時間：2023-06-05 09:55:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度所得稅申報流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據市地方稅務局所得稅工作會議精神，按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的企業所得稅匯算工作要求，現就我局年度企業所得稅匯算清繳工作有關問題安排如下：
一、組織領導
為了確保匯算清繳工作順利開展，分局決定成立匯算清繳工作領導小組，由局長同志任組長，副局長同志任副組長，領導小組下設辦公室，辦公室設在稅政征管科，負責匯算清繳工作政策咨詢、申報表及培訓資料印制、數據統計、總結報告等日常事務。
二、匯算清繳業務流程
稅務機關組織部署—開展培訓和輔導—納稅人領取申報軟件安裝盤、表證單書、辦理涉稅審核審批事項—納稅人自行計算、自行調整、自核自繳（或委托稅務）—納稅人辦理年度納稅申報、清算稅款—稅務機關受理審核納稅申報資料—稅務機關統計、分析、總結上報本轄區匯算清繳工作情況。
三、各階段具體工作內容和時間安排
按照匯算清繳業務流程，我局將匯算清繳工作分為培訓階段、匯算清繳申報階段、總結階段、日常檢查階段四個階段進行。
（一）培訓階段
在1月17日前完成，主要由分局對納稅人及全體稅務干部就企業所得稅納稅申報系統、企業所得稅年度納稅申報表及相關稅收政策進行宣傳、培訓。
（二）匯算清繳申報階段
1、匯算清繳申報階段在年度終了后五個月內完成（分局要求各稅務所應督促納稅人在5月20日前完成匯繳申報），由納稅人進行匯算清繳，并向主管稅務所報送《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》、《企業所得稅年度納稅申報表》及其附表（紙質報表和電子報表同時上報，市局要求所有查賬征收企業都應使用所得稅申報軟件報送），同時要附報會計報表、會計報表附注、財務情況說明書、備案事項的相關資料。
2、根據市局企業所得稅培訓會議精神，年度企業委托中介機構進行所得稅匯算的，應提供具備稅務資格的中介機構出具的企業所得稅匯算鑒證報告。各稅務所在受理納稅申報時，要認真審核，對不存在問題的，要及時辦結企業所得稅多退少補或抵繳下一年度應納所得稅稅款等事項。
3、各稅務所應結合納稅人申報的資料，按照市局下發的《專業納稅評估管理辦法》及《日常納稅評估管理辦法》的要求積極開展納稅評估工作。
（三）總結上報階段
在5月30日前完成，各稅務所應根據匯算情況及時登記、完善有關企業所得稅管理臺帳，并向分局報送匯算清繳工作總結?？偨Y內容包括：
1、匯算清繳工作的基本情況
2、稅源結構的分布情況
3、企業所得稅稅收增減變化及原因
4、稅收政策貫徹落實情況及存在問題
5、企業所得稅管理經驗、問題及建議
6、兩份納稅評估報告
（四）日常檢查階段
從年6月1日到12月31日由各主管稅務所對連年虧損企業、自行稅前彌補虧損企業、房地產開發企業、年納企業所得稅稅額在30萬以上或年銷售（營業）收入1500萬元以上的重點稅源企業以及歷年未檢查企業進行檢查。
從年各所的檢查報告上報情況來看，還存在資料不規范、檢查內容不全面、底稿不詳細等問題。年各所在檢查時一定要重視檢查報告的規范性、完整性，著重注意以下幾點:一是文書使用要規范；二是所有稅種、基金均要逐項檢查；三是檢查底稿必須記錄詳細；四是要注意各種證據的收集，分局特別要求在檢查資料中要附銀行對帳單；五、對企業委托中介機構進行所得稅鑒證的，各所要對企業報送的年度納稅申報表及中介機構出具的《涉稅鑒證報告》進行認真審核,并分別情況處理：若主管稅務所對申報資料審核后，認可中介機構鑒證報告的，在報送審理時，要對中介機構出具的《涉稅鑒證報告》提出審核認定報告；若對中介機構出具的《涉稅鑒證報告》不認可的，要深入企業進行實地檢查，并撰寫檢查報告上報審理。各所所長要嚴格審核、把關，切實保障檢查報告的上報質量。
四、業務培訓
分局將對我局所有稅務人員及企業進行政策輔導，要求參會企業達到100%。
（1）培訓對象：企業所得稅在我局繳納的查賬征收企業和全體稅務干部。
（2）培訓時間：年1月16日-1月17日，分三批進行，每批半天。
（3）培訓地點：分局五樓會議室
（4）培訓內容：企業所得稅納稅申報系統、企業所得稅年度納稅申報表及相關稅收政策。
五、匯算要求
1、政策依據：依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、國家稅務總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》以及其他相關稅收法律、法規。
2、各主管稅務所應督促企業及時進行企業所得稅匯算清繳申報，確保申報率達到100%。
3、納稅人的各項涉稅審批事項全部由其直接報送到有權審批的稅務機關，各所必須告知納稅人審批權限及主送機關，不再受理不屬于自己權限范圍內的涉稅事項。
為深入貫徹黨的十七大和省第十二次黨代會及市委十二屆四次全體(擴大)會議精神，推進國稅部門主動服務于“創業富民、創新強市”工作戰略，確保國稅收入在依法治稅、規范管理、不斷優化稅收結構的前提下實現可持續性增長，同時充分發揮稅收在調節經濟和促進社會公平方面的職能作用，以稅收促進經濟發展為重點，堅持把落實各項稅收優惠政策和創新國稅管理方式作為推進“兩創”戰略的重大舉措，全力支持個人、企業和其他各類組織的創業創新，我局在充分論證的基礎上提出以下意見。
一、落實優惠政策，增強發展后勁，為推進“兩創”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業自主創新，推進產業結構優化升級。
1．對列入國家重點扶持的高新技術企業，經認定并報上級批準，可減按15％的稅率征收企業所得稅。
2．新辦軟件生產企業，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業所得稅，第三到五年減半征收企業所得稅。如果屬于國家規劃布局內的重點軟件生產企業，當年未享受免稅優惠的，允許減按10%的稅率征收企業所得稅。軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
3．集成電路生產企業可視同軟件企業，享受軟件企業的有關企業所得稅優惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅。其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內免征企業所得稅，第六到十年減半征收企業所得稅。對生產線寬小于0.8微米集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，二年內免征企業所得稅，第三到五年減半征收企業所得稅。
4．企業自行開發生產銷售的軟件產品，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。
5．對符合條件的企業技術轉讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業所得稅。
6．企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以享受研究開發費用加計扣除優惠政策，即在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除。同時為簡化企業申報扣除手續，取消企業申報技術開發費加計扣除需經有關部門立項的規定，企業自主立項的項目也可以享受加計扣除優惠政策，申報扣除實行備案制。
7．創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
8．企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，經主管稅務機關核準，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵企業技術創新，提高勞動力的職業素質，企業實際發生的職工教育經費支出，按職工工資總額的2.5%計入企業的成本費用，超過部分，允許在以后納稅年度結轉扣除。
（二）全面支持生態城鄉建設，提高企業資源節約和環境保護意識。
10．廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的增值稅專用發票，按10%計算抵扣進項稅額。
11．企業取得符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，第一年至第三年可免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
12．企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。
13．企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
14．企業提取的用于環境保護、生產恢復等方面的專項資金，允許稅前扣除。
15．對企業在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的建材產品經評審合格免征增值稅。
16．對企業在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，利用城市垃圾生產的電力，對在生產原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產加工的森工產品享受即征即退增值稅政策。
17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力、部分新型墻體材料產品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業和私營經濟發展，增強經濟活力。
18．符合條件的小型微利企業，可以減按20%的稅率征收企業所得稅。
19．個人（包括個體經營者及其它個人）銷售貨物或應稅勞務，未達到規定起征點的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應稅勞務的起征點為月營業額3000元。
20．企業取得我國境內其他企業的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業所得稅。
21．企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業所得稅。
（四）發揮稅收服務“三農”政策作用，支持我市新農村建設。
22．農資經營企業批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅。農資生產企業生產的符合規定的飼料、農膜、化肥、農藥免征增值稅。
23．企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，依法免征或減征企業所得稅。
24．開辟農產品辦稅綠色通道，推行使用“農民辦稅方便卡”。農業生產者自產自銷、包括種植、收割和動物飼養的農民專業合作社和個人銷售的農產品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務廳申請開具銷售發票。
（五）切實改善民生，促進和諧社會建設。
25．非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入和疾病控制、婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入，免征各項稅收。非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅。
26．企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據
實扣除的基礎上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業所得稅應納稅所得額中加計扣除。
27．福利企業可按實際安置殘疾人的人數（每人每年限額
3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個人提供加工、修理、修配
勞務免征增值稅。
28．企業發生的合理的勞動保護支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，允許在計算應納稅所得額時扣除。
30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進產品出口和外向型經濟發展。
31．外商投資項目采購國產設備，符合條件的可按規定申報辦理退（免）稅。
32．企業從事來料加工復出口的貨物、小規模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費稅。
33．企業利用國家援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規定申報辦理退（免）稅。
34．企業利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標中標的、或外國企業中標后分包給我市企業的機電產品，符合退（免）稅條件的，可按規定申報辦理退（免）稅。
35．企業從事境外帶料加工裝配業務所使用（含實物性投資）的出境設備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規定申報辦理退（免）稅。
36．企業對外承接修理修配業務的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規定申報辦理退（免）稅。
37．企業對外承包工程，其運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規定申報辦理退（免）稅。
38．生產企業與規定的國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品，符合退（免）稅條件的，可按規定申報辦理退（免）稅。
39．企業銷售給出口加工區內企業并運入出口加工區供區內企業使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資，以及出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規定申報辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實行“出口收匯核銷網上報審系統”的出口企業，申報出口貨物退（免）稅時，不再提供紙質出口收匯核銷單。積極推進進出口退（免）稅管理信息化建設，完善網上申報功能，實現出口退稅電子數據遠程申報，加快出口報關單、增值稅專用發票等退稅信息的流轉速度，降低企業退稅成本，加快退稅進度，減輕企業資金周轉負擔。
（七）認真貫徹執行新企業所得稅法，鼓勵我市企業發展總部經濟。
41．鼓勵企業將總機構設在*，鼓勵其以非法人形式在省內其他市縣設立的分支機構，并由總機構統一在我市匯總繳納企業所得稅。
二、規范行政管理，強化作風建設，為推進“兩創”戰略提供優質的服務支持。
（一）進一步加大稅收宣傳培訓力度。
42．利用各種方式進行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級政府、納稅人和社會各界開展有針對性的宣傳。
（二）為納稅人提供優質高效服務，構建和諧稅收征納關系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區內企業分類摸底，掌握轄區內企業減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優惠政策。對優惠政策未落實到位的，應告知其適用的優惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開辦稅、推行陽光稅務。大力推進國稅部門信息公開，進一步實施“全程服務，陽光國稅”品牌建設，對各辦稅事項的辦理程序、內容、要求等進行全面公開，進一步推進辦稅“八公開”制度。
45．規范崗責體系，進一步優化服務。進一步完善辦稅服務廳首問負責制、AB角工作制、服務承諾制、節假日預約辦稅服務制等各項制度，結合稅收征管業務的變化，全面梳理各項稅收業務，簡化辦稅環節，優化辦稅流程，規范涉稅文書，實現納稅申報征收業務各窗統辦。開展“服務之星”評比活動，為納稅人提供更優質高效的服務。
46．實施多元化申報，方便納稅人履行申報義務。推行統一的網上安全納稅申報平臺，真正實現納稅人足不出戶就可以申報繳稅的目標。
（三）加強自身建設和部門協調，營造透明公正的稅收執法環境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規范行政審批，簡并涉稅資料報送，簡化審批流程，提高各環節審核效率。
48．加強作風建設。積極開展“作風建設年”和“三貼近、三提升”活動，認真落實廉政建設責任制，繼續開展機關效能建設，落實稅收管理員向人大代表、政協委員和納稅人代表述職述廉制度，加強稅務干部作風建設。
關鍵詞：企業注銷;清算;納稅申報
一、企業注銷的基本原因概述
（一）按法律規定解散注銷
按法律規定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規定注銷，二是按其他法律規定解散注銷的。其中，按《公司法》規定注銷的包括：由于無法繼續經營，由股東向法院申請解散;股東大會決議解散;公司合并、分立解散;處罰性解散等。同時，解散的企業需要按照《公司登記管理條例》進行企業清算，清算結束后向原登記機關申請注銷。其它法律主要指《個人獨資企業法》、《合伙企業法》等，或變更注冊登記地至境外，需清算注銷。
（二）按企業活動解散注銷
企業活動引起注銷一般包括企業破產與企業重組兩種類型。其中，企業重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價值計算。企業破產，即公司發生重大經營困難，股東利益將會受到重大損失或者無法收回投入資金時，按照其他途徑不能解決的，由持有10%以上的股東進行表決，請求解散，向原登記機關提出申請。
二、清算期間
清算期間即終止正常經營活動開始，到注銷稅務登記的期間，這一期間也是企業注銷稅務處理的期間，其開始標志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請，法院予以解散的判決日;吊銷營業執照、責令關閉相關文件簽發的簽發日等。清算時，應該選取一定的時間作為獨立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計算清算所得和應該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業在存續時期內不能夠開展與清算工作無關的經濟活動，不能夠違反相關的清算規定來開展經營行為，企業必須在自身實際經營終止60天之內要積極與稅務機關進行溝通和交流，要積極主動的申報并繳納所得稅;對待涉及的增值稅和營業稅，企業也應該在期限內積極報送和繳納，不得可以隱瞞，要及時結清稅款，做好納稅工作。
三、清算期主要涉稅項
（一）流轉稅類
清算期間，企業往往會有存貨、固定資產等交易行為，包括直接銷售或轉讓、資產分配兩種。對于資產的直接銷售和轉讓行為，企業在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時繳納稅金，對于企業的不動產，納稅應該由購買方承擔，該項稅額可以進行適當的轉移。資產分配，即注銷企業資產直接分配個股東或投資者，納稅人資產進行分配的，都應當按照視同銷售進行稅務處理。
（二）所得稅類
所得稅是企業開展日常經營管理工作時必須要繳納的稅種之一，是企業在清算期間結束經營業務之后，對企業自身的剩余財產和債務分配進行清算，并對自己的經濟行為進行所得清算、分配企業的股息;根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]60 號）規定，企業清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財產、應付股息;確認債權、清償債務所得或損失;處理預提、待攤費用;彌補虧損，確認清算所得;全部資產按變現價值或價格，確認資產轉讓所得及損失等。其中，清算所得的計算為資產處置損益減去清算費用、稅金及附加、債務清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。
（三）其他稅類
其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對企業的經營發展具有重要的作用，企業在清算期間要重視其他類稅種對企業清算工作的影響。
四、注銷所得稅申報流程及注意事項
（一）申報表注意事項
根據國家頒發的388號文件可知，該文件印發了企業清算所得稅申報表，供包括一項主表及三項附表。主表中，包括應納稅所得額計算與應納所得稅額計算，分項填寫計算金額，如清算費用、清算稅金附加、應納稅所得額等，填寫過程中，應當注意數字準確性，認準清算期間，清算得出的應付職工補償金、欠付工資等，應作為減項內容計入其他所得或支出中，清算收益若為0或負數，均以0填列，后續項目不填。
附表包括資產處置損益明細表、負債清償損益明細表、剩余財產計算和分配明細表，其中，資產處置損益表及負債清償損益明細表的主要內容來自主表中，分別為主表1項與2項，應注意與清算期間相符，清算計算不考慮已確認清算損益，計算清算過程中實現的所得或損失，如“可變現價值或交易價格”，重組企業應經過各方確認，并經過稅務機關價值評估，若按程序進行拍賣，則梯恩列拍賣成交價格。剩余財產計算與分配明細表包括剩余財產計算與剩余財產分配兩類，其中，剩余財產計算包括清算費用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現金流量表特征，與清算損益的直接聯系不大，此表意義在于確認股東可得財產，應當特別注意職工工資的計算。此外，表中所有金額及填寫都應按照不同清算業務法律規定進行計算，注意報送其他如增值稅、營業稅、印花稅等申報表，以結清稅款。企業所得稅法第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
（二）清算注意事項
清算期間作為單獨納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補，由于清算期間不屬于正常經營期間，因此期間內企業無法享受稅收優惠政策。
實際工作中，一般企業清算鑒證報告由中介事務所出具，要注意報告期間，應當為當年一月一日至經營終止日。
清算期間盤盈、盤虧都需計入清算所得，資產損失必須報警主管稅務機關審批，未審批資產不得扣除。
應付款項中，確定不需支付的應付款項，且與清算前，并入生產經營所得稅中，期間款項，并入清算所得稅中，期間應支付但由于資產不足無法支付的款項，無需并入清算所得稅。
其余事項按相關程序法律文件具體確定。
參考文獻：
[1]程輝.企業稅務注銷清算中的問題及應對[J].稅收征納，2013，08：14-16.
企業所得稅作為我國稅制結構的第二大主體稅種，在組織財政收入和調節收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化，企業所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經濟活動相關性強、收入增長潛力大等特點，在我國稅制體系和稅收收入中的地位進一步提升。但是，企業所得稅因其管理對象復雜、稅基計算繁瑣等特點，是國際上公認的管理難度最大的稅種之一，伴隨企業所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長的是其稅收風險，將風險管理理念引入到企業所得稅的征管工作，對堵塞稅收流失、促進稅收增長、降低稅收風險、落實稅源專業化管理等具有重要意義。
風險管理起源于美國，20世紀70年代起被廣泛應用于企業、金融、政府的管理活動之中，其發展大致經歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風險管理，主要措施是通過保險將風險轉移給保險公司；第二階段是以“內部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理，要求公司管理層加強內部會計控制；第二階段即全面風險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風險管理──整合框架》。風險管理實質上是由風險識別、風險評估、風險控制等步驟所構成的程序，該程序的運行須圍繞一定的目標、信息與溝通、監控等。而我國近幾年才將風險管理運用于稅收管理當中， 2008年12月國家稅務總局局長在全國稅務工作會議上明確提出要“加強稅收風險管理”，稅收風險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關注。隨著稅務部門信息化水平的提升及應用經驗的積累，構建以風險預警機制為起點的風險管理已經成為落實稅源專業化管理的必由之路。
二、企業所得稅征管中存在的問題
（一）現有的征管模式加劇稅收風險
現有屬地管理的稅收征管模式，對企業進行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業務的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費在缺乏針對性的管理措施和環節之中，并加劇了征管資源與征管質量的矛盾，而且存在“重流轉稅、輕企業所得稅”的現象。
就現有的企業所得稅管理機制來看，主要側重于事前的優惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預繳申報管理，缺乏事中的預警監控?；鶎佣悇站謨H在政策法規科設定一人專職從事企業所得稅管理，基層稅務所設有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關企業所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現象。
（二）會計環境惡劣加劇稅收風險
中小企業對財務制度執行不嚴、財務人員水平參差不齊，許多企業沒有準確地依照稅法調整會計制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應付稅收檢查。眾多企業為降低成本，往往聘用兼職會計，而這些兼職會計可能在很多家企業兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準確性。
三、構建以風險管理為導向的企業所得稅專業化管理
（一）加強企業所得稅征管的目標
應當以風險管理為導向、以分析評估為起點，落實企業所得稅的專業化管理，最終達到促進所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標。理想的風險管理機制能做到以最少的資源化解最大的危機，同時使風險高的事項先處理、風險低的事項后處理，從而提高行政效率。
（二）以優化納稅服務、提升違法成本來改善征管環境
充分利用稅收網站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現行的所得稅法規；加大對企業財務人員的學習培訓力度，定期舉辦企業所得稅知識培訓班，幫助企業財務人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規定履行納稅人義務的納稅人嚴懲重罰，堅決杜絕以補代罰。對相關財務人員的違法行為，應通報相關的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務人員提升業務能力、加強職業道德修養。
（三）以風險管理為導向、動態的企業所得稅預警機制
1.優化所得稅管理的組織機構
專業化的稅源管理需要專業化的管理部門及其管理者，應當在基層分局成立所得稅管理部門，內設2～3名干部，專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析；在基層分所專設1人，從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關數據的上傳下達?；鶎臃炙枚惞芾韻彽墓ぷ髦攸c是對上級分析事項進行布置落實，同時積極開展分局內部個性化分析，并將分析結果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學地選擇預警指標
預警指標的選取以及能否有效運行，取決于對企業數據分析結果的篩選應用。篩選應以對企業的分類為基礎，行業分類與經營規模分類相結合。數據來源以歷年所得稅年度申報為基礎，結合季度申報、增值稅申報、稽查評估結果、企業電力消耗等數據，加以綜合分析。預警指標由稅負指標和相關財務指標構成。稅負預警指標包括收入稅負率、稅額變動率、成本稅收貢獻率等；相關財務指標包括利潤率、毛利率、營業收入變動率、營業成本變動率、期間費用變動率、存貨變動率等。在動態分析過程中，以2至3個稅負衡量指標為核心，輔之以相關的財務指標，既可進行縱向分析，也可進行橫向分析。
3.構建動態的風險識別與評估系統
借助省局征管輔助系統這個信息化平臺，構建動態的風險識別系統，以識別處于風險值內的企業。對處于風險狀態的企業，以系統自動識別為基礎，輔以人工識別。
（1）確立各項指標的正常區間值，這類數據的取得需要進行大量的調查測算，也可以用現成的省以上國稅局公布或財務會計制度公布的指標為標準，當企業的一項或幾項指標偏離同行業均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監控對象。
（2）完善異常申報監控模塊，對企業所得稅的季度預繳零負申報、季度預繳連續零負申報、年度零負申報、連續年度零負申報等情況進行統計預警，把連續異常企業列為關注企業。
（3）建立動態的指標修正機制，充分考慮經濟的發展變化，如物價因素、匯率因素、行業在經濟中的份額等變化因素，及時對指標的區間值加以修正，同時需結合企業自身的經營狀況變化情況，進行動態分析。
4.對預警企業的監控機制
對風險企業加以識別后，系統出具企業所得稅指標異常預警提示單，層層下發至企業，由企業及時進行自查，需要時，可安排稅收管理員根據企業自查情況及對相關財務指標的分析進行核查。核查結果不能排除風險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進行進一步的評估分析。
5.加強對典型風險領域的評估和監控
首先，對小企業的分析評估應結合產能分析。對于小企業上述的預警指標是不夠的，因為小企業往往存在現金交易不入賬、虛列成本費用的問題，從而導致部分企業長期虧損或微利的現象。根據我國企業以制造業為主的特點，制造類企業成本費用中的關鍵生產要素如固定資產、電力等能源消耗指標能夠較好體現其生產經營情況。因此，在熟悉企業生產工藝程序特點的基礎上，剖析關鍵生產要素，以固定資產開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進行對比，對偏離程度較大的企業進行重點關注。
其次，對規模以上企業加強行業稅負監控。規模以上企業的財務核算水平往往比較好，對此類企業的評估分析主要依靠系統的預警指標進行監控。對稅負指標和主要財務指標變動較大的企業，要求其積極進行自查，在抓好自查工作的基礎上，有的放矢地做好督導和抽查工作。針對規模以上企業經營事項復雜、納稅調整事項繁多的特點，應當完善企業重大事項報告和跟蹤服務制度，及相關的動態分戶管理臺賬，在了解企業涉稅訴求的基礎上，加強對重組業務、資產損失稅前扣除等重點事項的管理。
（四）加強部門間的信息溝通與交流
在稅務部門內部及與其他政府部門之間應建立良好地信息互通機制：
在稅務部門內部，在征管輔助系統建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實現管理、評估和稽查工作的良性互動，強化對企業所得稅的立體管理。稽查部門在履行職責中，對企業經營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環節所難以到達的，應將稽查獲得的信息通過系統傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經營信息、重大線索等也可通過系統傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實現信息共享。
與其他政府部門間，加強與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強共管戶的信息協調，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負差異；加強與司法部門、會計主管部門的信息聯動，必要時與司法部門聯手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務人員違法行為向會計主管部門的通報力度，由會計主管部門給予嚴肅處罰。
參考文獻
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度的不少問題。以此為契機反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設。
一、個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
（一）個稅申報制度權利義務配置失衡
從法經濟學的角度來說，法律規則下的行為人時刻都在進行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設計上，合理配置當事人的權利義務，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設計只對征稅機關有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務機關補稅的可能，而無稅務機關退還稅款的可能，同時我國尚未明確規定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規定稅務機關對納稅申報的調整權，仍體現了稅務機關主導性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關的激勵措施。在征管不嚴格，應該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補交個人所得稅，不利于激發納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
個人納稅申報制度權利義務配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關注國庫的利益，關注公共財產的取得，漠視納稅人權益的維護。在具體法律制度設計上更多的是規定納稅人的義務，而對基本權利的規定相當不足。由此產生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
（二）“一刀切”規定申報起點過于僵化，有違量能負稅原則之嫌
從個人申報制度的設計看，“一刀切”地事先設置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經濟發展水平和收入水平差異較大的現實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結構、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫療成本以及撫養子女、贍養父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負擔各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現個稅調節收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
自行申報改革推進過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰現行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性?，F行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費用扣除的規定對納稅人的各種負擔考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養老人的多寡都是影響家庭稅收負擔能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔，自然也就不能將不反映稅收負擔能力的部分進行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負擔能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現量能負擔原則，妨礙自行申報的全面推進。
（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據相關報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業主、自由職業者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網魚群”，暴露出“魚網”亟待縫補，解決其制度瓶頸?，F行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現行制度不能消弭監管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產登記核查制度，分配領域存在個人收入隱性化、多元化現象，并且收入貨幣程度和經濟活動信用化程度較低，加之銀行現金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現金形式實現；致使稅務部門無法對個人收入和財產狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地規避申報義務，繼而逃避納稅義務。
（五）納稅服務意識差，官僚作風遺風不減
個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構成有很多的疑問，比如股票轉讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續繁瑣、票表過多的問題，稅收服務概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務部門不斷聲明：4月2日后，將對應辦理而未辦理自行納稅申報的人進行嚴厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀念轉變與制度完善
（一）觀念轉變
觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進行清除更新。
首先，在制度設計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強納稅人權利保護。臺灣學者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設計和實施中樹立人本理念，“以實現人的全面發展為目標，以尊重和保障人的合法權利為尺度，實現法律服務于整個社會和全體人們的宗旨?！本唧w到稅法領域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現人本理念，注意納稅人權利保護，這樣才有利于調動納稅人申報的積極性。
其次，稅負公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負公平感不足。稅務公平是稅收課征的重要原則，正如一位學者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負擔能力者課征相同稅捐，對不同負擔能力者應予合理之差別待遇，故應兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標準，則應依個人給付能力為之?！睆娬{稅負公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學者提出：“稅法為了強制性對待給付，不能僅以有法律依據即有服從義務，因此可能有多數暴力或民主濫用事情，為保障少數人，稅法應受嚴格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強制力，更多來自大多數人的認可。納稅申報要獲得納稅人的認可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負公平觀的重申，協調互動，有利于稅收法治由肇始的隨機無序狀態逐漸實現邏輯的歷史的統一而日漸成熟。
（二）制度完善
1、合理配置個稅申報制度的權利義務
個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候對個人獲得的工資薪金收入扣除贍養納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。
鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務部門要返還代扣代繳單位相當于已繳稅額2%的代辦費用，公民自行申報納稅制度也應該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標，以法規形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業、擔任企業負責人以及進入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護納稅人權益的考慮，應當盡快完善納稅申報修正制度。
2、拓寬申報模式
按著量能負稅原則，可考慮“允許省級稅務機關針對各省經濟發展水平、收入水平和征管水平，制定相應的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規定納稅人可以根據自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負擔各異的個體差異，又體現了人性化的制度設計，保障納稅調節收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。
3、完善個人所得稅法的相關規定
首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關的項目進行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發展水平和完善程度的重要指標之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內容。成本費用是指為了取得該項所得所必須支付的有關費用，扣除這些費用體現了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內列支的方式。生存費用是指維持納稅人及其贍養人生存所必須的最低費用，它是扣除制度的核心內容，世界各國大多根據贍養人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進行扣除。個人免除主要是為了體現量能公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調整，但卻未從根本上系統地解決整個個人所得稅的費用扣除問題。結合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費用在法定限額內允許扣除。包括個人生活費、給付18周歲以下子女的撫養費、給付18-24周歲正接受大學全日制教育的子女的撫養費、給付其他沒有獨立所得來源的受扶養人的撫養費、給付自己父母的贍養費、在家庭與工作場所之間的交通費、為購買自住房發生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費、繳納的社會保險費。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經濟和社會發展所面臨的稅制困境，有利于調動個人所得稅的積極性。
其次，改進個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據是人的總體負擔能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠對應稅所得按統一的累進稅率課征。各國在個人所得稅法發展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發展成熟以后則轉向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數國家所采取的個人所得稅模式。從長遠看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結合國情，在具體改革的步驟上，我國應先推行分類綜合所得稅制，待時機成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。
4、完善稅收征管相關輔助制度
首先，個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監管。這就需要形成有效的稅務機關、相關的公共管理部門（工商、海關、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協調配合聯動機制，制定具體操作程序和細則，明確相關部門和組織向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，實現信息及時傳遞和準確查詢。
其次，建立個人財產登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。
再次，推進個人收入支付貨幣化、規范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質的收入，都應該盡量通過銀行進行轉賬支付，不使用現金。因此，應該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關規定，規范企業和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進行全面的監督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業、救濟金領取、領取獎金、出國購買大宗財產時強制性地使用，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環境。
此外，針對高收入下的“高逃稅”現象，要對高收入者實施納稅重點監控。對演藝（體育）界明星、高級企業管理者、航空、電信、金融等高收入行業和個人建立專門檔案，強化對高收入行業和個人的征管。
5、優化納稅服務并逐漸使之制度化
納稅服務是稅收征管的重要組成部分，是購建現代稅收征管新格局的基礎環節。優良的納稅服務對個稅申報制度推進和稅收征管的高效運作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務，稅中為納稅人監督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優化納稅服務流程，使之逐步現代化，構建一個公平、公正的納稅服務體系，最終確立納稅服務的法律框架。
結語
個人所得稅自行申報有利于增強納稅人權利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個稅申報之困的根本之道。欲促進個稅申報制度的全面推進，除需要完善其本身制度設計、轉變理念、健全與跟進以上相關配套法律制度之外，還要加強稅務等其他稅務中介的建設，同時，探索如何平衡申報公開與納稅人信息保護的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進現實”。
參考文獻：
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一、日常工作完成情況：
1、對每日各營業場所的現金收入、電子支付收入進行審核確認并制成憑證。
2、對各部門、營業場所常工作生產中發生的各項費用進行報銷審核并制成憑證。
3、每月配合部門領導完成公司的結賬工作，并對每月的各類憑證進行檢查、整理之后裝訂。
4、及時申報每月工資薪金和上年度全年一次性獎金個人所得稅、及時填報電子稅務局的月、季度納稅申報數據。
5、對每月公司收到的增值稅專用發票進行勾選認證，并與賬目中的進項稅逐一核對確認。
6、配合經營管理部門采購、庫管人員管理勞保辦公用品、設備資產的出入庫、領用、移交、調撥等工作。
二、其他工作完成情況：
1、做好對財務部新入職員工的“傳幫帶”工作，使其已經完全可以獨立完成現金日報表、銀行存款日報表、編制余額調節表、薪資發放等各項本職工作。
2、督促并指導公司全體員工完成2020年度個人所得稅匯算清繳的申報工作。
三、存在不足及下半年計劃：
1、會計崗位專業知識和技能均有很大程度的欠缺，下半年繼續加強對會計知識、財稅法規、集團財務制度的學習，不斷提高職業素養和業務能力。
2、目前我公司報銷流程還不夠規范，下一步總結之前遇到的問題，具體到每一項制作培訓課件，并組織各部門業務人員進行培訓。
一、堅持依法征收，加強稅政基礎管理，確保完成稅收收入任務
（一）按照“抓大、管中、不放小”的要求，認真做好組織收入工作，確保全年稅收收入實現“開門紅”。
（二）貫徹落實營業稅納稅人納稅申報辦法。推行不動產、建筑業項目管理辦法。
（三）組織貫徹新企業所得稅法及其實施條例，確保新法不折不扣落實。
（四）做好*年企業所得稅匯算清繳工作。
（五）做好個人所得稅完稅證明開具和年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作。
（六）加強個人所得稅信息化管理，提升征管質量和效率。
（七）繼續貫徹落實新的車船稅條例，采取有效措施做好*年度車船稅征收工作。積極研究制定我市保險機構代收代繳個人機動車車船稅管理辦法，做好相關各項準備工作。
（八）貫徹落實新頒布的耕地占用稅條例，協助市政府開展地方立法工作，研究制定具體政策和征管辦法。
（九）完成*年殘保金統計分析工作。開展*年殘保金征繳先進集體、先進個人的評比表彰工作。
（十）確定*年全市稅收收入目標。應用SPSS綜合分析軟件及相關方法，科學準確預測稅收完成進度，實時監控各區縣局、分局的收入完成情況。
（十一）進一步加強總局回放的增值稅和消費稅數據利用工作。
二、加強稅源基礎管理，不斷提高稅收征管質量
（一）進一步加強與國稅、銀行的聯系與協作，完善統一的稅務登記管理制度，探索帳戶查詢辦法。
（二）做好集貿市場個體登記總結工作。探索研究個體工商戶計算機定額系統業務需求。
（三）繼續完善分類申報輔導手冊，完成有關印制發放工作。
（四）修改完善《欠稅管理辦法》、《滯納金管理辦法》。
（五）進一步推廣應用國標稅控收款機工作，完善推廣應用工作的制度和流程建設。
（六）做好*年版《*印花稅票之四--*壇廟》和《*印花稅票大全冊》的設計、印制工作。
（七）加強稅務檔案管理，制定對稅務檔案實行分級分類管理的辦法。
三、加強納稅服務管理，進一步提高納稅服務水平
（一）全方位做好政府信息公開各項準備工作。
（二）根據總局要求，進一步深化辦稅公開工作。
（三）修訂納稅服務工作規范，進一步明確納稅服務的具體工作內容，細化標準和操作規范。
（四）針對奧運稅收服務特點，充實納稅服務承諾內容。
（五）做好非緊急救助服務中心與12366熱線的銜接工作。
（六）落實*年度納稅人滿意度調查整改措施。
（七）加大稅收宣傳力度。舉辦答謝納稅人活動。開展新企業所得稅法實施和年收入12萬元以上個人所得稅申報的宣傳工作。做好稅收宣傳月的各項準備。
（八）制定*年奧運稅收服務工作計劃，研究并建立奧運應急服務工作機制。加強奧運場館門票管理。
（九）加強*稅收博物館建設，開展征集稅收文物活動。完成東城區的未成年人愛國主義教育基地的申辦工作。
（十）繼續做好《*地方稅務公告》的編輯工作和免費贈閱工作。
四、加大稅務評估檢查力度，提高納稅人稅法遵從度
（一）繼續優化稅務稽查管理和稽查辦案手段，加強稽查工作信息化應用。
（二）根據總局*年稅收專項檢查工作部署，積極開展稅收專項檢查工作。
（三）加大重大涉稅案件查辦力度，保證重大案件的查辦質量。
（四）繼續完善各項納稅評估工作制度建設和信息化應用。
五、加強信息化建設，不斷提高信息化管理水平
（一）繼續推進內網辦公系統二期開發建設。
（二）完成重點稅源戶上報系統、營業稅明細申報系統的年度調整和企業所得稅系統修改。
（三）做好個人出租房屋、二手房交易系統和個人銷售房屋個人所得稅納稅保證金模塊需求分析及開發工作。開展私人機動車車船稅保險代征系統建設。
（四）進一步完善殘保金代征信息系統，將殘保金代征納入財稅庫行聯網系統。
（五）協助市水務局完成水資源費代收系統的需求分析。
（六）開展納稅憑證的電子原件應用與管理項目的可行性分析。
（七）組織實施*市信息安全管理體系標準應用試點工作，加強信息系統完善性建設，建立信息安全管理體系。
六、加強稅收執法檢查，提高稅收法制化水平
（一）部署開展市局專項執法檢查工作。
（二）組織開展一季度日常執法檢查工作。
（三）組織落實市政府印發的執法責任制六項配套制度。
（四）貫徹落實總局稅收協定執行手冊。
七、加強行政后勤管理，為各項工作的順利開展提供堅實保障
（一）認真籌備召開*年系統工作會。
（二）加強調查研究工作，完成*年系統調研工作評比。繼續舉辦*地稅論壇。
（三）按照市財政局的要求，組織完成系統決算的匯總和編制工作。
（四）按照*年度部門預算，做好系統預算的編制和批復工作，科學、合理安排資金，保證全局工作的順利開展。
（五）做好系統經費垂直管理的前期摸底調查、數據分析工作，基本確定經費垂直管理下新的財務管理模式。
（六）加強后勤管理，改善干部職工生活，開展元旦、春節前衛生檢查。
（七）切實做好元旦、春節期間安全保衛工作。
八、深入開展學習活動，全面加強干部隊伍和基層組織建設
（一）繼續深入學習宣傳黨的*精神。
（二）認真完成*年度公務員考核、獎勵工作。
（三）探索在系統部分單位推行職位說明書工作。制定*年大學生招收計劃。
（四）繼續加緊擬新設機構的報審工作。做好市局和區縣局機構設置的調研工作。
（五）加強干部培訓工作。組織境外培訓，舉辦注冊稅務師輔導班。
（六）籌備召開系統黨風廉政建設工作會。
（七）完成相關單位的離任審計和特約監察員的換屆工作。
（八）評比認定*、*年度系統國家級、市級“青年文明號”。
一、進一步簡化小型微利企業享受所得稅優惠政策備案手續
實行查賬征收的小型微利企業，在辦理2014年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務總局公告2014年第63號）之《基礎信息表》（A000000表）中的“104從業人數”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續，不再另行備案。
二、取消“收入全額歸屬中央的企業下屬二級及二級以下分支機構名單的備案審核”的后續管理
收入全額歸屬中央的企業（本條簡稱中央企業）所屬二級及二級以下分支機構名單發生變化的，按照以下規定分別向其主管稅務機關報送相關資料：
（一）中央企業所屬二級分支機構名單發生變化的，中央企業總機構應將調整后情況及分支機構變化情況報送主管稅務機關。
（二）中央企業新增二級及以下分支機構的，二級分支機構應將營業執照和總機構出具的其為二級或二級以下分支機構證明文件，在報送企業所得稅預繳申報表時，附送其主管稅務機關。
新增的三級及以下分支機構，應將營業執照和總機構出具的其為三級或三級以下分支機構證明文件，報送其主管稅務機關。
（三）中央企業撤銷（注銷）二級及以下分支機構的，被撤銷分支機構應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規定辦理注銷手續。二級分支機構應將撤銷（注銷）二級及以下分支機構情況報送其主管稅務機關。
主管稅務機關應根據中央企業二級及以下分支機構變更備案情況，及時調整完善稅收管理信息。
三、取消“匯總納稅企業組織結構變更審核”的后續管理
匯總納稅企業改變組織結構的，總機構和相關二級分支機構應于組織結構改變后30日內，將組織結構變更情況報告主管稅務機關?？倷C構所在省稅務局按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十九條規定，將匯總納稅企業組織結構變更情況上傳至企業所得稅匯總納稅信息管理系統。
廢止國家稅務總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業以后年度改變組織結構的，該分支機構應按本辦法第二十三條規定報送相關證據，分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定”的規定。
四、除第一條外，本公告自2015年1月1日起施行。
（國家稅務總局公告2015年第6號;2015年2月2日）
國家稅務總局
關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告
為加強后續管理，現就部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題公告如下：
一、關于取消“對納稅人申報方式的核準”后的有關管理問題
稅務機關應當告知納稅人申報期限和申報方法，暢通申報渠道，確保納稅人可以根據實際生產經營情況，自主選擇辦稅大廳、郵寄或網上申報等多種申報方式。
二、關于取消“印制有本單位名稱發票的審批”后的有關管理問題
稅務機關對用票單位使用印制有本單位名稱發票不再設置條件限制，用票單位可在辦稅服務廳填寫《印有本單位名稱發票印制表》，稅務機關應當在5個工作日內確認用票單位使用印有該單位名稱發票的種類和數量，并向發票印制企業下達《發票印制通知書》。發票印制企業應當按照《發票印制通知書》的要求印制印有用票單位名稱發票，確保用票單位正常使用。
三、關于取消“對辦理稅務登記（開業、變更、驗證和換證）的核準”后的有關管理問題
稅務機關應當不斷創新服務方式，推進稅務登記便利化。一方面，推進稅務登記方式多樣化，提供國稅局地稅局聯合辦理、多部門聯合辦理和“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務登記提供多種選擇和便利;另一方面，推進稅務登記手續簡便化，稅務機關辦稅窗口只對納稅人提交的申請材料進行形式核對，收取相關資料后即時辦理稅務登記，賦予納稅人識別號，發給稅務登記證件，減少納稅人等待時間，提高辦理效率。
稅務機關在稅務登記環節力求即來即辦的同時，應當切實加強后續管理。在稅務登記環節采集營業執照、注冊資本、生產經營地址、公司章程、商業合同和協議等數據信息，并在后續的發票領用、申報納稅等環節及時采集、補充相關數據信息。應當加強對稅務登記后續環節錄入、補錄信息的比對和確認，并逐步實現對稅務登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監控。
四、關于取消“扣繳稅款登記核準”后的有關管理問題
稅務機關對扣繳義務人辦理扣繳登記不再進行審批。稅務機關在辦理稅務登記、納稅申報或其他涉稅事項時直接辦理扣繳義務人登記，并按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，對扣繳義務人是否如實申報代扣代繳稅款有關情況進行監督和檢查，防范扣繳義務人不履行稅法義務帶來的稅收管理風險。
五、關于取消“以上市公司股權出資不征證券交易印花稅的認定”后的有關管理問題
（一）證券市場所在地主管稅務機關（即北京、上海、深圳市國家稅務局）在證券登記結算公司營業部柜臺建立《以上市公司股權出資不征證券交易印花稅股權過戶情況登記簿》（以下簡稱《登記簿》）。
（二）具體操作規程
1.申請人（轉讓方，下同）負責填寫股權變更的相關事項內容;
2.證券市場所在地主管稅務機關委托當地證券登記結算公司對申請人登記填寫內容逐筆驗證后再辦理相關手續;
3.證券市場所在地主管稅務機關定期核對《登記簿》填寫的內容;
4.年度終了后，證券登記結算公司將《登記簿》交由所在地主管稅務機關備查。
（三）自2015年起，證券市場所在地主管稅務機關應當在年度終了后一個月內，按照上述要求對《登記簿》登記的內容進行匯總和分析，并將主要情況書面上報稅務總局（財產行為稅司）。
六、關于取消“在營企業完成改組改制、符合豁免條件的東北老工業基地企業歷史欠稅豁免審批”后的有關管理問題
稅務機關應當通過事后備案等方式加強執行豁免歷史欠稅政策過程中的相關管理工作，及時對備案資料進行核實，發現條件不符的，應當立即糾正。
七、關于取消“營業稅差額納稅試點物流企業確認”和“可用于調和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計劃及調整計劃的核準”后需要明確的有關問題
因交通運輸業已經納入營業稅改征增值稅范圍，取消“營業稅差額納稅試點物流企業確認”事項的相關業務已不存在。同時，《財政部 國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）下發后，將石腦油、溶劑油納入消費稅征稅范圍，不需要再對可調和為汽、柴油的石腦油、溶劑油采取審批下達計劃的方式進行管理，取消“可用于調和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計劃及調整計劃的核準”事項的相關業務也已不存在。因此，《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）和《汽油、柴油消費稅管理辦法（試行）》（國稅發[2005]133號文件印發）第十八條、十九條和二十條已經失效。
本公告自之日起施行。
（國家稅務總局公告2015年第8號;2015年2月4日）
財政部 國家稅務總局
關于對電池 涂料征收消費稅的通知
為促進節能環保，經國務院批準，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。現將有關事項通知如下：
一、將電池、涂料列入消費稅征收范圍（具體稅目注釋見附件），在生產、委托加工和進口環節征收，適用稅率均為4%。
二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。
2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。
對施工狀態下揮發性有機物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。
三、除上述規定外，電池、涂料消費稅征收管理的其他事項依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》等相關規定執行。
（財稅[2015]16號;2015年1月26日）
國家稅務總局
關于電池 涂料消費稅征收管理有關問題的公告
根據《財政部 國家稅務總局關于對電池 涂料征收消費稅的通知》（財稅[2015]16號，以下簡稱《通知》）的規定，自2015年2月1日起對電池和涂料（以下簡稱應稅消費品）征收消費稅?，F將有關征收管理事項公告如下：
一、符合《通知》第一條規定的納稅人，應當按規定到所在地主管稅務機關辦理稅種登記。
稅種登記的辦理流程和時限要求由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局確定。
二、納稅人委托加工收回應稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，應當按規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
稅款扣除憑證為《稅收繳款書（代扣代收專用）》，納稅人應當將稅款扣除憑證復印件按月裝訂備查。
三、納稅人應當建立《電池、涂料稅款抵扣臺賬》，作為申報扣除委托加工收回應稅消費品已納消費稅稅款的備查資料。
四、納稅人生產、委托加工符合《通知》中第二條有關稅收優惠政策規定的應稅消費品，應當持有省級以上質量技術監督部門認定的檢測機構出具的產品檢測報告（以下簡稱檢測報告），并按主管稅務機關的要求報送相關產品的檢測報告。
五、符合《通知》第一條規定的納稅人，生產、委托加工應稅消費品（含免稅）應當按規定填報《電池消費稅納稅申報表》或《涂料消費稅納稅申報表》，辦理消費稅納稅申報。
一、全市內資關聯企業的基本現狀
1、關聯企業構成形式多樣化。全市關聯企業類型大致分為三類：一是關聯雙方一方為收廢企業，另一方為用廢企業。這類企業的主要特點是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業直接或間接出資成立廢舊回收企業，以達到廢舊回收企業免稅，而收廢企業又可以享受進項稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營廢舊金屬回收、銷售，億源鋼鐵公司是用廢企業，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財務、經營決策被億豐公司控制，此類關聯企業共有10對、20家。二是關聯雙方一方為正常納稅企業，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關聯企業。這類企業的主要特點是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個貿易對象，生產同樣的產品。通常情況下，正常納稅企業往往能夠長久地留存，而這類企業的“關聯企業”一旦享受稅收優惠政策期結束，便會被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個地方繼續注冊，重新享受稅收優惠政策。如某意升機電廠為民政福利企業，生產人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優惠政策，其與某淮海中意機電公司為同一法人，而且生產同一產品，淮海中意機電公司將部分產品委托給意升機電廠加工，材料由淮海中意機電公司購入后，轉賣給意升機電廠，加工完工后再銷售給淮海中意機電公司，并以部分貨款抵房租、水電費。此類關聯企業共有12對、24家。三是關聯雙方均為正常納稅企業，而且雙方在資金、購銷、經營等方面存在直接或間接的擁有或控制關系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業局投資組建，而且面粉公司生產面粉主要銷售給食品公司和供電公司，此類企業共有14對、28家。
2、關聯交易類型呈現多元化趨勢。在被調查的關聯企業中，關聯交易仍以傳統的購銷業務往來為主，此外還包括相互間無形資產的轉讓、提供勞務費、資金融通、租賃業務、管理費列支等多種關聯交易行為。如對某礦業開發公司進行反避稅調查時，發現該公司與其關聯交易企業某煤電工貿集團公司之間，存在高進低出、計提大額管理費、抬高勞務價格、融通資金多列利息、利用關聯方支付營業費用調控利潤等六種關聯交易行為，共調減虧損600多萬元，調整應納稅所得額200萬元，補稅66萬元。而且在被調查的關聯企業中，企業與其關聯企業業務往來戶數、關聯交易金額呈現上升趨勢，關聯交易金額達到了4億多元。
3、關聯企業避稅手法日趨復雜化。具體包括：一是有形財產轉讓定價。關聯企業對原材料、半成品和成品（包括機器設備和生產線）的轉讓實行“低進高出或高進低出”，把收入盡量轉移到稅負低的企業，而把費用盡量轉移到稅負高的企業。二是無形資產的轉讓定價。關聯企業之間無形資產的轉讓不按該類交易的市場價格收取特許權使用費或故意將土地使用權在關聯企業間轉讓。三是勞務費用的轉讓定價。關聯企業之間通常采用一方將大量勞工費轉移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現虛虧實盈。四是財產租賃的轉讓定價。如某商貿集團公司與其關聯方某書城簽訂低于市場的場地租賃合同，將集團利潤向關聯方書城進行轉移。五是金融方面的轉讓定價。關聯企業之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率，以達到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業的利潤轉移到享受稅收優惠的關聯企業。如某起重機有限公司為某重型機械有限公司生產配套起重機設備，而該公司2005年正享受國產設備投資抵免企業所得稅優惠，該公司以明顯高于市場的價格將起重機銷售給關聯企業，達到少繳所得稅的目的，該企業最后調減利潤158萬元。
二、徐州市國稅局的主要做法
針對調查摸底的上述特點，結合徐州內資關聯企業的實際，我局積極穩妥地開展反避稅工作，選擇避稅疑點大、有代表性的14戶關聯企業作為反避稅調點，全市累計調整應納稅所得額近1300多萬元，調減虧損800多萬元，補繳企業所得稅和增值稅近500萬元。
（一）夯實三個基礎，著力構建內資關聯企業反避稅工作機制。
1、加強組織領導。年初全市稅政工作會議上把內資關聯企業反避稅作為今年所得稅管理的一項重要工作，要求13家基層單位在全面排查的基礎，各自組織1-2戶關聯企業開展重點調查，并將反避稅調查工作的總結和優秀案例及時上報市局，同時強化反避稅工作質量的考核，以質量的提高推動反避稅工作向縱深發展。
2、狠抓業務培訓。通過專題講座、會計知識培訓、所得稅業務集中學習等方法積極加強反避稅業務培訓，提高反避稅人員的綜合素質。同時積極收集同行業的各類價格、費用信息等可比信息資料，加強價格信息的橫向、縱向交流，使市區分局和縣（市、區）局之間做到信息暢通、資料共享，為反避稅工作的順利開展奠定基礎。
3、強化關聯申報。及時告知企業未進行關聯交易申報應承擔的法律責任，強化企業主動申報的意識；同時根據案頭審計的需求，改進和細化申報內容，將企業集團組織結構、關聯企業定價方法、關聯交易業務流程列為企業申報內容的重點，并在年度所得稅匯算清繳工作中，加強對企業關聯交易申報情況的審核，進一步規范關聯關系和關聯交易申報。在此基礎上，該局還加大檢查力度，對存在關聯關系和關聯交易而未按規定申報的企業，嚴格按新征管法的有關規定進行處罰，進一步提高企業主動申報的自覺性。
（二）注重三個環節，著力提高內資關聯企業反避稅工作質量。
1、注重選案環節。選案工作是反避稅工作的難點和重點，選案準確將使反避稅工作達到事半功倍的效果。該局結合所得稅匯算清繳工作，對全市關聯企業進行全面梳理，明確將長期虧損、微利虧損卻不斷擴大經營規模、從事關聯企業間業務往來結算額較大、跳躍式盈利以及盈利水平長期低于同行業、與關聯企業相比利潤率偏低等企業列為反避稅調查的重點。
2、注重調查環節。在目前反避稅專職人員少、工作量大的現實情況下，選擇關聯企業偷稅的主要手法作為反避稅調查的重點，可以較大地提高反避稅工作效率。在反避稅調查中，該局將關聯企業之間下列交易行為作為檢查的重點內容：原料和產品上存在“高進低出”；通過拆借、融通資金、加高利率、轉移利潤的；抬高無形資產（如商標、專有技術）作價的；多地設立控股公司，通過轉移銷售渠道，以達到多次享受稅收優惠的；巧立名目向關聯企業支付不合理費用的、利用法定減免稅期或減免稅期滿，利潤陡降的等等。
3、注重調整環節。實施調整是反避稅工作的關鍵環節。該局在對關聯企業的調整中，結合本地區的情況，充分收集和詳細調查分析可比信息資料的基礎上，根據企業所承擔的職能和風險、市場經濟條件的變化、關聯交易的類型和性質、受控交易與非受控交易的差異，結合各種調整方法的適用條件，選用合適的轉讓定價調整方法，合理確定調整方案。同時注意調整方法與調整幅度的合理性，精心準備約談，確保每一個約談細節做到有計劃、有準備，讓每一個被調整企業都心悅誠服，欣然接受。
（三）堅持三個突出，著力提升內資關聯企業反避稅工作水平。
1、突出稅收執法的規范性。依法辦事是反避稅工作的根本所在。該局始終圍繞“選案準確、調查周密、取證充分、調整合理、程序規范”的工作原則，健全制度，明確職責，落實責任，對每一個反避稅案件都規范操作，依法辦事。在確定對象、調查取證、稅務約談和納稅調整等環節，嚴格按照新《征管法》和《關聯企業間業務往來稅務管理規程（修訂稿）》的程序和要求進行操作，堅持做到來往文書有簽字，約談內容有記錄，數據確認有簽字，價格調整有依據，讓依法治稅理念貫穿于反避稅工作的全過程。
2、突出分析論證的合理性。該局以強化分析論證為手段，在完成對調查對象的轉讓定價調查后、正式結案簽字前，結合年度所得稅匯算清繳、審核評稅等方面的信息分析，突出功能分析和可比性分析，再次審查整個調查過程的選案是否合理、程序是否合法、可比對象是否合適、可比分析是否充分、調整方案是否合法，使反避稅調整基礎扎實、科學規范、易于接受，從而有利于反避稅工作深入推進。
3、突出跟蹤管理的延續性。該局將結案企業的跟蹤管理作為反避稅工作的重點，通過案頭審計對已經進行反避稅調整企業的定價標準進行跟蹤調查，全面掌握監控企業投資、經營狀況、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務、會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內做稅務調整，以鞏固反避稅成果。
三、存在的問題和建議
1、對內資關聯企業反避稅工作的重視程度不夠。目前，基層對內資關聯企業反避稅工作認識不足，重視程度不夠，主要表現為三個誤區：在思想認識上，認為“反避稅”是調整外資企業、跨國企業和跨境稅收行為的“轉讓定價避稅”，與內資企業的稅收行為無關；在稅種范圍上，認為反避稅只限定在外商投資企業和外國企業所得稅，與內資企業所得稅、營業稅、房產稅等稅種無關；在工作任務上，認為反避稅與涉外稅務部門有關，與負責內資企業所得稅、營業稅、房產稅等稅收管理業務的稅務機關無關。建議上級國稅部門加強對內資關聯企業反避稅工作的領導和支持，強化考核和部署，提高思想認識，不斷提升內資關聯企業反避稅工作質量和水平。
2、反避稅基礎信息數據采集工作有待進一步增強。信息數據的采集、分析和利用，是提高反避稅調查審計工作質量和效率的核心。在目前反避稅實際工作中，由于納稅人在實際工作中不愿或拒絕提供有關價格、費用標準等資料，再加上我們自身信息渠道不暢，使得稅務機關無法得到市場同類價格，無法選擇合適的可比對象，尤其是無形資產的性質在比較時往往具有許多不可比因素，這給價格調整、費用分攤、成本核算、利潤確定等帶來極大的難處，使得反避稅工作始終處于被動局面。因此迫切希望上級機關能建立健全全省反避稅信息網絡，建立穩定的信息來源渠道，以利于反避稅工作的順利開展。
3、缺乏一套系統的關聯企業管理規定。目前，對外資企業、跨國企業及跨境稅收行為的反避稅，已基本形成了“法律法規、管理制度和操作規程”三大體系。但對內資企業的反避稅工作，上述“三大體系”尚未形成。雖然《稅收征管法》及其實施細則、《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，明確了關聯企業間業務往來的稅務處理規定，但是營業稅、房產稅法規沒有明確規定。在管理制度和操作規程層面上，國家稅務總局制定實施的上述“實施辦法、管理規程、實施規則”等，均是針對涉外企業的，對內資企業關聯關系間業務往來的稅收處理，沒有研究制定相應的管理制度和操作規程。建議將反避稅僅適用于單一的外資企業及其所得稅的范圍與對象擴大到所有的內外資企業和稅種。依據《稅收征管法》及其實施細則的規定，對反避稅法規進行修訂，使之既適用于所有的企業類型、稅種、應納稅收入（所得），又為稅務系統實施反避稅工作提供“規章”層面上的依據及操作規范，使內資關聯企業反避稅真正有“法”可依、有章可循。
4、缺乏納稅調整和核定稅款的剛性標準?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第五十五條規定：納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：（1）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；（2）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤。問題是，如果沒有前兩款規定表述的參考依據，那么第三款“合理的費用和利潤”標準又是什么？沒有具體的標準要進行調整，在實際工作中很難操作。建議上級稅務機關進一步明確相關規定，增強基層的可操作性。
（中國鐵建股份有限公司財務部，北京 100855）
摘 要：稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益。本文分針對施工企業常見的涉稅業務，重點分析了營業稅、企業所得稅和其他相關稅種的稅收策劃，以利于施工企業充分利用國家的稅收優惠政策，實現企業效益的最大化。
關鍵詞 ：施工企業；稅收策劃；營業稅；企業所得稅
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02
面對當今激烈的市場競爭，施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮，企業自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益，因此，施工企業應認真分析自身常見的涉稅業務，充分利用國家的稅收優惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實現企業效益的最大化。
一、對營業稅的籌劃
1.對業主提供甲供材料的籌劃
業主提供甲供材料是指施工過程中由建設單位（業主）直接購買主要材料等，并將相應的購買價款抵扣工程款。由業主提供甲供材料，一般是直接從生產廠或市場上購買，一般價格較高，并且在撥付工程款時是全額抵扣，業主通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來的“營改增”的要求。而施工企業購買材料，許多單位都采用招標或集中采購，會精打細算，嚴格控制工程原材料的單價。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關系，采購價格上既可以得到優惠價格，又可以延遲或按比例支付，即節省材料費又節省財務費用，提高了利潤空間。
所以，在施工實際工作中甲供材料不利施工單位，應盡量不與業主簽訂甲方供料合同。
2.利用工程合同價款的稅收籌劃
施工企業一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業時，購買設備的進項稅不能抵扣，變成購設備成本，根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，施工單位從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，并包含在合同中的，其營業額應包括設備的價款，這樣就會造成營業額增大，多交營業稅。這就要求施工企業在從事安裝工程作業時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由業主提供機器設備，施工企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其收入中不包括所安裝設備的價款，從而減少納稅數基，達到節約稅款的目的。
3.對分包工程的籌劃
這里的分包是指專業分包，專業工程分包是指建筑工程總承包單位根據總承包合同的約定或者經建設單位的允許，將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質的分包單位的行為。
《營業稅暫行條例》第一條規定，應稅勞務行為人為納稅義務人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務，他們分別是兩個納稅人，依據營業額申報納稅?！稜I業稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”。因此，根據以上規定，工程總包方不再是施工分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，工程總包方和施工分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的專業分包款后的余額為收入申報納稅。
具體操作上，要求總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。項目開票有二種方式：
一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業分包發票為條件。因此施工總包開票時，先由施工分包方納稅開票，取得發票交給施工總包方，施工總包方到稅務機關再據專業分包開具的開票差額納稅。
二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發票時，申請抵減施工分包方發票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發票。在稅務系統中進行系統檢索，確認發票真偽。一是施工總包方納稅人取得的施工分包發票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發票不得作廢，不能再抵扣。
因此，施工企業在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業分包隊伍時，應盡量運用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業分包部分重復交納營業稅。
4.對勞務費用的籌劃
施工企業使用有兩種勞務用工模式：一是直接聘用勞務，與勞務人員簽定勞務合同；二是招標勞務公司，與公司簽定《工程項目勞務分包合同》。
采用第一種方式對施工企業存在以下三種風險：一是根據《勞務動》規定，長期聘用勞務人員，勞務人員有可能就變成了企業的正式員工，給企業帶來負擔，施工企業不愿看到。二是目前勞務人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是社會上勞動保障部門會要求企業為勞務用工負擔社會保險，這將造成增加企業負擔。
采用第二種方式對工程項目部較為有利：一是工程發票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅?，F在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。
因此，施工企業應積極與當地稅務部門聯系，了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。
5.利用納稅地點的稅收籌劃
根據國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規定》的規定：從事建筑安裝業務的施工企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在使用時征收增值稅。但對其在工程項目上制造的預制構件等，凡直接用于本企業建筑工程的，不征收增值稅。
因此，建筑施工企業生產橋梁、水泥預制構件、其他構件或建筑材料的項目應盡可能的設在建筑施工現場，以適用于稅率較低的營業稅，而不交納增值稅。
二、對企業所得稅的籌劃
1.利用折舊政策進行籌劃
在施工建設過程中，一般需要大型設備，如鐵路項目專用架橋機、地鐵項目使用盾構等，因此，工程項目部的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在施工收入既定的情況下，固定資產折舊額越大，應納稅企業所得額就越少。一是可以采用企業所得稅法中對固定資產的最低折舊年限進行折舊。在企業所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規定，工程項目部應采用稅法規定的最低年限進行折舊，可以及時將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業可以向稅務機關申請專用設備加速折舊，若稅務機關同意后，可以提前將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又可以推遲所得稅的納稅義務時間，同時可以緩解企業資金壓力。
2.利用融資租賃的稅收籌劃
鐵路或地鐵項目一般需要專業化施工設備，如果該設備企業不常使用，企業就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設備，咸少企業的資金投入，同時，融資租入的施工設備可以計提折舊，企業所得稅法中允許折舊計入成本費用，減少了當期企業納稅企業所得稅的基數，同時，支付的設備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發票，可以抵扣。
3.利用集團優勢進行籌劃
施工企業可以通過優化調整內部子、分公司不同架構的方法來平衡稅負，局集團公司在項目組織時適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構模式，以此實現局集團公司內部各個納稅主體之間稅收最優化，利潤最大化。因為不同的工程項目合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團可以將施工利潤高的工程項目分配給處于虧損的工程公司進行施工，利用企業所得稅利潤彌補虧損的政策，降低稅負；二是利用企業所得稅高的公司少盈利，企業所得稅低的公司多盈利，達到降低整個局集團公司的稅負；三是利用局指揮調節稅負。可以通過集團公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達到降低集團公司整體稅負的目的。
4.對工程收入及成本籌劃
企業所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預繳，但根據企業所得稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業應在一年中的前三個季度盡量少確認營業收入，少確認利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業資金壓力，節約資金成本。工程項目是按完工百分比法確認合同收入和合同費用，即根據合同完工進度確認合同收入與合同費用，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認主營業務收入，可以延遲交納企業所得稅。
工程項目工程成本費用的列支應按照權責發生制原則確認入賬，因此，工程項目部應該及時合理列支成本費用。一是對已經發生的成本費用應按發票及時入賬；二是對預付工程款要及時對勞務隊計價結算，沖減預付賬款；三是對專業分包工程要按當期完成產值及時計價結算，不能因資金緊張不能支付而推遲計價；四是對于已到工地并領用而發票未到的材料，工程項目部要應及時辦理估價入庫和領用；五是對于能夠合理預計發生額的費用應采用預提費用的方法預列費用，如未及時發放的職工工資或獎金，應該按月入賬，不能因資金問題不及時入賬。
5.利用西部大開發政策進行籌劃
根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的規定，西部企業若主營業務符合《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目，企業所得稅可以享受15%優惠稅率。因此，施工企業可以在西部及民族自治地區投資設立公司，一方面可以享受到較低的稅率優惠，同進也可以支持西部地區建設。
6.利用高新技術企業進行籌劃
根據企業所得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%。高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。因此，有條件的企業應爭取高新技術企業的認定，爭取15%的所得稅稅收優惠。
7.利用研發費用加計扣除進行籌劃
根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發[2008]116號）的規定，研發費用可以加計扣除，即在計算企業所得稅時在扣除研發費用的基礎上，再加計扣50%的研發費用，所以企業少交了加計扣的50%的研發費用的企業所得稅額，從而增加企業凈利潤。根據《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定，項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出，允許在當年計算應納稅所得額時按規定實行加計扣除。因此，企業應高度重視，加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。
8.利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃
施工企業應該在年度末，根據企業當年資產損失情況按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規定向稅務機關申報資產損失。按照規定企業資產損失按其申報要求和內容不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。一清單申報的資產損失，施工企業可先按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。二專項申報的資產損失，施工企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在企業所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向企當向所在地主管稅務機關申報后才能在企業所得稅稅前扣除。未經申報批準的損失，不得在企業所得稅稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。
9.利用固定資產優惠進行籌劃
施工企業應當積極利用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備稅收優惠政。根據《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財關稅[2008]48號）、《關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256）的規定，施工企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10％抵免企業所得稅應納稅額，企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。
10.利用稅率優惠地區企業注冊進行籌劃
根據《廣西壯族自治區國家稅務局2012年4號公告》規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！段鞑刈灾螀^人民政府關于我區企業所得稅稅率問題的通知》（藏政發[2011]114號）規定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設立的各類企業，一律按15%的稅率征收企業所得稅，全部享受西部大開發稅收優惠政策。還有國家對特殊區域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經濟開發區新設的企業，五年內免征所得稅）的促進區域發展和有關地方政府鼓勵高新技術發展（如經濟開發區等）的稅收優惠政策，經濟特區和上海浦東新等也有許多所得稅的優惠政策。因此，公司應根據企業的發展在上述區域設立企業的，要向當地主管稅務機關申請享受相關優惠政策。具體享受稅收優惠的條件以國家稅務總局相關文件和地方政府有關政策為準。
11.對免征政策的利用
根據《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）規定，對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入、免征企業所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發生和償還主體的債券。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規定，對施工企業持有2011-2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。
三、其他方面的稅收籌劃
1.個人所得稅籌劃
工程項目為了調動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負，可以采取如下措施：一是施工企業在施工生產過程中，工程項目部應盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅，即員工全年只發一次獎金，全年一次獎金計算用除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險。即養老保險基金、醫療保險基金、職工教育基金、失業保障基金等統籌基金，用國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。
2.對出口退稅優惠政策的利用
根據《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于印發《出口加工區稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發[2000]155號）、《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公司2013年第12號）的規定，施工企業出品貨物或對外提供加工修理修配勞務的享受出口退稅優惠政策。因此，企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。
3.對BT/BOT項目稅務籌劃
國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT（BOT）業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT（BOT）項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌考慮，科學系統做好籌劃。若在當地注冊成立項目公司的，可以向當地政府申請稅收優惠和稅收返還。
四、結語
【關鍵詞】 集團公司；稅務管理；內容
集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度 ；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
（四）發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。
網貸之家數據顯示，2013年網貸平臺數量在800家左右，且新平臺上線以每年4.31倍的速度高速增長。與此同時，其資金成交量與日俱增。第一網貸統計指出，僅2014年第一季度，全國P2P網貸總成交額就達到371.27億元。
那么，體量越來越大的P2P網貸行業，其納稅情況又如何？
本刊記者在調查中寶投資案（詳見《望東方周刊》2014年第22期《中寶投資疑云》）時發現，中寶投資成立三年多來，每年的財務幾乎都是納稅零申報。
不過，對P2P網貸行業而言，目前還未出臺專門的納稅征管條例，也沒在《金融保險業納稅征管條例》范圍內。
在本刊記者致電過程中，從國家稅務總局到地方各12366納稅咨詢熱線，都對P2P網貸行業語焉不詳。拍拍貸、新新貸、紅嶺創投、翼龍貸等P2P網貸平臺表示自己在納稅，卻拒絕提供納稅金額與稅種細節。
“我們還未對P2P網貸納稅情況摸底調研，不過，只要是在工商局登記注冊的企業，都必須繳納營業稅?！被ヂ摼W金融法治研究專家、中國政法大學教授李愛君對《望東方周刊》表示。
納稅零申報的中寶投資
“自從衢州警方調查中寶投資一案后，我們也查了它的納稅情況，發現2013年10月之前幾乎是空白?！贬橹菔械胤蕉悇站种睂俜志指本珠L李雨森對本刊記者說。
李雨森拿著十張A4紙，上面打印著中寶投資自2011年11月以來的企業利潤表、小企業資產負債表、企業所得稅年度納稅申請表等。
本刊記者看到，自2011年12月至2014年4月，營業稅、企業所得稅、個人所得稅都為零元。城建稅在2013年3月繳納過366.99元，其他月份都為零元，印花稅總共也只繳納了127.99元。自2013年10月起，稅收部門組織的收入才出現了數字。
“這是中寶投資開始為員工繳納社保了。”李雨森解釋說。從表上可見，到2014年4月這7個月內，共繳納了5.8萬余元。
衢州市公安局新聞發言人張飛告訴本刊記者，周輝個人資金、中寶投資公司資金、投資人的資金（充值資金、提現資金）全部混在了一起，“甚至連周輝本人都無法說清自己的個人資產是多少”。
財務的混亂，給納稅申報造成了很大障礙。
中寶投資的財務人員李娟（化名）告訴本刊記者，每到納稅申報時，會雇請一名會計應付著做賬。
“一是我們這些員工也不太清楚賬目狀況，每天都有充值與取現的，不好做賬；二是現在沒專門的P2P網貸行業納稅申報管理辦法。”李娟說。
在中寶投資網站平臺上進行的交易，投資人利息稅、手續費稅等一分錢的稅都沒有繳納。
網貸平臺納稅五花八門
與P2P網貸行業功能類似的小額信貸公司，納稅情況卻大相徑庭。
李雨森提供了衢州當地一家小額信貸公司的納稅情況表，與中寶投資形成了鮮明對比：2013年10月，該公司納稅超過60萬元，而中寶投資僅繳納7664.05元；2014年4月，該公司納稅超過240萬元，中寶投資則是7994.71元。
本刊記者隨即致電拍拍貸、新新貸、翼龍貸、人人貸、紅嶺創投、投哪網等幾家知名P2P網貸平臺，詢問如何納稅及所依據的法規辦法。
新新貸市場部高級經理朱捷告訴本刊記者，其運營方上海涌信金融信息服務公司繳納了營業稅、印花稅、企業所得稅、附加稅。
翼龍貸的總經理助理王翠屏表示，其運營公司溫州翼龍貸經濟信息咨詢有限公司“正常納稅”，繳納的是增值稅、企業所得稅、增值稅附加及在京企業應繳的其他稅種。她說，翼龍貸網目前還沒有進入盈利期，平臺總量和存量反映的是借貸水平，不能反映平臺的盈利水平，“翼龍貸利潤的70%以上為加盟商所有。”
拍拍貸高級公關經理林莉燁說，其運營方上海拍拍貸金融信息服務有限公司是按照手續費收入的規定繳納增值稅及企業所得稅的。
人人貸的回復則是，其運營公司人人貸商務顧問（北京）有限公司所有收入均已按照國家規定繳稅，主要稅種是增值稅和企業所得稅。
紅嶺創投CEO周世平告訴本刊記者，紅嶺創投創建最初的幾年，“交易量高，但利潤很少，壞賬墊付壓力大，曾被稅務部門罰款8萬元”，現在則是按國家規定繳納營業稅等。
對于依據的納稅申報管理辦法及每年繳納的大概金額，只有投哪網給了相對明確的答復。
“深圳市金融辦經過調研后，表示投哪網可以按照科技企業的優惠標準繳納5%的營業稅。我們2013年的營業額有4000多萬元，繳納的稅有數百萬元，稍有盈利。”投哪網CEO吳顯勇對《望東方周刊》表示。
網貸之家CEO徐紅偉對本刊記者透露，當下確實沒有專門針對P2P網貸行業制定的納稅法規，因此，企業納稅情況也是五花八門――有“順其自然”的；有跟當地稅務部門關系好的，就會繳納營業稅等稅種；也有稅務部門主動出擊排查，從而被稅務部門罰款的網貸平臺。但“總體來說，稅務部門并沒對P2P網貸平臺帶來多大影響”。
無法可依
本刊記者曾就此事致電致函國家稅務總局，法規司回復稱，對P2P網貸行業處于研究階段，目前不便接受采訪。
本刊記者也以網貸企業的身份致電上海的“12366”（納稅服務熱線），接線人員在向領導匯報后告訴本刊記者：“沒有專門的文件表示線上貸款與線下貸款納稅不一樣，從事P2P網貸的企業首先要取得從事金融業服務的相關資格，然后按5%繳納營業稅?！?/p>
“稅收法規總是落后于經濟發展的。2002年出臺的《金融保險業營業稅申報管理辦法》，納稅范圍也沒包括P2P，這給我們征稅帶來了難度。目前金融業已發展到一定程度，新事物層出不窮，希望相應的稅收頂層設計盡快出臺，以便有效監管P2P網貸行業?！崩钣晟f。
法院高層也存在對P2P監管法規未跟上的擔憂。
在十天前舉行的中國互聯網金融法治高峰論壇上，最高人民法院民二庭庭長劉竹梅對本刊記者表示：“金融創新方面如果監控、監管跟不上，風險早晚要暴露出來，而且會放大幾倍?！?/p>
“今年初，國務院的107號文（加強影子銀行監管的通知）畢竟是框架性的，現在還沒有出臺具體細則。互聯網金融的創新層出不窮，相比之下，立法相對滯后?！眲⒅衩氛f。
不過，一位不愿具名的業內人士告訴本刊記者，2013年公布的《稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》中，當時國家稅務總局想把P2P網貸納入正常統計范圍內，“但在人大表決的時候又被拿下”。
