時(shí)間：2023-06-02 09:58:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合同管理審計(jì)辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事前階段事中階段事后階段
內(nèi)部審計(jì),是指企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。現(xiàn)代企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)制度,通過(guò)內(nèi)部檢查、內(nèi)部監(jiān)督等活動(dòng)達(dá)到內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)等方面。施工企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
筆者認(rèn)為,施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)可以分為三個(gè)階段展開(kāi),如下圖。其中事前和事中階段是規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn),事后階段是控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō),工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)要緊緊扣住的核心也就是公司治理中的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)。
1事前階段
事前階段審計(jì)的核心是風(fēng)險(xiǎn)控制,內(nèi)審人員首先通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)措施,把風(fēng)險(xiǎn)控制在施工企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。事前階段包含成本測(cè)算審計(jì)和合同管理審計(jì)。
1.1 成本測(cè)算審計(jì)
成本測(cè)算審計(jì)主要審查項(xiàng)目勞務(wù)單價(jià)、項(xiàng)目部管理費(fèi)用、項(xiàng)目部上繳利潤(rùn)是否合理、可行。施工企業(yè)首先要根據(jù)企業(yè)的技術(shù)特長(zhǎng)、機(jī)械裝備優(yōu)勢(shì)、管理水平建立企業(yè)內(nèi)部定額,再根據(jù)企業(yè)內(nèi)部定額和項(xiàng)目實(shí)際對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本測(cè)算,項(xiàng)目部依據(jù)測(cè)算成本與企業(yè)訂立項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)。內(nèi)審人員根據(jù)定額水平和市場(chǎng)平均水平審查勞務(wù)單價(jià)是否合理;通過(guò)已完工項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況,進(jìn)行縱向比較,結(jié)合本項(xiàng)目的工程造價(jià)、工期長(zhǎng)短、組建人數(shù),審查管理費(fèi)用是否合理;通過(guò)投標(biāo)預(yù)算單價(jià)和勞務(wù)單價(jià)的對(duì)比及當(dāng)?shù)厝斯r(jià)格和材料價(jià)格的調(diào)查,審查上繳利潤(rùn)能否完成。利潤(rùn)率定得太高,責(zé)任成本無(wú)法完成,將打擊項(xiàng)目部的信心,不能調(diào)動(dòng)項(xiàng)目部的積極性;利潤(rùn)率定得太低,不利于項(xiàng)目部降低成本,節(jié)約材料,因此利潤(rùn)率應(yīng)定在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。例如,某工程項(xiàng)目,工程造價(jià)1.2億元,工期一年,項(xiàng)目部定員60人,成本測(cè)算項(xiàng)目部管理費(fèi)用為總造價(jià)的3%,即360萬(wàn)元,上繳利潤(rùn)10%,項(xiàng)目部反映管理費(fèi)用太低,利潤(rùn)也無(wú)法完成。內(nèi)審人員經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目所在地地質(zhì)復(fù)雜,氣候惡劣,工期將會(huì)延長(zhǎng),且施工需花費(fèi)較多費(fèi)用,工地還需購(gòu)買(mǎi)大型機(jī)械設(shè)備,因此審計(jì)人員建議把管理費(fèi)用上調(diào)到4%,上繳利潤(rùn)下調(diào)到6%,項(xiàng)目部對(duì)調(diào)整后的指標(biāo)反映較為合理,最終該項(xiàng)目部順利完成指標(biāo)。
1.2 合同管理審計(jì)
合同管理審計(jì)主要側(cè)重施工合同的審計(jì)。對(duì)與業(yè)主簽訂的合同,主要審查是否有不公平、不平等的條款,業(yè)主是否把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。例如,某施工企業(yè)2006年底投中一個(gè)造價(jià)約5000萬(wàn)元的整備庫(kù)項(xiàng)目,簽訂合同時(shí),業(yè)主要求材料價(jià)格不隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而調(diào)整,施工企業(yè)為打開(kāi)市場(chǎng),當(dāng)時(shí)未提出異議。該企業(yè)內(nèi)審人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)鋼材、水泥材料價(jià)格呈大幅上漲趨勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)太大,建議企業(yè)與業(yè)主協(xié)商,要求鋼材價(jià)格漲跌幅度超過(guò)±5%,水泥價(jià)格漲跌幅度超過(guò)±10%可以調(diào)整,否則寧可違約放棄該合同,業(yè)主最終同意修改上述條款,調(diào)整材料價(jià)格。該項(xiàng)目2007年1月開(kāi)工,12月竣工,水泥價(jià)格從400元/噸上漲至500元/噸,鋼筋的價(jià)格從3000元/噸上漲至5000元/噸,該企業(yè)因此規(guī)避近500萬(wàn)元的損失。
對(duì)與施工隊(duì)簽訂的分包合同,內(nèi)審人員應(yīng)側(cè)重審查合同分包單價(jià)和違約責(zé)任條款。某企業(yè)一高速公路項(xiàng)目,內(nèi)審人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目部與施工隊(duì)伍簽訂漿砌片石分包合同中,分包單價(jià)比該項(xiàng)目其他標(biāo)段的分包單價(jià)高,經(jīng)仔細(xì)分析,發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目部把工費(fèi)按零星計(jì)日工80元/工日套入分包單價(jià),造成分包單價(jià)普遍偏高,內(nèi)審人員建議按圬工50元/工日進(jìn)行調(diào)整后,分包單價(jià)趨于正常水平。
違約責(zé)任條款是合同的重要組成部分,如工期違約,材料用量違約等,施工隊(duì)?wèi)?yīng)負(fù)什么責(zé)任,有什么獎(jiǎng)罰條款,在合同中須詳細(xì)說(shuō)明。如某企業(yè)簽訂的樁基分包合同,約定工期45天,但無(wú)工期違約條款說(shuō)明。經(jīng)內(nèi)審人員提醒,遂簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,約定工期延誤一天罰款2000元/天,提前一天獎(jiǎng)勵(lì)1000元/天。后因分包隊(duì)伍施工機(jī)械不足,造成工期延誤20天,又因雨季來(lái)臨,導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的工期延誤了30天,該企業(yè)因此被業(yè)主罰款6萬(wàn)元。該企業(yè)根據(jù)補(bǔ)充協(xié)議,對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行4萬(wàn)元的罰款,挽回了部分經(jīng)濟(jì)損失。可見(jiàn),合同管理審計(jì)和成本測(cè)算審計(jì)有利于企業(yè)規(guī)避、減少風(fēng)險(xiǎn),促成項(xiàng)目部盡最大的主觀能動(dòng)性,為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。
2事中階段
事中階段審計(jì)的核心是通過(guò)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)不斷促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制的健全和完善。事中階段主要通過(guò)中期審計(jì)體現(xiàn),中期審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)。中期審計(jì)一般包括項(xiàng)目部管理審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、計(jì)價(jià)審計(jì)、材料審計(jì)等。
2.1 項(xiàng)目部管理審計(jì)
主要是審查項(xiàng)目部是否制訂和健全各項(xiàng)規(guī)章制度,及有關(guān)安全、質(zhì)量、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同的管理辦法,項(xiàng)目部人員日常工作是否按照規(guī)章制度和管理辦法執(zhí)行。
2.2 財(cái)務(wù)收支審計(jì)
通過(guò)抽查項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等資料,審查項(xiàng)目部的資金使用情況和財(cái)務(wù)收支情況是否符合規(guī)范。一些項(xiàng)目部存在著私設(shè)小金庫(kù)、違規(guī)批條借款、資金轉(zhuǎn)款為與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的賬戶(hù)、幾張會(huì)計(jì)憑證共用一張?jiān)家罁?jù)等現(xiàn)象,容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛,經(jīng)過(guò)審計(jì),及時(shí)進(jìn)行糾正,以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 計(jì)價(jià)審計(jì)
主要審查項(xiàng)目部是否及時(shí)辦理與業(yè)主的驗(yàn)工計(jì)價(jià),驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否比施工工程量滯后,是否及時(shí)辦理設(shè)計(jì)變更,業(yè)主的進(jìn)度款遲遲沒(méi)有到位時(shí),項(xiàng)目部是否有進(jìn)行催辦等。勞務(wù)計(jì)價(jià)部分主要審查是否依據(jù)勞務(wù)合同計(jì)價(jià),是否超計(jì)價(jià),計(jì)價(jià)資料及計(jì)價(jià)手續(xù)是否齊全等等。例如某項(xiàng)目部因勞務(wù)單價(jià)不能確定,未簽定勞務(wù)合同辦理勞務(wù)計(jì)價(jià),采取批條借款的形式,發(fā)生有的勞務(wù)隊(duì)已經(jīng)退場(chǎng),借款卻比完工工程量的造價(jià)高,導(dǎo)致多付款無(wú)法追回的情況;還有的多個(gè)勞務(wù)隊(duì)在同一施工段交叉作業(yè),計(jì)價(jià)時(shí)同一工作內(nèi)容有兩三個(gè)勞務(wù)隊(duì)重復(fù)計(jì)價(jià);有的項(xiàng)目定額已含的工作內(nèi)容,又重復(fù)計(jì)取計(jì)日工或機(jī)械臺(tái)班;有的變更數(shù)量業(yè)主尚未批復(fù),便已為施工隊(duì)計(jì)價(jià);有的零星項(xiàng)目計(jì)價(jià)只有金額,無(wú)具體附件說(shuō)明計(jì)價(jià)內(nèi)容等等。上述情況最終導(dǎo)致的后果反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上便是資金流失,因此內(nèi)審人員應(yīng)認(rèn)真審查項(xiàng)目部的計(jì)價(jià)臺(tái)賬、數(shù)量臺(tái)賬、勞務(wù)計(jì)價(jià)單,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)督促項(xiàng)目部技術(shù)人員采取措施進(jìn)行整改和糾正,避免今后發(fā)生同樣的錯(cuò)誤。
2.4 材料審計(jì)
主要依據(jù)定額用量和實(shí)際用量進(jìn)行比較。項(xiàng)目部應(yīng)建立材料臺(tái)賬,材料人員和技術(shù)人員定時(shí)進(jìn)行核查,但許多項(xiàng)目部往往未能做到這點(diǎn)。例如,工程項(xiàng)目的主材如水泥、鋼筋、外加劑等是由甲方供料,在勞務(wù)計(jì)價(jià)中,勞務(wù)單價(jià)不含主材的價(jià)格,這樣雖然可以確保主材的質(zhì)量,但材料人員發(fā)料后,如果未定時(shí)(按月或按季)與技術(shù)人員進(jìn)行實(shí)際用料與定額用料的比較,往往會(huì)產(chǎn)生勞務(wù)隊(duì)多領(lǐng)料的情況,造成材料流失和材料浪費(fèi)。某項(xiàng)目部的混凝土攪拌站由勞務(wù)隊(duì)承包,攪拌站的所有材料由項(xiàng)目部提供,勞務(wù)隊(duì)只計(jì)取工費(fèi),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)攪拌站發(fā)料的1立方混凝土在實(shí)體工程上卻打不了1立方的混凝土工程(如基礎(chǔ)、柱、梁等),這有兩種可能,一是計(jì)量錯(cuò)誤,另外就是攪拌站發(fā)出的混凝土不足量,經(jīng)內(nèi)審人員認(rèn)真核查,發(fā)現(xiàn)是后一種情況,該勞務(wù)隊(duì)虛報(bào)數(shù)量,私扣材料,并把材料轉(zhuǎn)手倒賣(mài)。項(xiàng)目部立刻清退該勞務(wù)隊(duì),重新選擇了一個(gè)勞務(wù)隊(duì)伍,并責(zé)令材料人員按月與技術(shù)人員進(jìn)行實(shí)際用料與定額用料的分析和比較,有效遏止了材料的流失和浪費(fèi)。
3事后階段
事后階段審計(jì)的目的是項(xiàng)目竣工后,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并糾正錯(cuò)誤。事后階段主要是進(jìn)行竣工審計(jì)。竣工審計(jì)可以參照國(guó)家審計(jì)來(lái)進(jìn)行。
對(duì)于報(bào)送業(yè)主的竣工資料主要審查項(xiàng)目部上報(bào)的竣工結(jié)算資料是否有漏項(xiàng)、少算的項(xiàng)目,主材是否三證(合格證、出廠證、檢測(cè)證)齊全,竣工資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)等。如某項(xiàng)目的水泥、鋼筋是業(yè)主供料,項(xiàng)目部上報(bào)業(yè)主的竣工結(jié)算資料把水泥、鋼筋的材料價(jià)款在稅前扣減,但內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn),按照文件規(guī)定,甲供料部分(主要指水泥、鋼筋)可以計(jì)稅,因此該價(jià)款應(yīng)在稅后扣減,該材料價(jià)款約1000萬(wàn),稅前和稅后相差近34萬(wàn)元,內(nèi)審人員為企業(yè)挽回了34萬(wàn)元的損失;又如某項(xiàng)目的結(jié)算報(bào)價(jià)體現(xiàn)水泥定額總用量是2000噸,檢測(cè)資料顯示只做了1200噸的水泥檢測(cè),業(yè)主會(huì)認(rèn)為是偷工減料或是項(xiàng)目工程量虛報(bào),經(jīng)內(nèi)審人員提醒,項(xiàng)目部發(fā)現(xiàn)是部分資料遺失,又重新補(bǔ)做800噸水泥檢測(cè)。項(xiàng)目部在后續(xù)工作中加強(qiáng)了對(duì)資料的保管,提高了責(zé)任意識(shí),并因此有效保證了國(guó)家審計(jì)的通過(guò)。
對(duì)于勞務(wù)隊(duì)上報(bào)的結(jié)算資料,主要根據(jù)勞務(wù)合同和分包合同、施工圖、工程變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證、計(jì)價(jià)臺(tái)賬、數(shù)量臺(tái)賬審查是否按合同計(jì)價(jià)、是否重復(fù)計(jì)價(jià)或超計(jì)價(jià)、結(jié)算資料是否齊全、零星材料是否有原始憑證等。如某項(xiàng)目的預(yù)制管樁分包合同中,明確規(guī)定分包單價(jià)已含大型設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi),末次計(jì)價(jià)又重復(fù)計(jì)算樁機(jī)進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)2萬(wàn)元,被內(nèi)審人員扣減。又如某溝槽混凝土項(xiàng)目,工作內(nèi)容已含挖土方,勞務(wù)隊(duì)又重復(fù)計(jì)算挖土方;某鉆孔樁勞務(wù)單價(jià)已含樁機(jī)平臺(tái)搭設(shè)、泥漿外運(yùn)等工作內(nèi)容,但樁機(jī)平臺(tái)搭設(shè)、泥漿外運(yùn)由另一勞務(wù)隊(duì)施工,因此該樁基部分樁機(jī)平臺(tái)搭設(shè)、泥漿外運(yùn)的計(jì)日工應(yīng)從鉆孔樁勞務(wù)隊(duì)的計(jì)價(jià)中扣減;某勞務(wù)隊(duì)計(jì)取補(bǔ)貼2萬(wàn)元,卻無(wú)項(xiàng)目部的會(huì)議紀(jì)要說(shuō)明該補(bǔ)貼的工作內(nèi)容和金額等等。竣工審計(jì)是企業(yè)工程項(xiàng)目的最后一道把關(guān)手續(xù),內(nèi)審人員要充分提高認(rèn)識(shí),認(rèn)真審查,促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo),企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。
綜上所述,工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)可以有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、遏制資金流失、提高職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。隨著工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步健全、完善和法制化,工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)的健康發(fā)展中將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,同時(shí)也要求內(nèi)審人員具備更加廣闊的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)等,因此審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常參加培訓(xùn),提高自身各項(xiàng)知識(shí)水平,以便更好地為企業(yè)分憂解難,當(dāng)好企業(yè)的主人。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：工程審計(jì)，全過(guò)程管理 ，決策階段，招投標(biāo)階段，施工階段
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言
近年來(lái)，隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項(xiàng)目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計(jì)的模式，對(duì)一些大型綜合項(xiàng)目顯示是不夠的，難以從根本上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，審計(jì)部門(mén)也難以從根本上發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功效，所以我們要引進(jìn)一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。
1工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程應(yīng)用的概念和意義。
1.1概念
建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程管理審計(jì)，就是指審計(jì)部門(mén)根據(jù)各級(jí)政府相應(yīng)政策法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、決策、建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)督的過(guò)程。
1.2意義
開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程管理審計(jì)的重要意義有：
（1）將審計(jì)關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問(wèn)題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)科學(xué)化管理；
（2）可有效遏制建設(shè)項(xiàng)目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益；
（3）審計(jì)人員一開(kāi)始就參與監(jiān)督、隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、隨時(shí)提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時(shí)整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運(yùn)用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。
2工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段
工程審計(jì)需要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期，從投資立項(xiàng)到項(xiàng)目交付使用的過(guò)程，但需要重點(diǎn)關(guān)注5個(gè)階段，能夠把握好這5個(gè)階段的工作，成為審計(jì)工作是否成功的關(guān)鍵因素。
2.1投資立項(xiàng)階段
按照“二八定律”及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，投資立項(xiàng)階段決策,直接或間接影響項(xiàng)目全過(guò)程的80%的因素,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和安全的前提下重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:
（1）工程項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項(xiàng)目的方案是否滿(mǎn)足要求;
（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?
（3）投產(chǎn)后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件是否得到最佳利用;
（4）工程項(xiàng)目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項(xiàng)目，是否滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)合理的要求;
（5）建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是否得到統(tǒng)一。
2.2 勘查設(shè)計(jì)階段
勘查設(shè)計(jì)階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價(jià)和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計(jì)過(guò)程中要格外關(guān)注:
（1）審查項(xiàng)目是否采用招投標(biāo)方式來(lái)確定勘查設(shè)計(jì)單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開(kāi);
（2）審查勘查設(shè)計(jì)合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；
（3）重點(diǎn)審查改項(xiàng)目是否采用了限額設(shè)計(jì)法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來(lái)選擇設(shè)計(jì)方案;
（4）分析設(shè)計(jì)方案是否有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，要充分利用價(jià)值工程對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，選取最優(yōu)方案。
2.3 招投標(biāo)階段
工程項(xiàng)目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場(chǎng),采用公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的形式, ,降低項(xiàng)目成本的途徑，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價(jià)三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前控制,參與招投標(biāo)的全過(guò)程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開(kāi)、公平的環(huán)境中進(jìn)行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進(jìn)廉政建設(shè)。
（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的情況等；
（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點(diǎn)審查工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說(shuō)明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項(xiàng)重項(xiàng)等情況；開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；
（3）重點(diǎn)審查施工合同管理方面的問(wèn)題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的重要依據(jù)。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無(wú)違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于質(zhì)量要求、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、材料人工價(jià)格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對(duì)擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒(méi)有明確的責(zé)任追究辦法。
2.4施工階段
施工階段是工程實(shí)體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長(zhǎng)的實(shí)施階段。加強(qiáng)施工階段的審計(jì)工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)、保證工程進(jìn)度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問(wèn)題：
（1) 設(shè)計(jì)變更的多少直接關(guān)系到施工造價(jià)的多少，也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度不完善，會(huì)造成工程造價(jià)失控，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的審查，關(guān)注其真實(shí)性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計(jì)變更的程序和方式的規(guī)范性。
（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見(jiàn)的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價(jià)格波動(dòng)、合同條款有歧義或錯(cuò)誤等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計(jì)算是否正確進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（3) 材料及時(shí)設(shè)備采購(gòu)占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購(gòu)對(duì)節(jié)約成本控制進(jìn)度有重要的意義。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采購(gòu)材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量要求，各項(xiàng)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求；采購(gòu)價(jià)格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購(gòu)合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。
（4）工程進(jìn)度款支付，是否滿(mǎn)足合同要求，是否真實(shí)準(zhǔn)確。
2.5竣工驗(yàn)收結(jié)算階段
竣工驗(yàn)收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目的整體驗(yàn)收和認(rèn)證。要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對(duì)于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計(jì)的模式，關(guān)注資料的完善性，量?jī)r(jià)費(fèi)的計(jì)取等。
3結(jié)語(yǔ)
總之,工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理中的應(yīng)用是一項(xiàng)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,是審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量,才能保證工程審計(jì)的效能,才能有效控制工程造價(jià)節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，希望在以后的工程審計(jì)中有一定借鑒作用。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】合同管理；決策機(jī)制；流程管理
一、醫(yī)院加強(qiáng)合同管理的必要性
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展以及國(guó)家新醫(yī)改政策的有效推行，醫(yī)療需求的增加、醫(yī)療市場(chǎng)擴(kuò)大，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建設(shè)已進(jìn)入一個(gè)持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)期，隨著醫(yī)院建設(shè)投入的增加，醫(yī)療單位基建、采購(gòu)、合作與協(xié)作等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大量增多。為明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，更好地維護(hù)雙方的合法權(quán)益，簽訂合法的經(jīng)濟(jì)合同顯得尤為重要。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制不規(guī)范、決策機(jī)制不完善、合同執(zhí)行、監(jiān)督管理不到位的問(wèn)題凸顯，防范經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)，遏制經(jīng)濟(jì)糾紛，維護(hù)醫(yī)院利益和權(quán)益，建立合同考察、論證、決策、招標(biāo)、審核、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程管理制度勢(shì)在必行。
二、目前合同管理中存在的問(wèn)題
1.應(yīng)該簽訂合同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不簽訂合同
醫(yī)院內(nèi)部控制不規(guī)范，存在某些科室和領(lǐng)導(dǎo)以各種理由，不請(qǐng)示、不匯報(bào)，自行安排施工或采購(gòu)的情況。大額項(xiàng)目未與對(duì)方簽訂合同就實(shí)施，造成要求不明，責(zé)任不清，驗(yàn)收、結(jié)算、付款無(wú)據(jù)可循，沒(méi)有可靠的法律保障，存在較大的違約和糾紛風(fēng)險(xiǎn)。
2.合同簽訂前的決策程序不完善
合同簽訂前未對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)、政策、方向等方面的評(píng)估，進(jìn)而對(duì)合同締約目的、預(yù)期效果進(jìn)行決策性分析，形成合同決策意見(jiàn)，沒(méi)有履行完整的考察、論證、決策程序。
3.合同執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有有效監(jiān)督
合同執(zhí)行、監(jiān)督制度不完善，責(zé)任不清，合同具體問(wèn)題不進(jìn)行交接，部門(mén)之間有效溝通少，造成合同履行和監(jiān)督不到位。合同簽訂后未及時(shí)與財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)委等監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行交底，造成合同執(zhí)行、結(jié)算過(guò)程中監(jiān)督部門(mén)無(wú)法對(duì)隱蔽工程、商品質(zhì)量等及時(shí)驗(yàn)收、監(jiān)督，無(wú)法規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4.存在大量的格式合同
合同條文一般承辦科室安排施工方或供貨方擬定，條款梳理不仔細(xì)，而施工方和供貨方擬定的合同細(xì)節(jié)一般都對(duì)自己有利。
三、合同管理不到位的原因分析
1.醫(yī)院沒(méi)有根據(jù)最新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》制定和完善內(nèi)控制度，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的合同管理規(guī)定，沒(méi)有完整的合同決策、招標(biāo)、責(zé)任追究制度體系，導(dǎo)致各部門(mén)在實(shí)際工作中無(wú)章可循，無(wú)法可依，相互推諉，降低了工作效率，提高了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏有力的制度保障。
2.責(zé)任不明確，沒(méi)有指定合同管理和監(jiān)督部門(mén)，合同履行過(guò)程中的監(jiān)管制度不完善，監(jiān)管力度差。
3.承辦科室沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，專(zhuān)業(yè)知識(shí)匱乏，項(xiàng)目前期調(diào)查、論證不到位，調(diào)查、論證階段過(guò)分依賴(lài)供貨方和施工方。
4.沒(méi)有充分發(fā)揮醫(yī)院各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的作用，各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有在調(diào)查、論證及決策中起到應(yīng)有的作用。
四、醫(yī)院合同管理建議
1.做好前期控制工作，做好風(fēng)險(xiǎn)管理
（1）建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)合同管理規(guī)范化、科學(xué)化、法律化。完整的合同管理制度應(yīng)包括：項(xiàng)目的申請(qǐng)、審批、授權(quán)、考察調(diào)研、論證、招標(biāo)洽談、決策、審核、執(zhí)行管理、監(jiān)督管理、結(jié)算管理、后期管理程序。明確院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，明確合同管理部門(mén)。
（2）明確責(zé)任，做好前期調(diào)查、論證工作。明確各職能科室的職責(zé)范圍，歸口管理。一般的項(xiàng)目申請(qǐng)應(yīng)有效益分析，大型項(xiàng)目的申請(qǐng)應(yīng)有可行性分析，并經(jīng)醫(yī)院指定的部門(mén)審核。大型項(xiàng)目的論證應(yīng)由承辦科室在相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下組織，參考醫(yī)院現(xiàn)行的《萬(wàn)元以上儀器設(shè)備論證審批表》制定項(xiàng)目論證審批表，論證過(guò)程中發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的作用。
（3）建立科學(xué)的決策機(jī)制和定價(jià)程序。根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和前期調(diào)查論證結(jié)果向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，選擇合理的采購(gòu)方式，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢(xún)價(jià)比價(jià)等多種采購(gòu)方式相結(jié)合的辦法，形成完整的采購(gòu)方案，合理確定采購(gòu)價(jià)格。組織定價(jià)過(guò)程中，充分發(fā)揮承辦科室、各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)、監(jiān)督部門(mén)、及有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家的作用。建立重大合同決策機(jī)制，必要時(shí)應(yīng)參考法律顧問(wèn)的意見(jiàn)。
2.注重流程管理，建立標(biāo)準(zhǔn)流程
（1）加強(qiáng)過(guò)程管理，做好各環(huán)節(jié)記錄，確保各環(huán)節(jié)資料的追溯性，及時(shí)追蹤履行情況。申請(qǐng)、論證、簽訂依據(jù)、采購(gòu)方式、組織程序、執(zhí)行、監(jiān)督、存檔、信息傳遞等過(guò)程有明確規(guī)定。
（2）明確各承辦科室的合同管理崗位，制定在前期論證、文本起草、審批、審核、備案，授權(quán)方面的責(zé)任和管理辦法，制度合同文本管理、履行、糾紛處理等流程管理制度，做到合同管理從始至終都處于有效的控制狀態(tài)。
（3）加強(qiáng)簽訂環(huán)節(jié)管理。建立合同專(zhuān)用章制度，專(zhuān)人管理，分散醫(yī)院公章的使用和管理壓力。完善合同審批單，加強(qiáng)合同審批單的作用，合同簽訂過(guò)程中簽訂依據(jù)、洽談紀(jì)要附在合同審批單后面作為重要審批依據(jù)。盡量不用乙方的格式合同，各承辦科室根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和內(nèi)容，在一定時(shí)期內(nèi)形成自己的格式合同。
（4）充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)資源，開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的檔案管理軟件。合同簽訂后，承辦科室首先送檔案管理科存檔，由檔案管理科編號(hào)，檔案管理科掃描后，存于數(shù)據(jù)庫(kù)備查，相關(guān)職能科室根據(jù)醫(yī)院賦予的查詢(xún)權(quán)限查詢(xún)合同等。節(jié)約合同存放空間、節(jié)約人力、物力。
3.明確責(zé)任，加強(qiáng)合同執(zhí)行監(jiān)督
（1）明確各類(lèi)合同的監(jiān)督部門(mén)。
（2）建立采購(gòu)驗(yàn)收制度，大型項(xiàng)目的驗(yàn)收工作由承辦科室組織，成立專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收組織，抽調(diào)參與論證和合同討論的人員參與驗(yàn)收及糾紛處理工作，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。異常情況書(shū)面匯報(bào)，及時(shí)處理。
（3）探討合同的考核辦法，指定的合同監(jiān)督部門(mén)和預(yù)算辦定期進(jìn)行合同履行情況評(píng)估，納入各科室的績(jī)效考核。
五、標(biāo)準(zhǔn)的合同流程的建立
以基建項(xiàng)目為例，探討標(biāo)準(zhǔn)合同管理流程的建立：
1.申請(qǐng)：基建科根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展情況提出需求，作出可行性論證報(bào)告，提交分管院領(lǐng)導(dǎo)審批。
2.審批：分管院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)基建科的申請(qǐng)?zhí)峤稽h委會(huì)討論，大型項(xiàng)目提交職代會(huì)討論，根據(jù)黨委會(huì)和職代會(huì)的討論意見(jiàn)，反饋基建科。
3.授權(quán)：院領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)基建科和相關(guān)科室共同進(jìn)行考察調(diào)研和論證。
4.考察調(diào)研、論證：基建科和相關(guān)科室進(jìn)行考察調(diào)研，收集潛在施工方的資料，包括其資質(zhì)、實(shí)力、信譽(yù)、以前施工案例等，進(jìn)行詳細(xì)的論證并將論證結(jié)果提交分管領(lǐng)導(dǎo)審批。
5.招標(biāo)洽談：分管領(lǐng)導(dǎo)和院長(zhǎng)根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)進(jìn)行決策，大型項(xiàng)目提交院黨委或職代會(huì)同意后，提交院內(nèi)招標(biāo)管理部門(mén)，由招標(biāo)管理部門(mén)組織、履行完整的招標(biāo)洽談程序，大型項(xiàng)目公開(kāi)招標(biāo)，招標(biāo)過(guò)程中應(yīng)有必要的監(jiān)督部門(mén)如紀(jì)委、審計(jì)等的監(jiān)督。
6.決策：招標(biāo)結(jié)束后招標(biāo)管理部門(mén)和基建科共同向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由分管領(lǐng)導(dǎo)提交黨委會(huì)決策，決策結(jié)果反饋招標(biāo)管理部門(mén)和基建科。
7.合同審核：由基建科起草合同文本，分別經(jīng)招標(biāo)辦、紀(jì)委、財(cái)務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)審核后由院領(lǐng)導(dǎo)簽批。
8.執(zhí)行：基建科將合同向財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)委等相關(guān)科室進(jìn)行交底、存檔，有條件的醫(yī)院用信息系統(tǒng)進(jìn)行交底，并按合同組織施工，合同執(zhí)行過(guò)程中的需要的建筑材料、設(shè)備等每項(xiàng)都要走這樣一個(gè)完整的流程。
9.監(jiān)督：基建科在建設(shè)過(guò)程中對(duì)施工進(jìn)度、隱蔽工程等及時(shí)在監(jiān)督科室監(jiān)督下組織驗(yàn)收，大型項(xiàng)目應(yīng)有監(jiān)理公司的參與或全過(guò)程管理。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)基建科和監(jiān)督部門(mén)共同簽署的驗(yàn)收單和付款通知單支付進(jìn)度款。
10.結(jié)算管理：工程完工后基建科將結(jié)算申請(qǐng)報(bào)送相關(guān)部門(mén)審核結(jié)算，大型項(xiàng)目應(yīng)委托外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算結(jié)果由紀(jì)委、審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)審核，并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)、院長(zhǎng)審批，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)結(jié)算審批意見(jiàn)支付工程款，并根據(jù)合同留足質(zhì)保金。
11.合同執(zhí)行審計(jì)：監(jiān)督部門(mén)定期或不定期進(jìn)行各承辦科室的合同執(zhí)行審計(jì)，監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，了解合作方的需求，對(duì)審計(jì)結(jié)果向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)和審批，審核結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，提高合同執(zhí)行部門(mén)的責(zé)任心。
探討用完整的合同管理流程約束經(jīng)濟(jì)行為，做好醫(yī)院內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，將決策科學(xué)化、民主化，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，杜絕招標(biāo)過(guò)程中的人為因素，做到公開(kāi)、公平、公正，促進(jìn)行風(fēng)和廉政建設(shè)，控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王麗娟.淺談醫(yī)院合同管理的現(xiàn)狀和對(duì)策[J].醫(yī)院信息，2010，1（3）：33-70.
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程管理審計(jì)報(bào)告
中圖分類(lèi)號(hào)：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
序言
政府建設(shè)單位承擔(dān)的是政府投資項(xiàng)目，因此工作要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的審視。多年來(lái)，建設(shè)單位實(shí)施的政府投資項(xiàng)目均按政府投資項(xiàng)目管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定送審，接受有關(guān)審計(jì)部門(mén)依法對(duì)承擔(dān)建設(shè)工程的審計(jì)。這些審計(jì)報(bào)告數(shù)量大，涉及面廣，從一個(gè)集中的窗口較突出的反饋了外界對(duì)政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理科學(xué)化、規(guī)范化水平的全方位評(píng)價(jià)。因此，對(duì)這些審計(jì)報(bào)告進(jìn)行解讀與分析，對(duì)于提高建設(shè)單位總體管理水平和業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是十分必要的。
一、審計(jì)問(wèn)題匯總
1、 審計(jì)報(bào)告匯總范圍
近三年，該政府建設(shè)單位送審的工程項(xiàng)目較集中。因此，審計(jì)報(bào)告匯總范圍選擇為2009年 ～ 2011年。這期間，審計(jì)部門(mén)共審計(jì)該政府建設(shè)單位工程 91項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告91份，提出審計(jì)問(wèn)題148個(gè)。其中2009年審計(jì)工程40項(xiàng)，提出審計(jì)問(wèn)題64個(gè)；2010年審計(jì)工程25項(xiàng)，提出審計(jì)問(wèn)題47個(gè)；2011年審計(jì)工程26項(xiàng)，提出審計(jì)問(wèn)題37個(gè)。
2、審計(jì)問(wèn)題匯總結(jié)果
上述148個(gè)審計(jì)問(wèn)題涵蓋了建設(shè)工程管理主要方面，其中數(shù)量占前12位的審計(jì)問(wèn)題有：
（1） 多計(jì)造價(jià)，共65個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的43.9%，占建設(shè)工程總數(shù)的71.4% ；
（2）未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序，共11個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（3）超計(jì)劃投資，共11個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（4）合同條款不嚴(yán)密，共8個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的5.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的8.8%；
（5）多計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)，共6個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的4.1%，占建設(shè)工程總數(shù)的6.6%；
（6）財(cái)政撥款高于審計(jì)價(jià)，共4個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（7）合同管理不規(guī)范，共4個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（8）送審決算資料有錯(cuò)，共3個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（9）超付工程款，共3個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（10）部分項(xiàng)目合同單價(jià)虛高，共2個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（11）工程造價(jià)結(jié)算有失誤，共2個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（12）實(shí)際投資與計(jì)劃投資不相符，共2個(gè)，占審計(jì)問(wèn)題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%。
其余審計(jì)問(wèn)題未有重復(fù)。
二、審計(jì)報(bào)告解讀
上述148個(gè)審計(jì)問(wèn)題涉及建設(shè)工程管理的方方面面面，分析起來(lái)也比較復(fù)雜，但仍然可以總結(jié)出建設(shè)工程管理中一些帶有規(guī)律性的傾向。分下面5個(gè)方面進(jìn)行：（1）3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題絕對(duì)數(shù)量的變化；（2）3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題環(huán)比數(shù)量的變化；（3）3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題集中度的變化；（4）較集中的審計(jì)問(wèn)題分析；（5）2011年主要審計(jì)問(wèn)題分析。
設(shè)2009—2011年中，每年度提出的審計(jì)問(wèn)題數(shù)量為Aj；被審計(jì)工程的數(shù)量為Bj；審計(jì)問(wèn)題的類(lèi)別數(shù)量為Dj（見(jiàn)附錄）。那么，依據(jù)審計(jì)報(bào)告，我們可以總結(jié)出以下規(guī)律：
審計(jì)問(wèn)題絕對(duì)數(shù)量 Aj 的變化
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見(jiàn)附錄），A2009、A2010、A2011分別為64、47、37，見(jiàn)下圖。
圖1：3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題絕對(duì)數(shù)量的變化
由圖中可以看出，審計(jì)問(wèn)題數(shù)量絕對(duì)值呈逐年下降趨勢(shì)，表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在逐步趨向規(guī)范化，進(jìn)步是顯而易見(jiàn)的。
2、審計(jì)問(wèn)題相對(duì)數(shù)量Cj的變化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見(jiàn)附錄），經(jīng)計(jì)算，C2009、C2010、C2011分別為1.6、1.88、1.42，見(jiàn)下圖。
圖2：3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題相對(duì)數(shù)量的變化
由上圖可以看出，(1) 三年來(lái)，審計(jì)問(wèn)題數(shù)量相對(duì)值始終保持大于1,每項(xiàng)建設(shè)工程平均至少存在一個(gè)審計(jì)問(wèn)題；(2) 審計(jì)問(wèn)題數(shù)量相對(duì)值變化呈波動(dòng)趨勢(shì)（2010年最高），表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在規(guī)范化進(jìn)程中發(fā)展并不穩(wěn)定，2010年值得進(jìn)一步總結(jié)。
3、審計(jì)問(wèn)題集中度指數(shù)Ej的變化
審計(jì)問(wèn)題集中度指數(shù) Ej = Aj / Dj（2.2）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見(jiàn)附錄），經(jīng)計(jì)算，E2009、E2010、E2011分別為2.78、2.47、3.70，見(jiàn)下圖。
圖3：3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題集中度的變化
由此圖可以看出：（1）3年來(lái)審計(jì)問(wèn)題分布越來(lái)越呈現(xiàn)“集中”的趨勢(shì)，特別是2007年集中度最高，37個(gè)審計(jì)問(wèn)題分布在10類(lèi)別當(dāng)中；（2）集中度越來(lái)越高，也說(shuō)明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理在規(guī)范化進(jìn)程中某些方面一直是“薄弱環(huán)節(jié)”， 這些薄弱環(huán)節(jié)正成為制約該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理進(jìn)步的“瓶頸”，不容忽視。
4、 2009至2011年審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問(wèn)題占前12位的主要問(wèn)題中，與資金造價(jià)有關(guān)的占8項(xiàng)，數(shù)量最多；與合同有關(guān)的審計(jì)問(wèn)題數(shù)量位居其次。
5、 2011年審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)問(wèn)題主要有多計(jì)造價(jià)（占8條）；而未簽合同先施工，合同條款不嚴(yán)密，財(cái)政撥款高于審計(jì)價(jià)（各占3條），見(jiàn)下圖。
上圖表明，2011年審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問(wèn)題呈現(xiàn)數(shù)量少但更加集中的趨勢(shì)。
三、若干審計(jì)問(wèn)題分析與改進(jìn)建議
下面，在進(jìn)一步歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，就若干比較突出的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。
1、未能按政府下達(dá)投資概算完成工程建設(shè)任務(wù)，多計(jì)造價(jià)，超付工程款，工程結(jié)算有失誤問(wèn)題
原因：
圖紙質(zhì)量不高，造價(jià)咨詢(xún)單位審定的概算，編制的預(yù)決算不完善、不準(zhǔn)確（不排除某些工程在實(shí)施時(shí)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中途改變較大）。
超付工程款問(wèn)題，主要原因是設(shè)計(jì)單位提供簽定設(shè)計(jì)合同的概算偏大，造成設(shè)計(jì)費(fèi)超付，簽定施工合同的工程預(yù)算過(guò)大，期間計(jì)量支付審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算不準(zhǔn)確，當(dāng)審計(jì)價(jià)低于此數(shù)時(shí)，便出現(xiàn)工程款超付問(wèn)題，使政府建設(shè)單位承擔(dān)極大風(fēng)險(xiǎn)。
建議：
（1）按批準(zhǔn)的概算完成政府投資項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及建設(shè)單位所有的業(yè)務(wù)部門(mén)。圖紙質(zhì)量是基礎(chǔ)，概算編制是保障，設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場(chǎng)簽證要嚴(yán)格。今后政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管線）探測(cè)工作、特別是一些市政改造項(xiàng)目的管線改遷等零星工程要納入概算申報(bào)當(dāng)中。在建設(shè)單位目前專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才缺乏的情況下，以合同獎(jiǎng)懲及履約評(píng)價(jià)加強(qiáng)對(duì)勘查設(shè)計(jì)單位及造價(jià)咨詢(xún)單位的管理，努力提高圖紙質(zhì)量，是解決這一問(wèn)題的辦法，努力使投資計(jì)劃客觀、全面、完備、不漏項(xiàng)。
（2） 政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資計(jì)劃?rùn)?quán)威性教育，借鑒其他省市建設(shè)單位經(jīng)驗(yàn)，制定必要的主管工程師“問(wèn)責(zé)”制度，落實(shí)責(zé)任，層層把關(guān)，努力使工程不突破投資計(jì)劃。
（3）加強(qiáng)對(duì)造價(jià)咨詢(xún)單位及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證的管理，力爭(zhēng)解決工程預(yù)算、結(jié)算存在的質(zhì)量問(wèn)題。對(duì)造價(jià)咨詢(xún)單位工程預(yù)結(jié)算過(guò)大實(shí)行“問(wèn)責(zé)”，并對(duì)建設(shè)單位因此造成超付工程款損失時(shí)，予以賠償。
(4) 要強(qiáng)化主管工程師對(duì)工程竣工后進(jìn)行及時(shí)結(jié)算審計(jì)，以避免資料丟失漏項(xiàng)。建議實(shí)施竣工工程總結(jié)制度，由計(jì)劃部門(mén)牽頭對(duì)工程進(jìn)行全面總結(jié)，給工程及各部門(mén)的工作作出評(píng)價(jià)。
(5)要加強(qiáng)工程資料的管理，實(shí)行重要工程資料上網(wǎng)制度。
2、未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序問(wèn)題
原因：
多是應(yīng)急任務(wù)，現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題，如開(kāi)挖后發(fā)現(xiàn)地下管線等，也有未及時(shí)辦理合同造成的。
建議：
應(yīng)建立“違反基本建設(shè)程序問(wèn)題”預(yù)防與問(wèn)責(zé)制度，對(duì)未及時(shí)辦理合同的作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)，建立與審計(jì)部門(mén)及時(shí)溝通的機(jī)制。
3、無(wú)投資計(jì)劃批文
原因：
前期規(guī)劃立項(xiàng)、論證工作滯后，應(yīng)急工程。
建議：
（1）建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理工作，設(shè)置規(guī)劃設(shè)計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)與計(jì)劃部門(mén)的及時(shí)溝通。
4、合同條款不嚴(yán)密，合同管理不規(guī)范，部分項(xiàng)目合同單價(jià)虛高問(wèn)題
原因：
合同管理不夠規(guī)范，存在一定“隨意性”，審查環(huán)節(jié)未能落到實(shí)處。
建議：
嚴(yán)格合同管理，加強(qiáng)合同權(quán)威性、風(fēng)險(xiǎn)性教育，對(duì)于審計(jì)出的合同問(wèn)題，制定必要的“問(wèn)責(zé)”制度。例如，可借鑒施工圖審查方法，建立重大合同的“主審、”“復(fù)審”制，要加強(qiáng)對(duì)標(biāo)底，商務(wù)標(biāo)的審核。
四、結(jié)語(yǔ)
政府建設(shè)單位承擔(dān)主要建設(shè)工程的組織和管理，工作任務(wù)繁重，責(zé)任重大。正確的解讀與分析審計(jì)單位提出的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于提高政府建設(shè)單位總體管理水平，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是一個(gè)契機(jī)。
本文結(jié)合政府建設(shè)單位工作實(shí)踐，解讀分析了這些審計(jì)報(bào)告。這些審計(jì)報(bào)告涉及問(wèn)題148項(xiàng)，認(rèn)真、仔細(xì)的對(duì)這些審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和總結(jié)，我們可從中發(fā)現(xiàn)更多值得進(jìn)一步思考的線索。
事實(shí)上，政府建設(shè)單位還存在其他類(lèi)似的“問(wèn)題反饋窗口”，如項(xiàng)目立項(xiàng)的有關(guān)文件，這些文件對(duì)于建設(shè)單位提高總體管理水平同樣有益。
附錄：2009年 ～ 2011年審計(jì)問(wèn)題匯總（略）
參考文獻(xiàn)：
[1]藍(lán)壽榮，無(wú)效建設(shè)工程合同認(rèn)定及處理，建筑管理現(xiàn)代化，2000年，NO.3，總第60期，P16-19.
關(guān)鍵詞：施工組織；施工階段；項(xiàng)目管理；經(jīng)濟(jì)效益
1加強(qiáng)工程決策和計(jì)劃階段項(xiàng)目管理
作為施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源的工程項(xiàng)目建設(shè)管理活動(dòng)，貫穿于工程項(xiàng)目的決策、計(jì)劃、實(shí)施和結(jié)束工作的全過(guò)程。提高工程項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)做好如下工作：
1.1搞好施工組織設(shè)計(jì)
施工組織設(shè)計(jì)是指擬定工程項(xiàng)目施工各過(guò)程的組織、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)等實(shí)施方案的綜合性設(shè)計(jì)文件。它是編制工程投資估算，總概算和招投標(biāo)文件的主要根據(jù)，是工程建設(shè)和施工管理的指導(dǎo)性文件。做好施工組織設(shè)計(jì)對(duì)正確選擇整體優(yōu)化設(shè)計(jì)方案、合理組織工程施工、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益意義重大。隨著工程建設(shè)市場(chǎng)改革的不斷深化以及質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)安全健康三位一體管理體系認(rèn)證的推行，企業(yè)施工組織設(shè)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該簡(jiǎn)明扼要，體現(xiàn)全面性、可行性、科學(xué)性和針對(duì)性：施工方案應(yīng)經(jīng)濟(jì)有效，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)和施工技術(shù)的一體化，不斷地將工程技術(shù)、施工管理、質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)安全健康等要素統(tǒng)一結(jié)合并對(duì)施工組織設(shè)計(jì)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理和分層管理。
1.2做好投標(biāo)工作
隨著建筑市場(chǎng)招投標(biāo)制度的全面實(shí)行，企業(yè)的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，不僅是施工企業(yè)根據(jù)施工環(huán)境和自身的條件爭(zhēng)取得到工程施工任務(wù)和相應(yīng)報(bào)酬的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程，而且可以促進(jìn)企業(yè)不斷改革，降低工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，除了做好投標(biāo)前期信息收集與分析等基本工作外，企業(yè)還需認(rèn)真研究投標(biāo)的策略。①在編制先進(jìn)合理的施工組織設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上，計(jì)算確定以最有效工期為前提，并保證合同所要求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的最低預(yù)算成本；②要在最低預(yù)算成本上加一筆合理適度的目標(biāo)利潤(rùn)；③要講究投標(biāo)報(bào)價(jià)的技巧策略。
1.3搞好施工預(yù)算管理
對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，預(yù)算確定了工程造價(jià)、勞動(dòng)力、材料、機(jī)械的消耗標(biāo)準(zhǔn)。搞好施工預(yù)算能夠預(yù)測(cè)完成工程所需要的各種投入，確定工程的目標(biāo)成本和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從而采取有效措施降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視施工預(yù)算管理工作，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度并實(shí)行預(yù)算管理工作責(zé)任制；加強(qiáng)預(yù)算部門(mén)對(duì)整個(gè)施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的控制權(quán)；加強(qiáng)預(yù)算部門(mén)和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資、勞資部門(mén)以及基層施工單位的聯(lián)系，確保經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的快速傳遞和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的正確性。
2工程項(xiàng)目的實(shí)施階段
2.1加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工管理，做好安全生產(chǎn)工作
現(xiàn)場(chǎng)施工管理和安全生產(chǎn)工作不僅關(guān)系到企業(yè)的施工計(jì)劃能否有效實(shí)施，企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算能否有效落實(shí)，并厲行節(jié)約，而且關(guān)系到施工人員的生命安全，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)信譽(yù)，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此施工企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工管理，做好安全生產(chǎn)工作。現(xiàn)場(chǎng)管理人員除了具備相應(yīng)的管理技能外，還需要了解現(xiàn)場(chǎng)，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的問(wèn)題處理具有靈活性和機(jī)動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)該健全安全生產(chǎn)管理體系，完善項(xiàng)目安全生產(chǎn)責(zé)任制，強(qiáng)化落實(shí)正確的施工方案，加大安全生產(chǎn)投入和安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)并建立健全突發(fā)安全事故應(yīng)急反應(yīng)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。
2.2加強(qiáng)工程造價(jià)管理
造價(jià)管理是施工企業(yè)在工程合同價(jià)格的控制下依法取得合理利潤(rùn)開(kāi)展的管理活動(dòng)，它是施工管理的核心，與工程建設(shè)的招投標(biāo)、工程的竣工決算、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大的關(guān)系，要使一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益更大化，就必須堅(jiān)持不懈的抓好造價(jià)管理，除了在招投標(biāo)階段，要按照有關(guān)規(guī)定，合理確定工程造價(jià)外；在工程中標(biāo)后，要簽訂公平合理的合同，確定工程承包合同價(jià)；在工程實(shí)施階段，更要有效控制工程造價(jià)，強(qiáng)化施工人員的造價(jià)意識(shí)，把成本控制目標(biāo)作為重要的考核指標(biāo)，對(duì)工程造價(jià)實(shí)行全過(guò)程、全方位管理。
3工程項(xiàng)目結(jié)束階段
3.1加強(qiáng)工程施工索賠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
索賠是合同法律賦予合同雙方的權(quán)利，是施工企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，它不僅可以彌補(bǔ)建筑施工企業(yè)的相關(guān)損失，而且還可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)應(yīng)樹(shù)立索賠意識(shí)，在工程實(shí)施中利用一切客觀存在的索賠機(jī)會(huì)，以合同文件為依據(jù)，以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，做到有理、有利、有節(jié)，加強(qiáng)復(fù)合型索賠人才的培養(yǎng)，建立完善的工程合同，工程成本，工程進(jìn)度，工程洽商，工程檔案與項(xiàng)目信息管理等管理制度。
3.2加強(qiáng)工程欠款的清欠
施工企業(yè)的工程欠款不僅影響其工程墊款的收回，而且影響企業(yè)資金的流動(dòng)和使用效率，影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。因此施工企業(yè)應(yīng)加大清欠力度，建立清欠領(lǐng)導(dǎo)組及專(zhuān)職清欠辦公室，由其專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)制定辦法組織協(xié)調(diào)、督促檢查清欠工作并按職能部門(mén)分工制定責(zé)任制度，按照欠款金額大小，對(duì)清欠單位實(shí)施有差別的清欠措施以及建立嚴(yán)格控制墊資工程及防范風(fēng)險(xiǎn)的制度，必要時(shí)利用法律手段，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
3.3做好建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)
通過(guò)加強(qiáng)建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)，可以對(duì)施工單位送審結(jié)算書(shū)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時(shí)糾正所存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題，更加合理地確定工程造價(jià)，保證項(xiàng)目目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。因此，建筑施工單位在合理確定工程造價(jià)審計(jì)公司和審核人員的基礎(chǔ)上，要注重工程造價(jià)審計(jì)資料的收集、整理及采用。在審計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)企業(yè)和審計(jì)人員之間的溝通合作，審計(jì)人員必須以合同、有關(guān)的文件規(guī)定和工程造價(jià)原始資料為依據(jù)，實(shí)事求地審核報(bào)送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價(jià)的計(jì)算是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確等等。
3.4工程項(xiàng)目的整個(gè)階段，加強(qiáng)工程合同管理與審計(jì)監(jiān)督
工程合同管理和審計(jì)監(jiān)督是指對(duì)工程合同的簽訂、履行、變更和解除進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)合同履行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)或糾紛進(jìn)行處理，貫穿于工程管理的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的造價(jià)管理和索賠，清欠工程欠款等意義都很重大。因此，施工企業(yè)在項(xiàng)目決策階段，應(yīng)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的合同有重大影響的問(wèn)題進(jìn)行研究和選擇。在項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施準(zhǔn)備階段，做好合同的審查和風(fēng)險(xiǎn)分析工作。在項(xiàng)目實(shí)施階段，確保合同的履行，處理必要的合同變更，進(jìn)行索賠管理。在項(xiàng)目結(jié)束階段，做好合同后評(píng)價(jià)工作，總結(jié)合同管理與審計(jì)監(jiān)督利弊得失。
4加強(qiáng)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理
4.1加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理
科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，有利于保證建筑施工企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可靠完整，可以幫助企業(yè)降低和抵御生存風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層盡可能實(shí)現(xiàn)決策最優(yōu)化，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)要素的配置能力，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)管理的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，運(yùn)用現(xiàn)代化手段，改造企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作模式，以成本、效益為核心，通過(guò)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；用大財(cái)務(wù)管理理念指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，把一切與財(cái)務(wù)收支、資金收付、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)成果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，都納入財(cái)務(wù)管理范疇；建立健全科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)清晰的職責(zé)、系統(tǒng)的分工使財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、資金調(diào)控和審計(jì)監(jiān)督有效結(jié)合，認(rèn)真強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度、建賬原則和財(cái)務(wù)控制原則，從制度上保證財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化；實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集中統(tǒng)一管理，提高其獨(dú)立性并建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。
4.2加強(qiáng)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過(guò)全面考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況，具體分析影響經(jīng)濟(jì)效益的有利和不利因素；提出進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外，還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí)；同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專(zhuān)家參加；要求審計(jì)人員必須充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)，將審計(jì)關(guān)口逐步前移至項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，實(shí)行工程項(xiàng)目定期連續(xù)審計(jì)，加大審計(jì)密度和力度，將審計(jì)重心由結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變到更多地關(guān)注過(guò)程監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目過(guò)程中效益的監(jiān)控和對(duì)過(guò)程管理的分析，以在建項(xiàng)目為主要對(duì)象，以施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，自審上報(bào)為補(bǔ)充，完成由傳統(tǒng)審計(jì)到管理審計(jì)的角色轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5結(jié)語(yǔ)
建筑施工企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)濟(jì)效益的提高是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接目的，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行圍繞的中心。因此，建筑施工企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，就必須分析探索提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，不斷的采取改善措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：影視文化；會(huì)計(jì)核算；資產(chǎn)；陰陽(yáng)合同
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也帶動(dòng)了人們的精神生活，文化產(chǎn)業(yè)也在最近幾年快速發(fā)展，2015年全國(guó)電影票房總計(jì)超400億，電視劇總集數(shù)達(dá)到16540集，再創(chuàng)新高，2015年整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比國(guó)民經(jīng)濟(jì)3.76%，預(yù)計(jì)2020年將達(dá)到5%[1]。文化產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的背后，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理是支持文化企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。影視文化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著其特殊性，《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是影視文化企業(yè)會(huì)計(jì)處理的根本性依據(jù)，但是在實(shí)踐中，影視作品的雙重屬性、作品創(chuàng)意、意識(shí)形態(tài)、創(chuàng)新性與智力資本等多方面的特征使得會(huì)計(jì)處理遇到了一些問(wèn)題，在影視作品運(yùn)轉(zhuǎn)的不同階段，合理科學(xué)的處理會(huì)計(jì)信息是決定影視公司盈利的關(guān)鍵。
一、影視文化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性
（一）商品和文化產(chǎn)品的雙重屬性的處理差異
影視作品有商品和文化產(chǎn)品的雙重屬性，如果是商品，會(huì)計(jì)處理將其作為原材料、半成品、庫(kù)存商品等按存貨來(lái)處理，而如果是文化產(chǎn)品，則核算上予以資本化處理，即確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
（二）高研發(fā)、低復(fù)制成本
影視作品的制作過(guò)程成本占總成本的六成左右，而復(fù)制投入市場(chǎng)的成本較低，因此產(chǎn)生了創(chuàng)意與研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
如果視同為一般產(chǎn)品，都會(huì)認(rèn)定為一般企業(yè)原材料的取得，按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量。而影視作品可以多次重復(fù)長(zhǎng)期使用，也有無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)，能夠帶來(lái)超額利潤(rùn)的類(lèi)似著作權(quán)等權(quán)利，又可視作外購(gòu)或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)核算。
（三）智力資本的核算
影視作品核心是內(nèi)容生產(chǎn)，涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)的第三方合約，這就涉及到影視公司對(duì)智力資本的持有和引進(jìn)，智力資本表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度上的核算有所局限[2]。
二、影視公司會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題
（一）陰陽(yáng)合同
如今影視公司陰陽(yáng)合同的問(wèn)題十分突出，新稅法實(shí)施后，很多演員與影視公司之間簽訂陰陽(yáng)合同，對(duì)外的合同是收稅的依據(jù)，由劇組代扣代繳，而對(duì)內(nèi)的合同是真實(shí)的收入。由于最低計(jì)稅價(jià)格低，影視公司和演員雙方都傾向于陰陽(yáng)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)共贏。另外，很多影視企業(yè)也將一個(gè)藝人“拆解”成多個(gè)員工，這樣就能在工資表上低于最低標(biāo)準(zhǔn)，從而避免交稅。
相對(duì)其他行業(yè)而言，影視圈的“陰陽(yáng)合同”沒(méi)有固定資產(chǎn)，監(jiān)管更困難。而陰陽(yáng)合同的實(shí)際反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是不真實(shí)的，造成信息失真，也給審計(jì)帶來(lái)了困難，尤其是當(dāng)“陰”的這一面合同發(fā)生糾紛時(shí)，往往導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)工作陷入困境，也導(dǎo)致了整個(gè)市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)失真。
（二）白條入賬影響真實(shí)核算信息
白條入賬是以非正式單據(jù)強(qiáng)行入賬，影視企業(yè)劇組的賬務(wù)處理較麻煩，很多成本中并沒(méi)有發(fā)票，“白條入賬”對(duì)應(yīng)了企業(yè)另外一項(xiàng)資產(chǎn)的頂替，因此“白條入賬”主要對(duì)成本會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)處理產(chǎn)生影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算和支配情況的真實(shí)信息失真問(wèn)題。
更為嚴(yán)重的是，白條問(wèn)題使得影視業(yè)的投資十分不透明，也成為很多不法分子洗錢(qián)的天然場(chǎng)所。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的信息失真問(wèn)題
電影產(chǎn)品是版權(quán)產(chǎn)品，并且其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的定義，但目前會(huì)計(jì)實(shí)踐將其以流動(dòng)資產(chǎn)管理，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法得到確認(rèn)和計(jì)量是電影行業(yè)中長(zhǎng)期存在的普遍問(wèn)題，導(dǎo)致了資產(chǎn)信息的失真。
三、影視公司會(huì)計(jì)信息失真的建議
（一）建立全新的會(huì)計(jì)制度
和其他行業(yè)相比，影視公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度一直以來(lái)較為滯后，尤其是影視合同本身沒(méi)有固定資產(chǎn)，也成為陰陽(yáng)合同的重災(zāi)區(qū)。電影企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，也使得監(jiān)管審計(jì)更麻煩。
陰陽(yáng)合同本質(zhì)上是違法行為，目前仍然需要通過(guò)監(jiān)管來(lái)完善，通過(guò)建立常態(tài)化的審計(jì)機(jī)制，尤其是完善影視行業(yè)的合同監(jiān)管條例，加大陰陽(yáng)合同的查處力度，打擊影視圈的陰陽(yáng)合同。
會(huì)計(jì)方面也應(yīng)不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)合同管理審計(jì)的事前監(jiān)督作用。
（二）白條問(wèn)題處理
白條問(wèn)題毫無(wú)疑問(wèn)是違反《會(huì)計(jì)法》和《發(fā)票管理辦法》的，但一旦發(fā)生了白條，這個(gè)支出也必須稅前抵扣，因此對(duì)不同的情況下可以如下處理：
一是符合條件的個(gè)人費(fèi)用如福利、出差補(bǔ)助、場(chǎng)租、外景拍攝等可以扣除，重點(diǎn)掌握費(fèi)用支出是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
二是針對(duì)無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項(xiàng)核定扣除。核定的原則是：必須要有內(nèi)部稽核簽字；金額在成本的合理范圍之內(nèi)。對(duì)于合理的支出，可以在會(huì)計(jì)上做列支，但應(yīng)注意的是在匯算清繳時(shí)應(yīng)做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
三是對(duì)不合規(guī)的白條，能換發(fā)票的一定要換，不能換的，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
最后，白條問(wèn)題也需要從制度等方面來(lái)完善，制定費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度，明確責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行，堵塞漏洞，盡可能的避免不合規(guī)“白條”問(wèn)題。
（三）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題處理
影視公司的資產(chǎn)計(jì)量是重點(diǎn)，首先要明確影視公司的無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，明確成本內(nèi)容。其次是采用合理的攤銷(xiāo)方法，按照其使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。
最后是政策給予支持，如無(wú)形資產(chǎn)核算攤銷(xiāo)方法后按照固定資產(chǎn)加速折舊的方式，繼而讓影視公司快速周轉(zhuǎn)成本，提升影視公司競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]卜樹(shù)升.基于無(wú)形資產(chǎn)觀的電影企業(yè)財(cái)務(wù)管理新探[J].中國(guó)電影市場(chǎng)，2012（03）.
關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;過(guò)程管理;內(nèi)部審計(jì)
Abstract: This article from the cost - benefit principle of internal audit of internal audit, process management should pay attention to what point of construction project (what) and specific approaches of audit method (how).
Key words: construction project; process management; internal audit
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
國(guó)有企業(yè)所投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)等工作一般由集團(tuán)總部的發(fā)展部門(mén)審核控制；而集團(tuán)總部的內(nèi)審部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程管理的合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。本文主要討論國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部如何把握建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程管理審計(jì)的要點(diǎn)和具體方式方法。
一、“合法合規(guī)性”審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)
過(guò)程管理的“合法合規(guī)性”是個(gè)范圍非常廣的概念，涉及到建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程管理的各個(gè)方面。如何在范圍廣泛的“合法合規(guī)性”內(nèi)容中把握住容易出現(xiàn)紕漏且必須關(guān)注的要點(diǎn)？筆者認(rèn)為，出于成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從外部監(jiān)管的角度出發(fā)，把握政府審計(jì)經(jīng)常重點(diǎn)關(guān)注的方面，則可起到事半功倍的效果。
審計(jì)署從2003年12月至2013年1月共計(jì)了143個(gè)審計(jì)結(jié)果公告。其中關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告有30個(gè)，包括地震災(zāi)后重建、西氣東輸、高速鐵路建設(shè)等各類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目。筆者仔細(xì)研讀了這些建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公告，歸納概括了以下三類(lèi)建設(shè)單位在項(xiàng)目過(guò)程管理經(jīng)常出現(xiàn)的“合法合規(guī)性”問(wèn)題，即政府審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注方面。
（一）證照管理
問(wèn)題：不少項(xiàng)目未能遵循基本建設(shè)程序，存在未批先建、建設(shè)時(shí)未能獲取齊全有關(guān)部門(mén)的各項(xiàng)許可證、建設(shè)內(nèi)容超出許可證范圍的各類(lèi)證照管理問(wèn)題，從而使得項(xiàng)目建設(shè)存在較大合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)方法
熟悉掌握建設(shè)項(xiàng)目的基本建設(shè)程序，仔細(xì)梳理建設(shè)項(xiàng)目所需的建設(shè)許可、用地、環(huán)評(píng)、安全等各項(xiàng)許可證照清單，并對(duì)照該程序和清單，逐一核對(duì)各項(xiàng)證照的齊備程度以及實(shí)際建設(shè)內(nèi)容與證照規(guī)定的相符性。
（二）采辦管理
問(wèn)題：絕大部分項(xiàng)目在工程、物資以及服務(wù)的采辦管理方面都存在一些不符合國(guó)家招標(biāo)投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定的情況。
審計(jì)方法
國(guó)家在建設(shè)項(xiàng)目采辦管理方面的規(guī)定主要有《招投標(biāo)法》、《招投標(biāo)實(shí)施條例》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《合同法》等，主要檢查以下方面：
1.招標(biāo)項(xiàng)目是否滿(mǎn)足必要審批條件；是否存在該招標(biāo)未招標(biāo)或者故意拆分標(biāo)的的情況；招標(biāo)文件的編制是否符合項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要，同時(shí)是否考慮了投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需的合理時(shí)間。
2.發(fā)標(biāo)記錄是否完整、明確，澄清或者修改的招標(biāo)文件是否按規(guī)定書(shū)面通知所有收受人，現(xiàn)場(chǎng)踏勘及答疑會(huì)的相關(guān)會(huì)議記錄和解答記錄內(nèi)容是否完整、明確。
3.收標(biāo)情況記錄是否完整、明確，投標(biāo)文件的送達(dá)時(shí)間符合招標(biāo)文件的規(guī)定、法人代表簽章齊全，有無(wú)將廢標(biāo)作為有效標(biāo)的問(wèn)題。
4.開(kāi)標(biāo)情況記錄是否完整、明確，不符合招標(biāo)書(shū)要求的標(biāo)書(shū)是否做廢標(biāo)處理。
5.評(píng)委評(píng)標(biāo)是否依據(jù)招標(biāo)文件中明確的辦法進(jìn)行，在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，有無(wú)改變招標(biāo)文件中規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、方法和中標(biāo)條件或?qū)Σ煌稑?biāo)單位使用不同評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。
6、與中標(biāo)單位訂立的合同是否符合招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的有關(guān)約定，有無(wú)再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議；是否存在先發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)或先簽合同而后報(bào)批的違規(guī)情況。
7．議標(biāo)是否滿(mǎn)足有關(guān)管理規(guī)定，是否對(duì)擬議標(biāo)對(duì)象進(jìn)行了資格審查，非單一來(lái)源采辦項(xiàng)目是否進(jìn)行了詢(xún)價(jià)、比價(jià)。
（三）財(cái)務(wù)管理
問(wèn)題：部分項(xiàng)目存在未按規(guī)定使用和管理資金、采用虛假發(fā)票抵賬等財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題。
審計(jì)方法
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)定主要有《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等，主要檢查以下方面：
1.建設(shè)期的支出是否高估，檢查支出憑證的合理性以及發(fā)票的真實(shí)性；
2.建設(shè)期的收入是否低估，檢查業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行分析性復(fù)核，核查是否存在賬外賬的情況；
3.對(duì)資金的使用和管理是否專(zhuān)款專(zhuān)用；
4.融資籌資是否合規(guī)合法，借款費(fèi)用的計(jì)付、賬務(wù)處理是否合規(guī)合法；
5.列支的項(xiàng)目管理費(fèi)用是否合規(guī)合法。
二、“效益性”審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)除了上述“合法合規(guī)性”外，更要通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)來(lái)促成建設(shè)效率的提高、建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成。而公司治理、內(nèi)部控制以及建設(shè)項(xiàng)目“四大控制”是決定建設(shè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵三方面，筆者從這三方面來(lái)來(lái)闡述如何開(kāi)展“效益性”審計(jì)。
（一）公司治理
公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)。狹義治理結(jié)構(gòu)指公司股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，廣義結(jié)構(gòu)還包括與公司各個(gè)利益之間的關(guān)系。檢查梳理建設(shè)項(xiàng)目公司的治理情況，完善治理結(jié)構(gòu)，明晰各利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)，是順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)的必要條件。對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的審計(jì)主要檢查以下方面：
1.公司章程、合資協(xié)議的合法、合規(guī)性，公司章程、合資協(xié)議與現(xiàn)行法律、法規(guī)有無(wú)原則性違背內(nèi)容；
2.公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否合理，是否分工明確、職責(zé)清晰，是否協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，是否有利于制衡；
3.股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層是否依據(jù)公司章程和法律賦予的職權(quán)，認(rèn)真履行職責(zé)，公司重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)是否按章程規(guī)定執(zhí)行。
（二）內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行
內(nèi)部控制實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的本身。建立健全一套合理的內(nèi)控體系，且能得到有效執(zhí)行，這是建設(shè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的保障。對(duì)內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行的審計(jì)主要檢查以下方面：
1.是否編制了項(xiàng)目總進(jìn)度計(jì)劃、費(fèi)用控制計(jì)劃的制度或標(biāo)準(zhǔn)，并有效執(zhí)行；
2.是否制訂了符合行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是否制定安全管理體系，并有效執(zhí)行；
3.是否制訂了物資管理、設(shè)備監(jiān)造管理等制度或標(biāo)準(zhǔn)，并有效執(zhí)行；
4.是否設(shè)置了授權(quán)審批制度并得到嚴(yán)格的執(zhí)行；
注：招投標(biāo)管理、合同管理以及資金管理等制度的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)，可在合法合規(guī)性審計(jì)中執(zhí)行。
（三）建設(shè)項(xiàng)目“四大控制”
進(jìn)度、造價(jià)、質(zhì)量、安全是建設(shè)項(xiàng)目的“四大控制”，即力求達(dá)到快速竣工使用、質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)、成本低耗和零事故發(fā)生的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了這個(gè)目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目公司的效益目標(biāo)。因此，搞好建設(shè)項(xiàng)目的“四大控制”是建設(shè)項(xiàng)目管理工作的關(guān)鍵。對(duì)項(xiàng)目“四大控制”的審計(jì)主要檢查以下方面：
1.進(jìn)度控制
主要審查是否編制工作分解結(jié)構(gòu)、總進(jìn)度計(jì)劃、控制進(jìn)度計(jì)劃、詳細(xì)進(jìn)度計(jì)劃等三級(jí)進(jìn)度計(jì)劃；是否編制進(jìn)度報(bào)告，并對(duì)進(jìn)度偏差有合理的原因分析及糾正偏差的措施和建議；進(jìn)度計(jì)劃的調(diào)整是否報(bào)上級(jí)部門(mén)審批同意；項(xiàng)目部與監(jiān)理所統(tǒng)計(jì)的進(jìn)度是否一致；是否嚴(yán)格按合同約定統(tǒng)計(jì)進(jìn)度等。
筆者經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些單位進(jìn)度控制流于形式的情況，如與施工單位在合同中約定“承包商在提交工程進(jìn)度計(jì)劃、“S”曲線圖、進(jìn)度數(shù)據(jù)表給發(fā)包方的同時(shí)，還需提供編制文件的相關(guān)說(shuō)明，要按各分部、分項(xiàng)工程進(jìn)度情況及其權(quán)重綜合計(jì)算工程總體進(jìn)度”；而實(shí)際執(zhí)行時(shí)，卻僅按照承包商投入費(fèi)用除以工程合同總金額計(jì)算得出進(jìn)度。
2.造價(jià)控制
主要審查是否編制有費(fèi)用支出總計(jì)劃，并建立了費(fèi)用控制程序，并得到有效執(zhí)行；對(duì)實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用之間的偏差，是否有合理的原因分析及糾正建議；投資額完成是否真實(shí)，計(jì)算過(guò)程的規(guī)范性和執(zhí)行過(guò)程的準(zhǔn)確性；審計(jì)概預(yù)算的執(zhí)行情況，是否有擅自改變?cè)O(shè)計(jì)、變相擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；設(shè)計(jì)變更的現(xiàn)場(chǎng)簽證以及報(bào)批的手續(xù)與程序是否規(guī)范。
筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)仔細(xì)檢查合同的執(zhí)行與變更情況，來(lái)核減那些由于建設(shè)單位對(duì)工程價(jià)款審核不嚴(yán)造成的重復(fù)計(jì)列工程項(xiàng)目、套定高額等虛增的費(fèi)用。例如，由于工期推后，某建設(shè)單位擬應(yīng)施工單位要求，根據(jù)實(shí)際施工時(shí)人工日工資定額與投標(biāo)時(shí)的不同來(lái)調(diào)整人工費(fèi)用，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該調(diào)整未能扣除漲幅10%以?xún)?nèi)的部分，這與該省建設(shè)廳《關(guān)于工料機(jī)漲落調(diào)整與確定工程造價(jià)的意見(jiàn)》規(guī)定的方式不一致，導(dǎo)致虛增了大量人工費(fèi)用。
3.質(zhì)量控制
主要審查是否建立有項(xiàng)目質(zhì)量保證體系并得到有效執(zhí)行；承包商是否存在違規(guī)分包現(xiàn)象；各分部、分項(xiàng)工程是否組織了驗(yàn)收，并對(duì)不合格項(xiàng)提出整改意見(jiàn)，整改意見(jiàn)是否得到了有效的落實(shí)；工程質(zhì)量符合率是否滿(mǎn)足規(guī)范要求及合同約定。
筆者認(rèn)為重點(diǎn)通過(guò)對(duì)監(jiān)理合同簽訂的合理性以及履行的有效性檢查來(lái)抓項(xiàng)目的質(zhì)量控制。例如檢查監(jiān)理公司是否按合同約定委派監(jiān)理工程師，監(jiān)理工程師是否按規(guī)范要求對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施了有效的工程質(zhì)量監(jiān)督控制管理，監(jiān)理日志、監(jiān)理周報(bào)、月報(bào)是否齊全，所提出的工程質(zhì)量問(wèn)題是否全部達(dá)到閉環(huán)要求等。
4.安全控制
【關(guān)鍵詞】國(guó)有經(jīng)濟(jì)；項(xiàng)目管理；策略；經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1 引言
自1989年國(guó)有企業(yè)實(shí)行改革以來(lái)，以基建投資為主的國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資一直保持著較大的規(guī)模和較高的增長(zhǎng)速度，拉動(dòng)了地域經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迸發(fā)出更大的活力。進(jìn)入21實(shí)際以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中推行了一系列改革措施，進(jìn)一步優(yōu)化了國(guó)有企業(yè)的控股機(jī)制和發(fā)展模式，形成了具有中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)逐漸成為具有現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)法人，自主性逐漸加大，由此導(dǎo)致了許多基礎(chǔ)投資建設(shè)項(xiàng)目由原來(lái)的國(guó)家主導(dǎo)投資和管理轉(zhuǎn)到了國(guó)有企業(yè)身上。項(xiàng)目承擔(dān)主體的改變給國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理帶來(lái)了更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，也在一定程度上促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)管理模式的現(xiàn)代化改革與發(fā)展。
2 國(guó)企項(xiàng)目管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題
2.1從業(yè)人員的工作能力和綜合素質(zhì)不強(qiáng)
目前大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)管理人員一般是由職業(yè)單位職工組成，這些從業(yè)人員除了少數(shù)人員具有建筑和管理專(zhuān)業(yè)的教育背景外，大多數(shù)對(duì)建筑工程的管理經(jīng)驗(yàn)不足，不能滿(mǎn)足實(shí)際工作需要。另外，由于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和管理能力不強(qiáng)，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，不能在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)兆時(shí)采取必要的手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。
2.2項(xiàng)目管理班子不健全
某些國(guó)有企業(yè)的項(xiàng)目管理班子往往是隨機(jī)組成的，結(jié)構(gòu)較為混亂，很多職責(zé)和負(fù)責(zé)范圍劃分不清，在實(shí)際管理過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)具體的工作無(wú)人負(fù)責(zé)，或是不同范圍和部門(mén)的負(fù)責(zé)區(qū)域重疊，給企業(yè)的項(xiàng)目管理工作帶來(lái)一定的麻煩。在一些中小型國(guó)有企業(yè)中甚至沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的基建管理部門(mén)，或者基建管理的相關(guān)工作由其他部門(mén)的人員兼任，管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，導(dǎo)致工作中由于人員缺乏導(dǎo)致管理工作的協(xié)調(diào)力度不夠，管理水平較低，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也不強(qiáng)。
2.3受傳統(tǒng)思想束縛較為嚴(yán)重，接受新鮮事物的能力差
由于一些歷史和現(xiàn)實(shí)方面的原因，很多國(guó)有企業(yè)的作風(fēng)比較嚴(yán)重，條塊分割較為明顯，各有各的專(zhuān)業(yè)和職責(zé)，在既有的固化系統(tǒng)之下，管理人員特別是相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的工作領(lǐng)域和專(zhuān)業(yè)較為熟悉，但是不愿意接受新事物，也不愿意接受新的工作模式和管理方法，導(dǎo)致思想僵化、工作方法嚴(yán)重落后，這也是國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題
3 提升國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目管理水平的有效措施
3.1改善傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理理念
落后的理念是阻礙國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目管理水平進(jìn)一步發(fā)展的根本原因。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該利用自身的文化優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)宣傳先進(jìn)的項(xiàng)目管理理念，讓企業(yè)內(nèi)的項(xiàng)目管理人員尤其是中高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)革新項(xiàng)目管理理念的重要性有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，不僅需要了解企業(yè)目前在項(xiàng)目管理中的突出問(wèn)題是什么，還要了解解決這些問(wèn)題的途徑。同時(shí)國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該重點(diǎn)推進(jìn)生產(chǎn)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)等一線部門(mén)的主導(dǎo)工作，建立一體化的工作機(jī)制，將產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來(lái)，力爭(zhēng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化和精品化，打造優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，為企業(yè)贏得良好的市場(chǎng)美譽(yù)度，并激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。
3.2打造一支高水平的人才隊(duì)伍
提升項(xiàng)目管理從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)是提升國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目管理水平的關(guān)鍵所在。針對(duì)國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目組織和管理中存在的問(wèn)題，應(yīng)該在國(guó)有企業(yè)中重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)人員，建立企業(yè)級(jí)的項(xiàng)目人才庫(kù)，著力提升項(xiàng)目管理人員的溝通能力、合作能力、法律知識(shí)儲(chǔ)備、人員管理技巧以及適應(yīng)能力、吃苦能力等。同時(shí)，在企業(yè)管理人才培養(yǎng)工作中應(yīng)該逐步滲透先進(jìn)的管理理念和科學(xué)的系統(tǒng)的管理學(xué)知識(shí)，在定期舉辦管理知識(shí)和技能培訓(xùn)外還要派遣有相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)和能力的人去其他先進(jìn)的企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)的管理技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)發(fā)展提供必備的人才儲(chǔ)備。
3.3建立健全的國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目管理體系
要想實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理水平的長(zhǎng)久發(fā)展，國(guó)有企業(yè)需要逐步建立和完善現(xiàn)有的項(xiàng)目管理體系，逐漸優(yōu)化國(guó)有企業(yè)管理工作辦法，建立健全的企業(yè)管理工作制度。首先，要明確企業(yè)職責(zé)分配。企業(yè)項(xiàng)目管理工作的正常運(yùn)行需要項(xiàng)目管理人在職責(zé)范圍內(nèi)勇于承擔(dān)責(zé)任，并具備良好的項(xiàng)目前瞻性。項(xiàng)目的具體分工應(yīng)該清晰明了，管理人員不應(yīng)該過(guò)多的干預(yù)下屬員工的技術(shù)細(xì)節(jié)，或是提出過(guò)多干擾性的意見(jiàn)。其次，項(xiàng)目指導(dǎo)要指正方向。上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行方向指正和相應(yīng)的政策、資金支持時(shí)要認(rèn)真聽(tīng)取下屬企業(yè)的工作計(jì)劃和工作開(kāi)展進(jìn)度，并充分考慮與實(shí)際相結(jié)合，保證指導(dǎo)工作對(duì)下屬企業(yè)的項(xiàng)目管理有實(shí)際的推動(dòng)作用。最后，要明確項(xiàng)目目標(biāo)，加強(qiáng)合同管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該多多運(yùn)用目標(biāo)優(yōu)化矩陣，明確項(xiàng)目管理工范圍內(nèi)的上限和下限，確保目標(biāo)量化可測(cè)、途徑可行、利益相關(guān)。同時(shí)，項(xiàng)目合同管理也是項(xiàng)目管理工作中的重要組成部分。項(xiàng)目管理人員在簽訂合同前要做好市場(chǎng)調(diào)研，做好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估，認(rèn)真分析合同款項(xiàng)，為企業(yè)合同的制定提供全面的數(shù)據(jù)參考。
4 結(jié)束語(yǔ)
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，并在市場(chǎng)中占有一席之地，需要不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念，建設(shè)高質(zhì)量的人才梯隊(duì)，并建立健全的項(xiàng)目管理體系，才能保持企業(yè)鮮活的生命力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境；輸變電工程基建項(xiàng)目；實(shí)時(shí)審計(jì)模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項(xiàng)目傳統(tǒng)內(nèi)審模式面臨挑戰(zhàn)
輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)所包含的審計(jì)控制要點(diǎn)，多樣而復(fù)雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項(xiàng)目管理的全過(guò)程。傳統(tǒng)的輸變電基建項(xiàng)目審計(jì)受限于審計(jì)資源的不足，往往僅對(duì)結(jié)算、決算環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，委托第三方開(kāi)展事后審計(jì)。因而審計(jì)介入時(shí)間滯后，不能有效開(kāi)展全過(guò)程項(xiàng)目審計(jì)，無(wú)法及時(shí)杜絕項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理提升，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
（二）實(shí)時(shí)審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，越來(lái)越多企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已實(shí)現(xiàn)在線處理，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與管理記錄的電子化發(fā)展，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式向?qū)崟r(shí)、在線方向演進(jìn)。企業(yè)可以通過(guò)在線計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計(jì)所需的數(shù)據(jù)及相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并通過(guò)在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的監(jiān)控及例外報(bào)告模式，自動(dòng)生成發(fā)現(xiàn)報(bào)告，提請(qǐng)審計(jì)人員關(guān)注。由此，傳統(tǒng)審計(jì)模式逐漸實(shí)現(xiàn)向?qū)崟r(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。實(shí)時(shí)審計(jì)模式，是指通過(guò)ERP審計(jì)信息系統(tǒng)，集中獲取財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員利用該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)、分析功能強(qiáng)大、網(wǎng)絡(luò)在線運(yùn)行等特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行在線審計(jì)監(jiān)督，即通過(guò)對(duì)定期獲取的財(cái)務(wù)資產(chǎn)、計(jì)劃、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行綜合分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)和問(wèn)題線索。在此基礎(chǔ)上，有目標(biāo)、有重點(diǎn)地進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)查證與核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展日常的經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)，可以使審計(jì)過(guò)程變得更快、更簡(jiǎn)單、更有效，縮短了審計(jì)周期，以提供更有時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)保證；無(wú)需擴(kuò)展資源基礎(chǔ)，就可獲取更好的審計(jì)范圍；可指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期的審計(jì)；審計(jì)的范圍是全部審計(jì)數(shù)據(jù)，而不只是審計(jì)樣本；可對(duì)比或重新計(jì)算全部審計(jì)數(shù)據(jù)；可提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
（三）推行實(shí)時(shí)審計(jì)模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效率，利用ERP大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)模式，是一項(xiàng)有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)要求規(guī)范比較明確完善，其對(duì)基建項(xiàng)目工程審計(jì)的目標(biāo)、定義、審計(jì)原則、基本任務(wù)、主要審計(jì)內(nèi)容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設(shè)的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠支撐實(shí)時(shí)審計(jì)需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預(yù)算、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)是工程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，能夠充分體現(xiàn)工程全過(guò)程的預(yù)算控制和費(fèi)用執(zhí)行等情況。建立應(yīng)用實(shí)時(shí)審計(jì)模式既能提高審計(jì)效果，也能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足，充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，按照“提前介入、預(yù)防為主”的思路，堅(jiān)持建設(shè)資金的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，加強(qiáng)對(duì)輸變電工程基建項(xiàng)目投資全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，提高工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平和投資效益，是一項(xiàng)富有價(jià)值的審計(jì)方式的管理創(chuàng)新實(shí)踐。
二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時(shí)審計(jì)模式主要內(nèi)容
（一）總體思路
基于ERP環(huán)境，借鑒數(shù)學(xué)建模思維，充分運(yùn)用信息化手段、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方法，構(gòu)建“審計(jì)模型、審計(jì)工具和應(yīng)用機(jī)制”三位一體的實(shí)時(shí)審計(jì)模式（見(jiàn)圖1），明確審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。旨在提高審計(jì)效率和效果，實(shí)現(xiàn)輸變電工程基建項(xiàng)目的全過(guò)程實(shí)時(shí)審計(jì)，提前預(yù)警、促進(jìn)整改，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。審計(jì)模型重點(diǎn)梳理輸變電工程基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)控制要點(diǎn)，根據(jù)重要性和可量化原則，篩選出審計(jì)控制內(nèi)容，明確審計(jì)邏輯和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)工具，主要是根據(jù)審計(jì)邏輯評(píng)價(jià)特征，開(kāi)發(fā)出可批量自動(dòng)化審計(jì)的簡(jiǎn)易操作工具，提高審計(jì)作業(yè)效率；應(yīng)用機(jī)制，主要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和要求，設(shè)計(jì)審計(jì)模式的具體應(yīng)用方式。
（二）審計(jì)模型內(nèi)容
1.審計(jì)邏輯輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合，根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)資源狀況，采取全過(guò)程審計(jì)或者重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)。圍繞輸變電工程基建項(xiàng)目立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工決算階段全過(guò)程各環(huán)節(jié)的審計(jì)控制要點(diǎn)，基于重要性和可量化原則，結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，從時(shí)間、資金、數(shù)量、內(nèi)容4個(gè)維度，篩選控制要點(diǎn)和控制內(nèi)容，從準(zhǔn)確性、規(guī)范性角度定義審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)所需的資料和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)邏輯，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。其中，時(shí)間維度主要審計(jì)時(shí)間控制點(diǎn)先后順序是否符合邏輯；資金或數(shù)量維度主要審計(jì)絕對(duì)值與相對(duì)值是否符合預(yù)設(shè)目標(biāo)；內(nèi)容維度主要審計(jì)是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內(nèi)控規(guī)范。輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過(guò)程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的原則，事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的原則，以及各專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)密切協(xié)調(diào)、合作參與的原則。根據(jù)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)情況，設(shè)計(jì)了適用與事中審計(jì)和事后審計(jì)兩類(lèi)不同應(yīng)用方式的審計(jì)邏輯，并針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目不同類(lèi)型的合同（如施工合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同）設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)邏輯。審計(jì)模型共構(gòu)建了43條審計(jì)邏輯，覆蓋設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工投產(chǎn)和決算3個(gè)階段，包含11條事中預(yù)警、32條事后審計(jì)異常事項(xiàng)提示（見(jiàn)圖2），運(yùn)用信息化手段進(jìn)行全面審計(jì)，采取定量與定性相結(jié)合、定量分析為主的方式，對(duì)工程建設(shè)各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質(zhì)量、進(jìn)度和投資等目標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。（1）設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段包含8條審計(jì)邏輯，從時(shí)間邏輯順序上，重點(diǎn)檢查工程開(kāi)工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內(nèi)容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標(biāo)要求。（2）實(shí)施階段包括25條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查合同簽訂與招標(biāo)情況的相符性、項(xiàng)目付款進(jìn)度的合理性、項(xiàng)目付款與合同的相符性、質(zhì)保金的合規(guī)性，以及是否及時(shí)對(duì)工程物資辦理清理和退庫(kù)手續(xù)。（3）竣工投產(chǎn)和決算階段包括10條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查是否在規(guī)定時(shí)間完成暫估轉(zhuǎn)固手續(xù)、竣工結(jié)（決）算審核、工程實(shí)際投資額與批準(zhǔn)概算差異的原因分析。2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)結(jié)果狀態(tài)，設(shè)計(jì)了3種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即正常、異常、預(yù)警。其中，異常標(biāo)準(zhǔn)，是指事后執(zhí)行結(jié)果不符合審計(jì)規(guī)范，用來(lái)督促整改；預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，是指事中執(zhí)行結(jié)果偏離管理規(guī)定，用來(lái)預(yù)警提醒。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)全部用數(shù)理邏輯公式進(jìn)行檢驗(yàn)。3.數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)用集中采集和隨需采集數(shù)據(jù)的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)字段，采取線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)結(jié)合的方式進(jìn)行取數(shù)，以ERP信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為主，以線下資料如初設(shè)批復(fù)文件、中標(biāo)通知書(shū)、合同等紙質(zhì)審計(jì)資料作為線上數(shù)據(jù)的補(bǔ)充驗(yàn)證，綜合評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。本模型采用線上數(shù)據(jù)69條、線下數(shù)據(jù)40條。隨著實(shí)時(shí)審計(jì)模式的推廣和信息技術(shù)的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數(shù)據(jù)信息數(shù)量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉(zhuǎn)變，審計(jì)模型所需全部的數(shù)據(jù)信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實(shí)現(xiàn)全面在線實(shí)時(shí)審計(jì)。
（三）審計(jì)工具介紹
應(yīng)用excel工具，對(duì)涉及的審計(jì)邏輯和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)的自動(dòng)評(píng)價(jià)審計(jì)工具，主要由審計(jì)輸入信息表和審計(jì)結(jié)果輸出表構(gòu)成。審計(jì)工作人員只要在審計(jì)輸入信息表中導(dǎo)入項(xiàng)目審計(jì)字段信息，通過(guò)內(nèi)嵌自動(dòng)檢驗(yàn)公式計(jì)算，就能在審計(jì)結(jié)果輸出表中看到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)邏輯的審計(jì)結(jié)果狀態(tài)。1.審計(jì)輸入信息表以工程項(xiàng)目為縱向維度，以審計(jì)信息為橫向維度。審計(jì)信息源根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)公式所需的信息按照單個(gè)字段輸入。合計(jì)包含109條固定的數(shù)據(jù)字段，包括審計(jì)對(duì)象的項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱(chēng)、初設(shè)批復(fù)日期、開(kāi)工日期、合同簽訂日期等內(nèi)容，不同類(lèi)型合同的數(shù)據(jù)分別記錄于不同的數(shù)據(jù)字段中，數(shù)據(jù)字段可隨合同類(lèi)型、數(shù)量的增加而增加。2.審計(jì)結(jié)果輸出表以工程項(xiàng)目為縱向維度，審計(jì)邏輯評(píng)價(jià)結(jié)果為橫向維度。對(duì)應(yīng)每條審計(jì)邏輯評(píng)價(jià)結(jié)果用Excel函數(shù)工具，在對(duì)應(yīng)單元格中自動(dòng)計(jì)算審計(jì)結(jié)果，共包含43條審計(jì)邏輯結(jié)果。校驗(yàn)結(jié)果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動(dòng)展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預(yù)警、“綠燈”表示正常）。審計(jì)人員和工程管理人員應(yīng)用審計(jì)工具，對(duì)“紅燈”“、黃燈”的識(shí)別，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常點(diǎn)。
（四）應(yīng)用機(jī)制
實(shí)時(shí)審計(jì)模式的審計(jì)模型及審計(jì)工具，是針對(duì)電壓等級(jí)220千伏以上電網(wǎng)基建項(xiàng)目審計(jì)而設(shè)計(jì)的，指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期，對(duì)輸電工程項(xiàng)目開(kāi)展日常監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)。在項(xiàng)目過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員和工程管理人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具，對(duì)輸電工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程檢查，識(shí)別異常事項(xiàng)和預(yù)警事項(xiàng)并及時(shí)進(jìn)行整改，以防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。在工程項(xiàng)目完結(jié)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，督促對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行整改，彌補(bǔ)管理漏洞，防范外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論與展望
（一）實(shí)時(shí)審計(jì)模式能提高效率，推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
實(shí)時(shí)審計(jì)模式縮短了審計(jì)周期，可將原在工程竣工后才進(jìn)行的審計(jì)，轉(zhuǎn)變成以月度、季度、年度為周期的過(guò)程審計(jì)，切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)成本，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合，拓寬審計(jì)范圍奠定基礎(chǔ)。一方面增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)參與深度，另一方面改善了基層單位審計(jì)人員不足的狀況。實(shí)時(shí)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)警和有效防范，幫助公司加強(qiáng)內(nèi)控、改善管理，使審計(jì)結(jié)果的反饋更及時(shí)，降低工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理服務(wù)的職能，提升內(nèi)部審計(jì)的效用和管理決策的價(jià)值。
（二）實(shí)時(shí)審計(jì)模式具備推廣應(yīng)用價(jià)值
輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時(shí)審計(jì)模式具有很強(qiáng)的靈活性、適應(yīng)性、可操作性，對(duì)審計(jì)邏輯和審計(jì)工具進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，可推廣應(yīng)用至其他電壓等級(jí)和類(lèi)型的電力工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作中。此外，實(shí)時(shí)審計(jì)模式的研究思路，也可推廣應(yīng)用至其他內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上，通過(guò)分析工程審價(jià)、物資管理、招投標(biāo)管理、各類(lèi)費(fèi)用管理的審計(jì)要求，可設(shè)計(jì)出相應(yīng)的審計(jì)邏輯、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的審計(jì)工具。
（三）實(shí)時(shí)審計(jì)模式現(xiàn)階段的局限性與展望
現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質(zhì)量存在一定的局限性：一方面實(shí)時(shí)審計(jì)模型所需的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計(jì)模型涉及的審計(jì)邏輯還沒(méi)有全覆蓋。隨著進(jìn)一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質(zhì)量和數(shù)量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準(zhǔn)確地提供更多關(guān)鍵字段信息，可以使審計(jì)模型和審計(jì)工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計(jì)人員服務(wù)。今后可通過(guò)增加審計(jì)模型中的審計(jì)邏輯，更好地滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)和工程管理的需要。具備條件后，可開(kāi)發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)在線自動(dòng)審計(jì)實(shí)時(shí)計(jì)算、輸出校驗(yàn)結(jié)果。
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關(guān)鍵詞：投資集團(tuán) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范控制
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各種風(fēng)險(xiǎn)要素的存在（包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)因素），使得企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)及財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)出不確定性，企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益產(chǎn)生重大差異的可能性。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理以及收益實(shí)現(xiàn)與分配等一系列資金周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。
投資類(lèi)集團(tuán)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，投資多元化，下屬子公司眾多，管理鏈條長(zhǎng)，管理復(fù)雜。同時(shí)企業(yè)集團(tuán)通常是全集團(tuán)的融資平臺(tái)、資金運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，是企業(yè)集團(tuán)與資本市場(chǎng)結(jié)合的紐帶，使得企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，一旦陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，很可能阻斷集團(tuán)全部融資渠道，不僅企業(yè)自身陷入困境，還將導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。
二、投資集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)及其表現(xiàn)特征
按財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，投資類(lèi)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。
（一）融資風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)對(duì)于資金的需求和實(shí)際融資效果的不確定，導(dǎo)致企業(yè)行為無(wú)法達(dá)到預(yù)計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，融資規(guī)劃不足，融資額度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相匹配，因總體融資額度不足，導(dǎo)致資金不能銜接；或者負(fù)債過(guò)度，造成資產(chǎn)負(fù)債比率過(guò)高，財(cái)務(wù)高杠桿化，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，償債壓力加大。
第二，融資結(jié)構(gòu)失衡，長(zhǎng)短期結(jié)構(gòu)與投資期限不匹配，如短貸長(zhǎng)投導(dǎo)致還款來(lái)源不穩(wěn)定；或長(zhǎng)借短投保守投資影響成本偏高。
第三，融資成本偏高，因融資利率、融資費(fèi)用等支出偏高，使融資綜合成本偏高，直接影響財(cái)務(wù)效益偏低；或因國(guó)際匯率變動(dòng)，影響融資成本上升。
第四，信用等級(jí)下降，因突發(fā)負(fù)面大事件造成信用風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)級(jí)下降，影響銀行抽貸壓貸，引起連鎖違約風(fēng)險(xiǎn)。
（二）投資風(fēng)險(xiǎn)
投資風(fēng)險(xiǎn)是指由于不確定因素的影響，導(dǎo)致投資項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響企業(yè)盈利水平和償債能力的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，項(xiàng)目評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。因調(diào)查人員前期調(diào)研未盡職守，對(duì)可行性調(diào)查深度不夠，對(duì)擬投資項(xiàng)目的政策環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)環(huán)境等研究不夠，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)考慮不足；或?qū)?xiàng)目技術(shù)數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，對(duì)投資估算及投資回報(bào)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，價(jià)值評(píng)估與定價(jià)失當(dāng)，對(duì)項(xiàng)目前景評(píng)判失誤。
第二，項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)。缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策機(jī)制，決策機(jī)構(gòu)、決策程序、審批權(quán)限不夠完善，決策形式不夠民主，項(xiàng)目評(píng)審機(jī)構(gòu)不能盡職，評(píng)審流于形式，審核、審批把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致決策風(fēng)險(xiǎn)。
第三，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目招標(biāo)、工程預(yù)算、材料采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)管理、資金調(diào)度、施工進(jìn)度、竣工驗(yàn)收等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管不到位，可能導(dǎo)致項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因投資多元化，企業(yè)在配套人才和管理能力上可能存在不相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)是指因財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)管理體系不健全、財(cái)務(wù)管控工作不到位等，導(dǎo)致出現(xiàn)資金安全、現(xiàn)金流不足、信息失真、財(cái)務(wù)舞弊等方面的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的存量現(xiàn)金不能滿(mǎn)足企業(yè)支出需求形成的風(fēng)險(xiǎn)。因企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)期收益不能按期回收變現(xiàn)，或后續(xù)融資受阻、投資損失等各種因素，引發(fā)現(xiàn)金流動(dòng)性不足、現(xiàn)金匱乏、資金調(diào)度困難、償債困難，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)受阻、收益下降、信用聲譽(yù)受創(chuàng)，甚至最終可能陷入財(cái)務(wù)困境，導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉風(fēng)險(xiǎn)。
第二，資金安全風(fēng)險(xiǎn)。因財(cái)務(wù)制度缺失、財(cái)務(wù)監(jiān)管不力等，出現(xiàn)資金被挪用、盜取、票據(jù)造假案件，導(dǎo)致資金安全風(fēng)險(xiǎn)。
第三，操作合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因會(huì)計(jì)處理不合規(guī)，財(cái)務(wù)舞弊等，發(fā)生稅務(wù)檢查、審計(jì)不合規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)，并引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等；因信息不對(duì)稱(chēng)，內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)致使公司遭受損失等。
三、控制與防范投資集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議
為了控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)和警惕，采用科學(xué)的識(shí)別、分析和控制方法，采取有力措施，及時(shí)有效地阻止不利事件的發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范可以從以下幾方面入手。
（一）建立完善內(nèi)部控制體系
第一，建立切合實(shí)際的內(nèi)部控制體系，以財(cái)務(wù)內(nèi)控體系為基礎(chǔ)，覆蓋財(cái)務(wù)管控、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管、合規(guī)監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)控制等各個(gè)方面，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。
第二，強(qiáng)化內(nèi)控手段，針對(duì)重要流程和事項(xiàng)，分析企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。
第三，推M會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提升規(guī)范化程度，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，增強(qiáng)決策支持效用。
（二）加強(qiáng)融資風(fēng)險(xiǎn)防范
第一，做好融資規(guī)劃。認(rèn)真分析評(píng)價(jià)融資各種因素，根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)測(cè)對(duì)資金的需求，做好融資規(guī)劃；合理確定融資規(guī)模，根據(jù)自身?xiàng)l件、資金需要量、融資成本、融資的難易程度確定融資數(shù)量，使之與投資規(guī)模相適應(yīng)，避免因融資不足影響投資效果，或融資過(guò)剩降低資金使用效益；合理確定負(fù)債比率，量力而行，使負(fù)債與企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力相適應(yīng)。
第二，拓展融資渠道。根據(jù)企業(yè)情況綜合采用內(nèi)部融資與外部融資、直接融資和間接融資等工具，除傳統(tǒng)的融資手段如銀行借款、短期融資券、中期票據(jù)外，拓展公司債券、股權(quán)融資、并購(gòu)融資等方式，針對(duì)大型項(xiàng)目采用BOT、資產(chǎn)證券化等融資模式。大力優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提高信用評(píng)級(jí)，降低融資成本。
第三，完善融資結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)融資機(jī)會(huì)、融資品種及成本、融資期限等方面的綜合考慮，保持最佳資本結(jié)構(gòu)，追求資金成本最低和企業(yè)價(jià)值最大化。保持務(wù)融資與股權(quán)融資合理搭配，長(zhǎng)、中、短期債務(wù)合理搭配，合理選擇融資方式，使資金成本理想化，確保融資后能夠保持良好的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)。
（三）加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)防范
第一，建立完善投資決策機(jī)制。嚴(yán)格內(nèi)部決策程序，設(shè)立權(quán)威有效的投資決策機(jī)構(gòu)，制定投資管理辦法，規(guī)范審批程序，明確決策依據(jù)、決策方式和流程，明確決策人員權(quán)限和職責(zé)；合理確定子公司決策權(quán)限；建立項(xiàng)目投資評(píng)審制度，嚴(yán)把評(píng)審委員素質(zhì)，充分發(fā)揮評(píng)審會(huì)效能；建立投資失職追究制度，確保科學(xué)決策。
第二，優(yōu)化投資資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)。完善投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)行多元化分散投資，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)投資的期望回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)性，適時(shí)調(diào)整投資組合，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
第三，做好可行性分析研究。做好項(xiàng)目立項(xiàng)研究和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，深入研究法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)、市場(chǎng)等各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資收益進(jìn)行細(xì)致測(cè)算，優(yōu)選潛力項(xiàng)目，制訂合理可行的投資方案，確保項(xiàng)目合規(guī)性、安全性、可行性、效益性，為投資決策提供依據(jù)。
第四，加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)管理、工程建設(shè)、竣工結(jié)算到投產(chǎn)使用全過(guò)程的監(jiān)督管理，加強(qiáng)合同管理、資金管理以及施工、造價(jià)、進(jìn)度和質(zhì)量管理，確保過(guò)程可控，預(yù)期效果可達(dá)；完善投資退出、收益變現(xiàn)機(jī)制，促進(jìn)投資收益順利回收；建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目成本、費(fèi)用、效益以及時(shí)間、進(jìn)度、質(zhì)量等各方面的分析評(píng)價(jià)和考核，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平提升。
（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理控制
通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)人員、資金、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)預(yù)算等各方面的管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
第一，加強(qiáng)人員管理。實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)子公司總經(jīng)理、董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，夯實(shí)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理功底。
第二，強(qiáng)化資金安全管理。加強(qiáng)資金調(diào)度、賬戶(hù)管理、付款安全和信息管理。加強(qiáng)對(duì)資金流轉(zhuǎn)的制約監(jiān)督，落實(shí)不相容崗位分離原則，實(shí)行錢(qián)賬分離、審核與經(jīng)辦分離，防止內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范資金支付流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核把關(guān)，及時(shí)跟蹤資金流轉(zhuǎn)到位情況，確保資金安全；加強(qiáng)審批監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行審批流程；加強(qiáng)對(duì)印章、票據(jù)的保管使用，建立資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制等。
第三，加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理。加強(qiáng)對(duì)資金的集中管理，建立集團(tuán)資金集中管理平臺(tái)如結(jié)算中心等，充分整合內(nèi)部資源；加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)管理，根據(jù)歷年經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、各階段現(xiàn)金流入流出規(guī)律及融資情況，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，編制現(xiàn)金流量年度、月度預(yù)算，并將實(shí)際流量與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析判斷其合理性；確定最優(yōu)現(xiàn)金持有量，做到既能防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，又能實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化；加快各項(xiàng)收益及應(yīng)收賬款的回收，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)管理。
第四，加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制管理，按照計(jì)劃―預(yù)算―調(diào)整―考核步驟，建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，考慮企業(yè)近年水平，確保預(yù)算編制合理有效；建立預(yù)算分析機(jī)制，按季度進(jìn)行偏差分析，找出差異原因，年度中期根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性和考核，發(fā)揮預(yù)算管理控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)職能，促進(jìn)企業(yè)有效配置資源。年終同時(shí)也對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行考核，促使預(yù)算編制公平合理，提高預(yù)算編制質(zhì)量。
（五）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
通過(guò)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)價(jià)和防控能力。
第一，建立預(yù)警指標(biāo)體系。設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如盈利能力（資產(chǎn)凈利率、銷(xiāo)售凈利率、凈值報(bào)酬率等）；償債能力（自有資金比率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等）；成長(zhǎng)能力（銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、凈利增長(zhǎng)率、人均凈利增長(zhǎng)率）等指標(biāo)。設(shè)置預(yù)警區(qū)間，按照風(fēng)險(xiǎn)承受能力和偏好，參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公司歷史數(shù)據(jù)，確定處于安全、預(yù)警或危機(jī)區(qū)間。
第二，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)。結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和條件，采用定性分析（如財(cái)務(wù)比率分析法、報(bào)表分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、專(zhuān)家意見(jiàn)法等）和定量分析方法（單變量判別模型、多變量判別模型、概率模型等）進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
第三，完善預(yù)警處理機(jī)制。建立預(yù)警信息報(bào)告機(jī)制，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素或事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)原因、擬設(shè)措施等加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督和報(bào)告；建立預(yù)警預(yù)案處理機(jī)制，對(duì)指標(biāo)臨近預(yù)警區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，核實(shí)原因、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度、選擇處置措施。
（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、制約、防護(hù)作用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭示錯(cuò)弊，促進(jìn)健全財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各板塊活動(dòng)全部納入監(jiān)管視線。
第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，充分發(fā)揮管理審計(jì)作用，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中監(jiān)督，如合同審核以及針對(duì)投資決策、融資管理、項(xiàng)目管理等重大事項(xiàng)的事中監(jiān)督；拓展審計(jì)深度，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)拓展，提升審計(jì)建議價(jià)值。
