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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稽核報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據公司審計室要求完成生產車間相關審計和稽核工作。
二、本月工作內容
1、2009年2月2日處理短截玻纖散亂收貨問題（采購問題）
2、2009年2月3日2009016501-02wha鋁銅端子的稽核報告
3、2009年2月9日關于200a美式pt雙通與使用氣箱安裝孔徑尺寸不符的稽核報告，導致導致2009023202jnb（ia-kvd 3臺）、2009023402jnb（ia-kv21 3臺）不能按期完成訂單
4、2009年2月10日倉庫物料結存咖稽核報告；南京雙威生物醫學科技有限公司的aw-eab4工業裝甲纏繞帶事件（采購問題）
5、應知應會標準清晰化資料整理
6、財產清盤工作及協調 您現在閱覽的是南京便民網025bm.com/謝謝您的支持和鼓勵！！！
7、清盤資料的錄入
8、2009年2月23日工裝統計人員培訓
9、查閱生產部門日報表擬訂培訓內容：生產統計報表的編制
10、2009年2月25日關于電器總裝ia-5l托盤錯為ia-4l1p托盤的稽核報告以及關于倉庫碎布庫存問題的稽核報告
11、整理2009年1月份生產系統異常問題匯總報告
12、2009年2月26日統計員培訓《生產統計報表的編制》
13、統計生產部門財產清盤資料。
三、本月存在的問題
1.稽核和統計員的技能培訓
2.生產審計和稽核的組織結構和地位
3.生產現場管理：生產計劃的實施和監督
4.公司中高層的責任意識的自我培訓
5.工序間的制約責任制度
6.生產現場管理：中高層管理人員和基層管理人員生產現場的組織能力及生產工作流程和制度的完善。
四、本月我碰到的實際問題：略（具體請見工作日志）
五、本月心得
在本月中主要是財產清盤工作，作為工作的協助者我沒有正真的實現自己的工作方式和我對工作結果控制的工作流程，從這件工作中讓我正真的知道流程和工作方法的重要性，中下層管理者對細節的重要性是完成和完善工作的必要條件，雖然對各生產部門的主管將本次的工作內容說得相當明白，然而在清盤的過程中執行起來卻有相當的難度，如電器、smc對清盤的準備工作重視力度相當的不夠，工裝對清盤的方法的執行錯誤的理解，給清盤帶來一種人為的障礙，電器、smc、工裝執行力和組織能力相當的欠缺。中高層管理者對工作細節容易忽略，在工作中總會出現不切實際的指揮和得不償失的決定，如清盤人員和車間的變動而忽略早會的作用，在請盤中對財產狀態的認定就顯得雜亂無章在加上車間組織中對清盤范圍和清盤方法理解不到位導致重盤和漏盤以及盒裝物資盤了物資不盤盛裝物。作為這項工作的協助者還有很多不如意的地方，不僅是物資狀態描述不規范，而且還出現低壓銅排車間沒有清盤記錄上交的事情。更有一些結尾處理的工作實在是難以用語言來描述料。
在本月中我們還對生產系統中存在的問題進行了稽核，在稽核工作中出現的問題（請看相關的稽核報告），其實這一切我也沒話可說了，只覺得我什么也不是，解決不了公司中的相關問題，而最基本的工序流程也難以說清楚。而對于現場主管心中的流程卻分得清清楚楚，如2月27日生產大樓兩部電梯都壞料，生產主管門就等著電梯修好而讓車間處于停產或半停產狀態，而讓員工門白白消耗工時，即堅持了清楚的流程（物資從電梯里送上來）而又忽略了相應的處理流程（異常情況的處理），總之從上至下沒有人去注意制度流程的靈活性。因而我在2月24日下發了一個通知，通知內容如下：
生產系統各部門車間：
生產審計稽核將于2009年3月1日起開始對生產系統的下列文件規章制度開展稽核審計工作：
1、計劃物控部
《生產協調會管理辦法》
《生產管控程序》
《生產統計作業流程》
《生產管理條例》
《物料控制作業流程》
《外發加工作業流程》
《安全庫存管理辦法》
《呆廢料處理作業流程》
《物控管理條例》
2、倉庫
《倉庫平面示意圖》
《進料作業流程》
《物料儲存、保管、搬運管理辦法》
《領（發）料作業流程》
《退料作業流程》
《補料作業流程》
《成品進倉作業流程》
《成品出倉作業流程》
《賬務處理規定》
3、生產部門
《生產控制作業流程》
《員工培訓計劃表》
《生產車間“5s”管理制度》
請相關部門在3月11日17：00前將以上流程文件規章制度修正后交給生產審計部顏虹，以利生產審計工作的開展。
以便能促進公司生產體制的改革。生產管理說簡單就簡單，任何一個人都可以說出一大堆理論，但是真要做好任何一件事并不那么輕松，正如我們知道管理的方法有很多，但每個人的管理理念不盡相同，而控制卻是一切管理的基礎，沒有控制力，管理就只能是一場游戲，所以說管理不是時刻讓人開心的娛樂，管理也不是人人都能獲利的分贓，管理中有競爭，有對抗，有不斷的沖突，有暫時的犧牲，這一切都需要整合，整合就需要強有力的控制。只有完善我們的控制體系才能提高公司的凝聚力。凝聚力是體現，控制力是保障。每個崗位都能管好自己的工作，安排好時間和流程，學會授權，不被工具所累，提高決策效率，處處留心，重視文檔的管理，用好助手，總結規律，制作清單。每個現場管理者都能根據工作計劃進度與事先預計，安排自己在合適的時間（便于發現和解決問題的時機）去跟蹤檢查。約定執行者在什么時候，什么情況下應該匯報工作進度與相關情況及相關原因。相關職能人員（跟單員、助理、品管等）應在什么時候進行跟蹤監督、回饋信息或遞交報告等。而不是所有的工作都交給下屬來做，而不對訂單、圖紙、計劃排程等進行監督和控制。對生產指令的完備性沒有起到應有的促進作用。共2頁,當前第1頁1
六、2009年03月份工作計劃
主體工作：以上級下達的工作指令為基準，并在完成其工作指令的基礎上開展如下的預計性工作。
1、 完成對財產清查的統計工作，并寫出相關的審計報告。
2、 每天用1到2個小時對所有生產部門車間進行巡查，并對生產管理中的現場問題提出專項稽核報告。
3、 完善本部門管理制度和標準、流程
4、 檢查生產統計員的工作及生產報表的編制存在的問題和困難，并協助解決。
5、 每周集中對統計人員進行交流一次。
6、 培訓審計人員如何撰寫稽核報告和審計報告以及審計與稽核的區別所在。
7、 如果相關生產部門在3月11日17：00前將各自的流程、文件、規章、制度修正后交給我們，我們將展開相關的審計稽核工作。
前言
市場經濟和企業改革不斷推進的過程中，電力企業也在改革浪潮中，接受到了全面的洗禮，并陷入市場競爭的泥潭中。財務管理是企業運營和管理中的重要內容，也是提升企業競爭的力的關鍵環節，有效的促進企業的財務管理，正確合理的開展財務稽核工作，對于企業財務的使用率和企業的競爭力的提高，都會產生重大的影響。
一、財務稽核的意義
1.提升會計管理水平
通過相應的財務稽核，企業會很清楚地發現，在財務會計的管理中是否存在一些缺陷或者不足，如果有問題，能夠及時發現，并能針對相應的問題，找到問題的根源，采取相應的改進建議和措施。使得會計工作有個良好的基礎，讓會計核算工作更加規范化，會計信息的質量更加有保證，從而使得會計的管理水平得到大幅度的提升。
2.提升企業經營水平
財務稽核工作，主要包括兩個方面，財務稽查和財務復核。在電力企業中，對其進行財務稽核的工作，工作人員不僅要針對財務的管理，還要包括對企業的經營和管理，在此期間，工作人員就會發現，企業在日常運營和管理中，出現的一些問題，從而針對相應的狀況，為決策者提出相應的決策依據，從而在管理中，采取合理的改進措施，促進企業更為合理的經營，并在后期的運行中，督促經營者對管理制度進行完善，使得企業的經營管理水平得到提升。
3.提升風險防范能力
做好采取集合工作，還可以幫助企業建立起相應的風險預警機制，使得企業在運行中的風險防范能力不斷提升。
二、財務稽核在電力企業管理中的應用
1.實施專項財務稽核
在做財務稽核工作期間，工作人員要對電力企業進行認真的分析，明確企業關注哪個方面的財務問題，或者能夠對電力企業的經營和發展產生直接影響的財務問題，之后根據這些問題，做好相應的規劃，按照一定的流程和程序，來對專項財務進行稽核，對于稽核期間出現的任何問題，都要及時而又真實地加以反饋，為電力企業的正常發展，提供推動力量。
具體的工作中，要遵循一定的流程和步驟。首先，根據分析的結果，確定財務中能夠要進行稽查和復核的業務，之后?Y合業務內容的特點，來選擇具有扎實的稽核知識，以及稽核經驗豐富的工作人員，組織成強有力的稽核隊伍，同時還要制定出較為周密的稽核方案，對被稽核的對象，做好稽核前的全面調查，以及深入的分析，抓住工作的方向和重點。其次，對稽核的業務及其內容進行測試，按照最初的方案和部署，來開展各個環節的稽核，在正式的稽核期間，要按照一定的原則，先易后難，按照薄弱業務、重點業務以及難點業務，依次進行稽核，不但提升工作人員的稽核效率，還能為稽核工作正確且有利的展開提供保證。為了使得工作按照正常的進度順利實施，工作人員要盡量地將抽樣的范圍縮小，進而認清稽核內容的實質問題。同時，為了確保整個稽核工作更加有序和合理，不僅要按照預定的程序來展開稽查的任務，參與其中的工作人員，還要有專門的人員，將稽查過程做好相應的記錄。再次，稽核人員對于稽核工作中的相關問題要就你行總結，并寫出稽核事件的報告。在稽核工作結束后，工作人員要進行及時的總結，撰寫出反映稽核工作的報告，寫完初稿后，要將初稿交由稽核單位進行審核，征詢他們的意見，得到確認后，方能形成最終的正式的財務稽核報告。最后，結合財務稽核報告，被稽核的單位要針對相應的問題，進行反思和整改，保證企業問題能夠得到及時有效的糾正，從而提升稽核單位財務管理的能力。
在稽核工作展開的過程中，企業應該充分吸收先進的科技，將信息技術揣與稽核理論聯系起來，采用新型的稽核手段，建立起現代的財務稽核模型，更便利將會計報表以及快報中的核心數據進行對比，更為直接和便利地發現其中是否有異常的問題存在。
2.實施事中財務稽核
電力企業進行財務稽核期間，通過對財務進行稽查和復核，財務管理中存在的漏洞能被及時的發現，但是在實際的問題整改期間，卻會遇到一些棘手的難題，一方面，被稽核的單位，不能以正確的態度對待其中的問題，甚至是明知是錯誤的，但是也不會去就正，另一方面，在稽核期間，沒有選對恰當的時間和地點，這樣就會缺失稽核的有效性和及時性，整改起來也有很大難度。
三、改進方法
要想促進企業的財務稽核工作，更為有效的展開，首先，要建立起完善的稽核制度，使得稽核工作在開展期間，有法可依，有章可循。其次，對電力企業的財務進行稽核，有著較復雜的工序，必須有精通該項業務的人員才能做好這項工作，因此，必須加強對工作的人員的業務培訓，提升他們的專業能力，從而使得稽核工作更為高效地開展。再次，稽核工作結束后，管理人員要對要嚴肅認真地對待稽核中的問題，尤其是一些違規操作帶來嚴重危害，甚至是構成違法犯罪的行為，要向相應的機關上報，將問題及時解決。
撰寫人：___________
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期：___________
xx年度養老保險工作總結
xx年縣商務局扶貧工作總結范文我市的基本養老保險工作，在局黨組的直接領導下，在省社保局具體業務指導下，按照中央“保增長，保民生，保穩定”的總體原則，以科學發展觀為指導，以學習實踐活動和強化效能建設為保證，以“創一流”活動為載體，以落實社會保險特殊政策為核心，以統籌城鄉社會保險工作為重點，緊緊咬定全年養老保險目標任務，突出重點，彰顯特點，狠抓擴面征繳保發放和災后恢復重建工作，較好地完成了社會保險各項目標任務，基金征繳再創歷史最好水平，社會保險服務質量和形象得到顯著提升，為保民生、保穩定及構建和諧廣元做出應有的貢獻。現將全市xx年度養老保險工作總結報告如下：
主要目標任務完成情況
(一基金征繳
截至xx月底，全市征收養老保險費93835萬元，完成省社保局下達全年目標任務64447萬元的145.6%，與去年相比，增加32532萬元，增長率為53.07%。扣除超齡人員參保等一次性征收保費38857萬元，全年征收養老保險費54978萬元，與去年相比少征收6325萬元。
(二擴面參保
截至xx月底，全市城鎮基本養老保險覆蓋人數為：311030人(其中機保參保人數為：80124人，完成省下達年末參保覆蓋目標任務數304400人的102.17%，其中：企業養老保險參保人數達160153人，完成省下達年末參保人數目標任務157800人的102.1%，與去年同期相比，新增參保人數5743人，增長率為4.36%。
(三養老金社會化發放和調整
1、養老保險社會化發放。截至xx月底，全市70753名企業離退休(職人員的基本養老金全部按時足額通過銀行、郵政。全市全年共發養老金79868萬元，發放率一直保持在100%。
2、養老金待遇調整。全市參加xx年增加基本養老金的退休(職人數為55097人，調整前人均養老金871.7元，人均調整增加156.1元，調整后基本養老金1027.8元。其中參加普調人數41922人(占調待總人數的76%，人均調整水平143.19元;參加特調人數13175人(占調待總人數的24%，人均調整水平198.7元。全市屬一類艱苦邊遠地區的縣區有旺蒼縣、青川縣、
＼。
朝天區，享受艱邊地區增發的人數為11071人，占調待總人數的20%，人均增加基本養老金184.2元;未享受艱邊地區增發的人數為44026人，占調待總人數的80%，人均調整水平為148.5元.
3、省管森工和白水煤礦關破退休人員、扶救人員養老金發放和待遇審核報批。我市代管省管森工退休人員350人，代管白水煤礦關破移交退休人員6053人，扶救人員1117人。按照省社保局的要求，做好了省管森工、白水煤礦退休、扶救人員養老金發放、待遇調整審核報批、死亡待遇支付工作。截止xx月底，全市全年撥付省管森工養老金524.91萬元，撥付死亡待遇11萬元;白水煤礦關破退休人員、扶救人員養老金、死亡待遇9761.41萬元;辦理待遇調整576人，調待核對7435人。
(四退休人員社會化管理服務工作
在做好養老金發放的同時，進一步加強了退休人員社會化管理服務工作。在全面推進退休人員社會化管理服務過程中，積極推進社區管理標準化工作，組織有關縣區到外地市學習先進經驗，結合本地實際，全面推開。按照省社保局的要求，在全市范圍內開展了企業退休人員社會化管理服務管理工作自查評估工作，有力地推進了退休人員社會化管理服務和社區管理工作。截至今年xx月底，全市70753名退休人員實行了社會化管理，社區管理覆蓋率達100%，完成省社保局下達全年目標任務的100%，有70448名退休人員進入社區管理，社區管理覆蓋為99%，完成省社保局下達全年目標任務85%的116%。
為做好養老金防冒領工作，完全徹底的開展了企業離退休人員領取養老金資格認證工作。通過集中時段、定時定點、上門服務和協助認證，有效防止了冒領養老金問題的發生。全市全年開展退休人員養老金資格認證70753人，占全市退休人員總數的100%，完成省社保局下達全年退休人員養老金資格認證目標任務90%的111%。
(五養老保險審計稽核
今年以來，進一步加大了養老保險審計稽核工作力度。一是在組織上、人力上、物力上得到了強有力的保障。由市勞動保障局基金監督科牽頭，社保局審計稽核科參與，對全市參保企業和社保經辦機構進行了養老保險審計稽核;二是在方式上，采取了書面稽核、實地稽核和重點稽核，并取得了顯著成效。全市全年稽核參保人數達112807人，稽核面達70%。
關鍵詞：行政事業單位；內部稽核；探討
一、內部稽核的內容
內部稽核制度不同于審計制度，內部稽核是會計機構內部的一種工作制度，是對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，能有效地防止差錯和舞弊，可以說與會計核算工作的全過程是同步進行，屬于事前或事中控制；審計是單位在會計機構之外另行設置的內部審計機構或者單位之外的審計部門對單位的財務會計工作進行的更高層次再監督，屬于事后控制。
狹義的內部稽核主要審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性。廣義上的內部稽核不僅包括狹義稽核的內容，還包括對單位預算管理工作的審核和有關財務會計內部控制的稽核。可見，通過內部稽核可以使單位內部財務會計控制系統的有效性得到檢驗。
二、行政事業單位內部稽核存在的主要問題
1.崗位設置不健全。行政事業單位實行會計集中核算，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理核算業務，會計核算中心是融會計核算、監督、管理和服務于一體的較大型的會計專業機構。由于現階段會計核算中心人員配置與實際工作量的不對稱，人少工作量大，工作重心基本都放在會計核算上，沒有建立完善的內部稽核制度，沒有設置專職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業務骨干抽查式地稽核，或者聘請中介機構進行稽核。這種不定期地、抽查式地內部稽核存在稽核面小、稽核內容少、稽核結果相對滯后的問題，時效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達不到有效防范風險以及內部稽核的目的。
2.稽核方式不適當。目前內部稽核工作仍是按照傳統的賬項稽核方式開展，主要通過現場稽核的方式對會計憑證、會計賬簿、會計報表進行審核，傳統的稽核方式不能對內部控制機制和預算管理過程進行有效地監督。由于稽核方式的不適當，會使稽核人員因稽核面太廣，稽核內容太多，資料查閱量太大而無從下手，進而影響到稽核結果的準確性。
3.稽核目標不明確。內部稽核工作大體可以劃分為合規性稽核、風險性稽核和經濟責任稽核，但實際工作中并沒有針對內部稽核的工作內容而制定相應的稽核目標，因其明顯的隨意性，而導致內部稽核工作重點不突出，目標不明確，無法從整體上給予全面的稽核評價，也難以提出有針對性和建設性的意見。
4.責任不明確，賞罰不分明。由于目前內部稽核工作沒有很好地得到落實，對因主觀原因造成失誤的責任人或因客觀原因造成失誤但未及時報告者，均未進行嚴格懲罰，由于賞罰不明，會使會計工作質量受到影響。
三、改進內部稽核工作的幾項措施
1.加強稽核隊伍建設，整合人力資源。單位領導部門應充分認識到內部稽核工作的重要性，應建立、健全嚴格的內控制度，不能僅僅依靠審計部門對會計的外部監督作用，更要加強稽核的內部監督作用。實行會計核算、會計稽核工作相分離，要根據實際業務量配備適當的會計人員，把業務基礎扎實、政策水平高、工作能力強、責任心強的會計人員安排到內部稽核崗位上來，明確具體分工，界定崗位職責，完善內部稽核工作制度，制定切實可行的內部稽核工作細則，明確內部稽核的范圍、內容和目標。內部稽核工作應有單位領導分管，將制度、人員配備落到實處，使內部稽核工作成為常規工作的一部分，及時發現會計核算、會計監督、單位財務管理等方面存在的問題，降低財務會計工作風險，保證單位業務安全穩定地發展。
2.轉變稽核觀念。在對會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性進行稽核的同時，結合現階段對財務管理的要求，與時俱進，將稽核工作的重心轉移到對預算管理工作的審核及對有關財務會計內部控制的稽核中來，以增強單位的財務管理意識和內控責任。
3.確立適當的稽核方式。建議改變傳統的稽核方式，建立內部稽核工作網絡，實現現場稽核和非現場稽核相互補充的工作模式。完善非現場稽核，可通過局域網將內部稽核工作網絡與會計核算網絡建立連接，利用計算機技術對會計核算現有的電子數據采集到內部稽核網絡中進行加工、處理、分析。例如：在內部稽核網絡中設置稽核模塊，將會計報表數據相應地導出到稽核模塊中，通過自動稽核，顯示數據不合理的情況，根據異常數據進一步收集賬簿及憑證中相關的數據資料，逐層稽查分析發現風險點。通過先進技術手段和現場稽核相互支持和補充，建立完善的稽核預警機制，發現偏差和錯誤及時予以糾正，提高現場稽核的針對性。
4.明確稽核目標。根據內部稽核的工作內容而制定相應的稽核目標，突出內部稽核工作重點。
（1）為確保會計信息真實可靠。應重點審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定；審核會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關數據是否相符等。
（2）為確保單位部門預算管理工作。應重點審核各項預算指標項目是否齊全，編制依據是否可靠，編制方法是否正確，有關計算是否準確。審核單位預算執行過程中是否按進度對用款額度進行申請，部門預算的實際執行是否具有應有的約束力和嚴肅性，是否存在超預算、超范圍支出的情況，各單位的費用支出，是否在預算范圍內列支，各項費用的列支是否按照規定辦理；審核是否存在串用指標支付的情況，如基本支出和項目支出的指標串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標串用；是否存在超過采購期限項目支出仍不實施的情況。審核是否對預算執行結果進行了分析反饋，特別是項目支出的執行率情況。
（3）為加強對單位內部控制情況的監督，增強單位負責人的風險意識及內控責任。應重點審核單位是否建立健全了內部控制制度；是否建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，是否實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，重大經濟事項的內部決策，是否由單位領導班子集體研究決定。
（4）為確保財產物資的安全完整。應重點審核各單位是否建立健全了國有資產使用管理制度，包括資產購置審批制度、資產采購制度、資產入庫登記制度、資產保管清查制度、資產領用交回制度、資產處置和報廢審批制度等；審核財產物資的采購、驗收、記賬崗位是否分設；審核各項財產物資的增減變動是否及時登記入賬，單位固定資產管理部門是否建立固定資產臺賬，保持完整的固定資產動態記錄；審核各項財產物資的結存情況，確定帳實是否相符；審核單位固定資產的清查情況，是否登記造冊、建立卡片、粘貼標簽，是否提供年度固定資產清查并報會計核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國有資產對外擔保、出租、出借的現象。通過對各單位資產管理的稽核，及時發現問題，并提出改進措施，對單位資產實行動態管理，并定期或不定期地實地稽查，防止國有資產流失。
（5）加強對往來款項的稽核，規避財務風險。應重點審核是否將收入和支出掛入往來款項核算，單位應當嚴格執行“收支兩條線” 制度，以確保各項收入應收盡收，及時入賬，嚴禁在往來賬中核算收入和支出。審核年末是否對往來款項進行了清理，對于掛賬3年以上的款項是否查明了原因，有無呆賬壞賬未處理現象。審核是否建立了財務人員輪崗應對未了事項及掛賬的往來款項列明清單并進行說明的移交制度。
（6）加強財政票據的稽核，防止隱瞞藏匿票據進行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發生。應重點審核單位是否建立健全了票據管理制度，財政票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行了規定的手續。審核單位是否按照規定設置了票據專管員崗位，是否建立了票據臺賬，做好了票據的保管和序時登記工作。審核票據的領用、保管、填開、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對于現金收款業務，是否實行開票人和收款人崗位分離，票款是否及時入賬。審核是否按收款性質和內容正確使用財政票據，例如：收取普通生學雜費應使用“行政事業性收費統一票據”、收取捐贈收入應使用“接受社會捐贈專用收據”、收取的代收代付性質的款項應使用“行政事業單位資金往來結算票據”、收取賠償款等應使用“其他非稅收入通用票據”、收到場地租金、房租等經營服務性收費應開具稅務發票，杜絕亂開串開票據現象；審核票據是否填寫規范，做到內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全；審核已開完的票據是否及時進行了核銷，票據存根是否妥善保管；審核未使用完的票據，年度終了，是否進行了核銷處理。
5.根據稽核報告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內部稽核的目的是查錯防弊，稽核報告用于被稽核單位整改提高，對于共性問題，應通過完善制度堵塞漏洞，對于個性問題應納入考核評價，并建立嚴格的獎懲制度。出現偏差應及時采取措施進行糾正，認真總結分析，讓稽核評價在會計內部管理工作中發揮有效的作用。
總之，行政事業單位應通過建立健全有效的內部稽核機制，提高會計工作質量，完善行政事業單位內部控制制度，提高行政事業單位防范風險的快速反應能力，強化預算編制的科學性、準確性以及預算執行的嚴肅性，并逐步完善預算績效評價體系，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制，提高財政資金的使用效益。
參考文獻：
2008年是我縣農村信用社踏上新的改革征途的第一年，農村合作銀行的組建工作，已付諸實施。第二次創業的號角已再次全面吹響，在這半年里，稽核審計工作緊緊圍繞聯社年初工作會議確立的總體工作思路，結合年初稽核審計工作安排意見，迅速轉變稽核審計工作理念，創新稽核審計工作方法，重點圍繞執規執紀、合規守法經營、內控制度落實和規范管理防范風險等開展稽核審計，具體做了以下幾個方面的工作。
一、完善崗位責任制，落實稽核包片責任。一是從新制定崗位責任制，把全縣信用社每個營業網點落實到人到稽核片，不留死角，實行誰包片誰負責、誰檢查誰負責、誰簽字誰負責的稽核管理責任制，夯實了管理責任，增強了稽核工作責任心；二是年初制定了《2008年稽核審計工作安排意見》，對全年序時稽核、專項稽核和內審工作進行統籌安排，作到稽核審計工作年度有總體安排意見，季度有分段實施部署，月度有進度和考核，作到任務明確；三是實行月度例會制度，每月對每個人檢查任務完成情況進行集中匯報，查漏補缺，并按照工作開展情況嚴格考核兌現。
二、規范檢查行為，細化檢查內容。一是規范稽核檢查程序和稽核檢查行為。今年以來，稽核審計部對省聯社下發的11項稽核審計管理制度再次組織稽核人員認真學習，熟練掌握運用指導稽核審計工作，按照《農村信用社稽核審計工作管理辦法》和<農村信用社稽核審計工作質量控制辦法》規范稽核檢查程序，從編制稽核工作實施方案、下發稽核通知到現場檢查，現場檢查工作底稿、撰寫事實確認書、稽核工作報告、稽核結論到下發稽核整改通知書，規范了稽核審計工作流程，同時對稽核工作檔案分別編制紙質檔案和電子文本檔案，加強了稽核檔案管理工作；二是對各項檢查內容按照“作業式、格式化”進行列表細化，從會計管理工作、財務管理工作、信貸業務操作流程、信貸風險防范、安全保衛工作、內控制度執行以及業務經營真實性等詳細制定稽核方案和稽核檢查表格，依照稽核方案和檢查表逐項開展檢查，使稽核檢查工作不留死角、不留真空；三是針對信用社登記簿多、登記不規范和存在顧此失彼的現象，與聯社部門磋商，牽頭統一了各類登記簿，印制《農村信用社內控管理登記簿一覽表》，發到各網點，統一了制式、規范登記內容和要求，達到了統一規范。
三、做好各項稽核檢查工作。今年上半年稽核審計部按照聯社及上級安排分別開展了2007年度會計決算專項稽核，迎接了省市組織的開展的決算真實性專項稽核工作。一是組織開展了2007年度會計決算真實性大檢查，迎接了辦事處和省聯社組織的真實性大檢查，對2007年度會計決算真實性專項稽核工作實行提前介入，超前運作，組織人力全面進行檢查，確保真實、準確；二是全面完成上半年序時稽核工作任務。隨著稽核審計工作的進一步規范，稽核人員進一步加強對新業務的學習，放棄節假日休息時間，全身心投入到序時稽核檢查工作中，集中精力利用兩個月的時間，全面完成全縣xx個社（部）的序時稽核工作，查處了部分信用社違規違紀問題，對責任人進行了經濟處罰，在序時稽核中止目前共處罰xx人，處罰金額95000元，做到扶正糾偏、規范管理、防范風險，并把序時稽核報告及時向聯社領導送閱，使聯社領導全面掌握各信用社制度執行和落實情況，準確做出管理決策；三是對聯社財務會計部資金清算中心、信息管理部、業務部、風險管理部等部門執行政策、貸款管理、風險防范、規范流程操作等方面進行了稽核審計和審議評價，進一步規范了管理部門的操作管理行為。
四、認真做好各項內部審計工作。一是由于今年聯社加大了崗位交流力度，一次交流xx位社（部）主任、部門經理，因此，在聯社領導的重視支持下，集中時間、精力利用一個月的時間，對社（部）主任、部門經理離任及經濟責任進行了稽核審計，對任期內的政策制度執行和責任制履行進行全面稽核審計，給予客觀公正的評價，上半年共實施社（部）主任離任審計24人次，開展職工離崗審計xx人次；二是集中時間對各社2007年下半年和2008年一季度列支費用的真實性和合規性進行了全面審計，進一步規范了信用社財務管理行為。
五、及時準確報送“1104”工程報表，按月準確上報，按季做好監管核心指標分析和監管評級打分，準確預測經營風險。為健全和完善農村信用社的風險監管體系，實現對農村信用社的持續、分類監管和風險預警。一是加強與業務、風險、財務和信息等部門的溝通配合，報表人員加班加點、認真細致，從未出現數據差錯，保證了報表的真實性、準確性和及時性，受到了安康銀監局的好評。二是按照全新的商業銀行監管核心指標口徑，按季對資本充足狀況、資產質量狀況、盈利狀況和流動性狀況等四個方面23個風險監測指標、70個輔助指標進行計算分析和預警，并計算出監管評級得分，為聯社向合作銀行過渡提供了詳實的指標數據，為領導經營決策和風險管理提供了有效理論依據。三是按照銀監分局要求，準確、及時、真實報送《日常監管事項報告》，雙周五定期報送，從未間斷和出現任何披露。
六、樹立全局觀念，積極配合做好階段性工作任務。今年上半年稽核審計部主要參與合行的籌備工作，參與城區的不良貸款的清降工作，積極完成領導交辦的各項臨時工作任務，使各項工作整體推進。
七、存在的問題及后期工作打算
上半年，稽核審計部在聯社領導的重視支持下，分管領導的親自指揮督戰，工作穩步有序推進，部門全體員工克服種種困難，放棄節假日的休息時間，加班加點工作在一線，實現了半年對全縣信用社全面序時稽核一次的突破。但工作還存在有不足之處：一是由于部門人員基本上都在信用社稽核檢查，回到單位的時間也不統一，所以組織學習的時間相對較少；二是由于人員少，稽核檢查只能單兵作戰，時間要求又較緊，加之檢查的內容全面，難免有顧此失彼現象；三是一人稽核審計不符合有關規定，容易出現差錯等。
【關鍵詞】農村信用社 稽核 問題 探討
農村信用社稽核是農村信用社對其各項業務進行內部監督并提出有效意見的行為，是農村信用社自我監督、主動防范、查錯除弊、規避風險的重要手段，是信用社內部控制的主要方式。當前信用社主要開展的稽核工作有序時、專項、強制休假、網點解剖、在任審計、離任審計、輪崗等。內部稽核為農村信用社的發展起到了積極作用，隨著農村信用社改革的深入和業務產品的豐富發展，稽核需要開展的工作越來越多。雖然稽核系統使稽核開展有了一定的方向和目標，但是，稽核系統功能有限，稽核作用未能得到充分發揮。
一、當前信用社稽核工作中存在的問題
（一）當前的稽核體制影響稽核作用的發揮
稽核力量主要以縣聯社稽核為主，而縣聯社稽核部門或稽核分隊是聯社的一個下設部門，與其他職能部門以及基層信用社是同級關系，稽核人員也由聯社安排。這種體制存在一定弊端：一是稽核部門主要是對聯社負責，由于家丑不外揚心理，相關問題可能遮遮掩掩，未能如實上報，稽核結果不能真實反映，處罰也難以真正起到懲處作用。二是稽核部門對財務部門和基層網點檢查缺乏權威性，稽核部門經理、財務部門經理和信用社主任均為聯社中層干部，讓普通稽核人員去檢查業務勢必會影響稽核質量。三是目前農村信用社主要檢查基層營業機構，對聯社財務、信貸等部門很少檢查，即使檢查也只是流于形式，對大額貸款審批、大額財務開支、大宗物資采購、招投標手續等未能全面檢查。四是稽核部門檢查出問題一般會向聯社領導、相關職能部門反映，參謀和助手作用明顯，但是問題后續整改力度較弱。五是稽核人員積極性不夠，對稽核人員來說問題查多查少一樣，處罰力度大小一樣，甚至干多干少一樣，缺乏科學的激勵機制，削弱了稽核職能。
（二）稽核滯后于業務發展
相關業務系統的上線、升級以及培訓工作稽核部門很少參與，稽核部門在業務系統內沒有安排角色甚至是有限的權限，由于稽核系統功能有限，稽核工作未能有效展開。隨著信用社業務的快速發展，信用社內部稽核手段相對于業務發展進程也相對滯后，除了處理系統監控出的異常問題，稽核人員主要通過翻閱賬簿、原始憑證和相關登記簿對業務進行檢查，檢查手段已經不能夠滿足實際稽核需要，影響稽核目的實現。
（三）稽核方式方法不足，稽核檢查以事后監督為主
目前農村信用社稽核主要還是合規性稽核，稽核的目的主要是“查錯防弊”，在風險面前處于被動地位。同時，檢查內容主要是各類存貸款等業務，檢查方式主要是現場檢查，而缺乏有效的非現場檢查，對農村信用社資本充足、流動性指標、安全性指標和效益型指標等關注不多。在開展現場檢查時，因信用社網點多、交通不便，稽核人員由網點車輛接送，影響了稽核時效和質量。
二、對信用社改進稽核工作的探討
信用社內部稽核雖不能直接創造價值，但是可以減少或緩釋風險和損失。讓內部稽核部門充分發揮職能是堵塞經營漏洞、防范經營風險、提高案防能力甚至各項業務健康發展的保障。
（一）加強稽核體制管理
首先提高稽核地位，徹底改變“重業務輕風險、重規模輕質量”的經營思路，將風險防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，實施下查一級的模式，縣聯社稽核人員的人事、工資福利等由市聯社（市辦事處）管理，稽核人員作為委派人員在各聯社開展工作，稽核報告、報表直接上報市聯社（市辦事處）。第三、稽核部門不參與具體業務，不分配經營指標任務，但是稽核人員要積極參與業務部門的相關培訓，確保稽核能力。
（二）切實轉變稽核理念
樹立稽核質量觀和稽核服務觀，善于稽核創新，將檢查問題轉變到預防問題，處罰責任人轉變到解決問題，使稽核關口前移，向風險性稽核轉變。加強非現場稽核，充分利用稽核、財務管理、信貸、綜合業務等系統以及聯網監控設備，定期或隨機開展非現場檢查，促進信用社各項業務合規發展。
（三）提高稽核人員工作積極性和主動性
一是規范稽核人員的準入、退出機制，改變稽核人員工資薪酬體系，可將稽核人員工資向技術系列轉變，分級定資。二是制定科學有效的稽核考核體系，明確稽核人員職責，擯棄你好我好大家好的錯誤觀念，同時在補助和職務晉升等方面向稽核部門“傾斜”，使稽核人員在日常檢查中做到客觀公正、恪盡職守。對檢查出問題和挽回重大損失的相關人員給予一定獎勵，對因未盡職盡責造成不良后果的稽核人員，要按相關規定給予處罰。三是定額給予稽核人員一定的交通費用，由稽核人員隨機安排檢查網點，提高稽核時效性，保證稽核質量。
（四）查處結合，維護稽核權威
稽核人員開展稽核工作時，一方面要善于從苗頭中發現問題，督促現場整改，避免之后出現同質同類問題，另一方面要消除“諱疾忌醫”的觀念，加大處罰力度，只檢查不處理不僅不會使問題得到解決，而且會縱容責任人再次違規，因此，要對問題責任人尤其是屢教屢犯的責任人給予相應的處理。只有把現場整改和稽核處罰靈活使用，才能體現稽核人員檢查發現問題的意義，才能維護稽核權威。
（五）優化稽核流程和風險預警機制
關鍵詞 電力企業 財務稽核 管理
一、引言
財務稽核工作主要是按照財務會計核算的理論知識以及工作方法，對企業財務管理工作所開展的自我分析、約束、規范、評價以及診斷，通過對財務工作的全面復核以及稽查，及時總結在企業財務管理工作中的問題和不足，進而制定相應的改進完善方案。電力企業作為國家的重要能源支柱產業，企業的經營發展對于國家的經濟發展也有著重要的影響，隨著國家對于電力企業管理標準要求的不斷提高，強化企業的財務稽核管理，規范電力企業財務行為，提高企業財務執行力，已經成為企業財務管理工作的重要內容，這對于規避企業經營風險，提高電力企業經營效率也具有重要的作用。
二、電力企業財務稽核內容概述
電力企業財務稽核是企業內部控制的重要內容，財務稽核工作的主要目的在于確保企業內部資產的完整，同時保證企業各項經濟活動符合國家財經法規以及財務會計制度要求，同時確保企業的經營收支管理的規范，督促企業內部的相關管理部門提高管理效率，強化財務工作執行，進而規避企業的財務風險。電力企業財務稽核工作的內容主要包括以下幾方面：
（1）原始憑證的稽核。重點是對電力企業的外來原始憑證以及企業的自制憑證進行稽核，確保原始憑證的經辦以及審批手續齊全，符合國家憑證的相關要求，對于企業經濟業務活動內容反映真實完整。對于屬于成本項目的發票，還需稽核是否為增值稅發票。同時對于涉及電力企業的資本性支出，需對是否有預算計劃、資金是否得到落實進行稽核。
（2）會計記賬憑證的稽核。主要是對現金收支以及銀行收支的稽核。對現金收支稽核主要是對款項收付憑證及報銷憑證審核程序是否規范齊全、現金支出范圍是否合理、是否存在坐支現金及公款私存等問題。對銀行收支的稽核重點是稽核銀行收支是否符合結算規定以及票據法，銀行記賬憑證手續是否完備、合法，銀行付款款項是否符合國家及企業管理規章，款項是否符合預算及合同管理等內容。
（3）采購工作稽核。主要是稽核采購是否按照預算計劃執行，采購材料的價格是否存在異常，大宗采購活動是否嚴格按照相應招投標執行，采購數量、單價以及金額是否準確，采購材料的領用手續是否完備等內容。
（4）會計賬簿的稽核。重點稽核電力企業是否嚴格按照財務會計管理規定設置相應的會計賬簿，是否嚴格按照會計基礎工作規范要求定期結賬，賬實是否相符，現金日記賬是否定期每日清點與定期記賬，銀行對賬單內容是否真實合理。
（5）財務會計報告的稽核。對于財務會計報告的稽核，重點是審查電力企業財務會計報表內容是否真實，稽核計算是否準確，總賬與明細賬之間是否對應，財務會計報表內部鉤稽關系是否合理，賬表內容是否相符，補充資料、財務會計報告說明書與財務會計報表是否具有一致性。
三、電力企業財務稽核主要工作方法
（1）會計資料核對。會計資料核對重點稽核電力企業的經濟業務以及各項財務收支是否符合國家相關的財經法律法規以及企業管理規章制度，對電力企業的會計憑證、賬簿、財務報表等相關資料進行核對，確保電力企業的賬表、賬賬、賬證等數據的一致，同時將會計資料與其他資料及企業的資產進行核對，確保會計資料的準確。
（2）重復驗算。重復驗算主要是對電力企業的會計記錄等進行驗算，如對記賬憑證金額的逐筆復算、稅金計提金額的計算等，并通過將驗算結果與財務部門的計算結果進行對賬，對電力企業的財務管理工作的日常業務進行稽核，確保會計處理的正確。
（3）會計資料審查。會計資料審查主要是對電力企業的相關會計資料進行全面的閱讀與審查，進而對電力企業會計業務的合法性、合規性等進行評價，資料的審點是憑證條填制內容的真實、準確以及完整情況，預算申報、執行以及評價等業務流程管理情況等內容。
（4）對比分析。對比分析主要是通過對數據的對比，來檢查分析異常數據，進而尋找財務管理工作中所存在的問題。對比分析的內容涵蓋較廣，包括實際情況與計劃情況對比、同期數據對比以及指標數據對比。
四、我國電力企業財務稽核存在的問題分析
（1）財務稽核管理模式不合理。當前我國電力企業的財務稽核工作嚴重滯后于企業的經濟活動，在財務稽核管理中主要是側重對于財務經濟行為的事后稽查，這種事后監督的管理模式造成了企業的財務稽核難以及時的發現財務管理中存在的各種問題，不能發揮事前控制的作用，既不利于企業財務風險的防范控制，同時也不利于企業財務管理工作的改進提升，制約了企業財務管理工作水平的提高。
（2）電力企業財務稽核手段落后、深度不足。目前，電力企業的財務稽核工作還未能形成常態化開展的機制，需要進行財務稽核時，往往是在企業財務部門抽調會計核算人員作為財務稽核人員，在財務稽核方式上也主要是以現場查閱財務管理的賬簿、財務會計報表以及會計憑證等為主，對于各種全新的非現場財務稽核以及非常規財務稽核手段運用較少。其次，在財務稽核中，往往存在著財務稽核停留于表面的問題，對于財務稽核內容缺乏深度的分析，不利于企業財務管理風險的防范，導致企業的財務稽核效果較差。
（3）企業財務稽核工作的獨立性較差。企業財務稽核工作主要是對企業經濟活動相關業務的記錄以及審核，是對企業財務管理工作中的不規范行為進行預防和風范，但是目前在電力企業的財務稽核工作的實施開展過程中，由于財務稽核工作的獨立性較差，往往財務稽核人員對于發現的問題沒有相應的處置權利，只能層層向上級回饋，一旦出現財務舞弊或者是違規行為，不能及時地進行處置。此外，由于財務稽核工作在對企業的會計憑證以及業務工作進行審核的過程中，審核非常細致嚴謹，很有可能造成企業業務部門的抵觸，不利于財務稽核工作的有序開展。
五、電力企業財務稽核管理具體應用措施
（1）完善電力企業的財務稽核管理模式。首先，在企業財務稽核管理模式的設置上，應該遵循防范性、經常性、規范性與系統性的原則，實現財務稽核糾正財務管理、會計核算偏差的作用，確保企業的財務管理工作符合國家財經法規以及財務會計制度。其次，在企業的財務稽核組織管理上，應該在企業內部單獨成立財務稽核組織體系，并擬定財務稽核制度、規范、流程。同時在企業財務稽核工作管理上，應該明確財務稽核崗位的工作職責，即組織、指導、協調、參與企業內部各個部門的財務稽核，并對企業財務管理以及會計核算工作提出建設性的意見和建議。第三，應該加強對企業財務稽核工作人員的管理，加強對企業財務稽核工作人員的能力教育培訓，確保其具有專業的財務、會計、審計等方面的專業知識，并加強綜合分析能力的訓練，能夠熟悉了解并熟練運用國家的相關法律法規，提高財務稽核工作水平。
（2）創新企業財務稽核方式為了提高企業財務稽核效果，在企業的財務稽核方式上，應該再進一步的拓展豐富，結合電力企業財務工作的好實際，可以重點在以下幾方面完善財務稽核方式：一是事前稽核。通過事前稽核將財務稽核工作向前延伸，在電力企業的經營計劃、財務管理預算、資金收支方案制定等幾方面引入財務稽核，同時強化各種經濟合同的審核，確保財務稽核在各項經濟活動以及資金、財務收支的合法合理以及合規性等幾方面發揮作用。二是事中稽核。對電力企業的各項經濟活動是否按照計劃進行開展財務稽核，確保企業的收入、成本費用支出以及資金管理的合規性。三是事后稽核。對企業會計記錄進行審查與符合，同時對企業的資產賬實相符情況、債券情況等內容進行稽核評價。四是全面稽核。對電力企業所有的會計憑證、賬簿、報表、各項財務收支以及各項資產、負債、權益進行全面的詳細稽核。通過采取現場審查、盤點，復核數據，查驗票據、報表等方法進行全方位的財務稽核審計。五是抽查稽核。以抽查企業財務收支記錄的方式，通過實地審閱、核對賬卡物、查閱會計資料、異地抽查、分析比較等方法對企業的經濟業務的合規性、真實性和記錄的完整性進行稽核。六是專項稽核。按照電力企業經營管理的實際情況，選定專項內容，確定財務稽核的范圍、內容、要點、程序、時間等要素，開展專項的稽核，提高財務稽核針對性。七是遠程稽核。主要是借助財務管理系統對電力企業的賬套進行遠程稽核，以及時的發現企業財務管理工作中存在的問題。
（3）規范財務稽核程序，強化財務稽核結果的運用。一是為財務稽核工作開展營造良好氛圍。為了確保企業財務稽核管理工作的順利開展，首先，應該在企業內部加強宣傳，要求企業內部的各個部門積極配合財務稽核工作的開展實施，在財務稽核工作的開展過程中，全面的提供部門所涉及的財務情況、內部管理情況，并為財務稽核工作人員提供全面的預算、決算以及審計結果等必要的相關資料，確保財務稽核工作的順利開展。二是規范企業財務稽核工作的程序。在財務稽核工作具體實施過程中，對于現場稽核，財務稽核工作人員應該首先全面掌握被稽核部門的財務情況，同時調閱相關憑證、賬表以及合同等，通過核對以及對比分析，整理稽核過程中發現的問題。對于非財務稽核，重點會通過網上或者是被稽核單位報送財務資料，然后進行全面的核對分析。完成財務稽核分析以后，應該在被稽核單位基本情況、稽核內容、稽核依據、稽核中發現的問題等幾方面，整理形成財務稽核報告。三是加強財務稽核后續工作。在財務稽核管理上，應該建立完善的財務稽核監督與考評機制，重點圍繞電力企業的財務管理目標，將財務稽核工作中發現的問題以及整改建議及時反饋至電力企業的相關職能部門，同時將財務稽核情況與企業的內部控制管理情況以及績效管理情況掛鉤，強化財務稽核的導向作用，確保財務稽核工作的有效開展。
為規范證券服務部的經營活動，保護投資者的合法權益，根據《關于清理規范遠程證券交易網點有關問題的通知》（證監機構字〔1999〕123號）的有關精神，現就進一步加強證券服務部管理的若干問題通知如下：
一、申請設立
證券服務部是經證監會批準并經工商注冊登記后，由證券公司的證券營業部在其法定營業場所外設立的為投資者進行證券交易服務的營業網點。證券服務部是證券公司的下屬機構，不具有法人資格，證券公司對證券服務部的經營活動負法人責任。
證券公司設立證券服務部應由總公司向擬設證券服務部所在地證監會派出機構（下簡稱“派出機構”）報送申請材料，經派出機構初審同意后，報證監會審批。證券公司申請設立證券服務部應具備以下條件：
（一）有固定合格的經營場所，經營場所的面積不小于200平方米，并符合各項安全管理規定；
（二）有符合營運要求的技術設備，交易設備要同證券營業部保持同一標準，符合《證券經營機構營業部信息系統技術管理規范（試行）》的有關規定，并符合證監會對開展網上證券委托業務的要求；
（三）有必要的管理人員。證券營業部直接委派的管理人員不少于4人，其中證券服務部的負責人應取得證券從業人員資格證書，其他人員符合證監會有關證券從業人員管理的資格要求；
（四）有健全的風險管理制度；
（五）資金存取采用銀證聯網方式進行。
二、營業范圍：
（一）提供證券交易行情；
（二）提供電話委托、自助委托等其它委托方式；
（三）提供合法的信息咨詢服務；
（四）證監會批準的其他業務。
證券服務部在經營中不得有下列行為：
（一）為客戶直接辦理開戶；
（二）為客戶辦理資金存取，與客戶直接發生資金往來；
（三）辦理柜臺交易和交割；
（四）接受客戶的全權委托；
（五）設立帳簿，保存客戶資料和數據；
（六）在經營中直接收費；
（七）超范圍經營。
三、風險管理
為保證證券服務部的安全運行，證券公司應制定有關證券服務部管理的規章制度，包括：
（一）人事管理制度；
（二）設備管理制度；
（三）安全管理制度；
（四）計算機信息系統管理制度；
（五）稽核管理制度；
（六）其它管理制度。
證券服務部必須由證券公司獨立經營，不得聯營或委托經營。
證券公司每年應對證券服務部進行一次現場稽核，稽核報告存檔備查。
四、日常監管
證券服務部由派出機構實施屬地監管，證券服務部下列變更事項應報請派出機構批準；
（一）同城遷址；
（二）變更證券服務部負責人。
證券公司撤銷證券服務部，應經派出機構初審后，報證監會批準。
派出機構在對證券營業部實施現場檢查時，應同時檢查其下設的證券服務部。
關鍵詞：水泥企業 內部控制 強化 要點
一、深入貫徹內部控制工作體系
美國國會COSO委員會，于1992年所提出內部控制體系結構，包括五大要素，即“內部控制”、“風險評估”、“控制活動”、“信息與溝通”、“監督”。到2004年9月COSO委員會又提出新的報告，由內部控制階段進展到風險管理階段。因此，其組成要素也由原先五個要素擴大至八個要素，亟需從風險管理角度來作為內控的運作標準基礎。該內部控制無構之構成要素，包括“內部環境”、“目標設定”、“事件辨識”、“風險評估”、“風險應對”、“控制活動”、“信息與溝通”、“監控”等八項。
（一）內部環境
水泥企業公司治理與一般企業公司治理所面對的環境可謂大同小異，除了要適應外部環境外，通常內部環境應與營業活動，或其組織及機能發展產生接度關鍵性。另外，公司治理結構，主要指董事會、股東大會、經理層。現代化的企業內部控制制衡，最主要的是依領”董事會“機構，以加強對經營階層（經理業務層）做監督管理與約束，以利維護股東利益。因此，在水泥企業的董事會成員，應具獨立性及專業化，以發揮其責任。在內部控制結構與特性中，董事會對內部控制應負最終責任，而高層經理階層則要做好內控設計、執行與管理。也因此，高級經理人員則應具備辨識、衡量、與控管風險能力，并加有效積極運作。也就是說，董事會是內部環境的核心，管理層級是內部環境的重要組成要素，當然也需要必要的業務人員，共同來維護內部環境的健全發展。
（二）目標設定
如同上所述，水泥企業機構經營目的，就是要創造股東、客戶與員工等相關者的價值。而經營階層與高階管理階層，就是在建立及執行營運計劃、營運策略與營運目標的關鍵單位（人），為克服與挑戰這些未來預期目標，就要去做“忍受風險“與”控制風險”，尤其應構建優質有效的資產負債組合。
（三）事件辨認
事件的發生會影響后果問題，也就是會發生某項威脅風險，有可能會引致經營危機情況。水泥企業業務經營過程中，對于資產在質量、債權確保方面，經營者如果缺乏分析判斷的能力及決心，又并未做事前風險的防護與管理時，則損失將會出現。因此，對于事件的辨識，應加以明辨、分析，并作出積極處理或作避險（hedging）措施。
（四）風險評估
水泥企業的風險評估機制，應包括下列原則：應依其業務規模、信用風險、市場風險與作業風險狀況及未來發展趨勢，控制資本的通足性；應建立衡量及監控流動性部位的管理機制，以衡量、監督、控管流動性風險；應考慮整體風險、自有資本及負債特性，進行各項資產配置反業務風險管理；應建立資產質量及分類的評估方法，詳細提列損失；建立業務或交易、信息交互運用等信息安全防護機制和緊急應變計劃。
（五）風險防范
當發生風險為隨機事件或預期會發生危機或風險，包括損失、客戶權益，股東權益時，或者是產生水泥企業商譽問題時，均應做風險的防范措施。不確定的風險，除應予以控管外，還應根據情境作重點管理。當債權問題需要維護反解決時，必須提出有效的防范策略，避免沖擊過大。
（六）控制活動
水泥企業內部控制制度，本來應涵蓋水泥企業全部所有營運活動或過程。所以，施之適當有效的“作業程序”與“業務及管理政策”，從而達到內部控制的預期目標。本質上，控制活動就是“管理程序”，也是“管理功能”。而其又分成管理機能，也就是美國學者孔茨提出管理功能所涵蓋的規劃、組織、用人、領導、控制等五大程序功能。
（七）信息與溝通
信息的透明與快速傳輸是增進水泥企業內控的有效工具之一。尤其在科技進步的今日，加強營運管理、帳目交易、各類應用系統的分析、辨認及處理，均需要依靠信息媒介功能發揮。而信息的暢通，有效的溝通解決，均成為水泥企業處理業務重要保障。只有將信息系統作為營運作業的工具，才能易于顯示出正確的會計、財務資料，也才易于化解很多業務上存在的質疑。不過，信息暢通與發達，如未能作有效的操作及加以管制，也將對內控制度的功效產生根大的威脅及挑戰。
（八）監控
所謂監控，就是對水泥企業業務處理作監督與評估管理，要做好經營風險的監控，“內部稽核”、“自行監核”務必得到較為完善的構建，專業的稽核人員與高超的監控作業更是必須手段之一。
二、強化部門內部的自我查核工作
內部稽核是一種客觀的確認及咨詢，用以增加企業價值及改善組織營運，協助組織通過系統的方法，評估及改善風險管理，以達成組織目標。做好內部稽核工作應當包括如下幾項內容。
自行查核通常不必由該單位最高主管來擔任“自行查核負責人”。如前所述，可指派具有稽核人員條件的副主管以上人員擔任，并向單位主管負責。因此，自行查核的年度計劃，仍然由自行查核負責人，考慮部門業務規模等內容，與該部門可派出稽核人員等作計劃安排來擬定“自行查核計劃表”。
自行查核辦理種類通常具有兩種。一是一般自行查核。應就業務與財務、組織管理及信息單位等作一般性查核，但每年至少應辦理一次。而每次查核應將查核結果詳實紀錄于“工作底稿”。查核結果后，也應匯總編制“自行查核報告”，查核人員對該內容的真實性、應負完全責任。二是專業自行查核。專業查核，可由外部稽核單位的主管檢查機關、受檢單位最高負責人，或自行查核專業負責人指定“專案查核項目”，作不定期的查核，為每月仍至少辦理一次。但倘如該月份已在該項辦理過一次一般查核時，可依據規定省略再作查核。
參考文獻：
關鍵詞：財務稽核 問題 對策
一、財務稽核工作存在問題
中石化自決定在中石化財務部門設立財務稽核專崗，已經經歷了六年的發展歷程。六年來，中石化廣大財務稽核人員，不辱使命，認真履行財務稽核工作職能，為加強財務管理，有效防范內部控制風險，保證會計資料的真實性、合理性、合法性作出了應有貢獻。但在實際工作中，也暴露出了一些問題，具體問題如下：
1.財務稽核人員素質不高。財務稽核人員大多從其他會計崗位轉崗而來，他們的專業知識結構參差不齊，大多對國家法律、法規知識及會計稽核知識，掌握得不夠系統、全面，還不能完全滿足財務稽核工作的需要，與中國石化建設世界一流企業，打造一流財務隊伍的要求仍有一定差距。
2.稽核手段單一。財務稽核現在還是采用傳統的會計稽核模式具多，主要是手工審核會計憑證為主，審核會計帳薄和會計報表為輔，而在SAP集成會計核算模式下，供應、銷售、項目等前端生成的憑證，最終都集成到成本中心或利潤中心中來，憑證數量大，財務稽核人員的稽核工作量也隨之加大。由于沒有開發針對SAP系統的稽核應用軟件（數據過濾和數據加工），在SAP系統中進行在線稽核也費時費力，導致財務稽核效率低下。
3.事前稽核被忽視。在財務稽核過程中，我們總是自覺或不自覺地重視事中、事后審計，忽視了對預算、計劃、項目立項、合同招投標等事前事項的稽核，造成財務稽核的缺位，這樣就使得一些不太合理的未來經濟事項失去了被糾正、被防范的機會，增大了其實施的機率，并最終釀成過錯。
二、主要對策
1.提高財務稽核人員的道德素質和業務素質
1.1稽核人員要做到清正廉潔。稽核人員一定要加強廉潔從業教育，認真學習《國有企業領導干部廉潔從業若干規定》、《中央紀律檢查條例》、《鏡鑒》等宣傳教育資料，筑牢自己的思想防線，增強抵御各種誘惑的能力，“廉”字當頭，從嚴要求。只有這樣才能保證稽核人員廉潔從業，在工作中保持應有的獨立性。
1.2稽核人員要做到客觀公正。稽核的目的是為了保證企業加強財務管理，有效地防范風險，不是為了檢查而檢查。因此，稽核人員在稽核工作中要以平和的心態和客觀公正的態度要求自己。稽核監督檢查要以事實為依據，以國家財務法規、企業內部控制管理制度為準繩，客觀公正，實事求是。對檢查發現的問題，要認真分析產生的原因，向決策層和管理層提出有針對性的建議和措施；對主觀違規的事件，要找出內控失靈的原因，從制度上去規范和完善。
1.3稽核人員政策水平的培養。財務稽核工作涉及的法規、制度很多。大到國家財經法規，小到企業內部各項財務規章制度、操作規程及實施細則等。如《會計法》、《經濟合同法》、《審計法》、《票據法》、《企業內部控制實施手冊》以及企業的內部管理制度等。財務稽核人員只有正確掌握國家政策法規和企業制度，熟悉稽核等業務操作規程，工作起來才能得心應手。
1.4稽核人員業務技能的培養。稽核工作作是強化企業內部控制的重要組成部分，要求稽核人員具有較之于一般會計人員更高的業務技能和綜合知識水平，還應該具有足夠的創造性。因此，稽核人員要采取培訓與自學相結合、理論與操作相結合，使自己早日成為既精通財務稽核管理、通曉ERP專業技術知識，又熟悉企業生產工藝流程的復合型財務稽核人才。
1.5稽核人員判斷表達能力的培養。稽核人員判斷表達能力高低直接關系到其稽核工作完成質量的好壞。稽核人員判斷表達能力是稽核人員分析問題能力、表達問題能力及寫作應用能力的綜合體現。就某項稽核工作來說，從制定稽核計劃、發出稽核通知，制作稽核工作初稿，到寫出稽核報告，每個環節都離不開稽核人員的判斷表達能力。如果在稽核過程中，對檢查出的問題判斷不清、分析不透、表述不確，那么就很難全面、準確地評價被稽核單位（或部門）經營管理現狀，同時也就不能提出針對性強、操作性強、高效實用的稽核建議，從而導致稽核效果不佳，不能真正起到控制、化解風險的作用。因此，稽核人員必須注重培養和提高自身的判斷表達能力，努力提高財務稽核工作效率和成果。從而達到糾錯防弊，維護財經紀律，改進經營管理，提高企業的經濟效益和社會效益，最終達到促進和保障企業穩健、持續協調發展的目的。
2.財務稽核的方式、方法要不斷創新
財務稽核的方式、方法只有不斷創新，不斷的與時俱進，才能適應現代企業經營管理模式不斷創新的要求，才能適應建設世界一流石化企業風險防控與內部控制管理的要求。關于方式、方法創新，筆者認為應從以下幾個方面著手：
2.1序時財務稽核與重點稽核相結合。序時財務稽核，就是按照時間的先后順序，做好每月的會計憑證、會計帳薄、會計報表的稽核，審核會計憑證附件資料是否完備，簽字是否齊全，有無超過規定的審批權限，發票內容是否真實、合規、合法，會計運用的會計科目是否準確等；審核會計帳薄，看帳薄設置是否合理，總帳、明細帳是否相符，有無錯記、漏記、重記的現象等；審核會計報表，看表間勾稽關系是否正確，提供的會計信息是否真實、準確、可靠，是否能夠滿足政府、管理者、投資人、債權人、社會公眾對會計信息質量的要求。重點稽核，就是根據企業的發展戰略和財務戰略，根據企業的經營特點，根據稽核風險評估結果，而開展的專一稽核，比如貨幣資金稽核、經營績效稽核、預算完成情況稽核等。序時財務稽核與重點稽核相結合，能真實體現成本與效益原則，既保證重點，又兼顧一般，實現稽核效率最大化。
2.2自行稽核和交叉稽核相結合。自行稽核就是各單位財務稽核人員根據年度稽核工作計劃，依據稽核崗位工作職責，進行自我稽核檢查，自我糾正、自行完善內部財務管理的過程。交叉稽核，就是在石化系統內部，在相鄰單位之間，稽核人員互換進行稽核，促進稽核人員工作能力的提高，達到拓寬工作視野，互相取長補短，進行交流學習的目的，以克服稽核人員整天囿于一個狹小的圈子，形成固化的思維方式，出現“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的狀況。
2.3事前稽核、與事中稽核、事后稽核相結合。事前、事中、事后稽核相結合，就是把稽核貫穿經營過程的全過程，進行“全覆蓋”式的稽核。事前稽核主要檢查預算編制、計劃、合同招投標等事項的合法性、合理性、規范性、有效性，事前稽核可以避免或減少在事后監督才能發現的失誤和損失。但由于經濟業務尚處于起始隊段，既無法評價經濟活動成果，也不能認識事物全貌，只有通過事后監督，才能進行更全面的評價；事中稽核可以對經濟事項的運行，適時跟蹤反饋，并糾正執行偏差，為事后監督提供分析依據；事后監督所發現的問題，其經驗教訓可供以后的事前監督借鑒。
2.4在線稽核與現場稽核相結合。在線稽核就是在SAP/R3系統中的連續稽核，在稽核過程中，要加強與財務緊密相關的采購、銷售、庫存等模塊結合部的日常稽核，完善日清月結監控規范，明確監控要點和監控流程，提高對直接影響財務信息數據源的監控能力。為提高財務稽核效率，應積極開發財務稽核應用軟件，從SAP/R3海量的庫存數據中，過濾、篩選、提取財務稽核信息，使財務稽核網絡化、信息化。現場稽核，就是財務稽核人員深入倉庫、車間、生產裝置、施工現場，通過問詢、觀察、監盤、抽查等方法，驗證帳帳、帳實是否相符，成本費用核算是否真實準確等。
3.信息共享，形成監督控制的合力
現在，在中石化企業內部，既有財務部門的財務稽核管理，經營計劃部門的內部控制管理，又有內部審計部門的審計監督、紀委的廉潔風險防控，監督控制力量不謂不強。但往往自成體系，難以形成合力。只有把四個部門的力量有效整合，才能達到防范、化解企業經營風險，構建良好的企業管理、監控文化，實現企業經營戰略的目的。
4.加強稽核工作的量化考核
財務稽核人員是企業財務制度的“守門人”和財務風險的“預警人”，各級領導特別是財務部門的領導，應對財務稽核人員的工作給予大力支持，要充分調動他們的積極性和創造性。對財務稽核人員要量化考核標準，建立科學、客觀、公正的稽核評價體系，將財務稽核人員的工作實績，納入財務管理綜合考評和個人績效考評中，給予精神和物質上的獎勵，使他們不辱使命，圓滿地完成財務稽核工作任務。
參考文獻
關鍵詞：中小企業；財務稽核；內部控制
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0171-01
1 財務稽核的含義
放眼世界范圍，無論理論界還是實務界，關于“稽核”二字的分析與論述，大多出現在我國的文獻資料中。主要含義為“財務稽核是指由財務部門內部主體實施的監督活動”，與置身于企業財務系統之外的內部審計相比，財務稽核在作為企業有著其特殊的優勢。中小企業財務控制是內部控制的一個重要方面，財務稽核是財務控制的一個重要環節。這就是財務稽核工作的著力點，財務稽核核心是強化財務自律機制，屬于財務部門的內部行為，目標在于確保財務工作合法合規，經得起內外部監督檢查。
財務稽核職能的定位主要在以下幾個方面：第一，在企業外部監督不斷強化，財政、審計、稅務、價格等各類檢查日趨頻繁的現實條件下，公司內部最直接、最緊密、最有效的自我監督、自我診斷、自我規范的手段就是財務稽核，稽核工作是構筑公司內部管理控制的第一道防線；第二，財務稽核是會計核算和財務管理過程的一個不可缺少的工作環節，開展財務稽核是公司系統財務部門的自身行為，是保證財務安全的內在需求；第三，稽核工作首要的任務是要對財務工作負責，要站在財務人員自身立場上，來規避財務風險，確保財務工作經得起外部檢查。
2 目前中小企業財務稽核存在的問題
2.1 稽核整改環節薄弱
在稽核工作的實施過后都會形成相應的稽核結論并產生書面的稽核報告，但對稽核工作而言更重要的是對這些問題的處理和改進。目前中小企業對財務稽核結果的考核環節比較薄弱，稽核結果和整改措施的實施尚沒有和被稽核單位的業績直接掛鉤。
2.2 復合型稽核人員不足
基于中小企業財務管理的專業性較強，對稽核人員提出了更高的要求。人員力量較弱，缺乏對基層運營成本管理的指導和控制。企業財務管理知識在不斷更新，公司的管理方式也在不斷創新，對現有的財務管理具有深遠的影響，高素質、復合型的稽核人員比較缺乏。
2.3 稽核方法單一
目前在各單位財務稽核的實踐中，現場稽核，調閱有關賬簿、報表、憑證的方法占據著財務稽核方式方法的主導地位，非現場稽核等其他的稽核方法采用的情況都很少，多樣化的方法手段還有待進一步推廣。
2.4 獨立性不夠強
財務稽核最薄弱的方面就是獨立性不夠強，這恰恰是外部監督的最大優勢。無論是政府部門，還是社會審計，由于其獨立性較強，看問題的角度不同，可能會發現財務部門人員自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財務問題。對于這些問題的檢查結果或處理決定，稽核崗位要全面了解、總體把握，并充分利用這些外部監督檢查資源，實事求是，督促整改，落實到位；深入剖析，舉一反三；既要治標、更要治本，完善財務自律機制，確保財務安全。在此基礎上，財務稽核工作要在拓展財務管理功能、提高財務工作效率、提升財務工作質量等方面進行探索。
3 加強中小企業財務稽核流程的建議
3.1 程序控制
程序控制也稱標準化控制。它是對重復出現的操作，按企業經營管理的要求，規定其處理的標準化程序作為其行動的準則。財務稽核流程作為保障企業收入的關鍵流程，涉及多部門、多層級人員的操作，有必要實行程序控制，在企業內部對流程給予明確的定義，對流程涉及部門的職責給予準確的界定，將各部門各項業務處理過程，用文字說明的方式或用流程圖的方式表示出來，以形成制度，頒發執行。
3.2 組織規劃控制
組織規劃控制是指對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。組織機構設置所要解決的問題是把組織所要達到的目標進行分類或分解，以達到各部門各負其責、互相協調、互相制約和監督，從而有效地達成目標。在對財務稽核流程進行分析與設計時，首先考量財務稽核流程所涉及的各部門機構設置、職務分工是否合理，不相容職務是否分離。企業內部不相容職務主要有：授權批準職務，業務經辦職務，財產保管職務，會計記錄職務和審核監督職務。這五種職務間應實行如下分離：（1）授權批準職務與業務執行職務相分離，（2）業務經辦職務與審核監督職務相分離，（3）業務經辦職務與會計記錄職務相分離，（4）財產保管職務與會計記錄職務相分離，（5）業務經辦職務與財產保管職務相分離。
3.3 授權批準控制
授權批準控制是指各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務，這一控制方式可以使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。財務稽核流程作為涉及企業收入與資金管理的關鍵流程，必須考量流程是否對各級管理人員的職責范圍和業務處理權限進行了明確的規定，是否明確了各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。
3.4 業務記錄控制
業務記錄控制是指在對經濟業務進行一記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證記錄的真實、及時和正確。財務稽核流程涉及大量對收入數據填報、稽核、匯總等操作，必須考量在流程中是否有健全的業務記錄控制。
3.5 財產安全控制
財產安全控制制度，是為了確保企業財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。財務稽核流程涉及有價通信卡、手機等貴重、易變現營運物資的管理與銷售工作，因此必須考量流程中的財產安全控制制度。在財務稽核流程中，為了達到保護資產安全的目的，可以通過以下方式：（1）限制接近。是指嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。限制接近的對象包括現金、有價卡、手機等其他易變現資產。（2）記錄保護。應對財務稽核流程中涉及的各種文件資料（尤其是申領單、出庫單、入庫單等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能性。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機條件下尤為重要。
3.6 人員素質控制
人員素質控制是采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。財務稽核流程的順利執行有賴于流程涉及工作人員的素質，在對財務稽核流程進行評價時，必須考量流程中是否對人員素質給予了充分的重視。
結語：我國中小企業內部控制中，財務稽核問題一直都沒有給予高度的重視，沒有充分發揮財務稽核應有的作用，這對于中小企業的資金管理、成本控制、資產價值形成，造成了不良的影響。只有提高中小企業財務稽核水平，加強財務自律機制建設，實現從事后審計監督向事中過程控制的轉變，努力防范財務風險。
參考文獻
［1］倪筱楠.企業財務系統論［J］.天津財經大學，2008.
關鍵詞 風險管理 分析性復核 企業管理
分析性復核（Analytical Review）概念發端于審計學理論體系，是風險導向審計中實質性程序的一種。具體來說就是指通過對被審單位財務信息與歷史可比信息、預期結果、行業信息以及其他可比信息的比較，研究財務信息之間、財務信息與非財務信息之間可能存在的關聯，對財務信息做出評價。而COSO委員會的《企業風險管理整合框架》（COSO-ERM）中體現的基礎理念是每一個經營主體的存在都是為它的利益相關者提供價值，而所有的主體都面臨不確定性，管理當局所面臨的挑戰就是在為利益相關者增加價值的同時，確定承受多大的不確定性。企業風險管理使管理當局能夠有效地應對不確定性以及由此帶來的風險和機會，增進創造價值的能力。
顧名思義，分析性復核關鍵在于“分析”和“復核”，通俗地講，分析性復核就是對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異，以發現其中的非正常因素、不合理因素，并據此確定審計重點，提高審計效率，控制審計風險，保證審計質量。
事實上，分析性復核這一方法體系，不僅在現代審計框架中發揮著越來越重要的作用，而且可以結合公司經營管理實際加以靈活運用，只要運用得當，對于企業加強內部控制、堵塞管理漏洞、提高財務報告質量、防范經營風險都能起到至關重要的積極作用。
本文試圖以SH集團管理實踐為例，闡述風險管理理念與分析性復核方法體系在企業經營管理實踐中的具體運用。
SH集團是國家電網公司系統內的集體企業，下轄8家全資子（分）公司，業務涵蓋電氣設備與電力器材制造、輸配變電工程設計、輸配變電工程安裝等行業，近年來經營規模逐年擴大，效益穩步提升，為響應國家電網公司依法治企的總體要求，SH集團近年來致力于規范企業管理以保證企業健康有序發展，梳理規范了各項規章制度，強化了各項內部管理，在集團范圍內全面推行財務稽核和管理稽核，經營策劃部作為集團內企業經營管理的歸口管理部門，在近幾年來的管理稽核實踐中，不僅著眼于內部控制體系的建立、健全與有效實施，同時在管理稽核的實際工作中創造性地運用分析性復核方法，收到了良好成效。具體做法是：
一、認真審核集團本部層面及各下屬子（分）公司內部控制制度，關注并不定期測試內部控制制度的執行情況，確保內部控制制度完善、執行持續、有效
2004年9月，COSO委員會了《企業風險管理整合框架》，認為“企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。”該框架拓展了內部控制，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。在該框架中，風險管理包括了如下八個要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。
2008年5月，財政部了《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號），指出了內部控制的五大目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
SH集團經營策劃部在集團領導層大力支持下，持續致力于內部控制體系的建立健全與持續有效運轉，基本達到了體系健全、執行有效的總體要求，在國家電網公司組織的各層級檢查以及省電力公司委托的外部審計中，均得到了較高評價。
二、定期開展經濟活動分析，群策群力，發現經營管理中的癥結、解決經營管理中遇到的困難
我們一直堅持每月召開經濟活動分析會議，各基層單位匯報當月生產經營情況，提出面臨的問題與困難，集團公司不僅對下屬公司提供必要的幫助，同時，對于基層單位匯報的經營情況與已掌握的信息有出入時，逐一進行問詢，由基層單位進行解釋，基層單位提供的依據無法合理解釋的，集團公司則組織專門工作小組深入現場進行調研，直至弄清問題所在。
對于集團公司層面仍無法解決的問題，則由參加經濟分析會議的市公司分管領導向上級反映，真正做到件件有落實、事事有著落。
三、靈活運用分析性復核方法體系，認真開展管理稽核，以稽核促管理
作為強化內部管理的重中之重，SH集團經營策劃部由分管管理稽核業務的負責人主持，定期開展管理稽核，管理稽核工作對各下屬子（分）公司實行全覆蓋，且稽核工作不僅僅局限于案頭審核，更深入生產、施工現場，涉及資金籌措與使用、投標與簽約履約、原材料招標與采購、生產投入與產出、存貨入庫與發出、應收賬款結算與清收等生產經營的各個方面、各個環節。
在管理稽核實踐中，充分地靈活運用分析性復核方法，于減輕工作量的同時極大地提高了工作效率，具體來說主要包括以下幾個方面：
第一，從產品售價和原材料等生產要素價格變化趨勢入手，考察當期銷售毛利率的合理性，進而從產品綜合銷售毛利率分析入手，分析經營業績的真實性。
2014年10月，在對某電力器材制造企業進行管理稽核中發現，企業面臨的主要經營環境是：一是企業產品競爭加劇、價格下降、單位產品利潤日趨微薄。二是原材料價格在相當一段時期內呈現下降趨勢，但降低幅度不足以彌補產品價格下降幅度。三是人工、動力等生產要素價格未發生較大變化。四是企業經營規模與產品結構未發生重大改變，與歷史時期相比，經營規模與產品結構基本保持在較為穩定的波動范圍。但是該企業當年1～9月累計的全部產品綜合銷售毛利率由往年的13%～15%猛升至18.27%，企業相關部門管理人員給出的解釋是“原材料價格持續下降和上年末原材料價格較高時中標的合同在今年履行形成了較高的毛利率”，稽核人員在認真調研后發現：一是原材料價格確實在相當一段時期內呈現下降趨勢，但其降低幅度不足以彌補產品中標價格下降幅度。二是上年末原材料價格較高時中標的合同在今年履行的情形確實存在，但在營業收入總體中所占比例甚小，不足以對整體銷售毛利率造成重大影響。三是企業歷年經營中同樣遇到過上述情形，也對企業綜合銷售毛利率產生過輕微影響，但各年度綜合毛利率均維持在13%～15%的水平，應該不至于出現這種20%以上的毛利率增幅。稽核人員由此判斷：該企業有可能存在漏結成本甚至人為調整成本、虛構經營業績的情形。稽核人員決定選取最近會計期間連續三個月即2014年7月至2014年9月作為樣本進行測試，最終發現各月均存在少結成本、誤結成本（即明明銷售的是甲產品，結轉的卻是乙產品）現象，于是將測試范圍隨機擴大到其他月份，結果依然如此，最終確認該公司成本信息不實才是毛利率異常上升的真正原因，其結果是虛增了營業利潤而經營業績不實。
第二，從資產結構分布入手，考察資金占用的合理性。一般來說，一個成熟的企業，其資產結構總是相對穩定的，并且總是存在一個相對合理或屈服于市場競爭被迫形成的資產結構，在經營環境未發生重大改變的前提下，不會有大的波動。基于此，通過考察企業資產結構的異常變化，往往可以發現企業資金占用合理性等經營管理中的一些問題。例如，稽核中發現，某企業連續兩個月存貨總資產占比較歷年數據高出近20個百分點，追蹤結果是由于在某訂單產品生產中采用了較低規格的原材料，對方監理人員提出異議，客戶拒絕接受該批產品，致使該批產品積壓。
第三，從經營性現金凈流量指標入手，考察企業經營成果質量。在“現金為王”的今天，經營性現金流是評價企業獲取現金流量能力、償還能力和支付能力的重要財務指標，也是反映企業經營成果最終質量的重要指標。一個企業，如果剛剛進入一個新的市場領域或實施激進的市場份額擴張戰略時，在短期內財務上出現現金流為負的情況是正常的，也是被投資者所能接受的。但如果經營性現金凈流量指標長期表現為負值，就像一個人出血不止，其結果只能是滅亡；另一方面，經營性現金凈流量指標也是考察經營業績真實性的重要參考數據，如果一個企業營業收入、利潤大幅度增長的同時應收賬款同步激增，經營性現金凈流量并未出現增長甚至下降，則其經營業績真實性一般都值得推敲。
第四，從成本結構入手，考察影響企業經營效益的驅動因素。一個成熟、穩定的企業和產品，其成本結構一般會穩定在某一固定水平――除非出現生產經營、技術上的重大改變。例如，新材料與新技術的應用、機器設備甚至產品生產線替代人工勞動等。在企業沒有發生生產經營、技術上的重大改變的情況下，通過成本結構的變化，很容易找出成本變動的驅動因素并考察其合理性。
第五，從期間費用結構入手，考察管理者經營風格及其對企業經營管理的影響。一個企業的期間費用結構，往往受到管理者經營風格的巨大影響并對企業經營管理成果產生深遠影響。例如，稽核發現，某單位領導換屆后不久，在其期間費用結構中就出現了差旅費、招待費大幅減少，技術咨詢費、營業外支出中的罰款（當然，從會計核算角度講，營業外支出并不屬于期間費用）大幅度增加的現象，數字背后是企業出差協調工作、催收貨款以及與供應商、客戶、工商稅務質監等主管部門聯系頻率的降低，隨之而來的是應收賬款回收速度減緩，應收賬款余額持續增加，主管部門各種罰款（有些則變通為技術咨詢費）接踵而至。
第六，從債權債務與營業收入之間的比例關系入手，考察經營業績真實性與貨款回籠效果。把對債權債務與營業收入之間的比例關系的分析，作為上文第三條經營性現金凈流量分析的重要補充，考察經營業績真實性與貨款回籠效果。同時通過對債務與營業收入的比例關系的分析，考察是否存在以虛擬債務隱瞞收入的現象。
第七，從應收賬款與存貨周轉率變化入手，考察經營業績真實性與貨款回籠效果和資產運營效率。把對應收賬款與存貨周轉率變化的分析，作為上文第三條經營性現金凈流量分析的重要補充，考察經營業績真實性與貨款回籠效果，同時分析企業資產運營效率的變化。
第八，從年內營業收入、存貨余額等指標在各月份間的波動入手，考察是否符合季節性、周期性經營規律。一般來說，由于農歷春節影響，以及冬季雨雪天氣影響，SH集團各下屬單位1～3月份為全年經營最低谷，財務報表上表現為銷售萎縮、期間費用水平保持不變甚至比其他月份更高（春節因素影響），進入4、5月份隨著氣溫逐步升高、天氣逐步好轉，電力建設工程逐步開工，生產企業開始備貨并陸續投入生產，財務報表上一般表現為營業收入與應收賬款余額緩慢回升，存貨余額逐步大幅度增加，年中營業收入、應收賬款余額、存貨余額逐步達到全年最高水平并連續數月基本穩定，進入11月底12月初之后，隨著工程逐步完工，一般來說存貨開始有較大幅度下降，但營業收入繼續保持高位，而隨著建設資金的到位，以及受經營性現金凈流量、應收賬款余額等指標考核影響，企業往往進一步加大應收賬款回收力度，年底應收賬款余額往往處于一年中最低水平。如果財務報告顯示的數據與上述經營規律存在重大不一致，就應予以必要關注。
第九，從應付賬款、預付賬款賬齡入手，考察是否存在無力償還或利用應付賬款隱瞞利潤以及利用預付賬款隱瞞成本費用、粉飾業績的情形。極個別企業可能會利用應付賬款隱瞞利潤以及利用預付賬款隱瞞成本費用、粉飾業績，特別是在年底（上級考核時點）最為突出，如有的企業有意將本來屬于當年的成本或期間費用，利用預付賬款掛賬，以隱瞞成本費用、粉飾業績。因此，對于金額較大或掛賬較長的預付賬款應查明款項性質，追蹤其實際所屬期間，還原其本來面目。
第十，從計算本期折舊額與固定資產原值的比率，考察是否存在折舊計算錯誤或故意少提、多提折舊。ERP系統引入后，期末自動計算折舊，隨意進行人為調整將在系統內部留下痕跡，現在已經沒有財務人員甘愿冒險，因而這項測試現在已經不是工作重點。
在管理稽核中還發現了一些其他問題。例如，一是由出納而不是會計主管領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，不符合“不相容職務相分離”的要求。二是企業經營特別是營銷業務，過度依賴少數業務人員，企業資源掌握在個別人手中，一旦這些人員離職甚至到其他競爭對手處任職，將給企業造成重創。三是除財務人員外，其他關鍵部門，如營銷部門、供應部門員工崗位調整時，缺乏明確、嚴謹的交接制度，一些問題成為爛尾問題，客觀上“被‘歷史遺留’”了。四是營銷、供應等關鍵崗位無強制輪換或強制休假制度，一項業務長期由同一人操作，則一些舞弊問題相對難以發現。五是將效率作為弱化或逾越內部控制的借口。六是先斬后奏，未取得有效授權情況下即對外支付銀行承兌匯票等有價值證券。
盡管SH集團制定了嚴格的資金支付授權審批制度并得到了較好實施。例如，要求10萬元以上的大額資金支付必須由集團公司領導批準，但極個別基層單位在以銀行承兌匯票等有價值證券作為支付手段時，往往出于省事等各種原因，在交付銀行承兌匯票等有價值證券之后再去找集團公司領導補簽，形成先斬后奏。
總之，對于風險管理框架與分析性復核的管理理念和方法體系，只要運用得當，對于企業加強內部控制、堵塞管理漏洞、提高財務報告質量、防范管理風險都將起到至關重要的積極作用。
（馬慶坤單位為阜陽三環電力工程有限公司經營策劃部；馬繪宇單位為安徽財經大學商學院會計系；翟大慶單位為安徽財經大學財政與公共管理學院）
[作者簡介：馬慶坤（1970―），男，安徽臨泉人，本科，高級會計師，主要研究方向：財務管理與會計核算，企業管理。]
參考文獻
[1] 中國注冊會計師協會.注會考試《審計》教材[M].
[2] COSO委員會.企業風險管理整合框架[M]. 2004.
