時間：2023-06-04 10:46:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇權益法核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
對于交易性金融資產轉成長期股權投資權益法如何進行會計處理，準則中沒有具體的規定，下面分別就不追溯調整與追溯調整兩種方法進行比較說明。
（一）轉換前公允價值上升［例1］A公司于2012年1月1日，以600萬元現金從C公司處（A公司和C公司為非關聯方）取得B公司10%的股權。該股權具有公開的交易市場，A公司以短期持有為目的，因此根據金融工具確認和計量準則將其作為交易性金融資產管理。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值6000萬元，賬面價值與公允價值相同。B公司2012年全年凈利潤為3000萬元；2013年4月30日，B公司宣告發放現金股利1000萬元。次年6月30日，A公司又以1200萬元現金為對價從D公司處（A公司和D公司為非關聯方）取得B公司12%的股權。當日，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元，A公司原持有股權的公允價值為1000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠對B公司施加重大影響，對該項股權投資轉為權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素。（1）不追溯調整的會計處理。在不追溯調整情況下，A公司原持有10%股權的公允價值1000萬元，加上新增12%股權的對價1200萬元，就是轉換為長期股權投資的初始投資成本。
（二）轉換前公允價值下降［例2］現假定例1其他條件都不變，2013年6月30日，A公司持有B公司10%股權的公允價值為500萬元，計入公允價值變動損益科目的金額為-100萬元。
（三）兩者的區別對比例1和例2可以發現，由于公允價值的上升，在不追溯調整的情況下，使得長期投資的賬面價值比追溯調整情況下高出200萬元，追溯調整比不追溯調整情況下投資收益要低100萬元，以前年度損益要低100萬元。由于公允價值下降，不追溯調整與追溯調整相比，長期股權投資的賬面價值要低300萬元；追溯調整比不追溯調整情況下投資收益要低100萬元，以前年度損益調整高出400萬元。而不管是公允價值上升還是公允價值下降，在追溯調整下長期股權投資的賬面價值都是一致的。即追溯調整的方法使得長期股權投資的賬面價值不受股票價格波動的影響。
二、公允價值能可靠計量的可供出售金融資產轉權益法核算
此種情形不需要進行追溯調整，我國最新的長期股權投資準則在應用指南中以例題的形式對此進行了詳細的講解。在轉換時，投資方應當按照原持有的股權投資的公允價值與增加投資而支付對價的公允價值之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。為了更好地分析和說明問題，下面通過具體案例，對不追溯調整和追溯調整進行對比分析。
（一）轉換前公允價值上升［例3］A公司于2012年1月1日，以600萬元現金從C公司處（A公司和C公司為非關聯方）取得B公司10%的股權。該股權具有公開的交易市場，根據金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產管理。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值6000萬元，賬面價值與公允價值相同。其他條件與例1相同。（1）不追溯調整的會計處理。按照現行長期股權投資會計準則的規定，A公司原持有10%股權的公允價值1000萬元，加上新增12%股權的對價1200萬元，就是轉換為長期股權投資的初始投資成本。原計入其他綜合收益的累計公允價值變動400萬元，轉為當期投資收益。實現凈利潤不調整該金融資產的賬面價值，發放現金股利會增加本期的投資收益，也不調整相關資產的賬面價值。具體會計處理如下，（2）追溯調整的會計處理。如果進行追溯調整，則視同權益法從開始時就一貫被采用，具體會計處理如下：
（二）轉換前公允價值下降［例4］現假定例3其他條件都不變，2013年6月30日，A公司對B公司的可供出售金融資產的賬面價值500萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為-100萬元。
（三）兩者的區別對比例3和例4可以發現，由于公允價值的上升，在不追溯調整的情況下，使得長期投資的賬面價值比追溯調整情況下高出200萬元，追溯調整比不追溯調整情況下投資收益要低500萬元，以前年度損益要高300萬元。由于公允價值下降，不追溯調整與追溯調整相比，長期股權投資的賬面價值要低300萬元；追溯調整比不追溯調整情況下以前年度損益要高300萬元。而不管是公允價值上升還是公允價值下降，在追溯調整下長期股權投資的賬面價值都是一致的。即追溯調整的方法使得長期股權投資的賬面價值不受股票價格波動的影響。
三、結論
通過上述的對比分析可知，金融資產轉長期股權投資權益法核算是否需要進行追溯調整，不僅影響到資產的賬面價值不同，而且對當期和前期的損益都有不同程度的影響。在股票的市場價格頻繁無序波動的情況下，筆者認為，從金融資產轉為長期股權投資權益法時采用追溯調整能夠提供更加準確、真實，且更相關謹慎的會計信息，因此是目前較為適當的選擇。追溯調整是國際慣例，在會計準則持續趨同的大背景下，美國和國際會計準則的做法對我國有一定的借鑒意義。但是，國際會計準則目前在這方面尚未有相關的規定。
美國APB《意見》第18號（第19段）規定：“投資者的投資、經營成果（當期以及前期）以及留存收益應當進行追溯調整。”因此，要對所有賬戶按權益法進行調整，以使投資方的財務報表視同股權第一次取得時就已使用權益法核算。追溯調整能提供更可靠的信息。股票市場是一國資本市場的核心，股票市場的走勢與整個國民經濟的走勢密切相關。然而，我國資本市場從起步發展至今，股票市場行情卻經常與國民經濟良好的發展態勢相背離，中國國民經濟穩步增長，而股市暴漲暴跌的情形時有發生。2014年下半年，在宏觀經濟不很景氣的大背景下，中國股市在經歷了多年的熊市之后突然發力。據相關數據顯示，僅11月份滬綜指暴漲了10.85%，各個行業、題材板塊輪番上漲，之后又輪番下跌，波動幅度之大創歷史記錄。有些股票估值過高，2014年末市盈率超過100倍的達500余家。
關鍵詞：長期股權投資；權益法；成本法；會計核算；
一、成本法和權益法的核算范圍
對于權益法和成本法的核算首先應當遵守 《企業會計準則第 22 號――金融工具確認和計量》的規定，必須按照規定進行會計核算工作。
其次，是長期股權投資的成本法和權益法的核算范圍，通常，投資方對被投資單位以及被投資單位的合營企業造成重大影響或實施控制的權益性投資被稱為 “長期股權投資”[1].除了上述的內容之外，其他的權益性投資的核算都不算是 “長期股權投資”的核算范圍。
以上文中提到的長期股權投資的定義為根本，將企業持有權益性投資的目的作為基礎，大致可以把 “長期股權投資”的會計核算分為四類： 不具有重大影響、共同控制、控制，而且在活躍市場中沒有公允價值或報價導致不能可靠計量的第一類權益性投資，投資企業對被投資企業造成重大影響的第二類權益性投資，資企業對被投資企業實施共同控制的第三類權益性投資，投資企業對被投資企業實施控制的第四類權益性投資 ( 以下簡稱第一、二、三、四類) .根據會計的基本準則得知，在對長期股權投資的進行后續核算的工作中，將第二類和第三類長期股權投資使用權益法進行核算，而對于第一類和第四類，則是使用成本法核算。
在會計核算上權益法和成本法之間的差別很大，很多的學習教材也只是籠統的對此進行介紹，好一點的可能會根據一些實例簡單講述如何利用權益法和成本法去解決問題。這樣很難讓學習的人理解，并且這個知識如果只靠記憶，是不能夠深刻理解以達到靈活運用的程度的，終歸只是治標不治本的方法。舉個例子： 關于投資企業發放現金股利的問題，權益法是減少 “長期股權投資”賬面價值，而成本法的做法則是增加 “投資收益”.不理解中間的原理，只靠記憶，很難做到永久記憶。為了解決這一問題，作者建議學習者從權益法和成本法的會計核算思想上進行學習研究，深入了解，把握二者的實質，只有這樣，才可以分清二者，達到活學活用 “長期股權投資”后續計量方法的目的[2].
二、成本法和權益法的會計核算思想
對于權益法和成本法的會計核算，還有一種想法，對二者進行這樣的總結： 首先是權益法，其中 “權益”是重點，只看字面的意思的話，基本可以知道是和權利的享有有所關聯。由此可知，通常情況下投資單位更加注重的是自己作為被投資單位的股東，在被投資單位可以擁有什么樣的權利，并且投資者認為，與在被投資單位所需要承擔的風險相比，自己可以享有的被投資單位的股東的權益有多大。換句話說，在權益法下，“長期股權投資”體現投資單位自己在被投資單位所有者權益的份額有多少，就認為自己必須要享有大的權利和利益。而關于 “成本法”,關鍵是成本的問題，各單位都是站在自己的角度去看待問題，絲毫不為別人著想，更在意的是自己的得失，自己沒有收益的情況下，只要自己沒有付出什么就完全不管，對 “長期股權投資”賬面價值也不做任何處理[3].
在了解清楚這一點之后，就可以很輕松的解決權益法和成本法對長期股權投資后續的計量，接下來，對不同的情況下權益法和成本法貫徹該核算思想的具體方式以及二者分別是處理經濟業務的問題進行簡單的論述。
三、成本法與權益法會計核算中的區別
1. 初始投資成本調整方面
在 “長期股權投資”后續計量權益法以及成本法的學習中，大量的教材提到了投資成，而在進行權益法和成本法的后續計量之前，基本上所有的會計教材都會按非合并方式和合并方式對長期股權投資進行不同的初始投資成本的核算。對于這兩種不同的方法，什么時候才需要對初始投資成本進行調整是一個大問題?
從會計的基本準則中可知，初始投資成本是不需要成本法對其進行調整的。也就是說第一類 ( 上文中提到的分類) 非合并方式取得的長期股權投資和第四類合并方式取得的長期股權投資，可以直接按照初始投資成本的金額計入 “長期股權投資”賬戶，不用再做更改。
但是對于權益法，在進行投資時是必須要對初始投資進行調整工作的。在非合并方式取得的長期股權投資除了第一類以 ( 上文中有提到的分類) 外，都需根據對初始投資的成本基礎進行調整工作。也就是說需要將被投資企業凈資產公允價值份額和初始投資成本進行對比。
2. 持有期間被投資企業宣告分派現金股利、發生虧損、實現盈利時的會計處理問題
首先，成本法下對于被投資單位分派現金股利或利潤，認為沒有付出成本購買權益性證券，也沒有收回以往投資，更沒有發生投資成本減值，所以 “長期股權投資”賬面不做處理。而權益法認為由于被投資企業分派現金股利，分配利潤，則留下的未分配利潤減少，從而被投資單位所有者權益減少，繼而帶來投資單位在被投資單位所有者權益公允價值份額減少[4].其次，成本法下對于被投資企業實現盈利或者發生虧損不做賬務處理。而權益法認為作為被投資單位股東應享有其權益，始終體現在被投資企業所有者權益公允價值的份額，當被投資單位盈利時，被投資單位所有者權益增多，所以投資企業所有者權益份額也跟著增多，于是投資企業增加 “長期股權投資”賬面價值。也就是說，永遠站在與被投資單位命運息息相關的角度考慮問題，體現自身享有的權益。
四、結論
根據文中的簡要分析，相信大家都能夠很清楚地認識到： 首先是，站在與被投資企業命運息息相關的角度來看，權益法下的長期股權投資的賬面價值可以反映出投資企業占被投資單位所有者權益公允價值的份額，與其價值永遠保持相等; 其次是從投資企業的角度來看，成本法的長期股權投資的賬面價值反映投資企業付出成本的增減。
參考文獻：
[1] 粟國權。 長期股權投資核算的成本法與權益法的區別與聯系[J]. 審計月刊，2012,10 ( 15) ; 65.
[2] 周慧玲，趙富明。 長期股權投資成本法與權益法會計處理探析[J]. 財會通訊，2014,5,( 10) : 76.
關鍵詞:權益法 初始投資成本 投資損益
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對合營企業或聯營企業的長期股權投資，應當采用權益法核算。具體運用權益法時，企業初始投資或追加投資時按照初始投資成本或追加投資成本增加長期股權投資的賬面價值，并比較初始投資成本與應享有投資時聯營或合營企業可辨認凈資產公允價值份額確定是否調整長期股權投資的賬面價值；投資持有期間，隨著聯營或合營企業所有者權益的變動相應調整長期股權投資的賬面價值。現就具體的會計處理方法作如下探討。
一、初始投資成本的調整
投資企業取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況分別處理。
初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額從本質上是投資企業在取得投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及被投資單位不符合確認條件的資產價值。初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額不對長期股權投資的成本進行調整。例：甲企業于2009年1月取得乙公司30%的股權，支付價款8000萬元。取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為22000萬元（假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。則甲企業的賬務處理：
借：長期股權投資――乙公司（成本）80 000 000
貸：銀行存款 80 000 000
長期股權投資的初始投資成本8000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6600萬元（22000*30%），兩者之間的差額不調整長期股權投資的賬面價值。
初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。假定上例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為30000萬元，甲企業按持股比例30%計算確定應享有9000萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額1000萬元應計入取得投資當期的營業外收入，則賬務處理如下：
借：長期股權投資――乙公司（成本）90 000 000
貸：銀行存款 80 000 000
營業外收入10 000 000
二、投資損益的確認
采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整，對屬于因被投資單位實現凈損益產生的所有者權益變動，投資企業按照持股比例計算應享有的份額，在增加或減少長期股權投資賬面價值的同時，應確認為當期損益。投資企業在計算確認投資損益時，應在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，考慮相關因素的影響進行適當調整，有關調整因素如下：
(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。
(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續計算的，而投資企業在取得投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本，長期股權投資的投資收益所代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資企業的部分。投資企業在取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應以投資時被投資單位有關資產對投資企業的成本即取得投資時的公允價值為基礎計算確定，從而產生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調整的情況。
例：甲公司于2009年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為2100萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
假定乙公司于2009年實現凈利潤600萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發生任何內部交易。（分析提示）甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）。具體分析如下：
固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=1600/16-1200/20=40(萬元)
無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=800/8-700/10=30（萬元）
調整后的凈利潤=600-40-30=530（萬元）
甲公司應享有份額=530*30%=159（萬元），確認投資收益的賬務處理為：
借：長期股權投資――損益調整 1 590 000
貸：投資收益1 590 000
以上情況是被投資單位資產的公允價值大于賬面價值情況的賬務處理。如果被投資單位資產的公允價值小于賬面價值，則用被投資單位的凈利潤加上調整的折舊或攤銷即可。
(3)對于投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵消。即投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。
應當注意的是，該未實現內部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵消。
逆流交易：因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中，投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵消有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。
例：甲企業于2009年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2009年6月，乙公司將其成本為700萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2009年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2009年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅的影響。
（分析提示）甲企業在按照權益法確認應享有乙公司2009年凈損益時，應先扣除乙公司未實現的內部損益即（1000-700）=300萬元，乙公司調整后的凈利潤為3200-300=2900萬元。然后按20%的比例計算投資收益2900*20%=580萬元。賬務處理如下：
借：長期股權投資――損益調整5 800 000
貸：投資收益5 800 000
對于順流交易和逆流交易的賬務處理相同，這里不再贅述。
三、超額虧損的確認
長期股權投資準則規定，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。按照長期股權投資準則規定，投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應將長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目的賬面價值綜合起來考慮，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應以其他長期權益的賬面價值為基礎繼續確認。如果在投資合同或協議中約定將履行其他額外的損失補償義務，則按或有事項的有關規定確認預計將承擔的損失金額。
例：甲公司持有乙公司40%的股權，2008年12月31日投資的賬面價值為1200萬元，乙公司2009年發生凈虧損4000萬元。甲公司帳上有應收乙公司長期應收款300萬元，同時，根據投資合同的約定，甲公司需要承擔乙公司額外損失彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各項資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司的會計處理如下：
2009年度甲公司應分擔損失=4000*40%=1600（萬元）>投資賬面價值1200萬元，首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 12 000 000
貸：長期股權投資――乙公司（損益調整） 12 000 000
其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款300萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益3 000 000
貸：長期應收款 3 000 000
借：投資收益500 000
貸：預計負債 500 000
2009年度甲公司應確認的投資損失=1200+300+50=1550（萬元）則剩余50萬元在備查賬中登記。
權益法總的來說是兩個調整，一方面是初始投資成本的調整，另一方面是被投資方凈利潤的調整。同時，有一個特點，在權益法核算下，被投資方所有者權益發生變動，投資方均需進行會計處理，并且每次調整，均涉及“長期股權投資”。
參考文獻：
關鍵詞：權益法 長期股權投資 持有損益 納稅調整
隨著社會經濟的發展，長期股權投資的核算與申報日益重要。會計上長期股權投資有成本法與權益法兩種核算方法，其中采用權益法核算的難度更大，且與稅務處理差異更多。企業進行正常的核算，尤其是年終進行納稅申報調整是一項具有挑戰性的工作，因而對此進行研究對會計實務操作具有積極的現實意義。
一、權益法下長期股權投資持有期間損益處理的財稅差異分析
（一）一般投資損益的確認
按照會計準則規定，投資企業在持有投資期間，當被投資單位實現凈利潤或發生凈損失時，按照持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，并確認投資收益。投資企業按照被投資單位宣告分配的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。另外，投資企業確認被投資單位凈損益時，應在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，考慮以下幾個因素的影響：（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間是否與投資企業一致；（2）取得投資時，被投資單位各項可辨認資產是否存在賬面價值與公允價值不一致；（3）投資期間，投資企業是否與聯營企業及合營企業之間發生內部交易。
按照稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益，除另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，并且該部分股息所得享受免稅優惠政策。由此，我們可以發現，采用權益法核算的長期股權投資，持有期間確認損益時，在兩個時間點上存在財稅差異，企業年終申報所得稅時，需要進行納稅調整。第一個時間點是當被投資單位實現凈利潤或發生凈損失時，會計上確認投資收益，而稅法上不確認所得或損失。第二個時間點是當被投資方作出利潤分配決定時，會計上不確認收益，僅調減長期股權投資賬面價值，而稅法上確認投資收益。
（二）被投資單位發生超額虧損的確認
按照會計準則規定，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在會計處理上，首先沖減長期股權投資賬面價值；不足沖減的，考慮其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常通過“長期應付款”賬戶核算；最后確認“在投資合同或協議中約定將履行其他額外的損失補償義務”，通常通過“預計負債”賬戶核算。在上述情況之外，如果仍有虧損，需要在賬外備查簿進行登記。將來，如果被投資單位開始盈利，應按以上相反順序對長期股權投資的價值進行恢復。
按照稅法規定：根據國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。可見，當被投資單位發生超額虧損時，在會計處理上需特別注意，但稅務處理與一般損益處理相同。
（三）被投資單位采用股票股利分配的確認
投資企業收到股票股利時，并沒有相應增加資產或所有者權益，持股比例也沒有變化。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中。在除權日，開盤股價會由于派發股票而降低，即使日后股價回升，但在股票尚未出售前，仍屬于未實現的增值，根據收益實現原則，不能將股票股利確認為收益。因此投資企業收到股票股利時，不作賬務處理，只需在除權日注明所增加的股數，以反映股份變化情況。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。由此，我們可推知以盈余公積、未分配利潤轉增股本，即被投資企業發放股票股利，投資企業應于被投資企業作出利潤分配或轉股決定的日期，確定相應的投資收益，同時增加長期股權投資計稅基礎。由此可知，當被投資企業作出股票股利分配決定時，會計上不作賬務處理，稅法上作投資收益，并相應增加長期股權投資計稅基礎，年終申報所得稅時需要納稅調整，且該調整處理與現金股利分配存在很大差異。
二、權益法下長期股權投資持有期間損益會計處理與納稅調整實例分析
例：甲公司于20×3年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為1 500萬元，能夠對乙公司施以重大影響。同日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，除表1所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。
（1）20×3年度，乙公司實現凈利潤700萬元（其中包括甲公司投資時的賬面存貨全部對外出售；乙公司將其成本為150萬元的某商品以200萬元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨，尚未出售），20×4年3月1日宣告分配現金股利400萬元。
（2）20×4年度，乙公司實現凈利潤400萬元（甲公司已將內部交易的存貨全部對外出售），20×5年3月1日宣告以盈余公積、未分配利潤分配股票股利200萬元。
（3）20×5年度，乙公司投資出現重大失誤，發生凈虧損6 000萬元。
（4）20×6年度，乙公司進行經營戰略調整，獲利1 000萬元，未分配股利。
解析：
（1）20×3年度。
甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司20×3年實現凈利潤700萬元基礎上，根據被投資單位購買日資產賬面價值與公允價值的差異、未實現的內部交易的影響進行調整。調整后的損益為：[700-（120-80）-（120/6-60/6）-（200-150）]×30%=180（萬元）。
甲公司20×3年末，會計處理如下：
借：長期股權投資――損益調整 1 800 000
貸：投資收益 1 800 000
會計上確認投資收益180萬元，稅法上不確認持有期間投資收益，應進行納稅調整。具體納稅申報調整如下：附表十一第6列“會計核算投資收益”、第7列“會計投資收益”分別為180萬元；附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益”第4列根據附表十一為180萬元；主表第15行“減：納稅調整減少額”根據附表三為180萬元。
（2）20×4年度。
3月1日，會計處理如下：
借：應收股利 1 200 000
貸：長期股權投資――損益調整 1 200 000
稅收上確認投資收益120萬元，但該投資收益為免稅收入。
年末，會計處理如下：
20×4年確認投資收益為：[400+（200-150）-（120/6-60/6）]×30%=132（萬元）。
借：長期股權投資――損益調整 1 320 000
貸：投資收益 1 320 000
20×4年，具體納稅申報表調整如下：附表十一第6列“會計核算投資收益”、第7列“會計投資收益”分別為132萬元，第8列“稅收確認的股息紅利免稅收入”為120萬元；附表五第3行“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”為120萬元；附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益”第3、4列根據附表十一分別為120萬元和132萬元；第15行“免稅收入”根據附表五為120萬元；主表第14行“加：納稅調整增加額”和15行“減：納稅調整減少額”根據附表三分別為120萬元和252萬元。
（3）20×5年度。
3月1日，乙公司進行股票股利分配，甲公司不作會計處理，但在備查簿中登記所增加的股數。
稅法上，甲公司應確定60萬元投資收益的實現，同時增加長期投資計稅基礎，股利分配后長期股權投資的計稅基礎為1 560萬元。同樣，該投資收益屬于免稅收入。
年末，會計處理如下：
20×5年初甲公司長期股權投資賬面價值為：1 500+180-120+132=1 692（萬元）。20×5年乙公司虧損6 000萬元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為：[6 000+（120/6-60/6）]×30%=1 803（萬元）。公司沒有其他實質上構成對乙公司凈投資的長期權益項目，則甲公司應確認的投資損失僅為1 692萬元，超額損失111萬元進行備查登記。賬務處理為：
借：投資收益 16 920 000
貸：長期股權投資――損益調整 16 920 000
20×5年，具體納稅申報表調整如下：附表十一第6列“會計核算投資收益”、第7列“會計投資收益”分別為-1 692萬元，第8列“稅收確認的股息紅利免稅收入”為60萬元；附表五第3行“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”為60萬元；附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益”第3列根據附表十一分別為1 752萬元；第15行“免稅收入”根據附表五為60萬元；主表第14行“加：納稅調整增加額”和第15行“減：納稅調整減少額”根據附表三分別為1 752萬元和60萬元。
（4）20×6年度。
[1 000-（120/6-60/6）]×30%=297（萬元），先彌補在備查簿中登記的未確認的111萬元投資損失，然后再恢復長期股權投資的賬面價值，編制會計分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整 1 860 000
貸：投資收益 1 860 000
會計上確認投資收益186萬元，稅法上不確認持有期間投資收益，應進行納稅調整。具體納稅申報調整如下：附表十一第6列“會計核算投資收益”、第7列“會計投資收益”分別為186萬元；附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益”第4列根據附表十一為186萬元；主表第15行“減：納稅調整減少額”根據附表三為186萬元。
參考文獻：
1.財政部會計司.企業會計準則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.
關鍵詞 長期股權投資 權益法 會計處理
一、權益法下的順流與逆流交易的會計處理
1、順流交易的處理
權益法下在計算投資企業應確認的投資收益時，應將投資企業與聯營企業或合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進行抵銷。順流交易是指投資企業向被投資企業出售資產的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業獲得一部分利潤，例如：甲公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給乙公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。甲公司在計算2010年度對乙公司的長期股權投資的投資收益時，應當將從乙公司處獲取的資產轉讓收益20萬元按照持股比例扣除為：（200-20）%=36萬元。甲公司所作的會計分錄為：借：長期股權投資――損益調整36萬元；貸：投資收益36萬元。
這樣處理存在的主要問題包括：（1）資產轉讓收入在甲公司，乙公司2010年度實現的凈利潤并不包括20萬元的資產轉讓收益，從乙公司的凈利潤中將其扣除不符合經濟實質。從另外一個角度來講，甲公司利用其對乙公司的重大影響，向乙公司銷售產品取得營業利潤，很可能正是甲公司持有乙公司股權的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應當沖減。（2）即使是必須調整，也應當調整甲公司的營業收入，而不是投資收益。甲公司計算投資收益時，從乙公司凈利潤中沖減4萬元的理論觀點在于：在該筆交易給乙公司造成的資產價值“虛增”4萬元的潛在“損失”中，甲公司應當按照持股比例承擔20%的份額，剩下80%由于轉嫁給其他股東而無需調整。但事實上由于產品未對外售出，該筆交易引起的損益變動體現在甲公司。可以認為甲公司確認的20萬元資產轉讓收益中有20%是甲公司自身承擔的，而甲公司只應當確認由其他股東承擔的80%收益，甲公司所作的會計分錄應修正為：借：營業收入4萬元；貸：長期股權投資――損益調整4萬元。
2、逆流交易的處理
逆流交易是指被投資企業向投資企業出售資產的交易。例如：一.甲公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給甲公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。對于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬元的利潤，由于甲公司持股比例為20%，也就是說其中的4萬元繼續由甲公司享有，而其中的16萬元則由其他股東享有。按照《企業會計準則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長期股權投資――損益調整36萬元；貸：投資收益36萬元。被抵銷掉的16萬元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來說，也可以理解為是投資方對被投資企業的一種贈與行為或變相追加投資行為，會計分錄可以修正為（單位：萬元）：借：長期股權投資――損益調整52；貸：投資收益36，貸：營業成本16（20%）。
二、權益法下順流交易及逆流交易存在的問題分析
權益法按照被投資企業可辨認凈資產公允價值的變動確認投資收益，而與被投資企業實際發放股利或分配利潤相脫節。因此，權益法下確認的投資收益僅僅是企業未實現的持有收益，并不會給企業帶來真正的現金流，它受被投資企業資產計價、會計核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業其他性質的收入或投資收益不可類比。
投資企業按照被投資企業實現的會計利潤確認投資收益，在被投資企業有盈利的情況下，會使當期會計賬面利潤增加。如果投資企業按照增加后的賬面利潤提取盈余公積或分配股利，由于沒有實際的現金流作為支撐，會給企業帶來一定的不良影響。《企業會計準則第2號――長期股權投資》將母公司對子公司的長期股權投資的后續計量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權益法確認投資收益后，可能會動用經營資金發放現金股利而使母公司被掏空。而事實上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現金流入時間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認的投資收益很可能根本不會帶來實際的現金流入，因此與控制關系相比，更不宜使用權益法。
參考文獻：
[關鍵詞]長期股權投資 核算 演變
一、1992年以前的長期股權投資核算
基于1992年以前，我國的企業會計核算依據主要是分行業會計制度，會計核算也較簡單。當時并未設置“長期股權投資”賬戶，而是直接通過“長期投資”賬戶核算。會計核算上按投資時實際支付的金額或確定的財產價值記賬。借方登記實際支付的投資額，貸方登記投資收回額，長期投資每年按規定獲得的投資收益作為營業外收入處理。從被投資企業收回投資時，要按原投資數沖減“長期投資”賬戶。當收回投資大于原投資額，其多余的收益計入營業外收入。當收回的投資小于原投資額時，其損失計入營業外支出。
二、1992年～1998年的長期股權投資核算
隨著經濟體制改革的深入，特別是企業轉換經營機制、股份制經濟在全國范圍內興起，原會計制度日益顯露出其自身固有的局限性。加之當今世界經濟已趨于一體，會計信息應具備國際可比性。因此我國頒布了第一部《企業會計準則》，對傳統的核算制度作了重大改革和有意義的嘗試。
一九九三年七月一號起施行的《企業會計準則》第三章第二十九條規定：長期投資是指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。股票投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。
一般來講，當長期投資的股份數低于被投資企業全部股份的25%時，意味著投資企業不足以對被投資企業的投資決策產生重大影響。在這種情況下，企業宜采用成本法進行核算。當投資企業擁有被投資企業股份的25%~50%時，意味著投資企業會對被投資企業的經營決策產生重大影響。在這種情況下，投資企業宜采用權益法來進行核算。當投資者擁有被投資企業50%以上的股權時，意味著投資企業實際上控制了被投資企業的經營決策。在一定意義上，被投資企業實際成為投資企業的子公司。在這種情況下，除采用權益法核算外，同時需要編制合并報表，對長期股票投資進行反映。
下面我們主要以表格的形式來比較一下在賬務處理上成本法和權益法的差別。
三、1998年～2006年與2006年至今的長期股權投資的比較
為了簡潔明了，以下將1998年6月制定的準則稱為舊準則，2006年2月頒布的準則為新準則。
1.初始投資成本的計量基礎的比較
（1）新舊準則在初始投資成本計量上的相同點
非企業合并下，以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、直接相關的費用及其他必要支出。
（2）相比舊準則，新準則另外體現了以下思想
①同一控制下的企業合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；合并對價為所轉讓資產的、承擔債務的賬面價值，以及發行權益性證券的面值。合并差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益；不確認非現金資產轉讓損益。
②非同一控制下的企業，購買方以購買成本或合并成本作為長期股權投資初始投資成本，合并對價為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債，以及發行的權益性證券的公允價值，合并差額確認為商譽（在合并報表中反映）或計入當期損益（營業外收入）（在母公司個別報表中反映）；確認非現金資產轉讓損益。
③非企業合并下以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議不公允的除外。
④通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，在新準則下，若該交易具有商業實質，并且換入或換出資產的公允價值可以可靠計量，則應當以公允價值及相關稅費為初始投資成本的計量基礎。否則，應當以換出資產的賬面價值及相關稅費為初始投資成本的計量基礎。在舊準則下，都是以換出資產的賬面價值及相關稅費作為初始投資成本的計量基礎。
⑤通過債務重組取得的長期股權投資，新準則下，債權人應當將受讓的長期股權投資按其公允價值入賬；在舊準則下，債權人應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為長期股權投資的入賬成本。
2.成本法和權益法核算的適用范圍的比較
3.權益法核算方法的比較
成本法核算下，舊準則和新準則的會計處理方法基本一致，在此就不多贅述。在權益法核算方法下，舊準則和新準則的核算方法有較大的區別。
（1）權益法核算方法的相同點
①投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
②投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值，以及實質上構成被投資單位凈投資的長期損益減記至零為限，投資企業負有承擔額為損失義務的除外。
③投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
（2）權益法核算方法的不同點
①被投資單位所有者權益變動的處理差異。投資企業取得長期股權投資之后，在被投資單位凈損益發生變化后，新舊準則下的處理方法基本一致，投資企業均應按照應享有的被投資企業的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資收益。但是在新準則下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致時，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。舊準則下，無此項規定。
②股權投資差額的處理差異。股權投資差額即初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。舊準則下的權益法以被投資單位所有者權益的賬面價值為基礎，股權投資差額按規定分期平均攤銷，計入損益。
新準則下的權益法以被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
4.成本法與權益法的轉換的比較
①長期股權投資成本法轉為權益法。舊準則規定由于持股比例增加或者其他原因使投資單位對被投資單位產生控制、共同控制或重大影響，長期股權投資的核算應由成本法轉為權益法。新準則規定由于持股比例增加或減少或者其他原因使投資單位對被投資單位產生共同控制或重大影響，長期股權投資應由成本法轉為權益法。
②長期股權投資權益法轉為成本法。舊準則規定由于減資或其他原因，使投資單位對被投資單位不再具有控制，共同控制或者重大影響，長期股權投資應由權益法轉為成本法。新準則規定，由于減資使投資單位對被投資單位不再具有重大影響或共同控制，并且在活躍市場中沒有報價、且其公允價值不能可靠計量的情況下，長期股權投資應由權益法轉為成本法。新準則還規定由于增資使投資單位對被投資單位由重大影響或共同控制變為控制，也應由權益法轉為成本法，與國際會計準則對于子公司的會計處理采用成本法核算是一致的。
5.長期股權投資減值的處理
原準則規定，企業應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由于被投資單位經營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。特別是權益法核算的長期股權投資發生減值時，應先看有無剩余股權投資差額，再分別進行處理；如有剩余借方股權投資差額，應先沖減，如仍有減值，再按差額計提減值準備；如有貸方股權投資差額，應先沖減，再沖減“投資收益”。并且，計提的減值準備再投資的可收回金額恢復時，可以轉回。
新準則規定：企業應當在資產負債表日對長期股權投資進行檢查，有客觀證據表明發生減值的，應當計提減值準備。并且，長期股權投資減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。
6.長期股權投資的處置核算
在舊準則下，確認股權轉讓損益應分別用成本法和權益法處理。在成本法下，相對比較簡單。在權益法下則應考慮股權投資差額的不同情況，特別是在因為投資發生減值而沖減貸方股權投資差額，且投資貸方股權投資差額尚未恢復時，應先恢復貸方股權投資差額，然后再確認投資收益( 或損失) ，相對復雜。
新準則規定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因不再確認股權投資差額而變得相對簡單。新準則規定，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
四、總結
會計制度的完善是為了能更好地為經濟建設服務，所以會計的發展與經濟的發展是息息相關的。從1992年以前的會計處理，我們發現那時的核算非常的簡單，只是簡單地記錄和核算了長期投資，損益計入營業外收入或營業外支出。然而到第二段時期，隨著經濟的發展和會計處理的需要，使長期股權投資的核算制度變得更加的具體和完整，也開始引入了成本法和權益法兩種方法，并且將企業收到的現金股利，開始計入“投資收益”科目。
關鍵詞：長期股權投資 權益法 缺陷 解決措施
根據新頒布的會計準則規定，投資企業應該采取權益法來核算在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量且具有共同控制和重大影響的長期股權投資。但是在實際操作過程中仍然存在很多問題，因此我們有必要對這個問題進行深入研究。在本文中我們就結合我國上市公司的發展現狀，淺談一下長期股權投資權益法應用過程中存在的缺陷。
一、新會計準則中有關長期股權投資權益法發生的變化
為了更好的適應新會計準則的要求，企業在發展過程中應該選擇適當的權益核算方法。但是在實際核算過程中，很多企業不能嚴格按照相關的規定進行核算，使得長期股權投資出現巨大問題，影響企業經營。這就需要企業在核算過程中要適應會計準則中存在的變化，具體表現在以下幾個方面：
（一）權益法在核算范圍上出現的改變
依據新會計準則規定，核算共同控制和具有重大影響的長期股權投資時要采用權益法，而其它方面采用成本核算法。針對權益法的適應范圍，在新會計準則中做出了較大的調整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。
（二）加入可變現凈資產公允價值部分
在新頒布的會計準則中，增添了可變現凈資產公允價值這部分內容，改變了權益法核算的基礎，在核算過程中將被投資單位所得到的各項可辨認凈資產作為權益核算的依據，取代了初始成本在核算過程中所起到的作用。這也是新會計準則中一個重要的內容。
（三）改變了投資收益的確認方法
依據新會計準則，在進行投資收益的確認時，是以公允價值為基礎的，然后再對被投資單位所產生的利潤進行進一步的調整和確認，這種確認方法更加全面。在核算過程中主要表現在兩個方面：一是對固定資產以及無形資產的攤銷和折舊；二是對減值損失金額的核算。
（四）對超額虧損的處理方法更加細致
舊的會計準則下，投資企業在被投資企業出現巨額虧損時，會將“長期股權投資”賬戶價值清零。但是并沒有將虧損額計入相關賬戶中。但是在新會計準則中針對這一問題提出了全新的要求，要求企業在出現虧損時，要先沖減長期投資股權賬戶，如果賬面價值不足，要以被投資單位長期股權賬目價值為限額確認投資損失，沖減長期應收款項目等。這樣，對于超額虧損就有了更加細致的處理方式。
二、長期股權在投資權益法的缺陷
（一）權益法核算造成企業投資資產虛增
企業在進行長期股權投資過程中，如果采用權益法進行核算，被投資企業只要實現了賬面利潤，投資者就可以按照所持有的股權比例進行投資收益的確認，與此同時賬面價值也可以進行等額增加。如果被投資者在這一過程中不立即發放股利，那么這些收益或者是資產就會保留在企業的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤，也不能被投資者支配。這樣，在核算過程中就大大增加了企業的投資價值，出現資產虛增的狀況。這一問題主要體現在以下幾個方面：
第一，企業在進行長期投資時所產生的這一增加額并不是投資企業的實際經濟資源，這些投資也不一定能夠為企業創造出經濟效益。但是企業在對外投資過程中，必然會進行股利分配，但是這些股利并不是由長期投資所產生的增加額而創造的經濟效益，只是企業在進行原始投資時所出現的風險價值和貨幣時間價值的總和。所以，這部分增加額如果不在長期投資賬戶中進行確認也不會影響股利分配。
第二，在長期股權投資過程中，產生的這部分增加額不僅不受投資企業控制，也不被企業擁有。對于這部分增加額，企業只有在進行破產清算時，才能行使對這部分增加額的所有權。但是如果企業破產，企業投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實際上并不能為企業帶來相應的收益。
因此，在企業長期股權投資過程中，如果采用權益法會出現長期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時刻轉變為企業資產，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業資產。不能對這部分增加額進行確認，這就會產生企業資產虛增問題。這一問題的出現會對企業信息的使用者造成極大的誤導，使其對于企業的財務狀況過于樂觀，這對投資者是十分不利的。但是，當出現企業虧損時，可以利用權益法將這部分資產進行確認，減輕企業負擔。因此，在不同的經營環境下，權益法所產生的影響也是不同的，在使用過程中我們也應該具體問題具體分析。
（二）不符合資本保全的原則
在進行企業長期股權投資過程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業在進行投資時，只有將投入的資金或者是發生的成本保全或彌補后才能進行企業收益的確認。然后才能進行企業利潤的分配工作，這是企業在經營過程中必須要堅持的基本原則。在這一原則的要求下，企業在進行長期股權投資時必須保證在進行企業利潤分配時，不能侵蝕到企業的資本金。根據這一原則所確認的企業受益，也必須能夠增加所有者的權益。我們都知道，在企業經營過程中所產生的總資產扣除掉總負債所產生的凈資產額就是所有者權益。但是如果在進行長期股權投資核算過程中采取權益法，就會將投資者的收益轉化成長期投資所出現的“增加額”。這部分增加額會造成企業資產虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業的凈資產和所有者權益，也不是企業所獲得的收益，不能進行利潤分配。如果企業在經營過程中錯誤的將這部分增加額納入到企業資產中，并對這部分內容進行利潤分配，就會出現超前分配現象。這對于企業的經營十分不利，違背了資本保全原則。
（三）過于強調表決權比例
依據會計準則要求，企業必須要保證20%～50%的投票表決權，只有這樣才能獲得企業的重大影響和控制能力。但是在實際操作過程中，大部分企業對其他企業并沒有達到50%的表決權，但是其依舊可以實行對這一企業的控制能力。這種情況下，會導致一些不具有控制能力的企業掌握企業的控制權，大大影響了企業的經營效果。
（四）造成表外融資
如果在核算長期股權投資時采取收益法，就不需要合并被投資方的負債和資產賬戶。這樣投資方所做的資產負債表只能反映一個賬戶的資金。與此同時，資產賬戶也只能反映一個投資收益的金額。這樣就會造成表外融資問題。
（五）潛在的扭曲了企業的業績指標
除了會影響表外融資，采用權益法核算長期股權投資還會扭曲企業的業績指標，使得資產的回報率以及銷售的回報率都表現過高，而企業的負債和權益要比實際數額低。這對企業的長期股權投資會產生巨大影響。比如說可口可樂公司在核算長期股權投資時曾經采取過權益法，這樣就會使得可口可樂公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權股權與權益投資在財務報表中合并，使得其負債增加了30%左右，其中企業債務與權益比也大大提高了。這就導致外界在對可口可樂公司進行評級時，出現了實際情況與模擬基礎不符的現象。因此，如果企業采用權益法來核算長期股權投資，就可以使其財務報告更加的好看，也不需要進行合并抵銷，這也就直接影響了企業業績指標的真實性。
三、具體改進措施
（一）單獨列示和限制權益法下確認的資產
如果當前的會計準則不發生變化，企業應該采取收益法來核算被投資企業具有重大影響和共同控制的長期股權。并在會計科目下設定“利潤分配――未分配利潤”科目，并下設“已實現利潤”以及“權益法待實現利潤”兩個明細科目。
通過這種方法可以有效的避免企業在投資過程中出現充分計提盈利問題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤與可支配利潤之間的范圍，使企業決策更加的合理。另外，在進行企業績效考核過程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業效益，防止企業出現資金短缺現象。
（二）建立數學模型，避免重復計算利潤
在核算長期股權投資時如果采用權益法，會造成企業利潤重復計算問題。要想解決這一問題，需要建立適當的數學模型，通過建立方程式來求解，這樣才能準確的計算出企業的真實收益。避免出現利潤重復計算問題。
（三）限制權益法的適用范圍，采用成本法計算
企業在核算長期股權投資時應該依據實際情況選擇適當的核算方法，不能只采用權益法進行核算。對于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來進行計算。而對于非上市公司，則可以選擇權益法進行核算。通過這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。
四、結語
在企業進行長期股權投資過程中，核算方法的選擇直接影響企業的經營成果。傳統的核算方法嚴重影響了企業長期股權投資核算的真實性，影響企業的正常經營和投資。因此，企業在經營過程中應該結合自身的實際情況選擇適當的方式，不能一味的選擇權益法，這樣不僅不能為企業發展帶來幫助，還會影響企業的順利發展。因此，我們必須要認識到權益法存在的缺陷，保證企業長期股權投資核算的科學性。
參考文獻：
【關鍵詞】長期股權投資；初始計量；后續計量；核算方法轉換
對于長期股權投資的會計核算，新準則保留了權益結合法的會計處理方式，因此，長期股權投資的會計核算比較復雜，是會計實務中的一大難點，對于廣大財務人員在實務操作中對于其核算必須要有清晰的思路。
一、長期股權投資的初始計量
新準則引入了公允價值計量屬性，長期股權投資取得時相關的會計處理在計量屬性上有所不同。長期股權投資的取得方式，包括非企業合并取得和企業合并取得兩大類，其中企業合并又進一步劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。對于非同一控制下的企業合并和非企業合并而取得的兩類長期股權投資，初始投資成本為付出資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。而對于同一控制下的企業合并取得的長期股權投資，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，其與支付的現金、轉讓的非現金資產、所承擔債務賬面價值以及所發行股份面值總額之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
新準則對不同取得方式的長期股權投資分別規定采用不同的計量屬性，充分體現出“實質重于形式”的會計質量要求。同一控制下的企業合并，合并雙方存在關聯關系，交易價格很可能不公允，且最終控制方在合并前后對經濟資源的實際控制并沒有發生變化，從本質上來說，不能作為購買，會計處理上應當采用賬面價值。而非同一控制下的企業合并和非企業合并方式取得的長期股權投資，交易各方是自愿、公平地進行交易，存在公允的購買價格，應當以公允價值為基礎進行計量。
二、長期股權投資的后續計量
新準則關于長期股權投資的后續計量的會計處理，根據對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，分別采用成本法和權益法。
新準則規定，應采用成本法核算的有：一是當投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。但是，母公司的長期股權投資及個別財務報表采用成本法核算，在編制合并財務報表時，應調整為權益法，并且應區分以下兩種情形：1.對于同一控制下的企業合并，合并資產負債表應采用權益結合法處理，即被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值計量。2.對于非同一控制下的企業合并，合并資產負債表應采用購買法處理，即被合并方的有關資產、負債應以其公允價值列示，初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，在合并報表上確認為商譽(大于差額)或計入當期損益(控股合并下，因購買日不編制合并利潤表，所以應在購買日的合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤)。
當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算，不需要編制合并報表。采用權益法核算時，應對初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額進行調整。對于大于差額，不調整長期股權投資的賬面價值，包含在“長期股權投資——成本”中，小于差額，調整長期股權投資的成本，計入當期損益“營業外收入”。其后應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資賬面價值進行調整。
新準則要求權益法中采用公允價值這一計量屬性，充分體現了“相關性”這一會計質量要求。
三、長期股權投資核算方法轉換的會計處理
長期股權投資由權益法轉為成本法的會計處理相對比較簡單，以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本，將長期股權投資的“損益調整”及“其他權益變動”明細科目轉入“成本”明細科目，不需進行追溯調整。本文側重分析長期股權投資由成本法轉為權益法的會計處理。
（一）追加投資引起成本法轉為權益法的會計處理
因追加投資導致長期股權投資由無重大影響下的成本法轉為權益法核算時，應按照權益法的核算要求對原成本法下的核算結果進行追溯調整，即應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的屬于通過投資作價體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值；小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，按照上述權益法的核算要求進行會計處理，惟一的區別是投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額計入取得當期的營業外收入。原投資至新投資交易日被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分，調整長期股權投資以及對應科目。
長期股權投資賬面價值調整數=（追加投資日被投資單位公允價值-初始投資日被投資單位公允價值）*原持股比例
并相對應地作出以下調整：初始投資至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，調整留存收益；追加投資當期期初至追加投資時應享有被投資單位的凈損益，調整當期收益；其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，計入“資本公積—其他資本公積”。
關鍵詞：會計 核算 方法 研究
1 借貸記賬規則的理解
會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎
科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：資產＝權益 （1）
筆者認為，這是不對的。在各種經濟業務發生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。②等式只有一邊發生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。
“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：
資產＋權益＝0 （2）
在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。
假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。
2 借貸記賬法的會計等式
眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1 從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，只是表示方法不同而已。
2.2 從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1 對資產和權益的關系理解不同 “資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同 “資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業的“凈權利”為0。
2.2.3 對資產和權益屬性的理解不同 “資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。
筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。
3 借貸記賬法核算的對象
借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？
資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：
第12條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
第69條 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
第79條 所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。
第84條 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
第99條 費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。
從以上定義可以看出，《企業會計制度》把每一個會計要素都定義為企業經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業的經濟利益增加；權益則是企業承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業的經濟利益減少。
明確了會計對象的本質，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業經濟利益的增加，貸表示企業經濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項業務。借資產，表示資產增加，顯然反映企業經濟權利增加，即經濟利益增加，對企業“有利”；借權益，則反映企業承擔的經濟義務減少，同樣對企業“有利”，同樣表示企業的經濟利益增加。所以，不管是借資產還是借權益，都是反映經濟利益增加。②貸項業務。貸資產，表示資產減少，顯然反映企業經濟權利減少，即經濟利益減少，對企業“有害”；貸權益，則反映企業承擔的經濟義務增加，同樣對企業“有害”，同樣表示企業的經濟利益減少。所以，不管是貸資產還是貸權益，都是反映經濟利益減少。
【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；比較分析
1、長期股權投資核算的兩種方法
長期股權投資是指投資企業通過投資獲得了被投資企業的股份，并可長期持有。其特點為長期持有被投資企業的股份并能從中獲取相應的經濟利益，但并不能將其隨時出售。
成本法是長期股權投資核算的兩方法之一，是指在投資之后按照實際成本確認金額，同時在股權持有期間不會因為被投資企業資產的增減而存在任何金額浮動的方法。此種方法的特點為：能夠直接反應出實際成本即為資產投資的最初成本；可以直接反映出企業所獲得的利潤和現金收益情形；資產核算簡單，方式方法較為穩健；但是成本法下的股權投資企業的資金停留在初始的投資資金上，不能夠反應出被投資企業在接受投資過程中收益成本的變化。
權益法是指長期股權投資在最初的投資成本之上，日后被投資企業在投資企業的投資影響之下所產生的變動也會影響投資賬面價值的方法。此種方法的特點為：能夠清晰的反映出投資企業在被投資企業中的權益，同時也可看出投資企業的經濟收益；在經濟角度來看，投資企業同被投資企業是一個整體，但是在法律效力上兩者則是獨立的實體；資產核算相對較復雜化。
2、應用基礎的比較與分析
成本法中將投資企業和被投資企業看作為兩個獨立的實體，投資企業與被投資企業之間只存在于以初始投資資產之下的資產變動為基礎的經濟活動，投資企業所獲得的收益是實際收到或者是可以確定將要獲取到的利潤。
權益法則認為投資企業與被投資企業是一個有機整體，將被投資企業看作為投資企業的一個組成部分，被投資企業的經濟活動將被看作為在投資企業的經濟活動之中，投資企業應在年終時進行資產核算，而所得收益則因核算方法的不同有所不同。在非完全權益法之下，投資所得的收益為投資額同市場利率的乘積，同被投資企業的個別利率無關；而完全權益法則是在投資額同市場利率乘積之下再與被投資企業的個別利率作乘積所得為投資的持有收益，這樣可以充分體現出投資企業同被投資企業的整體性。
3、應用范圍的比較與分析
依據我國相關規定，如果投資企業對被投資企業有實質控制權，則在長期股權核算之用可以選用成本法，如不具有實質控制權，需采用權益法。在股權核算方法的問題上，首先要判斷投資企業對被投資企業的實質性影響效果。要判斷是否具有實質性影響需要看投資企業同被投資企業之間能否存在共同控制或重大影響，如果存在則是存在實質性影響，否則沒有實質性影響。如果投資企業對被投資企業的可控性較高，則投資企業便可以增強自身在被投資企業中所獲得的利益，在此種情況下采用權益法，否則應采用成本法。
4、應用過程的比較與分析
股權核算方法的應用過程是指對被投資企業所有者權益的變動進行確認、計量、記錄和報告的過程，及對股權投資差額的處理過程。其中股權投資差額是指獲得股權時的支出同所得到凈資產之間的差額，若支出大于凈資產則記為借差，否者記為貸差。在企業中部分會計報表上，這兩種差額都不允許直接反映出來。
在成本法中，投資企業通常不確認被投資企業所有者的權益差動變化，當投資企業在長期股權投資過程中從被投資企業取得到一定的利潤收入或者被投資企業發放現金股利之時，投資企業才可以得到相應的利潤或者將受到的股利借記為“應收股利”，貸記為“長期股權投資”。如果被投資企業在接受投資過程中沒有股利供發放甚至處于虧損狀況時，則投資企業不能對其所有者權益進行確認。
權益法之中，因將投資企業與被投資企業看作為一個有機整體，則將被投資企業所有者的權益變化都看作為投資企業自身的相應的變動，如果被投資企業的權益發生變化，則投資企業便可以進行一定的確認、計量、記錄和報告。如果存在合并會計報表的問題，則核算方法的選擇將會對合并報表產生影響。根據有關規定，投資企業如需合并財務報表，則對被投資企業的股權投資核算方法應采取權益法，當被投資企業的股份比例很低的情況下，投資企業對其股權投資的核算可以采用成本法。
5、應用結果的比較與分析
不同的核算方法同樣也會產生出不同的結果。根據我國相關制度的規定，當被投資企業產生利潤或者發生了虧損的情況之下，受到影響的相應項目為長期股權投資項目，但還要依據于被投資企業的盈虧情況和投資的差額的性質決定影響程度的大小。通常來講，當被投資企業取得利潤并且股權差額為貸差時，投資收益額在完全權益法下最大，非完全權益法其次，成本法最小；若投資企業發生虧損并且投資差額為貸差時，情況則完全相反；當被投資企業取得利潤但投資差額為借差或者被投資企業利潤發生虧損但投資差額為借差時，其不同核算法下的大小情況將取決于很多要素，情況計算比較復雜。
總結：我國目前所采用的長期股權投資核算法基本為兩大類，上文通過介紹相應方法的特點和使用范圍，并依據具體可能發生的情況對兩種方法進行分析與比較，更加深入了解這兩種方法。企業應當依據被投資企業及自身企業的所發生的情況，對核算方法進行選擇。投資方法的選擇要謹慎，因核算方法會影響到稅務問題，不可隨意更改，如有特殊情況時，則需要對多方因素綜合考慮。
參考文獻：
[1]張貞.長期股權投資成本法核算方法的探討[J].廣西會計,2008.
[2]聶順江.淺談長期股權投資核算方法的比較和分析.
【關鍵詞】長期股權投資；金融資產；轉換
一、前言
2014年3月財政部的《企業會計準則第2號一長期股權投資》中規定：投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資采用權益法進行后續核算：而投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資則采用成本法進行后續核算，即對長期股權投資的范圍進行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資不再確認為長期股權投資，而是按《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》準則確認為金融資產。隨著準則的修訂，成本法核算范圍進一步縮小，由原來的“成本法與權益法”之間的相互轉換，新增了“權益法與金融資產”之間的轉換和“成本法與金融資產”之間的轉換，本文對此進行探討。
二、投資企業增加投資時的轉換情況
（一）可供出售金融資產轉換為權益法
投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為權益法核算。
權益法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權投資”，賬務處理如下：
借：長期股權投資
貸：可供出售金融資產
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
如果初始投資成本大于追加投資日可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的賬面價值；若小于，其差額計人當期營業外收入。
（二）可供出售金融資產轉換為成本法
非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，賬務處理如下：
借：長期股權投資
貸：可供出售金融資產
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
可供出售金融資產轉為權益法或成本法的賬務處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權份額。其中：“可供出售金融資產”按賬面余額轉出。
（三）權益法轉換為成本法
非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉入“投資收益”。
1.追加投資時
借：長期股權投資
貸：銀行存款
2.原權益法轉為成本法時
借：長期股權投資
貸：長期股權投資―投資成本
――損益調整
――其他綜合收益
三、投資企業減少投資時的轉換情況
（一）成本法轉換為權益法
投資企業減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資轉換為采用權益法核算。賬務處理如下：
1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整：若小于，其差額一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：
借：長期股權投資
貸：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）
2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于購買日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益或投資收益。
3.追溯認定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）
貸：長期股權投資
4.追溯認定被投資方其他綜合收益或其他權益變動的影響
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動導致的長期股權投資價值調整，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權投資―其他綜合收益
――其他權益變動
貸：其他綜合收益
資本公積一其他資本公積
（二）成本法轉換為可供出售金融資產
投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：
借：可供出售金融資產
貸：長期股權投資
投資收益
成本法轉為可供出售金融資產的賬務處理可以理解為：將原有的長期股權投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權份額。其中：“長期股權投資”按賬面余額轉出。
（三）權益法轉換為可供出售金融資產
投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：
借：可供出售金融資產
貸：長期股權投資
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
借：資本公積―其他資本公積
貸：投資收益
關鍵詞：企業合并；長期股權投資；成本法；投資收益
現行準則下，企業的長期股權投資形成過程，
企業合并是目前企業會計實物處理中出現的比較多的一項交易和事項。特別是當企業發展到一定程度，有時為了擴大生產經營規模、減少同業競爭，或者提高市場占有率等，往往會通過收購、兼并的方式來實現。無論在國內還是國外，一些大的企業集團，生產經營的壯大也基本上都是通過這樣的方式來實現的。
企業合并按照法律形式可以劃分為控股合并、吸收合并和新設合并。僅對控股合并下合并方形成的長期股權投資在現行準則下的核算方法的改變中某些問題予以探討。
1 兩種準則下核算范圍之比較
在現行準則下，對于長期股權投資的成本法與權益法的核算范圍進行了調整，具體的適用范圍的調整
在現行準則下，對于企業合并形成的長期股權投資的核算方法，由原來的權益法轉變為現在的成本法。
2 控股合并形成的長期股權投資核算改為成本法的原因
企業合并中，投資企業對子公司的長期股權投資核算由權益法改為成本法的原因，可以歸納為：
（1）與合并財務報表準則相協調
根據現行準則的相關規定，母公司在擁有子公司時要編制合并財務報表。也就是說，母公司要把其所控制的所有子公司都要納入到合并財務報表編制的范圍當中來。這種情況下，母公司在編制財務報表的時候，是把子公司的資產和負債都并入進來，那么，由子公司的生產經營活動所實現的凈利潤，如果考慮資產負債便的影響，它所實現的資產的增值，已經反映到了合并的資產負債表當中。所以從合并財務表這個角度來考慮，對子公司在合并財務報表上體現的是實質上的權益法。那么，對子公司的這部分權益法的信息，已在合并財務報表中能夠體現的情況下，在日常的賬簿核算和母公司的個別財務報表中對這部分投資按成本法核算，原則上可以避免信息的重復。
（2）采用權益法核算時存在不足
照舊準則的規定，投資企業對被投資單位具有控制權的投資應采用權益法進行核算。這樣處理有不符合謹慎性原則等弊端。原因如下：
權益法下確認的未實際分派的投資收益，對投資企業來說只是理論上的增值，能否實現還受許多不確定性因素的影響。權益法把未實現的投資收益提前確認，與謹慎性原則不符。
在采用權益法確認投資收益時，企業所確認的投資收益通常大于其實際收到的股利，這會導致利潤分配所需的現金流出大于股利收回的現金流入；而成本法下確認的投資收益可以保證在當期或近期內收回現金。
此外，也有投資方利用其對被投資方的控制關系，運用權益法粉飾報表。改用成本法后，投資方的利潤不受被投資方盈虧的影響，使原按權益法確認的未實現投資收益不能進入利潤表，提高了投資方所確認的投資收益的質量，使投資方的業績更加真實，降低了操縱利潤的可能性。
（3）與國際會計準則相協調
國際會計準則規定，企業的對外報告分成兩個層次：
合并財務報表。按照國際會計準則，企業持有對聯營企業、合營企業以及子公司投資的情況下，對外報告財務情況時，原則上都采用權益法，也就是對子公司的資產負債并入合并報表時采用權益法。同時，在合并資產負債表當中，對聯營企業、合營企業也是采用權益法。
單獨財務報表。它是同合并財務報表一同提供的。從國際會計準則來看，既然對合營企業、聯營企業以及子公司權益法的投資已經在合并報表中有所體現，在單獨財務報表中對這三類投資都是應按照成本法進行核算的。
與國際會計準則一致，編制合并財務報表時按權益法調整，便于編制調整與抵銷分錄。而投資企業與被投資單位形成了母子公司關系，其母公司確認的投資收益即使存在虛增的情況，也會在編制合并財務報表時抵銷。因此，按新會計準則的規定進行處理，既能提供整個企業集團的信息，又能提供投資企業真實的會計信息。
3 對成本法下投資收益確認方法的思考
投資收益的確認是成本法下長期股權投資核算的一個關鍵點。以下根據注冊會計師《會計》教材，對成本法下投資收益確認及會計處理進行探討分析，并在此基礎上提出了自己的見解，認為成本法下投資收益的確認應該適當簡化。
現行準則中，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益；但投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的部分，應沖減長期股權投資的賬面價值。
應沖減初始投資成本金額的確定：
按照成本法核算的長期股權投資，自被投資單位獲得的現金股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，應沖減投資的賬面價值。
一般情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現凈損益的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。具體公式：
應沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益]×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
綜上可知，成本法下投資收益的處理比較復雜。一方面要將投資企業獲得的利潤或者現金股利超過被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額作為初始投資成本的收回處理，此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應沖減的投資成本的金額之差；另一方面當情況發生逆轉時又要將原已沖減的初始投資成本轉回，使長期股權投資的賬面價值等于其初始投資成本，此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應轉回的已沖減投資成本的金額之和。
此外，在成本法下，長期股權投資的會計處理和企業所得稅法規定也存在較大差異，相關的計算和調整比較繁瑣。而成本法核算的本意就是將非重大影響事項采用簡化處理，因此成本法下投資收益的確認應進行適當簡化，以適應實際工作的需要，促進新會計準則的全面實施。
參考文獻
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