時間：2023-06-04 10:50:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合資企業稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、行業不同稅率不同
在進行投資之前，經營者應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。
《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠：
1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；
2、殘疾人員個人提供的勞務；
3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；
4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業；
5、符合國家規定的高新技術企業；
6、符合條件的第三產業企業，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業、鄉鎮企業。
二、地方不同優惠不同
選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15%。
另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府協商，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。
如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯降低稅負。一般而言，營業用房產稅是按房產余值的1.2%，按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次性減除10%至30%后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業支付的租金作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經營的方式：根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。
如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40%的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。
四、雇人不同也可節稅
中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
『方案1按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。這個政策看起來簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗人員給領導開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。
（1）政策與任務。正確處理執行稅收政策與完成收入任務的關系，堅持依法辦事，依率計征，在正確執行稅收政策的前提下，促產增收，努力完成稅收計劃任務。
（2）統一領導。稅收具有涉及面廣、政策性強的特點，稅收管理具有較大的集中統一性。要統一稅法，集中稅權，強化稅收管理。稅務機構實行上級稅務機關與同級政府雙重領導，以上級稅務機關領導為主的管理體制。同時又要注意發揮中央和地方兩個積極性，給地方一定的管理權，以便因地制宜處理稅收問題。
（3）專業與群眾管理。社會主義稅收的特點是“取之于民，用之于民”，稅務機關同納稅人在根本利益上是一致的。在加強專業稅收管理的同時，要發動群眾參加稅收管理。加強稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺性，依靠群眾協稅護稅，把稅務管理建立在可靠的群眾基礎上。
（4）從經濟到稅收。稅收同經濟息息相關，經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會主義市場經濟的發展；在稅收管理工作中，要面向生產、關心生產，在促進生產發展的基礎上增加稅收收入。
（5）以法治稅。稅收是以法律為依據進行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現國家政策，又關系到生產發展和人民群眾的切身利益，堅持依法治稅，是稅收管理全過程應遵循的原則。
二、企業稅務管理的意義
1.降低稅收成本。當前，稅收成本包含企業依據法律所必須繳納的各項稅金的實體成本以及企業因納稅不當所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費，節約企業的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤。
2.增強企業財務管理水平。企業財務管理中做好稅務管理是十分重要的，電力企業稅務管理降低企業稅收負擔。企業稅務管理也就是學習稅法、合理運用稅法過程，能夠提高企業人員的納稅意識。由于不同行業、國家、地區政策的差異，企業需結合自身情況加強稅務管理，企業的管理人員需要清楚各項稅收法規，同時需要學習和了解有關會計方面的內容，會計制度與會計準則等，企業稅務管理人員也能夠增強其稅法觀念，也有助于提高電力企業的財務管理水平。
3.有利于調整企業內部產品結構和合理配置資源。針對國家的各項稅收優惠、鼓勵政策、不同稅種的不同稅率，企業能夠更清楚國家的各項稅收政策，采取科學合理的籌資、投資以及改造技術，能夠加強企業的稅務管理工作，籌資和技術改造，企業在投資和技術改造上的稅收得到最大的優惠，進而改善企業的內部產業結構合理的配置資源，增強電力企業在同行中的競爭力。
三、加強電力企業稅務管理的措施
1.籌資融資是生產經營活動中的首要條件。企業資金分為借入資金和權益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風險較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費。而權益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強電力企業籌資選擇的稅務管理工作，需要選擇恰當的籌資方式，從而減輕稅負。
2.由于各個電力企業的發展計劃，產品都有所不同，電力企業在計劃投資時，所面臨的稅收負擔也有不同。比如，在投資興建高新技術企業、外商合資建立的中外合資企業，國務院批準的高新技術開發區、經濟技術開發區、經濟特區、沿海經濟開發區與西部地區進行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優惠。
3.通常，企業在日常生產經營活動中籌劃稅收時，主要利用一些會計處理方法，企業在不同的會計年度內有其不同的所得稅費用，可以推遲納稅的時間，提高其資金使效率。
4.在納稅方案的選擇上，應認真分析，衡量不同選擇對于稅負的影響，避免選擇不當的方案而加重稅務負擔。而履行納稅義務時，需要分析納稅時間的規定以及預繳和結算時間規定，合理計劃稅務費用，減少企業流動資金利息的花費。
四、加強企業稅務管理的建議
1.防范稅收籌劃風險，完善的稅收籌劃機制。電力企業需建立有關稅收籌劃目標的機制,包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、反饋機制以及控制機制。合理有效的機制能夠有效的預防稅收籌劃的風險,合理、合法的稅收籌劃方案可以及時有效實施。同時，為了確保電力企業控制系統的有效運行,電力企業確切規劃其與稅務有關的各個部門的職能,嚴格遵循電力企業的各項法律法規，清楚了解稅收籌劃相關制度規定,確保電力企業科學計劃稅收決策和科學管理稅收，杜絕企業稅收籌劃出現風險。
2.電力企業應當做好計劃工作，協調管理好各項工作。電力企業日常生產經營比較種類繁多，不同的經營活動有其適合的稅收政策、法律。電力企業進行納稅前，應當提前做好各項準備工作，協調好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經營。對于發生了經營活動的，電力企業再去計劃稅費，易發生逃稅、漏稅的狀況。
3.創建稅務專管部門，以及專管人員。電力企業內部應設立專門負責稅務管理工作的部門，合理設置各個崗位，并且要重視工作人員的素質，找一些個人素質高、專業知識強的人員來進行管理。認真研究稅收有關的法律法規以及相關的稅收政策，針對其進行企業的生產經營活動，統一籌劃企業的納稅行為，避免給電力企業帶來一些不必要的損失。同時，電力稅務管理機構應當定期對其稅務情況進行分析。
4.加強電力企業管理人員培訓工作，提高其業務素質。電力企業稅務管理人員只有加強學習，才可以清楚的了解各項政策，掌握國家經濟的宏觀發展動向。企業應該采取有效的措施，培訓稅務管理部門的人員，針對稅收的法律法規以及各項稅收業務政策培訓人員，從而使工作人員盡早掌握稅務知識，并且培養他們對企業稅務的責任意識，了解企業稅務的有關內容，從而更好的完成稅務管理工作。
五、結論
[關鍵詞]老撾投資；經濟；FDI；老中投資
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.08. 146
1 引言
老撾是一個比較落后的農業國。2008 年GDP 為51.87 億美元，1997―2008 年，農業，工業和出口的平均增長率分別為3.8%、14.3%、19%。老撾的最大自然資源是水能資源，理論上發電可達3000 萬～3200 萬千瓦。老撾政府正在努力推進水能的國際合作開發項目，希望將其變成東南亞的新能源基地。豐富的江河能源還為老撾發展農業、漁業、牧業、工礦企業和生活提供了良好的條件。老撾是一個旅游資源十分豐富的國家。其中，自然景觀多種多樣，人文景觀多姿多彩，文物古跡眾多，宗教文化氣氛濃厚。
1.1 老撾經濟發展中存在的主要問題
第一產業方面：老撾農業發展中存在的主要問題是耕作的粗放性和產量低，需要引進技術和管理。
第二產業方面：老撾的第二產業有電力業，林礦業，建材業，醫藥業和日用品業等。其中，電力和林礦業是老撾最具發展潛力的產業。第二產業發展中存在的問題是缺乏規模性，尤其是建材業和采礦業，目前大多還處于起步階段，具有較大的投資市場。
第三產業方面：老撾的交通運輸主要依靠公路，其次是河運，航空和畜力，沒有鐵路。交通運輸業存在的問題一是公路的等級差；二是航空運輸雖然相對比較發達，但是航空運輸工具缺乏。由于受亞洲金融危機的影響，老撾的財政與金融形勢比較嚴峻，老撾貨幣基普對美元的官方匯率已由1997 年的1100∶1 跌至2009年的8470∶1。老撾的旅游資源比較豐富，但是旅游的基礎設施有待改善，發展旅游設施建設前景看好。此外，老撾的郵電通信業正處于起步階段，尤其是通信業具有較好的投資潛力。
對外經濟關系方面：老撾的主要貿易伙伴是泰國，新加坡，日本，美國，越南和中國。主要出口商品是電力，木材，石膏，錫和咖啡；主要進口商品是車輛，燃油，建材，衣料，醫藥和電器，每年的進口為逆差，逆差率一般在60%～100%，逆差主要靠外援和貸款來彌補。外援是老撾的主要財政和經濟建設來源之一，一般占其國民生產總值的15%以上。
1.2 東盟主要投資來源
從1988 年7 月老撾頒布《外國在老撾投資法》到2007 年已有40個國家的商人在老撾投資辦廠。中國目前是老撾重要的投資貿易合作伙伴之一，2001―2007年，全國外資總額累計增達 65.274 億美元，中國在老撾投資項目達207項，投資總金額接近10.584億美元，中國在老撾投資企業，占全國外商投資總額16.2%，排列于第二大投資國；最大投資國是泰國，投資項目有144項，投資金額為13.1347 億美元，占全國外商投資總額的20.12%；第三大投資國是越南，投資項目有95項，投資金額為8.0939億美元，占全國外商投資總額的12.4%。前三名占了投資總額的48.72%，都是來自于周邊國家。法國和日本發達國家投資金額分別占了全國投資外商投資總額的6.57%和6.35%，排列于第四和第五大投資國。2001年以來，法國在老撾投資額最高峰期為2005年，投資額為3.7025億美元，比上年增長了147 倍；對于日本在老撾投資的最高峰期為2006年，投資額達4.015億美元，比上年增長了95.25倍。
2 老撾外國投資法和優惠
2.1 老撾投資法的演化
老撾是比較落后的發展中國家。在過去較長時期內，老撾與其他社會主義國家一樣，崇尚自力更生，基本不對外開放。在世界經濟一體化的潮流下。老撾政府充分意識到外資對于落后國家社會經濟發展的重要性，這引起了老撾的法律體系的變化，有關外國投資的政策和法律也紛紛出臺。
老撾的投資立法是以投資法為主體的包括系列法律在內的完整法律體系。1988年4月，老撾政府首次頒布《外國在老撾投資法》；1994年3月，老撾政府對《外國在老撾投資法》進行修改，增加了許多優惠投資政策，頒布了《促進和管理外國在老撾投資法》。1994年4月老撾國會頒布的新修訂的《外資法》，新投資法在互惠互利基礎上，鼓勵外國投資者以包括BOT，BOOT在內的多種投資方式，在各個領域投資 ；規定政府不干涉外資企業的事務，允許外資企業匯出所獲利潤；外商可在老撾舉辦獨資企業，合資企業等企業形式；國家將在頭五年不向外資企業征稅等。2001年3月《促進和管理外國投資法實施細則》出臺，保證了投資優惠政策的具體落實。
2.2 外資在老撾的投資形式
外國在老撾投資形式多樣，投資者可以在法律規定范圍內自由選擇。老撾1994年的投資法規定了外國投資者可以選擇合資企業或者成立獨資企業的投資方式。修改后的《老撾人民民主共和國外國投資法》第3條規定外國投資者可以通過合作企業，合資企業，外資獨營企業等方式在老撾人民民主共和國投資。對投資企業權利實行有效保護。《老撾人民民主共和國外國投資法》第5條規定合資企業是外國和國內投資者聯合創辦，擁有并經營的企業。合資企業的組織管理和活動以及參與這種經營的雙方之間的關系通過合資企業章程和雙方之間的合同加以管理。
2.3 外國投資的稅收優惠
稅收法律政策是投資雙方都極為關注的，它直接關系到雙方的利益分享。按照《老撾人民民主共和國外國投資法》第二十一條規定，在享有特殊優惠條件，受到投資鼓勵的領域或部門活動的合作企業，合資企業和外資獨營企業均應繳納利潤稅，稅率為純利潤的20% ～ 30%；在諸如貿易，旅館和其他服務性行業利稅為純利潤的35% 以上。但是，綜合老撾的法律來考慮，老撾實行的是比上述條款更為優惠的稅收政策。
2.4 其他方面的優惠法律政策
除了上述優惠外，老撾對外資還有其他優惠。1994年4月，老撾國會頒布的外資法規定，政府不干涉外資企業事務；允許外資企業匯出所獲利潤；在原料進口和產品出口方面，三資企業有權進口生產所需的機器，材料，運輸車輛，零部件，動力和原材料；擁有直接出口權，也可以委托老撾貿易公司或外國商進行出口貿易。
老撾工人工資成本較低。老撾政府采取了系列措施來保障老撾工人工資，但效果不是很好。老撾于1993年1月成立了勞動和社會福利部，并頒布實施了《勞動法》和最低工資法令等法律法規。老撾總理府于1997年10月3日頒布了最低工資的法令，規定非技術性普通工人每月的最低工資為36400基普，或每人每天1400基普。
滿足投資者勞務使用的需求。在招聘勞務人員時，提倡優先招聘老撾公民。如果專業特殊，可自由雇用國外勞力；也可直接招聘外國工人。在居住和進出境方面，給外國投資者及外國勞務人員提供方便，包括有關人員家屬的出入境簽證。
3 老撾的外國直接投資的發展趨勢
進入老撾的外國直接投資流入的數據來自老撾人民民主共和國國內和國外投資部和跨越1988年至2004年期間。外國直接投資的數據記錄用美元計量。在老撾的經濟改革開始，對老撾的外國直接投資流入小。對老撾的外國直接投資流入量在1988年為2.7萬美元。1994年，外商直接投資對老撾是1.6億美元。亞洲金融危機暫時影響的外國直接投資流向包括老撾在內的亞洲國家。1997年12月批準的外國直接投資在老撾的投資價值近12.6億美元。有吸引力的投資部門，礦業，林業，電信，酒店，木材工業，旅游，水力電力，石油和服裝行業。最初，合資企業是在老撾的外國投資進入的首選模式。
4 老撾吸引中國FDI的潛力
中國是一個資源非常貧乏的國家， 而老撾人均森林資源， 人均水力資源， 人均土地資源， 人均礦產資源均穩居世界前列， 除森林資源得到初步開發外， 老撾其他資源開發基本處于空白狀態。可也看出老撾在資源領域的比較優勢非常明顯，這也是老撾吸引來自中國的FDI的主要因素。
老撾和中國相比， 屬于落后地區。老撾政府為了吸引外資，制定了比較優惠的投資稅收條件。老撾稅收優惠政策主要體現在稅收優惠和關稅優惠兩個方面。根據老撾投資法第四章第十八條明確規定了外商投資稅收和關稅優惠政策主要為：投資1類地區的7年免稅，投資2類地區5年免稅，投資3類地區2年免稅和進出口關稅減免等。綜合以上分析，我們可以根據生產要素稟賦論得出以下結論：老撾吸引來自中國的FDI潛力最大的領域就是老撾資源開發、開采類行業，比如種植業、養殖業、采礦業等。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅務籌劃 出資方式 資產投入方案 最佳經濟效益
在社會主義市場經濟條件下，稅收在經濟環境中的要素地位越來越高，日漸成為企業投資、融資等選擇的重要因素。企業從事生產經營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業如何合理合法地安排本身的生產經營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務籌劃。現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度地實現其財務目標，在不違法的前提下，企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌劃，以實現企業財富的最大化。在進行具體稅務籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業投資方面的一些稅務籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項系統工程，它牽涉企業自身情況的分析、各地區優惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，對外商投資企業在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅并按有關規定抵免企業所得稅。這樣，既實現了稅收籌劃，又符合國家的產業政策，是值得鼓勵的行為。
2009年1月1日全國范圍內開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產型增值稅規定不允許將外購固定資產的價款從商品或勞務的銷售額中抵扣，在經濟生活中重復征稅現象普遍，特別是資本有機構成較高的行業，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉型，規定全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現稅收籌劃
根據稅法規定，借款利息能夠列入企業的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。例如，某企業注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。
三、通過出資方式進行稅收籌劃
舊公司法規定，以工業產權，非專利技術作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據新公司法的規定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣性資產投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產權和土地使用權等投資入股設立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節稅的角度考慮，投資者應充分利用新公司法放寬非貨幣性資產出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設備投資和無形資產投資。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產投入方案進行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權的尚未開發土地，擬對其子公司房地產開發企業乙公司進行增資，方案一，以現金出資，用投入的現金購買土地使用權；方案二，直接以土地使用權出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現金方式出資，手續簡單，與土地使用權出資方式相比可以節約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現金購買甲公司的土地使用權時，甲公司應按照稅法的相關規定繳納營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓也不征收營業稅。根據財稅[1995]48號《國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》的規定：“對于以房地產進行投資或聯營，如果投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資或者作為聯營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯營企業將上述房地產再轉讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節稅。
又例如，某企業準備以自己使用過的機器設備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規定，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，不征收營業稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的固定資產，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節稅。
企業投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業在進行投資時，越早把投資與納稅結合起來規劃，越能達到創造最佳經濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。
參考文獻
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關鍵詞：頁巖氣；探礦權；稅收優惠；對外合作
中圖分類號：F206 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）23-0150-03
一、我國頁巖氣對外合作領域已經呈現投資主體多元化特征
我國頁巖氣對外合作領域目前已存在產品分成合同、組建合資公司、兼并與收購、服務業務承攬4種模式。殼牌、BP、道達爾、斯倫貝謝、貝克休斯、哈里伯頓等大石油公司、油服公司仍然是主要合作對象。而中方除了傳統的中石油、中石化兩家以外，眾多通過招投標涌入頁巖氣上游領域的地方國企等新的投資主體也同外方展開了合作。
二、我國現階段頁巖氣對外合作政策
（一）不再設置對外合作專營權
我國并未設置頁巖氣對外合作專營權。在國家發改委2012年印發的《關于印發頁巖氣發展規劃（2011―2015年）的通知》（以下簡稱“規劃”）中，出于鼓勵頁巖氣對外合作的目的，允許“從事頁巖氣勘探開發的企業，經國土資源部前置性審查，由國家發改委報經國務院批準后，與國外有經驗的公司合作，引進頁巖氣勘探開發技術”。從該項表述來看，國家從頁巖氣產業起步階段，就開放了上游領域，不再用專營權來限制社會資本和外資進行合作勘探開發。
2013國家能源局的《頁巖氣產業政策》對規劃關于放開對外合作的構想進行了明確。第9條明確鼓勵“從事頁巖氣勘探開發的企業”對外進行“技術合作”或者“勘探開發區內的合作”，不僅將可以進行對外合作的企業范圍擴大至所有進行頁巖氣勘探開發的企業，更是在整個《產業政策》中都沒有提及《規劃》當中設想的對外合作審查批準程序，表現出我國政府切實擴大頁巖氣對外合作開發的決心，也表明了合作專營權取消的政策動向。
（二）鼓勵外資參與頁巖氣勘探開發
2011年12月，在國家發改委的《外商投資產業指導目錄（2011年修訂）》 中，頁巖氣資源勘探、開發被列入了鼓勵外商投資產業目錄中。外國公司可以通過合資、合作的方式，進入我國頁巖氣上游領域。2015年，國家對該目錄進行了修訂，頁巖氣勘探開發仍然是國家鼓勵外商進行投資的領域，投資方式仍然限于合資、合作。
國土資源部負責頁巖氣勘查、開采登記管理，主要通過招標等競爭性方式出讓探礦權。①在2012年國土資源部進行的頁巖氣探礦權第二次招標中，首次允許國內民營企業和中外合資企業參與投標。
三、其他影響頁巖氣對外合作的主要政策
（一）鼓勵包括外資在內的多種主體投資頁巖氣勘探開發
《頁巖氣產業政策》第4條提出，“鼓勵包括民營企業在內的多元投資主體投資頁巖氣勘探開發”上游業務。第10條提出，鼓勵頁巖氣資源地所屬地方企業以合資、合作等方式，參與頁巖氣勘探開發。第9條鼓勵外國企業與國內從事頁巖氣勘探開發的企業進行技術合作、勘探開發合作。
（二）降低頁巖氣上游準入門檻
在2012年的《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》第7條中規定，允許不具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質的企業，通過與具有相應地質勘查資質的勘查單位進行合作，共同開展頁巖氣的勘查、開采。而在同年稍早前國土資源部公布的《國土資源部頁巖氣探礦權招標公告》中，對參與投標的企業資質有更為明確的規定。其中包括，可以是內資以及中方控股的中外合資企業，注冊資本金在人民幣30 000萬元以上；投標人應具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質，或已與具有石油天然氣或氣體礦產勘查資質的企事業單位建立合作關系。
（三）以招標的形式出讓頁巖氣探礦權
2011―2012年，我國開展了兩輪頁巖氣探礦權招標。第一輪招標由國土資源部邀請6家公司參與投標4個頁巖氣區塊的探礦權，第二輪則推出了20個區塊全面公開招標，且首次允許中方控股的中外合資企業參加投標。在最后中標的企業當中，首次出現了民營企業的身影。
（四）通過制度創新保證頁巖氣勘探開發進度
1.實行強制勘探制度
由于我國已探明的頁巖氣區塊大多數和常規油氣區塊存在重疊，而常規油氣區塊的礦權基本上集中在中石油、中石化、中海油等公司手中，因此，為促進頁巖氣勘探，特別是已登記石油天然氣礦業權區塊的頁巖氣勘探，防止企業“圈而不探（采）”，國土資源部在2012年下發的《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》（國土資發〔2012〕159號文）中要求：（1）常規天然氣勘察投入不足、勘察前景不明朗但具備頁巖氣資源潛力的區塊，探礦權人不進行頁巖氣勘察的，應當退出該區塊；（2）對具備頁巖氣資源潛力的常規油氣勘查區塊，探礦權人不進行頁巖氣勘查，則國家將在該區塊另行設置頁巖氣探礦權。
2.實行勘查投入承諾制
《國土資源部關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》（國土資發〔2012〕159號）第十二款確立了頁巖氣勘查投入的承諾制度。探礦權申請人在申請頁巖氣探礦權（含變更和增列申請）時，應向國土資源部承諾勘查責任和義務，包括資金投入、實物工作量、勘查進度、綜合勘查、區塊退出、違約和失信責任追究等。
在2012年國土資源部進行的頁巖氣探礦權第二次招標中，規定招標出讓的探礦權有效期為3年，年均勘查投入應達到每平方公里3萬元人民幣及以上，也即1 000平方公里的區塊3年最低投資為9 000萬元；鉆達目的層的預探井等鉆探工程量最低應滿足每500平方公里兩口。
在承諾的違約和失信責任追究方面，2014年11月3日，國土資源部公布了對中石化和河南煤層氣開發利用有限公司（簡稱河南煤層氣）因未完成承諾的勘查投入，實行繳納相當數額的違約金并核減區塊面積的處罰措施。
四、以協商的形式解決礦權重疊的情形
國土資源部關于頁巖氣礦業權重疊的規定，主要是由頁巖氣礦業權申請人進行不進入申請區塊內已有固體礦產探礦權勘查范圍的承諾，或者通過雙方協商一致后進入。省級國土資源主管部門負責具體的協調工作，包括協調頁巖氣與固體礦產的勘查、開采時空關系，對協議執行情況進行監督檢查等。
我國目前專門針對頁巖氣制定的財稅政策并不多。盡管國家能源局在《頁巖氣發展規劃（2011―2015）》（2012）、《頁巖氣產業政策》（2013）提出要通過財稅優惠手段增加企業進行頁巖氣勘探開發的積極性，但是，除執行中的頁巖氣補貼外，其他的財稅優惠措施并沒有落地。
五、財政補貼及稅收優惠政策
（一）稅費減免
1.探礦權、采礦權使用費減免
《關于加強頁巖氣資源勘查開采和監督管理有關工作的通知》中提出，減免頁巖氣礦業權使用費和礦產資源補償費。2014年國家財稅部將原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零 。①礦業權使用費方面，2011年9月30日之前簽訂合作開發合同的企業，在合同有效期內，繼續繳納礦區使用費，合同到期后改繳資源稅。2011年9月30日之后簽訂合作開發合同的企業不繳納礦區使用費，只繳納資源稅。
2.稅收減免
國家能源局在2013年的《頁巖氣產業政策》中提出要研究出臺資源稅、增值稅、所得稅等稅收激勵政策，但截至目前，國家還沒有專門就頁巖氣生產企業的上述稅種出臺具體的減免辦法。
增值稅執行《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》（國發[1994]10號）的規定，對中外合作氣田開采出的天然氣按實物征收，稅率為5%。
所得稅方面，根據《企業所得稅法》，對國內企業和外商企業等同對待，一律執行25%的稅率。由于西部大開發稅收優惠政策的繼續執行，在川渝兩地進行頁巖氣生產的企業仍然執行15%的所得稅率。
資源稅方面，比照常規天然氣征收，最新調整后的稅率為6%，川渝地區按5.23%執行。①
3.進口設備關稅減免
在2014年下發的《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》（財關稅[2014]2號）中，新增對進口油氣鉆采裝備進行免征關稅和進口環節增值稅。
4.免征城鎮土地使用稅
根據國家財政部財稅〔2015〕76號文的規定，頁巖氣生產企業的生產建設用地免征城鎮土地使用稅。具體的用地類型包括，生產建設臨時用地，企業廠區以外的鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道用地，油氣長輸管線用地，以及獨立工礦區內的消防、防洪排澇、防風、防沙設施用地。
（二）生產補貼
頁巖氣目前執行0.4元/立方米的補貼標準。從2016年開始，到2018年，中央財政對頁巖氣開采企業的補貼將下調至0.3元/立方米 ；①2019―2020年補貼標準為0.2元/立方米。
外企可以合資、合作的方式參與頁巖氣勘查、開采。
六、對外合作政策評述及合作方向展望
（一）對外合作政策綜合評述
頁巖氣在成為獨立礦種之后，我國不斷通過稅費減免和制度創新為頁巖氣產業快速發展提供支撐。國家鼓勵與外資就頁巖氣勘探開發進行合作，不僅沒有設置對外合資專營權，還允許外國企業通過和國內企業成立合資公司，參與頁巖氣區塊探礦權招標。這就意味著，外國企業不僅有了對國內合作伙伴的選擇權，更通過在合資公司持股的形式享有了頁巖氣礦業權權益。2012年以來，頁巖氣產業領域已越來越頻繁地出現了外國企業的身影。可以說，國家以頁巖氣作為油氣領域體制改革的突破口，打破了以往國企對油氣礦業權的壟斷，是釋放外國企業投資熱情的最大助推力。
但是，隨著近年來國內外油氣市場環境的劇變，頁巖氣產業發展勢頭受到了一定挫折。在目前頁巖氣盈利極為依賴生產補貼的情況下，如果逐步減少乃至取消補貼，對頁巖氣生產企業的打擊是非常大的。因此，借助外國企業的先進技術，降低生產成本，吸收外國企業的先進經驗，提高管理效率，引入外國投資者，降低投資風險，是國內頁巖氣企業應對發展環境趨緊、進而實現可持續健康發展的有效途徑。可以說，由于頁巖氣對外合作鼓勵政策的存在和產業發展的內生需求，未來我國頁巖氣對外合作的發展前景仍然是十分良好的。
（二）對外合作展望
1.區塊對外合作還有發展空間
中國政府鼓勵國外有經驗的公司與中國公司進行頁巖氣區塊合作開發。在第二輪頁巖氣招標中，獲得區塊的企業都是非油氣企業，這些企業資金雄厚但缺乏技術，都在尋找技術合作方，擁有技術優勢和管理經驗的國外頁巖氣企業顯然在潛在合作對象之列。可以預見的是，隨著頁巖氣招標區塊面積的逐步增加，頁巖氣產業政策的進一步完備，以及天然氣交易市場的進一步發展，在今后的頁巖氣勘探開發領域，或將更多出現外資企業的身影。另外，國家為了促進頁巖氣上游發展，未來的區塊招投標可能進一步放開，不再限制競標企業的屬性，允許外國公司直接參與區塊投標。
2.技術合作空間較大
頁巖氣技術的對外合作在我國不存在政策障礙。中國已經掌握了壓裂和水平井的基本技術，但是在壓裂力度等技術方面還不成熟。頁巖氣開發生產技術的專業化程度非常高，鉆井、壓裂液、測井技術方面都有合作的空間。國內企業比較傾向于與資金技術實力較強的國際大公司合作，有些企業已經陸續開始了工程招標。已完成的頁巖氣井中，有的由中國和外國公司共同進行初期設計，由國內一方施工。
關鍵詞：國際稅收：饒讓抵免：稅收協定
稅收饒讓（taxsparing），又稱饒讓抵免，是居住國政府對本國納稅人的所得在非居住國得到優惠減免的那部分稅款，視同已經繳納而給予抵免的一種稅收措施。作為稅收抵免的延伸，稅收饒讓對保障各國稅收優惠政策的實施效果起著積極作用。但由于其在稅收中性等方面的弱點，也給世界經濟的公平性發展帶來了一定的影響。
一、稅收饒讓產生的背景和抵免范圍
（一）稅收饒讓產生的背景。在國際經濟領域，許多國家特別是發展中國家，為更好地吸引利用外資，往往采取一系列的稅收優惠措施，如給予外國投資者在所得稅方面一定的免稅、減稅，甚至再投資退稅優惠等。但在居住國采用一般抵免法的情況下，即只根據納稅人在非居住國實際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將納稅人享受的減免稅視同已納稅款給予抵免的話，納稅人就可能得不到非居住國給予稅收優惠的實際利益，而非居住國鼓勵和吸引外資的目的因此也未能實現。
為保證稅收優惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨國納稅人，許多發展中國家強烈呼吁，居住國在稅收抵免過程中，必須做出某些讓步，即對其居民在國外所獲減免的稅款，應視同已經繳納而允許抵免。由于稅收饒讓涉及來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，因此必須通過在雙邊協定中規定稅收饒讓的條款方能實現。經過廣大發展中國家的努力爭取，在與發達國家簽訂的許多稅收協定中，基本上都有稅收饒讓的規定。例如，英國是率先采用稅收饒讓抵免的發達國家之一，日本、法國、加拿大等國，對稅收饒讓采取了積極靈活的態度，在與有關國家簽訂的雙邊稅收協定中，程度不同地列人了稅收饒讓條款。
（二）稅收饒讓抵免的范圍。各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協定看，這種差別主要表現在如下三個方面：
1.對預提稅的減免稅優惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協定中，對我國給予合資企業中、法方合營者的股息和特許權使用費所得減免征收的預提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協定規定，新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規定的20%的預提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協定中規定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業支付的股息均以10%的協定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權使用費按收人總額的15%計算抵免〕。
2.對營業利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業和從事農林牧的外國企業的營業利潤，所享受的減免稅優惠，予以饒讓抵免。
3.對雙邊稅收協定簽訂后，非居住國政府所做川的新的減免稅優惠措施，若經締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協定中，都曾有過這方面的規定。
二、稅收饒讓的利弊分析
（一）稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府旨在引進資金和技術的稅收優惠政策的認可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。
對非居住國來說，采用稅收優惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內自身的稅收利益會有損失。但從長遠看，經濟得到發展以后，稅收利益自然會隨著經濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術的作用，有利于帶動本國經濟的發展。作為非居住國，我國與經合發組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓；4個國家與我國相互給予饒讓。
對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權的正常權益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權范圍內應征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態度；而有些國家如美國則采取消極態度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態度的原因在于國家所奉行的財政經濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態度。作為居住國，我國在稅法中，也規定了有關稅收饒讓的條款，具體包括：（1）納稅人（包括內資企業、外商投資企業和在中國境內設立機構場所的外國企業）在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按照所在國家（地區）的稅法規定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。（2）內資企業和中外合資經營企業，承攬中國政府援外項目、當地國家（地區）的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家（地區）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關批準，視同已繳納所得稅準予抵免。
（二）稅收饒讓的弊端。
1.對居住國來說，在經濟全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用影響了其競爭力和經濟利益。例如，由于不可能對純國內的經濟活動實施減免稅，居住國的部分工業由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資企業進行竟爭，可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經濟援助，那么這是無法體現援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。
2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內投資者不公平。對發展中國家來說，雖然實行稅收優惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經濟發展的目的，但發展中國家應立足本國的實際國情，根據經濟發展的需要，從長遠角度對利弊做出分析：只要選擇稅收優惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優惠政策的效果落空。
3.稅收饒讓容易引起稅收協定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：（1）轉讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優惠的利潤，從而導致居住國稅收收人的流失。（2）轉移避稅。這種現象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發展中國家的一家金融機構劃撥這筆款項，這樣根據兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優惠的待遇。（3）居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它（們）對非居住國進行投資，從而達到避稅的目的。（4）政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。
三、防范稅收饒讓濫用的措施
為防范可能發生的稅收饒讓條款的濫用，可從以下幾個方面采取必要的措施：
1.單方面的措施。利用饒讓抵免的轉讓定價避稅不同于常見的轉讓定價避稅，它是通過特殊的經營安排，將吸納饒讓抵免額與操縱利潤相結合的避稅方式。雖然其避稅手段更加隱蔽，但各國單方面的反避稅措施還是可以有所作為的。例如各國可以通過制定國內法來規范和管理關聯公司間的避稅行為。
2.運用協定其他條文加以規定。在簽署或完善新的稅收饒讓條款時，締約國可根據現有的國內反濫用條例的規定在協定中加人反濫用條款。此外，如果發生饒讓抵免避稅，締約雙方也可通過稅收協定中的“情報交換”和“協商程序”條款，對反避稅活動進行個案磋商，采取必要的措施。
3.對饒讓抵免條款增加限制條件。從各國簽訂的協定補充議定書的內容看，主要是對所得（有的只針對利息所得）給予饒讓抵免做出四項限制性規定：一是利用饒讓抵免條款作特殊經營安排；二是受益人不是締約國任何一方的居民；三是對協定適用稅種涉及偷漏稅或欺詐行為；四是其它情況。只要納稅人被認定為符合上述四種情況之一，就不能享受饒讓抵免待遇。對饒讓抵免條款作必要限制，既能維護合規經營者的利益，又可有效限制饒讓抵免避稅行為。
總之，一國在選擇是否要給予稅收饒讓時，應綜合考慮自身貿易和投資的流向、自身國內經濟政策和稅收政策等因素。比如，資本輸出大于資本輸人的國家出于保證本國居民在對方國家與其他投資者出于平等競爭地位的考慮，往往愿意給予稅收饒讓。此外，一國在給予稅收饒讓時，應盡可能地選擇合適的實施對象和實施方案，以期將稅收饒讓的濫用現象降到最低限度，從而給雙方的稅制以及經濟的發展帶來真正的好處。
對廣大發展中國家來說，出于引進資金、技術以發展經濟的迫切需要，普遍存在著稅收優惠措施。為保證這些優惠政策的實施效果，一般應堅持要求發達國家給予稅收饒讓。理由是：在以分公司模式進行跨國經濟活動情況下，每年居住國都要對世界各地分支機構的所得匯總納稅，如果沒有稅收饒讓，跨國納稅人因稅收優惠而少繳或未繳的稅收額，就會在居住國被補征；即使采用子公司形式從事跨國經濟活動所獲得的股息，在其匯回居住國納稅時，如果沒有稅收饒讓同樣會使稅收優惠落空。因此在需要實行稅收優惠政策的情況下，發展中國家應要求列人稅收饒讓條款。
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關鍵詞：金融租賃；融資租賃
由于監管體系的不同，融資租賃行業分為“金融租賃”和“融資租賃”，金融租賃公司由銀監會審批和監管，融資租賃公司由商務部和國稅總局審批和監管，造成了兩類公司在經營管理和監管模式上的不同和區別。
一、“金融租賃”和“融資租賃”的相同處
1.法律定義相同
融資租賃司法解釋第一條規定人民法院應當根據合同法第二百三十七條的規定，結合標的物的性質、價值、租金的構成以及當事人的合同權利和義務，對是否構成融資租賃法律關系作出認定。合同法第二百三十七條規定融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。不管是金融租賃還是融資租賃，在法律上是一致的，法理上沒有區別。
2.會計定義相同
企業會計準則第21號第五條規定：融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。會計注重的是實質，不管是金融租賃還是融資租賃，其會計處理都要按準則的標準來處理。會計定義是相同的。
3.稅務定義相同
稅法的制定依據法律，企業依法納稅，不管是“金融租賃”還是“融資租賃”，其稅法和征收政策相同。都曾被劃歸為“金融保險業”。營改增以后，融資租賃被劃定為現代服務業中的特殊產業，單獨制定稅收政策。金融保險業雖在現代服務業范疇，但沒有進入這次營改增范圍。
4.業務操作原理相同
租賃企業最基本的直租和售后回租等業務，其操作原理都要依法而行，都不能離開融資租賃的法律標準，都要遵守兩個合同三方當事人原則。
二、“金融租賃”和“融資租賃”的不同處
1.法律授權不同
銀監會對金融租賃公司的審批和監管是按《中華人民共和國銀行業監督管理法》履行行政管理職責，目前尚未見到人大通過的法律文件允許商務部對融資租賃公司的前置審批和監管進行授權。商務部只出臺《融資租賃企業監督管理辦法》規定了監管，沒有規定審批事項。
2.產業歸屬不同
金融租賃公司是非銀行金融機構，按照《巴塞爾協議》資本充足率不能低于8%進行風險控制，監管部門按照放款人監管。融資租賃公司是非金融機構企業，按照“風險資產不得超過凈資產總額的10倍。”的要求進行風險管理。沒有進入資金市場資格，借款比例不會超過一般企業的資產負債比例限制，實際做為一個信用銷售公司來監管。
3.財稅政策不同
金融租賃公司屬于非銀行金融機構，可以享受財政部《金融企業呆賬準備提取管理辦法》的政策待遇：“金融企業應當于每年年度終了根據承擔風險和損失的資產余額的一定比例提取一般準備”。融資租賃公司是非金融機構，不能享有上述待遇。
4.業務范圍不同
金融租賃公司除銀行系外，還可以吸收股東存款、進入同業拆借市場、發行金融債券。融資租賃公司中只有中外合資企業，可以從股東處借款，但不能吸收股東存款。也不能進入銀行間同業拆借市場。
5.租賃標的物范圍不同
金融租賃公司的租賃標的物限制在“固定資產”，監管可以窗口指導來調整固定資產的經營范圍。融資租賃公司的標的物限制在“權屬清晰、真實存在且能夠產生收益權的租賃物為載體”。融資租賃標的物的靈活性與會計準則和稅收政策不符。
6.計提呆壞賬準備金不同
金融租賃公司可以按照《金融企業呆賬準備提取管理辦法》在沒有發生損失前計提呆壞賬準備金。而融資租賃公司的租賃物發生了損失才可以計提準備金。
7.租賃資產登記方式不同
金融租賃公司的租賃資產在人行的《融資租賃登記公示系統》進行登記。而融資租賃公司的租賃資產每個季度向《全國融資租賃企業管理信息系統》傳入經營數據，以此作為公示登記。
三、結論
關鍵詞：企業財務；稅收籌劃；所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
隨著我國經濟的飛速發展，國家對稅收政策也在不斷的進行改革，以適應我國經濟發展的需要。在2008年的元旦，新的企業所得稅法正式出臺，這次的稅法中，正式的將外資企業和內資企業的所得稅制統一起來，不再進行分別的稅收管理。這對外資企業還是內資企業都造成了一定的影響。因此，企業的財務工作人員，應該根據新的所得稅法，制定出相應的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個方面。
一、明確企業的組織形式
根據新出臺的企業所得稅法相關規定，在我國境內的所以企業以及其他取得收入的組織均算作企業所得稅義務納稅人，但是，對于私人獨資企業或者是合伙企業并不適用于企業所得稅法，而是要按照個人所得稅進行繳納。 與此同時，居民企業和非居民企業執行不同的納稅標準， 居民企業根據其來自國內外的收入繳納企業所得稅，而非居民企業則是按照其在國內的企業在境內的收入或者是這些企業在國外的資金收入進行繳納企業所得稅。根據以上各項規定，不同的組織形式對納稅人的征稅對象等都產生直接的影響。所以，企業要根據未來的發展計劃建立相應的組織形式，進行稅收籌劃是十分必要的。
如果是內資企業，可以建立公司制企業或者是承擔無限連帶責任的個人獨資企業，也可以是合伙企業，但是，這三種稅負相差很大。投資者是自然人，當設立為獨立法人資格的公司制企業，就要承擔雙重征稅的情況，企業的所有者既要為企業繳納企業所得稅，還要為自己繳納個人所得稅。但是，如果將企業設立成為個人獨資公司或者是合伙企業，那就只需要繳納自己收入的個人所得稅，不用負責繳納企業所得稅。另外，如果是外資企業，在我國建立具有法人資格的企業，無論是中外合資企業、中外合作企業還是外資企業，都必須作為我國的居民納稅人，根據其在我國境內和境外的所得進行納稅，但是，其應繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國建立的分部，就應該算作是我國的非居民納稅人，就只要就其來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得納稅，而且實行百分之十的優惠稅率，但是，其應納稅額是其全部的運營資金，因此，對于外資企業來講，也要根據其未來的發展預想來選擇適當的組織形式。并且新企業所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。 因此，通過選擇將經營機構設立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業可以進行合理的稅收籌劃。
二、充分利用成本費用稅前扣除標準
新企業所得稅法取消或提高了企業成本費用的稅前扣除標準，企業應發生額扣除，因此企業應充分利用這些規定，為職工安排好福利方案。新稅法規定：如果企業中與生產經營有關的業務招待費用按照其發生額的百分之六十、并且，在小于或等于當年銷售收入百分之五的限額內進行扣除，然而，沒有針對企業中發生的會議費、差旅費等費用項目進行扣除的限制，所以，企業可以將招待費和會議費、差旅費進行分別核算，并對相關憑證進行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費用放入企業的業務招待費中，致使納稅額的增加，同時，也要注意不要將業務招待費錯放到其他的費用之中，造成企業偷稅現象的發生。 新稅法還規定，用于企業合理的廣告費用和業務宣傳費用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內進行扣除，所以，企業可以將餐飲費發放宣傳禮品的費用，減少企業的納稅額。
三、國家產業投資的優惠政策合理利用
在新出臺的企業所得稅法中，相關的稅收優惠政策做出和很多調整，不再進行地區差異的稅率制度，而是在產業政策方面規定了一些優惠政策，這些優惠的方面主要有高新技術產業、農林牧漁業、國家重點扶持的公共基礎設施行業、環保節能節水項目、技術轉讓所得、環保節能節水安全生產等專用設備投資、技術進步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創業投資企業投資抵扣稅收。所以，企業設計投資計劃時，盡量選擇符合相關稅收優惠政策的一些產業，積極創造相關優惠政策需要的條件，并對國家鼓勵的產業進行，盡量多享受國家稅收的優惠政策，實現減少繳稅金額，為企業帶來更多利潤。另外，新企業所得稅法還規定，企業用于開發新技術、新產品、新工藝產生的研究費用，或者是為了安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員發放的工資，可以稅前加計扣除，所以，企業應該增加多科研項目的投資額度，積極開發新技術和新產品，增強企業在同行業中的競爭力的同時，還可以享受國家的扶持優惠政策。
四、利用國家對于小型微利企業的扶持政策
新企業所得稅法規定，對于小型微利企業可減按 20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止的行業并符合以下條件的企業：工業企業年應納稅所得額不超過 30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過 3 000 萬元；其他企業年應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 80 人，資產總額不超過 1 000 萬元。企業集團或連鎖經營企業對于下屬盈利的小型分支機構，可分設為具有法人資格、獨立納稅的子公司，以便享受小型微利企業的優惠稅率。這樣就可以為企業減少應繳納的稅款，創造更多的經濟利潤。
五、小結
通過對相關新稅法的深入分析，我們可以發現，企業對自身產業結構等的合理調整，可以為企業創造更多的經濟利益，同時，也可以為國家解決一定的社會負擔，為構建和諧社會做出貢獻。因此，做好企業的稅收籌劃工作對于企業的發展而言是十分重要的。
參考文獻：
[1]李建忠,徐詠梅.中小企業稅收籌劃問題淺析[J].中國經貿導刊,2010,19.
關鍵詞：中國；變壓器；企業出口；競爭力
中圖分類號：F74 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）01-0097-02
收稿日期：2012-01-08
作者簡介：龔丹（1981-），女，湖北武漢人，碩士研究生，從事工商管理研究。
一、A變壓器公司簡介
A集團有限公司創建于1958年。1995年6月，A集團是率先按照《公司法》改制并規范運營的企業集團。企業改制以來，A集團由單一經濟成分、單一生產區域、單一產業發展成為以“雙主業”為主導的多種經濟成分并存、多個產業并舉、在全國多個區域擁有12個控股（全資）子公司、總資產超過60億元、占地面積達到120萬平方米、員工近9 000人的集工、科、貿為一體的大型高科技企業集團。A集團是一家擁有自營進出口權的企業，它是國家520戶重點聯系企業之一、河北省大型支柱性企業集團。于2001年在上海滬市發行A股股票，2004年被評為中國機械工業29家最具成長性企業之一，2006年進入中國制造業500強，在中國機械工業銷售收入百強企業中排名第39位。企業綜合經濟效益連續多年在全國變壓器制造行業居第一位，變壓器年產量居世界第一，產品已經出口到日本、美國、蘇丹、巴基斯坦等五十多個國家和地區。近年來，A公司加大科學技術研發投入力度，技術優勢不斷得到穩固，國際市場聲譽、國際市場影響力不斷提高，電抗器、變壓器等電壓等級、產品品種、容量穩居國際同行業領先地位。2007年5月，在印度尼西亞舉行了首臺600MW機組配套主變國際項目招標，A公司也參與了競爭，它在同ABB、西門子等國際知名變壓器公司的激烈競爭中脫穎而出，一舉中標，A公司便成為當時國內首家直接出口600MW機組主變（AFP-685MVA/525kV）的廠商。同時，A公司源源不斷地將先進技術輸向國外，實現了出口升級，也進一步提升了其出口競爭力。2008年6月，A公司與埃及簽署了《技術轉讓及新工廠建設技術支持協議》，向EnergyaInduAtrieA公司轉讓11kV、22kV油浸和干式配電變壓器和66kV、245kV電力變壓器生產制造技術，以及向其提供合同范圍內埃及變壓器新工廠建設技術支持。僅這一項技術轉讓協議總金額便高達146.1874萬歐元。在去年12月6日，A公司與某省電建三公司成功簽訂了出口沙特阿拉伯拉比格2×660MW亞臨界燃油發電工程變壓器的分包合同，按照合同要求，A公司將向沙特阿拉伯提供2臺AFPZ-850MVA/400kV主變壓器和4臺AFF-63MVA/22kV廠用變壓器。
二、A公司在國際市場中SWOT分析
SWOT是由優勢、劣勢、機會、威脅4個詞的第一個英文字母構成的，在國外普遍使用這種經營戰略環境分析的方法。企業優劣勢分析主要是著眼于其競爭對手的比較及企業自身的實力，而機會和威脅分析將注意力放在外部環境的變化及其對企業的可能影響上。SWOT分析中的主要思想是抓住機遇，強化優勢，避免威脅，克服劣勢。A集團有限公司的戰略環境的有關要素如下所述：
1.優勢：（1）公司的特高壓產品具有優勢。公司是唯一向核電站提供變壓器的合格供應商，也是國內唯一能生產高電壓大容量殼式變壓器的廠家。（2）國內大型變壓器行業龍頭。該公司是國內最大的電力設備變壓器生產基地之一，大型發電機組主變壓器產量約占國內產量的45%左右；公司還是國內唯一獨立掌握全部變壓器制造核心技術的企業，并且打破了換流變壓器制造技術一直被德國、瑞典、日本等國外電氣公司壟斷的局面，已成功進入直流輸電市場。公司2005年共生產變壓器240臺；2006年產量較上年增加50臺/997萬kVA，銷量增加65臺/1365萬kVA。變壓器訂單截至2010年接近80億元；公司2010年實現5000萬KVA的年度目標，連續三年穩居變壓器單廠產量世界第一；11年變壓器產能將達到8000萬KVA。2010年公司憑借雄厚的實力入選中國電氣工業100強。（3）質量過硬。該公司輸變電產業于1997年通過了 IAO9000國際標準的質量體系認證，是國內唯一具有殼式變壓器生產能力的制造廠家，國內核電公司變壓器產品唯一合格供應商，也是全國變壓器行業產量最高，掌握全部制造技術，品種最齊全，電壓等級覆蓋面最寬的公司。220kV 、500kV、750kV級變壓器是公司拳頭產品，其500kV級變壓器始終保持著“零”事故率的世界頂級水平。該公司產品不僅暢銷全國各地，還出口到日本、美國、蘇丹、巴基斯坦等四十余個國家和地區。公司綠色能源產業于2004年取得了CE、TUV、UL和IAO9001等一系列國際認證，是國際知名的綠色能源生產企業，在國際國內市場有著良好的銷售業績和品牌信譽。（4）太陽能產業龍頭。2009年該公司光伏產業產值將突破15億元，該公司是國內唯一具備完整產業鏈結構的光伏企業。2006年4月底公司啟動的天威英利三期工程建設工程，總投資32億元，投產后天威英利的硅片、電池片和組件年產將達到500兆瓦，預計年銷售收入165億元、利潤超過40億元；目前該項目已經完成，并形成100兆瓦太陽能電池的生產能力（每兆瓦需要17噸多晶硅）。（5）具有較強的研究開發能力。從上世紀80年代開始，與國內華北電力大學、清華大學、華中理工大學以及中國科學院電工研究所等科研院所及大專院校建立了長期穩定的合作關系，該集團公司承擔了500kV超高壓變壓器的關鍵工藝與技術研究，在自主研發的同時，通過“學研”相結合的形式，充分利用高校的自身優勢，按照課題特點與華北電力大學、清華大學、華中理工大學組成了科技攻關課題組，承擔了500kV超高壓變壓器磁、電、力、熱、制造工藝等多項國家科技攻關課題，并且將研究成果在工廠開展試驗研究和模型驗證。（6）公司享受國家稅收政策優惠。公司享受了國家高新技術企業所得稅優惠政策，自2005年起所得稅稅率由33%調整為15%。
2.劣勢：（1）公司存在人才流失問題。 公司憑借其突出的業績和良好的口碑，每年都能招聘來一批大學生，但是由于用人體系的不完善和內部機制的不合理，每年都有大學生辭職，人才流失問題較突出。 （2）公司新能源市場存在風險。公司近年來不斷進入新能源領域，一般認為這些領域的發展情景廣闊，但新進就意味著風險。
3.機會：（1）旺盛的市場需求。 變壓器行業的發展與電力建設密切相關，目前，全球正處于電力建設的高峰期。按一般規律，變電設備容量比發電設備容量應該為12∶1，即每新增10MW裝機容量就需配變壓器120MVA，其中500kV變壓器12MVA。中國發電設備容量和變電設備比相對偏低，2000年不到8∶1。2010年新增裝機預測為0.60億千瓦，相應變壓器容量需求為8.5億千伏安，比2009年增長25%。2011年底中國裝機容量將達到6.38億千瓦，如果按照每年裝機增長7%的保守估計，每年新增裝機3 800萬千瓦，變壓器容量需求4.6億千伏安。 據國家電網公司“十二五”電網規劃及2020年遠景目標報告，在“十二五”期間，國家電網公司將新增330千伏及以上輸電線路6萬千米、變電容量3億千伏安，投資9 000億元左右；到2010年，中國跨區輸電能力將達到5 000多萬千瓦、輸送電量1 900多億千瓦時。可以據此斷定，變壓器市場仍然面臨著十分光明的發展前景。在國內市場做大做強的基礎上，出口市場也將會有更大的上升空間。
4.威脅：（1）原材料價格波動風險。公司主營產品所需原材料電磁線、硅鋼片等金屬材料在2006年及以前均上漲很快，造成公司毛利率逐年降低。進入2007年，有色金屬價格出現了較大的下滑，公司未來業績要受到原材料價格波動的影響，原材料價格未來走勢仍不明朗。（2）高壓變壓器市場群雄逐鹿。中國700億元的變壓器市場容量是吸引眾多資本進入的根本因素，事實上這么大的量已經使這個市場看上去十分炫目。中國巨大的變壓器市場，再加上優惠的稅收政策和廉價而又熟練的員工，吸引了西門子、ABB等外國公司，他們從20世紀90年代初開始紛紛來華建立合資企業，而且大部分都取得了對這些企業的控股權。而這些合資企業也由于其低廉的原材料及勞動力成本以及享譽全球的知名品牌度，在國際市場上的競爭力已經遠高于國產變壓器企業。合資企業的發展雖然有力地促進了行業的進步，但同時也產生了一些負面影響。合資企業通過其技術實力、資金，持續進行商戰，使得國內不少企業置于困難境地，瀕臨倒閉。變壓器行業國有企業中的原骨干企業，雖然其信譽較高，質量有保證，但這些企業由于負債過重，決策不當，投資規模過大，經營不善等等原因，致使企業生產能力不能得到充分發揮，流動資金嚴重不足，造成企業效益低下，甚至無力償還貸款而虧損。一些國有大型變壓器生產企業任務遠低于它們的設計生產能力，訂單任務嚴重不足。總體而言，盡管變壓器市場巨大，但是中國傳統變壓器廠家普遍存在對高檔產品制造經驗不足的問題，外資企業的進入必將進一步導致該市場競爭激烈。 （3）產能過剩的風險。 雖然受益于輸配電變壓器需求旺盛，國內電網投資快速增長，但國內的110KV系列產品的制造能力遠超過市場需求，公司擴產后產品銷售增長能否與生產能力相匹配，存在一定的不確定性。
三、A公司加強變壓器出口競爭力策略分析
國際轉讓定價是國際稅收領域一個十分重要的問題。國際稅務理論界普遍認為，轉讓定價的問題最早是1929年由Cam-man提出的。此后，會計學家對此進行了不懈的研究（Broom，1948；Paul Cook，1955）。1956年，Hirshleifer運用新古典經濟學的邊際分析法把轉讓定價問題從會計學領域引入了經濟學領域。從此。轉讓定價問題分成了“激勵驅動型轉讓定價”和“稅收驅動型轉讓定價”兩類。
筆者以“轉讓定價（Transfer Pricing）”為主題，通過中國知網（CNKI）精確檢索中國期刊全文數據庫、中國博士學位論文全文數據庫、中國優秀碩士學位論文全文數據庫，共獲得2029條文獻記錄：通過EconLit經濟學文獻庫檢索學術期刊得到共23931條記錄，約為國內研究的11.79倍。
二、轉讓定價的影響因素
（一）國外研究
國外一些學者在研究跨國集團轉讓定價主觀目的和策略的同時，也考慮到了轉讓定價的實施條件。
地區層面的系統性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學者。比如，1997年分析組織、環境和財務因素對其收入轉移的影響，2002年建立“規模——產業”二元計量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉讓定價策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎定價轉向市場基礎定價的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價策略對比，發現前者更注重部門績效的評估。由此可見，兩位學者的研究正向新興產業和更復雜的環境發展。且加大定量研究和對比研究手段的使用。
近五年的研究由宏觀區域層面逐漸過渡到企業內部的經營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認為，財務架構性質和協商伙伴的預期會影響決策者所處的外部環境和闡釋會計信息經濟社會含義的方式。從轉讓定價協商中公司間會計信息交換方式的角度看，公司虧損性財務架構會加大交易雙方對轉讓價格差的預期；如果商品市場價格高于平均利潤價格，而交易伙伴對價格關注度的敏感性較強，則決策者在協商定價時會降低轉讓定價預期（偏離市場價格）。這種觀點一定程度上回應了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關公司管理者不同定價預期會降低公平轉讓定價協商效率的問題，揭示出公司內部協商定價機制。
尤其值得注意的是博弈論與信息經濟學的運用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術對轉讓定價過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術迅速有效地實現商品交易，節省了交易博弈的機會成本；另一方面，技術發展使通過討價還價和成本定價增加額外利潤，信息的優勢則會遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標競爭利潤轉移的兩大階段，得出企業內部和外部的商標競爭強度會影響轉讓定價的水平。
（二）國內研究
相比國外有關經濟結果和制度的規范研究，國內很多學者通過實證研究的方法，對影響跨國公司在華實施轉讓定價的因素進行了分析。
1 基于稅收政策的研究
一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認為，稅率之差和轉讓定價之間關系密切，轉讓定價和稅率之差的平方呈線性相關。與此相反，徐海康（2004）發現外資企業的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關性十分微弱，因此，他認為所得稅稅率不是決定外資企業進行利潤轉移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認為稅率對轉讓定價的影響不大。
二是從地方政策導向。廈門市國稅局“強化稅收征管”課題組（2004）研究認為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護。筆者認為。地方政府之所以盲目競爭引進外資。與中國當前將經濟發展普遍作為地方政府頭號政績考核指標有密切關系。
三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認為“遞延納稅”規定是跨國企業轉讓定價的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產，產品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實行居民管轄權。在這些假定的基礎上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結論：對于實行居民管轄權的所得轉出國來說，“遞延納稅”的規定為跨國公司轉讓定價避稅行為創造了實現條件。
2 基于外國資本的研究
從外資企業的股權組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業中的股份越高，其轉移利潤的動機越弱，并認為外資企業轉讓定價的動機之一就是合資合作企業的外方侵吞中方利潤。王志強和李駿（2007）利用海關數據，也得出了與之相同的結論。而徐海康（2004）由獨資企業的利潤率低于合資和合作企業，得出結論：獨資企業的利潤操縱能力更強，暗示獨資企業的轉讓定價更甚。陳屹（2005）則認為外資方式與轉讓定價無明顯關聯。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結論。
從外資企業的產品特征來看。王志強和李駿（2007）計算了2003年、2004年和2005年度獨資企業不同關稅稅率段的商品價格水平，發現價格水平和關稅稅率之間均存在顯著的負相關，即隨著關稅稅率的升高，價格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對價格水平的影響，并得出結論：隨商品加工程度的提高。價格水平降低。
筆者認為上述學者對轉讓定價影響因素研究產生分歧的原因，主要在于：（1）所依據的數據不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業的面板數據。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區某省會城市外商投資企業所得稅匯算清繳數據。（2）所依據的指標不同：學者研究轉讓定價。主要使用實際轉移價格和盈利指標。但由于實際轉讓價格數據獲得困難，很多研究利用盈利性指標作為替代。這些指標包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標往往會得出不同的結論。
參考文獻：
[關鍵詞] 外商投資決策 所得稅 稅收籌劃
一、投資方主體的選擇
外商投資企業組建之時，投資方主體的選擇至關重要，因為雖然兩稅合并以后，外商投資企業所得稅的稅率為25％，但是對于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時所征收的稅率是不同的，一般外國企業投資者要征10％所得稅，香港企業投資所得稅征收稅率為5％，外國個人稅率則是0％。同時，針對投資者提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的特許權使用費所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業征收的所得稅稅率為10％，香港企業為5％，外國個人則是20％(但大多數雙邊協定按10％)，同時不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協定，如中德雙邊協定，都規定了特許權使用費的中國稅收在國外的抵免規定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業來組建外商投資企業，從而利用國家對投資方稅收優惠政策來節省投資人稅負，進而調動投資方的積極性。
二、被投資客體的選擇
1、并購或投資虧損企業
稅法規定，“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”因此，預測盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續幾年不曾盈利、已擁有相當數量虧損的企業作為兼并對象和目標公司，以虧損企業的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業的應納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優惠政策，使兼并企業所得稅稅負減輕。按照國家稅務總局的有關規定，被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補；被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。因此，在企業兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業的獨立納稅人資格，可以適用彌補虧損的政策，以達到減輕稅負的目的。實際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業虧損外商公司的股權，注入盈利項目，充分享受未彌補虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復雜審批及操作手續的限制。
2、投資享有稅收優惠的企業
我國2008年以前的外商投資及外國企業所得稅法規定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業“兩免三減半”及低稅率為主，同時根據國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。同時原先低稅率的外商投資企業，稅率在5年內逐步過渡到25％。因此。外商投資企業在投資時可以優先考慮收購上述享有優惠措施的企業的股權，以最大限度節省整體稅負。
3、通過對投資地區、行業和高新技術產業等的選擇
新的企業所得稅法淡化了區域性稅率優惠，僅就民族自治地方的企業可以定期減征或免征企業所得稅中屬于地方分享的部分做出了規定，地區性稅率優惠幾乎不復存在，這對外商投資地區選擇有了更廣闊的余地。新的企業所得稅法對農、林、牧、漁，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目，符合條件的技術轉讓，國家重點扶持的高新技術企業，給予了不同程度的稅收優惠。顯見，外商投資企業可以通過注冊從事相應的享有稅收優惠政策的行業，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。
4、產品出口外商投資企業的投資
由于制造公司出口不予抵扣的進項轉出成本是以銷售額計算的，而貿易公司出口不予抵扣的進項轉出成本是以進項采購額計算的。這樣，外商產品出口企業，應同時考慮設立制造公司及相應貿易公司，把合理的利潤大頭留在貿易公司。在現今大多數產品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產品的出口由制造公司賣給貿易公司，再由貿易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進項轉出成本。同時由于制造業公司的稅收優惠減少，大多數稅率與貿易公司一致，這樣外商投資企業可以提高真正的經濟價值。
三、企業法律主體形式的選擇
1、外國公司投資的有限責任公司
企業組織形式的選擇是企業組建時納稅籌劃的重要環節，對組織形式不同的企業，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現階段新稅法大多數稅收優惠已經取消，新設外國公司投資的外商投資有限責任公司，一般是所得稅稅收不經濟的一種組織形式。
2、外國個人投資的有限責任公司
對于外商個人設立的獨資企業而言，不適用中國的個人獨資企業法，其實際上都認定為有限責任公司，但是按目前的個人所得稅法，這些外商個人投資的企業可以省掉在中國的紅利稅，同時許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協定，如德國規定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。
3、不構成法人的中外合作企業
通過設立不構成法人的中外合作企業，由合作各方分別計算納稅的，對合作外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，那么外方投資方將直接以非居民企業納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。
4、外商代表處
近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業稅及企業所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數外商代表處按費用倒推收入及核定利潤率征收營業稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿易的外國企業就可以通過設立代表處，聯絡生意，安排讓母公司或境外關聯公司直接從事進出口貿易，而該代表處不在中國承擔任何稅負。同時這些代表處由于不構成法人，其發生的費用如主要為母公司或關聯公司交易服務，按照大多數歐美國家的稅法規定，可以在母公司或關聯公司的稅前列支。在新的所得稅法實施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在
需求的外商應該考慮盡快設立該種零稅負代表處，國家可能出臺限制該形式認定的外商代表處的有關稅法規定。
5、外商合伙企業
外商投資合伙企業，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經有了法律基礎，但是具體操作規范尚未出臺，尚不具可操作性，但是應密切關注，所得稅方面的稅收籌劃應有所為。
四、投資方式的選擇
1、無形資產投資
現階段新所得稅法可以考慮無形資產方面的稅收籌劃，尤其企業本身就可能要購買的無形資產及特許權使用費；因為在許多歐美發達國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產或不同類型的銷售、技術、資源支持。稅法會視同收入在境外交稅，同時中國境內一般也要代扣代繳營業稅及所得稅，而用無形資產投資，即使溢價投出，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉稅，而國內又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業所得稅。
2、再投資退稅
新所得稅法對外商投資企業有關的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優惠。但是仍有部分再投資退稅優惠值得關注，如關于企業所得稅若干優惠政策的通知中補充對西部地區的特殊行業進行再投資退稅，具體規定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款。”
3、放棄債權
許多外商投資企業，往往營運資金不夠，長年虧欠母公司或關聯企業款項，而境外公司的這些債權在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權。這時候，應首先考慮，用債轉增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負，可以有效地節省企業較大稅收負擔。而實踐中，外商投資企業中債權轉增資本，由于受到外匯管制的限制，貿易項下的債權轉增資本實踐中不易操作，很多企業執行舊會計準則把母公司放棄的債權計入資本公積，同時作為應納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時作為清算所得，征20％所得稅。而根據我國新會計準則，外商投資企業如有這種大量債務獲得債權人豁免，應作為營業外收入進入企業未分配利潤，雖然同樣為應納稅所得，但可以進行分配，最多僅交納10％紅利稅。
4、變債權投資為優先股
由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業銀行利率。而新公司法規定企業可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數發達歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業這種形式較難批準，而不少中外合作企業，如不牽涉國有資本，就較容易實現這種變相的債務融資。
[關鍵詞]涉外稅收優惠；wto；國民待遇原則；透明度原則
我國的涉外稅收優惠法律制度是從20世紀80年代隨著我國對外開放產生的，發展到今天，對吸引外資，推動社會經濟發展，促進經濟結構調整，穩定稅收負擔起到了不可低估的作用。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》結束了兩稅并軌制，內外資企業適用同一套企業所得稅法，取消了專門針對外資企業的優惠。新法對我國涉外稅收優惠制度做出了重大的調整，一方面解決了稅收優惠中內外企業的不平等、稅收優惠不規范和引資效應低下的問題，促進了合理利用外資以促進我國產業結構升級和工業化進程；另一方面，也一定程度上消除了長期引起爭議的“超國民待遇”問題和涉外稅收優惠缺乏“透明度”的問題，使得我國作為wto成員方基本遵守了wto有關原則，即“國民待遇”原則和“透明度”原則。對wto基本原則的遵守涉及我國所承諾的國家義務的履行，同時，也有助于進一步為我國現代化建設吸引大量的外資及其附帶的管理經驗和技術。
一、wto有關稅收優惠
wto是經濟全球化的產物，目的在于建立一個開放的多邊自由貿易體制。其宗旨首先在于消除國際貿易障礙，促進生產、貿易發展，以“提高生活水平。wto倡導的是資源在全球范圍內的有效配置，以增進世界總體福利水平。世界貿易組織為了實現上述目的和宗旨，制定了一系列為各成員國所普遍接受的多邊貿易規則。我國2001年底加入wto后，就要遵守這些規則并受其制約。這勢必對我國的經濟、社會生活形成沖擊，并最終反映于法律超前或滯后的調整上。其中影響我國涉外稅收優惠法律制度改革的wto基本原則主要包括兩個：
(一)非歧視原則
作為世貿組織的基本原則，它要求締約雙方在實施某種優惠和限制措施時，不對締約對方實施歧視待遇。從涉外稅收優惠角度看，非歧視原則主要涉及“國內稅與國內規章的國民待遇”條款。稅收國民待遇又稱稅收無差別待遇，一方面要求在同等條件下，外國居民或產品所享受的稅收待遇應不低于本國居民或本國產品；另一方面規定外國居民不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。稅收國民待遇原則并不限制一國政府對外國居民或產品實施優惠，稅收國民待遇原則與稅收優惠待遇不相矛盾；但是否給予優惠，則完全由本國政府自主決定，外方無權要求享受稅收優惠待遇。從wto的宗旨和目標來看，稅收國民待遇原則的實質是使超越國界進行世界性的投資經營活動的人們，能夠在投資國得到不分國籍和資本來源的同等納稅待遇；既要促進外資融入東道國經濟，也要促進東道國資本經濟融入世界經濟。即wto下的稅收國民待遇原則要求在其他條件相同的情況下，不能僅僅因為資金來源的不同而適用不同的稅率和不同的減免辦法，以及不同的稅務處理方法。
(二)透明度和可預見性原則
該原則是指成員方正式實施的有關進出口貿易的政策、法令及條例，以及成員方政府或政府機構與另一成員方政府或政府機構簽訂的影響國際貿易政策的現行協定，都必須及時予以公布，對重大政策調整必須提前予以公布，特定范圍的措施、規定未經公布不得實施，以增加政策的透明度和可預見性。其主要功能是防止和消除成員方政府的不公開行政管理所造成的歧視待遇，以及由此給國際自由貿易帶來的障礙，監督成員方政府執行wto的各項協定并履行市場開放的承諾。
二、原有的涉外稅收優惠體系有悖于wto的基本原則
(一)國民待遇原則方面
我國“兩稅合并”前的稅收優惠集中體現在地區優惠與涉外企業優惠兩個方面，所采取的不同地區、不同行業給予外國投資者不同于本國投資者的優惠政策，不符合wto的國民待遇原則。
1.超國民待遇問題。內外兩套稅法體系下，國家在所得稅方面給予外資企業許多優惠，而同時，各地政府為了吸引外商投資，又給予更多的稅收優惠。稅收優惠制度內外有別，實際負稅率差距過大，嚴重惡化了內資企業的競爭環境。該體系實質上是違背國民待遇原則的，也同wto的宗旨不符。以涉外企業所得稅為例，舊的外資企業所得稅的基本稅率是33％，但其名義稅率與實際稅率有較大差距。外資企業所得稅實際負擔率不足10％，享受的優惠高達實征稅款的2～3倍。1日稅法體制下我國內資企業所得稅實際負擔率達28％，是外資企業所得稅實際負擔率的3倍以上。差別如此懸殊的稅收政策即構成了對外資的所謂“超國民待遇”。關于“超國民待遇”問題國內學者已進行過廣泛的爭論，但該問題已經至少在以下兩方面造成了嚴重的負面影響：一是超國民待遇違背了效率與公平的稅收基本原則和國際經濟交往的對等原則，引發了外資企業的大量尋租行為，給國家造成了巨大的經濟損失，也影響了我國吸引外資的質量；二是超國民待遇造成了本國資本和外國資本在起點上的不平等地位，大大削弱了內資企業的市場競爭力，擠壓了內資企業的生存空間，危及到我國民族工業的生存與發展。外資企業本身在資本、技術、管理經驗等方面已經比內資企業具有更強的競爭力，在享受了優惠政策之后，外資企業可以大大降低生產和交易成本，更加劇了這種實力上的不對稱。因此，內資企業受到了外資企業的排擠和沖擊，表現為合資企業的控股權出于外商利用自身的壟斷優勢和中方合營者合資的迫切要求而壓低中方投資要素的價值，抬高外方的投資價值，從而占有多數股權；或者利用自己的資金優勢在中方合營者資金困難時要求增資，而中方只能將控股權拱手相讓；還有的外方合資或合作者利用自己的資金和技術優勢，對中方的技術或品牌進行封殺，或占領中方的銷售市場。
2.地區間的不平等稅收待遇。舊的稅收優惠制度地區性優惠特征明顯，缺乏產業性、技術性產業導向，也不利于國家對地區協調發展的宏觀調控。舊體制下，設在經濟特區、經濟技術開發區、沿海經濟開發區等地區的外商投資企業，無論是高新技術、節能、環保產業，還是普通的制造或服務業，都可享受15％的企業所得稅優惠稅率。再如對投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等能源交通建設的項目，其優惠待遇也只提供給國務院批準的特定地區，對于其他未經批準的地區，尤其是落后的西部地區，基礎設施建設項目的稅收優惠并不到位，結果是外商將更多的資金投入規模小、技術含量低的行業，影響了稅收制度的產業結構調節作用的實現。此種地區間的不平等稅收待遇不利于稅收對國民經濟宏觀調控作用的發揮，也加劇了我國地區經濟發展的不平衡。
3.舊的涉外優惠稅制安排對產業結構調整不力。如在經濟特區內不分行業地實行普惠制，生產型企業不分規模大小和產業類別享受同一優惠；專門針對高新技術產業、國家重點扶持的基礎設施項目、小型微利企業、環保節能技術企業的涉外稅收優惠規定不足；缺乏對促進就業等的調整傾向；同一利潤預期水平上，短期投資和生產要素型的外企收益更大；邊際收益方面，相對于集約型產業來說，普惠制使得外商趨向于粗放型產業；對某些特定產業的涉外企業降低所得稅率，主要體現在從事農業、林業、牧業等低利潤的行業投資，總體上對資本密集型和技術密集型產業的優惠不足。
有學者認為，超國民待遇并不違背國民待遇原則，因為后者要求對外國國民的待遇“不低于”本國國民的待遇即可。從wto條文的表述來看，使用的是“不低于”，但從無歧視原則、國民待遇原則的內涵來分析，對外國國民給予不低于本國國民的待遇，只是國民待遇的最基本要求，它更本質的含義在于內外國民的“無差別待遇”。而且，市場經濟要求的是行為立法而非主體立法，即從事同一市場行為的主體應享有同樣的權利和義務，而不應該根據主體的涉外與否或所有制的不同而厚此薄彼，從而保證市場主體處于同樣的競爭地位，這是市場經濟內涵的應有之意。因此，應該既保證本國投資者和外國投資者之間以及外國投資者之間待遇的大體相等，同時也應該實現本國投資者之間待遇的大體相等，這才是完整的非歧視原則。所以，我國在涉外稅法領域給予外國國民超國民待遇與無差別國民待遇的基本精神尚存在差距。
(二)透明度和可預期原則方面
wto透明度原則要求各成員方對其有效實施的法令、條例、司法判決和行政決定。都應迅速公布。舊所得稅法在此方面存在諸多問題，表現在：一是我國稅收立法層次偏低，有關稅收優惠的規定大部分是通過零散法規公布的，種類繁多且經常有變化，顯得十分不規范。各地為爭奪和吸引外資，紛紛出臺競爭性的越權性稅收優惠措施，導致國內地區間的惡性稅收競爭。過多過濫的稅收優惠措施，大大抵消了正常稅收優惠措施的效用，嚴重影響了稅收法制的統一性、普遍性和嚴肅性。二是我國存在名目繁多的稅外規費，其中大多數是應納入稅法范疇卻以費的形式存在的。這些費的繳納、扣除和減免等都由收費部門自己掌握，企業很難事先預料，更無透明度可言。三是稅收執法中忽視對納稅人權利的保護，缺乏服務意識，使納稅人的納稅信息知悉權沒有得到應有的重視和保護。
從所得稅角度來看，我國舊的稅法在涉外稅收優惠法規的透明度方面存在的問題，并不在于法律法規沒有得到公布，而在于我國眾多的各級政府稅收政策、文件的不完全公開，大量的具有稅收性質的費用沒有納入依法征繳軌道。整體上使得我國的法律環境有悖于wto的透明度原則，導致外商投資成本預期不確定性的增加，破壞了企業之間的公平競爭。
三、新企業所得稅法對wto兩原則的呼應
改革開放以來，我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，與之相適應的經濟體制和法律制度也經歷了不斷的完善和發展。我國在涉外稅收優惠法規政策方面雖歷經了多次改革，但無論是在稅收立法還是稅務實踐中仍存在一系列問題，嚴重影響了我國社會主義市場經濟的發展和綜合國力的提高。新企業所得稅法實施以前，涉外稅收優惠政策令出多門，缺乏統一性和可預見性，導致地區間的惡性稅收競爭，從根本上損害了國家整體利益。而且涉外稅收優惠的產業導向性沒有得到充分體現，不能很好地為國家的宏觀經濟調控服務。過多的稅收優惠政策扭曲了企業的生產和投資行為，對企業的長遠發展并無好處。新企業所得稅法借鑒了其他國家在稅收優惠政策上的經驗，結合各國立法實踐和國際慣例，尤其是按照wto基本原則進行了較大的體制調整。表現在：
(一)貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現稅負公平
新所得稅法建立了較完善的現代化的稅法體系，首當其沖就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統一、標準統一、稅負公平、對不同身份的納稅人統一適用。比如在稅率方面，原有的企業所得稅名義稅率為33％，外商投資企業和外國企業的所得稅率也為33％(所得稅率30％+地方所得稅3％)，但根據具體情況不同又分為15％、24％等幾檔。而新的企業所得稅法中明確規定，內外資企業所得稅的稅率統一為25％。對于非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，來源于中國境內的所得其適用稅率為20％。這樣的稅率設置，可以說在目前的經濟環境下是非常適宜的。一方面，對于內資企業而言，是實際稅率的大幅下調，企業微觀稅負有了實質的下降；另一方面，對于外資企業而言，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇，并不會削弱我國對國際資本的吸引力。正如2005年6月23日的《外國直接投資與近期發展》報告中，經濟合作與發展組織(oecd)認為，對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經濟形勢，并非所謂的財稅優惠。外商愿意來投資主要是看重我國的巨大市場和增長空間、政治穩定、經濟體制類型、基礎設施逐漸完善以及法制環境等，稅收優惠的吸引力并不太大。而且稅率的調整和稅制的完善，意味著我國財稅政策穩定性和公正性的增強，更有利于培養外資對中國市場環境的信心。
(二)統一規范涉外稅收優惠法律和政策，提高透明度
新法在第八章附則部分對地方有關涉外稅收優惠的立法和政策做了規定，提高了透明度和可預見性。第八章有關條文規定：“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。”可以說，新法制定了統一的稅收優惠制度，并通過實施條例對涉外稅收優惠的具體措施、范圍、內容、審批程序、享受稅收優惠的權利和義務等做出了明確規定，并提高了立法層次。
