時間：2023-06-05 09:55:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇車輛購置稅征收管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，我國許多地區的車輛購置稅征收業務已移交基層國稅部門。縣級國稅局負責本轄區范圍內的汽車、摩托車、拖拉機掛車和農用運輸車的征收管理。車購稅業務下放后，有效的起到了服務納稅人、增加縣級稅收收入的作用，但在車購稅的征收過程中仍然面臨著許多問題。
1．部分汽車經銷企業開具車價信息不真實。納稅人在購買車輛時支付給銷售者的全部價款和價外費用，一般以銷售者開具《機動車銷售統一發票》(發票聯、報稅聯)為憑據，這又是銷售者繳納增值稅的依據。車輛購銷雙方，在此有一個共同的利益趨向：虛開、少開發票，既達到購車者少繳車購稅、又為機動車銷售商隱瞞銷售收入、達到少繳增值稅的目的，主要形式有：在沒有現車的情況下，以收據的形式預先收取購車用戶一定數額的定金，待提車時沖減相應的購車款；將車輛部分選裝配置，如空調、影像系統、倒車雷達等改為配件的形式，以普通貨物銷售發票開具或開具白條；二級經銷商不開發票，直接將一級經銷商發票開給購車人，中間差價開具白條收據。
2．有的車型最低計稅價更新不及時，與實際銷售價懸殊比例較大。按照規定，對于“申報計稅價格低于同類型車輛生產企業的最低計稅價格，又無正當理由的”，稅務機關可以按照“核定計稅價格”確定計稅價格。但是，在實際操作過程中，車購稅最低計稅價格信息不對稱――信息向上采集和向下相對滯后，新車型的價格不能及時采集，老車型的價格變動后又不能及時更新。特別是掛車底盤在銷售時，汽車生產廠家或經銷商為滿足用戶的要求，一般都會將輪胎和掛車底盤分開銷售，更重要的是購銷雙方往往會把發票價格略高于最低價格，有的甚至直接低開。
3．車購稅征管軟件中部分車型車輛信息劃分不詳。根據《車輛購置稅征收管理辦法》規定，主管稅務機關在為納稅人辦理納稅申報手續時，應實地驗車；但有的車輛經過實地驗車后，在驗車結果上往往因車輛的配置問題與納稅人產生爭論。
4．車購稅征收管理措施有待加強。納稅人繳納車購稅后，車輛如發生過戶、轉籍、變更等情況，需到稅務機關辦理相應的檔案變更手續。根據《車輛購置稅征管理辦法》規定，車輛發生過戶、轉籍、變更等情況時，車主應在向公安機關車輛管理機構辦理車輛變動手續之日起30日內，到主管稅務機關辦理檔案變動手續。但因沒有處罰規定，經常會出現納稅人到公安車管部門辦理車輛變動后，不主動到稅務機關辦理完稅證明變動手續；甚至有的納稅人將車輛經過反復轉賣幾次后，才到稅務機關辦理完稅證明變動手續，以致因中間變動手續、資料缺少，導致車輛購置稅檔案資料出現不連續的情況。
二、完善基層國稅機關車購稅征管工作的建議
1．完善車購稅征收管理方法。納稅人在申報繳納車輛購置稅時，對同一型號有多種配置，納稅人申報不是最高配置的車輛，或者納稅人申報計稅價格明顯偏低得車輛，除現場進行驗車外，還要要求納稅人提供購車合同原件及車輛詳細配置單，防止以普通銷售發票開具價外費用或改裝費等逃避繳納車輛購置稅。
2．完善車輛稅收一條龍管理政策，加大對車購稅最低計稅價格臨界點納稅人的核查力度。在清分比對時，建議設定車購稅最低計稅價格警戒幅度范圍，并向上浮動一定比例，將警戒比例范圍內的納稅人，也列入發票價格異常納稅人核查清單，以便進行核查落實，盡可能消除納稅人的僥幸心理，堵塞政策漏洞，減少稅源流失。同時，還應結合稅收執法過錯責任追究制度，明確各環節各崗位職責，落實責任。對開具的《機動車銷售統一發票》價格中發現疑點的汽車生產企業或經銷商，應及時按規定列入評估對象或者移交轉稽查部門對其實施稽查。
3．摩托車車購稅政策有待于調整。摩托車作為普通百姓，尤其是低收入群體的代步工具已經進入千家萬戶，像自行車一樣普遍，可上牌的時候除了牌照費，保險，車船稅外還要按規定繳納10％的購置稅。而現實中的實際情況是車輛管理部門在摩托車用戶進行登記注冊時，為了自身部門的經濟利益以及方便本部門對摩托車的管理，在給摩托車用戶上牌前，有沒有繳納車購稅不再嚴格把關，直接就為摩托車用戶進行登記注冊，默許了摩托車用戶不繳納車購稅的做法。因此，建議國家有關部門研究制定車購稅優惠政策時予以考慮，予以摩托車減免或者給與減征的政策優惠。
4．完善《車輛購置稅價格信息管理辦法》中最低計稅價格的采集方式。辦法第七條規定，主管稅務機關在采集汽車、掛車、農用運輸車及電車價格信息時，對于同一車輛生產(改裝)企業生產的相同產品型號，因配置不同有多個出廠價格的車輛，應按照產生價格差異的主要配置分別采集。但對載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、專用汽車、掛車、農用運輸車車型產生價格差異的主要配置采集項目并不是太明確。鑒于這部分車輛都是從事商業運輸的特殊性，有些車輛的部分構件，也都具有可隨時增加或減少的特點。因此，在車輛價格信息采集時，有必要對這部分車輛價格信息予以細化。
【關鍵詞】車購稅；風險管理；稅務人員；防范機制
風險管理是指對影響企業目標實現的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。國家稅務總局在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中，首次正式提出“防范征管風險”“樹立風險意識”。。引進風險意識可以使各級稅務機關更加深刻地從戰略管理的角度認識自身工作的本質和規律，防止征管風險的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動性。
車輛購置稅（下稱車購稅）是在2001年費改稅后由車輛購置附加費演變的新稅種，從2005年開始，車輛購置稅的征管工作從交通部門正式移交至國稅部門。2005年來，我國經濟正處于上行通道，居民消費水平穩步提高，車購稅收入基本呈現逐年大幅遞增態勢。由于車購稅稅種“新”、“小”、“簡”的特殊性，其征管方法和方式有別于其他稅種，以至稅收風險防范管理對于這塊領域的關注較少，本文以車購稅部門的視角進行論述，重點分析車購稅稅收風險的表現形式和成因，車購稅風險防范體系的構建，以期對當前車購稅風險管理工作有所推進。
一、當前車購稅稅收風險的表現形式
（一）新車納稅申報存在的風險
機動車車型的更新速度較快，總局的價格信息相對滯后，納稅人申報車型在車購稅征管系統中無法對應的情況時有發生。對于國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，《車輛購置稅征收管理辦法》（后文中簡稱為《辦法》）中對稅務機關最低計稅價格核定工作的責任、依據、流程、后續工作等皆未明確界定，納稅人由此產生質疑，引發稅收爭議，加大執法風險。由此可見，車購稅最低計稅價格核定是車購稅征管工作最重要的風險點之一。
（二）完稅證明存在被套取風險
車購稅完稅證明分正本和副本，按車核發、每車一證，正本由納稅人保管以備查驗，副本用于辦理車輛登記注冊。同時根據《車輛購置稅征管辦法》的第二十一條規定納稅人在辦理車輛登記注冊前完稅證明發生損毀、丟失的，主管稅務機關依據納稅人提供的資料予以補辦。已核發的完稅證明在發證機關即國稅部門沒有留存紙質存根，能夠查詢的只是已發完稅證明的電子數據。根據目前的系統設置，每輛車的完稅證明和稅票之間除納稅人名稱和車型相同，兩者沒有任何聯系，尤其在實際操作過程中，兩者是分離打印的，這一流程的主要風險點在于，打印機對完稅證明無法識別，也就是說即使收取稅款后用白紙代替完稅證明打印，而后采用換補完稅證明套取完稅證明，在征管系統中不會出現任何異常情況，票證監管留下一個空白點。
（三）退稅存在的征管風險
根據《車購稅征管辦法》的規定，已繳車購稅的車輛，當發生質量問題退車時，準予納稅人申請退稅。在申請退稅時，明文規定要求納稅人提供退車證明和退車發票，但是并未明確質量問題的證明應該由哪個部門出具，退稅工作中存在的征管風險是顯而易見的。
（四）稅務部門和公安部門信息交換機制不完善存在的偷逃稅款風險
公安機關車輛管理機構是車購稅一個重要的把關部門。根據《車購稅暫行條例》規定，稅務機關和公安部門應當定期交換信息。據了解，各地的車購稅部門大多沒有建立信息交換機制。由于國稅部門未將車輛購置稅征收的有關信息傳送給公安機關車輛管理部門，造成公安機關車輛管理部門難以識別虛假車輛購置稅完稅證明或套取的完稅證明，無法進行事前監控。而公安機關車輛管理部門未將車輛登記注冊信息傳送給國稅部門，使國稅部門無法對已繳稅車輛進行事后監控
二、車購稅稅收風險的成因分析
（一）車購稅政策依據的因素
車購稅征管工作中主要的法規依據是2000年國務院頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（下稱暫行條例）和2011年國家稅務總局修訂的新《車輛購置稅征收管理辦法》（下稱征管辦法），以及臨時出臺的一些補充性文件，政策依據過于單薄，表述不清，用詞含糊，不僅加大了實際操作的難度，同時也為稅收執法留下隱患。使得在執行過程中，因個人對條文的理解不同，執法的尺度把握不一致，造成稅收執法風險。
（二）車購稅征管系統的因素
1、過多獨立存在的軟件系統和車購稅征管系統關系密切，不利于風險管理。
2、車購稅征管系統固有風險點有待進一步完善。一是系統對于滯納金的計算并沒有按照總局文件的規定設置最長不超過3年的追溯期限；二是系統對稅票設置了“重用”功能；三是對手工錄入的申報數據，按照規定征收人員和復核人員應相互分離，但系統并未對此加以識別和控制。
（三）稅務人員的因素
在車購稅征管工作中，和其他稅種有所不同的是，車購稅的一線征收人員是依法行政、依法治稅的關鍵。征收人員的執法業務水平與風險防范意識是決定車購稅稅收執法風險的重要因素。車購稅和增值稅、所得稅相比較，征管方式又較獨立，各地國稅部門對車購稅普遍存在不夠重視的現象，認為稅種單一、稅率固定，征管方式簡單，從事車購稅工作的人員調換頻繁，不利于業務水平的提高和執法風險防范意識的建立。
（四）信息的因素
1.稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。新車納稅中的配置選擇主要取決于納稅人的申報，多由車行代為操作。在這一過程中，車行就有可能對車輛的配置高配低報，造成征納雙方的信息不對稱，形成稅收執法風險。
2.稅務機關與其他職能部門之間的信息不對稱。稅務機關和公安機關的信息數據比對是杜絕車購稅稅款流失和偷逃的核心。
（五）監督機制的因素
在稅務機關內部有不少監督機制，按國家稅務總局的要求，各級稅務機關應按期進行執法檢查工作，每年還要按規定進行執法督察工作。同時各地還有執法監察、征管質量檢查等形式多樣，內容各異的檢查。但是在眾多的檢查中能夠適用或針對車購稅開展的鳳毛麟角，很多考核指標和方式無法應用于車購稅執法檢查。極少數為應付上級布置檢查任務開展的執法檢查，因檢查人員對車購稅業務的熟悉程度不夠，檢查無法深入，從而造成車購稅執法工作一直處于“監督盲點”。
三、車購稅風險管理的防范機制
（一）轉變思想，樹立正確的車購稅風險管理觀
車購稅作為稅收工作的一個組成部分，必須轉變傳統的征收理念，全面重視和樹立車購稅收執法風險管理理念。一是注重內部控制，以內控逐步推進風險管理。二是注重持續進步，以不斷的改進和調整推進風險管理。三是注重全員參與，齊抓共管推進風險管理。四是注重科學管理，依托信息技術，完善傳統的人工控制，推進風險管理。五是注重過程控制，以提高風險管理的前瞻性。
（二）以票控稅，推行全國范圍網絡開票
在全國范圍內推廣網絡開票開具機動車統一發票系統，在開票的同時實行車購稅網上申報，發票信息、申報信息、征收信息在系統內進行無縫銜接和自動轉換，確保信息采集和關聯校驗的快捷性、一致性、準確性，實現車購稅發票開具、納稅申報、稅款征收的閉環管理，在減輕稅務人員和納稅人辦稅壓力，提高征管效率和征管質量的同時，減少違規開具發票現象和征管風險。
（三）完善車購稅規章制度，樹立風險和執法并存的意識
車購稅的規章制度相對其他稅種獨立、簡單、籠統，這一方面是由車購稅的特點決定的，另一方面也是由于對車購稅業務的作用認識程度不夠，沒有將車購稅和其他稅種很好的融合貫通，充分發揮車購稅的征管作用。車購稅執法只有以完善的政策法規為前提，強化風險管理，樹立風險和執法并存的意識，才能充分發揮車購稅在汽車行業稅收專業化管理方面的作用。
（四）技術創新，優化車購稅征管系統
目前使用的車購稅征管系統是車購稅征管工作最主要的開展平臺和技術支撐，創新優化車購稅征管系統對防范車購稅風險至關緊要。創新優化車購稅征管系統，一是考慮在我國“大征管”環境下，將車購稅征管系統并為CTAIS系統的子系統，開發與其協同操作的收款系統，使整個車購稅征收流程可在單個系統內完成，確保信息流轉的完整性和一致性。二是進一步完善系統固有風險防范。依照文件要求設置滯納金止計算點，實際取消稅票重用功能，加強系統操作人員識別能力，加強異常點識別能力（下轉第270頁）（上接第267頁）和警報舉措，增加更全面的統計分析功能。
（五）依托信息交換長效機制，強化車購稅內部控制
通過信息交換網絡，各級稅務機關、公安機關，可以方便查詢已繳納車輛購置稅車輛識別號碼及基本信息、車輛管理機構已辦理登記注冊的車輛識別號碼及基本信息，稅務機關可以監控因過戶、變更引起減免稅條件消失的車輛的稅款補繳情況。依托計算機系統開展定期的信息比對和信息交換聯席會議，遏制虛假完稅證明的發生，強化對上牌車輛的控管力度，加大對車輛稅收的監管，減少部門之間業務銜接的漏洞和風險。
（六）加強監督制約，建立車購稅風險管理體系
一是強化內控機制建設。根據車購稅征管特點，確定完稅證明領用、換補完稅證明、車輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車輛配置選擇、新車型核價、免退稅車輛審批等為車購稅征管過程中的執法風險點，形成分權制約、環環相扣的內控機制。二是建立監督考核管理機制。建立起以稅收執法責任制為核心的監督考核管理機制，開展執法風險座談，剖析原因，增強風險意識，根據稅收執法標準結合車購稅征管情況確定考核指標，按季開展執法檢查，及時通報檢查結果，并在檢查中對前期推送的執法風險點整改情況進行追蹤。三是強化稅收執法責任落實。對相關的責任人根據執法過錯行為的過錯性質，依據相關法律、法規及規章的規定，進行執法過錯責任的追究和處理，并將執法檢查情況反映在績效考核中。四是完善社會監督機制。在完善內部監督機制的同時，完善社會的監督機制，通過稅務機構的特邀監察員制度、第三方政風行風調查和網站熱線、微博、QQ群、電視等媒體加強外部監管和制約，促進稅務機關嚴格執法、文明執法、公正執法。
（七）強化隊伍建設，提升車購稅執法能力
車購稅稅收執法人員的素質高低是能否有效防范執法風險的基礎，提高稅收執法人員的素質，強化稅務人員隊伍建設要從教育、培訓、考核等三方面入手。一是要強化稅務人員的職業道德建設，經常性的開展多種形式的反腐倡廉教育，提高執法人員執政為民、廉潔從政的思想認識。二是要強化業務培訓，切實提高稅收執法干部的業務素質，拓展業務培訓范圍，不局限于單一的車購稅業務，注意稅收知識的延伸，以杜絕亂作為、不作為現象的發生。三是要加強工作能績考評，加大過錯責任追究，堅決查處違紀違法行為，充分發揮“觸摸”風險的懲誡和警示作用，增強干部自律意識和防范意識。
參考文獻：
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[2]南京地方稅務局課題組.稅收執法風險防范之探析[Z].江蘇省地方稅務局網站，2010（9）.
一、組織收入提前過半，聚財職能充分發揮
今年以來，我們早動手、早安排，分析研究全縣經濟形勢，及時合理落實稅收計劃，進一步強化征收措施，始終做到堅持組織收入原則不動搖和市局提出的“八項征管措施”不動搖。截止6月25日，全局累計組織各項稅收收入10149萬元，同比增長116.35%，增加絕對額5458萬元,占市局年度考核計劃12178萬元的83.83%，超進度34個百分點，提前實現了時間任務雙過半。其中，完成增值稅8805萬元，占年度考核計劃的88.18％，同比增長127.34%，絕對額增加4932萬元；完成消費稅3萬元,占年度考核計劃的100%，同比增長200%,絕對額增加2萬元；完成企業所得稅337萬元，占年度考核計劃的50.75%，同比減少15.54％，絕對額減少62萬元；完成個人所得稅165萬元，占年度考核計劃的47.41％，同比減少23.67％，絕對額減少52萬元；完成車輛購置稅839萬元，占考核計劃的71.22％。
從上半年組織收入情況看，今年我縣組織收入呈現出兩大特點：一是煤焦行業稅收增幅大，累計入庫7544萬元，同比增長188.82%，增加絕對額4932萬元。一方面受國際國內市場需求的影響，煤焦價格持續高位運行，為煤焦行業增值稅增長奠定了基礎；另一方面，我局大力實施“煤焦行業增值稅納稅評估”和“煤焦行業增值稅進項抵扣”創新項目工程，有力促進了煤焦行業增值稅的大幅增長。二是車輛購置稅收入形勢看好，上半年車購稅入庫超計劃近12個百分點。
如果沒有特殊的政策變化，今年我縣組織收入形勢總體看好，但仍然存在一定的困難和問題：一是清理陳欠難度大。近年來，我縣加大清欠力度，一些經過努力可以清回的欠稅大部分都已清理完畢。截止6月25日，我縣陳欠余額為195萬元，且欠稅比較集中，分布在全縣9個企業，其中裕民焦煤有限公司和新建水泥廠兩戶企業的欠稅占到總欠稅的75％。裕民焦煤有限公司生產經營不正常，時斷時續；新建水泥二廠*年以來一直未進行生產，今年縣政府確定關閉該企業，更增加了陳欠清理難度。二是個人儲蓄存款稅率下調，導致個人所得稅(利息稅)降幅較大。三是受物價上漲以及*年全縣紅棗絕收的影響，居民消費水平下降，商業稅收比上年減少186萬元，減少幅度為13.7％。
困難雖然存在，但在今后的組織工作，我們將中竭盡全力，迎難而上，挖潛堵漏，努力實現應收盡收，全面完成*年組織收入任務。
二、執法系統平穩運行，依法治稅穩步推進
1、全面運行執法管理系統。一是抓好稅收執法管理信息系統學習培訓，于一月份組織全體執法人員進行了為期兩天《稅收執法管理信息系統考核管理辦法》和《申辯調整規程》及《考核指標簡介》學習培訓，之后派人分別參加了市局組織的三期操作培訓。二是抓好稅收執法管理信息系統考核追究，嚴格執行一月一通報、一季一評比的制度，按月對過錯責任人員進行責任追究，并取消執法過錯人員參加優秀管理員評比的資格。上半年共計追究執法過錯13人次，經濟懲誡64元。與此同時，組織相關人員對過錯指標逐項進行認真分析，查找過錯原因，有效促進了執法行為的規范和執法水平的提高。
2、進一步強化稅收執法監督管理。嚴格執行《稅收規范性文件管理辦法》，對規范性文件全部由綜合業務股會簽把關。全面實行辦稅公開，將稅收執法的全過程置于納稅人的監督之下，推進稅收執法的進一步規范。
3、深入開展整頓和規范稅收秩序工作。針對小型生產企業和加油站企業管理難度大、管理薄弱的狀況，制定出臺了《關于加強加油站管理工作的意見》。在業戶自報、管理單位調查核實的基礎上，縣局綜合股測算了各企業的月最低應納稅額。其中，對小規模加油站企業，月入庫稅款不達縣局測算最低數且符合查定征收條件的，實行查定征收并處以罰款；對一般納稅人加油站企業，稅控裝置損壞擅自更換主板或帳務核算不健全的，從四月份起停止抵扣進項稅額，同時按不低于小規模納稅人查定標準補繳稅款和處以罰款，并按適用稅率征收稅款。為了增強工作責任心和主動性，我們還制定了《加油站、小型生產企業稅收征收管理考核辦法》，對管理不到位的單位和個人按照稅收執法責任制進行嚴格的責任追究，同時將加油站、小型生產企業稅收征收管理納入年度目標責任制進行嚴格的考核兌現。
4、認真組織開展稅收宣傳月活動。于3月31號進行了稅收宣傳月活動啟動儀式，在電影院門前設立了稅收宣傳咨詢點，發放宣傳資料5000份，懸掛宣傳橫幅3條，出動宣傳車一次，解答納稅咨詢200人次。同時，在四月份上報稅收宣傳短信20條、稅收征文10篇，在磧口旅游區設立了以“稅收促進發展，發展為了民生”為宣傳內容大型廣告牌1個，并和*四中學聯系，組織120名同學參加了全省青少年稅網知識競賽活動。同時，認真做好信息和通訊報道工作，四月份在省級報刊發表2條、市級3條、市局簡報1條，為依法治稅創造良好的輿論環境。
三、創新項目全面實施，稅收管理進一步規范
通過創新項目的實施和稅收管理的加強，上半年，全局綜合申報率、入庫率、滯納金加收率等征管質量指標一直保持100％，稅收征管質量和效率得到進一步提高。
1、切實抓好所得管理。一是抓好新企業所得稅法的貫徹落實工作。一月份在*電視臺進行了為期一周的企業所得稅法宣傳，春節之后組織全局人員進行了為期一周的集中培訓學習，并進行了模擬考試。三月份，又邀請省真誠稅務師事務所講師對全縣涉及所得稅的企業法人和財務人員進行了為期兩天的集中培訓，參訓企業130余戶，參訓人員240人，為新法實施奠定了良好的基礎。二是全面實施所得稅分類管理。所得稅分類管理是我局確定的一項創新項目。以貫徹新法為契機，根據省局《企業所得稅分類管理指導意見》，針對全縣企業所得稅納稅人的不同特點，把全縣所得稅管戶根據不同行業劃分為三類，實施有針對性的管理。其中，信用系統管戶為一類，生產經營性企業為二類，新辦企業及農村合作社為三類。在每一類中又根據信用等級劃分為A、B、C、D四類。對A類納稅人實行定期巡查、日常檢查與定期巡查相結合的管理辦法；對B、C、D類納稅人實行不定期巡查，并進行全年至少一次納稅評估；對連續虧損的企業，在實施納稅評估的同時，強化日常管理和檢查。同時對生產不穩定、賬務不健全、核算不規范的32戶企業今年實行核定征收所得稅的管理辦法。在分類管理過程中，*同濟保潔有限公司因不配合工作，我局依法對其銀行帳戶實施凍結，促使該戶主動到我局說明情況，接受管理。目前，我局所得稅分類管理工作正在有條不紊的進行。三是切實加強所得稅匯算清繳和日常管理，對全縣112戶企業所得稅納稅戶逐戶填報了《微利企業鑒定表》和《享受優惠政策鑒定表》，縣局綜合股建立健全了《企業所得稅管戶臺帳》《企業所得稅經營狀況登記冊》等五種臺帳。
2、進一步加強流轉稅管理。一是加強一般納稅人認定管理，對達到一般納稅人認定標準的小規模納稅人，嚴格按照有關規定及時辦理了一般納稅人認定手續，上半年，共有6計新認定一般納稅人5戶。二是實施“增值稅進項抵扣管理”創新項目工程。近年來，我縣企業設備更新較快，造成了增值稅進項抵扣過程中固定資產與零配件難以劃分的問題。為此，我們今年首先對*黃家溝煤礦在生產過程中所用材料、配件、工具設備、低值易耗品、固定資產等購入物品進行了分類，結合《增值稅暫行條例》和《企業所得稅法》中關于固定資產及準予抵扣的相關規定，與企業財務負責人和相關人員就一些生產設備是否屬于可抵扣范圍進行了研究探討，取得了一致的看法。目前，我縣企業增值稅進項抵扣項目目錄正在逐項編制之中，預計將在7月中旬全部完成，屆時將在全縣79戶一般納稅人中全部推行抵扣項目備案制度。三是強化納稅評估，“煤焦行業納稅評估”創新項目工程全面鋪開。根據我縣實際情況，對煤焦行業主要采用電費成本模型、工資成本模型對企業銷售額和應納稅額進行測算，分戶確定稅負率預警值，對稅負低于預警值的納稅人深入實地進行檢查，并與企業財務人員進行約談，深入查找稅負低的原因。上半年，共對雙圪桶、三興、新民煤焦等13戶煤礦進行了納稅評估，補繳稅款362萬元。
四是抓好“金稅工程”運行和“三小票”的數據采集、比對審核工作，嚴格責任考核，獎懲兌現，1至5月份，存根聯采集率和一般納稅人檔案采集率均達100％，抵扣聯重號率為零，三小票數據采集率達100％。
3、切實提升信息化應用水平。一是堅持以發揮信息化對加強征管基礎工作和建立互動機制的依托作用，促進征管質量和效率的提高。上半年，組織業務能手對征管基礎數據全面進行了清理檢查，對增值稅相關數據中出現的問題，逐戶、逐條、逐項進行了原因分析和數據修改，共清理修改數據16500條，同時在新辦戶管理中加大數據錄入核對審核力度，提高了數據質量，強化了稅源控管。二是在全縣統一推行個體戶電腦定稅辦法，個體戶從業人員、經營面積等各項數據于6月20日全部采集完畢，目前錄入工作接近尾聲。
4、大力加強內部行政管理。堅持用制度管人、按制度辦事、靠制度行政，上半年修訂機關工作制度12項。堅持量入為出，加強財務管理，嚴格控制費用支出標準和范圍，對基礎設施建設、創新項目等重點工作給予財力上優先保障，對吃喝招待等支出大力壓縮，優化支出結構，實現收支平衡。認真落實政府采購辦法，切實加強“三代手續費”的管理和使用，推動了財務管理的規范化。同時，大力開展平安型、和諧型、節約型機關建設，加強車輛管理、油料管理和辦公用品管理，努力做到事務管理既要為機關工作正常運轉提供保障，又要節約經費，把好鋼用在刀刃上。
四、納稅服務進一步優化，和諧征納關系建設取得實效
圍繞“兩個減負”，對納稅人報送的涉稅資料進行了部分清理和簡并，對辦稅手續和辦稅流程進行了進一步簡化和優化，提高了辦稅效率，減輕了納稅人負擔。針對辦稅廳申報期擁擠的問題，實行了征期分期申報的辦法。同時，于5月份邀請納稅人代表20名，召開稅企座談會1期，并向社會各界發放征求意見表500份，收回462份，收回納稅人和社會各界的意見和建議141條，將同類建議歸納后實際共13條，縣局采納有價值的建議3條，即：公開縣局領導手機號碼、在辦稅廳張貼車購稅納稅申報表填寫指南，增加開票窗口開票人員。對納稅人提議較多的要求取消銷貨證明單的建議，因不符合政策規定，我們進行了細致的解釋，取得了廣大納稅人的理解。為了進一步提升服務層次，我們一方面認真落實各項稅收優惠稅收政策，免費辦理下崗失業人員稅務登記2戶；對農民出售初級農產品免稅開具銷售發票，免稅25萬元，同時對納稅申報表、發票使用明細表等25種報稅資料免費提供納稅人使用；另一方面結合我縣實際，對今年投產達效的“雙百雙千”項目和“兩區”項目，全面實行納稅跟蹤服務，提高了服務質量，改進了征納關系，被授予“人民滿意單位”稱號。
五、工作作風進一步轉變，隊伍建設全面加強
1、深入學習貫徹*大精神。把學習貫徹*大精神作為今年首要政治任務，制定了政治理論學習制度和專門的*大學習計劃，上半年以支部為單位進行集中學習討論11次，努力把全局干部職工的思想統一到*大精神上來，統一到推動國稅工作科學發展上來。與此同時，把*大精神的學習與黨性教育相結合，在5月底6月初組織全體黨員赴南京雨花臺舉行了重溫入黨誓詞暨抗震救災捐款儀式，使廣大黨員的黨性觀念進一步增強，思想覺悟進一步提高，在特殊黨費的繳納和抗震救災捐款中，廣大黨員干部積極主動，表現出無私的黨性情懷，并有兩名黨員在此之外分別另行愛心捐款1000元、2000元。
2、加強領導班子建設。把提高領導國稅工作科學發展的執政水平作為領導班子建設的核心內容，要求全體班子成員按照市局要求堅持做到“五個模范”，即勤于學習的模范、努力工作的模范、加強修養的模范、維護團結的模范和廉潔自律的模范，樹立良好的個人形象，切實提高執政水平和駕馭全局的能力。同時，在工作中堅決貫徹民主集中制原則，認真落實黨組議事規則和決策程序，進一步增強決策的科學化，發揮了班子的整體功能和“龍頭”作用。
3、加強隊伍建設。在評優評先方面堅持注重實績、群眾公認的原則，今年將工作表現突出的李軍同志推選為全縣財稅先進工作者，榮獲縣政府獎勵3000元，并推選該同志被縣勞動競賽委員會記二等功，努力在全局營造出一種學先進、比奉獻、爭先創優、干事創業的良好氛圍。與此同時，進一步加大了干部教育培訓力度，1至6份共計舉辦各類培訓8期。為了切實加強隊伍管理，上半年由人事教育股牽頭，制定對局機關和基層單位的考核考勤辦法，保證了正常的工作秩序，提高了行政效率。
4、加強和改進思想政治工作。堅持以思想政治工作和為干部職工辦實事、辦好事相結合，上半年實施了宿舍區大院漏水維修工程、茶爐及煙囪維修工程，林家坪分局房屋漏水及大院塌陷維修工程，三交分局鍋爐更新、辦公房及辦公大院圍墻粉刷工程，局機關大樓及辦公室清洗工程，著力為干部職工創造良好的工作、學習和生活環境。同時，繼續加強稅務文化建設，深入推進精神文明創建，今年舉辦了“迎三八文體比賽”活動和“迎七一、學、創稅收”知識競賽活動，豐富了職工文化生活，激發了工作活力。
5、加強黨風廉政建設。把反腐倡廉建設放在更加突出的位置，專門召開了黨內廉政建設會議，與各單位簽訂了黨風廉政建設責任書。以強化“兩權監督”和堅持新舊“三項制度”為重點，進一步加大從源頭上防治腐敗的力度，對工程項目的實施、涉稅案件的查處，由縣局監察室全程參與，努力使干部不犯錯、不違法，從根本上保護干部、愛護干部，促進干部的健康成長。
一、事業單位應履行必要的納稅義務
納稅人是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。其中“單位”是指法人或法人組織。事業單位也就是依法獨立享有民事權利能力、民事行為能力和承擔民事義務的事業法人組織。《稅收征管法》及其實施細則規定，對那些因非從事生產經營而臨時取得應稅收入，存在應納稅義務以及負有代扣代繳個人所得稅的行政事業單位、團體和個人，均應到當地主管稅務機關辦理注冊稅務登記。 事業單位應在依法辦理稅務登記的前提下，根據經濟業務活動的實際情況，對發生的納稅事項進行合理處理，準確核算應交的相關稅金，依法履行納稅義務。
二、事業單位常見稅務事項分析
事業單位常見的涉稅經濟業務主要有增值稅、營業稅、企業所得稅、代扣代繳個人所得稅、房產稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等。
（一）涉及增值稅的經濟業務事項
1. 事業單位購入的非自用材料用于銷售 。《增值稅一般納稅人申請認定辦法》中規定：一般納稅人指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。對于年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，應該視為小規模納稅人，非企業單位的性質決定了一般的事業單位通常只能被認定為小規模納稅人。一般的事業單位發生銷售貨物或應稅勞務，應采用小規模納稅人簡易方法計算增值稅。
2. 事業單位在對外投出材料時，也應核算繳納增值稅。為避免國家稅款流失，小規模納稅人對外投出材料時應按稅法規定予以補充：①屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料的會計處理也應核算繳納增值稅。②事業單位對外投出材料應以資產評估確認的價值計價。 由于事業單位對外投資的資產所有權歸屬國家，為避免國有資產在對外投資中流失，必須由法定機關對該資產進行評估確認，不能只按雙方合同協議估價計列。因而，事業單位對外投出材料， 應按資產評估確認的價值與應交增值稅之和，借記“對外投資”科目，按投出材料賬面價值和應交增值稅，分別貸記“材料”、“應交稅金――應交增值稅”等科目。（二）涉及營業稅的經濟業務事項
1. 事業單位的經營收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。按來源分為財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。事業單位依靠自身技術優勢向其他單位或個人提供技術咨詢、培訓及服務等，應上繳營業稅及附加，還應該繳納上述對外投出材料等增值稅。此外，事業單位從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務所取得的收入可申請免征營業稅。
2. 事業單位因出租固定資產獲取的收入應繳納營業稅 。
單位資產出租收入應按出租合同金額據實申報納稅并向承租方出具完稅憑證。 所取得的出租收入要作為預算外收入，實行收支兩條線。 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。 同時按營業稅稅率計算應交納的營業稅及附加。借“銷售稅金 ”，貸“應交稅金――應交營業稅 ”、“ 其他應付款――教育費附加”。
（三）涉及企業所得稅的事項
現行稅收政策要求事業單位對事業費撥款和開展經營活動的收入要分開進行核算。主要是由于事業單位業務范圍、財務管理、會計核算的特殊性，事業單位企業所得稅方面較之其他稅種規定的內容多，且操作也相對復雜。
1. 事業單位的收入除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。
2. 事業單位應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。在計算應納稅所得額時，其財務會計處理方法同稅法規定不一致的，應當依據稅法規定對事業單位經營業務會計核算進行納稅調整。
事業單位計算應交納的企業所得稅時，借記“結余分配――企業所得稅”科目，貸記“應交稅金――應交企業所得稅”。實際上交稅款后， 借記 “應交稅金――應交企業所得稅”、貸記“銀行存款”科目。
（四）工資、薪金、勞務費等支出應代扣代繳個人所得稅
1. 代扣代繳工資、薪金個人所得稅。事業單位人員工資是指事業單位按國家統一規定發放給在職人員的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。離退休費是指按國家統一規定發放給離退休人員的離休、退休費及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。 地方（部門）津貼補貼是指各地區各部門各單位出臺的津貼補貼。 其他個人收入是指按國家規定發給個人除上述以外的其他收入。 以上凡執行國務院規定的事業單位人員工資標準的項目都可按《事業單位社會團體民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》有關要求在稅前扣除， 并將事業單位工資制度和工資標準報主管稅務機關備案。 而超過國家規定的工資標準的發放部分（包括發放的實物），單位應據實代扣代繳個人所得稅。
2. 支付勞務費等代扣代繳個人所得稅。事業單位對單位之外的人員支付專家評審費等勞務費，應代扣代繳個人所得稅。事業單位代扣個人所得稅時，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“應付工資”或“現金”（支付勞務費時）、“應交稅金――應交個人所得稅”科目，實際交納稅金時，借記“應交稅金――應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”科目。
（五）其他像契稅、印花稅、稅房產稅、車輛購置等稅項
對于用于企業出租的房產，用其所取得的房租總收入作為計稅基數，應交營業稅及附加（稅率5.5%）和房產稅（稅率12%），其中的房產稅按“應交稅金-應交房產稅”科目進行核計；因為企業已經取得的土地使用權而需要相應繳納的契稅計入無形資產價值，企業由于承受房屋權屬所需要繳納的相關契稅，計入固定資產價值。需要強調的是契稅一般是不需要通過“應交稅金”科目進行核算的，相反是直接計入到有關資產的成本之中；如果企業購置車輛，那么他必須交納車輛購置稅，這項稅務直接計入到固定資產價值；按規定，若企業簽定了有關經濟合同那么也應交納印花稅。
三、關于改善事業單位涉稅非風險的管理的幾點建議：
（一）實行領導負責制
重視并提高事業單位的納稅意識，及時補充相關稅法知識，積極行動起來，從自身做起，積極學習相關法律法規，保障事業單位依法誠信納稅。
對于某些領導存在著財政撥款是行政單位的主要收入，而依靠單位自身的創收全都得用于彌補單位經費的缺口，不需要向組織繳納稅收的錯誤理解，對社會的不良影響是非常大的。
（二）適時培訓財務人員，努力提高相關業務能力
由于事業單位會計人員長期堅守在事業會計工作一線，對新施行的法律法規學習的機會較少，從而導致業務水平的局限性會影響會計人員核算處理能力。所以我們應動員廣大一線的會計人員通過培訓，自學等方式及時補充各項稅收法律法規。
（三）做好原始憑證的審核工作，準確區分各類收據發票
全面提高業務素質，準確辨別新舊版稅務票據。嚴格審核支出的單據。據實開具行政事業單位的收費收據，從而確保經營性收入按照相應的稅法規定在稅務部門代開稅務發票或者辦好領購發票準購的開具之后照章納稅。
（四）為確保管理好事業單位涉稅工作，應增設相關崗位
為保障單位依法向組織繳納稅收，營造良好的納稅氛圍，單位一方面要加強同稅務主管部門的聯系溝通，及時的了解更新稅收政策的變化，確保納稅質量和效率。另一方面，應根據企業規模，稅收事務等自身實際，量體裁衣，增設相關崗位負責涉稅工作，保證企業能準確順利的完成各項涉稅任務。
參考文獻：
[1]王雪輝.談事業單位稅務處理.中國工會財會.2003(07).
一、大力加強稅源監控體系建設，實現稅收收入高速增長
依法組織稅收收入是所有工作的核心。年初，市局黨組便確定了抓早、抓實、抓好稅收收入，確保完成全年收入任務的工作思路。各區分局嚴格遵循“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的工作原則，緊緊抓住經濟增長機遇，提高稅源分析和監控水平，推動稅收收入邁上新臺階。全年共組織稅收收入1337888萬元，同比增長25.76%，增收274024萬元。剔除海關代征稅收收入后，組織國內稅收收入894487萬元，同比增長29.98%，增收206289萬元；實現政策性免抵調庫202000萬元，同比增長10.99%，增收2億元；組織直接稅收收入692487萬元，同比增長36.80%，增收186289萬元，為地方財政組織收入194963萬元,增收37953萬元，稅收總量和增速都創下歷史新高，為增強國家和地方財政實力，為全面建設小康社會和和諧國稅作出積極貢獻。在組織收入工作方面主要做了以下工作：
（一）抓好稅收計劃分配和預測分析。根據省局和市委市府下達我市國稅系統收入計劃任務，認真測算，科學分配，及時將稅收計劃合理分解到各基層征收單位，并依據各區經濟發展情況和進度及時動態調整。各級領導堅持深入企業調查研究，摸清稅源，堅持“從經濟到稅收”的原則，對經濟發展趨勢及對稅收的影響開展深入細致的分析，全面掌握影響收入的有利因素和不利因素，做到掌控全局“心中有數”，采取措施“有的放矢”，統籌安排“有備無患”。
（二）加強各稅種管理。按照科學化、精細化的要求，切實強化了增值稅、消費稅、所得稅、車輛購置稅、利息稅的征收管理。各區分局采取各種措施強化小規模納稅人管理，加強對增值稅日常監控，重點加強了對抵扣海關代征稅款異常、零（低）稅負、專用發票存根聯滯留票三類企業的監控審核，落實消費稅政策調整與納稅評估，全面夯實流轉稅管理基礎；金灣區局三灶分局和香洲區局唐家灣分局還對個體零散稅源管理進行有益探索，取得較為明顯收效；認真做好了年度企業所得稅匯算清繳，積極推進電子納稅申報，完善減免及扣除審批，大幅降低匯繳虧損面，全年匯繳調增企業所得稅3.76億元，比增2.16億元,增幅135%；加強了對利息稅和車購稅管理，實現利息稅率調整平穩過渡；加強了涉外稅源跟蹤監管，堅持每月對年納稅額300萬元以上涉外重點稅源分析監控，發現問題及時警示督促基層跟蹤，同時全面規范涉外企業所得稅業務工作指引，拓寬了反避稅審計思路，優化了納稅評估手段。全年實現增值稅入庫721759萬元，增幅23.96%；企業所得稅入庫103225萬元，增幅142.12%；利息稅入庫16007萬元,增幅6.64%；車輛購置稅入庫32869萬元，增幅30.36%；涉外企業所得稅入庫12646萬元，匯繳降虧成績明顯，我市涉外企業經過四年匯繳，虧損面從78%降到了49.1%，匯繳補繳所得稅852萬元，退稅189萬元。
（三）強化重點稅源監控。*年我局增加了13戶重點稅源監控企業，使重點稅源企業監控范圍擴大到60戶。我局著重做好對格力電器、*電廠、BP化工、佳能電子等行業龍頭稅源的“一對一”跟蹤監管，堅持重點稅源月度統計和季度分析工作制度，完善重點稅源監控臺賬和檔案，充實各級重點稅源跟蹤服務小組，及時掌握重點稅源的生產經營、稅收進度、行業稅負等情況，保障了稅收收入入庫進度的穩定，提高了稅收收入質量，重點稅源企業稅收達到全市直接稅收的50%以上。
二、大力加強法治稅務建設，進一步提高依法治稅水平
認真做好外貿出口退稅審核權下放、輔導和規范工作，認真落實出口退稅率的調整，完成出口退稅專項檢查，進一步加強了小規模納稅人管理、出口退稅預警評估分析、出口不予退（免）貨物生產企業清算、外資企業采購國產設備退稅等日常管理。高度重視，認真開展發票專項整治清理。在深入調研的基礎上，充分做好“兩稅合一”工作準備。認真開展稅收執法檢查、執法監察檢查、巡視檢查和財務檢查，自查面達到100%，并完成了對橫琴、保稅區局、直屬分局和市稽查局4個單位的重點檢查。進一步抓好稅收規范性文件清理，共清理廢止或失效文件307份，部分廢止或失效文件106份。圓滿完成新錄用工作人員執法資格考試，通過率達到100%。深入落實總局稅收政策執行情況反饋報告制度，推行反饋報告考核，結合信息調研流程建立了規范的反饋機制。進一步抓好大案要案查處工作，嚴厲打擊虛開增值稅專用發票行為，以強有力的打擊手段，完成“雷霆一號”案件收尾工作。全年共立案查處111戶企業，查補罰滯總額6,775.49萬元，入庫總額5,407.27萬元。其中市稽查局共立案查處30戶企業，查補罰總額4,597.74萬元，入庫總額3,350.83萬元。同時，做好重大案件審理、復議及行政訴訟應訴工作。加強與公、檢、法部門的溝通，妥善處理好歷史案件遺留問題，原“紅旗”案件、原直屬分局“樺森隆”案件及代征手續費事件司法處理都已經結束。創新形式、創新思維大力開展稅收宣傳，營造出依法治稅的良好環境。在堅持門戶網站主陣地宣傳的同時，開展了以“依法誠信納稅、共建和諧社會”為主題的稅收宣傳月活動，與市書法家協會、市美術家協會共同舉辦了“國之血脈---國稅稅宣書畫邀請展”。與省一級學校市實驗中學共同創建省級稅收宣傳教育基地。發動市民積極參與由省局統一開展的網絡稅法知識競賽、彩鈴彩信創作大賽、“稅收在我身邊”征文活動，收到了良好效果。
三、全面推進隊伍建設，進一步提高隊伍管理水平
（一）全面加強黨風廉政建設。認真貫徹省局黨風廉政建設會議精神，不折不扣開好領導干部作風建設專題民主生活會，針對黨組及班子成員在領導作風、學風、工作作風等方面存在的差距和問題，研究制定改進措施，促進領導干部作風進一步好轉。市局黨組在全系統開展“八講”教育，要求全系統講大局、講學習、講效能、講紀律、講團結、講原則、講服務、講樸素，大力踐行八個方面良好風氣，堅決落實李永恒局長粵西講話精神。認真學習貫徹總局、省局關于《稅務系統反腐倡廉教育大綱(試行)》和《全國稅務系統反腐倡廉宣傳教育工作實施辦法（試行）》，把廉政宣傳教育納入各級國稅機關的重要議事日程和宣傳教育的總體部署。推動廉政文化建設，組織參觀“反腐倡廉漫畫展”，在辦公自動化中開辟了“治理商業賄賂學習專欄”，參與電臺“廉政之聲.行風熱線"活動。有效開展了治理商業賄賂工作，得到了總局和省局的充分肯定。
（二）扎實構建稅務系統懲防體系。全市國稅系統繼續認真貫徹落實中央《建立健全教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系實施綱要》及總局《建立健全稅務系統懲治和預防腐敗體系的實施意見》，制定了完善懲防體系“六個機制”的配套實施辦法。一方面制定了《領導班子和領導干部監督管理辦法責任分解表》，促進了構建責任的進一步落實。另一方面，完善科級干部廉政檔案的管理，按照一人一卷已建廉政檔案160卷，并積極探索運用信息化手段加強了對廉政檔案內容的查詢、比對、分析和處理。同時，制定了今后5年貫徹《實施綱要》的規劃，進一步加大舉報案件的督查督辦力度，完善通報機制和責任追究機制，組織特邀監察員明察暗訪，促進了黨風廉政責任制的實施。市局還組織了對市稽查局、橫琴區局、保稅區局、直屬分局的領導班子和領導干部的巡視檢查，對檢查發現的問題進行督促整改。
（三）大力加強學習培訓工作力度。以思想政治素質建設為主線，全面加強*大精神的學習貫徹力度，舉辦了“*市國稅系統先進單位和個人事跡報告會”，邀請中央黨校教授舉辦學習貫徹*大精神講座，組織收看總局當今政治經濟形勢視頻報告會，召開黨組中心組學習（擴大）會議進行*大精神專題學習，充分利用網站、宣傳欄深入宣傳*大精神。各單位突出重點、把握全面，結合稅收工作廣泛開展了學習和討論，力求學以致用、用有所成，干部職工的思想政治覺悟普遍進一步提高。以崗位素質能力建設為主線，*年突出做好了稅收“六員”培訓及統考、每月一課培訓，完成了NIT培訓及考試的掃尾工作，花大力氣抓好基層一線人員的崗位技能提升。據統計，全系統全年共舉辦培訓486人次。
（四）大力推進黨建工作，推動國稅文化建設。建立黨組抓基層黨建工作責任制，制定黨組抓基層黨建工作責任制實施方案。認真做好了黨員發展工作，嚴把政治關和程序關，新發展黨員15名，全系統黨員總數達607名；全面推進國稅文化建設，組織黨員干部觀看大型音樂史詩及合唱表演，接受高雅文化的熏陶；充分發揮工青婦等群眾組織作用，組織了“迎奧運、講文明、樹新風”籃球賽、趣味運動會、“巾幗文明示范崗”、“三八紅旗集體”、“文明禮儀之家”創建以及愛心幫扶活動。按照市直機關工委要求，我們還在全系統集思廣益的基礎上，“正心厚行、服務人民”的國稅文化理念，倡導清風正氣、和衷共濟的人文精神，振奮隊伍精神、鼓舞隊伍士氣。高新區局獲得廣東省國稅系統文明單位光榮稱號，直屬分局獲“市三八紅旗集體”稱號，劉煥明同志被評為市勞動模范，施以高同志被評為全省國稅系統優秀工作者。
四、加強內部管理規范化建設，進一步提高行政管理水平
（一）加強機關作風建設，建設服務型機關。年初市局召開了機關副科以上干部大會，機關各部門自覺進行整改，加強工作主動性，加強對基層指引和服務，加強溝通與協作，整體氛圍明顯改觀。在以“三服務一促進”為主題的機關作風建設活動中，各單位、各部門加強“責任意識”、“服務意識”和“效能意識”，認真落實市局領導和機關科室作風建設聯系點制度，建立健全政務公開考評辦法，推進政務公開工作制度化、規范化和經常化，同時抓好監督與責任追究，促進機關與基層和諧、稅務機關與納稅人和諧。高新區局推行“五個零”工程，跨境區局推行“三時四辦”服務，金灣區局推行“三心五不”服務，得到了納稅人高度好評。
（二）完善內部管理制度，打開制度治局新局面。修訂完善了崗位目標考評制度、評先評優制度、黨組議事規程、局務和局長辦公會議制度、接待管理制度、財務經費制度、政府采購管理辦法、請休假管理和上下班紀律、辦公樓管理及安全管理等類制度，規范了地方補充經費分配辦法，促進內部管理規范化。新實行的接待包干制度使全年接待費支出比*年同期下降47.84%；通過政府采購使全年四次采購計算機大宗物品合計節省431378元。
（三）開展人事制度改革，推動人事管理規范化。按照省局統一部署，在充分學習兄弟市局先進經驗的基礎上，結合我局實際，我局充分調研、反復醞釀，順利完成了全系統200多名稅收協管員過渡工作；積極發動和密切配合省局開展處級領導干部競爭上崗工作；做好全系統工資制度改革；對提前離崗干部不再返聘；根據市委市府決策和屬地征收的原則，高新區局和保稅區局實現順利置換和交接，高新區局正式入駐高新區征稅辦公；按照總局、省局規范稽查機構設置的要求，我局在充分醞釀的基礎上設置方案上報省局。
五、加快推進信息化建設，不斷提高數據應用水平
一是全力做好了CTAIS、辦公自動化等系統以及公共網站的運行維護工作，及時完成了2.8萬條數據的核對清理任務，并建立起一套反應迅速、管理手段先進的運行維護技術支持體系，有效保障了征管及行政管理系統運行平穩。二是全力參與并積極配合省局征管輔助系統的開發工作，成功開發出桌面助手查詢系統。三是順利完成全省統一車輛購置稅征收軟件、網上辦稅系統的推廣工作，稅收執法信息管理系統推廣工作進展順利，將于1月底在全系統順利上線。四是完成了廣域網絡及設備的改造升級，實現了網絡速度與信息安全雙提高，做好開通基層區局視頻會議系統的前期準備。信息中心為各部門提供了大量稅收數據提取與分析等支持，為全系統提供了較高質量的數據服務。
六、加強基層基礎建設，進一步提高基礎基層運行績效
我局認真落實省局要求，將基層建設和基礎建設作為全局工作重點，人、財、物都向基層和征管一線作了傾斜。首先，“人往基層走”。通過下放出口退稅、減免稅等審批審核權以及開展“學西區精神、赴西區煅煉”等一系列措施，精簡機關工作人員，將力量向基層一線充實。同時，建立了新錄用大學生到基層煅煉的機制，凡新錄用人員一律充實基層一線。其次，“勁往基層使”。把工作的重心前移至征管一線。在征管一線加強規范力度、創新力度，精簡征管流程，合并窗口職能，前移行政審批，同時按照“兩個減負”要求推行一系列工作制度改革，將有限的征管力量盤活、用好，用到刀刃上。國際稅務科有效清理簡并涉外稅務文書，將總局、省局要求上報的15種報表，簡為只要求基層局填報其中3種，其余全部根據日常臺賬和CTAIS數據庫自行填報，有效減輕了基層負擔。第三，“錢往基層用”。在加強管理、避免浪費的基礎上，市局黨組想方設法為基層解決困難，統一購置了部份新電腦，改善基層辦公條件，基本拉平市區、西區的工資獎金收入，保障機關與基層干部職工待遇基本一致。
七、完善納稅服務體系建設，進一步提高推動地方經濟發展水平
（一）優化辦稅服務，有效破解納稅人排隊難題。全系統17個辦稅服務廳積極落實市局糾風動員大會的部署，全面開展創建“群眾滿意辦稅服務廳”活動，積極推行涉稅信息預告、通報制度，推廣電話報稅（數據電文）、網上申報等電子納稅申報方式，香洲、斗門、高新、跨境、直屬等5個業務量大的辦稅服務廳還安裝使用了排號機，直屬分局等單位積極整合窗口功能，推行全功能一窗式辦稅服務。截至*年底，全市批準開通電話報稅2.3萬戶，其中增值稅小規模納稅人覆蓋率達到63%，實際分流原上門申報納稅戶90%，等候辦稅的擁擠狀況得到有效緩解。另外，網上辦稅注冊戶不斷增多，預計今年一季度網上辦稅注冊用戶將達一般納稅人總數的70%，上門辦稅排隊時間長的問題將得到徹底解決。由于措施得力，直屬分局、跨境區局、香洲區局、萬山區局、橫琴區局等5個辦稅服務廳分別在各自街道辦組織的評議中獲得100%的滿意度，其它辦稅服務廳評議滿意度也都達到90%以上。
（二）深入落實“兩個減負”，有效減輕納稅人負擔。各部門積極簡化納稅人資料報送要求，規范基層一線保存和共享納稅人基本信息資料機制，并通過政務公開、規范流程、明確指引、納稅提醒等多樣形式推行納稅輔導的零差錯服務和納稅自助服務，讓納稅人滿意。香洲區局開通納稅人資料信息供各部門共享，改變以往各自重復向納稅人索取資料的作法，得到了納稅人的好評。
（三）認真落實稅收優惠政策，加強政策調研分析，促進地方經濟發展。加強增值稅減免稅管理，對37戶經營飼料、農藥、化肥、自產農業產品、拍賣貨物等享受稅收優惠的企業進行跟蹤管理，務求把涉農稅收優惠政策落實到實處。繼續做好對格力電器等*重大項目和雙軟產業等特色產業的優惠政策上門服務，解決了雙軟協會嵌入式軟件適用優惠政策難題等一系列困難，得到企業高度評價。全年批復內資企業所得稅減免34戶，減免稅額1174萬元，審批稅前扣除壞賬損失9705萬元。批準22戶涉外企業采購國產設備投資抵免投資抵免總額4.71億元，抵免所得稅1.89億元。批準生產性外商投資企業“兩免三減”119戶，房地產企業“一免兩減”3戶。除工資福利費備案事項外，審批涉外企業稅前列支5600萬元。同時為20戶個體工商戶減免稅務登記工本費，有力支持了企業和地方經濟的發展。針對出口退稅率調整、總部經濟、本地企業境外直接投資、名牌企業聚集成長、兩稅合一、利息稅率調減、稅務執法風險等一系列專題，市局辦公室聯合各相關部門開展調研，為地方經濟發展獻言獻策，并建立起市局領導掛鉤課題負責機制，切實加強了稅收科研成果的轉化力度和決策輔助力度。全年上級采用我局信息調研共48篇，完成課題研究16個。由我局參與的課題《*市積極研究新企業所得稅法對財政經濟形勢的影響和應對措施》還得到了鐘陽勝常務副省長高度贊揚。
損害的修復是個靈活的概念。換句話說，資源損害之后最合適的修復方式只能在特定情況下進行確認，需要考慮最完全地滿足受害者的利益，同時最大程度的消除資源損害行為所導致的損害后果。但是我們必須知道，人類生命健康的損傷、風景的破壞、稀有物種的滅絕、不可再生資源的揮霍，這些資源的恢復原狀通常是不可能的、不可行的，在經濟上也是不合理的。事先預防和控制成為最現實的選擇，而損害賠償的局限性也必然強烈要求加入預先救濟機制并擴充行政性修復機制，從而保證自然資源環境的功能實現。在自然資源損害的救濟手段中，損害賠償是民事責任體系下之首選，也是阻止損害的最后手段，除此之外，事先預防和抑制性質的保證金、賠償基金以及分擔風險的責任保險都是可行的選擇，而對于恢復原狀的目標而言，補償基金這種形式也可使用。本文將從自然資源修復的目標出發，分個體、市場和政府三個層次對這個完整的法律修復路徑進行分析，希冀為環境資源保護中廣泛的利益平衡提供更加靈活的應對方案。
一、個體責任的承擔———損害賠償與恢復原狀
自然資源首先是作為一個經濟學概念出現，在進入法律的規制范圍后，其內涵不斷得到界定和擴充，而環境作為自然資源的提供者，同時也包含有廢品的吸收者、效益的直接來源功能，這三個功能共同構成了循環經濟體系中環境的生命支持功能。作為環境損害的內容之一，自然資源的損害問題也不斷在各國受到關注，歐盟2004年3月10日正式通過的《預防和補救環境損害的環境責任指令》將此“損害”明確進行界定，表述為“可測量的自然資源的不利變化或者可能直接、間接出現的可測量的自然資源服務功能的損傷”。［1］這表明環境資源的損害事實，正不斷刺激和推動著法律對資源損害修復及其市場化的反應和關注。
（一）損害賠償1982年《世界自然》原則篇中明確指出，所有人根據其國內立法“在其環境受到損害或惡化時應能獲得救濟”。《二十一世紀議程》要求政府和立法機關建立司法或行政程序對那些可能不合法或根據法律侵害權利、影響環境的行為予以合法的賠償和補償，并為個人、團體和組織訴諸司法提供獲得承認的合法權益。2010年2月《關于有害環境活動所造成損害之責任、應對行動和賠償的國內法的編制準則》，是聯合國環境規劃署根據1992年《里約宣言》的要求和2001年《關于制訂和定期審查環境法的蒙得維的亞方案》而制定的關于環境損害的責任和賠償問題的準則，旨在幫助發展中國家和經濟轉型國家制定關于環境損害的責任和賠償相關國內法律和程序。我國環境資源損害的個人責任承擔規則，主要是基于民事侵權中的環境污染致損規則建立，其中最核心的法律即《侵權責任法》，該法的實施推動了我國在環境領域的侵權救濟規則，其65條規定：因污染環境造成損害的，污染者應當承擔侵權責任。而侵權損害賠償作為最普遍、適用最廣的救濟方式也被立法所肯定。實踐中，環境資源的損害主要是源于經濟建設和資源開發，也可被稱為“環境侵權”，這在各國有著不同表述，如日本就稱之為“公害”［2］，同傳統的民事侵權相比，它有著許多不同之處，最突出的就是其對人類社會的損害已遠超一般民事侵權法的規制范圍，必須通過預防原則來進行制度上的妥善修正。環境資源損害多屬生產經營活動的產物，除少數事故性污染，均具有一定的社會必要性和合理性，而且也具有連續性和反復性特點。資源損害行為和損害結果之間的因果關系往往難以認定，因為行為和結果之間有著廣闊的時間和空間距離，而行為卻具有累積效應、潛在效應和滯后效應，其后果并不能明確的認定，這對于傳統的一般民事侵權理論而言是難以解決的。因此“以無過失責任制取代過失責任制，實行因果關系推定、舉證責任轉移或倒置，實行預防性及社會化救濟制度等，為其關鍵問題及總的發展趨勢。”［3］我國《侵權責任法》的實施就正在推動著環境損害民事責任規則的發展與進步。如將討論范圍縮限至自然資源的損害，我們必須面對的難題將集中在訴訟規則上。［4］公共自然資源的損害往往導致的是集體利益的損害，不涉及具體個人利益的損失，因而在訴訟主體規則方面需慎重考量。在我國，根據憲法和自然資源法的有關規定，自然資源權屬是國家所有和集體所有的二元所有制結構，但實踐中資源的國家和集體所有權卻被不同程度的架空或濫用，在資源的開發利用過程中，資源的需求和供給沒有強有力的利益約束和平衡機制，自然資源的損害程度觸目驚心，資源被掠奪性的開發和利用，浪費和破壞嚴重。目前，我國僅《海洋環境保護法》賦予了行使海洋監督管理權的部門對海洋污染損害的索賠權。這也正是資源損害嚴重的原因之一，我們需要將政府部門實施自然資源損害索賠的領域從海洋環境領域擴大到其他環境資源領域。在環境資源損害賠償的層次上，由于私法救濟扮演了主要角色，政府部門除了成為索賠主體，其他能做的就是有益于損害賠償實現的基礎性支持工作，為環境資源的保護提供一個基礎平臺。具體包括鼓勵環境保護書籍的出版發行，推廣環境保護知識，提高公民的環境意識，支持環境保護相關的教育和培訓工作；推動相關的環境科學研究和技術開發，特別是有利于防止、降低和減少環境影響的技術開發和應用；改進環境數據，將環境影響評價制度納入公共事務執行，包括建立環境統計網絡，從事環境數據的收集和分析工作，制定環境評估規則與方法，促進公共環境信息的透明度，使得資源損害賠償變得更加確定和可行。
（二）恢復原狀及保證金條款作為環境資源法的基本原則，“污染者付費，利用者補償，開發者保護，破壞者恢復”是傳統理論中環境資源保護最為核心的表述，它表明已經或者可能造成環境污染或資源損害的人應當承擔賠償、補償、保護和恢復的全部費用，原則上至少應該包括三種費用：應急及清污費用、私人財產損害賠償費用、公共自然資源損害賠償費用。換句話說，這表明當時已經存在環境資源損害，而且可能繼續發生損害。以民事法律中的環境污染責任為例，污染者就應該賠償與污染有關的損害，不論這種損害是產生于個人、企業及其產品還是產生于被污染的環境本身。但實踐中，環境資源損害是難以測量的。工業產品的生態影響是累積性逐步發生的，眾多因素介入并最終導致環境資源損害，準確認定環境責任的范圍十分困難，企業主會認為錯誤操作的工人和不當使用的消費者也應承擔一定的責任。而對于特定行為是否造成損害的認定也同樣十分困難，我們無法準確認識現有活動對未來環境的影響，如核廢料處理、地下水使用、鄉鎮城市化、高鐵磁懸浮建設等，而且，我們也不能準確認識現有資源能否滿足后代的需要。所以，考慮到時間的滯后性、起因的復雜性、損害范圍的不確定性，我們對環境資源損害應該賠償到什么程度，根本無法進行準確的把握，難以實現所謂最終的公平。由此，在實踐層面而言，除了依據現有法律的判斷來直接賠償損失，我們還可以采納以恢復原狀為目標的保證金制度，有力填補環境資源損害救濟制度中的操作縫隙，將責任的承擔能力預先予以保證。作為民事損害的救濟方式，恢復原狀具有明確的法律依據和淵源。2000年歐盟的關于環境民事責任白皮書就指出，當環境被嚴重污染或遭受重大損害時，必須確保被損害的環境資源得到恢復。擬議中的損害不僅包括了對人、財產和場所污染的損害，而且也包括對自然的損害，特別是對那些位于共同體內、從生物多樣性保護觀點看是非常重要的自然資源。但問題在于：什么是已經損失的而我們又應該用什么措施來恢復它？這是一個法律適用的事實問題。實際上，環境資源損害后的恢復原狀普遍是不可能的、不可行的，我們只能確定在多大程度上恢復受損環境資源是具有可操作性的。由此，法律層面的恢復原狀，僅適用于特定義務或法律規則未被遵守時應該是比較合適的，最典型的就是適用生態資源恢復保證金條款來進行把握。保證金主要用來確定當事人的法律義務，從而防止當事人無法或者拒絕履行先前的承諾而導致對環境資源產生重大影響所造成的損失。國外代表性立法是美國的《露天開采治理與復墾法案》（SMCRA），①該法要求所有的礦山開采者交納保證金，用以保證原本是礦場的地點治理和重新開墾的費用。除非該地點恢復到開墾前的狀態，否則這筆保證金將不退還。即如果礦場沒有按照要求復植原生植被，那么這筆保證金就由規制機構沒收，用于資助第三方進行復墾，保證金的具體形式可以有履約擔保、不可撤銷信用證、信托基金或現金等多種形式。英國、德國、加拿大、澳大利亞、馬來群島等國家和地區都建立了類似的礦區保證金制度，要求采礦企業在取得生產許可證之前就做出生態重建的金融安排。國內代表性范例是自治區2003年出臺的《黃金礦山地質環境恢復保證金制度》，規定凡在自治區行政區域內開采黃金者必須承擔因采礦而破壞的礦山地質環境的恢復與治理責任，預繳礦山環境恢復保證金。礦山環境恢復保證金用作采礦權人對礦山環境恢復承諾的抵押。該制度按照植被和土壤類型，將礦山環境恢復保證金標準劃分為五個等級。一級植被的保證金達每平方公里1000萬元，以下等級依次遞減200萬元，最低者為每平方公里200萬元。采礦權申請人必須向指定的銀行賬戶存入足夠數額的礦山環境恢復保證金后，方能領取采礦許可證，并要與主管部門簽訂礦山環境恢復治理責任書。最值得注意的是，主管部門還被賦予了恢復資金不足部分的追繳權，極大防止了采礦權人的掠奪性開采行為。②隨即，云南省在2006年出臺《云南省礦產地質環境恢復治理保證金管理暫行辦法》，河北省也了《河北省礦山生態環境恢復治理保證金管理暫行辦法》，黑龍江省則在2007年出臺了《黑龍江省礦山地質環境恢復保證金管理暫行辦法》，至2009年初，我國已經有30個省份建立了礦山環境保證金制度。相比而言，盡管我國的《礦產資源法》對礦產資源開采的恢復機制也有明文規定，③但其規定仍過于簡單，既未規定保證金制度，操作性也不強。
二、個體責任承擔的補充性措施———賠償基金與責任保險
（一）預防性原則及賠償基金基于損害賠償的局限性以及基本的預防性原則，賠償基金機制應成為彌補環境資源損害賠償不足的有力舉措。所謂預防性原則，是指應當優先考慮和采取不產生環境破壞的措施。其根據在于有些環境破壞和資源損害是不可能修復的，況且，預防環境資源損害的費用一般要小于修復費用。我們應從末端控制轉變到對資源利用的全過程管理，使得預防性原則成為污染者付費原則的必要補充。在國外，環境資源損害的賠償基金制度已有不短的發展歷程。以歐盟為例，1984年通過有關監督和控制有害廢物越界運輸的第84／631指令④嘗試建立環境責任體系后，委員會就在1993年3月提出了有關建立環境損害責任一般制度的綠皮書⑤，主張建立無過錯責任和聯合賠償基金制度，涉及后者的表述是：由所有可能涉及賠償的經營者繳納或者以捐助為基礎，作為補充手段或者緊急救濟工具，適用于不能查明責任人、責任人沒有能力履行賠償責任、因果關系不能充分證實等情況。如荷蘭就建立了空氣污染基金，對于因為突發性事故或不能從污染者得到賠償的環境損害可以從空氣污染基金處得到補償。［5］2009年聯合國環境規劃署制定的《關于有害環境活動所造成損害之責任、應對行動和賠償的國內法的編制準則》第10條就明確規定：國內法應該通過特別資助或集體賠償框架來填補賠償差額。［6］除此外，類似的立法還包括美國的《超級基金法》［3］，其全稱是《綜合環境反應、賠償和責任法》，該法規定了超級基金與有關補救責任，其體現的核心就是反應、賠償與責任，“反應”就是指針對自然資源的損傷、破壞和滅失而采取的消除、清除、救濟和救助行動，而隨之的“賠償”部分則成立了被稱之為反應基金或超級基金（Superfund）的“有害物質反應信托基金（HazardousSubstancesResponseTrustFund）”，該基金主要就用于自然資源損傷、破壞和滅失所造成的損害賠償，其初始基金為16億美元，主要來源于兩個渠道：一是來自對生產石油產品和某些無機化學制品的行業征收的專門稅，共有13．8億元，二是來自聯邦財政撥款，共有2．2億美元。針對受害者個體，該基金的規則是：受害者必須首先向責任者追償，如果不行，他可以向基金提出，基金獲取對責任者的追索權，如責任者不明則由基金承擔該費用。在責任部分，該法還允許政府向“潛在的責任人”獲取恢復環境的費用，這是對傳統民事責任侵權法的延伸，適用于自然資源和環境的損害，“潛在責任人”的典型代表是企業承繼者和銀行為主的貸方，甚至還可以包括參與有害物質處理或有關管理決策的公司高管。該制度遭受著很多質疑，但作為工業化初級階段的規則，它對我國將資源損害成本有效內部化的制度設計非常有借鑒意義。總體上說，賠償基金是由向潛在的義務主體直接或間接征收的經費組成，基金從本質上講是潛在義務主體的責任共同體。如果致損方無力承擔賠償責任，應由作為責任共同體的基金承擔。這盡管符合受損者受償的社會公正要求，但由作為責任共同體的基金對個別單位或個人的特定受償負責，畢竟損害了其他潛在義務主體的權利———他們最終分擔了別人應該承擔的責任，日本立法的最終措辭稱之為“補償”而非“賠償”應該也是考慮了這個邏輯。由此，賠償基金適用的條件有著嚴格的限定：根據該基金具有的高度輔和補充性，只能將該基金的使用限于填補漏洞，即賠償義務主體既沒有繳納保證金，也沒有參加保險而又無力承擔責任的情形。
（二）個體風險的市場分擔及責任保險在資源開發利用過程中，近些年的環境事件所帶來的后果均呈現受害地域廣、受害人數多、賠償數額大、治理費用高昂的特點。這對于企業本身及被動承擔最終責任的政府而言，都是難以回避的經濟壓力。顯然，一般的民事損害賠償機制根本難以支撐這種環境資源的保護、救濟和修復體系。而考慮到環境資源損害屬于社會性權益侵害范疇，而環境資源的修復又具有社會性和公益性，這種損害賠償已不再是致害人與受害人之間的問題，而成為社會性問題。這意味著，除了最終的政府救濟，我們還可以通過市場機制分擔損害風險，建立社會化的損害賠償和資源修復制度來救濟受害人和修復環境資源。損害賠償和資源修復的社會化，是把環境資源發生的損害視為社會性的損害，由社會分擔公害損失，使受害人得到救濟，環境資源得到修復，注重實現補償和修復功能而把處罰和制裁作用減至最低。在各國建立的社會化保障制度中，環境責任保險是最為典型的制度，利用社會保險制度的保險功能轉移和分散風險，實現救濟受害者和修復環境資源的目標。1．保險模式的選擇。作為風險社會化的重要手段之一，環境污染責任保險是目前最常見的形式，它通過投保人向保險人繳納保險費的形式，將突發、意外的惡性污染風險或累積性環境責任風險轉嫁給保險公司，它是以被保險人因污染環境而應承擔的損害賠償和治理責任為標的的責任保險。相對于傳統的環境民事侵權責任賠償機制而言，環境污染責任保險借助保險分攤風險這一特點，使得環境資源損害的責任社會化，具有很強的社會公益性。為此，多數國家都通過立法提供有力的制度保障，如法國就在其綜合性的《環境法》中明確規定環境責任保險制度，芬蘭環境損害賠償的法律依據則是《環境損害賠償法》和《環境損害保險法》。由于各國處于不同的經濟發展階段，面臨的環境問題也有不同特點，環境污染責任保險的投保模式基本可以強制模式和自愿模式進行區分。采取強制責任保險模式的典型國家是美國和芬蘭。就美國而言，從上世紀70年代開始就開展了環境責任保險，其《資源保全與恢復法》授權國家環保局局長可以在其依法的行政命令中，要求業主就日后對第三人的損害賠償責任、關閉估算費用以及關閉后30年內所可能引發的檢測和維護費用進行投保；其《清潔水法》規定，所有進入美國的船只必須投保責任險，以保障可能因污染海洋所導致的責任承擔；而且，美國在1988年還成立專門的環境保護保險公司，承保被保險人漸發、突發、意外的污染事故及第三者責任，政府出資的股權結構使得受害人能夠從保險公司獲得充分的賠償。［4］在芬蘭，《環境損害保險法》明確提出要對因責任人沒有支付能力或者不能查明而不能得到賠償的環境受害人，提供全面的補償，不僅針對因環境污染遭受的人身傷害、財產損害和經濟損失，而且包括因采取預防和限制措施、清除污染和恢復環境的措施而產生的合理費用。環境損害保險金由保險公司專門設立的環境保險中心支付，凡其經營活動可能造成有害環境影響的人，都必須投保；凡申請環境許可的企業或者個人，都必須先行辦理環境損害保險手續。［5］法國和英國皆是自愿險為主、強制險為輔的模式［6］。法國規定，除油污損害賠償須采用責任保險制度，其他一般情況下由企業自主決定是否投保環境污染責任險，保險公司自愿承保，英國要求的環境強制責任保險主要有油污損害責任保險、核反應堆事故責任保險以及聲震保險等，后者承保因聲震等噪聲污染而造成的損害賠償責任，所有的責任保險都由現有的財產保險公司自愿承保。與強制性保險的明確性相比，自愿險為主的模式中責任保險的訂立與否，顯然要取決于保險公司和企業各自訂立保險合同的意愿和積極性。2．我國的現實情況及問題。2007年12月，我國國家環保總局和保監會聯合下發了《關于環境污染責任保險工作的指導意見》，并在湖南、江蘇、湖北、寧波、沈陽、上海、重慶、深圳、昆明等九個省市開展了試點工作，至目前為止，該項保險業務進展迅速①；保險覆蓋面不斷擴大，保險產品也在不斷豐富②；相關條例意見相繼出臺③。但是我們也要看到國內的環境污染責任保險實際上依然推動緩慢，問題突出：企業參保率低，業務量小，保險公司主觀能動性不強，目前的產品大多保費過高、保險責任范圍過窄、除外責任過多、理賠責任難以確定。以中國大地財產保險的環境污染責任保險條款為例，保險責任包括人身傷亡和財產損壞賠償責任以及場所外清理費用賠償責任，但其第6條的責任免除卻詳細列舉了二十七種免責情形。目前國內報道投保額最大的環境污染責任保險項目，其投保主體是蘇州66家高危風險型企業，但投保額卻僅1．36億元。《防治船舶污染海洋環境管理條例》在其第53條明確規定，在中華人民共和國管轄海域內航行的船舶，其所有人應當按照國務院交通運輸主管部門的規定，投保船舶油污損害民事責任保險或者取得相應的財務擔保。而與此相對應，我國《海洋環境保護法》規定，對造成海洋環境污染事故的單位，罰款數額按照直接損失的30％計算，但最高不得超過30萬元。這個罰款金額幾乎可以被利潤驚人的石油公司忽略不計，其投保的積極性可想而知。與此形成反差的是美國的ExxonValdez案，該案的清污費為21億美金，自然資源損害賠償大約為10億美金，而懲罰性賠償額高達50億［7］。而且，我國目前總體缺少污染賠償和損害評估方面的法律法規，訴訟機制也不明確，難以及時合理的確定環境資源損害責任，再加上企業主體環保意識和投保意識淡薄，保險公司面對高風險也望而卻步，最為現實和可行的還是應由政府推動環境責任保險制度的發展，確立適合我國的投保模式，包括設立共同承保機構、明確再保險機制，在條件成熟后，推動責任保險法律的制定，確立保險費率等基本標準，并修訂《海洋環境保護法》等相關法律。
三、公共產品損害的政府干預———行政修復措施
（一）基本原理在分析環境資源損害修復的基本行政措施之前，我們不能回避對其必要性和可行性的討論。西方經濟學家最典型的論證理論就是“外部性”理論，這個理論源自新古典經濟學家馬歇爾首次提出的“外部經濟”。此后，福利經濟學創始人庇古提出，新古典經濟學認為完全依靠市場機制可以形成資源的最優配置從而實現帕累托最優是不可能的，現實中的私人邊際成本和私人邊際收益并非任何時候都等于社會邊際成本和社會邊際收益，因此要依靠政府征稅或補貼來解決經濟活動中廣泛存在的外部性問題。“庇古式稅收”成為用于消除經濟活動中外部性、政府干預經濟的有力措施。以庇古為代表的經濟學家認為，通過國家干預，采取稅收和津貼等方法解決外部性問題是比較好的途徑，征稅可以使負外部性的制造者承擔外部成本，津貼則能對正外部進行鼓勵。這種政府干預的理論同樣也能用來解釋對環境資源損害采取行政性修復的理由，因為環境資源問題正是外部不經濟的典型表現，如礦產資源的開采就不可避免會造成不同程度的生態破壞和環境污染，這些外部不經濟的克服，都需要將資源成本和環境成本納入資源開發的成本核算。［8］換言之，應將資源開發活動的外部成本內部化，從而將環境恢復和污染治理費用以及資源損耗價值納入核算，進一步突出對資源耗竭和環境損害的補償。實踐的發展也印證了這個路徑。1972年世界經濟合作與發展組織（OECD）環境委員會首次提出了“污染者負擔原則”，環境稅作為該原則的一個重要內容正式出現。1992年，聯合國制定了《里約環境與發展宣言》和《二十一世紀議程》，體現出利用經濟手段來調整經濟社會發展與生態保護關系的思想，即在環境保護政策上，市場、政府財政及經濟政策應發揮互補性作用，表現為環境費用應該體現在生產者和消費者的決策上，價格應反映出資源的稀缺性和全部價值，并有助于防止環境惡化。在1992年后，經合組織國家進一步認識到環境稅費等經濟手段保護環境資源的重要作用，加快了健全環境保護稅費的步伐，還系統地研究了環境稅的設計與實施、環境稅的國際意義與分配效應、補償措施和收入使用等政策問題，為環境稅的推廣和實施提供了系統的指導性框架。①我國憲法規定，礦藏、水流、森林、山嶺、草地、灘涂等自然資源都歸國家所有，因此，我國政府也完全可以對資源公共物品強制性地收費或者稅收，既明確了國家對環境資源產權的權益，通過提供環境資源的使用權獲取一定的收益和補償，又能通過財政投資、補貼等手段將收益用于環境資源保護產業。
