時間：2023-06-01 09:32:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國企內部審計工作計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。
二、文獻綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。
（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。
三、理論基礎
（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。
（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。
四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。
（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。
（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。
（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。
（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。
（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。
（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。
（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。
五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構
設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。
內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。
參考文獻：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。
關鍵詞:審計風險 防范 控制
企業的審計風險必須加以重點防范和控制,因為現代企業要在激烈的市場競爭中求得生存和發展,就必須進行自我監督和自我約束,而其中,企業進行內部審計就是重要的組成部分,是企業建立現代企業制度中完善的法人治理結構的必然需求。由于企業的審計人員在實際的審計過程中還存在著各種失誤的可能性,從而導致了審計工作中肯定存在一定的審計風險。此外,隨著我國對外開放力度的不斷加大,企業經營風險也在不斷加大,從而導致了審計風險的不斷加大。
一、企業審計風險概述
所謂企業審計風險,就是審計部門對企業審計所承擔的有關責任,以及可能發生的潛在危險,可以分為固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險和控制風險審計人員一般難以控制,而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的,因而可以由審計部門、審計人員通過一些措施來加以控制或防范,它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關。
隨著我國企業改制的深入發展和企業內部控制制度的逐漸完善,在企業的審計活動中始終存在著審計風險,企業的審計風險是客觀的,但是是可以進行控制。一般來看,企業的審計風險可以分為以下幾種:第一,固有風險,是指企業在時行經濟業務處理過程中,由于企業的財務報表或某項經濟業務發生差錯的可能,是由于企業本身的會計核算工作不完善而形成的審計風險。第二,控制風險,控制風險是指因為企業的內部控制體系不完善,對于企業的財務報表或某項經濟業務發生的差錯不能進行及時的發現和糾正而產生的審計風險。第三,檢查風險,主要是指審計人員在時行企業的經濟業務審計檢查的時候對于企業的財務報表或企業的內部控制中出現的漏洞、問題未能及時發現或發現后未予以重視,未予以處理而帶來的風險。
由于當前企業所處的社會法律背景的不斷變化和企業持續的發展,企業的每個審計項目都可能會發生風險,企業必須加強企業審計風險的認識,通過有效措施,規避企業的審計風險,提高企業的審計質量。要進行企業審計風險的規避,就必須從其產生的原因入手,進行詳細的探討分析,才能選擇企業審計風險的有效的規避方式。
二、企業審計風險的控制及對策
企業審計中風險的形成原因既有客觀因素,又有主觀因素,因此經過審計人員的積極努力,采取必要的防范措施,可以把審計風險控制在一個較低的范圍內?？梢圆扇∫韵路椒?控制審計風險:
(一)嚴格遵循審計工作準則
審計人員應嚴格遵循審計規范,來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案,認真進行審計工作準備,實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制,做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。如對企業資產、負債、損益審計,除對企業會計六要素財務上的正常審計外,還需考慮企業的核算體系、生產流程、銷售、倉庫等各個環節,進行全面的調查,以確保審計程序和內容上的完整性。
(二)建立各級內部控制制度
建立配套的質量控制措施,實行工作職能分工和牽制,對審計項目質量實行三級負責制,即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計過程中容易引起風險的環節。特別要把好審計證據質量關,突出證據的有效性。作為項目主審,需對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認,專職復審人員對審計報告初稿圾審計資料進行復核,審理會議對重大審計事項集體“會診”,確保證據充分有效,必要時可進行二次取證。
(三)選擇正確恰當的審計方法
審計人員要善于選擇科學、嚴謹的審計工作方法,對一些企業內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項,要引起足夠的重視,適當增加樣本量,擴大審計覆蓋面,運用多種審計方法和靈活的審計手段,進一步提高審計證據的質量。
(四)建立融洽協調的工作關系
實踐經驗說明,只有通過審計多次與被審單位接觸,審計人員放下架子,碰到問題要多協商,建立融洽的工作關系,才能得到被審單位的積極配合,才能了解到實際情況。在審計實施前,要對被審單位全面了解,平時注意收集被審單位經濟動態等有關資料;審計中要多方面聽取情況,詳細詢問,審計簽證時,本著實事求是原則,公平對話;審計結束,及時反饋審計意見,與被審單位對問題進行協商和探討,以征求意見的態度出現。
(五)要區分會計與審計責任
在實施審計中,區分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審單位提供的資料,應有資料接收清單,并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料或拒絕、妨礙檢查,轉移隱匿有關資料、資產,這是被審單位應承擔的責任,審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況,審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定,在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制,以避免被轉嫁的審計風險。只有責任分清,才能避免審計中帶來不必要的風險。
三、結束語
企業內部會計控制在其財務管理中有著較大的影響,是企業能否實現科學合理的財務管理秩序的重要因素,更是制約企業資金有效運用的關鍵,在審計方法上,可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式,以風險的分析與控制為出發點,以保證審計質量為前提,統籌運用各測試方法,綜合各種審計證據,以控制審計風險。
參考文獻
[1]劉偉偉.我國風險管理審計存在的問題及對策[J].企業導報.2009(2):71
一、會計信息披露制度的相關內容
我國上市企業會計信息主要依照企業財務發展狀況，對企業經營水平，資金流向等方面進行有效的分析，通過審計監督管理提高企業經濟運行質量，通過企業價值運行計量標準，分析企業財務會計信息狀況。
（一）會計信息披露的基本內容
我國會計信息披露的基本內容依照信息的完整合理性，加強企業信息的有效分析和認識，依照企業信息內容，分析有效完善企業披露標準的方法。上市企業的披露內容中包括企業股權信息交易的披露，依照信息說明分析企業上市信息內容。另外，定期披露是對企業年中和年終的總結，世界反應企業資產收購標準，交易水平以及其他財務有關的內容。具體來說，需要對企業上市結構進行披露、對注冊會計師進行監督管理披露、對會計信息制度進行披露，完成證券市場的披露、完善法律法規的披露、完善企業內部結構的披露、完善會計審計制度的披露。
（二）會計信息披露的有效時間
企業依照年報會計總結標準，在可交易的年度內完成信息編纂。通過披露時間確定企業上市證券交易協商標準，通過交易水平確定企業投資量，最長的企業投資時間可以達到30天左右。
（三）會計信息披露的有效方式方法
企業披露的方式主要有兩種，一種是報紙類出版物的披露，一種是網絡信息的披露。通過出版物報紙類信息的披露，將證券監理會內容進行公開信息處理分析，通過網絡信息的披露將深證交易內容、上證交易內容進行網絡信息通過，公開中國證券監督上市協會披露的全部內容，提高企業信息披露的實時性、公正性和準確性。
二、企業信息披露不規范的現狀
今年來隨著我國證券交易市場的發展，突顯出各種問題。依照信息登記對企業會計信息登記評估，分析企業披露的財務信息質量準確性，分析企業信息披露的不規范問題，其主要標準在以下幾個方面。
（一）企業市場信息披露的不夠充分
企業在會計信息披露過程中，沒有經過合理的操作，確定交易內容。各類披露信息不夠清晰完整，股權案件不合理，子公司隱瞞母公司的各項事務，長期發展會造成股權分離，應收賬款出現大量過多回收的問題，直接影響企業經營標準，甚至造成企業生存能力降低，最終造成企業損失嚴重的顯現?？梢姡鲜泄拘畔⒌呐端街苯佑绊懫髽I投資的利益，不充分的披露會損害企業的收益標準。
（二）財務信息披露不及時
在上期企業財務利益資源分配中，需要確定企業的股價，確定披露時間，防止因為披露事件影響股價的標準，造成財務信息受損，降低企業會計資本價值標準。企業價值會計信息相關性同時受到影響。
（三）企業信息披露不真實
企業信息披露內容與直接內容不相符，一些企業通過假賬掩飾企業財務狀態標準，造成企業經營成果不真實合理。在電視臺投放廣告費用于企業的宣傳是一項企業常用的方法，而在企業會計報表數據信息匯總找不到廣告費用支出明細。
三、財務會計審計信息披露存在問題的根本原因
（一）會計信息企業披露監督管理范圍的披露
注冊會計依照承辦審計信息業務，對審計工作進行咨詢處理，按照審計會計業務進行有效分析。注冊會計師依照委托信息標準，對會計審閱、鑒定工作進行服務，確定會計信息披露監督服務管理中的相關審計工作、驗收資本預算工作等。依照企業審計工作標準，確定可驗收預算量，依照企業財務報表數據進行分析。
（二）會計公司對企業信息披露時間監督的不足
會計事務所審計工作缺乏獨立性，審計人員無法依照審計工作計劃標準，對其進行獨立性工作。制約企業審計的獨立性標準。會計事務所依照審計人員的工作標準需求，進行有效的管理。
（三）注冊會計師的職業素質能力不足
會計師無法獨立完成各種任務，受到審計管理層的壓力，受到審計管理單位的制約。這造成會計師的工作獨立性不足，會計師本身的職業素質無法得到有效的鍛煉，長期發展造成會計師的職業素質能力較低，無法在規定的時間內對企業進行合理的審計判斷。
四、改善我國會計審計信息披露問題的有效策略
（一）加強完善企業信息會計披露的管理范圍
依照我國會計信息標準，制定合理的會計信息披露準則。依照會計信息披露準則，對企業審計制度、經濟發展管理制度、法律法規制度進行合理的規劃。
（二）加強會計信息的經濟適用監管作用，保證會計監管時間
加強會計信息職業培養，依照會計信息業務發展水平，依照會計信息職業發展道德品質素質，對會計審計工作進行考核分析，確定影響審計質量標準的相關因素，樹立合理的會計信息審計管理觀念，提高注冊會計師的法律法規管理制度，提高審計人員的道德文化素質，提升審計人員的從業資質水平，為審計人員樹立良好的審計道德管理標準。逐步提高企業審計人員的綜合能力素質水平，完善企業會計計時考核管理制度，加強會計事物的職業發展，確保會計審計工作的定期抽查和整體，及時對會計審計信息進行分析和規劃，監督會計師依照考核管理制度完成審計工作，確保審計考核制度的監管。
（三）企業自身真實會計審計的披露
在企業經營過程中，可以有效完善企業會計信息內容，加強企業經濟效益，建立合理的會計管理，完善企業成本效益，實現在會計財務制度、審計總結上的真實結算分析，確保企業財務會計標準的合理性，實現企業在我國經濟市場發展的快速穩定提升。
（四）組建審計委員會管理制度、完善會計職業素質管理
依照審計標準去頂審計制度的合理性，逐步完善企業獨立性和專業性，確保審計制度的合理開展，審計委員不依附于企業的董事會，具有獨立的監督管理責任?？梢栽诠芾砭滞鈱ζ髽I進行審計管理監督，保證會計事務的獨立性，逐步提升企業會計信息的披露質量管理。
五、結語
關鍵詞：風險管理 風險管理審計 評價
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-117-02
一、引言
國資委2006年《中央企業全面風險管理指引》，極大地推動了風險管理工作在國內企業特別是在國有大中型企業的應用。風險管理屬于新的管理活動，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風險管理已成為組織治理必不可少的一部分。內部審計機構承擔了風險管理職責，開展基礎體系建設、業務風險管理等系列工作，以風險和內控為角度開展審計，發揮出對風險管理工作的監督、評價職能。為了確保風險管理的有效性，眾多優秀企業已逐步開展風險管理審計，這一類型審計成為內部審計發展的一個亮點和趨勢。
二、風險管理審計的基本概念、價值
我國內部審計工作正在從傳統的財務賬項審計向到現代管理審計轉變，內部審計將更加貼近企業的各項管理，更加融入管理的過程之中。風險管理審計是內部審計的組成部分，是管理審計中新的審計類型。它是內審部門采用系統化、規范化的方法，對承擔風險管理職責的部門所制定的應對程序、對策方案以及機制的合理性與有效性進行監督、評價和咨詢，以改進企業對風險的管理、增進企業價值的一種審計類型。
風險管理審計的目標主要包括：范圍的科學合理性；評價標準與指標體系的科學性；識別與評估的科學合理性；措施、方法與程序的合理性；風險應對的合理性等。與傳統內部審計相比，風險管理審計的范圍由內控審計擴展到所有風險管理技術審計，它更加注重確認和測試風險管理部門為降低風險而采取的措施及效果。
開展風險管理審計可以使組織利益相關者了解組織風險現狀，保障各利益相關者共同利益最大化，也可以進一步提高風險應對方案效率、效果，提高內部審計工作的針對性，實現風險管理與組織整體經營戰略的優化結合。
三、風險管理審計的主要內容
從風險管理審計的內涵可以看出風險管理審計的主要任務包括：檢查、評價、報告風險管理過程的適當性和有效性，以提出改進風險管理工作的意見，為企業管理層、審計委員會的提供有用信息。
1.評價風險管理機制。良好的風險管理機制是風險管理是否有效的前提，因此，首先應審計、確定組織風險管理機制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內控體系、報告體系和考核體系。（1）審計風險管理組織機構健全性。開展風險管理，做好組織和人員保障是一項重要內容。組織應根據自身實際特點，在統一領導、廣泛參與下，搭建職責明確、有效運行的風險管理結構框架，包括風險管理責任人、專業和非專業管理人員、外部服務機構在內的組織體系。（2）審計風險管理程序的合理性。企業應當結合實際建立風險管理的程序流程，確保風險管理的有效性。（3）審計風險管理內控體系的健全性。內控體系在風險管理中占重要部分，屬于核心內容。沒有與組織管理實際相適應的、完整的內控體系，風險管理有效性無從談起。審計人員需要審查被審計單位內控體系構建情況，可以《企業內部控制基本規范》為標準，考察對于各個要素的控制。（4）審查報告體系的存在性及運行有效性?？疾烊粘蟾骟w系及運行、突發風險報告體系及運行、預警報告體系及運行。（5）審查考核體系的執行性、有效性?？疾炜己梭w系覆蓋程度及結果應用情況，評價考核體系是否能夠有效推動風險管理工作。
2.審計評價風險識別的過程。審計人員在審計時應注意分析企業風險識別是否結合實際情況充分識別組織內外部所面臨的各項風險。通常來看，應結合風險管理各項環境和內控要素，如就組織目標、經營情況、管理薄弱環節或問題等進行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應了解風險識別過程中的相關記錄材料并評價其充分性，必要時還應進行分析性復核，對企業經營管理活動與內部控制中所面臨的缺陷進行分析、確認。（1）審計識別原則的合理性。風險識別是風險評估及進行應對的關鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識別出各種風險因素。
（2）審計識別的充分性、全面性與否。風險管理審計需要評價相關風險資料是否涵蓋了對組織各層次目標產生影響的所有內部、外部風險。內部風險主要來源于組織治理機構效能、管理的局限，業務控制失效、產品或服務銷售策略、經營活動和業務特點、資產性質及其管理局限、人員知識結構、專業經驗等方面。外部風險主要來源于國家法律法規政策變化、宏觀經濟環境變化、行業變化、競爭環境等方面。（3）審計識別方法的適當性。審計人員應對各種風險做系統地分析與歸類，形成企業風險框架，并結合管理實際特點，對企業風險識別方法的適當性進行審查，評價該方法能否適當地識別出對各層目標有針對性的風險。
3.審計評價風險評估過程。風險評估是應用各種工具方法，定性或定量地估計風險發生的概率及其影響程度。審計人員應實施必要的審計程序，特別是要關注“風險發生概率”和“風險對企業目標產生的影響程度”兩個要素確定的方法、記錄、過程，并分析其合理性。（1）風險識別所反映的特征分析。不同企業所具有的風險具有一定的差異性，對風險評估過程進行評價，因不同的風險所應采取的評估方法不盡相同，審計人員應首先對企業風險識別結果所具有的特征進行了解，如哪些是內部原因所產生的，哪些是外部原因所產生的，哪些是與戰略、核心業務、支撐性業務相關的風險，哪些是與企業價值鏈關系密切的風險。
審計人員在對風險評估方法審計時，應考慮風險特征來評價評估方法的適當性。如已識別風險可用定量方法評估風險的嚴重程度，審計人員需要判斷描述風險事件影響的“數量”是否恰當；如無法定量表示，審計人員應判斷管理層所定的“性質”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業（下轉第119頁）（上接第117頁）管理層多數依據歷史已發生的案例、風險事件為參照標準、參考對象進行風險評估，審計人員應考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發生環境、各相關因素、結果發生條件等是否能夠恰當地借鑒到當期的風險評估中。（3）判斷企業開展風險評估的能力。開展風險評估的水平高低與企業管理層對風險評估方法的理解、運用有密切關系。審計人員應對企業管理層運用定量定性方法的能力、對所依靠的數量模型、信息技術、個人經歷經驗進行了解，考慮評估過程中企業管理層運用是否恰當。（4）對成本、效益進行權衡。管理層在運用定性或定量方法開展風險評估時應考慮評估方法成本、效益性。審計人員需要對管理層選用方法的成本效益性予以考量。
4.審計評價風險應對措施。審計人員在評價企業風險應對措施的適當、有效性時，應考慮以下方面：（1）剩余風險是否在可接受的范圍。一般企業對固有風險具有相應的管控措施，風險應對措施應主要針對剩余風險。因此，審計人員應評價在采取應對措施后剩余風險能否在組織可接受范圍內。如果已將風險降低到企業可接受的范圍，可以確認風險應對措施有效。（2）是否結合企業的經營管理實際。每個企業風險應對措施會有所不同，這是基于企業管理實際狀況而定。如果不適合自身特點，就不是恰當的應對措施。審計人員應考慮企業經營管理特點，對所采取措施的適當性做出評價。
四、風險管理審計程序和方法
1.在計劃階段，識別經營風險，制定風險管理審計計劃。通過了解被審計單位的經營，識別經營風險。如了解企業性質、管理機制、業務內容、經營范圍、組織結構、人員組成等，建立對企業框架性的認識；通過查閱企業文件、規章制度，了解各項管理要求；訪談各級領導、骨干員工等主要人員，全面了解風險管理現狀；現場查閱各種經營生產過程原始記錄，審計審核、批準等管理控制程序。初步確定風險管理薄弱環節，編制審計工作計劃。
2.在實施階段，審查、評價風險管理狀況。在實施階段，圍繞風險管理審計的主要內容，審查和評價風險管理狀況，包括風險管理機制、風險識別過程、風險評估以及風險應對措施的審查和評價四個方面。
3.在審計報告階段，出具風險管理審計報告，開展后續審計。按照審計過程中發現情況，依據《風險管理審計準則》出具風險管理審查和評價報告、或者出具詳盡的專項審計報告，將風險管理審計的范圍、內容、方式、時間以及發現的主要問題及建議報告給適當的管理層。
由于多數企業風險管理職能由內審部門承擔，因此審計人員的審查評價結果可作為改進和完善風險管理工作的一項重要依據。為保證、監督風險管理審計提出的合理化建議能夠得到有效落實，內審人員可以通過后續審計來復查管理層是否就報告中的建議采取合適的行動，是否取得預期效果，如果未采取行動，需要明確相應責任和原因。
4.審計過程中常用的方法。在風險管理審計不同任務階段，可采用的審計方法有所不同。如，在制定審計計劃時，可通過流程圖法和文字表述法、問卷調查法（編制風險管理問卷調查表）、關鍵路線法確定風險管理審計開展的重點；在審查評價風險識別時，可采用決策分析、可行性分析、生產流程分析、投入產出分析、資產負債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經濟活動分析法和統計分析法、魚刺圖、專家調查列舉法等；在衡量風險管理措施時可使用專家調查法、風險報酬法、風險當量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續審計階段，可以通過座談、查閱有關資料、現場觀察等進行審計。
五、結語
風險管理審計處于發展探索階段，很多企業還沒有形成常規性審計類型，甚至尚未開展。當然，風險管理審計發展還面臨很多問題。如組織結構及制度不健全，管理層對風險管理審計重要性認識不足，尚未建立科學合理的風險管理評價標準，開展風險管理審計的人員業務結構和經驗等條件無法滿足風險管理審計需要。
隨著組織內外環境變化日益加快，風險管理工作逐漸提升到重要層面是一個重要趨勢。作為風險管理的再管理，風險管理審計的廣泛開展需要強化風險管理工作，制定切合實際的風險管理評價標準，明確審計部門開展風險管理審計的重要作用，提高審計人員勝任力，培養高素質審計人才，將風險管理審計常態化。
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