時間：2023-06-02 09:21:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優惠管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前我國動漫產業已進入快速發展階段，為促進我國動漫產業更加健康快速的發展，進一步增強動漫產業的自主創新能力，我國財政部、國家稅務總局目前已經出臺了一系列針對動漫產業的稅收優惠政策，主要體現在增值稅、營業稅、進口關稅方面。以動漫產品為支柱的企業可以通過這些稅收政策優惠來減輕自身的稅負，尤其是中小型的動漫企業利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產經營。
【關鍵詞】
動漫企業；稅收優惠；國家政策
不久前，國家廣電總局向各大衛視發送文件指示，各家衛視每天早上8點至晚上9點31分期間必須播放至少30分鐘的國產動畫片。這份文件不僅僅是對國產動漫的保護，更是對我國以動漫產品為支柱的企業的強有力支持。
動漫產業作為我國文化產業的有生力量，近幾年來已經發展成為一項集藝術、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現代型和綜合性的工業體系。近幾年我國動漫產業發展速度異常迅速，據統計，截止到2009年，我國以動漫產品為支柱的企業已經超過1萬家，動漫產品的數量不斷增長，質量也不斷提高，追求精益求精。但同時也有不少人專家和學者指出，動漫產業的整個行業所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現在動漫產品原創能力有待提高，前期開發和制作資金的不足，缺少實力雄厚、高水平、產業鏈獨立完整的大的龍頭企業等。
自國務院2006年下發《關于推動我國動漫產業發展的若干意見》（[2006]32號）以來的近十年間，財政部、國家稅務總局針對動漫產業出臺了諸多稅收優惠政策。原國家稅務總局局長指出，在未來的一段時間，國家稅務總局將繼續執行一系列稅收優惠政策，這些減稅政策將使動漫企業尤其是中小型動漫企業從中獲得較大的實惠，從而進一步促進我國動漫企業向更大更強的方向發展。那么，針對目前諸多的稅收優惠政策，對于我國的動漫企業來說，應該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產業鏈條不完整的現狀呢？本文主要對動漫企業的此類問題給予一些提示和建議
1 動漫生產企業要通過相關機構的資格認定
動漫企業享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優惠政策的前提是企業必須首先提出申請并通過國家主管部門的認定。企業在這方面需要繼續高度重視。根據文化部、財政部、稅務總局日前出臺《動漫企業認定管理辦法》，對于動漫企業的認定，是各省市的動漫行業認定機構，設在各省、自治區、直轄市文化行政部門 。同時文化部、財政部和國家稅務總局將對動漫產業稅收政策執行情況進行監督檢查。申請認定為動漫企業的應同時符合以下標準： 1）在我國境內依法設立的企業； 2）動漫企業經營動漫產品的主營收入占企業當年總收入的60%以上； 3）自主開發生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業認證的、從事動漫產品開發或技術服務的專業人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的l0%以上； 5）具有從事動漫產品開發或相應服務等業務所需的技術裝備和工作場所； 6）動漫產品的研究開發經費占企業當年營業收入8%以上； 7）動漫產品內容積極健康，無法律法規禁止的內容； 8）企業產權明晰，管理規范，守法經營。根據《動漫企業認定管理辦法》的相關規定，如果企業達不到其中的任何一項指標，就不能被認定為是動漫企業，同時也就享受不到相應的稅收優惠。而且即便是通過了確認，但在以后的實際經營中，若年審中未能達到相應的指標，同樣會被取消稅收優惠資格。從以往通過認定的實際情況來看，并不十分樂觀。依據文產函[2009]2621號文件、文產發[2010]45號文件以及文產發[2011]57號文件，2009至2011年實際通過認定的動漫企業分別為100個、169個、121個，可見，有關部門對動漫企業資格的認定相當嚴格。
所以，企業在關健指標上必須嚴格執行，以免因小失大。同時，企業要就重點動漫企業和重點動漫產品的認定加以區分，對于動漫企業、重點動漫企業和重點動漫產品所享受的稅收優惠情況的不同，企業完全可以根據自己的狀況選擇最有利于自己生產經營的稅收策略。
2 企業必須透徹了解相關稅收優惠政策的具體內容和實施辦法。
根據文市發[2008]51號文件《動漫企業認定管理辦法（試行）》，各動漫企業由其自主開發、生產的動漫產品所帶來的收入必須占企業主營業務收入的50%以上，具有從事動漫產品開發或者與之相關的相應服務等業務所需的工作場所和技術裝備，并且動漫產品的研究開發經費至少占該企業當年營業收入8%以上。動漫軟件的范圍、動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序等，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發[2008]51號）和《文化部財政部國家稅務總局關于實施〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉有關問題的通知》（文產發[2009]18號）的規定執行。因而，動漫企業必須具備較強的自主創新和開發能力，才能夠有機會享受到相應的稅收優惠。同時，根據財稅[2011]119號文件《關于扶持動漫產業發展增值稅營業稅政策的通知》，動漫企業銷售的必須是其自主開發、生產的動漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的稅收優惠政策。僅僅只是抄襲國外的動漫創意、對國外的動漫產品進行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競爭力，也無自主知識產權的動漫軟件是不能夠享受到這一稅收優惠的。在營業稅方面，根據財稅[2011]119號文件，對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業稅。在進出口方面，根據財關稅[2011]27號文件《動漫企業進口動漫開發生產用品免征進口稅收的暫行規定》，動漫軟件的出口按規定免征增值稅。同時，經國務院有關部門認定的確需進口的動漫企業自主開發、生產的動漫直接產品可以享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。對用于自主開發、生產動漫直接產品免稅進口的商品，未經海關核準，不得抵押、質押、轉讓、移作他用或者進行處置。如果經查實，獲得免稅資格的動漫企業存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經營行為，該企業將會被撤銷進口免稅資格，并且予以公布。
所以，企業只有熟悉掌握相關優惠政策，才能在不違反稅收法律規定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業的日常管理和運作相結合，適時調整企業的經營策略，才能更多的享受到國家給予的優惠，從而為企業獲得最大限度的節稅收益。
3 動漫企業應該時時關注最新的稅收優惠政策，重視相應稅收優惠政策的時效，準確把握國家的相關政策動向
由于我國動漫產業在其發展的各個時期有著其不同的特點，以及國際國內的大的經濟背景的不斷變化，國家給予動漫產業的相應的稅收優惠政策也是不斷變化的。從近10年的經驗來看，關于動漫企業稅收優惠的政策法規往往具有變動頻繁的特點，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財稅[2009]65號《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調整將從2009年1月1日起開始執行。但該通知中提到的關于增值稅和營業稅的相關規定于2011年就被新的文件財稅[2011]119號所廢止，僅僅執行了兩年而已。而新的規定財稅[2011]119號的執行時間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執行時間相對比較長，但是仍對其適用的時間期限做出了規定，而且適用期限內相關規定會不會做出新的變動也都是未知。例如財關稅[2011]27號文件的執行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時也提到財政部會同相關部門根據國內動漫產業的需求變化及相應配套的周邊產業發展適應能力的提高而適時調整《動漫企業免稅進口動漫開發生產用品清單》。
因此，動漫企業必須認識、了解并把握隨時的稅收優惠政策動向，這樣，一方面可以避免使企業錯失新法規的優惠政策給企業帶來的利益， 另一方面，也可以使企業避免承受因政策變動而企業未及時作出相應調整而帶來的損失。同時，企業可以據此及時轉變企業發展方式和模式，以實現企業向擁有核心競爭力和高附加值的技術型企業的轉型。
綜上所述，面對國家實施的一系列針對動漫產業的稅收優惠政策，動漫企業只有將自身的生產經營與國家的稅收政策相結合，擁有長遠的發展眼光和發展計劃，才能獲得更好、更長遠的的發展，為我國的文化產業的發展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻。
【參考文獻】
[1]我國動漫企業稅收優惠政策匯總.中國稅務報，2013
這些優惠政策的出臺,有力地推動了高新技術企業的發展,促進了產業結構的更新。但是,不少高新技術企業在享受稅收優惠的過程中,不注意相關稅收風險的規避,付出了額外的代價。筆者結合稅收日管中經常碰到的情況,總結出高新技術企業主要的所得稅風險如下:
一是要注意各項指標達標:如高新技術產品(服務)收入要占企業當年總收入的60%以上;具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上,其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上;研究開發費用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。這些直觀指標如果達不到,在享受相關優惠時就會遭遇“一票否決”。有少數企業在取得高新技術企業證書后,認為己高枕無憂,失去了科技投入的動力,或者客觀上減少了科技投入的力度,導致相關指標達不到要求。但要注意,取得高新技術資格,并不意味著一定能享受相關稅收優惠,如果不符合稅務部門審核的條件,仍然不能享受相關優惠。而且,高新技術企業的有效期為三年,三年以后,如果要繼續認定為高新技術企業,就要通過復審,如果平時放松要求,則在今后的復審中必然存在較大的風險。
二是要注意對有關科目進行單獨核算:如高新技術產品(服務)收入,就要按科技部門認定的高新技術產品進行明細核算,具體做法可以在產品銷售收入科目下設置相關的二級科目進行核算,企業在開具發票時,也應注意將產品名稱與科技部門認定的高新技術產品名稱開具一致,不建議開別名或隨意開具名稱,以免在計算高新技術產品(服務)收入比例時產生歧義。再如,對研究開發費用,要單獨設置“研發支出”一級科目,下設“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設計費用”、“裝備調試費”、“無形資產攤銷”、“委托外部研究開發費用”、“其他費用”等明細科目進行核算。期末,應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用” 科目,該科目期末借方余額,反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。有企業對研究開發費用不單獨核算,僅僅提供《企業年度研究開發費用結構明細表》,既不利于企業自身的核算,也加大了稅前加計扣除的難度。
三是要注意相關指標的內涵:如企業科技人員和研究開發人員,不能隨意把人員都統計到里面去,企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括直接科技人員及科技輔助人員。企業研究開發人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。在實際操作中,應注意和這些人員簽訂勞動合同,便于證明這些員工是企業的全時工作人員。對于兼職或臨時聘用人員,全年須在企業累計工作183天以上。有些企業為了達到相關比例,將財務人員等也統計在內,企圖混水摸魚,顯然是不符合規定的,存在稅收風險。
四是研究開發費和可以稅前加計扣除的費用有差異。高新技術企業認定時的研究開發費核算按照《工作指引》的要求進行,而可以稅前扣除的研究開發費是按照國稅發[2008]第116號文件《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(以下簡稱《管理辦法》)的規定執行,經對比,兩個文件在研究開發費方面存在以下差異:
1、《管理辦法》強調可以加計扣除的是在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。而《工作指引》中人員人工是指從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出,對是否在職、是否直接從事研發活動沒有作強制性要求。
2、《管理辦法》中專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費可以加計扣除,但相關建筑物的折舊費用不能加計扣除,而在《工作指引》中,折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用,相關建筑物的折舊費是研究開發費的組成部分。
3、《管理辦法》中明確專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用可以加計扣除,而在《工作指引》中無形資產攤銷指因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷,強調相關無形資產的攤銷必須是因研究開發活動需要購入的專有技術。
4、《管理辦法》中把勘探開發技術的現場試驗費作為可以加計扣除的部分,但在《工作指引》中沒有相關的內容。
5、《工作指引》中對其他費用有上限規定,即辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等費用一般不得超過研究開發總費用的10%,而在《管理辦法》中沒有相應的規定。
6、《工作指引》中對按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額,《管理辦法》中無相應的規定。
為了更好地發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經國務院批準并商民政部、中國殘疾人聯合會同意，決定在全國統一實行新的促進殘疾人就業的稅收優惠政策。現將有關政策通知如下：
一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。
（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
（二）主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業稅中退還。
（三）上述增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業稅優惠政策僅適用于提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞務以及不屬于“服務業”稅目的營業稅應稅勞務取得的收入。
單位應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本通知規定的增值稅或營業稅優惠政策。
（四）兼營本通知規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。
（五）如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。
（六）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業（包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
二、對安置殘疾人單位的企業所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。
單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。
（二）對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業（不包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
三、對殘疾人個人就業的增值稅和營業稅政策
（一）根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業稅。
（二）根據《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。
四、對殘疾人個人就業的個人所得稅政策
根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。
五、享受稅收優惠政策單位的條件
安置殘疾人就業的單位（包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。
月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規定的企業所得稅優惠政策，但不得享受本通知第一條規定的增值稅或營業稅優惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
六、其他有關規定
（一）經認定的符合上述稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優惠。在一個年度內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優惠政策的資格。
（二）《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[*]39號）第一條第7項規定的特殊教育學校舉辦的企業，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業，上述企業只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策。這類企業在計算殘疾人人數時可將在企業實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算單位在職職工人數時也要將上述學生計算在內。
（三）在除*、*、*、*、*以外的其他地區，*年7月1日前已享受原福利企業稅收優惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規定的有關繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規定的其他條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優惠政策的單位。上述單位應按照有關規定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關社會保險。*年10月1日起，對仍不符合該項規定的單位，應停止執行本通知第一條和第二條規定的各項稅收優惠政策。
（四）對安置殘疾人單位享受稅收優惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門及殘疾人聯合會制定。
七、有關定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
（二）本通知所述“個人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協議的雇員。
（四）本通知所述“工療機構”是指集就業和康復為一體的福利性生產安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產勞動和實施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車間、企業附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對殘疾人人數計算的規定
（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業的單位。具體范圍由省級稅務部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯合會規定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規定的安置比例及第一條規定的退稅、減稅限額和第二條規定的加計扣除額的計算。
九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規定的稅收優惠政策的，除依照法律、法規和其他有關規定追究有關單位和人員的責任外，其實際發生上述違法違規行為年度內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發生上述違法違規行為年度起三年內取消其享受本通知規定的各項稅收優惠政策的資格。
十、本通知規定的各項稅收優惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯合會另行制定。福利企業安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯合會制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。
十一、本通知自*年7月1日起施行，但外商投資企業適用本通知第二條企業所得稅優惠政策的規定自*年1月1日起施行。財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業、學校辦企業征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務總局關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[*]155號）、財政部、國家稅務總局《關于福利企業有關稅收政策問題的通知》（財稅字[*]35號）、《財政部國家稅務總局關于調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》（財稅[*]111號）、《國家稅務總局財政部民政部中國殘疾人聯合會關于調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發[*]112號）和《財政部國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》（財稅〔*〕135號）自*年7月1日起停止執行。
摘 要 近年來，科學技術更新速度加快，企業要在激烈的市場競爭中保持領先地位，必須進行創新，即研發活動。研發的成功不僅能給企業帶來極大的商業價值，還能打造企業核心競爭力。近年來，國家相繼出臺了一系列的稅收優惠政策，鼓勵企業進行研發活動，在降低企業的稅負，增強盈利能力的同時，促進國家經濟發展。本文就研發費用的會計核算和稅務籌劃進行了探討，以期能幫助企業實現研發費用的規范歸集和節稅效用。
關鍵詞 高新技術企業 研發費用 會計核算 加計扣除
在國內產能過剩、政策環境趨嚴、經濟轉型升級以及歐美經濟低迷的多重壓力影響下，國內傳統的制造業企業必須轉變經營思路――由粗放的經營模式轉變到以信息化、技術創新為主的經營模式上來，以在未來的競爭中立于不敗之地。對于企業的研發活動，國家出臺了多項稅收優惠政策給予鼓勵和支持，企業通過申報高新技術企業享受相應的國家稅收優惠，降低企業稅負，增強盈利能力。因此，企業要在技術創新的同時，實現管理創新，提高研發項目管理、研發費用的歸集和會計核算水平。
一、研發活動及研發費用的定義
研發活動是指各種研究機構、企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續進行的具有明確目標的系統活動。
研發費用是指為開展研發活動而發生的費用。企業的研發費用主要包括為產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發過程中發生的各項費用。
二、研發費用的會計處理
（一）研發費用會計核算的基本原則
研發費用的會計核算應遵循《企業會計準則第6號――無形資產》規定，對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段和開發階段分別進行核算，研究階段的有關支出在發生時全部予以費用化，計入當期損益（管理費用），開發階段的支出在滿足一定條件上可予資本化，確認為無形資產，否則應當予以費用化，計入當期損益（管理費用）。
此外，由于《高新技術企業認定管理辦法》中明確規定了高新技術企業的高新技術產品收入必須占企業全部收入的60%以上，因此有必要對高新技術產品的收入進行單獨核算，應在營業收入下分生產經營產品和研發產品設置明細科目進行分類核算。
（二）研發費用賬簿和科目設置
高新技術企業財務部門應設置賬簿，對研發費用實行專賬管理。為了滿足研發費用的歸集、核算和高新技術企業申報的要求，研發費用按研究開發項目和費用種類進行明細核算。費用科目按《高新技術企業認定管理工作指引》的規定設置，各項費用的開支范圍與指引中規定的歸集范圍保持一致。
企業研發費用會計核算科目設置為：在一級科目――研發支出下設費用化支出和資本化支出二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算，費用核算內容包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用。
（三）研發費用的歸集與分配
企業應設置研發費用專用章，財務部門根據專用章來歸集研發費用，區分研發項目支出與正常生產經營活動支出，以及不同研發項目的支出。發生研發費用時，必須取得合法正規有效的發票及原始單據，由研發人員加蓋專用章，履行審批手續后及時報財務人員審核，按企業規定的開支范圍和標準列支研發費用。高新技術企業的研發費用總額占銷售收入總額的比例必須達到《高新技術企業認定管理辦法》規定的標準。
目前，部分企業進行的研發活動不能完全脫離日常的生產經營，許多研發活動需在生產車間進行。因此，會涉及到相關費用在企業生產經營費用與研發費用之間進行分配的問題，如共同的技術人員、共同消耗的燃料動力等，企業要采取合理的方法，將以上發生的共同費用在生產經營費用和研發費用中進行分配。企業設立專門的研發機構同時開展多個研發活動，發生的共同研發費用，還需在不同的研發項目之間合理分配，確保研發費用的完整性、準確性。
三、研發費用的稅收處理
（一）研發費用的稅收優惠政策
為鼓勵企業開展研究開發活動，促進技術創新和科技進步，國家為高新技術企業制定了一系列的稅收優惠政策。如企業所得稅法規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業可以減按15%的稅率征收企業所得稅”；企業所得稅實施條例規定，“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”
（二）研發費用歸集范圍的差異
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》、《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》和《高新技術企業認定管理工作指引》都對研發費用進行了規范，但在研發費用支出內容上不完全一致，主要歸集范圍差異情況見下表：
折舊費用 為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用。 專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費，不包括研發項目在用建筑物的折舊費用。
其他費用 為研發活動所發生的其他費用，包括辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等，開支范圍較廣。 研發成果的論證、評審、驗收費用和鑒定費用；勘探開發技術的現場試驗費、新藥研制的臨床試驗費。
從上表我們可以看出，高新技術企業認定中的研發費用歸集范圍要大于稅法規定加計扣除范圍。企業會計核算是根據高新技術企業認定中的歸集范圍列支研發費用的，在進行所得稅匯算清繳時，必須比照上表中的差異情況對會計核算的研發費用進行納稅調整，堅持核算按會計準則要求，納稅按稅法規定的原則。為保證納稅調整的質量，企業應設立納稅調整的備查登記，降低稅收的遵循成本。
四、研發費用稅務籌劃途徑
（一）掌握相關的法律法規知識
企業研發人員和財務人員要熟悉《高新技術企業認定管理工作指引》和《高新技術企業認定管理辦法》中的各項規定，在企業進行研發活動的確認、研發項目的確定、研發費用的歸集及研發項目的管理和研究開發成效評估過程中，滿足認定條件。財務人員必須掌握稅法對研發費用的加計扣除規定，對政策的理解要充分到位，運用恰當的會計處理方法，達到研發費用準確、合理的加計扣除，促使企業真正享受到稅收優惠。
（二）做好稅收籌劃工作，減輕企業稅收壓力
企業要在充分了解稅收法規的基礎上，結合自身實際情況，利用各項稅收優惠政策，積極開展稅收籌劃工作，節約研發成本，減輕稅負壓力。
1、選擇恰當的研發活動模式
根據企業會計準則，企業外購的非專利技術應計入“無形資產”科目核算，企業所得稅法規定有具體使用年限的無形資產應采用直線法進行攤銷，并可在稅前扣除，這樣做雖然能夠準確核算無形資產的價值，但是無法實現節稅。故企業可以選擇采取委托開發的模式，項目成果歸企業所有，受托方提供該研發項目的費用支出明細情況，只要符合稅法規定的研發費用均可在稅前加計扣除，從而達到節稅的目的。
2、合理確認財政補貼收入
因企業研發項目獲得的財政補貼資金，符合稅法規定可以作為不征稅收入。根據企業所得稅實施條例的規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此企業研發項目獲得的財政補貼收入計入不征稅收入的同時，其發生的相關研發費用無法在稅前抵扣；而將這部分財政補貼收入計入征稅收入，與其相關的研發費用可在稅前加計扣除。在實踐中應按投入研發費用與取得政府專項資金的數額，分別測算應稅收入與不征稅收入的方案，選擇對企業有利的稅收政策節約稅額，尋求經濟利益的最大化。
（三）完善企業內部管理，實現管理創新
為了提高企業研發項目的管理水平，企業應從國家政策和企業實際出發，制定研發項目管理制度，對研發項目的規劃、計劃、技術、質量、人員、成本、考核等各項活動進行規范。研發部門與財務部門要相互配合，從有利于后期的高新技術企業申報和稅前加計扣除工作的角度出發，規范地開展各項研發活動。研發部門要及時提供立項報告、項目預算、合同發票、委托開發協議、項目完成時的結項報告等材料；財務部門需加強研發費用的核算，對項目實施中發生的研發費用從預算、立項、審批、支付全環節進行監督。
五、結束語
本文從研發費用的會計核算方法出發，探討了如何在規范研發費用核算的基礎上做好稅務籌劃工作，達到高新技術企業認定標準及研發費用加計扣除的效果，以及時為企業的納稅申報和高新技術企業認定申請提供客觀、準確的會計信息。對于在研究階段企業容易忽視的一些費用管理問題，我們應該引起重視，不僅僅要實現技術的創新，還要實現管理創新，在提高企業技術水平的同時，提高企業的管理水平，增強企業核心競爭力，為企業未來的長久、持續發展打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]科學技術部，財政部，國家稅務總局.高新技術企業認定管理工作指引.2008.07.08.
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[3]國家稅務總局.企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）.2008.12.10.
【關鍵詞】企業所得稅納稅籌劃 新企業所得稅法 合理合法 節稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結合:本企業的業務流程所涉及到的所有稅種與現行相關稅收政策結合起來;相關稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來;納稅籌劃方法與相應的會計處理相結合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業所得稅納稅籌劃。
一、企業設立分支機構時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時,需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構不再單獨繳納企業所得稅的,對于初創階段較長時間無法盈利的行業,應設置分公司,這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤,減輕企業所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構,應設立子公司,或許可享受一些稅收優惠政策,但如果總機構匯總起來虧損,且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司,匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是:跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構,企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納,但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納,需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規范帳目,準確計算應納稅所得額
國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》(國稅發[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范,稅務機關難以核定應納稅所得額,即使企業經營業績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性,原始憑證是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據,是稅務檢查的重要依據,一旦納稅人取得的發票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業所得稅前扣除。
三、加強與稅務機關的溝通,做好相關的審核及備案工作
企業實際發生的財產損失,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發[2005]第13號)規定:應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據,及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經稅務機關登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以,建議企業請專業機構依據減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用,應于提取年初報送稅務部門備案,總之,企業按行業規定提取或發生的費用,雖然有國家相關部門文件規定,但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。
四、認真研究新企業所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。這樣企業可以將使用勞務派遣公司提供的勞務人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業所得稅法》規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。《企業所得稅法實施條例》雖然明確了企業所得稅研究開發費用加計扣除優惠限定于開發新技術、新產品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發新技術、新產品、新工藝的認定;二是研究開發費用項目內容;三是原來的關于技術開發費的相關規定如何適用。所以,企業對稅法中沒有明確規定具體項目內容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定,企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業所得稅,第4年～第6年減半征收企業所得稅。此項規定有減免期限,所以企業一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優惠政策的時間。
4.《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業應及時調整相應固定資產的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業可以利用國家稅法制定的一些稅收優惠政策達到節稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業務已發生后,則相應的納稅義務也就產生了,企業(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規,達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規不斷地修訂與完善。
參考文獻:
一、我市落實科技創新稅收優惠政策的現狀
*高新技術產業開發區是我市科技創新企業相對集中的區域，我市高新區納稅人享受科技創新稅收優惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術企業政策執行情況。截止20*年底*高新區共有198戶企業取得高新技術企業證書，涉及國稅部門征管企業所得稅88戶，共減免企業所得稅和外商投資企業所得稅17238萬元。
2、“技術開發費加計扣除”政策落實情況。20*年（20*年匯算清繳未結束，數據暫無），屬于*高新區國稅轄管的有技術開發費立項的企業共18戶，但申報20*年度技術開發費加計扣除的企業只有9戶，其中，外資企業3戶，20*年度技術開發費實際發生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內資企業6戶，20*年度技術開發費實際發生額1*5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業都因本年度未發生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產品增值稅即征即退優惠政策執行情況。20*年，共有88戶企業享受了軟件產品增值稅稅收優惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創新稅收優惠政策在執行中存在的主要問題
1、稅收優惠稅種單一。稅收優惠以所得稅為主。由于新技術、新工藝不斷被采用，高新技術產品成本結構已經發生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發費用、技術轉讓費用等無形資產往往大于有形資產的投入，并且新產品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術含量高的產品增值稅稅負較高，抑制了企業應用新技術，從事技術成果轉化的積極性。在我市多數企業目前處于微利或虧損情況下，這種優惠措施基本上起不到鼓勵企業采用新技術、生產新產品的作用。
2、某些具體規定不明確。在實際工作中，納稅人的經營情況比較復雜，而現行相關的稅收政策比較單一，具體規定不甚明確,導致優惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數企業往往不存在專門的技術開發研究中心和人員，企業為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術開發人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術開發人員還同時履行與企業開發產品有關的其他職責，如市場開發調查、產品售后服務、產品質量測試等職能。
3、優惠環節設置不合理。目前稅收優惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術企業、高新技術的引進以及已享有科研成果的技術性收入實施優惠，側重于研發創新成功企業的終端環節。而對正在進行科技開發活動，特別是對研究與開發、設備更新、風險投資等重點環節，稅收支持力度不夠大。這樣，企業就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創新體系和研究開發新產品投入明顯不足，從而造成中間產品、配套產品及一些重要原材料開發能力不足等問題。
4、優惠條件過于嚴格。從現有政策規定來看，部分優惠政策條件設置過高，使一部分企業無法享受稅收優惠。如高新技術企業相關規定，新的《高新技術企業認定管理辦法》要求高新技術企業需要同時符合以下條件：一、擁有自主知識產權；二、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；三、科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定比例；五、高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；六、企業的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優惠的企業比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業對科技創新企業稅收優惠政策不太了解。二是部分企業害怕稅收優惠政策執行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規定有畏難情緒。
三、對完善科技創新稅收優惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規定。一是明確和細化現有相關規定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業要正確認識和理解相關稅收政策規定，嚴格核算內部科技人員按項目發生的成本費用；另一方面稅務部門要積極輔導并督促企業做好財務管理，保證核算的規范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應稅收政策。如對于動漫企業的相關政策，建議上級有關部門進一步明確并劃分動漫產品及衍生產品的政策界限，出臺一些更優惠、更寬松的減免稅優惠政策。
2、合理設置優惠環節。對企業科技創新的稅收優惠重點應從對企業科技成果的優惠轉向對科技研究、“中試”和轉化過程的支持，提高科技創新稅收優惠的實效。從稅收優惠的形式上，應擴大稅基式優惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現科技成果轉化的關鍵環節)，由于投入多、風險大，往往是企業不愿涉足的區域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優惠限制。要改變我國關鍵技術自給率低，科研質量不夠高，優秀人才比較匱乏的現狀，使我國的產品結構由“中國制造”向“中國設計”轉化，逐步降低當前部分稅收優惠政策設置的條件。如“高新技術企業”的認定條件應適當放寬，并加大對高新技術企業的優惠幅度，逐步推進產業結構調整和優化升級。
一、減免稅管理現狀
從我市減免稅管理的實際看，總體情況較好。稅務機關能夠認真學習、掌握國家減免稅政策精神，依據減免稅管理辦法、減免稅管理規程，規范操作，對減免對象實行減免稅，基本落實了國家減免稅政策精神，對促進經濟發展、建設和諧社會發揮了重要作用。但是，在取得成績的同時，也要看到存在的問題，主要是減免稅管理不夠規范，執法風險意識不夠強，監管工作不夠到位等，這些出現在發展過程中的問題，需要引起我們的高度重視，切實加以改進和提高。
二、減免稅管理目前存在的問題
(一)少數稅務人員綜合素質不強
少數稅務人員學習不夠，業務技能不高，對備案類減免稅政策、管理規定不熟悉，難以正確掌握運用。在減免稅管理上，執法風險意識不夠強，對執法風險大、政策性敏感的減免稅項目未能加以重視，對潛在的稅收執法風險防范意識較差。
(二)征管基礎工作不夠扎實
部分管理科所沒有及時建立起取消行政審批后的備案類減免管理臺帳，且執行上級規定不一致，不能掌握哪些企業，享受多少數額的減免稅等情況，沒有管理臺帳，沒有統計分析功能，影響了減免稅管理。
(三)后續管理不到位
部分稅務人員對減免稅的后續管理不夠重視、管理不到位，該管的事項不管，對已經獲得減免稅資格，享受稅收優惠政策納稅人的經營地址、經營范圍、經營規模、經營能力等情況沒有進行深入調查核實，對減免稅項目未能做好后續管理措施，辦理減免稅審批后不作進一步的調查了解，極易引發執法瀆職風險。
(四)備案類減免缺乏有效的監管
一是部分技術開發及轉讓減免備案雖然辦理了備案，但不屬于免征稅款項目，少繳了營業稅及附加，存在較大執法風險。同時對辦理了備案的技術開發及轉讓減免項目，沒有按上級規定實施后續的跟蹤管理。二是備案減免受理情況不規范，不統一。部分科所由前臺統一通過大集中系統受理，個別科所自行手工受理，且使用受理文書不統一，有的單位使用《受理備案通知書》，有的單位使用《受理通知書》。三是個別科所沒有建立后續管理臺帳，不能全面掌握備案減免的戶數和免征稅款等情況，缺少實行后續管理的基礎和條件。
(五)個別享受優惠政策業戶存在騙取減免稅情況
由于隨軍及人員優惠政策基本上沒有經營項目的限制，部分享受優惠政策業戶可以隨意選擇經營業務較難核查和難以核查的業務作為享受優惠政策項目，特別是咨詢、設計、物業管理等經營項目，進行騙取減免稅。而目前的大集中征管系統較難核查此類業戶的減免審批情況和未享受優惠政策時的購票情況，因而在客觀上助長了騙取減免稅情況的發生。
(六)減免稅款業戶管理存在隱憂
一是發票管理存在隱憂，部分業戶實際經營地址與注冊地址不符，或是未按照國家有關規定設置賬簿、憑證，支付出去的款項有的不能提供相關憑證、發票；在享受減免稅期間購入發票違規使用，或在征收前臺大量的代開發票。二是經營規模與經營收入不匹配。如享受安置隨軍家屬新辦企業優惠政策的某私營有限公司，正式員工**人，安置隨軍家屬**人，減免稅種為營業稅，減免期限為**年**月至**年**月，其營業收入已達到**萬元，減免稅額達到**萬元。
(七)存在提前減免稅款情況
業戶申報收入比實際收入大，存在提前加大申報收入額，先享受該部分稅收減免的情況，而且存在套取相關發票留待以后開具的可能，從而騙取國家稅收。如某廣告中心于**年**月成立，性質為個體工商戶，經審批同意享受自主擇業干部稅收優惠政策，減免營業稅和個人所得稅，減免期限為**年**月至**年**月，已減免稅款**萬元。
三、存在問題情況分析
(一)減免稅管理不完善
主要表現在減免稅相關的配套管理制度、征管系統部分減免信息錄入和減免稅統計分析功能等不完善，由此造成減免稅管理存在漏洞，給個別人有機可乘。
(二)工作量大難以征管
目前享受減免稅優惠政策的業戶特別是安置隨軍家屬新辦企業優惠政策業戶68%以上由一般稅源管理科管理，一般稅源管理科人均管戶多，日常業務工作量大，難以對享受減免稅優惠政策的業戶進行深入的跟蹤管理，因而在日常管理上存在征管漏洞。
(三)業戶注冊地域分布廣難以征管
目前享受減免稅優惠政策的業戶注冊地域分布廣，以現有稅源管理的人力物力，不可能做到挨家挨戶進行深入調查核實，以致無法正確掌握享受稅收優惠政策業戶的經營地址、經營范圍、經營規模、能力等情況，造成減免稅管理上的被動。
(四)減免稅業務繁雜難以征管
目前享受減免稅優惠政策業戶的經營業務類型繁雜，以咨詢類、租賃類、建筑安裝類、廣告類等業務類型為主，這些業務特別是咨詢業務，發票開具頻繁，難以核實，造成事實上的征管難度，以致部分業戶享受減免稅額較多。
四、加強減免稅管理的幾點思考
(一)加強學習，掌握減免稅的基本內容
減免稅管理是一項政策性很強的工作，它關系著國家政策能否正確貫徹落實到位，能否真正及時地實現國家的政策目標。稅務機關及其稅收管理員作為稅收政策的具體執行者，在減免稅管理過程中，既是一項權力的運用，更是一種執法責任的落實和風險的承擔。因此，稅務機關要加強學習，通過認真學習，使每一個稅收管理員熟悉稅收政策，掌握減免稅的基本內涵，了解各項減免稅政策的適用范圍，準確把握稅收優惠政策的精神實質和意圖，從而做好減免稅管理工作，把國家減免稅政策落實到位，發揮國家減免稅政策的效應，促進社會經濟發展。
(二)加強宣傳，使減免稅政策家喻戶曉
減免稅政策是國家利用稅收杠桿對社會經濟運行進行調控的一種手段，具有規范性、目的性和階段性的特點，但這些政策不一定都能被納稅人知曉或接受，有的知道大概，有的被片面的理解。為此，稅務機關要大力加強宣傳，有針對性、無償地為納稅人提供稅收優惠政策相關咨詢服務，大力推行減免稅政務公開。對減免稅政策、審批依據、申報程序、審批步驟、辦理時限等通過報紙、電視等新聞媒介以及稅務部門的稅務公開欄、宣傳欄、電子顯示屏等進行公開，讓廣大納稅人及時了解減免稅政策，熟悉減免稅內容，真正使減免稅政策家喻戶曉。稅收管理員要加強與納稅人的溝通、交流，了解轄區內納稅人的真實經營情況和納稅人的政策需求，要針對納稅人的生產經營狀況，對納稅人可能享受的稅收優惠政策進行謀劃，盡可能地用足、用活稅收優惠政策，減少因納稅人不知曉而造成的應減免未減免現象。
(三)加強審核，進一步明確減免稅業戶資格
稅務機關要研究制定措施，建立享受減稅、免稅稅收優惠政策的納稅人定期審核檢查制度，對納稅人享受稅收優惠政策的依據、經營范圍、適用稅率及減免稅情況進行審核檢查，深入調查企業生產經營是否符合減免稅資格，規范減免稅企業檔案資料，加強基礎信息管理。
(四)加強監控，規范完善減免稅管理
稅務機關要進一步加強對當前享受減免稅優惠政策業戶的日常監控。一是管理員應定期或不定期地對企業進行實地調查、核實，重點監控企業經營規模、成本核算情況、人員結構、經營項目，嚴格比對企業銷售額與減免稅申報額的合理性。加強對減免稅企業發票的管理，包括領購的發票以及前臺代開發票，對存在問題的予以處罰，并責令限期整改。二是進一步加強統計分析，對減免稅企業要做好臺帳等級以及統計分析，掌握企業減免稅享受情況，出現異常情況時立即介入調查，及時處理。三是定期開展對減免稅企業的清理工作，全面掌握減免稅企業的整體情況。對因情況變化已不符合減免稅條件的納稅人，及時依法取消其減免稅資格。四是為進一步加強監督檢查，應將年減免稅額超過50萬元的大戶納入重點稅源戶，由重點稅源管理科進行監管。五是強化檢查力度，對騙取減免稅優惠的納稅人，依法予以嚴厲處罰。
(五)加強反饋，做好跟蹤工作
稅務機關要定期對審批工作和備案減免稅情況進行后續跟蹤，有問題及時反饋，要求減免稅企業根據批復文件按時上報減免稅提取、使用、結存情況報告。稅務機關要建立并登記企業減免稅臺帳，監控企業減免稅情況，按期進行核對結算。防止應審批而備案或應備案而審批等現象的發生，并對經審查不符合減免條件的備案事項，主管稅務機關應及時采取有效措施，追回已減免的稅款，并按《征管法》有關規定進行處罰。
(六)加強追究，明確審批責任和執法責任
稅務機關及其相關責任人應按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，受理和審批納稅人申請的減免稅事項。對因政策把關不嚴或人情關系，等造成審批錯誤的，要嚴格按稅收執法責任制的相關規定實施執法過錯追究；對審批機關或審批人員擅自設定審批事項或超越審批權限以及應批準而故意刁難不批準的，應責令其改正或依法予以撤銷，并對有關責任人給予行政處分。對責任人利用職務上的便利收受或索取納稅人財物或謀取其他不當利益，構成犯罪的，應依法追究刑事責任，以此提高減免稅審批質量，減少審批工作中的違規違法行為和稅務人員的稅收執法風險。
興辦福利企業，是根據《中華人民共和國殘疾人保障法》的規定，落實國家保障有勞動能力殘疾人的勞動權利，鼓勵企業安置有勞動能力的殘疾人就業而采取的具體措施。國家為鼓勵企業安置有勞動能力的殘疾人就業，對福利企業給予稅收優惠政策，體現了黨和政府對福利企業的扶持，對有勞動能力殘疾人就業的關愛。各鎮（區）、各相關部門要從關心弱勢群體，維護社會穩定大局出發，積極支持有條件的企業申辦福利企業，做大做強現有企業，加快經濟發展，促進社會和諧。
二、嚴格審核申辦福利企業的相關手續
福利企業是以安置有勞動能力殘疾人就業為前提。根據民政部《關于印發〈福利企業資格認定辦法〉的通知》（民發〔〕103號）和《〈省福利企業資格認定辦法（試行）〉的通知》（民福〔〕30號）的規定，民政部門要規范福利企業資格認定工作程序，公開福利企業資格認定辦法，嚴格執行福利企業資格認定工作日制度，及時審核上報企業申辦福利企業的相關材料，要重點審核該企業是否已按財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔〕70號）規定，招用了有勞動能力的殘疾人，簽訂了勞動合同，辦理了各項社會保險。
三、切實明確福利企業管理的各自職責
扶持發展和規范管理福利企業，必須建立科學、協調、聯動的工作機制，各鎮（區）、各相關部門要各司其職，整體聯動，努力為福利企業搞好服務，落實國家各項優惠政策，維護好殘疾人合法權益，促進福利企業健康發展。
（一）民政部門要嚴格審核申辦福利企業相關手續的同時，切實履行對福利企業的監督管理，確保殘疾職工在職在崗。在福利企業年審時要會同各鎮（區），對福利企業進行認真審核，對假冒、掛靠、比例不足、不符合條件的福利企業要嚴肅查處，堅決取締。
（二）稅務部門要嚴格執行財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔〕092號）和財政部、民政部、中國殘疾人聯合會《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發〔〕67號）文件規定的流轉稅優惠政策，以及財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔〕70號）文件規定的企業所得稅優惠政策，確保符合福利企業認定條件的納稅人享受優惠政策到位。同時，要加強稅收監管，最大限度地減少福利企業的涉稅風險，通過運用對福利企業的政策輔導、日常巡查、納稅評估等多種管理辦法，及時發現和解決福利企業在執行政策過程中存在的各種問題，對于套取或騙取國家退稅的行為要堅決予以打擊。
（三）人事和勞動保障部門要根據省民政廳、財政廳、國家稅務局、地方稅務局、勞動和社會保障廳、殘疾人聯合會《關于扶持福利企業發展促進殘疾人就業的意見》（民福〔〕20號）精神，落實社會保險補貼政策，福利企業招用登記失業的人員和就業困難人員，可享受社會保險補貼，補貼標準按上述文件規定執行。同時，加強對福利企業殘疾職工的用工監管和指導，確保福利企業要全面貫徹落實殘疾職工的勞動保護政策，切實保障有勞動能力殘疾人的勞動權利。
（四）市殘聯要根據省民政廳、國家稅務局、地方稅務局、殘疾人聯合會《關于切實維護福利企業中殘疾職工合法權益的通知》（民福〔〕27號）精神，認真做好福利企業《殘疾人證》的換發證工作，建立和完善福利企業殘疾人申領《殘疾人證》的專用通道和工作程序，最大限度地方便福利企業殘疾人申領《殘疾人證》。同時，要嚴格發放條件，密切配合民政部門，強化對福利企業的監督管理，維護殘疾人的合法權益。
（五）各鎮（區）和相關部門要嚴格執行財政部、民政部、中國殘疾人聯合會《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發〔〕67號）文件規定，嚴禁向福利企業強行攤派、索要各種名目的費用，切實維護福利企業和殘疾職工的合法權益。同時，福利企業也要積極支持社會公益事業。
四、著力加強福利企業管理的組織領導
2005年是貫徹落實科學發展觀、鞏固宏觀調控成果、保持經濟社會良好發展態勢的關鍵一年，也是全面實現“十五”計劃目標、銜接“十一五”發展的重要一年，做好稅收工作意義重大。
2005年確定了今年稅收工作的目標：
規范稅收執法，進一步推進依法治稅。嚴格執行各項稅收法律法規和政策，切實強化稅收執法監督，進一步整頓和規范稅收秩序；穩步實施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內部管理機制。根據中央部署，積極穩妥地推進稅制改革，進一步完善出口退稅機制，推進農村稅費改革，做好在東北地區部分行業實行增值稅轉型試點等工作。積極落實好各項稅收優惠政策。進一步完善稅收征管體制。深化內部管理改革；提高稅收征管質量和效率，加強科學化、精細化管理，積極實施稅源管理的有效方法，針對薄弱環節加強各稅種管理，加快推進稅收管理信息化建設，不斷改進和優化納稅服務，大力規范內部行政管理。
具體講，著重做好以下幾方面工作：
一是規范稅收執法，進一步推進依法治稅。堅持依法治稅不動搖，采取各種有效措施，切實規范稅收執法，努力提高依法征管水平。嚴格按照法定權限與程序執行各項稅收法律法規和政策，切實維護稅法的權威性和嚴肅性。認真執行稅收征管法及其實施細則，完善配套管理辦法，規范執法行為。落實依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅的組織收入原則。貫徹行政許可法，深化稅務行政審批制度改革。強化稅收執法監督，認真執行稅收執法檢查規則，深入開始執法檢查，加強執法監察。大力推進稅收執法責任制，加強執法過錯責任追究。進一步整頓和規范稅收秩序，加大涉稅案件的查處力度，嚴厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發票與其他可抵扣票，騙取出口退稅，利用做假賬、兩套賬和賬外經營等手段偷逃稅的案件。認真開展稅收專項檢查，與公安部門聯合開展打擊制售假發票等違法犯罪專項治理。嚴格欠稅管理，認真執行欠稅公告制度，大力清繳欠稅。大力加強稅法宣傳教育，開展第14個全國稅收宣傳月活動。
二是穩步實施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內部管理機制。積極穩妥地推進稅制改革，進一步完善出口退稅機制，繼續落實各項出口退稅管理辦法，加快辦理出口退稅和免抵調庫。推進農村稅費改革，擴大農業稅免征范圍，加大減征力度。繼續做好在東北地區部分行業實行增值稅轉型試點等工作。積極研究有關稅制改革方案。認真落實促進下崗失業人員再就業、支持東北老工業基地振興和西部大開發、鼓勵高新技術產業發展等稅收優惠政策。進一步完善稅收征管體制，規范內外部機構設置，明確職責分工，優化業務流程，搞好協調配合。深化內部管理改革，加大干部人事制度改革力度，逐步進行勞動分配制度改革。
三是加強科學化、精細化管理，提高稅收征管的質量和效率。積極實施稅源管理的有效方法。加強稅收分析，及時發現問題，有針對性地采取管理措施。完善稅收管理員制度，加強稅源管理。完善納稅評估管理辦法，深入開展企業納稅評估。加強增值稅防偽稅控機具管理，在商業零售業、服務業、娛樂業、餐飲業、交通運輸業中逐步推廣應用稅控收款機。配合稅控收款機的推廣應用，積極推行有獎發票。針對薄弱環節，加強各稅種管理。按照以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理的要求，加強增值稅管理。搞好稅源監控，深化納稅評估，完善匯算清繳，實施分類管理，加強企業所得稅征管。繼續按照“建立四個制度、建設一個系統、加強三項管理”的思路，強化個人所得稅征管。加強其他稅種管理。加快推進稅收管理信息化建設，加快信息資源整合步伐，推廣應用整合版綜合征管軟件，完善納稅人信息資料“一戶式”儲存。不斷改進和優化納稅服務，加強咨詢輔導，全面推行“一站式”服務，進一步落實文明辦稅“八公開”。
在我國稅收征管體系中，發票是稅務機關對納稅人實施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執法檢查的重要依據，發票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經成為稅務機關開展工作的根本點和普遍共識,發票在企業稅務管理工作中具有重要作用。
（一）準確納稅
準確納稅是指嚴格遵從稅收法律、法規，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業享受應該享受的政策。發票的開具時間是企業納稅義務產生時間，發票是企業進行稅金核算、納稅申報的依據，取得和開具的發票是否合法合規，直接關系到企業稅款的確定，影響納稅申報工作的準確性，正確使用發票能使企業享受到應該享受的政策。例如：未嚴格按照發票管理辦法使用發票，造成當期多交增值稅，并且進項稅金長期無法抵扣。有家供電設備安裝公司，成立當月，就承接一項154萬元設備安裝業務，設備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設備的資金不足，于是要委托方預付購貨款，委托方要求其開具發票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發票，其中稅金159829元，銀行收到把款項后，公司按940171元作預收款入賬，159829元做“應繳增值稅—銷項稅額”入賬。因發票開出，納稅義務成立，當月在沒有1分錢進項稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財務認為，進項稅額終能扣除的。等定制設備到貨已隔4個月，沒想到設備到貨的當月沒有銷項，這15.98萬元進行稅額無法抵扣，只能轉入“待抵扣進項稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計銷項稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進項稅額”的進項稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業務部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關系不明白，誤認為只要是預收款，就不用納稅。《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定：“應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。”《發票管理辦法細則》第33條規定：“填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。”從政策層面來說，發票僅當發生經營活動時，才會開具，也就是說，發票的開具時間代替了政策層面的納稅義務產生時間。沒有按照規定的時間開具增值稅專用發票，導致當月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產生的可抵扣的采購設備進項稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴格按照《發票管理辦法實施細則》第二十九條“開具發票應當使用中文”規定而造成的后果，實質上是企業內部的銷售、財務、技術等部門，沒有全面認識和把握該項稅收優惠政策，因為在該政策解讀中對企業基礎工作提出要求，企業對執行稅收政策沒有形成有效的管理機制和對基礎工作缺乏嚴細的工作作風。如果企業重視發票填寫規定，內部有研究享受稅收優惠政策運行機制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務風險
發票不僅是企業進行納稅申報的依據，也是政府、稅務部門進行檢查的重要依據。近三年，國家稅務總局在稅務稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發票管理辦法》在2011年2月1日已經施行，相比舊的《發票管理辦法》由財政部頒布，新《發票管理辦法》由國務院頒布，法律地位得到提升。《發票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應該承擔責任升級；將專業人員，尤其是會計的職業判斷作為處理發票事項的應知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發票管理，讓舉證責任倒置，完全推到納稅人一方。企業各級管理層人員和各部門業務人員都應該對發票重視起來，加強再學習和再認識，避免不必要的稅務風險發生。現在有很多公司都涉及到一些與集團企業的業務往來，如：合同是與子公司所簽訂，業務也是由子公司來具體提供，而開發票與收款方卻為母公司，再如有些企業可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發票填開方也不全一致。這種做法，將會給企業的業務實質的認定帶來非常大的風險，子公司真實提供了業務卻未開發票亦未申報納稅，母公司未提供業務卻開票收了錢。根據《發票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務以及從事其他經營的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票”；第二十一條“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應該一致，付款方和發票取得方應該一致。接受第三方發票，無論是接受方還是代開發票的第三方都屬于違反《發票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發票。違反發票管理法規的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節嚴重構成犯罪的，還將移送司法機關處理，追究其相應的刑事責任。
二、強化發票管理，防范和控制企業稅收風險
企業收取和開具的發票不合規、不合法，必然會產生企業的稅務風險，強化企業發票管理，提高發票管理質量，能夠防范和控制企業的稅收風險，企業應該從以下幾個方面做好發票管理工作：
（一）制定企業內部發票管理制度
企業應根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其《實施細則》，結合行業特點和經營活動情況制定相應的適合本企業的發票管理制度，對發票的領購、開具、取得和保管等做出具體規定，以規范企業經營行為，加強財務監督和收支管理。
（二）發票取得環節的管理
只有加強發票取得環節的管理，才能有效杜絕不合規發票流入企業，從而避免涉稅風險。企業應通過各種形式向相關業務人員普及發票基本常識，使其掌握合法有效的發票應具備的要素，并養成取得發票、自覺驗票的習慣。企業業務經辦人員要對業務的真實性負責，只有真實的業務才能提出相應的報銷要求，確定了業務的真實性之后，出納人員還要加強對發票的形式審查。第一，要檢查各負責人員是否簽批到位；第二，要查看發票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據真偽；第三，要查看相應聯次是否齊全，欄目填寫是否規范、全面等；第四，要審查業務性質、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經復核人員審核，可以杜絕發生不合規發票、虛假發票等現象。
（三）發票開具環節的管理
一、只要享受稅收優惠待遇就能獲得節稅收益
稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。
根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。
二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇
我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。
三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責
許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。
由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。
四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。
企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。
由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃
利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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[5]冷琳：《基于企業戰略的稅收籌劃優化思考》，《稅務與經濟》2006年第4期。
[6]姚林、王媛媛：《增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃》，《蘭州商學院學報》2006年第2期。
[7]張麗紅：《戰略聯盟稅收籌劃研究》，中國海洋大學2007年碩士論文。
[8]張捷：《我國企業并購的稅務籌劃研究》，東北財經大學2006年碩士論文。
[9]喬兵：《企業合并的會計、稅務處理及稅務籌劃》，東北財經大學2006年碩士論文。
[10]杜劍峰：《稅收籌劃在現代公司財務管理中運用的研究》，對外經濟貿易大學2005年碩士論文。
關鍵詞：新三板；財政政策；稅收政策
中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02
一、新三板發展的現狀
新三板市場最早起源于STAQ、NET 系統剩下的掛牌公司和退市公司。2006年1月，國務院批準將中關村科技園區作為試點，允許園區內具有規定資質的非上市股份有限公司進入證券公司代辦轉讓系統掛牌。[1]2012年，證監會頒布相關規定，宣布擴大試點范圍。2013 年1月16日，全國中小企業股份轉讓系統（即新三板）在京舉行揭牌儀式。2014年新三板全面擴容，截至2014年12月31日，新三板掛牌數為1，572家，2014年新增掛牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]進入2015年后，新三板又在規則制度和技術系統方面進行了進一步升級，包括全國股轉系統首批指數、完成數據匯總業務相關技術系統通關測試等。隨著新三板擴容至全國以及制度層面的不斷完善，它的優勢將會逐步發揮出來，掛牌企業會逐步增加，交易也會越來越活躍。
二、目前我國新三板財稅政策存在的問題
（一）財政政策方面
1.未設立新三板專項資金
目前財政投入的資金，基本是在中小高新技術企業，而對于新三板市場沒有明確的專項資金。此外，各高新園區為了園區內的企業發展，雖然給了企業許多補貼政策，但是真正做到讓企業改制，提供資金支持和技術服務，讓資金真正起到引導作用，鼓勵新三板企業的健康發展還有待完善。
2.財政扶持手段單一
隨著新三板的擴容，政府也大力扶持新三板。比如給予新三板企業改制、掛牌資金補助，但補貼方式比較單一，使得成長初期融資渠道較少的企業，對政府形成依賴。此外，從政府角度看，雖然為鼓勵企業發展，政府給予企業補貼，但補貼的效果不佳。由此僅靠單一的財政補貼方式來支持企業的發展，不僅不利于企業的發展，也不利于新三板長期的建設。
3.財政投入的資金管理不到位
進入2015年以來，新三板掛牌企業不斷增多，隨著新三板市場逐步壯大，也顯露了一些問題，比如，在其運營過程中，投資者依然存有許多風險。國家針對新三板市場發展投入的資金未進行監督管理，如給予企業改制過程中的補貼，是否確保資金用來改制。在具體的資金使用過程中，事前沒有進行具體的預算，資金的用途不明確，補貼資金還存在一定的不合理、不規范之處。
（二）稅收政策方面
1.享受稅收優惠的申請程序復雜
目前，政府給予新三板市場許多的稅收優惠，但辦理相關的稅收優惠的程序過于復雜。比如，申請改制資助的企業、申請掛牌的企業都需要交各種復印件，這可能導致部分想掛牌的企業因為繁瑣的申請程序，而不能及時享受優惠政策，加重企業運營負擔，反而對企業的短期發展帶來不利。
2.稅收優惠目標不明確
目前稅收優惠政策，只對高科技企業的利潤優惠，給予減免，而對其發展高新技術至關重要的固定資產投資、無形資產發等，沒有給予高科技企業相應的稅收優惠政策。[3]企業所得稅法下的高新技術企業稅收優惠，以稅率優惠為主要方式，而間接優惠方式的運用不足。新三板企業并非都能享受我國現行的間接優惠方式。
3.各高新區成文稅收優惠政策缺乏
目前，相當多的高新區已經有了政策，但是涉及保密的大部分文件沒有公開，或沒有成文，或者沒有上傳到開發區網站上。由現階段，稅收優惠政策缺乏系統性和規范性，更沒有形成專門的高新技術企業優惠法律法規。[4]我國現有的科技稅收優惠政策，基本上是通過對稅收法規的某些條款修訂、補充而形成的，散落在各類稅收單行法規或稅收文件中，政策難以全面把握，執行起來容易出偏差。
4.稅收優惠政策結構不合理
網上資料顯示就高新園區公開的信息而言，越發達地區，資金越充裕，針對股份代辦轉讓的政策越優惠，比如天津高新區的優惠政策就比較實惠。對高新技術企業的優惠方面，現行的稅收政策對技術創新的扶持手段也顯得較為單一和乏力。
三、完善我國財稅政策支持新三板發展的建議
（一）財政支持政策方面
1.設立新三板專項資金
政府應該設立專門的扶持新三板掛牌上市企業的低息貸款專項基金，或者建立專門的政府金融機構，按照統一的標準選擇適合條件的新三板企業進行發放。加強高新技術企業的創新，使直接補貼與激勵引導機制相結合，減少新三板企業對政府補貼的依賴。設立新三板專項資金，從側面表明國家對于新三板市場的支持力度，吸引更多的企業進駐新三板市場。同時，政府也應該隨之出臺新三板專項資金的管理辦法，使資金真正落到實處。
2.轉變扶持方式
通過轉變財政扶持方式使資金切實落到實處。首先實施導性扶持，在各園區政府應該大力增加財政可支配財力，對高新技術企業實施引導性扶持，吸引更多的社會投資。其次采取間接性扶持，政府采取間接調控，規范各園區內企業的行為，為企業創造公平競爭環境，對于新三板市場上發展比較快的企業給予一定的獎勵，促進企業的自主發展。再次進行政策性扶持，用好新三板企業貸款財政貼息政策，讓政府投資帶動更多的社會投資和消費需求，使更多的資本流向新三板市場，落實好新企業所得稅法中關于中小企業的稅收優惠政策，使企業能夠充分享受優惠政策。
3.加強財政資金的監管
政府要加強高新技術企業財政資金管理。企業在資金的使用過程中應該盡量透明化，在企業內部可以設置資金監督管理崗位，專門負責資金的預算，使用等，盡量細化資金的用途，以便于在使用過程中對于資金的監管更方便。加大對資金的監管，才能不斷完善企業的內部治理，使資金發揮更好的作用。
（二）稅收優惠政策方面
1.簡化稅收優惠政策申請手續
現如今，既然已經出臺許多優惠政策給予企業補貼，就應該簡化相應的優惠政策申請手續，使補貼可以快捷，有效的落實到企業。現在是信息發達時代，網上建立企業相關稅收優惠情況申請的系統，通過網絡簡化辦事程序。這其中主要包括首次享受優惠政策的高新技術企業，以及再次申請稅收優惠政策的高新技術企業。手續的簡化，不代表質量的后退，為避免企業的風險，以及優惠政策的有效落實，簡化優惠政策手續，加強申請過程中的監管，真正落實到新三板企業，使政策切實的促進新三板市場的發展。
2.明確稅收優惠目標
“從經濟發展和產業升級的要求看，各國稅收優惠發展的趨勢是弱化直接優惠，發展間接優惠。”[5]目前新三板市場上的各高新技術企業所享受的稅收優惠政策，多是直接優惠，應該豐富間接稅優惠方式，多重優惠方式并用，加大稅收優惠的力度提高稅收優惠的公平性。[6]采取加速折舊方式，通過加快資金回收的速度，降低企業的應納稅所得額或者推遲企業的納稅期限，減輕高新企業稅收負擔。采取投資抵免，鼓勵企業加快技術改造，提高企業經濟效益和市場競爭力。
3.制定成文的稅收優惠政策
制定系統成文的稅法體系，選擇適當時機提高促進高新技術產業稅收政策的法律層次。應該公開的相關文件應該及時的公開，加大稅收優惠政策的宣傳力度，在園區網站及時公布相關信息。國家應完善高新技術產業發展的系統性的法律，并根據這一法律的要求，對目前零星散布的稅收優惠政策進行歸納整理。[7]應注意，在制定優惠制度時，應不斷衡量利益得失，制定恰當的優惠對象、優惠方式、稅率等等，將稅收優惠制度可能造成的經濟損失降到最低；在運行優惠制度時不應過分干擾市場的經濟調節作用，避免過多地影響企業的生產、投資選擇。
4.合理調整優惠結構
對于比較發達的高新區，企業發展的比較好，而給予的補貼反而更多，能享受的稅收優惠也更多。而那些欠發達園區的企業更需要稅收優惠的支持，能享受的優惠卻較少。應轉變優惠方式，給予真正需資金發展的企業更多的扶持。對于比較發達的高新區，企業資金充足，企業內部資源豐富，國家政策主要應該發揮引導作用，讓企業自主發展，依靠企業的進步吸取其他社會資本的支持，同時，較發達地區的高新技術企業應該起到模范作用，利用企業多余資金扶持欠發達地區高新技術企業，使新三板市場的結構更合理。
此外，各地方政府應該根據本園區內企業的發展情況適當調整補貼額度，對于急需資金周轉的企業應該給予更多的發展，不能單純依據企業現有的情況來實施優惠政策，這會使得企業分級，使新三板市場的發展面臨困境。為了使新三板市場的健康發展，應該合理調整相關的稅收結構。
參考文獻：
[1]狄芊芊.新三板市場：過去.現在.未來[J].財會學習， 2014.
[2]方莊玉.2014年新三板投資情況分析[EB/OL].2015[2015-4-20].http：///finance/2015/03/10/175245jsdq.shtml.
[3]韓霞.高技術產業公共政策研究[M].社會科學文獻出版社，2009.
[4]尹中.中國新三板市場發展現狀及對策研究[J].經濟研究導刊， 2012（25）.
[5]Randolph Beatty and Padma Kadiyala.Impact of the Penny Stock Reform Act of 1990 on the Initial Public Offering Market[J].Journal of Law and Economics，2003.4
[6]高培勇，毛捷.間接稅稅收優惠的規模、結構和效益：來自全國稅收調查的經驗證據[J].財政與稅務，2014（4）
