時(shí)間：2023-06-05 09:55:46
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)發(fā)票管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、發(fā)票管理中存在的問(wèn)題
目前，發(fā)票管理的現(xiàn)狀是發(fā)票管理循環(huán)管道不閉合，發(fā)票管理職責(zé)不明確，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的發(fā)票管理和檢查；一些納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，無(wú)視稅收法律、法規(guī)，利用發(fā)票管理上的漏洞，采取各種手段進(jìn)行偷、逃稅和各種違法犯罪活動(dòng)，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，不利于整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信程度的提高。目前，地稅部門(mén)在發(fā)票管理上存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：（一）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理制度不健全《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》雖然對(duì)發(fā)票從印制、領(lǐng)夠、開(kāi)具、保管、檢查、罰款等做了相應(yīng)的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，我們沒(méi)有對(duì)發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內(nèi)部管理銜接不暢，使發(fā)票管理環(huán)節(jié)偏松。突出表現(xiàn)在放票把關(guān)不太嚴(yán)密，許多發(fā)票管理制度得不到貫徹，如發(fā)票驗(yàn)舊換新制度、存根聯(lián)繳銷(xiāo)制度、發(fā)票管理期限制度、發(fā)票填開(kāi)制度、填開(kāi)發(fā)票登記備查制度等。在實(shí)際工作中沒(méi)有一個(gè)可操作的具體的發(fā)票管理辦法，發(fā)票管理的隨意性較大且不統(tǒng)一，還沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)票管理體系。
（二）各級(jí)地稅機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)控稅管理的重視程度不夠。
地稅部門(mén)對(duì)發(fā)票管理在思想上還沒(méi)有引起足夠的重視，認(rèn)為地稅發(fā)票犯不了大錯(cuò)誤，不值得花太多的精力，對(duì)當(dāng)前地稅發(fā)票中存在的制假販假和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開(kāi)發(fā)票、不使用發(fā)票等的危害性認(rèn)識(shí)不足，在日管工作中，一部分稅務(wù)人員對(duì)發(fā)票控稅在思想認(rèn)識(shí)方面還有一定的差距，錯(cuò)誤的認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以征收管理為主，在稅款征收入庫(kù)方面投入的精力大，而在發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發(fā)票的監(jiān)控管理。
（三）地稅部門(mén)對(duì)發(fā)票的科學(xué)管理滯后。
近幾年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程，建立了全國(guó)協(xié)查系統(tǒng)。但對(duì)地稅普通發(fā)票的管理措施還相對(duì)滯后，不管是防偽水平，還是檢驗(yàn)系統(tǒng)，都與專用發(fā)票有很大距離。還沒(méi)有一套切合實(shí)際工作需要的嚴(yán)密細(xì)致的發(fā)票管理制度，沒(méi)有建立強(qiáng)大快速的真假票檢驗(yàn)系統(tǒng)。
（四）發(fā)票檢查力度跟不上在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，不能經(jīng)常性開(kāi)展發(fā)票的專項(xiàng)檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側(cè)重了涉稅的檢查，而對(duì)發(fā)票的檢查沒(méi)有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發(fā)現(xiàn)納稅人有發(fā)票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，或著久拖不辦。在發(fā)票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制度不健全，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違法違章行為的檢查力度不夠，沒(méi)有形成有效的震懾作用。
（五）個(gè)別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全。
個(gè)別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全，又對(duì)《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則以及近年來(lái)頒發(fā)的加強(qiáng)發(fā)票管理的規(guī)定不夠了解，從而導(dǎo)致內(nèi)部發(fā)票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業(yè)用國(guó)稅發(fā)票，哪些行業(yè)用地稅發(fā)票，對(duì)真假發(fā)票識(shí)別不準(zhǔn)，把“白條”當(dāng)發(fā)票充當(dāng)原始憑證記帳也時(shí)有發(fā)生，經(jīng)常調(diào)換發(fā)票管理員，幾年來(lái)用了多少本發(fā)票，繳銷(xiāo)了多少本發(fā)票，經(jīng)手人是誰(shuí)不夠清楚，這給發(fā)票管理和檢查帶來(lái)了很大困難。
（六）納稅人的納稅意識(shí)薄弱。
雖然經(jīng)過(guò)多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠(chéng)信納稅在一部分納稅人頭腦中沒(méi)有真正形成，“查出來(lái)我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場(chǎng)。個(gè)別納稅人為了達(dá)到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發(fā)票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開(kāi)展，國(guó)稅發(fā)票管理進(jìn)一步加強(qiáng)，一些制假分子就把目標(biāo)投向了地稅發(fā)票是上，具調(diào)查，在有的地區(qū)地稅假發(fā)票泛濫相當(dāng)嚴(yán)重，且有曼延之勢(shì)。
（七）消費(fèi)者索取發(fā)票的主動(dòng)性和積極性不高實(shí)行“以票控稅”是要以用票量來(lái)反映納稅人的經(jīng)營(yíng)收入，讓每個(gè)消費(fèi)者都索取發(fā)票是至關(guān)重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們?nèi)肆Α⑽锪Α⒇?cái)力有限，宣傳的廣度、深度都不夠。至使消費(fèi)者不能從維護(hù)國(guó)家稅收利益和經(jīng)濟(jì)秩序角度出發(fā)積極索取發(fā)票，也沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)到消費(fèi)索要發(fā)票即是自己的義務(wù)更是自己的權(quán)利。目前，還有很多消費(fèi)者索取發(fā)票的主動(dòng)性和積極性不高，消費(fèi)后只要方便、快捷、節(jié)時(shí)、節(jié)錢(qián)，便一走了之。據(jù)調(diào)查，在個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中，消費(fèi)量較大的餐飲業(yè)要票率為40%左右，洗浴業(yè)要票率為20%左右，娛樂(lè)業(yè)要票率為10%，這說(shuō)明“以票控稅”工作的潛力還很大，應(yīng)采取有效的措施提高消費(fèi)者的索票率。
二、加強(qiáng)發(fā)票控稅管理的主要措施和設(shè)想
對(duì)發(fā)票究竟應(yīng)該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發(fā)票，也讓稅務(wù)部門(mén)能最大限度地實(shí)現(xiàn)以票控稅，一直是我們地稅部門(mén)研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應(yīng)的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問(wèn)題，發(fā)票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發(fā)票管理的各項(xiàng)內(nèi)容、各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成完整的管理體系，切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票管理，以確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，堵塞發(fā)票控稅管理漏洞。
當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂出臺(tái)新的《發(fā)票管理辦法》，把近幾年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗(yàn)，以法規(guī)的形式確立下來(lái)，使得管理行為有法可依，有章可循。同時(shí)，針對(duì)基層發(fā)票管理制度落實(shí)不嚴(yán)的問(wèn)題，將發(fā)票管理工作進(jìn)行量化、細(xì)化，堅(jiān)持從嚴(yán)、從細(xì)、從實(shí)的管理，制定具體的發(fā)票管理辦法。并把發(fā)票管理工作與征管質(zhì)量考核相結(jié)合，與崗位目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合，實(shí)行嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)罰制度，確保各項(xiàng)工作落到實(shí)處。通過(guò)嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票管理制度，把好發(fā)票領(lǐng)、用、存的審核和管理關(guān)。按照“哪出哪回”的原則，在發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，應(yīng)制定和實(shí)行嚴(yán)格的發(fā)售管理辦法和程序，針對(duì)不同納稅信譽(yù)等級(jí)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的納稅人，做好發(fā)票的限量發(fā)售和驗(yàn)舊換新等發(fā)售制度、發(fā)票的定期繳銷(xiāo)制度和填開(kāi)發(fā)票登記備查制度，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)既要方便納稅人依法納稅，又要防止發(fā)票泛濫失控，要從源頭上預(yù)防各類發(fā)票違法違章行為的發(fā)生。按照“誰(shuí)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導(dǎo)工作，把發(fā)票違法違章現(xiàn)象遏制在萌芽狀態(tài)。按照“誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)受罰”的原則，在發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上明確崗位責(zé)任制，防止發(fā)票管理工作中出現(xiàn)的責(zé)任心不強(qiáng)或權(quán)利濫用現(xiàn)象的發(fā)生。再有，對(duì)用票單位和個(gè)人也應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定各項(xiàng)制度，如發(fā)票管理員制度、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)制度、發(fā)票填開(kāi)制度、發(fā)票保管制度、發(fā)票繳銷(xiāo)制度、發(fā)票管理獎(jiǎng)懲制度等。只有建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能確保發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。
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（二）提高發(fā)票控稅管理的思想認(rèn)識(shí)要提高稅務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理工作的認(rèn)識(shí)，切實(shí)把發(fā)票管理提高到是提高征管質(zhì)量和抓好稅收收入的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，決不能認(rèn)為完成了稅收任務(wù)就是管好了稅收。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)生活中的收付憑證，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，特別是在稅收征管及財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越大，它是進(jìn)行稅源控管和計(jì)稅的依據(jù)。發(fā)票這道防線一放松，就會(huì)擾亂整個(gè)發(fā)票管理秩序，就會(huì)給經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪打開(kāi)方便之門(mén)，給我們稅收征管工作帶來(lái)很大的難度，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)管好了發(fā)票，也就控制了稅源，挖掘了稅收潛力，管住了稅收。
（三）加強(qiáng)發(fā)票檢查，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法違章行為。
在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中成立發(fā)票的專管機(jī)構(gòu)，集中精力，集中力量管好發(fā)票。堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。在做好日常發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)發(fā)票檢查工作，要認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性和緊迫性，要將發(fā)票檢查與整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合，把發(fā)票檢查作為向管理要收入的突破口，定期開(kāi)展發(fā)票專項(xiàng)檢查，切實(shí)做好發(fā)票的日常檢查，以查促管，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理漏洞。一是在發(fā)票檢查中對(duì)納稅人取得的不符合規(guī)定的票據(jù)，堅(jiān)決從成本費(fèi)用中剔除，并依法給予處罰。二是對(duì)拒開(kāi)發(fā)票、開(kāi)假票和使用非法發(fā)票、票據(jù)的納稅人，要給予嚴(yán)厲的懲處。針對(duì)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶分布廣泛，納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于管理的特點(diǎn)，我們要建立發(fā)票違章舉報(bào)、獎(jiǎng)勵(lì)制度，設(shè)立舉報(bào)電話，集中專人，晝夜值班，保證隨時(shí)接到舉報(bào)，隨時(shí)進(jìn)行查處。凡舉報(bào)發(fā)票違章經(jīng)查實(shí)后，對(duì)舉報(bào)人每次給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)舉報(bào)人的積極性。三是明確檢點(diǎn)，確保檢查質(zhì)量。針對(duì)部分業(yè)戶使用假發(fā)票現(xiàn)象，把查處重點(diǎn)放在集中打擊假發(fā)票上。結(jié)合整頓經(jīng)濟(jì)稅收秩序，定期開(kāi)展大規(guī)模的發(fā)票打假、制假活動(dòng)。四是注重檢查方法，保證檢查效果。針對(duì)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶發(fā)票違法違章行為隱蔽性強(qiáng)，取證難的特點(diǎn)，檢查中先從一些應(yīng)酬多、會(huì)議多、對(duì)外聯(lián)系多、取得發(fā)票多的單位查起，根據(jù)他們?nèi)〉玫摹⒁讶胭~的違規(guī)票據(jù)，順藤摸瓜，查處違規(guī)開(kāi)票單位，能取得好的效果；或者按照行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，這便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在發(fā)票檢查中，對(duì)違法違章單位和個(gè)人嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的不法行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
（四）加強(qiáng)部門(mén)配合，加大管理力度。
加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的有效配合，形成對(duì)發(fā)票齊抓共管的局面。一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，發(fā)票管理機(jī)關(guān)要將發(fā)票管理的新規(guī)定和新要求及時(shí)傳達(dá)給基層稅收管理單位和稽查單位，使他們?cè)谌展芎蜋z查中落實(shí)、宣傳好這些規(guī)定和要求。同時(shí)，要求基層稅收管理單位和稽查單位要將工作中發(fā)現(xiàn)的發(fā)票管理中的問(wèn)題及時(shí)反饋到發(fā)票管理單位，使他們采取有效措施，堵塞管理漏洞。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)取得聯(lián)系和配合，要求各單位在進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，必須嚴(yán)格按照消費(fèi)行為索取合法發(fā)票；單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位取得的票據(jù)要嚴(yán)格審查，對(duì)不符合規(guī)定的堅(jiān)決不予簽字報(bào)賬，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)入帳。三是與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度。借助公安機(jī)關(guān)的執(zhí)法力量，聯(lián)合出擊，共同查處發(fā)票違法違章的大案、要案。對(duì)拒不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定的，移交法院強(qiáng)制執(zhí)行。嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法違章行為，凈化稅收環(huán)境，整頓稅收秩序。
（五）強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)工作。
在以前的稅收管理工作中，我們只注重了發(fā)票管理事后的監(jiān)督檢查力度，而忽略了發(fā)票管理事先的宣傳輔導(dǎo)工作。當(dāng)前，黨的十六大作出了支持東北老工業(yè)基地加快調(diào)整和改造的重大戰(zhàn)略部署。我們稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅收服務(wù)，調(diào)整思維方式，在發(fā)票管理上也要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，作好發(fā)票使用的宣傳輔導(dǎo)工作。一是要提高用票單位和廣大納稅人對(duì)發(fā)票的認(rèn)識(shí)，在充分利用好廣播、電視、報(bào)刊、公告、標(biāo)語(yǔ)、專欄、傳單等固定媒體的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，采取各種渠道和形式把發(fā)票法規(guī)知識(shí)宣傳好，使廣大消費(fèi)者和用票單位能真正了解發(fā)票的用途和發(fā)票取得、使用、保管以及如何識(shí)別真假發(fā)票等方面的知識(shí)，鼓勵(lì)消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)索要發(fā)票，積極動(dòng)員社會(huì)各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作，目前我們正在實(shí)行的發(fā)票兌獎(jiǎng)活動(dòng)就是一種很好的宣傳和普及發(fā)票知識(shí)的方式。二是提高用票單位和財(cái)務(wù)人員、發(fā)票管理員和開(kāi)票員的發(fā)票業(yè)務(wù)知識(shí)水平。要求企業(yè)發(fā)票管理的崗位盡量固定，不得隨意調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期舉辦發(fā)票管理培訓(xùn)班，向他們系統(tǒng)地講解發(fā)票管理法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識(shí)票，督促和幫助他們建立健全內(nèi)部發(fā)票管理機(jī)制。三是在日常稅收管理工作中，加強(qiáng)對(duì)納稅人正確使用發(fā)票的輔導(dǎo)工作，作到服務(wù)到戶，宣傳到位。通過(guò)宣傳要提高納稅人依法用票的自覺(jué)性，鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票的積極性，形成全社會(huì)共同協(xié)稅、護(hù)票的良好氛圍。
（六）積極開(kāi)展發(fā)票兌獎(jiǎng)活動(dòng)。
2004年08月24日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)》中提出：加強(qiáng)發(fā)票管理，運(yùn)用“以票控稅”管理手段，堅(jiān)持有獎(jiǎng)發(fā)票制度，充分發(fā)揮發(fā)票控管稅源作用。根據(jù)文件精神，我們也應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，大膽解放思想，開(kāi)拓創(chuàng)新，采取有效的措施，進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票控稅力度，實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。針對(duì)部分個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)分布廣泛，行業(yè)眾多，而且有部分行業(yè)消費(fèi)量大，稅源分散，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難于管理，群眾索取發(fā)票熱情不高的特點(diǎn)。我們應(yīng)積極組織開(kāi)展發(fā)票兌獎(jiǎng)和抽獎(jiǎng)活動(dòng)。在發(fā)票開(kāi)獎(jiǎng)時(shí)舉辦大型稅法宣傳活動(dòng)，進(jìn)一步增強(qiáng)了消費(fèi)者依法索取發(fā)票的積極性。
而且因地制宜地在消費(fèi)領(lǐng)域，尤其是在第三產(chǎn)業(yè)中開(kāi)展發(fā)票兌獎(jiǎng)活動(dòng)，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，地稅稅務(wù)部門(mén)也由此探索出了一條稅收專業(yè)性管理和社會(huì)群眾化管理相結(jié)合的道路。在多方面起到了促進(jìn)作用：一是實(shí)行發(fā)票兌獎(jiǎng)的辦法來(lái)“以票控稅”，可以通過(guò)發(fā)票用量較真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，從而真實(shí)體現(xiàn)納稅人應(yīng)繳納的稅款，在購(gòu)票環(huán)節(jié)直接扣稅，實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收。二是實(shí)行發(fā)票兌獎(jiǎng)的辦法來(lái)“以票控稅”，將逐漸取代過(guò)去典調(diào)核稅、定期定額的征收辦法，改變了個(gè)體定額一統(tǒng)天下的局面，解決了核稅不準(zhǔn)、稅負(fù)不公的問(wèn)題，使稅收征管進(jìn)一步加強(qiáng)；三是由于不辦理稅務(wù)登記就不能購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，在消費(fèi)者積極索取發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊發(fā)票違章行為的情況下，那些不辦登記進(jìn)行逃稅的業(yè)戶會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記和領(lǐng)用發(fā)票，解決了漏征漏管戶的問(wèn)題，使稅收管理進(jìn)一步加強(qiáng)。四是可以調(diào)動(dòng)人民群眾參與稅收監(jiān)督、舉報(bào)不法經(jīng)營(yíng)者不按規(guī)定使用發(fā)票的積極性，極大地彌補(bǔ)了稅收征管的不足和漏洞。五是把實(shí)施發(fā)票有獎(jiǎng)管理作為強(qiáng)化稅收征管手段的具體措施來(lái)加強(qiáng)，逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍和加速實(shí)施步驟，從而使發(fā)票有獎(jiǎng)管理辦法適應(yīng)了從定額征收到查賬征收過(guò)渡的要求，也適應(yīng)了國(guó)家全面推廣稅控機(jī)的要求。
（七）推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)對(duì)稅源真實(shí)性監(jiān)控。
稅控收款機(jī)實(shí)質(zhì)上是一種電子發(fā)票，2004年4月29日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知》，這對(duì)于我們地稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，減少稅款流失必將起到十分重要的作用。我們應(yīng)當(dāng)把握好和利用好這個(gè)有利契機(jī)，先在規(guī)模較大的賓館、餐飲、服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推廣，并逐步擴(kuò)大使用范圍。稅控收款機(jī)的使用解決了原有手開(kāi)式發(fā)票中二次復(fù)寫(xiě)、大頭小尾、發(fā)票隨身攜帶、隨意填開(kāi)等缺陷，使?fàn)I業(yè)收入能夠真實(shí)的得到反映，也使開(kāi)票方杜絕了使用假發(fā)票的違章行為。
1電子商務(wù)及其對(duì)稅務(wù)管理的影響
1.1電子商務(wù)及其分類目前，從世界貿(mào)易組織、歐盟、美國(guó)政府、加拿大電子商務(wù)協(xié)會(huì)等國(guó)際組織和政府相關(guān)部門(mén)給出的電子商務(wù)定義來(lái)看，定義不統(tǒng)一。但“借助現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)從事商業(yè)交易活動(dòng)”，通常被認(rèn)為是屬于電子商務(wù)概念涵蓋的范圍。根據(jù)交易履行交付義務(wù)方式的不同，電子商務(wù)可分為離線交易(off-line)和在線交易(on-line)。離線交易又稱間接交易，此種交易的對(duì)象是有形商品，例如衣物。購(gòu)買(mǎi)者在網(wǎng)上挑選商品、支付價(jià)款，賣(mài)方采用傳統(tǒng)的物流方式（如郵寄）將貨物交給買(mǎi)方，完成商品的交付義務(wù)。由于離線交易方式?jīng)]有脫離實(shí)物的傳送，與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有根本的區(qū)別。在線交易也稱直接交易，此種交易的對(duì)象是無(wú)形的商品和勞務(wù)，如數(shù)字化后的電子圖書(shū)、音樂(lè)、計(jì)算機(jī)軟件、彩玲等商品以及證券交易等金融。數(shù)字化后的商品和勞務(wù)無(wú)法、也無(wú)需經(jīng)由傳統(tǒng)的物流方式購(gòu)買(mǎi)和交付，買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂協(xié)議后，價(jià)款的支付以及商品的運(yùn)送均通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成。這種交易不需要交付任何有形商品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就可以將產(chǎn)品傳輸給買(mǎi)家；買(mǎi)家通過(guò)信用卡或電子貨幣完成支付行為。
1.2電子商務(wù)對(duì)稅收征收管理的影響相對(duì)于傳統(tǒng)的交易方式，電子商務(wù)具無(wú)界化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)紙化等特征，由此產(chǎn)生了一系列關(guān)于電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題。其中，無(wú)紙化特點(diǎn)對(duì)稅收的征收管理影響很大傳統(tǒng)貿(mào)易用各種紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿、印章、簽名等記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生與完成的信息，這種信息在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代；而且，電子化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。此外，保留在計(jì)算機(jī)中的信息資料可能被加密，這使電子商務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)出明顯的隱匿化與無(wú)紙化特征。雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護(hù)了電子商務(wù)的交易安全，但也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得企業(yè)的交易資料，無(wú)法進(jìn)行正常的稅收征管工作。
2電子商務(wù)對(duì)帳簿、憑證管理的影響
賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額、進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。我國(guó)《稅收征收管理法》第十九條、第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”；“賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其它有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀”。但電子商務(wù)環(huán)境下，這種以紙質(zhì)發(fā)票、票據(jù)、賬簿等為征管依據(jù)的管理制度難以有效實(shí)施。傳統(tǒng)貿(mào)易下，納稅人用紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿和印章、簽名等記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生與完成的信息，其記錄不易被篡改，即使被篡改，也會(huì)留下刮、擦、挖、補(bǔ)等痕跡，因此它們是稅收征管的可靠信息來(lái)源，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。但這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生與完成的信息，在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來(lái)龍去脈追蹤查詢難度大、成本高，就會(huì)使稅收管理工作在失去紙質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料后變得十分被動(dòng)；如果電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不提供真實(shí)的交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確確認(rèn)其收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)等損益情況，稅收征管因此失去可靠的基礎(chǔ)。此外，保留在計(jì)算機(jī)中的信息資料可能被加密，雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護(hù)了電子商務(wù)的交易安全，但增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，影響了正常的稅收征管工作。
3完善我國(guó)電子商務(wù)中賬簿、憑證管理的完善建議
電子商務(wù)中，由于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生與完成的信息呈數(shù)字化，由電子文件、甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡；而且，保留在計(jì)算機(jī)中的信息資料可能被加密。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果無(wú)法掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，其稅收征管工作也難以有效完成。但電子發(fā)票可以有效避免上述情況的出現(xiàn)。電子發(fā)票是應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，由相關(guān)機(jī)構(gòu)提供、經(jīng)營(yíng)者利用電腦，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)囊环N電子憑證。電子發(fā)票的正常使用，必須以相應(yīng)的技術(shù)規(guī)則為保證。
如為防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)申領(lǐng)發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)填；為保證電子發(fā)票的真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須添加數(shù)字防偽標(biāo)識(shí)；為防止電子發(fā)票的內(nèi)容被修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使企業(yè)開(kāi)具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開(kāi)閱讀，而不能以“讀寫(xiě)”方式進(jìn)行修改；為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查需要，企業(yè)填寫(xiě)完的電子發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備份后才能傳遞給交易方；等等。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票，以配合納稅人憑證、賬簿、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。
電子商務(wù)的發(fā)展離不開(kāi)電子合同、電子票據(jù)、電子發(fā)票。2004年8月28日我國(guó)頒布的《電子簽名法》使電子合同具備了法律效力《，票據(jù)法》也應(yīng)明確電子票據(jù)、電子簽名的法律效力；在《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則中應(yīng)明確電子發(fā)票作為記賬核算及納稅申報(bào)憑證的法律效力，規(guī)范電子發(fā)票的申領(lǐng)、填寫(xiě)、使用、保管、及繳銷(xiāo)等相關(guān)程序。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極與金融部門(mén)、電子支付公司以及相關(guān)機(jī)構(gòu)合作，研究、開(kāi)發(fā)和使用電子發(fā)票。
納稅遵從度一詞的概念主要是由上個(gè)世紀(jì)80年代的美國(guó)興起，主要是指：“納稅義務(wù)人，遵照稅收法律法規(guī)政策，向國(guó)家計(jì)算繳納的各項(xiàng)稅收，在繳納稅收的同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)管理部門(mén)以及稅務(wù)執(zhí)法人員提出合理要求和建議的遵從程度”。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從度，必須滿足三個(gè)條件：第一是納稅人對(duì)我國(guó)稅法有比較全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)自己企業(yè)主要涉稅問(wèn)題熟知在心，并不斷的更新自己的業(yè)務(wù)和稅法知識(shí)。第二是企業(yè)納稅人追求的價(jià)值觀和稅法的價(jià)值觀念高度一致，不存在擦邊球和偷逃稅等行為或者意識(shí)。第三是能夠自身意識(shí)到違反國(guó)家稅法或者是偷逃稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人能夠在企業(yè)納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)較強(qiáng)管理。本文在假定企業(yè)有較高納稅遵從度的條件下，提出怎樣加強(qiáng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。
二、我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理存在問(wèn)題分析
（一）我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度不健全
在我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理中，很少企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)檢查制度。很難做好自己企業(yè)自己整改自己財(cái)務(wù)工作，往往依靠第三方稅務(wù)審計(jì)，自身的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)很是薄弱。
（二）我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員能力比較低
隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的不斷調(diào)整，對(duì)于我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員的要求不僅僅是能夠保證賬務(wù)處理的開(kāi)展，還在對(duì)于新的財(cái)務(wù)法規(guī)信息的掌握和運(yùn)用，能夠不斷的更新自己的知識(shí)庫(kù)，和時(shí)代接軌上。目前由于我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員事物處理比較多，很難抽出大量的時(shí)間去學(xué)習(xí)，對(duì)于新的會(huì)計(jì)政策和稅法政策的學(xué)習(xí)也很不專業(yè)和系統(tǒng)，這就給我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理帶來(lái)了隱患。有可能是在我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員不知情的條件下，出現(xiàn)了企業(yè)賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，或者出現(xiàn)了偷逃稅等行為。目前，我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員大多是沒(méi)有接受過(guò)高等教育的人，他們經(jīng)過(guò)多年的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，坐上了管理者的崗位，在對(duì)待企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理事項(xiàng)時(shí)，往往是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，對(duì)于國(guó)家新的法律條規(guī)的掌握程度不夠，就導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理的各種風(fēng)險(xiǎn)。
（三）我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理工具比較落后
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)目前對(duì)于企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理軟件的開(kāi)發(fā)程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理工具還停留在簡(jiǎn)單的EXCEL的臺(tái)賬登記上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理的較高要求。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益多元化，我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理難度也越來(lái)越大，對(duì)于信息化和標(biāo)準(zhǔn)化提出了較高的要求。
三、在納稅遵從條件下，加強(qiáng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理
（一）建立健全我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度
我國(guó)企業(yè)應(yīng)該建立涉稅事項(xiàng)管理制度，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，結(jié)合自己企業(yè)的具體業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，建立和完善發(fā)票管理制度，合同以及資金流程管理制度，系統(tǒng)的做好企業(yè)涉及到的涉稅事項(xiàng)。比如說(shuō)在進(jìn)行發(fā)票管理方面，要責(zé)任到人，審核到位。企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)必須取得國(guó)家稅務(wù)部門(mén)制定的國(guó)稅發(fā)票，地稅部門(mén)制定的地稅發(fā)票，發(fā)票管理部門(mén)授權(quán)的企業(yè)自制發(fā)票（銀行利息回執(zhí)單，機(jī)票，工資表等）。對(duì)于不合規(guī)票據(jù)要嚴(yán)格控制，避免企業(yè)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理。建立健全我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，做好企業(yè)的自查自糾工作。尤其是當(dāng)一個(gè)比較大的集團(tuán)公司，因?yàn)樯婕暗椒止净蛘呤巧婕暗降念I(lǐng)域比較廣，企業(yè)內(nèi)部在年度匯算前，一定要先進(jìn)行預(yù)審，找出企業(yè)核算比較薄弱的環(huán)節(jié)，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)臺(tái)賬，并及時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，分析財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不是把這些工作交給稅務(wù)師事務(wù)所的年度審計(jì)和稅務(wù)部門(mén)去做。
（二）提高我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員素質(zhì)
我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員可以增加自己對(duì)于新的稅收法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解的渠道，不斷的更新自己的知識(shí)庫(kù)。我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員有時(shí)不只是僅僅管理稅務(wù)事項(xiàng)，還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種問(wèn)題，這時(shí)我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員不可能專門(mén)抽出時(shí)間對(duì)于稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)進(jìn)行梳理，沒(méi)有大塊的時(shí)間進(jìn)行全方面的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員可以在遇到問(wèn)題時(shí)，通過(guò)撥打12366稅務(wù)服務(wù)熱線進(jìn)行咨詢，也可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站以及各個(gè)地方稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行查詢。我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員獲得信息的途徑一定要有一定的權(quán)威性。在我國(guó)比較大的企業(yè)，也可以設(shè)立專門(mén)的企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理部，專門(mén)跟蹤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的跟新，及時(shí)的根據(jù)自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行匯總，有針對(duì)性的調(diào)整企業(yè)賬務(wù)處理程序以及稅務(wù)問(wèn)題。在沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行全面稅法學(xué)習(xí)時(shí)，我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員還可以通過(guò)進(jìn)行訂閱財(cái)政稅收公報(bào)類型的期刊報(bào)刊等，及時(shí)的獲取最新的財(cái)政稅收政策。增加對(duì)企業(yè)其他員工的培訓(xùn)，充分利用社會(huì)舉辦的有關(guān)財(cái)政稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專家培訓(xùn)和講座，正確了解政策背后的精神和要義，使得企業(yè)能夠依法處理涉稅事項(xiàng)，依法履行自己企業(yè)的納稅義務(wù)，避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）創(chuàng)新我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理工具
創(chuàng)新我國(guó)企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理工具，企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行區(qū)別選擇。比如說(shuō)集團(tuán)公司，自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較強(qiáng)大，有自己的信息化管理部門(mén)，可以根據(jù)自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，自己研發(fā)適合自己企業(yè)的企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理軟件，里面可以包含稅法的更新，報(bào)稅事項(xiàng)的提醒，報(bào)表之間邏輯關(guān)系錯(cuò)誤檢查，發(fā)票真?zhèn)蔚尿?yàn)證等。規(guī)模比較小的企業(yè)可以選擇和其他軟件公司進(jìn)行合作，開(kāi)發(fā)適合自己企業(yè)的企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理工具，也可以直接購(gòu)買(mǎi)。比如說(shuō)購(gòu)買(mǎi)中國(guó)稅網(wǎng)的使用賬號(hào)等。
第一，高校票據(jù)種類及適用范圍。
一是財(cái)政性票據(jù)。財(cái)政性票據(jù)主要是在從事以非盈利為目的的事業(yè)活動(dòng)時(shí)，依法收取各種費(fèi)用所開(kāi)具的財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印刷的收費(fèi)票據(jù)和收款票據(jù)。財(cái)政性票據(jù)主要分為兩種：第一種為行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，指的是高等學(xué)校收取國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格和主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)時(shí)，開(kāi)具的收款憑證；第二種為行政事業(yè)性收款票據(jù)，指的是高校收取的單位間往來(lái)性質(zhì)的非經(jīng)營(yíng)性款項(xiàng)。這兩種票據(jù)都是由財(cái)政廳統(tǒng)一監(jiān)制，其使用不能混淆。第一種票據(jù)主要適用于《收費(fèi)許可證》規(guī)定的各收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)，所收取的費(fèi)用全部上繳財(cái)政專戶，具體項(xiàng)目為行政事業(yè)性收費(fèi)目錄中教育目錄下所列管理方式為財(cái)政專戶的項(xiàng)目，如收取的全日制學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、函夜大培訓(xùn)費(fèi)、四六級(jí)考試費(fèi)和政府投資的幼兒園、托兒所雜費(fèi)等。第二種票據(jù)主要適用于除《收費(fèi)許可證》之外的各項(xiàng)收費(fèi)，主要包括：各類學(xué)會(huì)協(xié)會(huì)等向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)、學(xué)生的教材費(fèi)及其代辦費(fèi)、接受的捐贈(zèng)款、單位內(nèi)部職工的水電費(fèi)、電話費(fèi)及內(nèi)部各部門(mén)和單位上下級(jí)往來(lái)資金的結(jié)算等。這兩種票據(jù)基本上滿足了當(dāng)前高校以非盈利為目的的事業(yè)活動(dòng)的收費(fèi)行為。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，財(cái)政部門(mén)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上述票據(jù)的種類和適用范圍。
二是稅務(wù)性票據(jù)。稅務(wù)性票據(jù)主要是指高校內(nèi)校辦產(chǎn)業(yè)、后勤實(shí)體等從事以盈利為目的的并通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行的服務(wù)性、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)時(shí)，依法收取各種費(fèi)用所開(kāi)具的稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一印刷的收費(fèi)票據(jù)。高校中開(kāi)辦的一些技術(shù)咨詢、開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)費(fèi)、組織展覽展銷(xiāo)會(huì)收取的展位費(fèi)、創(chuàng)辦刊物出版書(shū)籍并向訂購(gòu)單位和個(gè)人收取的費(fèi)用、組織短期出國(guó)培訓(xùn)費(fèi)、非強(qiáng)制性培訓(xùn)辦班收費(fèi)等都應(yīng)使用稅務(wù)性票據(jù)。稅務(wù)性票據(jù)主要是帶有稅務(wù)性印章的發(fā)票，分為商業(yè)零售普通發(fā)票、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一專用發(fā)票、車(chē)輛維修專用發(fā)票、廣告業(yè)專用發(fā)票、餐飲娛樂(lè)業(yè)專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、營(yíng)業(yè)稅票、所得稅票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的臨時(shí)通用發(fā)票等。該種票據(jù)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同，應(yīng)到稅務(wù)部門(mén)辦理領(lǐng)取相應(yīng)的票據(jù)。在使用該種票據(jù)時(shí)，需注意票據(jù)上印章的規(guī)范使用。國(guó)稅總局發(fā)票管理制度第二條第2款規(guī)定財(cái)務(wù)印章是指單位的財(cái)務(wù)專用章或其他財(cái)務(wù)印章，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十三條及其《實(shí)施細(xì)則》第二十條明文規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票須加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用單，發(fā)票專用章是指沒(méi)有（或不便使用）財(cái)務(wù)印章的單位和個(gè)體工商戶按稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購(gòu)或開(kāi)具發(fā)票時(shí)加蓋有其名稱稅務(wù)登記號(hào)發(fā)票專用章字樣的印章。其他印章未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，不得使用。
第二，高校票據(jù)的管理。
高校使用的票據(jù)總體說(shuō)來(lái)，大致分為兩類：一種是從財(cái)政部門(mén)領(lǐng)取的財(cái)政性票據(jù)，一種是從稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)取的稅務(wù)性票據(jù)。由于高校的收費(fèi)項(xiàng)目逐年增多，所需要的票據(jù)數(shù)量和種類逐年增大，票據(jù)領(lǐng)用也越來(lái)越頻繁，如何加強(qiáng)票據(jù)管理，是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。
筆者擬從以下幾個(gè)方面論述加強(qiáng)票據(jù)管理的措施。
一是加強(qiáng)收費(fèi)管理體制改革，建立以校領(lǐng)導(dǎo)為主的立項(xiàng)審批收費(fèi)小組，規(guī)范校內(nèi)收費(fèi)項(xiàng)目。高校內(nèi)應(yīng)成立以校領(lǐng)導(dǎo)為首的收費(fèi)立項(xiàng)審批小組，下設(shè)收費(fèi)辦公室。校內(nèi)相關(guān)職能部門(mén)變更收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)需填寫(xiě)收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)表，提出收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議后，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)備案，由收費(fèi)辦公室到省教育、財(cái)政和物價(jià)等政府職能部門(mén)辦理收費(fèi)立項(xiàng)審批手續(xù)，申辦《收費(fèi)許可證》、《票據(jù)準(zhǔn)購(gòu)證》和《稅務(wù)登記證》等相關(guān)證件，然后領(lǐng)取票據(jù)。
二是增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)意識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位票據(jù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。票據(jù)管理工作量大，涉及面廣。政策性強(qiáng)，有時(shí)票據(jù)使用和管理不是一般財(cái)務(wù)人員能夠正確把握。當(dāng)前形勢(shì)下，票據(jù)使用和管理出現(xiàn)問(wèn)題，往往只追究票據(jù)使用人和管理人的責(zé)任，沒(méi)有建立單位負(fù)責(zé)人問(wèn)責(zé)任，不利于財(cái)經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)和票據(jù)管理的有效性。
三是建立一套健全的行之有效的票據(jù)管理制度，分工負(fù)責(zé)，責(zé)任到人。高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)國(guó)家關(guān)于票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出切實(shí)可行的票據(jù)管理制度和具體實(shí)施辦法。首先，應(yīng)建立票據(jù)專人負(fù)責(zé)制，專門(mén)負(fù)責(zé)全校票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)使用保管和繳銷(xiāo)等管理工作；其次，設(shè)置票據(jù)管理準(zhǔn)領(lǐng)制和繳銷(xiāo)制，各單位部門(mén)票據(jù)領(lǐng)用人在領(lǐng)取或繳銷(xiāo)票據(jù)時(shí)，需持內(nèi)部辦理的票據(jù)準(zhǔn)領(lǐng)證領(lǐng)取或根據(jù)票據(jù)收費(fèi)上交情況辦理繳銷(xiāo)手續(xù)；最后，建立票據(jù)審核制，財(cái)務(wù)人員復(fù)審各內(nèi)部單位票據(jù)的使用種類和填寫(xiě)內(nèi)容等是否規(guī)范完整。
四是加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)政策的宣傳，提高財(cái)會(huì)人員的票據(jù)管理素質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理的規(guī)范化、制度化，必須依靠廣大財(cái)務(wù)人員，為此提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，熟練掌握票據(jù)的種類和使用范圍，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，杜絕財(cái)會(huì)人員票據(jù)管理中的違規(guī)違法現(xiàn)象，是票據(jù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。
五是加強(qiáng)票據(jù)管理建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部票據(jù)管理的電算化、智能化。面對(duì)種類和范圍繁多的票據(jù)，如果僅停留在手工管理上，不僅工作量大，而且難度也不小。高校內(nèi)部應(yīng)結(jié)合柑應(yīng)部門(mén)票據(jù)管理的微機(jī)化，如財(cái)政部門(mén)啟動(dòng)的“金財(cái)工程”等，積極探索和嘗試高校內(nèi)部票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)信息化。六是加強(qiáng)外部財(cái)政、物價(jià)和稅務(wù)等部門(mén)和校內(nèi)相關(guān)部門(mén)票據(jù)的監(jiān)督機(jī)制。由于票據(jù)是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證，財(cái)政、物價(jià)和稅務(wù)等部門(mén)和學(xué)校內(nèi)部應(yīng)該定期和不定期加強(qiáng)票據(jù)的監(jiān)督檢查，建立起票據(jù)稽查制度，對(duì)票據(jù)的使用、資金上繳情況進(jìn)行檢查，促進(jìn)對(duì)票據(jù)使用和管理的監(jiān)督。
涉農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)屬于“虛抵虛開(kāi)”發(fā)票的高發(fā)領(lǐng)域，是當(dāng)前稅收管理的難點(diǎn)。如果不進(jìn)一步強(qiáng)化管理，提前預(yù)防，極易造成虛開(kāi)發(fā)票案件的發(fā)生，既擾亂正常的稅收秩序，又增加基層稅收管理員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)化行業(yè)稅源管理，健全行業(yè)管理制度，最大限度地避免國(guó)家稅款的流失和潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)前基層稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)主要任務(wù)。
一、涉農(nóng)加工行業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題
我們通過(guò)深入調(diào)研，綜合分析，發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)行業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題：一是涉農(nóng)加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證主要是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，增值稅稅負(fù)水平較低；二是部分企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄，賬務(wù)核算不規(guī)范，不如實(shí)申報(bào)納稅現(xiàn)象依然存在；三是部分企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)能力和生產(chǎn)加工能力不匹配，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用數(shù)量與產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量不相符，月底以銷(xiāo)量來(lái)推定進(jìn)項(xiàng)抵扣多少的問(wèn)題沒(méi)有杜絕；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏一整套有效的管理方法，監(jiān)控手段落后，利用信息化手段和外部信息對(duì)企業(yè)分析監(jiān)控的能力不強(qiáng)；五是有些稅收管理員放松了對(duì)“虛抵虛開(kāi)”現(xiàn)象的警惕，在供票、增票、實(shí)地審核等環(huán)節(jié)不能做到嚴(yán)格把關(guān)，潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)于上述問(wèn)題，如不及時(shí)加強(qiáng)規(guī)范，極易造成企業(yè)“虛抵虛開(kāi)”現(xiàn)象的發(fā)生，給國(guó)家稅收造成較大的損失。
二、強(qiáng)化涉農(nóng)加工企業(yè)稅源管理的建議
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“抓兩頭、控中間、強(qiáng)責(zé)任”的工作思路，進(jìn)一步完善行業(yè)管理機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)控管，強(qiáng)化行業(yè)分析評(píng)估，明確崗位責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，及早在稅源管理環(huán)節(jié)予以解決，是目前堵塞征管漏洞的有效方式。
（一）抓住“兩頭”，從源頭上堵塞“虛抵虛開(kāi)”行為發(fā)生。一是在原材料的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，加大實(shí)地查驗(yàn)力度，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，每月在收購(gòu)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查驗(yàn)不得少于兩次，并出具實(shí)地查驗(yàn)報(bào)告。嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票的抵扣審核，重點(diǎn)審核收購(gòu)憑證開(kāi)具是否合法、是否規(guī)范，收購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，票、款以及庫(kù)存是否合理；取得的增值稅專用發(fā)票審核票面所列的貨物名稱是否為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原料，審核發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否匹配，對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物金額較大，要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)并與購(gòu)貨合同進(jìn)行核對(duì)，并審核購(gòu)進(jìn)貨物是否按規(guī)定付款，付款方與開(kāi)票方是否一致，防止發(fā)生從第三方取得發(fā)票的情況。二是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，實(shí)行實(shí)地查驗(yàn)后發(fā)售專用發(fā)票管理。為防范企業(yè)“有貨虛開(kāi)”或者“無(wú)貨虛開(kāi)”的發(fā)生，納稅人每次領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)，有稅收管理員進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，審核有關(guān)銷(xiāo)售合同或協(xié)議，運(yùn)輸方式、庫(kù)存情況或出庫(kù)證明等有關(guān)銷(xiāo)售信息，測(cè)算企業(yè)本次銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售金額，合理核定發(fā)售數(shù)量，并出具實(shí)地查驗(yàn)報(bào)告，由納稅人憑查驗(yàn)報(bào)告到辦稅服務(wù)廳辦理領(lǐng)購(gòu)事宜。三是加強(qiáng)專用發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理，督促企業(yè)完善開(kāi)票流程內(nèi)控。企業(yè)實(shí)物保管人員在發(fā)出商品填制出庫(kù)憑證時(shí)，應(yīng)在出庫(kù)憑證（或提貨憑證）上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號(hào)碼，對(duì)上門(mén)提貨的應(yīng)在出庫(kù)（提貨）憑證上標(biāo)明運(yùn)輸車(chē)輛的號(hào)碼，同時(shí)按日向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞。嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票的開(kāi)具項(xiàng)目和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍是否一致，對(duì)于超范圍開(kāi)具的進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，查清超范圍開(kāi)具發(fā)票的原因，防止虛開(kāi)發(fā)票發(fā)生。
（二）控好“中間”，從根本上遏制虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。一是強(qiáng)化納稅人備案信息的應(yīng)用，合理確定用票數(shù)量。稅收管理員根據(jù)企業(yè)申報(bào)的用票計(jì)劃，對(duì)納稅人的生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)工藝、投入產(chǎn)出狀況等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，分析報(bào)備的主產(chǎn)品項(xiàng)目信息是否齊全，投入產(chǎn)出、能耗指標(biāo)、設(shè)備生產(chǎn)能力等指標(biāo)，根據(jù)納稅人生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模、貨物銷(xiāo)售對(duì)象集中或分散程度、實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售額等實(shí)際情況，合理核定發(fā)票使用數(shù)量。二是定期進(jìn)行巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。稅收管理員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況每月定期進(jìn)行實(shí)地查看，并結(jié)合生產(chǎn)工人工資、電費(fèi)、設(shè)備生產(chǎn)能力等各項(xiàng)生產(chǎn)要素進(jìn)行分析，測(cè)算其生產(chǎn)能力與實(shí)際銷(xiāo)售能力是否相符，是否存在“虛開(kāi)”的情況。對(duì)沒(méi)有實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)的納稅人，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行停供發(fā)票。三是認(rèn)真落實(shí)專用發(fā)票限量限額動(dòng)態(tài)管理制度，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)票開(kāi)具情況、現(xiàn)金結(jié)算比例等日常監(jiān)控情況，隨時(shí)進(jìn)行限額、限量調(diào)整，從根本上避免“虛抵虛開(kāi)”發(fā)票案件的發(fā)生。四是強(qiáng)化納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)虛抵的苗頭，防范于未然。定期從綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)及稽查結(jié)果中提取銷(xiāo)售額增長(zhǎng)過(guò)快、發(fā)票用量增長(zhǎng)過(guò)快、單一客戶銷(xiāo)售額過(guò)大、稅負(fù)率低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等情形的納稅人，核查落實(shí)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。定期采集企業(yè)用電信息，運(yùn)用生產(chǎn)要素法加以分析和利用，加大對(duì)異常企業(yè)的評(píng)估落實(shí)力度重點(diǎn)評(píng)估其是否有真實(shí)的貨物交易，有無(wú)虛開(kāi)虛抵稅款行為。
（三）強(qiáng)化“責(zé)任”，切實(shí)增強(qiáng)管理人員的危機(jī)感。一是明確崗位職責(zé)管理要求。要求稅收管理員嚴(yán)格執(zhí)行并全面落實(shí)增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的核定、開(kāi)具、抵扣等相關(guān)管理制度規(guī)定，強(qiáng)化對(duì)一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)地查驗(yàn)管理，建立健全并嚴(yán)格落實(shí)兩類發(fā)票限量、限額動(dòng)態(tài)等管理制度，有效預(yù)防“虛開(kāi)虛抵”專用發(fā)票案件的發(fā)生，督促企業(yè)建立健全專用發(fā)票使用管理工作流程，明確票管人員管理責(zé)任，促進(jìn)票管人員提高自身防范意識(shí)、能力，實(shí)現(xiàn)防范“虛開(kāi)發(fā)票”關(guān)口的前移。二是簽訂責(zé)任書(shū)，嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)。明確稅收管理員為防范“虛抵虛開(kāi)”工作的第一責(zé)任人，凡因管理不到位或工作不力致使轄區(qū)企業(yè)發(fā)生“虛開(kāi)虛抵”增值稅專用發(fā)票案件的，嚴(yán)格按照規(guī)定依法實(shí)施責(zé)任追究。對(duì)發(fā)生稅收管理員參與“虛開(kāi)虛抵”專用發(fā)票或干擾、阻礙“虛開(kāi)虛抵”案件查處的，嚴(yán)格依法追究相關(guān)法律責(zé)任。切實(shí)增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感和危機(jī)感，促使崗位工作人員全面落實(shí)崗位職責(zé)，避免“虛抵虛開(kāi)”發(fā)票案件的發(fā)生，營(yíng)造良好的稅收管理秩序。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位從事的是政府下達(dá)的非營(yíng)利工作，當(dāng)前已轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下逐步進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)內(nèi)容越來(lái)越豐富，隨之而來(lái)的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題需要得到重視。
一、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是事業(yè)單位的涉稅行為違反國(guó)家稅收法律的規(guī)定，表現(xiàn)為偷稅、漏稅等；二是事業(yè)單位沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策，造成不必要的稅負(fù)增加。總體上分析，導(dǎo)致問(wèn)題的原因主要有以下三個(gè)：
（一）事業(yè)單位管理者納稅意識(shí)較弱。與一般企業(yè)相比，事業(yè)單位的收入來(lái)源、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面都有不同之處，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員只是對(duì)財(cái)政預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉，依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅收政策重視不夠，造成對(duì)應(yīng)稅收入不明確，該申報(bào)的未申報(bào)，該代扣代繳的未代扣代繳。
（二）事業(yè)單位財(cái)稅管理制度沒(méi)有及時(shí)完善。一些事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)管理沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理制度，仍然沿用過(guò)去的財(cái)務(wù)管理制度，與新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好，與目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、單位的實(shí)際情況不相適應(yīng)、不便于執(zhí)行。
（三）會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)范。會(huì)計(jì)核算中常常混淆會(huì)計(jì)科目，對(duì)于非稅收入和應(yīng)稅收人的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有進(jìn)行明確歸類，二者的成本也是混合在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有一些單位即使分開(kāi)核算了，也往往將非稅項(xiàng)目的支出列入應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，造成應(yīng)稅項(xiàng)目原本應(yīng)有利潤(rùn)的，卻最終變成虧損的情況。
二、事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中普遍存在以下四個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
（一）涉及企業(yè)所得稅的事項(xiàng)
1.應(yīng)稅收入及非稅收入的區(qū)分
現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對(duì)事業(yè)費(fèi)撥款和開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入要分開(kāi)進(jìn)行核算，符合國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的，由財(cái)政撥付的預(yù)算經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可計(jì)入不征稅收入，免征企業(yè)所得稅。此外其他經(jīng)營(yíng)性收入均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額中，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
2.應(yīng)稅支出及非稅支出的區(qū)分
事業(yè)單位獲得專項(xiàng)財(cái)政資金可作為不征稅收入。同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如：用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。管理費(fèi)用也應(yīng)該按統(tǒng)一的、合理的標(biāo)準(zhǔn)在非稅支出、應(yīng)稅支出中進(jìn)行分?jǐn)偅粦?yīng)籠統(tǒng)地全部計(jì)入應(yīng)稅支出中。
3.謹(jǐn)慎做好應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。如：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，不能以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù)，應(yīng)先將免稅收入扣除。再如，事業(yè)單位的評(píng)審費(fèi)往往憑著專家簽字的發(fā)放表來(lái)入賬，沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具評(píng)審勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，這些就是不規(guī)范的票據(jù)，不能在稅前抵扣，需要做納稅調(diào)整。
（二）涉及個(gè)人所得稅的事項(xiàng)
事業(yè)單位用工情況比較復(fù)雜，對(duì)于個(gè)人所得稅代扣代繳的實(shí)際操作中，往往有容易忽視的問(wèn)題，包括：
1.本單位職工未足額代扣代繳個(gè)人所得稅
事業(yè)單位往往只是將按月發(fā)放的工資資金等按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，但除此之外發(fā)放的一些加班費(fèi)、超限額的差旅補(bǔ)貼、發(fā)放的實(shí)物就忽視了。而按規(guī)定超過(guò)國(guó)家規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)放部分（包括發(fā)放的實(shí)物），也應(yīng)納入納稅基數(shù)。
2.外聘人員未代扣代繳個(gè)人所得稅
由于工作需要和受工資總額的限制，事業(yè)單位需要雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員等。對(duì)于這些人員，單位要履行好代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
對(duì)于上述問(wèn)題，防范措施主要是事業(yè)單位要認(rèn)真研究個(gè)人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費(fèi)用性質(zhì)和套用稅目，依法納稅。
（三）涉及增值稅的事項(xiàng)
1.對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理
全面推行“營(yíng)改增”后，部分事業(yè)單位做為一般納稅人，應(yīng)重視加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理，要樹(shù)立索取增值稅專用發(fā)票等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證的意識(shí)。若該取得的進(jìn)項(xiàng)未取得，可抵扣的增值稅就會(huì)減少。事業(yè)單位可對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，明確可以取得專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對(duì)可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。同時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也要在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免超期認(rèn)證帶來(lái)的損失。
2.區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如購(gòu)入的耗材料用于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，若用于非稅項(xiàng)目的則不予抵扣。若有一些費(fèi)用如水電費(fèi)、維修費(fèi)、耗材等，同時(shí)用于非稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的，在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，也要將非稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
3.預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
事業(yè)單位承接的一些科研項(xiàng)目往往工作時(shí)間比較長(zhǎng)，容易出現(xiàn)大量預(yù)收賬款掛賬的情況，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，并在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，待合同款全部到位的情況下，開(kāi)具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。
（四）其他特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范
1.稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的審批備案
事業(yè)單位往往習(xí)慣了以上級(jí)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視稅收政策應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。事業(yè)單位要密切關(guān)注本單位所能享受的減免稅優(yōu)惠，對(duì)于任命條件的優(yōu)惠政策，應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)的證明文件資料，在要求的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作，使單位能切實(shí)得到實(shí)惠。
2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的界定
事業(yè)單位普遍存在把經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥給同級(jí)單位或下層單位的現(xiàn)象，其中即有屬非稅收入的行政經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥，也有互相提供經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收支情況。假期轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)性質(zhì)界定不清，分不清是非稅收入還是應(yīng)稅收入，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)此類經(jīng)費(fèi)做出正確界定，以相關(guān)的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥文件、雙方協(xié)定的的勞務(wù)合同為依據(jù)，做好賬務(wù)處理。屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，收款單位應(yīng)開(kāi)出稅務(wù)發(fā)票，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入，繳納稅款。
三、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門(mén)的配合，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起長(zhǎng)期機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)
事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)法律法規(guī)法，重視并提高納稅意識(shí)，轉(zhuǎn)變思維方式，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并督促下屬各部門(mén)和職工增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范意識(shí)，保障事業(yè)單位依法誠(chéng)信納稅。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范
在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，對(duì)每張發(fā)票、支出單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，準(zhǔn)確辨別真?zhèn)纹睋?jù)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)科目，做好賬務(wù)處理。建立發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的取得、管理、保管明確職責(zé)，督促財(cái)務(wù)人員及時(shí)做好各項(xiàng)稅款的核算、申報(bào)、繳納等基礎(chǔ)工作。
（三）設(shè)立稅務(wù)管理專崗
按照單位的具體情況設(shè)立稅務(wù)管理專崗，選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)索質(zhì)強(qiáng)的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)。辦稅人員要加強(qiáng)同稅務(wù)主管部門(mén)的聯(lián)系溝通，對(duì)稅收法律、法規(guī)有較深入的理解。做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準(zhǔn)確計(jì)算，在實(shí)際操作工作中做到有依有據(jù)，確保納稅質(zhì)量和效率，盡可能地用好、用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展的趨勢(shì)，不斷增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)期、持久、健康發(fā)展的有效保證。通過(guò)事業(yè)單位全員行動(dòng)，不斷加強(qiáng)財(cái)稅工作的事前預(yù)防、事中的控制，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。
參考文獻(xiàn)：
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【中圖分類號(hào)】C36 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1672—5158（2012）08—0279-02
應(yīng)稅事務(wù)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，也是銀行踐行社會(huì)責(zé)任的重要方面，是指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策以及行內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度，開(kāi)展的應(yīng)稅制度建設(shè)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅申報(bào)管理、稅收安排及其他涉稅管理活動(dòng)。應(yīng)稅事務(wù)管理貫穿商業(yè)銀行前中后臺(tái)各業(yè)務(wù)條線和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)稅金也是影響銀行成本和利潤(rùn)的重要因素。商業(yè)銀行在創(chuàng)新金融產(chǎn)品、開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，要充分考慮稅收成本對(duì)收益的影響和涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)聲譽(yù)的影響，確保在依法合規(guī)的前提下進(jìn)行納稅安排，合理控制稅收成本，規(guī)范應(yīng)稅事務(wù)行為，有效防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅事務(wù)管理制度化、流程化、規(guī)范化。
一、管理原則和職責(zé)分工
應(yīng)稅事務(wù)管理應(yīng)遵循依法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范、成本控制、權(quán)責(zé)明晰的原則，實(shí)行“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、全行參與”的管理體制。各級(jí)行應(yīng)在上級(jí)行的管理和指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)轄內(nèi)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅事務(wù)管理，應(yīng)稅事務(wù)管理實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。商業(yè)銀行內(nèi)部，各涉稅部門(mén)按照職責(zé)分工，分為統(tǒng)籌管理部門(mén)和其他涉稅部門(mén)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)是本行應(yīng)稅事務(wù)管理的統(tǒng)籌管理部門(mén)，各級(jí)行除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)之外的部門(mén)為其他涉稅部門(mén)，各部門(mén)分工負(fù)責(zé)，分別對(duì)全轄和本部門(mén)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括對(duì)稅收法律法規(guī)和監(jiān)管要求理解不到位，經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不能滿足納稅要求，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，應(yīng)稅事務(wù)管理人員專業(yè)能力欠缺或操作不當(dāng)?shù)葍?nèi)外部因素形成的風(fēng)險(xiǎn)。它廣泛存在于交易、核算、操作等環(huán)節(jié)。如重要交易缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛟u(píng)估和監(jiān)控交易過(guò)程中的納稅影響而導(dǎo)致交易環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；未準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算或未正確處理會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收法規(guī)之間的差異而導(dǎo)致核算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)槿藛T、流程、系統(tǒng)的原因或執(zhí)行的缺陷而導(dǎo)致操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等。
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效管理機(jī)制主要包括：
（一）識(shí)別和評(píng)估：應(yīng)采取相應(yīng)的措施來(lái)識(shí)別和評(píng)估特定事項(xiàng)或非特定事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根植于應(yīng)稅事務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括對(duì)新稅法規(guī)定的分析，對(duì)具體事項(xiàng)是否涉稅的判定，以及對(duì)涉稅金額的計(jì)算等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。
（二）應(yīng)對(duì)和控制：應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)應(yīng)稅事務(wù)管理的流程及控制方法，采取人工或自動(dòng)化控制機(jī)制，全面控制和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）信息與溝通：應(yīng)建立稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞程序，及時(shí)更新相關(guān)涉稅信息，及時(shí)對(duì)重要涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)提示，確保各機(jī)構(gòu)、部門(mén)充分了解相關(guān)信息并有順暢溝通和反饋渠道，創(chuàng)建防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好環(huán)境。其他涉稅部門(mén)應(yīng)關(guān)注了解掌握涉及本專業(yè)的稅收政策變化情況，采取積極有效措施，防范和化解各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）監(jiān)督和改進(jìn)：商業(yè)銀行可根據(jù)實(shí)際情況由應(yīng)稅事務(wù)管理的統(tǒng)籌管理部門(mén)組織或委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)所轄機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行監(jiān)督，其他涉稅部門(mén)應(yīng)予以配合和支持。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要逐一落實(shí)整改措施，不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
三、申報(bào)管理
商業(yè)銀行作為納稅義務(wù)人，需申報(bào)、繳納的主要稅種包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、地方教育費(fèi)附加以及其他附加稅費(fèi)等。申報(bào)管理的重點(diǎn)一是要根據(jù)稅收法律法規(guī)政策規(guī)定的申報(bào)期限、程序及內(nèi)容，及時(shí)、準(zhǔn)確完成納稅申報(bào)、稅款繳納以及代扣代繳等工作。二是要準(zhǔn)確把握本行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策法規(guī)的差異。在納稅申報(bào)時(shí)要按照稅收政策法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并做好登記工作。
四、核算管理
涉稅事項(xiàng)核算對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著重要影響，財(cái)會(huì)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)稅收政策法規(guī)和行內(nèi)相關(guān)規(guī)定，精確計(jì)算，認(rèn)真復(fù)核，確保涉稅事項(xiàng)核算的準(zhǔn)確無(wú)誤。要規(guī)范稅款支付流程，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算。開(kāi)立自動(dòng)扣繳稅款專戶的行，要加強(qiáng)賬戶管理，定期對(duì)賬，確保本行資金安全。
具體稅種方面，企業(yè)所得稅核算要堅(jiān)持“統(tǒng)一管理、就地列支、分級(jí)監(jiān)測(cè)”的管理原則，各級(jí)機(jī)構(gòu)要按國(guó)家稅收政策法規(guī)與行內(nèi)管理要求準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅成本，并將企業(yè)所得稅管理與規(guī)范財(cái)務(wù)行為相結(jié)合。營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)行按月計(jì)提，要按照國(guó)家稅收政策法規(guī)和行內(nèi)制度規(guī)定，正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)、足額提取和繳納各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅金及附加。
五、代扣代繳稅款管理
商業(yè)銀行作為代扣代繳義務(wù)人，需履行代扣代繳義務(wù)的主要稅種包括個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅、印花稅等。
代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)歸口部門(mén)要在稅法規(guī)定的扣繳期限內(nèi)收集整理代扣代繳涉稅資料，準(zhǔn)確計(jì)算代扣代繳稅款，填寫(xiě)納稅申報(bào)表、及時(shí)提交相關(guān)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理，依法履行代扣代繳稅款繳納義務(wù)，并按照會(huì)計(jì)檔案管理有關(guān)規(guī)定對(duì)代扣代繳有關(guān)涉稅資料進(jìn)行妥善保管。賬務(wù)處理部門(mén)在進(jìn)行涉及代扣代繳業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，要審核業(yè)務(wù)歸口部門(mén)提供的代扣代繳業(yè)務(wù)憑證，做好登記工作，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、涉稅事項(xiàng)信息披露
涉稅事項(xiàng)信息披露是指將本行相關(guān)涉稅信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、媒體及外界有關(guān)人員的過(guò)程。涉稅事項(xiàng)信息包括涉及稅款計(jì)算繳納的所有數(shù)據(jù)、圖表、文字及本行的相關(guān)制度規(guī)定等。
涉稅事項(xiàng)信息披露是銀行應(yīng)稅事務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、客觀性、準(zhǔn)確性原則，確保對(duì)外提供的各項(xiàng)涉稅信息客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)本行經(jīng)營(yíng)管理無(wú)負(fù)面影響。
涉稅事項(xiàng)信息披露要按照信息披露管理制度及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)禁擅自對(duì)外披露。相關(guān)涉稅部門(mén)對(duì)所提供涉稅事項(xiàng)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
七、稅務(wù)登記、發(fā)票及涉稅資料管理
商業(yè)銀行要根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更、注銷(xiāo)等相關(guān)事宜，防止因稅務(wù)登記不及時(shí)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。在行內(nèi)應(yīng)確定稅務(wù)登記主辦部門(mén)，相關(guān)管理部門(mén)負(fù)責(zé)向稅務(wù)登記主辦部門(mén)提供辦理稅務(wù)登記所需的證件、資料。稅務(wù)登記證應(yīng)納入銀行重要資質(zhì)（權(quán)屬）證件，其管理職責(zé)、日常保管和借閱使用要按照重要資質(zhì)（權(quán)屬）證件檔案相關(guān)管理辦法規(guī)定執(zhí)行。
銀行應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具和繳銷(xiāo)發(fā)票，在涉及對(duì)外付款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)索取真實(shí)、合規(guī)的發(fā)票等有效憑證。行內(nèi)應(yīng)明確各類發(fā)票歸口管理部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具和繳銷(xiāo)的管理。發(fā)票歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。對(duì)于按規(guī)定應(yīng)繳銷(xiāo)的發(fā)票，由各發(fā)票使用機(jī)構(gòu)或部門(mén)整理、核對(duì)后，交相應(yīng)發(fā)票歸口管理部門(mén)繳回稅務(wù)機(jī)關(guān)。
對(duì)在依法納稅、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及其他涉稅活動(dòng)中形成的各類涉稅資料，主要包括各類賬簿、記賬憑證、完稅憑證、稅務(wù)登記及變更材料、納稅申報(bào)表、稅務(wù)處理意見(jiàn)書(shū)、各類報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)文書(shū)或申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)文件、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)材料、對(duì)外開(kāi)具的涉稅發(fā)票存根等，應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例和行內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)涉稅資料的管理，防止涉稅資料丟失和泄密。
參考文獻(xiàn)
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1、現(xiàn)金管理
1.1、現(xiàn)金科目設(shè)兩個(gè)子目---貨款戶和費(fèi)用戶，具體核算見(jiàn)第二章。
1.2、出納應(yīng)保證庫(kù)存現(xiàn)金的日清日結(jié)，月末應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)整表，以保證銀行日記賬賬實(shí)相符。貨款現(xiàn)金必須送存銀行，不準(zhǔn)坐支。
1.3、庫(kù)存現(xiàn)金定額核定為5000元，如有多余費(fèi)用現(xiàn)金應(yīng)該及時(shí)送存銀行，保證現(xiàn)金安全。
1.4、會(huì)計(jì)應(yīng)定期、不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，每月至少監(jiān)盤(pán)三次，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”；審核出納編制的“銀行余額調(diào)整表”，對(duì)未達(dá)事項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)。
2、銀行存款管理
2.1、銷(xiāo)售分公司資金實(shí)行收支兩條線的原則。各銷(xiāo)售分公司必須開(kāi)設(shè)收支兩個(gè)銀行賬戶，即貨款戶和費(fèi)用戶；賬戶資料交股份公司財(cái)務(wù)部備案。貨款賬戶只收不支，所有貨款回籠到該賬戶；費(fèi)用賬戶用于銷(xiāo)售分公司的各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等支出結(jié)算。
2.2、新開(kāi)賬戶。銷(xiāo)售分公司不得隨意開(kāi)設(shè)銀行賬戶，若因業(yè)務(wù)需要而必須開(kāi)設(shè)新的銀行賬戶，需報(bào)告股份公司財(cái)務(wù)部同意。銀行賬戶要及時(shí)進(jìn)行清理，對(duì)于用途不大的銀行賬戶要及時(shí)消戶，并報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部備案。
2.3、回款。對(duì)于銷(xiāo)售回款要及時(shí)匯入總部銀行賬戶，銷(xiāo)售分公司的貨款賬戶余額達(dá)到2萬(wàn)元時(shí)，或貨款停留達(dá)一周以上，必須即時(shí)匯入股份公司總部指定賬戶，每月25號(hào)前必須把所有貨款賬戶的余額匯入總部賬戶。
2.4、費(fèi)用賬戶。銷(xiāo)售分公司的費(fèi)用開(kāi)支等所需資金由股份公司財(cái)務(wù)部根據(jù)月度預(yù)算下?lián)苤粮鞣止镜闹С鲑~戶，具體辦法詳見(jiàn)《費(fèi)用管理制度》。
2.5、支票管理。凡不能用現(xiàn)金收付款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一律應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳進(jìn)行結(jié)算。
（1）公司支票的購(gòu)買(mǎi)由出納員負(fù)責(zé)，并填寫(xiě)支票備查簿，支票備查簿由銷(xiāo)售公司財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。
（2）空白支票由出納員負(fù)責(zé)保管，簽發(fā)支票所需的財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，人名章由出納保管。
（3）現(xiàn)金支票只能由出納員從銀行提取現(xiàn)金時(shí)使用，公司與其他單位之間金額在結(jié)算起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，一律使用轉(zhuǎn)帳支票。
（4）各部門(mén)或個(gè)人因工作需要領(lǐng)用支票時(shí)，應(yīng)填制規(guī)定的借款單，由部門(mén)經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理審核簽字，并報(bào)分公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由出納人員簽發(fā)。借款人應(yīng)在支票領(lǐng)用之日起，十日內(nèi)到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，其程序與現(xiàn)金支出報(bào)銷(xiāo)程序一樣。支票領(lǐng)用人應(yīng)妥善保管已簽發(fā)的支票，如有丟失應(yīng)立即通知財(cái)務(wù)部門(mén)并對(duì)造成的后果承擔(dān)責(zé)任。
（5）出納員不得簽發(fā)不確定的日期的支票，不得簽發(fā)任何種類的空白支票，當(dāng)付款金額無(wú)法確定時(shí)，可簽發(fā)限額轉(zhuǎn)帳支票，并寫(xiě)明用途和收款單位。
（6）財(cái)務(wù)人員不得在支票簽發(fā)前預(yù)先加蓋簽發(fā)支票的印章，簽發(fā)支票時(shí)必須按編號(hào)序順使用，對(duì)簽錯(cuò)的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。
（7）應(yīng)及時(shí)登記支票登記簿，與銀行及時(shí)核對(duì)存款余額。
3、銀行承兌匯票的管理規(guī)定
3.1分公司收取銀行承兌匯票必須經(jīng)股份公司財(cái)務(wù)部（書(shū)面報(bào)告）才能收取，嚴(yán)禁收取省轄的銀行承兌匯票及注有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的銀行承兌匯票。
3.2銀行承兌匯票的票面要素必須齊全：日期大寫(xiě)；金額大、小寫(xiě)要一至；并必須有銀行的“匯票專用章”的鋼印或紅印（目前只有農(nóng)行為鋼印，其他銀行均為紅印）。銀行承兌匯票下面左邊“承兌申請(qǐng)人蓋章”處必須由承兌匯票申請(qǐng)單位（即出票單位）蓋上預(yù)留銀行印簽，出票人的全稱與出票人簽章的財(cái)務(wù)專用章必須完全一致，一字不漏，收款人的全稱、賬號(hào)、開(kāi)戶行必須核對(duì)無(wú)誤。
3.3銀行承匯票的出票人必須具備下列條件：A、在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織；B、與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；C、資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源。
3.4銀行承兌匯票期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月，即其出票日期與到期日不得超過(guò)六個(gè)月（含六個(gè)月，但不能多出一天）。轉(zhuǎn)賬背書(shū)回股份公司的銀行承兌匯票，必須取得連續(xù)背書(shū)，第一背書(shū)人必須同票面收款人全稱完全一致，一字不漏；第二背書(shū)人同第一背書(shū)人相同，依次前后銜接，最后一次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的被背書(shū)人是票據(jù)的最后持票人。
3.5信用社無(wú)開(kāi)具銀行承兌匯票的資格，因此信用社出具的銀行承兌匯票為無(wú)效銀行承兌匯票。各分公司收取的銀行承兌匯票必須在當(dāng)?shù)叵蜷_(kāi)票銀行查詢確認(rèn)其為有效的銀行承兌匯票，并確信開(kāi)票銀行到期有能力付款（支行級(jí)的銀行），才能發(fā)貨。
3.6分公司收取的銀行承兌匯票除了通過(guò)分公司開(kāi)戶行向開(kāi)票銀行查詢外，還必須帶銀行承兌匯票到分公司開(kāi)戶行找銀行票據(jù)的專業(yè)人士辨別銀行承兌匯票的真實(shí)性及有效性。如收到的銀行承兌匯票是同城銀行開(kāi)出的，要求財(cái)務(wù)經(jīng)理親自到出票行落實(shí)該票據(jù)的真實(shí)性和有效性。
3.7分公司收取的銀行承兌匯票以分公司為收款人（或被背書(shū)人），且必須在收取銀行承兌匯票的二個(gè)工作日內(nèi)將所收取的銀行承兌匯票背書(shū)寄回股份公司財(cái)務(wù)審計(jì)部。在背書(shū)欄蓋分公司銀行印鑒章的同時(shí)，必須注明被背書(shū)人的全稱，以免銀行承兌匯票遺失給總公司造成損失，如在背書(shū)欄內(nèi)蓋章，而沒(méi)有注明被背書(shū)人的全稱，如果該銀行承兌匯票遺失，任何單位或個(gè)人即可將該銀行承兌匯票送往銀行解付或貼現(xiàn)。
4、借支制度。公司人員借支應(yīng)該根據(jù)需要核定額度，填寫(xiě)借支單，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和銷(xiāo)售分公司經(jīng)理審批。上一筆借支未清賬，不得再次借支。公司員工出差借時(shí)需附經(jīng)審批后的《出差申報(bào)單》。
5、關(guān)于嚴(yán)禁非授權(quán)人員向經(jīng)銷(xiāo)商（客戶）收（借）取“錢(qián)、物”的規(guī)定
為防范風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)濟(jì)糾紛，現(xiàn)就關(guān)于禁止分公司員工到經(jīng)銷(xiāo)商（客戶）處借款、借貨事宜規(guī)定如下：
1、股份公司嚴(yán)厲禁止銷(xiāo)售分公司任何人員到公司的任何經(jīng)銷(xiāo)商（客戶）處借款、借貨；禁止業(yè)務(wù)人員為任何經(jīng)銷(xiāo)商（客戶）帶款、帶貨。
2、銷(xiāo)售分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理要負(fù)責(zé)給與分公司有往來(lái)關(guān)系的每一個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商法人發(fā)一份書(shū)面函件（一式二份并蓋公司財(cái)務(wù)章，由分公司總經(jīng)理簽發(fā)，經(jīng)銷(xiāo)商法人簽章確認(rèn)后，分公司財(cái)務(wù)部回收一份存檔備查，經(jīng)銷(xiāo)商自留一份），明確股份公司嚴(yán)禁業(yè)務(wù)員到經(jīng)銷(xiāo)商（客戶）處借款、借貨及其他任何經(jīng)手錢(qián)、物的事情。
二、往來(lái)賬管理制度
1、應(yīng)收賬款的管理
為了進(jìn)一步規(guī)范銷(xiāo)售，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的財(cái)產(chǎn)安全，最大限度在減少呆賬、壞賬，對(duì)銷(xiāo)售分公司應(yīng)收賬款的管理作出如下的規(guī)定：
1.1公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)定是：“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，所以原則上銷(xiāo)售分公司月末不允許有應(yīng)收貨款余額。
1.2各銷(xiāo)售分公司原則上不允許賒銷(xiāo)，對(duì)確需賒銷(xiāo)的，應(yīng)先向股份公司財(cái)務(wù)部提出書(shū)面報(bào)告，報(bào)告中必須要說(shuō)明出現(xiàn)應(yīng)收賬款單位的資信狀況（包括其經(jīng)營(yíng)資格、資信狀況及經(jīng)營(yíng)能力等）并有分公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽署意見(jiàn)，報(bào)告經(jīng)股份公司財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售總監(jiān)、總經(jīng)理審批，且該應(yīng)收賬款的期限不能超過(guò)一個(gè)月。對(duì)應(yīng)收賬款超過(guò)一個(gè)月的單位，分公司必須及時(shí)書(shū)面報(bào)告股份公司財(cái)務(wù)部并采取措施，并指定專人負(fù)責(zé)解決。
1.3有應(yīng)收賬款的分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)編報(bào)“應(yīng)收賬款賬齡分析明細(xì)表”對(duì)分公司的對(duì)外應(yīng)收賬款作詳細(xì)的分析，不得只報(bào)余額不作賬齡分析。每月末都必須與經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)賬，并獲得經(jīng)銷(xiāo)假商簽字、蓋章的確認(rèn)書(shū)。
1.4銷(xiāo)售分公司不得以“應(yīng)收賬款”來(lái)調(diào)節(jié)銷(xiāo)售額，任何虛增虛減“應(yīng)收賬款”發(fā)生額、人為提高或降低銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的做法，均屬做假賬的違規(guī)行為，一經(jīng)查出將按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律從嚴(yán)處理分公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理，分公司必須要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，堅(jiān)決杜絕呆、壞賬的發(fā)生，特別是分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，絕不能做假賬，否則，股份公司將追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直至免職。
2、內(nèi)部往來(lái)管理
內(nèi)部往來(lái)科目核算分公司與股份公司貨款、費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的結(jié)算，各銷(xiāo)售分公司之間不能有任何往來(lái)掛賬。
2.1、本科目按單位設(shè)置明細(xì)科目:
2.1.1當(dāng)收到大連分公司開(kāi)具的稅票時(shí),按稅票上的價(jià)款借記“庫(kù)存商品”，按稅票上的稅額借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按稅票總額貸記“內(nèi)部往來(lái)”。當(dāng)分公司把貨款劃回股份公司總部時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”，貸記“銀行存款—貨款戶”。
2.1.2股份公司撥付給各銷(xiāo)售分公司費(fèi)用時(shí)，分公司借記“銀行存款—費(fèi)用戶”，貸記本科目。
2.2、為了保證股份公司與大連分公司、各銷(xiāo)售分公司的往來(lái)賬項(xiàng)清楚準(zhǔn)確，有據(jù)可查，所有往來(lái)賬項(xiàng)均需使用有編號(hào)的一式三聯(lián)的《轉(zhuǎn)賬通知單》，《轉(zhuǎn)賬通知單》由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單位填寫(xiě)，并送交雙方同時(shí)入賬。內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)必須每月核對(duì)，根據(jù)總公司的對(duì)賬單編制一式兩份的《內(nèi)部往來(lái)調(diào)節(jié)表》，雙方各執(zhí)一份存檔備查，調(diào)節(jié)項(xiàng)目只允許是時(shí)間差的調(diào)節(jié)，并要及時(shí)查明原因給予調(diào)整。
三、固定資產(chǎn)及低值易耗品管理制度
1、會(huì)計(jì)政策：固定資產(chǎn)的入賬原則及折舊政策詳見(jiàn)會(huì)計(jì)政策部分；低值易耗品的會(huì)計(jì)政策詳見(jiàn)會(huì)計(jì)政策部分。
2、管理部門(mén)：銷(xiāo)售分公司的固定資產(chǎn)由分公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理。固定資產(chǎn)取得后，即由財(cái)務(wù)部門(mén)依其類別及會(huì)計(jì)科目予以分類編號(hào)并貼粘標(biāo)簽；低值易耗品由倉(cāng)庫(kù)保管。
3、移交：對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)按所列使用部門(mén)詳細(xì)列清冊(cè)辦理移交。低值易耗品的領(lǐng)用按照庫(kù)存商品出庫(kù)程序?qū)徟箢I(lǐng)用。
5、盤(pán)點(diǎn)：銷(xiāo)售分公司固定資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同使用部門(mén)每年盤(pán)點(diǎn)一次。另外應(yīng)該于每季度就固定資產(chǎn)的項(xiàng)目中根據(jù)登記卡冊(cè)，每一類別至少抽點(diǎn)十項(xiàng)，盤(pán)點(diǎn)后應(yīng)填造“盤(pán)點(diǎn)表“一式三份注明盈虧原因，一份自存，一份報(bào)分公司總經(jīng)理，一份送股份公司總部財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧除應(yīng)專門(mén)說(shuō)明原因報(bào)股份公司總部財(cái)務(wù)部，根據(jù)盤(pán)盈盤(pán)虧原因做出相應(yīng)處理。
6、購(gòu)置審批程序及相關(guān)手續(xù)：銷(xiāo)售分公司無(wú)權(quán)購(gòu)置任何固定資產(chǎn)，若需購(gòu)置，必須向股份公司財(cái)務(wù)部在月度預(yù)算中列出預(yù)算，并專項(xiàng)報(bào)告，經(jīng)股份公司總經(jīng)理和相關(guān)權(quán)力部門(mén)批準(zhǔn)后購(gòu)置。低值易耗品在月度預(yù)算中申請(qǐng)，在物料消耗中列支。
7、保險(xiǎn)：根據(jù)固定資產(chǎn)的使用要求辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。
8、費(fèi)用承擔(dān)：固定資產(chǎn)折舊及其他使用費(fèi)由分公司承擔(dān)。
四、發(fā)票管理制度
為加強(qiáng)各銷(xiāo)售公司購(gòu)、銷(xiāo)貨發(fā)票的管理，制訂本制度。
1、對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定
1.1、各銷(xiāo)售分公司根據(jù)稅法等有關(guān)規(guī)定，由分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或會(huì)計(jì)專人辦理發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和保管業(yè)務(wù)。
1.2、發(fā)票上的客戶名稱，要依據(jù)客戶在稅務(wù)部門(mén)注冊(cè)登記單位全稱為準(zhǔn)，不得寫(xiě)錯(cuò)別字，不得寫(xiě)單位簡(jiǎn)稱；客戶為自然人的，要如實(shí)填寫(xiě)姓名。
1.3、已開(kāi)具的發(fā)票，須有經(jīng)辦人按發(fā)票全部聯(lián)次一次性簽字，經(jīng)辦人是客戶的，還需注明客戶的身份證號(hào)碼，然后由業(yè)務(wù)員簽字確認(rèn)，或附該客戶的單位介紹信，隨同發(fā)票記賬聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)辦理入賬或歸檔管理。
1.4、發(fā)票由業(yè)務(wù)員親自送達(dá)的，須向?qū)Ψ剿魅『炇兆C明，并有收到人簽字和單位蓋章，該證明要及時(shí)送交公司財(cái)務(wù)部門(mén)，附發(fā)票記賬聯(lián)后入賬。
1.5、所有對(duì)外出具的發(fā)票，均得經(jīng)辦人在發(fā)票登記簿上簽字登記。
1.6、凡是已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，客戶未索取發(fā)票的，必須開(kāi)具普通發(fā)票附于記賬憑證后，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，客戶聯(lián)單獨(dú)由會(huì)計(jì)保管，并在發(fā)票登記簿登記。
1.7、對(duì)于賒銷(xiāo)的，除經(jīng)特殊審批外，欠款未收回前，不能將發(fā)票出具給客戶。
2、對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票的規(guī)定
對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票除嚴(yán)格按照以上規(guī)定執(zhí)行外，還要遵守以下規(guī)定：
2.1、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象僅限于具有一般納稅人資格的公司，對(duì)一般納稅人以外的任何單位和個(gè)人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
2.2、需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位，須提供該單位的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，并在復(fù)印件上加蓋單位公章，同時(shí)提供在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的單位電話號(hào)碼，開(kāi)戶銀行名稱和銀行賬號(hào)。
2.3、公司具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)員依據(jù)財(cái)務(wù)開(kāi)具的收款收據(jù)，或?qū)Ψ降氖肇泦螕?jù)，或收回的普通發(fā)票等，按稅務(wù)登記證上的單位名稱，編制開(kāi)票申請(qǐng)單（開(kāi)票申請(qǐng)單附后），要做到字跡清楚，項(xiàng)目齊全，計(jì)算準(zhǔn)確；由對(duì)方的具體經(jīng)辦人員來(lái)辦的，應(yīng)由來(lái)人簽字并填寫(xiě)其身份證號(hào)碼，公司業(yè)務(wù)人員簽字確認(rèn)后，送公司經(jīng)理審批，然后由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批，審核無(wú)誤后的開(kāi)票申請(qǐng)單才能開(kāi)票，開(kāi)票申請(qǐng)單和發(fā)票記賬聯(lián)一同作為記賬憑證附件。
2.4、開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票一定要具體經(jīng)辦人員全部聯(lián)次一次性簽字，不得遺漏。
2.5、開(kāi)票申請(qǐng)單要附增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)入賬。
2.6、對(duì)于增值稅發(fā)票上的記載事項(xiàng)有變動(dòng)的，客戶要及時(shí)提供變更證明，以利業(yè)務(wù)結(jié)算；變更證明要即及時(shí)作附件入賬或歸檔管理。
2.7、退貨發(fā)票的處理：對(duì)于批準(zhǔn)的退貨，將已開(kāi)具給客戶的蘭字銷(xiāo)售發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)（購(gòu)貨方未作賬務(wù)處理或原未交給客戶的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)）或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《銷(xiāo)售退回及折讓證明單》（購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理），粘附在紅字發(fā)票存根聯(lián)后，作為開(kāi)具紅字發(fā)票的依據(jù)，并按照退回單據(jù)開(kāi)具相應(yīng)的紅字發(fā)票（附紅字記賬聯(lián)外，其他聯(lián)次均不得撕下），編制通用記賬憑證，并在紅字發(fā)票存根聯(lián)注明原蘭字發(fā)票及紅字發(fā)票的記賬聯(lián)存放地點(diǎn)。
3、接受發(fā)票的管理規(guī)定
3.1、接受發(fā)票要嚴(yán)格按照國(guó)家關(guān)于《違反發(fā)票管理的處罰》的條款進(jìn)行審核。
3.2、接受的發(fā)票要依實(shí)際交易的金額為準(zhǔn)，票面要整潔，項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，字跡清楚，蓋章清晰，手續(xù)齊備，計(jì)算準(zhǔn)確，并與所附的其他資料相符。
3.3、交易合同或協(xié)議的單位名稱要與關(guān)于該單位的往來(lái)款項(xiàng)的單位名稱，及提供發(fā)票的單位名稱相一致；如果名稱等記載事項(xiàng)發(fā)生變更，對(duì)方一定要提供變更證明，并加蓋單位公章，作附件入賬或存檔備查。
3.4、對(duì)于接受的增值稅專用發(fā)票除參照以上規(guī)定審核外，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理認(rèn)證手續(xù)，然后再辦理業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)；
3.5、接受發(fā)票要根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和實(shí)際情況索取具有抵扣作用的發(fā)票，以降低成本、費(fèi)用；對(duì)無(wú)法提供具有抵扣作用的發(fā)票或無(wú)資格提供該類發(fā)票的單位，可以讓其提供無(wú)抵扣作用的發(fā)票，但要以扣除稅額后的金額結(jié)算。
3.6、業(yè)務(wù)人員取得符合抵扣條件的增值稅發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)辦理實(shí)物入庫(kù)、票據(jù)入賬手續(xù)，不得拖延，暫時(shí)無(wú)法完成貨物品質(zhì)鑒定的，可先辦理入庫(kù)、入賬手續(xù)，但須通知財(cái)務(wù)部門(mén)暫不作為付款依據(jù)。
3.7、運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票。列支裝卸運(yùn)輸費(fèi)必須取得“運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票”，“運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票”是指鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)母黝愡\(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨物業(yè)的發(fā)票和定額發(fā)票不予抵扣。合規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票，按照結(jié)算金額的7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（或根據(jù)稅務(wù)局要求進(jìn)行調(diào)整），隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.8、無(wú)法按規(guī)定取得合法發(fā)票的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求代開(kāi)發(fā)票，并征詢當(dāng)?shù)囟惥值挚蹜?yīng)當(dāng)具備的條件，全項(xiàng)詳細(xì)填寫(xiě)。
4、違反公司發(fā)票管理規(guī)定的處罰
對(duì)于已開(kāi)具的發(fā)票未按規(guī)定程序操作的，將對(duì)經(jīng)銷(xiāo)公司有關(guān)直接責(zé)任人處以100-200元的罰款；違反規(guī)定觸犯刑法的，后果自負(fù)；違反規(guī)定接受或開(kāi)具發(fā)票造成公司少抵或多繳稅款的，或者因接受或開(kāi)具發(fā)票造成往來(lái)結(jié)算損失的，直接責(zé)任人要負(fù)賠償責(zé)任。
五、存貨管理制度
1、分公司要貨申請(qǐng)
1.1分公司的庫(kù)存管理應(yīng)堅(jiān)持“庫(kù)存合理、加快周轉(zhuǎn)”的原則，盡可能降低庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。
1.2分公司在要貨時(shí)須根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際需求，合理安排訂貨次數(shù)及數(shù)量，在合理庫(kù)存內(nèi)保證銷(xiāo)售的需要。
1.3根據(jù)上述要求，分公司計(jì)劃員要填好《要貨申請(qǐng)表》，《要貨申請(qǐng)表》經(jīng)分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理審核、分公司總經(jīng)理審批，并通過(guò)傳真給大連分公司銷(xiāo)售部，經(jīng)銷(xiāo)售部和財(cái)務(wù)部審核無(wú)誤后，辦理發(fā)貨程序。
2、存貨入庫(kù)流程。首先由申請(qǐng)人填寫(xiě)入庫(kù)申請(qǐng)單，入庫(kù)單至少有下列內(nèi)容：
產(chǎn)品品種貨位號(hào)數(shù)量（）單價(jià)金額（元）備注
申請(qǐng)人持填寫(xiě)好的入庫(kù)單，填寫(xiě)好由檢驗(yàn)員（或庫(kù)管員）檢驗(yàn)后簽字，并由庫(kù)管員核實(shí)入庫(kù)數(shù)量登記。入庫(kù)單至少一式四份，第一聯(lián)、存根，第二聯(lián)、庫(kù)房留存，第三聯(lián)、財(cái)務(wù)核算，第四聯(lián)、申請(qǐng)人留存。入庫(kù)時(shí)要求嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，做好各項(xiàng)記錄，以備查用。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)核算聯(lián)和其他相關(guān)單據(jù)入賬。
3、存貨出庫(kù)流程。存貨出庫(kù)的方式主要有3種：客戶自提、委托發(fā)貨和公司送貨。第一種：客戶自提。是客戶自己派人或派車(chē)來(lái)公司的庫(kù)房來(lái)提貨；第二種：委托發(fā)貨；第三種：公司派自己的貨車(chē)，給客戶送貨。無(wú)論采用哪種出貨的方式，都要填寫(xiě)出庫(kù)單。出庫(kù)單（或銷(xiāo)售單）至少有下列內(nèi)容：發(fā)貨單位、發(fā)貨時(shí)間、出庫(kù)品種、出庫(kù)數(shù)量、金額、出庫(kù)方式選擇、結(jié)算方式、提貨人簽字、成品庫(kù)主管簽字。如下表：
發(fā)貨單位：出庫(kù)日期
產(chǎn)品品種產(chǎn)品數(shù)量金額備注
出庫(kù)方式選擇1、客戶自提2、委托發(fā)貨3、公司送貨
運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式1、公司代墊運(yùn)費(fèi)2、貨到付款
出庫(kù)單（或銷(xiāo)售單）也是一式四份：第一聯(lián)，存根；第二聯(lián)，成品庫(kù)留存；第三聯(lián)，財(cái)務(wù)核算；第四聯(lián)，提單，提貨人留存。提貨的車(chē)到達(dá)倉(cāng)庫(kù)后，出示出庫(kù)單據(jù)在庫(kù)房人員協(xié)調(diào)下，按指定的貨位、品種、數(shù)量搬運(yùn)貨物裝到車(chē)上。保管人員做好出庫(kù)質(zhì)量管理，嚴(yán)防破損，做好數(shù)量記錄，核實(shí)品種、數(shù)量和提單。
4、存貨盤(pán)點(diǎn)。分公司財(cái)務(wù)部每月底要協(xié)同庫(kù)管員對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等要查明原因，上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)處理。
六、銷(xiāo)售分公司財(cái)務(wù)人員管理制度
1、下屬各銷(xiāo)售分公司的財(cái)務(wù)人員在人事關(guān)系上屬于股份公司總部，任何部門(mén)無(wú)權(quán)聘用和解聘財(cái)務(wù)人員。下屬各銷(xiāo)售分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由股份公司總部財(cái)務(wù)審計(jì)部經(jīng)理提名，報(bào)股份公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后聘任或解聘。
2、下屬各銷(xiāo)售分公司核定財(cái)務(wù)人員的工資福利等相關(guān)待遇由股份公司總部財(cái)務(wù)審計(jì)部統(tǒng)一管理和發(fā)放；財(cái)務(wù)人員為銷(xiāo)售分公司辦公或出差等而發(fā)生的費(fèi)用由各銷(xiāo)售分公司承擔(dān)；財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及其他相關(guān)費(fèi)用由股份公司總部承擔(dān)。
3、下屬各銷(xiāo)售分公司的財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行股份公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，在業(yè)務(wù)上接受股份公司總部財(cái)務(wù)審計(jì)部的指導(dǎo)；總部財(cái)務(wù)審計(jì)部對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期審計(jì)和不定期專項(xiàng)核查，對(duì)于違反財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，公司總部將對(duì)其作出相應(yīng)處理，對(duì)于違返國(guó)家法律的，將移送司法機(jī)關(guān)處理。
4、下屬各銷(xiāo)售分公司的財(cái)務(wù)人員必須協(xié)助所在公司領(lǐng)導(dǎo)搞好經(jīng)營(yíng)管理，及時(shí)提供真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息，積極為分公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策出謀劃策。
5、下屬各銷(xiāo)售分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期向總部財(cái)務(wù)審計(jì)部述職，在日常財(cái)務(wù)管理工作中要不斷創(chuàng)新，提高公司財(cái)務(wù)管理水平，鼓勵(lì)多提合理化建議。
6、股份公司總部將定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，以此作為年終獎(jiǎng)金和工資標(biāo)準(zhǔn)的考評(píng)依據(jù)。
七、崗位職責(zé)
分公司財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制是一種管理制度，現(xiàn)關(guān)于分公司每個(gè)財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)、任務(wù)、權(quán)限、完成任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)作出明確的規(guī)定，根據(jù)分公司財(cái)務(wù)人員履行崗位職責(zé)的優(yōu)劣作為對(duì)財(cái)務(wù)人員的晉升、獎(jiǎng)懲依據(jù)。
1、分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的崗位職責(zé)
1.1在股份公司財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)下,嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律與股份公司的各項(xiàng)規(guī)章制度,要隨時(shí)檢查各項(xiàng)制度在分公司的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為給予制止,并及時(shí)書(shū)面報(bào)告股份公司財(cái)務(wù)部.
1.2審核分公司的會(huì)計(jì)原始憑證是否符合會(huì)計(jì)工作規(guī)范的要求,是否符合國(guó)家的稅務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)及股份公司的有關(guān)規(guī)定，對(duì)不合理、不合法、不合規(guī)的原始憑證拒絕受理，并且退回經(jīng)辦人，堅(jiān)持“收支兩條線”的原則。
1.3審核上報(bào)股份公司的財(cái)務(wù)資料,確保上報(bào)資料的真實(shí)性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。編制分公司經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的預(yù)算，并就經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行差異進(jìn)行分析，然后報(bào)分公司總經(jīng)理及股份公司財(cái)務(wù)部。
1.4復(fù)核記賬憑證、登記總賬、核對(duì)明細(xì)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，按股份公司的要求審核分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，并在限期內(nèi)寄回股份公司財(cái)務(wù)部。
1.5嚴(yán)格審核分公司物料收發(fā)憑證，堅(jiān)持“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，對(duì)分公司的實(shí)物（包括庫(kù)存商品、物料、固定資產(chǎn)等）與貨幣資金進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，并核對(duì)賬實(shí)是否相符。
1.6在堅(jiān)持股份公司的各項(xiàng)規(guī)章制度的前提下，積極地配合銷(xiāo)售分公司總理推動(dòng)分公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的提升，做好分公司總經(jīng)理的參謀。
1.7做好分公司的物流、資金流的安全保障措施，確保分布在分公司內(nèi)、外的財(cái)產(chǎn)安全與完整。
1.8妥善保管、歸檔會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，協(xié)調(diào)好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的關(guān)系。
1.9按股份公司的規(guī)定管好、用好分公司的印章，并做好分公司簽訂的所有合同的審核、備案工作。
1.10協(xié)調(diào)好分公司的財(cái)務(wù)崗位工作，并組織好分公司財(cái)務(wù)每月的工作小結(jié)會(huì),總結(jié)分公司財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題和不足，并書(shū)面上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，安排好分公司節(jié)假、雙休日財(cái)務(wù)人員的值班，堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并重的原則。
1.11按時(shí)完成股份公司財(cái)務(wù)部交付的其他臨時(shí)性工作，同時(shí)以身作則組織與帶好分公司財(cái)務(wù)隊(duì)伍，將分公司財(cái)務(wù)工作做好。
2、分公司會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)
2.1按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)制度和股份公司的有關(guān)規(guī)章制度，編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬（不包括現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬）和結(jié)賬、對(duì)賬，做到賬務(wù)處理手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚，對(duì)不合法的原始憑證應(yīng)拒絕編制記賬憑證并及時(shí)報(bào)告分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。
2.2登記好有關(guān)備查賬簿；定期和不定期對(duì)賬，使賬賬、賬實(shí)相符。
2.3與庫(kù)管員共同驗(yàn)收分公司物料入庫(kù)，并填制入庫(kù)憑證。
2.4根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表的附表。
2.5月初裝訂分公司上月的記賬憑證、物料收發(fā)憑證并歸檔（財(cái)務(wù)資料歸檔管理）。
2.6負(fù)責(zé)稅務(wù)申報(bào)及稅控系統(tǒng)的維護(hù)。
2.7按時(shí)完成分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時(shí)性工作。
3、分公司出納的崗位職責(zé)
3.1嚴(yán)格、認(rèn)真執(zhí)行國(guó)務(wù)院關(guān)于現(xiàn)金管理的制度。
3.2嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)部分必須及時(shí)送存銀行，不坐支貨款，不能白條抵押現(xiàn)金，堅(jiān)持貨款現(xiàn)金與費(fèi)用現(xiàn)金分管的原則。必須是堅(jiān)持“收支兩條線”的原則。
3.3嚴(yán)格執(zhí)行支票管理制度，使用支票必須經(jīng)分公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理兩人簽同意后方可開(kāi)出。出納員辦理每一筆收付款業(yè)務(wù)的依據(jù)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)經(jīng)理）編制的，并經(jīng)審核無(wú)誤的憑證。
3.4建立、建全現(xiàn)金、銀行存款的各種賬目，出納員每辦理一筆收付款業(yè)務(wù)前，必須堅(jiān)持復(fù)核每一筆收付款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額，對(duì)不完整、不合法的憑證應(yīng)拒絕付款，并及時(shí)向分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或股份公司財(cái)務(wù)審計(jì)部反映。
3.5月末分公司銀行存款余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)，要及時(shí)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使賬面余額與銀行對(duì)賬單上的余額相符。對(duì)未達(dá)賬款要及時(shí)查詢，并督促有關(guān)人員及時(shí)處理。
3.6為了確保安全，分公司向銀行提取或存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)由分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理配備人員同行，采取相應(yīng)的安全措施，同時(shí)保險(xiǎn)柜密碼嚴(yán)格保密，鑰匙要妥善保管不得丟失，不得交給他人。
3.7不得將出納工作隨意交代他人代管，如確有原因離崗時(shí)，必須由分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理指派他人代管，而且交接手續(xù)雙方必須清楚。
3.8出納員使用的各種印章，如支票印鑒、“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”等都要妥善保管。為了分清責(zé)任，支票印鑒必須堅(jiān)持分管的原則。任何時(shí)侯都不能一個(gè)人保管和使用支票的所有印鑒。
3.9加強(qiáng)有價(jià)證券的管理，有價(jià)證券必須存放在保險(xiǎn)柜中并設(shè)立備查賬，保護(hù)有價(jià)證券安全、完整不受損（要轉(zhuǎn)回股份公司的必須及時(shí)辦理手續(xù)轉(zhuǎn)回）。
3.10出納人員不能兼任會(huì)計(jì)稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的賬簿登記工作。
3.11按時(shí)完成分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時(shí)性工作。
注：銷(xiāo)售分公司未設(shè)會(huì)計(jì)崗位的，由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任會(huì)計(jì)工作崗位。
八、會(huì)計(jì)檔案管理制度
1、為加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，特制定本管理辦法。
2、本公司的會(huì)計(jì)檔案包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、稅務(wù)申報(bào)資料、會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)管理制度以及與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的其它重要文件，如合同、章程等各種會(huì)計(jì)資料。
3、會(huì)計(jì)檔案的保存。
財(cái)務(wù)部應(yīng)有專人負(fù)責(zé)保存會(huì)計(jì)檔案，定期將財(cái)務(wù)部歸檔的會(huì)計(jì)資料，整理裝訂后按順序立卷登記。
會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見(jiàn)本制度第七條。
會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷(xiāo)毀時(shí)，由會(huì)計(jì)檔案管理人員提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審查，股份公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)，并報(bào)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行。由會(huì)計(jì)檔案管理人員編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，銷(xiāo)毀時(shí)應(yīng)由股份公司財(cái)務(wù)審計(jì)部有關(guān)人員共同參加，并在銷(xiāo)毀單上簽名或蓋章。
4、會(huì)計(jì)檔案的借用。
財(cái)務(wù)人員因工作需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，必須按規(guī)定順序及時(shí)歸還原處，若要查閱入庫(kù)檔案，必須辦理有關(guān)借用手續(xù)。
公司內(nèi)各單位若因公需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)證明，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。
外單位人員因公需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位介紹信，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細(xì)登記查閱會(huì)計(jì)檔人的工作單位、查閱日期、會(huì)計(jì)檔案名稱及查閱理由。
會(huì)計(jì)檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復(fù)印時(shí)，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并限期歸還。
5、由于會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的改變等，會(huì)計(jì)檔案需要轉(zhuǎn)交時(shí)，須辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。
6、本辦法適用于公司總部、分公司、下屬全資及控股公司。
7、會(huì)計(jì)檔案保管期限
會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。
(一)會(huì)計(jì)憑證類:
(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證15年
(2)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單5年
(二)會(huì)計(jì)帳簿類：
(1)、日記帳15年
其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年
(2)、明細(xì)帳、總帳、輔助帳15年
(3)、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后固定資產(chǎn)卡片及清單保管5年
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表類：
(1)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表（包括文字分析）3年
(2)、月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表（包括文字分析）5年
(3)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表（包括文字分析）永久
(四)其他類：
(1)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)及銷(xiāo)毀清冊(cè)永久
(2)、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃3年
(3)、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件、合同、協(xié)議永久
九、附則
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高校 橫向科研 影響 措施
一、營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研稅務(wù)核算的影響
營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)稅務(wù)體系中兩個(gè)重要的稅種，兩者在歷史上分立并行，從2011年由交通運(yùn)輸業(yè)率先進(jìn)行稅制改革后，營(yíng)改增已經(jīng)涉及到我國(guó)高校的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域，按照營(yíng)改增的稅制改革規(guī)定，高校橫向科研活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入營(yíng)改增稅制體系，并且由此為高校科研工作帶來(lái)一系列影響。
（一）稅務(wù)負(fù)擔(dān)總體變小
高校作為非企業(yè)性質(zhì)的納稅主體，在營(yíng)改增之前，高校橫向科研活動(dòng)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅率為百分之五，營(yíng)改增之后，高校科研單位一般以小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份進(jìn)行納稅，納稅率分別為百分之六和百分之三，在排除各省份附加稅率的差別因素后，高校以小規(guī)模納稅身份進(jìn)行納稅時(shí)，橫向科研的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)顯著降低，而以一般納稅人身份進(jìn)行納稅時(shí)，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，實(shí)際負(fù)稅也是降低的，因此，高校的橫向科研稅負(fù)是呈下降趨勢(shì)的。
（二）對(duì)發(fā)票使用的影響
高校橫向科研項(xiàng)目的納稅在營(yíng)改增之前，地方稅務(wù)部門(mén)出具的是通用稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票使用存在著較為嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，營(yíng)改增之后對(duì)高校施行的是票控稅制，要求高校做到發(fā)票管理、合同認(rèn)定、稅務(wù)申報(bào)統(tǒng)一進(jìn)行，這樣使高校財(cái)務(wù)核算也越來(lái)越科學(xué)系統(tǒng)。例如，高校以一般納稅人身份進(jìn)行納稅時(shí)，增值稅的專用發(fā)票和通用發(fā)票都需要到國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具，所有發(fā)票數(shù)據(jù)都施行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)必須自行報(bào)備相關(guān)核算數(shù)據(jù)，同時(shí)還規(guī)定了高校作為小規(guī)模納稅人時(shí)只能使用普通發(fā)票，需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算把關(guān)，這樣使高校稅務(wù)的稅務(wù)核算隨著發(fā)票體制的變化而越加清晰準(zhǔn)確。
（三）降低稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)
高校橫向科研活動(dòng)在營(yíng)改增之后，使得增值稅的抵扣項(xiàng)目不斷增加，辦理抵扣也更加方便簡(jiǎn)單，而且高校稅務(wù)核算也相應(yīng)的簡(jiǎn)便，小規(guī)模納稅人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)直接減掉免稅金額即可，操作更為快捷。高校以一般納稅人資格進(jìn)行稅額抵扣時(shí)，雖然核算復(fù)雜程度相較小規(guī)模納稅人方法較復(fù)雜，但是有效保證了高校納稅的安全性，因?yàn)樗垢咝５拿恳粋€(gè)科研項(xiàng)目都進(jìn)行單獨(dú)核算，從而使高校的橫向科研活動(dòng)稅務(wù)更加清晰，有效避免了高校漏繳或遲繳稅款問(wèn)題。
（四）繼續(xù)享受政策優(yōu)惠
按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，從而與科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)和科技開(kāi)發(fā)有關(guān)的技術(shù)業(yè)務(wù)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。高效可以在營(yíng)改增之后繼續(xù)享受這一優(yōu)惠政策，即指高校橫向科研項(xiàng)目中的提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)在營(yíng)改增之后，原有的優(yōu)惠政策不變，只需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)在市級(jí)以上持科技管理部門(mén)出具的認(rèn)定備案的技術(shù)合同到稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核報(bào)備即可。
二、高校有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施
實(shí)施營(yíng)改增制的目的在于有效避免重復(fù)征稅，切實(shí)理順不同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的作用，明確營(yíng)改增給高校橫向科研帶來(lái)了哪些好處，可以有效促進(jìn)高校橫向科研的持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增應(yīng)當(dāng)采取以下有效措施：
（一）切實(shí)學(xué)習(xí)營(yíng)改增稅制
隨著我國(guó)高等院校近年來(lái)發(fā)展迅速，高校承擔(dān)的國(guó)家橫向科研項(xiàng)目越來(lái)越多，涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)也較以往更加復(fù)雜，在營(yíng)改增的初期必然會(huì)對(duì)稅務(wù)工作有相當(dāng)程度的不適應(yīng)。在這種情況下，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增知識(shí)的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)配合高校各院系做好營(yíng)改增的解釋宣傳工作，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)研究營(yíng)改增的稅務(wù)政策，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，有效了解相關(guān)稅務(wù)動(dòng)態(tài)，共同完成好營(yíng)改增的實(shí)施工作。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作
為了有效適應(yīng)營(yíng)改增的稅制改革，使高校更好的享受到營(yíng)改增的優(yōu)惠政策，使高校各科研項(xiàng)目能做到依法合理納稅，就必須完善高校會(huì)計(jì)部門(mén)的核算工作。具體來(lái)說(shuō)：首先，設(shè)置專職崗位負(fù)責(zé)增值稅的管理工作，切實(shí)由專業(yè)會(huì)計(jì)人員做好相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)繳納和稅務(wù)減免辦理等工作。其次，對(duì)增值發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)使用等工作建立嚴(yán)格的管理制度，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，做到增值稅人代開(kāi)代辦和專用稅務(wù)發(fā)票的使用處在有效的監(jiān)督管理之中。第三，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)票據(jù)的內(nèi)容審核工作，既要保存好記賬的原始憑證，又要使相關(guān)資料數(shù)據(jù)易于查找，以備稅務(wù)部門(mén)審核。
（三）加強(qiáng)免稅項(xiàng)目管理
高校橫向科學(xué)的營(yíng)改增工作重點(diǎn)是做好免稅項(xiàng)目的管理，在做到理清應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，使每一筆業(yè)務(wù)的免稅部分都得到仔細(xì)審核，要促進(jìn)各院系的每筆橫向科研合同都符合營(yíng)改增的具體規(guī)定，對(duì)不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的免稅項(xiàng)目堅(jiān)決不允許開(kāi)具，要嚴(yán)格履行自檢自查程度，使免稅項(xiàng)目符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，從而保證營(yíng)改增在高校的有效實(shí)施。
三、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)改增的稅制改革為高校橫向科研的開(kāi)展提出的新的財(cái)務(wù)要求，不僅要求高校的會(huì)計(jì)部門(mén)做好細(xì)致的審查核算工作，而且需要制訂有效的營(yíng)改增工作程序和管理制度。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以在充分學(xué)習(xí)、細(xì)致管理、認(rèn)真核算的基礎(chǔ)上做好具體的免稅項(xiàng)目管理，從而使?fàn)I改增的財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確有效。
參考文獻(xiàn)：
(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒(méi)有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，無(wú)法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過(guò)程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏ā６愂照叩膶?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來(lái)或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國(guó)的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門(mén)制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無(wú)視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開(kāi)支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的。科學(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。
(三)征納雙方認(rèn)定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國(guó)稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系
組織控制體系：提高企業(yè)部門(mén)之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開(kāi)票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制
(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說(shuō)明
組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長(zhǎng)，其余業(yè)務(wù)部門(mén)就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開(kāi)辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專門(mén)負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門(mén)交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開(kāi)票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。
四、績(jī)效考核與控制
由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績(jī)效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。
五、評(píng)估與分析
(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析
檢查營(yíng)業(yè)收入：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是否正確等。檢查往來(lái)賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來(lái)掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。
(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)
對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂悖涗浐头治鲲L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定。
(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
六、結(jié)束語(yǔ)
為了進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展,加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督,保障國(guó)家稅收,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就使用保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題通知如下:
一、凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù),在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),必須開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。從事財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)必須使用《全國(guó)保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱《專用發(fā)票》)。對(duì)于小額、分散性家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛定額保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛提車(chē)暫保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)票式樣,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局商當(dāng)?shù)乇１O(jiān)辦確定。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外其他險(xiǎn)種發(fā)票的式樣和管理方式,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局自行確定。
二、《專用發(fā)票》分電腦票和手工票二種,采用漢、英二種文字。電腦票規(guī)格190mm×127mm;手工票規(guī)格190mm×132mm(32開(kāi))。《專用發(fā)票》基本聯(lián)次為四聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián),印色為黑色,第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),印色為棕色,第三聯(lián)為記帳聯(lián),印色為紅色,第四聯(lián)為業(yè)務(wù)聯(lián),印色為藍(lán)色。《專用發(fā)票》采用國(guó)家稅務(wù)總局指定的干式復(fù)寫(xiě)紙作為印制專用紙,存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)背涂為淺綠色,第三聯(lián)背涂為淺藍(lán)色,第四聯(lián)為普通打印紙(發(fā)票樣式附后)。發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)填開(kāi)的字跡為淺綠色,業(yè)務(wù)聯(lián)填開(kāi)字跡為淺藍(lán)色。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼仍采用紅色熒光油墨套印。《專用發(fā)票》須由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局集中印制。
在本規(guī)定之外,需要增加《專用發(fā)票》聯(lián)次,以及增加漢文和少數(shù)民族文字對(duì)照的,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
三、由同一付款人統(tǒng)一付款投保同一險(xiǎn)種填開(kāi)多張保單時(shí),可合并開(kāi)具一張《專用發(fā)票》。開(kāi)具發(fā)票時(shí),在“保險(xiǎn)單號(hào)”欄列明所有保單號(hào)或多張連續(xù)保單的起止號(hào)碼,打印空間不足時(shí),可在“附注”欄繼續(xù)列明。付款人或承保險(xiǎn)種不同時(shí),不得合并開(kāi)具一張《專用發(fā)票》。
四、對(duì)于約定分期付款的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)在每次收取款項(xiàng)時(shí),分別開(kāi)具《專用發(fā)票》。
五、《專用發(fā)票》領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放辦法,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
六、《專用發(fā)票》于2001年10月1日啟用,舊版財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票可延用到2002年3月1日。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)措施
1、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響
1.1對(duì)收入的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營(yíng)業(yè)稅金。而增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，繳納增值稅下先進(jìn)行價(jià)稅分離：營(yíng)業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬(wàn)元）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90.09*11%=9.91（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.2對(duì)稅負(fù)的影響。目前在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國(guó)務(wù)院批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅=不含稅營(yíng)業(yè)收入×11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[1]。由此可見(jiàn)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是引起稅負(fù)增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，部分材料費(fèi)幾乎無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣。
1.3對(duì)利潤(rùn)的影響。由于實(shí)行“營(yíng)改增”后收入減少了9.91%，因?yàn)榇嬖诟鞣N不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)如果不能從客戶轉(zhuǎn)嫁，勢(shì)必導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降。
1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價(jià)外稅得屬性，營(yíng)改增后，由于電力工程購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)入賬價(jià)值降低。
1.5現(xiàn)金流趨緊。“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計(jì)費(fèi)狀態(tài)增值稅開(kāi)票付款推進(jìn)后，增加現(xiàn)金流出；二是，由于估價(jià)尚未收到工程款，事先應(yīng)收款增值稅，增加現(xiàn)金流出；三是延期支付給供應(yīng)商和分包商的付款，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并增加現(xiàn)金流出；四是“營(yíng)改增”后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范可能導(dǎo)致多交稅款。
2、電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
電力企業(yè)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的利弊共存，營(yíng)改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、報(bào)表、運(yùn)營(yíng)等人員，特別是項(xiàng)目一線管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。
2.1營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的影響。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)自身原有的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財(cái)務(wù)的管理制度才能進(jìn)一步達(dá)到增值稅務(wù)管理的要求，且營(yíng)改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會(huì)逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會(huì)嚴(yán)重制約著營(yíng)改增的實(shí)施效率，所以，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)十分必要。
2.2對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)施工所需的機(jī)械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫(kù)存材料等資產(chǎn)實(shí)施抵扣進(jìn)項(xiàng)以后，入賬的原值金額就會(huì)減少，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時(shí)間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債同比等很可能發(fā)生下降，而流動(dòng)性負(fù)債和資產(chǎn)比例會(huì)提高。這就有利于企業(yè)進(jìn)行更大的投資以及擴(kuò)大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上負(fù)債總額也會(huì)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。
2.3對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響。營(yíng)改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實(shí)施外包，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。此外，電力行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)就可以通過(guò)采購(gòu)優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來(lái)提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時(shí)，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。
3、財(cái)稅管理對(duì)策
現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。
3.1需設(shè)立稅務(wù)專員。“營(yíng)改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管、登記等，還要進(jìn)行增值稅的認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅等工作，加大了工作量和操作難度。
3.2會(huì)計(jì)核算改變。“營(yíng)改增”前，公司依據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)提企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計(jì)算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅”等科目核算。“營(yíng)改增”后以增值額為計(jì)征對(duì)象，公司將按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價(jià)外費(fèi)用確定企業(yè)銷(xiāo)售額計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)進(jìn)的企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整四個(gè)科目，為準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等9個(gè)三級(jí)科目。從科目設(shè)置到會(huì)計(jì)核算對(duì)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多。
3.3稅務(wù)籌劃。“營(yíng)改增”稅制的變化會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理。比如：設(shè)立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選，擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營(yíng)改增”不同時(shí)期有針對(duì)的進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。
3.4合同及制度修訂。針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)帶來(lái)的變化，需要進(jìn)行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工程分包時(shí)對(duì)相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。
4、結(jié)語(yǔ)
電力企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營(yíng)改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對(duì)自身發(fā)展帶來(lái)的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對(duì)，使電力企業(yè)在營(yíng)改增對(duì)政策實(shí)施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 年張眉.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013，11（22）：244-245.
