時間：2023-06-04 10:46:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑企業稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、營改增稅收政策實施的重要意義
增值稅與營業稅相比，屬于價外稅，可以進行相應的抵扣。因此，企業可以通過相應的進行稅額進行抵扣，進而降低企業運營的成本。理論上，增值稅的實行一定程度上改善了企業的負稅問題，使企業能夠更有效的進行經營與運作。同時，營改增稅收政策的實施也能夠使相關的稅務機關對企業的實際盈利狀況進行實時的了解與關注，一定程度上強化其稅務的管理水平。營改增稅收政策的實行，使企業在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業的進項成本，有效促進了企業在經營過程中的創新。此外，營改增稅收政策的實施，促進了各行業與各領域間的稅務公平，完善了市場運營機制，實現了企業之間的公平競爭。
（一）營改增稅收政策實施帶給建筑企業的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業的實際運營過程中，由于其自身規模與經營管理方面的限制，使上游的建筑產業無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內。建筑企業在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發票。此外，相關的工程施工設備已經購置并計入相應的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業中的勞務成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應的稅控系統。
（二）建筑企業實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應商進行采購。但不同的領域所使用的增值稅率不同，相應取材較為方便的材料大多數情況就地取材，無法獲取增值稅發票，并且施工中的勞務成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發票并進行相應的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業財務管理問題
營改增稅收政策實施的效果不僅與企業所處的外部環境及經營方向有關，同時與企業內部的財務管理工作息息相關。大多數的建筑企業在內部的財務管理工作上缺乏一定的管理經驗，缺乏高素質高技能的財務管理人才，使得企業的財務管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業忽視對企業財務管理人員的專業培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現賬目、發票等管理的雜亂無章，影響企業內部的財務管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷
在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應進行相應的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應進行相應的調整。同時，在招投標的工作中也應進行一定的調整，進而更好的適應營改增稅收政策。
三、建筑企業應對營改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹立正確應對營改增稅收政策的意識
在相關的改革方案中，經過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業的負稅變化并不樂觀，使得其生產經營的競爭與環境更具挑戰性，因此應樹立正確的危機意識，以積極的心態面對營改增稅收政策的實行，實時關注營改增政策在建筑企業的實施方向與動態，有效加強準備工作。
（二）完善建筑企業內部的財務管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業的財務管理工作中應對會計科目進行相應的調整，同時財務報表的項目與內容也要進行修改。此外，加強財務管理與會計核算工作，做好相關工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發票應進行嚴格的管理，因為增值稅發票與普通發票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應進行嚴格的管理。根據相關的要求與規范，應積極安裝稅控系統，對發票進行相關的防偽檢驗，并且與相關的稅務部門進行及時的溝通。而針對建筑企業施工過程中的勞務成本無法進行抵扣的情況，施工企業可以通過引進先進的施工機械設備來代替相應的人工勞務，進而提高建筑施工企業的生產自動化效率，降低人工勞務的成本，通過機械設備的使用抵消勞務成本無法進行增值稅抵扣的問題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據企業的規模與經營狀況選擇相應的納稅人身份，盡量選用小規模納稅人身份，能夠有效的規避企業的負稅。同時，在進行相關材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發票的供應商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產的購置時，應選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
（四）提高財務管理人員的專業技能與業務水平
建筑施工企業在財務管理人員的專業素質方面應進行相應的培訓工作，提高其自身的稅務處理能力，增強專業技能與相關的業務水平。同時，財務管理人員也應加強法律法規的學習，提高自身的專業技能，進而有效幫助企業預防營改增稅收政策帶來的影響。
關鍵詞：建筑行業 營改增 應對策略
建筑行業的營改增政策是我國財政稅收體制改革的重要部分，但是由于建筑行業的復雜性與特殊性而遲遲沒有落實。因為建筑行業的營改增政策會涉及到人工勞務和建筑材料以及增值稅進項發票的抵扣問題，不僅使資金運算難度系數增加，還會使建筑行業的賦稅發生巨大的變化，建筑行業的發展也將成為未知數。
一、建筑行業“營改增”政策分析及應對策略的發展現狀
近年來隨著我國財稅體制改革的逐漸完善，營改增政策也逐漸在建筑行業開始推行。自2012年起，我國開始采用試點法對建筑行業的營改增政策進行推行，并以上海作為首個試點，取得了顯著地成績。在2012年末，由上海向全國各地推廣營改增政策，在減輕企業賦稅負擔、帶動服務業發展、優化產業結構、提高社會就業率方面起到了積極地促進作用。與此同時建筑行業的營改增政策也在緊鑼密鼓的準備著，但是準備過程中存在不少問題。首先建筑行業所涉及的產業鏈過長，因此導致增值抵扣較復雜。而且建筑行業與市場經濟價格體系密切相關，給賦稅征收帶來了極大的困難。因此在建筑行業“營改增”政策分析及應對策略方面我國任重而道遠。
二、建筑行業“營改增”政策分析及應對策略的研究過程中存在的問題
近年來隨著營改增試點方案的成功進行，我國的財政部門和稅務局已經將營改增試點范圍向全國推廣，并開始著手進軍建筑行業。但是在建筑行業“營改增”政策分析及應對策略研究過程中我們發現存在很多問題亟待解決。下文就針對建筑行業存在的問題進行詳細的探討。
（一）建筑企業設備抵扣問題相對較復雜
在實行建筑行業“營改增”政策時，建筑企業需要對設備進行抵扣。然而由于建筑企業設備多樣復雜，而企業有的設備由于使用壽命較長，還存在試用期均勻分攤和購置當期進行稅額抵扣兩種抵扣方式，使得建筑企業設備抵扣問題變得更加復雜，不利于營改增政策在建筑行業的順利實施，更不利于促進建筑企業的健康快速發展。
（二）人工成本進項稅抵扣問題比較困難
我國在進一步研究建筑行業“營改增”政策分析及應對策略的過程中，在人工成本進項稅額抵扣問題上存在兩個嚴峻的問題：從稅率層面上來講，人工成本進項稅額抵扣所產生的稅率差異較大，并且這種稅率差額將有建筑企業來承擔，顯然給建筑企業帶來了嚴重的負擔，不利于建筑行業的健康快速發展；從稅基層面來講，人工成本進項稅額稅基較窄，而且國家規定五險一金與工資不參與營業稅繳納當中，使得人工成本中很大一部分不能進行抵扣，從而給企業帶來很大的財務負擔，不但不利于建筑行業的進一步發展，也不利于建筑行業“營增改”政策的迅速推廣。
（三）材料成本進項稅額抵扣稅率多樣化
建筑行業中，建筑材料成本進項稅額抵扣稅率的多樣化也使得建筑行業營增改政策的推廣更加困難。由于建筑企業材料成本依照當前的17%的稅率，但是卻采用11%的銷項稅額，這是相當矛盾的。這二者之間的差額會使得材料成本進項稅額發生沖減，進而給建筑企業帶來嚴重的財務風險，也給建筑行業營改增政策的推行帶來一定的困難。
（四）增值稅發票的收集和認證工作困難
同傳統貿易型企業相比，建筑企業的業務規模較大，并且盈利基本來自采購與銷售的差額，因此增值稅與企業的經營效益密切相關。但是我國的建筑行業材料采購地不集中，管理部門混亂，使得增值稅發票的收集和認證相對困難，給建筑企業帶來了一定程度上的流轉稅負負擔。
三、進一步促進建筑行業“營改增”政策推進的具體措施
由上文我們可以看出，在建筑領域推行營改增財政稅收政策已經勢在必行，但是在建筑行業推廣營改增稅收政策中我們還存在上述的一些困難，為此下文就針對上述建筑企業遇到的困難進行具體的分析，并提出具體的解決措施，旨在促進營改增政策在建筑領域的進一步推廣和建筑企業的迅速發展。
（一）進一步加強營改增政策系統培訓
為了積極應對我國將要推廣的營改增政策，建筑企業將進一步加強財務部門關于營改增政策的培訓，通過提高財務人員關于稅收政策信息的了解，進一步提高財會人員的財務管理水平。這樣不僅可以盡快落實營改增政策，還可以相應的對財務管理進行相應的調整，從而降低建筑企業的的經營負擔，促進建筑領域的健康發展。
（二）進一步提高企業消化稅負的能力
由于營改增財政稅收政策的實行，將在一定程度上給建筑行業但來一定的稅負增加，因此建筑企業必須積極提高自身消化吸收稅負的能力。比如企業可以通過提高投標時的報價，從收入源頭著手減少稅負負擔。同時建筑企業還可以通過在合同簽訂、選擇材料供應商等方面采取相關措施來達到降低稅負的目的，從而進一步降低建筑企業的經營風險，促進企業的健康快速發展。
（三）優化勞務工具來降低稅負的負擔
在選擇勞務工具方面我們應該優先選用專業的建筑企業單位，因為這樣可以將建筑勞務公司的專用發票進行抵扣，從而相應地減少企業的財務負擔，有利于建筑企業的健康快速發展，也有利于我國營改增在財政稅收政策的進一步推廣。
四、結束語
綜上所述，我國近年來隨著財政稅收體制改革的進一步推廣，我國在建筑領域的營改增政策也逐漸開始落實。但是在落實的過程中我們也遇到嚴峻的問題亟待解決，尤其是建筑企業，在稅負方面遇到前所未有的挑戰。為此不但要從營改增政策方面做相應的改進，從建筑企業角度出發，也應該在建筑企業財務管理、勞務工具選用、消化稅負的能力方面進行相應的改進，旨在促進建筑領域的迅速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：跨地區經營；建筑企業；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業中的重要組成部分，跨地區經營建筑企業的納稅模式具有特殊性，由于我國學術界對于跨地區經營建筑企業的內部結構、經營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當前的稅收制度與實際的企業稅收情況不符，從而大大減弱了執行效果，因此，本課題的研究具有積極的現實意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團企業或設有地方分部的企業所采取的由集團企業的核心部分或企業總部匯總旗下地方分部企業集中繳納經營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協作專業化的高速發展，集團企業往往實行跨地區或跨行業地經營，而下屬企業在經營活動中難以實現核算獨立或者核算結果無法反映真實經營情況，進而會對企業的經營活動產生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區經營建筑企業的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現行的稅收制度中應明確界定跨地區經營建筑企業的概念。所謂的跨地區經營建筑企業，就是指建筑企業的經營范圍已拓展到其他地區，進行跨地區經營的企業。（2）實現納稅申報規范化。目前，現行的跨地區經營建筑企業的項目部預分0.2%所得稅政策較為復雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環節。要想在短時間內切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現納稅申報的規劃化以及表證單書的統一化。在實施跨地區經營建筑企業的項目部預分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進行綜合考慮和判斷，操作流程十分復雜，因而十分容易出現措施，使得納稅企業的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設計專業申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關政策規定，另一方面也大大降低了基層稅務人員的工作操作難度，使其工具流程更具規范性和條理性。與此同時，也可根據跨地區經營建筑企業的個性特點，設計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業工程項目的具體信息數據。
3.2革新征管手段
基于當前稅收制度的實際執行情況，目前，跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據該種現狀，必須盡快進行征管手段的革新，筆者認為可設立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎之上，解決當前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應簡化操作流程，以此來實現征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區建筑經營企業進行稅收征管時，可批準其不就低預繳稅。企業總部所在地往往占據著稅收征管因素判定的主導地位，其擔負的職責在于劃分經濟利益，而不具備獨立性的企業分部所在地的稅務部門，在一般情況下難以明確企業分部所得的經濟利益的份額大小，往往是企業總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業分部所在地的稅務部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區建筑經營企業進行稅收征管時，可批準其不就地預繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現兩者的有機融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優化稅收管理層次。要想實現我國稅收管理制度的優化改革，首要的就是優化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉這五大層次構成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉鎮稅務所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出。可以說，適當減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現國地稅機構合并。針對當前企業管理稅所存在的問題，筆者建議取消當前實行的共享稅制度，實現國地稅機構的合并，直接將企業管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結語
綜上所述，為了切實解決我國跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內外的先進成熟管理經驗，結合我國稅收制度以及跨地區經營建筑企業的實際情況，對稅收制度以及征管手段進行調整和創新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區經營建筑企業所得稅匯總納稅制度。
參考文獻
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關鍵詞：營改增;納稅籌劃;建筑施工企業
1建筑施工企業營改增稅收政策的基本內容
依據國家財政部所實施的營改增稅收政策，以及《財政部、國家稅務總局全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，于2016年5月1日實現了全面“營改增”轉變。其中施工企業的納稅種類由3%的營業稅轉變成了11%的增值稅。在未實施上述政策時，建筑施工企業的收入按結算金額，依據3%的稅率進行收取。增值稅將取代營業稅，不但有利于完善稅制，消除重復征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價稅分離的方式，針對增值稅部分予以收取。因此在對企業征收稅款時，可根據企業在經營過程中所產生出的增值額作為主要依據，進而采取納稅籌劃。
2營改增稅收政策對建筑施工企業的影響
2.1對企業稅負的影響
目前大量的建筑施工企業在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說，在采取了“營改增”政策后可實現對重復性征稅問題的有效解決，進而達到對行業稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑施工產業鏈中的上游企業，絕大多數企業均為小規模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導致企業所面臨的稅負風險大大加重。
2.2對會計核算納稅管理的影響
在“營改增”實施以后，導致企業的會計核算出現改變。企業會計核算工作將會面臨著巨大的難題考驗。應交增值稅的核算是建筑業會計很少使用的科目，財務人員要能掌握應交增值稅明細二級科目的合理運用，對增值稅做最為恰當的歸集。在營改增政策實施前，企業在進行營業稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內容。由此，也就會造成企業所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發生變化。在政策實施前，會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑施工企業常常會跨區域作業，而建筑企業總部通常選擇統一納稅申報，財務人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預繳，都不可避免的出現各種問題，因此也就造成了建筑施工企業所需面臨的財務核算難度大大增加。
2.3對財務指標的影響
營業稅和增值稅最為顯著的區別即為，營業稅是價內稅的一種，而增值稅則是一種價外稅。因此，在實行“營改增”政策后，將會對企業的財務產生重大影響。其主要體現在以下幾個方面：第一，對資產負債率及現金流的影響。在稅制改革前，進項稅額涵括了資產價值，而無需被計算到應交稅費項目當中；而稅制改革后，因為增值稅同時也處在價外稅包當中，因此施工單位在應上繳的進項稅額之中，應將此部分價值也記入其中。基于此種情況便會導致企業賬面資金縮減。第二，對企業的經營指標產生不利影響。通常而言，施工企業會于年初下達各項經營指標，這主要是為了促使有關人員的積極性能夠被充分調動起來，在計算營業稅時，企業產值指標也會涵括稅金；但是在稅制改革后，稅金不再涵括于產值之中，這樣也就會造成企業需對所要考核指標進行必要的調整。
2.4對企業利潤的影響
目前，在新的稅制改革實行后，促使建筑施工單位的稅收環節產生了巨大改變。基于營業稅轉變為增值稅的現狀下，也會對企業的利潤產生出一定影響，其主要體現在：第一，價內稅涵括了原本企業所需上繳的營業稅，此部分稅款可在所得稅計算時扣除，進而緩解企業稅負壓力；但是增值稅作為價外稅，這一稅款無法在計算所得稅之時予以扣除，因此也就會造成企業將面臨著較大的稅負壓力，由此也就使得企業利潤縮減。第二，在稅制改革后，會對建筑施工企業的收入核算確認產生一定的影響，企業當期收益將會變得不利。
3建筑企業應對營改增稅收政策納稅籌劃
3.1加強發票管理
建筑施工企業要實現對稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環境下，需針對稅務發票切實做好管理工作。并且，還應及時建立健全有關的制度措施。其中就主要包括了以下三方面內容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠將發票開具的時間、送達時間明確標出；第二，構建起專用發票保管制度，安排專職人員負責對發票進行保管，以避免出現丟失、損壞發票等行為；第三，企業要加強對發票的認證工作，建筑施工企業在獲得增值發票后，應當于規定時間之內完成對發票的認證及抵扣。
3.2做好稅收籌劃
規模較大的建筑施工企業在開展稅收籌劃工作時，可采取分級核算預繳，匯總納稅申報方式。在現階段新老項目并存的納稅方式下，應當就新老施工項目做好有效梳理及應對。依據目前政策法規要求，老項目稅款采取簡易征收，稅務核算變化不大，營業收入做好價稅分離，成本也不需要增值稅專用發票核算。對于新項目而言，取得成本費用的增值稅專用發票，按規定對分包款應采取發票予以抵扣，若不具備有關發票則不應予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對此也就需針對老工程項目的稅金計提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發生營業稅欠費、多繳等情況。
3.3加強材料管理
通常來說，建筑施工企業所承包建設的工程項目往往具有周期長、范圍廣等特點。材料成本在施工項目總成本中一般占到40%～50%，有些建設項目更占到60%，因而，加強增值稅管理也就是加強材料管理，而材料管理往往又是一個項目的薄弱環節。在項目控制管理方面難度極大。特別是在營改增后，在成本不變的情況下，購進材料取得增值稅發票越多，對于降低企業稅負起到了關鍵作用。對此，有關的建筑施工企業首先對供應商進行梳理，在采購成本相同時應優先選擇增值稅一般納稅人供應商，采購成本不同時，通過比較綜合成本選擇合適供應商。并按照代購成本最低化原則，建立合格供應商庫，逐漸淘汰不能提供增票的供應商。同時，還需針對每一采購環節加強監管，將采購環節所出現的問題及時查處，并妥善處理。
3.4制定適合本企業增值稅管理辦法的同時加強業務培訓
建筑企業的施工地點往往不固定，人員素質參差不齊，為促使財務會計在實施稅制改革后的影響能夠被降至最低，相關的建筑施工企業應當切實加強增值稅管理制度和對企業財務人的業務培訓工作。具體可采取以下措施：(1)明確責任，制定出適合建筑企業的增值稅管理辦法，建立起管理體制和責任體系，學習增值稅專用發票的基礎知識，了解關于虛開增值稅專用發票的危害。(2)梳理匯總增值稅流程中的易出錯事項，對增值稅的核算按步驟做出流程，讓新入手的會計一目了然，避免因自身業務不精通和傳遞時間等原因造成的稅款流失，促進增值稅實施過程中，財務人員互相學習，工作能力能夠得以不斷增強。(3)加強對有關國家政策的研究、分析工作，進而結合以企業的實際情況做出相應的培訓安排，之后就針對有關財務人員開展納稅籌劃方面的工作培訓。及時關注建筑施工企業所在地的地稅部門政策變化，以構建起及時、高效的溝通機制。
4結語
總而言之，建筑企業在納稅籌劃方面所牽涉的內容較多，業務形式較為多樣化，政策所影響的范圍也較為廣泛，在對建筑施工企業開展稅務籌劃工作時必須要依據企業的具體情況來實施，一方面會受國家經濟環境與行業政策影響，另一方面也會受政策調整的影響。建筑施工企業應密切關注國家的有關稅制改革工作，采取切實可行的稅務籌劃工作，降低企業所面臨的稅收風險，最終為企業經濟發展帶來巨大的推動效應。
參考文獻
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論文摘要：在 工業 化大 發展 、 經濟 增長日益明顯的社會背景下，建筑企業獲取了極大的發展機遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業稅收管理工作便具有十分重要的現實意義，針對現有問題，尋找相應對策，成為建筑企業稅收管理當務之急。
一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業的基本特點
1．開發和生產項目的特殊性
建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。
2．與其他產業的關聯性
建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。
（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以 會計 年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確 計算 。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務稽查工作復雜
建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規范
目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監管不到位
在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業稅計稅金額申報不足
據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。
(四)營業稅征收難度大
目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監控機制
做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。
1．規范管理流程
規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細化管理內容
細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑 企業 需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。
(二)有機協調工作局面
1．明確機構定位和職責
在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現動態控制和相互制約
建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構建信息化管理平臺
隨著 計算 機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．擴充稅源信息渠道
加強建筑業稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅 網絡 ，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關部門進行信息交換與聯系的制度．保證重點建設項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現現有稅源信息準確、真實、可靠。
關鍵詞：營改增；房地產業；稅收籌劃
中圖分類號：F235.91 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國結構性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點將助力我國供給側改革，在“營改增”試點過渡期內，房地產企業必須抓住機遇，迎接挑戰，把握“營改增”改革的契機，在進行管理變革、提升企業管理水平的同時，通過合理的稅收安排降低企業的稅收成本，如此，才能順應政策變革，在國家結構改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產業營改增政策規定
為進一步減輕企業負擔，促進經濟結構轉型升級，我國自2016年5月1日起，全面實施“營改增”，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現貨物和服務行業全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業發展和制造業升級。二是在之前已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業稅負只減不增。
在該政策背景下，根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中關于房地產業“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產企業銷售自建不動產新老項目的計稅方法
（二）房地產企業銷售不動產的計稅方法
此外：1. 房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
2. 房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
以上規定給房地產企業提供了稅收籌劃空間，由于房地產企業規模一般較大，故暫不考慮房地產企業以小規模納稅人身份繳納增值稅情形。“營改增”中房地產企業可以按照一般納稅人納稅，抵扣進項，可以選擇銷售自建或非自建不動產，也可根據過渡期稅收政策適用差異選擇新老項目進行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營改增”下房地產企業稅收籌劃案例分析
（一）房地產企業新老項目的稅負比較分析
案例一：
某房地產開發企業（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價款，成本狀況及房地產市場發展趨勢，擬建造該普通商品住宅預計收入總額為A萬元，土地價款為B萬，進項稅額為C萬元，不考慮其他稅費，假設該企業資金充足，該企業怎樣做可減低稅負？
1.若該房地產企業簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產新項目的稅收政策，適用一般計稅法。
該房地產企業銷售該普通住宅應交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
2.若該房地產企業簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產老項目的稅收政策，可選用簡易計稅法或一般計稅法。
（1）簡易計稅法
應交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
當（A-B）*11% - C > A*5%，即當A>（11B+100C）/6時，若該企業現金流充足，不考慮預繳稅款的資金壓力，則選用老項目下的簡易計稅法，企業增值稅稅負較輕，選用一般計稅法稅負較重。故在企業現金流充足情況下，企業簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產項目合同開工日期可定在2016年4月30日前。
當A
企業應綜合考慮現金流及抵扣額，稅負效應做出合理決策。
（二）房地產企業銷售不同方式取得的不動產的稅負比較分析
案例二：
某房地產開發企業（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發，預計銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預計收入總額均為A萬元，自行建造房產的土地價款為B萬元，非自建方式取得的房產購買價款為C萬元，假設兩種方式取得的房產進項均為D，若該企業資金充足，不考慮其他稅費，兩幢樓盤的應交增值稅額為：
1.自建
（1）簡易計稅法
應交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應交增值稅=A*11%-D（萬元）
2.非自建
（1）簡易計稅法
應交增值稅=（A-C）*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應交增值稅=A*11%-D（萬元）
所以，一般計稅法下，該房地產企業銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產的增值稅稅負相同。而簡易計稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產的增值稅稅負較小。
案例三：
若某房地產企業預計銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產，都適用一般計稅法。
應交增值稅=A*11%-D（萬元）
當A*11%-D>（A-C）*5%即A>（100D-5C）/6時，選用簡易計稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產比銷售5月1日后取得的不動產的增值稅稅負后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產進項稅額相同情況下，房地產企業一般納稅人選擇簡易計稅法計算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產相對較優。
從以上分析比較中可看出，房地產企業利用新老項目的不同計稅方法及不同銷售方式取得的不動產政策進行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關系。根據全面推開“營改增”試點政策規定“允許將新增不動產納入抵扣范圍，增加進項抵扣”，房地產企業應充分利用這一政策，結合“營改增”試點政策實施前后的業務特點及適用政策，合理安排采購業務，減少“營改增”前的不動產采購業務，采用“先租后買”的方式，將采購業務推至“營改增”后，利用融資租賃實現利息支出進項稅抵扣；通過適當提高開發產品配套設施標準、擴大園林綠化范圍等方式擴大扣除項目基數，從而減低企業稅負。
上述案例分析只是在當前全面推開“營改增”試點背景下運用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產企業所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業的現金流與財務狀況，應充分運用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報”；“房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅"等稅收政策。此時，房地產企業采用一般計稅法銷售自建房產的預繳稅款壓力相對較小，特別是采取預售房款方式，可有效延繳稅款，發揮資金的時間價值。
總之，企業應結合自身情況，合理合法增加進項稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點進行有效籌劃，促進企業整體稅負最小化。
三、結論與建議
綜上，房地產企業應結合全面推開“營改增”試點政策，充分利用稅制改革帶來的機遇，有針對性的進行相關稅收籌劃，把握不同時期的稅收籌劃要點，提前做好稅收安排和業務規劃，減低企業稅收負擔，為企業創造價值。
參考文獻：
[1]財政部.國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[Z].2016.
關鍵詞：施工企業；納稅籌劃管理；難點；解決方案
一、納稅籌劃定義
我國當前的相關稅收政策中，對于不同經濟性質、不同地區的企業，稅負不同。這些不同點的存在，成為企業在進行納稅籌劃管理時可以優化的多項選擇。一般來說，將僅僅包括節稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節稅、避稅以及稅負轉嫁這三方面包括在內的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實務操作中，節稅以及避稅是難以嚴格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業的財務管理目標來規劃統籌。施工企業財務管理的目標可以分為實現施工企業所有者的財富最大化這樣的經濟目標以及承擔施工企業的社會責任和保證社會的利益的社會性目標這樣兩個部分。
本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業在稅法和相關的法律法規所允許的范圍之內，通過對施工企業經營的各個環節和事項進行預先的籌劃管理，在諸多的納稅相關方案中，選擇出可以讓施工企業的整體稅收的負擔最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業獲取最大化的經濟利益，這樣才能達到施工企業整體的利益最大化這一目的。
二、施工企業納稅籌劃管理所面臨的問題
施工企業主要的經營活動是承包、提供相應建筑、安裝等勞務服務，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產經營活動。在施工企業生產經營的各種納稅環節當中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產經營特點，結合實際，做出科學合理的決策。目前施工企業納稅籌劃管理面臨的主要問題有：
1.施工企業不重視納稅籌劃管理
施工企業領導層在從企業整體層面進行營運和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優化方式。其管理者沒有完全認識到施工企業納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業帶來的大量隱性及顯性的優勢資源，認為征稅是國家單方面、強制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導致施工企業領導缺乏納稅籌劃意識，使企業整體稅負較高，利潤不能達到最大化，削弱企業在市場環境中的競爭力。
2.施工企業缺乏對稅收籌劃的預測
施工企業往往在經營行為發生時才發現稅收上有可調節空間，而此時該項經濟業務的納稅義務已告確立，此時已經無法進行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務籌劃的最佳時機，使企業喪失了通過降低稅收成本來提高經濟收益的機會。
3.施工企業財務人員的知識水平限制
施工企業業務范圍較廣，難度較高，財務人員自身知識水平較低，只關注納稅籌劃所帶來的經濟利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發生的一系列不穩定因素，對納稅籌劃技術及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務籌劃，反而加大企業風險。
三、完善施工企業納稅籌劃管理的建議
1.對施工企業的納稅籌劃管理風險進行控制
施工企業應對于納稅籌劃管理風險進行相應的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進行進一步的修正、完善，減少風險的不確定性。完善施工企業納稅籌劃管理的風險機制可以增加施工企業納稅籌劃管理的成功率。施工企業對于納稅籌劃管理風險的控制，應該從以下兩方面入手：
（1）要進一步加強對稅收政策的學習
施工企業必須及時、系統的學習稅收政策，準確地理解以及把握我國稅收政策的相應內涵，及時地關注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發展變化規律，這是施工企業規避納稅籌劃管理風險的關鍵所在。
（2）要選擇專業性的人員進行稅收籌劃
稅收籌劃項目可以是由施工企業的內部人員承擔，也可以將其委托給外部的專業中介機構進行。雖然由施工企業內部人員進行納稅籌劃管理可以進一步節約方案的設計成本，但是由于施工企業的專業知識限制，這可能導致施工企業設計不出能夠滿足企業需求的最優籌劃方案。而委托給外部的中介機構來承擔企業的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進一步促進施工企業提高納稅籌劃及財務管理水平，同時也可以對施工企業籌劃方案的控制、實施進行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業適時對籌劃不足加以改進以及修正。
2.對營業稅籌劃方面的建議
（1）在建筑業混合銷售行為中做好納稅籌劃
如果企業既有銷售自方貨物又有提供建筑業勞務的行為，企業應當考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業勞務收入按3%的稅率繳納營業稅。企業要考慮去辦理具備設行政部門批準的筑施工（安裝）資質，同時簽訂合同時應單獨注明建筑業勞務價款，這樣就可以達到分開納稅的目的減輕稅負。
（2）在建筑業營業稅與服務業營業稅之間做好籌劃
當施工企業承接工程量不多時，會考慮用閑置設備去分包其他企業的施工任務，這時就要慎重考慮是簽勞務分包合同還是機械租賃合同。因為勞務分包合同與機械租賃合同稅率是不同的。
（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃
工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果其與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的協調業務，則其此項業務應按“服務業”適用3%的營業稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設方簽訂合同，本企業僅收取一定中介費或管理費的工程項目，應使總承包商直接與建設方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費或管理費的適用稅率，減輕稅負。
（4）在營業稅納稅時間上做好籌劃
建筑業營業稅納稅義務發生時間比較復雜，一般是按照合同簽訂中規定的時間，結算價款時交稅，因此應在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業稅的納稅義務發生時間，避免提前納稅浪費資金的時間成本。
3.對所得稅籌劃方面的建議
（1）利用固定資產折舊政策來進行籌劃
施工企業購進固定資產時及時入賬，避免企業延遲折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。同是在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低折舊年限，這樣企業可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
（2）利用集團優勢來進行稅收籌劃
施工企業集團可以將利潤高的施工任務分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補虧損政策，達到降低整個集團公司稅負的目的。
（3）利用分期預繳，年終匯算清繳方式進行稅收籌劃
施工企業所得稅按年征收，分期預繳，年終匯算清繳。國家稅務局規定，預繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節約資金時間成本。
4.加強專業人才隊伍納稅籌劃培訓工作
稅務會計師應對經濟、財稅等相關的法律、法規以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經濟環境、相關的行業政策反應敏感，熟悉我國企業運營中的各種業務流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業可通過設立專門的稅務籌劃部門，增加稅務會計師的相關培訓，增加其對外交流機會，建立適度的激勵機制等措施，
稅務籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業情況等因素影響，不能盲目進行，必須在客觀環境允許的范圍內實施。其相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，充分發揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業資源，合理降低企業稅負，增強企業核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]盧吉強：關于企業所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010（3）：40-51.
關鍵詞：營改增；影響；應對策略；會計核算
現如今，國內社會經濟不斷快速發展，國務院決策進行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個企業的稅收負擔，進一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內部結構，防止重復征稅以及切實保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經在全國全面推開，同時這個政策也是國內社會經濟發展等相關政策中的關鍵。
1.營改增的進程及意義
社會經濟的不斷快速發展以及改革開放的進程越來越快，國內對于稅收政策的革新也越來越關注，營改增是國內近段時間稅收制度改革的關鍵。增值稅往往使用在制造業，是我國對集團進行產品貿易、發展服務業和加工技術完成它附加價值而征收的稅金。營業稅一般使用在服務行業，本質上是國內提供稅務工作、轉讓無形資產和銷售不動產的集團或個體的營業收入收取的稅金。增值稅避免了重復征收稅額，并且承擔的負擔較小，而營業稅容易導致重復征稅，并且有較大的稅收負擔。目前國內社會經濟市場不斷快速發展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團進行不同固定資產進行征稅時采用不同的處理；無法順利進行專業化工作，某些公司會形成所有產品全部由內部公司生產，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進一步的專業化進程；出口稅則進一步方便集團進行跨國貿易；傳統的稅收體系有產品以及服務，然而這兩個的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內稅收政策方面產生的種種矛盾，國務院及時地進行營改增政策，同時在某些區域開始進行試驗，這可以幫助國內繼續發展稅收體系，防止重復征稅；促進集團的專業化，推動工作的分類細化；幫助集團減輕負擔，推動內部的進一步發展；促進貿易、消費以及出口三方面推動社會經濟的進一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財政體系的關鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計稅范圍、稅率、計稅模式、計稅依據等等，營改增的關鍵目的是為了減小企業的稅收負擔，推動第三產業的進一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業稅收負擔不會有很大的波動，同時盡可能應對重復征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內的流轉稅體系，國內流轉稅體系發展逐漸成熟。
2.營改增稅收政策實施對企業的影響
營改增稅收政策根據經濟內部結構優化進行具體工作，為進一步激勵第三行業特別是現代化服務行業的進一步成長，鼓勵增值稅代替營業稅，防止集團重復收稅，降低集團的稅收負擔，因而讓產品以及服務這兩個方面行業擁有標準化的稅收體系，國內社會經濟的快速成長離不開這個條件。集團在進行營改增稅收政策同時，也會給自身帶來很大的挑戰。2.1有利于防止重復征稅研究增值稅及營業稅的稅收準則，增值稅往往受幾個因素的影響，主要是營業利潤和標準的增值稅稅率高低，營業花費里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業稅稅金往往由營業利潤和標準的營業稅稅率決定。根據這個不難看出，營改增稅收政策對集團產生的作用一般表現在稅率高低、毛利率以及營業花費里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質不同，稅改影響不同。第三產業特別是現代化服務業方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產業的專業工作更加細化明確，推薦了第三產業的中心力量，進一步提升服務水平，使得利潤進一步增加。在實施改革以前，營業稅涉及的廣度很大，經常導致重復征稅或者是全額征稅，這會導致稅收負擔增加，在第三產業的集團一般會由于沉重的負擔而阻礙了進一步的發展，使得第三產業的發展得不到提升。營改增稅收政策的實行，在一定程度上使得把服務業當作核心的第三產業杜絕了重復征稅，降低稅收負擔，同時推動第三產業的工作更加科學、更加明確，進一步提高社會市場活力，提高利潤，并且擴大內在需求，有利于國內社會經濟的不斷進步。然而營改增稅收政策會使第二產業的稅收負擔增加。2.3使得企業的營業額收入發展受到阻礙進行相關的營改增之后，企業進行增值稅往往根據6%的標準，偶爾企業的勞動花費涵蓋了人員工資、社會保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結合傳導體系，稅收負擔需要有集團自身承擔，進一步提高了他們的稅收負擔。類似于建筑行業，建筑行業一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費當中進項占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當中的稅收負擔，原因主要是建筑公司在流通中，勞務以及其他費用以外基本上都能夠取得增值稅票據，原材、人工和其他的花費往往不可以進行抵扣銷項稅。
3.營改增對企業會計核算的影響
3.1對會計項目的影響營改增實施工作之前，對于營業稅的繳納，會計往往利用“應交稅費——應交營業稅”進行計算。實際關聯的增值稅服務相對復雜，具體的分類種類眾多，給會計的計算工作帶來很大的麻煩。而且對于會計種類來說，要關注和他密切相關的聯系，實現貿易折讓的同時，進項稅額也相應流動。相互聯結的紐帶導致了會計計算工作更加復雜。3.2對財務賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業稅額都能夠在利潤數據中體現出來。但是進行了稅務改革后，這一項目不可以計算入內，而是變成“應交稅費應交增值稅”項目，如此一來，這項稅額不可以在利潤數據中體現，使得利潤數據的凈利潤有所改動。相應的變動會是集團內部運營成本的體現也同樣發生波動。3.3對企業獲利及所得稅的影響在進行改革之前，上交的營業稅能夠計算進“營業額稅金及附加”，核算企業因獲利同時能夠減去其稅金成本，企業獲利也在一定程度上有所降低。但是進行了稅務改革之后，它成為一項單獨的數據，不可以進行年度獲利的時候減去這個數據，也就是說在營改增之后，企業的年度獲利有所提高。因為獲利的提高，所以集團所得稅也會相應提高。3.4對票據控制的影響改革以前，集團的票據相對單一，能夠利用相應的營業額核算上繳的營業稅。營改增實施以后，因為增值稅是根據憑票進行抵扣，對于票據的控制很關鍵。使用增值稅票據需要按照我國一定的標準，嚴格區別增值稅專用票據及普通發票的不同，根據不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應的工作有折讓或是票據有錯誤的現象，就要使用紅字專用發票。進行增值稅專用票據的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進行控制。避免有虛假謊報或是開具假票據的行為。
4.企業面對營改增時的稅收規劃
營改增稅收政策有利于集團的長遠發展，幫助集團防止重復征稅、降低成本負擔等等方面有越來越重要的作用。然而各個企業的市場地位、運營性質不同，就會導致某些集團的稅收負擔降低或是提高兩種現象。在營改增稅收政策在我國大范圍內實施以后，我國政府和所有的集團要更加明確這個政策，合理規劃各自企業的發展，盡可能準備充分的適應這個制度。這項政策是結構化減稅以及財政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動式的集團可以更加快速的發展。然而，在某些地區的試驗表明，某些集團還沒有從真正意義上熟悉這項制度，工作當中關注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業需要以整體、科學的角度研究營改增稅收政策，主動在工作當中調節不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業稅收結構對于適應營改增稅收政策是很關鍵的一步。4.1各大企業需要進一步研究營改增稅收政策的有關制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業、自身企業關系的對應領域的標準，結合自身的運營狀況做出相應的準備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變為自身成長的平臺，降低社會帶來的負擔和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉化小規模范圍納稅者結合國內有關稅法，實施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進行同一貿易時，小規模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結合社會以及自身的發展情況，將普通納稅集團分成幾個小規模的集團，或是把企業的大規模服務變成幾個相對較小的業務，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負擔。
5.營改增影響下的會計核算戰略
5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業要結合本身的發展狀況，明確了解營改增的長處和短處，積極調節整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會計計算當作關鍵基礎，優化相關的制度標準，同時明確各自的權利和責任:優化會計項目標準，明確賬單及計算標準、過程等等；調節財會數據及研究模式；進一步規范增值稅專用發票的使用。其次，要求集團站在長遠的角度，革新稅收負擔變化形式，由此減小稅收波動對于發展利益的作用，這要求企業進行資源采購、交通運輸、商品以及科學技術革新中主動尋找可以保障商品以及工作水平，同時擁有開具增值稅專用發票能力的部門進行溝通協作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費、提高利潤，從而更加科學地適應營改增制度。5.2提高財務工作者的素質，進一步提升會計核算水平營改增稅收制度的條件下，企業需要關注制度對于會計計算方面的影響，給內部的工作人員進行專業化的訓練，著重培訓、了解增值稅的會計項目以及服務的登記形式，進一步掌握有關增值稅進項稅流通、減稅或退稅的會計解決模式。強化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務收入中，需要變成不含稅獲利。明確進行賬目登記時，有關增值稅會計的記錄流程。強化有關工作人員對于票據的控制意識，保障根據發票進行賬單記錄。5.3提高專用發票控制增值稅專用發票控制可以提高企業降低運營管理的風險，保障企業的根本利益，在開具票據時往往需要科目完整，和具體的貿易信息相一致，書寫規范，合理加蓋票據專用章以及財會專用章，同時在指定的日期內開具；如果在開具票據當中，有信息錯誤、號碼信息不一致的現象，就需要馬上作廢；使用票據當中，要準確核查票據的開具日期、資金數額、印章真假等等，同時附好相關的憑證；如果有違法作假，就要舉報到相應的單位，盡可能降低風險，推動企業正常的發展。結語本次營業稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計算復雜，集團公司應仔細研究推行“營改增”后影響企業利潤預期的關鍵點，需要從稅收籌劃、會計核算等方面積極探索實現集團公司減負增效的應對策略，從而有助于集團公司合理經營、快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收政策；涉稅事項；涉稅管理；施工業務
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
建筑企業是主要從事建筑工程、設備安裝工程和其他專門工程、有一定施工資質、自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人經濟實體。由于建筑企業的施工業務周期長、跨地區經營、流動性大的特點及各地方稅收政策的不同、辦稅員對稅務政策的理解差異等原因，造成建筑企業財會人員在日常業務涉稅事項的辦理中，工作難度大，同時加重企業的稅負。所以，如果建筑企業不能加強對施工業務涉稅事項的正確管理，勢必會增加企業的資金成本和稅負，造成企業經濟利益的不必要損失。
一、建筑企業施工業務涉稅事項管理簡述
建筑企業施工業務涉稅事項是指建筑企業在開展施工業務過程中涉及到的與稅收業務相關的事項。建筑企業施工業務涉稅事項管理是指建筑企業在施工業務開展過程中涉及到的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、稅務檢查等涉稅事務，進行規劃、組織、指揮、協調及控制。在以上涉稅事項管理中，納稅申報和稅款繳納是管理的主要內容。
二、建筑企業施工業務涉稅事項包括以下主要內容
（一）營業稅金及附加
營業稅金及附加是施工企業在勞務發生地，按照當月完成施工產值或收到的工程款的不同稅率計算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：
1.營業稅。該稅種是按照當月完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產值或收到的工程款的3%稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。
2.城市維護建設稅。該稅種是按營業稅乘以稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。由于應稅勞務發生地不同其稅率也不同。因此在計算該稅款時，應根據應稅勞務發生地的不同計算。
3.教育費附加。該稅種是按營業稅款的5%稅率計算（教育費附加3%，地方教育費附加2%），并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。
4.價格調節基金。該稅種根據勞務所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營業稅款的1%稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。
5. 堤圍防護費。該稅種是按照當月收到的工程款或完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。該稅種由于地區不同稅率也有所不同，或者有的地區征收，有的地方不征收，所以應根據勞務發生地的稅收政策區別對待。
（二）企業所得稅
建筑企業的企業所得稅有如下幾種征收辦法：
1.按企業的盈利情況征收。（1）對能正確計算應稅所得額的企業實行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對賬冊不健全、不能正確計算應稅所得額的建筑企業實行核定征收的辦法征收企業所得稅。
2.建筑企業跨地區（跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營項目。（1）由建筑企業總部直接管理的跨地區設立的直屬項目部，應按項目實際經營收入的1.2%向勞務發生地主管稅務機關預繳（廣州市是這樣執行的）。（2）如在跨地區設立二級分支機構的，并由分支機構直接管理的項目，應按國家稅務總局（國發[2008]28號）文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算企業所得稅。年終總、分機構匯總清算。（3）由建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接經營管理的項目，其經營收入、成本、資產總額和職工工資要匯總到二級分支機構分項目統一核算，并由二級分支機構按照國家稅務總局（國發[2008]28號）文件規定計算企業所得稅。
（三）個人所得稅
建筑企業的個人所得稅可分為向特定的工程項目和向企業征收征收兩種：
1.向特定的工程項目征收的個人所得稅。實際工作中，對外地建筑企業勞務發生地主管稅務機關按工程款開票金額的0.1%至1%征收個人所得稅。應根據勞務發生地的具體規定進行申報繳納。
2.向企業征收的個人所得稅。建筑企業在支付職工工資、薪金及支付給為企業提供勞務的個人報酬時，企業應根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，履行扣繳義務，代扣代繳個人所得稅，并向企業注冊地的主管稅務機關申報繳納。
（四）印花稅
由于施工標的大，質量要求高，所以對施工方要求非常嚴格，不但要求施工企業具有相應的資質，而且雙方要就建設該標的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應向勞務發生地的稅務機關申報繳納印花稅。稅款應為合同價的0.03%稅率計算繳納。
三、建筑施工企業主營業務涉稅事項的管理
對建筑企業的施工業務涉稅事項的管理，重點有如下措施：
（一）營業稅及其附加稅管理
1.項目實施過程中要按照施工產值與營業收入孰低為營業稅的納稅基數。雖然對于一個項目總的開票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對于一個工期在三年以上的項目來說，如果在施工過程中能減少納稅，可以為企業省一大筆財務支出。所以，在日常向稅務機關申報的施工產值盡量不要超過營業收入，尤其是墊資施工的項目。因為，根據稅法規定，稅務部門采取權責發生制征稅政策即項目完工百分比來計算征收營業稅及附加，而不按財務上確認的營業收入來征收。建筑企業本身風險大盈利微薄，如果企業墊資又墊繳稅款，這會對建筑企業的資金產生很大壓力，增加企業財務成本，從而降低該項目的利潤。
2.分包稅款要在開總包票時扣除。根據稅法規定，總包繳納的營業稅是按照總包收入扣除分包后的差額計算繳稅。在工作當中，總包開票時，應先開分包發票，再拿分包發票所繳的稅款抵減總包發票所應繳納的稅款。如果對稅法理解不深而重復繳納分包發票部分所承擔的稅款，增加企業的稅負，從而對企業造成損失。
3.存在甲供材料時要按照實際收到的進度款或者開票金額納稅。在實際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協商按照實際到賬進度款開具發票，甲供材料款開具收據。因為甲供材料款并不符合收入的確認條件。.
4.項目的其他結算收入應計入工程業務收入的核算。由于施工企業的主營業務復雜，一個項目與業主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項，如：罰款、資金占用利息、獎勵等包含在工程決算書中的款項，按照工程款向業主開具發票，適用3%的稅率，如果單獨核算，就應根據款項內容按其他業務收入開具發票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業主開發票，可以合理降低企業稅負。
（二）企業所得稅管理
企業應考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業務能力強、有職稱的財務人員，按照會計準則和會計基礎工作規范的要求制定企業財務管理制度，健全賬冊、規范核算。不能考慮采用核定征收，因為核定征收的稅負重，這樣不利于企業的發展。
（三）個人所得稅管理
如果向企業征收的個人所得稅，企業應履行代扣代繳義務；而向特定工程項目征收的個人所得稅，目前我國沒有明確的規定，全國各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對外來施工企業在廣州施工的項目按1%的稅率征收個人所得稅，允許其按扣減應支付給分包人或轉包人工程價款后的余額計算繳納個人所得稅。對于這項稅款，企業應該與工程所在地的地方稅務部門進行溝通，盡量爭取減、免稅。
（四）印花稅管理
企業應向勞務發生地主管稅務機關按合同價的0.03%繳納印花稅。按照規定，建筑企業將總承包項目的部分分項工程分包給其他具有資質的企業時，除了按總承包項目合同價繳納印花稅外，還應就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業自身具備該項目的施工資質，應盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質量，還會降低企業稅負。
總的來說，建筑企業施工業務涉稅事項的管理很復雜，涉及的問題很多，只靠企業的財務人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務部門的大力支持和幫助。企業也要對稅收政策及時深入地掌握，在充分運用稅收政策同時，也要遵守國家的稅收法律法規，才能對企業的涉稅事項管理得更好，更好地為企業的蓬勃發展服務。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑安裝企業 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業納稅籌劃特點意義，針對出現的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業納稅籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、建筑安裝企業的稅收籌劃特點
建筑安裝企業的稅收籌劃同其他行業的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規的許可范圍內進行，遵守國家法律及稅收法規的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經濟活動中，由于企業經濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。如果企業在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現問題，很可能與國家法律法規相抵觸，最終還是對企業本身的發展產生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業發展至關重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，這是企業納稅籌劃的公認事實。企業在遵守國家法律法規的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業的稅收籌劃意義
國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業的稅收籌劃不僅可以使企業利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業的稅收籌劃意義主要體現在以下兩點：
（一）有利于企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力
建筑安裝企業納稅籌劃能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅增加企業的可支配收入，使企業獲得延期納稅的好處，還有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業的進一步發展提供資金保障，從而增強企業的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業的發展有著至關重要的作用。
（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入
納稅籌劃不僅使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規的落實，從而警惕各大中小企業進行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業的稅收籌劃原則
我國建筑安裝企業的發展速度極快，建筑安裝企業在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：
（一）不違背稅收法律規定的原則
建筑安裝企業的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定的稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，建筑安裝企業稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內進行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。
四、建筑安裝企業的稅收籌劃技巧
對建筑安裝企業納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：
（一）業務形式轉化的籌劃技巧
建筑安裝企業有許多業務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業中的購買、銷售、運輸等業務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業務，這就使得企業通過業務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業收入，是企業稅收利益達到最大化。
一、建筑房地產行業稅收已日益成為我區主體稅源
近幾年我區建筑房地產行業得到良好發展,其稅收收入正逐步成為我區稅收收入的主體來源，為我區稅收增長提供了良好稅源基礎。
1、兩行業稅收占財政稅收總收入的三分之一強。以20*年為例：20*年全區財政總收入完成44.35億元，比去年同期增長24.9%；其中由建筑房地產行業產生的稅收達14.9億元，占比全區稅收比重高達33%，拉動全區財政收入增幅10個百分點。其中建筑安裝業產生稅收為2.2億元，占比5%，房地產業產生稅收大8.9億元，占比20%，房地產交易產生稅收3.8億元，占比8%。
2、兩行業的營業稅已達到地稅營業稅收入的一半以上。多年來，兩行業繳納的營業稅一直占地稅營業稅總收入的40%以上，到20*年已經過半（見表二）。
表二：建安房地產行業營業稅與*地稅營業稅總收入
從以上數據可以看出，我區地方稅收收入對建筑房地產行業有著高度的依賴性，正是由于建筑房地產行業稅收在我區稅收收入中有著這種舉足輕重的影響，所以其行業稅收的變化可以說是全區財政收入的晴雨表，兩行業稅收增幅情況直接影響著全區收入增幅。
二、建筑房地產行業稅收下滑對今年全區收入形勢的影響
今年以來，受國際國內能源、原材料、勞動力等生產要素成本價格上漲以及國家宏觀調控和稅收政策變化等多重因素的影響，我區建筑房地產業稅收出現較大幅度的下滑，整體收入形勢十分嚴峻。
今年1-4月份我區累計完成一般預算收入9.84億元，僅比去年同期增加1.3億元，增長15.3%，完成年度預算的31.1%，低于序時進度2.2個百分點。完成財政總收入18.53億元，比去年同期增加3.1億元，增長20%。
地方一般預算收入增幅在全市排名情況，20*年1-4月份全市一般預算收入平均增幅31%，市區平均增幅22.1%，我區為15.3%，居全市第9位，市三區末位。其他兩區收入增幅情況是港閘區26.2%，經濟技術開發區32.5%。
由于建筑房地產行業納稅出現下降趨勢，導致兩行業占比全區稅收比重由20*年上半年的36%、20*年底的33%逐步下降到今年4月份的20.6%。
表三、20*年1-4月份分行業納稅占比情況
三、建筑房地產行業稅收下滑原因分析
1、國家宏觀調控的影響。去年以來國家陸續在土地、資金、首付比例、廉租房和經濟適用房等方面出臺了一系列的房地產調控政策，這些政策的出臺導致了我區房地產投資增速明顯趨緩。今年以來受資金限制，土地市場漸冷，土地拍賣市場流標現象明顯增多，到今年4月底我區未有一塊經營性用地出讓。低價位商品房用地也是以起拍價成交，平均地價由前年74萬元/畝下降到今年的44萬元/畝。
2、原材料價格漲幅偏快。鋼材價格由*年初的4000元/噸漲到目前的6000元/噸。以每噸鋼材上漲2000元的漲幅來計算，每平方米住宅使用鋼材，上漲成本約為110-120元。加上水泥、磚、沙石以及人工成本的上漲，房屋每平方米的建安成本大約上漲400元左右。原材料價格的不斷攀升加大了房地產開發企業項目成本，進一步擠壓了利潤空間，投資風險加大，房地產商投資愿望明顯減弱。
3、房價漲幅過快，超過購房者心理預期，造成商品房銷售量（額）明顯下降。據統計，今年1-4月份商品房銷售額比去年同期下降50%。除上述分析國家出臺宏觀調控政策市民處于觀望狀態影響外，市區住宅商品房價格的過快上漲也是影響商品房銷售的主要原因，目前市區商品住宅平均價格為5275元/平方米（剔除低價位商品房），同比上升18.1%，房價的過快上漲，超出了居民的購房能力，在一定程度上抑制了購房需求。從去年底市統計局關于“南通市城鎮居民基本住房狀況及意向”調查情況看：市區居民中愿意承受單位房價在3000－4000元/m2的家庭占比達43.35%，而愿意承受單位房價在5000元/m2的家庭占比僅為4.62%，說明市區居民的購房能力與目前房價的總體水平仍存在較大差距。
4、納稅政策調整的影響。根據*年新執行的《企業所得稅法》規定，新稅法以法人作為納稅人的判定標準，如果企業在我轄區內設立的是不具有法人資格的營業機構，因其不是法人，所以必然要匯總計算回企業總部所在地繳納稅收。以上法律的實施對我區房地產企業所得稅征收的影響是明顯的，據初步統計現在在我區經營的非法人機構房地產開發企業達到12家。例如江蘇蘇建集團南通分公司，若該企業回南京匯總繳納企業所得稅，*年將影響（減少）我區地方稅收520萬元，預計在未來兩年內所得稅總額將達1800萬元。同樣其他企業回總部所在地匯總繳納的話，預計每年影響我區稅收收入達4000-5000萬元左右，以這些在通項目預計2-3年全部開發銷售結束來估算，其形成的企業所得稅累計將不下于1.5億元，目前已有部分企業提出回總部繳納稅收的申請。鑒于房地產開發企業不同于其他行業，其本身占用本地政府資源多，稅收總量大，一旦房地產開發銷售結束即再無稅收產生，如回總機構所在地納稅對我區地方財政收入影響將是十分巨大的。
5、契稅因素的影響。一方面土地及房屋成交量減少，必然影響契稅收入；另一方面契稅收入受去年底突擊入庫往年稅收影響，今年增收難度較大。去年底市財政為了達到30%的一般預算收入增幅，于12月31日突擊入庫往年契稅款1.8億元，直接導致去年全年我區契稅收收入達歷史上最高水平3.8億元，給今年稅收增幅帶來較大壓力。
四、加強建筑房地產稅收收入組織的建議措施
建筑房地產經濟受宏觀調控影響已成大勢，如何減緩建筑房地產經濟的下滑，減少對市區經濟發展和財政增收產生的影響，我們認為市區各級政府應該給予高度重視，共同研究、整體聯動，采取相應的一些措施。
1、加快土地出讓步伐，激活建筑房地產交易市場。我們建議由市區政府統一規劃，摸排存儲地塊，科學、合理定性，聯合招商，積極組織招商出讓土地。通過加快土地出讓，加快城市建設步伐，來逐步提升城市整體功能，使之成為激活建筑房地產業稅收增長的有效途徑。
2、發揮政府的協調作用，促進建筑房地產經濟健康發展。一方面我們要在規劃、國土、消防、房管、稅務等部門密切配合下，切實做好對建筑房地產企業投資商的服務工作，營造良好地投資發展軟環境。另一方面通過銀企協調，切實解決房地產企業目前存在的融資難問題。
【關鍵詞】土地一級開發；增值稅；涉稅分析
土地一級開發按實施主體劃分，包括政府實施模式和企業實施模式。政府實施模式不屬于增值稅的征稅范圍，本文不做討論。企業實施土地一級開發是一項比較特殊的經濟行為，涉及到的增值稅問題比較復雜。開發企業在實際繳納增值稅時應該適用哪個增值稅稅目？以及計稅基數如何確定？這個問題在稅收政策的適用上一直存在差異，稅務機關在征管時的執行標準也不統一，給開發企業實務操作帶來一定的困難和納稅風險。
一、土地一級開發業務分析
1.土地一級開發業務的含義
土地一級開發是指按照城市總體規劃和土地利用總體規劃的要求，由政府或其授權委托的企業，對規劃區域范圍內的城市國有土地和農村集體土地進行統一的征地拆遷和安置補償，并進行適當的市政基礎設施建設，儲備國有建設用地，使土地達到出讓條件的行為。
主要包括四方面工作：一是確定土地的性質、建設內容及詳細規劃方案；二是完成征地拆遷，改變土地權屬、性質，使政府擁有完整的土地所有權和使用權；三是平整土地及建設市政基礎設施配套項目；四是政府對土地進行驗收及出讓。這四項工作內容決定了土地一級開發具有“政府主導”和“資金密集”的特點。土地一級開發有效解決了城市建設的巨大需求與政府有限財政能力之間的矛盾，為城市建設提供了大量的土地，對促進我國城鎮化進程具有重要意義。
2.土地一級開發的業務模式
我國城市土地一級開發在2002年以后進入了規范成熟期，各地均出臺了一些規范性文件，對土地一級開發的業務模式進行了具體的規定，比較典型的就是北京市以“政府主導、市場化運作”為原則的企業實施模式。
這種模式有兩方面的優點：一是強調了政府在實施土地一級開發過程中的主導性地位，因為政府既是土地所有者又是行政管理者，征地、拆遷、市政建設及出讓土地等大量行為都是政府的行政行為；二是開發企業“帶資實施”，解決了政府融資渠道單一、資金短缺和政府債務風險大等問題。所以，政府主導、企業作為實施主體的市場化模式是較優的開發模式，也是實際開發中采用較多的模式。
在這種模式下，開發企業與政府簽訂土地一級開發委托協議，受政府委托，負責籌措資金、辦理規劃、征地拆遷和市政建設等手續并組織實施，政府對土地一級開發過程實施監管，待開發工作完成后對土地進行驗收和出讓。
3.土地一級開發的盈利模式
企業實施土地一級開發，盈利模式有固定收益模式、利潤分成模式和土地補償模式等，實踐中比較常見的是固定收益模式，即政府按照一級開發總成本的固定比例支付企業報酬。以北京市為例，《北京市土地儲備和一級開發暫行辦法》規定，政府在通過招標方式選擇土地一級開發企業時，招標底價包括土地一級開發直接成本和開發企業應獲得的利潤，利潤率不高于一級開發直接成本的8%。
企業實施土地一級開發，取得的收入包括土地一級開發直接成本和固定報酬兩部分，政府一般在完成土地出讓且取得土地出讓金后付款。開發企業在財務核算時，一般是把土地一級開發直接成本轉作對政府的應收款項，把取得的固定報酬作為營業收入。
二、 “營改增”前土地一級開發業務的納稅情況分析
營業稅時，國家對企業實施土地一級開發方面的稅收政策比較少，開發企業實際納稅時在政策適用方面存在差異，稅務機關征管時在執行標準方面不統一。下面從國家稅收政策和開發企業實際納稅情況兩方面進行分析。
1.“營改增”前土地一級開發業務的涉稅政策
根據國家稅務總局出臺的《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規定，企業受托進行建筑物拆除、平整土地和支付拆遷補償費，其提供建筑物拆除的收入應按照“建筑業”稅目繳納營業稅，其代委托方支付拆遷補償費的行為屬于“服務業-業”行為，以提供勞務取得的全部收入減去支付的拆遷補償費后的余額繳納營業稅。
上述文件所說的土地一級開發，受托企業實際是工程承包單位，其一方面直接提供了建筑物拆除和土地平整勞務；另一方面也代政府支付了拆遷補償費。
這與企業實施的土地一級開發有本質的區別。企業實施的土地一級開發，開發企業作為實施主體，負責一級開發的全過程，包括籌措資金、辦理規劃、項目核準、征地拆遷和大市政建設等各項工作，開發企業并不直接提供建筑業勞務。
2.開發企業實際納稅情況
由于國稅函[2009]520號文與企業實施土地一級開發業務存在明顯的不同，開發企業按是否直接提供了建筑業勞務在實際繳納營業稅時分為兩種情況：按“服務業-業”差額征稅和按“建筑業”全額征稅。
（1）按“服務業-業”稅目“差額”納稅
開發企業實際納稅時，適用的稅目是“服務業-業”稅目，計稅基數是用政府支付的全部價款減去土地一級開發直接成本，即只把開發企業取得的8%的固定報酬作為計稅基數。
這種納稅方式適用的情況一般是政府土地儲備機構是一級開發項目的立項主體，開發企業作為實施主體與政府土地儲備機構簽訂受托開發協議。所以，開發企業支付的各項直接成本都視為受土地儲備機構委托代為支付，列入其他應收款核算。收到政府支付的土地一級開發補償款時，對應直接成本部分沖銷其他應收款，固定報酬部分作為營業收入。
（2）按“建筑業”稅目“全額”納稅
開發企業在實際納稅時，適用的稅目是“建筑業”，把政府支付的一級開發直接成本和報酬“全額”作為計稅基數。這種納稅方式以重慶為代表，根據重慶市地方稅務局在2008年出臺了《重慶市關于建筑業營業稅有關政策性問題的通知》（渝地稅發[2008]195號），規定房地產開發企業的代建行為類似于BT模式的建筑安裝活動，無論房地產開發企業是否具備建筑總承包資質，都要按“建筑業”全額征收營業稅。
3.“營改增”前存在的涉稅問題
（1）稅收政策對土地一級開發業務的表述不夠清楚
《營業稅條例》《營業稅條例實施細則》及國家和地方稅務局出臺的有關通知等，大多沒有對土地一級開發作直接、明確的表述，概念模糊。
（2）政策適用和執行標準存在差異
由于稅收政策表述不夠清楚，導致企業在實際納稅時存在兩個問題：一是適用稅目不統一，有的按建筑業納稅，有的按服務業-業納稅；二是計稅基數不統一，有的按土地一級開發成本加上固定報酬全額納稅，有的僅對企業取得的收益納稅。
三、“營改增”后土地一級開發業務的納稅情況分析
2016年5月1日起，按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定，我國在全行業實現“營改增”。根據稅[2016]36號文的附件一《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，與企業實施土地一級開發業務相關的稅目主要有以下兩個，一是建筑服務，其他建筑服務里包含“拆除建筑物或者構筑物”和“平整土地”；二是現代服務，現代服務下商務輔助服務里的經紀服務。這兩個稅目都與企業實施土地一級開發有一定的相關性。另外，企業實施土地一級開發業務與銷售無形資產-土地使用權、房地產開發企業銷售房地產項目也有相似的地方和關聯性。
1.適用稅目分析
（1）應該適用的稅目
土地一級開發業務應該適用何種增值稅稅目應當厘清業務性質。企業實施土地一級開發是受政府委托的行為，一是政府與開發企業簽訂土地一級開發委托協議，對開發企業要完成的工作和權限都做了明確的說明和限定；二是開發企業是以政府土地儲備機構的名義辦理土地手續、規劃手續、立項核準、征地拆遷和市政建設等。一級開發工作完成后，政府會對企業實施的各項工作進行驗收，然后對驗收合格的土地進行收儲和出讓，取得土地出讓金后返還企業代付的一級開發成本，同時支付企業一定比例的報酬。
（2）不能適用的稅目
判定企業實施土地一級開發的適用稅目時，還存在著建筑業、銷售無形資產-土地使用權和房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目這樣幾種情況。本文逐一分析，這幾種業務性質均不太符合企業實施土地一級開發的業務性質。
第一，不能適用“建筑業”稅目。企業實施土地一級開發包括規劃辦理、籌措資金和征地拆遷等多種工作，開發企業并不直接提供實際建造服務，而是將建筑服務委托給其他方。
第二，不能適用“銷售無形資產-土地使用權”稅目。企業完成土地一級開發各項工作后，由政府對土地權屬、規劃條件和“七通一平”等情況進行驗收，驗收合格后，政府對土地進行收儲和出讓。開發企業并不擁有所開發地塊的土地使用權，與政府沒有轉讓土地使用權的業務實質。
第三，不能適用“房地產開發企業銷售自行開發房地產項目”稅目。根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，適用的范圍僅指房地產二級開發，即在依法取得土地使用權的土地上進行房屋建設和銷售，與土地一級開發業務內容有著本質的區別。
綜上分析，“商務輔助服務-經紀”稅目更符合企業實施土地一級開發業務的實質，具備更充分的合理性。
2.計稅基數的確定
企業實施土地一級開發是按從政府取得全部價款“全額”納稅還是只對收取的固定報酬“差額”納稅，國家各級稅務機關的增值稅政策和操作指南均沒有明確的規定。因此，企業實施土地一級開發業務應該按“差額”納稅的方式辦理，即只把開發企業從政府收取的固定報酬作為計稅基數繳納增值稅。
“營改增”后，增值稅延續了營業稅時出具很多政策。根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，對于經紀服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
企業實施土地一級開發業務，先代政府支付各項一級開發成本。開發工作完成后，政府出讓土地取得土地出讓款，形成政府性基金收入，并以政府性基金的名義返還開發企業前期墊付成本。
因此，開發企業只按收取的報酬進行“差額”納稅，既符合相關政策的規定，也體現了土地一級開發業務的實質。
3.混合銷售還是兼營
企業實施土地一級開發業務，工作內容復雜，包含了代為辦理規劃等前期手續、融資、征地拆遷及市政建設等，但并不能適用兼營，只能按混合銷售繳納稅款。
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第三十九條規定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”這里所說的“兼營”指的是不同的銷售行為，一項銷售業務不能拆開分別使用不同的稅目。兼營是不同屬性的相互獨立的銷售行為，肯定不是同一項銷售行為。
混合銷售是指一項銷售行為如果即涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中對混合銷售做了明確的表述，處理原則必須是一項銷售行為，從主業納稅。企業實施土地一級開發，完成各項工作后將驗收合格的土地交給政府，就是一項銷售行為，應該按著主業“商務輔助服務-經紀”繳納增值稅。
四、結束語
企業實施土地一級開發按“商務輔助服務-經紀”稅目差額納稅，這符合業務實質，也延續了營業稅時的有關政策，對降低土地入市交易成本、促進房地產市場穩定發展具有一定的意義。企業在實際納稅處理時，也要和稅務機關進行充分的溝通，只有與稅務機關取得一致的認同，才有利于企業的稅收籌劃，減少涉稅風險。
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