時間：2023-06-04 10:47:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
納稅義務人。在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規定繳納印花稅。
應納稅憑證。(一)購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;(二)產權轉移書據;(三)營業賬簿;(四)權利、許可證照;(五)經財政部確定征稅的其他憑證。
納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執行。應納稅額不足1角的，免納印花稅。應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。
免納印花稅憑證。(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;(二)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;(三)經財政部批準免稅的其他憑證。
印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。為簡化貼花手續，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。
應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。
已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。
附：
華人民共和國印花稅暫行條例
1988年8月6日中華人民共和國國務院令第11號
根據20xx年1月8日《國務院關于廢止和修改部分行政法規的決定》修訂
第一條 在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當按照本條例規定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應納稅憑證:
(一)購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;
(二)產權轉移書據;
(三)營業賬簿;
(四)權利、許可證照;
(五)經財政部確定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執行。
應納稅額不足1角的，免納印花稅。
應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。
第四條 下列憑證免納印花稅:
(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
(二)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;
(三)經財政部批準免稅的其他憑證。
第五條 印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。
為簡化貼花手續，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
第六條 印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。
已貼用的印花稅票不得重用。
第七條 應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。
第九條 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。
第十條 印花稅由稅務機關負責征收管理。
第十一條 印花稅票由國家稅務局監制。票面金額以人民幣為單位。
第十二條 發放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監督納稅人依法納稅的義務。
第十三條 納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重，予以處罰:
(一)在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;
(二)違反本條例第六條第一款規定的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;
(三)違反本條例第六條第二款規定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。
偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。
第十四條 印花稅的征收管理，除本條例規定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。
證券交易印花稅是2008年證券市場熱議的話題，當它成為本屆人大一次會議最受關注的議題之一時，有關提高、降低、維持、取消它的討論在會場內外和媒體上下持續不斷。但是，我國的證券交易印花稅究竟從何而來？為何而引起爭議？卻在眾多討論中不甚了了，有必要在此仔細追根溯源。
1．印花稅和證券交易印花稅
印花稅在稅收定義中最基本的含義是對經濟活動和經濟交往中書立的憑證加貼印花而征收的稅收。
我國1988年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令〔1988〕第11號）就規定了：“產權轉移書據”為應納稅憑證。在《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕第225號）中，解釋為：“條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據”
這說明，印花稅是一種憑證稅，憑證是一種紙質載體，即法規中所說的“書據”。而《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附的“印花稅稅目稅率表”中所列舉的13類稅目，稅率都在萬分之零點三至千分之一之間（絕大多數在萬分之三到萬分之五之間）。
印花稅是憑證稅，用其代替證券交易環節的行為稅，顯然并不十分科學。而我國卻從一開始把有價證券作為一種法定權益證書列入印花稅的征稅對象，并長期用征收印花稅來取代證券交易稅。因此就我國目前證券印花稅而言，其實質是就交易行為課稅，因此，應該將它歸為證券交易稅的范疇，或逐漸將它改革為證券交易稅。
2．我國的證券交易印花稅的由來
我國證券交易印花稅最初是由證券交易所所在地的地方政府開征的，證券交易印花稅的課征始于1990年。
1990年6月28日深圳市頒布的《關于對股權轉讓和個人持有股票收益征稅的暫行規定》和1992年6月12日國家稅務總局和國家體改委《關于股份制試點企業有關稅收問題的暫行規定》是迄今為止有關證券交易印花稅可以查到的最早的官方公開的行政規章。深圳開始征收證券交易印花稅時，我國稅法中有關印花稅的法規只有1988年國務院（而非立法機構）頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》，而其中并無證券交易印花稅這一稅目。
隨著90年代初滬市和深市證券交易所的建立，證券市場日益活躍。證券市場上的經濟活動必然產生經濟利益，而經濟利益必然包含有一定量的稅收。其時我國稅收立法滯后，沒有任何一個現存的稅收能夠覆蓋這項稅源，鑒于印花稅于1998年恢復征收，90年代初成為一個日益成熟的稅種，國家稅務總局授權上海、深圳二市對股權轉讓書據征收印花稅。證券交易印花稅最先于1990年7月1日在深圳證券市場課征，1990年6月28日,深圳市政府參照香港證券市場，頒布了《關于對股權轉讓和個人持有股票收益征稅的規定》。當時主要是為了穩定初創的股市及適度調節炒股收益，從7月1日起由賣出股票者按成交金額的6‰交納。同年11月，深圳市對股票買方也開征6‰的印花稅，內地雙邊征收印花稅的歷史開始。1991年10月，深圳市將印花稅率調整到3‰，上海在深圳試征證券交易印花稅取得經驗的基礎上，也開始對股票買賣實行雙向征收，稅率為3‰。
1992年6月12日，國家稅務總局和國家體改委聯合下發《關于股份制試點企業有關稅收問題的暫行規定》，明確規定了股份制試點企業向社會發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，均依書立時成交金額，由立據雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。1994年，我國開始進行稅制改革，提出了將證券市場上的印花稅改造成證券交易稅獨立征收的設想，并規定買賣雙方各征3‰，最高可上浮1%，同時規定在證券交易稅未出臺之前，仍按原辦法征收證券交易印花稅，鑒于當時條件不夠成熟，《工商稅制改革方案》做出“緩一步出臺”的決定。其后，我國股票交易印花稅稅率幾經變更，延續到今天。
證券交易印花稅率歷年變動表
調整時間 調整幅度
資料來源：國家稅務總局、中國證監會
3．莫讓證券交易印花稅成為政府創收的財源
證券交易印花稅是1990年為抑制股票過熱而設立的，它實際上更像是證券交易稅。
（一）《條例》與《合同法》不銜接，對應納稅憑證確認易產生爭議，從而加大征管難度。
《條例》對應納稅憑證采用正列舉法，合同名稱基本是根據原來的《經濟合同法》中的10類合同確定。隨著經濟的發展和法制的健全，1999年10月1日我國開始實施新的《合同法》。新《合同法》按照市場經濟發展需要，共計列舉了15類合同，與舊的《經濟合同法》相比較，新增了6種合同，變更了合同名稱5種。《條例》與新《合同法》所列舉的合同之間有差異，與社會經濟活動中簽定的各類經濟合同名稱也不一致，導致就合同是否為應稅憑證問題，征納雙方易形成爭議，加大了征管難度。如中介服務中簽定的合同、專業保養服務中簽定的保養合同等，在經濟活動中出現頻繁，但由于無法與《條例》中已列舉的合同對號入座，征收依據不充分，造成了稅款的流失。
（二）征管難度大，合同等憑證應納印花稅的繳納和征收不到位。
印花稅征收面廣，情況比較復雜。在一些企業中，由于合同所反映的經濟業務不同，不同業務的合同分散在不同的管理部門，銷售合同一般由銷售部門保管，原料采購合同由采購部門保管，等等。作為應納稅憑證的合同其計稅依據是合同所記載的金額，并不反映在納稅人財務會計帳簿、報表等會計核算資料當中。這樣，客觀上容易造成企業的辦稅人員不能全面掌握企業簽定的全部合同，而導致不能準確計算印花稅計稅依據。在稅務機關實施稅務檢查過程中，要求納稅人提供有關合同時，有些納稅人往往借故不提供或者不全部提供合同；而稅務機關現有的管理手段也不能有效監控企業的合同簽定行為，依靠稅務檢查人員在企業不同管理部門之間轉，一個部門一個部門地檢查，一份合同一份合同地計算、匯總，工作效率不高。
二、實行新的印花稅計征辦法及取得的成效
（一）按收入成本比例計征印花稅辦法的產生
在實際征管工作中，有些企業提出了以銷售收入和成本的一定比例為計稅依據繳納印花稅的辦法。為不斷完善印花稅征收管理辦法，**地稅局高度重視納稅人的意見、建議，在廣泛開展調查研究的基礎上，肯定了在部分企業中實行按收入、成本的一定比例計征印花稅辦法的必要性。通過到100多戶企業、規劃局招投標辦公室、外經委等相關單位了解合同簽定情況及行業特點，及時召開企業財務人員代表座談會，深入了解納稅人的具體想法和需求，確定了新的印花稅計征辦法，并從2003年8月份開始在部分企業中進行試點。
1、基本原則：以加強印花稅征收管理為目的，本著企業自愿、逐級審批、簡化程序、方便納稅人的原則確定按收入成本比例計征印花稅的辦法。
2、適用范圍及計稅依據：凡合同簽定頻繁，貼花不便的納稅人，可以按銷售收入和成本的一定比例，確定計稅依據計算繳納印花稅（以下簡稱印花稅計征辦法）。采用印花稅計征辦法的納稅人，對其工業、商業企業的購銷合同、建筑安裝業的建筑安裝工程承包合同，原則上按照本辦法的征收比例和計算公式計算繳納印花稅。
3、征收比例的確定：工業企業的購銷合同，按照銷售收入70%以上及材料采購成本50%以上的比例合并計算繳納；商業企業的購銷合同，按照銷售收入20%以上及商品進貨成本20%以上的比例合并計算繳納；建筑安裝企業的建筑安裝工程承包合同，按照銷售收入80%以上及材料采購成本的60%以上的比例合并計算繳納。
4、計算公式：應納印花稅稅額=收入×一定比例×適用稅率+成本×一定比例×適用稅率
5、申請審批程序：采用印花稅計征辦法的納稅人應填制《印花稅計算繳納申請表》（一式三份）——報經主管稅務所——報局地方稅管理科審核——報主管局長審批并加蓋公章——地方稅管理科返給主管稅務所——送達納稅人執行。
6、審批時限：采用新辦法的納稅人應于每年三月底前報請稅務機關審批，一年審批一次。
7、繳納方法及時限：采用印花稅計征辦法的納稅人，應于次月10日內繳納上月稅款，并使用原印花稅申報表，于次年1月10日前申報。
（二）實行新辦法取得的成效
新的印花稅計征辦法進一步簡化了工作程序，方便了納稅人依法履行納稅義務，保證了稅款及時足額入庫，通過五個月的試點實施，取得了顯著的成效。
1、理順了征納關系，促進了稅收收入的較大幅度增長。2003年，**地稅局共有116戶納稅企業（其中：制造業67戶，建筑安裝業34戶，商貿業15戶）自愿提出申請按收入、成本的一定比例方法計算繳納印花稅，僅8、9兩個月就入庫印花稅52萬元，比去年同期的16萬元增加了36萬元，稅款增收明顯，同時也受到了企業的好評。
2、進一步簡化了工作程序，極大地方便了企業財務人員計算繳納稅款。部分企業合同簽訂非常頻繁，甚至每天有幾十份訂單，財務人員計算印花稅工作量很大；有的企業合同不在財務部門管理，財務人員不掌握簽訂合同的情況，給印花稅的完稅帶來很大不便。新辦法的實行，從程序上堵塞了印花稅征管漏洞，財務人員按自己掌握的數據就可以完成印花稅的計算和繳納工作，計算簡單方便，工作量小，也有效避免了企業不按實際合同計算繳納印花稅和因企業財務人員工作疏忽造成企業罰款現象的發生。
3、印花稅收入進度趨于穩定，收入預測有據可依。按照新辦法計算印花稅，稅款與企業的收入和成本成對應關系，這樣印花稅的稅基穩定，稅收收入的穩定性有了一定的保證。同時，在進行收入預測時，也可以從企業的生產經營情況中找到依據，提高了預測的準確性。
4、提高了印花稅檢查工作的效率。以前到納稅單位檢查印花稅，經常要與企業的幾個部門接觸，工作難度較大，實行新辦法后，不用再到企業的采購、銷售等部門去查找合同，避免了在稅務檢查過程中企業有些部門不提供合同等問題，使印花稅的檢查更方便，提高了檢查工作的效率。
三、進一步完善印花稅計征辦法的建議
（一）制定完善的印花稅計征辦法。
通過總結試點階段的經驗，應盡快制定完善的印花稅計征辦法，充分考慮納稅人的各種需求和制度的可操作性。對有的企業在簽訂合同時由對方扣繳了印花稅的問題，應盡快明確規定以避免重復征稅；與合同的登記相結合，要求企業將全部合同在登記薄中進行序時登記；與稅源監控及信息交換相結合，與有關單位建立定期信息交換制度，全面把握區域合同簽定情況。同時，通過制度增強對個別不繳或遲繳稅款企業的約束力和震懾作用。
（二）計征比例的確定還需進一步科學化、合理化。
目前，印花稅新辦法計征比例的確定還有欠缺，在以后的工作中需要進一步加強調研，把握行業合同簽定的特點和規律，使比例的確定更加科學、合理。應進一步放寬計征比例上下浮動的范圍，使更多的企業可以實行這一辦法。同時，企業適用比例不能一成不變，稅務機關要經常了解企業納稅情況和合同簽訂情況，定期調整適用比例，以使新辦法的納稅情況更接近于實際合同簽訂情況。
（三）逐步擴大新辦法的適用范圍。
目前使用印花稅計征辦法需要在納稅人自愿申請的原則上進行，適用對象有一定的局限性，今后應逐步擴大新辦法的適用范圍。對不能按要求序時登記全部合同的企業，及稅務檢查中發現印花稅繳納存在問題的企業，稅務機關應在進行充分調查的基礎上，根據結果核定其按新辦法計算繳納印花稅。
[關鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創始于1624年的荷蘭,因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購買貼在應納稅憑證上,并規定完成納稅義務是以在票上蓋戳注銷為標準,世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點
印花稅:是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅,是具有行為稅性質的憑證稅,凡發生書立、使用、領受應稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關規定履行納稅義務。
印花稅稅負很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會建設積累資金;通過對各種應稅憑證貼花和檢查,可以及時掌握經濟活動的情況和問題,利于加強對其他稅種的征管,并配合推行各種經濟法規,逐步提高各項經濟合同的兌現率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內書立、領受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人。所指單位是國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應稅憑證反映的經濟業務不同,一般企業的應稅憑證屬于分散管理,即便是統一管理,管理職能也不在財務部。作為應稅憑證的計稅依據是該憑證所記載的金額,應稅憑證管理的現狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準確計算印花稅。單位納稅義務人除了需要加強應稅憑證的統一管理以外,辦稅人員還應當結合印稅稅稅目的特質,做到以下幾點。
(一)分清征免界限
經濟生活中的各種商事憑證、權利證照、資金賬簿種類繁多,究竟對哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒有列舉的不征稅;同時,納稅人應當熟悉《印花稅實施細則》當中有關免稅的條款,并及時掌握稅務機關的免稅規定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類合同,較《經濟合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱。納稅人在計算完稅時,要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據,非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類憑證不需要貼花完稅。
錯、漏的金額,稅務機關會追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符,而其性質屬于列舉征稅范圍的憑證,有無漏貼印花。財產保險合同當中列舉的“機動車輛保險”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會超過萬元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營業執照變更換新的,納稅義務人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。
(二)核對適用稅率、核實計稅依據
由于印花稅有十三個稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應稅憑證性質相似,很容易發生錯用稅率的情況。
現行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統一為5元。
納稅人應當掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見的“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”三個稅目;適用5%00稅率的五個稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”以及新近調整的“股票交易印花稅”;“權利、許可證照”、“營業賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類應稅憑證的計稅依據是不同的,如購銷合同按購銷金額貼花;財產保險合同按交納的保費金額貼花。計稅依據的正確與否,直接影響到稅款計算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費金額與原材料金額的,應當分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購銷合同”的3%00稅率分別計稅貼花,但合同中未劃分加工費及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費與輔助材料的合計數,依照“加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花,對委托方提供的主要原材料不計稅貼花。
例1:兩企業簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,其中原材料金額1000萬元,加工費200萬元。雙方就該合同應繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬元);
例2:兩企業簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同當中未對原材料、加工費金額分別記載。雙方就該合同應繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬元);
例3:兩企業簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同約定委托方提供原材料價值1000萬元,受托方按委托方的要求對原材料進行加工,加工費200萬元。雙方就該合同應繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬元)。
(三)完成納稅的重要環節
印花稅票粘貼在應納稅憑證上,或是通過銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應當由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫線注銷或者畫銷。未注銷或者未劃銷的,由稅務機關追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書的,應將完稅后的其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應加注稅務機關指定的匯繳戳記,編號并裝訂成冊,將已貼印花或者繳款書的一聯粘附冊后,蓋章注銷妥善保存備查。這一流程做不好,稅務機關會責令限期改正,可對納稅人處以2000元以下罰款;情節嚴重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。
(四)合理運用納稅籌劃
印花稅只占企業繳納稅金的很小一部分,企業財務人員一般很少會對印花稅進行納稅籌劃,如果籌劃不當,在一定程度上也會增加企業的經營風險。作為印花稅納稅義務人的企業,在生產經營的過程中,總是頻繁地訂立各類合同,涉及到固定資產等大型設備的采購合同,金額之巨也會令人瞠目,納稅義務人可以綜合考慮全面因素,合理運用籌劃方式,以求達到安全節稅的效果。
引用技術轉讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實現利潤分成所得的轉讓收入、財產租賃合同只規定了月(天)租金標準而無租賃期限的特殊計稅依據在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花的相關規定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時需要注意規避風險。比如說一份有固定期限的財產租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時無法確定計稅金額,故在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。從資金的時間價值來看,利用此方法確能為企業省下不少資金時間價值;但是,無固定期限的租賃合同不是長期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護自身的利益,從而導致企業因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現或不能按期兌現的合同節稅的一種節稅方法。運用此方法的納稅義務人應當充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時貼花完稅,一旦合同不能兌現,也不會有超預計的損失;而合同完成后,實際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數籌劃法”、“企業相互拆借資金籌劃法”、“工程轉包籌劃法”等方法,均需要納稅人結合經營實際,多方面考慮,不能因為籌劃少交不多的印花稅而給生產經營埋下糾紛的隱患。
印花稅是對經濟交往中書立、領受應稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應稅憑證。應稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照等。在電子商務中，由于信息是以電子形式產生與傳遞的，傳統的應稅憑證由紙介質變成了以電子化、無形化的磁介質形式存在。
（一）電子合同
電子商務中由于交易方式的變化，為提高業務洽談的效率，在經濟活動中改變了傳統做法，以互聯網為平臺，通過數據電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統書面合同不同，具有以下特點：一是書立合同的雙方或多方在網絡上運作，可以互不見面。合同內容等信息記錄在計算機或磁盤中介載體中，其修改、流轉、儲存等過程均在計算機內進行。二是表示合同生效的傳統簽字蓋章方式被數字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點為收件人的主營業地；沒有營業地的，其經常居住地為合同成立的地點。四是電子合同所依靠的電子數據具有易消失性和易改動性。電子數據以磁性介質保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統紙質書面合同的特點，但其性質和意義并沒有發生改變，仍然是為了規范交易，確定交易方各自的權利和義務，以保證經濟交往迅捷正常地進行，功能仍等同于書面憑證。
（二）電子營業賬簿
隨著企業中ERP（企業資源計劃）的不斷推進和會計電算化的日益成熟，財務網上處理已經成為必然趨勢。在電子商務中主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，產生的賬簿和憑證是以網絡數字信息的形式存在，沒有傳統的紙質賬本。
（三）網絡營業執照、許可證
隨著電子商務的不斷發展，網上開店已經成為商家首選。為了保證交易的真實性與合法性，網上經營者必須取得由工商部門頒發的營業執照或經營特許權證照。電子執照是指各類經濟組織的營業執照副本（網絡版），是根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業登記管理條例》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關登記注冊法律、法規，由依法成立的具有認證資格的認證機構認證，以數字證書為基礎，由工商行政管理部門制作、核發、載有企業注冊登記信息的電子信息證書。
總之，電子商務的數字化、無紙化交易將傳統交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產權轉移書據、結算憑證等不復存在。電子商務的出現使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。
電子商務對印花稅的影響
電子商務對印花稅的影響主要表現在傳統的應稅憑證由紙質變成了電子化形式。電子商務的數字化、無紙化交易將傳統交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產權轉移書據、結算憑證等的存在形式發生了重大變化。具體表現為以下方面：
（一）造成印花稅課稅對象的不確定
按照《中華人民共和國合同法》規定，合同的書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載內容的形式。《中華人民共和國電子簽名法》進一步確認了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數據電文。當事人約定使用電子簽名、數據電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數據電文的形式而否定其法律效力。電子商務交易雙方簽訂電子合同均以數據電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經濟交往中書立、領受應稅憑證，而電子合同、電子營業賬簿和網絡營業執照、許可證的出現導致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導致傳統的貼花完稅的納稅方式無法進行。
轉貼于
（二）對印花稅申報征收和稅務稽查有沖擊
電子商務中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。稅收征收管理法中規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依法確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，這里所強調的是，申報要合法、及時、真實。在電子商務環境下，納稅人和扣繳義務人的準確確認變得困難，從而導致納稅申報受到影響。而且，電子商務的發展對傳統的上門手工申報方式也提出了新的挑戰。新的征管法實施細則規定“數據電文申報方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子申報方式”、“納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期報送主管稅務機關”。可以說，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應規定，但仍不能徹底放棄紙質文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。
電子商務中印花稅稅務稽查面臨的問題。在電子商務模式下，稅務稽查面臨著嚴峻的挑戰。在電子商務交易的條件下，所有交易與支付過程均在網上完成，流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。盡管財政部和國家稅務總局在2006年《關于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅”，并要求“納稅人應自行編制明細匯總表，明細匯總表的內容應包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應納稅額等。納稅人依據匯總明細表的匯總應納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內，稅收繳款書的復印件應與明細匯總表一同保存，以備稅務機關檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅，但在征收技術手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應自行編制明細匯總表完稅，比原有的傳統書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現電子商務帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實現在電子商務模式下納稅人自行完稅的目標。
電子商務下印花稅征收的實施策略
（一）構建電子商務印花稅征管的誠信基礎和技術基礎
電子商務以其虛擬化、無形化、無紙化的特點對以實務交易為基礎的現行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎、技術基礎則是構建完善的電子商務印花稅征收管理法律體系的基本前提。
1.誠信基礎。誠信是市場經濟發展的基石。我國電子商務誠信體系已初具規模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監管機制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統商業走向電子商務的步伐。為此，完善的電子商務稅收法律體系應建立完善的電子商務誠信體系。
構建電子商務誠信體系是實現電子商務印花稅有效征管的重要前提之一，其內容具體包括：構建電子商務誠信評估機制、中介機制，培養電子商務企業誠信經營與納稅意識，建立完善的電子商務稅收信用評價體系，建立完善的電子商務稅收信用監督體系。
2.技術基礎。在技術上，應改進稅收征收模式，設計“電子印花稅”系統。“電子印花稅”系統主要由數據庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統，選擇相應的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數據電文形式發到指定系統。系統根據合同類型和合同金額計算出應納金額，由納稅人進行網上支付后，系統自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數據電文組成。或在現行稅制中補充有關電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務機關的密碼庫備案，使稅務機關可追蹤、驗證納稅人的交易性質、金額，確定計稅依據。尤其應重點解決以下技術問題：納稅人報送電子數據的規范格式；電子簽名法生效后，如何確認納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務機關如何給予電子回執等。
（二）修訂和完善有關電子商務印花稅的法律法規
1.強化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關法律，強調印花稅電子完稅憑證與傳統的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數據電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數據電文與電子簽名即具有法律規定的原件效力。同時，借鑒國外成功經驗，修改印花稅條例和合同法，強調規定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團、企業的有關環節使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。
關鍵詞：
房地產開發企業對于地下車位通常采取銷售、出租、按購房面積比例贈與業主使用等形式獲取利益回報。不同的處理方式導致不同的稅收。只有明確各經濟行為下的權利歸屬，掌握正確的會計處理，明確自身的納稅義務，才能規避涉稅風險。 以下就此問題展開分析：
一、地下車位的構成以及權屬
1、非人防地下車位：根據《物權法》及法律規定，項目建筑工程規劃許可證標識的不屬于人防設施的地上或地下面積。由開發商投資修建的地下車位，開發商可享有占用、使用、收益和處分的權利。
2、人防地下車位：項目建筑工程規劃許可證標識的屬于人防面積的，該人防地下面積的權屬單位為政府或市、縣（區）人防辦公室。開發商在和平時期有管理和使用的權利，開發商無權出售。
二、不同處置方式下的會計處理及涉稅分析
1、銷售非人防地下車位永久使用權
⑴會計處理：收入與成本單獨設帳，計入“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目。
⑵稅務處理：主要涉及營業稅及附加、企業所得稅、土地增值稅、印花稅。
①營業稅及附加：按銷售不動產對待。《國家稅務總局關于營業稅若干政策的批復》國稅函[2005]83號已作廢，雖然新修改的《營業稅條例》和《細則》沒有談到“永久使用權”這幾個字，但是，總局的《營業稅釋義》中說：取消原條例中的“永久使用權”是因為在149號文件《營業稅稅目注釋》中就已經明確——銷售永久使用權屬于“銷售不動產的子目”所以，此行為按銷售不動產繳納營業稅。稅率為5%。
②企業所得稅：根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，中華人民共和國境內的企業，應當就其生產、經營所得和其他所得，按適用稅率計算繳納企業所得稅。稅率25%。
③土地增值稅：對土地增值稅清算前取得的銷售非人防車位使用權收益，納入房地產銷售收入，預征土地增值稅。納入土地增值稅清算范疇的非人防地下車位收益與其對應的成本應遵循配比原則。
④印花稅：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及實施細則規定，所簽署的房地產交易合同，屬于“產權轉移書據”征稅名目，按合同所載金額萬分之五計稅貼花。
2、分期租賃
⑴會計處理：租金收入與出租成本應單獨設帳，計入“其他業務收入”、“其他業務支出”科目。
⑵稅務處理：主要涉及營業稅、企業所得稅、房產稅、印花稅。
①營業稅：根據《營業稅條例》及實施細則，對于經營租賃取得的租金收入，按稅率5%計算繳納營業稅。
②企業所得稅：企業應按取得的實際租金凈利按25%繳納。
③房產稅：根據《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅[2005]181 號）的規定，以租金收入為計稅依據按12%從租計征房產稅，并實行按年征收分期繳納。
④印花稅：房屋租賃合同屬于印花稅納稅規模，應按合同總金額的千分之一繳納印花稅。
3、按購房面積比例贈給業主使用
⑴會計處理：如果將地下車位在銷售房屋時按購房面積贈與業主使用，則此部分成本作為公共配套設置處理。計入“開發成本—公共配套設施”等科目。
⑵稅務處理：主要涉及土地增值稅、企業所得稅、房產稅。
①土地增值稅：《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發（2006）187號）第四條第三款的規定，.建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除。
②企業所得稅：根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》國稅發[2009]31號文第三十三條規定，利用地下基礎設施形成的停車場所，在開發項目內發生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。”
1.政策缺陷。在當時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據實際情況作了相應的調整和完善。如《股份制試點企業有關稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規定。為此財政部和國家稅務總局不得不了《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務總局又以補充規定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關該稅種的制度規定來看,由于當前并不存在一個統一的行政法規或法律,而主要是分散在一些部門規章、國務院通知等政策規定之中,存在政策代替法律規定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的A股、B股課征,對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設置不合理。我國現行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當的減免稅規定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構和大戶投資者稅負較輕,不能體現“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔不平等,相比較而言,特區企業比內地企業在稅率上更低些,既不統一,又不公平;另一方面,同一上市公司內部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復征稅的機制。我國現行的《企業所得稅暫行條例》規定將企業獲得的股息、紅利作為企業所得一并征收企業所得稅,而我國《個人所得稅法》則規定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復征稅,增加了企業和個人的負擔,不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業的發展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。
4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設備等資產的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確。《個人所得稅實施細則》中規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現行的辦法是,對股票轉讓不征個人所得稅。這種優惠在證券市場發展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規范,它的負面效應也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發股市的震蕩。同時,國家對企業的資本利得規定也不盡相同,對內資企業的資本利得納入企業所得稅的應稅所得中,其資本損失不沖減當期所得,而對外資企業轉讓不是其設在中國境內的機構場所所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當期所得,導致內外資企業的不公平競爭。
二、我國證券市場的稅種設置現狀
1.證券發行環節。對于一級市場證券發行如何征稅,《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規定。而實際上,對于股票發行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關的稅目對此已作出了征稅規定。例如對溢價發行股票的稅務處理,按照有關企業財務制度規定,企業在一級市場溢價發行有價證券,由此取得的溢價收入在企業財務上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業自有資金,應按“營業賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發行的公債免征印花稅,對溢價發行股票的購買者,則沒有征稅規定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應按產權轉移書據分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環節。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括A股和B股),按證券市場當日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,B股印花稅稅率下調為0.3%,2001年11月16日起,A股印花稅下調為0.2%,同時規定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等,作交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環節。國際上有關證券所得的稅收設置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規定主要體現在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等有關規定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業證券投資者征稅。現行規定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內設有機構場所從事生產經營的外國企業,其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業有來源于中國境內的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對證券行業內的金融機構還征收其他稅,如營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。證券營業稅是指對從事證券發行、交易活動的證券公司、證券交易機構,就其營業收入按“金融保險業”稅目課征的營業稅。按照1993年11月26日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》,我國證券營業稅的征稅對象是金融證券業的營業收入,納稅義務人是在我國境內從事證券業務的法人,稅率為5%,而非金融機構和個人買賣有價證券或期貨,不征相關的證券營業稅。
三、完善我國證券市場稅收政策的相關建議
1.建立系統和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現特定的政策目標。隨著證券市場規模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現政府在證券市場中的多重政策目標。現行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發揮作用,但在調控市場及調節收入分配方面作用不大。二是我國稅制結構變遷的必然選擇。隨著我國經濟的發展,我國的稅制結構將實現由現行的以流轉稅和所得稅為主,逐步轉向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調控作用方面都將發揮更大的作用。與此相適應,證券市場的稅收政策工具也將由現行的主要依靠證券交易印花稅轉變為同時依靠印花稅和資本利得稅、遺產和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結構的變遷也要求構建系統和健全的證券市場稅收制度。
2.調整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質而言,我國當前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據僅僅是國家稅務總局和體改委聯合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權,由國務院頒布一些補充規定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現國家的投資結構政策。至于各應稅品種稅率的高低,應根據其預期收益率和流動性來確定。同時還應根據投資者持有證券品種時間的長短,分別設計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數國家的一般做法。
3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復征稅。世界上許多國家和地區都在力爭避免重復征稅,有許多經驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復征稅,規定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復征稅,但公司的額外負擔并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應扣除這筆收入在公司繳納企業所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復征稅,還能與國際常規接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據的情況下不宜采用。
4.統一上市公司企業所得稅政策。我國股份制企業間的稅負不公平,其實質就是對上市公司實行稅收優惠。一般來講,上市公司具有一定的生產規模和良好的經營管理基礎,而且能通過發行股票募集到資金,因此,理應成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業內部轉機建制的政策,可能使這些企業缺乏加強管理和提高效益的內在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經營基礎和上市融資已經為這些公司提供了市場競爭的優勢,若再加上稅收優惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優勝劣汰只能通過促使企業內部的優勢得到真正發揮來實現,而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現。因此,國家應該執行規范、統一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發展和公司間的公平競爭。
[參考文獻]
[1]周海東.我國證券稅制評價及思考[J].福建稅務,2000,(2).
[2]國家稅務總局稅收科研所.外國稅制概覽[M].北京:中國稅務出版社,1998.
[3]余雁剛.美日證券稅制比較及對我國的借鑒意義[J].涉外稅務,1999,(3).
[4]鐘偉,李娜.我國證券業稅收制度初探[J].稅務研究,2003,(9).
ASuperficialAnalysisontheTaxPolicyofOurStockMarket
OUYANGHua-sheng
(FinanceDepartment,NanjingAuditInstitute,Nanjing210029,China)
Abstract:Ourpresentstockmarketbeingasthestamptaxofthestockexchangehasplayedacertainroleinorganizingfinancialrevenue,regulatingthestockmarketandcontrolinganexcessiveinvestment.Buttherearesomeweaknesses.Therefore,collectionwaysofthestamptaxofthestockexchangeshouldberegulatedfurther,asetofsystematicandsoundstocksystemshouldbeestamblished,doubletaxationofpersonaldividendanddividendfromthebusinessandstockholdersshouldbeclearedup,andthepolicyofbusinessincometaxofthequotedcompanyshouldbeintegrated.
【摘要】我國現行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財政收入、調節證券市場、抑制過度投機等方面發揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進一步調整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統、健全的證券稅制;消除對公司和股東個人股、紅利的重復征稅;統一上市公司的企業所得稅政策。
【關鍵字】證券市場;稅收政策;證券交易印花稅
一、我國證券市場的稅種設置現狀
1.證券發行環節。對于一級市場證券發行如何征稅,《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規定。而實際上,對于股票發行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關的稅目對此已作出了征稅規定。例如對溢價發行股票的稅務處理,按照有關企業財務制度規定,企業在一級市場溢價發行有價證券,由此取得的溢價收入在企業財務上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業自有資金,應按“營業賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發行的公債免征印花稅,對溢價發行股票的購買者,則沒有征稅規定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應按產權轉移書據分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環節。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括A股和B股),按證券市場當日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,B股印花稅稅率下調為0.3%,2001年11月16日起,A股印花稅下調為0.2%,同時規定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等,作交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環節。國際上有關證券所得的稅收設置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規定主要體現在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等有關規定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業證券投資者征稅。現行規定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內設有機構場所從事生產經營的外國企業,其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業有來源于中國境內的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對證券行業內的金融機構還征收其他稅,如營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。證券營業稅是指對從事證券發行、交易活動的證券公司、證券交易機構,就其營業收入按“金融保險業”稅目課征的營業稅。按照1993年11月26日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》,我國證券營業稅的征稅對象是金融證券業的營業收入,納稅義務人是在我國境內從事證券業務的法人,稅率為5%,而非金融機構和個人買賣有價證券或期貨,不征相關的證券營業稅。
二、我國證券市場稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據實際情況作了相應的調整和完善。如《股份制試點企業有關稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規定。為此財政部和國家稅務總局不得不了《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務總局又以補充規定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關該稅種的制度規定來看,由于當前并不存在一個統一的行政法規或法律,而主要是分散在一些部門規章、國務院通知等政策規定之中,存在政策代替法律規定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的A股、B股課征,對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設置不合理。我國現行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當的減免稅規定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構和大戶投資者稅負較輕,不能體現“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔不平等,相比較而言,特區企業比內地企業在稅率上更低些,既不統一,又不公平;另一方面,同一上市公司內部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復征稅的機制。我國現行的《企業所得稅暫行條例》規定將企業獲得的股息、紅利作為企業所得一并征收企業所得稅,而我國《個人所得稅法》則規定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復征稅,增加了企業和個人的負擔,不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業的發展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。
4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設備等資產的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確。《個人所得稅實施細則》中規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現行的辦法是,對股票轉讓不征個人所得稅。這種優惠在證券市場發展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規范,它的負面效應也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發股市的震蕩。同時,國家對企業的資本利得規定也不盡相同,對內資企業的資本利得納入企業所得稅的應稅所得中,其資本損失不沖減當期所得,而對外資企業轉讓不是其設在中國境內的機構場所所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當期所得,導致內外資企業的不公平競爭。
三、完善我國證券市場稅收政策的相關建議
1.建立系統和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現特定的政策目標。隨著證券市場規模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現政府在證券市場中的多重政策目標。現行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發揮作用,但在調控市場及調節收入分配方面作用不大。二是我國稅制結構變遷的必然選擇。隨著我國經濟的發展,我國的稅制結構將實現由現行的以流轉稅和所得稅為主,逐步轉向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調控作用方面都將發揮更大的作用。與此相適應,證券市場的稅收政策工具也將由現行的主要依靠證券交易印花稅轉變為同時依靠印花稅和資本利得稅、遺產和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結構的變遷也要求構建系統和健全的證券市場稅收制度。
2.調整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質而言,我國當前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據僅僅是國家稅務總局和體改委聯合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權,由國務院頒布一些補充規定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現國家的投資結構政策。至于各應稅品種稅率的高低,應根據其預期收益率和流動性來確定。同時還應根據投資者持有證券品種時間的長短,分別設計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數國家的一般做法。
3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復征稅。世界上許多國家和地區都在力爭避免重復征稅,有許多經驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復征稅,規定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復征稅,但公司的額外負擔并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應扣除這筆收入在公司繳納企業所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復征稅,還能與國際常規接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據的情況下不宜采用。
4.統一上市公司企業所得稅政策。我國股份制企業間的稅負不公平,其實質就是對上市公司實行稅收優惠。一般來講,上市公司具有一定的生產規模和良好的經營管理基礎,而且能通過發行股票募集到資金,因此,理應成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業內部轉機建制的政策,可能使這些企業缺乏加強管理和提高效益的內在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經營基礎和上市融資已經為這些公司提供了市場競爭的優勢,若再加上稅收優惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優勝劣汰只能通過促使企業內部的優勢得到真正發揮來實現,而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現。因此,國家應該執行規范、統一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發展和公司間的公平競爭。
[參考文獻]
[1]周海東.我國證券稅制評價及思考[J].福建稅務,2000,(2).
[2]國家稅務總局稅收科研所.外國稅制概覽[M].北京:中國稅務出版社,1998.
關鍵詞：國有資產 無償劃轉 稅務處理
國有資產無償劃轉作為一種特殊的資源整合方式，對合理配置經濟資源，調整國有企業經濟布局和結構起著重要的作用。在實際工作中，國有集團的母子公司之間以及所屬的子公司之間經常發生無償劃轉資產的現象。但是在目前的稅收法規中，對無償劃轉的稅務處理并沒有具體的規定，從而導致相關主體在稅務處理上存在較大困惑，本文擬對此問題進行探討。
一、國有資產無償劃轉和資產重組的區別
企業國有資產無償劃轉是指企業因管理體制改革、組織形式調整和資產重組等原因引起的整體或部分國有資產在不同國有產權主體之間的無償轉移。而資產重組，是指企業資產的擁有者、控制者與企業外部的經濟主體進行的，對企業資產的分布狀態進行重新組合、調整、配置的過程，包括企業合并和分立、資產剝離或所擁有股權出售、資產置換等公司資產與公司外部資產或股權互換的活動。基于此定義，筆者認為國有資產無償劃轉和資產重組的主要區別在于是否“無償”。只有弄清楚二者的區別后，在分析國有資產無償劃轉的稅務處理時，才可以避免將有關資產重組的稅收政策適用于國有資產無償劃轉，從而出現稅務處理上的錯誤。
二、國有資產無償劃轉的稅務處理
國有資產無償劃轉主要涉及到企業所得稅、增值稅、營業稅、土地增值稅、印花稅和契稅。目前，針對國有資產無償劃轉的稅務處理，因沒有具體的稅收政策和法規，各地稅務機關對相關政策的理解和執行程度千差萬別，導致涉稅主體對于是否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結合我國現有的稅收政策和法規，就不同稅種處理逐一進行分析。
（一）企業所得稅
國有資產無償劃轉時接收方和轉讓方均應當依照稅法規定繳納企業所得稅。
首先對于接收方來說，根據企業所得稅法及其實施條例的相關規定，企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產為接受捐贈收入，屬于企業所得稅應稅收入。由此可見，無償劃轉中接收方接受到的資產應視同接受捐贈，按照接受資產的公允價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。
其次對于轉讓方來說，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》的相關規定，企業將資產用于對外捐贈，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，國有資產無償劃轉中的資產轉讓方應視同銷售相關資產，按劃轉資產公允價值和賬面價值的差額確定應稅收入，計算繳納企業所得稅。
（二）增值稅
國有資產無償劃轉時，如涉及貨物和固定資產（不包括不動產）的轉讓，轉讓方應繳納增值稅。根據增值稅暫行條例的相關規定，單位將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位，視同銷售貨物，繳納增值稅。由此可見，國有資產無償劃轉應視同銷售，應當繳納增值稅。具體確定資產銷售收入時可依據國稅函[2008]828號第三條的相關規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按照購入時的價格確定銷售收入。
（三）營業稅
通常情況下，國有資產無償劃轉時若涉及不動產或土地使用權劃轉，轉讓方應繳納營業稅。根據2008年修訂后的營業稅暫行條例的相關規定，單位將不動產或土地使用權無償贈送其他單位，視同發生應稅行為。因此，國有資產無償劃轉中如涉及到廠房、房屋等不動產及土地使用權的轉讓時，資產轉讓方應視同發生應稅行為，按照規定繳納5%的營業稅。
但在實務操作中，出于稅收籌劃目的，可將無償劃轉變為以無形資產、不動產投資入股，再轉讓相應股權，則可免征營業稅。其依據是《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》的相關規定，自2003年1月1日 起，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。
（四）土地增值稅
國有資產無償劃轉時若涉及到國有土地使有權、地上建筑物及其附著物轉讓時，轉讓方應繳納土地增值稅。雖然，根據土地增值稅暫行條例的相關規定，以出售或者其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務人，這其中不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。但是，在《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）中對“贈與”進行了明確，主要指如下情況：（1）房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的；（2）房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。從以上法規來看，國有資產無償劃轉中涉及到的土地使用權、地上的建筑物及其附著物的轉讓，因不屬于上述兩種“贈與”情況，所以資產轉讓方應按規定繳納土地增值稅。
（五）印花稅
國有資產無償劃轉時，若轉讓雙方簽訂了產權轉移書據，則轉讓方和接收方均應繳納印花稅。根據印花稅暫行條例的相關規定，產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。產權轉移書據為印花稅應納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產的無償劃轉中，如果涉及到相關產權過戶登記，轉讓雙方簽訂了產權轉移書據的，則轉讓方和接收方均應當按所載金額的萬分之五繳納印花稅。
此外，根據《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關審批事項的通知》（國稅[2004]941號），對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。
（六）契稅
國有資產無償劃轉時若涉及到土地使用權、房屋權屬的轉移時，資產接收方應繳納契稅。根據契稅暫行條例及其實施細則的相關規定，在中國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位為契稅的納稅人，應當依照規定繳納契稅。同時條例規定，轉移土地、房屋權屬的行為包括土地使用權的贈與和房屋贈與。由此可見，國有資產無償劃轉時若涉及到土地使用權、房屋權屬轉移時，資產接收方應繳納契稅。且根據條例的相關規定，土地使用權贈與、房屋贈與的契稅計稅依據，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。
三、針對國有資產無償劃轉稅務處理的建議
從以上分析可以看出，按照目前稅收政策和法規，國有資產無償劃轉中所涉及到的各個稅種，轉讓方和接收方均應根據具體情況，明確納稅主體后據實繳納稅費。但在實務操作中，財政部、國家稅務總局近年來針對一些單個大型國有企業資產的無償劃轉，了很多稅收優惠通知。例如《財政部、國家稅務總局關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅[ 2005]160號）等等，這些通知的被大多數國有企業當作范例，因“有例可循”而認為國有資產無償劃轉不需交納相關稅金，由此給企業的稅務處理埋下了很多隱患。
黨的十八屆三中全會中指出要進一步深化國有企業改革，推動國有企業完善現代企業制度，支持各種非公有制經濟增長。首先要做到的是國有企業和非公有制經濟的公平競爭，堅持權利平等、機會平等、規則平等。針對單個國有企業無償劃轉資產的稅收優惠通知，顯然與以上精神嚴重不符。為此，筆者提出以下建議：
（一）國家應該出臺針對國有資產無償劃轉統一的政策與法規，杜絕一事一議和個案審批，不再就單個國有企業的無償劃轉資產任何稅收優惠通知，減少企業各種尋租的可能。
（二）稅務部門要進一步規范國有資產無償劃轉的稅務處理，明確無償劃轉中涉及的稅種、納稅主體、計稅依據、納稅期限等內容，真正做到尺度統一，防止各種越權自定章法，隨意減免稅收現象的發生。
（三）從企業層面來說，財務人員應合理進行稅收籌劃，通過某種安排，轉無償劃轉為資產重組或特殊資產重組，盡量使用已有的稅收優惠政策，化解潛在的稅務風險。
參考資料：
[1]陳曉紅.無償劃轉模式下的財稅處理[J].財務與會計，2011；09
[2]藍泗方.股權無償劃轉要考量稅收成本[Z].中國稅務報，2013.1.14
【關鍵詞】程管理單位；收入項目；涉稅種項目；納稅分析；合理納稅
1 水利工程單位情況簡介
東臺市堤閘管理處在上級財政部門未實施全額撥款的情況下，全面履行工作職能，努力提高工程管理水平，為堤東地區提供良好的水環境作出了應有的努力。但是，工程管理達標晉級的更高要求、人員經費大幅度的增長等因素導致經費缺口問題日益突出。該處利用水利工程及其水土資源優勢開展多種經營，一定程度上緩解了經費缺口問題。
該處地處東臺沿海，主要水利工程有涵閘、堤壩、河岸、河道等。主要的水土資源是涵閘兩邊的閘口市場門面房、堤壩兩邊的護堤壩土地、河道等。主要經營項目有土地、水面（水塘）發包，防護林更新采伐樹木的銷售、果品銷售、苗木銷售、門面房出租等。這些經營業務的開展，涉及到納稅問題、具體關系到的稅種有增值稅、營業稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、企業所得稅等。因涉及稅種繁多，如何合理納稅成為一個值得探討的問題。具體來說，需納稅的項目、可免稅的項目以及納稅項目的相關稅率，都影響到經營業務的開展，影響到水管單位的自身利益。這就要求我們必須熟知國家的稅法規定，對影響納稅的因素進行綜合分析，從而實現合理納稅。現以東臺市堤閘管理處（以下簡稱堤閘管理處）為例，對水管單位涉稅情況作淺顯分析。
2 涉及增值稅分析
堤閘管理處以銷售樹木、果品、苗木、竹子等作為主要收入來源。根據國家稅法規定，銷售商品屬于增值稅納稅范圍。
增值稅的優惠條款中免征增值稅第（一）條為農業生產者銷售的自產農產品；所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農業生產者銷售的自產農產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農產品。
對照相關稅法，堤閘管理處屬于從事農業生產的單位，那么銷售的自產樹木、果品、苗木、竹子屬于免稅商品，故不需要繳納增值稅。
3 涉及營業稅分析
堤閘管理處轉讓土地、水面（水塘）土地、水面使用權、出租閘口市場門面房的發包收入，作為第二大收入，全年發包收入在300萬元左右，根據營業稅法規定應作為出租土地使用權繳納營業稅，稅率為5%，同時還需要繳納城市維護建設稅0.25%，教育費附加為0.01%，三項合計需繳納稅費為15.78萬元。（5.26%*300萬）
細讀《營業稅暫行條例》的規定免稅項目第四條規定，將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅（《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》財稅字[1994]002號），堤閘管理處發包的土地、水面給農戶、養殖戶都是種植農作物或養殖水產品，根據規定是直接用于農業生產，可見應屬于免稅范圍，不需要繳納營業稅。
4 涉及房產稅分析
房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入向產權所有人征收的一種財產稅。
堤閘管理處因管轄段面長，管理分支機構多，房屋計稅余值達數百萬元，外加閘口門面房出租收入需按12%的高稅率納稅，房產稅納稅數額較大。
根據房產稅優惠政策第二條規定由國家財政部門撥付事業經費（全額或差額）的單位本身業務范圍內使用的房產免征房產稅，堤閘管理處大部分房產都為本身業務范圍內使用，應免征房產稅，只有閘口市場的出租房需繳納。根據稅法相關規定，門面房出租涉及的稅種有營業稅，房產稅、印花稅、城市維護建設稅，每年門面房出租收入按10萬元計算，根據相關稅率計算為營業稅為5%，房產稅12%，印花稅0.1%，城市維護建設稅0.25%，教育費附加為0.01%，應繳納稅費合計為1.736萬元[10萬*（5%+12%+0.1%+0.25%+ 0.01%）]。
出租閘口門面房涉及稅費項目多，繳納稅費比例高，是堤閘管理處的主要稅負，就要求我們仔細研究稅法相關優惠條款，通過合理的方法避免過多納稅。經過分析，可以對房租收入作出調整，對門面出租收取一定的房租，收取一定的垃圾處理費（垃圾處理都是由堤閘管理處負責），再收取一定的場地使用費。根據《營業稅暫行條例》規定單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業稅（《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業稅問題的批復》國稅函[2005]1128號）。場地使用費收取應以河道占用費收取。
堤閘管理處還有過閘費收入、上級財政補助收入、河道占用費收入，根據營業稅優惠規定，凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、上級財政補助收入均不征收營業稅。
5 涉及印花稅分析
印花稅是以經濟活動各經濟交往中書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象的一種稅。
堤閘管理處有訂立合同印花稅、賬簿印花稅，訂立合同包括樹木銷售、土地水面發包、房屋出租、工程施工等，其中樹木銷售、土地水面發包免征增值稅和營業稅，根據稅法規定同樣免征印花稅，需繳納房屋出租、工程施工合同印花稅和賬簿印花稅，根據稅法規定，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花。
6 涉及所得稅分析
企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。堤閘管理處雖然是工程管理性質的事業單位，因有經營所得，自然也是所得稅納稅人，按稅法規定稅率應為應納稅所得額的25%，是高稅率，是單位高負擔。
根據《企業所得稅法》的規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。按照《企業所得稅法實施條例》第八十六條的解釋，從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；
以上項目可見堤閘管理處銷售樹木、果品、苗木、竹子等主要收入應免所得稅項目，如果剔除林業收入上述三年所得稅前利潤總額就為負數，也就不需要繳納所得稅了。
7 合理納稅對單位的影響
通過以上涉及稅種及稅率的簡單分析，我們發現，在正常開展經營業務時，首先要吃透稅法的相關規定，做到既遵守國家稅法的規定，承擔一般納稅人的納稅義務，又要根據單位自身實際情況，合理節稅，從而達到真正意義上的合理納稅。
在市場經濟大潮中，堤閘管理處作為水利工程管理單位，目前收入少，單位運行經費、工程養護經費和上級工程經費的缺口嚴重制約著單位的建設和發展。全面掌握國家稅收政策，合理進行各項收入納稅，將有限的資金用在水利工程建設上，從而為更好地發揮水利工程設施的綜合效益奠定基礎。
參考文獻：
商業房產過戶需要繳納稅費。事實上，只要是用于經營性的房屋都需要按照相關規定繳納稅費。
需要交的稅費具體包括契稅，90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭少有住房的，減按1％稅率征收契稅，90-144平米普通住宅1.5％，超過144平米3％，非住宅3％。印花稅，稅率為總房款的0.05％。大修基金，稅率為購房款的2％-3％。銀行按揭費用。抵押登記費，80元／戶。權證印花稅，5元／戶。保險費，財險保險費＝總房款×年費率×年限系數。
根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第七條明確規定：“房產稅按年征收、分期繳納。”因而，房產稅是需要每年繳納的。但納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定，就有各城市、地區的征稅時間并不一致的說法。
（來源：文章屋網 ）
【關鍵詞】房地產；估價；稅費；體系；核算
在應用不動產估價三大方法――比較法、收益法、成本法對房地產進行估價時，經常遇到與估價對象密切相關的一些稅費問題，這其中尤以收益法和成本法最為突出。因此，有關房地產開發、經營、轉讓等經濟活動中的稅費問題也就成為房地產估價師在應用收益法和成本法進行估價時的一個突出問題。
一、稅費與房地產估價的關系
我們這里所討論的稅費與房地產估價兩種主要方法――收益法和成本法密切相關。如果把估價對象理解是一種權利，而不僅僅是估價對象實體自身，那么這里所述的稅費就是權利人擁有該項權利或利用該權利創造收益所必須或者應當支出的成本和費用。
所以，如果不能全面掌握房地產估價中的有關稅費并恰當運用，那么可能會造成估價結論的聯疵。
二、與房地產估價相關的稅法體系
稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。我國現行稅法體系有七大類：包括流轉稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、財產和行為稅、農業稅、關稅。在這七大類稅法中，與房地產估價直接相關的有：流轉稅類：營業稅。
資源稅類：城鎮土地使用稅。
所得稅類：企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。
特定目的稅類：固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅。
財產和行為稅類：房產稅、城市房地產稅、印花稅、契稅。
三、收益法房地產估價涉及稅費的核算
采用收益法對房地產進行估價時，概括地講，所涉及的稅費有：營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅（費）、土地增值稅、印花稅。租賃管理費、保險費、土地收益金和所得稅。
在房地產估價中如何確定上述稅費，主要根據估價對象、收益途徑以及價值定義來判斷。
1、出租性收益應當考慮的稅費及其確定方法
（1）營業稅：其法律依據是1994年1月 l日起施行的《營業稅暫行條例》和 2001年 1月 1日起施行的財政部國家稅務總局通知，前者適用于單位出租房地產的經濟行為，后者適用于個人出租房地產的經濟行為。兩者的稅基均為租金收入，納稅義務人也均為取得租金收入的出租人，所不同的是稅率有所差別：前者為5%，后者為3%。
（2）城市維護建設稅：其法律依據是《城市維護建設稅暫行條例》，稅基為營業稅額，稅率為：城市市區7%、郊縣城鎮5%、農村1%。
（3）教育費附加：其法律依據是《征收教育費附加的暫行規定》，稅基為營業稅額，稅率不分城市市區。郊縣城鎮和農村統一為3%。
（4）房產稅：其法律依據是《房地產稅暫行條例》和221年1月1日起施行的財政部國家稅務總局通知，前者適用于單位出租房地產的經濟行為，后者適用于個人出租居民住房的經濟行為。兩者稅基均為租金收入，稅率分別為12%和4%。
（5）土地使用稅（費）：其法律依據是《城鎮土地使用稅暫行條例》，其計稅（費）的基準為實際使用土地的面積，稅率由土地所在地的省級或市級人民政府規定。
（6）印花稅：其法律依據為《印花稅暫行條例》，其稅基為租金收N，稅率為 0. l%。
（7）所得稅：其法律依據為《企業所得稅暫行條例》和《個人所得稅法》，其稅基均為應稅所得，對于企業單位有33%、27%、18%、15%等多檔比例稅率，個人出租適用的稅率為10%。
2、產權售讓性收益應當考慮的稅費及其確定方法
（1）營業稅：其法律依據是《營業稅暫行條例》，稅基為銷售房地產的銷售收入，稅率為5%。
（2）城市維護建設稅：其法律依據是《城市維護建設稅暫行條例》，稅基為營業稅額，稅率為：城市市區7%、郊縣城鎮5%、農村1%。
（3）教育費附加：其法律依據是《征收教育費附加的暫行規定》，稅基為營業稅額，稅率不分城市市區。郊縣城鎮和農村統一為3%。
（4）印花稅：其法律依據為《印花稅暫行條例》，其稅基為銷售合同金額即銷售收入，稅率為0.03%。
（5）土地增值稅：其法律依據為《土地增值稅暫行條例》，稅基為售讓取得的增值額。稅率為差額累進稅率，分別為30%、的院、50%和60%四個檔次。
（6）土地收益金：其法律依據為《城市房地產管理法》，計算范圍僅限于劃拔土地上的房屋出售和轉讓。通常情況下是房地合一進行估價，估價結果再扣減“補交地價”。
（7）所得稅：其法律依據為《企業所得稅暫行條例》，其稅基均為應稅所得，對于企業單位有33%。27%、18%、15%等多檔比例稅率。
所得稅應當作為收益法（包括由收益法演變的其他方法）在計算凈現金流量或凈收益的扣除項目，理由簡述如下：首先，所得稅是國家以“法”的形式載明經濟行為發生的主體之一必須向國家盡的義務，因此，從現金流量的概念來講，必定是現金的流出。其次，無論是“出租房地產取得租金收入”途徑，還是“售讓房地產取得銷售收入”途徑，從收益法估價理論的角度看，不僅僅是房地產的自然屬性，更重要的是一種“權利”，前者是分期讓渡房地產的使用權，后者是一次性讓渡房地產的所有權。
由于所得稅對不同納稅主體，可能會出現稅率上的差別，因而，同一宗房地產、不同的人或單位擁有它，導致估價結果會不同。這不是說收益法本身有不嚴謹的地方，只能說應用收益法進行估價時的復雜性不像應用市場法那么直觀。
四、用成本法估價所涉及到的有關稅費
1、與取得土地使用權有關的稅費
（1）通過征用農地取得的土地使用權，有農地征用費，其法律依據為《土地管理法》。《土地管理法》第四十七條規定：第一款“征用土地的，按照被征用土地的原用途給予補償。”第二款“征用耕地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費。第三款“被征用土地上的附著物和青苗的補償標準，由省、自治區、直轄市規定。”第四款“征用城市郊區的菜地，用地單位應當按照國家有關規定繳納新菜地開發建設基金。”第五款“依照本條第二款的規定支付土地補償費和安置補助費，尚不能使需要安置的農民保持原有生活水平的，經省、自治區、直轄市人民政府批準，可以增加安置補助費。但是，土地補償費和安置補助費的總和不得超過土地被征用前三年平均年產值的三十倍。”第六款“國務院根據社會、經濟發展水平，在特殊情況下，可以提高征用耕地的土地補償費和安置補助費的標準。”
（2）通過在城市中進行房屋拆遷取得的土地使用權，有城市房屋拆遷安置補償費，其法律依據為《城市房屋拆遷管理條例》。該條例第二十。條規定：“貨幣補償的金額，根據被拆遷房屋的區位、用途、建筑面積等因素，以房地產市場評估價格確定。具體辦法由省、自治區、直轄市人民政府制定。”
（3）通過向政府或市場購買取得的土地使用權，由購地者承擔的稅費有交易手續費和契稅，前者由當地有關部門制定標準，后者根據《契稅暫行條例》。稅基為成交金額，稅率為3-5%。
2、與房地產建設有關的稅費分成兩個部分
