時間：2023-06-04 10:46:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、
稅務體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務會計活動不僅牽涉到財務會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規等，這些概念在范圍和內容上都與稅務會計有著一定的聯系和區別。
（一）稅務會計與財務會計
1.兩者的聯系。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。稅金的程序大多模擬會計，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
（1）目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現方式是納稅申報表；而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經營成果和現金流量變動等有用的信息。
（2）依據不同。財務會計的法律依據，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據稅收法規進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定。正因為兩者的基本處理依據不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當的差異。
（3）核算基礎不同。財務會計是以權責發生制原則為企業的核算基礎，其立足點是以企業的日常經營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。
（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。
（二）稅務會計和管理會計
管理會計是為企業內部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業生產經營活動的規劃和控制的會計系統。稅務會計在對象內容及某些技術方法上，同管理會計有著密切的聯系，甚至存在交叉的現象。首先，企業的稅務活動是企業經濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規劃與控制；其次，納稅規劃與控制的，與管理會計依據的行為有著千絲萬縷的聯系；第三，以經濟納稅為目的稅務籌劃，同樣也是為了節約資金流，提高企業經濟效益，也要采用經濟預測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。
然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現一定的差異，主要表現為：
首先，稅務會計中的稅務籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規劃預算稅務資金流量；其次，稅務會計提供的納稅人的稅務活動信息，不但是為企業管理當局服務，同時也要面向稅務機關，要隨時接受稅務部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數據資料僅為企業管理當局服務，而無須對外公開；第三，稅務會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。
（三）稅務與稅收會計
稅務會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預算會計的范疇。其核算主體是稅務機關，根據國家預算科目設置賬戶，以收付實現制為會計核算的基礎，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統計的職能。
稅務會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業為主的納稅人，采用復式記賬法，并以收付實現制和權責發生制聯合作為日常賬務處理的基礎，其對象是企業稅務資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務籌劃，以盡可能維護企業的利益。
（四）稅務會計與所得稅會計
由于財務會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計和。
在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務會計，不會產生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產生理解上的偏差。再加上稅務會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務會計中專門處理會計所得與應納稅所得額之間的差異，并據此確定企業應納所得稅債務（應交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應該這樣理解：稅務會計是一個大概念，稅務會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉稅會計以及其他稅法與會計準則規定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務會計實踐操作中，有關所得稅的會計核算是稅務會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
稅務會計作為獨立的一個學術領域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務會計的主要特點歸納為以下幾點：
1.稅法導向性。以稅法為準繩，是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。
以稅法為準繩，同時也標志著稅務會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。
稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。這個概念說明了稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規；稅務籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向；稅務籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前；稅務籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。這里所說的稅務籌劃并不僅指表面意義上的節稅行為，稅務籌劃作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業財務管理的目標――企業價值最大化或股東財富最大化。因此，企業稅務籌劃的最終目的應是企業利益最大化。
稅務籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優惠政策，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，達到稅負最輕或最佳，以實現企業利益最大化的行為。進行稅務籌劃應注意以下事項：
（1）稅務籌劃應當以國家各項法律、法規為依據。進行稅務籌劃要全面了解各項稅收法律規定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業的稅務籌劃活動構造一個安全的環境。稅務籌劃是否合法，必須通過稅務機關的檢查，納稅人應依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納各項稅款。只有這樣才能保證企業的經濟活動、納稅方案為稅收主管機關所認可，否則會承擔相應的法律責任，給企業帶來更大的損失。
（2）稅務籌劃應在納稅義務發生前安排和謀劃。稅務籌劃是一種經濟規劃，這就要求企業在進行稅務籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，實現稅務籌劃的目的。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，就不存在稅務籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。
（3）稅務籌劃應在經營活動整體的權衡下加以考慮。稅務籌劃的目的在于合理合法地減輕企業的稅收負擔，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。在進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把所有的經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，去選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案。
（4）稅務籌劃應考慮投入與產出的效益。任何一項稅務籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施支付額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應機會收益。只有當后者小于前者時，該項籌劃方案才是合理的。因此，一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。
（5）稅務籌劃應適應稅收政策導向，不斷調整或制定。社會經濟環境、稅收法律環境等情況在不斷發生變化，企業必須靈活應對，不斷調整或制定稅務籌劃方案，確保企業長久地獲得稅務籌劃帶來的收益。
二、正確認識企業稅務會計
（1）企業稅務會計具有稅務籌劃的作用。企業稅務會計是對企業稅務資金運動的反映和監督，并能通過稅負因素分析等方法，使企業更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。實際上是指企業稅務會計依據稅法規定，結合自身生產經營特點，從不同角度找出籌劃點，綜合運用多種技術手段，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業減輕稅收負擔的目的。
（2）稅務會計與財務會計既相互聯系又相互區別。稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物，它是從財務會計中分立出來的，同財務會計一樣屬于會計學范疇。稅務會計的資料來源于財務會計，對財務會計處理中與現行稅收法規不符的會計事項，或進行稅務籌劃需要調整的會計事項，按稅務會計的方法計算、調整，并做出賬務處理。稅務會計與財務會計的區別如下：1）目標不同。稅務會計按照稅法核算企業的收入、成本、利潤和稅金，目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。財務會計按照企業會計制度核算企業的經濟業務，為相關利益者提供真實有用的會計信息，便于做出相關決策。2）服務對象不同。稅務會計主要服務于國家稅務部門和企業的經營管理者，財務會計主要服務于企業經營管理者、投資者以及債權人。3）核算依據不同。稅務會計核算主要依據國家稅法，財務會計卻依據企業會計準則和會計制度處理各項經濟業務。4）核算原則不同。稅務會計堅持歷史成本原則，不考慮資金時間價值的變動，而這種價值正是財務會計核算的重要內容。
（3）設立稅務會計是企業追求經濟利益最大化的需要。企業有自覺履行納稅的義務，同時也應充分享受納稅人的權利。要想實現這種權利，應做到熟知稅收法規，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規，還要站在納稅人角度掌握稅收法規，合理合法地進行各種稅務事項的籌劃，并進行有關納稅事項的會計處理，做出符合企業可持續發展，符合企業經濟利益的正確決策。
三、稅務會計師在企業稅務工作中發揮著重要的作用
（1）依據稅收規定進行稅務籌劃，達到節稅的目的。稅務會計師根據國家稅收規定和企業的生產經營特點，全面地記錄和核算企業稅款的形成、計算、繳納、補退等內容，以價值形式真實地反映會計主體的納稅活動，并合理合法地進行稅務籌劃，為企業提高經營管理水平，提高經濟效益提供方向。
（2）有助于企業自覺履行納稅義務。稅務會計師熟知稅法和財經制度，了解企業的涉稅資金運動，及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，從而提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。
（3）有利于維護企業的合法權益。依法納稅是企業應盡的義務，任何違反稅法的規定，少納或不納稅款的行為，都將受到相應的處罰。作為一名合格的稅務會計師應在企業依法足額納稅的同時，運用自己掌握的相關知識，充分考慮國家的稅收優惠政策，維護企業的合法權益。
摘要：稅收會計、納稅會計與稅務會計是三個極易混淆的概念，三者的內涵不同。從廣義上，稅務會計包含稅收會計和納稅會計；從狹義上，稅務會計即指企業的納稅會計。在我國，稅務會計通常指其狹義含義，其內容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業務。 關鍵詞：稅收會計 結說會計 稅務會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯系
兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、稅收會計與稅務會計的區別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標不同
納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節稅）的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。 （四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。
（五）會計核算依據不同
稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。
稅務會計以稅法為依據,以財務會計為基礎,具有財務會計和稅法的雙重屬性,同時,某個國家稅務會計模式的形成,又有其產生的社會經濟環境。
一、影響稅務會計模式的因素分析
從國際范圍來看,由于國家法律體制的性質、企業組織形式以及會計職業界的力量不同,稅務會計的運行模式可以分為兩種類型:財稅分離模式(以美、英為代表);財稅合一模式(以法、德為代表)。
財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計分離。財務會計處理遵循會計準則,不受稅法約束,稅務會計不受會計準則的制約,從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據,無須通過對財務會計數據的調整來實現。
財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計合二為一,稅法對財務會計有直接的影響,會計準則與稅法的要求一致,財務會計受稅法約束,稅法的任何變動都會影響到企業財務報表的內容和形式。
為什么不同的國家,稅務會計模式有如此差異?這主要是因為各個國家的法律體系的性質,企業組織形式以及會計職業界的力量不同而導致的,下面對這三個因素進行詳細地分析:
首先,從法律體系上看,美、英屬于普通法系的國家,適用的法律是經過法院判例予以的解釋,法律對經濟活動的規定比較籠統,約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家,這種法律體系的特點是強調成文法的作用,其法規企圖包括所有的不測事件,嚴格制定了資產計價、收益計量和報告格式等各個方面的規范,會計制度與法律的關系非常密切。
其次,從企業組織形式上看,美、英企業組織形式以股權分散的股份制企業為主,遵循公認會計準則,為投資人決策提供有用的信息,成為財務會計的主要目標。而法國企業的組織形式以小型家族企業為主,德國的公司大部分由銀行控制或擁有,會計首要目標是滿足國家對稅收管理的需要。
最后,從會計職業界的力量上看,英美國家強大的股東集團促進了注冊會計師行業的發展,會計職業界具有強大的力量、規模和能力。財務會計遵循公認會計原則的要求,不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求,制約了注冊會計師行業的發展,會計職業界的力量、規模和能力都較弱,會計制度均由政府制定。
從以上的比較分析可以看出,證券市場的發育程度決定了投資主體的不同,導致會計服務導向的不同。保護投資者利益的會計目標是稅務會計與財務會計分離的內因,法律體系和會計職業界的力量為稅務會計與財務會計是否分離提供了外部條件。
二、我國稅務會計的客觀環境分析
首先,從我國的經濟環境來看,第一,我國的市場經濟才剛剛建立,現代企業制度有待完善,在相當長的一段時間內,我國企業的組織形式仍然以國有企業為主;第二,由于經濟組織的主體仍然是國有企業,而國有企業又是國家獨資經營,因而,資本市場只能在有限的程度上發揮作用;第三,市場機制正處于逐步完善之中,要素市場尚未完全建立。1994年我國進行了社會保障、價格、金融等方面的改革,使市場機制逐步完善,但是,市場要素尚未完全建立,主要表現在:勞動力的自由流動上存在較大的困難,醫療、保險、住房等社會保障也還有困難;生產資料市場仍存在一定的國家政策保護,限制了社會資本的自由流動;市場價格體制有待進一步完善;證券市場不發達,企業的資金主要來源于銀行借貸。其次,從我國目前的稅收和會計法律環境來看,現行的稅收法律法規較接近于大陸法系的國家,而企業會計準則和制度則較接近于普通法系的國家,而且,會計準則和制度的改革無疑會繼續向著普通法系國家的狀態發展,這樣,稅務會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。
三、我國稅務會計的現實選擇
在會計制度和稅收制度改革以后,我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大的趨勢,財務會計不再融財務、稅務于一身,而是遵循會計準則的要求。稅法也在力求獨立,致使稅務會計與財務會計的分離成為可能。但稅務會計要完全從財務會計中獨立出來,還需要一定的時間,筆者認為,我國稅務會計模式的建立要經過三個階段,適度分離階段、相對獨立階段和完全分離階段
適度分離階段。為了適應市場經濟的發展要求,稅務會計獨立是有必要的,但是,目前我國的市場經濟體制剛剛建立,現代企業制度還有待完善,股份制公司還不是主要的企業組織形式,我國法律體系是以成文法為主,人們的理財觀念還比較保守,會計準則的制定還是由政府控制,會計管理體制不可能從根本上放棄統一領導分級管理的原則,因此,目前我國應將稅務會計和財務會計適當地分離。這一階段的工作主要是在企業財務會計體系下對有關的涉稅問題進行單獨的處理,稅務會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業應納稅所得額及扣除項目,涉及的稅種主要是所得稅。
【關鍵詞】 營業稅;資源稅;城市維護建設稅;稅務會計;調整核算
稅務會計是在財務會計提供的信息基礎上,按稅法的規定進行調整,計算出各稅種的計稅依據(主要是應稅收入和應稅所得)和應納稅額,并進行納稅申報和稅務籌劃。稅務會計的調整核算是指稅務會計將按會計標準(包括會計準則和會計制度)核算得出的財務會計中的利潤總額、會計收入、應交稅費調整為按稅法的規定核算的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入和應納稅額的過程。
稅務會計調整核算在稅務會計中居于基礎地位。在稅務會計與財務會計分離的情況下,稅務會計調整核算將變得較復雜。稅務會計調整核算的具體方法包括調整分錄、直接調整核算和間接調整核算、調整計算方法、調整會計資料等。稅務會計調整核算的調整分錄和計算與財務會計核算也不同。流轉稅在財務會計與稅務會計的差異中既有永久性差異又有時間性差異,稅務會計調整核算既有直接調整核算又有間接調整核算。相對于所得稅的稅務會計調整核算,流轉稅的稅務會計調整核算要簡單一些,重要性要差一些,但流轉稅稅務會計調整核算的復雜之處在于消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加的調整核算將影響到所得稅的調整核算,同時消費稅、營業稅、資源稅的調整核算也將影響到城市維護建設稅和教育費附加的調整核算。
流轉稅在現時的財務會計處理中都是財務會計與稅務會計合一的做法,體現了稅法的要求,但許多處理違背了可比性原則、實際成本原則等財務會計核算的一般原則,在財務會計與稅務會計分離的情況下,對財務會計中這些流轉稅的處理方法須進行改進,本文所述的稅務會計調整核算實務即是在此基礎上進行的。
本文主要研究營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加的稅務會計調整核算的調整分錄,因為在稅務會計調整核算中,調整分錄的編制是最重要的,編制調整分錄后,稅務會計核算資料均可進行登記,稅務會計會計調整結果即可得到。
一、營業稅的稅務會計調整核算
會計標準(包括會計準則和會計制度)對主營業務收入的確認采用權責發生制,而營業稅條例中對主營業務收入的確認采用了收付實現制。營業稅條例規定,營業稅的納稅業務發生時間為納稅人收訖主營業務收入款項或取得索取主營業務收入款項憑據的當天,當納稅人以預收款形式提供應稅勞務、轉讓土地使用權等無形資產、銷售不動產時,按稅法規定應計繳營業稅,而財務會計則只以“預收賬款(或應收賬款)”計入負債,只有當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產符合會計標準規定的收入確認條件時才確認為主營業務收入。因此,稅務會計對營業稅的調整核算除上述會計標準與稅法對有關收入和關聯企業之間收入的調整核算外,主要是對主營業務收入的調整(這種差異屬于時間性差異)。
預收款時,財務會計的會計處理為借記“銀行存款”、貸記“預收賬款(或應收賬款)”賬戶;當確認收入時,借記“銀行存款”、“預收賬款”等賬戶,貸記“主營業務收入”。
預收款時,稅務會計的調整分錄為借記“預收賬款(或應收賬款)調整”賬戶,貸記“主營業務收入調整”賬戶;當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產按會計準則的規定確認主營業務收入時,調整分錄為借記“主營業務收入調整”賬戶,貸記“預收賬款(或應收賬款)調整”賬戶。
按現行企業所得稅法規定,應納稅所得額計算中的收入和費用據權責發生制確認,因此 ,營業稅主營業務收入的調整不影響所得稅的調整。因此,上述調整分錄中的“主營業務收入調整”不需結轉“本年利潤調整”。
應納營業稅額據財務會計中“主營業務收入”的貸方余額加稅務會計中“主營業務收入調整”賬戶的貸方發生額減“主營業務收入調整”賬戶的借方發生額確定應稅收入。
應稅收入=財務會計中“主營業務收入”的貸方余額+稅務會計中“主營業務收入調整”賬戶的貸方發生額-稅務會計“主營業務收入調整”賬戶的借方發生額
調整金額=應稅收入×適用稅率-財務會計中“應交稅費-應交營業稅”賬戶的貸方余額
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
營業稅調增時的調整分錄為:借記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶;營業稅調減時的調整分錄為:借記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶。
營業稅的稅務會計調整還影響到城市維護建設稅、教育費附加和所得稅的調整。因城市維護建設稅、教育費附加的計稅依據是增值稅、營業稅、消費稅三種流轉稅的稅額,是以稅計稅,所以營業稅稅額調整時,城市維護建設稅、教育費附加也應相應調整。
因營業稅在計算企業所得稅時計入應納稅所得額的可扣除項目,當應納營業稅額調增時(“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶為借方余額),將減少應納稅所得額,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶。應納營業稅額調減時(“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶為貸方余額),將增加應納稅所得額,調整分錄與上相反,即借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應納營業稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶為借方余額時(當月營業稅調整減少),借記“應交稅費―應交營業稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶;當“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶為貸方余額時(當月營業稅調整增加),借記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶,貸記“應交稅費―應交營業稅”賬戶。
企業應交營業稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交營業稅”賬戶的貸方余額。
營業稅的稅務會計調整既采用間接調整核算,又要采用直接調整核算,會計標準與稅法對有關收入和關聯企業之間收入的調整核算采用直接調整核算,由于會計與稅法對收入確認的原則不同而形成的主營業務收入差異調整核算采用間接調整核算,即先調整確定應稅收入,再確定應納稅額。
二、資源稅的稅務會計調整核算
稅務會計和財務會計對資源稅的會計核算差異只存在于對企業外購液體鹽加工成固體鹽時的處理(此差異為永久性差異),企業對銷售礦產品、自產自用礦產品、收購未稅礦產品的會計處理,在財務會計和稅務會計中基本相同,不存在差異,因此不需調整。
現行財務會計處理方法規定,企業收購未稅礦產品時,將代扣代繳的資源稅稅款計入礦產品的實際成本,而企業外購液體鹽加工成固體鹽支付的資源稅稅款因稅法規定可以抵扣,不計入液體鹽的實際成本,這明顯與會計核算的實際成本原則、可比性原則不符。
企業外購液體鹽加工成固體鹽時,現行財務會計處理方法為:按允許抵扣的資源稅額,借記“應交稅費―應交資源稅”賬戶,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的差額,借記“物資采購”等賬戶,按應支付的全部價款,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。這種規定實質上是財務會計與稅務會計合一的情況下,會計準則為遷就稅法而采取的做法。因此,在現行財務會計與稅務會計合一的情況下,稅務會計不需進行調整核算,這也是有的人認為稅務會計不需分離的原因之所在。
在稅務會計與財務會計分離的情況下,收購未稅礦產品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款,在財務會計中應全部計入有關資產的實際成本中,按外購價款(包括允許抵扣的資源稅額)借記“物資采購” 等賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。
資源稅的稅務會計調整核算應采用直接調整核算。
在稅務會計與財務會計分離的情況下,在稅務會計中,應將為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款抵扣,調整時按外購液體鹽數量和單位稅額計算扣除。用公式表示為:
調整金額=外購液體鹽數量×單位稅額
在稅務會計中,調整分錄為借記“應交稅費調整―應交資源稅調整”賬戶,貸記“主營業務支出調整”賬戶。其中,貸方本應為“物資采購調整”賬戶,但隨著外購液體鹽入庫、加工生產成固體鹽并出售,應分別轉入“原材料調整”、“生產成本調整”、“主營業務支出調整”。
為計算企業應納資源稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:借記“應交稅費―應交資源稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交資源稅調整”賬戶。
企業應交資源稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交資源稅”賬戶的貸方余額。
應納資源稅金額的調整還影響到所得稅的調整,資源稅的稅務會計調整主要是調減。因資源稅款可在所得稅前扣除,應納資源稅調減時,將增加應稅所得,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。
三、城市維護建設稅的稅務會計調整核算
城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人,以其實際繳納的這三個稅種的稅額作為計稅依據而征收的一種稅。
城市維護建設稅的計算是以稅計稅,即以三種流轉稅(增值稅、消費稅、營業稅)的應納稅額為依據,據一定稅率計算,故增值稅、消費稅、營業稅三稅調整時,必然影響到城市維護建設稅,城市維護建設稅也需相應調整。
城市維護建設稅的稅務會計調整核算主要包括計量和記錄的調整核算。
城市維護建設稅的差異即三種流轉稅的差異,為永久性差異,與三種流轉稅差異的性質相同。因此不會對以后稅務年度的稅務會計調整產生影響。同時,城市維護建設稅的差異引起的調整分錄,須對沖。
城市維護建設稅調整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調整金額為三種流轉稅調整后應納稅額和稅率的積與財務會計中“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶貸方余額之差。用公式表示為:
按稅法規定應交城市維護建設稅金額=調整后三稅應納稅額×稅率
城市維護建設稅調整金額=調整后三稅應納稅額×稅率-財務會計中“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶貸方余額
城市維護建設稅的稅率有1%、5%、7%三種。
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
(二)間接法
因城市維護建設稅是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,城市維護建設稅調整金額的方向與三稅調整方向相同,三稅調增則城市維護建設稅也調增,反之,三稅調減則城市維護建設稅也調減。
從定量分析的角度看,城市維護建設稅調整金額應為流轉稅三稅調整金額與城市維護建設稅稅率的積。用公式表示為:
城市維護建設稅調整金額=稅務會計中流轉稅三稅調整金額合計×適用稅率
調整時如增值稅、消費稅、營業稅三稅調增則調整分錄為借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶。如三稅調減則調整分錄與上相反。
因城市維護建設稅作為企業的“營業稅金及附加”計入企業所得稅的準予扣除項目,城市維護建設稅的調整還影響到所得稅的調整。應納城市維護建設稅調增時,將減少應稅所得,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。應納城市維護建設稅調減時,將增加應稅所得,調整分錄與上相反,借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應納城市維護建設稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶為借方余額時,表示應調整減少應交城市維護建設稅額,借記“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶;而當“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶為貸方余額時,表示應調整增加應交城市維護建設稅額,應借記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶,貸記“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶。
企業應交城市維護建設稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶的貸方余額。
城市維護建設稅的稅務會計調整核算采用直接調整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調整已在三稅調整中完成,因此,城市維護建設稅的調整核算采用直接調整即可。
四、教育費附加的稅務會計調整核算
從理論上講,教育費附加不是一種稅,但在實際稅收工作中,教育費附加由稅務機關代征,在計算應納稅所得額時可扣除,可以視同一種稅。它也同城市維護建設稅一樣,是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅。當流轉稅三稅調整時,必然影響到教育費附加,它也必須調整。教育費附加的稅務會計調整核算采用直接調整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調整已在三稅調整中完成,因此,教育費附加的調整核算采用直接調整即可。
因教育費附加作為企業的“營業稅金及附加”計入企業所得稅的準予扣除項目,教育費附加的調整還影響到所得稅的調整。
教育費附加的稅務會計調整核算主要包括計量和記錄的調整核算。
教育費附加的差異為永久性差異,與三種流轉稅的差異的性質相同。因其不會對以后稅務年度的稅務會計調整產生影響。同時,教育費附加的差異引起的調整分錄,須對沖。
教育費附加調整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調整金額為三種流轉稅調整后應納稅額和征收率的積與財務會計中“其他應交款―應交教育費附加”賬戶貸方余額之差。
按稅法規定應交教育費附加金額=調整后三稅應納稅額×征收率
教育費附加調整金額=調整后三稅應納稅額×征收率-財務會計中“其他應交款―應交教育費附加”賬戶貸方余額
教育費附加的征收率由各地方在3%-5%的范圍內確定。
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
(二)間接法
因教育費附加是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,教育費附加調整金額的方向與三稅調整方向相同,三稅調增則教育費附加也調增,反之,三稅調減則教育費附加也調減。
從定量分析的角度看,教育費附加調整金額應為流轉稅三稅調整金額與教育費附加征收率的積。用公式表示為:
教育費附加調整金額=稅務會計中流轉稅三稅調整金額合計×征收率
稅務會計調整核算時,如果增值稅、消費稅、營業稅三稅合計調增(教育費附加調整金額大于零)則調整分錄為借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶。如三稅合計調減(教育費附加調整金額小于零)則調整分錄與上相反,即借記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。
教育費附加調增時,將調減應納稅所得額和應納所得稅額,調整分錄為:借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶;反之,教育費附加調減時,將調增應納稅所得額和應納所得稅額,調整分錄為:借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應交教育費附加金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶為借方余額時,借記“其他應交款―應交教育費附加”賬戶,貸記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶;當“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶為貸方余額時,借記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶,貸記“其他應交款―應交教育費附加”賬戶。
企業應交教育費附加金額為財務會計中結轉調整分錄后的“其他應交款―應交教育費附加”賬戶的貸方余額。
【參考文獻】
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一、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1．1財務會計與稅務會計分離的成本分析。財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。(2)處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。(3)人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。(4)其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
1．2財務會計與稅務會計分離收益分析：(1)如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。(2)如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
二、成本效益的進一步分析
2.1財務會計與稅務會計分離是收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是所謂的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。
2.2財務會計與稅務會計合一（或者分離程度低）時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的“收益一成本”最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
三、綜合分析兩種模式
英國、美國經濟高度自由，政府不直接干預微觀經濟生活，在宏觀上通過經濟政策進行間接調控。英國、美國證券市場發達，民眾風險意識強，偏好股票投資。公司股權分散，籌資主要依賴證券市場。在英國、美國公司會計報表的信息必須反映公司的財務狀況以及未來的發展前景以滿足股東的需要。同時政府也參與到公司利潤分配中，但美國稅法異常繁雜，按照GAAP確認的財務報表可以滿足股東的需要卻不能滿足稅法的規定和政府宏觀調控需要;按照稅法編制財務報表恰恰與前者相反。正是由于英國、美國主要企業是對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，考慮成本效益問題，英國、美國的財務會計與稅務會計才需要必要的分離。而法國、德國政府在經濟活動中具有絕對的權威性，通過“經濟計劃”與“國有化政策”對宏觀經濟和微觀經濟進行影響。這兩國的證券市場不發達，沒有形成證券投資的大眾氣候。這與英美剛好形成相反的狀況。于是，股東對企業的財務信息的要求很有可能與政府重合，它不存在公眾利益，不需要提供法定報告，企業沒有必要浪費人財物再分別按照稅法和企業會計準則編制兩張報表。因此法國、德國的財務會計與稅務會計呈現合一的模式，兩國的會計被認為是面向稅務的會計。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；稅法；分離
中圖分類號：F234.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0095-02
會計的產生早于稅收，但在稅收產生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務征管機關，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關及密不可分的。現代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現代集團化企業的經營規模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監督管理，稅收就失去了準確的征收依據；現代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現國家職能服務的，是具有強制性和無償性的。稅務機關代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業要計稅、繳稅和進行稅務籌劃，以實現企業的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發生矛盾。
中國曾長期實行單一的計劃經濟體制，與此相對應的是高度集中的財務管理體制。由于計劃經濟體制下企業所有制形式是單一的，所以當時企業的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經濟的建立，以及所得稅為標志的稅收不斷法制化，企業所有制形式的多樣化和多元化，現代企業制度的逐步建立、企業會計的不斷規范化，特別是國家對會計行業進行的改革，使得會計準則、會計制度正逐步走向與稅法適當分離的道路。
一、財務會計與稅收產生差異的原因
（一）服務對象不同造成的目標不同
這是產生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則中的基本準則明確定義：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。由于會計與稅法的規范目的和出發點不同，如果我們強求會計準則與稅收法規一致，不利于正確反映企業的財務狀況和經營成果，況且，我國的稅收法規體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務會計與財務會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內的一種國際趨勢，那么稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發揮自身的多重功能，例如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能等。財務會計主要服務于投資人、債權人，為其提供按會計制度編制的通用財務會計報告，并為計稅提供基礎性會計資料。而通用財務會計報告難以滿足稅務機關的需要，因此需要服務于稅務征收機關的稅務會計為其提供符合稅法要求的稅務會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據。這些都是稅務會計應該從財務會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。
稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規與稅法規定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構執業人員、稅務人員等面臨的一個現實而重要的問題。
（二）計量的標準、依據不同
稅法和會計制度最大的差別在于收益實現的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現在會計原則與稅收原則的差別上。
1.稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合，而企業會計制度堅持以權責發生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現制與現金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。
2.2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。
3.會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應稅收入不相關，因而規定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，只有在實際發生后才可以在稅前扣除。
4.會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準則和會計制度中給予了明確性的規定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務人員的專業判斷。稅法對計稅依據、計稅方法的規定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規定。
二、稅務會計與財務會計分離的意義
以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復雜繁多的經濟業務發生以后，由誰負責識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調整。第二，針對這些差異，如何建立科學的內部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要的輔助手段幫助企業記錄、調整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業稅納稅義務人兼營不同營業稅稅率的應稅勞務，必須分別、準確地核算不同的營業額，并分別使用規定票據，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性，沒有設置專業人員負責稅務會計的企業，以及在稅收征管工作中沒有針對這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務機關，都只會加大會計核算成本和稅收征管成本。所以為了適應納稅人的需要，也是納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計應該從財務會計中獨立出來。
目前我們對稅務會計理論和實務方面的研究遠遠滯后于財務會計，現行納稅調整實際上只是體現調整的結果，沒有反映調整的過程，即使有調整的過程，也只是十分簡單的計算。稅務會計調整核算應該具有完備的理論體系，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，在稅務會計憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調整結果更具有可驗證性，能提高納稅計算結果的正確性，有利于企業進行納稅籌劃，也有利于稅務機關的稽查工作。所以稅務會計的意義重大，稅務會計與財務會計應該各做一套賬，不然稅務會計就不是真正的從財務會計中獨立出來。完善的納稅申報表就是在報告時可以詳盡披露公司的稅務信息，準確、快速的披露這就需要有獨立的稅務會計做好日常工作。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，可以憑此進行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據；其次是企業的經營者、投資人、債權人等，可以從中了解企業納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經營決策、投資決策等提供依據；再次是社會公眾，通過該信息可以了解企業履行納稅義務情況，評價企業的社會貢獻率、誠信度。
三、稅務會計與財務會計的不同
（一）會計目標的不同
稅務會計的基本目標是遵守稅法規定，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標是向稅務會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務決策、實現其稅收收益最大化。財務會計報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。
（二）會計對象不同
稅務會計的對象是企業中能夠用貨幣計量的涉稅事項。財務會計的對象是能用貨幣表現的經濟活動，即企業的資金運動。
（三）會計核算不同
稅務會計的賬務核算是以財務會計為基礎的，對于財務會計與稅法中沒有差異部分，即不需要調整部分，稅務會計可以直接利用財務會計的核算結果，直接反映在稅務會計報表上。對于財務會計與稅法中存在差異部分，稅務會計的調整過程主要有以下特點：
1.稅務會計不像財務會計在核算時有不同的會計政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務會計的核算是具有確定性的，這是由稅法的強制性決定的。
2.稅務會計的調整分錄是在財務會計體系之外，不涉及財務會計有關賬簿，不對財務會計資料及核算結果產生影響。
3.對于時間性差異的調整分錄，年末不需要結轉，其余額直接結轉至下年度。對于永久性差異的調整分錄，年末需要結轉，余額為零。這是因為永久性差異不具有連續性，只對本期的稅務會計核算產生影響，對以后各期的稅務會計核算均無影響。而時間性差異具有連續性，對本期和以后各期的稅務會計核算均有影響。
參考文獻：
[1] 國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發[2000]84號.
【關鍵詞】財務會計；稅務會計；成本效益
一、財務會計與稅務會計分析
（1）財務會計與稅務會計。財務會計是指企業對內部已經發生并且完成的項目進行全面的監督和核算，為企業的投資人員、相關的債權人、政府部門提供企業的經濟狀況、財務狀況、和盈利狀況的管理活動。財務會計是當前企業管理的重點，通過財務會計可以為相關單位提供全面的企業運營狀況，并且能夠讓企業管理人員及時的對企業運營狀況作出準確的判斷，提高企業的運營效率。稅務會計則是企業內部進行相關的稅務工作的會計系統的統稱，稅務會計的主要職能是針對企業的運營狀況，進行相關的稅務管理、稅務核算，并且積極的申報納稅事物。稅務會計是財務會計的延伸與發展，對財務會計有積極的促進作用與輔助作用。稅務會計的基本職能是對納稅人的納稅活動進行管理。（2）財務會計與稅務會計的聯系與區別。一是財務會計與稅務會計的聯系。財務會計與稅務會計同屬于會計的范疇，二者相互補充發展，相互配合，對企業的生產經營活動進行監督與核算，為企業生產經營活動提供參考。二是財務會計與稅務會計的區別。首先，財務會計的目標是通過會計核算，為利益相關人提供決策的信息；而稅務會計的目標是通過會計核算，保證企業實現合理納稅。其次，財務會計的服務主體是與企業生產經營相關的利益者，包括債權人和管理者；稅務會計的服務主體是國家稅務機關及企業管理者。再次，財務會計的核算對象是涉及企業運營的全部資金活動；稅務會計的核算對象是企業因為納稅所引起的全部資金活動。最后，財務會計的核算依據是會計準則和制度，而稅務會計的核算依據不僅要遵循會計準則和制度，還要遵守稅法的相關規定。
二、財務會計與稅務會計的成本效益分析
（1）財務會計和稅務會計合一時的效益分析。一是成本分析。當企業財務會計與稅務會計合一時，其成本主要有以下幾點。首先，二者合一的情況下，還要建立單獨的、分離的核算體系。為稅務會計具體的事務建立專門的核算體系，這需要增加相當一部分的成本。其次，人力成本。當專門的核算體系建立出來之后，還要配備專門的稅務人員進行稅務核算，這又是一筆成本的開支。二是收益分析。對于財務會計和稅務會計合一時，經營者同時就是企業的投資者的企業來說，基本上不需要對外界提供單獨的財務報告等項目，不需要對其他利益人負責，對這些企業收益影響較小。（2）財務會計與稅務會計分離時的效益分析。一是成本分析。當企業的財務會計和稅務會計分離時，其成本明顯增加。由于財務會計與稅務會計相分離，這就形成了兩套獨立的會計核算班子。二是收益分析。首先，企業的財務會計與稅務會計分離之后，具有各自的獨立運行機制，高質量的信息可以給管理層提供更好的決策依據，讓管理層做出更加明智的決策，從而幫助企業提高管理與生產效率，增加企業的收益。其次，財務會計與稅務會計的分離，讓企業能夠有更多的精力和時間進行企業的稅務運算，做到更準確的納稅信息，進行合理的避稅活動，幫助企業減少不必要的納稅。
三、兩種模式的比較分析
隨著我國經濟的飛速發展，市場經濟越來越發達，并且經濟越來越自由，政府開始采用宏觀調控的政策來促進經濟的發展，而不做過多的干預。這就促使了大量上市公司和企業的出現，這些企業通過外界的籌資建立，有著大量的利益相對人，并且企業需要對這些利益相對人提供較為詳細的運營狀況。其會計報表必須對企業的經營狀況做出明確的反映來滿足股東的需求，同時政府要對企業開展納稅活動，對其納稅要求較高，所以，這些公司適合使用財務會計與稅務會計相分離的模式，來提高企業的經營管理由于分離的財務會計與稅務會計會產生較高的運營成本。
由于財務會計與稅務會計的合一與分離對不同性質的企業有著不同的作用和影響，所以企業要針對自身情況，選擇適合自己發展需求的模式，以促進企業自身更好的發展。
參 考 文 獻
[1]譚立．論法務會計與財務會計的區別[J] ．當代財經．2005（8）
關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離 必要性
一、前言
我國社會主義市場經濟體系的建立健全和會計制度改革的深化，使得原本融為一體的財務會計和稅務會計呈現分離化趨勢，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財務會計和稅務會計的指導原則不盡相同，并且它們的服務對象也各有異，這種差異的存在以及社會主義市場經濟的發展完善注定了財務會計和稅務會計的分離。分析當前我國新的會計制度和稅收法規，我們不難看出我國稅務會計和財務會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進。
二、財務會計與稅務會計
財務會計，其目的在于為服務對象提供該企業的財務收支情況、盈利水平等相關信息，用以指導企業發展成長。其內容主要包括原始憑證登記記賬憑證、月末提取稅金及附加、月末編制科目匯總表、計提固定資產折舊、結轉利潤、攤銷費用、結轉成本、編制資產負債表、利潤表等工作。
相較于財務會計工作的內容，稅務會計的工作內容更為復雜化，多樣化。從最初的稅務登記，到稅款計算及會計處理（流轉稅、所得稅、財產與行為稅的稅額計算及會計處理）、納稅申報（增值稅及附表的編制、地方稅納稅申報表編制、其他納稅申報表的編制）、發票管理（網上開票、增值稅發票驗證）還有稅收籌劃。我國稅法的不斷完善，促進稅務會計的內容也在不斷充實中，稅務會計的工作內容更加傾向于可研究和發展性。及時處理好稅務會計工作，對企業的重要性在不斷加劇。
三、財務會計與稅務會計的關系
1.財務會計和稅務會計的主要區別。財務會計與稅務會計的區別首先表現在目的不同。稅務會計，以國家的收入為需要，在于保證國家財政收入的平穩增加，促進國家宏觀調控能力的有效實施，為相關部門提供稅務部門的納稅信息。而對于財務會計來說，其目的是為服務對象提供有關企業經營狀況，財務變動狀況，以及資產負債結構的可靠信息，為企業發展提供正確準確的指導性信息，為管理者制定合理有效的經營策略提供可靠數據。從核算方面看，稅務會計的核算工作是在財務會計的基礎上進行的，但相較于財務會計對全部資金流動的核算，稅務會計只是對與企業的納稅活動有關的資金運動進行核算。
2.財務會計和稅務會計的聯系。稅務會計與財務會計既有區別又有聯系，它們同屬于會計學科范疇。稅務會計所遵循的及時性原則、謹慎性原則、配比原則等總體上與財務會計是相同的。然而稅務會計具有便于稅務部門管理原則和法定原則，從這兩個原則看，財務會計與稅務會計存在著差異。此外，由于各企業間存在發展和經營上的差異，使得財務會計與稅務會計在處理上也存在著較大的差別。主要表現為稅務會計絕對遵循法律導向，而財務會計有較強的靈活性，能夠根據企業自身情況適當調整。
四、財務會計與稅務會計分離必要性
1.順應社會主義市場經濟規律。我國的經濟體制是中國特色的社會主義市場經濟，該經濟體制尤其自身的特點，在社會主義市場經濟中，政府和企業的關系與計劃經濟時期發生了重大的轉變，政府已經實現了經營權和所有權的分離，企業的經濟效益和對政府的稅務繳納也實現了分離，這就加劇了企業財務會計和稅務會計的分離化趨勢。
2.會計體制改革和稅收體制改革的結果。分析當前我國新的會計制度和稅收法規，我們不難看出我國稅務會計和財務會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進。我國新會計制度規定取消行業準則，實行統一的會計制度，此外，在新的稅務法中，有關會計的相關規定也更加明確和具體，這就說明了我國目前財務會計和稅務會計的界限更加明顯，這就更加增進了財務會計與稅務會計相分離的趨勢。
3.順應全球化趨勢的要求。自我國實行改革開放以來，與國際市場的銜接更加緊密。現階段英美國家采用的是財稅分離的模式，法國采取的是財稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進一步增進與國際社會的交流與合作，開拓國外市場，實現與國際市場的無縫隙接軌，促進財務會計和稅務會計的分離成為一種必然趨勢。
五、財務會計與稅務會計分離實施措施
1.完善財稅體系。要實現財務會計與稅務會計的分離，完善合理的財稅體系是必要前提。應當根據我國財務和稅務的發展狀況，以及相關法律法規的規定，進一步細化財務會計與稅務會計的相關要求，盡可能減少相關職能的交互交叉，使得各方面規定更加具體化、明確化，促進財務會計和稅務會計的有效分離。
2.充分借鑒國外經驗。我國是世界上最大的發展中國家，這是我國的發展事實。自從我國實行改革開放重大決策以來，中國的市場面向世界開放擴大，全球化趨勢日益增強，已經成為經濟全球化的重要組成部分。在國有企業占據我國國民經濟絕大部分主題的年代，我國的稅務會計是完全依附于財務會計的核算，這與法國相類似。但時代在變遷，中國的巨變是顯著的，在如今這個，個體工商戶、合資企業、中外合資企業幾乎占據我國絕大數市場的情況下，我國的經濟發展環境已與法國式經濟越來越遠，這也就意味著，我國新的稅務會計核算模式也該應變而生。從我國稅務人才的角度來看，當前我國不斷增強稅務體制改革和稅務相關技術的鉆研，不斷培養高素質的稅務工作專業性人才，為我國稅務會計與財務會計分離提供了人才基礎。由于稅法的完整性，獨立性較強，可將其作為一門獨立的核算體系來核算，因此說會計和稅務分離是一種必然趨勢。
六、小結
財務會計和稅務會計的分離已經成為我國經濟發展中的一大趨勢，因此我們必須順應這一發展趨勢，從我國的現實情況和法律法規狀況出發，充分借鑒發達國家的管理經驗，不斷促進我國財務會計和稅務會計的分離，促進我國經濟的平穩快速發展。
參考文獻：
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[3]王成明.論企業財務會計與稅務會計的分離.中國外資，2010（2）
原標題：財務會計原則與稅務會計原則的比較分析
摘要：在企業管理當中，稅務會計與財務會計是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因為兩者的性質不同導致有很多不同之處，所以要實現兩者之間的協調還是相對較難，所以對我國的經濟發展造成一定影響。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則兩者進行深入比較，把兩者的差異性進行詳細剖析，充分的把兩者協調好，往符合我國當前國情的方向發展同時要順應國際潮流的發展。本文對稅務會計原則與財務會計原則進行分析比較，并且對兩者之間的關系協調提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；協調
稅務會計的主要導向是稅法，財務會計的主要服務對象是企業，兩者都是我國經濟發展的重要概念。實行稅務制度的主要目的為了保證國家的財政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務，財務會計主要是針對企業的，它的主要目的是核對清楚企業的財務狀況，讓企業能夠更加財務情況組選擇合理的經濟決策。由于稅務會計與財務會計兩者的導向不同，所以在原則上有很大的差異。財務會計的原則較為明顯，稅務會計就相對模糊，同時稅務會計也不具備權威性。稅務會計中包含了稅收原則，主要是體現出稅法，它的強性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則進行差異性分析，找出最好的協調方式，讓它們能夠共同協作為企業以及國家經濟的發展發揮更大效用。
一、稅務會計原則和財務會計原則的比較
1.相關性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現并且一步一步實現了稅收核算原則。從公民個人的角度出發，稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計與財務會計在理念上可以說是完全不同的，稅務會計的原則主要是關乎政府的納稅，財務會計原則主要是針對企業的決策。稅務會計與財務會計針對的主體不同，所以對應的原則自然不同。稅務會計較為關注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關系，是要根據個人或者企業的收入來定相應的稅費。財務會計是需要對企業進行全面評估，財務會計可以說與政府是沒有直接關系，它的主體是企業，主要是對企業的收入狀況、財產情況進行評估。稅務會計當中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎上，財務會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關注企業的整體情況就行，所以財務會計的原則會更加具備實用性。稅務會計只是根據國家的法律法規執行的，財務會計是企業的規章制度來落實。
2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業務進行時，對該業務的成本進行計算。稅務成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規允許的必要行為。也可以說稅務歷史成本是一個固定值，就是根據國家相關規定來收取相應的費用。財務會計準則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關規定，只需要考慮企業使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業的資產與歷史成本發生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務信息的真實性。兩者之間最關鍵的區別就在于服務對象不同，針對的對象也服務情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準則。配比原則主要是確定企業的費用，此原則會受到會計選擇與職業的影響，本身還會受到權責發生制的影響。財務會計與企業的經營狀況、負債與流動資金等等都密切相關。稅務會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經濟活動中產生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務會計的配比是必須遵從的原則，財務會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導致配比情況變化，稅務會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規章制度。
4.權責發生制原則。稅務會計在權責發生制使用上具備兩個特點，一方面是財務的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預算與實際有偏差，同時也不能出現任何沒有納入的其余費用。另一方面是權責發生制的產生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業還是個人，納稅都是根據國家的相關法規來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業的會計核算中是需要以權責發生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權責發生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權責發生制與收付實現制兩者之間結合，再建立在權責發生制的要求基礎上，它受到的固定規矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業的會計處理是要以權力義務的產生為基礎。可以說，稅務會計對于權責發生制基本上是認可的，但由于權責發生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實質重于形式原則。企業在進行經濟活動時，會計的核算標準不是以法律要求為主的，所以工作的內容與法律形式不同，是根據交易的形式來確定工作方式。在財務會計中，實質要比形式來的重要，企業的會計核算依據是要根據實際的項目交易以及相關的經濟形式來作為基礎的，同時還需要依靠法律法規來辦事。稅法當中對實質重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標準，所以工作的內容與法律形式是一致的。
二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協調
稅務會計原則與財務會計原則兩者之間的差異是體現在多個方面的，不管是名稱、內容還是目標上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異。可以說兩者最大的差異就是服務遵守的原則對象不一樣，稅務就是遵守法律法規，財務會計在遵守法律法規的基礎上，要遵循企業的相關制度。所以要在兩者結合的前提下，去考慮稅務會計與財務會計之間的原則關系，要對兩者的服務對象進行明確區分，同時把稅務會計的實質原則提高，財務會計的形式原則提高，進一步促進兩者之間的融合，降低企業的成本，提高國家的經濟發展水平，有效規避風險，提高企業的管理水平。稅務會計與財務會計之間的融合，可以促進國家經濟發展同時，還可以提高國家的經濟在國際上的地位，可謂是好處多多。因此，應當切實去落實該項工作。
關鍵詞：計量屬性；財務會計；稅務會計；異同
作為企業會計體系的重要組成，財務會計和稅務會計之間存在十分緊密的聯系，但也存在一定的區別。例如，在會計計量屬性等方面，二者及存在一定的差異。本文即在對計量屬性簡單了解的基礎上，分析稅務會計與財務會計的計量屬性異同以及協調相關問題。
一、初步認識有關會計的計量屬性
原始成本（或稱歷史成本）、現行成本、公允價值、可實現凈值和現值是會計計量的五種不同的屬性。它們是在不同時期提出的，大多是為了適應經濟的多元化和復雜化而提出的，它的多元化是由于不同的因素引起的。第一，是由于會計職能的內涵需不斷往外延伸。在經濟迅速發展的前提下，會計的職能的內容也發生了變化，它的職能從單一的財務監督的職能延伸為了參與公司的一些經濟決策和對國家未來的經濟發展作出預測，此外還對于公司的一些經營業績作出一定的評判。而這些職能也對相關的財會人員做出了很大的行為制約，財會人員在提供信息資料的時候必須保證信息的真實性和有效性，要通過這些信息準確的反映經濟發展的前景。第二，是由于物價的變動使歷史成本不能滿足經濟的需要。通貨膨脹對于市場經濟產生了一定的沖擊，而對歷史成本也產生了較大的影響，物價的變動使歷史成本計價反映的跨級信息缺乏可靠性。這些都將導致企業在資金的流動方面陷入困境，使企業管理者對企業的投資決策出現失誤，進而導致企業無法正常的運營下去。
二、稅務會計和財務會計計量屬性的
異同
（一）稅務會計和財務會計計量屬性不同之處
財務會計是從業的利益出發，為企業利益者提供真實可靠的會計相關信息，在企業管理人員需要在公司的資金經濟利益方面進行核算時，可以通過財務會計提供的有效信息進行一些正確有效的經濟決策。稅務會計是和公司相關于稅務問題有緊密的聯系，它是以財務會計為基礎的，對公司的納稅活動引起的相關的資金方面進行一些準確的記錄和報告。
1.歷史應用差異
歷史成本對于稅務會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準確可靠的一些特性，這比較符合稅務會計中稅法對計稅基礎的要求，所以歷史成本對于稅務會計來說占了很大一份優勢。
企業的資產一般都是以歷史成本作為計稅基礎的，在企業的稅務會計中，因為歷史成本的準確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據的，而在財務會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續工作中會運用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務會計和財務會計所采用的程度上的差異。
2.公允價值應用差異
稅務會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經濟活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應的交易記錄。而對于稅務會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關的信息不夠準確可靠時，稅務會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務會計來說只是作為補充，而不是首要的。但相對于財務會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。
稅務會計在進行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風險，這樣它在稅法的依據下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務會計下會使用公允價值計量。財務會計在計量中，多使用公允價值計量，在現代財務會計的迅速發展中又衍生出許多金融工具，但這類業務的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務會計計稅服務的，那么公允價值相對于財務會計來說就是一種預期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。
（二）稅務會計和財務會計計量屬性相同之處
歷史成本對于稅務會計和財務會計都是重要的計量屬性。在企業的相關稅收方面的資金活動中，稅務會計要用歷史成本進行準確的、真實有效的計量。在財務會計包含一些稅務會計事項時，稅務會計都要進行相關的記錄和報告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實性這決定了在財務會計和稅務會計中，二者都要以歷史成本作為最初的計量。當然，相對于稅務會計，歷史成本是作為它的首要計量屬性。
稅務會計和財務會計都是以重置成本作為補充的計量屬性。在財務會計中，除了歷史成本計量這一計量屬性外，還需要運用其他的計量屬性最為補充，因而重置成本也只是作為它的補充計量屬性，多應用于財務會計的盤盈固定資產方面的計量。在稅務會計中，也有一定的局限性，它是在兩個地方可以運用到重置計量。
稅務會計和財務會計都是適度的采用公允價值屬性。在我國，市場經濟尚未完善的情況下，企業的稅務會計和財務會計在使用公允價值計量的時候都是要以適度恰當的原則，有時候也是有一定的限定條件的。如果對引入公允價值的環節不加太多限制，很可能會出現公允價值計量的不可靠，甚至會引起一些企業的財務狀況。
三、總結
通過本文對二者相互關系以及計量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認識到二者之間的異同。隨著我國市場經濟的不斷完善，二者之間也存在明顯的矛盾。為了正確地體現稅收制度和會計制度的目標，降低納稅雙方遵從稅法的成本，降低財務核算成本，因此有必要根據現行法律法規的具體內容，對二者進行合理的協調，以便更好地將會計與稅法結合起來。
參考文獻：
[1]邢偉，孫雙林.稅務會計與財務會計的區別--從稅法對資產處理的角度分析[J].經濟視野，2013，10（23）：102-103.
關鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；協調
隨著經濟全球化發展趨勢，財務會計與稅務會計的重要地位越來越突出，我國的會計制度也需做出一定調整。本文將對財務會計與稅務會計二者之間的差異和協調途徑進行分析與闡述，以更好的發揮二者各自不同職能作用。
一、財務會計與稅務會計的差異
1.目標差異
一方面，財務會計的目標，是通過對經濟活動的記錄與核算，進行資產負債表、現金流量表、利潤表等編制，向財務報告的使用者提供科學、有效的企業財務情況、現金流量情況以及企業經營成果等相關會計信息。另一方面，稅務會計的目標，則是根據稅法的相關規定，保證各項稅收工作包括納稅、計稅、退稅等順利進行，而降低各項稅收遵從成本。同時，稅務會計還可為經濟信息使用者提供科學的稅務決策，保證稅收利益的最大化。
2.主體差異
財務會計主要是為會計實體服務，并對特定主體如企業、事業單位、機關單位等經濟活動過程與結果進行計量、確認、記錄及報告。同時財務會計主要以稅法或者稅收會計作為基礎，二者沒有明確的區分，但是卻限制了財務會計職能的發揮，不利于會計信息真實反映經濟活動狀況。稅務會計的主體并不指單一對象，而是宏觀意義上的會計活動，主要以稅法作為導向，但是稅務會計的最終目標是追求納稅人的利益最大化。所有涉及到申報納稅、稅收、減免、籌劃等與納稅相關的經濟活動，都是稅務會計的管理范圍，但是對納稅人和與稅收無關的業務沒有核算義務。
3.核算基礎差異
財務會計主要以權責發生原則作為企業的會計核算基礎，主要以企業日常的經濟管理活動為立足點，而沒有完整的賬務證明；稅務會計則是權責發生制與收付實現制二者共同作用的核算基礎。由于納稅人有“支付錢財”、“征收管理方便與一致”的義務，所以其征收的必要性與財務會計的原則在有些方面相互矛盾，主要體現在對經濟收益的確認方式以及扣減費用標準等方面。
二、財務會計與稅務會計的協調途徑
1.加強二者協調的理論性研究
加強財務會計與稅務會計的二者協調，首先應從理論上明確它們的區別與聯系，不能單憑二者之間的各種差異，就夸大它們的距離；也不能由于二者之間有必然的聯系，就忽略它們之間的聯系，而繼續實行“財務會計與稅務會計二者合一”的會計模式。這就要求在協調二者之間的關系時，必須強化會計制度和稅務會計的協調理論，加強實務研究工作的全面開展，為協調二者提供理論基礎。
2.加強國家宏觀調控手段
國家應充分考慮宏觀經濟運行模式，慎重修改企業會計準則及稅法規定，同時兼顧微觀主體的各方利益，促進企業會計準則及稅法的協調。首先，對于二者之間的明顯差異、標準不同等情況，應有明確認定，為二者統一提供基礎；其次，企業會計準則中部分內容已接近國際標準，稅法則應該進一步彌補滯后規定，加強手段創新。同時縮小企業會計準則中的會計政策范圍，簡化計算稅款程序。
3.推進會計電算化發展
隨著科技的不斷發展，我國會計電算化也有較大進步，對提高會計信息的真實性以及會計工作效率發揮重要作用。由于電算化的發展，會計信息的集中處理及重復利用順利實現，財務會計及稅務會計能夠在不增加原始憑證的狀況下，實現分行運作；另外，電算化具有實時性、多樣性、隨機性等特點，實現了會計信息的連續存儲、跨年存儲等功能，對企業領導者及時了解納稅資金狀況提供重要依據，也為財務會計與稅務會計的分離提供了有力支持。
4.會計處理規范化
財務會計制度及稅收法律應該在具體的工作中，根據不同規范中體現出的差異選擇不同導向標準，對于企業會計處理業務的規范化，會計制度和稅收法規應充分協作，并與會計原則相一致。另外，由于我國會計處理方面尚不規范，甚至缺乏必要的會計制度制約，因此必須規范并完善會計制度，再加強與稅收的協調管理。
5.借鑒國外先進經驗
雖然我國財務會計與稅務會計應朝向國際標準發展，但是必須認識到我國的特殊國情及市場環境。在二者的協調方面，既要符合我國國情，又要借鑒國外的成功經驗，以提高企業活力、減緩企業的負擔，進而有效保障投資方的利益以及國家財政收入，促進我國經濟快速、持續的發展。
參考文獻：
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