時間：2023-06-04 10:47:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司評估報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中國非金融類上市公司
總體財務安全狀況分析
2015年FSI總指數下降到近10年來歷史最低點
從2008年到2015年，中國非金融上市公司財務安全總指數（Financial security index，簡稱FSI總指數）呈現先升后降態勢，2011年FSI總指數達到最高值，從2012年開始，FSI總指數已經連續4年呈現持續下降趨勢，2015年FSI總指數下降到近10年來歷史最低點，且下降速度較2014年進一步加快。
根據Themis FSI總指數分析，2015年，中國非金融上市公司總體財務安全狀況是近10年中最差的一年。中國上市公司總體財務安全形勢將更為嚴峻。2015年FSI總指數為5227.35 點，較上年度下降了108個基點，降幅為2.02%。
通過近10年FSI總指數與GDP增長率的線性回歸分析， FSI中國非金融上市公司總指數量化指標趨勢與我國GDP年增長率趨勢呈現正相關關系，FSI總指數的量化指標預測年度GDP增長率準確率非常高。根據2015年FSI總指數預測值和往年調整值分析，2015年，在我國宏觀經濟環境和宏觀經濟政策沒有明顯變化的情況下，我國GDP增長率將在2014年GDP增長率基礎上進一步下降，預計2015年全年GDP增長率為7.05%左右。
上述數據反映出，2015年中國宏觀經濟仍然處于下行通道，實體經濟經營和財務困難沒有得到根本抑制，企業財務風險進一步加大，應引起國家和有關部門的高度重視。為了確保2015年我國宏觀經濟（GDP）增長達到既定目標，有必要在現行經濟政策基礎上，適度放寬宏觀經濟政策。
從宏觀經濟風險角度看，我國上市公司總體財務安全狀況尚在可控范圍，不會出現重大系統性財務風險。但個別行業已經出現局部風險，如房地產業。從投融資角度看，2015年我國總體投融資風險偏大，從事投融資業務時應更為謹慎。
各市場財務安全狀況分析
――中小板表現最好，主板風險漸顯
分市場來看，2015年主板市場上市公司財務安全指數遠低于中小板和創業板，預計2015年將是主板上市公司投資價值降低、風險逐漸顯露的一年。中小板市場上市公司整體財務安全狀況平穩，是三個分市場中表現最好的板塊，Themis預計2015年中小板上市公司的投資價值將逐步展現，成為最具投資價值的分市場。創業板市場上市公司整體財務安全狀況雖有下滑，但總體風險可控，財務風險高于中小板，但遠低于主板。對于2015年來說創業板仍具有一定投資價值。
三大產業和25個行業的財務安全分析
第二產業最佳、第三產業最差;
家電業最好、房地產業最差
結合申萬行業分類標準和Themis模型分類標準，中國三大產業中，第一產業所屬1個一類行業，即農林牧漁業;第二產業所屬18個一類行業，即采掘、化工、鋼鐵制造、有色金屬、電子、汽車、家用電器、食品飲料、紡織服裝、輕工制造、醫藥生物、公共事業、建筑材料、建筑裝飾、電氣設備、機械設備、國防軍工以及綜合行業;第三產業所屬6個一類行業（金融行業除外），分別是交通運輸、商業貿易、休閑服務、計算機、通信以及房地產行業。
2015年，從三大產業的Themis FSI總指數變化情況可以看出：
1.三大產業的FSI總指數均處于下降通道中，說明宏觀經濟下行對三大產業均造成不同程度的影響。
2. 第二產業上市公司的總體財務安全狀況好于第一產業和第三產業，是三個產業中表現最好的產業。第二產業上市公司總體處于安全區，系統性風險較低。這對基礎制造大國的我國來說是一個好消息。
3. 第三產業上市公司的總體財務安全狀況最差，整體財務安全狀況甚至低于第二產業一個等級，且下滑速度沒有得到抑制，可能已經存在局部風險。第三產業一直以來是國家重點扶持的產業，當前局面下應當立刻采取宏觀政策措施快速扭轉這一不良局面。
4. 第一產業上市公司的總體財務安全狀況處于中游水平，但下滑速度較快。雖好于第三產業，但整體安全性也不容樂觀。
2015年，通過Themis評估預測，中國三大產業25個行業的財務安全狀況特征如下：
1. 2015年，在中國三大產業的25個一類行業中，有5個行業總體財務安全狀況上升，5個行業總體財務安全狀況持平，15個行業總體財務安全狀況下降。行業總體財務安全下降行業占比60%。下降行業占比近5年中最高。
FSI總指數上升的5個行業包括：電氣設備、家用電器、通信、鋼鐵制造、化工行業。
FSI指數基本持平的5個行業包括：輕工制造、有色金屬、電子、休閑服務、建筑裝飾行業。
FSI指數下降的16個行業包括：醫藥生物、食品飲料、汽車、紡織服裝、計算機、交通運輸、商業貿易、農林牧漁、公共事業、機械設備、國防軍工、采掘、綜合、建筑材料、房地產。
2. 2015年，25個行業中財務安全狀況上升最快的行業是電氣設備行業，行業FSI指數上升7.43%，發展趨勢在25個行業中表現最好。
3. 2015年，FSI行業指數最高的行業是家用電器行業，指數值為6520.83，行業整體安全性上在25個行業中表現最好。
4. 2015年，25個行業中財務安全狀況下降最快的行業是采掘業，行業FSI指數下降800.24點，降幅達到-16.37%，下降趨勢在25個行業中最快。
5. 2015年，Themis FSI行業指數最低的行業是房地產行業，行業FSI指數值為2181.54，是近5年該行業最低分。行業整體安全性上在25個行業中表現最差。
各地區上市公司財務安全分析
――江西省上市公司財務安全質量最高;天津市則下滑最快
地區財務安全分析是通過對比各地區上市公司財務安全狀況，反映一個地區上市公司總體的財務安全水平和財務風險的高低。
2015年，一些地區企業經營出現惡化趨勢，甚至出現中小企業倒閉潮，當地銀行壞賬率隨之高企。因此，有必要分析我國各地區上市公司整體財務安全狀況是否受到影響。
統計發現我國各地區FSI綜合指數呈現如下特點，
1. 2015年，江西省FSI地區指數排名第一位，增長6.66%，增長幅度位居第三位，且近5年地區FSI綜合指數穩居前五，可見該地區上市公司整體財務安全質量保持著領先地位的同時自身也在不斷改進和完善。
2. 在Themis FSI地區指數排名前十中，經濟大省（依據2014年省份GDP排名前十）占5席，分別是廣東省、江蘇省、山東省、浙江省、河北省。從大區來看，華東地區財務安全狀況最好，其他依次是華中地區、華南地區、東北地區、西南地區、華北地區以及西北地區。這說明地區經濟越發達，所屬上市公司的經濟活力和財務安全性越高，這從FSI指數排名可明顯看出。
3. 2015年，天津市FSI指數下滑快于其他各省份，與去年同期相比下降幅度達到20.70%，說明天津市所屬上市公司財務安全狀況急劇下滑。其他地區FSI指數下滑幅度較大（超過10%）的還有4個省份，分別為：青海省（14.85%），海南省（11.54%），黑龍江省（11.01%），（10.46%）。
4. 2015年，有8個省份FSI指數不同程度上漲，分別為：湖北省（6.83%），河北省（6.75%），江西省（6.66%），貴州省（5.52%），安徽省（4.82%），寧夏回族自治區（3.76%），河南省（0.95%），重慶市（0.70%）。
上市公司財務安全等級分析
上市公司財務安全等級總體分析
――最優秀上市公司僅5家;出現財務風險的公司多達610家。
2015年，在全部非金融上市公司樣本中，中國財務安全最優秀上市公司（AAA級）有5家，占所有非金融上市公司總數的0.22%;較優秀上市公司（AA級以上）170家，占比7.54%。總體看，優秀上升公司比例不到總數的8%。
同時，2015年已出現財務風險或重大財務風險的上市公司（CCC級以下）比例為27.04%，總數為610家，比2014年增加32家，出現財務風險上市公司的數量正在不斷增加。
財報粉飾嫌疑的公司數量在增多
――上市房企財務粉飾嫌疑最多;應付科目的粉飾占比最高，占85%
通過Themis純定量異常值評級分析看，在2015年進行財務安全評級的2256家樣本中，有823家上市公司存在不同程度的財務報表粉飾嫌疑，比2014年增加79家，占全部樣本上市公司的36.48%。
從行業情況看，在130家房地產上市公司中，有91家存在不同程度的財務報表粉飾嫌疑，行業占比達70%;第二是商業貿易行業，82家上市公司中存在粉飾嫌疑上市公司46家，行業占比56.1%;第三是綜合行業，47家上市公司中存在粉飾嫌疑23家，行業占比48.94%。
2003年6月，寧夏中衛城鄉建設開發公司（以下簡稱城建公司）改制為民營股份制中衛恒嘉房地產開發公司（以下簡稱恒嘉公司）。改制前后，記者接到了改制過程中存在大量國有資產流失的群眾舉報。帶著疑問，記者于2004年2月中旬來到中衛――這座剛剛撤縣建市的塞上名城進行調查。
一個接手時純利潤426萬元的國有企業，3年后以負資產改制
成立于1984年的城建公司是一家只有32名員工的地方國有三級房地產開發企業。1993年，該公司與香港爾安公司合資注冊成立了“寧夏天河房地產開發公司”，但實際上兩個牌子一套人馬。
1998年7月，原縣政府調整公司班子，新任經理作為國有資產方代表，接替了原公司董事長兼合資公司總經理的職務。據當時對前任總經理離任審計結論，截止1998年6月，公司資產值為2366萬元，利潤426萬元。
新任經理上任不久便提出注銷合資公司，對國有的母公司實行“零資產”改制，變國有企業為民營的想法并付諸實施。2001年2月26日，公司召開職工大會，根據《中衛縣關于深化企業改革有關問題的意見》表決同意改制為民營企業。隨后，該公司委托寧夏瑞衡資產評估公司進行資產評估。2001年11月2日，瑞衡公司出具資產評估報告：以2001年9月30日為基準日，城建公司資產總額1557．3萬元，負債總額1571．75萬元；凈資產為－14．45萬元。加上剝離鍋爐房等資產，實際剩余的凈資產為－50．4萬元。
2003年6月2日，原縣政府“企業改制工作領導小組”批準同意該公司改為股份制民營企業。與此前評估報告所確認的剩余凈資產為“負資產”不同的是，政府采用增加土地使用權、不再剝離鍋爐房等技術手段，將虧損企業變成了正資產37萬多元的企業。至此，城建公司完成了由國企向民營股份制的改制。值得關注的是，改制后的民營企業――中衛恒嘉房地產開發公司的股份持有者中，現任管理層也即董事會成員占據著大比重份額。
一幢“半成品”在建樓，《評估報告》中的價值是150元……
如果1998年6月權威部門出具的離任審計報告所確認的城建公司總資產2366萬元、利潤426萬元的審計結論準確無誤，如果聯系近年來房地產市場價格不斷飚升的現狀，并將不斷加快的城市化進程中廣大城鄉民眾對成品房的強烈需求作為背景參照，人們有理由提出這樣的疑問，一家從事房地產開發的國有企業在近3年來其國有資產不僅沒有增值，為何反而負債？
曾任國資局局長，在國資局合并到財政局后，又成為縣財政局副局長的王振遠在接受記者采訪時表示，他認為城建公司的改制進行得比較規范。王振遠這番話的依據是，當時公司邀請了正規的中介機構――寧夏瑞衡資產評估公司進行了資產評估，如果資產評估存在問題，應該由中介機構來承擔責任。
這里需要提及的是，在新聞媒體過問改制評估問題之后，寧夏回族自治區國資委曾經派一個4人調查小組到中衛調查過城建公司的改制情況，結論是“反映國有資產流失的情況與事實有較大出入，主要是企業審計評估后的資產變化在實施改制時應予考慮而沒有考慮。”換句話說，寧夏瑞衡資產評估公司對城建公司出具的改制評估報告在自治區國資委調查組這里是得到基本肯定的。
改制國資評估果真沒有問題嗎？
記者就“一幢在建的‘半成品’樓被評估為150元？”的問題進行調查。地方財政局王振遠副局長的答復是：“財務賬面都清楚，僅是設計費。”他還說：“那是城建公司搞的在建工程，具體情況我不清楚，國資委不可能具體過問每一件事。”
為弄清事實，記者在王振遠的陪同下來到改制后的恒嘉房地產公司，該公司負責賬務的財會人員對此這樣解釋：“資產評估時該樓還沒有動工，只花了150元的簽證費。”
但記者從中衛質量監督站了解到的卻是：被評估為150元的這座樓位于縣文昌南街西側，稱美利新村6號樓，為六層60套（含一層地下室）四單元磚混結構，建筑面積5684平方米，2001年6月8日開工，2002年7月19日竣工。這一事實表明，在2001年11月資產評估報告提交時，被評估為150元錢的這幢“半成品”樓已經施工4個多月。
透過以上評估調查，人們不禁要問，對半成品樓房進行評估時難道可以不考慮前期投入的土地成本、拆遷費？不做實地考察，也不參照評估時土地、建筑材料的升值情況？那么，僅根據賬面記載進行評估，如此評估意義何在？
一筆已經收到的土地出讓費，評估報告以“應付賬款”形式出現，其名目為“欠雍全義40.1萬元”，還有一筆說也說不清楚的213.92萬元的欠付利息……
《資產評估報告》在“應付賬款”中有一項“欠雍全義40.1萬元”。調查結果表明：這40.1萬元的資金是城建公司將東門外一塊7畝多土地出讓給雍全義（供其搞樓房開發）而收回的土地轉讓費，這在1999年的審計報告中早已確認。而資產評估時不僅未將其作為利潤，反而變成了“外欠賬”。對此，王振遠副局長和公司財務人員承認：“這筆賬記得有問題，應該作為收入記賬才對”。但這卻證實了該筆款項一減一增，國有資產再一次由正變為了負。
如果說上述款項還能夠擺一擺，理清楚的話，那《資產評估報告》中另一項“1999年欠施工單位利息213.92萬元就沒有這么簡單了。公司財務人員對此的說法：這是1995年以前蓋商城商品樓時，拖欠各建筑施工企業的利息，一直“賴”著沒給人家。調查結果卻是：建筑企業稱“承建商城的工程款已全部付清”、“與城建公司無債務關系”。公司前任經理講，1995年前，我安排以商品房成本的名義提出了432萬元，將其中200萬元作為利潤隱瞞了下來。此后用其中一部分陸續支付了銀行利息，到1997年年底時，尚余213.92萬元。當然，這筆錢至今仍“賴”在城建公司八、九年，公司根本沒準備也不可能付給施工企業。
接下來我們看到《資產評估報告》“應付賬款”中有一筆57.45萬元欠縣財政“借款利息”。自治區國資委4人調查小組對此曾做出“往來掛賬應增加國有資產91.2萬元（出售土地應付賬款40.1萬元－即雍全義土地轉讓款－注，和欠縣財政的借款利息51.1萬元）而沒有增加……”的審查意見。可見問題存在并得以糾正。盡管城建公司財務人員對此的解釋是，“這筆賬記錯了。本來應該是欠職工集資款的利息，卻記成了欠財政局的。”但據知情人透露，公司改制時既不欠財政局的利息，也不欠職工的集資款利息。早在1996年至1998年，公司已經按季度向職工發放了此前的職工集資款和利息。一份城建公司職工總共領取23萬多元利息的花名冊，證實了知情人的說法。可就這樣一個簡單易澄清的事實，卻在城建公司213.92萬元所欠利息的賬面中再一次以“欠財政借款51.1萬元（利息）”的名目出現了。
如果聯系施工單位與城建公司并無債務關系的證人證言，進而聯系知情人所提供的情況和寧夏區國資委調查組的報告中對“欠財政利息”的認定等，這樣多的證據足以形成這樣一個證據鏈：這筆本應作為利潤的213.92萬元資金被虛列為“應付款”后，一減一增，國有資產減少的不僅僅是自治區國資委4人調查組認定的91.2萬元，更多的國有資產由正變負是一個不爭的事實。
上述幾例“應付款”，國有資產流失數額當在數百萬元，而類似的“應付賬款”在《資產評估報告》中還有很多。
該評的“漏掉”了，改制期間升值的國有資產忽略了，巨額國有資產怎能不流失？
值得注意的是，《資產評估報告》中早已明確：“本評估報告的有效期為一年，自2001年9月30日（即基準日），至2002年9月30日前有效。”也就是說，如果企業在評估報告失效后改制，就得重新進行資產評估。然而，直至企業改制時的2003年6月2日，也即評估報告失效8個月后，城建公司并未對國有資產重新進行評估。但評估基準日2001年9月30日計算起至2003年6月初的20個月間，城建公司的資產已經發生了很大變化。資產評估時的許多“半成品”樓在一年甚至幾個月內即告竣工，銷售情況良好。那么，新產生的利潤呢？
一、相關法律和法規對土地使用權出資的的有關規定
1、《中華人民共和國公司法》第二十七條和《公司注冊資本登記管理規定》分別規定， 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。 對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。
2、《公司注冊資本登記管理規定》第十二條中規定，以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續。公司設立登記時，股東或者發起人的首次出資是非貨幣財產的，應當提交已辦理財產權轉移手續的證明文件。公司成立后，股東或者發起人按照公司章程規定的出資時間繳納出資，屬于非貨幣財產的，應當在依法辦理財產權轉移手續后，申請辦理公司實收資本的變更登記。
3、《中華人民共和國公司登記管理條例》第二十條第五款規定，申請設立有限責任公司，股東首次出資是非貨幣財產的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產權轉移手續的證明文件。
二、中國注冊會計師執業準則的規定
《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十四條第（三）款規定以知識產權、土地使用權等無形資產出資的，應當審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。
《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十五條規定，對于出資者以實物、知識產權和土地使用權等非貨幣財產作價出資的，注冊會計師應當在出資者依法辦理財產權轉移手續后予以審驗。
三、非貨幣財產驗資實務應注意的幾個問題
（一）土地使用權必須評估，且注冊會計師需要審驗土地評估價值的合理性
對應新的《公司法》，新審計準則規定以實物資產、知識產權、土地使用權出資必須評估，而舊準則沒有這方面的強制要求。同時值得注意的是，注冊會計師不能簡單依據評估報告，而應該在資產評估的基礎上對出資作價進行審驗。
在驗資實務操作程序中，我們需要作如下工作：
1、向客戶索取土地使用權的評估報告。出具評估報告的中介機構必須具備相應的評估資質。
2、認真查閱評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設等有關限定條件是否滿足驗資的要求。
比如評估目的為抵押貸款或轉讓的評估報告就不能用于驗資；關注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發生的重大事項是否對驗資結論產生影響，比如特殊事項說明中披露該土地已作抵押，或評估基準日后該土地涉及訴訟，則此評估報告也不能用于驗資。
3、土地評估價值是否合理，是否得到出資方的認可。
查閱評估報告，了解評估作價是否合理，如明顯偏高或偏低，為控制驗資風險，不易使用。土地評估價值需要得到出資方的認可，要求其提供全體出資者確認的書面文件。如果出資方的企業性質為國有企業，其土地使用權的評估結果還應經當地財政或國有資產管理部門進行確認。
（二）土地使用權必須辦理財產轉移手續，取得不動產證和土地使用權證書等不動產權屬證書
從上述的法律法規和審計準則我們可以看出，現在無論是設立驗資還是變更驗資，對出資者以土地使用權出資的，注冊會計師都應當檢查上述出資財產辦理財產權轉移手續的證明文件，驗證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗單位。這與以前的法律法規有重大的區別。以前的法規允許出資者出具承諾函，承諾在公司成立后六個月內辦理有關財產轉移手續。新法規和執業準則取消了可以在期限內辦理的規定，強調了應當在出資者依法辦理財產權轉移手續后，事務所才能予以審驗。這也意味著，內資企業分次出資的首次出資只能采用貨幣及不需辦理產權登記的存貨、機器設備等進行出資，需要辦理產權登記的房產、土地使用權等不能用于內資企業的首次出資。
在用房屋和土地使用權等資產出資的驗資業務中，一般要求被審驗單位提供已辦理財產權轉移手續的房屋所有權證、土地使用權原件和復印件以及需要股東提供出資前擁有權利的證據，包括土地使用權出讓合同、土地出讓金繳納憑證、房屋建筑物施工合同、發票及付款證明、原土地使用權證書復印件、過戶表等。我們不僅要認真對房屋所有權證、土地使用權證件原件和復印件進行核對，還需要求被審驗單位及其經辦人在提供的復印件上簽字確認復印件的效力。
這里需要注意的是，并不是所有的土地使用權都可以出資。如出資人取得的為劃撥土地或集體土地的使用權，即便是擁有土地使用權證也不能用來出資。只有取得的為出讓土地使用權，才能用作出資。
（三）關注土地使用權是否未設定擔保、未被封存或凍結等
根據國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規定》第八條第三款的規定，設定擔保的財產不得投資。注冊會計師在檢查不動產證和土地使用權證書時，要特別注意權利證書是否載有抵押、擔保等登記事項，如果不動產已經抵押的，應當要求股東將抵押登記依法注銷后才可以驗資。
（四）向不動產登記機構查詢或函證以防范驗資風險
注冊會計師除了應當實施如查驗房屋坐落、宗地位置等審驗程序外，如發現出資人可能存在房地產管理部門存在串通舞弊的情況，可以實施追加審驗程序，即函證房地產管理部門登記情況是否屬實，或者提請房地產管理部門在復印件上簽字確認復印件的效力。通過向不動產登記機構函證查詢，可以核實不動產物權的真實性，發現偽造、變造的不動產權屬證書，防范虛假出資，減少驗資風險。
綜上所述，投資者必須以擁有的出讓土地使用權作為投資，在驗證時，土地使用權需要有評估資格的事務所出具評估報告，而且要辦理權屬轉移手續至被審驗單位尚可。
參考資料：
公司：
我司擬在遼寧海洋產業經濟區石化及化纖新材料園化工高新材料規劃用地，規劃建設莊河聚丙烯項目，現委托貴公司編制節能評估報告。
一、項目名稱：
莊河聚丙烯項目
二、工程規模
1、70萬噸/年丙烷脫氫制丙烯裝置
2、70萬噸/年聚丙烯裝置（2套35萬噸/年規模）
3、配套建設循環水場、空分空壓、脫鹽水站、凝結水站、凈水場、消防泵站、污水處理場，儲運、碼頭、供電、蒸汽系統等公用工程及輔助生產裝置。
三、原料來源
莊河聚丙烯項目主要原料：丙烷來自莊河混苯制備項目芳構化裝置和大孤山芳烴項目芳構化裝置。
四、主要產品
1、聚丙烯：70萬噸/年
五、工程建設內容
1、生產裝置：丙烷脫氫制丙烯裝置、聚丙烯裝置（2套）。
2、公用工程、輔助生產和生活設施：為生產裝置配套的循環水單元、凈水廠單元、消防單元、污水處理廠單元、給排水管網、凝結水處理單元、脫鹽水（除氧水）單元、冷凍換熱站單元、消防設施、總變及變配電系統、全廠電信系統、信息系統、氮氣系統、空壓站、蒸汽供應系統、原料罐區、中間品罐區、產品罐區、公路、鐵路裝卸設施、火炬氣柜單元、固體產品倉庫、全廠性倉庫、中央控制室、中心化驗室等公用工程設施、輔助生產設施和生活設施依托莊河混苯制備項目。
六、具體要求
1、莊河聚丙烯項目節能評估報告根據我司要求進行編寫。
2、節能評估報告在2013年6月底前完成。
3、節能評估報告編制深度到到國家現行有效規定要求。
4、需為項目的立項報批提供指導和技術支持。
5、正式委托后，請貴公司按合同約定時間盡快開展工作。
知識產權增資基本流程：
1、各股東同意增資的股東會決議；
2、修改或補充公司章程；
3、投入增資資金，若以無形資產或實物增資須聘請專業評估公司進行實物或無形資產評估并出具資產評估報告(評估報告的出具時間一般為資料準備齊全后7-10個工作日)；
4、聘請會計師事務所出具驗資報告和財產轉移報告(驗資報告和財產轉移報告的出具時間一般為資料準備齊全后3個工作日)；
5、辦理工商、稅務等系列變更登記(一般工商需要1-2周審核日期)。
（來源：文章屋網 ）
當前，網絡信息安全形勢嚴峻，國內有關評估工作還處于起步階段，云南電信在這方面作了積極的探索。云南電信2013年成立信息安全評估專家項目組，項目組經過研究工業和信息化部以及集團總部相關文件，一致認為要在集團規范指導下抓細節、治痛點，不能流于形式，應通過創新，完善評估流程和方法，真正使信息安全評估為新技術新業務的運營保駕護航，所做工作要對800多萬云南電信用戶負責，要能有效地防范用戶隱私泄露和惡意扣費的風險。
2云南電信的創新實踐
云南電信公司新技術新業務信息安全評估的創新性實踐，主要從機制、管理和技術手段方面進行執行細化，具體創新點如下。
2.1基于二加一多層次的信息安全評估模式創新
項目依據新技術信息安全評估的總體原則，從解決業務運營中可能出現的安全技術風險和安全管理風險出發，采用機制設計、管理控制和技術監測建立一套新型多維度的信息安全評估模式。該模式包含兩個內部評估機制，即輸出新業務項目組自評估報告和信息安全專家評估報告；一個外部技術測評，即輸出第三方安全測評系列報告，故稱為二加一評估模式。新業務項目組自評估報告重點要求開發方承諾在產品中沒有無關后門程序存在，同時要求電信業務管理部門、維護支撐部門及開發方組成的項目組對產品按模板條款進行全面梳理，保證產品上線和運營營銷后，其信息安全從技術、管理措施方面按模板要求合法合規，且項目組所有成員應達成共識，簽字確認。由業務管理和建設維護、IT支撐部門組成的專家組對新技術新業務的自評估報告、新業務的安全管理措施和第三方安全測評報告共同進行審查，各方面達標則出具信息安全評估報告，不達標則對項目組提出整改要求。此外，本評估模式還包括年度業務評估計劃統計、已評估檔案管理和評估數據積累機制，以確保評估工作的嚴謹和權威性。
2.2基于新業務平臺測評手段的評估技術集成創新
通過具有安全服務能力評定資質的第三方機構對新技術新業務進行平臺安全脆弱性掃描，出具第三方安全測評系列報告，報告新業務的平臺漏洞狀態、賬戶弱口令狀態、主機安全危險狀態等信息。如果新產品有移動APP客戶端，則通過國家信息產業通信軟件測評中心的移動互聯網應用測試服務平臺和手機應用安全測試儀，對業務加測移動惡意代碼程序和手機病毒進行掃描，出具相應的測評報告。有安全隱患的發回整改，復查達標才算報告完結。同時，業務上線運營后還將定期對業務進行跟蹤復測，出現安全漏洞或病毒的出具復測通知書，限期整改。項目在技術手段方面的集成創新，充分保障了新技術新業務運營的可靠性和安全性，為電信運營商業務的長期應用和持續發展提供了重要的技術支撐。
3推廣效果
本項目實施從2013年第四季度正式啟動，選定了涵蓋前后端的專家組成員，初步確定了評估流程和方式，開始進行評估實踐。2014年3月，根據實踐，在評估工作中細分出項目組自評估報告和專家評估報告，重點要求產品開發方簽字承諾在產品中沒有無關后門和惡意程序存在，并要求所有省級新技術新業務必須進行信息安全評估，通過評估后方能上線運營。2014年7月，隨著手機惡意吸費、用戶隱私泄露等移動互聯網安全事件的增多，為了更加嚴謹評估移動類新業務的安全狀況，引入了技術量化測評，云南電信開始針對新業務移動APP客戶端，委托具有安全評定資質的第三方單位進行移動惡意程序和手機病毒的掃描測評，不達標的要求整改復測。從2015年1月開始，云南電信開始委托具有安全資質的第三方單位進行新業務平臺安全掃描測評，同樣，不達標的要求整改加固，完成后再次復測，達標后專家組才簽字通過。至此，完善而成體系化的云南電信評估流程基本建成，新技術新業務信息安全評估的創新實踐對云南電信新技術新業務運營管理起到了質的提升作用。自2014年以來，信息安全評估工作已覆蓋云南電信所有部門和單位的新技術新業務，業務類型包括信息服務類、視頻監控類、娛樂類、移動即時通信類，產品形式包括Web、WAP、APP、iTV等類型。在評估過程中通過安全測評確實發現多起安全漏洞，甚至是高危漏洞，有些業務管理賬號存在弱口令設置，有些信息功能審查缺失等。通過嚴格評估后，上線運營的新技術新業務目前均工作穩定正常，未出現過任何信息安全事故，這無形中為企業和用戶挽回了潛在的經濟損失。因此，云南電信的評估工作也得到了集團總部和政府管理部門的肯定。今后本項目提供的評估流程將繼續嚴格實施，并有望在中國電信全國體系中推廣。
4信息安全評估創造性工作的思考
在信息安全評估創造性工作過程中，有以下幾點思考。第一，今后的評估工作應分級分類，根據不同的等級和風險程度，執行不同的評估措施。如對于涉及視頻監控、位置服務和用戶自媒體發送功能的技術業務，應提升測評審查等級。第二，應加大對評估測評技術的研究和應用，黑客的技術手段在不斷翻新發展，因此，安全評估測評的技術和方式也應與時俱進。同時，信息安全評估過程并不代表一勞永逸，定期業務抽查復測也非常必要。第三，應加大對安全評估和安全技術人員的培養。人才是信息時代的第一要素，不僅要培養通信和互聯網人才，還要重視信息安全專業人才的培養；同時，信息安全人員的穩定性也不容忽視。第四，對信息安全評估的建立檔案管理和評估數據積累機制也至關重要，這既是為新技術新業務安全建檔，也是信息安全工作管理和經驗的積累過程。第五，信息安全評估是對業務運營的事前進行安全防范，與此同時，事中安全監控和技術攔截、事后的應急處置能力也是電信運營商必須同等重視的環節。
5結束語
關鍵詞：上市公司：內部控制：自我評估
內部控制自我評估就是指公司管理當局以監控公司內部控制執行情況、評估部門業績及個人表現、改進內部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內控評估標準進行的內部測評、缺陷整改以及最終出具內部控制自我評估報告的系統、連續的過程。在實際操作中。很多上市公司并未深刻認識到內部控制自我評估的重要性。因此這項工作并為很好地落實到位。
一、上市公司進行內部控制自我評估的必要性
(一)內部控制自我評估是基于管理當局強化內部控制的需要
內部控制自我評估過程有助于管理當局及時發現內部控制系統的薄弱環節，并能立即采取措施進行整改，而不是等到因內部控制的缺陷導致財務報告或經營出現嚴重問題時才做出反應。同時。內部控制自我評估的過程也是對部門業績和員工表現的一種考核，從而減少錯誤和舞弊的發生，達到強化內部控制的目的。
(二)內部控制的自我評估是基于提高財務報告質量的需要
一個健全有效的內部控制不僅可以約束會計人員遵守相關的財務法規，減少會計造假，直接提高財務報告信息的質量，而且可以規范管理當局的管理活動。制約管理當局粉飾財務報告的行為，間接提高財務報告的質量。
(三)內部控制的自我評估是基于對外部信息使用者信息披露的需要
通過內部控制自我評估而出具的內部控制自我評估報告是一種描述管理機構控制策略和內部控制活動的工具，外部信息使用者通過內部控制自我評估報告，可以獲得財務報告所不能提供的信息，了解公司內部控制的設計、執行以及整改的情況。內部控制自我評估報告結合經注冊會計師審計的財務報表可以更好地反映公司的經營狀況和長期生存能力。
二、上市公司進行內部控制自我評估的障礙
(一)管理思路和工作方式上存在一定的缺陷
近年來，上市公司對內部控制的認識日益加深，內控管理工作也不斷深化。但是，上市公司內控的本質問題未得到根本解決，內控的管理思想特別是管理模式仍然停留在較低層次。造成自我管理進度不能完全滿足外部監管要求，使得內部控制的評估工作流于形式。
(二)內部控制實務中存在突出問題
觀察大多數上市公司，可以發現在內部控制的實務工作中普遍存在以下問題：一是對內控認識不足，存在盲目樂觀情緒；二是內控工作定位錯誤，認為內控只是某個部門、某個時期的工作，未認識到內控是全員的、長期的工作。這些問題使得內部控制在各部門之間的執行各自為政、相互脫節，無法有效地溝通與協調，執行力度很低，給內部控制的評估工作設置了很高的障礙。
三、積極創造上市公司進行內部控制自我評估的條件
(一)上市公司應積極調整管理思路和轉變工作方式
首先，應該意識到調整管理思路和轉變工作方式是實現公司管理目標的必然要求。要著力提高企業價值增長的質量和效益，努力實現速度和結構相統一、發展和管理相促進、文化和資源相協調、努力保護和增強發展的可持續性。其次。要充分認識到內部控制管理的范圍不僅僅是計劃與控制。而是包括公司全部管理流程的整體投入產出過程；內部控制管理的要素不僅僅是組織結構、數據和人員，而是包括公司治理結構、企業價值、管理基調等全部要素的組合。
(二)整合內部控制自我評價與公司治理機制
內部控制評價客體是內部控制的實施對象，即對企業戰略和內部控制目標實現具有影響作用的部門或個人。按照委托層級關系，可將其依次分為：董事會、高級管理層和下級執行單位與個人3個層次。對董事會來說，其內控評價目標是分析評議戰略決策的正確性；對高層管理者來說，則是對企業經營戰略選擇的貢獻：對公司執行單位和個人來說，其內控評價目標是分析評價內部控制執行效果的質量以及執行效果對戰略目標實現的貢獻。通過多層評價，達到及時發現企業內部控制程序缺陷、揭示偏離法律規章情況和發現管理中內部控制薄弱環節，逐步完善內部控制體系，實現企業價值增值的目標。
關鍵詞：內部控制；信息披露；因素分析
我國上市公司內部控制信息披露還處于發展的初級階段，信息披露的質量和狀況還不完善，無論是立法還是制度管理都有很長的路程要走。本文以美國《薩班斯法案》和我國的《企業內部控制基本規范》為基礎，對我國上市公司目前實際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動我國證券市場建設和保護信息使用者的利益。
1.評價依據
上市公司的內部信息控制由企業董事會和管理層發起的，對企業內部控制的有效性過程，形成評價結論，并出具評價報告的過程。一般來說評價標準是將財政部的《內部會計控制基本規范》，以及上海證券交易所的《上市公司內部控制指引》規定作為實施企業控制評價的依據（楊有紅等，2011）。
本文通過參考分析2011年滬市上市公司的內部控制自我評估報告內部控制評估報告的核實評價意見的評價依據調查整理可以看出：對內部控制自我評估評價依據和對內部控制評估審核評價依據的調查整理可以看出在披露了內部控制自我評估報告的公司中，大部分選取了《企業內部控制基本規范》作為評價的標準，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內部控制指引》作為企業評價的依據，還有部分公司并沒有明確說明其評價的依據標準，由此可以看出，企業在做評價時標準具有不確定性使用的缺乏規范和指引。企業可能會因多重的評價標準選擇，影響到其評價結果的科學、準確和嚴謹性。
通過以上分析，我們可以看出，在近幾年的報告中，上市公司提到的內部控制所依據的法律、法規和部門規章包括：《上交所內部控制指引》、《深交所內部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《商業銀行法》等。然而這些法律法規和規章對內部控制披露的要求不一，詳略不同，對披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或為了掩飾公司的內部控制缺陷，往往選擇那些對內控披露要求較低的相關法律法規和規章。
2.公司的治理結構
公司治理結構與內部控制關系非常密切，董事會作為內部治理結構的核心，應是最熟悉公司內部控制情況的部門。本文認為我國上市公司的董事會還存在很多問題，例如規模還不合理，內部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現象，這些問題都影響其職能效應的有效發揮，影響企業內部控制信息披露的有效性。
截止到2011年我國大部分上市公司都建立了獨立董事制度，可以說獨立董事制度已經初具雛形，但是就實際執行效果看，很多獨立董事人數都沒有占到董事會人數的三分之一。因此可以說我國上市公司內部控制信息披露還是缺乏主動性的。這一點可以通過加強審計委員會的檢查監督職能提升內部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴謹。
3.監管力度
到目前，對違反內部控制信息披露規定的行為，我國仍沒有出臺相關的法律法規，相關監管部門也沒有對此做出明確的規定。因此當上市公司沒有披露內部控制自我評估報告或披露與實際情況不符的內部控制自我評估審核報告時、或是披露不實虛假報告時，相關責任主體應該負怎樣的責任，都沒有一個具體的處理規定。
從中可以看出，有一部分上市公司沒有按照相關規定披露內部控制信息，但是從該表中可以看出我國對上市公司的處罰力度十分輕，遭受處罰的公司寥寥可數，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過前面表格的分析，我們知道ST公司的內部控制披露情況并不理想。筆者認為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規，并且也不愿意信息使用者了解其內部信息，缺乏披露的動力；需要經過多年得努力和發展才能夠建立完善的內部控制體系。筆者認為董事會和管理層出具的內部控制自我評估報告企業合法合規地發展是有促進作用的。
4.財務報告質量
財務報告質量直接影響企業信息披露真實性，也是財務報告質量評估的重要指標。與被出具標準無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報表使用者對強調事項潛在風險的關注而出具的非標準審計意見報告、還是上市公司拒絕按審計調整建議對會計報表進行調整，以及審計范圍受到限制而出具的非標準意見審計報告，都表明被審計單位內部控制存在著不同程度的問題。
根據巨潮資訊網、上海證券交易所數據2011年整理所得的數據情況可以看出，表中調查分析的上市公司中被出具否定意見的為零家，其中810家被出具了標準無保留意見，占了被調查公司總數的93.97%，大部分公司在被審計時被出具了無保留意見，其中一部分公司的信息披露還是存在很多問題的。通過以上統計可以看出，企業內部控制信息披露，是保證財務報告信息披露質量的重要條件和基本措施之一，對上市公司信息使用者充分了解公司的經營狀況意義重大。
本文對上市公司內部控制信息披露狀況的進行評價，從上市公司的公司的治理結構、監管力度、財務報告質量等幾個方面進行分析，指出上市公司信息披露過程存在的主要問題，認為內部控制信息披露不僅是整個充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財務報告等信息披露質量基本條件和措施之一，對上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。（作者單位：河北省農村信用社聯合社）
參考文獻：
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受托估價方: 北京建正合生房地產評估有限公司 (以下簡稱乙方)
甲、乙雙方就委托房地產價格評估事宜達成如下協議:
一、甲方因為 ，特委托乙方對 進行評估。
二、甲方應于 年 月 日以前將委托評估房地產所必需的產權證明、證件及其它有關資料交給乙方。甲方應向乙方提交的資料如下:
1. 上述住宅樓房的確權證明材料復印件；
2. 其他有關資料。
三、乙方應根據甲方委托評估的目的, 對委估房地產的價格予以客觀、公正的評估, 并向甲方出具房地產價格評估報告書。普通房地產價格評估,一般應在甲方提供資料后兩周內完成。
四、甲、乙雙方對委估房地產價格評估報告的內容應盡保密之責,除向政府主管部門申報外,未經對方同意, 不得對外公開或泄露給他人。
五、經甲、乙雙方商定，甲方按北京市物價局及北京市房屋土地管理局《關于房地產中介服務收費的通知》（京價[房]字[1997]第398號）文件規定的房地產價格評估收費標準（見下表）所計算的評估標準收費，向乙方支付評估費。
房地產價格評估標準收費計算表
檔次
房地產總額（萬元）
累進計費率‰
1
100以下（含100）
5
2
101以上至1000
2.5
3
1001以上至XX
1.5
4
XX以上至5000
0.8
5
5001以上至8000
0.4
6
8001以上至10000
0.2
7
10000以上
0.1
本協議簽字之日,甲方向乙方預付評估費人民幣 萬元, 乙方將評估報告交付甲方時, 甲方將剩余的評估費一次付給乙方。
六、甲方如中途中斷委托評估, 乙方不退還甲方預付的評估費。
七、本協議自甲、乙雙方正式簽字蓋章之日起生效。未經雙方同意任何一方不得進行修改。如有未盡事宜, 由雙方另行協商解決。
八、本協議于XX年 月 日正式簽定。一式四份,甲、乙雙方各執二份。
甲方: 乙方:
關于開展風控工作自評估的通知
各部門：
為貫徹落實省分公司對于風控監督的工作要求，督促、推動各主責部門、各經營單位對風控工作執行到位、取得實效，根據國壽人險蘇風函（2019）29號《關于下發<中國人壽>的通知》中對風險評估的要求，分公司擬開展主責條線自評工作。
一、時間安排
2021年1月20日-1月27日。
二、主要內容
主責條線自評：主責條線（含本部各部門、各經營單位）風控聯系人在1月27日前，對本單位、本部門風控履責情況開展自評估，編制履責情況評估表和評估報告，并發送至風險管理部指定郵箱。
自評估要點包括本單位、本部門主要風險狀況、上年度條線實施的問題整改和加強風控管理的各項措施和運行效果、風控聯絡人和相關崗位人員履行風控職責情況、目前條線風險管控存在的問題，對下階段風險管理工作的建議等。
風險管理部將對本級公司主責條線風控履責情況開展評估，形成評估報告，上報風險管理委員會批準后，反饋各主責條線。
住所：_________
乙方：_________
住所：_________
鑒于：
1．甲方為經批準成立的股份有限公司、上市公司，擬通過資產重組，增加主營，實現企業結構和產品結構的優化，提高經濟效益。
2．乙方為支持甲方發展，并進一步調整乙方產品結構，愿意將下屬置換給甲方。
甲乙雙方經協商一致達成協議如下：
一、置換標的
甲方擬置換_________公司的及在公司中所持權益。
乙方擬置換_________資產為其下屬。
二、置換的范圍和方式
1．甲方本次資產置換的范圍為上述企業，乙方本次資產置換的范圍為上述置換標的的凈資產。詳細范圍見資產評估報告出具后所附清單。
2．甲乙雙方聘請資產評估機構以_________年_________月_________日為資產置換評估基準日對置換標的進行評估，甲方置換標的凈資產值經評估為_________元，乙方置換標的凈資產值經評估為_________元。本次資產置換以評估結果為依據作價。本次資產置換差額部分_________元由乙方向甲方支付現金。
三、置換的審批和認可
本協議所述資產置換已獲甲方董事會及乙方上級單位批準，尚待甲方股東大會通過。
四、置換的生效
1．本次資產置換的資產評估基準日為_________年_________月_________日，置換的生效日期為本協議約定置換經甲方股東大會審議通過之日。置換自置換的生效日期起正式生效。雖然置換行為在本協議簽署后才實施，置換的生效有追溯性。
2．本協議所述甲乙方置換資產及相關負債，自置換生效日期起，按本協議的規定，歸對方所有。除非本協議第六條另有規定外，歸入對方的資產及相關負債，于生效日期以后所發生的變化，以及其相關業務所帶來的盈利虧損，由對方擁有和承擔。
五、保證和承諾
1．雙方保證，自本協議簽訂之日起，截至置換生效日期止，甲乙雙方以正常的方法管理置換的資產及相關負債和經營其相關的業務。
2．雙方保證，除了已在財務報表和資產評估報告中所披露的負債外，以及除了甲乙雙方在本協議簽訂以后正常操作中所發生的負債外，在置換實施前，雙方置換資產沒有其他實際的或已有的債務或責任。
3．雙方保證在置換實施前，置換資產不附帶有任何抵押、質押、留置或其它擔保權益（財務報表和資產評估報告已披露的除外）。
4．雙方保證其移交給對方的資產符合國家、行業的有關技術標準和質量要求。
六、違約責任
甲乙雙方未能按本協議約定將置換資產全部、完整地移交給對方，應負責賠償對方因此而造成的損失，并按置換資產凈資產值的百分之十承擔違約金。
七、爭議的解決
雙方就本協議的接受和履行有爭議時，應通過友好協商解決。協商不成，任何一方均可向有管轄權的法院提訟。
八、未盡事宜
本協議如有未盡事宜，甲乙雙方可另行協商簽訂補充協議。
九、簽署生效
本協議經雙方授權代表簽署并加蓋公章后生效。甲方保證將獲得為簽署本協議所必要的權利的授予。
本協議一式兩份，雙方各持一份，具有同等法律效力。
甲方（蓋章）：__________________
授權代表（簽字）：______________
____________年_______月_______日
乙方（蓋章）：__________________
授權代表（簽字）：______________
【關鍵詞】保險公司；內部控制；信息披露
一、引言
保險業是經營風險的行業，不僅具有高風險的特點，而且其經營具有廣泛的社會性，與社會公眾利益密切相關，同時作為現代金融業的三大支柱之一，對資本市場也影響巨大，因此政府對其監管較一般行業更為嚴格，管理部門對上市保險公司的內部控制尤為關注，在內控信息披露方面提出高于一般上市公司的特殊要求。
對于保險業來說，內控信息披露不僅可以解決市場信息不對稱的問題，同時可以保障投保人、被保險人和受益人的合法權益，進一步完善保險公司治理結構、提高保險市場效率。保險公司內部控制信息披露的制度要求，最早源于證監會2000年頒布的《公開發行證券公司信息披露編報規則（第3號保險公司招股說明書內容與格式特別規定）》，要求保險公司在招股說明書中對內控制度的完整性、合理性和有效性作出了說明，并委托會計師事務所出具內控評價報告。這之后不同的監管部門陸續出臺針對企業年度內部控制信息披露的制度要求，最重要的是財政部等五部委2008年頒布的《企業內部控制基本規范》及2010年頒布的《企業內部控制配套指引》。至此我國企業內控規范體系基本建成，該體系于2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在滬深兩市主板上市公司施行。經過這些年的內控信息披露制度建設，我國上市公司執行制度的情況到底如何，值得我們好好的總結與剖析。金融保險行業的內控建設及內控信息披露往往走在前列，中國平安作為在A股上市的保險公司中最早披露內控自我評估報告的公司，具有代表意義。文章選擇其進行個案剖析，以期在一定程度上反映企業內控信息披露的狀況，為更廣泛地實施企業內控規范體系提供一定的借鑒。
二、制度梳理
有關內部控制信息披露的相關制度較多，這些規定有些是不同的部門頒布的，有些是同一個部門頒布的對舊有規定的補充解釋；對于同一個企業來說，可能既適用于這個部門頒布的規定，又適用于那個部門頒布的規定。而不同部分頒布的規范，對同一個問題的要求往往又不統一。因此要分析企業對具體內控規范的執行情況，必須對相關制度做梳理，表1即作者對保險公司需要遵循的內部控制信息披露制度的整理。
通過上述制度的梳理，我們可以總結出上市公司內控信息的披露主要來自于年報中的以下部分內容：（一）年報中監事會就內控發表獨立意見；（二）2006年年報中“重要事項”部分對公司內控建立健全情況的說明；（三）年報中“公司治理結構”章節的“內部控制制度的建立與健全情況”部分；（四）內控自我評估（評價）報告（以下簡稱“內控報告”）及審核（審計）報告，該報告最初做為年報的附件一起報送披露，2011年起上交所要求單獨披露。
三、中國平安歷年內控信息披露情況
中國平安是我國的第一家股份制保險企業，2004年在香港上市，2007年回歸A股市場，在上海證券交易所上市。該公司從2006年起披露A股年報，因此文章選取其2006年至2011年披露的年度內部控制信息進行分析。
1.從2006年年報起，監事會就內控發表獨立意見。中國平安每年的表述基本一樣：公司制定了較為完整、合理、有效的內部控制制度。
2.2006年，在年報“重要事項”部分說明公司內部控制及制度建設情況，主要內容有：公司對內控建設的基本評價；公司在合規管理、稽核監察、制度建設三方面的工作情況。
3.從2007年年報起，在“公司治理”部分新增“內部控制制度的建立與健全情況”內容。2007年該部分內容與內控自我評估報告中的前言部分表述一樣，說明公司當年內控架構改革取得的成效；2008年、2009年該部分內容豐滿起來，兩年的內容、結構基本一致，層次清楚地說明了公司內部控制的目標、內控責任主體及內控組織架構及其變革、當年公司內控建設的主要工作及內控自我評價結論；2010年與2011年該部分內容、結構兩年基本一致，主要說明了公司內控的基本體系、當年內控建設的主要工作及內控自我評價結論。
4.內控報告及審核報告。
從2007年起，作為年報的附件披露內部控制自我評估報告與會計師事務所出具的內部控制審核報告；2010年，“內控自我評估報告”更名為“內部控制評價報告”，并從此后以單獨報告的形式披露；2011年，“內控審核報告”更名為“內部控制審計報告”。
中國平安是最早內控報告的保險公司，其五年的內控報告在內容形式上有較大變化。2007年報告的內容，基本遵照《上海證券交易所上市公司內部控制指引》的要求，主要為四部分：（一）公司內控基本情況；（二）內控檢查監督工作的情況及對2007年工作計劃完成情況的評價；（三）內控制度及其實施過程中出現的重大風險及其處理情況；（四）完善內控制度的措施及2008年內控工作計劃。2008年報告的內容，基本遵照《保險公司內部審計指引》的要求，主要為五部分：（一）公司內控基本情況；（二）本年度內控檢查監督完成情況及評價；（三）本年度完善內控的措施（四）目前內控存在的問題和缺陷；（五）下年度改進內控的計劃。這兩年的內控評估報告，均詳細地披露了公司內部控制五要素情況、公司內控存在的問題及下一年度的內控工作計劃，因此內容冗長，算上附件達到二、三十頁的長度。從2009年起，內控自我評估報告的格式與內容發生較大變化，內容大大簡化，不再對內控的五要素進行詳細披露，不再公布下一年度的內控工作計劃，也沒有披露非重大缺陷；2010年與2011年的報告內控與格式，基本遵照《上市公司實施企業內部控制規范體系監管問題解答》中的參考格式。但其2011年的內控報告并沒有遵照上交所的要求提供公司內控相關情況的附件。表2是對中國平安歷年內控報告具體內容的比較。
歸納表2，中國平安內控報告披露項目具體內容的變化主要體現在以下四個方面：
（1）內控責任主體。2007年未披露內控責任主體；2008與2009年責任主體認定為“董事會及管理層”；2010年起調整為“董事會。”內部控制由誰負責，關系到內部控制能否發揮實效。內控責任主體，在美國是公司高級管理層，在英國則是董事會。我國的《企業內部控制基本規范》及其的后的配套指引，都沒有明確說明企業內部控制的責任主體。財政部與證監會對我國境內外同時上市公司2011年執行企業內控規范體系情況進行分析，統計有96%的公司認定責任主體為董事會，1%認定為董事會及管理層，而還有3%未明確。這個數據說明，在我國認為董事會是內控責任主體逐漸成為主流觀點。另一方面也說明我國制度亟需對其作出統一規定。
（2）內控目標。2007年內控報告沒有明確說明企業的內控目標；2008年與2009年內控報告披露的內控目標為“合理保證企業經營管理合法合規、維護資產安全、保證財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率效果、促進企業實現發展戰略”，即《企業內部控制基本規范》中確定的內部控制五目標；2010年起調整為以財務報告相關內部控制目標作為公司內部控制目標，表述為“財務報告相關內部控制的目標是保證財務報告信息真實完整和可靠、防范重大錯報風險”。這種變化實際體現的是內部控制評價的內容范圍之爭：是針對財務報告可靠性的內部控制報告還是完整的內部控制報告？財務報告內部控制相當于COSO報告中內部控制概念的子集。在美國，內部控制評價和報告局限于財務報告內部控制；在英國，董事會則需要對整個內部控制系統的有效性進行評價。而我國不同的部門對此做出了不同的選擇，財政部在《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》中，將其定位為完整的內部控制評價；而證監會在《上市公司實施企業內部控制規范體系監管問題解答》中，將其定位為財務報告內部控制評價。這種制度的不統一使得企業可以選擇性的執行規范，導致信息縱向、橫向都會缺乏可比性。
（3）內控缺陷的披露。內控缺陷披露的內容應該包括內控缺陷認定標準、內控缺陷具體內容、對企業的影響及其整改措施。公司沒有披露過內控缺陷的認定標準；2007年與2008年的內控報告均披露四條具體的內控缺陷，并提出完善內控的措施；從2009年起，公司沒有披露過具體缺陷內容，2009年表述為“未發現公司存在內部控制設計或執行方面尚未整改的重大缺陷”，2010年表述為“我公司在內部控制自我評價過程中關注到的非財務報告相關的內部控制缺陷情況均為控制類一般缺陷”，2011年的表述基本同2010年。公司2009年對內控缺陷的披露是一種消極的表述，而隨后兩年也并沒有自愿披露內控一般缺陷的內容，內控缺陷相關信息是中國平安信息披露中最弱的部分，雖然這部分內容是投資者最為關注的信息。
（4）內控評價結果的表述。2007年的內控報告并沒有對公司內控的有效性明確發表意見；2008年與2009年的表述基本一樣，“自本年度1月1日起至本報告期末止，本公司內部控制制度是健全的、執行是有效的。”2010年起內控評價結果的表述發生變化：“董事會已按照《企業內部控制基本規范》要求對財務報告相關內部控制進行了評價，并認為其在12月31（基準日）有效。”這里涉及的是兩個變化，一是隨著內控評價內容范圍由全面的內部控制縮小為財務報告的內部控制，其評價結論自然調整為對財務報告內部控制有效性的認定；二是內控評價時間范圍的變化，由針對某一時期的內部控制調整為針對某一時點的內部控制評價。對于這個時間范圍，不同的專家對此有不同的看法，但2010的《企業內部控制評價指引》對此作出了明確規定：企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日。
四、研究結論
（一）披露的內控信息較好地反映了中國平安不斷發展完善的內控建設工作
一方面，體現在其內控組織架構的改革優化，風險管理理念的不斷深入。仔細閱讀分析中國平安歷年披露的內部控制信息，可以看出公司的內控組織架構在不斷改革優化，公司對內部控制的認識與理解在逐年提升，風險管理理念逐漸建立。2007年公司開始內控架構改革，設立內部控制管理中心，作為集團統一的內控管理機構。同時改革稽核監察架構，建立稽核垂直管理體制。當年其內控自我評估報告提到四方面的內控重大風險，其中一點就是：“公司現有內控制度、流程的制定，均以符合外部法律法規和監管部門要求為基礎，未充分考慮制度、流程的設計及其實施的效率。內控體系建設應在合規的前提下提倡提高經營效率、促效益、促發展”。可見合規管理是公司當時主要內控目標。2008公司新設風險管理部，實現對風險的事中管控，著手構建合規、風險管理、法律、稽核監察及業務單位的風險信息溝通與反饋機制，建立風險預警系統，風險管理理念顯現。2009年公司推動全面風險管理體系的建設，推進機構風險評級和管理層評價工作，建設風險導向的內部控制體系。2010年公司審計委員會更名為“審計與風險管理委員會”，整合升級內控體系，提出“以制度為基礎，以風險為導向，以流程為紐帶，以內控平臺系統為抓手”的思路，強化事前風險管控，搭建集團層面全面檢視評估、并表量化管理的風險報告體系，推進風險導向稽核管理，強化了企業的風險管控。2011年公司風險管理委員會改名為“風險監控委員會”，公司建立起覆蓋各專業公司及業務線的風險管理組織體系，稽核工作的重點轉向對風險控制有效性及風險管控效果的評估。中國平安的風險管理理念更加明確與突出，體現了內部控制與風險管理的逐漸融合。
另一方面，體現在其內控評價體系的不斷完善。2007年的內控報告在下一年度的內控工作計劃部分提到，企業要建立全面自我評估機制，可以看作是其內控評價工作的開端；2008年的內控報告披露，公司推動實施《企業內部控制基本規范》遵循項目，確定了內控范圍，制定了風險評估方法和標準，但尚未確定內控自評工作具體流程、使用的評估模型及穿行測試方法，內控自我評估體系待進一步完善；2009年的年報披露，公司確立了內控自我評估工作流程、方法和模板，形成流程圖、控制矩陣、自評手冊等；2010年的年報披露，公司構建了內控評價系統平臺，確立基本的內控評價日常化運作機制，即合規部門推動業務部門進行內控自我評價，風險管理部門進行內控風險評估，稽核監察部門進行內控獨立評價，外部審計師對公司內控狀況進行審計。這些披露的信息較清晰地展現了中國平安內控評價體系的建立與發展過程。
（二）公司較好地執行了相關內控信息披露制度，但還存在制度執行不到位等問題
對照內部控制信息披露的相關制度，總體上來看，中國平安從2006年披露A股年報起，能夠按照相關規范的要求披露企業內部控制的相關信息，制度執行較好。2007年4月保監會《保險公司內部審計指引（試行）》，要求保險公司內部審計部門應當每年對公司內部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內部控制評估報告，但只是報送保監會；2007年12月證監會《公開發行證券公司信息披露的內容與格式準則第2號（2007修訂稿）》，鼓勵央企控股的、金融類等上市公司披露經審計機構核實評價的內控報告；2008年上交所《關于做好上市公司2008年報工作的通知》中，要求金融類公司披露內控報告，鼓勵其聘請審計機構對公司內部控制進行核實評價；企業內控規范體系于2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行。內控報告與內控審核報告是內控信息披露最重要的部分，中國平安于2007年按照上交所內控指引的內容開始自愿披露，一直延續，沒有中斷。
然而，進一步分析發現，中國平安在制度執行中存在兩方面問題。一是制度執行不到位。2011年上交所規定：“公司應以附件的形式披露格式指引規定以外的公司內部控制的相關情況，包括但不限于實施內部控制評價的總體情況、所采用的程序和方法等（評價小組的組成，評價所采用的程序和所花費的時間，借助中介機構或外部專家的情況，工作底稿的編制，收集被評價單位內部控制設計和有效運行證據的方法，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷認定的標準等）”，但平安并沒有附件隨同內控報告披露，使得其2011年的內控報告信息含量嚴重不足。二是選擇性執行制度。從表2-1可以看出，有關內控信息披露的制度頻出，而且政出多門，不門監管部門對同一個問題的解釋與操作存在不統一的情況，這就給予了公司選擇執行成本較低、對公司有利的制度的可能。如2010年保監會頒布《保險公司內部控制基本準則》，是從行業的層面對企業內控基本規范的細化，準則要求保險公司根據監管部門的評價標準，對內部控制進行評分，根據評分確定評價等級。保監會對企業內控評價的量化要求，難度與成本都較內控評價指引高，公司2010年的內控報告選擇性地執行企業內控評價指引，而并沒有執行更具體行業特點的《保險公司內部控制基本準則》，當年只有中國太保是按保監會的要求披露內控報告的。又如2011年度內控報告，證監會與財政部有不同的要求，財政部要求提供的內控信息含量更為全面，更為投資者關注，但企業當年選擇執行的是證監會的規定。
（三）內控信息質量尚待提升
1.有用信息不足。信息質量的高低，取決于對信息使用者的有用程度。從中國平安五年披露的內控報告來看，評估報告形式上是越來越規范了，但有用信息卻并沒有增加，甚至還有減少，信息使用者真正關心的問題不披露或披露較少，比如企業內控缺陷的認定標準。該標準是內控評價中的基礎性和關鍵性問題，對于確定內控缺陷，進而對內控缺陷進行整改都有著非常重要的影響，2011年我國境內外同時上市的67家公司中只有32家公司詳細描述了公司內控缺陷認定標準。在制度層面上，管理部門一方面應該制定更具操作性的內控缺陷認定標準，另一方面必須加強對企業信息披露的監管和處罰，促使企業提升信息質量。
2.信息披露不全面，披露的基本上是正面信息。對于信息使用者關注的內控缺陷，既沒披露公司具體的認定標準，從2009年起也不再詳細披露公司存在非重大內控缺陷及改進措施等。再如《保險公司內部控制基本準則》要求公司在評估報告中披露上一年度發生的違規行為和風險事件及其處理結果，但并沒有一家公司披露過，當然這并不是因為它們沒有違規行為。
3.信息冗余，無用信息過多。如年報中公司治理結構部分對公司內部控制制度的建立和健全情況的披露，表述空泛，類似工作總結，重點不突出，無用信息過多，可讀性較差，妨礙了有效信息的傳遞。
參考文獻
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