時間：2023-06-02 09:22:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業清算會計的內容
企業清算程序只要開始運營，相應的工作就會馬上開展，在進行清算之前，就必須要先成立清算組，這是會計工作的第一步。
（一）成立清算組。
企業在運營過程中，一旦宣告破產解散并成立清算組之后，就必須要接受清算組的工作指導，對企業資產進行全面的整理登記，并做好相應的登記工作。并且對于企業中各項資產的損失、債務債權等等情況進行全面的核算。通常情況下，有限責任公司的清算組是由全體股東共同組成的，但是也可以外聘注冊會計師、注冊律師等等作為清算組成員進行清算工作。清算組在進行工作的過程中，必須要正確清算公司財產，并根據實際情況編制資產負責表以及財產清單；另外，可以通知債權人、代表公司參與民事訴訟活動；清算組還必須要完成破產公司沒有完成的業務，清繳債權、債務等等，然后將其剩余財產進行計算。
（二）設立清算賬戶。
清算組要增設清算損益類賬戶，該賬戶主要是用來核對清算過程中產生的費用、損害以及轉讓土地所獲得的凈收益等等。這些方面就包括了三個賬戶，首先，“清算損益”賬戶是用來核對被清算企業在清算期間處理資產、債務償還產生的損益；其次，“土地轉讓收益”賬戶是用來核對被清算企業轉讓土地取得的收益，以及企業轉讓土地過程中稅費以及成本等等；最后“清算費用賬戶”是用來核對被清算企業在清算過程中產生的費用，然后對其明確賬目中收益情況。
另一個方面，取消賬戶也是企業進行清算過程中重要組成部分。傳統企業財務會計中，“所有者權益”賬戶在企業進行轉讓清算后就會被取消。各項費用將會全數轉入“清算損益”賬戶。
清算過程中，所有包含調整項目的賬戶都必須要與其他賬戶進行合并，并按照所反映的內容進行核對。比如“固定資產”賬戶以及其“減值賬戶”都將合并為“固定資產”賬戶。另外，只要是性質相近的賬戶都應該將其進行合并，這樣就會能夠有效提高清算組的工作效率，并且，也更加容易清算組開展工作。
（三）清理財產，重新整理編制資產負債表。
清算活動開始的時候，清算組應該對企業所擁有的全部資產進行計算。有效確定企業的財產范圍，對清算之后的資產進行有效盤點，這里列出了企業進行清查之后的債務情況：第一，支付有關破產費用，將企業職工的工資、破產財務管理費用、變賣以及分配所得等，所有必須要支付的費用都必須要按照實際的發放額度，借記“清算費用”、貸記“現金”、“存款”等等；第二，對于應收款項的一些債權，實際收到的金額以及預計可以轉現金額的差值全部計入清算損益，企業產品、生產材料以及存貨等等都要進行轉現、變賣，將機器設備、房屋等等固定的資產以及無形資產轉現，將其收入與其賬面價值的差額等等都計入清算損益；第三，清算組在開始清算時，可以根據清算企業提交的余額表，將其有關科目的余額轉入新的賬戶；第四，轉讓土地使用權利、支付離退休職工有關費用以及安置費用等等；第五，在進行清償債務的時候，借記登記方必須要登記所清償債務的賬面價值，貸記方登記“現金”、“銀行存款”等等，將其差額計入“銀行存款”。第六，在進行清算終結的時候，必須要將“清算費用”、“轉讓土地收益”等等剩余額度計入清算損益，并將允許被消除不再清償的債務轉入清算損益。
二、企業清算會計的稅務處理
（一）企業清算的所得稅處理。
企業在清算過程中，所得稅的處理內容大概有：首先，企業所有資產都必須要按照一定的市場交易情況實現其價值，并且要確認其資產轉讓所得或者是損失；其次，必須要確認債務清償、債權清理之后的收益以及損失；并且企業必須要依法彌補虧損；最后企業可以向股東分配剩余財產，確認其應該支付的股息等等。
在進行清算的過程中，必須要注意一些問題：清算所得到的費用并不適用于一些稅優惠政策，現階段國家對于一些產業實行了扶持政策，給予這些企業一些稅收優惠政策。但是企業在進行清算的時候，已經無法進行正常的生產經營活動，所以，此項政策并不適于該企業。企業在進行清算的過程中，對于資產上面的損失，稅法并沒有相應的政策進行約束。由于清算過程中損失是由人民法院進行確認的，因此，就不必再經報相應的稅務機關。另外必須要正確認識虧損彌補，必須要意識到虧損彌補并不屬于稅收優惠政策的范圍，所以不能夠進行套用。根據《企業所得稅法》規定，企業在納稅年度產生的虧損，可以轉移至下一年度結算，但轉移年度不能夠超過五年。
（二）企業清算土地增值稅的納稅情況。
按照我國有關稅法文獻規定，企業轉讓土地過程中產生的增值，必須要繳納一定的稅務。我國稅務總局以及財務部門對于土地增值稅都有明確規定：首先，轉讓的舊房產，必須要根據房屋的預估價格、土地轉讓成本等等扣除其中一些稅務；其次，企業破產之后，假如其它企業來接受破產財產就必須要安置其破產企業的職工，只有這樣，才能夠享受企業兼并帶來的優惠政策，簡而言之，就是被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中，可以暫免土地增值稅務。
（三）清算期間流轉稅的稅務處理。
對于納稅人的破產倒閉問題、破產后銷售的貨物、解散等等情況，必須要按照相應的稅法標準實行收稅。清算期間企業銷售貨物的流轉稅務必須要按照企業在正常營業過程中計算辦法進行計算繳納。對于企業清算結束之前仍舊存在，沒有進行抵押的稅額，應將其計入“清算損益”的街機房，不能夠隨意申請退稅。
參考文獻：
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關鍵詞：涉外稅務 審計 依據 問題 建議
隨著我國改革開放的不斷深入，我國經濟與世界的聯系越來越緊密，涉外企業成為促進我國經濟發展重要的一部分，對此完善與加強涉外企業的審計對我國稅務制度具有積極地促進作用。稅務審計是審計機關依法對企業的涉稅企業信息進行稅務管理。我國開展稅務審計的目的就是加強對國家稅務機關以及海關相關稅收活動所進行的審計、對納稅主體的繳納稅款、以及履行稅務活動的審計。
涉外稅務審計是國家稅務部門對涉外投資企業、外企以及在華從事勞務的外國人員納稅（扣區繳）業務進行分析，檢查以確認其是否依法正確計算繳納稅款的專業檢查。目前，企業會計信息失真、納稅申報不實現象普遍存在，特別是稅務審計尚在起步階段，近年來我國會計理論和實務發展變化很快，相關的法律法規發展相對滯后，使得涉外稅務審計工作面臨著巨大的挑戰。本文通過對涉外稅務審計相關問題的研究，目的在于豐富涉外稅務審計的理論，探求解決當前我國涉外稅務審計困境的途徑。
1 我國涉外稅務審計的主要依據
我國涉外稅務審計開展主要依據的就是我國法律制度，隨著我國對外開放改革的不斷深入，為促進外商增加對我國的投資，需要我國的涉外稅務審計工作要依法辦事，而依法辦事的基礎就是要有健全的相關法律法規。1999年國家稅務機關頒布的《涉外稅務審計規程》是依據我國相關法律法規制定的。其明確了涉外稅務審計的目的與內容。其目的是以規范涉外審計工作，提高審計質量，最終促進審計工作的科學化、規范化和程序化；其內容主要包括涉外稅務審計工作流程、審計程序、基本技術和要求等四大部分。2000年國家稅務總局提出了要大力推進《涉外稅務審計規程》；2001提出要嚴格按照《涉外稅務審計規程》進行涉外稅務審計工作。
2003年7月10 日，國家稅務總局又印發了《關于進一步規范和加強外商投資企業和外國企業稅收管理和服務工作的通知》（國稅發[2003]85號）（以下簡稱“國稅發[2003]85號文”），對涉外稅務審計的概念進行了界定，并要求涉外企業稅務主管部門利用信息技術手段，加大實施涉外稅務審計規程的力度，同時，明確規定《涉外稅務審計規程》是國家稅務總局規章，其所列文書與其他稅務文書具有同等法律效力。2004年4月6日，為進一步規范對外商投資企業和外國企業（以下簡稱“涉外企業”）稅務審計，提高稅收征管效率，減輕納稅人負擔，優化涉外企業稅收管理環境，國家稅務總局《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）（以下簡稱“國稅發[2004]38號文”），把涉外企業聯合稅務審計劃分為跨區域聯合稅務審計和國地稅聯合稅務審計兩種類型，并規定了實施兩種聯合審計的組織形式和應采取的方式。
2 我國涉外稅務審計實施和執行中存在的問題
2.1 依法納稅受到體制的制約 一般情況下我國對于稅收指標的確定是根據當地的經濟發展和上一年的征稅基數確定的，這樣的稅收指標設置存在具有不科學性，因為我國對上一年的各項指標的匯總主要目的是進行統計分析的，而不能依靠其數據作為來年的計劃指標確定依據。地方政府越權減免稅收的行為嚴重制約著涉外稅務審計工作的開展。同時我國對于納稅機關等部門的考核指標主要就是收稅的多少，因此在利益的面前，我國的稅收部門對企業的稅收管理主要采取“計劃完成納稅”，而不是在現有法律法規的監管下，實現依法納稅，其結果不利于我國吸引外商投資。
2.2 涉外稅務審計主體不統一，信息分散，整理分析困難 我國對涉外稅務審計的管理存在主體的不統一現象，自從我國實行地稅與國稅的制度后，更加加劇了涉外稅務審計工作的難度，因為一些地方的涉外稅務審計由稅務部門管理，而有些地方的涉外稅務審計則由稽查局負責。同時我國的相關法律也沒有明確涉外稅務審計工作的范圍，造成涉外稅務審計工作主體混亂。由于涉外稅務審計主體的不統一，勢必會造成對被審計機構的信息分散，不能對涉外稅務機構的信息進行全面的了解，結果就會無形之中增加審計機構的成本支出，因為信息分散需要大量的審計人員經過長時間的搜集獲取，有的甚至還要涉及到涉外企業的關聯交易等，總之這些原因會影響涉外稅務審計工作的順利開展。
2.3 涉外稅務審計人員業務技術欠缺，審計手段比較單一 我國的稅務人員因知識的局限性及受傳統稅務稽查程序的束縛，在涉外稅務審計實施過程中比較傾向于選擇傳統的查賬手段。近年來會計電算化進程較快，對傳統的查賬方式產生了很大的沖擊。另外由于審計人員受到自身知識的限制他們很少運行現代先進的管理方式進行涉外稅務審計工作，造成審計人員審計手段技術欠缺的原因有多種，一是審計人員的教育培訓制度不健全，我國審計人員每天要面對大量的工作，他們沒有多余的時間學習新的知識；二是審計人員的思想意識認識不正確，他們對審計工作的處理方式只能認識到膚淺的層面，沒有意識到先進審計手段對審計工作的意義。
2.4 外商投資企業，外國企業在中國的特殊性待遇 改革開放以后，為了吸引外資，引進資本和技術，我國對外商投資企業，外資企業授予了特殊的優惠政策。外商投資企業優越感較強，往往不按照我國稅務機關的要求處理業務，在內部控制這一環節上，出現了與稅法相悖離的問題。但是其后續的結果在賬面上不易反映出來，容易為稅務管理人員所忽視。涉外企業的管理者諳熟我國的稅法，利用國家吸引外資的優惠政策，以偷稅為目的進行周密的稅收策劃。從而達到損國家之大公，肥一己之小私的目的。
3 改善我國涉外稅務審計工作的相關建議
3.1 健全我國稅收征收管理體制，完善涉外稅務審計法制建設 體制建設是必須的，沒有健全的體制作為保證，各項工作的開展就失去了保證，尤其是稅收管理部門，加強體制建設刻不容緩。稅務管理部門應當改變稅收指標制定的標準以及考核辦法，糾正將上年的稅收情況作為下年稅收的重要考核指標的指定標準。相關部門要提高涉外稅務審計工作的質量并將審計的結果作為考核指標。對政府越權減免稅收的問題，除了追究納稅人的責任以外，還應當追究政府有關管理部門的責任。同時要進一步完善涉外稅務審計法律法規。完善的法制建設能夠有效地促進經濟活動的順利進行。由于歷史等原因，目前還沒有涉外稅務審計的相關法律。建議在稅法或稅收征管法等相關法律中增加涉外稅務審計的內容以加強涉外稅務審計工作。
3.2 重新明確涉外稅務審計的地位和職能作用 涉外稅務審計人員對于其工作目的存在一定程度的錯誤認識，認為我國設立審計制度的主要目的就是及時發現企業在稅務方面的問題，并且根據問題及時督促與制定完善的措施，但是隨著我國各項制度的完善，涉外稅務審計應該體現現代審計理念，現代審計理念應該包括經濟監督、評價以及鑒定。經濟監督職能是通過一定的手段、措施督促被審計企業在我國相關法律制度的約束與保護下開展經濟活動，享有法律權利、履行法律義務；經濟評價職能通過審計機關對被審計單位的經濟活動進行調查與分析做出科學的評價，進而提出相關的審計建議。經濟鑒證職能是指審計單位通過審核檢查確定其實際情況后，對被審單位以審計情況作出鑒定，并通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明，被查單位以審計項目信息的真實性與公允性。
3.3 明確涉外稅務審計的主體，促進信息化平臺的建立 稅務管理部門要統一涉外稅務審計的主體，設立專職稅務審計機構，加強涉外稅務審計力度。要借鑒西方國家的經驗，完善我國的涉外稅務審計機構，比如在稅務機構設置審計處室，將涉外稅務審計作為常規化的工作。除此之外還要加強信息技術在涉外稅務審計中的應用，提高審計工作的效率。具體方式可以在對企業的納稅會計信息審計時利用計算機技術，審查企業的會計信息，尤其是對企業盈利方面的信息要重點處理。同時還要建立涉外稅務審計工作信息平臺制度，在盡可能的情況實現對涉外企業的會計信息平臺的互通，避免涉外企業在會計信息方面作假。
3.4 提高審計人員的業務素質和綜合能力 涉外稅務審計工作的復雜性要求審計人員的業務能力和綜合能力都要有提高，首先審計人員的觀念要有創新與發展。傳統的審計工作主要是對涉稅企業、機關進行賬務審計、其主要目的是審計企業的稅務情況，其具有一定程度的滯后性，而現代經濟思想的發展，要求審計人員在觀念上樹立現代風險導向審計模式意識，審計人員站在企業戰略高度，通過“經營風險透視-業績評價-會計報表剩余風險分析-實質性測試的時間范圍和性質的確定”的思路，將審計企業與國家機關的會計報表信息失真與企業經營風險實現結合。其次審計人員要具備較強的分析能力。涉外稅務面向的是外國企業、外籍勞務人員等，他們享有我國特殊法律制度的優惠待遇，一些應繳稅外企或者個人可能會利用法律空子，進行某些手段的掩飾，因此在從事涉外稅收審計工作時需要審計人員能夠對其進行準確地判斷與分析。最后要提高審計人員的技術和職業判斷能力。要加強對審計人員的教育，給他們提供更多的學習機會，通過各種類型的培訓，講座，專題討論等提高審計人員的業務素質。
3.5 涉外稅務審計的國際化 我國外商投資企業經濟業務復雜，經濟往來關系復雜，涉及海內外，從而加大了涉外稅務審計工作的難度。要解決這一問題就應該改進我國的會計、審計工作。近幾年來，會計電算化在企業中得到了普及，從而要求審計工作的信息化。2007年新會計準則的內容與國際會計準則趨同，為提高涉外稅務審計工作的效率和質量提供了一個良好的外部環境。問題的焦點是我們要盡快熟悉涉外企業的內部控制以及后續反映中存在的問題，對其偷稅，漏稅現象進行有效監控。
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【關鍵詞】會計電算化稅務審計審計現狀
現如今，會計電算化在我國的發展已經逐漸深入，很多企業普遍都使用了會計電算化，來對企業的財務數據進行賬務處理。而且會計電算化的實行，給企業的財務工作帶來了很大的幫助，提高了財務工作效率，使財務數據的處理更加便捷，是會計事業中的一個轉折點。然而，在會計電算化環境下，稅務審計的工作面臨著嚴峻的挑戰，使其不得不在新時期的發展中，不斷地加強對稅務審計的完善和更新。本文結合會計電算化環境下稅務審計的發展現狀，提出了加強稅務審計的一系列策略，希望能給有關人士提供參考意見。
一、會計電算化環境下稅務審計現狀
（一）稅務審計人員的職業素質有待加強
在稅務審計工作中，審計人員自身的職業素質和綜合素養，對稅務審計工作起著很大的作用和影響。而且稅務審計人員的工作效率，也由審計人員自身的職業素質決定，這樣一來，就關系到稅務審計工作的完成質量和審計效率。就目前而言，我國的稅務審計人員當中，還有很多人的職業素質有待提高[1]。盡管現在我國稅務部門人員的素質教育，和各種專業培訓等這些工作都比以前有了很大的進步，但是在會計電算化的發展下，稅務審計的要求和各種條件也有了很大的改變，稅務審計人員自身的職業素養，也需要跟著時代的發展共同進步，才能夠全面地對賬務資料進行嚴格準確的審查。對于企業來說，有些企業可能會想要減少成本，就會降低對會計電算化人員的培訓，會計電算化人員的專業性，對稅務審計工作的進行也有影響。
（二）監督機制與規章制度需要完善
我國在很多方面的發展中都相對滯后，會計電算化在我國的起步也比較晚，因此，至今為止，會計電算化的相關制度還有待完善，并沒有確切的整套制度體系，來指導會計電算化工作的完成。而不管是任何企業想要進行更好的運行和決策，都必須要有良好的財務制度，和嚴謹的運行體制。但現在我國仍然存在一些企業，他們的稅務意識不夠強烈，對稅務審計的重視程度不高，而且企業自身也存在稅收體制不健全的現象，逃稅漏稅屢見不鮮，這給企業的發展造成了危害，同時，在一定程度上也加大了稅務審計的工作力度和難度。
（三）相關軟件和信息工具缺乏完整
正是由于會計電算化在我國的起步和發展比較晚，和國外的發達國家相比起來，會計電算化在軟件和信息工具的使用方面，跟不上他們的發展腳步，導致會計電算化軟件不夠完整。會計電算化的軟件種類比較多，很多企業在軟件使用的類型方面都有所差別，他們會根據各自的實際需求和功能實現，來選擇會計電算化軟件，這就使市場上的電算化軟件都不夠統一。正是由于這種軟件使用的落后，使我國會計電算化的水平很難提升。對于稅務審計部門來說，他們在進行審計工作的時候，也需要一定的軟件技術來執行，但我國在稅務審計方面的軟件非常缺乏，這也給稅務審計人員的審計工作帶來了很大的難度。
二、會計電算化環境下稅務的審計途經分析
（一）不斷加強對稅務審計人員的職業素質培訓
會計電算化的引入和廣泛使用，給稅務審計人員帶來了很大的困難，因此，在會計電算化環境下，要不斷地加強對稅務審計人員自身的業務能力和職業道德素養的培養，使他們在具備足夠的綜合素養的前提下，才能夠勝任審計工作。稅務方面要不斷地加強對稅務審計人員的專業技能培養，在時代和科技的進步下，給稅務審計人員輸入更新的審計技能和理論知識，讓稅務審計人員和會計電算化的發展一起進步[2]。應當結合針對性較強的電算化稅務審計課程，使用恰當有效的教學方式，給稅務審計人員進行專業技能的培訓。還可以通過一定的實踐操作，讓稅務審計人員對會計電算化環境下的審計工作更加熟練。比如，可以展開ERP系統的培訓，使稅務審計人員對企業的經營數據，通過ERP系統的認識有更加深入的了解，這樣一來就能夠促使他們在審計的過程中，準確地獲取財務數據與電子憑證。
（二）完善監督機制和規章制度
想要加強稅務審計人員對企業會計電算化環境下的賬務數據審計工作，提高審計的準確性，必須要完善監督機制和規章制度。稅務監督機制和規章制度的完整性，能夠有效地對相關的稅務審計人員進行制約，也可以幫助他們在進行審計的過程中，能減少審計失誤，提高審計工作效率，對企業的財務數據有嚴格的監督審查作用。在此基礎上，可以借鑒一下國外的先進制度，制定更加適應我國稅務審計部門的工作發展，不斷地對稅務審計的流程和注意事項進行完善，促進稅務審計事業的發展。
（三）加快稅務審計軟件的開發，規范稅務審計程序
會計電算化的發展，使計算機科學技術也在不斷地更新中，要加強稅務審計對會計電算化的審計工作，不僅僅需要恰當的審計方法，稅務審計方面更需要一定的審計技術支撐，才能夠在我國審計規章制度的基礎上，促進審計事業的完善和發展。因此，應當加快對稅務審計軟件的開發，針對會計電算化的特點，研發出專業準確的審計軟件。稅務審計人員在審計時存在一定的審計風險，這些審計風險會降低審計效果，無法達成審計目的，因而一定要不斷地加強對審計的風險管理工作。
三、結束語
綜上所述，正是由于會計電算化的發展和研究，才給稅務審計方面提出了更高的要求，使稅務審計工作面臨著一定的風險以及挑戰的同時，更加促進了稅務審計工作的不斷進步和相關制度的完善。因此，為了加強稅務審計管理，在會計電算化環境下，應當不斷地完善相關的稅務審計程序和規章制度，加快對稅務審計軟件的開發，加強對稅務人員自身專業技能和綜合素養的培訓和要求，這樣才能夠促進稅務審計效率和正確性的提高，從而使稅務審計工作有效展開。
參考文獻
本文作者：楊健工作單位：廈門建方稅務師事務所有限公司
稅務風險和客戶企業的內部控制制度健全與否，是成反比例關系，也就是，客戶企業的內部控制制度越健全，稅務風險越低，客戶企業的內部控制制度越不健全，稅務風險也就越大。稅務是人建立在被人所提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的基礎上，結合自己的職業經驗和專業知識，做出職業判斷。所以說，被人所提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的質量如何、準確性和完整性、真實性，是稅務人做出職業判斷的關鍵，是基石。
基于稅務的基礎資料即財務會計資料、稅務資料、生產經營資料，對注冊稅務師做出職業判斷的重要性，所以注冊稅務師在稅務實務中，應充分關注被企業的內部控制制度健全與否，以便合理估計稅務風險水平，做出接受或不接受的決策，或者接受業務后做出合理的審計資源配置，節約審計成本，提高審計效益。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于降低注冊稅務師稅務風險。由于注冊稅務師在稅務業務中，必須依據客戶企業提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料，通過自己的專業分析及職業判斷，做出結論。而結論的質量又關系到稅務風險水平，高質量的結論，自然是低水平的風險，低質量的結論，自然是高水平的風險。客戶企業提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的質量水平，決定著注冊稅務師的結論質量水平，從而決定著注冊稅務師的稅務風險水平。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于注冊稅務師是否接受委托的決策，有利于降低注冊稅務師稅務風險。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于項目經理人合理配置審計資源，節約審計成本，提高注冊稅務師稅務效益。注冊稅務師接受委托，要為人做出結論，必須獲取充分而適當的審計證據。注冊稅務師應認真核對財務會計資料、稅務資料、生產經營資料。健全的內部控制制度企業，所提供的資料的質量高，可以合理節約審計資源。低水平內部控制制度的企業，所提供的資料可信度低，注冊稅務師必須分配更多的審計資源去核實查證，以期獲取充分適當的結論證據。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于促進被人加強管理，提高內部控制水平，提高稅務附加值。注冊稅務師通過對客戶企業的內部控制制度進行評價，可以更加全面了解客戶企業生產經營情況，幫助客戶加強和完善內部控制制度，提高客戶企業的現代化管理水平，提高注冊稅務師稅務附加值。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于注冊稅務師提高內部控制業務水平，提高執業能力，提高服務水平，提高社會知名度，提高社會地位和贏得社會的尊重與良好的聲譽，從而有利于拓寬注冊稅務師的業務領域，促進注冊稅務師行業健康穩定的發展。
客戶企業的內部控制水平對注冊稅務師的稅務風險有著深遠的影響，因此，注冊稅務師在稅務實務中應充分關注客戶企業的內部控制情況。那么如何來評價和判斷客戶企業的內部控制水平呢？筆者借用中醫學上的做法“望、聞、問、切”。望，就是用眼睛來看，也就是觀察法和審核法，觀察企業日常生產經營的情況、審核相關財務會計資料稅務資料生產經營資料。聞，就是聽，想和思考，去感知和看表面去思考本質。問，就是詢問相關人員。切，就是評價，把所看的所問的所了解的，經過合理的整理，做出合理的判斷。首先，來討論一下如何“望”。從字義來說，望，就是用眼睛來看的，在實務中，也可叫著觀察法和審核法。所謂觀察法，就是要求注冊稅務師深入企業生產經營實際，去觀察客戶企業的車間、營業廳等。只有充分觀察了，才能對企業的業務情況有總體和比較全面的了解和把握，為獲取充分而適當的審計證據打下良好的基礎。然而想要較全面和準確了解和評價客戶企業的內部控制制度健全與否，只停留在觀察是永遠不夠的，必須對相關資料進行認真的抽查核對，這時就要求運用審核法。審核法又如何運用呢？筆者通常是先了解企業的生產業務后，劃分成幾大業務流程，按流程來評價。先了解客戶有沒有制訂完善的制度，如果制度都沒有，那就談不上內部控制制度了。有了制度就分析制度的設計是否合理，然后再審核運行情況是否到位。例如在評價企業的薪資管理內部控制制度是否完善時，筆者先到人力資源部門要相關的職工花名冊、入職離職手續、調薪手續等制度性文件，再看工資表等，審核相關手續是否按制度做。其次，再來討論“聞”。聞，筆者理解“聽，想和思考，感知和看表面去思考本質”。聞，要求注冊稅務師在稅務執業時要有靈狐一樣鼻子，要有敏捷的嗅覺，要時刻保持對信息的敏感度。就象電視黑狐里面的主人公一樣，在戰場上，要聞出敵人的味來。注冊稅務師在做項目中，要對存在稅務風險有高度的敏感，通過所聽、所看、所思考，去感知現象的本質，感知出潛在風險。注冊稅務師進入項目現場審計時，應注意該企業員工說的內容，有時“道聽途說”恰恰是該企業的問題所在，正是稅務的風險點。想和思考是注冊稅務師必備的，只有想和思考，感知和看表面去思考本質，才能做出合理的判斷。第三要“問”，應該比較好理解，就是詢問。要想了解事情，就得開口問。注冊稅務師在稅務執業中，面對的資料比較復雜，不可能全部都一看就能看得懂。所以通過詢問相關業務人員，可以提高注冊稅務師的審計效率和效果。最后，就是要“切”。切，就是評價，切是望、聞、問的最后歸宿，是所要的結果，所有的望、聞、問都是為了切做準備，望、聞、問是過程，切是結果，形成一個完整的體系。注冊稅務師前面所做的所有工作就是為評價被審計企業的內部控制度健全與否，是否為注冊稅務師所信賴，以便做出是否接受委托或配置審計資源。
【論文摘要】 本文基于近年來我國企業尤其是外資企業避稅盛行的現實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調查的跨國合作機制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設置反避稅工作權責,加大對避稅行為的責罰力度以增加企業避稅的成本等反避稅審計策略。
隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進入了一個新階段。可以預見,在以后相當長時期內,反避稅審計將是我國經濟審計領域中一項非常重要而艱難的工作。
一、我國反避稅審計的困境
據統計,在我國設立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩定在50%左右,自報虧損總額每年都在1 200億元-1 500億元之間。另有相關數據顯示,目前全世界159個實行企業所得稅的國家和地區平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區的平均稅率是26.7%。我國執行25%的企業所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。
與發達國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點、1991年立法全國施行到現在,僅有20余年時間。在當今日趨復雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:
(一)反避稅審計人才極其缺乏
在日趨開放的市場經濟中,很多時候企業稅收不僅涉及國內稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協定,更要熟練掌握和運用電子商務環境下跨國企業經濟交易的運作狀況和規律。但目前國內在這方面的人才培養遠遠趕不上形勢的發展。
(二)反避稅審計機構與其他部門協作不夠
企業逃避稅收往往涉及到跨區域、跨國范圍內產品價格和市場信息,這需要反避稅審計機構與商務部、海關、統計和工商管理等相關部門密切合作,加強各個部門之間的信息聯絡與溝通,單靠審計部門“單兵作戰”,力量有限。
(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決
在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務部門反避稅會破壞投資軟環境。于是地方官員不正當干預反避稅審計成為一種常見現象,這大大降低了審計機關反避稅的效率。地方稅務部門在稅收征管手段上也存在技術落后、查堵不嚴等問題。
(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大
目前各類保稅區、開發區和高新技術企業等涉及到各種各樣的稅收優惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業所得稅法,雖然對限制轉移性定價行為作了原則性規定,但還未達到可直接操作的程度。
(五)稅務管理執行情況難度大
從稅務管理執行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性和稅率上的差別性等缺陷,導致納稅人可以利用稅法的不足之處進行避稅,這加大了反避稅審計執行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執的焦點在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執用現行法律是難以準確界定的。
(六)新稅法反避稅條款的執行還需要相關法律的配套
例如,在企業所得稅上目前通行的做法是由納稅人負舉證責任,以提高行政效率,即如果稅務機關裁定納稅人有轉移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務機關的裁定執行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務制度,即由行政部門承擔舉證責任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規則和行政訴訟的舉證規則相互矛盾。
二、我國反避稅審計的出路
(一)建立一支高素質的反避稅審計隊伍,強化相關部門的合作
當今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業,其經營方式、管理方式以及最終產品等都融入了先進科技和現代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家主權,保護國家利益,稅務審計機關必須有大批高素質人才。因此,有必要設置專職的反避稅審計機構,提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業道德素質和業務技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務審計水平,具備應付因稅制執行而引發的國際間摩擦和稅務爭議的能力。
另外,由于反避稅涉及到社會經濟生活各個部門,單靠稅務審計機關來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關、外貿、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業部門以及各類會計、審計、稅務事務所通力協作。特別是要結合國際貿易中新出現的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調查部門之間的聯系和信息溝通,做好轉讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴,保護國家利益不受損失。
(二)建立反避稅審計調查的跨國合作機制,細化相關規則
經濟全球化和信息經濟的興起,使某些生產和流通方式發生了重大變化。僅由一個國家的稅務審計部門對某些經營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調查往往力不從心,其結果就是無法解決日益嚴重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務是進行情報交換。我國在與有關國家的稅收協定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務當局在北京簽署了我國第一個雙邊預約定價安排(簡稱bapa),雙方首次開始反避稅合作。在bapa框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發展,今后還應加強稅收征管的跨國協作,加大國際間反避稅審計調查的合作力度。
作為一個世界性難題,反避稅審計的關鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務稽查等環節要充分利用現代信息技術手段,完善反避稅工作機制。就國內而言,長期以來我國有關部門對市場價格信息都有一定收集,稅務部門可加強與它們的聯系,進行互聯網將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態。應抓緊細化、修訂有關反避稅規章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調整管理規程或細則。重點圍繞關聯申報與審核、同期資料管理、轉讓定價辦法、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業管理、資本弱化管理、一般反避稅調整及國際磋商等多方面內容進行規范。
(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力
反避稅審計是否成熟的一個重要標志就是稅務機關對納稅人經濟活動信息的掌握程度。稅務機關應當加強征管的基礎設施建設,特別是進行掌握納稅人經濟活動信息渠道的建設。因為沒有健全的稅收情報網絡及動態價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業的信息監控,是控制避稅的最有效保障。應該研究制定《情報交換管理規則》,規范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構,省、市建立分支機構,專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經貿稅收有關資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務部門,以便稅務機關對轉讓定價企業調整定價時有可靠依據。
針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關反避稅資料的管理辦法,明確企業應整理備查的關聯交易資料檔案;二是加強對關聯申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規定,補充和明確相應的關聯申報內容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業與境外關聯企業間勞務發生的真實性,掌握企業在境外設立的受控公司的經營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。
(四)加強稅務管理,合理設置反避稅審計工作的權責
反避稅工作要實現源頭控管的前提是要及時發現避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權限設置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節,發現問題難,調查舉證難,導致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應將反避稅管理權限適當下放,提高基層稅務管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結合起來。基層稅務機關工作職能應定位于發現疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作。基層稅務管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業的基本情況,更容易發現企業轉讓定價趨勢,更及時地發現問題,啟動預約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現實的。
針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監控,要求從事跨國經營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務機關申報所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環節。二是積極進行國際間反避稅合作。在經合組織稅收協定范本和聯合國范本指引下,幾乎所有稅收協定都設有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節。
(五)加大對避稅行為的責罰力度,增加企業避稅的成本
首先要從立法的高度,在明確企業義務的同時必須告知其不履行納稅行為所應承擔的法律責任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規定對避稅行為的懲罰。規定與違規的法律后果必須匹配,否則規定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關聯關系的披露義務問題,明確其披露義務,可以使稅務機關在關聯關系的認定環節處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規定了企業披露其關聯關系的義務,但是由于沒有相應明確的不履行懲罰措施,企業不會因為不履行該義務而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關聯關系的做法。因此要確保納稅人認真履行該義務,明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設置金額不低的違規成本是必要條件。
由于關聯企業避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認為對避稅行為應加大處罰,在現有加息處罰的基礎上側重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉讓定價違法問題增加了處罰規定,對調增所得稅凈額達500萬美元以上的企業,按其調增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業望而生畏。目前我國對避稅的企業大多只進行納稅調整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業產生僥幸心理。在新企業所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分攤協議、受控外國企業規則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。
(六)其他有助于反避稅審計的措施
一是要充分發揮稅務師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業稅務審計人員不足、素質不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關聯企業進行稅務審計外,稅務機關還可委托境外會計公司或私人會計師事務所進行審計查證。二是努力阻止會計師事務所和律師事務所幫助公司進行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務顧問在向企業出售有關避稅方案之前,必須取得稅務部門的許可。三是明確和強化經濟實質標準,對無經濟實質或除合法稅收收益外存在其它商業目的的交易,加大監督與懲罰力度。
【參考文獻】
【關鍵詞】 反避稅 審計 對策
商務部公布的2010年前4個月統計數據顯示：對華投資前十位國家和地區依次為香港、英屬維爾京群島、日本、韓國、美國、臺灣、開曼群島、新加坡、薩摩亞、英國。前十位國家/地區實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的86.27％。其中，香港、英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞都屬于國際知名避稅地。外資企業避稅的直接危害是減少了我國的稅收。據此前有關部門的測算，在華外資企業年避稅的金額在300億元以上。而有的媒體引述一些地方稅務官員的測算，這個數字可能高達1270億元之巨。可見，外企避稅給我國稅收造成了嚴重損失。
一、目前企業采取避稅的方法
1、利用轉讓定價進行避稅
此避稅方法是企業避稅使用最多、最普遍的手段，避稅金額大體上占避稅總金額的60%以上。轉讓定價進行避稅包括：一是貨物的采購及銷售。目前我國的企業中轉讓定價問題也主要集中于此方面，貨物內部交易定價的高低對購銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進低出”或“低進高出”進行收入和利潤的轉出或轉入，把收入和利潤從高稅國轉移到低稅國或避稅地。二是勞務的提供。設計、維修、廣告、科研、咨詢等勞務活動一般會涉及費用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業間的利潤分配提供了便利。三是固定資產的購置與租賃。購置費或租賃費的高低，直接影響到企業折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業間利潤的分配。
2、利用成本協議分攤進行避稅
此避稅方法也是企業避稅的重要手段之一,如向母公司支付巨額的特許使用費。據《國際金融報》報道，1996年成立的蘇州耐克公司，是耐克國際公司在中國投資注冊的全資子公司，母子公司通過簽訂的《工業產權許可及獨占分銷協議》，從2000年6月起，蘇州耐克公司按其產品在國內銷售額的6％支付給母公司作為耐克商標使用權費。以2001年為例，該年度蘇州耐克實現銷售額超過7億元，每年應支付約4200萬元商標使用權費，支付所得稅款約420萬元。根據WTO的協定，商標使用權這種間接支付被嚴格認定為海關征稅所基于成交價格的組成部分，對這項轉移應該征稅。2003年太倉海關發現，如通過海關補征需繳納稅款1554萬元，避稅金額達到1134萬元。
3、利用資本弱化來達到避稅目的
調查表明，資本弱化已經成為避稅的重要途徑之一。資本弱化的實質是通過大量利用借貸資金，降低自有資金比例，間接地降低資本最低回報率，使企業可以利用財務杠桿增加利潤。根據稅法的規定，利息支出可以在稅前扣除。企業適度地負債，利用稅前列支利息，就可以先行分取企業利潤少交或免交企業所得稅。
4、濫用稅收優惠和濫用稅收協定
通過關聯交易將稅負高地區的利潤轉移到稅負低的關聯企業，如將適用企業所得率25％的企業利潤轉移到仍在享受“二免三減半”稅收優惠政策地區的關聯企業，或者是轉移到享受高新技術企業（減按15％企業所得稅率）的企業和轉移到仍在享受優惠政策的行業，以達到少繳企業所得稅的目的。
目前，我國已與95個國家（地區）簽訂了雙邊稅收協定（安排），避免雙重征稅。由于各國間稅收協定條款的不一致，使得一些跨國公司有機可乘，紛紛通過重建組織架構等形式濫用稅收協定，如這些國家的跨國公司在締約國另一方建立子公司時，往往采取合并或分立的形式，使公司持有該子公司的股份在規定份額以上或以下，以便使股息能夠享受到稅收協定的優惠。
5、利用電子商務逃避納稅
跨國企業利用電子商務避稅表現在：利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業，以逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，以逃避關稅。
二、造成企業大量避稅的原因
1、避稅帶來的巨大利益驅使
避稅的產生,客觀上主要是由于各國稅法存在差異及國家稅法及規章相對滯后并存在一些稅務漏洞；主觀原因在于從事避稅給企業帶來巨大的經濟利益，在經濟利益的誘惑下，不少企業不惜鋌而走險，進行避稅。
2、反避稅與地方政府招商的沖突
一些地方政府為追求本地經濟的高速發展，不惜給予外資企業大量的有時甚至是損害國家利益的稅收優惠。在某些地方政府看來，招商引資重于稅收流失，引資越多政績越大。而未知審計部門和稅務部門反避稅審計會破壞投資軟環境。
3、稅務機關在反避稅管理中的不足
稅務機關反避稅機構設置不健全。據了解，目前只有地級市稅務部門才設反避機構，且人員只配備幾個人，遠不能滿足反避稅工作需要，人員往往由于工作較多，沒有及時得到很好的培訓。
缺乏激勵機制。反避稅調查需要花費大量人力、物力來證明企業關聯交易作價是否合理，有無利用關聯企業轉讓定價進行逃稅，然后還要作出稅收調整。可見，反避稅確實存在一定難度。但對反避稅工作人員卻沒有激勵機制，很難調動反避稅人員的積極性，致使信息建設投入人力嚴重不足，信息建設還沒有引起足夠重視。
4、稅法及配套政策相對滯后
稅法及配套政策相對滯后，致使稅務部門和審計部門無法可依，執行稅務政策不夠及時。如新的企業所得稅法是2007年3月16日出臺，所得稅實施條例是2007年12月6日出臺，而《特別納稅調整實施辦法（試行）》國稅發〔2009〕2號文是2009年1月8日出臺等等。
相關配套政策后續出臺相對脫節，且后出臺的國家稅務政策往往采取效力追溯到前幾年。而這一過程往往是事后補救的性質，給避稅企業鉆了政策空子，給稅務機關和審計機關進行反避稅審計帶來了難度。
5、對非法避稅的企業執行處罰力度不夠
據了解，審計機關或者稅務機關通過審計，發現非法避稅的企業，往往以讓其補稅了之，大部分企業沒有補收每天萬分之五的滯納金(從應納稅之日起計算)，或者按《特別納稅調整實施辦法（試行）》國稅發〔2009〕2號文第一百零七條規定執行。此外，稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應按日加收利息。由于大多沒有受到查處的企業避稅過程零成本，所以企業千方百計進行避稅。
三、加強對企業反避稅審計對策
1、做好轉讓定價的防范
完善轉讓定價稅制，增強對轉讓定價調整的操作性，明確納稅人的報告義務和舉證責任。我國應通過制定各種稅務申報表格，使納稅人報告義務系統化和規范化。推行預約定價制，其實質是把事后審計調整為事前協商，即在受控交易發生之間，就一定期間內交易的轉讓定價問題而確定一套適當的標準、調整和重要假設的安排。美國、加拿大等國已先后開始實行預約定價制，并具有了一定的經驗。雙邊預約定價是解決雙重征稅問題、降低征稅成本、實現稅企雙贏局面的好辦法，能有效避免高成本、耗時的審計或者更為糟糕的附議、訴訟，直接降低了稅收征納成本。
對符合提供關聯交易同期資料條件的企業，需加強對同期資料報告的審計，針對報告的內容，如對報告公司的股權結構、生產經營情況、關聯交易情況、轉讓定價原則等進行認真審計，抽查報告中采集的可比數據是否是由ORISID數據庫提供，可比企業抽取的樣本是否合理，報告結論中成本加成率的計算是否正確是否按四分位法計算等內容。因目前會計事務所為企業提供同期資料服務收取費用不菲，往往編寫報告時會盡量偏向被報告企業。
2、加強對成本分攤金額較大企業的審計
針對企業與其關聯方簽署成本分攤協議，共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務。參與方使用成本分攤協議所開發或受讓的無形資產不需要另外支付特許權使用費。企業對成本分攤協議所涉及的無形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業假設和營業常規為基礎。
重點審計企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：一是不具有合理商業目的和經濟實質的；二是不符合獨立交易原則的；三是沒有遵循成本與收益配比原則的；四是沒有提供有關成本分攤協議的同期資料的；五是自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年的。
3、強化資本弱化管理
針對企業利用資本弱化避稅的情況，于2009年9月19日，財政部和國家稅務總局出臺了財稅〔2008〕121號《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，對有關聯業務資金借貸的企業，稅務機關和審計機關可依此文件進行重點審計檢查，審查是否具有合理的商業目的，是否符合獨立交易原則，該企業的實際稅負是否高于境內關聯方的稅負。審查企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例是否符合金融企業為5:1、其他企業為2:1的比例。一旦不符合上述條件，確認其借貸費用不能稅前列支，阻止其避稅。
稅務機關可要求有借貸關系的關聯企業借貸前需事前向稅務機關備案,以便稅務機關事前審查，確定其利息支出是否屬于避稅,確定其能否稅前列支，這樣能有效地防止企業利用關聯借貸資金費用進行避稅。
4、審查協定受益所有人資格
濫用稅收協定主要存在于間接性的投資收益，如股息、利息、特許權使用費及財產租賃收入等。稅務機關可在非居民企業提出享受稅收協定待遇申請后對有疑點的企業加大審查力度，對于明顯濫用稅收協定的企業不予批準其享受協定待遇，從而保護國家稅收權益。
稅務部門和審計部門應通過專項評估稅收協定，根據執行稅收協定風險，每年定期或不定期地從已享受稅收協定待遇的非居民中選取一定數量的樣本進行審核、復核或復查。
5、加強電子商務環境下的反避稅工作
根據電子商務的特點，盡快完善健全反避稅相關法規和制度，積極推行電子商務稅收登記制度，將企業的組織代碼、營業執照號碼及稅務登記證、納稅識別碼由稅務機關統一備案，對從事電子商務的企業，須對網絡域名、服務器所在地、電子郵箱、開戶銀行帳號、網上商品名稱和種類、交易結算方法等進行稅務備案。
國稅稅務機關應完善金稅申報系統，建立高效的信息數據庫，及時掌握企業利用電子商務的交易情況，出現非法避稅時稅務部門可及時做出正確的稅務處理。
【參考文獻】
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[2] 特別納稅調整實施辦法（試行）[Z].國稅發[2009]2號文，2009-01-08.
一、試行審計式稽查底稿的必要性
（一）試行審計式稽查底稿是適應稅務稽查管理轉型升級的客觀要求。隨著經濟社會和稅收工作的發展，稅收集中度不斷提高，現行稽查管理體制和模式已經與稅源結構不相適應，現代信息管理手段在企業經營管理中廣泛應用，稽查部門依靠傳統稽查方式方法檢查已經很難深入開展，同時，今年省局提出了“服務加速崛起，推進管理轉型升級”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應形勢變化，準確把握形勢要求，積極推進稽查管理轉型升級。審計式稽查是運用企業會計制度和內部控制評價方式、分析性復核方法等現代先進的審計技術手段而進行的一種稽查方式。與傳統的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點。因而推行審計式稽查底稿，可以促進稅務稽查實現“收入型稽查”向“執法型稽查”、“被動檢查”稽查向“主動預防”稽查、“傳統型稽查”向“專業型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對外監督型稽查”向“內外監督并重型稽查”的轉型。
（二）試行審計式稽查底稿是提高稽查工作規范化、科學化和稽查工作質量的有益探索。隨著企業生產經營方式的多元化，經營規模的不斷擴張，傳統的檢查方式已經不能適應新的稽查形勢。同時，稅務機關對稽查工作底稿沒有形成統一的標準模式。一般除統一簡單列舉被查單位基本情況外，其余事項都由稽查人員自由記錄，這樣對稽查質量失去了最原始的控制。審計型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點，通過列示涉稅風險點和評估、檢查程序，指導檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統一規范的作業標準。底稿工作內容詳細記載了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責任有分工、檢查有記錄、行為有監督、成果有評價，克服了傳統稅務檢查“檢查環節失控，想怎么查就怎么查”、容易產生執法風險的弊端，實現稽查管理由以往管“結果”向既管“結果”更管“過程”的轉變。
（三）試行審計式稽查底稿是實施稅源專業化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當前，國家稅務總局提出稅源專業化管理的新要求，主要就是要運用稅收風險管理理念，按照科學化、專業化、精細化的要求，整合、優化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風險大的行業和企業，進一步提高稅收征管質量和效率。開展重點稅源企業檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開展稅源專業化管理的主要內容之一。審計式稽查工作底稿就是針對重點稅源企業內部控制制度健全、財務核算信息化水平高、財務數據相對真實準確的特點，為提高駕馭重點稅源企業檢查能力專門設計的。它借鑒現代審計技術，以稽查專用工作底稿為載體，通過風險評估、控制測試、實質檢查和納稅遵從評價，將稅務稽查融入到企業核算過程，促進企業減少涉稅風險，提高稅收風險控制能力，進一步減少稅收管理成本和稅收流失。
（四）試行審計式稽查底稿是加強執法監控、防范執法風險的有效手段。對稅務稽查四環節特別是實施環節有效的全過程管理一直是稽查管理工作的重點。以往稽查人員從領取檢查任務到提交稽查報告的中間過程缺乏有效的指導和規范，導致稽查出現“兩頭可控、中間失控”的被動局面。審計式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內容、規范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導、規范、約束、記錄檢查全過程提供了抓手，為事后監督提供了客觀詳實的復查依據，有助于規范檢查人員行為，強化執法監督，有效地防范和減少了執法風險的發生，使稽查管理更加精細化。
二、主要做法
（一）強化學習，提高認識。首先，我們及時購買《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認真學習審計型稽查工作底稿指引，充分認識開展審計式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實質，以便消化、吸收和改進，其次，抽調業務骨干6人認真對審計型檢查工作底稿進行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實施審計式檢查工作底稿的初步實施辦法，提交全體人員討論。
（二）因地制宜，改進創新。《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》中審計型檢查工作底稿主要以大型工商企業為適用對象，檢查內容主要體現在國稅部分，為此，我們在深入學習討論的基礎上，緊密結合本地實際，針對地稅稽查業務內容對上述內容進行了部分修改，對不宜操作的各種指標分析等內容進行了刪減，取消暫時不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費以及發票情況的檢查底稿，提高了審計型檢查底稿的適用性。同時，及時制定并下發《市地方稅務局審計型稅務檢查工作試行辦法》，明確了審計式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。
（三）選擇試點，穩步推進。由于試行審計式檢查工作底稿是一項較新的工作，并且我們結合實際進行了部分修改，為穩妥推進審計時檢查工作開展，我們在組織開展重點企業發票檢查工作中，積極引入審計式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個方面的工作：
1、案頭準備階段。稽查選案部門根據專項檢查工作計劃和征管軟件數據以及納稅評估信息，運用重點稅源企業選擇法、行業選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、循環選擇法等或根據專項檢查要求確定審計對象，在試行審計型稅務稽查中積極開展查前約談，要求企業對涉稅風險部分資料認真填寫《會計制度和內部控制制度問卷調查表》等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內外部信息，結合財務數據運用分析性復核方法，對相關稅種的審計項目分別進行趨勢性、結構性分析和比較分析，對納稅人涉稅風險進行判斷，擬定重點審計項目，以提高檢查針對性和檢查效率。
2、現場檢查階段。檢查人員根據所確定的重點審計項目，編制詳細的審計預案和程序，組織人員明確分工，做好時間預算。檢查人員一般由3人（一名項目主查，兩名協查人員）組成一個檢查小組，通過綜合運用觀察、盤點、分析等各種實質性方法對各個涉稅風險點進行檢查，對確定的重點審計項目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對疑點問題調查取證，按步驟、按環節、按會計科目進行重點稽查，同時編制審計型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負責，從而確保了稅種查全、環節查到、項目查清、問題查透。同時，稽查人員制作《稽查意見反饋書》，交送審計對象，擬寫《稅務稽查報告》，連同稽查案卷、審計對象回復意見移送審理部門。
3、檢查終結階段。審理部門對《稅務稽查報告》的復核、確認，根據審計對象回復意見，進行分析研究后分別制發《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》、《賬務調整通知書》，并交執行人員送達被審計對象，及時組織查補稅款（含滯納罰款）入庫。同時，及時通過總結、歸納納稅人存在的涉稅風險，對檢查結果進行深入分析總結，對納稅遵從情況作出客觀評價，幫助納稅人提高風險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現了查處與預防相結合的全新執法理念，真正實現“檢查一戶，規范一戶”的目的。
三、取得成效
（一）提高了稽查工作質量。由于審計式稽查方式重案頭分析，項目主查經過案頭分析，不僅確定了稽查項目及目標，而且也確定了每個檢查項目的主要檢查方向，檢查的準確性、針對性較強，從而大大提高了稽查的針對性，保證了現場實施階段的稽查工作質量。
（二）規范了稅務稽查行為。審計式稽查從案頭分析到現場檢查實施均設計了一系列審計稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業供、產、銷全過程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計稽查項目，并進一步確定每個審計稽查項目目標提示檢查方向。同時對案頭分析所確定的審計稽查項目都要進行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負責。改變了傳統檢查方式僅記錄發現問題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執法隨意性的發生，進一步規范了稅務稽查執法行為。
（三）強化了對稽查全過程的監控。審計式稅務稽查按照確定審計對象，案頭分析整理，現場實施稽查和審計終結相互分離又相互制約的程序進行。項目主查對檢查人員的檢查情況實行全面監督，對檢查有疑議的可以進行復查，復查有情況的一律追究檢查人員的執法責任。在審理環節，審理人員對稽查人員執行稅收政策、執法程序到位以及稽查證據、資料的有效性、完整性進行審查，對有問題的一律追究項目主查的責任。這樣，基本上形成了對稽查全過程的有效監督制約網。
（四）更好地發揮“以查促管”的作用。由于審計式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務報表等資料必須真實、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時的征管工作中，不僅要對企業的征收資料進行分析檢查，而且要對企業的生產經營情況做到心中有數。
（五）錘煉了稽查干部隊伍。審計型檢查工作底稿的以中國注冊會計師協會《財務報表審計工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對稽查人員業務水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業務、財務會計核算知識，還要掌握經營管理、財務管理與分析以及計算機技術和相關法律知識。開展審計式稽查可以有效地推動稽查人員學業務的積極性，促進了干部隊伍整體素質的不斷提高。
四、存在問題及建議
審計式稽查的推行，取得了一定的成效，推進了我市地稅系統稽查工作向科學化、制度化、規范化發展。但是，審計式稽查仍然存在一些問題，有待于在今后的工作實踐中進一步的完善。
（一）稅務稽查深度不足，就賬查賬、經驗查賬的現象仍然存在，針對不同案件性質的分類稽查模式尚未形成，推行審計式檢查受到財會業務技能、審計稽查底稿設計以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準、檢查不深、審理不嚴、執行不力的問題仍未得到徹底解決，規避稅收執法風險的細節上仍需不斷完善。這就需要我們優化分級分類稅務稽查模式，合理調配資源，分類開展打擊型、管理型、審計型的稽查方法。同時，完善審計式稽查底稿的設計，開展針對性培訓，不斷探索合理、高效的審計式檢查方法，確保稅務稽查深度。
（二）由于地稅涉及行業多，納稅人千差萬別，底稿中的表格可能存在設計不合理、不方便使用的地方，各稅種風險點的描述修改不到位，也不盡準確。同時，由于不同的納稅人業務范圍、會計核算辦法各不相同，我們試行的審計式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規模較小的納稅人會計核算科目設置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執行中逐步加以完善。
關鍵詞：稅務部門稅收征管；稅收征管審計
一、引言
在稅收征管改革不斷深化的過程中，稅收征管過程中的有關問題也逐漸顯現出來，有關部門對相關問題不夠重視，對稅收征管審計的結果沒有充分利用起來。長此以往，稅收征管審計就會成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計工作，本文將主要介紹當前稅收征管審計中存在的主要問題，以及對相關問題提出合理建議。
二、當前稅收征管審計的主要問題
（一）民營企業稅收征管審計把控不嚴
隨著經濟發展，民營企業隊伍不斷發展壯大，而我國相關部門對民營企業稅收征管審計依然處于盲區。民營企業會計核算制度不健全，偷稅漏稅問題嚴重，加之民營企業相關稅收監管法操作性不強，造成我國稅源大量流失，并且企業中兩本賬行為普遍，因此，加大了對民營企業審計的難度。
（二）作廢發票管理問題在稅收征管審計中問題突出
審計過程中審計人員經常發現很多作廢發票，經研究發現稅票作廢的原因主要有：
第一是延壓稅款。稅收部門當月或者當年的計劃稅收任務已基本完成，故調整納稅時間，將本月或者本年已發生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發生稅額的稅票作廢，在下一期重新開具發票入賬。
第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護地方利益，侵蝕國家稅源。
第三是違反稅法規定減免稅款、買賣稅款。在審計中，要重點確定納稅審計對象，有針對性的對具體稅收行為進行延伸調查，明確某些已作廢發票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規定的減免稅。
（三）稅務部門稅收管理問題在稅收征管審計中問題突出
第一，對于地方和中央共享稅，有的地稅部門對部分納稅戶存在著少征、漏征，或者征收時不按照相應稅率征收的問題。有的稅務部門為了完成稅收計劃任務，違反相應法律法規，虛擬稅款，或者將來年稅收收入并入今年稅收中。
第二，有些稅收部門的代征代扣手續費的使用和提退并不合規則。有的稅務部門加大了提退的基數，并且擴大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務部門自身的建設或者投入經費的比例也是逐年增加的。這些行為嚴重擾亂了我國稅收的征管秩序，不利于稅務部門的廉政建設。
（四）稅收征管審計人員對稅收征管部門業務流程了解不夠
審計人員對審計業務的熟悉程度直接影響審計質量，審計人員對審計業務的不熟悉會使得審計結果不夠準確。實踐中，稅收征管審計人員對稅務部門機構設置、職能范圍、稅收流程、法律法規等缺乏了解，不能很好的掌握相關內容，不利于審計工作順利的開展。
三、稅收征管審計問題的對策及建議
（一）分析并把握稅收征管審計重點
通過深入審計，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關法律法規的執行情況，稅款征收入庫情況；二是了解稅務部門代開發票的內控制度情況以及代開發票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應征盡征，稅款及時入庫；四是了解稅務稽查情況，是否按照法律法規執行稽查。在整體把握基本情況的基礎上，確定審計重點，并制定相應的審計策略。
（二）重視民營企業稅收征管審計工作
通過審計，全面細致的收集和整理民營企業稅收征管問題并進行分類，對重點行業和重點企業制定切實可行的審計工作方案，重點把握以下原則：一是注重延伸審計。對發現的審計疑點進行詳細審計，深入納稅戶，重點審計。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據企業以前年度稅收征管情況結合當前稅收征管情況，對比分析企業稅收情況，發現是否有無審計疑點。
（三）重視發票管理問題
發票管理是國家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務管理的重要內容之一。加強發票管理，能促進企業正確地核算經營成果。稅務機關加強發票管理，可以制止企業亂攤成本，做假賬，確保財務收支的真實性和合法性，督促企業按照財政、稅收法規對其生產經營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務機關征收管理，而且有利于財政、審計部門的監督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎上作出合理的判斷和決策，進行有效的宏觀調控。
（四）注重培養稅收征管審計人員
對審計人員進行專業培養或培訓，使得審計人員能夠很好地熟悉稅務部門相關機構設置、職能范圍、稅收流程、法律法規等。只有熟悉被審計機構的基本狀況及其操作流程，才能更快更準的找出其中存在的問題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計人員應該對相應業務政策變化情況及當前執行的政策做到全面了解和掌握，同時，要對稅務部門稅務系統軟件加強學習和了解，更好的發揮出計算機在稅收征管審計中的作用，進一步提高稅收征管審計質量。審計人員也要懂得相應的法律法規，運用法律的手段對被審計部門進行監督檢查。
（五）充分利用審計結果有針對性的解決當前問題
有的審計機構、審計人員得出稅收征管審計結果之后不能很好的利用審計結果，對審計結果沒有做進一步的分析。分析審計結果使稅收征管過程中存在的問題得以清晰明了，為有關部門下一步工作指導提供依據。落實審計結果，需要審計機構樹立權威，提高審計人員法律意識以及被審計機構的法律意識，被審計機構要積極的執行審計結果。加強國家政府部門的監督力度，加大對審計結果執行的監督檢查。制定相應的處罰措施，對不能夠積極執行審計結果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
四、總結
對稅收征管情況進行審計有利于各單位、部門認真執行黨和國家制定的各項政策、法規；有利于各納稅主體加強經濟核算、經營管理，促進國民經濟健康發展；有利于有關領導部門及時掌握經濟發展及稅收收入有關情況。隨著稅收征管改革的深入，在當前環境下如何更好的發揮稅收征管審計工作，保障國家財政收入來源尤為重要。雖然目前稅收征管審計工作存在諸多問題，但值得慶幸的是國家相關機構、社會相關從業人員都意識到了這一點，也都通過自己的努力紛紛獻言獻策完善我國的稅收體系、審計體系。相信在不久的將來，我國稅收征管審計工作一定會開展得越來越順利。（作者單位：河北經貿大學會計學院）
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幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導地位，其管理方法、管理手段沒有本質改變。進入21世紀，伴隨大企業稅收管理問題日益突出，國家稅務總局借鑒國際先進經驗，探索推進大企業專業化管理，取得一定成效。
1.設立專職機構，初步構建組織框架2008年，稅務總局成立了大企業稅收管理司。從2009年開始，多數省級稅務局相繼成立大企業管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務局成立大企業科或大企業局。
2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業集團被稅務總局確定為定點聯系企業，其2013年實現稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業管理部門自行設定標準，選擇大企業作為管理對象。
3.嘗試新管理模式，專業化分工初步形成目前，大企業稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變日常屬地管理、不改變稅款歸屬和入庫級次的前提下，大企業管理部門主要負責風險管理和個性化服務；另一種是全職能模式，即大企業管理部門負責除稅務稽查以外的全部稅務管理事項。
4.開展個性化服務和稅收風險管理,大企業稅法遵從不斷改善大企業管理部門加強與企業的溝通，積極處理大企業涉稅訴求；創新稅收遵從協議、事先裁定等服務產品。從2009年開始，大企業管理部門對45家總局定點聯系企業稅收風險進行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業的4戶定點聯系企業開展全流程風險管理。風險管理成效明顯，稅務機關發現并及時消除了涉稅風險，增加了稅收收入，同時幫助企業完善稅務風險內控體系。
5.致力制度建設，初步搭建業務框架近年來，《大企業稅務風險管理指引(試行)》、《大企業稅收服務和管理規程(試行)》等制度陸續出臺，使大企業管理工作有章可循。
二、當前大企業稅收管理存在的問題
6年來，大企業稅收專業化管理逐步深入，但在機構設置、職責分工、制度建設、征管資源配備、信息化建設等方面仍存在不足。
1.大企業稅法遵從意識仍需強化，稅法遵從水平參差不齊從風險管理實踐發現，有些大企業稅法遵從認識存在偏差，稅務風險內控體系存在漏洞，需進一步提高稅法遵從能力。
2.組織建設亟待加強，尚未形成穩定、成熟的管理體系我國大企業稅收管理目前主要采取屬地日常管理結合跨層級風險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業管理機構未實現扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務總局對省級及以下大企業管理機構設置和人員編制沒有明確規定，少數省(市)未成立大企業管理部門。大企業標準不統一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務審計、計算機等專業人才，工作開展難度大。部門職責不清晰，與其他職能部門業務重疊。
3.業務建設亟待完善，尚未形成全面、系統的業務體系一是個性化服務理念先進但制度欠缺，操作性不強，服務產品較少。二是缺乏系統的大企業稅收風險管理制度，以固化風險管理流程和工作機制；稅務審計等風險應對手段，缺少法律賦權，沒有工作規程。三是沒有建立全面的分行業大企業稅收管理模型和管理指南。
4.稅法確定性和統一性未能滿足大企業需求，個性化服務水平亟待提升稅務機關對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執行不統一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業務，不同區域的稅務機關政策執行存在差異，使跨區經營的大企業陷于兩難境地。
5.信息化建設亟待改進，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務管理的瓶頸。稅務機關掌握信息類別單一，主要是企業申報數據和稅務管理數據，第三方信息嚴重缺失。數據真實性、準確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數據質量受稅務人員操作和維護水平影響有待提升。稅務機關單一功能軟件較多，重開發輕整合，存在信息孤島。數據分析、應用不深入，缺乏智能化的技術工具。
三、完善大企業稅收專業化管理的路徑
實施大企業稅收專業化管理是系統工程，當前應從優化頂層設計入手，圍繞機構設置與職責劃分、核心業務構建、信息化建設和人才隊伍建設等方面，深入推進。
1.健全大企業稅收專業化管理組織體系稅務機關按照納稅人規模重構組織架構和管理體系，實行分類分級管理。
(1)統一大企業標準。綜合考慮納稅規模、集團化管理、特殊行業、跨境投資經營等指標確定稅收管理上的大企業。大企業管理部門每年公布大企業名單，對列明企業實施管理。
(2)縮短管理鏈條，實現機構扁平化。稅務總局大企業管理司在目前6個處室的基礎上，增設大企業數據管理中心，負責管理全國大企業的數據。各省級稅務局成立大企業管理局，內設若干行業管理科。市級及以下稅務局可以不設專職大企業管理機構。
(3)確定管理模式，明確工作職責。筆者認為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業管理局實現稅源管理實體化，承擔列明企業的稅源監控、風險管理和個性化服務。
2.完善大企業稅收專業化管理業務體系當前，我國大企業管理部門需要從以下方面加快業務建設。一是健全風險管理制度，夯實制度基礎。我國應修訂稅收征管法，賦予稅務機關稅務審計、納稅評估等風險管理手段。盡快制定大企業稅收風險管理工作辦法、稅務審計工作規程和反避稅工作規程，明確工作流程和方法。二是分行業精細化管理，提升風險管理能力。全面整理各行業稅收管理經驗，建立行業稅收管理模型，制定分行業的大企業稅收管理指南；歸集行業稅收風險點，建立行業稅收風險特征庫；深入分析稅收風險特征和成因，設定行業稅收風險識別指標。
3.構建大企業個性化服務體系找準個性化服務定位，完善相關制度，明確服務內涵，做到服務措施具體化，服務流程標準化。創新服務產品，開展申報前協議、事先裁定等服務產品的試點工作，成熟后迅速在全國推行。科學設定大企業稅務風險內控測試指標，開展內控調查測試，幫助企業完善稅務風險內控體系。
4.優化大企業稅收管理信息體系借鑒國際先進經驗，我國應建立包括企業數據管理平臺、風險管理系統以及智能化稅務審計軟件等在內的信息管理體系。
(1)加強第三方信息采集與應用，構建有力信息支撐。全面獲取大企業涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規定單位和個人負有提供納稅人涉稅信息的義務。國務院組織建設企業數據管理平臺，形成企業信息共享機制，各相關單位定期上傳企業信息，政府各部門依職責獲取信息，以解決信息不對稱問題。
(2)開發大企業稅收風險管理系統和智能化稅務審計軟件。在系統中灌裝行業稅收風險評估模型，定期開展大企業稅收風險評估。增強稅務審計軟件智能識別疑點的功能，提高審計效率。
(3)強化數據管理，提高數據質量。加強數據庫和網絡安全管理，防止數據泄露和丟失。強化軟件操作培訓和績效考核，減少錯誤數據。完善綜合稅收征管軟件和報稅軟件的審核、校驗功能，提高申報數據的準確性和完整性。
關鍵詞：關于稅務方面的審計；稅務工作具體做法；稅務審計過程
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
一、稅務審計的對象和目的
一般來說稅務的審計就是對我們國家財政稅收的一個審計過程，財政稅收所得的收入從它開始產生一直到進入國庫成為國家稅收收入的一部分，它的每一個過程上面的經濟行為都是包括在國家稅務審計里面的。所謂國家財政稅款（簡稱為稅款）是由納稅人所繳納的稅款，最后變成為我們國家國民稅收其中的一個占重大比例的部分。它是納稅人在進行完自己的納稅義務之后，所繳納的稅款也就是從納稅人在進行經濟活動之后的再去進行生產的過程之中給抽離分離分割來形成需要向國家財政去上繳的“需要繳納的”稅款。也通過國家的稅務局相關部門去收取報解的“需要繳納的稅款”這也可以又轉化成為“應該征收的稅款”以及“需要解繳的稅款”進入國庫的凈稅款要按照財政體制去進行分解之后，最后才能成為國家的財政稅收的一部分，它會參加進國民集體收入里面的再一次分配。而我們稅務審計工作就是需要國家相關的審計單位和稅務單位內部所設置的審計機構去對納稅人應該要交的稅款進行征收、通知解繳以及提取退出國庫等一系列的行為進行的嚴謹過程檢查和審核的。它最終的根本任務就是嚴密監督相關稅務單位，要嚴格的貫徹和執行我國家法律體系中的稅收法律和法規，要堅持依照我國的稅收征收法進行稅務審核，它的實質其實也就是對我國稅務單位是否嚴謹的進行稅收法令法規政策和財政是否廉潔的一種檢查和判斷。
二、當前我國稅務審計里面所存在的需要解決的一些問題
1.財政稅務的審計相關法律對審核的過程要求不是很明確，審核的體制還有待更加完善，相關的財務審計在立法比國際發達國家來說還是比較落后的，我國在這個方面的強制力還是很不足，于是這就導致稅務工作很難全面地開展下去。
2.稅務審核內部的工作協調起來不是很流暢，不夠透明。比如說，在我們的審計過程之中時常都會遇見某一個企業有進行偷稅的行為都已經達到了要移送的程度了，但是在我們移送進去審查的過程之中卻時常會遇到很多方面的阻礙。這里面更加注重的東西是要走的程序和使用的辦法。
3.對于參與稅務審計過程的相關人員也缺乏一定的制約標準。稅務審核部門要采取先選擇案件、再進行檢查、再進行案件的審查、最后執行的四步原則方式來查案，在另一方面對于稅務的參與其中的審計人員要求在他們的操作之中完善自我監督和相互監督的體制。
4.公司對于稅務審計的認識還不夠明確，所以審計的相關工作很難去深入地進行。而且還有很多的企業都認為，所謂的稅務審計和稅務上的審核是不同的，是沒有任何法律意義上的強制力的，就算是他們不進行配合審核人員的工作也不會受到任何的法律制裁。
三、關于如何加強我們國家稅務審核方面工作的提議
1.首先要確立完善的稅務審計在我國稅法里面的法律強制力，制定我國稅務審計工作相關有效的法律和法規，使我國的稅務機關有法律法條可以進行參考、使我國的財政審計工作能夠一步一步的走上有法可依的法制化道路上，這才是我們這一代人需要為之奮斗的目的。也可按照傳統的稅務審核的方法，對國家的稅務審核全部都實行選擇案件然后檢查案件再審理案件最后執行判決這四項工作的權力分割開來，形成一種相互平衡相互制約的狀況。只要這樣的話，這一方面會有很利于稅務審核工作的深入發展，也能夠有效地提高審核人員的工作工作效率，減小工作負擔，在另外一個方面，這也會有利于對我們審核人員人身安全的保護。這從具體的操作流程來說，可以從審計工作實際操作的流程和實施的具體內容這兩個方面去進行一定程度的劃分，最后就是完善我國《關于對外稅務的審計規章制度》。
2.不斷完善我們國家稅收在征收與管理方面體制的改革，現在所使用的稅收征管制度其實是在需要分稅制度的這樣的狀況之下發生的，伴隨這我國經濟和社會不斷的進步和發展的局勢下，我們國家對于在財政稅收這一方面的要求也更加地嚴格了，而我國現在所使用的這個財政稅收的制度在某一個程度上來說是有所詬病的，它的缺陷也在我們的實際工作之中凸顯出來，這樣的狀況對我們國家的財政稅收的審核工作開展是很不利的，特別是對于我們的財政稅收的管理，也不利于我們審核工作能夠變得更加文明科學，達到一種精細化的局面。而在看到許多外國先進國家的優秀的財政稅收制度之后，我覺得其實我們的國家也是可以去借鑒他們身上的一些經驗，從而使我們自己從中獲益。比如說加拿大，他們在進行財務稅收工作方面進行了強化稅務審計方面的工作，還特意成立了一個關于財務審核工作的組織委員會，這個組織是專門負責對一些違法不繳納稅收的企業和個人相關案件的查實，與此同時，這個組織還能夠享受一部分國家權利機關給予他們的具有強制性的權利。而在美國方面，他們除了有成立了一個專門管理財政稅收的組織之外，國家機關的相關部門也需要依照憲法所制定的法律去進行相關的稅收審核工作。還有一個很成功的例子，那就是德國，它在國家下屬的每一個地級的城市和機構都是設有相關的財政稅收審核的機構的，這些機構是專門負責各個地方的財政稅收的管理，并且還有可能對一些公司和企業內部的產品增值稅以及貿易成交稅都進行相關的審核，這在很大一個程度上保證了財政稅收的透明化以及公開化，這有利于國家財政稅收審計工作的全面長期健康地發展。
四、結語
財政稅務的內部審核和目前我國稅務單位的稅務審查是會有一些不同的方面的，所謂的稅務審查的對象其實應該是針對于各個企業單位又或者是其所屬的稅務單位，而對于稅務的內部它針對的對象應該是除去所屬的相關稅務單位之外的部門，它主要是這個機關自身內部所具有職能的部門。所以從我們目前的狀況來稅務審核已經達到要提到我們國家議事日程的狀態了。
參考文獻：
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1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化
廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。
2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量
隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。
3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強
廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。
二、集團稅務管理存在的問題
近幾年來，廣投集團不斷發展壯大，業務擴張到多個領域，在日常經營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經調研發現廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：
1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層
主要表現在：各企業風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經營中很少主動去規避稅務風險。
2.各所屬企業獨立開展稅務管理工作，缺乏統一的協調管理
集團內多數企業的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統一協調的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業自我發現。
3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發展的要求
目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規、規章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業多繳、少繳稅款的情形發生。
4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險
一些企業被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協助各企業解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業自行進行稅收籌劃，由于專業水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。
5.稅收優惠政策研究不足，未能充分實現降本增效部分企業對稅收優惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金除、專用設備所得稅優惠以及地方性的優惠政策等等，往往容易被企業忽略，喪失開源節流的機會。
三、集團稅務標準化管理工作的實施
1.搭建集團稅務標準化管理框架體系
(1)控制環境
①實行集團總部、二級平臺企業（簡稱平臺企業）、三級及以下基層企業（簡稱基層企業）協同管理的三級體系三級管理體系充分體現了廣投集團所倡導的“集團化、專業化、差異化”的管理指導思想，充分發揮了平臺企業作為集團各業務板塊管理機構的作用，彌補了當前集團股權層級過多和某些基層稅務管理人員專業水平較低的缺陷，更能適應集團戰略發展的需要。②建立不同層級的稅務管理專業團隊集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規范化、專業化、系統化的管理，充分地參與各企業全過程的稅務管理工作，對各企業的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。③制訂涉稅員工培訓計劃由于稅務相關法律法規的不斷變化，各企業必須對涉稅員工進行持續的后續教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經驗，并鼓勵各企業積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網校、稅務機關等組織開展的各種專業培訓。④倡導誠信納稅管理理念，優化企業納稅風險管理的環境誠信納稅文化的培養可以為企業建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環境，廣投集團將此作為企業文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。
(2)風險評估
廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：第一，集團總部或平臺企業定期或不定期地組織各企業開展稅務風險測評，依據測評結果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵各企業主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業涉稅事項進行日常或專項審查，及時發現潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。
(3)控制活動
①統一規范日常涉稅事項廣投集團依據國家目前的財稅政策，組織各企業對各項日常涉稅業務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現問題的一些涉稅事項進行了規范，如稅務登記、納稅申報、發票管理、資產損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯交易等，重點關注各環節的涉稅風險點，不斷優化管理流程。②建立重大涉稅事項監測機制各企業財務部應積極參與對外投資、并購重組、經營模式的改變、重大資產處置、重要合同簽訂等重大經營決策，并研究和監控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續操作進行監控。③加強稅務會計管理一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規與會計準則對于同一涉稅業務處理上存在的差異，在對涉稅業務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規的規定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發現問題需及時進行調賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發生的一些案例分析，我們發現由于未執行年度結賬前的稅務稽核程序而導致企業多繳、少繳企業所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經稅務主管、財務經理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。
(4)信息與溝通
①利用廣投財務網，建立稅收法規庫和案例庫，及時最新稅收政策，實現信息和經驗共享廣投財務網是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網上建立法規庫和案例庫較文檔式的法規匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業建立更具本行業特點，針對性更強的行業稅收法規庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題為了充分發揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業中挑選了一批優秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業稅務方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端由于稅法涉及面廣、內容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網站書面提問，爭取得到官方的權威解答作為最終的納稅依據。④完善稅企爭議的處理與協調方法，強化稅企溝通的能力面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發現有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業需積極協助被檢查企業合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環節，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規范。
(5)監督與反饋
①各企業每年年底前自查，集團總部或平臺級企業對部分企業進行重點抽查各企業在年底前完成對本企業稅務管理工作的全面檢查，檢查內容包括稅費計算的準確性、相關單據的真實性和合法性、稅收優惠的享受程度、與稅務管理相關的內部控制風險等等；集團總部或平臺企業定期或不定期對部分企業進行重點抽查。②各企業報送上年度稅務工作總結及外聘中介機構出具的涉稅報告各企業要對上年度的稅務管理工作進行全面總結，并由平臺企業匯總后上報至集團財務部。報告內容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯關系和關聯交易、內部和外部稅務檢查情況、享受稅收優惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業對各所屬企業上報的資料進行分析，及時發現稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。③審計部依法對涉稅事項進行審計集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發現問題應及時要求被審計單位進行整改。
2.編制集團稅務標準化操作手冊
為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環節，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結合各行業的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規范各企業的稅務管理行為，提高稅務管理的專業化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：
(1)以重點行業為試點分階段有序推進
廣投集團利用同行業企業在經營業務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業、電力和房地產三個重點行業作為第一期的試點單位，充分利用各行業一線稅務人員的工作實踐經驗，并發揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。
(2)綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結合
廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業務進行規范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業在執行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、資產損失稅務管理、企業重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結合本行業經濟業務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節流程貫穿于具體執行過程，逐步實現集團稅收政策的標準化，從基礎環節上促進企業對納稅風險的防范。
(3)重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理
除了日常業務以外，各企業在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業重組業務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業務雖然發生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內形成一個統一的處理模式。
四、結束語
關鍵詞：房地產；稅務稽查
一、房地產行業稅源構成
房地產行業是現行稅制下繳納地方稅收的第一大產業，包括12的稅和2的額外的營業稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅、城市維護城建稅、教育附加費、地方教育附加費。根據現行稅法，只有當房地產企業在房地產企業出售原材料將支付。旅行稅由保險公司征收，不屬于稅務檢查的范圍。除稅務機關檢查檢查外，由稅務機關征收稅款，檢查繳納稅款的機關將征收水利建設資金、價格調節基金、殘疾人就業保障基金和工會基金。
二、房地產行業特點決定其稅務稽查的特殊性
（一）經營周期長，稅務監管困難
大多數的房地產開發項目，特別是在開發項目的北方地區，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過一年，加上前期項目審批和銷售后，有的項目甚至幾個會計期間完成的項目，土地征用、開發、銷售全過程的。稅務檢查往往難以介入房地產行業的性質后，從項目的開始，它為企業提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務機關控制企業成本核算收入每個時期都不容易，難度增加稅收審計調查[3]。
（二）供應鏈長，會計核算復雜
房地產開發行業從項目、土地收購到開發和銷售，涉及9個環節，是一個越來越復雜的過程。特別是在房地產開發部門，建筑成本會計根據不同的產品開發可能會更復雜。企業可能會通過虛列的手段進行成本避稅等，如果稅務稽查人員對建設和安裝的專業知識是稀缺的，這將是很難看到的問題。另一方面，很多房地產開發公司還沒有開發出一個項目，開發一個項目已經開始另一個項目開發。通過對工程項目成本的混淆，使企業在進行稅務稽查時，難以對每一項目的成本進行劃分，增加審計的難度。
（三）涉及監管部門多、涉及稅種多
由房地產局、建設局、國土局、規劃局從多部門銷售的研究和開發，發展房地產業，監察審計局，更多的相關信息，證據是困難的，但也提供證據的真實性的保證。在現行稅制下，房地產行業涉及12個稅種。除營業稅（最早在2015增值稅）外，企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業稅、稅收等都涉及房地產業和非常有特點的行業稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭議和關注，而且房地產行業在稅務檢查有重大的困難。
（四）地域性強，各地法規政策、執法尺度不統一
房地產開發行業強大的區域限制，和當地的法律和法規，執法標準不能完全統一。例如，房地產企業將開發成地下車庫或車位出售長期使用權，是否應為租賃資產確認，如果按租賃行為，房地產稅將收取等問題，各省的具體規定是不一樣的。對這一地區的一些省份還沒有明確的規定，使得稅務稽查執法人員的自由裁量空間變大。
三、對房地產稅務稽查的建議
（一）建立健全房地產稅務稽查的相關法制
一般來說，中國的稅收法律制度立法層次低，許多授權立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產稅收檢查的發展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問題。當稅收行政法規、規章等部委相關法律沖突時，按照法律優先的原則，稅法可以作為執法的基礎，執法人員不能提供法律保護。二是稅收法律文書太多，自由裁量權過大，稅法中存在矛盾，給稅務稽查帶來衍生風險。目前我國正處于經濟發展的轉型階段，為了適應經濟的發展，在法律、法規文件的形式只具有指導作用，具體實施措施的制定，由稅務機關和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規定，導致內部沖突，但也造成了當前稅務系統復雜的情況。稅務稽查執法往往是很難找到一個強有力的法律依據，為審計人員帶來執法風險。三是為了規范房地產行業稅收太小，只有一些規范性文件對房地產企業的形式頒布的法規部門是杯水車薪，財務人員，會計舞弊，處罰應設置沒有設置太低的書書。這些制約房地產行業稅收稽查的問題，亟待解決。因此我們國家要加強立法，讓稅務人員稽查時有法可依。
（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產一體化系統接軌
房地產綜合系統是實現房地產企業開發產品的有效的稅務監督稅務機關，并建立和房地產管理信息系統。房地產系統集成是實現“以票控稅管理、稅源監控、網絡比對、稅收政策的綜合管理”的管理，根據“通知”的規定，“國家稅務總局關于房地產稅收的文件管理系統集成管理實施中的一些問題，結合對房地產稅源管理發展的實際情況。房地產綜合系統信息傳輸機制，實現彼此的信息共享，稅務登記和稅源數據庫文件的建立，從根本上把握以前主動房屋產權交易，是對稅收和房地產行業之間的資源共享的信息平臺。建立共享房地產稅收檢查和房地產稅管理信息是實現檢查，檢查房地產信息管理軟件集成平臺，實現對接。在房地產稅收稽查的選擇過程中，根據房地產企業的房地產銷售數據集成系統，分析和比較了企業的稅收情況，確定了重點企業的檢查。在房地產稅檢查的檢查過程中，準確了解企業銷售房屋的產權登記和簽訂合同，確定房地產企業的真實銷售，從而解決收入問題難以準確驗證。
（三）加強省市兩級房地產稅務稽查，實現一級稽查
省、市稅務稽查機構對房地產行業的稅務檢查。為了避免重復檢查的房地產企業，浪費資源，增加稅務檢查的強度。應取消縣（區）局的檢查機構，并建立審計制度，兩省。根據房地產企業分布結構的來源，將縣（區）局檢驗機構納入省、市檢驗機構體系，一批專業設立檢驗機構，檢驗人員部署省適當的檢驗局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗機構。省、市檢驗制度，將為房地產行業分類考試的實施提供前提和保障。分類機制的實質是解決專業分工問題。也就是說，通過分類機制，打破原有分工的行政區劃的審計分工格局，代表經濟分工和行業屬性，以及企業規模規模，對審計部門布局的性質進行劃分。具體來說，“分級”解決方案，明確了省和市審計局的職能任務垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級專業檢查局的職能的任務。
總結
總之，房地產行業稅收稽查工作，反映了關系的統一與特殊性之間的矛盾。審計工作的統一性，也應遵循稅收法律法規，遵循會計準則和其他有關法律、法規的規定。特殊性體現在，由于其行業的特點，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業。因此，針對行業的稅務稽查，我們應該從行業的特點出發，從企業的角度進行分析，總結出一種更有效的審計方法和思路。
參考文獻
[1]董恒. 房地產行業稅務稽查研究[D].吉林大學，2014.
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