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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅稅率，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元一年。
2、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2、5%的標準內據實扣除。
3、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
4、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的百分之五。
5、上述第一條規定自2008年3月1日起執行，第二、三、四、五條規定自2008年1月1日起執行。
（來源：文章屋網 ）
【關鍵詞】新企業所得稅法 解讀 籌劃空間
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新企業所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經于2007年11月28日公布。新企業所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。如何深刻理解新企業所得稅法的精髓，有效規避企業的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。
一、新企業所得稅法縮小了利用稅收優惠政策進行籌劃的空間
在傳統的企業所得稅籌劃中，企業利用稅收優惠政策籌劃的空間有三個。
1、企業身份優惠的籌劃空間。由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠，因此企業想方設法創造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠。新企業所得稅法取消了上述優惠政策，由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在。
2、新辦企業優惠的籌劃空間。舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅“兩免”等優惠政策，因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅。新企業所得稅法取消了上述優惠政策，因而這一籌劃途徑已經封堵。
3、地域性優惠政策的籌劃空間。如“設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅”等一系列規定，且生產經營企業經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策。而新企業所得稅法已經取消上述優惠。由于這些地域性優惠政策的取消，原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮。
雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間。總體來看，新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。如：農、林、牧、漁業項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目，符合條件的技術轉讓項目，符合條件的微利企業，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等。如果企業有條件及時轉變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。
另外，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項，這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等。通知還規定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。需要強調的是，企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇不得改變。上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。
二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。
新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現均攤，就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定，為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間。但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調整。
總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先，外國投資者到我國投資已經有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業所得稅法實施后，外資企業的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定，會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃。
新企業所得稅法引入了居民企業的概念，規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅。而對于居民企業的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即：依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，都將構成中國的居民企業。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業，特別是“返程投資”的企業至關重要，必須重新審視。
另外，按照新企業所得稅法的規定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協定，投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排，因為新企業所得稅法的規定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。而在一般的稅收協定中，預提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業，再由該企業對中國進行投資，就可以有效規避較高的預提所得稅稅負。
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現其全球的經營戰略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉讓定價已成為跨國企業進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優惠政策的取消以及外資企業稅負的增加，將進一步刺激企業通過轉讓定價規避稅負。新企業所得稅法實施之前，進行轉讓定價安排的主要是外資企業，可以預見，內資企業特別是大型內資企業集團，開展轉讓定價籌劃的會越來越多。新企業所得稅法規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規定為居民企業通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業，從而有效地減輕企業集團的總體稅負提供了籌劃通道。
新企業所得稅法既為企業進行轉讓定價創造了機遇，也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業必須審慎行使。新企業所得稅法新增了“特別納稅調整”一章，以法律的形式明確規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來附送年度關聯業務往來報告表；企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規定為稅務機關強化對轉讓定價的管理提供了法律依據。
總之，新企業所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業應仔細研讀稅法及細則，適時調整籌劃思路，盡力規避稅收風險，謀求最大的經濟利益。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業所得稅法.
【關鍵詞】企業所得稅法 內資企業 外資企業
一、新企業所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內外資企業采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優惠政策等方面都有較大的差異，導致了內外資企業的稅負不公平。隨著經濟全球化，國內很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內設立外資企業，進行避稅。過多的稅收優惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規范，使得更多的偷漏稅情況出現，因此國家很難利用稅收來實現社會再生產的分配和不斷發展。稅法的不規范，也使得企業在選擇組織形式時，不是根據經營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業所得稅法對國內經濟發展的意義
新企業所得稅法是根據我們當期經濟發展和稅制情況，詣在彌補舊企業所得稅法的漏洞，完善舊企業所得稅法，同時把當期新出現的現實情況考慮進去，讓新企業所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現以下幾點：
（一）融入可持續發展理念。當前世界，企業競爭激烈，能源短缺，環境污染嚴重，可持續發展已經多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產。我國也提出科學發展觀，鼓勵企業要科技創新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業可持續發展實施機制中產生很大的推進作用。此外，自從加入世貿組織后，國內企業面臨著國際競爭對手，為了提高國內企業的競爭力，促進中國經濟的可持續發展。
（二）減輕了企業的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發展和要扶持的小型微利企業，高新技術企業，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內外資企業的稅率上也進行了統一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業的稅負，體現了我們社會主義稅收的優越性，能夠根據實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內外資企業的征收方法不同，不僅使企業的稅負高，而且易造成內外資企業的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業所得稅法使內外資企業的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業所得稅法，根據建立社會主義市場經濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規定，而對內外資采取統一的稅率、稅前扣除項目等多項規定，公平了稅負，很好的解決內、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業所得稅法對企業的影響
（一）對內資企業的影響。新企業所得稅法的頒布，結束了內外資企業使用不同的稅法條例。統一的企業所得稅制度，為各類市場經濟主體提供一個統一、規范、透明的稅收制度平臺，為其創造公平競爭的稅收制度環境，使內外資企業站在公平競爭的起跑線上。因此，內資企業應抓住稅法改革的機遇，為企業創造更好的經營環境，促進企業經濟增長。新稅法降低了內資企業的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內資企業的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內資企業的稅后凈利潤得到提高，大部分企業可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業，如鋼鐵業，金融保險業等，使得企業能夠有機會休養生息。對于采掘業而言，舊稅法規定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內資企業的稅負，對采掘業利潤增長產生積極影響。新稅法規定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業性收費等并不是通過自己生產經營且取得資金的，也不能為社會經濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經營活動產生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業可以利用這次的不征稅機會，可以把企業的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業的收入。
（二）對外資企業的影響。新企業所得稅法的實行，對外資企業有一定的負面影響。原先享受稅收優惠政策的企業，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節約生產成本，提高企業的利潤。原先沒有享受稅收優惠的企業，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業的利潤增加了，企業可以用更多的資金進行投資，改進設備等。
第一、舊稅法中企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優惠政策的企業如經濟特區等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優惠政策的企業稅負比重將下降。
第二、業務招待費的稅前扣除發生變化。在舊稅法中，業務收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%允許扣除。現在稅法規定，可按實際發生額的60%扣除，但必須低于當年銷售收入的0.5%。
關鍵詞：新舊企業；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內資企業所得稅對納稅人的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：①國有企業；②集體企業；③私營企業；④聯營企業；⑤股份制企業；⑥有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業所得稅對納稅人的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
(三)新企業所得稅法對納稅人的規定
新《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
(一)內資企業所得稅對稅率的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業所得稅對稅率的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業所得稅法對稅率的規定
新《企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
(一)內資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《企業所得稅暫行條例》規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產、經營收入；②財產轉讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
(三)新企業所得稅法對應納稅所得額的規定
新《企業所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務收入；③轉讓財產收入；④股息、紅利等權益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內資企業所得稅對扣除的規定
1.準予扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：①納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
2.不得扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產受讓、開發支出；③違法經營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；⑥超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關的其他各項支出。
(二)新企業所得稅法對扣除的規定
1.準予扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。①企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。②在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。③計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。④在計算應納稅所得額時，企業發生的有關長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經核定的準備金支出；⑧與取得收入無關的其他支出。
五、稅收優惠
(一)內資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第八條規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：①民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
(二)外資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅收優惠政策主要有：①設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。②設在沿海經濟開放區等地區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。④對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。⑤從事農、林、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照規定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%-30%的企業所得稅。等等。
(三)新企業所得稅法對稅收優惠的規定
1.稅率優惠。新《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
2.免稅收入。新《企業所得稅法》規定，企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業所得稅法》規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：①從事農、林、牧、漁業項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；④符合條件的技術轉讓所得。
4.加計扣除。企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資；③創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；④企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；⑥企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調整
(一)內、外資企業所得稅對納稅調整的規定
現行《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(二)新企業所得稅法對納稅調整的規定
新企業所得稅法對納稅調整的規定有：①企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；②企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；③企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額；④由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率（25%）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入；⑤企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；⑥企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
除了上述六個方面外，新舊企業所得稅法還有征收管理上的差異：現行《企業所得稅暫行條例》規定，內資企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳；外資企業所得稅按年計算，分季預繳，季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，而新《企業所得稅法》規定，企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款，年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻]
[1]中華人民共和國企業所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法.1991.4.9.
關鍵詞：小型微利企業;《企業所得稅法》
一、所得稅相關規定
1.《企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
2.《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
3.《財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規定，2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
4.《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，為了進一步支持小型微利企業發展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
5.財政部和國家稅務總局于4月8日印發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34）。通知規定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍由年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴大到年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
二、核定征收企業不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策
根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。上述納稅人在企業所得稅季度、年度申報時，均應按25%的稅率申報并繳納企業所得稅。
三、小型微利企業的會計核算
《財政部、工業和信息化部、國家稅務總局工商總局、銀監會關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》（財會[2011]20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業也可以執行《企業會計準則》。
由于核定征收企業不能享受小型微利企業所得稅優惠，因而財會[2011]20號從建賬建制，規范企業財務核算方面，對小企業實行查賬征收，并對享受小型微利企業的稅收優惠作了特別強調。
例、某企業屬于小微企業，并采用執行《企業會計準則》，2013年本年利潤為9524.87元。假設無其他納稅調整事項。
應納所得稅=9524.87*50%*20%=952.49元。
會計分錄：
計提所得稅：
借：所得稅費 952.49
貸：應交稅費---所得稅 952.49
結轉所得稅費用：
借：本年利潤 952.49
貸：所得稅費 952.49
繳稅：
合理界定納稅人
從國際上看，企業所得稅只對法人征收，屬于本國的居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人只承擔有限納稅義務。而我國目前的狀況卻是：外資企業以法人作為企業所得稅的納稅人，內資企業以實行獨立核算的單位為納稅人，所以說我國企業所得稅的納稅人實質上是不區分法人和非法人的；在稅收管轄權力方面沒有明確表述居民與非居民的概念，納稅人沒有明確界定，不符合國際慣例。因此，在進行企業所得稅改革時，應把企業法人作為企業所得稅的納稅人，為實現我國企業所得稅向法人所得稅的演進提供條件。
統一稅基
統一稅基是規范企業所得稅的內在要求，在稅率一定的前提下，稅額取決于稅基。從現行企業所得稅的稅基看，內外有別，主要表現在企業職工工資列支標準、業務招待費列支標準、利息費用、捐贈支出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負不公。論文百事通近年年來世界多數國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優惠作為所得稅的改革重點，因此我國企業所得稅的稅基，也應在拓寬的基礎上進行統一。就目前情況看，針對內、外資企業所得稅存在的差異，應從以下幾個方面統
一：在工資方面，可統一按稅務機關核準的實發工資予以扣除，取消內資企業按計稅工資或其他的扣除標準的做法；對于業務招待費，內外資企業都應計算扣除限額，取消對外資企業的超國民待遇；在利息費用和捐贈支出的統一上，應以內資企業規定為基礎加以充實，同時適用于外資企業；在提取壞賬準備上，雖然都規定可以提取壞賬，但內外資企業的行業限制和提取比例卻相去甚遠，內資企業不限行業，提取比例為0．5％～2％，而外資企業僅限于信貸、租賃業務，提取比例的最高限度為3％，在這方面，外資企業也可以向內資企業靠攏。
統一并適當降低稅率
我國現行的企業所得稅名義稅率過高，所以有必要建立統一的、稅率較低的企業所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國的實踐來看，約有65％的國家采取單一比例稅率，20％的國家采用累進稅率，極少數國家采用分類稅率。根據我國加入WTO后的實際情況分析，宜采取從單一比例稅率和累進稅率相結合的復合稅率形式，然后逐步過渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設計上，應該適度降低稅率。目前我國的稅率水平為33％，參照國際上的普遍做法，并結合我國國情，宜降為25％左右，可以減少由于國際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過低，因為外資投向哪個國家是以他們獲得的稅后利潤的多少決定的，而且世界上許多國家（如美國）對境外所得實行的是稅收抵免而非稅收饒讓，過低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國繳納剩余稅款，這樣只會造成本國的稅款流向他國，所以我國在稅收制度中可以運用某些特殊條款來吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政策使外商獲得切身利益。
在統一稅收優惠的前提下，減少、規范所得稅的優惠政策
稅收優惠是大多數國家普遍實行的一項鼓勵性政策，但我國目前企業所得稅的優惠實在是過多過濫，優惠目標多元化，難以有效地發揮國家的宏觀經濟調控職能；同時，內外資企業的稅收優惠差別過大，稅負差距亦過大，據有關資料顯示，外資企業確定應納稅所得額的優惠、再投資退稅、征管中的優惠、兩免三減半的優惠以及大多數地方對3％地方所得稅在實際執行中免征等使外資企業的實際稅負只有7％或8％。加入WTO后，隨著市場準入的擴大，如果繼續給予外資企業過多的優惠，不僅會造成內外資企業事實上的不平等，而且會變相地形成大規模的國內資金流出再流入（即“假外商”），從而享受外資待遇，事實上，這已成為吸引外資的一個暗流。我國現行的稅收優惠政策存在的另一個顯著的問題是優惠主要是以區域性優惠為主，這與WTO的精神相悖，造成對投資的一種限制，所以規范稅收優惠勢在必行。按照WTO的要求對內外資企業制定基本相同的優惠政策，創造良好的投資環境，保持對外資的吸引力，改變目前以區域優惠為主的模式，應傾向于產業優惠為主、地區優惠為輔，特別在西部開發中，過于強調地區優惠會引起不計后果的亂開發，造成環境破壞。考慮到中國加入WTO后參與國際市場競爭主要集中在高新技術產業、環保產業、信息產業等領域，以及外國企業對我國某些國內工業和農業的較大沖擊，在加入WTO后的一段過渡期內，有必要保持一定的所得稅優惠，而這些優惠都應以產業優惠為主。
一、新企業所得稅法的主要變化及意義
1、新企業所得稅法的主要變化
首先，新企業所得稅法引入了“居民企業”和“非居民企業”的概念。這種做法符合世界大多數國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業承擔所有的全面納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發生了重大的變化。以往內資企業承擔的所得稅率高達33%，外資企業所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業所得稅法取消了這種超國民待遇，統一稅率為25%，這有利于國內企業的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業所得稅法下企業的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優惠政策不同。稅收優惠政策的導向以區域優惠為主變成了產業優惠為主、區域優惠為輔，取消了以往的一些稅收優惠，對環保等行業、對安置殘疾人等行為予以稅收優惠的支持等。同時，新企業所得稅法也規定了一些反避稅的措施。
2、新企業所得稅法并軌的意義
首先，內外資企業所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業的所得稅優惠進行操作，造成稅源的流失，降低內資企業的稅收比率，也有利于增強企業的發展后勁，為國家經濟的發展注入持續動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創造一種更為公平的稅收環境，提升內資企業的競爭力。其次，新企業所得稅法有利于國家對經濟的調節。通過內外資企業所得稅并軌，出臺新的所得稅優惠措施，有利于內外資企業將資金投入于西部、新興產業、環保節能產業等，有利于國家經濟的健康持續發展，不斷引導整個經濟向綠色、循環經濟發展，提升經濟對能源的使用效率，建立起環境友好型的經濟。再次，新企業所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統模式下我國的外資主要集中于一些制造行業等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經濟結構的調整，不利于經濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優惠調整，有利于外資向服務業及其他行業轉移，有利于提升我國經濟發展的質量和外資利用的水平及質量。
二、新企業所得稅法的涉外優惠調整及其對外資企業的影響
1、新企業所得稅法的涉外優惠調整
新企業所得稅法對很多的涉外優惠進行了調整，一些涉外優惠也不斷失效。包括一些內資企業進行假外資的注冊并與內資企業進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業通過在特區、高新技術園區進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構轉移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業通過循環設置企業享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優惠的取消，相反涉外優惠也有了新的變化。首先，新企業所得稅法取消了以往的不論行業均對外資企業進行稅收優惠，或者部分東部地區采用過低的稅率吸引外資的涉外優惠，選擇以產業優惠為主、區域優惠為輔，鼓勵外資進入西部地區，進入高新技術、環保、基礎設施、農業開發、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業。其次，新企業所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優惠，增加了多種間接優惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優惠。
2、新企業所得稅法的涉外優惠調整對外資企業的影響
首先，由于外資企業原有享受的所得稅減免優惠較多，很多的外資企業實際稅負只有15%左右，很多的外資企業在新企業所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優惠較少的外資企業而言，例如從事銀行、地產、零售、采掘等行業的外資企業，其稅負將降低，但整體上外資企業的稅負增加了。其次，新企業所得稅法對外資企業的再投資及投資方向有影響。很多外資企業將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區、高新技術行業、公共基礎設施、農林牧漁及其他有區域優惠的地區和行業。再次，新企業所得稅法對外資企業的所得稅會計也有新的影響。外資企業的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業所得稅法的變化，新企業所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業要關注所得稅法的規定、特別納稅調整等方面的內容，探討納稅籌劃。
三、外資企業在新企業所得稅法下的稅收籌劃
1、積極學習新企業所得稅法的規定，培養相關的稅務籌劃人才
外資企業要對新企業所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產稅務處理等進行學習，對新舊企業所得稅法的相關差異進行對比，對新企業所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規定有較大差別，企業就需要及早對一些與經營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規范。外資企業要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業知識背景，加強其相關能力的培養，只有高水平高素質的人才，才能夠做好外資企業的稅收籌劃，因此外資企業要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關的稅務信息和支持。
2、選擇合適的企業類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃
由于新企業所得稅法對納稅主體進行規定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因此外資企業可以對企業類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業和股份制企業的所得稅繳納稅率及內容不同，外資企業也可以考慮合理選擇合伙制企業，避免繳納企業所得稅。
3、選擇合適的內部核算方法，建立所得稅會計體系，實現成本費用的籌劃
企業可以選擇好符合其發展需要的內部核算方法，例如一些新設外資企業可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業對固定資產的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務管理制度支持，因此外資企業要建立起良好的內部控制和財務制度。
4、利用好稅收優惠政策，改變投資結構，符合國家產業政策
新稅法對于外資企業進入國家支持和鼓勵的行業有較多的稅收優惠，包括農林牧漁、基礎設施、節能節水、環保等行業，這些行業的投資有大量的減免稅收優惠。因此外資企業在選擇項目的時候，在考慮經濟效益的時候需要同時將稅收優惠的內容考慮進去，充分利用好國家對行業的支持，選擇一些朝陽產業。稅法對企業對新產品、新技術和新工藝的研發投入有相應的加計扣除，高新技術企業也可以享受15%的稅收優惠，因此，外資企業要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業的認證，享受相關的稅收優惠。
5、利用稅收協定進行籌劃，加強國際稅收籌劃
一、稅率的選擇
我國現行內資企業所得稅法規定：企業所得稅實行33％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業，稅法又規定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18％的稅率征收所得稅，年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27％的稅率征收所得稅。外商投資企業和外國企業所得稅稅率為30％、24％、15％三檔，加上地方所得稅稅率3％，稅率與內資企業所得稅基本相同，只是在征稅對象的選擇方面有所區別。內外資企業所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。
筆者認為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：一是比例稅率能體現稅收的公平原則和中性原則，內外資企業可以在同等稅收負擔條件下開展公平競爭；二是多檔比例稅率或超額累進稅率雖然具有較強的調節功能等優點，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應納稅所得額的臨界點上做文章，盡可能地減少應納稅所得額，從而減輕稅收負擔。采用統一的比例稅率會避免這些問題的發生，減少稅款的流失；三是多年稅收征管工作實踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補稅、抵免等方面難度較大，往往產生歧義，給實際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發展中國家企業所得稅的平均水平和我國企業所得稅的實際負擔水平，稅率上限不宜超過25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。
二、減少稅前優惠政策
目前，在我國不論是企業所得稅法還是外商投資企業和外國企業所得稅法中，都有許多優惠政策，如對內資企業中的校辦企業、民政福利企業、資源綜合利用企業、新辦企業等分別享有不同的減免稅優惠政策，對外商投資企業和外國企業有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優惠政策。應當承認，改革開放初期這些優惠政策在促進我國經濟發展方面發揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應該看到，近些年來由于這些優惠政策的存在，出現許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業相繼出現，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經濟環境，給稅收執法帶來難度。內外資企業所得稅法合并以后，取消這些或類似的優惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。
三、進一步規范稅前扣除項目
第一，取消企業購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策。現行企業所得稅稅法中規定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業所得稅時允許稅前扣除，這項規定在兩稅合并后應作調整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點，某些地方已出現了供不應求的局面，對其免征企業所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業所得稅顯失公平。同時，國家財政性補貼也應盡量減少，如果企業有這方面的收入，也應并入應納稅所得額征收企業所得稅。第二，提高工資、薪金稅前扣除標準。現行企業所得稅法規定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于20％的幅度內報財政部審定，這個標準有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標準應上調，從我國目前生活消費實際情況看，以1500元左右為宜。經過多年的改革，我國已經取消包括實物分房在內等多項福利，低工資高福利的狀況已發生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水平，拉動消費，因為占絕大多數的工薪階層是社會需求、消費的主要方面。
四、正確處理稅法與財務會計制度的關系
稅收和財務會計是既有區別又有內在聯系的兩個事物。稅收是國家參與社會產品分配的重要手段，其職能是籌集財政資金、調節經濟和監督管理。由于納稅人從事生產經營活動而產生納稅義務，同時，納稅人的生產經營活動又是按財務會計制度進行記錄和反映的，所以，稅收監督是對納稅人生產經營活動的監督，并且主要是通過會計記錄進行的監督。財務會計制度是國家根據經濟發展狀況和國際慣例制定的，是企業從事生產經營活動進行記錄和反映的依據，其職能是反映和監督。基于二者之間的這種關系，制定稅法時，在某些方面應注意與財務會計制度規定的協調，特別是成本費用核算方法方面不宜有太多的限制，否則會給企業會計人員在財務會計核算方面帶來困難，而對于費用的列支標準加以規定是必要的。從我國目前實行的企業所得稅稅法來看，雖然規定得比較詳細、具體，形成了一個較為完整的獨立體系，但是與財務會計制度協調不夠。在納稅調整方面過于復雜，既不利于納稅人辦理納稅申報，也不利于稅務機關檢查監督，有悖于稅制簡便易行原則。
關鍵詞：股息經濟性重復征稅國有投資民間投資方案
股息經濟性重復征稅是基于法人虛擬說或單一個人稅派的理論基礎。這一學說認為法人是法律上的虛擬，公司僅是股東的集合體，并無獨立人格。對公司課稅，就是對股東課稅，因此公司所得稅和個人所得稅一并征收會造成對股息的經濟性重復征稅，同時也造成稅收不公平和效率損失。
一、我國個人股息存在重復征收所得稅的問題
改革開放以來，隨著國家在政策上對非公有制經濟的鼓勵，民間投資對全社會投資增長的貢獻逐步提高。1998年至2001年，我國國內民間投資（包括股份制經濟、集體經濟、個體經濟和聯營經濟）的平均增幅為20.4%、11.8%、22.7%和20.3%，而國有經濟投資增幅已從17.4%逐年回落為3.8%、3.5%和6.7%.目前，在全社會的投資中，民間投資比重與國有經濟投資比重已經十分接近。1997年，國有投資、國內民間投資、外商及港澳臺投資三者的比重分別為52%、35.9%和11.6%；2001年這一比重已變為47.3%、44.6%和8.1%，國有投資比重與國內民間投資所占比重已相差不到3個百分點。國內民間投資對全社會投資增長的貢獻率也逐年提高，由1998年的4.92個百分點上升到2001年的5.81個百分點，正在接近2001年國有經濟投資6.17個百分點的貢獻率。①
長期以來，由于我國一直實行公有制經濟為主導的經濟模式，國家的主體投資主要依賴于國有投資，民間個人投資較少，在此情況下，股息經濟性重復征稅的現象也較少存在。所以在稅制設計上，基本采用的是古典稅制。隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善，稅收政策對股息所得征稅也做出了相應的規定，如《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額”。“納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%”；《中華人民共和國個人所得稅法》規定：“……利息、股息、紅利所得……適用比例稅率，稅率為百分之二十”。按照現行企業所得稅條例和個人所得稅法規定，個人向股份公司投資，公司分配股息前，投資所得在企業環節要繳納一道企業所得稅，個人從公司取得股息時，在持股者環節還要再繳納一道個人所得稅，所以，對個人投資取得的股息所得，實際上征收了企業所得稅和個人所得稅兩道所得稅，我國個人股息存在經濟性重復征收所得稅問題。如果按照企業所得稅33%、個人所得稅20%計算，股息的實際所得稅稅負為46.4%.
隨著我國市場經濟改革的不斷深入，民間投資在社會總投資的份額逐漸增大，股息重復征稅的問題也愈顯突出，目前已產生了不良后果：一是股息重復征稅造成的實際稅負提高，影響了私人資本投資的積極性，已成為制約民間資本投資的一個主要因素；二是使企業傾向于債務融資而不是權益融資，或者企業難以吸引權益融資，造成企業資產負債率高，這不利于解決長期以來企業資產負債率居高不下的問題；三是引導企業（大多為上市公司）向減少甚至不愿意發放現金紅利的方向發展，這種做法的結果是更加鼓勵證券交易的投機行為，同時也不利于在當前證券市場低迷的情況下，增強個人投資者的信心，拉動市場；四是引導個人投資者采取多種偷逃稅行為逃避納稅，如私人投資企業為了逃避繳納20%的個人所得稅，大多采取不分配紅利、個人向企業借款的方式轉移股息。同時，在一些民營經濟發達地區，還出現了個人投資者不向企業投資，而改為借款給自己的企業，借款利息在企業所得稅前列支，加大了稅前扣除數額，減少了企業所得稅的繳納。
二、國際通行的消除股息經濟性重復征稅的方法及利弊分析
目前，國際上通行的消除或減少股息經濟性重復征稅的方法主要有三種：
方法一：公司分配給個人的股息在企業環節不征收企業所得稅，在持股者環節——個人取得時征收個人所得稅。有個人股東參股的企業，其實現的利潤用于分配給個人的部分，不征收企業所得稅，分配給個人的股息，在個人取得時征收個人所得稅。該方法的利處在于：（1）較為徹底地消除重復征稅；（2）有利于個人資本長期留存企業用于生產發展。該方法的弊處在于：（1）企業應在匯算清繳期滿前召開股東大會并做出決定，明確本年度實現利潤中多少用于個人分配；（2）稅務機關征收時需準確掌握企業中個人投資額及其分配情況，計算復雜。
方法二：公司分配給個人的股息在企業環節照收企業所得稅，在持股者個人取得時免征個人所得稅。該方法的利處在于：（1）較為徹底地消除重復征稅；（2）簡化征管，操作簡便。該方法的弊處在于：不利于個人資本長期留存企業用于生產發展。
方法三：股息在企業環節征收企業所得稅，在股東繳納個人所得稅時予以抵免已繳納的企業所得稅。公司實現利潤，不論分配與否，都正常繳納企業所得稅，企業稅后分配給個人的投資所得在繳納個人所得稅時允許抵免這部分所得已繳納的企業所得稅。該方法的利處在于：（1）較為徹底地消除重復征稅；（2）有利于嚴格征管，避免因免征企業所得稅而誘使企業鉆空子；（3）個人投資所得的所得稅稅款入庫期提前，國家可以提前使用這部分資金。該方法的弊處在于：（1）企業所得稅正收，鼓勵個人股息分配，不利于個人資本長期留存企業用于生產發展；（2）計算復雜，個人在辦理抵免企業所得稅時手續繁瑣。
方法四：對企業的已分配利潤，以低于對未分配利潤課稅的稅率征稅。在企業環節，未分配利潤按正常企業所得稅稅率征稅，已分配給股東的利潤以低于未分配利潤的稅率征稅。在持股者環節，個人所得稅照常繳納。該方法的利處在于：（1）可部分消除重復征稅；（2）可鼓勵個人資本用于生產發展。該方法的弊處在于：征收時要準確掌握個人投資額及其分配情況，計算復雜。
目前，實行消除或減少股息經濟性重復征稅的國家大部分采用的是第三種方法。
三、消除股息經濟性重復征稅的方案選擇
近幾年來，我國通過實施積極的財政政策，保持了經濟的持續高速發展。積極的財政政策，主要依靠國家發行國債，在一定時間內，通過政府投資發展經濟，可以起到刺激經濟發展的作用。但是，要實現市場經濟的良性循環，則不能長期依靠政府投資。應逐漸加大民間投資的比重，最大限度地用民間投資替代政府投資，從而實現投資效益的最大化。藉此，我國的宏觀經濟政策應圍繞著政府投資逐漸淡出、啟動民間投資來做文章。
目前，我國民間投資啟動的障礙之一就是個人投資取得的股息所得重復征稅。對此，稅收政策應及時調整，消除個人股息經濟性重復征稅，鼓勵民間投資，保持經濟的持續發展。
基于上述目的，消除或減少個人股息經濟性重復征稅，當前應遵循以下基本原則：
一是遵從法人虛擬說的理論基礎，應將個人資本從投入、運營至分配的過程看作是一個資本投資的整體過程。基于全球經濟萎縮的形勢，刺激投資已成為經濟發展的當務之急。據此，稅收政策也應與之配套調整，個人資本在公司運營階段產生的所得只是中間所得，只有分配給個人的股息所得才是最終所得。因此，在對個人股息征收所得稅時，應將其在投資過程中實際繳納的企業所得稅和個人所得稅綜合考慮。
二是判斷股息所得稅負的輕重，應以最終所得完稅后的實際稅負為準。
三是為了吸引個人資本長期留存于公司用于發展生產，同時，由于目前我國企業所得稅的邊際稅率為33%，個人股息所得的個人所得稅稅率為20%，企業所得稅稅率高于個人所得稅稅率，所以，消除個人股息經濟性重復征稅的重點應在減輕企業所得稅稅負方面做文章。
四是因目前我國對獨資、合伙企業已取消征收企業所得稅，只征收一道個人所得稅，所以，消除或減少個人股息經濟性重復征稅的結果，是使消除后的個人股息的稅負與獨資、合伙企業中個人投資者的稅負趨于一致。
五是由于消除或減少個人股息經濟性重復征稅是為減輕個人稅收負擔而設計的，為了不給國家造成單方面的預算損失，因此，不應將享受對象擴大到不在本國繳納個人所得稅的非居民股東。
遵循上述原則，在方案設計時，應將企業所得稅和個人所得稅綜合考慮。目前，在我國有以下幾種方案選擇：
一是公司分配給個人的股息在企業環節不征收企業所得稅，在持股者環節——個人取得時征收個人所得稅。
二是股息在企業環節征收企業所得稅，在股東繳納個人所得稅時予以抵免已繳納的企業所得稅。
三是對企業的已分配利潤，以低于對未分配利潤課稅的稅率征稅。
四是在企業環節正常繳納企業所得稅，在持股者環節對個人的股息所得免征個人所得稅。
五是在企業環節正常繳納企業所得稅，在持股者環節對個人的股息所得減征個人所得稅。
分析上述五個方案：
方案一用于分配利潤的企業所得稅免征，有利于吸引個人資本長期留存于公司用于發展生產，但是企業所得稅全額免征，個人所得稅稅率20%，個人股息所得的實際稅負為20%，低于獨資、合伙企業中個人投資者的稅負，違背了本文前述的第4條基本原則。
方案二總體稅負與個人獨資、合伙企業的稅負基本一致。但是，企業所得稅正收，不利于資本留用于生產環節，且計算抵免復雜。同時，在所得稅收入級次上，由于我國現行部分所得稅歸屬不同地區，跨地區退稅無法操作，征管難度大。
方案三在設計降低已分配利潤的稅率時，結合20%的個人所得稅，可以設計總體稅負與個人獨資、合伙企業的稅負趨于一致。同時企業所得稅稅率降低，還可吸引個人資本用于生產發展。
方案四雖然操作簡便，但企業所得稅正常繳納，不利于吸引個人資本用于生產發展。
方案五與方案四的問題基本相似，同時其總體稅負高于個人獨資、合伙企業的稅負，沒有完全消除個人股息經濟性重復征稅。
根據我國目前急需啟動民間資本投資市場的現狀，在中國現行稅制模式下設計消除股息經濟性重復征稅方案，其方案應有利于實現三個目的：一是吸引個人資本長期留存企業用于生產發展；二是總體稅負應與個人獨資、合伙企業的稅負基本一致；三是個人所得稅正稅或少減免，保證其調節作用的充分發揮，維護社會安定。綜上分析，只有方案三實現了上述三個目的，即：一方面降低了企業所得稅稅率，有利于吸引個人資本用于生產發展；另一方面企業所得稅減征程度的設計，將個人所得稅20%的稅負因素考慮進去后，則可與個人獨資、合伙企業的稅負趨于一致。所以，現行稅制模式下，我國消除股息經濟性重復征稅的方案設計，可考慮采取這一辦法。
今后，如果企業所得稅、個人所得稅稅制改革，稅率全部降低，可改為：公司分配給個人的股息在企業環節不征收企業所得稅，在持股者環節——個人取得時征收個人所得稅。或者再根據當期經濟發展需要以及企業所得稅邊際稅率、個人所得稅邊際稅率的高低，重新選擇合適的方案。
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）將于*年1月1日起施行。根據新稅法第五十七條規定，現對企業所得稅優惠政策過渡問題通知如下：
一、新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法
企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：
自*年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，*年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，*年起按25%稅率執行。
自*年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從*年度起計算。
享受上述過渡優惠政策的企業，是指*年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業；實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（見附表）執行。
二、繼續執行西部大開發稅收優惠政策
根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯合下發的《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。
三、實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定
我國現行企業所得稅稅率為33%,這個水平同周邊國家和其他國家相比,并不高。從我國主要的周邊國家和地區來看,企業(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國香港特別行政區為16.5%,其他國家如日本為37%,馬來西亞為35%,韓國為34%,泰國為30%,新加坡為27%.世界上其他國家的稅率大多在25%-45%之間。而我國由于大量稅收優惠政策的存在,現行企業所得稅的名義稅率和實際稅負相差很大。據測算,內資企業所得稅平均實際負擔率為22%左右,外資企業所得稅的平均實際負擔率為11%左右。所得稅負的這種差別,給內資企業的公平競爭帶來極大的障礙。應該說,內資企業目前的實際負擔水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業的負擔水平明顯偏低,統一后應同內資企業保持大致相同的水平。關于統一后應同企業所得稅稅率的設計,建議采用25%左右的比例稅率。另設兩檔較低的全額累進稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過3萬元但未超過10萬元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過10萬元的,全部所得按25%的稅率征收。
2納稅人的確定
統一后企業所得稅,應該借鑒國際上的通行做法,以民法中定義的企業法人為納稅人,這主要是基于以下幾個方面的考慮:(1)可以解決我國現行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。而以是否實行獨立經濟核算為標準來確定納稅人,由于獨立經濟核算不是一個準確的民事主體的法律概念,容易產生歧義。(2)可以使企業所得稅與個人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實行法人所得稅制,對不具備法人資格的經濟組織,可以歸屬于某個法人組織集中繳納,也可以作為個人所得稅的納稅人。(3)符合國際慣例。關于所得稅的理論依據,主要有法人實在說和法人虛擬說兩種觀點。我國統一后的企業所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標準。
3應納稅所得額的確定
統一內外資企業所得稅,必須統一稅前扣除標準和范圍,統一資產處理的方法和標準,也就是采取同樣的程序和方法來確定應納稅所得額,這是稅負公平的前提條件。應該看到,隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的建立,企業經營出現多樣化、集團化和國際化的趨勢,反映到稅收上,各種新情況、新問題也越來越多,新的企業所得稅稅法應盡可能多地考慮這些情況和問題。
3.1稅前扣除標準和范圍
(1)工資的稅務處理。新的企業所得稅職工工資的列支應摒棄現行計稅工資的做法,采用目前外資企業工資列支的辦法,即經董事會或企業決策層決定發給職工的工資,可據實在所得稅前扣除。如果擔心企業工資失控,可以通過個人所得稅加以調節。為此應加強企業所得稅與個人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個人所得稅應采用綜合稅制,或至少各種勞動所得應采取綜合申報的方法,以便在公平的基礎上進行收入調節;二是企業發放工資在稅前據實扣除的前提是必須標明所領工資的每個人的身份證號碼,這部分信息應能自動進入個人所得稅的征管系統,以便于稅務機關的稽核,防止稅收流失。
(2)公益或救濟性捐款的稅務處理。由于目前我國政府的財力還十分有限,因此企業在條件許可的情況下向社會公益事業進行捐贈,或向受災或貧困地區進行捐贈,是一種應該鼓勵的行為。新的企業所得稅對公益或慈善性捐款支出的稅務處理的規定可以現行的有關規定為藍本,并作相應的調整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈支出是指企業通過我國境內非盈利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業或遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈,企業不可以直接向受贈人捐贈,否則,這種捐贈不允許扣除。扣除方法應將現行的按應納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標準從收入中扣除為宜。
(3)利息費用支出的稅務處理。統一后的企業所得稅法,利息費用的支出應采用現行外資企業所得稅的辦法。企業發生的與生產、經營有關的合理的借款利息,應在提供付息的證明文件、且經當地稅務機關審核同意后,準許在所得稅前列支。
(4)業務招待費的稅務處理。新的企業所得稅法應統一企業業務招待費標準,可以目前外資企業的提取辦法為基礎,分兩個層次,把銷售和經營區分開來,參照外資企業的提取標準執行。
(5)呆帳和壞帳準備金提取的稅務處理。統一后的企業所得稅法關于壞帳的處理應采用現行內資企業的辦法,按照年末應受款項余額提取,分呆帳準備金和壞帳準備金。
3.2資產的稅務處理
(1)關于固定資產折舊方式的選擇。統一后的企業所得稅法應允許符合條件的所有內資企業實行固定資產的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵資本投資,加快固定資產更新改造。又有利于促進企業的生產技術進步,并同國際慣例相銜接。
(2)關于股票發行溢價的稅務處理。股票超面值發行的溢價的部分,為股票購買的實際投入,屬于股東權益,不宜征稅。
(3)股息的稅務處理。現行稅法是對外資企業取得的股息免稅,對內資企業取得的股息征稅。這種規定有其產生的特殊歷史原因,但不利于企業之間的平等競爭,需要在新的企業所得稅法中進行統一。按照向外資企業規定靠攏的原則,同時兼顧內資企業的實際做法,可以對不同的股息規定不同的處理方法:企業投資于境內企業取得的股息除外;企業投資于境外取得的股息已在外國納稅的,可按外國稅收抵免的有關規定計算抵免。
(4)資本交易利得或損失的稅務處理。隨著我國證券市場的進一步發展,企業對證券市場的參與度迅速提高,不僅作為戰略投資者長期持有其他企業的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經成為企業收益的重要組成部分,某些企業甚至將資本利得作為調整當期收益的一種手段。我國尚未開征資本利得稅,對資本利得的處理成為企業所得稅不宜回避的方面。但是我國現行稅法沒有對此作出專門的規定,一般的做法是將企業資本交易所取得的利得并入企業的利潤總額征稅,有交易而發生的損失則沖抵企業的營業利潤。在以往我國企業的產權交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務處理方法引起的問題還不很明顯。
4稅收優惠政策的選擇
稅收優惠政策是我國現行兩套企業所得稅法差異最大的地方,也是導致內外資企業稅收負擔迥異的主要原因,統一后的企業所得稅法在選擇稅收優惠政策方面,既要繼續保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內外資企業稅收優惠的差異程度。
(1)縮小內外資企業稅收優惠政策的差異。導致內外資企業稅收負擔巨大差異的主要原因是稅收優惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應是這企業所得稅合并的重點之一。統一后的企業所得稅應該按照公平稅負的原則,取消對外資企業的特別優惠,如普遍性的再投資退稅、對外資企業的部分出口稅收優惠政策等。當然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對外資企業的部分個別優惠政策。
(2)確立產業政策導向與區域發展戰略導向相協調的所得稅優惠機制。統一后的稅收優惠政策應轉移到以產業發展導向為主、區域發展導向為輔上來,以貫徹實施國家的產業政策。
(3)稅收優惠政策應以間接優惠為主,配以減稅、免稅等直接優惠政策。我國的稅收優惠政策應以加速折舊、放寬費用扣除標準、投資抵免等間接稅收優惠為主,同時配以一定的減免稅的形式。
參考文獻:
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[3]隋政文:所得稅制度改革的新思路《財政研究》)2002年第12期
[4]西安市稅務學會課題組對我國企業所得稅制存在問題的思考《稅務研究》2003年第6期
摘要:分析了我國現行的內外兩套企業所得稅制度中的差異,這些差異,既不利于內外資企業的公平競爭,也不利于現代企業制度的建立和規范,已經無法適應經濟發展的要求,提出了完善企業所得稅制的構想。
關鍵詞:企業所得稅;稅制;問題;思考
建立科學、嚴密、高效合理的稅收制度,是促進經濟發展的重要因素之一。社會主義市場經濟條件下,所得稅是實現經濟資源合理配置的重要手段,其調節作用直觀而有效。1994年實施的稅制改革,統一了內資企業所得稅,實行內外有別的兩套企業所得稅制度。近年來,隨著企業制度改革和經濟全球化的發展,地區間發展不平衡、社會貧富差距擴大的問題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰,兩種有差異的企業所得稅制,既不利于內外資企業的公平競爭,也不利于現代企業制度的建立和規范,已經無法適應經濟發展的要求,改革現行稅制、建立內外統一、與國際慣例接軌的企業所得稅制已勢在必行。
1、凡設在我省境內、符合國家以及我省鼓勵類產業的企業，在年以前，其主管業務收入占企業總收70%以上的企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
2、新辦生產性企業(國家明令限制的除外)、商貿流通企業，自生產經營之日起，5年內免征企業所得稅，期滿后減按15%的稅率征收企業所得稅5年。
新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產業的企業，5年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅5年。
3、新建基礎設施、生態環境建設和高新技術項目(單獨核算)，自該項目生產經營之日起，8年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅2年。
4、企業研制開發新技術、新工藝所發生的各項費用，可計入管理費用在稅前一次性扣除。研制費用比上年增長幅度在10%以上的企業，可再按實際發生額的70%抵扣應納稅所得額。
5、從事能源、資源、環保等基礎設施建設的企業，在生產經營過程中發生的機器設備維修費、大修理費，可在發生的當年一次性在稅前扣除。
屬于國家和我省鼓勵類產業項目的企業，在生產經營過程中使用的機器設備，綜合開發利用資源的企業在生產經營過程中使用的固定資產可以采取加速折舊方法計提折舊。
6、投資新辦或農村集體經濟組織合資、合作興辦農畜產品生產、加工或流通等農牧業產業化項目的，從生產經營之日起，免征企業所得稅10年。經認定的農牧業產業化龍頭企業，在享受相關優惠政策后，經省政府批準，可繼續延長有關優惠政策。
7、兼并、收購省內國有生產性企業，自生產經營之日起，5年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅3年。兼并、收購國有非生產性(娛樂業、桑拿、按摩、網吧除外)，自經營之日起，3年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅3年。
8、新辦科技型企業自認定之日起，8年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅2年。企業進行技術轉讓以及在技術轉讓過程中發生的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在50萬元下的，暫免征收企業所得稅，超過50萬元的部分，減半征收企業所得稅。
9、經批準投資興辦基礎教育、高等教育的，暫免征收企業所得稅。投資興民營醫院的，自經營之日起，3年內免征企業所得稅，期滿后減按15%稅率征收企業所得稅5年。在農村牧區興辦民營醫療機構的，暫免征收企業所得稅。
10、對新辦獨立核算的咨詢業(包括科技、法律、審計、會計、稅務等咨詢業)、信息業、技術服務業以及物業管理、社區服務的企業或經營單位，自經營之日起，2年內免征企業所得稅，期滿后減半征收企業所得稅3年。
11、新辦旅游資源開發企業，自經營之日起免征企業所得稅6年，期滿后減按15%的稅率征收企業所得稅。
12、對設在我省境內、符合國家和我省鼓勵類產業的外商投資企業、項目，暫免征收地方所得稅。
13、上述減半征收企業所得稅的規定是指，按15%優惠稅率計算出應納所得稅額后，減半執行。
(二)資源稅
新辦投資開采礦產資源(石油、天然氣資源開采除外)的企業，自企業生產經營之日起，暫免征收資源稅5年。
(三)耕地占用稅
省內公路國道、省道、縣、鄉道路等各類公路建設用地，一律免征耕地占用稅。
(四)增值稅
投資新辦或與農村集體經濟組織合資、合作興辦農畜產品生產、加工或流通等農牧業產業化項目的，自生產經營之日起3年內，由財政按年度企業實際上繳增值稅地方留成的80%，作為財政扶持資金，用于扶持企業發展。
(五)其他稅收優惠政策
1、新辦生產性企業，自生產經營之日起，5年內免征車船使用稅、房產稅或城市房地產稅、車船使用牌照稅，免征建設期內土地使用稅。
