅收負擔。加強企業(yè)稅務管理的過程,實際就是稅法的學習和運用過程,有助于提高納稅意識。同時,國家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間有一定的差異,稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此,企業(yè)加強稅務管理,要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī),還要熟知《會計法》、會計準則和會計制度,從生產(chǎn)經(jīng)營的全局考慮企業(yè)稅務管理,從而提高企業(yè)的財務管理水平。
3•加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。通過加強企業(yè)稅務管理,可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異,進行合理投資、籌資和技術改造。當前,加強企業(yè)稅務管理,應根據(jù)國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和法規(guī),如國家鼓勵使用國產(chǎn)設備,允許在技術項目上采購國產(chǎn)設備價款的40%抵免新增企業(yè)所得稅;國家對高新技術產(chǎn)品、新產(chǎn)品的銷售由財政返還一定的增值稅和企業(yè)所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內實施增值稅轉型改革,這標志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復到17%。從而實現(xiàn)了我國增值稅由生產(chǎn)性向消費性的轉變,并且統(tǒng)一了增值稅的優(yōu)惠政策,給企業(yè)發(fā)展營造了公平的環(huán)境。企業(yè)在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優(yōu)惠,合理的安排各項投資,并進行技術改造和技術革新,實現(xiàn)企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業(yè)從勞動密集型向資本密集型的轉變,增加其產(chǎn)品附加值,提升企業(yè)國際競爭力,使企業(yè)在惡劣的國際金融危機中得以生存與發(fā)展。從而實現(xiàn)行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間、企業(yè)間和企業(yè)內部產(chǎn)品的結構調整和資源合理配置,最終達到國民經(jīng)濟的總體復蘇。
4•從宏觀層面來講,企業(yè)的稅務管理是營造“誠信納稅、依法納稅”市場環(huán)境這項系統(tǒng)工程重要的組成部分。“誠信納稅、依法治稅”宏觀市場環(huán)境的出現(xiàn)和納稅人自身的自律管理是分不開的。如果企業(yè)都能夠在遵守法律的前提下,并從維護自身利益出發(fā)“依法納稅”,不僅全社會的依法納稅意識會大大增強,而且會進一步推動稅法的日益完善,這樣稅收政策對全社會經(jīng)濟發(fā)展的調節(jié)功能和引導也必然會增強。
5•從微觀層面來講,加強企業(yè)的稅務管理,有助于降低稅收的成本,提高企業(yè)的競爭力,從而有效的提升企業(yè)自身價值。社會的發(fā)展對滿足政府公共部門和國家實現(xiàn)其職能的財政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業(yè)必然將稅收作為其經(jīng)營的必要成本。通過加強稅務管理來降低企業(yè)總體稅收負擔,有利于提高企業(yè)的競爭力。
二、國際金融危機下企業(yè)稅務管理對策
稅務管理的核心是稅收籌劃,而企業(yè)稅務管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經(jīng)營方式,實現(xiàn)稅負最低。特別是在當前金融危機的環(huán)境下,企業(yè)更需要進行細致的稅收策劃,進行精細化管理,以期實現(xiàn)稅收和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良好結合,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增強核心競爭力。
(一)降低企業(yè)的稅收成本
企業(yè)可以通過提高自身的技術裝備水平來提高效率,并以此降低成本,提高產(chǎn)品附加值,可以通過改進產(chǎn)品的設計或配方來降低成本,或則可以通過減少浪費、提升管理來降低成本,有的企業(yè)不考慮長期利益或信用,用偷工減料的違法方式來節(jié)省成本,實踐證明,這是不可取的。現(xiàn)今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實,降低企業(yè)的稅收成本,可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,以及科學的規(guī)劃選擇對自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預繳與結算的時間差,合理處理稅款,從而減少企業(yè)流動資金利息的支出。可以通過強化自身的稅務管理避免或減少因稅務違規(guī)而導致的稅收處罰等額外負擔手段來解決。在選擇不同的納稅方案時,應全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加,造成整體稅負加重。
(二)稅收優(yōu)惠
稅務籌劃讓企業(yè)在薄利競爭中得以低成本勝出,贏得寶貴的市場資源,并在經(jīng)濟困境中得以渡過難關,迎來美好的明天。稅務籌劃,理當關注稅收優(yōu)惠政策的運用。倘若企業(yè)能夠靈活運用這些免稅優(yōu)惠政策,就可以在實際經(jīng)營活動中減少稅收成本。
1•企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進行投資選擇時,由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同,其稅收負擔就存在差異。如在國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)進行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠;投資興建高新技術企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè),也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。
2•企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的資金有借入資金和權益資金兩種,權益資金具有安全性、長期性,不需要支付固定利息等優(yōu)點,但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風險較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強企業(yè)籌資選擇中的稅務管理,就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。
3•企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,通過對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理,在不同的會計年度內實現(xiàn)不同的所得稅,從而達到延緩納稅目的,提高企業(yè)資金使用效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財務制度的前提下,通過選擇適合的存貨計價方法,使發(fā)貨成本最大化,以實現(xiàn)賬面利潤最少的目標;采用加速折舊法;加大當期折舊,達到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。
(三)加強內部控制,建立納稅風險管理體系
企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素,結果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類:稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題,納稅金額核算就是納多少稅的問題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。
1•控制企業(yè)納稅風險也必須統(tǒng)籌安排。稅收成本與納稅風險一樣,均離不開系統(tǒng)的規(guī)劃和各環(huán)節(jié)的協(xié)同配合。從擬投資設立企業(yè)到生產(chǎn)、銷售,最后進入清算,企業(yè)各個環(huán)節(jié)均有稅務籌劃的空間,也有不同的納稅風險。企業(yè)必須加強管理層科學決策,把企業(yè)的納稅風險納入日常的管理,構建一個完善的風險管理系統(tǒng)。
2•創(chuàng)造良好的內部運行機制體系。企業(yè)管理層的作用是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。企業(yè)管理層對經(jīng)濟方案進行決策,應精密地計算各項方案的代價或成本,在遵從法律前提下減少納稅風險對企業(yè)的影響,提升企業(yè)的整體價值。
3•注意稅務公共關系處理,營造良好外部運行環(huán)境。企業(yè)應維護和建立與主管稅務機關溝通的渠道,在企業(yè)發(fā)生重大的經(jīng)濟事項時,如涉足新行業(yè)、對外投資、采用新的會計政策、資產(chǎn)處置等,應首先主動向稅務機關征詢有關的稅收法律法規(guī),聽取稅務機關的建議和意見。
三、加強企業(yè)稅務管理的幾點建議
(一)要堅持自覺維護稅法的原則
企業(yè)在加強稅務管理中,要充分了解稅法,嚴格按稅法規(guī)定辦事,自覺維護稅法的嚴肅性,不能因為企業(yè)的故意或疏忽,將加強稅務管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途,所以不論是企業(yè)高級管理人員或財務部門人員都需要了解和學習國家相關稅法,并自覺維護稅法的嚴肅性,以免造成不必要的損失。
(二)設置稅務管理機構,配備專業(yè)管理人員
企業(yè)內部應設置專門稅務管理機構(可設在財務部),并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員,研究國家的各項稅收法規(guī),把有關的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足,并向社會中介機構咨詢,對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,減少企業(yè)不必要的損失,將稅收和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較好的結合,并產(chǎn)生“節(jié)稅效益”。
(三)做好事先預測和協(xié)調工作
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動多種多樣,經(jīng)營活動內容不同,納稅人和征稅對象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實際納稅業(yè)務發(fā)生之前,與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調好,對各項活動進行合理安排,適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后,才考慮減輕稅負,就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。
(四)利用社會中介機構,爭取稅務部門幫助
目前,社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務所等日趨成熟,企業(yè)可以聘請這些機構的專業(yè)人員進行稅務或咨詢,提高稅務管理水平。同時,要與稅務部門協(xié)調好關系,平時多進行溝通及交流,爭取得到稅務部門在稅法執(zhí)行方面的指導和幫助,以充分運用有關稅收優(yōu)惠政策。
一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素
1.固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉移到有關產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。
2.固定資產(chǎn)折舊影響因素
根據(jù)企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:
(1)固定資產(chǎn)原價。
(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務戰(zhàn)略有機結合,目標有可能偏離企業(yè)財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業(yè)稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標。
三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰(zhàn)術層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務機關的重點關注,最后導致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規(guī)、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動,國際會計準則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預算、決算、業(yè)績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關注國家發(fā)展政策、方向,對相關產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務戰(zhàn)略;二是關注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規(guī)的走向進行預測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調安排,避免經(jīng)營過程中的稅務違法事件發(fā)生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務、重資金,將內部控制重點放在業(yè)務流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃
企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務評級;二是及時領會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術層面的稅務籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務風險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關資料,并結合自身在企業(yè)實務中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
[1]財政部:《企業(yè)會計準則2006》.第一版.19～22頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2006.
[2]中國注冊會計師協(xié)會:《會計》.第一版.111～127頁,北京,中國財政經(jīng)濟出版社,2008.
[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2008.
【關鍵詞】 納稅風險;納稅成本;量本利
人們預測未來中國企業(yè)經(jīng)營面臨最大的風險是納稅風險。企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為的不確定因素影響納稅準確性,導致企業(yè)多交稅或者少交稅。企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展,持續(xù)經(jīng)營,增加稅后利潤,就必然考慮降低納稅成本。因為企業(yè)交納的各種稅金是成本組成部分,要降低納稅成本,就像“穿過流動的沙漠”,有納稅風險。如何降低或化解納稅風險,加強納稅風險管理?筆者設想了一個涉及各稅種稅率因素的量本利方程式,把這個方程式嫁接到Excel上,創(chuàng)建納稅成本風險控制模型圖,用 “控件”按鈕,時時跟蹤、調節(jié)單個或多個稅種稅率參數(shù)變化對企業(yè)利潤變化影響程度,選擇在確保企業(yè)納稅信用等級良好或至少不抵觸各稅種預警線的前提下,降低納稅成本,在確保目標利潤的情況下,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、建立各稅種稅率與目標利潤預測模型
(一)建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式
建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式,這個方程式的前提是把全部企業(yè)銷售成本按照成本習性劃分為變動成本與固定成本,而企業(yè)交納的各種稅金也是企業(yè)的成本組成部分,也要劃分為變動成本與固定成本。企業(yè)利潤是根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、稅率等因素綜合測算出來的,其中任何一類因素的變化都引起利潤的變化。企業(yè)交納的稅收與利潤二者具有互相依存、此消彼長辯證良性互動關系。根據(jù)不同的稅種稅率對企業(yè)利潤影響程度,把現(xiàn)行主要稅種稅率劃分為流轉稅稅率、財產(chǎn)稅稅率(包含房產(chǎn)稅率、車船使用稅率、土地使用稅率、印花稅率) 、所得稅稅率三類。這三類稅率假設用負擔率來代替,將各稅種稅率因素從量本利方程式中分解出來,流轉稅與銷售收入成正比、屬于變動成本。所得稅為利潤總額與所得稅率是乘積,它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果成正比,它的變動幅度與營業(yè)收入成正比,與營業(yè)成本成反比關系,與稅后利潤成反比,它同時兼有變動成本和固定成本兩種不同性質的成本項目,屬于混合成本。財產(chǎn)稅在一定時期內不受銷售收入的影響,相對固定不變,屬于固定成本,在這里把房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅合并在財產(chǎn)稅中。公式如下:
稅后利潤=銷售數(shù)量×銷售單價-銷售數(shù)量×銷售單價×(1-流轉稅稅率)-銷售數(shù)量×單位變動成本-固定成本(1+財產(chǎn)稅稅率)×(1-企業(yè)所得稅稅率)。
(二)建立稅率與目標利潤預測模型
1.設計模型圖樣
“各稅種稅率與目標利潤預測模型”圖是建立“納稅風險管理模型”圖的基礎。根據(jù)上述公式,把流轉稅稅率、所得稅稅率、財產(chǎn)稅稅率作為一個決策參數(shù)變量,建立生產(chǎn)單一品種的稅種稅率與目標利潤的預測模型。新建一個Excel工作表,并在相應單元格錄入文字,在B4、B5、B8、B9單元格錄入相應數(shù)據(jù)(見圖1)。
2.定義單元公式,建立分析與預測的數(shù)學關系式
B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值稅行業(yè)預警值范圍內); B10=5%(假設綜合稅率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9
*(1+B10);B12=25%(在三種企業(yè)所得稅稅率中選擇);B13=B6
*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10)-(B6*B12);假設在單元格C12輸入企業(yè)的目標利潤為6 000 000元,其他稅種稅率不變,在以下單元格內輸入公式: C4= (C11+(B4*B8)+B9*(1+B10))
/(B5*(1-B7));C5 =((C11+B9*(1+B10)+B4*B8)/(B4*(1
-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1+B10))
/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4
*C8-C9*(1+C10)*(1-C12)。
3.對該模型圖分析
當企業(yè)利潤由目前的490萬元提高到600萬元時,既保持原稅收負擔又實現(xiàn)目標利潤,采取以下相應的措施:(1)將產(chǎn)量由目前的100 000件提高到105 789.47件;(2)將產(chǎn)品單價由目前的200元(不含稅)/件提高到211.58元/件;(3)將單位變動成本由目前的120元(不含稅)/件降低到109元/件(4)將固定成本由目前200萬元降低到100萬元;通過稅率與目標利潤模型分析,至少在行業(yè)稅收預警線上,減輕企業(yè)稅收負擔,節(jié)約納稅成本,實現(xiàn)目標利潤。
二、各稅種稅率利潤敏感性分析模型
在稅率與目標利潤模型的基礎上,創(chuàng)建各稅種稅率利潤敏感性分析模型。各稅種稅率利潤敏感性分析模型是一種定量分析方法,通過控件時時調節(jié)流轉稅負擔率、所得稅負擔率、財產(chǎn)稅負稅率因素的利潤靈敏度指標,揭示各稅種稅率與利潤之間的相對數(shù)量關系,利用這些影響利潤的靈敏度指標,在不違背稅法的前提下,既保證國家利益又減輕納稅負擔。
(一)設計模型圖樣
創(chuàng)建一個工作表并命名為各稅種稅率利潤敏感分析模型,并在相應單元格錄入文字,增值稅負擔率、財產(chǎn)稅稅率、所得稅稅率輸入實際值等,其方法與“稅率與目標利潤模型”相同。
(二)設計滾動條按鈕,實現(xiàn)各稅率因素變動的靈活調節(jié)
單擊菜單欄中 “開發(fā)工具”,在工具欄單擊“插入”,在“插入”里選中ActiveX控件中“滾動條”,光標會變成“+”形狀,把光標移到E4單元格,單擊并拖拽光標,拖出一條滾動條形狀的矩形框,拖到合適大小松開鼠標,E4單元格的滾動條便設置好了。用同樣的方法設置E5―E12滾動條。
(三)在稅率利潤敏感分析模型中的單元格內分別輸入公式
B14= (B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10))*(1-B13);
C4=B4*D4/100+B4;
C5=B5*D5/100+B5;C6=C4*C5;C7=B7*D7/100+B7;
C8=B8*D8/100+B8;
C9 =B9*D9/100+B9;C10=B10*D10/100+B10;
C11=C4*C5*(1-(1/1+C7)*C7)-C4*C8-C9*(1+C10);
C12 =B12*D12/100+B12;
C13 =C6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1+C10)-(C6*C12);
D4 =F4-50; D5=F5-50;
D6=F6-50;D7=F7-50;D8=F8-50;D9=F9-50;
D10=F10-50;D11=F11-50;
D12 =F12-50;D13=(C13-B13)/B13。
(四)在同一工作表中編制“單因素稅率利潤敏感分析模型”
在“單因素稅率利潤敏感分析”模型中的單元格分別輸入格式: H4=D4; H5=D5;H6=D6;H7=D7;H8=D8; H9=D9;H10=D10;H11=D11;H12=D12;I4 =$C$13;I5=$C$13;I6==$C$13;I7 =$C$13;I8 =$C$13;I9 =$C$13;I19=$C$13;I10=$C$13;I11=$C$13;I12=$C$13;J4=$C$13-$B$13;J5=$C$13-$B$13;J6=$C$13-$B$13;J7=$C$13-$B$13;J8=$C$13-$B$13;J9=$C$13-$B$13;J10=$C$13-$B$13;J11=$C$13-$B$13; J12=$C$13-$B$13;K4=(J4/$B$13)*100;K5=(J5/$B$13)*100; K6=(J6/$B$13)*100;K7=(J7/$B$13)*100;K8=(J8/$B$13)*100;K9=(J9/$B$13*100;K10=(J10/$B$13)*100;K11=(J11/$B$13)*100;K12=(J12/$B$13)*100。
(五)使用滾動條調節(jié)分析稅率變化對利潤的影響程度
各稅種稅率參數(shù)變化引起稅后利潤變化程度各有不同。反映敏感程度的指標是敏感系數(shù):敏感系數(shù)=稅后利潤率/參數(shù)值變動率,下面分別單獨調節(jié)流轉稅稅負率、財產(chǎn)稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率三個控制條,每個稅率因素變動率為10%,單獨調節(jié)“流轉稅稅負率”,導致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨調節(jié)“財產(chǎn)稅稅負率”,導致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨調節(jié)“所得稅稅負率”進行數(shù)值變化為-0.33(見圖2)。當三個稅收負擔率同時降低5%,則利潤增幅2.7%。
因此,無論影響利潤的各稅率因素是單獨變動還是幾個同時變動,都可以根據(jù)事先在設定的常規(guī)條件下,利用控件對各稅種稅率敏感系數(shù)變化預測利潤,進行納稅成本風險管理。通過對上述三個模型圖得出結論:屬于混合成本的企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤影響最大;屬于變動成本的流轉稅對企業(yè)利潤影響次之,而屬于固定成本的財產(chǎn)稅對企業(yè)利潤影響很小。企業(yè)所得稅對于控制納稅成本,降低納稅風險具有舉足輕重的作用。
【參考文獻】
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關鍵詞：建安企業(yè) 稅務風險 防范與管控
企業(yè)稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結構龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。《中央企業(yè)全面風險管理指引》及《企業(yè)內部控制規(guī)范》，重點關注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務風險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務機關對稅法關于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業(yè)的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業(yè)層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業(yè)的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。
4.建安企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。
二、大型建安企業(yè)防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內部營造稅務風險管理環(huán)境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業(yè)文化建設的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內部風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構建企業(yè)稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內容，促進企業(yè)內部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務管理部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業(yè)內部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業(yè)應結合內控管理體系建設，不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務人員
由于稅務管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務就無法深刻理解某些相關的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業(yè)及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構, 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執(zhí)法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業(yè)要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻：
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一、加強組織領導，明確部門職責
縣局成立由局長任組長，其他局領導任副組長，辦公室、政策法規(guī)科、納稅服務科、綜合業(yè)務科、收入核算科負責人為成員的服務重點項目建設領導小組。辦公室牽頭組織相關調研和各項工作措施落實情況的督查督辦工作；政策法規(guī)科負責輔導企業(yè)開展稅務風險防控工作；納稅服務科負責組織宣傳面向企業(yè)的各項稅收政策，優(yōu)化辦稅手段，簡化辦稅程序；收入規(guī)劃核算科負責調查分析重點項目建設的稅收貢獻情況；綜合業(yè)務科負責各項優(yōu)惠政策的匯總梳理和落實，督促征收分局跟蹤巡查項目開工建設和投產(chǎn)運行情況，防止漏征漏管，提高征管質量。
二、突出個性需求，優(yōu)化政策服務
針對與國稅業(yè)務有關的重點建設項目，通過以下措施，為重點項目提供優(yōu)質高效的服務，助推重點項目建設。
1、建立“貼近式”的溝通渠道，暢通與重點項目建設單位的溝通渠道，通過走訪座談、電子郵件、建立QQ群等方式，充分搜集重點項目建設單位的涉稅訴求，零距離傾聽企業(yè)的意見，健全需求征集、分析、響應、處置機制，快速有效地處理相關問題。
2、開展“個性化”的政策宣傳，在宣傳通用性稅收政策的同時，針對不同項目的涉稅特點和政策需求，對與項目建設中或項目建成后有關的具有針對性的稅收政策，采用不同的方式，在第一時間送達企業(yè)，并根據(jù)企業(yè)需要給予宣傳輔導
3、實施“一站式”的辦稅流程，對重點項目的涉稅事項做到統(tǒng)一受理、內部流轉、信息共享，堅決避免“多頭找、多次跑”。
4、強化“納稅遵從”的理念，在提供稅收政策的同時，通過稅收風險控制理念的宣傳、《稅務風險識別手冊》的發(fā)放和幫助建立內部風險控制機制，幫助企業(yè)樹立稅收風險控制意識，規(guī)避涉稅風險，實現(xiàn)納稅成本最小化和納稅遵從最大化的稅企雙贏。
三、開通“綠色通道”，提高辦稅效率
對重點項目企業(yè)開通“綠色通道”，在政策允許范圍內，急事急辦、特事特辦，提高效率，涉及多個科室、需要協(xié)調解決的，由領導小組隨時召開會議，研究解決方案，保證重點項目順利落地開工。同時，對重點項目實行提醒、預約、限時、延時服務，想方設法為他們解決實際困難，提供方便。
四、加強稅收征管，防控稅源風險
加強與發(fā)改委、地稅等部門建立經(jīng)濟信息定期共享工作機制，對重點工程項目開工、工作進度、投產(chǎn)運營、稅收入庫情況進行跟蹤管理，確保各項稅收征管措施及時到位。對已落地投產(chǎn)企業(yè)，及時辦理稅務登記證，納入正常管理，并及時采集企業(yè)相關信息，開展稅收分析，確保稅款及時足額入庫，嚴防出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，使重點項目啟動一項、服務一項、管理一項。
五、開展稅源分析，掌握組織收入主動權
