時間：2023-06-04 10:48:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收制度與稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業；稅收籌劃；風險管理；控制措施
稅收籌劃是現代企業管理體系中的重要內容，通過分析當下的稅收制度，運用合理的經營手段，實現企業納稅成本的降低，然而在實際的稅收籌劃中，企業對稅收制度了解不夠全面、執行能力地下限制了企業稅收籌劃的作用，同時也增大了企業的運營風險，只有建立有效的管理體系，同時加強風險控制能力，才能實現企業稅收籌劃的目的。
一、企業稅收籌劃的含義與意義
稅收籌劃實際上是企業的一種理財行為。在遵照于現有稅收相關法律制度的前提下，運用財務管理相關知識，在納稅行為發生前，對企業的經營活動、投資活動等進行合理的安排與調整，減少企業的稅負，選擇成本更低的納稅方案幫助企業實現稅收利益的最大化，促進企業的良性發展。稅收籌劃是一種合法行為，是現代企業財務管理體系的重要內容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業財務管理的能力，加強企業經營活動與政策上的聯系，幫助企業增強核心競爭力，通過稅收籌劃，增強企業支配現有資金的能力，同時降低企業的生存風險，充分發揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發現現有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進我國稅收體系的完整。然而，在實際的企業稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業的良性發展。
二、企業稅收籌劃的風險
1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進行
稅收制度是保障國家各項事業有序進行的基本條件之一，同時，稅收制度也是落實國家管理措施的強制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發展的水平和經濟能力，且受到的影響因素較多，稅收的內容也隨著社會的不斷發展而不斷的調整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態中，企業作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時，必須要明確最新的稅收政策內容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實際的企業管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導致企業的稅收籌劃與稅收制度難以實現同步，增強了企業稅收籌劃的風險性，不僅使得企業容易承擔一定的法律責任，同時也容易造成企業的經濟上的重大損失，對企業的聲譽也產生了一定的影響。
2.稅收籌劃實施存在困難
企業的稅收籌劃行為，必須要從企業的內部控制角度出發，加強與稅收政策的聯系，同時作用于外部環境，實質上的企業稅收籌劃就是利用財務知識與管理手段在實現內部管理同外部環境的有效結合，從而減少在此過程中成本的浪費。然而企業制定的稅收籌劃方案在實施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業稅收籌劃的效果。具體表現在兩個方面：一方面企業的經營活動對稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會調整企業的經營活動的內容，但是一般企業的經營模式較為固定，大幅度的調整不僅會影響企業的生產效率，同時還會導致企業難以適應經營模式，造成更大的經濟損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業的內部控制機制。企業的內部控制體系的完整和高效是企業稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內部控制體系，才能幫助企業降低稅務風險，增強稅收籌劃的可靠性，然而在實際的企業內部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴重，使得企業的控制體系無法為企業的稅收籌劃方案保駕護航，增大了稅收籌劃的風險性。
3.稅收執法與稅收籌劃存在矛盾點
稅收執法能力是落實稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執法人員能力的不斷提高，使得稅收執法力度不斷加強，稅收執法不斷規范，增強了執法處罰力度，有效的維護了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對稅收籌劃的影響較大，使得稅收執法對于開展稅收籌劃的企業審查較為嚴格，稅收制度的不斷調整也使得企業的稅收籌劃更為被動，往往在某項條款的認定上雙方存在較大的差異，增強了稅收執法與稅收籌劃的矛盾。另外，執法人員的素質和執法方式也導致了矛盾突出，使得企業與執法部門站在了對立面，影響了企業的良性發展。
三、基于企業稅收籌劃風險管理與控制的有效措施
1.加強企業內部控制力度，創新稅收籌劃的方式
企業內部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實，能夠通過健全的控制體系，保證企業的經營活動、投資活動一稅收籌劃為導向，增強企業的運行靈活性，從而實現稅收籌劃的目的。在實際的企業管理過程中，企業必須要建立相應的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業管理體系中，可以建立專門的稅務部，對企業稅收籌劃的內容進行仔細的審查和評估，不斷增強與外部環境的聯系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要創新稅收籌劃的方式，如定價轉移法，通過將企業的經營項目或產品同合作的企業進行有效的轉移，以低于市場的價格實現企業的避稅，分攤費用法，企業將各項生產經營所產生的費用算到企業成本費用中，從企業的財務賬目角度入手，實現財務分攤的最大化，從而降低企業的稅負。
2.樹立稅收風險意識，加強企業稅收風險控制能力
市場環境過于復雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業在開展稅收籌的風險也不斷加大，為此，企業必須要樹立風險意識，要認識到稅收風險對于企業生產及發展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業的稅負，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業的經濟效益，甚至還會導致企業遭逢滅頂之災。因此，企業在經營決策過程中必須要高度樹立稅收風險意識，同時提高企業稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業的知識技能，同時還要分析當前的納稅環境和市場變量，加強秋葉的稅收風險控制能力，保障稅收籌劃內容的有效落實，保障企業的正常運作。
3.加強與稅務部門的有效溝通，及時掌握稅收政策信息
稅收執法部門同企業之間溝通不佳時導致稅收執法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因，稅收執法部門不夠了解企業的運作模式，對企業的稅收籌劃工作認識不全面，導致執法效果不佳，另外，企業按照原有的稅收籌劃方案，未能及時了解稅收政策，導致企業漏洞過多。因此，為了加強稅收籌劃的有效性和合法性，企業必須要加強與稅務部門的有效溝通，對可能存在爭議的部分，企業要及時詢問和咨詢，避免風險加劇，另外企業要積極展示稅收籌劃的內容，獲得執法部門的認可，保障企業稅收籌劃的有效性。
4.強化企業基礎管理，建立以財務為核心的稅務管理體系
稅務管理是企業基礎管理的重要內容，隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的風險不斷加大，環境的復雜要求了企業必須要建立有效的稅務管理體系，才能增強企業的核心競爭力，通過統一的管理實現企業凝聚力的提升。企業應當建立以財務為核心的稅務管理體系，通過將財務管理手段應用到稅務管理過程中，提高稅管理的效率，為企業的稅收籌劃提供支持。
四、結語
綜上所述，企業必須要建立以財務管理為核心的稅務管理體系，同時提高人員素質要求，加強風險控制能力，加強與稅收執法部門的有效溝通，及時了解最新的稅收政策，才能保證企業稅收籌劃的有效性和合理性。
參考文獻：
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一、企業稅收風險的內涵及成因
（一）企業稅收風險的內涵
目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業涉及到稅收的相關行為并沒有遵守稅法規定而導致的企業未來經濟利益的損失；二是企業會不可避免的受到稅務機關的處罰，而造成企業未來利益的損失。由此可見，企業稅收的風險主要是企業在稅收上的不可預見性而導致的財務后果，但是企業的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環境的變動帶來的稅收風險。
（二）企業稅收風險產生的原因
企業稅收風險產生的原因主要包括稅收制度變動、企業業務變動兩個主要因素，具體來說，首先企業稅收制度的變動是產生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩定，對于企業來說稅收負擔是確定的，因而不會產生任何的風險，而一旦制度變化，企業必然遭受到稅收風險，因此企業要高度重視稅收制度的變化。其次，企業業務的變動是稅收風險產生的基本原因和現實條件。由于投資、經營和銷售等生產活動的改變，使得企業業務發生變化，導致原來適應稅收制度的業務不再適應，而開始適應另外的制度環境和文本，以至于企業稅收產生了不確定性，導致企業稅收風險的產生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業改變業務以適應制度，而企業業務的變動也會使得制度變動，以調整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業的稅收風險對企業的發展具有更大意義。
（三）企業稅收風險的主要類型
按照企業對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業生產過程來劃分，又可以將企業稅收風險分為籌資活動的企業稅收風險、投資活動的企業稅收風險和生產經營活動的企業稅收風險；按照企業對稅收風險的管理過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經濟社會的發展以及制度的完善，稅收制度對經濟發展的影響增加，稅收對企業的財務影響日益增強，成為產生稅收風險的重要原因，這種因素是企業無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業的管理與控制過程中，同樣會產生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業稅收未產生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經營中產生的，是企業管理、經營和銷售等環節不到位出現的稅收風險。企業對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統的政策設計來管控的，但現實中企業的這種管控能力還有待提升。
二、企業稅收風險管控的現狀與不足
（一）企業對稅收風險的管控能力增強
隨著我國經濟的快速發展，稅收對企業發展的影響加強，企業也日益重視稅收制度的變化。一是企業更加注重稅收籌劃。企業開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務經理，這些人熟悉稅收法規、稅收制度，專職從事稅收籌劃業務，并逐漸專業化和職業化，日益成為高收入的職業。二是部分企業建立了專業化的稅收管理部門。一些大型企業集團、上市公司和央企，基本都設立了專門的稅收管理部門，從事企業稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業、行業協會、研究機構開始組織專業化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務、銷售、法律、經濟等精英人員，對稅收優惠政策、制度理念、基本內容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業發展帶來的風險。
（二）企業稅收風險的粗放式管理問題突出
企業雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業內部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業內部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現的問題也僅是“保守預防”，不去分析產生的深層次問題，就容易導致企業承擔全部稅收風險，也增加了企業處理這些風險的成本，降低了企業的收益。例如，一些企業在發票的管理問題上，不重視發票真偽的檢查，支付流程也不符合規定，稅收風險極大。同時，企業對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執行，存在企業稅收的漏洞，一旦稅務機關嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產生主要是由于企業粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導致，忽略了事前預防，發展中的動態化調整，必然帶來稅收風險問題。
（三）存在稅收風險的單一化控制問題
企業發展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業整體稅收負擔。而一味控制整體企業的稅收負擔，又容易影響企業效益。從某種意義上而言，企業稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發展企業。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業產品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業經營者的利益，有時候甚至危及企業的信譽，這些管理思維背離了企業應有的發展目標，不符合企業效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業發展結合起來進行分析。
（四）稅收風險外部管理的水平有待提升
稅收風險外部管理主要是稅務機關及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區的稅務機關和稅務人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業提供一些建議，使得企業能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務人員認為稅收風險的防范是企業的事情，企業太多很難全面的幫助，企業應該自己擔負起應有的責任。這也導致一些企業得不到相關部門的幫助，尤其是中小企業在稅收制度變動時，沒有及時做出調整和反應，以至于增加了企業的負擔，影響了企業的效益。
三、企業稅收風險的控制與防范對策
（一）建立動態精細的稅收風險管理機制
由于規模、效益、經營模式等變化，企業總是處于不斷發展和自我調整的過程中，企業稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據環境、條件和自身情況相應的及時調整管理和控制標準，主動、積極應對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設，要結合企業的經營特點、規模和管理機制以及稅收風險管理的關鍵環節，找出影響稅收風險控制的重要的節點。可以從企業設備購置、材料加工、產品產出、經營管理、票據審查、賬務來往等各環節入手，這些環節都是對印花稅、所得稅影響較大的環節，也是稅收風險控制的關鍵。確定企業關鍵點后，企業就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關鍵環節的日常化監督管理，建立起對應的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。
（二）構建防范和控制稅收風險的整體意識
稅收風險自始至終辦稅企業發展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業內部各個部門，是企業的整體性責任。因此，對于企業稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業管理層要建立起系統性的風險防范意識，經常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預測的事件發生，并能夠建立起統籌協調各部門的制度。同時，企業稅收風險與各部門也是密切相關的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。
（三）依靠專業人才對稅收風險進行管理
企業必須盡快引進專業化的人才，制定符合企業實際的專業化稅收風險控制標準和機制，提高稅收風險控制的水平，確保企業能夠及時的進行防范。同時，對于沒有能力引進專業人才的企業來說，也可以依托專業化的機構、高校專家等，分析、研判企業稅收防范和控制的關鍵環節，對企業的稅收風險控制機制進行評價，制定科學的控制標準。尤其是對于企業創新帶來的風險，需要依靠專家隊伍進行評價，找出因為創新帶來的稅收政策空白，及時研判因為創新帶來的稅收風險，讓企業能夠及時防范和化解稅收風險。同時要加強企業涉稅人員的培訓，企業中涉稅人員既有企業內部主觀稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員等，必須對這些人員進行專業化的培訓，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務知識，以提高企業運用稅法武器維護企業合法權益的能力，促進企業的健康發展。
關鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術路徑
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。 政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
投資決策的稅務籌劃
企業進行投資決策所關心的是企業投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業所得稅對企業投資決策的影響最為明顯。稅收負擔輕或者減稅有利于刺激企業投資，而稅收負擔重或者增稅會抑制企業投資。稅收負擔輕重或稅收負擔增減可以從國家在某個時期的稅收政策中顯現出來，稅收優惠是國家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負擔的一種手段。國家實施稅收優惠引導企業投資方向，調整產業結構，刺激經濟增長，而企業投資利用稅收優惠可以減輕稅收負擔企業在進行投資決策時應分析國家的稅收政策的導向，預測稅收特別是企業所得稅對企業投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個方面籌劃：
一是投資于固定資產可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負。在不遠的將來，我國現行的生產型增值稅將改為消費型增值稅，投資于資本有機構成高的行業，增值稅稅負將比現在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊資本的比例，根據稅法規定，借款利息能夠列入企業的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。
三是盡可能多地使用設備及無形資產投資，因為設備的折舊、無形資產的攤銷費可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進而減少所得稅稅負。
投資地點的稅務籌劃
分析稅收制度的區域導向型優惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現行企業所得稅制度規定，經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業的所得稅率一般是15%，其他地區一般是33%，相差18%，而且，國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發以來，在稅收方面出臺了不少優惠政策，如果企業到西部投資，就可以享受這些優惠。
從國外的情況看，有的國家或地區不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定，以進行投資國別或地區選擇。
企業進行投資時，應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資，使得該投資收益較大。
投資行業的稅務籌劃
分析稅收制度的行業導向型優惠，選擇稅收負擔輕的行業進行投資。
我國現行稅收制度中關于所得在不同行業之間稅收負擔的差別比較明顯。比如，企業所得稅制度規定，對新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮行業人員達到規定比例的，可在三年內減征或免征所得稅。而在外商投資企業和外國所得稅制度中規定，從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營在15年以上，經企業申請，主管稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計。而對于從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在不發達的邊遠地區的外國投資企業，經營期在10年以上，從開始獲利的年度起，第一年、第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優惠的其他行業，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對于高新技術產業，所得稅稅率為15%.
投資方式的稅務籌劃
考慮企業的投資方式。按投資的對象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對經營資產的投資，通過購買經營資產，興辦企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲得經營利潤。企業進行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財產稅、行為稅。企業在進行直接投資時，還會面臨是興建新企業，還是收購現有虧損企業的問題。如果稅法允許投資企業與被收購企業可以合并報表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業的所得稅負擔將有所減輕。
間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資，對這種投資方式，需要關心的是投資收益及投資風險，而稅收是一個重要影響因素。我國稅法規定，企業分取的股息須按規定計入收入總額繳納所得稅，而購買國庫券的利息收入，在計算應納稅所得額時準予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務籌劃
企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。子公司是獨立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機構，而不作為獨立的納稅人。對于國內投資者，因為分公司不作為獨立納稅人，分公司的經營結果是利潤或者是虧損都轉給總公司，由總公司統一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負盈虧，各自繳稅。一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業在進行投資時，不僅要考慮現行稅收制度、稅收政策，還要關心國家的稅制改革狀況、稅制改革動向、稅收政策的導向，合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。
參考文獻：
1.財政部注冊會計師考試委員會辦公室。2005年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材—稅法。中國財政經濟出版社，2005
【關鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業；經濟全球化
一、國際稅收籌劃的原因
（1）內在原因。跨國企業作為獨立經濟主體，追求物質利益最大化是國際稅收籌劃產生的內在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業根據自身情況進行稅務籌劃，最大可能減輕整體稅負。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經濟發展水平與經濟發展戰略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關鍵因素。其次，就納稅基數來看，在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產的計價等項目的規定往往有很大的差別。最后，納稅義務確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔國際納稅義務創造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經營取得財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，多以自然資源稀缺、經濟基礎落后的國家或地區為主。各國實行大量的稅收優惠措施以吸引外國資本到本國或本地區投資，這就為在市場經濟條件下在各國法律許可范圍內選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協定。為避免國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優惠。
二、國際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業組織方式。跨國投資者在國外新辦企業、組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據所在國企業自身情況采取不同的組織形式實現稅收計劃最優化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉移定價。轉移定價是指在國際事務中，關聯企業在所屬成員之間轉讓商品、勞務與無形資產等的內部定價機制，其目的是轉移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。（3）避免構成常設機構。常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業活動而非設立常設機構來達到在非居住國免予納稅的優惠。同時，隨著電子商務的日益盛行，越來越多跨國經營企業也開始利用它的諸多優點來合法避稅。
三、國際稅收籌劃發展建議
（1）以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業應注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經營活動。同時，跨國企業財務人員必須充分學習涉稅國或地區的稅收制度及相關法律法規，全面了解投資國稅務操作實務，熟悉投資國的稅收環境，在總結和研究的基礎上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復雜的國際稅收環境下，跨國企業必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業所處外部環境的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業應有較長期的總體經營計劃和稅務計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。（3）提高國際稅務籌劃風險意識。稅收籌劃可以使跨國企業獲得籌劃收益，但同時其風險又是客觀存在的。例如一些具有優惠稅收環境的國家或地區，可能存在政局不穩、法制不健全、基礎設施不完善、市場狹小、匯率不穩等不利因素，這些因素可能使投資經營產生巨大風險。同時，市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等也不容忽視，因此企業要在國際稅務籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務籌劃風險預警防范機制，對稅務籌劃進行全過程的監控，若出現新的稅收政策、經濟環境等變化，應及時調整稅務籌劃方案。
參 考 文 獻
[1]劉耘．當代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業研究．2004（8）
[2]姜波，胡應貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經濟與科技．2006（8）
【關鍵詞】現代企業；所得稅；財務籌劃
納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在法律規定范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的目的在于減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，并且保證不影響正常化的經營，達到稅負最小化的目標就是稅務籌劃。單從表面來看，它使納稅人納稅最少，納稅最晚，也就是說實現經濟納稅。稅務籌劃和企業的經營行為有著直接的關系，它作為一種理財活動的最高層次，不僅僅指的是同一種財務、稅務的形式，也不是人們極易談到的稅務，它是一種納稅籌劃的方法，而且是企業按照規定所采取的行為。它的主要目的是減少經濟方面的損失，而實現利潤化。作為納稅人而言，要將納稅的各方面優惠政策充分利用好，并且時刻以納稅人的身份積極做好帶頭作用，對于納稅籌劃要積極配合。所以對于稅款的支出進行減少化是符合要求的，也是合乎法則的。國家的宏觀經濟政策主要表現為：稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定等，在法律規定的稅法制約下，不同的納稅方納稅金額也不同，但是投資決策和納稅金額之間是相關聯的。所以說，國家稅收調控職能的必要環節是納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案。如果使得政府的投資導向具有它的職能作用，同時具有經濟社會所規定的目標，納稅籌劃則是必不可少的部分。目前，稅收的征管水平逐漸提高，稅法法規建設的速度也逐步加快化，將會有越來越廣泛的納稅體系加入到所得稅體系，避免了一些偷漏稅的存在，增加它的風險性，基于此種情況，稅務籌劃就愈發的重要了。
一、稅務籌劃的前提性條件
（1）對稅收觀念的理解為企業稅務籌劃排除了思想障礙。
在他發達國家，他們的稅務籌劃起步早，而我國卻遠遠落后于他們，并且對于納稅方面的種種行為還比較愚昧無知，存在著比較薄弱的環節，從而造成征稅和納稅方對于納稅沒有深刻的認識和了解，對于權力和義務更是生疏，就稅務籌劃而言，則被看成是一種偷稅的行為。但是隨著不斷發展的社會主義市場經濟的國際化和信息化，納稅被看成是一種理所當然的行為，人們對于這種行為也逐漸開始關注。我國相關納稅法律法規性文件也有明文規定偷稅漏稅的行為，在一定程度上對于保障了企業稅收籌劃的實施性。（2）稅收制度的不斷完善為企業稅務籌劃提供了依據。我國的稅收制度的改革措施出臺是從1994年開始的，隨之稅收制度也呈現出一度成熟化的局面，而稅收制度的實施是有著方向規定的，這種方向為：法制化、系統化和穩定化。同時，我國的國民經濟增長水平逐漸增加，并保持在平穩發展的狀態。稅收制度也漸漸開始與國際接軌，一些稅收體系和制度也體現出日益完善化，稅收地位在不斷提高，納稅行為逐步增多，很多人都自愿加入到納稅人的行列中去，這就使得我國的納稅整體水平逐漸提升，稅務籌劃的空間越來越廣泛，社會的需求也日益強烈化。（3）不同經濟行為的稅收差別待遇和不同方法的選擇為企業稅收籌劃提供了空間。我國的稅收體系改革體系開始實施是從1994年開始的，一些相關的稅收體系和制度不斷趨于完善，國家在頒布一系列法律法規性文件的同時，出于對產業政策性的考慮，要充分將市場的宏觀調控智能展現出來。而不同的企業由于它的性質不同，所以稅收方面的各種政策也不盡相同，并且待遇規定也不一樣，我國也規定著不同企業類型的稅收范圍，并作了合理性的安排，同時在稅收相關法律條文中也將稅務籌劃進行了安排，這也標志著稅收籌劃在企業中已經開始形成和發展。
二、所得稅稅務籌劃
稅務籌劃的范圍相當廣，它是針對所有稅種而言的，這所有的稅種的彈性大小的不同，將會導致稅務籌劃的不同，而這是受稅種的各種稅基、稅收扣除、稅率和稅收優惠等方面因素所決定的。稅基決定著稅負程度，稅率越高的話，它的稅基就越寬，稅負則越重，換一種說法就是扣除的稅收多，則優惠越多、稅負越減輕化。由此不難看出，如果僅僅從稅種來講，企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優惠的多少都有較大幅度的彈性；從行業和企業類型來說，外資企業、高新技術企業以及國家鼓勵發展和照顧的一些特種行業的稅收優惠空間較為廣泛、稅務籌劃的范圍也比較廣。如果想要實現稅種的免除和減少以及遞延納稅義務的話，必須從實際出發，在工作范圍內，結合企業所得稅法，先從稅負彈性大的稅種開始入手，并與企業經營規模、稅種籌劃法相結合，對于一些直接稅務比較難以轉嫁的，必須采取轉移的方法以實現收入的最小化和費用最大化。利用壞帳損失、利用存貨計價方法、利用預繳所得稅、利用虧損彌補、利用折舊方法、利用折舊年限和利用企業所得稅減免稅政策一系列的方法進行稅務籌劃是企業所得稅的的不同層面的稅務籌劃。企業必須加大對于技術改造的支持力度，以促進企業內部結構調整和經濟快速向前發展，以達到一定的投資力度。我國稅法對于納稅企業的不同，標準也有所不同，比如對于那些在我國境內進行投資的一些產業，且它是符合我國國家稅務所規定和支持的，此類項目所需用的國產設備的1/3投資能夠從企業技術改造設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中進行抵免。企業對于實行投資抵免的國產設備仍可按原價計提折舊，并按照稅法相關規定在計算應納稅所得額時扣除。企業的技術改造勢必需要一些設備，而這些設備的選取應該從本身實際出發，盡量避免選用國外的設備，因為國外的設備不具備減稅的要求，而選用國產的，則可以進行減稅。
有些企業費用比例不受限制和約束，而且它的管理費用在稅前就扣除了相應的部分，這些就是企業各種新型產品的研究、新工藝的利用等費用。由此看來，企業應該加大對于各種新型產品的研發力度，不斷加強自身管理，從實際出發，保證研發的支出性。在這種條件下，可以使得企業不斷的創新化并在企業競爭中占有市場空間，也可以使得企業的所得稅支出方面有所減少。
在認定范圍內的高新技術型企業，同時也是經過國務院所批準性的高新技術型企業，其所得稅的征收可以按照優惠稅率的15%進行減少，它獲得免征所得稅且規定在開辦期之日起兩年內。企業如果進行國家的各項優惠政策方面的享受，并且獲得稅收方面的減壓，則必須充分考慮自己行業的所屬范圍，比如一系列的企業它的主原料生產是廢水、廢氣和廢渣等，它的所得稅可以在五年之內減征或者免征。對于一些企業類型如果是新成立的服務類型的，比如勞動就業類型的，而且它的一系列的優惠政策如對于安置待業人員遠遠大于企業從業人員數目的60%，同時有著稅務機關的核實和批準，可以獲得所得稅的免征，免征期為三年。此外，一系列的革命根據地、少數民族和偏遠地區等所建立的產業，如果經過稅務部門的核實和批準后，也可以獲得三年期限的免征。
納稅不都是相同的，而是根據不同的人，分別進行不同種類的納稅。當前，我國對于納稅政策方面有新的規定，且根據實際制定了優惠策略和方案，現代企業在納稅時，應該根據不同情況和方式進行稅務方面的籌劃，當然這種籌劃前提是充分結合各種優惠政策，目的是使得企業納稅整體性的優化。
參 考 文 獻
[1]奚衛華.《新企業所得稅實施操作指南》.機械工業出版社，2008（1）
[關鍵詞]契約理論；稅務籌劃；動因分析；契約不完全性
[中圖分類號]F275
[文獻標識碼]A
[文章編號]1002-736X（2012）06-0070-03
稅務籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過企業或個人涉稅事項的預先安排，實現合理減輕稅收負擔目的的一種自助理財行為。它是納稅人的一項基本權利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據稅收契約對自身可能出現的不同經營、理財方案的差異化反應，主動選擇能夠實現企業預定目標的方案，并通過理性安排實施方案的過程。本文將從企業契約理論的角度出發，分析企業進行稅務籌劃的主要動因。
一、稅務籌劃涵義的界定
目前學術界對于稅務籌劃及其基本涵義還尚未有統一的意見，因此，在本文研究最初，為了避免產生混淆，先對相關內容涵義進行界定。
（一）稅務籌劃的主體界定
稅收作為一種經濟活動，應是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強制性、無償性和固定性的特點。在這種情況下，對公法來說，應依法行政、依法征管、依法治稅，不能進行籌劃。對納稅人來說，可通過一系列的計劃安排達到規避涉稅風險、控制或減輕稅負、實現企業利益最大化的財務目標。因此，稅務籌劃只應（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務籌劃的主體。
（二）稅務籌劃的概念界定
對于稅務籌劃的概念，目前尚未有一致的意見。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭匯》中的定義是：“稅務籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”我國部分學者認為，稅務籌劃是“納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。
基于本文對稅務籌劃相關概念的理解與認識，我們認為，稅務籌劃是納稅人在特定稅收制度環境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規避涉稅風險、控制或減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
二、企業契約理論
契約，是指有關規劃將來交換過程的當事人之間的各種關系。1937年羅納德·科斯的《企業的性質》一文的發表，開創了現代企業理論之先河。他認為，在市場交易中存在交易費用，而企業的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風險，減輕了交易摩擦，從而節約了交易費用。同時，他將企業的性質概括為“企業是生產要素的交易，確切地說是勞動與資本的長期權威性的契約關系”。這種觀點認為企業是一系列契約的聯結，是個人之間產權交易的組織結構。隨著企業契約理論的發展，不完全契約理論越來越受到學者的關注。不完全契約理論認為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項的不確定性，使得明晰所有的特殊權力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經常存在的。契約的不完全性是指，當事人不可能在初始合同中對所有的或然事件及其對策做出詳盡可行的規定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權，以決定所有一切契約中未明確規定的事宜。“資本強權觀”構成不完全契約理論的基石，“對物質資本的控制能夠導致對人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動”。因此，剩余控制權天然地歸資產所有者所有。資產所有者擁有剩余控制權后，也就有權決定所有一切契約中未明確規定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點，以財產權或（剩余）控制權的最佳配置為研究目的。由此可見，對于企業來說，對于剩余財產的控制和配置是企業活動的一個極為重要的方面。
在現代企業中，一般地說，企業同它的各方利益人——股東、供應商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機構）、雇員等，均有一個契約。在這些契約中，許多利益關系人從企業取得的報酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權。股東的收入必須在企業支付其他利益關系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒有一個確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進行稅收籌劃來減輕稅收負擔、增加稅后收益也是理所當然的。這便促進了企業在合理的范圍內進行稅務籌劃。
三、契約理論視角下的稅務籌劃動因分析
（一）政府的角色促進企業進行稅務籌劃
在稅收契約中，政府是一個不請自來的當事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業訂立的稅收契約具有以下特點。第一，稅收當局一般不同各個企業方單獨訂立契約，而是通過制定稅收法律的形式訂立強制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當局則是以法律的形式強制企業與它訂立契約的。雖然是強制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當局與企業所享有的權利、義務對等。但這種對等只是稅務行政上的對等，而不是“等價交換”，因為稅收當局不可能按照企業實際享受了多少公共產品來進行征稅。這使得納稅人覺得征稅時的權利與義務是“不對等”的。第三，企業的交易各方一般都是追求自身效用或利潤最大化的，但代表政府的稅收當局的目標卻是多元的。對于政府來說，最重要的兩個目標就是公平與效率。
由于這些特點，企業便具備了在一定條件下的稅務籌劃動因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強制實現的，所以納稅不同于企業的其他業務活動，它是企業的天然義務。同時，在稅收契約中，政府占主導地位，它不僅有權制訂基本的條款，而且保留有對相關條款進行修正和解釋的權利。在契約的訂立方面，企業很難按照其自身的想法進行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業在某種程度上受到了限制，其追求利潤最大化或價值最大化的目標受到了影響。這便促使企業在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴大其稅務籌劃的范圍，以實現其利潤最大化或價值最大化的目標。第二，由于企業認為稅收契約并不能完全表現其權利與義務的關系，企業自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負擔，少納稅或者不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務。由此，在同樣的環境之下，企業會產生稅務籌劃的動因。而且，作為理性經濟人的企業，或者說作為理性契約人的企業，即使是在這種弱勢的條件下，也會以自身利益最大化作為稅收安排活動的出發點。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業進行籌劃，降低稅務成本的動機就會更加明顯。第三，稅收這一活動的特殊性使得政府與企業的基本目標不同。政府以公平和效率為主要目標的稅收活動與企業追求自身效用的想法，在某些時候是背道而馳的。因此，企業作為理性經濟人，便會采取相應的措施來盡量彌補這種差距，以實現自身利益最大化。這便是促使企業進行稅務籌劃的另一動因。
（二）稅收契約的不完全性促使企業進行稅務籌劃
契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現在以下三個方面。第一，在復雜的、十分不可預測的世界中，人們很難事先預想得太遠，并為可能發生的各種情況都做出詳細的計劃。第二，即使能夠做出單個計劃，締約各方也很難就這些計劃達成協議，因為他們很難找到一種共同的語言來描述各種情況和行為。對于這些，過去的經驗也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對將來進行計劃和協商，他們也很難用下面這樣的方式將計劃寫下來：在出現糾紛的時候，外部權威，能夠明確這些計劃是什么意思并強制加以執行。
對于稅收契約而言，它是政府與企業之間建立的，政府在制定稅收法律與相關規則的時候往往無法全面地考慮所有企業的情況，因此符合契約的不完全性。同時，與其他契約不同，稅務當局一般不與每個企業分別協商稅收契約條款，這一點更突出了契約的不完全性。而在這一點上，企業更具有主動性，他可以根據稅法要求，選擇對企業有利的政策進行稅務安排，以達到稅收利益最大化。而且，在現行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執行方面即稅收征管方面也會存在一些漏洞，這也促使了企業進行稅務籌劃。同時，現行的稅收制度在不同程度上依賴于企業的會計信息，所以企業擁有信息優勢，這也促使企業在這種稅收契約關系中選擇對自己較為有利的方式進行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業在現行的稅收制度下有足夠的動機去進行稅務籌劃。
（三）稅法的空白和漏洞促使企業進行稅務籌劃
由于法律制定者的認知水平以及法律現象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現。
隨著經濟的發展、科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現一些不同于以前任何商業形態的嶄新的經濟現象和經濟行為，比如電子商務的出現。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經濟現象出現之前就對之加以法律的規定，在稅收法律中就會表現為對這些新經濟行為征稅規定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經濟行為盡享創新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然，這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。同時，在前面的分析中提到，政府不可能與每個企業分別協商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會存在一些空白。對于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當局要想改變它的策略也很困難，必須通過更改稅收法律的形式予以改變。當然，這樣做的成本可能會非常大，而且變動稅法也需要一定的周期，因此稅法的調整通常是滯后的，這也導致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進了企業的稅務籌劃行為。
（四）企業和供應商、客戶之間的關系促使企業進行稅務籌劃
“到什么山頭唱什么歌”
如何進行跨國稅務籌劃？業內專家建議，“到什么山頭唱什么歌”――企業在規范自身財務管理的同時，應對相關國家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經營地點，恰當安排企業組織形式和資本結構，選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計政策。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點，這要求企業隨時關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。中國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
恰當安排企業組織形式和資本結構。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，各個國家適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業形式計算繳納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業繳納所得稅以節約大量的稅款。
由于中國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如，企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以，投資者在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。中國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。企業在選擇債務資本與權益資本之間的比例時，應本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
企業除了本身要加強對所選擇國家稅收制度的研究以外，最好應該選擇一家高素質的財務咨詢公司參與企業的跨國稅務籌劃。由于中國很多企業稅務籌劃工作缺乏良好基礎，同時中國部分企業財務管理存在嚴重不規范現象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分可行性論證，未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況十分不利于企業進行跨國稅務籌劃。因此，委托一家高素質的財務咨詢公司參與企業的跨國稅務籌劃，有助于企業跨國投資經營的成功進行。
關鍵詞：企業投資 稅務籌劃
在社會主義市場經濟條件下，稅收在經濟環境中的要素地位越來越高，日漸成為企業投資、融資等選擇的重要因素。企業從事生產經營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業如何合理合法地安排本身的生產經營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務籌劃。稅務籌劃的具體方法很多，比如：分稅種籌劃、分經營環節籌劃、分國別籌劃、投資融資籌劃等。為了使企業整體效益最大化，在進行具體稅務籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅論述企業投資方面的稅務籌劃方法。
投資決策的稅務籌劃
企業進行投資決策所關心的是企業投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業所得稅對企業投資決策的影響最為明顯。稅收負擔輕或者減稅有利于刺激企業投資，而稅收負擔重或者增稅會抑制企業投資。稅收負擔輕重或稅收負擔增減可以從國家在某個時期的稅收政策中顯現出來，稅收優惠是國家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負擔的一種手段。國家實施稅收優惠引導企業投資方向，調整產業結構，刺激經濟增長，而企業投資利用稅收優惠可以減輕稅收負擔。企業在進行投資決策時應分析國家的稅收政策的導向，預測稅收特別是企業所得稅對企業投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個方面籌劃：
一是投資于固定資產可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負。在不遠的將來，我國現行的生產型增值稅將改為消費型增值稅，投資于資本有機構成高的行業，增值稅稅負將比現在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊資本的比例，根據稅法規定，借款利息能夠列入企業的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。
三是盡可能多地使用設備及無形資產投資，因為設備的折舊、無形資產的攤銷費可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進而減少所得稅稅負。
投資地點的稅務籌劃
分析稅收制度的區域導向型優惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現行企業所得稅制度規定，經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業的所得稅率一般是15%，其他地區一般是33%，相差18%，而且，國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發以來，在稅收方面出臺了不少優惠政策，如果企業到西部投資，就可以享受這些優惠。
從國外的情況看，有的國家或地區不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定，以進行投資國別或地區選擇。
企業進行投資時，應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資，使得該投資收益較大。
投資行業的稅務籌劃
分析稅收制度的行業導向型優惠，選擇稅收負擔輕的行業進行投資。
我國現行稅收制度中關于所得在不同行業之間稅收負擔的差別比較明顯。比如，企業所得稅制度規定，對新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮行業人員達到規定比例的，可在三年內減征或免征所得稅。而在外商投資企業和外國所得稅制度中規定，從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營在15年以上，經企業申請，主管稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計。而對于從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在不發達的邊遠地區的外國投資企業，經營期在10年以上，從開始獲利的年度起， 第一年、第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優惠的其他行業，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對于高新技術產業，所得稅稅率為15%。
投資方式的稅務籌劃
考慮企業的投資方式。按投資的對象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對經營資產的投資，通過購買經營資產，興辦企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲得經營利潤。企業進行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財產稅、行為稅。企業在進行直接投資時，還會面臨是興建新企業，還是收購現有虧損企業的問題。如果稅法允許投資企業與被收購企業可以合并報表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業的所得稅負擔將有所減輕。
間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資，對這種投資方式，需要關心的是投資收益及投資風險，而稅收是一個重要影響因素。 我國稅法規定，企業分取的股息須按規定計入收入總額繳納所得稅，而購買國庫券的利息收入，在計算應納稅所得額時準予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務籌劃
企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。 子公司是獨立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機構，而不作為獨立的納稅人。對于國內投資者，因為分公司不作為獨立納稅人，分公司的經營結果是利潤或者是虧損都轉給總公司，由總公司統一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負盈虧，各自繳稅。一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業在進行投資時，不僅要考慮現行稅收制度、稅收政策，還要關心國家的稅制改革狀況、稅制改革動向、稅收政策的導向，合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。
參考文獻：
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2.方衛平.稅收籌劃.上海財經大學出版社，2001
3.張中秀.納稅籌劃案例點評.企業管理出版社，2000
摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業穩住腳跟并取得長足發展具有重要的現實意義。本文從中小企業稅收籌劃的意義出發，結合對我國中小企業稅收籌劃現狀的考察，從內外環境兩個方面提出改善中小企業稅收籌劃的建議。
關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 現狀和對策
當前，不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經營活動中，中小企業要實現利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現利潤最大化的行為。它是一門專業性很強的綜合學科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔，降低納稅成本，使企業利潤達到最大化。
二、我國中小企業稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮就業崗位，上交的稅收已經超過全國的稅收收入的50%。中小企業在確保國民經濟適度增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面的作用越來越重要，成為經濟社會發展中的重要力量。
三、我國中小企業企業稅收籌劃的現狀分析
（一）中小企業對稅收籌劃認識不足
1．認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。
3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。
（二）中小企業稅收籌劃專業人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。
（三）中小企業稅收籌劃水平不高
企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的對策
（一）外部環境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平；切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。
（二）內部環境方面的對策
1．中小企業要強化稅收籌劃及規避稅收籌劃風險的意識。
2．中小企業要注重稅收籌劃專業人才的培養。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低稅收籌劃的風險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業內部稅收籌劃人才的培養，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務籌劃.中國人民大學出版社.2009.1.
一、“營改增”對施工企業的影響
通過對我國稅務制度的變化進行分析，“營改增”的影響范圍主要是企業稅負、發票管理，以及企業財務管理。通過分析以上三個方面，可以為施工企業財務管理中稅務籌劃工作的改進提供依據。
（一）“營改增”對企業稅負的影響
由于我國在過去較長的時間里對企業征收營業稅，在對營業稅的重復性征稅問題進行研究后發現，采用增值稅代替以往繳納營業稅的應稅項目，可以有效避免該問題，這就是“營改增”的由來。“營改增”的目的在于避免企業應稅項目中的重復收稅環節，為企業運營降低成本，使企業能夠將更多資金用于自身發展。然而，由于我國大多數企業在管理方式、運營體制方面依然處于落后狀態，財務管理制度無法與“營改增”之后的稅務制度體系相適應，原本降低企業運營成本的目的不僅沒有達到，反而??增加施工企業的稅負壓力。例如，某石油工程項目公司根據“營改增”的簡易計稅方式繳納3%的增值稅，然而，3%的營業稅卻使該公司承擔更多的稅金，增加了企業的稅負壓力。并且，由于在成本控制方面的不足，導致該石油工程項目公司的運營成本大大提高，企業的市場競爭力不斷下降，逐漸喪失市場優勢。
（二）“營改增”對企業發票管理的影響
由于增值稅是減少了企業在營業稅應稅項目上的重復征稅，所以，在企業購買生產資料時，相關增值稅的進項稅額需要進行抵扣，這就涉及到發票管理的問題。在石油工程施工企業的采購環節，部分供應商為提高利潤而開設虛假發票，導致石油工程施工企業無法享受“營改增”帶來的稅費優惠。因此，為保證企業的利益，以及控制企業的運營成本，需要從根本上加強企業財務管理部門的發票管理制度體系建設。
（三）“營改增”對企業財務管理的影響
基于“營改增”之后我國稅務制度的變化，施工企業需要改變傳統財務管理模式，其中主要涉及增值稅的賬務處理流程方面。企業財務管理部門需要從稅負額度出發，全面考慮新的稅務制度下，施工企業的運營成本問題，通過行之有效的財務管理，確保企業的正常運轉。以石油工程施工企業來說，固定資產占到了企業總資產的約53%，而人力成本較以往也有所提高，已經占到了企業運營總成本的30%以上，在“營改增”之后，企業財務管理部門在賬目價值與稅額方面進行了改進，從而有效控制了企業成本的增加。這里需要注意的是，企業財務管理部門對賬目價值與稅額的調整，意味著財務管理部門工作量的增加，這對于企業財務部門來說是一項挑戰。
二、“營改增”后的施工企業財務管理中的稅務籌劃調整
隨著“營改增”的深入推廣，施工企業為降低企業運營成本，對財務部門提出了更高要求，針對企業財務管理中的稅務籌劃工作進行了一系列的調整，以適應我國稅務制度的改革需要。
（一）“營改增”后企業財務管理中出現的問題
為促進我國產業結構的改革，以及達到活躍市場的目的，我國政府在“營改增”的試點取得成功后，逐步在全國范圍內推廣這一新的稅收制度。盡管，以“營改增”為主要內容的稅收制度改革能夠在一定程度上減輕部分企業的稅負壓力，然而，在某些方面，“營改增”也造成了一系列的問題。
1.企業稅負壓力不降反升
企業財務股們在進行稅務籌劃時，“營改增”并不一定能夠降低企業的稅負壓力，相反，如果沒有正確運用“營改增”政策，施工企業的稅負壓力將較以往明顯增加。在石油工程項目施工企業中，關系到施工企業運營成本的核心就是人工和材料，隨著我國人口老齡化進程的加快，人力成本逐漸增加，這無疑降低了施工企業的市場競爭力。對于這部分人力成本，“營改增”并未將其作為進項稅進行抵扣，并且，對于施工企業大量采購的原材料，也因為缺少足夠的增值稅發票而無法進行抵扣。所以，企業財務部門在稅務籌劃過程中忽略了的人力成本與材料成本問題，將導致施工企業無法享受“營改增”所帶來的好處。
2.企業財務管理部門人員能力不足
“營改增”是我國稅務體制改革的主要內容，通過科學理解、掌握“營改增”的具體內容，能夠實現企業運營成本的明顯降低。然而，由于傳統財務管理中的稅務籌劃思想存在，部分財務管理人員無法適應新的稅務制度，對此次稅務制度改革的重視程度不夠。以至于在企業需要通過“營改增”降低運營成本時，無法拿出有效、可行的稅務籌劃方案，給企業造成重大損失。
3.施工企業自身財務管理上的不足
由于缺乏現代管理理念，大多數施工企業依然采用傳統財務管理理念，缺乏集約型的財務管理思想，在工程承包過程中忽略了人工、材料成本所產生的稅負壓力，進而導致工程項目存在資金不足等風險。企業財務管理部門對這種缺乏預警的管理模式也未及時進行提醒，對于進項稅的管理缺乏針對性，以至于在申請進項稅額抵扣時，無法滿足“營改增”的相關要求。增值稅屬于價外稅的一種，對于已經產生的價款，增值稅已經被扣除，然而，這一點卻并未在相關項目承包合同中體現，給企業財務管理部門的稅務籌劃工作帶來了巨大困難，也將間接導致企業運營成本的增加。
（二）施工企業加強稅務籌劃的幾點應對措施
為實現企業運營成本的降低，結合“營改增”的具體內容，需要從以下三個方面加強企業財務管理中的稅務籌劃能力。
1.提高企業財務部門對“營改增”的重視程度。在進行稅務籌劃之前，企業財務管理部門需要認真學習“營改增”的相關內容，對無法實現進項稅抵扣的項目進行計劃性的調整。例如，梳理項目工程中不經常使用的機械設備，采取租賃的形式，降低企業在固定資產方面的投入，這也是降低企業稅負的一種。通過學習“營改增”在降低企業成本中的優勢，能夠提高企業財務管理人員對“營改增”的重視程度，調動其學習的積極性與主動性。
2.加強企業財務管理部門的業務能力建設。對于企業來說，一個?C合能力較強的財務管理部門將成為企業健康、可持續發展的保障，針對“營改增”所帶來的改變，施工企業需要對財務管理人員進行包括理論知識、業務能力等方面的全方位培訓，以便在未來的工作中更好的利用“營改增”實現企業運營成本的降低。
3.完善企業管理模式。隨著我國稅收體制的改革，傳統企業管理模式已經無法適應以“營改增”為代表的現代稅收制度，企業需要創新管理模式，使之與現代稅務制度相適應。例如，建立更加嚴格發票管理制度，確保各類進項稅能夠在降低企業成本方面起到作用。在企業管理模式的完善過程中，企業財務管理部門應當制定科學的稅務籌劃制度，明確各部門在稅務籌劃過程中的責任，確保企業財務籌劃工作的順利進行。
[關鍵詞]稅收籌劃 特性 可能性 策略
稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物,并且隨著市場經濟體制的不斷完善,稅收籌劃將具有廣闊的發展前景。在稅法規范的前提下,納稅人往往面臨著一個以上的納稅方案的選擇。不同的方案,稅負輕重程度往往不同,甚至相差甚遠。而稅收負擔的輕重直接關系到納稅人利益的多寡。在市場經濟條件下,企業作為獨立的法人參與競爭,其自身利益獨立化,稅收籌劃必然成為企業理財工作的重點。
一、稅收籌劃的概念與特點
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內,根據政府的稅收政策導向,通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。其具有以下幾個特性:
1.合法性
稅收籌劃不僅應符合稅法的規定,而且應符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區別偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規定,更違反了立法意圖,必將受到嚴懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法規定,但也違反了稅法立法意圖,頂多一時得逞;而稅收籌劃則是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規定,而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時,對稅收籌劃行為早有預期,并希望通過稅收籌劃行為引導全社會資源有效配置與稅收的合理分配,以實現國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權利受到國家的保護。所以這為企業搞好稅收籌劃奠定了法律基礎。
2.超前性
“籌劃”就是要企業做好事先規劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
3.整體性
整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化,即使個人稅后財務利益最大化,使企業價值最大化或股東財富最大化,而不僅僅是少納稅金,使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果――企業的稅務計劃只是財務計劃、企業計劃的一部分,稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案。
4.目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
二、現代企業實施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變為稅收籌劃排除了思想障礙。在計劃經濟年代,人們把稅收看作是企業對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利。隨著市場經濟的發展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業管理者開始認識到稅收在現代企業管理中的作用。可以說,目前研究稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度,因為如果企業所面臨的稅收環境變化不確定,企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會進行相應變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展,體現了市場經濟發展的內在要求,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境,這為企業管理者進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國的稅收優惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優化產業結構、產品結構,促進落后地區的經濟發展是我國宏觀調控的主要內容。為了達到這一目標,我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策,產業、行業稅收優惠政策,產品稅收優惠政策等。另外,不同國家的稅收制度也因政治經濟背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機會,給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、企業的稅收籌劃策略
1.投資過程中的稅收籌劃
(1)投資退稅。根據我國稅法規定,外國投資者將從外商投資企業分得的稅后利潤,再在國境內直接投資舉辦產品出口企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。又因為企業地處沿海經濟開發區,外商投資者可適用24%的企業所得稅稅率(假設地方所得稅免征),這樣,該項再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)。
(2)購買國產設備投資抵免企業所得稅。按規定,在我國境內設立的外商投資企業,在投資總額內購買的國產設備,符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資企業指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目,其購買國產設備價款的40%可用當年比前一年新增的企業所得稅進行抵免。當年抵免不完的,可在5年內抵免;在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業符合以上規定,可按40%抵免企業所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。
2.經營過程中的稅收籌劃
(1)發出材料計價方法的選擇。材料是企業產品成本的重要組成部分,材料價格的高低,直接影響企業的成本,也影響企業的利潤,進而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同,其價格也不一樣。根據現行財務會計制度規定,企業材料費用計入成本有不同的計價方法,而不同的計價方法,對企業成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此,發出材料采用何種計價方法,是稅收籌劃的重要內容。所以,企業可以根據一定時期市場價格的升降趨勢來確定企業選擇哪種方法,以達到理想的效果。
(2)費用攤銷方法的選擇。企業經營活動中,有一些需要分期攤銷和預提的費用項目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計入各期的費用不同,進而影響到企業的利潤、所得稅。因此,企業進行稅收籌劃時,應根據財務制度規定,選擇有利于企業的方法,以達到延期納稅的效果。
3.分配過程中的稅收籌劃
