時間：2023-06-02 09:59:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收管理案例分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、教學(xué)改革、案例教學(xué)法
現(xiàn)今很多高校的會計專業(yè)都開設(shè)了《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這門課程。此課程不僅是會計專業(yè)課程的重要組成部分，而且是會計從業(yè)資格考試科目之一。從吉林省歷年來的考試情況看，該科的通過率一直很低。那么如何提高該科的通過率，如何提高教學(xué)效果，如何讓學(xué)生被動的學(xué)變成主動的學(xué)，下面筆者就對該課程的教學(xué)改革談一點自己的看法和在教學(xué)中得到的一些經(jīng)驗和探索結(jié)果。
一、本課程特點和教學(xué)現(xiàn)狀
這門課是會計從業(yè)資格考試的必考科目之一，它綜合了法學(xué)與經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、倫理學(xué)四門學(xué)科知識，是一門交叉課程。其特點是和會計實務(wù)聯(lián)系很密切，但法律條文多，知識點分散，需要背的內(nèi)容多，學(xué)生學(xué)起來可能會覺得枯燥或有畏難情緒。但是本課對學(xué)生又特別重要，它的意義在于，通過本課程的學(xué)習(xí)，掌握會計核算和監(jiān)督的依據(jù)、手段和過程，了解對會計機構(gòu)與人員的要求、以及會計從業(yè)人員從業(yè)資格管理和繼續(xù)教育管理規(guī)定，掌握支付結(jié)算法規(guī)，稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定，會計職業(yè)道德的基本要求；強化學(xué)生在會計工作中依法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，嚴格遵守會計準(zhǔn)則與會計法規(guī)，養(yǎng)成良好的依法辦事、依法經(jīng)營的意識與習(xí)慣，從近期看學(xué)習(xí)此課是學(xué)生取得初級會計師專業(yè)技術(shù)資格必備的條件，從長遠看，此課程將為學(xué)生順利走上會計工作崗位打下良好基礎(chǔ)。
很多高校在開設(shè)本門課程的時候，將本課程設(shè)置在大二上學(xué)期，因為此時，學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了本專業(yè)的一些相關(guān)課程，正是考從業(yè)資格證的最佳時機。但是此時開課的缺點是，在此之前的一年學(xué)習(xí)中，他們對會計這門學(xué)科的認識不夠，會計的思維模式還沒有完全形成。而且，從教學(xué)上來說沒有新穎的教學(xué)思路和對知識點的歸納總結(jié)。這樣教師教起來費力不討好，學(xué)生還沒有興趣學(xué)。
二、基于以上這些情況，我談一下在教學(xué)改革中的一些措施
（一）教學(xué)有法，教無定法
對于吉林省《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》教材來說總共分為四章，每一章有其內(nèi)在的特點，根據(jù)其特點，我們應(yīng)該制定不同的教學(xué)方法。
第一章，會計法律制度。本章的特點是和《會計學(xué)原理》聯(lián)系緊密，但也有三分之二的內(nèi)容是學(xué)本課程之前沒有接觸過的，知識點系統(tǒng)，但多。教學(xué)中應(yīng)以會計工作中常見的事例，問題和有關(guān)違法案例為引導(dǎo)，引領(lǐng)學(xué)生主動去體會會計法規(guī)的精神實質(zhì)，從而培養(yǎng)學(xué)生依法處理會計業(yè)務(wù)的意識與能力。
第二章，支付結(jié)算法律制度，本章的特點是和實務(wù)聯(lián)系緊密，學(xué)生很多都沒有見過實務(wù)中應(yīng)用的票據(jù)，而且也不太清楚利用票據(jù)結(jié)算的規(guī)定，也搞不懂銀行賬戶的含義。因此教學(xué)中應(yīng)注意以常見的票據(jù)實物及支付手段為例，讓學(xué)生掌握支付結(jié)算的概念，以及銀行結(jié)算賬戶、票據(jù)結(jié)算及非票據(jù)結(jié)算的法律規(guī)定。
在教學(xué)時我就曾利用學(xué)校的資源打印出很多實際的票據(jù)，利用案例式教學(xué)法，讓學(xué)生填寫票據(jù)。有的學(xué)生扮演銀行，有的扮演各個關(guān)聯(lián)公司，讓他們之間進行往來業(yè)務(wù)，用填寫的票據(jù)進行結(jié)算。這樣上起課來既不覺得枯燥，學(xué)生們愛學(xué)，感興趣，而且在此過程中設(shè)計到的知識點練過之后是不會忘記的。
第三章，稅收征收管理法律制度，本章是此書中最難講的一章，因為對于稅收管理來說法律條文多，講解和解釋都是很枯燥的，而且背起來非常的困難。教學(xué)中應(yīng)注意以企業(yè)日常工作中常見的違反稅收征收管理的案例為主，強化學(xué)生記憶稅收征管的要求與責(zé)任。要求學(xué)生掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容；了解發(fā)票管理，稅務(wù)登記，納稅申報的相關(guān)規(guī)定；區(qū)分不同的稅收征收措施與方式；識別違反稅法的行為與責(zé)任。
第四章，會計職業(yè)道德，教學(xué)中應(yīng)注意以財務(wù)工作中常見違背職業(yè)道德的事例為例，引導(dǎo)學(xué)生自己主動觀察與分析判斷哪些行為違背了會計職業(yè)道德，理解道德與法律的關(guān)系；掌握和領(lǐng)會會計職業(yè)道德的內(nèi)涵；正確識別違背會計職業(yè)道德的行為。并知道如何杜絕和防范，進而培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好會計職業(yè)道德行為習(xí)慣。
（二）注重前后知識聯(lián)系
在教學(xué)上要注重前后的知識能夠竄連起來，學(xué)生往往都是學(xué)一點，忘一點。學(xué)到后面，前面的知識就都忘記了。大部分學(xué)生對于某一章的單個問題能回答的，但，一旦讓其聯(lián)系以前的知識來回答，就答不上來了，知識點沒有吃透，沒有記牢，不會運用是現(xiàn)在學(xué)生學(xué)習(xí)此課程的一個通病。因此為了達到更好的教學(xué)效果，應(yīng)在教學(xué)過程中，經(jīng)常將前面的知識和后面的知識進行聯(lián)系。其實書后面的支付結(jié)算和稅收管理制度這兩張和前面的知識有很多是可以聯(lián)系在一起的，這樣學(xué)生既學(xué)到了新知識，又溫故了前面的知識，這樣才能將書上的知識掌握牢固。
（三）案例分析式教學(xué)
之前的各個章節(jié)的教學(xué)方法探討中，對于每一章，都有案例分析的授課方式。本課程的性質(zhì)決定了此門課程是枯燥的，只有案例分析才能引起學(xué)生們的注意和主動學(xué)習(xí)的態(tài)度，所以我認為案例分析是本課程最佳的選擇。
但是不是說每節(jié)課都要用到案例分析式的教學(xué)方法，因為此方法雖然好，但是用多了，一樣會起到相反的效果。在學(xué)生中會引起“審美疲勞”。
三、結(jié)束語
200#年，是我市全面推進科學(xué)化、精細化管理的重要一年，也是落實稅收管理建設(shè)三年規(guī)劃的關(guān)鍵一年。征管工作要按照省、市局黨組對稅收征管工作提出的“打基礎(chǔ)、抓落實”的總體要求，以不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率為目標(biāo)，以強化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點，進一步夯實征管基礎(chǔ)，健全征管制度，完善征管體制，不斷提高稅收征管工作水平。
一、進一步強化稅源管理工作。
（一）完善登記制度，強化戶籍管理。鞏固稅務(wù)登記換證工作成果，落實巡查巡訪制度。認真落實《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號），結(jié)合承德實際，貫徹落實好《稅務(wù)登記管理實施辦法》和相關(guān)制度、流程。完善征管檔案管理制度，按照“一戶式”管理的要求，逐戶建立“電子”或紙質(zhì)戶籍檔案。年內(nèi)借助省局搭建的企業(yè)信息交互平臺，首先實現(xiàn)國、地稅之間企業(yè)登記及相關(guān)信息的交換與比對。在規(guī)范統(tǒng)一納稅人識別號的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)國、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記。
（二）完善和落實稅收管理員制度。一是科學(xué)配置管理力量，優(yōu)先保證對大企業(yè)和重點稅源、城市稅源和流失風(fēng)險大的稅源的控管。優(yōu)化人員組合，實行分組管理，管理小組應(yīng)2人以上，小組內(nèi)可分為主管、協(xié)管，逐步取消單人管戶制度。督導(dǎo)落實管理員定期輪崗制度，原則上兩年輪崗一次，最長不超過三年。二是按照管理員工作規(guī)范，細化作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，落實工作底稿制度。推行省局集中管理員工作平臺。三是推進領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系戶和管戶制度的落實。市、縣局領(lǐng)導(dǎo)都要選擇重點稅源企業(yè)作為聯(lián)系戶，深入了解情況，有針對性地指導(dǎo)工作。稅務(wù)分局長、所長親自管戶，加強對重點稅源管理，發(fā)揮榜樣、示范作用。四是配合有關(guān)部門，抓好稅收管理員資格認證、能級管理制度的試點工作。
（三）落實屬地基礎(chǔ)上的分類管理。一是強化重點稅源管理。完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監(jiān)控力度。對特大型企業(yè)派駐駐廠組，直接進駐企業(yè)進行稅源管理。二是強化行業(yè)管理。配合省局制定重點行業(yè)和稅收高風(fēng)險的行業(yè)稅收管理辦法。
（四）深化納稅評估工作。認真落實省局《納稅評估實施辦法》及各分稅種評估辦法，結(jié)合工作實際，完善納稅評估規(guī)程，逐步建立分行業(yè)、分區(qū)域、分經(jīng)濟類型的指標(biāo)庫及預(yù)警值，充分利用信息化手段提高篩選評估對象的及時性、準(zhǔn)確率。發(fā)揮稅務(wù)約談的作用，建立納稅人自我糾錯機制，自查補繳稅款，對涉及偷騙稅的要按規(guī)定由稽查局查處。建立納稅評估案例庫，加強案例分析和交流，不斷提高納稅評估的整體水平。配合有關(guān)業(yè)務(wù)科，不斷完善納稅評估指標(biāo)體系。
（五）落實稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動機制。發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用，加強稅源管理部門、稽查部門和有關(guān)職能部門的聯(lián)系。建立案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責(zé)任追究制度，形成以評促收、以查促查、以查促管的良性互動關(guān)系，依托信息化手段，實現(xiàn)信息共享，提高稅收管理的整體效能。做好協(xié)調(diào)聯(lián)動機制日常工作，落實相關(guān)工作制度，加強對各縣區(qū)局聯(lián)動機制落實情況進行跟蹤、督導(dǎo)和檢查。
（六）加強普通發(fā)票管理，重點強化收購發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票管理。在小規(guī)模企業(yè)中擴大電腦票的使用范圍。嚴格落實發(fā)票舉報獎勵制度，利用現(xiàn)有系統(tǒng)功能逐步開通發(fā)票查詢業(yè)務(wù)，促進形成“要發(fā)票、開真票”的社會氛圍。強化發(fā)票驗舊售新和發(fā)票限量、限額、限種類供應(yīng)制度。充分利用信息化系統(tǒng)，加強對發(fā)票領(lǐng)購及開具使用情況的監(jiān)控分析，針對疑點實施重點抽查和督查。抓好稅控收款機的推行工作，配合省局選擇部分商業(yè)零售業(yè)戶進行試點。
（七）強化個體及集貿(mào)市場稅收管理。制定并落實《個體工商戶定期定額稅收管理實施辦法》，規(guī)范定額流程和文書使用。完善定稅系統(tǒng)，深化落實電腦定稅制度，強化數(shù)據(jù)采集，限制調(diào)整權(quán)限，增強監(jiān)控分析。認真落實《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第17號），穩(wěn)步推進個體大戶建賬工作。加強對未達起征點納稅人的動態(tài)監(jiān)控。落實集貿(mào)市場分類管理制度，加強專題調(diào)研，研究完善管理措施，提高征管水平。
（八）嚴格欠稅和緩繳稅款的管理，強化清欠措施，加大清欠力度，落實清欠考核制度，最大限度減少新欠，欠稅總額逐步減少。完善《欠稅公告實施辦法》，嚴格落實欠稅公告制度，充分利用綜合征管軟件的欠稅信息，利用多種媒體和方式及時進行公告，實現(xiàn)欠稅公告業(yè)務(wù)處理的規(guī)范化、制度化，欠稅公告率要達到100%。切實加強延期納稅申報的管理，嚴格執(zhí)行對欠稅加收滯納金制度，滯納金加收率要達到100%，滯納金入庫率不斷提高。
二、進一步規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)。
（一）更新服務(wù)理念，創(chuàng)新服務(wù)方式。深化落實《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》，完善和健全納稅服務(wù)制度和機制。認真落實《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》，下大力氣清理、簡并要求納稅人報送的各種報表資料，避免納稅人重復(fù)報送。依法簡化辦稅程序、手續(xù)，降低征納成本。
（二）加強辦稅服務(wù)廳建設(shè)。對辦稅服務(wù)廳名稱、標(biāo)識、服務(wù)用語、涉稅資料、觸摸屏、窗口設(shè)置、功能分區(qū)等進行規(guī)范統(tǒng)一。強化辦稅服務(wù)廳的作用和職能，制定和落實辦稅服務(wù)廳工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，全面推行“統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件，信息共享”的“一站式”辦稅服務(wù)模式。進一步落實和完善“一窗式”管理、全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、陽光操作和首問責(zé)任等制度。建立辦稅服務(wù)廳值班長制度，廣泛接受納稅人咨詢和監(jiān)督。
（三）完善服務(wù)手段，提升服務(wù)效率。打造集稅收政策、政務(wù)公開、舉報投訴、納稅咨詢輔導(dǎo)、網(wǎng)上辦稅等為一體的綜合服務(wù)平臺。配合省局完善12366納稅服務(wù)熱線，實現(xiàn)咨詢受理、承辦、轉(zhuǎn)辦、反饋、督辦等服務(wù)功能。深化完善多元化電子申報納稅方式，繼續(xù)大力推行所有企業(yè)網(wǎng)上報稅和個體雙定戶簡易報稅、銀行劃繳稅款。全面推行短信服務(wù)系統(tǒng)，不斷完善系統(tǒng)功能。配合省局國稅系統(tǒng)門戶網(wǎng)站建設(shè)，拓展網(wǎng)站功能，實現(xiàn)與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接，為廣大納稅人以及全社會提供更加及時、全面、經(jīng)濟、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
（四）全面推行辦稅公開。認真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入推行辦稅公開的實施意見》，研究制定我市具體實施方案。根據(jù)《辦稅公開實施意見》規(guī)定的公開內(nèi)容，進一步細化具體項目，明確各細項所需資料、辦理流程、承辦單位、承諾時限。充分利用辦稅服務(wù)廳、電子觸摸屏、宣傳資料，特別是門戶網(wǎng)站等實施辦稅公開。
（五）加強納稅信用等級的評定與管理。進一步完善納稅信用等級的評定制度，上半年與地稅局聯(lián)合開展納稅信用等級的評定工作。年內(nèi)公告a級納稅信用企業(yè)名單，強化對c、d類企業(yè)的日常管理和監(jiān)控，營造依法誠信納稅的氛圍。
三、繼續(xù)推進征管信息化工作
（一）積極推行管理應(yīng)用系統(tǒng)。配合省局完成綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，實現(xiàn)“三大系統(tǒng)”的信息共享。推行集“一戶式”存儲、分析查詢等功能為一體的綜合數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件。創(chuàng)造條件，協(xié)同有關(guān)部門積極推進“稅銀庫”聯(lián)網(wǎng)，努力實現(xiàn)申報、繳稅同步模式，提高稅款入庫及時率。
（二）強化數(shù)據(jù)應(yīng)用。著力提高領(lǐng)導(dǎo)干部、各級機關(guān)的應(yīng)用意識，提高各類各級操作人員應(yīng)用技能。建立規(guī)范完整的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑。嚴格數(shù)據(jù)采集、錄入、審核、傳輸、儲存、清理、等工作。加強數(shù)據(jù)管理和維護，協(xié)同相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)質(zhì)量通報制度，強化數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控與考核，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、完整。加強對征管情況的日常監(jiān)控，確定相關(guān)征管監(jiān)控點，開發(fā)相關(guān)分析監(jiān)控軟件，定期相關(guān)信息，強化督導(dǎo)核查，促進制度落實，堵塞管理漏洞。
（三）積極做好基層報送報表和納稅人報送涉稅資料“簡并”工作。努力實現(xiàn)報表資料歸口管理，減少重復(fù)報送。凡系統(tǒng)能夠生成或經(jīng)過加工可以生成的報表，不再要求報送，各部門信息共享，切實為基層和納稅人“減負”。
四、努力做好各項綜合性征管工作。
（一）繼續(xù)深化和完善稅收征管改革。落實總局確定的“34字”稅收征管模式，本著明確職責(zé)、強化管理、提高效能、優(yōu)化服務(wù)的原則，進一步深化和完善征管體系。細化征、管、查各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工和業(yè)務(wù)銜接；充實基層征管力量，合理確定征、管、查人員比例，使管理力量與擔(dān)負任務(wù)相匹配；整合業(yè)務(wù)分工，簡化工作環(huán)節(jié)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細化工作任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)。
（二）業(yè)務(wù)督導(dǎo)工作。配合省局業(yè)務(wù)督導(dǎo)組在我市的督導(dǎo)工作，做好業(yè)務(wù)督導(dǎo)辦公室的日常工作及組織協(xié)調(diào)，確保督導(dǎo)工作取得實效。
（三）按照協(xié)調(diào)聯(lián)動機制職責(zé)分工，做好組織協(xié)調(diào)、相關(guān)信息、運行情況匯總、報告及協(xié)調(diào)辦公室其他日常工作，促進稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動機制順暢運行及在稅源管理中的核心作用發(fā)揮。
改革開放以來，我國中小企業(yè)獲得了長足發(fā)展，在經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的一支重要生力軍，在目前全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％，工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業(yè)占到約60％。經(jīng)濟決定稅收，只有這些企業(yè)發(fā)展壯大，才能大幅度提升稅收收入的總量規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收的良性互動。地稅部門作為政府經(jīng)濟調(diào)控的一個重要職能部門，如何用足稅法，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)地方經(jīng)濟，是擺在我們當(dāng)前的重要課題。
一、中小型企業(yè)稅收管理的難點問題
相對于大型企業(yè)而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財務(wù)管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現(xiàn)象還比較普遍，導(dǎo)致稅收入庫難、查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象亦難禁絕。由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。此外，部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，納稅主體由單一主體變?yōu)榛旌现黧w，或由多個主體合并為一個主體，也給稅收征管增添了難度。
（一）、稅收核算不規(guī)范
一是賬目不健全。此類問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進行稅收核算。二是由于中小企業(yè)具有投資渠道廣、行業(yè)類型多、經(jīng)營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準(zhǔn)確性。
（二）、欠稅現(xiàn)象較突出
一是由于企業(yè)經(jīng)濟效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產(chǎn)成本過高，導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏市場競爭力，造成產(chǎn)成品大量積壓，占用資金較大，流動資金嚴重不足，難以保證稅款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，為推進改制工作進程，各地出臺了相關(guān)優(yōu)惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、銷售環(huán)節(jié)的稅收）大多流失了，原企業(yè)的欠稅也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是稅務(wù)機關(guān)清欠力度不夠。一方面由于部分企業(yè)依法納稅意識不強，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯誤認識；另一方面受執(zhí)法環(huán)境的影響，稅收執(zhí)法手段疲軟，這些都是導(dǎo)致清欠不力的因素。
（三）、異常申報率居高不下
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)異常申報率占全年平均異常申報戶數(shù)的90％以上。這其中原因是多方面的。納稅人方面，一是納稅人受利益驅(qū)使，把自身利益同公共利益對立起來，總是千方百計的逃避納稅，通過隱匿收入等手段人為制造異常申報；二是納稅人會計核算水平差，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對稅法的有關(guān)規(guī)定缺乏必要的了解，不能按照稅務(wù)機關(guān)的要求正確核算應(yīng)納稅金，造成實際經(jīng)營狀況同納稅申報不符。稅務(wù)機關(guān)方面，一是計算機應(yīng)用相對滯后，不能很好的解決稅收征管與企業(yè)財務(wù)核算之間的矛盾；二是審核技術(shù)落后，只限于表面現(xiàn)象，缺乏深層次的挖掘；三是服務(wù)、輔導(dǎo)缺乏深度，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展需求缺乏深入的了解和指導(dǎo)。
（四）稅源監(jiān)控不到位，稅收流失嚴重
第一，雖然稅務(wù)機關(guān)不斷加強對中小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現(xiàn)電算化尚待時日。基層大多數(shù)中小企業(yè)還停留在手工記賬水平，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。稅收征管改革后，稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時期，由于征管力量配置和崗位設(shè)置不合理，加之多年來形成的任務(wù)觀念的制約，稅務(wù)機關(guān)把主要精力投入到對收入影響較大的重點稅源管理當(dāng)中。相比而言，中小企業(yè)尤其是小企業(yè)相對稅源比較小，對稅收收入的影響比較小，而稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)缺乏一套行之有效的科學(xué)的稅收管理機制，管理力量分散，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收流失嚴重。
（五）稅務(wù)稽查不到位
受到任務(wù)及征管力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對重點行業(yè)和重點稅源的檢查上，忽視了對中小企業(yè)的檢查。對中小企業(yè)的檢查戶數(shù)少，檢查面低，稽查環(huán)節(jié)存在著違章處罰不到位、征管力度不到位的“兩不”現(xiàn)象，也助長了偷稅者的僥幸心理。
二、加強中小企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對策
針對中小企業(yè)在稅收管理中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)從保護和扶持中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，進一步規(guī)范管理行為，完善管理手段，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境。
（一）、要進一步樹立管理服務(wù)意識
在新的歷史條件下，稅務(wù)部門要徹底轉(zhuǎn)變只管依法征稅，不管企業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)思維方式，要立足于稅收政策引導(dǎo)，加強對稅收政策研究，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向和杠桿作用。把嚴格管理和政策引導(dǎo)有機結(jié)合起來，為中小企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。要培養(yǎng)和提高中小企業(yè)的依法納稅意識，強化稅收法治建設(shè)。建立健全稅收法制輔導(dǎo)制度，與企業(yè)法人及財務(wù)人員實行定期座談會議制，及時傳達新的稅收政策知識，新的稅收征管法規(guī)，進一步強化稅收法制宣傳的力度，把中小企業(yè)自覺納稅行為引入正常軌道。
（二）、加強中小企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督
一是稅務(wù)部門要聯(lián)合有關(guān)部門，加強中小企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴格按照《稅收征管法》的要求健全賬務(wù)，并進行正確的稅收核算；二是對企業(yè)會計人員實行持證上崗制度。定期對企業(yè)會計人員進行財務(wù)、會計、稅收培訓(xùn)，幫助納稅人及時掌握稅收政策和會計核算辦法，提高企業(yè)財務(wù)核算水平，確保會計信息的真實。
（三）、切實加強對中小企業(yè)的管理
一是建立企業(yè)信譽等級制度。根據(jù)中小企業(yè)的納稅信譽、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額等情況，將企業(yè)分為A、B、C三類。通過分類管理，將納稅人的納稅狀況、社會信譽聯(lián)系起來，定期向社會公布。并按信譽等級與辦稅、服務(wù)等措施聯(lián)系，激勵中小企業(yè)依法納稅，爭當(dāng)優(yōu)秀納稅人。二是加大稅源監(jiān)控力度。嚴格按稅源監(jiān)控辦法對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行實地監(jiān)控，準(zhǔn)確掌握稅源情況，從源頭上堵塞稅收管理漏洞。三是嚴格新辦中小企業(yè)的管理，準(zhǔn)確掌握“活”情況。稅務(wù)機關(guān)在為新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記時，核實戶籍資料，實地調(diào)查，嚴防企業(yè)“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納稅人實施有效監(jiān)控。四是建立護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。積極爭取各部門配合，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行跟蹤管理，通過協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)有效地防范稅款流失。
【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實施策略
一、引言
案例教學(xué)(Case Method)是由美國哈佛法學(xué)院前院長克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國,但我國案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點評、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運用到教學(xué)實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結(jié)合教學(xué)實踐,對如何實施案例教學(xué)進行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗,對案例教學(xué)方法進行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認識,以提高學(xué)生綜合運用知識能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會計處理、財務(wù)管理等多學(xué)科知識于一身,實踐性、應(yīng)用性強,教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經(jīng)營活動的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學(xué)
本科生是否適合案例教學(xué)在國內(nèi)是個有爭議的問題。反對者的觀點認為,本科學(xué)生既無社會閱歷和實踐管理經(jīng)驗,又缺乏理論知識基礎(chǔ),案例教學(xué)對其難度太大,教學(xué)效果并不見得會好。但是,筆者認為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學(xué)專業(yè)的必修課,授課計劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個時期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會計、財務(wù)管理、稅法、投資、營銷管理等會計學(xué)相關(guān)知識,具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會實踐,能夠認識到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實習(xí)和求職奠定知識儲備。案例教學(xué)由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實踐經(jīng)驗,實現(xiàn)理論和實踐相結(jié)合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)
大學(xué)教學(xué)活動的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場的需求來進行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識,更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求。基本知識和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實現(xiàn),這是我國傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點強調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國傳統(tǒng)教學(xué)方法對此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運用過程中,其各個環(huán)節(jié)的設(shè)計能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達能力;而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。
(四)從教學(xué)實踐效果上來看,案例教學(xué)是一種動態(tài)的開放式的教學(xué)方法。
案例教學(xué)法較好地實現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動,教學(xué)效果得到了顯著改善。
三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實施策略
綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實際能力的教學(xué)目標(biāo)。
(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學(xué)法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨特的優(yōu)勢。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時效性和實戰(zhàn)性
采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來講,很多內(nèi)容都可以進行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識點實施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進。由于我國稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時進行調(diào)整和補充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實生活中來,能直接應(yīng)用到現(xiàn)實生活中去,具有較強的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。
(三)在教學(xué)手段上,靈活運用多媒體技術(shù)
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來,能記住的內(nèi)容可達65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動性和趣味性。
(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位
案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵學(xué)生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點,同時避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動中被要求置身于具體理財環(huán)境,站在決策者的角度進行分析并進行決策。學(xué)生要對大量的信息、數(shù)據(jù)進行整理、計算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學(xué)活動,實現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。
(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對案例討論進行概括和評價
案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對案例進行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華。總結(jié)時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現(xiàn)實經(jīng)濟活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結(jié)果的評價和對學(xué)生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對案例討論結(jié)果的評價側(cè)重于運用學(xué)習(xí)的理論知識去剖析實踐中的問題,達到理論聯(lián)系實際的目的;對學(xué)生思維過程的評價有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對學(xué)生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機制上,建立一種新型的考評機制
案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計合理的考核體系,是提高學(xué)生能動性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機制來調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評機制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
【參考文獻】
[1] 何志毅,孫夢.中國工商管理案例教學(xué)現(xiàn)狀研究[J].南開管理評論,2005(1):91-95.
關(guān)鍵詞：納稅評估；評估工作；稅收管理
Abstract:Thetaxpaymentappraisalisatpresentinternationallythegeneraltaxadministrationway,isalsotheTaxauthoritiesfulfillsthetaxobligationsituationtothetaxpayertoenteronemethodwhichintheconductmonitors,maymakeupthecollectiontoreformtheinsufficiencywhichintheprocessmanagesattenuates,thestrengthenedmanagementmonitoringfunction,manifeststheservicegovernment''''scivilizedthoughtthatthehouseservesduringthemanagement.Ittakesthetaxrevenuemonitoringmanagementoneeffectivemeasure,inhelpsthetaxpayertodiscoverandinthecorrectiontaxpaymenterrorsandomissions,toenhancethetaxpayertopaytaxesconsciousnessandmanagesthetaxabilityaspecttohavetheuniquesuperiority.
keyword:Taxpaymentappraisal;Appraisalwork;Taxadministration
一、當(dāng)前納稅評估中存在的問題
1.納稅評估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標(biāo)和方法也向個案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監(jiān)控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，對對報表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實疑點問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監(jiān)控。
2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責(zé)征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
二、對深化納稅評估工作的思考
1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應(yīng)該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數(shù)據(jù)進行分析、評定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
2.確立“服務(wù)型”的納稅評估，融洽征納關(guān)系。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。因此要樹立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導(dǎo)納稅人誠信納稅。
3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務(wù)機關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權(quán)。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答理由是否真實合理進行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實證
前言：
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。
1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運營有著密切的關(guān)系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。
通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個人所得稅的數(shù)額也會進行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財務(wù)風(fēng)險上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。
3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃
對上述案例進行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
3.1準(zhǔn)備階段
我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運營模式，經(jīng)濟發(fā)展等，同時也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構(gòu)的形式進行把握。企業(yè)的分支機構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構(gòu)我國法律在企業(yè)所得稅方面進行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進行分支機構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。
3.2開發(fā)階段
房地產(chǎn)的開發(fā)是一個比較復(fù)雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財務(wù)風(fēng)險上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對二者進行合理把握，進行科學(xué)的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進行研究的過程中，習(xí)慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預(yù)售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預(yù)算以便進行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應(yīng)著重考慮可實現(xiàn)的經(jīng)濟收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟虧損等因素，對應(yīng)該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4.總結(jié)：
綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進行控制。通過加強房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進行合理的控制，促進房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻：
[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012，13（14）：56-57
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 專門業(yè)務(wù)培訓(xùn) 項目評估
我國稅務(wù)系統(tǒng)每一次大的稅制改革、政策出臺、機構(gòu)整合、新工作方法的推開，都會在稅務(wù)基層產(chǎn)生大量的培訓(xùn)需求，2008年1月1日正式實施的企業(yè)所得稅法就是其中有代表性的一次。現(xiàn)今，企業(yè)所得稅已成為我國第二大稅種，該稅種計算復(fù)雜，不易管理，對相應(yīng)崗位稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求極高，因此所得稅干部輪流集中脫崗學(xué)習(xí)、進行知識更新和業(yè)務(wù)提升就有了現(xiàn)實的需要，同時也給專業(yè)施教機構(gòu)的師資團隊帶來了項目升級和課題研發(fā)的迫切任務(wù)。下面以國家稅務(wù)總局某專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)（以下簡稱培訓(xùn)中心）承辦的系統(tǒng)內(nèi)各層次企業(yè)所得稅培訓(xùn)項目為例展開分析，探討如何進一步提升稅收專業(yè)化人才培訓(xùn)項目的質(zhì)量和效果，滿足各層次稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)需求。
一、稅制改革后所得稅專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)的特點
（一）培訓(xùn)需求呈現(xiàn)穩(wěn)步上升態(tài)勢
2008年企業(yè)所得稅法及其實施條例正式實施以來，培訓(xùn)中心承辦了多期總局、省局及其他各地方國、地稅局委托的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)醒目。這些培訓(xùn)項目有的以企業(yè)所得稅作為培訓(xùn)主題或核心內(nèi)容，更多的則是將所得稅作為培訓(xùn)的一個重要組成部分，在其他業(yè)務(wù)培訓(xùn)開展的同時補充學(xué)員的所得稅業(yè)務(wù)知識，為更加有效的實施所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
2008年-2012年培訓(xùn)中心承接的以所得稅為主題的培訓(xùn)項目統(tǒng)計表
2008 2009 2010 2011 2012 合計
總局項目 1 1 1 1 2 6
省局項目 4 1 2 7
地方項目 1 1 5 7 11 25
合計 6 3 6 10 13 38
（二）同類培訓(xùn)項目學(xué)員需求各有側(cè)重
從2008年至2012年培訓(xùn)中心承辦的所得稅專項培訓(xùn)38期，其中總局主辦處級干部所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)2期，各省自治區(qū)直轄市組織的所得稅業(yè)務(wù)科室負責(zé)人培訓(xùn)4期，各地市所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)32期。由于各期培訓(xùn)班對象不同，學(xué)員構(gòu)成差異較大，因此課程設(shè)置也有所區(qū)別。現(xiàn)僅以2010年7月15日-29日全國地稅系統(tǒng)處級職務(wù)人員所得稅管理研討班、2011年3月31日-4月29日A省*市國稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，2012年8月22-31日B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班為例，分析學(xué)員構(gòu)成對課程設(shè)計的影響。
2010年總局處干所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，共計48人。男學(xué)員37人，女學(xué)員11人，處級干部46人，科級1人，施教機構(gòu)教師1人；省局所得稅處處級干部8人，地（市）局分管所得稅業(yè)務(wù)的處級干部39人；50歲以上10人，40-50歲35人，30-40歲3人。
2011年A省*市國稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計50人，30天。培訓(xùn)對象為全市從事企業(yè)所得稅管理的業(yè)務(wù)骨干，其中各縣區(qū)局長、科長副科長28人，科員22人。男學(xué)員37人，女學(xué)員13人。
2012年B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計122人，10天。B省各地地市所得稅科科長級縣區(qū)分局長41人，其余為業(yè)務(wù)骨干。
對參訓(xùn)學(xué)員通過填寫需求調(diào)查問卷、召開座談會、訓(xùn)后評估等方式，我們發(fā)現(xiàn)，不同層次的培訓(xùn)班，學(xué)員關(guān)注點不同，以上述總局處干班和地方業(yè)務(wù)骨干班為例：
1.總局處干所得稅班，參訓(xùn)對象多為地市一級稅務(wù)機關(guān)分管所得稅業(yè)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)，因此，學(xué)員對課程的總體要求偏重于宏觀，學(xué)員希望了解國內(nèi)外經(jīng)濟走勢及宏觀經(jīng)濟政策取向，稅制改革的前沿信息及所得稅管理的理念與思路，對具體操作層面的課程需求程度較低。
該項目共計涉及14個專題，除適應(yīng)處級干部培訓(xùn)而設(shè)計的管理類專題5個以外，其余7個專題均與所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)，包括《宏觀經(jīng)濟與稅制改革》《所得稅政策疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅爭議協(xié)調(diào)及案例分析》、《關(guān)聯(lián)交易與特別納稅調(diào)整》、《會計信息在所得稅管理中的應(yīng)用》、《稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范》、《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策及管理》，這些專題的需求程度均在90%以上。
2.地方業(yè)務(wù)骨干班，參訓(xùn)學(xué)員以稅源管理科、政策法規(guī)科科長、業(yè)務(wù)骨干及區(qū)縣分局局長、股長為主，從事具體的所得稅業(yè)務(wù)辦理工作，需要詳細了解政策規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)經(jīng)營特征及相關(guān)會計知識，需求較為具體。此類培訓(xùn)班的培訓(xùn)目標(biāo)，即通過培訓(xùn)，進一步提高業(yè)務(wù)骨干的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，完善知識結(jié)構(gòu)，促進能力的提升及素質(zhì)的提高，以適應(yīng)所得稅業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。
此類培訓(xùn)通常包括《會計準(zhǔn)則精講》、《成本會計》、《房地產(chǎn)業(yè)會計核算處理》、《會計與稅法差異分析》、《非居民企業(yè)所得稅政策及管理》、《企業(yè)所得稅收入總額部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅扣除部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解析》、《重組業(yè)務(wù)所得稅處理》、《會計報表涉稅分析》、《財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的應(yīng)用》、《企業(yè)財務(wù)報表與納稅申報表的銜接與分析》、《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀》、《房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策解析》、《企業(yè)所得稅納稅評估實務(wù)》等，根據(jù)培訓(xùn)時間長短有所取舍，但以上課程在業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中需求程度均在90%以上。
（三）培訓(xùn)項目評估結(jié)果
1.培訓(xùn)總體滿意率
通過對以上38期所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班評估結(jié)果進行分析，絕大多數(shù)培訓(xùn)班達到了預(yù)期的效果，培訓(xùn)總體滿意率在90%以上。但個別班級總體滿意率偏低，主要原因是學(xué)員基礎(chǔ)相對較低，學(xué)員所在地所得稅管理以核定征收為主，接觸到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)單一，因此，對相應(yīng)的會計知識、所得稅政策相對生疏，影響了對課程內(nèi)容的理解。
2.評估結(jié)果啟示
通過舉辦所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，我們深刻領(lǐng)會到，著力造就一批能夠把握社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，精通各類企業(yè)業(yè)務(wù)、長于稅收管理、熟悉國際慣例、具有法律思維與視角的高素質(zhì)人才，是當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)所得稅管理的重中之重，培訓(xùn)中心應(yīng)著力在所得稅乃至各業(yè)務(wù)崗位高素質(zhì)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)的項目完善上進行深層次挖掘，方能更好地發(fā)揮專業(yè)施教機構(gòu)在成人培訓(xùn)中的主體作用。
二、所得稅培訓(xùn)項目的完善設(shè)想
為應(yīng)對需求愈發(fā)嚴苛的培訓(xùn)市場，我們需要跳出常規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的局限，多角度，深層次的挖掘稅收管理工作涉及的方方面面內(nèi)容，著重在項目課程設(shè)計和內(nèi)容組織方面進行質(zhì)的突破。
（一）緊貼培訓(xùn)需求開發(fā)新課題
仍以上述所得稅培訓(xùn)項目為例，在項目需求分析中很多稅務(wù)系統(tǒng)處級干部提出，需要在法理上了解所得稅的計稅原理與原則，例如如何對稅法沒有確切規(guī)定的所得稅交易事項做出理性的判斷，如何理解所得稅收入與支出的對稱、時間上的對稱和第三方對稱原理等，通過這些法理培訓(xùn)可以使稅務(wù)干部更加正確的應(yīng)用稅法，也為不斷地完善稅法奠定理論基礎(chǔ)。同時，在所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中我們也發(fā)現(xiàn)了一些潛在的高端課程需求，如部分學(xué)員提出IPO是企業(yè)資本運作的典型行為，企業(yè)在準(zhǔn)備IPO的過程中，往往會遇到大量會計、稅務(wù)方面的調(diào)整和處理，學(xué)員渴望通過培訓(xùn)，了解IPO公司財務(wù)會計問題，了解相應(yīng)的調(diào)整事項，解讀有關(guān)稅收政策等等。
由于培訓(xùn)時間和師資的限制，在以往的所得稅培訓(xùn)班中很多潛在需求并沒有形成對應(yīng)的教學(xué)資源，但隨著培訓(xùn)中心教學(xué)力量的不斷充實，專業(yè)師資們也正將關(guān)注點轉(zhuǎn)移到這些課題的開發(fā)上來，從而逐步形成具有一定特色的所得稅高端培訓(xùn)。
（二）適時更新原有課程內(nèi)容
比如，在企業(yè)重組過程中如何進行所得稅處理，以往培訓(xùn)側(cè)重結(jié)合案例學(xué)習(xí)理解總局的重組稅收政策，下一步需要結(jié)合翔實的實務(wù)案例和理論分析，比對講解公司（企業(yè)）法律層面的重組和稅法層面的重組，明晰各種重組方式的運作流程，結(jié)合企業(yè)財務(wù)處理使學(xué)員了解企業(yè)重組不同類型的關(guān)鍵點、特殊性稅務(wù)處理的原理和運用，對企業(yè)重組中所得稅疑難業(yè)務(wù)的正確處理能有清晰的認識。
關(guān)鍵詞： 電子商務(wù)；偷逃稅案例；稅收立法沖擊；稅收體系構(gòu)建
一、 引言
電子商務(wù)是新時代的歷史性產(chǎn)物，“從廣義上來講，電子商務(wù)包括所有的以電子形式發(fā)生的商務(wù)、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務(wù)指的是企業(yè)與企業(yè)間（Business-to-Business，B2B）和企業(yè)與消費者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務(wù)”[1]，也是我們一般意義上的電子商務(wù)。
目前，電子商務(wù)以其迅猛發(fā)展之勢，成為經(jīng)濟發(fā)展新助力。但有關(guān)電子商務(wù)稅收立法相對滯后，有待進一步完善、修訂。本文首先簡述我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，然后結(jié)合首例網(wǎng)絡(luò)偷逃稅案例――“彤彤屋”，分析我國電子商務(wù)對稅收立法的沖擊，最后提出構(gòu)建電子商務(wù)稅收體系建議并得出結(jié)論。
二、 我國電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀
電子商務(wù)在我國的發(fā)展相對發(fā)達國家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢，在一個13億人口的大國市場上迅猛發(fā)展壯大，可以預(yù)見電子商務(wù)已逐漸成為中國未來商務(wù)模式的新勢力。“雙十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國電商行業(yè)交易市場規(guī)模（如圖2.），也可看出電子商務(wù)在我國的蓬勃態(tài)勢，但是電子商務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展與其納稅額形成明顯不協(xié)調(diào)，步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對傳統(tǒng)零售企業(yè)的不公。
圖2 2010年-2015年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模
隨著電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，政府也相繼出臺電子商務(wù)行業(yè)有關(guān)稅收的法律法規(guī)。2005年，國家出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》；2006年，國務(wù)院信息化辦公室出臺了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》強調(diào)了完善電子商務(wù)這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國家稅務(wù)總局了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平。
三、 電子商務(wù)對稅收立法的沖擊
電子商務(wù)迅猛發(fā)展給社會帶來便利和經(jīng)濟利益的同時，對我國現(xiàn)行的稅收制度也帶來前所未見的沖擊和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)借助網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統(tǒng)商業(yè)，可控難度加大，傳統(tǒng)的稅法體系目前還無法應(yīng)對電子商務(wù)征稅的復(fù)雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案――“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅人民幣1 1萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。“彤彤屋”將實體交易轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上，正是利用現(xiàn)行稅收立法的網(wǎng)絡(luò)征稅盲區(qū)，借助電子商務(wù)逃避稅款。暴露了電子商務(wù)稅收立法的不完善，給我國現(xiàn)行稅法帶來以下幾方面沖擊。
（一） 對稅收要素的沖擊
首先，納稅主體不易確定。由于電子商務(wù)主體借助網(wǎng)絡(luò)平臺成立，它也可利用網(wǎng)絡(luò)隱匿姓名、地址，不經(jīng)過認證或者自行更改信息，很難與現(xiàn)實生活中的地址發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，使得商家注冊信息的可信度降低，同時，也使核實難度加大。其次，征稅對象難以認定。電子商務(wù)交易中中大量商品和勞務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，沒有實物形式，常常表現(xiàn)為無形的數(shù)字化，難以辨別。再次，納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務(wù)環(huán)境下，廠商可以直接與消費者交易，稅收上導(dǎo)致原來分攤在這些中介的稅基流失。最后，常設(shè)機構(gòu)不易界定。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使常規(guī)的由固定經(jīng)營場所進行銷售和營業(yè)的方式被改變，對常設(shè)機構(gòu)的傳統(tǒng)界定已難以適應(yīng)時展的需要，因為網(wǎng)站及服務(wù)器才是電子商務(wù)運作的主要媒介，而這一般都不是有形資產(chǎn)。是否把服務(wù)器、網(wǎng)站等作為常設(shè)機構(gòu)在我國還并沒有明確的規(guī)定。
（二） 對稅收原則的沖擊
1. 對公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國現(xiàn)行稅法體系在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)比較薄弱，使電子商務(wù)經(jīng)營者大部分交易處于免稅狀態(tài)，這無疑對傳統(tǒng)商務(wù)的納稅人是有失公平的。而且，對于電子商務(wù)納稅和傳統(tǒng)貿(mào)易納稅存在雙重標(biāo)準(zhǔn)，這都容易導(dǎo)致經(jīng)濟的扭曲。
2. 對公正原則的沖擊。有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)會增加稅收征管的難度，無法有效保證稅收的絕對公正。由于電子商務(wù)中的數(shù)據(jù)大都是以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。
3. 對效率原則的沖擊。由于互聯(lián)網(wǎng)的高流動性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務(wù)機關(guān)的工作難度和工作量。同時，現(xiàn)行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對其征稅的合法依據(jù)進行管理，也就無法適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。
（三） 對國際稅收管轄權(quán)的沖擊
電子商務(wù)的虛擬化和數(shù)字化為電子商務(wù)的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務(wù)在全球范圍的發(fā)展也使得國界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來源地稅收管轄權(quán)。一方面，電子商務(wù)的全球性會產(chǎn)生更多的跨國所得，也難以區(qū)分究竟是在哪國所得，這容易導(dǎo)致重復(fù)征稅或者漏稅。另一方面，本來電子商務(wù)的興起就使得對銷售者和購買者身份的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)變得模糊，而電子商務(wù)的全球性和虛擬性更是加大確認交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據(jù)確認一項交易的更歸屬，是屬于國內(nèi)還是國外，究竟發(fā)生與否。
四、結(jié)論及建議
電子商務(wù)逐漸成為國民經(jīng)濟中的重要組成部分，必將是未來經(jīng)濟發(fā)展的新勢力，構(gòu)建電子商務(wù)的稅收體系迫在眉睫。應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展動態(tài)，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應(yīng)中國國情的電子商務(wù)稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點建議：
（一） 完善電子商務(wù)的稅收立法
完善的稅收法規(guī)制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無規(guī)矩不成方圓”，因此，我國需要以稅法規(guī)范和引導(dǎo)電子商務(wù)活動。總體上從明晰納稅主體信息、明確征收對象和常設(shè)機構(gòu)位置方面考慮。一方面針對電子商務(wù)特殊性，制定專門稅收立法，關(guān)注相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，需要在法律中賦予稅務(wù)機關(guān)更多權(quán)利，比如在網(wǎng)上稽查商務(wù)個體財務(wù)狀況，對納稅人交易行為進行監(jiān)控、貨物發(fā)出點和簽收點位置定位的權(quán)利等。最后，在專門針對電子商務(wù)的立法中，更新對稅收要素的界定。對其做動態(tài)調(diào)整，綜合考慮我國國情，拓展各個稅收要素的內(nèi)含與外含。
（二） 提高電子商務(wù)稅收征管能力
電子商務(wù)對我國稅收征管能力提出挑戰(zhàn)，需要更高效的稅收體系來提升征管能力。首先，應(yīng)加強對電子商務(wù)的稅收征管，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批既精通稅收專業(yè)知識又理解電子商務(wù)運作的復(fù)合型人才，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提升征收能力。其次，利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建高效的電子商務(wù)信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性。為此，我們重構(gòu)了電子商務(wù)稅務(wù)信息采集體系（如圖3）。
（三） 借鑒國外先進經(jīng)驗，加強國際間的協(xié)調(diào)與合作
信息技術(shù)的推動下，全球經(jīng)濟逐漸實現(xiàn)一體化，國與國之間的聯(lián)動性加強。在電子商務(wù)稅法方面，國際間共同合作加強電子商務(wù)的稅收管理。我國的稅收政策應(yīng)與國際趨同，可借鑒WTO提出的關(guān)于電子商務(wù)的征稅原則和指導(dǎo)思想，以及資本市場相對健全的發(fā)達國家在稅法上的先進成果，指引我國相關(guān)稅法的建設(shè)工作；參與國際電子商務(wù)征稅理論、政策的研究和交流，加入國際對電子商務(wù)相關(guān)稅法科研項目等。既可以通過增加話語權(quán)來維護我國對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，也可以提高我國獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達到防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：跨國公司；轉(zhuǎn)讓定價；轉(zhuǎn)讓定價稅制
中圖分類號：F810．423 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0161－02
隨著國際投資活動的逐漸增多。跨國公司得到了迅猛發(fā)展，這對于加強國際分工與合作、實現(xiàn)資源的有效配置起到了積極作用。但同時也帶來了比如國際稅收這類的問題，而轉(zhuǎn)讓定價則是國際稅收問題的關(guān)鍵，跨國公司往往利用轉(zhuǎn)讓定價來逃避稅收，轉(zhuǎn)移財富．為了避免跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價稅制避稅，損害我國的經(jīng)濟利益，我國應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價進行必要的規(guī)范。
一、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀
我國《稅收征管法》及其《實施細則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價而減少稅基時征稅機關(guān)所享有的調(diào)整權(quán)。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：第一，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。按照稅法規(guī)定，獨立企業(yè)之間往來指沒有上述關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。如果上述企業(yè)及其分支機構(gòu)等不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法做出相應(yīng)的調(diào)整，以使其內(nèi)部價格與正常市場價格相接近，從而防止納稅人進行稅收規(guī)避。稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)從納稅年度下一年度起三年內(nèi)進行。如果調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過10年。
(二)我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題
我國轉(zhuǎn)讓定價稅制已初步形成，從理論上看，我國的轉(zhuǎn)讓定價與主要發(fā)達國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，我國亦采取國際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法等等。但由于我國在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗不足加之轉(zhuǎn)讓定價本身的復(fù)雜性，所以在實際操作過程中還存在許多問題。轉(zhuǎn)讓定價多為原則性的規(guī)定．條文比較簡單，可操作性差，具體實施起來難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當(dāng)?shù)慕缍ǎ蝗狈杀冉灰變r，可比非受控價格調(diào)整難以測定；沒有轉(zhuǎn)讓定價賬務(wù)調(diào)整的規(guī)定；缺乏關(guān)于納稅人負有舉證責(zé)任的條款，使稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)讓定價稅制的過程中缺乏應(yīng)有的力度。
二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制改革的對策
(一)完善我國稅收法制建設(shè)，強化稅務(wù)管理
加入WTO后，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制必須與國際慣例接軌。首先，要擴大轉(zhuǎn)讓定價的實施范圍。我國現(xiàn)行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的避稅問題，而對于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及的不多。特別是隨著跨國公司大量進駐我國，企業(yè)并購或重組形成轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟實體與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題基本未涉及，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整范圍擴大到國外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國內(nèi)貿(mào)易擴大到國際貿(mào)易。其次，增強實施細則的可操作性。我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定過于抽象、簡單、可操作性差。沒有相應(yīng)的處罰規(guī)定，給稅務(wù)工作者在實際稅務(wù)處理上帶來困難。因此，新稅制應(yīng)采用更靈活實用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，根據(jù)復(fù)雜的國際經(jīng)濟環(huán)境引入正常交易值域，避免調(diào)整過死。同時，可參照國外做法或我國對偷漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)對利用轉(zhuǎn)讓定價進行偷漏稅行為進行處罰的條款。還應(yīng)加強對違反申報、納稅等征管辦法的處罰措施，實現(xiàn)法律責(zé)任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會計、審計制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國家稅法的正確實施。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真審核企業(yè)以技術(shù)專利、設(shè)備和原材料實物投資以及作價原則等，防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收。
(二)建立完善的納稅申報制度，明確納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任
為了減輕納稅人的負擔(dān)，應(yīng)明確規(guī)定納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅有關(guān)的一切財務(wù)資料以及國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的決算報告。嚴格要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所有的經(jīng)營收入、利潤成本和費用的列支情況。對跨國公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，通過制定各種稅收申報表來使納稅人的報告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費用列支混亂以達到轉(zhuǎn)移利潤的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采用各種方法重點檢查。這樣既可使納稅人的報告義務(wù)更加具體，又便于稅務(wù)機關(guān)對稅收情報進行分析和處理。同時，在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任，在稅務(wù)機關(guān)對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價審計過程中，企業(yè)要有舉證責(zé)任，以說明自己沒有從事避稅行為，即實行“舉證責(zé)任倒置”原則。對于涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國公司被稅務(wù)機關(guān)指控利用轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅款時，該納稅人就必須提供足夠的證據(jù)來證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認為是違法的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。
(三)積極創(chuàng)造條件，推廣預(yù)約定價制度
預(yù)約定價制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價的原則和計算方法，向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整。預(yù)約定價制度的實質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整改為事先預(yù)約。與事后調(diào)整的做法相比，預(yù)約定價制度具有保護納稅人的合法經(jīng)營，有利于企業(yè)經(jīng)營決策，減少征納紛爭，可以免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點。同時，由于相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，便于達成共識，因而受到各國稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視，并被越來越多的國家作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。
從長遠看，我國必須加快步伐，完善預(yù)約定價制度：一是借鑒國外先進經(jīng)驗，制定我國預(yù)約定價制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對預(yù)約定價收費、申請文件、修訂等做出具體規(guī)定。二是設(shè)置專門管理機構(gòu)，建立能夠勝任預(yù)約定價制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊伍。考慮到預(yù)約定價的專業(yè)性較強，涉及到稅務(wù)、會計、談判等諸多方面，可以考慮稅務(wù)機關(guān)與會計師事務(wù)所等進行合作。三是積極穩(wěn)妥地推進預(yù)約定價制，避免使用不當(dāng)給國家利益造成損失。從國外經(jīng)驗來看，實施預(yù)約定價制應(yīng)當(dāng)循序漸進，不能操之過急。如澳大利亞引進預(yù)約定價制在大公司共同參與下，反復(fù)研究，才制定出內(nèi)容詳細的轉(zhuǎn)移定價和預(yù)約定價條例。我國可以先對發(fā)達地區(qū)規(guī)模較大的外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)進行試點，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團。四是稅務(wù)機關(guān)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價資料信息庫，加強事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對協(xié)議的執(zhí)行情況進行必要的測試。
(四)稅務(wù)機關(guān)要設(shè)立專門機構(gòu)，負責(zé)轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理
在地稅稽查局總結(jié)表彰會議上的講話
今天，我們在這里召開表彰大會，隆重表彰、、、等4名優(yōu)秀公務(wù)員，、、、等4名先進工作者，科、科兩個優(yōu)秀科室，他們都是省地稅稽查局的先進代表，我在這里向他們表示衷心的祝賀！希望受表彰的先進個人和先進科室，在今后的工作中再接再厲，戒驕戒躁，為地稅稽查事業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。在這里我號召省地稅稽查局全體干部都要向他們學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們堅持始于納稅人需求、基于納稅人滿意，終于納稅人遵從的原則，不斷提高自身工作水平，不斷優(yōu)化稽查服務(wù)的擔(dān)當(dāng)意識和奉獻精神，為地稅稽查事業(yè)發(fā)展和全省經(jīng)濟社會建設(shè)提供有力保障。
剛才，局長全面總結(jié)了省地稅稽查局的工作，安排部署了的地稅稽查工作，講得很全面、很具體，我完全同意，請同志們認真領(lǐng)會、抓好貫徹落實。宣讀了表彰決定，、和科室分別代表先進個人和先進科室進行了述職，都講得很好、很鼓舞人。下面，我就如何面對新形勢、新挑戰(zhàn)，圓滿完成全年的地稅稽查任務(wù)再強調(diào)幾點意見。
一是進一步深化管理意識，增強稽查工作責(zé)任感。首先，我們要進一步轉(zhuǎn)變稽查工作理念，按照有利于保護納稅人合法權(quán)益、有利于優(yōu)化稽查執(zhí)法環(huán)境的眼光來思考、認識和解決稽查工作中面臨的問題，帶動地稅稽查工作整體水平的提高。因為，只有強化稽查執(zhí)法，才能保障廣大守法經(jīng)營的納稅人的合法利益，才能保障政府財政收入，才能維護公平公正的市場經(jīng)濟秩序，才能捍衛(wèi)稅法的尊嚴。要進一步樹立以查促管意識，加大與征管部門的配合力度，針對征管部門提出的力量較為薄弱、稅收秩序較為混亂的納稅人和行業(yè)，運用法律手段進行打擊。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，積極研究探索提出強化稅收征管的工作建議，更好地起到以查促管的作用。充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。今年要根據(jù)總局指令性、指導(dǎo)性檢查項目，結(jié)合我省實際情況，選取房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、資本交易項目、中介培訓(xùn)服務(wù)機構(gòu)和高收入者等進行稅收專項檢查和專項整治，并選取近年來未檢查過的我省重點稅源企業(yè)開展檢查，規(guī)范重點稅源戶的納稅行為，提高其稅法遵從度。
二是進一步深化協(xié)作意識，提高查辦案件能力。新形勢下的地稅稽查工作任務(wù)重、矛盾多、困難大，要善于運用統(tǒng)籌兼顧的方法，協(xié)調(diào)發(fā)揮各項職能，精心統(tǒng)籌各項事務(wù)。要與國稅、公安等相關(guān)部門加強配合，健全和完善打擊涉稅違法行為的部門協(xié)調(diào)機制，拓寬與有關(guān)部門協(xié)作的深度和廣度，逐步建立與國稅稽查部門的聯(lián)合辦案制度和無障礙交換查處案件信息制度；與公安部門建立聯(lián)合辦案長效機制、辦案取證統(tǒng)一規(guī)范制度和情報交換制度。今年要集中力量重點查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)的偷稅案件、貨物運輸行業(yè)虛開可抵扣發(fā)票的稅收違法案件，以及涉稅違法信息指向集中、群眾關(guān)注度高、社會反映強烈、影響面大的違法案件，借助各類新聞媒體的力量，公開曝光重大稅收違法案件，形成打擊涉稅違法活動的強大聲勢。
三是進一步深化現(xiàn)代意識，加快推進稽查現(xiàn)代化。當(dāng)前，稅源復(fù)雜性、流動性、國際化日益明顯，稅收違法行為多樣性、隱蔽性、高技術(shù)性表現(xiàn)突出，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式方法已難以適應(yīng)新形勢下稅收工作所面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。因此，加快實現(xiàn)現(xiàn)代化既是當(dāng)前稽查工作的重中之重，更是當(dāng)務(wù)之急。今年要加大對稽查辦案設(shè)備、科技裝備的投入，大力推廣實用、高效的查賬軟件，提高對信息化管理企業(yè)的稽查能力和應(yīng)對信息化時代各種新型違法手段的檢查能力。大家都知道，稽查執(zhí)法手段的現(xiàn)代化是實現(xiàn)稽查工作現(xiàn)代化的基本保障。我們要按照信息管稅的總體思路，推進第三方信息交換平臺建設(shè)，綜合運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，拓寬信息獲取通道。著力提升稽查信息化水平，深度利用征管、舉報、交換等第三方信息，拓寬信息數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測、監(jiān)督等功能，提升案源管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
四是進一步深化人本意識，不斷加強稽查隊伍建設(shè)。稽查工作作為稅收管理的最后一道防線，從這個意義上來說，不斷加強稽查隊伍建設(shè)，把稽查隊伍培養(yǎng)和打造成為一個堅強的執(zhí)法隊伍，鍛造成一把打擊涉稅犯罪的利劍就顯得尤為重要。加強稽查隊伍建設(shè)的關(guān)鍵是要練就過硬的本領(lǐng)。打鐵先要自身硬。假如企業(yè)確實存在偷騙稅問題，而我們沒有能力查得出來，不僅使國家稅收流失，還會被企業(yè)看不起。我們必須下苦功夫練好本領(lǐng)，要加強稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟悉稅收政策，做到融會貫通、舉一反三；要掌握現(xiàn)代辦案技巧，豐富辦案手段，做到迎難而上、善于突破；要注重總結(jié)辦案經(jīng)驗和教訓(xùn)，在辦案中學(xué)，在辦案中練，做到以案促學(xué)、以案帶練；要注重研究案情，掌握案件特點，做到知難不難、有備而戰(zhàn)。今年我們要認真落實省局新一輪征管改革關(guān)于稽查局內(nèi)設(shè)機構(gòu)的調(diào)整措施，按照總局要求做大做強省市兩級稽查，選派優(yōu)秀年輕干部特別是財稅、計算機、法律等方面的專業(yè)人才，充實到省市兩級稽查部門，逐步提高省、市級稽查人員占稽查人員總數(shù)的比例。與此同時，探索稽查人才專業(yè)化管理途徑，以人才管理專業(yè)化為導(dǎo)向，對稽查人員實施個性化、多元化、實用型的分類培訓(xùn)，進一步提高擁有注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師（三師）資格人員比例，提升稽查隊伍整體素質(zhì)。
今年是全面深入貫徹落實黨的十精神的開局之年，是實施十二五規(guī)劃
承前啟后的關(guān)鍵一年，是為全面建成小康社會奠定堅實基礎(chǔ)的重要一年，做好今年的地稅稽查工作意義十分重大。我們將會繼續(xù)重視稽查工作，從資金、人力、裝備上給予傾斜，從硬件到軟件把稽查隊伍建設(shè)好、武裝起來，進一步完善管理體制，創(chuàng)新工作方法，加快推進稽查現(xiàn)代化建設(shè)，為地稅事業(yè)發(fā)展做出新的更大的貢獻。
關(guān)鍵詞：會計改革；稅務(wù)改革；關(guān)系；配套
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善，對于會計管理工作以及稅務(wù)管理工作也提出了新的要求。企業(yè)的會計工作以及稅務(wù)管理工作作為企事業(yè)單位經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，當(dāng)前正面臨著制度改革發(fā)展的局面，如何實現(xiàn)會計改革與稅務(wù)改革的協(xié)調(diào)配合，已經(jīng)成為當(dāng)前企事業(yè)單位管理工作的重要內(nèi)容。因此，這就要求企事業(yè)單位充分認識到會計改革與稅務(wù)改革的重要意義，并做好配套問題的處理，以確保會計改革與稅務(wù)改革工作的順利開展。
1.會計改革與稅務(wù)改革的必要性研究
開展企事業(yè)單位會計改革是完善企事業(yè)單位會計管理制度，提高會計信息質(zhì)量，提高企事業(yè)單位會計披露透明度以及防范會計風(fēng)險的基本要求，會計改革主要包括對企事業(yè)單位的會計制度、會計工作手段、會計管理模式以及會計管理理念的改革，因而也有助于提高企事業(yè)單位管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化與現(xiàn)代化。稅務(wù)改革則主要是指現(xiàn)行的稅收管理制度改革以及企業(yè)稅務(wù)工作制度的改革，隨著我國企事業(yè)單位發(fā)展形勢的不斷變化，我國稅務(wù)管理一直遵循稅制簡化、稅基寬泛化、稅率低趨勢以及征管嚴格化的方向發(fā)展，這對于企事業(yè)單位的長遠發(fā)展是十分有利的。
2.會計改革與稅務(wù)改革的關(guān)系研究
會計改革與稅務(wù)改革兩者之間是相輔相成的，由于會計工作是企事業(yè)單位稅收工作的基礎(chǔ)，而稅收則會在法律以及制度層面影響到企事業(yè)單位的會計工作，因此會計改革與稅務(wù)改革也是具有內(nèi)在一致性的，即共同實現(xiàn)企事業(yè)單位財稅管理工作的規(guī)范性，確保企事業(yè)單位的正常經(jīng)營發(fā)展。會計改革與稅務(wù)改革的具體關(guān)系如下所示：
（1）企事業(yè)單位會計工作制度的完善必須以國家稅務(wù)法律政策作為制定的依據(jù)，會計體制的改革仍然要受到國家稅務(wù)法律法規(guī)的約束與規(guī)范，會計改革開展過程中各項工作措施的調(diào)整也要以稅務(wù)改革中的相關(guān)要求作為指導(dǎo)。
（2）稅務(wù)制度改革則主要包含兩方面，一方面屬于國家在宏觀方面對于經(jīng)濟體制所進行的調(diào)整，另一方面屬于企業(yè)對自身稅務(wù)管理制度的調(diào)整。但是在具體改革措施制度的制定上，仍然要結(jié)合企事業(yè)單位實際的管理制度以及財務(wù)會計情況進行完善，因而會計制度改革對于稅務(wù)體制改革也具有一定的影響作用。
3.會計改革與稅務(wù)改革配套管理完善策略研究
（1）會計與稅務(wù)管理部門針對改革工作的開展應(yīng)該相互借鑒。首先在會計制度改革工作的推進過程中，應(yīng)該改變以往的只是組織會計專業(yè)的學(xué)者專家來進行會計制度管理制度或者政策的修訂方式，應(yīng)該同時組織稅務(wù)管理方面的學(xué)者或者專家建言獻策，以便于在會計制度中能夠反映稅務(wù)管理制度的訴求。同時在稅務(wù)管理工作中，也應(yīng)該加強會計理論知識以及業(yè)務(wù)處理的培訓(xùn)，以便于在稅務(wù)工作開展過程中能夠與企事業(yè)單位會計制度相適應(yīng)。通過這些措施，實現(xiàn)兩者在制度層面的配套協(xié)調(diào)。
（2）提高會計信息質(zhì)量為稅務(wù)工作開展提供基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。實現(xiàn)會計改革與稅務(wù)改革的配套，其中關(guān)鍵內(nèi)容便是實現(xiàn)信息的共享。由于企事業(yè)單位財務(wù)會計工作中會匯集整理大量的信息數(shù)據(jù)資料，以便于進行會計核算以及出具財務(wù)會計報表。因此，針對稅務(wù)工作中沒有完善數(shù)據(jù)資料的情況，則可以通過會計信息數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)的材料，將財務(wù)會計數(shù)據(jù)經(jīng)過整理調(diào)整為稅務(wù)管理所需要的信息資料，為企事業(yè)稅務(wù)管理工作的開展提供參考依據(jù)。
（3）強化會計管理與稅務(wù)管理部門之間的協(xié)調(diào)配合。在會計制度改革中，會計業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督管理部門主要是由財政部門負責(zé)主導(dǎo)開展，而稅務(wù)管理工作則主要是由國家國稅以及地稅部門主要負責(zé)，由于監(jiān)管部門的不同，因此在會計改革與稅務(wù)改革工作協(xié)調(diào)管理上也可能存在諸多問題。因此，為了實現(xiàn)會計改革與稅務(wù)改革的配套管理，應(yīng)該做好監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)，通過共同的協(xié)調(diào)監(jiān)管來確保會計改革與稅務(wù)改革工作的配套。
（4）做好企事業(yè)單位財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離。企事業(yè)單位的財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離不僅是市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求，也是我國會計制度改革與稅務(wù)體制改革的結(jié)果，因此應(yīng)該將財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離作為實現(xiàn)會計改革與稅務(wù)改革的配套的關(guān)鍵內(nèi)容。首先應(yīng)該完善企事業(yè)單位的財務(wù)稅收體系，按照財務(wù)會計制度改革與稅務(wù)制度改革的要求，細化財務(wù)會計與稅務(wù)會計相關(guān)要求，并盡可能的減少兩者之間的職能交叉。其次，應(yīng)該針對企事業(yè)單位的稅務(wù)會計成立完善的稅務(wù)會計核算，為財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離做好基礎(chǔ)工作。
4.結(jié)語
財務(wù)會計與稅務(wù)管理作為企事業(yè)單位經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，與企事業(yè)單位的社會與經(jīng)濟效益也有著一定的聯(lián)系。在當(dāng)前會計制度改革與稅務(wù)制度改革深化開展的階段，企事業(yè)單位應(yīng)該充分認識到會計改革與稅務(wù)改革之間的聯(lián)系，并積極采取措施做好會計改革與稅務(wù)改革的配套管理，實現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)會計改革與稅務(wù)改革的分離，進而確保會計制度與稅務(wù)制度改革在企事業(yè)單位得到有效的實施，提高企事業(yè)單位的整體管理水平。（作者單位：中央民族大學(xué)）
參考文獻：
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一、樣本調(diào)研基本情況
為確保掌握情況，查到癥結(jié)，找準(zhǔn)對策，我們專門成立會審小組和調(diào)研小組，確定7個行業(yè)14戶低稅負、零負申報企業(yè)作為調(diào)研樣本。這些企業(yè)銷售規(guī)模從年產(chǎn)幾百萬元到年產(chǎn)幾十億不等，有開業(yè)不到一年的新辦企業(yè)，也有經(jīng)營期在15年以上的老企業(yè)；外資區(qū)域涉及香港、臺灣地區(qū)以及韓國、日本、美國、歐洲和太平洋群島國家（避稅港），具有較強的典型性和代表性。
調(diào)研中我們采取事前、事中、事后三次集中會審的辦法。首先，由責(zé)任人陳述企業(yè)基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點和確定調(diào)研重點；其次，由調(diào)研人員深入企業(yè)一線，詳細了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車間和倉庫的實際情況，詳細查看企業(yè)賬簿，重點審閱抵扣聯(lián)的列支范圍，出口退稅情況，成本費用是否真實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價和融通資金情況，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無人為調(diào)節(jié)年度間利潤，向境外付匯等情況。對調(diào)研中遇到的疑難問題進行事中的集中會審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題集體討論，形成統(tǒng)一的準(zhǔn)確處理和后續(xù)管理意見。經(jīng)過一個月的深入調(diào)查研究和科學(xué)分析評估，14戶企業(yè)共查補增值稅77.23萬元，調(diào)減留抵107.49萬元，調(diào)增所得額130.59萬元，所得稅稅款28.36萬元，滯納金20.12萬元，調(diào)整外資所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠年度一戶。
二、形成“零、負稅申報”現(xiàn)象的主要原因
形成企業(yè)“零負申報”和長期低稅負的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門管理的原因；既有經(jīng)濟客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現(xiàn)于稅收征管操作的欠規(guī)范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點：
1、企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，生產(chǎn)經(jīng)營不景氣。諸多中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏新品開發(fā)能力，發(fā)展后勁不足，嚴重影響企業(yè)盈利能力，抗風(fēng)險能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調(diào)整影響出口企業(yè)的利潤；中小企業(yè)對下游大企業(yè)的依賴性強，價格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。
2、稅制設(shè)計有缺陷，造成實現(xiàn)稅額有扭曲。現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅購進扣稅法，沒有充分考慮新辦企業(yè)在開辦初期、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期長的企業(yè)在相當(dāng)長的時間內(nèi)，進項大于銷項的實際，客觀形成了階段性的“零負申報”現(xiàn)象。主觀方面，部分企業(yè)利用稅制設(shè)計上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財務(wù)上人為地調(diào)節(jié)進銷項結(jié)構(gòu)和銷售實現(xiàn)時間，消化和扭曲應(yīng)實現(xiàn)的增值稅。另外，稅收政策與財務(wù)制度差異仍然很大，增加了稅額準(zhǔn)確計算和稅收征管的難度。
3、管理觀念和手段弱化，企業(yè)財務(wù)管理不夠嚴謹規(guī)范。稅收政策的貫徹執(zhí)行與財務(wù)核算主管部門的分離，容易引起財務(wù)核算管理主體的相互扯皮；企業(yè)財務(wù)人員的頻繁流動也給稅收征管帶來較大的影響，財務(wù)核算時間和人員上的脫鉤造成財務(wù)核算不準(zhǔn)；企業(yè)財會人員素質(zhì)良莠不齊也是制約準(zhǔn)確核算的因素，部分財務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)核算不能完全準(zhǔn)確體現(xiàn)經(jīng)營成果，同時增加了稅收管理人員的執(zhí)法風(fēng)險。
4、管理人員面臨知識更新壓力，管理力度相對薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評估還停留在依靠手工賬冊，對財會電算化特別是ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)）應(yīng)用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日管中仍存在認識誤區(qū)，重增值稅，輕所得稅，重稅負，疏管理，對重點稅源戶比較重視，對中小企業(yè)管理和監(jiān)督偏松。一些管理人員過度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業(yè)調(diào)查分析不夠，實地管理監(jiān)控不夠。
5、關(guān)聯(lián)交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法規(guī)的滯后給企業(yè)帶來了很大的避稅空間。根據(jù)OECD有關(guān)調(diào)研報告，特別新所得稅法實施后，大型集團企業(yè)特別是跨國企業(yè)均將轉(zhuǎn)讓定價作為首要稅收問題。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤主要集中在集團內(nèi)部企業(yè)間的各種往來，主要手段有：高進低出，即以較高的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購進原材料，以較低的價格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤稅前轉(zhuǎn)出；虛列或多列租賃費，即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，有的實際上并未發(fā)生租賃行為；提高傭金費用標(biāo)準(zhǔn)，以高額勞務(wù)報酬費、技術(shù)咨詢費、中介業(yè)務(wù)費名義，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤稅前轉(zhuǎn)移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環(huán)節(jié)，除了有關(guān)法規(guī)亟需建立和完善外，對反避稅工作思想認識上還存在不足，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作要求不盡適應(yīng)。稅務(wù)部門缺乏了解國際市場行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。
6、企業(yè)稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執(zhí)法力度還很不夠。稅務(wù)機關(guān)需加大力度多宣傳多輔導(dǎo)，為企業(yè)提供法規(guī)和政策保障。同時，稅務(wù)人員需解決執(zhí)法力度偏弱的問題。
三、解決問題的對策建議
稅收某些職能的強化，稅制設(shè)置缺陷的彌補，最終要通過建立科學(xué)化、精細化的管理機制，加大稅收征管力度來實現(xiàn)。針對上述存在的問題和管理難點，應(yīng)制定應(yīng)對策略，提高解決問題的能力，增加管理的精度。
1、強化分析，整合設(shè)置零負申報和低稅負風(fēng)險警戒區(qū)。宏觀上要分行業(yè)、分工藝流程、分規(guī)模等開展復(fù)合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設(shè)立風(fēng)險區(qū)和風(fēng)險點。微觀上，牢牢把握企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，重點加強零負申報和長期低稅負企業(yè)的日常監(jiān)管。真正落實責(zé)任區(qū)責(zé)任人巡查制度，不定期實地調(diào)查，對企業(yè)法人、經(jīng)營者和財務(wù)人員約談，查看生產(chǎn)車間和倉庫，調(diào)閱賬冊，了解企業(yè)真實的狀況。對不正常零負申報，加強評估力度和深度，促使企業(yè)規(guī)范運作，不斷降低零負申報面。
2、多管齊下，綜合運用各種征管手段加強監(jiān)控。做到征管環(huán)節(jié)全覆蓋、管理過程全監(jiān)控、稅收服務(wù)全方位。首先，要突出分類管理。對重點稅源企業(yè)、行業(yè)進行重點管理，對規(guī)模小、效益不好、固定資產(chǎn)投入不多的外資企業(yè)，要控制用票量，對財務(wù)核算不夠規(guī)范，成本核算不準(zhǔn)確的，要促進準(zhǔn)確核算；其次，強化申報審核。真正建立“兩稅”數(shù)據(jù)審核機制，增值稅低稅負外資企業(yè)，往往也是虧損企業(yè)，要加大長虧不倒的外資企業(yè)的重點監(jiān)控，不斷加強月度和季度申報審核，提高預(yù)繳率；再次，強化跟蹤管理。對正常零、負稅申報企業(yè)如季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)調(diào)試階段企業(yè)等情況，要注意跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
3、內(nèi)外聯(lián)動，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業(yè)年年虧損，產(chǎn)品增值率低，而生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻逐年擴大，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤明顯。為進一步加強反避稅工作，要做好以下幾點：一是加強企業(yè)關(guān)聯(lián)申報管理，嚴格日常稅務(wù)監(jiān)督，完善關(guān)聯(lián)交易申報的完整性、準(zhǔn)確性；二是對關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)營情況進行分析，將企業(yè)歷年關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)實施綜合分析，重點分析關(guān)聯(lián)交易變化與經(jīng)營成果的相關(guān)性；三是廣泛收集行業(yè)數(shù)據(jù)，分析行業(yè)特點，將企業(yè)的經(jīng)營情況與行業(yè)狀況進行對比，從而篩選出異常指標(biāo)；四是充分利用反避稅數(shù)據(jù)庫平臺，尋找與關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似的可比企業(yè)，強化可比性分析，努力發(fā)現(xiàn)避稅疑點；五是加強售付匯管理，嚴把審批手續(xù)關(guān)。企業(yè)申請付匯時要求其提供詳細的貿(mào)易明細，認真核查付匯合同的真實性、合理性以及資金流向，抓好后續(xù)管理，建立管理臺賬，將售付匯工作納入反避稅工作內(nèi)容，并與稅收情報交換有機結(jié)合起來；六是進一步抓好日管、納稅評估、涉外稅務(wù)審計工作與反避稅工作的結(jié)合，將反避稅工作關(guān)口前移，實現(xiàn)稅收征管與反避稅的無縫銜接。
4、整合數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息的支撐作用。加強信息的對稱性審核，充分運用征管系統(tǒng)、一窗式、一戶式等信息化系統(tǒng)實施全方位、多層次、多角度的稅收監(jiān)控。目前的申報系統(tǒng)暫時不能實現(xiàn)增值稅申報數(shù)據(jù)與所得稅申報數(shù)據(jù)的對稱性審核，給稅源管理的準(zhǔn)確性帶來了難度，建議盡快進行改造升級；加強與地稅、工商、銀行、國庫、海關(guān)、統(tǒng)計、公安、交通等部門建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強稅源管理實效；充分利用數(shù)據(jù)整合的信息資源優(yōu)勢，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實際運用水平，強化比對分析，區(qū)分原因，采取不同的針對性措施。
