時間：2023-06-04 10:47:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）我國內部審計制度的法制不健全隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，內部審計不斷產生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現有關于內部審計的主要法規依據是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規范等尚未規定，存在明顯的滯后現象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經濟活動進行監督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經濟活動進行監督。因此目前內部審計的定位側重于“監督”，屬于“監督導向型”的內部審計。而這種“監督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發展，一般經歷三個層次：財務審計、業務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監事會。由于監事會是單位的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
（四）單位內部審計人員素質偏低，人員構成不合理國內一些單位缺乏對內部審計重要性的認識，不重視專業人才的引進。從事內部審計的工作人員大多數是通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，接受正規學歷教育并具有審計工作實踐經驗的人較少。據統計，我國內部審計人員80%以上是財會人員，而在西歐，財會人員、工程技術與管理、法律人員各約占1/3。單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經營管理拓展審計范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對在北京國家會計學院參與培訓的相關人員的調查表明：我國內部審計人員對當前開展內部審計工作所要求的風險管理、戰略管理、信息技術、管理溝通技能等相關知識的補充、更新和再學習顯得不足。
二、完善我國單位內部審計制度的相關建議
目前我國單位內部審計制度存在的問題，對于強化我國單位內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，因此，完善我國單位內部審計制度顯得尤為重要。我們既要將內部審計作為單位組織管理控制系統的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發揮內部審計的職能，建立單位內部審計制度時應注意：
（一）加快有關審計法規制度建設我國應制定相關的內部審計法規和業務準則，統一內部審計執業規范，降低審計風險。眾所周知，社會中的經濟行為是靠法律規范和制約的，法律法規的健全不但使內部審計人員的行為得以規范，而且可以促使單位整體的經營運行更加規范化。
（二）要轉變觀念，準確定位內部審計的職能首先，單位應轉變觀念，重新認識內部審計職能。內部審計的主要任務是通過經濟評價的審計調查研究，及時向單位決策者反饋信息，增強決策者的判斷和決策的可執行性，必須明確單位內部審計是圍繞單位經營目標開展工作的。其次，內部審計的職能定位要著眼于以提高經濟效益為目標。內部審計若只停滯在執行監督職能，不能為單位創造價值，必將損害內部審計的根基。所以，現代管理需要內部審計積極參與單位內部的經營決策，對單位的決策、方案的可行性、經濟活動的效益性進行評定估價，將監督融于加強單位風險管理、完善集團治理和為實現單位經營目標提供價值服務。
（三）建立和完善內部審計管理制度，保證內部審計的獨立性要調整和理順內部審計機構的隸屬關系，這是完善內部審計機構的關鍵所在。當前我國單位實行所有權與經營權的分離，是“委托”機制，而內部審計機構在審計中發現重大問題時，應當有權越級向上一級報告，即對單位所有者負責，這樣才能及時解決問題，更好地發揮內部審計的監督、促進職能。國際內部審計師協會的《內部審計實務具體標準》首要條件是獨立性，內部審計師必須進行獨立的審查活動。單位必須依照《關于內部審計工作的規定》，由單位的權力機構管理內部審計工作，保證內部審計機構在單位內具有較高的獨立性。目前我國應引入審計委員會制度，形成“監事會+審計委員會”模式，審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結構，從制度安排上，可以使監事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。
關鍵詞:醫院；內部控制；內部審計；探討
隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。
一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用
(一)有利于醫院經營管理目標的實現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。
(二)維護醫院財產的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。
(三)促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析
(一)內部控制制度制定不科學及不能為醫院的可持續發展服務
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。
(二)內部控制環境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。
(三)沒有建立一套完整有效的內部監督和評價機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
(一)提高認識改善醫院內部控制環境
要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。
(二)健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度就醫院
HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。
(三)建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用
1、要充分發揮內部審計部門的監督職能隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度。總之，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
參考文獻:
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摘要：企業內部審計是企業進行自我監督、自我約束的重要手段，是現代審計體系的重要組成部分。現階段隨著現代企業制度的不斷發展及完善，對內部審計工作也提出了新的要求。本文從內部審計的重要性談起，分析了當前我國企業內部審計工作中存在的問題，并提出了加強內部審計成效的舉措。
關鍵詞：現代企業制度內部審計舉措
一、引言
內部審計是指企業通過其內部的審計部門，對其內部管理及運營項目的審查、評價、監督，進而評估企業運營項目的效益水平高低，企業財務資料的正確真實與否，以及企業內部管理的有效性強弱的一種管理行為。隨著現代企業制度的不斷發展及完善，企業想要獲得更大發展，就必須重視內部審計，不斷完善企業的內部審計機制。
二、當前我國企業內部審計中存在的問題
內部審計最早誕生于在19世紀的英國，二戰后資本主義競爭變得日益激烈，一定程度上迫使企業不得不更加重視其內部經濟管理，在此背景下，企業內部審計得以快速發展。與西方國家不同，我國的內部審計是在政府審計的基礎上創立并發展起來的。我國于1985年頒布實施的《國務院關于審計工作的暫行規定》中明確要求縣級以上政府部門和大中型企業組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。在各級主管部門的積極推動下，我國的內部審計工作發展迅速，但與政府審計及社會審計相比就不難發現，我國的內部審計在多個方面所表現出的效能發揮都明顯滯后，特別是與西方國家的內部審計相比，凸顯出了巨大差距。
總的來說，當前我國的內部審計存在如下幾個方面的問題和不足：
（一）企業管理層對內部審計的認識存在偏差
因企業性質及規模的諸多限制，當前我國很多的企業管理人員對企業內部審計的認識還比較膚淺，甚至產生較大偏差。在開展企業內部審計過程中，部分被審計者往往產生抵制情緒，他們狹隘地認為自己被審計是不被信任的體現，并且內部審計的監督作用一定程度上限制了他們的職權及自由度，因此，內部審計過程中極易引發老板與審計者之間、被審計者與內部審計人員之間的矛盾，嚴重地還會導致審計工作無法順利進行，這一定程度上阻礙了我國企業內部審計工作的健康發展及推進。此外，還有一部分人員認為，我國開展的內部審計僅僅是走走形式，并不會對企業發展產生實質影響，因此從認識上對企業內部審計工作就不夠重視，致使我國內部審計發展嚴重滯后，失去了其應有作用。
（二）內部審計的獨立性受限制，作用難以發揮
為維護內部審計的客觀性，保障審計內容、審計范圍、審計方法及技術，以及審計報告等不受干涉，須保證內部審計獨立性，這是開展內部審計的前提。然而，因受我國行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國的企業尤其是國有企業中，多數內部審計人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財務的負責人直接主管，這在很大程度上限制了內部審計的獨立性。也有不少企業內部審計機構與企業的財務會計機構實際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專職審計人員少，多數都是兼職的，既做會計，又兼審計，可以想象這樣的內部審計，其實際效果肯定難以保障，也就無從談起其作用發揮了。
（三）內部審計的范圍受到限制，與現代企業制度要求不符
當前我國大部分企業的內部審計在范圍上與現代企業制度的要求相去甚遠，內部審計的范圍受到了很大限制。很多企業內部審計工作還僅僅停留在財務領域，審計內容也主要集中在企業費用的內部控制、財務數據真實性及合法性的查證，以及對下屬各子公司、分公司的財務核算的規范性審計方面，還沒有涉及到企業管理和經營領域。此外，我國很多企業內部審計仍屬于財務部門主管領導，其審計范圍一定程度上也因此受到限制。
（四）內部審計人員業務水平偏低，審計質量難以保證
隨著知識經濟的到來，市場經濟環境下的企業競爭已逐步發展成為了人才之間的競爭。隨著市場經濟體制的不斷發展及完善，企業的投資將呈現多元化態勢，為了更好地服務企業發展及規范企業的經濟行為，要求內部審計人員知識多元化――不僅要懂企業財務及審計知識，還要熟悉企業的各項業務。然而，我國當前的企業內部審計人員綜合素質普遍表現為知識結構單一、能力水平偏低，很多企業內部審計人員都是直接從企業財務部門或其他部門分離出來的，基本上都不具備專業內部審計人員的素質條件，這很大程度上影響到了企業內部審計質量。
三、改進當前企業內部審計的舉措
綜合以上所述的當前我國企業內部審計存在的問題，筆者建議可從以下幾個方面予以改進。
（一）加強企業領導對內部審計工作的認識
要轉變企業領導層思想觀念，首先要使領導層從戰略角度認識到內部審計的重要作用，讓他們真正認識到內部審計對于防范企業財務風險、加強企業管理的重要意義，進而積極地開創有利條件，設置專門的內部審計機構，配備高素質的內部審計工作者，樹立內部審計機構的權威性，使內部審計工作得以順利開展，從而為實現企業價值最大化奠定基礎。
（二）增強內部審計的獨立性
若要發揮內部審計的獨立作用，企業就需要建立完善的現代企業制度，同時按照企業制度要求進一步完善法人治理結構，建立有效的內部責任制，健全產權監督機制，使企業的產權主體明確化，真正發揮出內部審計維護投資者權益的作用。
對大型企業而言，實現內部審計的獨立性還存在許多問題，因此必須繼續深化現代企業改革，建立有效的內部控制責任制度，內審機構可以采取總經理負責、董事會領導的雙重機構，既可減輕內部人控制的現象，更可強化內部審計在企業各部門的作用。
（三）完善內部審計隊伍建設，培養高素質的內部審計工作者
能否順利、有效地開展內部審計制度，內部審計人員的素質是關鍵。培養、提高內部審計人員的素質重點在于企業要善于發現人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優秀人才進入企業從事審計工作的有利政策，充分發揮人才的專長，鼓勵人才競爭，使內部審計工作順利開展并卓有成效。
此外還要提高審計人員的職業道德素質教育工作，通過學習審計案例的方式，增強審計人員的法制紀律意識與愛崗敬業的職業道德感，使整個內審隊伍不僅精通會計業務、熟悉本企業經營，更要思想好、作風硬，真正提高現代企業的內審質量。
（四）制定適應新形勢的內部審計制度
傳統財務審計只審查企業經濟活動的合法性，隨著企業管理結構的進一步完善，企業逐漸會實現傳統審計到健全、合理、高效的現代審計的升級，使內部審計的重點趨向于審計企業的經營活動有效性，在保證企業經濟活動合法及財務數據真實可靠的前提下，綜合評價企業經濟活動的情況，使企業業務流程更合理, 資源利用更高效，確保企業財產保值增值。
四、結語
隨著我國市場經濟的快速發展及現代企業制度的逐步完善，企業內部審計的影響及作用將會越來越凸顯。企業內部審計必須以企業的發展為準繩，不斷適應企業經營機制，在企業經營管理中發揮積極作用。新的形勢發展一方面向企業內部審計提出了挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了新的發展機遇。在現代企業制度下，不斷加強、改進和完善企業內部審計制度，必將是當前和今后我國企業發展的正確選擇。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計制度 職能定位 制度管理
部審計制度是單位健全內部控制、審查財務收支、改善經營管理、提高經濟效益的一項重要的管理控制制度。內部審計制度是現代單位自身發展的需要，它在全面揭示經營中違法、違約問題的同時，幫助單位分析原因，尋找對策，為規范單位經營行為、完善相關規章制度、強化監管力度等經濟決策服務及提高經濟效益起著重要的作用。
一、我國單位內部審計制度的發展及作用
（一）內部審計制度在我國的發展
我國單位內部審計是在20世紀80年代經濟體制改革剛剛起步時期建立的。1985年8月，國務院了《關于審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度；1988年11月國務院頒發的《中華人民共和國審計條例》首次明確了內部審計的法律問題；1994年《中華人民共和國審計法》頒布并實施。正是由于政府審計的強大推動力，內部審計逐漸受到重視，隊伍迅速的壯大，內部審計人員的素質也逐步提升，內部審計工作領域不斷拓寬、方法不斷改進。
但是，目前我國內部審計工作的重點領域還主要集中在傳統領域，對風險管理、公司治理以及計算機審計領域涉及比較少。出現這些狀況的主要原因除了我國現階段經濟發展水平不高、內部審計發展歷史比較短、單位內部管理者不夠重視外，還與內部審計人員相關知識欠缺，審計方法不熟悉等有關。
（二）內部審計制度的作用
1.內部審計制度在公司治理的有效性上發揮著重要作用。隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，單位內部的治理結構存在的問題漸漸得到重視。因此，如何建立優化內部控制、健全公司治理結構、保證單位資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業內人士的關注。健全的內部審計制度可以促進單位改善經營管理，提高經濟效益。單位可以通過財務收支審計和效益審計，找出影響財務成果和經濟效益的因素，提出問題的解決措施。
2.內部審計制度在單位風險管理方面發揮著重要作用。在單位面臨的風險不斷增加的經濟環境下，單位的風險管理意識開始提高。因此，內部審計部門需要擴充自己的相關專業知識，通過對單位風險的識別、評估和控制實施審計工作，促使并且協助單位改進整個內部風險控制系統。健全的內部審計制度可以有效地規避違法違紀現象，保護單位財產和利益，有利于單位的健康發展。而且通過對高層管理人員進行審計評價，有利于促進單位管理水平的提高，促進人事制度的改革和單位經營管理的連續性、穩定性。
二、當前我國單位內部審計制度的缺陷
（一）我國內部審計制度的法制不健全
隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，內部審計不斷產生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現有關于內部審計的主要法規依據是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規范等尚未規定，存在明顯的滯后現象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準
我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。
其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經濟活動進行監督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經濟活動進行監督。因此目前內部審計的定位側重于“監督”，屬于“監督導向型”的內部審計。而這種“監督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發展，一般經歷三個層次：財務審計、業務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入并向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差
目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監事會。由于監事會是單位的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
【關鍵詞】內部審計 現狀 對策 發展趨勢
一、內部審計的涵義及職能
（一）內部審計的定義
內部審計的定義為：“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政支出、財務支出、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。
（二）內部審計的職能
（1）監督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監督活動，那么監督職能就是內部審計最基本的一項職能。雖然會計工作本身具有核算和監督兩大基本職能，但內部審計工作是對會計、管理控制的再監督、再控制；通過這種再監督、再控制促進組織目標的實現。
（2）評價職能。評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。評價過程的實質是針對審核、檢查中發現的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內部審計的核心職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，對內部控制的優劣做出正確的評價，找出不足，促進管理。
（3）管理控制職能。內部審計部門通過審計活動，對企業經營管理、生產技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進工作的意見和建議；協助領導進行科學的決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。它采取系統化、規范化的方法來對風險進行管理、控制及評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。
二、企業內部審計的現狀
（一）內部審計機構設置不健全，內部審計監督缺乏獨立性
我國企業內部審計機構隸屬關系大體有五種形式：一是隸屬于財會部門，受財務經理的領導；二是隸屬于總經理（總裁），受總經理（總裁）領導；三是隸屬于監事會，受監事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。其中以前二種形式居多，在這種形式下內部審計不適應新形勢的發展，獨立性無法得到保證，審計范圍受到限制，審計過程及結果受到的影響，內部審計的作用得不到很好地發揮；而新的內部審計準則、標準、工作流程等規范尚未建立或不完善，這些都導致了內部審計工作質量缺乏評價標準。我國企業的內審機構獨立性差，甚至有的企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導，其監督形式形同虛設，導致隸屬關系不清，監督不力。
（二）內部審計機構和人員設置不合理
內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的政治素質和較好的專業知識，即當前的內審人員不僅要掌握審計、財務知識，更要掌握經濟學及其他方面的知識。但從目前的數量上看，內部審計人員還不能適應內部審計工作的需要，我國企業集團內部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩定，因此使內部審計的重要作用無法充分發揮。
由于內部審計機構與人員是直接對企業的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發揮其職能作用。
（三）審計手段方法落后，審計程序不規范
目前，我國企業的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監督的有效性受到很大限制，無法跟上經濟發展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等，加大了審計風險。
（四）審計范圍狹窄
直到目前，我國大部分企業內部審計基本上停留在財務審計，重點在檢查財務數據的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經營管理的其他領域，即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經營管理審計和經濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發揮，也不能對企業的正確決策做出應有的貢獻。
（五）審計機關對內部審計發展推動作用的有限性
國家審計機關有權審計、管理和約束的是那些必須按國家有關規定建立健全內部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構和企事業單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業而言，內部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關政府部門和單位的內部管理需要。
（六）內部審計的獨立性和客觀性受到限制
從我國現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，其內部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業內部審計的作用。
三、建立和完善我國內部審計制度的對策
（一）合理設置企業內部審計機構
隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監督發展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業內部控制系統的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規章的執行情況；檢查業務經營和規劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發現的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業最高管理者直接領導。 無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。
內部審計應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各個職能部門，并對其進行監督；內部審計人員應與被監督對象無利益關系。這樣，才能保證審計結果的真實、客觀、公正，才能有效發揮審計作用。
（二）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員素質
現代企業制度下企業經營環境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內部審計人員素質的要求。另外，內部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計隊伍，以適應現代經濟發展的需要，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。
（三）改進審計方法和手段，提高內部審計工作質量
企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，使效益審計的作用主要體現在了建設性上。如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。要把事關企業重大的經營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險性預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，創造條件，利用計算機和網絡進行審計。在可能的條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風險為導向的審計模式，以風險分析為出發點，綜合利用各種審計證據，提高內部審計質量。
（四）內部審計由單純的財務審計向管理審計發展
為了規范經營管理，提高經濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發展。內部審計人員不僅要善于發現問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業內部各機構履行經濟責任的狀況，還要審查企業資源的取得是否實現效益最大化，還要關注企業持續經營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
（五）加強內部審計的法律法規建設。
從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內部審計制度”，但《審計法》中的內部審計側重于國家審計與內部審計指導與被指導關系，如何健全內部審計則“無法可依”。我國還沒有一部內審規范，對內審的標準、內審的程序、內審的準則等，往往生搬硬套國家審計的作法。國家及有關部門，應該根據當前經濟需要，借鑒發達資本主義國家內審經驗，來完善我們的法制建設。我們應該根據我國國情，借鑒國外的經驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內部審計法規和條例，從法律層面上增強內部審計制度的健全。可見這些法律、法規規定，只是應當設立，而不是必須設立，把內審設立與否的主動權，留給了部門和企業的領導。使內部審計的地位可上可下、可有可無。
（六）繼續加強內部審計理論的理論研究
進一步搞好審計調查研究，加快社會審計事業的發展在現代企業制度下，內部審計工作作為專業化的職能治理活動，具有開放性、動態性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內審理論研究，開展審計調查，不斷地拓展和深化內部審計的領域，重點研究國企改革資產重組審計的法律依據、范圍、內容及其作用，同時把發展社會審計事業作為一項十分重要的工作來抓，切實加強社會審計，開拓業務，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發展，在發展中不斷完善。
四、我國企業內部審計發展趨勢展望
（一）質量和風險管理審計將成為企業內部審計的新內容
（1）環境審計將日益受到重視。經濟的不斷發展，帶來了環境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業也將逐步增加環境投入。但企業投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業形象。因此，對此類資金運用的效益，企業最高管理當局必然要求內部審計人加強審計。目前西方發達國家一些企業的內部審計機構已開始實施這類審計。
（2）質量審計將得到極大發展。企業內部質量審計，是企業內部審計人對企業內部有關管理層、管理當局，質量方面的受托管理責任的履行情況進行證實、評價，然后提出糾正或改進質量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當局及有關責任中心管理當局的一系列活動。它是從產品或服務質量檢查、控制特別是后來的全面質量管理演變而來的。
（3）風險審計將成為內審的重要內容。企業隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發展和全球經濟一體化進程的加快，使企業在更大范圍內面臨更多的風險。由于風險總是和機遇相伴，而管理的自然趨勢是樂觀而充滿機遇的，這就導致了管理當局不會總是充分考慮風險。企業內部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發揮重要作用。企業內部審計人不僅要指出存在的風險，而且要指出這些風險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風險產生以前采取積極的態度去做才更有價值。
（二）計算機審計將成為企業內部審計的重要手段
信息技術的發展使企業的經營環境與經濟方式發生了巨大的變化，對企業內部審計帶來巨大沖擊，內部審計的對象和環境發生了巨大變化。以手工操作為主的傳統審計手段，因其效率低、準確程度差，很難發現許多利用計算機舞弊等不足都成為嚴重影響內部審計作用正常發揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優勢，也使得運用計算機審計成為一種可能。所以，內部審計在審計手段上由傳統的手工操作逐漸向計算機審計過渡也成為未來企業內部審計發展的一種必然趨勢。
關鍵詞：企業集團內部審計制度
隨著國家經濟的發展，我國的企業也在不斷發展，企業規模不斷擴大。為了保證企業的長遠發展，降低企業發展過程中面臨的風險，需要構建企業集團內部審計制度。目前，大多數集團企業已經建立了內部審計制度，并且取得了一定的效果。但總體來說，當前企業的內部審計制度還存在很多問題，要促進企業的發展，提高企業的市場競爭力，必須要找出企業內部審計制度中存在的問題，并加以解決。
1企業集團內部審計制度概述
內部審計，是一項管理、監督和評價企業內部經營活動的制度。它不僅可以對企業內部的會計信息進行監督、評價，了解會計信息的真實性、有效性、合法性，也可以對企業內部的資產狀況、經營狀況進行監督、檢查和評價。通過內部審計，管理人員可以快速了解企業的經濟狀況，并分析企業的經營數據，實現對企業財務部門工作人員的有效監管，同時還可以及時了解企業經營過程中面臨的財務風險，并采取應對的措施。具體來說，企業集團內部審計的作用主要包括以下幾個方面。第一，管理作用。要提高企業的市場競爭力，促進企業的長遠發展，必須要做好企業內部的管理工作。企業內部審計發揮著管理企業生產經營活動的作用。通過內部審計，可以快速了解企業的生產經營狀況，并根據具體情況提出合理可行的發展建議，促進企業經濟效益的增長。第二，監督作用。建立企業內部審計制度，可以實現對企業內部生產經營與財務方面的監督。工作人員在開展審計工作時有章可循，可以根據制度規定，對企業的財務、經營狀況進行全面檢查，找出其中存在的問題。同時，內部審計也可以為國家審計部門提供重要的審計信息。第三，評價作用。內部審計機構是企業內部的重要機構，服務于企業的管理部門。內部審計是企業內部評價各個部門業績的重要手段，審計的結果，直接反映出企業內部各個部門的經濟效益。因此，企業內部審計具有評價企業各個部門經營狀況和業績的作用。
2企業集團內部審計中存在的問題
2.1審計機構缺乏獨立性
審計機構是服務于企業管理部門的機構。為了提高企業的經濟效益，減少企業經營過程中面臨的風險，需要建立內部審計制度。目前，我國大多數集團企業都建立了內部審計制度，并設立了審計機構。但是，幾乎所有企業設立的內部審計機構都是管理部門的附屬機構，缺乏獨立性。很多企業為了節約人力資源成本，往往讓企業財務人員兼任審計工作，或者將審計部門與財務部門合并，這樣的設置導致審計人員與企業內部財務等人員的地位平等，難以發揮監管的作用。
2.2審計范圍受到限制
很多企業的審計人員在開展工作時需要聽從財務部門的指揮，并且由于自身地位的限制，實際審計范圍受到極大的限制。在具體審計中，審計人員只能調查企業財務部門制作的財務報表、會計憑證等內容，不能深入調查企業的實際經營狀況，審計的范圍極其有限。同時，審計人員開展工作時，一般采用對賬的方式，只注重賬單與報表內容的一致性，審計效率相對較低。
2.3審計人員整體素質不高
審計人員的整體素質，直接關系著企業內部審計工作的效率。當前企業集團內部審計中存在的重要問題之一，便是審計人員的整體素質不高。審計工作本身對工作人員的素質有著較高的要求，只有具有專業素質，掌握計算機技術，有豐富的審計經驗、財務管理經驗的工作人員，才能做好企業內部審計工作。但在現實中，審計工作人員雖然掌握了一定的審計知識，了解審計制度，但卻缺乏其他相關知識，如專業法律知識、會計知識、統計知識、計算機知識等。
2.4企業管理人員的重視度不夠
大多數集團企業都過分重視企業的經濟效益，注重企業的財務管理和風險控制，卻忽視了企業的內部審計工作。這是由于很多大型企業認識到了企業在發展中會面臨著各種風險，同時也認識到了財務管理的重要性，但是卻沒有認識到內部審計對企業發展的作用。企業管理人員的重視度不夠，導致企業內部審計工作難以有效地開展，審計制度的缺陷不能得到彌補，最終影響了企業的長遠發展。
3構建企業內部審計制度的建議
3.1合理設置獨立審計機構
要構建企業內部審計制度，需要合理設置獨立的審計機構，提升審計機構在集團企業中的地位。目前，英美國家的大多數企業都將審計機構直接設置于企業內部的董事會之下，審計機構直接對公司董事會負責，相對而言，地位要高于企業內部的財務部、人事部等部門。這種方法可以讓審計機構真正發揮監管的作用，減少審計工作開展中遇到的障礙。因此，我國可以借鑒英美國家的做法，不再將審計機構作為企業管理部門或財務部門的附屬機構，而是將其作為一個獨立的機構。這樣可以讓審計人員順利開展審計工作。隨著我國經濟的發展和企業規模的不斷擴大，如果不改革企業內部的審計制度，不設置獨立的審計機構，將會阻礙企業的發展。因此，設置獨立的審計機構是大勢所趨。
3.2擴大審計機構的審計范圍
審計范圍受限是我國集團企業審計工作中的又一個重要問題。要促進集團企業的發展，提升企業的市場競爭力，需要擴大審計機構的內部審計范圍。除了審計企業內部的財務報表、會計憑證等內容外，還有審計企業的實際經營狀況、管理制度、內部控制、風險控制等相關的內容。在審計時，需要做好事前、事中、事后審計工作，將三者有效地結合起來，利用審計結果分析企業經營管理狀況，并找出其中存在的問題，加以改進。當然，擴大審計范圍的重點是擴大企業內部經營狀況的審計范圍，將財務審計轉變為財務和經營審計，做好企業的風險控制和經營管理，提高企業的經濟效益和市場競爭力。當然，在擴大審計范圍的同時，也要根據實際情況重新制定或者補充相關的企業內部審計制度。
3.3加強人員培訓，提高審計人員整體素質
構建企業內部審計制度，還需要加強內部審計人員培訓，提高審計人員整體素質。隨著我國經濟的不斷發展，企業審計范圍在不斷地擴大，審計內容也在不斷地變化，在這樣的背景下，企業對審計人員的整體素質也有了新的要求。為了滿足企業的要求，審計人員必須要樹立終身學習的理念，豐富自己的知識面，增強自身的工作能力，掌握法律、審計、財務、統計、管理、投資風險等各個方面的內容，并鍛煉自己的實際操作能力、統計能力、表達能力等。除此之外，由于審計工作的特殊性，審計人員需要與企業內部其他部門的同事溝通和交流，收集相關資料與信息，了解企業經營狀況，因此，審計人員必須要具備良好的溝通能力與信息收集能力。審計人員自身要加強學習，企業也需要為內部工作人員提供學習的機會，加強對審計人員的培訓，并實現人力資源的優化配置，讓每一位員工都發揮出最大的價值。
3.4加強重視，嚴格執行審計制度相關規定
企業內部管理人員需要加強對審計制度的重視程度，并加強對審計工作的重視度，設置獨立的審計機構，保證審計機構的職能得以充分發揮。同時，企業管理人員需要給予審計人員適當的權力，盡量減少對審計人員工作的過分干涉。在企業會議中，需要讓每一位企業成員認識到內部審計的重要性，并且讓每一個部門積極配合審計機構的工作。當審計機構做出審計決定時，集團企業需要嚴格遵守相關決定，根據決定適當調整企業內部工作，改進不足之處，這樣才有利于企業的長遠發展。必要時，企業可以實行內部審計公示制度，盡量提高審計工作的透明度，并及時解決審計中發現的問題。如果審計人員有弄虛作假的行為，必須要予以嚴懲。當然，做好審計工作的前提，是要嚴格執行審計制度的相關規定。
4結語
總之，要構建企業內部審計制度，需要合理設置獨立審計機構，擴大審計機構的審計范圍，加強人員培訓，提高審計人員整體素質，同時，企業內部管理人員還要加強對審計工作的重視程度，嚴格執行審計制度相關規定。這樣才能提高企業內部審計工作的質量，不斷提升企業的競爭力。
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第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。
第四條：審計組的主要職責：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。
(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。
(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。
(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。
(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。
(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。
第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。
第八條：內部財務審計每兩年進行一次。
第八條：內部財務審計的主要內容
(一)財務收入是否真實、合法；
(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；
（五）有關財務收支的其他問題。
第九條：內部財務審計的主要程序
(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。
第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容
(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；
(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；
(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；
(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；
(六）其他需要審計的事項。
第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；
(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：
1、領導干部任職期間的工作總結；
2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；
4、資產情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。
第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：
（一）內部審計報告；
（二）領導干部任期經濟責任審計報告；
（三）內部審計意見；
（四）內部審計決定
（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。
第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。
第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。
第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。
第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。
第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。
第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。
第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
關鍵詞：審計 制度
內部審計制度是現代化醫院管理的重要組成部分。內部審計是監督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計貫穿于整個醫院經營活動的各個方面，只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部審計。
一、醫院內部審計存在的問題
1、在醫院管理層的受托責任關系中,內部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象。目前我國的很多醫療單位都將內部審計置于紀檢、監察之下，甚至就是這些部門的人員兼職去做。這樣雖然有利于精簡機構，提高辦事效率，但是從專業角度看，紀檢監察人員工作重心在于“人”，側重于員工思想道德教育和行為監督，而內部審計側重于事，需要借助專業的職業判斷去認定某一審計事項。如果不具備堅實的審計知識，就不能做好內部審計工作。
2、對內部審計認識上的不足，很多醫院的職工甚至包括部分領導都認為內部審計不過就是單位內部的一般性工作，做好了，沒啥大作用。做不好，也出不了啥大問題。這種認知上的滯后性導致內審人員在工作中無法得到密切配合與支持，甚至還會遭到一些員工的抵觸，嚴重導致了內審人員在實際工作中得不到很好的配合，審計意見和建設難以落到實處，制約了審計職能的發揮。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。
3、有些醫療單位的內部審計職能還只是停留在單純的控制、監督方面，主要發揮審計的事后監督作用。而且大多數還停留在財務領域，大部分的時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經營管理和服務領域，忽視了內部審計的事前，事中監督，人為的縮小了內部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內部審計工作在單位經營活動和管理服務上的職能作用。
二、內部審計在醫院的發展方向和著重點
1、建立健全內部審計體系。醫院內部審計機構的設置是實現內部審計職能的重要保證，內審部門作為一個專門的職能部門，還需要一支專業知識過硬、理論水平較高的審計隊伍，醫院內部審計人員應具有較高的政治素質和業務素質，有較豐富的財務工作經驗和審計工作經驗，有較高的會計理論水平，熟悉有關政策、法令和制度，具體到醫院，我建議，內審人員應熟悉醫院內部經營活動的各個流程，上崗之前要在一些重點科室進行培訓，這樣做起內審工作才會得心運手，而絕不能有兼職現象的存在。醫院內部審計機構對辦理的審計事項，應當及時收集審計事項的文件材料，按立卷方法和規則進行歸類整理，并經檔案管理機構或者檔案工作人員檢查后，依照有關規定進行編目和裝訂。
2、醫院內部審計的發展，領導重視是關鍵。單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。內審機構要由醫院的主要領導直接負責，院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理，更能充分發揮審計職能，進而提供積極有效的服務。內審人員應充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用。
3、加大審計范圍，發揮服務監督職能，貫徹“依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實”的方針，堅持“全面審計、突出重點、強化內控、立足服務”的原則，在醫院范圍內實現法制化、規范化、科學化審計。隨著社會主義市場經濟體制的建立與完善，單位對內部審計的要求又提出了更高的要求。醫院內部審計已不能停留在監督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍，逐步向內部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸，為單位內部經濟管理及外部經濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。在審計手段上，由手工操作現場審計向計算機輔助審計、聯網審計和非現場審計轉型；在審計監督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規范化轉型。對醫院內部各科室進行績效考核，最大程度地發揮全員參與意識，調動廣大醫護人員的成本意識，將成本與工資獎金掛鉤，厲行節約，節能減排。
關鍵詞：存貨審計 盤點 內部控制
近年來，涉及存貨舞弊的案例為數眾多。最具代表性的是美國法爾莫公司的舞弊案。這些事例，讓我們反思存貨審計方法的漏洞和缺陷，證實存貨數量的最有效的途徑是對其進行整體盤點，在盤點時應盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點，停止存貨流動，以及盤點數額達到合理的比例。為此，改進審計方法、完善內部控制制度是我們研究的主攻方向。
一、存貨審計的特點
由于企業存貨的形態及流轉變化萬千，價值與實物流轉程序有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產成本及費用歸集、結轉的復雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應的會計帳項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計帳項。由于存貨在以上列舉的事項中的復雜性和表現手法的多樣性，使得存貨審計困難重重，對審計的技術及技巧也提出了很高的要求。
二、對存貨“量、值、質”的認定
1.對存貨庫存量的真實性審定
（1）通過對庫存實物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應沖減管理費用，計入前任實績；盤虧的，要弄清原因并追究有關人員的責任。
（2）通過對財務部門結轉成本的審計，檢查企業財會部門庫存物品帳與審核調整后的倉庫保管帳，數量上是否一致，有無多轉或少轉生產銷售成本。多轉成本的，應調整計稅利潤；少轉的，應加重對責任人的處罰，并調整有關帳戶。
（3）對離任時間較長的經濟責任，可根據離任后最近的盤點情況進行倒軋推算，經前后任認可后，按以上兩種處理方法處理。
2.對存貨庫存值的合理性認定
可在弄清庫存量的基礎上，用以下幾種方法對“值”進行認定：
（1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價）結轉進行核對，查看有無多（少）轉生產耗用原材料成本，多（少）轉生產管理費、車間經費，多（少）轉銷售物品的產成品成本。對未按規定結轉的要查明原因，并按規定調整相應帳戶，追究相關人員的經濟責任。
（2）橫向比較法。把庫存物品與同行業平均價格水平相比較，相同規格、相同質量產品價格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應視為潛虧。
（3）縱向比較法。當期庫存物品，剔除物價上漲因素，與近幾年的庫存物品價格相比較，相近或低于前幾年價格的，可視為合理；高出較多的，應作為有問題庫存物品，對高出較多部分應視為潛虧。
（4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應以保證后任在組織生產或銷售時基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標準加生產費用和應攤管理費用，套算為產成品價；再將產成品價加銷售費用算出保本銷售價，與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常，高出市場價較多的應視為潛虧。
（5）市價倒減法。對因技術改造或產品結構調整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價減去正常的銷售費用后，與庫存價相比較，低于庫存價較多的部分應視為潛虧。
3.對存貨庫存質的可靠性鑒定
對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢或銷量很少的產成品，以及長期積壓的原材料，要根據具體情況區別對待。
（1）屬于適銷對路、質量合格又在保質期內的產品，因營銷不力而造成的壓庫，不應認為是潛虧或有問題商品。
（2）屬于滯銷積壓物品，要進行市場分析。通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。
（3）屬于容易發生自然損耗、霉爛變質和超過保質期的積壓物品，經銷售與技術質量監督部門或其他有權部門鑒定后，應視為虧損。
三、通過存貨審計完善內部控制
通過實施存貨審計程序可以審查存貨數量的正確性、存貨計價的合理性、存貨成本核算的規范性、存貨質量的真實性，以及存貨實物流轉與價值結轉的一致性，有助于及時發現企業內部控制制度上的漏洞，掌握存貨的流轉情況。完善存貨內部控制的具體措施如下：
1．存貨內部控制體系不僅需要財政部盡快出臺內部會計控制規范，而且需要其他部門盡快頒布相關內部控制制度的法規;不僅需要一般性的規范，而且需要對不同經濟單位的各類經濟業務提出具體的指導性意見。為此，應更新會計設計模式，把內部控制的理念延伸到會計資料之中，改變傳統的憑證、賬簿格式，這是加強內部控制體系建設的重要手段。
2．對存貨業務的事前管理。對相關購銷合同副本、采購標本手續等相關文件要納入會計憑證一并管理。
3．加強對存貨業務的事中、事后的監督管理。對收入實行“款項直達”，減少中間過渡賬戶;對款項支付可以借鑒西方財務會計作法，實行“付款憑單制”，對發票收據的審核應在備注處設置格式;對記賬憑證的流轉次序及簽字要設計格式，明確責任;對賬簿要在摘要欄寫明事由，并設置審核欄以明確經濟責任;對財務報告要求填寫齊全，充分披露。
關于存貨內部控制所采取的措施主要是通過制定規范的工作程序和控制重點來加強存貨的內部控制。
參考文獻：
［1］徐雅梅，高天坤.存貨審計應關注的問題及風險評價.東北電力大學學報，2006.
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關 鍵 詞：內部審計制度；內部審計；審計委員會；財務控制
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)02-0118-05
一、研究背景
公司審計制度包括外部審計制度和內部審計制度。外部審計制度主要是指企業之外獨立的第三方建立和實施的審計制度，例如注冊會計師審計制度；內部審計制度是指以公司審計委員會以及內部審計機構為主體實施的財務審計、內部控制與風險評價、績效審計等制度。國際內部審計師協會(IIA，1978)建議大型公司建立內部審計制度。中國國家審計署(1985)要求大中型國有單位設立內部審計機構；中國證監會(2002)要求上市公司設立內部審計部門；《審計署關于內部審計工作的規定》(2003)再次提出，國家機關、金融機構、企事業組織、社會團體以及其他單位，應當建立健全內部審計制度。英國Cadbury(1992)強調審計委員會、內部審計在公司治理和內部控制中的作用。美國藍帶委員會(Blue Ribbon Committee，1999)認為，需要在審計委員會和內部、外部審計之間建立獨立的信息交流，以發揮審計委員會作用。中國證監會等了《中國上市公司治理準則》(2002)，建議董事會中設立審計委員會，以改善公司治理。美國紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內部審計，為管理層和審計委員會提供風險管理和內部控制評價服務。
本文中的財務控制是指公司內部控制的一個子系統，是公司最基本的管理制度之一。財務控制實踐已經經歷了很長的歷史，其原則性要求已經融入了相關法律、政策之中，并體現為公司的規章制度。近年來我國一些學者從不同角度和層面關注內部審計制度，陳漢文等通過案例分析，對我國上市公司審計委員會現狀及其模式改進加以研究。[1]程新生將公司治理與審計機制聯系起來，對審計委員會及內部審計進行理論分析，對我國上市公司內部審計進行了實證研究。[2]耿建新等對內部審計部門設立的動機及其效果進行了研究。[3]謝永珍對中國上市公司審計委員會的治理效率進行了實證研究。[4]但是，將審計委員會、內部審計與財務控制結合在一起進行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補充了這方面的不足。
二、理論分析與研究假設
從理論出發，審計委員會為董事會監督與控制服務，以確保財務控制有效運行及財務信息質量。從整體組織架構而言，審計委員會與內部審計部門形成互動與共生關系，內部審計與審計委員會相互提供支持。20世紀90年代以來，強調由獨立董事構建審計委員會，審計委員會是改進財務控制的關鍵之一。市場機制之所以不能取代公司層級制度，是因為內部協調機制具有市場機制所沒有的功能。為保證控制的有效性，要求審計委員會的監督職能與經理層的執行職能相互獨立。IIA指出，健全的公司治理結構建立在董事會、管理層、內部審計和外部審計四個主要條件的協同之下，內部審計評價并幫助改進組織的風險管理、控制和治理體系。[5]內部審計對財務控制發揮作用的效果與其領導模式有關，增強董事會與內部審計之間的溝通關系，內部審計人員可以相對獨立于經營層開展審計監督；將發現的違反財務制度的問題及時報告給董事會和審計委員會，促進財務控制有效運行。
審計委員會和內部審計的共同職責可歸結為公司治理、內部控制、風險管理、財務活動檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計委員會的主要職責是監督公司財務報告過程和內部控制，內部審計部門向審計委員會報告審計工作，有利于內部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國公司內部審計與風險管理之間的關系，內部審計由原來的獨立評價職能轉變為整合風險管理和公司治理，內部審計與審計委員會及董事會經常性討論風險問題，以改善管理。[7]審計委員會每個成員并不都具有財會方面的專業知識和技能，而且由于采取會議制度、審計委員會成員難以經常參與到會計與審計業務之中，需要內部審計為審計委員會運行提供支持。內部審計人員通常為專職人員，具有相應的專業技能，了解內部控制、財務和經營活動。內部審計對審計委員會提供支持，有助于審計委員會的作用能夠發揮出來。
假設一：設立內部審計機構，有利于財務控制運行及其改善。
國際內部審計師協會(IIA)建議在董事會中設立審計委員會，由審計委員會對內部審計提供業務指導，內部審計主管應該定期向董事會、審計委員會與高級管理層報告審計活動。審計委員會的獨立性以及獨立董事、財會專業背景獨立董事比例的增加，有利于審計委員會的職能得以發揮。審計委員會的建立與運行，有助于提升內部審計的地位、作用和獨立性，并對內部審計起到監督、指導作用。體現在為審核并批準內部審計章程、審核內部審計計劃、聽取內部審計負責人的匯報(包括財務報告過程、財務控制實施、重大問題的發現)、評價內部審計效果等。這些活動增加了審計委員會與內部審計之間的溝通，促進了內部審計功能的發揮。審計專業委員會的設立有助于董事會合理分工和提高效率，保證董事會監督職能發揮，提高財務控制效果。如果缺乏審計委員會制度，內部審計職能和獨立性就可能受到損害。
Zahra et al.得出的結論是，審計委員會能夠幫助董事會有效監督。[8]Abbott et al.認為審計委員會作為董事會財務監控目標的實現模式之一，強化了董事會的監督功能。有效的審計委員會能指導內部審計，防范財務控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計委員會獨立于經理層進行不定期的審計，包括財務報告、內部控制、員工職業道德遵守情況審查等。審計委員會通過為內部審計提供制度保障，使內部審計能有效地監督公司經營和財務活動，及時發現和改正財務控制問題；對財務控制的健全性和有效性進行評價，分析控制風險，并提出應對的建議；通過與內部審計人員、管理層之間進行溝通，使公司從管理當局到基層單位形成一種自我約束和主動參與的意識，保證內部、外部審計人員反饋的意見得以實施，促進財務控制的有效運行。Mark S. Beasly et al.發現，舞弊公司較少建立審計委員會或審計委員會獨立性較差；舞弊公司董事會中外部董事占多數的公司比例不到33%，遠低于非舞弊公司74%這一比例。[10]
假設二：董事會設立審計委員會，有利于提高財務控制效果。
OECD(經合組織)《公司治理原則》，強調董事會對公司的戰略性指導和監督，董事會需要實施風險評估、財務控制等。董事會發揮作用的關鍵是其構成和專業能力，獨立董事和專業委員會建立是標志。[11]E. Fama認為，獨立董事監控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問題的有效手段，董事會需要在一定程度上獨立于管理層，才能發揮職能。[12]Weisbach(1988)發現，如果獨立董事實質上未能發揮其應有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內部控制制度；如果獨立董事發揮了職能，就可以為財務控制增加保障。[13]美國COSO委員會(1994)認為，一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發現并糾正經理層違反內部控制的行為。為了提高董事會的獨立性，加強監管，中國證監會于2001年要求上市公司建立獨立董事制度。Agrawal et al.認為，市場能夠區分董事會成員之間的互補性，并對董事會成員互補性強的公司給予較高的評價。[14]在當前我國上市公司“一股獨大”、內部人控制等背景下，獨立董事制度的實施可以促進公司財務控制的規范運作。
董事會會議是董事會成員之間進行溝通的有效途徑，反映了董事會的運行狀態，也反映了審計委員會的運作情況(專業委員會與董事會通常在同一時期開會)，表明董事會和審計委員會正在執行其監督職能，董事會的會議次數越多，表明其活動越積極。Vafeas et al.實證研究發現，董事會會議頻率是董事會治理與管理的一個重要方面，當公司遇到問題或困難時，董事會會議次數增多，董事會開會次數增多以后，公司業績會有所改善；董事會會議次數越多，表明董事有充足的時間來執行監督職能、董事會活動越積極。[15]我們認為，董事會和審計委員會經常討論經營管理中的問題，包括財務控制方面的問題，有助于改善財務控制。
假設3：審計委員會的有效運作(以董事會會議次數和獨立董事制度的建立和實施來代替)能夠改善財務控制效果。
三、研究方法設計
1.被解釋變量定義與選取
依據以上研究假設，針對本文要檢驗的兩種類型(同時設立審計委員會和內部審計、未同時設立審計委員會和內部審計)的公司，設計了相應指標。為公司提供年度審計的注冊會計師(CPA)和公司董事會分別對財務控制的效果進行評價，注冊會計師在提供審計服務時對內部控制進行測試，能夠獨立、客觀評價財務控制狀況；公司自身對其財務控制的了解比較深入，做出的評價反映了財務控制建立和運行的實際情況。調查問卷設計時制定了財務控制評價的統一標準，以避免主觀標準不一致導致評價結果的不可比性，從而保證調查數據的質量。我們選取經常使用的四項措施分析被調查公司的財務控制效果：向分支機構委派財務主管、制定分支機構財務制度、限額審批制度、會計檢查。
委派財務主管是加強分支機構財務管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經營方針在分支機構得到貫徹和執行，確保分支機構財務信息真實、及時；委派財務主管代表總部對分支機構財務風險和運營風險監督；制定分支機構財務制度這一控制措施與委派財務主管具有異曲同工之效，但“制定分支機構的財務制度”比“委派財務主管”更具有剛性，這些制度能夠執行，則可保證監控效果。限額審批制度針對重大投融資活動、財務活動進行監督，防止重大財務風險造成嚴重后果，也有利于保證一般財務決策的及時性和靈活性。會計檢查由公司財務部門負責，這項措施在財務監督中起到重要作用。由于審計委員會責任以及上市公司財務控制的重要性，要求審計委員會既要保持獨立性，又要有專業能力，本研究以獨立董事比例和董事會會議次數作為審計委員會運行的解釋變量。
2.模型設計
財務控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財務控制評價的結果為被解釋變量(LOG)，當L=0時，表示財務控制存在不足或有待改進；當L=1時，表示財務控制完善或較完善。以內部審計機構設立與否、審計委員會設立和運行作為解釋變量，并選擇公司總資產、前五大股東持股比例之和、主營業務利潤率作為控制變量，分析內部審計制度對財務控制的單向影響。模型表示為：
表1回歸模型中解釋變量指標
3.樣本選擇和數據來源
本文所取數據來自于南開大學公司治理研究數據庫、北京色諾芬公司CCER數據庫，以及巨潮信息網等公布的公司信息。南開大學公司治理研究中心在中國證監會有關方面支持下，2003年對我國1307家上市公司現代企業制度建立和公司治理狀況進行調查，其中對內部審計制度和財務控制進行專門調研。按照樣本信息充分以及不含無效信息的兩個基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實證結果采用SPSS11.5完成。
四、實證結果
1.描述性統計分析和非參數檢驗
同時設立審計委員會與內部審計的141家樣本公司，其財務控制完善或較完善的比例為94%；未同時設立審計委員會與內部審計的665家樣本公司，其財務控制需要改進或不完善的比例為69%。從百分比來分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見表2。
表2 被解釋變量的描述性統計結果以及非參數檢驗
(Mann-Whitney U 檢驗)
***表示在1%的水平上顯著
對全部樣本公司財務控制評價的結果是，認為財務控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認為財務控制有待改進或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設立內審機構的公司為542家，所占比例為67.25%；未設立內審機構的公司為264家，所占比例為32.75%。中國證監會2002年要求上市公司建立內部審計機構，所以在2003年絕大多數公司建立了內部審計部門，對這一數據我們也進行了核實。模型中的連續性解釋變量見表3。樣本公司審計委員會設立情況見表4。
表3連續變量的描述性統計
表4中國上市公司審計委員會分布情況
2.回歸分析
為了保證回歸結果的穩定，在研究中將自變量中超過該變量平均值三倍標準差以上的極端值剔除。描述性統計以及非參數檢驗顯示，同時設立審計委員會與內部審計對于提高公司財務控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標進行了非參數檢驗，表明了單個變量之間的關系。在進行回歸分析之前首先對解釋變量進行相關性檢驗，以判斷是否存在多重共線性問題(見表5)。根據兩變量的相關系數和對應的顯著性水平，我們來判斷兩變量間的相關性是否顯著。在輸出結果中，如果p
表5解釋變量的相關性檢驗(pearson Correlations)
**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
3.對解釋變量的篩選
按照公認標準，當變量的顯著性水平p≤0.05時，變量通過顯著性檢驗；p>0.05時，變量不能通過顯著性檢驗，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關領域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標準放寬至0.1，即當變量的顯著性水平p≤0.1時，表明該變量通過顯著性檢驗。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見表6)。三個控制變量的檢驗結果顯示，每個變量對應的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進入模型。這與前面的相關系數檢驗的結論是一致的，由于變量間存在很大的相關性，一定程度上可以相互替代，三個變量被剔除，表明這三個解釋變量所包含的信息能夠被相關變量“內審機構設立”(INAUDIT)、“審計委員會設立”(AUCOM)、“獨立董事比例”(IBR)和“董事會會議次數(MNA)”替代反映。
表6變量剔除表(Variables not in the Equation)
4.回歸結果分析
經過變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗值(Chi-square)對應的顯著性水平值p≤0.1，同時Nagelkerke R Square在0.3以上，說明進入模型中的解釋變量是否設立內審機構(INAUDIT)、是否設立審計委員會(AUCOM)、獨立董事比例(IBR)和董事會會議次數(MNA)聯合起來能夠很好的解釋因變量財務控制效果，模型擬合度好。
表8顯示，各回歸系數值對應的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說明各解釋變量均通過了顯著性檢驗，即每一個解釋變量對財務控制效果的影響都很大。同時變量“是否設立內審機構(INAUDIT)”、“是否設立審計委員會(AUCOM)”和“獨立董事比例(IBR)”的回歸系數值的符號均為正，表明這三個變量對財務控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會會議次數(MNA)”的回歸系數值的符號為負，與預期符號不一致，表明董事會會議次數越多，對財務控制效果的評價越差，一定程度上反映了董事會和審計委員會頻繁召開會議，公司可能存在著較大的控制風險。
表7 卡方檢驗(Chi-square test)和模型擬合度檢驗
表8模型回歸結果
五、結論與政策建議
通過以上的實證分析，可以得出以下結論：(1)設立內部審計機構能夠較好的促進公司財務控制效果的改善，與研究假設1一致；(2)審計委員會的設立有助于改善公司財務控制效果，與研究假設2一致；(3)董事會和審計委員會的獨立性有利于提高財務控制效果，與假設3一致。內部審計是內部控制的重要組成部分，審計委員會則是公司治理結構中關鍵的監控機制之一。審計委員會與內部審計機構進行互動、建立共生關系，兩者不可或缺：內部審計為審計委員會提供服務和業務支持，審計委員會對內部審計的活動提供指導和幫助，內部審計和審計委員會構成狹義上的內部審計機制，內部審計機制在改善企業財務控制方面的作用突出。為了改善企業財務控制效果，在完善財務控制系統的同時，有必要在內部審計機構設立、審計模式選擇、審計委員會建設等方面給予重視，對財務控制系統進行再控制。審計師進行審計，要高度關注企業內部審計機制的建立和執行情況，以控制審計風險、提高審計質量和審計效率。
本文的研究局限性：一是未考慮財務控制對內部審計制度的反作用；二是受數據限制，沒有考察內部審計和審計委員會的特征對其職能的影響；三是董事會和審計委員會的運作具有滯后效應，財務控制可能在一定時間以后得到改善，需要進一步研究。
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摘 要 本文分析了現代內部審計的主要特點、認識建立和完善內部審計制度的必要性、探索建立和完善現代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業管理經營水平具有重要的意義。
關鍵詞 內部審計特點 目標 完善途經
內部審計部門是現代企業組織結構中一個不可缺少的部門,它是根據企業高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能。現代內部審計是在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業活動進行審查和評價的一種服務,其目的是協助企業管理者完善企業內部控制,防范和化解風險,促進企業提高經濟效益。筆者認為,分析現代內部審計的主要特點,探索建立和完善現代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業管理經營水平具有重要的意義。
一、現代內部審計的主要特點
與傳統內部審計相比,現代內部審計的對象、范圍、功能、模式和手段等都發生了顯著的變化。
(一)現代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點
現代內部審計不僅具有傳統內部審計針對會計記錄審計的特點,而且其主要職能正在向服務職能轉化,它已經滲透到企業管理的各個方面,以及計算機信息系統的審計。隨著現代企業制度的建立,圍繞企業經營目標而建立健全的各種內部控制系統顯得尤為重要,包括企業組織結構、勞動分配制度、人事制度、經營計劃以及資產管理等均沿用過去的規定顯然是不適應的。企業管理層把企業的經營目標細分為各個具體的經營目標后,為了保證目標的實現,就必須制定各種計劃,并采取適當的控制措施來確保計劃的順利執行,而這些控制措施的有效性和適用性以及執行質量的信息資料的來源和分析、評價、建議,便是內部審計的責任。
(二)現代內部審計模式的發展方向
現代內部審計模式的發展方向,是向直接隸屬于董事會和董事會下設的專門審計委員會的方向發展。我國絕大多數企業只允許內部審計涉及財務與會計性質的事項,不能自由地接觸整個企業經營管理的各個環節,不能對管理當局決策提供咨詢。企業對內部審計重視不夠,內部審計地位不高,其作用發揮受到抑制。大多數內部審計機構向較低層次的管理者報告,甚至有的企業內部審計附屬于財務機構。而現代內部審計則不同,正逐步轉向直接隸屬于企業董事會和下設的專門委員會,這樣更符合現代企業制度和完善公司治理結構的要求,在更大程度上既保障了企業各方面的利益,又能作為企業自我約束的機構。
(三)現代內部審計的主要職能是企業經濟的評價職能
現代內部審計對企業經濟的監督職能是其基礎職能,評價職能則成為其主要職能。現代內部審計的對象隨著企業經濟活動的日趨復雜多樣而逐漸在擴大,它不僅監督企業財務收支有無錯弊,還要檢查各個部門是否認真貫徹了企業總體經營決策方針、計劃和各種規章制度,并且對實現經營目標的可能性與真實性進行評價。這種評價職能(即企業的管理咨詢服務功能)是現代內部審計提供的最有價值的服務,也是管理當局最需要的協助。
(四)現代內部審計的工作重點轉向經營審計和管理審計
企業經濟效益的好壞是企業總體目標是否實現的直接體現。現代內部審計則緊緊圍繞著提高企業經濟效益來進行,企業管理當局對各部門的業績作出評價,而現代內部審計計劃注重評價決策的過程,從制度上、原則上對企業經營和管理進行審計,以保障企業總體目標的實現。
(五)企業現代內部審計人員及知識結構多元化
正因為現代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點,要搞好一個企業的內部審計工作不僅要有財務會計人員,還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員以及相關的經營人員等等。審計人員除具有財務會計知識以外,還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識,包括相關的法律法規知識等。
(六)現代企業內部審計技術手段向信息化方向發展
傳統的內部審計主要依靠手工審計技術進行,不僅效率低,安全性也差。隨著信息時代的來臨,信息技術的發展使企業的經營環境與經濟方式發生了巨大的變化,給內部審計帶來了巨大的沖擊,因此內部審計部門也要適應企業的信息化要求,抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件的開發等。
二、現代內部審計制度的目標
現代內部審計主要是對企業各內部管理和運作控制進行評價,其目標是:保證企業各方面信息的可靠性和完善性,這對于企業管理層制定決策是非常重要的。保證企業遵循政策、計劃、程序、法律和法規。政策、計劃和程序是企業管理層制定的,法律和法規則來源于組織的外部。遵循這一系列的規章制度,是為了保證企業有計劃地、系統地、有序地開展經營活動。內部審計要審查這些規章制度的遵循情況,還要評價政策、計劃和程序的恰當性,提高經營的經濟性和有效性。
企業在經營過程中應盡可能減少企業有限資源的耗費,來實現理想的成本水平和效益水平。如果存在非生產性開支過大,費用不核算等情況都是對企業的危害。內部審計應加強相關的會計核算和財務審計,為管理層提供相關的分析、評價、建議和忠告,確保資產安全不流失,保證企業完成所制定的經營或項目的任務和目標。由于內部審計人員能洞察企業經營活動和內部控制系統的全局,所以在保證目標的實現上發揮著巨大的作用。通過審查和評價內部控制系統,內部審計人員就能對企業是否朝著規定的目標前進作出判斷,為管理層的決策提供依據。當然企業目標的實現必須要靠企業管理層和其他員工共同努力。
三、建立和完善企業現代內部審計制度的基本途徑
(一)深化現代內部審計功能的認識
內部審計人員應樹立企業宏觀服務意識,由傳統意義上的微觀服務向宏觀服務提升,要緊緊圍繞企業的整體發展目標開展工作。不僅要正確評價企業的經營管理狀況,對企業內部控制制度進行再控制,而且應對企業經營管理的全過程實施全面、綜合的控制,客觀公正地分析企業的管理是否與經營目標相適應,各項制度是否達到了合理配置和最佳效能。企業就要設計出與經營目標盡可能相吻合的控制措施,既保證企業資產的安全,又能提高生產的效率。管理層在決定采取相關措施之前,需要權衡這種措施的成本及其預期效率,只有充分考慮成本效率原則,才會同時滿足經營和控制的需要,企業的整體效益才有可能提高。
(二)加強重點項目的審計,強化審計監督功能
企業管理工作是一項科學而復雜的系統工程,內部審計工作應重點關注成本效益最大的那部分控制系統。對涉及到企業生存和發展的經營目標方針要嚴格審查其合理、合法的可行性;對企業制定的各項內部控制制度要從其形成、實施和達到的效果去評價;既要善于發現問題,又要提出切實可行的解決問題的建議,重在從體制上、機制上解決問題,從而完善企業的相關政策和制度;對生產經營薄弱環節和熱點、難點問題有針對性地開展一些專項審計調查研究,及時把審計結果反饋給企業決策層和有關部門,為企業提供科學決策的依據。
(三)努力改進內部審計工作
現代企業制度下的審計一定要有自己的立足點,不斷增強審計工作的獨立性和風險意識。內部審計源于會計而高于會計,由傳統的財務工作審計擴大到非財務工作方面,建立約束與服務相結合的內部監督機制。改變內部審計就是查錯糾弊的收支審計的傳統觀念,積極向企業高層直接領導下的管理審計和績效審計轉變,始終圍繞企業的整體目標開展工作,促進企業整體經營管理水平的提高。主動為企業管理層服務,側重點從事后審計向事前、事中審計發展,以防企業投資和管理的風險。
(四)樹立協作和發展意識,改進內部審計工作方法
傳統的審計部門與被審計單位是主被動關系,一方面使得內審部門難于得到可靠的信息,影響審計報告的質量,另一方面會使各審計對象產生短期行為和抵觸情緒,從而影響了整個企業的管理水平的提高。現代內部審計實現了從傳統的財務收支審計向管理審計的轉變,它對企業的管理咨詢服務職能決定了內審部門必須與各審計對象、業務部門建立良好的協作關系,積極主動爭取業務部門的配合和支持。
Abstract： With the rapid development of China's economy， the living environment causes people's more and more attention， which is a big challenge for the development of coal enterprises. The production of Chinese enterprises is not inseparable from the coal， and the coal enterprises production safety situation is still very grim nowadays. Internal audit system， as an important component of supervision system in coal enterprises， plays a crucial role. From the current development of coal mining enterprises， this paper talks about the importance of internal audit， and carries out the internal audit system design for coal mine safe production.
關鍵詞： 煤礦企業；安全生產；內部審計；制度設計
Key words： coal mining enterprises；safe production；internal audit；system design
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）14-0153-02
0 引言
我國當前的煤礦安全生產問題仍然十分嚴峻，安全事故的發生率雖然有所下降，但是還沒到完全有效控制的地步。要想實現煤礦企業的安全生產，企業內部機制上需要下很大的功夫，對安全管理方面進一步加強。內部審計作為內部監督系統中重要的組成部分，對煤礦企業的結構優化和企業的安全發展起著至關重要的作用。
1 我國煤礦企業發展現狀
隨著經濟的快速發展，為煤炭企業帶來了機遇與挑戰，在全球經濟一體化的發展前景下，我國各大企業的快速發展，如：鋼鐵企業、電力公司等，這些企業快速發展的同時所需的基礎物質有一種就是煤炭。相對的，這些企業的快速發展也帶動了煤炭企業的發展與煤炭的生產。在目前社會中，人們生活注重環保，對煤炭的排放污染物比較在意，在不斷的提倡低碳和環保，所以，新能源應運而生，對煤礦企業是強有力的競爭對手。煤礦企業在激烈的競爭之下，有所改良，在資源綜合利用與節能減排方面有突破性的進展，這也促進了煤礦企業的進一步發展。
2 我國煤礦企業開展內部審計重要性
2.1 是煤炭企業提高安全管理的需要 我國對煤炭企業的安全問題日益重視，通過一系列的整治力度，近些年來安全事故發生率總體呈現下降的趨勢，但是并沒有徹底地保證煤炭安全生產事故零發生，安全事故給國家和人民生命帶來了巨大的威脅與損失，我國煤炭企業的安全生產基礎較薄弱，法規上存在一定漏洞，對隱患的排查不徹底，對安全的投入掉以輕心，都會引起重大安全事故的發生。那么，建立安全生產內部審計制度，能夠有效的保障安全法律的貫徹和落實，督促及時排除安全隱患，進一步實現企業的安全生產，是煤礦企業提高自身價值的新舉措。
2.2 是煤炭企業提高內部控制的需要 在《企業內部控制配套指引》中，提出將安全生產列入企業內部范疇，企業內部審計是內部控制體系中的重要部分，行使著監督的責任，針對企業內部控制發表檢查的意見。煤礦企業內部審計部門對企業在生產經營中的安全控制制度和措施開展監督和評價，是內部審計完善企業的內部控制和安全隱患發生的重要行為。
2.3 是風險導向審計方法的需要 對與煤礦企業而言，其審計風險主要來源于財務舞弊和安全生產，現在的內部審計要在傳統的“查錯防弊”基礎上有了更好的要求，風險導向審計方法是保證風險評估的整個審計流程，對財務信息的真實性和完整性開展評價。煤礦企業的發展應時應時代的腳步，所以需要應用風險導向審計方法，提高安全生產意識，將工作重心前移。
3 煤炭企業安全生產的內部審計制度設計
3.1 目標方面的設計
3.1.1 煤礦企業內部審計總體目標的設計 內部審計在企業內部是獨立的、客觀的監督和評價體系，通過審查和評價企業經營和企業內部控制的合法性、有效性以及適當性來推動企業目標的實現。內部審計實施的目的就是協助企業在管理上要履行自己的職責，改善企業的運營。因此，內部審計會審核并評價活動，對其提出建議、分析等。內部審計的總體目標就是企業的安全生產，推動企業目標的實現，在煤礦企業中推動煤礦企業在安全生產的前提基礎上，實現利益最大化、企業價值最大化。所以，內部審計的總體目標就是保證企業的安全生產，實現企業價值最大化。
3.1.2 煤礦企業內部審計具體目標的設計 首先，在煤礦企業的安全生產投入方面，來審計安全生產的資金是否充足、合法、真實；在安全生產資金用途上進行追蹤和監督。其次，在煤礦安全生產制度和措施上的有效性、充分性、適宜性進行審計。第三，在安全生產合規性方面來審計職能部門獲取安全生產法規標準等方面的及時性，也審計企業是否將安全生產法律法規傳達給工作人員的及時性，有效性；審計企業能否及時遵循守法并貫徹落實到各個階層的工作中去。第四，通過安全生產責任的有效履行，來對涉及到安全生產的執行人員和部門管理機構的審計。
3.2 職能方面的設計 煤礦企業內部審計職能是在審計本身固有的功能之上，反映出內部審計部門的本質。由于內部審計的職能為審計的目標服務，隨著審計的目標的變化而變化。在煤炭企業中的安全生產的內部審計目標是在煤炭企業的安全生產基礎上，來實現社會效益。與其他的內部審計職能有點區別。
3.2.1 監督職能，國務院提出了加強煤炭企業監管的方針和政策，煤炭企業自己本身也應該加強安全生產的內部監管機制，最大力度上實現安全生產。內部審計對企業的經營管理進行監督，如：安全生產活動、安全生產內部的控制。在企業內部如果發現內部控制的偏差可直接、間接的糾正。
3.2.2 防范職能，煤礦企業中的內部審計是在事前、事中進行的審計，主要針對煤炭生產的安全設計、人員安全培訓、安全設施的維護等來進行審計，更加偏向預防風險事故的發生，把生產中的安全隱患消除。
3.2.3 評價職能，內部審計為煤炭企業的正常運行生產經營活動和提高經濟效益來提供服務，煤炭企業的安全生產是企業一切活動的基礎，也是內部審計所評價的對象。內部審計的評價職能是針對煤礦企業安全生產的目標、操作流程、制度等進行評價，從而促進不完善的地方進行修改，來達到提高企業安全生產的目標。
3.3 內部審計方法設計 傳統的報表、賬冊、記錄方法已經不再適用于煤炭企業內部安全生產的內部審計。內部審計的方法可以分為以下幾種：
①內部審計方法。在煤炭企業內部審計更注重工作人員親自在現場的檢查，這種模式也是源于煤炭安全生產方面具有很強的針對性，在傳統的方法中不足以表現出來，而在工作人員現場的審計中將所能影響安全生產的因素現場進行審計，可以有效的杜絕安全隱患的發生。那么，內部審計的方法可以采取兩種，既詳細檢查法、現場鑒定法。②內部審計后的分析方法。在科學性的前提下，內部審計人員就煤礦企業安全生產的書面資料，在分類、比較等手段下，根據現有的安全生產標準來進行分析和評價的一種方法。③內部審計查詢法。是內部審計的工作人員面對面詢問、提問、質疑等行為方式來獲取安全生產的和書面資料和客觀事實，在此基礎上又分為口頭查詢和書面查詢兩種方法。
4 結語
現階段我國經濟體制改革不斷加深，這就需要煤礦企業去適用改革的腳步，并隨著改革來進行自身的制度完善。健全的制度對任何的企業來講都非常重要，內部審計在煤礦企業中起著至關重要的作用，是控制企業內部穩定的有效手段。內部審計本身有非常強大的功能，煤礦企業中在利用內部審計的同時，也應該加強內部審計人員的專業素養，使內部審計在煤礦企業安全生產中發揮最大作用，更好的預防安全隱患，促進煤礦企業的健康平穩發展。
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