時間：2023-06-02 10:00:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司稅務(wù)風(fēng)險管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 風(fēng)險評估 衡量標(biāo)準(zhǔn)
一、引言
股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關(guān)注的是股份制公司稅收問題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認(rèn)識。但在企業(yè)個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實讓股份公司的稅務(wù)風(fēng)險在管理中展現(xiàn)出來。股份制公司稅務(wù)風(fēng)險管理目前是比較混亂，管理方法不當(dāng)，加上管理人員對于風(fēng)險的預(yù)測能力較低。
二、股份制公司稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀
對于上市公司而言，風(fēng)險現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購、重組和國際交易中時常產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，很多大型企業(yè)對于機器的購買，稅收方面過于忽視了風(fēng)險，致使在交易過程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。
針對于股份制公司的稅收風(fēng)險管理來說，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會直接影響到稅務(wù)風(fēng)險的加大。對于股份制公司稅收風(fēng)險比其他非股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險要大的多，很多企業(yè)管理人員對于稅務(wù)風(fēng)險沒有一個明確的預(yù)測，導(dǎo)致股份制公司稅收風(fēng)險管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風(fēng)險管理上存在著由于經(jīng)營活動和會計對于財務(wù)的管理中，會經(jīng)常觸及到風(fēng)險問題。在經(jīng)營活動中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務(wù)方面的風(fēng)險問題。
很多股份制稅收存在著很多稅務(wù)方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風(fēng)險評估的系統(tǒng)上沒有一個良好的風(fēng)險預(yù)測能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務(wù)風(fēng)險沒有能夠及時的預(yù)防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務(wù)風(fēng)險沒有一個明確的概念，把稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)做是簡單的公司運營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務(wù)風(fēng)險過大而面臨破產(chǎn)等原因。
單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉(zhuǎn)增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉(zhuǎn)增資本視同利潤分配，應(yīng)繳納個人所得稅。比如說，企業(yè)在進行轉(zhuǎn)增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應(yīng)的實行機制，不利于股份制公司股份的轉(zhuǎn)讓，而且在股份的轉(zhuǎn)讓過程中沒有個人稅務(wù)方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務(wù)人，其在分配股息、紅利的同時，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應(yīng)該做好及時的更新工作。
三、股份制公司稅收風(fēng)險管理的對策
（一）加強稅收風(fēng)險的預(yù)測能力
所謂風(fēng)險預(yù)測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務(wù)管理上有一定的經(jīng)驗和基礎(chǔ)，當(dāng)面對稅務(wù)風(fēng)險問題之前能夠提前預(yù)測到企業(yè)在運營活動中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險問題。并提出很好的預(yù)防風(fēng)險的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）明確股份制公司稅務(wù)情況
相關(guān)法律要明確提出對于股份制公司稅務(wù)的稅收條件，把所有稅收風(fēng)險中可能存在的問題進行及時的總結(jié)和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應(yīng)的保護措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風(fēng)險，如：在一些進出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問題影響到了稅務(wù)風(fēng)險的加大，我國有關(guān)部門都應(yīng)該第一時間做出降低稅收風(fēng)險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險管理上提供了資源。
（三）建立健股份制公司全稅務(wù)管理系統(tǒng)
對于股份制公司稅務(wù)方面的問題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風(fēng)險的系統(tǒng)，這樣在風(fēng)險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運營上起到一定的負面效應(yīng)，因此，只有健全稅務(wù)管理機制，才能更加及時有效的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。
（四）提高風(fēng)險評估人員的專業(yè)素質(zhì)
對于稅收風(fēng)險的評估上，不是簡單的對于企業(yè)內(nèi)部賬目一個簡單的核對，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風(fēng)險問題的，很多時候都是在企業(yè)經(jīng)營活動或者企業(yè)進出口等方面存在著各種風(fēng)險問題。那么如何降低此類風(fēng)險的發(fā)生，就需要我們對于企業(yè)資產(chǎn)評估上有一個明確的認(rèn)識，對于風(fēng)險評估人要有一個明確的目標(biāo)，在風(fēng)險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務(wù)方面的風(fēng)險。
四、結(jié)束語
針對于股份制稅收風(fēng)險管理上存在的問題隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國際間合作的加強，稅收風(fēng)險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規(guī)避的，只能我們在以后的風(fēng)險管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應(yīng)的來減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風(fēng)險問題。未來企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業(yè)在國內(nèi)外上市，就難免會遇到稅收風(fēng)險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經(jīng)濟發(fā)展下進行風(fēng)險的規(guī)避和降低。
參考文獻：
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為了加強對大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策，董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會應(yīng)對包括稅務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)的公司治理體系負責(zé)。
近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴(yán)重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風(fēng)險。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團的稅務(wù)治理水平。
二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論
（一）稅務(wù)治理的定義英國學(xué)者Mr David Fwilliam認(rèn)為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學(xué)者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務(wù)法律風(fēng)險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔(dān)水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認(rèn)可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認(rèn)可程度。
（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風(fēng)險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。
（二）稅務(wù)治理的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標(biāo)，分別是風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責(zé)任的形象，是大型企業(yè)集團稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。
（1）稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險包括政策遵從風(fēng)險和業(yè)務(wù)交易風(fēng)險：政策遵從風(fēng)險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風(fēng)險。業(yè)務(wù)交易風(fēng)險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加或者承擔(dān)不必要的稅務(wù)負擔(dān)而產(chǎn)生的風(fēng)險。
（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負擔(dān)，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。
（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標(biāo)會產(chǎn)生重要影響。、
基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風(fēng)險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團的地位。（2）風(fēng)險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風(fēng)險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風(fēng)險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細的流程對已識別的稅務(wù)風(fēng)險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復(fù)核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風(fēng)險的操作指引，以及控制風(fēng)險的措施；制定風(fēng)險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風(fēng)險控制措施受到評估，以及有新的風(fēng)險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復(fù)查稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風(fēng)險監(jiān)督將能夠識別風(fēng)險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。
三、大型企業(yè)集團稅務(wù)治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責(zé)任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責(zé)任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。
（一）A集團公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性
（1）跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致涉稅處理復(fù)雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復(fù)雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復(fù)雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴(yán)格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復(fù)雜的各項稅務(wù)工作。
（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學(xué)地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。
（4）權(quán)威性指導(dǎo)著稅務(wù)工作的有效開展。作為復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實到位。
（二）A集團公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團稅務(wù)部的管理職能進行了準(zhǔn)確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認(rèn)識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。
（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負責(zé)整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔(dān)專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓(xùn)課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進行稅務(wù)知識培訓(xùn)，確保國家的各項稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責(zé)指導(dǎo)納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導(dǎo)的規(guī)范，控制日常納稅風(fēng)險。
（三）A集團公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團公司稅務(wù)部在集團總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務(wù)中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團整體戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。
（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）
部門職責(zé)：作為集團稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，專注于集團稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導(dǎo)、納稅控制體系建設(shè)、投資項目稅務(wù)分析、稅務(wù)團隊建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務(wù)治理的全面管控，是集團稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標(biāo)分解、納稅控制管理、稅務(wù)風(fēng)險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團隊建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責(zé)任部門，對稅務(wù)隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責(zé)。
崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓(xùn)、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務(wù)管理。
稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。
（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風(fēng)險評估建設(shè)）
開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標(biāo) ：稅務(wù)部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預(yù)算管理的要求，經(jīng)過科學(xué)的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，并報集團公司管理層批準(zhǔn)。稅務(wù)部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標(biāo)規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導(dǎo)下按時準(zhǔn)確完成。
加強IT技術(shù)的運用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標(biāo)實時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。
開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費預(yù)算達成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預(yù)警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）
稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團業(yè)務(wù)多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點，嚴(yán)格對申報的數(shù)據(jù)進行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準(zhǔn)確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務(wù)稽核，落實稅務(wù)內(nèi)控：為了落實稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學(xué)有效的稅務(wù)稽核風(fēng)險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進行專項稽核，保證各成員公司嚴(yán)格執(zhí)行各項稅務(wù)政策。通過對集團業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務(wù)的開展進行全程管理，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）
投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團公司稅務(wù)部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。
生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負擔(dān)等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。
銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認(rèn)的時點、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關(guān)費用的預(yù)提，保證每月費用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。
技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)特點和獲取的相應(yīng)資格，A集團公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，重點關(guān)注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項目的立項及實施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術(shù)進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。
轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關(guān)要求。
（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）
稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當(dāng)月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務(wù)政策認(rèn)知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當(dāng)月各稅種的申報日期及當(dāng)月需要重點關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風(fēng)險。
在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導(dǎo)和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務(wù)管控職能。
月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當(dāng)月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨立性，推進涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。
稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進行學(xué)習(xí)，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)的處理。
（6）政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）
政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業(yè)培訓(xùn)方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓(xùn)選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓(xùn)主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風(fēng)險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓(xùn)，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。
（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實、工作認(rèn)真細致、快速、準(zhǔn)確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關(guān)系。
（四）A集團公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務(wù)風(fēng)險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風(fēng)險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實務(wù)問題。
（2）稅務(wù)風(fēng)險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點的管控，建立標(biāo)準(zhǔn)檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)智能、遠程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標(biāo)自動預(yù)警體系，最終建立全面的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。
（3）稅務(wù)研究與培訓(xùn)方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務(wù)培訓(xùn)多采用外聘培訓(xùn)師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。
四、結(jié)論
公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當(dāng)前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。
［本文系國家自然科學(xué)基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學(xué)基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學(xué)成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。
關(guān)鍵詞：上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；防控
一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控的現(xiàn)狀分析
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警
許多上市公司盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用
許多上市公司構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風(fēng)險評價系統(tǒng)進行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)流于形式。
（三）稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)不夠明確
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險，但是其作為目標(biāo)來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。許多上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)并沒有進行細分，同時在側(cè)重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險。
（四）稅務(wù)風(fēng)險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務(wù)風(fēng)險的防控建設(shè)，但是由于上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險不斷變化，上市公司的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控能力的整體性較差，并沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實時性的應(yīng)對策略。
（五）稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進行稅務(wù)風(fēng)險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風(fēng)險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系并且落實相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。
二、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)存問題的策略分析
（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通常是上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別。風(fēng)險識別主要是為稅務(wù)風(fēng)險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風(fēng)險進行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風(fēng)險進行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助上市公司提升稅務(wù)風(fēng)險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務(wù)風(fēng)險進行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務(wù)風(fēng)險防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。
（二）重視稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)的作用
在稅務(wù)風(fēng)險管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務(wù)風(fēng)險體系進行稅務(wù)風(fēng)險評價，運用恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的概率進行預(yù)測，從而確定上市公司的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合公司的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管控策略，從而降低該風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為上市公司的持續(xù)性發(fā)展提供保障。
（三）稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點將稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)進行劃分，結(jié)合上市公司稅務(wù)風(fēng)險控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續(xù)性運營的目標(biāo)；第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對各種稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)進行管控；第三層次則是各個稅務(wù)風(fēng)險管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機制。
（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力
稅務(wù)風(fēng)險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險管控團隊的風(fēng)險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當(dāng)前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務(wù)風(fēng)險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務(wù)風(fēng)險防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務(wù)機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務(wù)風(fēng)險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的管控應(yīng)對措施
1.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，加強稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的長效機制建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，把稅務(wù)風(fēng)險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)管理層負責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，做好日常風(fēng)險處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險、分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險，應(yīng)仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險管理控制流程，明確風(fēng)險控制點
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險
納稅評估是由稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務(wù)部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險的不同風(fēng)險點，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險。
7.加強稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時降低企業(yè)整體風(fēng)險，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
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(一)合同管理環(huán)節(jié)
1、存在的稅務(wù)風(fēng)險
合同價款不公允導(dǎo)致可能被納稅調(diào)整的風(fēng)險；結(jié)算時間及方式不合理導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，影響企業(yè)資金時間價值的風(fēng)險；依據(jù)合同規(guī)定取得或支付不合理、不合法票據(jù)，導(dǎo)致無法稅前扣除或被稅務(wù)追索的風(fēng)險等。
2、防范措施
談判時，合同部門牽頭，組織經(jīng)濟、技術(shù)、法律、財務(wù)、稅務(wù)等專業(yè)人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經(jīng)濟、技術(shù)條件與要求，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。合同審批過程要有財務(wù)部門的參與，財務(wù)部門關(guān)注的重點事項有：所涉財務(wù)數(shù)據(jù)是否嚴(yán)密準(zhǔn)確，計算方式是否正確；有關(guān)附件是否齊備；合同中關(guān)于稅率和開具發(fā)票的相關(guān)事宜，接受或者開具的發(fā)票類型，對合同中可能存在的涉稅風(fēng)險進行提前干預(yù)。法律事務(wù)部門負責(zé)審核合同的簽訂是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，是否存在與稅收法律規(guī)定相悖的合同條款，避免出現(xiàn)糾紛時無法得到法律支持。紀(jì)委監(jiān)察科、審計科負責(zé)對是否屬于“三重一大”事項以及合同簽訂過程中的廉政風(fēng)險、內(nèi)審?fù)獠轱L(fēng)險進行審核把關(guān)，將控制重大稅務(wù)風(fēng)險擺在首位。
(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)
1、存在的稅務(wù)風(fēng)險可能存在計劃外施工且隱瞞收入導(dǎo)致少繳所得稅、增值稅的風(fēng)險；可能存在甲方供料抵減工程款導(dǎo)致少繳稅的風(fēng)險；可能存在未按實際消耗定額領(lǐng)用物資，多計材料消耗導(dǎo)致多計成本，材料的盤盈盤虧未及時入賬，造成少繳企業(yè)所得稅及增值稅的風(fēng)險。
2、防范措施
(1)分級監(jiān)管項目
一般項目，由企業(yè)三級生產(chǎn)單位依據(jù)合同規(guī)定的項目施工內(nèi)容，編制生產(chǎn)計劃并實施，企業(yè)生產(chǎn)辦負責(zé)運行監(jiān)控，組織生產(chǎn)運行會，協(xié)調(diào)生產(chǎn)運行。需要成立項目組的重點大型項目，由企業(yè)生產(chǎn)辦擬定書面實施計劃和項目部組建方案，報公司經(jīng)理或領(lǐng)導(dǎo)辦公會審批。
(2)掌控生產(chǎn)全局
生產(chǎn)辦公室按生產(chǎn)調(diào)度令和生產(chǎn)調(diào)度指令組織生產(chǎn)并對下達的調(diào)度令做好記錄；定期審批下達月度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和季度生產(chǎn)經(jīng)營計劃；準(zhǔn)時上傳日常生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)及生產(chǎn)運行情況，并定期下現(xiàn)場督導(dǎo)檢查。
(3)全面預(yù)算管理
企業(yè)根據(jù)上級部門下達的年度預(yù)算目標(biāo)、相關(guān)指標(biāo)和市場預(yù)測，編制成本費用指標(biāo)分解方案并經(jīng)企業(yè)經(jīng)理審批。經(jīng)理辦公室擬文下達各三級單位年度成本費用預(yù)算指標(biāo)，交財務(wù)部門執(zhí)行，由經(jīng)營管理科負責(zé)考核。按照費用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級-三級單位-四級單位-班組”為責(zé)任主體的四級預(yù)算管理與控制體系，將成本費用最大限度下沉，實現(xiàn)全口徑預(yù)算，保證成本的真實性、可控性。
(三)結(jié)算環(huán)節(jié)
1、存在的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生跨期收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，存在稅款計算不準(zhǔn)確的風(fēng)險；未按照關(guān)聯(lián)方交易定價原則進行結(jié)算，存在被納稅調(diào)險；未嚴(yán)格區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，未索取或開具正確的發(fā)票，存在不能抵扣稅款的風(fēng)險；未嚴(yán)格執(zhí)行財稅（2013）37號文關(guān)于營改增實施范圍的規(guī)定開具正確的發(fā)票，造成稅款被追索的風(fēng)險。
2、防范措施
工程項目完工后，施工部門及時編寫完工報告及工程結(jié)算書或預(yù)結(jié)算書，提交建設(shè)單位驗收，取得工程驗收資料,及時辦理結(jié)算或預(yù)結(jié)算。生產(chǎn)單位配合財務(wù)部門依據(jù)合同、委托方或項目管理部門確認(rèn)的項目進度報告、完工百分比、工程決算報告及時確認(rèn)工程收入，及時開具正確發(fā)票。財務(wù)部門及時與生產(chǎn)部門經(jīng)營辦公室核對款項及到賬情況，對逾期欠款及時向經(jīng)營管理部門提出預(yù)警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產(chǎn)生，避免納稅調(diào)整。
二、稅務(wù)風(fēng)險防范機制
建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機制,及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機構(gòu)人員,促進各稅務(wù)風(fēng)險管理節(jié)點之間形成主動積極參與溝通的良好環(huán)境。定期接受審計部門、財務(wù)監(jiān)控部門的檢查。定期接受稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所的梳理和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，針對問題和風(fēng)險及時整改、防范，力爭將公司稅務(wù)工作逐年提升和完善。建立長期穩(wěn)定的稅企互動機制，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，實現(xiàn)稅企雙贏。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】財產(chǎn)保險公司 稅務(wù) 籌劃與管理
稅務(wù)管理，是公司經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。加強稅政研究，做好稅務(wù)籌劃與管理，對規(guī)范公司經(jīng)營行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、促進資源合理配置有著積極而重要的作用。在當(dāng)前情況下，加強稅收籌劃與管理，增強公司稅務(wù)管理的主動性及合理節(jié)稅的意識，對實現(xiàn)財險公司稅后利潤最大化、縮短累計盈虧平衡期意義重大。
一、當(dāng)前財產(chǎn)保險公司稅務(wù)管理存在的主要問題：
一是對稅務(wù)管理的重視不夠、節(jié)稅意識不強，干部員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時、有效地開展稅收籌劃管理工作。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
（一）籌劃思路
在財險公司自身負擔(dān)的稅費中，雖然營業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費收入的一定比例計提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財險公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當(dāng)可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導(dǎo)向，通過納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營活動的事先籌劃與管理，來減輕稅收負擔(dān)、實現(xiàn)稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點。
財險公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項目：1.未實發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當(dāng)年已計提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務(wù)招待費：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項費用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點。
（二）重點管控項目
1.已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金
稅法規(guī)定：已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
IBNR超比例提取對報表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會拉長公司累計平衡期。
IBNR包括四個部分：真正的已發(fā)生但未報告部分（純IBNR），已發(fā)生已報告在未來的發(fā)展變化（估損偏差），重開賠案，已報案未立案部分。
籌劃要點：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標(biāo)進行管理，有效降低IBNR。
（1）加強接報案及立案管理，提高立案及時率；（2）降低估損偏差率，提高估損準(zhǔn)確性；（3）加強重開賠案管理，嚴(yán)控重開賠案數(shù)量；（4）加強案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結(jié)案率。
在利潤目標(biāo)壓力較大的情況下，加強影響IBNR因素相關(guān)指標(biāo)的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。
財險公司應(yīng)摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創(chuàng)造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤，反而會多計提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤。
只有通過充足估損、及時立案、及時結(jié)案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。
2.業(yè)務(wù)招待費
稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。
籌劃要點：（1）禁止通過業(yè)務(wù)招待費列支不合規(guī)費用。（2）嚴(yán)格控制招待費用支出，年底控制在營業(yè)收入（主要是已賺保費）的5‰。（3）新稅法對公司的會議費支出沒有扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因為對于財險公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財務(wù)人員在日常會計核算中要準(zhǔn)確區(qū)分會議費和業(yè)務(wù)招待費，且勿將參會人員的食宿費作為招待費處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費的金額，致使業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)使用，超標(biāo)部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費支出的考核政策，對于超比例支出的招待費用支出，年底考核時調(diào)減考核利潤。
3.工資薪金
稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實發(fā)后才能全額稅前扣除。
籌劃要點：（1）控制好人力成本，年度間波動不易過大。（2）當(dāng)年計提的工資必須于當(dāng)年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應(yīng)付職工薪酬的余額應(yīng)基本為0。（3）當(dāng)年計提的績效工資應(yīng)采取預(yù)考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進行調(diào)整。
4.不合規(guī)發(fā)票
稅法規(guī)定：沒有取得合規(guī)發(fā)票的支出不得在稅前扣除。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)內(nèi)控；所得稅；管控體系目標(biāo)
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
目前我國正在完善相關(guān)的稅收政策，營造一個良好的稅收環(huán)境。在稅收政策和內(nèi)容不斷完善的大背景下，對于企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。稅務(wù)的下降使企業(yè)有更多的資金去發(fā)展自身的實力，但是在另一方面稅務(wù)部門也加強了對企業(yè)稅收的監(jiān)察力度，對企業(yè)的稅收內(nèi)控也提出了更高的要求，同時也對企業(yè)在稅收風(fēng)險的防范上敲響了警鐘。
一、當(dāng)前對于稅收內(nèi)控的理解
1.公司管理松散，領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)不完善都影響著所得稅稅務(wù)內(nèi)控的實施
傳統(tǒng)的公司管理機制影響著稅務(wù)管理制度的建立。很多企業(yè)在機構(gòu)的設(shè)置上部門重疊，責(zé)任不清，權(quán)力集中嚴(yán)重，更多的是承襲著計劃經(jīng)濟時的管理模式。影響著企業(yè)內(nèi)部信息的溝通，消息的閉塞使公司部門完全沒有協(xié)調(diào)溝通能力。嚴(yán)重的影響著企業(yè)的長遠目標(biāo)以及良性健康的發(fā)展。
2.稅務(wù)管理制度的不明確，影響公司其他規(guī)章制度的執(zhí)行
在公司執(zhí)行制定的預(yù)算，審批等方面都流于表面，責(zé)任分工不明確。再加上領(lǐng)導(dǎo)層沒有專業(yè)的財會人員，導(dǎo)致在稅務(wù)政策的實施責(zé)任不明。更是缺乏在這方面的監(jiān)管和獎勵機制。
3.新會計準(zhǔn)則的實行，對稅務(wù)內(nèi)控的影響
在當(dāng)今經(jīng)濟不斷發(fā)展的前提下，新會計準(zhǔn)則的出臺，有利于我國會計準(zhǔn)則的更新發(fā)展。但同時對于公司的財務(wù)報表也提出了新的要求。使企業(yè)在某些方面的利潤降低了。例如：某A公司2008年七項計提對利潤調(diào)減總額高達6.54億，A公司當(dāng)年的利潤總額高達6.31億，但已經(jīng)暫停了上市的可能，顯而易見七項計提使造成公司虧損的主要原因，而A公司計提的壞賬竟然高達5.28億。對于如此高額的壞賬，已經(jīng)影響到公司稅務(wù)的正常運行管理。
4.變幻莫測的經(jīng)濟市場使稅務(wù)內(nèi)控成為公司的薄弱環(huán)節(jié)
市場經(jīng)濟一直都處在風(fēng)險頻發(fā)的狀態(tài)，今年我國又是通貨膨脹居高不下，外匯占款是其中的主要因素。近些年關(guān)于取消出口退稅的意見一直高漲。鼓勵出口的直接表現(xiàn)就是出口越多，外匯越高，更增加了國內(nèi)基礎(chǔ)貨幣的貯藏。加之信貸的乘數(shù)效應(yīng)，就更加的引發(fā)了通貨膨脹的加劇。使我國與其他國家的貿(mào)易摩擦也會越來越多，這時就需要出口退稅的調(diào)劑。出口退稅政策的變化會讓一些依賴出口的公司蒙受重大的損失。使公司在變化莫測的市場中承受危險的頻率增加。
5.相關(guān)職位的缺失，使稅務(wù)內(nèi)控成為企業(yè)的薄弱點
稅務(wù)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為公司管理的主要只能之一。而在國內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)里并沒有相關(guān)對于稅務(wù)管理職位的設(shè)置。大多數(shù)財會人員對于稅務(wù)知識也是一知半解，只會一些簡單的技能。例如怎樣填寫報表，而對于國家相關(guān)稅收的減免政策的實行、優(yōu)惠政策的出臺也是知之甚少。加上對于招聘人員的經(jīng)驗沒有相關(guān)硬性的要求，也就談不上對于企業(yè)稅收的安排、風(fēng)險的規(guī)避了。
二、對于所得稅稅務(wù)內(nèi)控的完善
1.制定相關(guān)法律，嚴(yán)格要求稅務(wù)人員的行政執(zhí)法能力
對于稅務(wù)人員的行政執(zhí)法能力進行深入細致的考核，并對其進行整理、分析和探討，形成一個統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。使稅務(wù)人員在行使權(quán)力時有法可依，并做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。對一些不合乎規(guī)定的工作程序和管理機制進行全面的清理，簡化工作流程，總結(jié)一套行之有效的實際經(jīng)驗。在明確規(guī)定的狀態(tài)下，對違反行為進行細致的探討處理；形成一套相互聯(lián)系的規(guī)章制度，在彼此監(jiān)督制約的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)促進發(fā)展。保證行政權(quán)力有效有序的運行下去。
2.加強科學(xué)管理，提高對風(fēng)險的防范意識
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟自身的自控能力也越來越體現(xiàn)出來。對于企業(yè)的發(fā)展來說這是一個警示。傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅的管理只是強調(diào)申請表的稅額計算及申報等一些的基礎(chǔ)性工作。但是隨著我國稅收政策的不斷完善，所得稅理論與實踐的發(fā)展，企業(yè)所得稅的管理范圍也進行了相應(yīng)的擴充和調(diào)整。這對于企業(yè)提出了全新的要求，在保證企業(yè)所得稅按時收繳的同時，最大限度的發(fā)展自身的實力，在規(guī)避各種危機中快速發(fā)展。
3.簡化行政管理機構(gòu)，完善自身發(fā)展的體系
各個部門彼此之間的協(xié)調(diào)制約，是稅務(wù)內(nèi)控制度良好運行的基礎(chǔ)條件。這樣不但不能降低公司運營的效率，而且會因為部門之間的配合，促進公司保持良性健康快速的發(fā)展。
4.企業(yè)稅務(wù)的管理與稅務(wù)內(nèi)控的結(jié)合
企業(yè)的稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。在結(jié)合各項資源的同時，致力于企業(yè)的稅務(wù)的管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容種類繁多，內(nèi)部控制和外部監(jiān)察成為實現(xiàn)稅務(wù)管理的主要手段。企業(yè)必須憑借自身的調(diào)控，運用合理的手段達到分配利用企業(yè)資源，進而實現(xiàn)公司的稅務(wù)目標(biāo)。以企業(yè)所得稅的統(tǒng)籌策劃為例，在實現(xiàn)其四種類型的稅務(wù)目標(biāo)的同時，又與稅務(wù)構(gòu)成相聯(lián)系。只有他們正常運行，才能使稅務(wù)在企業(yè)正常的發(fā)展。
5.加強企業(yè)在業(yè)務(wù)和會計核算方面稅務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)的管理與公司的日常經(jīng)營息息相關(guān)。要建立一個采購與銷售經(jīng)營一條龍服務(wù)的管理通道，企業(yè)的稅務(wù)主管部門要對他們進行時時的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中存在的危險更要及時的糾正出來，這樣有利于減少企業(yè)稅務(wù)的損失。在此基礎(chǔ)上規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理制度，改進工作方法，嚴(yán)格按照稅法的要求進行統(tǒng)一的管理實施。
三、結(jié)束語
稅收內(nèi)部調(diào)控制度的建立為企業(yè)所得稅的管理提供一個全新的研究角度。將稅收內(nèi)控制度和企業(yè)的實際相結(jié)合起來，有助于幫助企業(yè)在防范危機方面能力的提高，并做到企業(yè)內(nèi)部管理的升級。我們在實行稅收內(nèi)控制度的同時，要善于發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，明確相關(guān)的職責(zé)；規(guī)范在實行中出現(xiàn)的不但想象，并加以監(jiān)管；認(rèn)真落實相關(guān)要求，發(fā)揮自身的內(nèi)控作用。在總結(jié)發(fā)展的同時，也要充分吸收國外先進的經(jīng)驗。促使內(nèi)控制度的不斷發(fā)展，使其能更好的發(fā)揮作用。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險；創(chuàng)新
中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04
為響應(yīng)供給側(cè)改革，進一步減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，財政部國家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范。“營改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。
一、“營改增”后送變電公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅負分析
（一）經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率
1.送變電公司主營業(yè)務(wù)涉稅情況
送變電公司主營業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。
按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！盃I改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。
2.送變電公司非主營業(yè)務(wù)涉稅情況
送變電公司非主營業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷售）等。
（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營租賃服務(wù)“有形動產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。
（2）銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。
3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況
送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)、出租不動產(chǎn)、承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。
（1）送變電原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。
（2）出租不動產(chǎn)屬于“營改增”不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。“營改增”前，出租不動產(chǎn)稅率5%。
（3）承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率?！盃I改增”前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。
（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營改增”生活服務(wù)，適用6%稅率?！盃I改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。
（二）“營改增”后送變電公司稅負分析
根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經(jīng)上述“營改增”前后送變電公司經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業(yè)務(wù)
增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法。
2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業(yè)務(wù)
特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)。
3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業(yè)務(wù)
電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計算公式，稅負變化取決于企業(yè)對內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程管理。我們對2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行模擬測算，具體結(jié)果如下：
通過對送變電三個主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計測算，比較“無進項稅”與“應(yīng)抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風(fēng)險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險的戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、“營改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負上升的風(fēng)險因素
“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：
（一）送變電企業(yè)采購方面
1.大宗采購
根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購等，由于供應(yīng)方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。
2.零星采購
在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。
（二）送變電企業(yè)支付人工費方面
因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構(gòu)成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。
（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費方面
財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。
（四）送變電企業(yè)工程分包方面
建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導(dǎo)致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險。
根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項目所在地預(yù)繳稅款回機構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對造價部分予以彌補，進而導(dǎo)致成本費用增加的風(fēng)險。
（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面
項目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認(rèn)識，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。
三、“營改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險應(yīng)對
（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)
增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標(biāo)文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質(zhì)保金、結(jié)算時間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。
（二）造價環(huán)節(jié)
“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經(jīng)營管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報價時應(yīng)重點關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。
（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)
增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時，應(yīng)在合同中明確不含稅價和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達完整。
（四）分包環(huán)節(jié)
一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經(jīng)營者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風(fēng)險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。
（五）物資采購環(huán)節(jié)
采購前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評級，加強對材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進項稅額的抵扣。
（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)
竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應(yīng)加強對水電費、臨時設(shè)施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開票、差額收款或已承擔(dān)成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。
四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措
增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴(yán)格按照規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：
（一）全員重視，引進專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)共同應(yīng)對“營改增”
1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對，一是組織專門的工作組，以財務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門主要負責(zé)人參與；二是成立“營改增”應(yīng)對小組，舉辦多場內(nèi)部增值稅專業(yè)知識講座和培訓(xùn)；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經(jīng)驗和感性認(rèn)知。
2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務(wù)服務(wù)，在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺《“營改增”風(fēng)險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險控制等方面提供制度保障。
（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新
1.依托真實業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。
2.首辦負責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負責(zé)處理（重新開具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。
（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險
1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)
增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關(guān)會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員增值稅管理水平。
2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作
規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿足稅務(wù)機關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。
3.增設(shè)增值稅風(fēng)險管理考核標(biāo)準(zhǔn)
考核目的包括提升稅收風(fēng)險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機構(gòu)和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益。考核過程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認(rèn)證張數(shù)等。
4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制
突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭議協(xié)調(diào)等事項的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項經(jīng)辦人需第一時間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報公司總部財務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結(jié)整理，并對相關(guān)過錯責(zé)任人提出處理建議。
（四）改造完善經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系
增值稅管理貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標(biāo)報價、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購置調(diào)配等。企業(yè)財務(wù)部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險關(guān)鍵點。針對關(guān)鍵點，進行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預(yù)警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。
（五）組織“營改增”專題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平
為確保公司財務(wù)人員及時掌握“營改增”知識及實務(wù)操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。
五、結(jié)語
在增值稅模式下，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為實現(xiàn)集團稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。
參考文獻：
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一、財稅管理情況
（一）營業(yè)稅：
很多施工單位承建施工的工程點多面廣，項目所在地基本在機構(gòu)所在地以外的異地縣市，跨越多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)村，同一工程跨多個區(qū)域、同一區(qū)域有多個工程施工的情況不時出現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營業(yè)稅占總額83%。
采用項目核算方法的目的是，在會計上遵循收入與成本的配比原則，各個工程項目稅金的計繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對應(yīng)每個項目所在屬地、每個屬地包括的項目，做到應(yīng)繳無差異，實繳不遺漏，足額、及時的完成稅收繳納工作。
（二）增值稅：
兼營加工勞務(wù)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。按照稅法規(guī)定，增值稅與營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，稅務(wù)專責(zé)根據(jù)提供的合同結(jié)算單開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一領(lǐng)用并做賬務(wù)處理。
二、財稅管控情況
電力建筑安裝行業(yè)，具有工程分布點多、施工線路長等特點，加上營業(yè)稅屬地化帶來的納稅地點、納稅環(huán)境復(fù)雜多樣等情況，給財稅風(fēng)險管理增加了難度。
（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對若干稅務(wù)機關(guān)。在工程所在地開具建安發(fā)票時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)由于執(zhí)行屬地化政策，存在一些對稅法理解的差異，在營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅的繳納執(zhí)行情況有所不同。
根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營建筑業(yè)所得稅征管》國稅函[2010]156號文及《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[1996]127號文，司嚴(yán)格按照上述稅法規(guī)定，在二級分支機構(gòu)下設(shè)項目部進行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經(jīng)營收入及職工工資，在主管稅務(wù)機關(guān)全員全額申報繳納個人所得稅。
承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時，對方依據(jù)屬地化原則將施工項目部作為總公司直屬分支機構(gòu)，要求按發(fā)票金額征收企業(yè)所得稅、個人所得稅；無獨有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業(yè)所得稅問題。
施工單位根據(jù)稅法規(guī)定，出具完稅憑據(jù)、證明作為依據(jù)，不在工程所在地稅務(wù)局繳納個人所得稅及企業(yè)所得稅，避免了因?qū)俚鼗弋a(chǎn)生的征納理解差異所帶來重復(fù)納稅的風(fēng)險。
（二）提供涉稅資料
由于電力建筑施工地域的特殊性，導(dǎo)致各分公司在辦理涉稅事宜時，會面對較多的稅務(wù)機關(guān)，根據(jù)不同的地方政策要求，向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅資料。在辦理過程中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)產(chǎn)生納稅事項疑義時，公司稅務(wù)專責(zé)做好協(xié)調(diào)、指導(dǎo)的工作，依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在征收稅款時引起歧義。
（三）加強稅收政策的傳遞
為了增強財稅人員納稅風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，施工單位加入中國財稅綜合服務(wù)領(lǐng)軍品牌―中稅網(wǎng)，參加其組織的財稅相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并且在例會時，將相關(guān)的最新財稅政策及相關(guān)法規(guī)要求及時與全公司財務(wù)人員共享。
三、財稅合理籌劃
（一）加強發(fā)票監(jiān)管：
為避免因取得不合規(guī)的發(fā)票帶來的征補稅款及罰款的納稅風(fēng)險，我公司應(yīng)該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，在簽訂經(jīng)濟合同時，加上必要的發(fā)票管理條款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時名稱一致的單位的發(fā)票專用章；在建項目勞務(wù)分包取得的發(fā)票必須由勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)開具，并提供稅票復(fù)印件；甲方因取得乙方提供的虛假發(fā)票，受到稅務(wù)等執(zhí)法機關(guān)經(jīng)濟處罰的，由乙方賠償經(jīng)濟損失，并取消其供應(yīng)商資格等。
（二）明確合同納稅地點：
按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)實行屬地化管理政策，以工程所在地作為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。我公司應(yīng)該在簽訂經(jīng)濟合同時，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅屬地，降低納稅風(fēng)險。
（三）明確合同納稅時間：
按照異地施工辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的相關(guān)規(guī)定，該證明可最為營業(yè)稅納稅屬地化的歸屬證明，最長有效期為半年，在工程工期內(nèi)可續(xù)簽，但工程竣工后6個月，應(yīng)回機構(gòu)所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經(jīng)濟合同時，有必要明確約定合同工期，預(yù)付款與合同價款支付時間；在開竣工時間有所變動的，應(yīng)簽訂相應(yīng)的補充合同。有利于根據(jù)稅法的規(guī)定，明確納稅時間、納稅地點，合規(guī)合法辦理完稅手續(xù)。
（四）明確甲供料與自購材料：
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。
公司可在經(jīng)濟合同中提出，明確約定甲方供應(yīng)材料設(shè)備的價款、清單，準(zhǔn)確劃分甲供材料、自購材料的界限，乙方將甲方提供的材料價款作為計稅依據(jù)，保證乙方稅種、稅金的準(zhǔn)確計繳。有利于避免建筑業(yè)勞務(wù)因材料計稅依據(jù)不明造成的漏稅風(fēng)險。
（五）稅金繳納在資金預(yù)算中的管理。
一、財務(wù)核算及時準(zhǔn)確，財務(wù)分析真實有用：
財務(wù)人員基本職能之一是核算：財務(wù)核算要準(zhǔn)確、及時，財務(wù)人員要嚴(yán)格遵循國家會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行及時、準(zhǔn)確會計核算和處理。準(zhǔn)時作出相應(yīng)的財務(wù)分析，為決策者提供管理所需用信息。
二、審核內(nèi)控制度的缺陷：
財務(wù)人員另一個基本職能是監(jiān)督、審核內(nèi)控制度的缺陷，提出合理、可行的建議，進步完善內(nèi)控制度，讓公司內(nèi)控切實起到節(jié)流效果。
三、成本控制：
成本控制是每個企業(yè)生存的關(guān)健，企業(yè)管理優(yōu)劣，很大程度上取決于能否有效降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量。針對項目工程企業(yè)成本管理，最好以一個完整項目工程生命周期為會計期限，由項目組、研發(fā)部、市場部、銷售部、財務(wù)部聯(lián)合起來，制定一個最佳項目成本預(yù)算方案。待項目實施過程中，財務(wù)人員隨時跟進分析項目實際成本與項目預(yù)算成本差異性，找出成本差異的原因，和項目責(zé)人協(xié)商具體解決辦法。財務(wù)人員不僅僅關(guān)注項目成本，更要關(guān)注項目質(zhì)量成本。要做好質(zhì)量成本分析報告，分析造成質(zhì)量成本的原因，確認(rèn)造成質(zhì)量成本責(zé)任歸屬。
四、稅務(wù)策略：
合理避稅是每個企業(yè)稅務(wù)策略最終目的，企業(yè)不僅要考慮到少交稅，更要考慮其合理性。針對以研發(fā)為主工程項目公司稅務(wù)策略，財務(wù)人員首先必須清楚本工程項目需要交哪些稅種，這些稅種有沒有更低稅率稅種替代，有沒有不用交稅或少交稅稅收優(yōu)惠政策，按每一項目作出最佳應(yīng)交稅金預(yù)算方案。在項目實施過程，財務(wù)人員監(jiān)督各部門按照該項目應(yīng)交稅金預(yù)算方案配合執(zhí)行，合理解決執(zhí)行過程所遇到的問題，立爭實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
五、風(fēng)險管理：
作為企業(yè)財務(wù)管理人員，首先應(yīng)清楚本企業(yè)可能面臨什么風(fēng)險，哪些風(fēng)險可規(guī)避，哪些風(fēng)險不能規(guī)避。對于不能規(guī)避的風(fēng)險，應(yīng)該由哪些部門配合，采取哪些措施讓風(fēng)險損失降到最小。對一些不可規(guī)避高風(fēng)險事項應(yīng)報備給決策者商討定論。
六、配合內(nèi)外部審計：
財務(wù)所有核算工作最終都要接受企業(yè)內(nèi)外各項審計，才能得到相關(guān)部門認(rèn)可，才可以申請政府部門各項資助和優(yōu)惠。企業(yè)不能因為財務(wù)核算不完整，審計通不過，影響到企業(yè)資助申請。
七、創(chuàng)立融資策略，協(xié)調(diào)銀行關(guān)系：
中小企業(yè)融資難是有目共睹的，但資金是企業(yè)存活的“血液”，沒有充足資金，企業(yè)無法正常運營。特別針對前期研發(fā)投入比較大，周期較長的項目，財務(wù)經(jīng)理更應(yīng)該協(xié)同企業(yè)決策者該創(chuàng)立一些比較適合本企業(yè)融資策略，搞好企業(yè)與投資公司關(guān)系，企業(yè)與銀行關(guān)系，尋找開源渠道。
八、創(chuàng)建預(yù)算管理體系：
關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅收管理機構(gòu) 經(jīng)驗借鑒
國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)始于上世紀(jì)九十年代中期，它伴隨著西方風(fēng)險管理理論在稅收領(lǐng)域的運用而興起，旨在通過對納稅人實行分類管理，以達到最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險的目標(biāo)。目前，世界上已有50多個國家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，其管理效果顯著，并有更多國家跟進的趨向。應(yīng)該說，一國設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)就意味著該國原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業(yè)稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業(yè)規(guī)模擴大化、跨國化和經(jīng)濟發(fā)展全球化的必然結(jié)果。它對于我國稅收管理部門如何管好正在大踏步前進和走向世界的我國大型企業(yè)來說，無疑會具有很多有益的經(jīng)驗借鑒。
一、國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的基本做法
1． 明確設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的目的
各國對設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的目的均有自己的觀點，歸納起來其共性具有這么幾個方面：（1）大企業(yè)員工多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2) 大企業(yè)稅收收入多，需要大量高素質(zhì)人才來發(fā)揮技能，確保稅款入庫和稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性與公正性；(3) 許多大企業(yè)為跨國公司，涉及大量的海外業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)必須滿足其特殊需要，通過不斷創(chuàng)新來加強納稅監(jiān)管與服務(wù)，促進稅收遵從。
2． 以不同的方式組建大企業(yè)稅收管理機構(gòu)
當(dāng)前已有50多個國家設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。它們的組建方式主要有三種：（1）結(jié)合征管制度的改革來設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，如美國就是在1998年的征管制度大改革中設(shè)立的。（2）結(jié)合稅制改革來設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。如薩爾瓦多是在1992年開征增值稅時設(shè)立的；烏干達是在1998年合并征收所得稅和增值稅時設(shè)立的。（3）純粹是為了加強大企業(yè)納稅管理而單獨設(shè)立的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，如澳大利亞、英國、阿根廷等大多數(shù)國家都是如此。
3． 大企業(yè)稅管機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)與人員配備
一般而言，大多數(shù)國家是在國家稅務(wù)局底下設(shè)立大企業(yè)管理局，專門負責(zé)管理大企業(yè)的稅收事宜。大企業(yè)管理局再按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設(shè)管理機構(gòu)，負責(zé)各稅種、行業(yè)、區(qū)域范圍內(nèi)的稅收征管，并與大企業(yè)管理局形成垂直領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。如美國聯(lián)邦稅務(wù)局負責(zé)管理全國的14萬多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設(shè)國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在各行業(yè)在全國最具有代表性的地區(qū)。分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財金分局，重工制造與建筑、運輸分局，通訊、技術(shù)與媒體分局。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立辦事處。英國大企業(yè)局下設(shè)13個分局負責(zé)公司稅征收，12個分局負責(zé)雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業(yè)設(shè)立15個組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。這些小組有：（1）金融與財經(jīng)；（2）保險；（3）建筑；（4）財產(chǎn)；（5）零售；（6）電力；（7）水；（8）媒體；（9）汽車制造；（10）石油；（11）醫(yī)藥；（12）電信；（13）航空；（14）鐵路；（15）航天。
人員的配備是和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)與其業(yè)務(wù)功能相關(guān)的。如英國大企業(yè)管理局要管理800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其它的部門，這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家，有會計師、律師、經(jīng)濟學(xué)家、統(tǒng)計學(xué)家、金融分析師等。
4． 發(fā)揮大企業(yè)稅管機構(gòu)的職能作用
（1）征管職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具備所有的征管功能。但在“征”與“管”上的份量是不同的。以澳大利亞為例，澳大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。他們認(rèn)為所得稅征收最復(fù)雜，需要集中力量來管好，至于增值稅和其它小稅種都交給其它部門去管。而在管理方面，卻很下功夫，對所管企業(yè)與個人都要進行全面審計。實地審計的工作人員可持特許證，無條件地獲取納稅人的賬冊資料，以保證大企業(yè)都能如實納稅。
也有一部門國家如日本、法國、加拿大、比利時等，它們的大企業(yè)稅管機構(gòu)只負責(zé)審計，不負責(zé)征稅。如日本只在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。各大區(qū)局共有2000人負責(zé)對大企業(yè)的審計。
個別國家如烏拉圭則只用大企業(yè)稅管機構(gòu)進行征稅。
（2）行業(yè)分析職能。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風(fēng)險，進行正確的風(fēng)險分析，以化解矛盾，制定相應(yīng)的政策，達到合理分配人力與物力的目的，澳大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設(shè)立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
5． 確定大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模
大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模直接影響著設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)的規(guī)模。目前各國大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模均有所不同。日本確定的大企業(yè)規(guī)模占整個企業(yè)總數(shù)的1.3%，是各國中最高的。澳大利亞的大企業(yè)有1000家，其規(guī)模占企業(yè)總數(shù)的0.25%。英國確定的大企業(yè)是800戶，占企業(yè)總數(shù)的0.08%。美國大中型企業(yè)144600戶，占企業(yè)總數(shù)的0.2%。墨西哥有14588戶大型企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的0.2%。另外，加拿大確定的大企業(yè)數(shù)為12600戶，菲律賓有833戶。可見，由于各國在大企業(yè)范圍確定上各有其考慮，故沒有一個通用的標(biāo)準(zhǔn)。
6． 明確大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
在大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)上，目前主要存在以下幾種類型：（1）以注冊資本為標(biāo)準(zhǔn)。日本就規(guī)定，凡注冊資本達到一億日元以上的國內(nèi)企業(yè)和所有的外國企業(yè)均被視為大企業(yè)進行管理。（2）以銷售或營業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞規(guī)定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理。（3）以資產(chǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)。美國聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，凡資產(chǎn)超過1000萬美國的公司、股份子公司、合伙公司即視為大中型企業(yè)，由聯(lián)邦稅務(wù)局大中型企業(yè)管理局負責(zé)管理。（4）以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)。英國在確定大企業(yè)時，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標(biāo)準(zhǔn)或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業(yè)因其業(yè)務(wù)多、復(fù)雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。
二、國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)對我國的經(jīng)驗借鑒
1． 明確為什么要設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)。設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求。我國大型企業(yè)的數(shù)量在逐年增長，2001年全國共有大型企業(yè)9500余家，比2000年增長13.8%，其中97%為國有企業(yè)。另外，隨著民營企業(yè)和港臺企業(yè)的發(fā)展壯大，以及近年來國際跨國公司在中國投資規(guī)模的不斷增加，使得大型企業(yè)的增長速度更快。這些都給稅務(wù)管理工作帶來了一定的難度，因此借鑒外國的管理經(jīng)驗，改革管理模式，設(shè)立專門的大企業(yè)稅管機構(gòu)來管理大型企業(yè)就有了現(xiàn)實的必要性。此外，隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化和我國推行的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，我國的許多大型企業(yè)正在走出國門，這種跨國經(jīng)營的模式，也給我們的稅務(wù)管理帶來管理的難度，這也進一步說明了盡快建立大企業(yè)稅管機構(gòu)的必要性。
2． 如何來設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)。設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)就意味著稅收管理體制的重大改革。怎樣改？目前的思路有三種：一是學(xué)習(xí)美國的做法將目前的國稅地稅機構(gòu)合并，重新按行業(yè)和企業(yè)規(guī)模來設(shè)立稅管機構(gòu)，包括大企業(yè)稅管機構(gòu)，這樣做改動較大，且地域體制和分稅制體制都將打破。二是分別在國稅與地稅系統(tǒng)里按企業(yè)規(guī)模來設(shè)立稅管機構(gòu)，但大企業(yè)稅管機構(gòu)應(yīng)主要設(shè)在省會、中心城市或行業(yè)較為集中的地域。三是學(xué)習(xí)日本的做法不單獨設(shè)立一個大企業(yè)征管機構(gòu)，僅設(shè)一個大企業(yè)審計機構(gòu)。在上述三種方法中，筆者以為以第二種方法最佳。因為它一方面避免了因征管體制巨變所帶來的不利因素，另一方面又確實使大企業(yè)的征管步入正軌。
當(dāng)然，由于設(shè)立大企業(yè)稅管機構(gòu)是一個牽涉面廣，變動較大的稅改系統(tǒng)工程，在決策前還需要做大量的調(diào)查與論證工作，因此筆者的建議只能起一定的引導(dǎo)作用，最終的決斷權(quán)還在于政府。
參考文獻：
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2．北京市東城區(qū)地稅局《加強對大企業(yè)實行專業(yè)化稅收管理的探討》 中國稅網(wǎng) 2006年9月22日
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) “營改增” 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管控
2016年5月1日“營改增”已經(jīng)全面推向全國，從此營業(yè)稅退出我國的稅收歷史舞臺。各行各業(yè)不僅面臨各種的發(fā)展機遇，獲得更大的發(fā)展空間，同時也面臨更加嚴(yán)格的稅務(wù)管理要求，企業(yè)為了有效規(guī)避自身的稅務(wù)風(fēng)險，必須采取一定的風(fēng)險管控措施。高效的風(fēng)險管控過可以促進“營改增”的順利實施，充分發(fā)揮營改增的積極作用，切實降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟增長。
一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”簡介
（一）增值稅應(yīng)稅范圍
根據(jù)鐵路企業(yè)運營范疇分析，其應(yīng)稅項目主要涉及：
1、主營業(yè)務(wù)收入
這項收入涉及企業(yè)客貨運輸工作中向旅客、運貨人等收取的票款、運輸費、雜費以及運輸相關(guān)的費用等，基本涵蓋客貨運輸收入、郵寄行李收入等。
2、其他業(yè)務(wù)收入
涉及貨物銷售、開展修理勞務(wù)和相關(guān)章程范圍的應(yīng)稅服務(wù)而獲得的收入。
（二）增值稅稅率
按照有關(guān)“營改增”實施辦法的要求：涉及動產(chǎn)租賃服務(wù)相關(guān)稅率為17%，運輸、郵政等服務(wù)稅率為11%，開展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)活動需要按照6%的稅率繳納增值稅?？梢?，“營改增”實行之后，鐵路運輸相關(guān)稅率非常多。
二、鐵路“營改增”面臨的稅務(wù)風(fēng)險
（一）鐵路增值稅發(fā)票風(fēng)險
1、開具發(fā)票風(fēng)險
現(xiàn)階段，鐵路系統(tǒng)自身的緣故，鐵路增值稅發(fā)票開具人員為各個站段的貨運和行包負責(zé)人員，并非財務(wù)工作者，而相關(guān)發(fā)票開具人員普遍缺乏發(fā)票相關(guān)專業(yè)性知識，并不明確實際的受票方，時常會出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。
2、紅字發(fā)票開具以及退款問題
工作人員對于紅字發(fā)票開具制度缺乏熟練的掌握，存在誤開發(fā)票以及超期不能開具的情況。
3、發(fā)票保管問題
現(xiàn)階段，增值稅發(fā)票按照相關(guān)規(guī)定需要保存管理的期限是1年，此外，發(fā)票從財務(wù)部門領(lǐng)取，進而向各個站段的開票點發(fā)放，而各個站務(wù)工作人員素質(zhì)不一，管理以及傳輸發(fā)票的過程中存在丟失等管理風(fēng)險。
（二）增值稅進項稅抵扣風(fēng)險
《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》也在2016年5月1日開始實行。這一暫行辦法中明確了不能進行進項稅抵扣的固定資產(chǎn)，而不可進行進項稅抵扣的這部分固定資產(chǎn)如果發(fā)生變動，且使用項目可以進行進項稅抵扣，那么在改變用途的次月可以按照下面的公式實行進項稅額抵扣：
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率。
在此值得注意的是，其中涉及的增值稅扣稅憑證必須是2016年5月1日之后開具的，同時該憑證必須合法有效。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定計算的可抵扣進行稅額，60%的部分在用途改變的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
針對上述規(guī)定，如果企業(yè)財務(wù)部門并不清楚，沒有充分了解具體的抵扣項目范圍、進項稅抵扣計算公式、抵扣時效、抵扣項目改變用途，以及單位所獲的增值稅扣稅憑證并非不符合相關(guān)規(guī)定失去效用，就非常容易發(fā)生無法進行稅額抵扣的情況，從而出現(xiàn)稅負增加的風(fēng)險。
納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。
已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。
如果單位對于不可抵扣項目相關(guān)規(guī)定沒有明確的認(rèn)識，就會出現(xiàn)多抵扣進項稅的風(fēng)險。
（三）增值稅匯總納稅時限性風(fēng)險
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收入機構(gòu)次月出具其下屬單位預(yù)先繳納稅款基數(shù)，各個單位財務(wù)處每月申報同時預(yù)先繳納稅款。所以，收入部門必須在規(guī)定時間內(nèi)出具基數(shù)，特別是當(dāng)出具時間處于季度時，鐵路總公司需要匯集統(tǒng)計繳納的稅款。在當(dāng)月6日收入部門出具基數(shù)，基層站段根據(jù)該基數(shù)向所屬稅務(wù)部門進行報稅、預(yù)繳稅收款項以及傳送單蓋章等工作，進而向鐵路局上交月報以及傳遞單，最后經(jīng)過匯總之后上報總公司，必須在規(guī)定時間而完成相關(guān)稅務(wù)工作，一旦逾期需要繳納滯納金。
三、鐵路“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管控措施
（一）加強對開票點以及增值稅專用發(fā)票的管理
按照有關(guān)規(guī)定和辦法，明確了增值稅發(fā)票領(lǐng)取、出具、紅字發(fā)票、抵扣發(fā)票、保存等具體工作流程，對于增值稅發(fā)票具體的使用工作進行了規(guī)范，由此有效降低了因為工作失誤引起的風(fēng)險。比如：財務(wù)部門設(shè)置專門的發(fā)票工作人員對發(fā)票進行分發(fā)，創(chuàng)建相關(guān)總賬以及明細賬；開票點工作人員向財務(wù)科申請領(lǐng)取發(fā)票，同時辦理相關(guān)交接手續(xù)；同時設(shè)置專門記錄票據(jù)交接賬簿；指派專門的人員進行票據(jù)的開具工作，開票人員必須及時整理發(fā)票以及收回的相關(guān)票據(jù)，同時在整理報告上填寫當(dāng)日整理記錄，同時記錄發(fā)票出具登記薄，并利用系統(tǒng)實時監(jiān)控增值稅發(fā)票的開具及結(jié)存情況。通過對相關(guān)規(guī)章制度的完善，保障增值稅發(fā)票開具的規(guī)范和完整。當(dāng)?shù)谌綄儆谡嬲芷比说那闆r下，下發(fā)第三方發(fā)票開具專用發(fā)票有關(guān)文件，對需要上交的有關(guān)材料和明細進行明確，防止虛開發(fā)票的情況。財務(wù)科會同貨運、收入機構(gòu)在特定的時間檢查管轄區(qū)內(nèi)開票點的相關(guān)發(fā)票、設(shè)備、臺賬管理情況，及時通報檢查情況，同時責(zé)令相關(guān)單位及時采取一定的措施處理有關(guān)問題，努力健全基礎(chǔ)性工作。
（二）明確規(guī)范進項稅申報工作
明確不能進行進項稅抵扣的項目，尤其是新增的不可抵扣項目，比如，簡易計稅項目、非應(yīng)稅項目、免稅項目、福利、個人貨物消費等不能進行進項稅的抵扣，單位新建、改建、裝修、擴建項目屬于不能進行進項稅抵扣，而其中涉及的物資采購、應(yīng)稅勞務(wù)雇傭等項目不得進行進項稅的抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定獲得增值稅發(fā)票，盡快進行進項發(fā)票的相關(guān)認(rèn)證掃描工作。按照具體的項目，對進項稅進行精準(zhǔn)的核算，準(zhǔn)確匯集納稅，明確所屬地區(qū)項目的分界線。財務(wù)機關(guān)創(chuàng)建進項稅臺賬，對各個屬地以及相關(guān)稅收匯總進行明確的區(qū)分，指派專門的人員掃描專用發(fā)票聯(lián)次，確定是否可以進行抵扣，在當(dāng)月月底核對抵扣聯(lián)次同實際財務(wù)情況，規(guī)避財務(wù)計算的失誤，防止抵扣聯(lián)發(fā)票出現(xiàn)的漏洞。財務(wù)科室必須充分重視申報工作。在申報開始之前，必須將抄報稅相關(guān)活動做好，結(jié)合收入機構(gòu)出具的預(yù)繳基數(shù)，精準(zhǔn)核算匯總以及屬地的稅額，按照規(guī)定時間對預(yù)繳稅額進行申報，上報匯總傳遞單以及相關(guān)報表，保障稅收匯總活動有序開展。
（三）積極組織稅法知識培訓(xùn)，增強稅務(wù)操作能力
“營改增”實行之前，鐵路企業(yè)大多數(shù)財務(wù)工作者幾乎沒有增值稅工作經(jīng)驗，對增值稅理論知之甚少。“營改增”實施之后，鐵路財務(wù)工作者面臨更加嚴(yán)格要求，在實際的財務(wù)工作中，熟料掌握增值稅相關(guān)開具、管理等工作程序，判斷進項稅能否可以實施抵扣。為強化對“營改增”的管理，需要對納稅上報以及增值稅會計計算進行有效規(guī)范。積極組織“營改增”相關(guān)培訓(xùn)活動，培訓(xùn)相關(guān)教師應(yīng)當(dāng)著力對增值稅歷史、發(fā)展以及實施背景進行明晰的闡述，同時重點講授增值稅發(fā)票出具、稅收控制體系工作、發(fā)票的認(rèn)證、票據(jù)管理、會計計算、預(yù)先繳納稅款等。全體財務(wù)工作者必須積極參與相關(guān)學(xué)習(xí)活動，同時也要強化對營改增相關(guān)稅務(wù)法律的學(xué)習(xí)。
四、結(jié)束語
綜合上述分析可知，“營改增”實施之后，為鐵路企業(yè)的運行帶來了重要的積極意義，同時也面臨各項新的稅務(wù)風(fēng)險，所以鐵路相關(guān)部門必須切實明確在實際的運行過程中遇到的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，同時針對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險展開積極的思考和應(yīng)對，以促進營改增的順利實施，切實降低鐵路公司稅收負擔(dān)，推動鐵路運輸?shù)倪M一步發(fā)展。
參考文獻：
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