時間：2023-06-04 10:48:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業；稅務風險；管理體系；構建思路
隨著現階段我國經濟社會建設事業的快速穩定性持續發展，以及各類型企業實際生產經營規模的不斷擴展，企業內部稅務風險要素的逐漸增多，我國現有企業實際具備的稅務風險要素管理，以及稅務風險要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現有企業針對現有的稅務風險管理工作體系展開適當程度的改善優化。遵照目前已經獲取的調查研究數據信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業現有的稅務風險管理體系，在工作構成內容和工作任務體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時期之內，我國企業基礎性生產經營活動穩定持續組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業想要在具體的經營實踐過程中順利獲取到最佳預期效果，必須針對企業內部現有的財務風險管理體系展開使得程度的改善優化，有鑒于此，本文將會圍繞構建企業稅務風險管理體系展開簡要闡釋。
一、我國企業財務風險的主要內容
在現有的市場經濟發展演進歷史背景之下，一切企業在具體組織開展基礎性生產經營實踐活動過程中，本身都會不可避免地發生一定表現形式的涉稅經濟行為，因而勢必也會不可避免地面對一系列表現狀態鮮明的涉稅風險，給我國現有的各類型企業組織的基礎性生產經營活動組織開展狀態造成深刻影響。遵照目前獲取的調查研究報告資料，涉稅風險要素在全世界范圍內各類企業的生產經營實踐活動過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統分析，我國企業內部稅務風險因素的引致原因，通常可以被具體劃分為兩個方面：第一，我國企業出于對利益最大化經營業務實踐目標的片面追逐，在實際的生產經營業務實踐過程中盲目啟動運用稅收籌劃業務實踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節稅行為”條件下，給我國企業在具體組織開展的生產經營業務實踐過程中，引致和造成了較大數量規模的稅務風險要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業在具體組織開展稅務風險管理工作過程中，本身存在著基于業務活動開展流程，以及業務活動構成內容層面的顯著缺陷，給我國企業具體獲取的生產經營活動綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業實際面對的涉稅性經營業務環節角度展開分析，通常可以將現階段我國企業實際面對的稅務風險要素類型，具體劃分如下六個方面：其一，因企業內部性因素引致的稅務風險，主要集中展現在企業內部組織結構，以及企業內部基礎業務流程的制定實施過程中。其二，因對企業內部現有涉稅政策要素理解失當而導致的稅務風險因素，主要集中展現在優惠性稅率政策的使用等環節。其三，因企業內部財務核算監督工作的業務處理方式而引致的稅務風險因素，主要集中展現在對收入要素、成本要素、費用要素，以及特殊項目要素的財務會計確認環節。第四，因企業內部關聯易活動引致的稅務風險因素，主要集中展現在企業內部融資業務環節。第五，因企業內部發票管理工作環節，以及稅務處理工作環節而引致的稅務風險要素，其中具體涉及了增值稅發票文本的保管運用，以及營業稅的財務處理等具體方面。第六，因企業內部納稅申報業務環節，以及稅款繳納業務環節而引致的稅務風險因素，其中具體涉及了納稅申報業務環節及時性，以及稅款繳納業務環節及時性等具體方面。
二、企業稅務風險管理體系構建思路
第一，切實把握和優化我國企業在開展企業內部稅務風險管理體系建構過程中的理論基礎。我國企業想要在建構稅務風險管理體系背景之下，實現對我國企業內部各類稅務風險要素、穩定充分處置，應當優先完成針對基礎性稅務管理理論的分析理解。通過學習和吸納基礎性的企業稅務管理指導理論，能夠保證和促進企業內部現有的財務管理工作人員，實現對企業內部稅務風險管理工作基礎任務體系的全面清晰認識，從而為企業內部稅務風險管理工作的平穩有序組織開展，創造和提供穩定且有效的理論指導支持條件。第二，切實建構形成指向我國企業稅務風險管理工作業務環節的法律法規條文體系。我國企業想要在具體組織開展的稅務風險管理工作過程中，獲取到基礎業務組織開展流程的充分規范性，應當切實建構和執行指向我國企業內部稅務風險管理工作的專門性法律法規條文體系，并且在具體的企業稅務管理工作組織開展過程中，充分實現對相關性法律法規條文內部的充分貫徹，從而有效改善我國企業稅務風險管理工作的綜合性組織開展效果。
三、結束語
針對構建企業稅務風險管理體系，本文擇取我國企業財務風險的主要內容，以及企業稅務風險管理體系構建思路，兩個具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。
參考文獻：
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影響企業稅務風險的外部環境較少，但是對企業的內部會計控制和稅務風險管理問題有重要作用。根據國家制定的財務納稅制度和經濟法律的規定，企業對內部會計控制管理已經具有一定的管理框架，國家根據相關法律法規對企業稅務管理實行完善的管理制度，企業依據制度要求規范自身的內部會計控制和稅務風險管理，但是機制的制定過程還存在不規范和不完備的缺點，尤其是企業開展經濟活動和會計業務管理上還存在責任分配不明確、財務問題不明晰等問題，機制存在的漏洞導致企業的內部會計控制和稅務風險管理制度不適應企業的發展要求，企業出現管理滯后性，增加稅務風險的發生。
二、企業內部會計控制管理的防范措施
(一)增強企業稅務風險意識
為保證企業稅務風險管理機制能有效完善，要從增強企業管理人員的風險意識開始。企業高層領導者和部門的管理人員定期開展企業稅務風險知識的宣講活動，并為企業新招收的會計人員開展風險意識培訓活動，培訓活動結束后對人員進行考核，考核結果成績優異的人員企業才錄用，開展稅務活動培訓和考核的目的，是為了提高工作人員對稅務制度、財務知識的了解，能對當下的市場經濟情況變化進行分析。
(二)完善企業內部會計控制機制
機制的制定能有效指導和管理工作人員的行為，為改進企業內部會計控制和稅務風險管理的滯后性，應該結合企業發展的實際狀況，以具備完善管理機制的企業為目標，建立健全自身的內部會計控制和稅務風險管理機制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機制的實行與企業的管理模式相一致，管理機制的制定應包含企業發展的目標、方向和路線等內容，會計管理方面包含企業的動產和不動產等資產內容。
(三)加強內外監督管理力度
為保證企業內部會計控制得到有效管理，應加強企業內部控制制度的監督，同時遵守控制企業的法律法規，法律法規的控制屬于企業的外部控制監督。企業內部控制制度包括企業的財務審計工作，實行高效的財務審計工作能及時發現企業在發展過程中出現的財務問題，并能及時規范企業的財務行為，進而有效躲避稅務風險，保證企業獲得更大的效益。企業財務審計工作內容包括：會計部門的財務報表、內部控制制度的實行、內部審計的工作質量和制度建立的正確性和合理性等；企業的外部控制監督內容最為有效的是社會監督，實行有效的社會監督制度，能幫助企業走向更加成熟的發展路線，完善企業管理的控制制度，開展社會監督工作的部門主要有：企業的內部審計部門、立法機構和行政機構，行政機構包括稅務局，外部控制還接受各類社會媒體的監督。
(四)增加獲取稅務風險訊息的渠道
有效控制企業內部的稅務風險，企業需要增加對市場經濟中出現稅務風險訊息的了解，并與相關部門和外部企業進行有效交流。企業建立完整的內部控制制度，需要增加交流與溝通機制的建立，加深企業間稅務風險訊息的交流，包含公開透明的財務信息和保密信息的管理。企業也要注重和稅務機構之間進行聯系和交流，只有保證良好的工作關系才能促進彼此的合作關系，從而保證企業獲得更大的經濟效益。
三、結束語
一、協調稅務會計與財務會計差異的意義
財務會計的工作主要是指對已經完成的資金活動進行全面的核算，將財務的信息傳達給信息使用主體，而稅務會計是企業內部納稅人申報、繳納稅款的一種管理活動。從兩者的分析中我們可以看出，兩者之間的共同性是存在的，尤其是當我國處于計劃經濟的時候，使用會計信息的主體比較穩定，兩者之間的相同之處更加明顯。但隨著市場經濟的發展，市場不斷的完善，以會計信息為主體的使用也越來越多，如政府、債權人、投資人等等。這些不一樣的使用機構也就導致了會計信息的使用也存在著較大的區別，這種區別也影響著稅務會計與財務會計之間的關系，導致這兩者之間出現較大的矛盾，并且難以調和，二者出現分離發展的趨勢。當前，我國正處于社會主義經濟的轉型過渡時期，要促進這個時期的經濟穩定發展就必須要協調好兩者之間的關系。從國家利益的角度上來看，兩者之間的有效調和將會促進政府控制管理與征稅的稅收成本。從企業方面來看，協調好兩者之間的關系，可以切實保護好企業自身的內部權益，實現企業內部的優化，促進企業的穩定發展。
二、稅務會計與財務會計間的差別
（一）兩者之間的作用不同
會計體系的誕生意指在于為企業的生產、投資及管理活動提供準確、完善的財務會計、信息及真實的財務狀況。兩者的出現都是為了企業的資金管理，但本質上還是存在著不同，稅務會計是以國家稅法為基礎，對企業的稅務活動進行核算，規范納稅人的行為，在遵守法律的基礎上，極大限度的減輕企業的負擔。財務會計的目的是給投資者提供科學合理準確的企業資產，全面了解企業的財務運營狀況，使企業的管理制度與投資更有科學依據。
（二）核算方式不一樣
財務會計與稅務會計之間的核算原則還存在差異性，主要表現在核算依據、核算對象、原則等方面，財務會計是直接將企業經濟活動中產生的貨幣計量為核算對象，而稅務會計的主要核算對象則是與企業的稅務相關的經濟活動。從范圍上來說，財務核算的計算范圍更大。從財務制度的原則上來說，兩者都是為了保證企業內部的核算工作的正常運行，兩者應該要互相結合，共同為企業的內部發展提供強有力的財務支持。
（三）兩者的會計方面不同
有關會計制度與會計準則作出規定，稅務會計包括了四個構成的要素，即是納稅所得、應稅收入、費用扣除以及應納稅額等等，企業內部繳納稅款的管理原則與這四個要素密不可分。而財務會計的要素則主要包括了負債、資產、收入、企業利潤、資產者的權益與費用等這六大方面，企業的正常經營、財務情況的處理與財務會計與這六大方面息息相關，共同反映了企業的經營情況與財務狀況。
三、兩者之間存在的差異與協調
（一）構建系統的稅務會計體系
在我國，會計理論發展的時間不長，因此對于當前制度的完善還不夠徹底，沒有一套科學合理的制度。因此，要想完成稅務會計與財務會計的完美對接，協調一致共同發展，就要不斷完善稅務會計理論體系，以國家制定的稅法最為依據，根據企業實際發展的情況，確保稅務制度合理有效的運行。以會計學的基本理論與基礎作為前提，企業應及時繳納稅款充分遵守會計系統的原則與要求，此外，從管理的角度上來說，要保障稅收制度與法律法規的相結合，這樣才可以最大限度的保障財務會計與稅務會計之間的協調發展，為實現企業的共同發展做出保障。
（二）完善稅務會計的核算內容
從財務會計與稅務會計核算的內容層面上來看，兩者之間存在著很大的差別，而想要協調發展兩者的關系，縮小兩者之間的差別就尤為重要。具體的操作辦法是：第一要嚴格遵守所得稅的相關制度，要保證在會計制度的指導下，稅收人的行為活動是規范的，應稅費用列支標準應當適度放寬，稅收扣除的力度必須要加大，儲備更多的資源，才可以為企業的可持續發展提供足夠的動力。此次在所得稅問題的處理上，要減少兩者之間的差異性，要實現兩者選擇的有效統一，減少核算內容不統一的情況發生。
（三）企業內部要進行協調
在企業內部，稅務會計與財務會計的工作內容不一樣，但兩者存在的主要目的是為企業的決策提供更為科學合理的財務審計報告，以便于管理層對供詞的財務及相關稅收活動有一個全面的理解，進而制定相關的策略以便于公司快速發展。因此，對于公司來說，要實現兩者的內部協調，就要為兩者的融合發展制定一個合理的方案，科學合理的促進這兩者之間的高度融合發展，加強兩者之間的數據交流，此外，還可以采用統一的管理制度將其合并，通過相同的管理方法，促進兩者之間的有效融合，有效節約公司成本的同時也節省了人力資源。
（四）加強人才的培養和重要信息的披露
目前，在絕大多數公司內部，稅務會計與財務會計的結構體系是產生分離的，而在大多數企業內部，大多數的財務管理人員對兩方面知識系統了解的不全面，而在企業內部，要實現兩者的結合，首先企業就要加強對財務方面的管理，同時對財務會計與稅務會計的知識體系結構有一個詳細的了解。除此之外，企業內的會計制度只可以為企業的具體財務活動做出相應的解決，而宏觀目標信息的披露制度不規范、不完善的現象，企業必須要意識到這一方面的問題，必須重視企業稅收的穩定推進中小型企業會計必要性披露的重要意義，保證披露信息的準確性、全面性，從而有效的協調財務會計與稅務會計，有效的縮短兩者之間的距離。
【關鍵詞】電網企業稅務風險企業納稅籌劃
一、我國電網企業稅務風險的具體表現
（一）稅收的法律風險
稅收的法律風險是由于企業為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業客觀性地違背稅收法律法規，從而給企業帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調整而導致的稅務風險等。由于企業與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環境的“剛性”特征，決定了企業不可避免地面臨著外在稅務環境變化的風險。
（二）稅收的經濟風險
稅收的經濟風險是電網企業未靈活利用稅收政策而導致企業的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業以實現納稅最小化和企業利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優惠政策，對企業的電網項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經營活動、投融資理財活動等涉稅經濟業務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經濟風險。
二、加強電網企業稅務風險管理的重要
（一）有助于保障國家稅收收入的穩定增長
電網行業作為我國大型的國有企業，屬于資金密集型和壟斷型行業，是我國國民經濟發展的支柱性和基礎性產業，掌握著工業、農業和新興產業等產業發展所需的能源命脈。相應地，電網企業每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網企業所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網企業稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網企業稅務風險，能夠有效防范和降低企業偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩定性和安全性具有重要作用。同時，電網企業加強稅務風險管理，也能為其他企業提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩定增長。
（二）有助于維持電網企業正常運營
自21世紀以來，我國電網企業快速發展。至今，我國電網企業幾乎壟斷了全國電力能源的生產，其生產狀況關系著我國農工業和信息技術產業的持續生產，關系著國計民生。稅收支出作為電網企業重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業經營績效和資金周轉能力，從而影響電網企業對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網企業的正常運營和發展。電網稅務風險無論表現為潛在的稅務法律風險，還是稅務經濟風險，無一例外均會增加電網企業的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網企業的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內部控制制度，能夠有效防范避免企業稅務經濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業稅收成本，有效保證企業日常經營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網企業稅收負擔，提高企業經營業績和整體運營能力，而且還有助于提升電網企業的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國電網企業健全稅務內控制度，加強稅務風險管理，是實現企業對涉稅事務從事后應對向事前預防轉變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網企業對稅務風險的把控能力，能夠規范企業涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規范的經營和納稅在降低電網企業人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網企業的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。
三、電網企業稅務風險形成的原因分析
（一）電網企業稅務風險形成的內部成因
1、內部稅務控制制度不夠健全。內部控制是防范與控制企業內部風險的重要且有效的機制，內部稅務控制制度是企業內部控制的重要組成部分。企業內部稅務控制制度是企業為保障涉稅事務和納稅行為合規合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業違反稅收法律法規行為的制度和規范，完善的內部稅務控制有助于降低企業稅務風險發生的可能性。但目前我國大多數電網企業對建立內部稅務控制制度的重視度不高，其內部稅務控制制度還不太健全，內部控制設計和執行性力仍待商榷，其主要體現在以下三個方面：一是稅務組織機構設置不合理。電網企業稅務機構設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規合法目標的管理，使得內部稅務組織機構難以有效應對企業稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業沒有設置專職稅務機構，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環境和企業內部經營風險雖然使得電網企業的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發生并不是無規律可循的，其發生絕非偶然的。企業可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發生。目前，我國電網企業的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經濟風險存在時，風險往往已成為現實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發現企業偷稅、避稅、漏稅等違規違法行為，進而降低企業舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監督的作用。然而，我國部分電網企業并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業涉稅事務的定期審查和評估工作執行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執行的程序式自查，或者外包稅務中介機構。而稅務審計外包可能存在外包中介機構因不熟悉企業內部涉稅事項而未查出企業潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結構受利益驅使而未深入審查企業內部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發現企業存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網企業納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現在兩個方面：一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經濟風險。電網企業管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規劃和企業整體稅務規劃，未將稅務籌劃貫徹企業涉稅經營活動的始終。也就是說，企業沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優惠政策規劃企業納稅方案，以選取稅負最小化的最優納稅，而致使企業蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業帶來的隱性稅務經濟風險。或者由于納稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現納稅籌劃不當的情況，致使企業多繳納本可節省的稅收。另一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業偷稅避稅的手段和工具。電網企業在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網企業帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質和專業水平較低，稅務風險意識薄弱。電網企業的壟斷性質易導致企業稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或專業素質水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調盡可能減少企業繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業內部人員專業勝任能力和專業技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現差錯。比如，計稅依據、稅率使用不恰當而導致企業納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業面臨潛在的稅務經濟風險；錯開、轉借、代開發票等管理不規范問題而致使企業面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。
（二）電網企業稅務風險形成的外部成因
1、外部稅收政策環境的變化。在我國特殊的市場經濟環境下，政府這只“有形的手”在國民經濟發展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，隨著經濟形勢和外在環境的變化而不斷調整變更，給電網企業的稅務管理帶來一定的難度。電網企業稅務管理人員需要不斷適應外部政策環境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業的稅務處理方法，增加了企業納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環境的變化具有較強的不確定性，企業無法輕易察覺，致使企業不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業不能很好地理解和把控電網企業的稅收彈性和優惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網企業內部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業選擇不恰當的納稅籌劃方案，甚至出現違背稅法稅規的行為，加大稅務風險。可見，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環境是我國電網企業稅務法律風險和經濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執法不規范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權，容易滋生權力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執法力度，嚴格課稅，對企業進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業稅收減免優惠無法真正得以落實，出現“寅吃卯糧”的現象，一定程度上加大了企業的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業緩繳稅款。而寬松的稅務監管環境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業偷稅漏稅的動機，同時降低了企業對稅收優惠和稅收彈性的關注，從而給企業帶來了稅務風險隱患。
四、加強電網企業稅務風險管理的途徑
（一）構筑稅務風險管理的
“三道防線”完善電網企業內部稅務控制制度，建立專門的企業稅務管理組織機構，構筑電網企業稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業務部門防線。配備專門的稅務業務部門，明確其職責權限，要求其負責具體業務項目的經營，并做到事前預防和規劃稅務風險、事中識別和評估可能出現的稅務風險、事后應對已經發生的稅務損失，確定風險轉移、風險承擔、風險控制、風險規避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網企業基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉移、規避、控制、降低風險。電網企業可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業務和納稅行為的審查和監督，及時識別出可能發生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環境不確定和企業內部經營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業內外部審計制度防線。建立科學合理的內部審計制度，成立審計委員會，以加強內部審計部門對涉稅事務的審查和監督。規范內部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網企業是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規范等等。健全的內部稅務審計能夠有效降低電網企業偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數電網企業合理減輕企業稅負的重要手段。然而，不恰當的納稅籌劃行為不僅會給企業帶來稅務經濟風險，同時也與企業的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網企業稅務風險管理，完善企業納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優惠政策和稅收彈性。電網企業可根據自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網企業可根據納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產進項稅扣除的稅收規定擴大固定資產投資支出等；二是借助國家稅收共享數據庫和信息化平臺。利用國家稅收數據庫收集企業歷年繳稅數據、國家稅收法律數據以及其他可比數據，可以有效識別企業風險，并利用收集數據合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業務、財務、納稅有機融合，實現電網企業的財務數據集約化，進而為企業納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監管，確保企業在遵守稅法稅規的前提下合理規劃，避免出現以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網企業可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業素質和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業人員的職業道德修養和專業素質
電網企業稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業內部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養和專業素質較低所致。如果企業內部人員具有良好的職業道德素質和專業素質，那么企業內部主觀避稅、偷稅、漏稅的現象便會少之又少，企業納稅籌劃不合理的經濟風險也會大大降低。在現代電網建設一體化的過程中，加強電網企業的稅務風險管理，首先需要提高企業人員的職業道德修養和專業素質，加強內部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網稅務風險發生的可能性。只有提高企業人員的職業道德修養和專業素質，才能真正有效地控制企業稅務法律風險和稅務經濟風險。因此，電網企業應加強職業培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規違法處罰力度等，促進企業納稅行為有效規避企業稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業內部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規知識的培訓力度，以促使企業專職人員精通最新的稅收法律法規，以及涉稅業務的稅務優惠政策和稅收彈性，提升企業納稅籌劃的精確性和合理性。
關鍵詞：企業內部控制；稅務風險管理；體系建設
引言
隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
（六）稅務風險管理的監督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監督，從企業內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發現問題，提出整改措施，持續不斷的改進（見圖4）。
【關鍵詞】 稅務風險； 最優選擇； 博弈模型
一、引言
近年來，我國企業面臨的稅務風險日趨嚴重。2006年全國各級稅務稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006―2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產、天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。在這個背景之下，很多學者對企業稅務風險進行了研究，并且將企業偷稅行為作為企業的主要稅務風險。筆者認為這里存在兩個誤區：第一，很多學者在研究企業稅務風險時是將企業作為一個整體看待的，而在企業實際的工作中，每一個企業都會分為若干個部門，其中就包括決策部門、生產部門、銷售部門及財務部門，而在各個部門的日常運作中，部門與部門之間存在著博弈，博弈過程往往就是稅務風險產生的過程。第二，企業稅務風險可以分為主觀性風險與客觀性風險。偷稅行為只能歸入主觀性風險，表現為企業主動偷稅的行為；而客觀性風險是指企業未采取任何主觀性的稅務管理或規劃，由于信息不對稱導致企業稅務管理活動方面的風險。由于企業部門之間的信息不對稱產生的企業稅務風險，就屬于客觀性稅務風險。下面將通過企業部門之間的博弈過程來闡述企業稅務風險產生的原因。
二、博弈模型的基本假設
（一）博弈模型的參與者
該博弈模型的參與者有兩個：生產部門與銷售部門。
（二）博弈雙方都有權利作出自由選擇
1.研究稅法規定。2.不研究稅法規定。如果選擇前者，意味著本部門要花費一定的時間和金錢，同時稅收的因素會影響本部門制定方案，使本部門的效益無法實現最大化。但最后的結果是導致整個企業稅負減輕，企業整體效益提高，而其他部門即使沒有付出成本，也能“搭便車”獲得額外收益；如果選擇后者，意味著本部門可以不用考慮研究稅法規定的成本，同時在制定方案時也不用考慮稅收的因素，只需要按照本部門的目標制定方案（比如，銷售部門在與客戶簽訂合同的時候，只考慮本部門業績，沒有考慮收款方式、收款時間等因素，直接導致企業多交稅或早交稅；生產部門在設計產品的時候，只考慮產品的性能，忽略了原材料稅款抵扣等因素，導致企業多交或早交稅），取得本部門的效益最大化同時還可享受其他部門因為研究稅法而創造的效益。但最后結果會導致整個企業稅負加重，企業整體效益下降。
（三）假設博弈雙方都是理性經濟人，都以自身收益最大化為目標，在公司沒有統一組織安排的前提下，部門之間缺乏關于稅法規定的交流
企業經營過程中，假設雙方都不研究稅法規定，雙方都只能獲得5個單位凈收益。而如果一個部門研究稅法規定，將為企業創造4個單位的額外收益，但同時會付出3個單位的成本。由于企業無法確定額外的4個單位收益與哪個部門有關，因此企業會將增加的4個單位收益平分給兩個部門。也就是說研究稅法的部門最終只能獲得4單位的凈收益（5+4/2-3）；而另一個部門不研究稅法，最后反而將獲得7個單位的凈收益（5+2）。如果雙方都研究稅法規定，則各自付出3單位的成本，同時各為企業創造4單位的額外收益，從而最終各自獲得6個單位的凈收益（5+4-3）。圖1的支付矩陣描述了這一博弈。
（四）生產部門與銷售部門各自的選擇
生產部門與銷售部門在明確了各種情況下各自的收益以后，都可以選擇研究稅法或不研究稅法。他們需要做的決策是：為了取得本部門利益最大化，應該選擇研究稅法，還是不研究稅法。于是，兩個部門之間就開始了博弈。
三、博弈過程分析
兩個部門之間的博弈過程如下：先來看生產部門的策略選擇。生產部門在選擇本部門策略之前，首先會考慮銷售部門的選擇。根據已知的支付矩陣，可以發現，銷售部門如果選擇了不研究稅法，那么生產部門如果也選擇不研究稅法，將獲得5個單位凈收益；如果生產部門選擇研究稅法，反而只能獲得4個單位的凈收益。于是，在銷售部門選擇不研究稅法的前提下，生產部門也會選擇不研究稅法（因為5＞4）。如果銷售部門選擇研究稅法，那么生產部門選擇不研究稅法將獲得7個單位的凈收益，而選擇研究稅法卻只能獲得6個單位的凈收益。結果，在銷售部門選擇研究稅法的前提下，生產部門也會選擇不研究稅法（因為7＞6）。綜上所述，無論銷售部門選擇的策略是研究稅法還是不研究稅法，生產部門都會選擇不研究稅法這一策略，這也是生產部門的一個占優策略。
同樣的道理，如果分析銷售部門的策略選擇，也會得出類似的結論。即無論生產部門選擇研究稅法還是不研究稅法，銷售部門都將不研究稅法作為最優選擇，這個策略就是銷售部門的占優策略。
四、博弈結果分析
第一，博弈雙方都得到了一個占優策略，這個策略就是選擇不研究稅法。因此，在這個博弈模型中就存在一個占優策略均衡（不研究，不研究）。
第二，結合之前的支付矩陣可以發現，這個占優策略均衡并不是最好的結果，很明顯如果博弈雙方都選擇研究稅法，那么雙方都能獲得更多的凈收益（因為6＞5），同時還能為企業減輕稅收負擔，創造更大的效益。但是為什么生產部門與銷售部門不選擇更好的策略來實現（6，6）這個更好的結果，反而將不研究作為占優策略呢？原因就在于，由于研究稅法需要付出一定的成本，但創造的額外收益卻要與其他部門分享，雖然雙方都知道，如果兩個部門都研究稅法可以獲得更多的凈收益，但由于同時擔心本部門研究稅法，而其他部門不研究會導致本部門凈收益的減少。結果，博弈雙方為了實現收益的最大化，都會選擇不研究稅法的占優策略。因此，（5，5）是該博弈模型的一個必然均衡結果，而且是一個很強的占優策略均衡。
第三，以上分析的是生產部門與銷售部門之間的博弈，在企業內部，各個部門之間都有著類似的博弈過程，通過分析同樣可以得出類似的占優策略均衡。
第四，該模型反映了企業稅務風險產生的一個重要原因：企業各部門從實現本部門利益最大化的角度出發，所選擇的（不研究，不研究）均衡策略的結果，并不如合作策略（研究，研究）的結果，這個均衡策略也是企業產生稅務風險的原因之一。也可以說，企業各部門之間在是否研究稅法規定這一問題上存在分歧，特別是很多企業老板認為，稅務風險是財務部門產生的，與其他業務部門無關，財務部門少交稅是理所應當的。在這種認識的基礎上，各個業務部門更加缺乏研究稅法規定的積極性。而在這種情況下各個業務部門會更加擔心研究稅法規定反而會使本部門的凈收益減少，同樣會失去主動研究稅法的動力。最終導致的結果就是企業各個業務部門都不去研究稅法規定，更談不上去識別稅務風險，稅務風險也就在企業各個經營環節中不知不覺的產生了。由此可以看出，企業稅務風險不僅來自于企業主觀的偷稅行為，也來自于企業內部各部門之間的信息不對稱，只要消除這種信息不對稱，就能在一定程度上降低企業稅務風險。
五、博弈模型對企業稅務風險管理的啟示
（一）加強企業內部各部門對稅收法規的學習
只有加強企業內部各個部門對稅收法規的學習，才能從根本上規避企業稅務風險。將稅務風險的防范與控制作為企業各部門的日常工作。特別是業務部門，要充分認識到稅務風險的重要性，企業要統籌安排各部門的一線員工進行稅收相關法規的培訓，以降低業務部門的學習成本。同時，還要對業務部門訂立合同、拓展業務等經濟行為實施稅收監管以提高業務部門稅務風險識別、評估及應對的能力。
（二）設立專門的稅務風險管理部門或稅務咨詢崗位，全程參與企業生產的各項經營決策
通過建立完善的稅務風險管理體系來管理企業稅務風險，有條件的企業可以在企業內部設立稅務風險管理部門，該部門應該獨立于財務部以外。條件不成熟的企業可以設立稅務咨詢崗位，幫助各個部門解決生產經營過程中的各種稅務問題。從企業的成立到生產經營決策，到原材料的采購，再到產品的銷售等每一個業務環節，都要接受企業內部稅務專家的監督，真正通過稅收的手段來管理企業的生產經營。
（三）加強企業各個部門之間的溝通，消除企業內部的信息不對稱
稅收產生于企業生產經營過程中，而財務部門僅僅只是負責核算和繳納稅收。因此各部門主管在日常工作中，應加強與財務部門、稅務部門之間的溝通和交流，通過定期與財務主管、稅務主管的業務溝通，了解最新的稅收政策，匯報各自部門的生產經營情況。在整個生產經營過程中如果遇到了涉稅疑難問題，也應及時與稅務主管協商，制定解決方案。各部門與財務部門、稅務部門還應在事前積極溝通，共同設計最為合理的方案，最大程度地減少企業內部的信息不對稱，以降低企業稅務風險。
【參考文獻】
［1］ 宋洪祥.企業經營決策的稅收管理與風險控制［M］.北京經濟日報出版社，2009：16-20.
關鍵詞：稅務會計師；認識；作用
當前，企業要想在競爭激烈的市場競爭中長盛不衰，就必須時刻遵循相關法律法規，朝著自己所制定的經濟目標方向邁進，獲取最大的利潤，這是現代企業實際生產經營過程中所要完成的基本目標。稅務在本企業內部中確實有重要位置，而稅務會計師在稅務工作中起著主導作用，所以，對稅務會計師加以認識和了解將產生積極的深遠意義。
一、對稅務會計師的認識分析
1.稅務會計師的專業技術與實際事務操作層面，在審計技術與審計程序中不可缺少。稅務會計師的主要職責是全面執行稅法，認真計算應納稅所得額，依率計征，依法納稅，這樣一種規范審核不僅是企業內部對企業會計報表進行詳細評估及概括的重要依據，并且，稅務會計師還承擔著相應的監督權力，在企業會計報表審計中屬于一項重要內容。從審計角度上來看，對各項應納稅額進行審核，如企業所得稅、個人所得稅以及其他地方稅費等，這是稅務會計師審計必須進行的工作程序。從審計依據的角度上來看，具體涵蓋了國家稅收法規在內的相關法律法規，這一環節是稅務會計師執業的根本性依據。另外，稅務會計師時必須遵循國家稅法相關執業準則及規則，執行審計程序，確保審計結論和納稅申報具有一定的可靠性，這樣能夠將企業的實際納稅情況全面的反映出來。由于，稅務會計師實際工作中還承擔著審計技術的職責，實際審計時會發現在企業各部門的納稅情況，絕大部分都需要進行稅收監督管理控制，以避免稅務成本費用有過多的支出。假如有發現不規范申報，企業必須加以有效的核實與計算，以收入過程中的成本計算為主，制定出一套切實有效的稅收報告。由此，從上文中我們不難看出，稅務會計師具有的專業知識主要包括了企業所需的財務管理方面的內容，非常有必要對稅務會計師稅務的充分認識，正因為只有這樣，也將大大地促進企業的財務管理制度進一步的完善和提高。
2.現階段，現代企業為提高經濟效益加強會計核算和財務管理同時行將采用了稅務模式。這里所說的稅務，指的就是納稅主體委托稅務會計師，在相關法律規定的范圍內代替其對有關稅務事宜進行辦理。稅務會計師要在其權限范圍內，以納稅人的名義，包含了扣繳義務人代替納稅主體辦理納稅申報，負責納稅事項的一切服務活動，具體地說：有注銷稅務登記證、設置保管賬簿憑證、月季年度納稅申報、稅費匯算清繳、稅務行政復議及訴訟等。現階段，由于部分企業規模較小，每天的營業范圍都有著一定的局限性，而要構建一套完善的財務管理體系又有難度，但必須運用稅務會計人員進行相應的核算與審計，因此，這就采用稅務的方式從事開展稅務管理工作，這是現階段被眾多企業所認可的稅務發展模式。另外，如果只一味的靠著注冊會計師進行稅務，對于該業務發展過程中的實際需求是無法滿足的，還需要有一個專業化的稅務機構作為依托，應不斷的借助專門的稅務中介機構，比如稅務師事務所等。現階段，注冊會計師和注冊稅務師的同時存在，有利于彼此間的競爭、促進以及各方面能力水平的共同提高，鞭策稅務業務范圍進一步拓寬，并將其服務功能進行全面的轉變，拓展服務范圍，促使企業提高財務管理素質，提高涉稅管理水平這是稅務所發揮關鍵的問題所在。
3.點滴稅務實務。我們在稅務過程中，經常碰到資產損失如何稅前扣除的具體問題，根據《企業所得稅法》及《實施細則》《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號和《國家稅務總局關于的公告》文件精神處理。在實際工作中應注意以下幾點：
（1）區分資產損失與其他支出。指的是企業實際發生的與企業收入有關的合理支出，包括成本費用、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（2）區分銷售折讓與資產損失。企業因出售商品的質量不合格等原因而在價格上給予的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回；企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回的，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
（3）區分資產損失申報年度。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供資料證明該項目資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
（4）資產損失的確認證據。應具有人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文件為證據外；遵照《企業會計準則》第12號―債務重組（2006）規定精神辦理。
二、稅務會計師在企業中具有的作用
1.幫助企業合理避稅，籌劃稅收。在企業所有義務中，依法納稅占有重要位置，稅收是保證國家財政收入的一個關鍵性的手段。實際中，稅務會計人員應始終遵循著相關法律法規，積極的幫助企業對各項會計業務進行合理的安排，以實現合理避稅的目的。合理的避稅能夠降低企業不必要的費用支出，對于企業規模擴大再生產具有重要作用。從企業未來發展情況上看，無論對企業資本的積累，還是對提高企業核心競爭力均有著一定的幫助。
今年的1月1日，國務院常務會議做出了明確的規定，要求在部分區域和行業中進行增值稅制度改革試點，將現有的征收營業稅的行業改成征收增值稅。在已有的增值稅百分之十七的標準稅率及百分之十三的低稅率基礎上，又重新增加了百分之十一和百分之六這兩檔稅率。從上述的規定中我們可以很明顯的看出，我國未來的稅率變動趨勢將會是多種稅率，而稅務會計師在企業中所占的地位越來越重要。稅率的多層次要求稅務會計師應結合企業的實際情況，協助企業制定出一套完善的稅務處理方法，對企業內部的稅收進行細致的籌劃，以求得合理避稅，實現利潤最大化的目的。
2.有利于發揮會計和稅收的監督和指導作用，幫助企業進行合理的收益分配。眾所周知，稅收是國家參與企業收益分配的基本工具，為了確保國家財政收入具有一定的穩定性，實際工作中，稅務會計師應根據相關稅法的規定，將企業的納稅活動加以核算和反映，對企業納稅活動進行有效的監督與管理。另外，稅務機關還可以按照稅務會計所提供的信息資料，查看納稅人是否有違反國家相關法律、制度的不良行為存在，要全面維護國家稅法的嚴肅性，處理好各方面的收益分配關系。
3.可以監督企業依法納稅，協助稅務機關開展稽查工作。根據相關法規，對企業應繳稅費準確的核算，這是稅務會計師工作中的重要職責之一。企業實際繳納稅款時，不僅需要稅務部門的監督，而且，企業內部還必須實行自我監督，以防止企業存在偷稅漏稅行為而導致企業稅務風險。首先，企業稅務會計師應監督企業依法進行納稅，所以，在賬務處理過程中，應嚴格根據相關法律法規的具體要求，對企業賬務進行有效的處理，并且，還要將有關憑證保存與整理，以幫助稅務機關開展稅務稽查工作。稅務機關在準備稅務稽查前，企業內部的賬務事先應進行全面的檢查，以避免存在未按相關規定進行賬務處理的行為發生。企業應在稅務稽查工作開展之前，將存在的錯誤加以改正，以防止出現不必要的納稅風險現象發生。其次，稅務稽查工作進行時，稅務會計師必須端正自己的態度，自覺的配合稅務稽查人員進行稅務稽查。主動地提供相關的資料供給稅務稽查工作，如賬簿、憑證等，所提供的資料必須具備真實性、可靠性。另外，如果稅務稽查過程中發現了企業存在的問題，那么，就應按照有關規定，將企業的賬務進行重新的整改和納稅調整或者補繳稅款等。如果企業對稅務稽查工作存在著異議，那么，企業應在繳納應繳稅金后，將自己的疑慮傳達給有關部門，并申請復議。
三、結論
綜上所述可知，稅務會計師在企業中的具體作用就是研究如何將企業自身稅務管理素質、企業稅務管理水平全面提高，以進一步增強企業內部涉稅處理能力及突發事件的應變能力。同時，還要制定有效的措施統籌納稅，降低稅收負擔，避免納稅風險，實現企業利益最大化。通過設立稅務會計師崗位，對企業財務成本控制的完善，管理服務意識與水平的提高具有重要意義，有助于企業營造出良好的財務環境，這是當前企業內部稅務管理發展過程中的實際要求和企業發展的必然趨勢。
參考文獻：
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[4]唐春潔.淺析稅務會計崗位職責及工作特點[J].時代金融，2011（7）.
1.1防范企業稅務方面風險
從企業稅務管理的實際工作上看，企業稅務管理具有稅務風險的防范功能，有了企業稅務管理作為基礎企業可以立足于內部控制體系，實現對企業稅務風險的識別，以各環節、各部門的高效率溝通明晰企業稅務風險的來源，實現對企業稅務風險的核算，做到對企業經營、交易、服務方面風險的規避，在有利于內部控制體系完善的同時，做到對企業稅務風險的控制與管理。
1.2提高企業經營安全性
企業稅務管理工作具有一定的風險性，例如：稅務風險是市場經濟體制下企業面臨風險的重要種類，建立企業稅務管理機制有助于完善企業財稅工作體系，避免因對稅法不理解而產生的稅收方面的風險，進而構建出符合市場經濟和財稅政策的會計工作體系，完善企業內部控制機制，在降低企業經營盲目性，提高企業經營合法性的同時，有效確保企業經營的安全性。
1.3提升企業經營的經濟性
企業稅務管理可以實現企業稅務籌劃，這對于提高企業經營能力，確保資金穩定有著中要的意義，客觀上增加了企業經濟上的收入和控制不必要的支出，這對于企業經營來講無疑是非常重要的。企業稅務管理還可以推進構建適于市場經濟企業經營體系的進程，使管理、經營工作的基礎更加穩固，有助于實現企業經營效益和質量的提升。
2、企業實現稅務管理內部控制的方法和措施
2.1完善企業稅務籌劃
企業稅務管理人員應該加強對市場經濟稅收法律與政策的學習，關注稅務法規的動態，及時及時掌握有關稅務管理的最新動態，探尋政策法規與企業稅務管理的新關系，形成對企業稅務籌劃的完善和提升。此外企業稅務管理人員應該與政府部門、行業組織和其他企業管理人員進行有效交流和全面溝通，學習企業稅務籌劃的新舉措，提高企業稅務籌劃的能力。最后，企業稅務管理人員應該結合企業自身的特點和內控工作體系，樹立企業稅務籌劃意識，建立企業稅務籌劃的體系，為企業合理進行稅務管理，提升稅務籌劃能力，抵抗稅務風險提供基礎與平臺。
2.2建立企業稅務風險的防范機制
防范是化解風險的重要舉措，在企業稅務管理工作中對稅務風險的防范效果遠遠高于出現風險后的補救。應該以企業內控工作體系為平臺，建立起企業稅務管理的工作基礎，進而創建防范企業稅務管風險的機制。應該在遵循重要性原則的基礎上，對企業各項納稅事宜進行重點了解，并對風險進行評價；對企業自身的涉稅業務進行重點的關注，并進行認真的調查和研究，及時發現企業稅務管理存在的問題，對出現的管理錯誤進行及時的偏差糾正和調整，有效規避存在的風險，進而保障企業內部稅務管理能切實實行，最終有利于企業的穩定發展與持久性的經營。
2.3加快企業會計內控信息交流
企業稅務管理的基礎是會計內控工作的高效率開展，而內控工作需要信息化作為支撐，因此，在企業稅務管理工作中要建立信息交流和數據交換的平臺，構建起適于企業稅務管理工作，有利于企業會計內控開展的載體和形式，做到對企業稅務管理質量的保證。由于企業的內部控制是一項非常復雜、繁瑣的工程，而企業的稅務管理也貫穿于企業生產經營活動中的每一個環節，如果在企業的稅務管理活動中沒有做好信息的交流與傳遞工作，會給企業的生產經營帶來非常大的損失。因此，要完善企業信息的交流和信息傳遞機制，對企業生產各環節的稅務信息進行及時的核對、整理、反饋，及時發現稅務管理存在的問題，進而有效防范稅務風險的出現。
2.4完善企業稅務管理崗位設置
企業稅務管理工作的開展應該立足于企業組織體系，要結合企業管理體系和組織結構建立起規范性和有效性的企業稅務管理崗位，通過科學設置來優化企業稅務管理各項工作的關系，協調企業稅務管理崗位的職能與要點，建立企業稅務管理的新組織體系。根據相關法律規定，企業的稅務管理應該要結合內部控制以及業務的特點，明確職位的權限，將管理的職責和權限落實到每一個負責的單位。因此，企業在建立內部控制的制度時，要設置專門的崗位，并配備專門的稅務管理的人員，明確每一個專職崗位的責任權限，制定出科學、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案，以優化稅務管理的內部環境。
3結語
關鍵詞：高新企業；研發費用；加計扣除；稅務風險
一、了解企業研發費加計扣除的相關內容
高新企業實施研發費加計扣除是國家為鼓勵企業加大創新研發所推行的政策，它具體指的是企業在進行新產品、新技術、新工藝開發過程中，會產生一定的研發費用，因此要在這些實際研發過程中所產生的研發費用的前提下，根據我國稅法的規定加成一定比例，作為計算應納稅所得額時扣除數額的一種稅收優惠政策。高新技術企業研發費加計扣除對其企業發展具有積極的意義，主要有如下幾點：①研發費用加計扣除有利于高新技術企業進一步節稅，為企業健康運營提供保障；②高新技術企業如果具有加計扣除項目資格，企業就會具備組織開展研發活動的有效證明材料，這為企業的資格證書過期重新審查提供便利，提高了高新技術企業復審其資格證書的通過率；③還有利于高新技術企業繼續進行匯總研發費用，從而保障企業研發活動的順利進行。
二、高新技術企業研發費加計扣除所存在的稅務風險問題
(一)在研發費用歸集層面存在的風險
就目前企業的發展來看，利用加計扣除方式，在一定程度上為高新企業的未來發展提供了有利條件的同時，也為企業的所得稅帶來了巨大的稅務風險，尤其是研發費用歸集標準層面的風險較大。當前，高新技術企業和加計扣除主要是以國科頒布的《高新技術認定管理工作指引》以及國稅的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》為重要依據，但是這兩個文件內容之間的差異是較為明顯的，它們對于企業研發費用的歸集標準不同。例如：高新技術企業在設計費用以及企業研發費用的匯總主要針對的是新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計層面；而加計扣除費用項目的匯總，它主要是針對新產品的設計、新工藝的規程制定以及與研發活動直接相關的技術圖書資料、資料翻譯等所產生的費用。由于它們在研發費用歸集范圍層面存在不同，相應的也就會存在著一定稅務風險。
(二)在申報材料準備過程中存在的風險
高新企業在加計扣除材料的備案時，其項目材料對企業來說是非常重要的，如果相關資料不齊全，就很可能使得企業無法享受加計扣除稅收優惠政策。因此，企業在進行加計扣除材料準備前，必須要保證項目材料的全面性、完整性。高新企業要想開展研發活動，它主要采取企業自主立項和省、市申報立項的申報方式，再加上企業自主立項的立項管理意識淡薄，立項時容易出現缺乏規范的立項書、沒有完整的項目內容、在設備及人員和經費預算等問題考慮不周等等現象，這容易對于企業的發展造成不利影響。
(三)在研發項目管理活動中存在風險
高新企業在進行研發項目管理時，會受到諸多因素的制約，給企業發展帶來風險。主要面臨的風險有：第一，企業內部研發管理流程不規范、不合理，最終導致研發管理失敗，使研發活動受阻；第二，研發部門與財務部門之間缺乏溝通，互不配合，這使得研發費用匯總容易出現誤差，從而使財務管理難以到位、企業無法享受加計扣除優惠政策；第三，企業如果在技術水平、時間、進度和成果等的管理上嚴重超出預期范圍，會導致研發項目管理失控，項目研發活動失敗。
三、高新企業研發費用加計扣除時規避稅務風險的有效措施
(一)政府要加強對稅務風險的防范，提高企業創新積極性
首先，企業研發費用的會計核算管理是專業化、復雜化的，因此，相關部門工作人員必須具備較高的綜合素質和能力，才能有效地加強研發費的管理。其次，政府部門應該要根據政策實施過程中的實際情況，實時關注企業享受加計扣除優惠政策的動態來完善政策制度，使政策實施的流程更加規范化、科學化，從而保證企業能夠最大限度地享受加計扣除優惠政策，達到鼓勵企業進行科技創新的目的。
(二)高新企業要采用有效措施，規避研發費用加計扣除的稅務風險
(1)樹立稅務風險防范意識。目前，企業研發費用加計扣除中最常見的風險就是稅務風險，因此，企業在開展研發活動時，企業管理階層必須要樹立稅務風險的防范意識，這樣不僅能夠有效地減少其在項目研發時決策的失誤，提高決策的科學性，還能提高企業員工風險防范意識，讓全體員工能夠積極參與防范稅務風險的工作，讓企業內部形成良好的文化氛圍。此外，企業還需要做到誠信納稅、依法納稅，依法辦理各項稅務工作，按照國家相關規定辦事，降低企業研發費用加計扣除中稅務風險。(2)建立健全高新企業信息管理系統。企業要想建立健全的信息系統，首先，需要定期對稅法法規進行更新優化，這樣不僅能夠實現確保企業財務會計系統的設置與法律法規的要求的協調同步，使會計信息的輸出順應法律法規的最新變化，還能讓企業能夠實時掌握財務管理動態；其次，企業必須要從自身業務的基本特點以及成本效益相關原則出發，將信息技術有效運用到企業稅務風險管理的各項工作中，提高稅務風險管理效率，完善企業內部管理。企業的基礎信息系統的建設對風險管理的實施來說是至關重要的，只有建立有效、全面、科學的信息系統，才能進一步減少稅務信息的產生、處理以及在傳遞等過程中存在的稅務風險。(3)優化完善企業內部管理體制。首先，企業內部管理制度，具有各部門之間牽約制衡的特點，在一定程度上約束著企業管理層的同時，又能有效完善企業財務管理工作人員配備、權限職責、機構設置等工作，因此，高新企業應該從自身內部管理出發，完善其內部管理制度，進一步規范其經營管理行為，從而提高企業稅務風險防范效益。企業首先應該制定相關的企業經營行為規范準則，明確企業各項規章制度以及相關部門工作人員的職責權限，協調好企業內部各個部門以及工作人員等各種關系；其次，高新企業內部還可以建立稅務風險防范制度，提高企業所有員工的責任意識與風險意識，使責、權、利三個方面能夠有機結合，從而分散企業的稅務風險；最后，企業還可以建立獎懲評價機制，充分調動員工的積極性、主動性、創造性。
近年來國家對增值稅作出重大政策調整，企業所得稅也相繼出臺重要法規，企業應研究這些政策法規對企業涉稅業務的影響，從稅收籌劃的角度適時在企業所轄范圍內對企業的生產經營業務進行調整和合理的安排。筆者就企業開展涉稅風險評估業務進行了有針對性的探討，旨在通過建立適合的稅務管理體系，規避涉稅風險。
一、構建以流程管理、內部控制和風險管理為核心的稅務管理體系
稅務管理體系，是指企業通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，即建立 “計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。
1.建立企業內部稅務管理體系的必要性
筆者認為，在現代企業管理的背景和模式下，企業機構不斷優化，核心競爭力不斷提升的趨勢下，傳統的、被動的稅務管理模式，已經不能滿足企業發展的需要，企業領導應充分認識到涉稅風險對企業的影響，在此基礎上采用一種與以往截然不同的方式管理企業稅務問題。
（1）從企業發展戰略的角度使企業稅務管理與企業整體管理直接對接，共同運行；
（2）從風險控制的角度有效地推動公司稅務部門和其他部門之間的溝通和合作；
（3）從提高企業內部管理效率的角度，規范稅收管理和財務管理。
2.企業內部稅務管理體系的基本設計
（1）企業宏觀層面的稅收管理
①構架。合理的組織架構是企業稅務高效運行的關鍵。企業基于組織架構和自身經營特點，在財務部門內部設置專門部門和專門人員，對企業涉稅業務處理全面管理。
②職能。將稅務安排融入企業的總體戰略；在全公司范圍內，廣泛傳達稅務信息；制定年度稅務整體計劃并實施監控。
③流程。流程中應包括部門之間的涉稅業務管理的協調，總公司和分公司及子公司的涉稅業務管理的協調。企業涉稅風險的控制和管理必須對企業在組織機構設立以及生產經營各個環節的決策中納稅風險控制進行整體考慮，把納稅風險控制總公司和分公司及子公司經營的全過程，使納稅風險控制制度表現出整體性、協調性。
（2）企業微觀層面的稅收管理
①政策。建立適用本企業經營業務稅收分析的構架和稅法政策的歸集系統；對稅收政策法規的變化，企業應及時更新最新可適用稅收政策系統；企業對內部發生業務的新變化做出適用稅收政策判斷；進行稅收籌劃的方案設計；企業應設置專門人員對國家稅收政策法規的變化進行追蹤分析，研究其對本企業涉稅業務的影響，并在公司相關部分傳達，對企業涉稅業務及時進行調整和控制。
②風險控制。企業應制定完善的涉稅事項內部管理規范，財務部門應與各個業務部門的協調，尤其是重要交易的過程以及合同的談判必須有企業財務部門的參與。對企業經營過程的涉稅事項必須保證進行事先、事中和事后的控制和管理。
③核算管理。核算管理是基于納稅風險防范對企業會計信息形成的過程進行控制；同時企業財務部門應建立崗位責任制，在對企業的經濟事項進行全方位稅收分析的基礎上，明確各會計人員的工作崗位涉稅業務處理的責任并進行考核。
部門之間的涉稅業務管理的協調。企業涉稅風險的控制和管理必須對企業在組織機構設立以及生產經營各個環節的決策中納稅風險控制進行整體考慮，把納稅風險控制貫穿于企業生產經營全過程，使納稅風險控制制度表現出整體性、協調性。
企業財務部門應建立崗位責任制。企業應在主要經營業務進行全方位稅收分析的基礎上，明確各會計人員的工作崗位涉稅業務處理的責任，并實施考核。
二、研究和分析稅收環境變化對企業涉稅業務處理的影響
1.研究稅收政策變化對企業的影響并準確實施
企業通過對業務風險評估風險的問題，在研究稅收法規的基礎上，對下設企業進行涉稅業務處理的指導。在增值稅、企業所得稅陸續出臺重要規范性文件的背景下，這項工作尤為重要。
企業應在財務管理部門應設專人對稅收政策法規及國家稅務總局下發的規范性文件進行分析，將與企業涉稅業務處理有關的稅收法規在分析的基礎上在全公司進行傳達。
企業應定期組織對稅法學習和培訓，尤其是對企業所得稅業務處理的培訓。鑒于當前普遍存在企業所得稅的業務處理及納稅調整明細表的填列質量較差，所得稅和會計差異調整不準確，其結果必然導致企業所得稅納稅申報表的填報錯誤，納稅風險產生。
2.應對稅收管理環境變化的對企業的影響
近些年來隨著稅務部門的稅收征管改革不斷深入，稅務部門的管理機構和管理重點也在不斷調整。2008年國家稅務總局成立了大企業管理司，對大企業實施稅收管理，作為當地重點稅源企業一直被稅務部門所關注，是稅務部門管理的重點，企業面臨稅務部門的管理和檢查比較頻繁。
企業在加強內部稅收管理的同時，和稅務部門的溝通十分重要。稅務部門對企業涉稅業務的指導及檢查時，企業應建立核定稅務部門適用稅收法規是否正確的制度，并對稅務部門執法存在異議的事項和問題進行溝通。
三、從涉稅風險防范的角度規范企業財務管理
企業內部財務制度的規范是企業控制納稅風險的基礎，企業財務管理制度是否健全，其制定是否合理，從根本上制約著企業納稅風險的程度。 部分涉稅風險的形成，反映出企業財務管理的問題，因此，從涉稅風險防范的角度，筆者對加強財務管理提出以下建議：
1.規范企業財務和預算管理制度；
2.根據稅法的變化調整會計核算；
關鍵詞：營改增 建筑企業 問題 對策
在經濟全球化和貿易全球化的不斷推動下，我國社會經濟發展水平與速度得到提高，相關的稅務制度也產生了較大的變化。其中營改增作為我國經濟模式轉型的主要切入口，在對其進行試點與推廣的過程中，已成為我國稅制改革的關鍵步驟，對我國建筑企業內部管理工作也產生了不同程度的影響。本文將對建筑業“營改增”面臨的問題及對策進行分析。筆者分別從：“營改增”相關研究、建筑業“營改增”面臨的問題、基于“營改增”下建筑業發展的有效對策，三個部分進行闡述。
一、“營改增”相關研究
“營改增”，具體指一個稅種產生的變化，即原先繳納營業稅的應稅項目變更為繳納增值稅，其中增值稅主要指產品或者服務的增值部分納稅，有效削減納稅重復性的環節。“營改增”能夠有效調整產業結構。如在推行“營改增”政策之前，服務業營業額全額征收了營業稅，不但增加了稅收的負擔，而且增加了稅收的重復率；反之在實行“營改增”之后，以提高第三產業扶持力度為基礎，對稅收政策進行制定，有利于促進我國第三產業和新興服務業的發展。
“營改增”有助于提高我國勞務與貨物方面在國際市場上的競爭力。通常在對營業稅進行征收時，國際貿易上對產品出口不會進行退稅，導致上升了我國勞務和貨物在國際市場中的競爭度，極不利于出口建筑企業的發展。而在進行“營改增”后，其提高了我國稅制在國際上的水平與地位，不但在價格方面獲得了優勢，而且一定程度上提高了國際競爭力。
二、建筑業“營改增”面臨的問題
（一）建筑企業稅負增加
根據國家相關法律法規規定，納稅人在繳納增值稅時，納稅主體一般分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人，而這兩種納稅主體相關的納稅優惠政策也各不相同。簡單來說，一般納稅人和小規模納稅人的營業稅適用稅率基本固定為5%，在實施“營改增”之后，不但將稅率提高到11%，而且有效削減了整個行業領域之間的稅負。但如果結合每個建筑企業內部的實際情況來看，建筑企業成本體系構成出現不合理的情況，例如勞動力成本較高、使用材料成本較低，在實施“營改增”后該建筑企業的抵扣稅額會減少，增值稅的銷項稅額會提高，如此會增加建筑企業整體的增值稅稅負，使得建筑企業的經濟成本大幅度上漲，降低了該建筑企業在市場上的競爭力。“營改增”其實是國家提出的一項帶有優惠性的稅務政策，相關的政府部門還需在其基礎上采取有效的措施來改善建筑企業面對“營改增”時產生的不良影響，建筑企業也需根據自身實際情況來適應“營改增”適用后稅務體系的發展形勢，并積極調整內部的經營模式與方法。
（二）企業會計核算難度增加
實行營改增之后，企業自身所經營的各項業務應全部做好區分，不然相關的稅務機關在征收稅款上會全部按照最高業務稅率進行征稅。依照我國的具體情況，大部分的企業屬于復合型企業，因此相同性質企業內會因其經營不同的業務而最終所繳納的稅款不同。企業為了少繳一些稅金，需要對各項業務進行分開可算，這樣就增加了企業會計核算的工作量和難度系數。同時并不排除某些企業的財務工作人員的應變能力不強，無法在短時間內適應營改增制度，在工作中也會出現失誤，增加了會計核算難度。
三、基于“營改增”下建筑業發展的有效對策
（一）嚴格選擇供應商
為了加大進項抵扣金額，建筑企業在選擇供應商時，要選取合格的供應商，且供應商應開具的增值稅一般納稅人資格應合格。一般來說，雖然小規模納稅人可以通過稅務部門開具增值稅專用發票，但由于發票數額及開具條件有所限制。所以，建筑行業在選取供應商的時候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發票較難取得，增加企業的稅務負擔。在采購大量建筑材料時，建筑企業要嚴格按照招投流程執行，依據供應商的規模、報價及產品質量等，綜合選擇適當的供應商。為獲取增值稅專用發票，保證招標工作的可靠進行，建筑企業還要要求偏遠地區的雜貨店和個體戶等開具相應的增值稅專用發票。
（二）管理增值稅發票
通常情況下，建筑企業內部的稅務發票智能作為營業稅的發票，且營業稅沒有稅額抵扣的內容存在。在實行”營改增“后，建筑企業可以將進項稅額進行抵押，來降低稅收金額，但若要增加增值稅抵扣，則要使用規定的增值稅發票，便無法進行進行稅額的抵扣，這時建筑企業的稅務發票內容就會產生一定的變化。故要求建筑企業要加強管理內容及方式的調整，對增值稅發票進行妥善管理，以此才能有效規避因管理不當而使發票帶來一定的風險。其次，建筑企業要加強管理增值稅專用發票的進出、市場流通、使用和保稅等各個階段，并針對發票管理可能產生的風險與意外提出相應的解決措施，最后要提高建筑企業內部財務人員對發票管理工作的關注度。
四、結束語
綜上所述，實行“營改增”對于建筑企業財務管理來說既是發展機遇，也是發展挑戰，有效應對了建筑企業重復征稅的漏洞，削弱了大多數建筑企業內部的稅收負擔，同時也嚴格要求了建筑企業對于財務管理制度進行改革與完善。“營改增”能夠有效調整產業結構，有助于提高我國勞務與貨物方面在國際市場上的競爭力，所以在此基礎上要求建筑企業加強內部管理，以此來為自身發展獲取更大的經濟利益。
參考文獻：
（一）稅收管理會計信息控制必要性（1）財稅風險視角的必要性。企業的會計信息是企業經營狀況、財務狀況和資金流量等的反映。因此，會計信息形成后的不同狀態對企業的經營管理會產生不同的影響。正是由于具備這種影響，企業會計信息的最終狀態也會對企業稅務風險的大小產生不同的影響。第一，在會計信息的形成過程中存在主觀故意的虛假反映。它是指包括經濟交易中交易物的虛假以及會計報表信息的虛假。如針對一般的企業偷稅漏稅行為而言，交易物方面的虛假表現為會計憑證等的偽造或銷毀等主觀行為，會計報表信息的虛假是指企業不按現有規定對經濟交易進行會計核算。當上述主觀故意行為存在時，企業就會受到稅務機關的嚴厲處罰。第二，會計信息的形成過程中存在主觀無意的虛假反映。主觀無意的虛假反映是由于企業會計人員的從業素質不高，認識不足所導致的企業會計信息形成過程的不規范，繼而使其制定的會計報表無法正確反映企業的相關財務信息的行為。這種情況雖屬無意但也會形成虛假的企業會計信息，因此也會讓企業承擔相應的稅務風險。第三，會計信息的形成遵守了企業會計準則的規定。一方面，企業按照《企業會計準則》的有關規定對其經濟事項進行了會計核算，另一方面，企業進行會計核算的信息質量符合要求。如果企業未執行上述要求，使其會計信息的記錄與核算達不到相關規定的要求，那么企業很可能要面對的是不確定的稅務風險。（2）稅后利潤視角的必要性。首先，企業進行會計核算的最終結果有差異，那么企業的稅后利潤大小也會不同。可對企業會計信息狀態的不同導致的企業稅收差異，從而造成企業稅后利潤的差異影響進行分析。當企業嚴格按照有關規定對某項經濟業務進行會計核算時，此項經濟業務的會計核算還有可能由于具體核算方法的不同得出不同的會計信息，這就有可能形成多種企業稅收額度。此時，企業如果不能對具體經濟事項所涉及的會計信息進行準確核算，就會面臨不同的稅收義務大小，也為企業納稅帶來麻煩。另一方面，會計信息控制也會影響企業的稅后利潤大小，具體情形有兩種：一是企業在生產經營過程中對會計信息控制；二是對與企業經濟業務相關的特殊事項的會計信息的控制。這兩個過程的控制如果沒有按要求執行，會對企業會計核算的準確性造成影響，從而使企業無法正確計算其稅款，繼而影響企業的稅后利潤額度。
（二）稅收管理中會計信息控制可行性要想實現對企業會計信息的控制必須具備兩個要素：企業會計信息的形成發展具有多種可能性；企業管理者能否通過一定的方式對其中的某種可能性進行選擇。（1）會計信息不確定性分析。會計信息不確定性指會計信息偏離企業的價值核心而顯示出來的不確定性，主要包括會計信息的外部不確定性和內部不確定性。這種不確定性為企業在現有的稅收制度下，對企業會計信息的形成進行控制提供了可能，繼而實現企業稅收管理目標。（2）在會計信息形成過程中，經濟業務或事項的發生或確定具有可選擇性。企業在日常經營過程中，也會發生特殊事項的經營業務。雖然這些特殊業務很少發生，但一旦發生，其會計核算會更加復雜，針對這種情況，企業一般事前就對特殊事項的經濟業務進行稅收籌劃，以承擔不同的納稅義務。對此，企業也會有多個納稅方案，而企業會根據一定時期的經營目標來選取其中一種方案予以實行。這也說明了企業在會計信息形成過程中，對其經濟業務或事項發生的確定具有可選擇性。
二、稅收管理中會計信息現狀及影響
（一）會計信息發展現狀2006年《企業會計準則》與之前的規定相比，在涉及到企業會計事項的許多方面做了調整，并逐漸與國際會計規范趨于一致；如將“公允價值”引入新準則之中、著重凸顯了“金融資產”這一新資產分類名詞的地位等。《企業會計準則》在很大程度上影響了當前企業的會計管理與會計核算。首先，《企業會計準則》中條款的變化使企業開始意識到經濟環境和其所處的市場條件的變化，并據此重新制定企業決策；其次，企業也要準確了解《企業會計準則》，并對企業內部的會計管理實踐進行適當調整。
（二）稅收管理中會計信息的突出問題（1）企業會計信息不準確。不準確的企業會計信息會給企業經營決策造成不良影響。會計信息失真是指企業呈現的會計信息不真實、不準確；但并非所有的企業會計信息都不符合法律法規的規定。企業會計信息的失真可以分為違法性失真和非違法性失真兩種。企業故意為之的會計信息失真行為是“會計信息造假”的表現；而由于企業會計人員的素質不高、專業基礎不扎實引起的企業會計信息失真則會使企業會計信息呈現出不準確的信息。筆者重點分析違法性企業會計信息失真行為。隨著我國經濟的不斷發展，社會經濟環境的日益變化，現代企業的會計信息失真這一問題也愈發受到關注，企業會計信息失真的現象也愈發普遍了。尤其是對拉動國內就業起很大作用的中小企業，他們一方面是我國經濟發展的重要支持力量，另一方面也是企業會計信息失真問題的重災區。另外，由于我國中小企業的管理水平相對較低，企業會計管理也不是很規范，企業內部財務人員的從業素質也不高，繼而使得我國中小企業會計信息失真現象得不到有效治理。（2）無法獲取完善的企業會計信息。除了會計信息失真問題外，會計信息還存在另外一大問題，即企業會計信息的形成無法得到有效控制。這主要是由于在企業對其具體經濟交易或事項進行會計核算時，并沒有注意收集與該經濟業務相關的會計信息，這就使得后續的會計信息整理、分析和會計確認、會計核算過程中，會計人員無法有效控制企業的會計信息。即使企業的會計從業人員是按照《企業會計準則》來對經濟業務進行會計管理與核算，也會由于在會計信息處理前期未有效控制企業會計信息的形成而對企業的納稅情況造成影響。
（三）會計信息失真對稅務管理的影響（1）企業涉稅業務或事項的會計信息不確定性的影響。由于企業的經濟業務本身具有不確定性，會計處理活動本身也存在許多不確定因素，所以企業會計信息的不確定性是其自有的屬性。這一客觀存在的企業會計信息的不確定性對企業的稅收利益也存在極大影響，企業管理人員應重視這種不確定性，并對其進行有效控制。對于企業涉稅業務或事項的會計信息確認、計量、核算和管理，如果有關企業涉稅業務或事項的財務報告上的會計信息具有較大不確定性，對企業參與的經濟交易所創造的價值描述不真實，就會改變企業納稅基數，繼而改變企業納稅額度，使企業承擔多繳納稅款或少繳稅后受到稅務機關處罰的稅務風險。另外，企業如果不能有效控制其會計信息的形成過程，就會影響企業收集納稅信息，無法按照稅務機關的規定提交繳納稅款依據，繼而不能對其會計信息的真實性、準確性和有效性進行證明，這也可能使企業遭到稅務機關的處罰，承擔一定的稅務風險。（2）企業涉稅業務或事項會計信息造假的影響。我國法律對企業涉稅業務或事項會計信息造假有具體規定。如《稅收征收管理法》定義了“偷稅”的概念，并對其處罰辦法進行了規定。企業如果有偷稅行為，根據其性質和嚴重程度不同可能受到諸如罰款或刑事處罰等不同的處罰。企業對其涉稅業務或事項的會計信息造假會使其蒙受較大的經濟損失，影響企業在業界的形象，從而阻礙企業的持續發展。
三、控制理論背景下稅收管理會計信息系統優化
（一）重視對會計信息的控制（1）充分了解稅法與《企業會計準則》的關系。要提高對會計信息形成過程的控制程度，深化企業會計人員對涉稅會計信息重要性的理解，就要充分掌握我國稅收相關法律法規與《企業會計準則》之間的關系。我國稅收相關法律法規與《企業會計準則》之間是相互獨立的，在很多會計事項的處理方式上各有區別，使每種法規都具有不同的立法框架，由于立法基礎不同，稅收相關法律法規和《企業會計準則》在企業經濟交易或事項的會計處理上體現出了不同的方式。另外，雖然我國稅收相關法律法規和《企業會計準則》兩者相互獨立，但在規制企業稅務相關行為上具有高度的統一性。企業在具體會計事項處理中，涉及到稅務方面的會計核算時，要先根據《企業會計準則》進行信息收集、數據核算，然后再對比我國稅法的規定，確定企業的納稅額度，使企業的納稅義務通過會計核算的形式反映出來。（2）企業要對會計信息的形成有完整的認識。企業在進行經濟交易或經濟事項時，會產生相應的經濟數據資料，企業的經營管理部門應當對這些數據予以保留，并交與會計部門進行整理和分析；然后，對上述數據進行會計確認、計量、處理，最終形成會計報表。會計人員必須充分了解并掌握上述會計處理過程，按照規定處理會計信息，保證會計信息的質量，從而真實地反映企業的會計信息，為企業管理決策提供財務信息支持。這就要求企業的管理人員必須充分認識會計信息形成過程的重要性，完整掌握會計信息的形成過程，有效保證企業會計信息的真實，最大限度降低企業的稅務風險。
（二）強化會計信息形成過程企業會計信息是根據企業實際發生的經濟交易或事項確定的，是對企業經濟業務發生后創造的企業價值和企業資產增減的真實反映。鑒于此，企業會計信息的形成主要有兩個過程：一是企業發生經濟業務并產生會計信息的過程；二是企業根據經濟業務及其產生的會計信息進行會計核算的過程。企業進行稅收管理，就應當重視企業會計信息的形成過程，并加強對此過程的控制。認識到這一點，再結合上述企業會計信息形成的兩個過程，企業對會計信息形成過程進行管理時，必須從一開始就按照國家稅法的相關規定對會計信息進行收集、整理，從而為企業會計信息的真實性和有效性提供保證。為了完成企業會計信息形成的第一個過程，企業稅務管理者應當保留與企業經濟交易相關的諸如企業股東大會對于某些經濟業務的決策、會議記錄以及交易合同等數據資料，以證明企業在某項交易中的交易決策，并給予書面證明，從而決定企業的納稅額度。具體可從以下方面著手：（1）加大宣傳力度，使員工理解控制企業會計信息的重要性。企業稅收管理要落到實處，使企業會計信息的形成過程得到有效控制；因此，企業管理者必須加強學習和宣傳，使企業內部員工對企業會計信息控制理念有所了解，然后針對企業會計信息的處理進行相關培訓，使企業會計信息的控制觀念深入人心，讓企業員工都能切實明白企業會計信息控制的重要性。（2）形成對稅收相關法律法規的專門整理。除了使企業員工明白企業會計信息控制的重要性外，企業還必須對與企業稅務管理相關的稅收法律法規進行專門收集和整理，派專人對我國稅收相關法律法規進行分析，實時關注稅法的變化等。在我國，針對稅務的法律法規各具特點，有些法律條文十分繁瑣復雜，現代企業要想規避稅務風險，使企業的稅收管理處于一個穩定的水平上，就應當在企業內部安排專人對上述資料進行歸納和整理。（3）形成對企業涉稅資料的專門整理。現代企業的經營范圍日益擴大，企業的經濟交易或經濟事項涉及面也更加廣泛，企業的稅務資料也越發復雜。因此，有必要在企業內部安排專人對企業涉稅資料進行收集、整理、歸納和分析，以便企業核算其稅款額度，證明其涉稅交易數據資料的真實性與準確性，使企業最大限度降低稅務風險。
