時間：2023-06-01 09:33:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公允價值的缺點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業會計準則》，新準則38項內容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經采取了廣泛采用的態度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關理論介紹
1.公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
2.公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①符合決策有用觀的會計目標。②能夠反映企業的經營成果。③符合配比原則。④提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②實際操作難以保證。③可能增加財務報表項目的波動性。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。
1.物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。
(1)財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大干期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
(2)實物資本保全
根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。
2.物價變動會計的計量模式
(1)一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本/不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。
(2)現時成本會計
現時成本會計模式是反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。
(3)現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
1.從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
2.從物價變動會計計量模式的角度看
(1)與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
(2)與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
(3)與現行成本/不變幣值的關系
【關鍵詞】交易性金融資產；公允價值；優點；缺點
文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01
一、概念闡述
（一）交易性金融資產概述
一般地，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：
1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。
2、基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資持鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產，該金融資產可為劃分為直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：
（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（二）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
三、以公允價值計量的優點與缺點
（一）以公允價值計量的優點
1.交易性金融資產采用公允價值計量，緊跟市場變動的前沿，和市場價值最為接近，能夠更好的反應企業財務狀況，從而提高企業財務的謹慎性。
交易性金融資產是公司的一筆資產，在編制報表的時候要在企業的報表中體現出來。在編制報表的時候，如果采用歷史成本計量的話，不能夠及時的反應企業交易性金融資產的市場價值，可能高估或者低估其價值，進而高估或者低估企業的資產。會計質量要求的謹慎性原則，通俗的講就是“不高估資產和收益，不低估負債和費用”，如果我們的交易性金融資產不以“公允價值計量”，那么很容易高估公司的資產，從而違背企業會計質量要求的謹慎性原則。
2.交易性金融資產采用公允價值計量，符合會計信息質量要求的相關性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。
會計質量要求的相關性原則是指：企業提供的會計信息應該與投資者等財務報告使用者的經濟需要相關，有助于財務報告使用者對企業的過去、現在或者未來的情況作出評價與預測。交易性金融資產采用公允價值計量，其本身價值最為接近其市場價值，這樣能夠真實的反應企業自身的財務狀況，使企業提供的財務報告更具有真實性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。
（二）交易性金融資產以公允價值計量的缺點
1.交易性金融資產采用公允價值計量的人為主觀因素較重，為操縱利潤提供了方便，使得企業利潤的客觀性受損。
現階段，我國正處于社會主義的初級階段，資本市場、證券市場等金融市場都欠發達，在這種情況下，公允價值計量所需要的各種數據，在技術上很難準確的計算出來。在現實的交易中，公允價值只是基于參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，達成的一種妥協性。具有很強的人為主觀因素。這樣一來，企業可以人為的放大或者縮小企業的利潤，使得企業利潤的客觀性受損。
2.交易性金融資產采用公允價值計量，對保護商業秘密來說，是一種挑戰。采用公允價值計量，就是交易雙方基于對對方的了解而就交易事項達成的某種協議，可能為企業造假提供新的工具。
那么要相互的了解對方，就必須要知道對方的情況。而且不僅僅限于已經披露出來的情況，更多的還想了解對方企業沒有公開披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對于商業秘密的保全，是一種挑戰。在這種情況下，公允價值計量就很有可能成為企業操縱利潤的工具
四、交易性金融資產公允價值計量弊端的改進措施
（一）提高公允價值的客觀性，使其確實公允。
進一步完善社會主義市場經濟，為公允價值計量提供一個開放、統一、活躍、競爭而具有法制性的市場環境，使公允價值計量在一個規范的軌道里運行。要打破壟斷，允許小額資本、民營資本進入，提供一個充分競爭的環境，規范政府行為，減少政府干預，使交易雙方成為真正獨立、自主的市場主體；廣泛利用計算機網絡技術，建立全國統一的價格參考網絡。
（二）參考可供出售金融資產后續計量方法，繞開利潤表，直接進入資產負債表。
可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。對于交易性金融資產也可以參考此方法，這樣一來，對于公允價值變動的計量就繞開了利潤表，進入了資產負債表。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部企業會計準則[M].北京.經濟科學出版社，2009.
非現金資產是指除現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產。包括存貨、固定資產、無形資產等。非現金資產的計量，確認及賬務處理，在會計的一系列法規體系中已做出規定。如果放棄非現金資產是用于取得股權，那么初始投資成本如何計量值得探討。根據投資確認原則，有以下幾種方法。每種方法有其優點，也有其不足。本文對幾種方法的選擇作些探討。
一、按評估確認價值確定
評估確認價是指投資雙方在投資過程中，經專業評估機構評估，共同認可的價值，是多數投資行為中遵循的資產計價方式。按評估價確定放棄非現金資產初始投資成本，有以下幾種考慮。第一，符合我國關于國有資產產權變動的有關規定。國有資產產權變動時要進行評估，衡量資產的現時價值，保證國有資產價值，防止資產流失。評估可以根據實際情況選擇不同方法，例如收益現值法、重置成本法、現行市價法，幾種方法都是按現值來評估資產的價值，共同點是體現現時價值，但大多數估價需要職業判斷，根據市場情況進行估價。評估確認價更能體現投資雙方的公允、公正。更容易被人們接受。第二，評估確認價在會計實務上具有可操作性。幾種方法都有其計算模型。
在現行會計制度中也對股份制改造要求進行評估，并采取評估價計量。以評估價計量缺點：第一，盡管評估更能體現資產現時價值，但在放棄非現金資產中，如果每項資產都進行評估會計成本會加大，太多的估價會導致很大誤差。有悖于投資目的。第二，評估價不利于投資方的會計處理。非現金資產在投資方是以歷史成本計價，而投資時又以評估價計價。非現金資產評估價與賬面價出現差額將無法處理，不能準確反映其性質。
二、按公允價值確定
公允價值在國際會計準則中所下定義：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。”可以通過未來現金流量的估計，運用預期現金流量法計算現值，公平交易是指雙方在互相了解、自由的、不受各方之間任何關系影響的基礎上商定條款而形成的交易。公允價值計量能夠真實反映資產給企業帶來的利益。在放棄非現金資產中如果采用公允價值計量體現幾點優勢。第一，在會計實務中，已在一定范圍內使用這種計量屬性，具有實踐基礎。第二，公允價值體現了一定時間上資產的實際價值，體現了交易雙方均為維護自身利益確定的價值，體現交易雙方的自愿性。第三，與國際會計慣例接軌。公允價值作為計量模式被越來越多的國家會計準則采用，國際準則也將其作為一項重要計量屬性。公允價值是會計計量的發展趨勢，但基于我國的現實情況，放棄非現金資產初始投資成本如果以公允價值計量，存在許多現實問題。公允價值確定非常困難，公允價值計量在理論上很完善但其前提必須有發育成熟的市場，而我國的市場經濟不存在活躍的資本市場不易取得資產的公允價值。再加之我國會計人員的素質不高，職業判斷能力差，不易操作公允價值的計量。
三、按非貨幣交易原則確定初始投資成本
非貨幣交易原則是指放棄非貨幣資產取得投資時以投資方賬面價值作為初始投資成本。這種方法的優點就是會計處理簡單，體現歷史成本計價原則，不存在投資過程中賬面價與現時價差額。缺點包括：第一，未能真實反映投資價值，眾所周知賬面價只代表取得時的成本，隨著市場變化，資產的價值將發生變化，賬面價與真實價存在差異，在會計交易中資產價值計量要求反映真實的交易事項，而賬面價值并不能準確反映資產的價值。第二，以賬面價值計量，將會影響以后各年投資收益取得時的確認，賬面價反映投資方投資資產成本的情況，并不能反映在被投資方所占股權的大小。投資收益是被投資方按股權比例分配的。投資成本與收益不存在配比。容易出現利潤操縱。
綜述三種確定方法，各有其優缺點。結合國家及企業的情況，選擇合適的計量模式。在企業進行重組或改組時，以放棄非現金資產作為投資時，應采用評估法確定初始投資成本，聘請有資質的評估機構對放棄的非現金資產進行合理的評估。保證資產的保值增值。公允價值計量盡管更合理、更完善、更符合會計國際化的要求，但目前我國的實際情況還不易采取，我國市場經濟發育成熟后，公允價值應是首選的計量方式。鑒于我國目前經濟環境及財務發展狀況，在實務中采取非貨幣易原則更易于操作，更符合我國實際。作為過渡，提倡用非貨幣易原則確定非現金資產的初始投資成本。事實上我國在《企業會計準則－投資》中規定按非貨幣易原則確定初始投資成本。即投資人以放棄非現金資產的賬面價值確定初始投資成本，被投資人以收到非貨幣資產作為投資時，以其所占股權的價值作為入賬價值。舉例說明非貨幣易原則下，初始投資成本確定。
例：某企業以一項固定資產對外投資，原始價值50萬元，已提折舊10萬元。企業的此項投資占被投資企業3％的股權，被投資方注冊資本1000萬元。確定各自的入賬價值？遵循非貨幣易原則確定初始投資成本，投資方確定投資成本為賬面價40萬元。放棄固定資產賬面價40萬元。被投資方確定的股本為注冊資本的3％，即30萬元，確定固定資產為40萬元，資本公積10萬元。在以后進行股利分配時投資方按3％的份額享有凈利潤。
非現金資產投資成本確定，根據不同的情況，選擇不同的計價方式。總的原則是遵循企業的實際情況及會計發展準則要求。根據經濟的不斷發展，逐步完善會計處理方式。
關鍵詞: 金融危機;公允價值;會計實踐
中圖分類號:F830.99文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允價值計量會計通過金融危機引起普遍關注
2008年由美國次貸危機引發的全球金融風暴,令世界經濟遭受重創。在金融危機中,相關金融機構對外報送財務報告中資產及利潤驟減的會計應用主要有公允價值會計準則和會計核算的謹慎原則。公允價值會計準則要求相關資產反映市值,而謹慎原則要求不高估企業資產和利潤、不低估企業的費用和負債。因此,此次金融危機中,金融機構相關資產的市值大大降低,反映了公司市價的財務報告中必然會產生巨大的減值損失,而根據謹慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財務報告中。如此以來,金融危機帶來的影響就會逐步蔓延,最終導致對世界經濟的重創。
從我國的會計計量模式來看,長期以來我國的會計核算制度并未涉及公允價值這個概念,近年來我國新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值的運用是最為顯著的方面,為我國會計與國際趨同邁出了實質性的一步。但由于公允價值計量會計在我國的運用還存在很多不足之處,所以總結金融危機對我國公允價值計量會計實踐的啟示具有重要意義。
近幾年來公允價值一直是國際會計界關注的熱點,同時也是我國會計界一個較新的課題。《2006企業會計準則》中關于“公允價值”的規定使我國會計計量中對會計計量屬性有了新的選擇,隨著市場經濟的深入,公允價值計量作為會計計量屬性的一個方面,也在接受著來自市場經濟的檢驗。尤其是在美國金融危機的大背景下,公允價值的運用對經濟實體產生了不容忽視的影響,同時也造成了會計界對會計計量模式的重新思考。
美國次貸危機爆發以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價值,要求完全廢除或暫時停止運用公允價值計量會計,他們認為公允價值計量模式夸大了次債產品的損失,放大了次貸危機的廣度和深度。然而,美國證券交易委員會(SEC)在 2008年12月30日向美國國會遞交的調查報告明確指出“公允價值”在金融危機中并沒有對金融企業的倒閉推波助瀾,SEC 堅信只有繼續實行以公允價值為計量依據的會計準則才能保證財務報告的透明性,保護投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價值計量會計在金融危機這個大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允價值計量會計在金融危機中暴露出一些缺陷
(一)金融危機下公允價值計量的困境
公允價值會計在平穩市場中能很好地反映現實經濟環境對企業財務狀況的影響,也符合實物資本保全的要求,有利于提高財務信息的相關性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機中我們進一步看清了公允價值計量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場大跌和市場功能缺失的時候,金融機構對金融資產按市價減計,形成了企業賬面虧損和資本充足率下降。此時由于債務人現金流量惡化,投資人恐慌性拋售導致公允價值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠低于賬面價值,企業不得不計提大量減值準備,虧損的加劇進而促進企業和金融機構加大力度拋售現有資產。低價拋售資產除帶來直接的損失外,剩余資產又不得不因市價下跌進一步計提減值而進入交易價格持續下跌的惡性循環中。
(二)公允價值計量屬性優缺點分析
其優點主要有以下三點:
1.公允價值計量提高了會計信息的價值相關性
相關性是針對決策的首要會計信息質量特征。因為公允價值以市場價格為基礎,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力以及所承擔的財務風險,因此更有利于投資者評價企業的投資機會和風險以及管理當局的管理業績,促使其做出投資決策和其他決策。誠然,歷史成本計量也能體現一定的相關性。但歷史成本只能讓人了解過去的信息,卻無法反映未來的信息,而且同市場價格的變化也毫無關系,這就不能為會計信息使用者的經濟決策提供更有利的服務。而公允價值著眼于現在和未來,能更準確地反映了企業的經營能力、償債能力,使得會計信息的質量得到了保證和提高,從而幫助會計信息的相關使用者做出正確的決策。
2.公允價值計量有利于企業資本保值增值
資本是企業再生產運動及經營活動的物質基礎,其保值增值是衡量企業經濟效益的一個重要方面。在物價上漲的情況下,采用歷史成本計量資本的耗費得到的金額,將無法購回原來相應規模的生產能力,生產處于萎縮狀態。而采用公允價值計量資本的耗費,計量得出的金額可以在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,從而使企業的資本得到保全。
3.公允價值計量有助于理解企業真實財務狀況
隨著金融創新的不斷發展,衍生工具的應用越來越廣泛,其本身存在的巨大風險性,客觀上要求應該在財務信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來的合同或承諾,而歷史成本無法對衍生工具計量。所以,公允價值的運用恰好彌補了歷史成本這一缺陷,使會計信息使用者更加清楚的了解企業真實財務狀況。
其缺點主要有以下兩點:
1.公允價值計量的實際操作難度大
當一些財務報表項目的公允價值無法在市場上直接取得時,公允價值計量操作就面臨較大困難。此時,公允價值的獲取與資產評估也有著很大的關系。如果既不能在活躍市場上,也不能運用模型法確定公允價值,那么專業的資產評估機構將成為企業公允價值取得資產或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業的評估機構并不完全按業務操作規程執業,影響了評估機構的執業質量,難以取得客觀、公正的公允價值。
2.評估行業素質參差不齊
評估師執業時的自我意識和專業水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據被評估資產自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產客觀交換價值的合理估計值。也就是說,在評估過程中評估人員的作用是不可替代的,評估人員素質的高低直接影響公允價值的公允性。
三、公允價值計量會計在我國會計實務運用中存在的主要問題
(一)公允價值運用環境不成熟
公允價值廣泛應用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產資料市場、產權交易市場、發達的專業評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價值的使用必然受到限制。
(二)對公允價值的規定可操作性差
公允價值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國新企業會計準則中對范圍做了明確的規定,但對于方法,在新準則中說得十分有限,對公允價值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價值計量的17 項具體會計準則中,只有“資產減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業年金基金”等3項具體準則提供了具體的計量指引。產生的后果是,會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量,但是如何對其進行計量卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。況且,在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案,企業會計人員在具體運用相關具體準則時,可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。
(三)公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患
新準則使企業盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下,換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規定以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點,管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性,防止管理當局利用公允價值操縱盈余,成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。
四、如何在金融危機爆發背景下完善我國公允價值計量會計應用程序
(一)完善公允價值應用的市場機制
從公允價值計量需要的條件出發,首先需要一個公平的市場競爭機制,它是市場發展的趨勢也是公允價值計量的條件。企業會計應該真實的披露自己的信息,加強企業的內部審計和自我評估,盡量減少由于信息不對稱帶來的一系列問題,讓交易雙方作出兩者都能達到效用最大化的選擇。同時廣大投資者應該提高對會計信息進行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場的有效性逐步提高。其次,應該盡量打破壟斷,鼓勵各種合法經營方式。給予各種體制的市場經濟與國有企業同樣優惠的待遇,提高企業盈利的規范性。再次,加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監管。
(二)構建以規則為導向的公允價值統一框架
制定公允價值計量的統一框架是改進公允價值應用的重要環節,我國應當在總結現有公允價值計量經驗的基礎上制定公允價值的統一框架。這里我們要介紹準則的兩種導向:原則導向和規則導向。原則導向的準則相對簡單明了,它主要是一些基礎性的原則,執行過程中更多地依賴職業判斷;而公允價值計量準則應當以規則為導向,因為規則導向的會計準則更具體,更謹慎。
(三)進一步加強外部監督管理
會計與審計密不可分,會計執行好壞,有賴于審計的完善與發展。為了防范會計人員隨意操縱會計數據提供虛假信息,應建立完善的公允價值審計制度,從府審計和社會審計入手,發揮社會監督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督,通過政府強制性規定和公眾輿論壓力加大對企業公允價值運用的監督力度,督促企業做好公允價值計量和披露工作。同時盡快完善中國證監會的相關法規,使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協調一致,充分發揮證監會和注冊會計師的監管及審計職能,對濫用公允價值的企業及相關人員,采用加大違法成本的辦法來阻止違規違法行為,提高公允價值信息的可靠性和相關性,同時加強稅收協調。
(四)加強職業道德教育,提高財務人員的職業素質
《企業會計準則》給出了會計選擇和判斷標準,為會計人員進行會計工作提供了指導,但并不能提供所有問題的具體解決辦法。交易是人的活動,新會計準則的實施,會計政策選擇權加大、專業判斷事項增多,特別是公允價值屬技術性很強的工作,沒有高素質的會計人員,就不可能得到合理的估計和運用。
參考文獻:
[1]常勛.公允價值計量研究.財會月刊,2004(6):3～4
[2]陳炳輝、任世弛.公允價值會計研究.財經理論與實踐,2005(1):72～76
鑒于國際會計準則的改變對銀行經營和銀行體系穩定的重要影響，英格蘭銀行的資深專家PatriciaJackson和DavidLodge系統研究了公允價值會計的演變和計量，及其對銀行風險管理、銀行監管的潛在影響。隨著金融工具的不斷創新和普遍使用，歷史成本會計已經不能滿足銀行會計處理的需要。銀行逐漸開始對持有待交易證券和衍生工具實行公允價值（市價）計價，而對除此之外的貸款、存款等仍然采用歷史成本計價，這種會計處理模式被稱為混合會計模式。不過，混合會計模式存在諸多難以克服的缺陷，例如，銀行日益從整個賬戶的角度來管理風險，這使得會計人員很難區分哪些金融工具應該用歷史成本計價，哪些金融工具應該用市值計價；另外，當市值計價的工具出現損失時，銀行有可能會通過將工具事后指定為用于對沖銀行賬戶風險而掩蓋損失。
國際會計準則委員會（IASC）和美國財務會計準則委員會（FASB）都認為由歷史成本和市值組成的混合模式只是一個過渡性的模式，難以持續。按照公允價值會計，所有的資產和負債都按經濟價值進行計量。與歷史成本會計相比，公允價值會計更符合目前銀行業的風險管理慣例。
公允價值會計區別對待不同貸款的信用風險，因此更接近現代管理風險技術。公允價值會計還可提高透明度，并使得對貸款的會計處理與監管要求更加趨于一致。目前，風險計量方式的變化使銀行對一些金融工具的風險管理明顯有別于會計處理方式。貸款已不再被認為是均質的，大銀行已經開發出按照違約率對貸款進行分類的評級體系，并可估計出違約損失率。這些方面取得的進展，為新資本協議依據銀行內部計算的風險，確定資本要求奠定了基礎。通過開發包括預測負債的實際期限等在內的模型，銀行對利率風險的控制也加強了。業界的這些進展，提出了如何在財務報告中處理貸款預期損失和利率風險隱性損失等問題。
在歷史成本會計中，貸款的損失用準備金覆蓋。同樣，準備金也可以用來覆蓋利率風險的隱性損失，但是如果不采用完全公允價值方法，這種做法既復雜又不可靠。目前，只有部分國家引入了預期損失準備金，除了丹麥外，還沒有任何國家覆蓋利率風險的隱性損失，利率風險的隱性損失只是隨著銀行收入的產生緩慢顯現。全面實施公允價值會計可以使會計信息準確反映銀行經濟價值。但是，全面實施公允價值會計非常復雜，至少涉及到以下幾方面問題。
一是由于公允價值大多數情況下不能直接獲取，需要估算和驗證，因此，采用公允價值會計將增加銀行成本，另外還存在跨行一致性問題。
二是公允價值很容易受市場變化的影響，由此會導致銀行資產負債價值產生不必要的過度波動。
三是公允價值的任何變化都將在損益表中反映，意味著所有公允價值的波動都將計入利潤（或損失），即使這種利潤并未實現或不可能實現。這也意味著，銀行將來要對未實現的利潤繳稅。
四是非市場化資產和負債的公允價值計量還存在諸多爭議。例如，計算非市場化資產的現值，至少有三種貼現率可供選擇：用相同評級的公司債收益率貼現；用當前發放一筆新貸款的利率來貼現剩余期限相同、同樣類型的貸款；充分考慮每筆貸款的預期損失信息后，用相同類型的貸款的當前預期收益貼現。哪種貼現率更恰當，看法并不一致。
為了保證公允價值是得到銀行認可的，非市場化資產的價值確定不得不嚴重依賴銀行的內部模型。雖然這會帶來驗證問題及跨行一致性等問題，但采用銀行并不認可的公允價值，會導致銀行行為扭曲。監管機構和商業銀行都擔心，如果對所有的金融工具全面采用公允價值會計，可能會造成監管資本的過度波動。監管者應該考慮公允價值對資本波動可能產生的影響。 Jackson等認為，有以下三種應對措施可供選擇：
一是只確認利率或股票價格變化帶來的損失，但不承認未實現利潤。不過這有可能導致銀行經營行為扭曲。
二是允許公允價值對銀行監管資本產生影響，但是監管者須確定一個考慮到波動性的、高于最低資本要求的緩沖。
三是維持現行監管資本的定義不變，進一步觀察公允價值方法對資本的影響。
考慮到公允價值會計涉及的問題既多又復雜，在將公允價值會計全面用于會計核算之前，首先將全面公允價值用于信息披露也許是比較可行的。有關公允價值會計一系列更為復雜的問題在準備披露信息過程中就可以得以發現和解決，而不需在進行會計核算時才關注。
摘要：
銀行業當前面臨著一個重要問題，即是否應采納眾多會計準則制訂團體的建議，采用公允價值會計。20世紀90年代以來，隨著銀行業務不斷發展變化，銀行會計從完全采用歷史成本模式轉向采用由歷史成本和市價方法構成的混合計量模式。本文主要討論這種混合計量模式是否具有可持續性，以及贊同或反對采用公允價值的不同意見。此外，本文還討論了組合套期、根據預期損失對貸款進行評級的內部評級體系、貸款的會計處理、監管當局根據銀行的內部評級體系進行資本監管等問題。完全公允價值模式具有較強的優勢，至少有助于實行更優的、針對貸款預期損失的準備金制度。但另一方面，完全公允價值會計是一個很復雜的體系，它的計量相當復雜。將公允價值會計首先用于披露可能是合理改變目前會計制度的第一步，這有助于促使銀行、投資者、貸款人、會計準則制定者及監管當局不斷地從實踐中摸索和總結經驗教訓。
正文：
國際會計準則理事會以及部分國家的會計準則制定機構，近來在考慮是否建議企業放棄使用現有的混合會計模式，對所有的金融工具全面采用公允價值會計。在混合會計模式下，持有待售類金融工具是以市值計價的，而長期持有的工具則以歷史成本計價。由于金融機構的大部分資產和負債是金融工具，因此，計值方式的改變將給它們帶來較大影響。由于信息披露對金融穩定和運作效率有重要影響，會計準則的改變對銀行的經營也將產生重要影響，因此銀行監管當局對此也頗為關注。本文介紹了兩種會計模式的爭論背景。討論了歷史成本和公允價值會計記錄銀行資產負債的優缺點、公允價值計量問題及會計準則與監管資本間的關系等問題。討論的重點包括會計慣例及信息披露與銀行內部風險管理及監管方式之間的一致程度，以及銀行會計信息如何滿足存款人及股東的需要。
一、兩種會計模式爭論的背景
混合會計模式自上世紀90年代起開始發展。隨著金融工具使用方式的變化，新的金融工具不斷涌現，歷史成本會計已經不能滿足需要。證券公司一直使用市值來反映交易賬戶中的科目，但銀行卻相對滯后。隨著銀行越來越多地涉足證券交易，用歷史成本計價已明顯欠妥。衍生工具的發展也對會計處理提出了新的問題，這些合同幾乎不涉及價值的直接交換，也不進入表內。雖然有關衍生工具的會計制度已經有所調整，許多衍生產品依然不反映在表內。盡管金融市場不斷發展，銀行的大部分資產和負債仍會持有到期，并用歷史成本會計記賬，貸款和融資等尤其如此。
目前爭論的焦點是：不管金融工具是否持有到期，是否全部金融工具都需要按公允價值記賬？
事實上，運用歷史成本會計的初衷不是為了記錄公司經濟價值的變化。它是一種防止財產和物資的誤用、挪用的監測系統。歷史成本會計強調數據的精確性和可驗證性，通常記錄原始的購買價就足以滿足需要。對于經營業務主要是表內應收款和應付款的銀行，運用歷史成本會計也基本可以接受。
上世紀80 年代，銀行監管當局和會計準則制定者認識到傳統的會計方法不能反映證券、衍生工具的真實價值。1988年，監管當局引入了包括覆蓋表外業務信用風險的資本監管制度。會計準則制定者還開始對包括表外業務在內的金融工具會計處理進行評估。1989年，國際會計準則委員會開始著手制訂關于金融工具確認、計量和披露的準則。考察對不同金融工具實施公允價值計量的歷程，可以發現，對持有待交易的證券，這些準則是當時最佳的市場慣例的總結。對于衍生工具，會計處理起初的重點在披露，而不是用公允價值記帳。美國對公允價值披露要求很嚴。
（一）公允價值計量的必要性
隨著市場經濟的不斷發展，企業經營業務模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業對公允價值的內在需求日益增長，實際上有些企業已經在會計處理中變相地引入公允價值這一概念。近年來，中國經濟始終保持著強勁的增速，不動產和基礎材料的市場價格不斷上漲，無形資產的價值也日益體現。對于一些歷史悠久的老企業來說，其會計報表在現行準則框架體系下基本無法真實地反映企業的財務狀況。回避公允價值的使用導致企業在會計處理上前后不一致，在相關性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異。
例如，對于不動產和固定資產我國采用的是歷史成本計價，國際會計準則（IAS）在固定資產的計量時除按其賬面價值來計量外，還允許按公允價值進行重新估價；在所有者作為資本投入的無形資產計量上，我國是按投資各方確認的價值計量，IAS規定按公允價值計量；對于非貨幣易，我國是按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認利得或損失，IAS規定所有的資產變換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業性質，或者收到資產和所放棄資產的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產的賬面價值作為收到資產的成本。如果主體能可靠地確定收到資產或放棄資產的公允價值，應按所放棄資產的公允價值作為收到資產的成本，除非取得資產的成本更加可靠。
（二）公允價值與歷史成本計量的必然聯系
公允價值之所以被拿來與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價值計量理解為按報表日的市價重新計量，如此則公允價值成為公允的現時價值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實際上，公允價值每期必須進行新起點的計量，靜態的歷史成本只能量化企業所投入的努力，而預期的資本增值則結晶于動態的公允價值。不過因此指責公允價值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實反映”，則公允價值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產。
二、公允價值的含義及其計量
(一）公允價值的含義
公允價值是指一項資產或負債在自愿雙方之間現行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價值的含義進行理解：
1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。
2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。
4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在公允、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。
（二）公允價值的計量
1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現行市場交換價格計量可解決這一問題。此外，主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等也是按購銷雙方達成的現行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。
2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現金流量的現值進行計量。現值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現金流量的估計、對現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價值的計量中具有了相當重要的地位。
三、公允價值計量模式分析
公允價值作為一種新的計量模式，從相關性的角度來看，有其自身的優勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關于這一點，我們可從以下幾方面來看：
信息質量的可靠性方面。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
市場環境的預知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。
企業主體計量的一致性方面。企業主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的預決策即更能提供對企業管理當局有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。
公允價值計量的難度性方面。有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點。
總之，公允價值會計計量模式在其屬性和應用上存在著諸多的困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是多種復雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會計要素或會計事項都統一按公允價值進行計量。因此，隨著經濟全球化的發展和會計系統的不斷完善，中國經濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補短、兼容并存，適時地選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則2006.中國時代經濟出版社,2007.
（一）一般評價
一般認為，人們對商譽性質的不同認識決定了對商譽計量方法的選擇。間接計量法是“總計價賬戶論”即視商譽為凈資產的“收買價與公允價值之差”的產物；直接計量法是“超額收益論”即視商譽為“超額獲利能力”的產物。
間接計量法一個最大的優點是簡便易行。另外，間接計量法是通過可辨認凈資產收買價減去公允市價求得商譽價值，其收買價是實際發生的產權交易價格，具有客觀性和可驗證性；收買價又是經過買賣雙方討價還價最終確定的，體現了不同當事人對企業價值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計量法幾乎成為目前各國公認會計原則允許的計量商譽的唯一方法。比如國際會計準則第22號(1AS22)、美國會計準則委員會第16號意見書(APBOpinionNo.16)等均是以間接計量法來計量商譽的價值。我國《具體會計準則第X號——企業合并（征求意見稿）》中也規定：“購買成本超過被購買企業的可辨認資產和負債公允價值中的股權份額時，其超過數額應當確認為商譽”。
但是，間接計量法的缺點也是顯而易見的。由于商譽的價值是通過差額倒算出來的，企業收購時對單個可辨認資產價值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對商譽價格的影響等非商譽因素，可能都會影響到商譽的計價。間接計量法的另一個缺點是，其僅局限在企業合并時才可運用，因為只有企業合并時才會有“收買價”。這樣，即使一家公司長期經營形成了可觀的商譽，如不發生合并，間接計量法也無法計算其商譽價值。
直接計量法建立在商譽是“企業獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此方法運用廣泛，不管企業是否發生合并都可以運用。也就是說，一個企業只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認其具有商譽，就可運用直接計量法計量其商譽價值的大小。再者，直接計量法計算依據的行業投資報酬率是客觀的，經營業績也可以從財務報表中得到驗證，也就是說，直接計量法數據的取得是建立在行業認同與客觀可驗證性的基礎之上，因此計算出來的商譽價值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會的廣泛認同。當然，直接計量法在操作上也存在一定難度，一個突出的問題就是能夠取得超超收益的持續時間較難測定。另外，直接計量法計算比較繁瑣，因為采用這種方法首先要依靠企業財務報告、同行業財務報告等資料確認企業是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當的資本化率或折現年數等。
（二）深層分析與選擇
對商譽的兩種計量方法進行更進一步的分析，筆者得出了如下結論：計量法實際上只是一種表象，它是建立在直接計量法的基礎之上的，其本質與直接計量法同出一轍。為什么這樣說呢？
我們重新來分析一下間接計量法下商譽的計算公式：
商譽價值＝購買總成本－購買的凈資產公允市價
上式中，購買的凈資產公允市價是一定的，因此商譽價值的大小就取決于購買企業的總成本，也就是收買價。而收買價又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價還價確定的。收買價中包含兩部分資產的價值，一是有形資產和可辨認無形資產，一是不可辨認的無形資產即商譽。而前者，即有形資產和可辨認無形資產的價值，可通過資產評估的方法進行測算，是可以確定的，所以買賣雙方討價還價的內容，實質上是在對商譽的價值進行協商。在談判中雙方的報價，必然要有一定的依據，這個依據就是他們各自評估的商譽價值，而這個商譽價值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運用直接計量去測算的。比如，假設在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報出的收購價為24000萬元，而B公司報價26000萬元，在可辨認凈資產公允價值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報價24000萬元收購，是因為A公司事先對B公司的超額盈利能力用直接計量法進行了估價，估價為1800萬元，而B公司之所以報價為26000萬元，也是因為B公司事先用直接計量法對自身的商譽資產進行估價，估價為3800萬元。當然，由于商譽資產的不確定性較強，兩家公司選用的評估方法也不完全相同，所以雙方評估的商譽價值出入較大。于是，雙方進行協商、談判，最后雙方認為將收買價定為25000萬元，亦即商譽價值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價，再有商譽，而是先有了對商譽的估價，才有了收買價。收買價加包含的商譽，本質上是先用直接計量法進行評估再協商確定的結果。因此可以說，間接計量法只是一種表面現象，透過這一現象我們不難發現人們對商譽的計量實際上一直采用的都是直接計量法。從這一點上也不難看出：“總計價賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對商譽價值的計量，必須牢牢把握住宿譽的本質是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業會計準則一無形資產（征求意見稿）》將商譽定義為企業的超額收益能力，是很有道理的。
因此，我們說商譽是間接計量法下收買價與可辯論凈資產公平市價之間的差額，是經買賣雙方協商確定的通過直接計量法計算的商譽價值。人們之所以喜歡用這一差額計量商譽，只不過是它更的直接罷了。對合并價值的計量，歸根結是用直接計量法。
基于上述分析，考慮到商譽的經濟性質，以及會計所面臨的新經濟環境，筆者認為，對商譽的計量應以直接計量法為主，間接計量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來，隨著無形資產在企業資本營中發揮的作用越來越大，主張將自創商譽計價入賬的呼聲日益高漲，如果將自創商譽入賬，顯然需要用直接計量法計量其價值，對外購商譽，也應先以直接計量法的計算結果為重要參考，然再用間接計量法計算的結果對商譽登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現法各自的優缺點，筆者認為，出于穩健性原則考慮，在直接計量法中又應當首選超額收益折現法，折現年限可由并購雙方協商確定；只有在有充分理由可以確定商譽能長期發揮作用，企業經營狀況一直較好，預期超額收益在相當長時期內保持穩定的情況下，才可選用超額收益資本化法。
二、兩種傳統的商譽計量方法
商譽計量是商譽會計中的一個重要課題，它影響著商譽的確認、攤銷和其他處理程序。傳統上，僅對合并商譽（或稱外購商譽）計量入賬，對自創商譽則不予確認。即便同樣是對合并商譽的計量，也存在著兩種不同的做法：
1、間接計量法
間接計量法也稱割差法，是以購買成本大于購買方在交易日對所購買的可辨認資產和負債的公允價值中的權益部分的差額來衡量商譽的價值。用公式表示為：
商譽價值＝購買總成本－（取得的有形資產及可辨認無形資產公允價值總和—承受之負債公允價值總額）＝購買總成本—購買的凈資產公允價值
［例1］A公司決定收購B公司，經評估，收購日B公司全部資產的公允價值為28700萬元，其中，流動資產9500萬元，固定資產18000萬元，專利權1200萬元；B公司負債的公允價值為6500萬元，其中流動負債5000萬元，長期負債1500萬元；則B公司凈資產公允價值為22200萬元(28700——6500)。
假設經過產權交易談判，雙方確定的收購價格為25000萬元，則可確認B公司商譽價值為2800萬元(25000-22200)。
2、直接計量法
直接計量法也叫超額收益法，是指通過估測由于存在商譽而給企業帶來的預期超額收益，并按一定方法推算出商譽價值的一種方法。直接計量法根據被評估企業預期超額收益的穩定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現法。
(1)超額收益資本化法
超額收益資本化法是根據“等量資本獲得等量利潤”的原理，認為既然企業存在超額利潤，就必然有與之相對應的資本（資產）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業的超額收益還原，就是商譽的價值。采用這種方法的基本步驟是：
①計算企業的超額收益
超額收益＝實際收益－正常收益＝可辨認的凈資產公允價值×預期投資報酬率－可辨認凈資產公允價值×同行業平均投資報酬率
②將超額收益按選定的投資報酬率予以資本化
商譽價值＝超額收益÷選定的投資報酬率
這里，選定的投資報酬率可以是正常的投資報酬率，也可以是較高的預期投資報酬率（采用較高的預期投資報酬率的理由是，企業在獲取超額收益的同時必須承擔著較大的風險，因而應按高于正常水平的投資報酬率作為測算商譽的基礎）。
［例2］如上例中，假設B公司所在行業的平均投資報酬率為15%，根據近三年的經營實績及對未來的盈利預測，該公司投資報酬率為20%，則B公司商譽價值的計算過程為：
①計算超額收益
超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元）
②計算商譽價值，假設按同行業平均收益率資本化
商譽價值＝1110÷15%=7400（萬元）
不難看出，按此法測算的商譽價值偏高，因為此法是以假定獲取超額收益的能力將永遠持續為基礎的（計算過程②即為永續年金現值的計算公式，在這里，超額收益被看成了永續年金），而事實上，這種可能性極小，因為商譽的一個基本特征就是其價值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現法或許更好一些。
(2)超額收益折現法
超額收益折現法是指把企業可預測的若干年預期超額收益依次進行折現，并將折現值匯總以確定企業商譽價值的一種方法。如果預計企業的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩定時，一般適用于此種方法。用公式表示為：
商譽價值＝∑各年預期超額收益×各年的折現系數
在各年預期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：
商譽價值＝年預期超額收益×年金現值系數
［例3］仍用B公司的資料，假設經分析評估B公司的超額盈水平將持續5年，其他條件與例2相同，則
B公司商譽價值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現值系數：1110×3.3521=3720（萬元）
【參考文獻】
[1]閻德玉．論商譽計算方法及其體現的會計觀念[J]．財會月刊，1998,(9)．
[2]財政部會計司編．具體會計準則（征求意見稿）[M]．北京：中國財政經濟出版社，1995．
（一）公允價值計量的必要性
隨著市場經濟的不斷發展，企業經營業務模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業對公允價值的內在需求日益增長，實際上有些企業已經在會計處理中變相地引入公允價值這一概念。近年來，中國經濟始終保持著強勁的增速，不動產和基礎材料的市場價格不斷上漲，無形資產的價值也日益體現。對于一些歷史悠久的老企業來說，其會計報表在現行準則框架體系下基本無法真實地反映企業的財務狀況。回避公允價值的使用導致企業在會計處理上前后不一致，在相關性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異。
例如，對于不動產和固定資產我國采用的是歷史成本計價，國際會計準則（IAS）在固定資產的計量時除按其賬面價值來計量外，還允許按公允價值進行重新估價；在所有者作為資本投入的無形資產計量上，我國是按投資各方確認的價值計量，IAS規定按公允價值計量；對于非貨幣易，我國是按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認利得或損失，IAS規定所有的資產變換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業性質，或者收到資產和所放棄資產的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產的賬面價值作為收到資產的成本。如果主體能可靠地確定收到資產或放棄資產的公允價值，應按所放棄資產的公允價值作為收到資產的成本，除非取得資產的成本更加可靠。
（二）公允價值與歷史成本計量的必然聯系
公允價值之所以被拿來與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價值計量理解為按報表日的市價重新計量，如此則公允價值成為公允的現時價值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實際上，公允價值每期必須進行新起點的計量，靜態的歷史成本只能量化企業所投入的努力，而預期的資本增值則結晶于動態的公允價值。不過因此指責公允價值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實反映”，則公允價值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產。
二、公允價值的含義及其計量
(一）公允價值的含義
公允價值是指一項資產或負債在自愿雙方之間現行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價值的含義進行理解：
1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。
2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。
4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在公允、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。
（二）公允價值的計量
1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現行市場交換價格計量可解決這一問題。此外，主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等也是按購銷雙方達成的現行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。
2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現金流量的現值進行計量。現值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現金流量的估計、對現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價值的計量中具有了相當重要的地位。
三、公允價值計量模式分析
公允價值作為一種新的計量模式，從相關性的角度來看，有其自身的優勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關于這一點，我們可從以下幾方面來看：
信息質量的可靠性方面。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
市場環境的預知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。
企業主體計量的一致性方面。企業主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的預決策即更能提供對企業管理當局有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。
公允價值計量的難度性方面。有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點。
總之，公允價值會計計量模式在其屬性和應用上存在著諸多的困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是多種復雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會計要素或會計事項都統一按公允價值進行計量。因此，隨著經濟全球化的發展和會計系統的不斷完善，中國經濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補短、兼容并存，適時地選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。
【關鍵詞】公允價值，企業，會計
引言：我國公允價值在會計準則中第一出現是在1998年國家頒布的具體會計準則后，并在之后的若干年中一直經歷著各種挫折，也備受世人矚目。在剛開始使用公允價值時，人們雖然有著一定的信心，但是也存在著這種方法是不是適合我國經濟體制的疑慮，2000年初一些操縱利益的案件出現讓人們謹慎態度又有所上升。隨著我國加入WTO后，會計的國際同化趨勢的驅使下，人們才開始重新恢復了公允價值在我國應用的信心，從2004年7月開始，我國重新宣布把公允價值的研究以及應用推向一個。對于公允價值在現階段應用做一個總結，我們能夠更好認識到公允價值的本質以及其存在的一些弊端，并對應提出解決措施。
1、公允價值的理論
公允價的概念是由英國的經濟學家率先提出的，但是公允價值的真正確定定義是由美國注會事務所定的。公允價值貌似簡單的定義有著深刻的內涵：公允價值是指當前的非強迫交易或者非清算交易中，自愿的雙方之間進行相互間資產的買賣的價格。在應用公允價值的企業首先必須是持續經營的企業，而且不存在清算的危險或者清算的打算；使用公允價值進行計量的公司之間必須是自愿交易，沒有強制易的隱情。
會計目標不單單是會計理論結構的邏輯出發點，也是會計實踐的出發點，怎樣圍繞會計的目標構建會計理論體系以及如何實現會計的目標，都是會計實踐和理論需要面臨的基本問題。而公允價值的出現，其立足于當前的顯示情況，有著很強的相關性，能夠比傳統的歷史成本更加準確地反映出對象的真實價值，但是不能像歷史成本那樣有據可查，但是經濟的發展以及資本的運轉方式不斷靈活多變將會使得計量技術會不斷提高，相信光允價值也會不斷克服自身缺點更好地被應用。
2、公允價值的具體應用和影響
2.1長期股權投資
在新準則頒布后，公允價值在長期股權投資上主要表現為：
1）在不同控制下的企業合并中，雙方為了獲取對方控制權產生的放棄資產、權益性證券等現象都應該按其在購買時的公允價值來計量。
2）對于投資者與被投者擁有共同控制權的長期股權投資，需要采用權益法則來核算費用，如果長期股權投資成本大于投資時應該享有的公允份額，差額不要求調成長期股權投資的成本
3）在投資企業確定了應該享有被投資單位凈損益份額時，如果在獲取投資時各項資產、負債公允價值與賬面不符，在計算投資收益時，應該以可辨認的資產等同的公允價值作為基礎，被投單位的凈利潤進行調整之后再核算。
可以看出，公允可以在很大程度上應用于長期股權投資的成本以及收益核算中，直接影響著財務狀況以及損益。
2.2與投資性房地產
在新的《企業會計準則》關于投資性房地產中公允價值的應用有這樣的規定：在有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值持續可靠條件先，還滿足投資房地產在當地活躍地產交易市場中、企業能夠從交易市場獲取同類價格以及其他相關信息兩條，可以對投資性的房地產采取公允價值模式進行計量。在采用公允模式計量后，不進行折舊銷售的房產，需要以資產負債表目上的公允價值作為基礎調整的價值，公允價值與賬面價值的差額需要計入當期損益當中。在這種計量模式確定之后，企業就不能隨意更改，并且當投資性房地產變為自用型時，應該以當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，差額同時也計入損益。
在投資性房地產公允價值的使用當中，可能會出現增加公司所得稅的負面影響，所以如果公允價值模式在稅收上對公司不利，那么公司可以采用成本模式為佳。
2.3與非貨幣性資產的交換
非貨幣性的資產交換需要根據公司的具體情況來確定計量模式，應用比較多的一種是以換出資產的賬面價值確定換入資產的價值，而另外一種就是用相互的公允價值來確定換入資產的價值。而在非貨幣資產交換中必須要同時滿足兩個條件才能夠使用公允價值來計量：其一就是這種交換具有商業的實質性；其二就是資產能夠可靠地進行計量。在滿足上述兩個條件之后，需要將公允價值與賬面價值以及附加價值的補價差額確認為當期的損益。
從這里我們可以看到我國在公允價值的應用中是充分地考慮了我國的基本國情的，對于能夠使用公允價值計量的非貨幣資產交換需要明確公允價值的確定原則。對于在活躍交易市場中的資產，要以其市場價格作為公允價值的基礎，如果不活躍，則可以通過比照存在于活躍市場上同類資產比對，通過調整后進行確定。
對于公允價值在非貨幣性資產中的應用中如果換出資產是存貨，就需要共同對待來銷售，差額也要在利潤構成部分中予以公示。
3、結語
總之，從目前的情況來看，公允價值的應用已經非常廣泛，其也被我國新會計準則所提倡，這主要也是由于其先進的理論以及科學性所決定的，也是國際資產交易形式地不斷豐富而導致的。公允價值目前在我國企業會計中的應用范圍主要還是存在于金融工具等一些容易取得項目上，相信通過我們不斷的努力，公允價值的計量弊端會越來越少，其應用性也會越來越廣泛。
參考文獻：
[1]唐云偉，我國金融工具會計的現狀和問題[J]，會計研究2010（06）：07-08
【關鍵詞】公允價值 計量模式 會計準則 會計研究
公允價值的產生和發展，具有強烈的目的性，那就是為了改善企業的經營管理，提高企業經營業績和財務狀況的透明度和可信度，以使各利益相關者能及時充分了解企業的狀況，從而做出合理的決策。因此，發展公允價值計量方法，有利于更好規范企業行為，有利于投資者決策資本的運用，有利于資本市場高效健康發展。
1、公允價值的內涵
目前比較統一的公允價值的內涵有以下層次，第一，從計量范圍看，公允價值是資產和負債的一種計量屬性。第二，公允價值是基于市場的，在計量日，企業持有的資產或負債的價格是由市場來評價的，其中包含市場對資產或負債風險或不確定性的評價。第三，企業資產或負債確定的價格是在公平的市場環境中產生的，這個價格是在自愿的、沒有直接利益關系的交易雙方在可持續經營的環境下產生的，即交易不是被迫的，不是在清算期間發生的交易。第四，公允價值是面向現在或未來的。從FASB公允價值的定義看，公允價值是在計量日資產和負債的價格，是在計量日這一時點上企業資產或負債的市場價值，能夠及時反映環境的變化，提供對“現在”經濟決策最為相關的會計信息。
2、公允價值計量對企業的影響和存在的不足
我國新會計準則頒布應用以來，公允價值計量模式在實踐中還存在一定的不完善性、不成熟性，因而也會給部分企業帶來可乘之機，使資產計價的會計信息失真。為更好地發揮公允價值計量的積極影響，規避不利因素，建立公允價值核定標準、治理盈余管理的新動向、加強立法約束應作為工作的重中之重。
首先，公允價值計量可以如實地反映公司的各種經濟信息，也最能代表當下可觀測到的、市場價格機制所確定的市場價格，符合廣大財務信息使用者對于財務信息有用性的要求。但是，在不確定因素出現（如金融危機）的情況下，市場價值就不能正確地反映實際價值，繼而產生了公允價值的順周期性（體現在經濟中是指在市場高漲時，交易價格高漲的誘因導致相關產品價值的高估；而在市場低落時，交易價格低落的誘因導致相關產品價值的低估）。
其次，在我國，特別是對以公允價值計量的金融資產的分類劃分不是特別嚴謹，從而在計量過程中產生一系列問題，尤其是為企業對盈余管理的控制提供了有力的手段。使得企業盈余的彈性增強，企業可能會利用會計計量屬性的選擇權，以新的盈余管理手段來“創造”賬面利潤。由于公允價值很多時候是估計的結果，在現階段的實務操作中容易被利用為利潤操縱的工具。
第三、公允價值的獲取存在一定的難度，我國企業會計準則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續計量，而后續計量大多是在沒有交易的情況下進行的，就不可避免地要解決公允價值的認定問題。由此可能帶得企業的財務波動和增加操作的難度。
3、對完善公允價值在我國會計中應用的建議和展望
我國的市場體制才建立不久，還不夠完善公允價值應用條件還不夠成熟，但是經濟全球化發展的大趨勢下，我們應順應時代潮流，適度的應用公允價值計量，在實現會計準則同國際準則趨同的同時，使我國會計準則又符合本國的基本國情需要。為此，可以從以下幾個方面著手構建公允價值計量體系。
（一）發展雙重會計計量模式。采用公允價值計量符合決策有用的目標，但是我國目前的財務報告制度只為信息相關者提供結果信息，卻沒有反映出結果的形成過程，本身就不意味著絕對公允。另一方面，歷史成本計量也存在局限性。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業過去已發生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變。這既顯示它的優點，也暴露它的缺點。由此，我們迫切的需要一種雙重會計計量模式。
（二）充分披露公允價值的應用方法。公允價值計量的過程，實際是會計人員透過相關經濟現狀而作出一種主觀的職業判斷和估計的過程。因此要通過對估計基礎、估計關鍵因素的確認方法,估計過程以及估計結果等信息的充分披露,使報表的使用者充分了解公允價值的形成過程。
（三）加強監管力度。公允價值計量的目的就是為了提高會計信息的透明度，可信度。但目前我國在應用公允價值計量時存在嚴重的隨意性，各資產劃分不明確，公允價值計價方法混亂，致使公允價值計量偏離了原定的目標，從而損害到投資者等利益相關者的利益，對市場經濟產生不良影響。因此，相關監管部門要抓好公允價值計量準則的執行力度，限制各企業亂用公允價值計量與分類的主觀性，加大懲罰力度以規范管理。
（四）提高會計人員職業素養。由于公允價值計量的過程中需要會計人員大量的職業估計和判斷，這就在一定程度上要求會計從業人員具有扎實的專業知識，和較強的職業判斷能力，同時要有正確的職業道德素養，以在從業過程當中更好的行使自己的職責。
參考文獻：
［1］林洪宏，趙潔.從公允價值計量的發展看雙重會計計量模式的必然趨勢，時代金融，2011年第9期.
［2］李玉娟，蔡云.公允價值的演進與經濟后果分析，財政監督，2011.8.
［3］劉曉娟.公允價值定義的探索，現代會計，2008年第4期；［4］李桂榮，解建青.公允價值對企業盈余管理的影響，財政監督，2011.8.
［5］張瑩.基于公允價值計量的企業經濟后果研究，財政監督，2011.8.
關鍵詞：公允價值；商業銀行
一、公允價值的計量簡述
自從20世紀80年代以來，我國金融市場發生了翻天覆地的變化，這些發展和變化讓傳統的計量模式暴露出非常多的缺點，這就促使我們開始去關注以及支持公允價值計量模式。第一，隨著我國金融管制逐漸放松，以及由此引起的過于頻繁的利率上的波動，利率風險已經成為了我國銀行金融機構以及企業等重點關注的對象。第二，我國在經濟發展中出現了很多企業信用危機事件，這就使得企業對于其經營財務情況的信息要求更為及時、精確。因為在傳統的計量模式下，并不能真正的反映出企業所承受的風險，同時也能夠真正的阻止濫用會計行為的出現，所以說很多企業以及銀行結構都更為支持采用公允價值計量。除此之外，我國銀行在金融行業內的角色也開始出現很多變化，一些銀行從之前的貸款組合逐漸轉型為投資業務，比如說類似于貸款等資產，傳統銀行都會持有至到期，可是現在銀行會不斷地進行證券化改革，這就讓其進行流通轉讓。正是在這種背景之下，不論是FASB或者是IASB，在重新制定會計準則的時候，正不斷的從傳統模式下的歷史成本模式計算，轉為公允價值計量模式。
為了可以讓我國的會計準則可以更快的跟國際接軌，我國財政部門在2006年公布了幾項基本準則以及38項具體的準則，形成了一個會計準則體系，其中主要包括了四個金融工具準則。這幾項金融準則的公布以及實施讓公眾更加關注公允價值在我國商業銀行風險管理中的作用,以及產生的影響，所以說對于公允價值在我國商業銀行風險管理的沖擊以及影響是有現實意義的。
二、公允價值計量模式對于我國商業銀行風險管理產生的影響分析
自從上世紀90年代，特別是本世紀2008年發生金融危機以來，我國銀行界以及社會各界都更加關注公允價值計量模式在我國商業銀行風險管理，乃至于整個金融行業的影響，目前來看要存在以下這些爭論：
（一）可靠性問題分析
目前我國很多專家學者對于公允價值計量模式的擔憂與思考，主要是集中在我國商業銀行在授信其客戶在執行這種計量模式產生的成本以及出現的問題上，尤其是針對全面的公允價值計量模式。全面的計量模式要求，對于很多沒有二級市場的金融工具也要采用公允價值。很多金融行業的專家持有這種觀點：如果金融工具不具備一個活躍的二級市場的話，就會為授信客戶的財務人員進行其職業判斷留出很多空間，財務工作人員需要使用各種估價技術才可以對公允價值進行股價，其中包括對于未來的現金流量視點以及對于有關資產和負債風險的判斷。同時在估價過程中，會經常存在主觀判斷，這就會導致很多人質疑其可靠性。與此同時，商業銀行的授信客戶在計量中使用公允價值的話，很可能會導致其公司的業績出現大幅度的波動，并且還會給盈余的操作提供巨大的空間，這就會導致財務信息的可靠性降低。
財務信息的可靠性，這是確保銀行的授信客戶會計信息具備關聯性的前提，因為不可靠的消息都是沒有關聯的，對于商業銀行來說是沒有意義的。所以說目前我國金融行業對于公允價值計量模式的擔憂，就是對于這種計量模式本身可靠性的懷疑，當金融工具存在一個比較活躍的交易市場的時候，因為已經具備了比較可靠的市場價格所以就會比較容易確定其公允價值，這就不會存在很多爭議，但是假如金融工具并不存在活躍的市場，那么因為目前對于公允價值的估價技術等都不夠成熟，所以因為存在大量人為主觀判斷而導致其可靠性受到質疑。
（二）銀行自身信用風險的控制
目前我國銀行業對于公允價值的另外一種擔憂，主要涉及到了這種計量模式對于銀行系統自身的信用進行風險的處理。第一，當銀行出現信用變化的時候，公允價值計量模式對于銀行負債進行的計量，造成的影響都是違背常識的。假如說一家銀行發行了債務，而后出現的信用狀況惡化，因為發行債務的利率和目前的利率比起來比較低，所以說相應公允價值就會降低，其結果就是銀行的利潤以及資本就會增加。與此相反，假如銀行的信用狀況變好的話，那么銀行的金融負債公允價值就會相應的增加，但是其資本的公允價值就會減少。銀行是一個進行高杠桿經營的機構，這種對于公允價值的計量實際上是考慮到了股權投資者的利潤但是卻忽略了在銀行進行存款以及其他債權人的利益。
還有就是目前對于公允價值的計量來計算金融負債也是會跟銀行監管的要求出現沖突，并且銀行的監管部門的出發點就是為了保護存款人的利益并且要強調銀行去承擔其風險并且可以吸收損失的能力。所以說銀行的監管機構不應該接受因為自身的信譽風險下降而出現的重加股價產生的儲備，也不應該把這些看作是監管的資本。
（三）經濟周期性以及資本監管
根據筆者的調查結果可以看出，使用了公允價值計量模式，其主要的優點之一就是可以讓外部經濟狀況的變化等更為及時的在財務報表中得以體現，其好處就是可以有助于企業的管理人員等更為熟悉企業的財務狀況以及經營狀況，更為有效的避免出現企業工作人員掩蓋其投資或者經營失敗的經濟行為。
作為預防金融風險利器的公允價值準則，在前幾年的金融危機中因為順周期效應，讓指定了這個準則的美國財務會計準則委員會以及國際會計準則理事會受到了公眾的指責，通常都是人為活躍市價就體現出了公允價值。在最正常的情況之下，盯市計量方式是可以更為動態的反映出資產價值的，但是在一些比較特殊的情況下，盯市計量模式并不可以反映出長期的均衡價格。比如說在經濟發展良好的時候，這種原則很可能導致金融泡沫的出現，在出現了經濟衰退的時候，就會伴隨著流動性的枯竭，再加上投資者普遍沒有信心等，這時就會加劇危機的破壞力度。
所以說從保持我國金融行業健康有序發展的角度來說，使用公允價值計算的成本還會助長我國銀行信貸其內在的周期性，很可能會導致經濟周期表現的更為明顯。新的監管資本，產生的新要求就是要讓公允價值的計算同時可能導致出現累積性的后果。
三、商業銀行對于使用公允價值運用的應對策略分析
上文對于其后果以及影響的分析和論述中可以看出，公允價值計量模式涉及的很多重要的概念以及在實際運用中牽扯到的問題等都是懸而未決的，并且這種新計量模式的實施對于我國銀行業乃至整個金融體系來說都會出現較大的沖擊和影響。伴隨著我國商業銀行大量的上市以及開始運用公允價值計量模式，新的機遇伴隨著更多的挑戰，所以要從以下幾個角度來進行對風險的控制。
（一）對于潛在風險進行控制
公允價值在面對我國經濟市場這種不太穩定的市場的時候就會存在很多潛在的風險，為了可以有效的避免在應用選擇權的時候對于金融市場的穩定性產生不利影響，就應該對此進行預防。在2006年，巴塞爾會員后制定并且頒布實施了《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》這一說明，這項指引的制定，就是要要求銀行在運用其選擇權的時候一定要先具備合理的風險管理系統，不可以把公允價值用在無法進行計算的金融工具上，必須要提供有關公允價值選擇權對于銀行產生的可能性影響的基本信息。目前來看我國新會計準則中已經開始引入了選擇權，這就可以更好的防范可能會出現的各種危害，我國商業銀行必須要對有關的風險等進行自我評估，要考慮到風險管理以及自我控制存在的風險以及可能出現的影響。
（二）謹慎的使用公允價值，建立評價體系
對于商業銀行在使用公允價值中的態度來說，最重要的就是要做到謹慎，第一就是要精確的來計量公允價值，在這個過程中要綜合的考慮到市場上活躍的各種要素以及其他的各類參數。第二就是要合理的考慮到允許公允價值使用的范圍，要嚴格的根據我國新頒布的會計準則中的新要求來實施，對于那些不存在比較活躍的市場以及不可以持續的取得可靠市場信息價格的金融工具來說，就不可以使用公允價值來進行計量。第三就是要建立并用內部控制體系。要做好對公允價值進行計量的記錄來確保在計量過程中的精確性和可信度。同時，在商業銀行內部，還應該逐步的建設專門的機構來負責市場信息的收集和分析，這樣就可以為風險管理提供更好的市場參考。
（三）提取存貨的資產減值準備
盡管存在很多市場風險會導致公允價值的使用得到很多的限制，但是現在商業銀行面對風險的控制技術卻得到了很大進步，比如說銀行可以根據違約率來對貸款進行分類和評估，從而建立一個風險評估體系，同時可以對違約的損失進行預估和計算，這就可以更好的提高風險控制水平，也可以來探究怎樣在財務報告中體現出貸款的預期損失或者是風險等。
使用公允價值計量模式的優點還在于，在計量的信用風險中引入了一些前沿性的因素，這就可以允許對資產的減少進行提前確認。如果對于信貸資產來說不可以實施公允價值，那么就可以借助于發展前瞻性的減值儲備，更好的利用內部的評價體系以及管理風險工具來對資產減值進行準備，這樣可以對于資產的預期損失以及風險損失進行覆蓋，從而可以達到跟公允價值同樣前瞻性的效果。
（四）改進信息管理系統
盡管我國商業銀行對于會計信息的處理已經取得了很大進步，并且信息化以及電子化的程度也得到了很大提高，但是面對復雜的風險等就無法有效的滿足。所以說我國商業銀行就可以跟比較先進的國家來學習他們更為先進的金融工具的風險控制系統，或者可以自行來開發公允價值估價系統。這樣就可以提高自身在信息采集上的水平以及決策能力。
四、國外先進經驗的借鑒
在新的會計準則實施之后，商業銀行可以根據持有的意圖來對金融資產進行分類，下面參照美國的財務會計委員會以及美國商業銀行等采取的措施來闡述我國可以借鑒的措施。
美國財務會計委員會，在sfa115把所有的占全投資以及可確定的公允價值的權益證券按照企業的意圖來分成持有至到期證券以及交易證券和可以出售證券等。在引入了公允價值之和對于各種計量模式的計量等就要采取不同的方式來進行處理。所以研究sfa115以意圖看作是導向的資產分類方式就可以解釋這些新準則的實施以及公允價值的使用對于美國商業銀行出現的影響，所以這對我國商業銀行可以提供更多的數據參考。
Hodder把1993年到1998年之間200多家上市銀行公司的數據作為樣本來分析了宏觀因素以及特殊因素之間的組合以及對風險控制進行建模，在實驗中發現如果不考慮準則的實施的話，采用了SFA115就會增加銀行的利率風險，銀行可以不把證券分成AFS來消除其對于監管產生的影響。同時，Beatty公司把1993年度到1994第一季度之間300多家的銀行數據視為樣本來分析了銀行減少報告權益出現的波動性而使用的措施，對于證券投資出現的印象進行了分析，數據顯示在SFA115實施的期間，銀行持有的證券投資比例有所下降，并且縮短了期限，同時數據還表現在SFA115之下銀行的投資組合管理，實際上受到了減少報告權益性以及保持其收益彈性的雙重目的的影響。
結語：
根據上文的論述可以看出，新的會計準則更加強調公允價值的相關性，同時也在面對一些可靠性上的質疑，第一就是因為在很多情況下公允價值都是不能進行直接取得，需要對此來進行估計和演算，這就會導致銀行運行成本的增加，這就存在一致性的問題。第二就是因為公允價值面對市場風險來說很容易受到影響，再加上我國市場的特點就是分割現象非常嚴重，所以就會導致銀行面對市場來說存在很多錯誤的判斷。第三就是一些非市場化的金融工具采用估價技術來確定公允價值就要依賴其內部的模型。
面對新的資產分類方式，銀行的風險管理行為就會受到很多影響，具體的來說就是在期限結構以及利率結構上，在證券持有的種類以及組合規模上。
參考文獻：
[1]林麗端,黃國良.公允價值——未來衍生金融工具計量模式[J].商業研究,2005(22)
【關鍵詞】后金融危機公允價值會計改革
“后金融危機時代”不僅是產業結構調整的時代，更是產業進一步升級、技術不斷創新的時代。同時，會計改革與發展得到持續推進，從而走出一條適合我國國情之路，其中如何選擇恰當的會計計量模式就成為一個亟待解決的問題，公允價值會計改革毫無疑問成為重中之重。
一、公允價值
到目前為止，關于公允價值的定義，不同組織或國家的會計準則對其規定不盡相同。
國際會計準則委員會（IASB）在其的文告中將公允價值定義為:“公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產或債權價值”。而美國會計準則委員會（FASB）于2006年的NO.157在原有基礎上對公允價值定義進行了修訂，認為公允價值是：“在計量日，報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中，為某項資產所能接受的價格或為轉移債務所支付的價格。”這次修訂較之前的定義更加嚴謹。
中國財政部在2006年的《企業會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為:“資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”此定義與IASB對公允價值的定義基本趨同，兩者并無實質性差異。
由此可見，在公允價值這種計量方式下，企業必須根據報告日的新情況，對各項資產和負債項目進行重新計量，動態地、及時地反映企業各項資產和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關，對決策更有用。
二、公允價值的特點
（一）優勢
首先，公允價值計量更加貼近資產和負債的定義。資產是指企業過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產是基于預期或未來的經濟利益，而預期或未來的經濟利益不能以歷史成本計量，唯有引入公允價值計量才更符合資產的定義。負債亦是如此。
其次，公允價值計量能更好地滿足使用者相關性與及時性的要求。隨著經濟迅猛發展，大量的衍生金融工具應運而生。通過歷史成本不能真實地反映這些金融工具的價值，只有引入公允價值計量，才能更好地進行會計核算，真實反映企業財務狀況。
（二）不足
相對于歷史成本計量模式，公允價值計量模式也存在不足之處。
由于公允價值計量模式的應用大量依靠主觀判斷，這就為人為操縱利潤提供了可能，我國資本市場還不完善，如此情況下公允價值計量更需謹慎對待。并且由于交易雙方及評價主體存在很多差異，統一、穩定的評價尺度難以形成。再者，當不存在活躍市場時，以公允價值計量可能因交易價格的難以判斷而造成公允價值的不準確。
三、公允價值與金融危機
2007 年，美國新世紀金融公司申請破產，次貸危機爆發。緊接著以美國為起源向全世界波及，最終引發了全球性的金融危機。自危機爆發后，關于公允價值會計的應用，成為政治界、金融界、會計界等爭論的焦點。
金融界有一種聲音認為，在市場大跌和定價功能缺失的情況下，金融機構大幅度減計資產價值，造成虧損和資本充足率下降，進而加大資產拋售力度，整個金融體系的資產迅速陷入“價格下跌、減計資產價值、減少資本金、加大拋售力度、價格在下降”的惡性循環中，最終導致金融機構紛紛倒閉。因此，他們指責公允價值計量是罪魁禍首。
然而，金融界人士所忽略的是金融過度創新、市場缺乏監管、長期低利率等原因，而這些原因才是金融危機爆發的真實原因。從根本上講，金融危機是一個經濟問題而非會計問題。
四、后金融危機時代對我國公允價值會計的思考
筆者認為，每一種計量屬性都有其優缺點，對于計量屬性的選取實質是受制于經濟發展的客觀環境和會計目標、會計信息質量特征等多種因素。我國的市場經濟離成熟、完善的市場經濟還有一段距離，法制也不健全，這些都決定了我們需要積極探尋適合中國具體國情的公允價值計量及其相關準則，這也才符合科學發展觀的可持續發展之路。綜上所述，筆者認為我們應該注意以下方面：
（一）完善市場條件，加強監督管理
就目前而言，應從包括打破壟斷、轉變政府職能以減少其對價格的直接管制等在內的多方面考慮，形成一個活躍、公平的交易市場。另一方面，擾亂市場的行為時有發生。因此，也需要政府一定程度的監督管理，進一步完善法律法規，加強執法力度勢在必行。當市場參與者意識到違規的成本比遵規守法大得多的時候，就會主動守法并維護整個市場秩序。
（二）加強理論研究
我國目前在會計準則方面力爭與國際趨同，主要是學習國外理論研究成果與實務經驗，應加強真正從會計發展規律方面來研究。此外，理論界和實務界需加強交流與合作，以此得到更多的借鑒。
（三）加強會計人員專業勝任能力與職業判斷能力
公允價值的計量主要依靠會計執業人員的職業判斷，提高會計執業人員的職業判斷能力、專業水準顯得尤為重要，首先應加強職業道德建設，強化法制教育。其次，應通過后續教育加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握最新的會計處理方法和程序。
（四）改進估值技術，引入第三方評估機構
盡管各國會計準則都給出了有關金融資產確認公允價值的指導，但事實上指導意見遠遠滯后于金融工具的創新速度，并且估值技術并不完全成熟、利用估值技術確認公允價值需要較多的職業判斷。因此，我們需要不斷改進、完善估值技術。此外，可在公允價值評估上借鑒資產評估，引入第三方評估機構進行評估不失為一種創新思路。第三方專業評估機構可以依靠其豐富的執業經驗和獨立性保證其評估結果在一定范圍內相對公允，并消除了各企業由于會計人員專業勝任能力與職業判斷不同而引起的估值差異。
參考文獻
[1]于永生.金融危機背景下的公允價值會計問題研究[J].會計研究,2009(09）.
[2]黃世忠.后危機時代公允價值會計的改革與重塑[J].會計研究,2010(06）.
